時間：2023-08-30 16:48:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅籌劃存在的問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著各企業及管理者對納稅籌劃重視程度的不斷提高，其在企業發展中的作用也越來越明顯。納稅籌劃不僅能夠為企業帶來一定的效益，其潛在的財務風險因素繁多，因而其結果不確定性較強。納稅籌劃要求其在國家規定的法律要求以及稅法的基礎上進行，其有效實施能夠大幅度的提升企業的經濟效益，但不合理的納稅籌劃可能會使企業的成本虧損，承受較大的經濟損失。因而企業在實際的管理過程中強化對納稅籌劃的風險因素分析及控制具有極其重要的現實意義。
一、企業納稅籌劃中存在的風險因素
（一）政策風險因素
隨著我國市場環境的不斷發展變化，稅收法規法律也在不斷的被完善和更新，因而其時效性變得較差，所以企業在實施稅務策劃時普遍存在不能及時跟進國家稅收法規調整的問題。但企業的納稅籌劃有一個顯著的特點便是長期性，從最初的籌劃設計到后期收益需要一個漫長的歷程，而稅收法律法規的實現會使得最初的籌劃設計發生改變，因而達不到預期效果。
（二）專業納稅籌劃人員不足
就目前來看，企業的專業納稅籌劃人員嚴重不足，因而方案的不確定性和隨意性較大，從而造成稅收籌劃地位顯著但稅收籌劃工作差強人意的情況。究其原因，很大一部分是由于企業對納稅籌劃的投入較少、專業納稅籌劃人員不足引起的。專業納稅籌劃人員的不足主要體現在以下幾個方面：一是納稅籌劃人員專業性不強，大多由企業財務人員擔當，因而其稅收策劃能力及專業能力明顯不足，納稅籌劃的合理、科學性大大降低，不能保證方案的組織策劃質量。二是激勵制度缺失，相關工作人員工作量及強度增大，而主觀能動性及工作積極性大大降低。三是修訂納稅籌劃方案時，相關工作人員的主觀意識強烈，不利于企業的長期穩定發展。
（三）納稅籌劃內部控制問題突出
在企業經營發展過程中，內部納稅籌劃風險中問題時常存在。實際工作過程中，需強化企業內部控制流程，并通過風險控制流程的改進，來實現風險的有效規避。但就目前來看，大多數企業根本沒有建立起有效的納稅籌劃內部控制制度，或是制度建立但未有效落實，其作用未有效發揮，納稅籌劃風險便由此產生。
二、針對風險因素采取的防范措施
（一）提高風險意識
納稅籌劃是指在納稅人經濟行為開始前進行規劃部署的一種活動。在企業實際當中，經營環境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風險因素繁雜。在這種內外界形勢下，要求企業經營管理人員及納稅籌劃人員充分認識到客觀存在的納稅籌劃風險，提高風險防范意識，在實際的經營過程中，充分考慮涉稅問題并提高警惕。納稅籌劃具體實施開展時需先考慮其存在的風險因素，以便做出合理決策，提高風險防范能力。
（二）及時跟進財稅政策，整合稅收資源
財稅政策風險是現實存在的一個風險問題，只有充分了解并掌握國家稅收政策的發展動態，才能科學制定籌劃方案，合理開展納稅籌劃工作。但就目前來看，我國尚未建立完善的稅制，普遍存在稅收政策更改快、層次多等問題，因而熟悉掌握較為復雜，這就需要運用現今先進的信息技術對現有的稅收信息資源進行整合和分類整理，及時跟進國家財稅政策，實現資源的有效利用。
（三）培養專業納稅籌劃人才
專業納稅籌劃人才對企業合理實施納稅籌劃工作具有極其重要的現實意義，實際工作當中，強化對內部稅收策劃人員的專業培訓對企業納稅籌劃效果的提升具有重要意義。人力資源是企業的重要資源，尤其是納稅籌劃工作，其對納稅籌劃人員的質量要求及專業性要求更高，因而需要企業管理人員強化對現有納稅籌劃人員的培訓和再教育工作，并聘請專業技能水平較高的納稅籌劃人員參與企業的納稅籌劃。具體需要做好以下幾項工作：一是加大資金投入，為納稅籌劃提供資金支撐；二是招賢納士，為新入職人員提供教育培訓，改善工資待遇，提高納稅籌劃工作的科學性和專業性；三是開展多種多樣的交流會，交流經驗，并通過理論、案例相結合的方式，提高納稅籌劃相關人員對稅收籌劃知識的認知程度，全面提升其科學合理性。再者，企業可通過建立獎懲機制以及提升福利待遇的方式密切聯系工作績效與待遇，提升其在實際工作中的積極性。
（四）合理分析及衡量納稅籌劃方案
開展納稅籌劃工作時，應根據企業的實際情況采取必要的措施，綜合考慮企業的經營發展戰略與投資情況，實現企業經濟價值的最大化。在實際工作當中，要對節稅以及籌劃問題進行綜合考慮，確定整體利益最優，而非稅負較小的解決方案，再者，應遵照成本收益原則，對具體實施過程中的管理問題進行充分考慮，合理組織籌劃，既要滿足合理性，又要滿足合法性，以此實現預定的收益目標。但在實施過程中要注意全面性，既要充分考慮方案實施而造成的一些額外費用，也要考慮到所產生的機會成本，通過全面的統籌兼顧，實現成本的最低化和效益的最大化。
三、結語
在目前激烈的市場競爭環境下，企業核心競爭力的提升是企業生存發展的必要路徑。納稅籌劃作為擴大企業發展空間、提升企業經濟效益的重要路徑，是企業實現效益最大化的重要措施，亦是未來重要的發展趨勢。納稅籌劃不僅作為一種節稅活動，更作為現代企業實現財務管理水平提升的重要舉措，但在具體實施過程中，應強化風險防范意識，并嚴格遵守國家的各項經濟法規，確保其合理、合法性。現階段，隨著經濟發展進程的不斷加快以及經濟改革的不斷深入，納稅籌劃越來越受到各行各業的青睞，掌握技巧，有效防范風險，才能確保企業納稅籌劃的合理進行，提升企業的經濟效益。
參考文獻
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稅收自古至今都與人類的經濟生活密切相關，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業來說至關重要，是企業實現價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學習和吸收優秀成果，對企業納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。
【關鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經濟效益的一系列經濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經濟體系下，越來越多的企業加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀調控政策的指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業納稅平衡點，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負，由此產生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現企業稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調撥價的選擇進行納稅安排;企業通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經濟的納稅籌劃方案，為企業實現價值最大化提供有效途徑。
（三）企業納稅籌劃存在的常見誤區
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區與應用誤區，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區進行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業一直以小規模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當地調整。
第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區。現代企業的經濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案。現在中小企業將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業整體稅收的經濟效益。
二、納稅平衡法在企業納稅籌劃中的應用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專用發票。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。
企業為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進貨渠道的納稅籌劃
進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇小規模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析
消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業，飲食業自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業進行合理的納稅籌劃。因此企業可以根據此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發，是企業實現稅負最小化，增強企業的競爭力。
2.卷煙調撥價的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產品的消費稅政策進行了調整。調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區域或納稅。當售價處于納稅之內時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內，實現經濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業應該結合自身的經營情況，靈活將理論與實際相結合，在卷煙調撥價之外進行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題
隨著我國經濟的不斷發展，納稅籌劃業務在各地迅速的發展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結合。
（一）納稅籌劃應用中存在的風險
近年來，大多數企業意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業開始注重財會人員的培養，為企業實現價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：
第一，違法違規風險。違法違規風險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關的法規。有些違法違規風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業去認真研究和防范。
第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業稅后利潤的影響;最后，有些企業雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。
第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關政策發生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業的納稅籌劃產生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關注和重視。
（二）納稅籌劃風險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。
第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。
第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業的生產經營活動相關的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業應該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。
本文從企業生產經營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業做到事前籌劃、事中協調及事后管理，同樣也要求企業有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內外兼顧，宏觀調控，最終形成良性循環的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業務活動中，都應該分析、比較不同經營方式下的稅負差異和經濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業的理財能力，是企業走向成熟的最佳選擇。
參考文獻：
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[關鍵詞]中小企業 納稅籌劃 對策
隨著全球經濟一體化時代的到來，我國中小企業不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰和生存壓力。企業要發展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴大收益，達到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產生了如何納稅更利于企業發展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經濟逐漸接軌，我國越來越多的企業認識到納稅籌劃對企業經營決策和發展的重要性。尤其對于中小企業來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達到企業利益最大化。其實，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應用自如。
一、中小企業納稅籌劃的文獻綜述
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新興現代邊緣學科。納稅籌劃一詞在西方國家幾乎是家喻戶曉，已發展融合成公司的經營活動，有關的論著和文章也比比皆是。
美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”
可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關注的熱點領域。而在我國，盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運行機制。因此，總的說來，我國納稅籌
劃從理論到實踐均處于起步階段。
二、中小企業及納稅籌劃的涵義
1.中小企業的界定
眾所周知，中小企業是針對大企業而言的，但究竟什么是中小企業，以怎樣的標準來劃分，則是一件十分困難和復雜的事情。以下是我國對中小企業的劃分標準：
2003年3月，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局研究制訂出臺了《中小企業標準暫行規定》，《中小企業標準暫行規定》中的中小企業標準根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定。本規定適用于工業，批發和零售業，住宿和餐飲業。其中，工業包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業。本標準以外其他行業的中小企業標準另行制定。以工業為例，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。
2.納稅籌劃的概念
對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。
納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資、籌資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節稅、稅負轉嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業性。
三、中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題
中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享有的權利。那么，中小企業如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題所做的總結。
1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談
納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質的區別。納稅人在發生納稅義務后，理應按照稅法的規定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。
2.中小企業進行納稅籌劃的風險比較大
納稅籌劃的風險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩定導致的風險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風險。二是稅務行政執法不規范導致的風險。稅務行政執法不規范的現象在全國許多地方均有發生。三是納稅人對稅收政策理解不準確、不全面導致的風險。此外，國家發現稅收政策的漏洞時，有權適時做出調整。
3.稅法、準則未得到嚴格執行
中小企業天生底子薄，無法與大企業競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業求生的一個重要手段。部分稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，導致一部分企業認為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數稅務機關以組織收入為中心，稅務執法人員擁有過大的稅收執法裁量權，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調的余地很大。
四、中小企業納稅籌劃的建議和對策
1.提高企業有關人員的素質
通過以上分析可知，我國企業特別是中小企業納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業人員特別是管理者、會計人員的素質，企業可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質，使企業的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關知識，以便進行合理合法的納稅籌劃。
2.中小企業應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用
2.1充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃主要發達國家對中小企業的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優惠政策，我國也不例外。我國對中小企業的稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面：
2.1.1稅率優惠。為照顧中小型、低利潤的企業，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收企業所得稅。因此，中小企業只要充分利用此項優惠政策，合理進行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負擔，實現稅后利益最大化。
2.1.2起征點優惠。我國稅法規定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規定起征點的，可免于征收營業稅和增值稅。因此經營規模較小（收入額在起征點上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點以下，以便達到避稅的目的。
2.2中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.3中小企業招收企業員工的納稅籌劃
我國現階段對失業人員創立的中小企業和當年吸納失業人員達到國家比例的中小企業，安置殘疾人員達到國家規定比例的中小企業，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優惠。
3.中小企業進行納稅籌劃時風險的防范
3.1樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的中小企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。
3.2中小企業要從一開始就規范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業為不規范的納稅行為付出的成本將會越來越大。
4.研究企業生產經營活動,正視企業稅收籌劃環境
稅收籌劃是一個系統工程，是多部門配合的結果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業特點的稅收籌劃措施，并加以系統化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實保證稅收籌劃的適應性、綜合性。
參 考 文 獻
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關鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進措施
納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人通過合理運用國家新的會計稅收政策,為了規避或者減輕自身稅負,對經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排,以求達到最大限度地降低稅額的目的。它的特點主要表現在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業進行納稅籌劃有利于最大限度地實現其財務目標:一是在企業目前既定的組織機構和經營條件下,在日常的經濟活動中,通過對收入、資產、費用等會計確認,計量和記錄方法的選擇,實現減輕稅負負擔,提高盈利水平目標;二是利用稅收優惠政策,以達到減輕稅收負擔,增加企業營運資金和實現資本擴張的目的。
一、企業在納稅籌劃中存在的問題
(一)企業納稅籌劃方面的理論研究薄弱
我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業為減輕稅負,采取了一些違法的手段進行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結果不僅節稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務機關的處罰。另一方面,由于過去傳統的計劃經濟體制,企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自,不具備產生企業納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發展。隨著新準則和新稅法的實施,以及社會主義市場經濟的完善,企業對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。
(二)企業管理水平不高制約著企業納稅籌劃的發展
納稅籌劃師應納稅義務人在納稅行為發生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業管理人員不僅要熟悉相關稅法、經濟法知識,還要求企業對未來的經營情況有一定的預測能力,對企業的經濟活動有一定的財務分析能力。但是這些對我國相當一部分會計核算不健全、會計人員業務水平不高的企業來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經濟生活中一些不法企業將隱匿實際收入、虛列成本費用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業的稅務籌劃走入誤區。
(三)稅收征管部門專業水平不高
長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務執法人員特別是基層征管部門人員的專業水平不高,對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關系中征稅與納稅雙方的權利和義務,但在輿論宣傳中,大部分強調的是:“納稅是公民的義務”,而很少提及納稅人的權利。企業納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進一步完善外,還和我國一部分稅務人員素質不高有關,特別是基層執法人員財務專業水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當“假”的情況時有發生。還有少數稅務人員與企業進行錢權交易,使有些企業不必進行納稅籌劃也可減輕稅負等,這些都加大了企業納稅籌劃在實際中推廣的難度。
(四)稅務在我國發展緩慢
納稅籌劃的發展需要稅務事業的強大支持,但目前稅務在我國卻發展緩慢,缺乏一大批適應社會主義市場經濟的現代新型稅務征管體制需要的專業技術過硬的人員,稅務隊伍無論從數量、素質、年齡上來看,與普遍推廣稅務的要求不相適應,稅務市場嚴重貧乏。
二、我國企業納稅籌劃的改進措施
(一)納稅籌劃要樹立正確意識
1、超前意識。進行企業所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經濟業務發生之前,準確地把握所從事的業務過程和環節,對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計和安排。具有獨立經濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務利益時其進行納稅籌劃的內在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負,取得最大的財務利益;只有納稅人有繼續納稅籌劃的內在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經營活動面向國家鼓勵的方向做出規劃、設計、安排,從而實現國家調控政策。因此,納稅籌劃是實現稅后利益最大化與貫徹國家調控政策的統一。納稅人對其投資、理財、經營活動的決策行為是在這些活動之前進行的,如果進行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變為偷逃國家稅款的行為,會受到相應的處罰。
2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區別于偷稅、逃稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負,但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法的規定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規定,而且符合稅法立法意圖。企業在進行納稅籌劃時不能與現行稅收法律、法規相抵觸,要在合法、合理的前提下進行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應的法律處罰。
3、保護意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好,這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現自我保護,需要注意以下方面:一是增強法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規;三是熟練掌握有關的會計處理和納稅籌劃技巧。納稅人應結合自己經營的實際業務,運用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達到節稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護自身的合法權益。
4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財務利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之納稅籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發,趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
(二)企業納稅籌劃要結合我國的實際
納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經驗。例如,許多國家允許企業實行加速折舊,在一定時期內企業應繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計入成本費用的折舊額較大,應稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現值會有所降低。
然而我國新稅法基本上不允許企業實行加速折舊,固定資產的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經當地主管稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局批準后方可實行,這就決定了利用加速折舊手段進行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業通常可通過選擇存貨成本的計價方法進行納稅籌劃。當物價存在上漲趨勢時,企業可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本,后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高,企業用較高的價格計算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實現,這樣就可以達到推遲納稅的目的。然而我國稅法規定“計價方法一經選用,不得隨意改變,確實需要改變的,應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案”。國家稅務總局的新的《企業所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進先出法。這就要求企業在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,必須進行充分的市場調查,收集準確的信息資料,對未來會計年度的物價趨勢作出客觀、準確的判斷,以選擇最有利于減輕企業稅收負擔的存貨計價方法。
(三)企業應當選擇適當時機進行納稅籌劃
細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。現代企業為了更好地生存、發展與獲利,會對一些重大的經營活動進行分析與決策。企業在進行重大經營活動決策時,做好納稅籌劃,可達到節約經營活動成本,降低涉稅風險的目的。在進行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關稅收政策,力求采用投資成本最優方案。在進行籌資決策時,由于新稅法規定對一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數額。在進行重大分配決策時,投資者對企業享有收益權,企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
(四)加強對納稅籌劃的法律規范
納稅籌劃需要對新稅收法律、法規、政策全面、深入地理解和將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮,任何一個環節的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響,而做出籌劃的區域和稅務中介機構的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關重要的作用。因此,必須對企業和稅務機構的籌劃行為加以嚴格規范。
一方面,應從新稅法上明確規范。在對企業納稅籌劃的認定上往往會出現分歧,企業認為是納稅籌劃,而稅務機關則認定為避稅,甚至是偷稅,容易發生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據,致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對已經發現的有關稅法的模糊、不明確之處進行修訂,并在實踐過程中不斷完善,避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。
關鍵詞：企業管理；納稅籌劃；問題分析
一、企業納稅籌劃應注意的問題
1.稅收環境問題。包括稅制不完善、稅法執法不規范和納稅人對納稅籌劃的認知度不高。經濟基礎薄弱是制約我國納稅籌劃發展的最根本原因。經濟基礎的薄弱直接制約了市場環境、法制環境和管理科學在我國的發展。由于我國實行市場經濟時間短，尤其是從計劃經濟過渡而來，法制不健全導致“人治”現象尚未得到較好的治理和扭轉，稅收工作受到來自很多方面的干預，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發現，也只是補稅而已，不會受到嚴厲處罰，于是偷稅成風，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負，納稅人通過“跑關系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺了很多稅收優惠政策，且執行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執法人員素質低，執法不嚴、隨意等，往往使真正進行納稅籌劃的企業反而得不到實惠。稅收法律、法規不完善，征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔很小的成本和風險就能夠偷逃稅款。
2.市場需求不大。在實行市場經濟的初期，由于舊的計劃經濟體制的影響，納稅籌劃被認為是以小團體利益損害國家利益的表現，人們往往羞于提及，同時上繳稅款的多少又是政府評價企業業績的重要標準。這種情況下，人們片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應享有的合法權益。企業的目標是多交稅、創造業績，而不是把稅收當作成本，降低企業稅收負擔。在這個階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場需求。
3.從事納稅籌劃的中介機構規模不大，缺乏高水平的人才，中介機構之間缺乏合作，跨省、跨地區開展納稅籌劃業務難，阻礙了我國企業納稅籌劃的開展。在我國，從事納稅籌劃的中介機構主要是會計師事務所、稅務師事務所等機構，這些稅務咨詢機構存在的主要問題，一是稅務中介機構規模不大，使企業缺乏信任感。二是稅務咨詢機構的管理機制不健全，管理比較薄弱，職業秩序較為混亂，影響了稅務咨詢機構的社會形象。三是普遍缺乏高水平的人才。現在從事稅務工作的人員文化素質和專業素質偏低，真正能搞納稅籌劃的“一專多能”的人才可以說是鳳毛麟角。而稅種的多樣性、企業的差異性和要求的特殊性、外部環境的制約性等，都要求納稅籌劃人員的適應性很強，且能不斷“充電”。
二、企業納稅申報存在的問題分析
一是部分納稅人申報應稅項目不全.缺項漏目，有意偷逃國家稅收；二是有些納稅人雖能按期申報，但不能按期入庫，鉆我們現行申報與入庫分開的空子；三是稅源小、征收日期不一的稅種，如印花稅、車船稅等稅不能及時申報；四是個人所得稅、固定資產投資方向調節稅等主動申報的少，往往靠稅務人員去查去催，才能申報入庫；五是部分企業尤其是新開企業辦稅員素質低，且變動頻繁，不能按規定要求填報；六是稅務人員少，管戶多，征期內申報受理人員應接不暇，造成片面追求申報率而忽視申報質量；七是稅務機關對納稅申報工作缺乏一套科學的管理制度，申報表丟失較嚴重，利用率不高，另外，部分欠稅大戶不能將應征稅額全部申報，因而，加強稅源管理的初衷來能實現，促使納稅人依法納稅的有效作用也未能充分發揮等。三、企業納稅服務應注意的問題
1.納稅服務法律體系尚不完善。雖然新《征管法》的修訂，在納稅人權利的法律保護方面大為充實，但同納稅人義務相比，在立法上還存在著許多缺陷和不足。從法律層面看，我國缺少一部納稅人權利基本法。目前，我國納稅人的基本權利最主要體現在新《征管法》中，而《征管法》主要是對稅務管理行為的規范，強調的是納稅人對管理權的服從，其定位并不能真正體現納稅人在稅收法律關系中的地位。《納稅服務工作規范》雖然明確了納稅服務的具體內容和標準，對稅務機關向納稅人提供的服務行為和措施提出了具體要求，但這只是系統內部的工作規范，并不具有法律約束力。可見，支撐納稅服務的法律體系極不完善，法律層次極低，不利于納稅服務的有效實施和服務理念的樹立。
2.納稅服務觀念較為淡薄。納稅服務觀念淡薄，自身定位不準，是影響稅收服務質量的根源。囿于封建思想和計劃經濟體制的影響，稅務機關對納稅服務的意義缺乏深刻認識，把納稅人作為其管理和打擊對象的現象還較為普遍，加之納稅人的維權意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執法到司法都存在稅務機關凌駕于納稅人之上的現象。
3.納稅服務能力不足，服務手段尚不完善。首先，納稅服務的層次較低，缺少針對不同納稅人的個性化服務。稅務部門經過多年的發展和積累，也推出了很多較好的服務項目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實現對納稅人提供面對面的指導和根據納稅人的特定需求提供服務。其次，服務方式單一，服務手段有待完善。雖然稅務機關近年來已經把“優化納稅服務”作為稅收的基礎性工作之一，但是在實際上服務還只是管理職能下的附屬職能，服務仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅籌劃；經濟；風險；成本
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02
納稅籌劃又稱節稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以納稅政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。節稅既不同于逃稅，也不同于避稅。
一、企業納稅籌劃的意義
1.是國家實現宏觀經濟調控的重要杠桿
國家的宏觀調控直接作用于市場，政策目標的實現依賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應，企業在國家政策的引導下，調節自身的經濟行為，在稅法限定的范圍內，追求稅款的最小化，達到節稅的目的。
2.有助于增強企業納稅人的納稅意識
納稅籌劃是在國家法律允許的條件下，運用專業知識，達到合理避稅的目的，可以從理性的角度，主動自覺地學習，鉆研納稅法律、法規和履行納稅義務，是納稅人提高依法納稅的自覺性、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標志，意識到偷稅漏稅逃稅都是違法行為。同時，納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現。
3.有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務管理水平
籌劃得當，可以達到資金、成本和利潤的最優效果，減輕稅負，減少資金流出，增強競爭力，實現利潤最大化的財務目標。隨著社會主義市場體制的完善，企業法人治理結構開始建立并得到迅速發展，納稅管理機制不斷得到完善和提高，企業通過違法或者不規范的手段來降低納稅成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而納稅籌劃則能有效地規避納稅風險。
二、企業納稅籌劃的特點
1.事前計劃性
納稅籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃和安排，是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，就不存在納稅籌劃的問題了。比如，企業的交易行為發生之后，才承擔繳納增值稅或營業稅的義務。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。
2.擇優性
企業經營、投資和理財活動是多方面的。擇優性是納稅籌劃特有的，逃稅、避稅不需要進行擇優判斷。納稅籌劃是在幾種合法方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值或股東財富的最大化。
3.合法性
“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文根據納稅法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。遵循稅法精神，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。因此，納稅籌劃受到國家的允許和鼓勵，可以說節稅的動機是合理的，手段是合法的。
4.明確的目的性
納稅籌劃的目的，就是要減輕納稅負擔，同時也要使企業的各項納稅風險降為零。不管哪一種，其結果都是納稅支付的節約，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，也是促進企業經營管理水平的一種方式，更是企業領導決策的重要內容，這也正是納稅籌劃活動在西方發達國家迅速發展、普及的根本原因所在。
三、企業納稅籌劃存在的問題
當前我國企業在納稅籌稅具體活動雖然取得了一定的成效，但是仍然在觀念意識、人員素質以及具體籌稅活動中存在著不明確、不精確等一系列問題。
1.忽視納稅籌劃風險
首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關系到納稅籌劃方案的選擇與實施，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。其次，成本性風險。如果企業的納稅籌劃能夠給企業帶來收益，但是在納稅籌劃的過程中卻耗費了企業過多的成本，甚至超過了它所能創造的收益，那么這種籌劃顯然是存在風險的。最后，如果企業管理決策層對納稅籌劃不了解、不重視，甚至認為納稅籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成納稅籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行納稅籌劃，其風險性極強。
2.納稅籌劃策略理解不全面
由于納稅籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統一，致使納稅人對納稅籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定納稅籌劃就是偷逃稅款，這樣做是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。另外，只有一小部分企業會選擇聘用注冊稅務師等中介人員來進行納稅籌劃。由于企業很少有專職納稅籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行納稅籌劃時對納稅政策的理解存在偏差。
3.納稅環境不完善
我國目前稅法建設還不夠完善，征管水平低，處罰力度不足，稅務機關的征管意識較差，查賬能力不強等原因，還有很多地方都有待修改和調整，使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子，給納稅人造成了可利用的偷稅空間，制約了納稅籌劃的應用。
四、企業如何做好納稅籌劃工作
1.防范納稅籌劃的風險
納稅籌劃之所以有風險，與經濟環境，國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的納稅籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。第一，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。第二，企業要建立與納稅籌劃目標相關的機制，包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的機制可以防范納稅籌劃風險，保證納稅籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。第三，納稅籌劃的最基本前提就是把日常的會計業務工作做好，杜絕假發票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的納稅風險。
2.正確認識納稅籌劃
企業經營決策層必須充分理解稅法所體現的立法精神及國家政策，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，這是成功開展納稅籌劃的前提。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對納稅籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規范企業的納稅籌劃行為。
3.處理好與稅務部門的關系，完善納稅環境
稅務部門作為執行國家納稅的主管機關，要強化管理監督機制，嚴厲打擊偷漏稅等違法行為。同時，納稅籌劃的根本效果與稅務部門有著密不可分的關系。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，及時了解到當前國家納稅法規的發展趨勢，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
4.利用國家優惠政策
目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。企業在作投資領域的決策時，對各行業可享受納稅優惠的比較應成為重要的決策依據之一。國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行納稅優惠政策。它利用納稅利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，不能僅僅站在會計的角度片面看問題，還要會從納稅的角度看問題，既要注意細節，同時還要通盤全局。
5.合理申請延期納稅
延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。
同時在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大。例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
總之，納稅籌劃是一項復雜的工作，其開展不僅能夠實現納稅成本最小、企業財務利益最大化，實現企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑，還涉及到了政府機關、稅務機關和企業之間的活動聯系。所以，對于納稅籌劃中的每一個環節，都需要考慮到位，保證納稅籌劃方案的合法性，否則將會給施工企業帶來嚴重的負面影響，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。
參考文獻：
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關鍵詞：軟件企業 稅收籌劃 對策
目前我國正處于推進經濟結構戰略性調整的關鍵期，軟件企業作為研發活動的主體、信息產業的核心，是國民經濟和社會信息化的基礎，其發展對于增強信息能力和國際競爭力具有重要戰略意義。國家制定的一系列法律法規和優惠政策，極大改善了軟件企業的發展環境，也為其納稅籌劃創造了必要條件。軟件企業自身的獨有特點，對其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業為對象，通過對其納稅籌劃存在問題進行分析，提出相應對策，希望對軟件企業納稅籌劃實務提供一定的思路及參考。
一、軟件企業特點及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業特點
1.輕資產運營
在軟件企業的資產中，無形資產比重大。軟件企業的資產主要是專利技術、軟件產品、人力資源、企業服務和管理等無形資產，因此針對軟件企業資產進行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發成本高風險
軟件企業重點關注技術創新和研發能力，因此研發成本較高，另外軟件企業的風險高。一旦研發成功，企業獲得快速發展，反之，相關的研發費用計入當期損益，企業極可能出現巨虧，導致相關的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關重要
由于軟件企業是將知識和智力轉換為產品，人力資源在企業中起著至關重要的作用，擁有優秀的研發隊伍是企業成功的立足之本，但軟件企業人員流動性大，使得軟件企業納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業納稅籌劃的必要性
1.軟件企業納稅籌劃的理論依據
企業是各個利益相關者以產權契約為核心形成的契約耦合，但利益相關者呈現出多元化，也都有自身利益最大化的目標，然而他們掌握的企業信息處于不對稱的狀態，只有企業對自身經營狀況和發展戰略有著全面的信息，更容易實現自身利益最大化的目標。
2.軟件企業利益最大化的現實選擇
盡管軟件企業自身的顯著特點給納稅籌劃帶來很大挑戰，但國家的各項優惠、鼓勵政策無疑為其利用自身信息優勢進行納稅籌劃提供了契機。根據各項優惠政策進行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時，提高了員工的待遇，從而實現了企業和員工利益雙贏的目標，因此軟件企業進行納稅籌劃是實現自身利益最大化目標的現實選擇。
3.軟件企業納稅籌劃的戰略意義
軟件企業通過合理的方法進行納稅籌劃，不但降低了整體稅負水平，使企業獲得更多的利潤，并且可以增加現金流入量或延遲現金支出，有利于軟件企業擴大經營資本，獲得行業競爭優勢，促進產業結構調整，有助于提供企業總體的管理水平。
二、軟件企業納稅籌劃中存在的問題
由于企業納稅籌劃理論研究薄弱，在實務操作中缺乏理論依據，另外軟件企業屬于新興產業，對軟件企業納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點關注企業少納稅的結果，而不在乎所采取的方法，特別是規模較小的企業，結果不但不能節稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認為納稅籌劃僅僅是財務部門的事情，將節稅的壓力直接施加給財務部門，其實財務部門作為企業財務事項的監督者，很難獨自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機構不匹配
企業的組織機構是企業采用的按照不同任務或職位來劃分和調配勞動力的方法，企業的組織機構通過管理行為實現共同目標，因而適當的組織機構對企業戰略目標的有效實施起著關鍵作用。部分軟件企業采用職能型組織機構，不適合軟件企業多項目、多產品的管理和核算需要，導致項目管理混亂、項目核算不準確，無法享受納稅優惠政策。
（三）企業人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排。納稅籌劃人員應該具備稅收、會計、財務和管理等方面專業知識，并需要全面熟悉企業的運行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數軟件企業缺乏這種專業人才，基本由財務人員兼任，缺乏統領全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實施。
（四）納稅籌劃方法運用不適當
納稅籌劃是企業通過合理合法安排自身經營活動使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對稅收優惠政策的積極利用。部分軟件企業沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時動態跟蹤國家相關稅收優惠政策，導致了節稅方法的濫用；有的軟件企業沒有充分利用稅收優惠政策，在所得稅匯算清繳時導致部分費用項目沒有達到稅法扣除限額被調增應納稅所得額，而另一部分費用項目超過稅法扣除限額被調增應納稅所得額，增大了企業的稅負水平。
三、改進軟件企業納稅籌劃的對策
（一）改變管理者對納稅籌劃的認識
“凡事預則立，不預則廢”，納稅籌劃是一項事先的謀劃行為，是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的，也是企業戰略管理的重要組成部分，管理者對納稅籌劃的認識關系著納稅籌劃成功與否。軟件企業管理者應將納稅籌劃作為財務管理目標的重要組成部分，將其納入到企業的戰略管理目標中，調動組織企業各個部門、機構的各種資源，在實現企業戰略目標的同時，保證各個部門機構之間協調配合，完成企業納稅籌劃目標。
（二）改善企業組織機構
軟件企業一般都是多項目、多產品型企業，采用職能型組織機構很難保證其運營需要。軟件企業可采用矩陣型組織機構，重點以項目為核心，實現跨部門集中項目所需的各種資源，加強部門之間的協作及各項技術的相互交融，保證項目從立項、實施到驗收各階段運行順暢。
（三）加強納稅籌劃人員隊伍建設
軟件企業是國家重點鼓勵發展的行業，國家提供了一系列政策支持，但企業的差別性、地域的特殊性、客觀環境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業水平和應變能力，軟件企業可考慮設立專門的納稅籌劃人員，加強對其培訓，同時賦予其調動相關人力和物質資源的權力，以滿足軟件企業各項納稅優惠政策的條件，如提請相關部門進行軟件產品登記、軟件企業認定和年審、高新技術企業認定和年審等工作，提請項目管理部門提供項目立項、項目實施及項目驗收等相關資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國家對軟件企業制定了一系列的優惠政策，軟件企業應該充分正確利用這些政策，實現納稅籌劃的目標。
1、財務預算中的籌劃
企業根據自身的發展戰略，制定經營目標和財務目標。根據新企業所得稅規定，軟件企業的業務招待費、廣告和業務宣傳費都是以銷售（營業）收入為基數計算所得稅扣除限額的，職工福利費、工會經費和職工教育經費以工資薪金總額為基數計算扣除限額；根據財稅（2012）27號規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除。企業應該根據經營目標估計本年的銷售（營業）收入和工資薪金總額并計算各項費用的扣除限額，據以作為本年度相關費用的預算金額。在日常的預算執行階段，企業應對各項費用的執行情況進行及時反饋并預警，便于對相應的費用進行控制，從而實現節稅目標。
2、合理安排職工薪酬結構
由于軟件企業技術更新快，人員素質高，人力成本占據重要地位，企業應合理安排職工薪酬結構，參照同行業同區域工資水平設計本企業工資薪金，在提高員工工資水平的同時增加職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除限額，合理減輕企業稅負。由于軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除，企業還應該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓計劃，增加職工的培訓機會，實現企業與員工雙贏，從而為企業留住人才并提高員工的忠誠度。
3、合理利用稅收優惠政策
新辦軟件生產企業享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業一般都符合高新技術企業認定的條件，但兩種稅收優惠政策不能同時享受。軟件企業可考慮在“兩免三減半”的優惠政策的最后一年，提出高新企業認定，從而實現兩種優惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業認定復審的條件，保持高新技術的企業的資格，繼續享受稅收優惠政策。
4、加強項目管理工作
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用加計扣除50%；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。享受企業研發費用加計扣除的企業必須是財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時國稅發（2008）116號文要求，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。因此，軟件企業應根據研發項目的鑒定、備案要求，建立健全項目管理制度，實現從項目立項、項目實施、項目驗收等全方面的跟蹤制度，相關部門及時提供項目實施各階段的人工耗用情況，財務部門專人負責定期對每個項目的各種費用進行歸集、分配，提供真實、完整的項目數據信息，為研發費用的加計扣除提供數據支持。對于委托外單位研發的項目，應及時向受托單位索要該項目的研發費用明細情況，作為研發費用加計扣除的依據。
四、結論
國家為了鼓勵軟件企業開展研發活動，制定了一系列的優惠策，以促進產業結構調整，夯實軟件企業在國民經濟中的重要地位，提高軟件產業的國際競爭力。納稅籌劃作為企業財務管理目標的重要組成部分，是軟件企業現實條件下的必然選擇。本文通過對軟件企業納稅籌劃的必要性和存在的問題進行分析，提出了相應的對策，我們認為軟件企業稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業可以從多角度、多途徑出發，進行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實現自身利益最大化。軟件企業在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實務中如何發現和規避風險，必將成為未來進一步研究的重點方向之一。
參考文獻：
[1] 張兵，曾鵬飛，袁艷君.企業稅收籌劃的經濟學分析.現代商貿工業， 2011（24）：356-357
[2] 甘文濤.會計政策選擇中的稅收籌劃探討.現代營銷（學苑版）， 2012（9）：122
[3] 陳愛真.高新技術企業稅收籌劃探討. 現代商業， 2012（20）：217-218
[關鍵詞] 納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站• chinatax. gov. cn
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
前言
納稅是現代企業的責任與義務，依法納稅不僅是對國家的貢獻，同時也是為了幫助國家更好的推行各項政策及服務管理工作，最終確保社會安定及企業健康發展，因此依法納稅對于國家及企業自身來說都是有益無害的。但是納稅不是一向簡單機械的工作，納稅籌劃對于企業的財務管理工作來說也意義重大，納稅的多少也與企業納稅籌劃工作的質量與水平密切相關，因此 當前眾多企業都致力于如何更好的實現納稅籌劃。但是在納稅籌劃工作開展過程中仍然會出現這樣或者那樣的一些風險，這些風險有內部原因也有外部原因。企業如果不能很好的顯現對納稅籌劃風險的管理與控制，也很可能給企業帶來更加嚴重的經濟損失。所以加強稅收籌劃涉稅風險的管理應該成為現代企業經營者、管理者與決策者所關心的重要問題。
一、企業納稅籌劃的風險分析
（一）外部風險
外部風險主要包括了諸如政策風險。雖然納稅籌劃是國家所允許并積極鼓勵的，但是納稅籌劃的具體內容及何種方式算合法，哪些方式有違法嫌疑，目前仍然未有進一步明確的政策出臺，因此許多企業在納稅籌劃過程中存在著不少違法風險。其次，在國家稅法與地方稅法之間雖然地方稅法是貫徹國家稅法的大方向進行執行，但是在某些具體方面仍然做出了地方上一些具體規定，而在企業進行納稅籌劃時，可能會出現國家稅法不違規但卻違背了地方稅法精神的問題，這些問題將如何處理才是得當，目前仍然未有一個明確說法。
（二）內部風險
內部風險是指由于企業內部在納稅籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業蒙受納稅風險。首先是財務管理人員及納稅籌劃工作人員由于自身素質較低，無法準確把握稅法精神而在具體操作過程中出現疏漏，讓企業蒙受經濟損失設置涉嫌違法。其次，企業如果在納稅籌劃過程中因為操作問題或其他顧全不周的問題而產生了讓稅務機關誤以為是偷稅漏稅的事件，那么就將對企業未來經營發展過程中的誠信信譽造成嚴重影響，不僅會影響今后的納稅籌劃，甚至在市場競爭及生產銷售等方面也都受到社會質疑，影響其健康發展。
二、加強企業納稅籌劃風險管控的思考
前文提到了當前企業在納稅籌劃工作中會存在著的一些納稅風險，這些風險雖然由內部原因和外部原因兩方面構成，但是對于企業來說，政策終將不斷向著正確科學的方向發展，而企業自身的建設則需要投入更多精力與努力，所以我們應該將防范風險的精力更多的放在企業內部工作質量提升方面。
（一）樹立科學籌稅意識
雖然當前關于納稅籌劃具體手段合法性問題仍然眾說紛紜，但是企業應該本著誠信的原則，最大限度依法納稅，避免涉及到解說不明的灰色地帶，更加不可將稅務籌劃與不擇手段降低企業納稅數額等同起來，否則很有可能走向誤區，最終危及企業健康存續。
（二）提升管理隊伍綜合素質
納稅籌劃雖然是財務管理工作的一個方面，但與普通的財務管理工作相去甚遠。企業應該根據國家對納稅籌劃工作人員的具體要求將不合格人員嚴肅清除，同時加強這方面的專門人才的引進力度，打造一支優秀的納稅籌劃專門隊伍。在提升管理隊伍素質的同時，還需要加強其他部門管理人員及工作人員的素質，因為納稅籌劃雖然是籌稅人員的工作，但資金運作及稅費的產生卻涉及到企業生產經營的方方面面，所以加強其他部門管理人員及工作人員在依法納稅、合理籌稅方面的主動性與了解程度，能夠提升稅務籌劃相關制度的執行效率，營造良好內部環境。
（三）加強納稅風險防范機制建設
納稅風險防范機制建設，首先要進行企業網絡平臺建設，提升納稅籌劃管理人員在企業內部收集各項數據信息與財會資料的效率與質量，確保納稅籌劃工作的科學性與及時性。其次，要加強預警機制建設，對于企業經營狀況、數據狀況以及資金流動情況進行全程監控，一旦出現異常情況就要立即展開分析研討，及時發現產生異常的原因并找出解決問題的方法，防止納稅籌劃工作因為數據問題或人為問題而陷入風險隱患當中。
摘要：在當前經濟形勢下，加強納稅籌劃研究對于提升企業財務管理質量和實現可持續發展都具有十分重要的作用和意義。本文首先簡要介紹了納稅籌劃的基本內涵和重要意義，然后重點論述了當前我國企業在開展納稅籌劃工作方面存在的主要問題，最后就如何進一步強化企業納稅籌劃工作質量提出了幾點對策和建議。
關鍵詞 ：納稅籌劃；財務管理；對策建議
所謂納稅籌劃，主要是指企業在國家相關法律制度規定允許的范圍內所采取的一系列減輕稅負的措施和活動，通常包含一整套完整合理的企業納稅計劃。納稅籌劃具有以下基本原則：一是服從全局原則，即企業的納稅籌劃工作應該從企業全局出發，以企業整體稅負的降低為目標；二是成本效益原則，也就是說企業應該對實際納稅籌劃工作的成本進行評估，從具體的經濟性來判斷具體措施的可取性。三是長期發展原則，即企業的納稅籌劃工作應該著眼于企業的長遠發展目標，在全面統籌和整體協調的基礎上來制定和選擇相應的納稅策略。為此，企業應該積極地結合自身的經營實際，根據國家相關法律法規的規定，深入研究各種稅收優惠政策，從而制定和選擇對企業發展最為有利的稅收方案，既保證企業的納稅行為處在國家允許的范圍之內，同時又能夠盡可能減輕企業的納稅負擔，為企業的可持續發展創造巨大的動力。
一、當前我國企業在開展納稅籌劃工作方面存在的主要問題
（一）對納稅籌劃工作的重視程度不夠
應該說，納稅籌劃工作是一項系統性很強的工作，既需要充分了解和透徹研究國家和政府的各項規章制度，又必須要結合企業當前和未來一段時間內的生產經營實際來做出科學合理的決策。也正是由于納稅籌劃工作本身具有一定的復雜性，使得我國很多企業對納稅籌劃工作認識不到位，思想上沒有真正重視起來，嚴重影響和制約了具體工作的實際開展。總結來看，企業對納稅籌劃工作重視程度不夠主要表現在以下幾個方面：一是思想觀念上存在一定的誤區，還停留在傳統的思維層次上，未能將納稅籌劃與偷稅漏稅嚴格區分開來，沒有深入地研究國家制定的各項稅收制定和優惠政策。二是企業決策者在日常管理尤其是財務管理過程中，對于納稅籌劃工作沒有給予足夠的支持和鼓勵，致使企業財務工作者們在日常工作過程中缺乏積極研究和主動探求的精神，只知道按部就班地開展工作，在思想上沒有樹立起深入籌劃和統籌協調的意識，使得納稅籌劃工作得不到很好地開展和普及。
（二）企業納稅籌劃專業人才隊伍缺乏
缺乏專業化的納稅人才隊伍是當前很多企業都面臨的實際問題，也是制約我國企業納稅籌劃工作整體質量的關鍵因素。從大的方面來說，納稅籌劃是一項涉及企業生產經營和日常運行各個環節的綜合性工作，需要從全局的高度來進行統籌謀劃，否則很難取得實實在在的效果；從小的方面來說，納稅籌劃是企業管理者在財務工作過程中的一種優化行為，旨在通過減輕稅務負擔和規避稅務風險等舉措來提升企業的財務管理工作質量和經營效益。然而，納稅籌劃工作的每一環節都離不開相關崗位工作人員專業化的操作和實施，離不開多學科理論知識和實踐技能的支撐。從實際情況來看，我國很多企業還未能及時引進和培養相關專業人才，納稅籌劃工作在一段時間內還將繼續停留在一個較低的水平上。
（三）企業對納稅籌劃工作全局性把握不到位
當前我國很多企業在開展納稅籌劃工作的過程中，往往只是以短時間內的稅務減免為目標，缺乏一定的全局性考量，在很大程度上致使企業的納稅籌劃工作陷入了僵局，最終很難取得所預期的效果。成本效益和長期發展是納稅籌劃工作很重要的兩個基本原則，在實際工作過程中，納稅籌劃也會產生一定的成本，只有當這種成本小于納稅籌劃創造的經濟效益時，實際的納稅籌劃工作才有意義。但是在短時間內納稅籌劃很難產生令人滿意的經濟效益。如果企業只是著眼于企業短時間內稅負的減輕，那么將直接影響決策過程中最有方案的選擇，給企業長期和整體利益的取得創造一定的障礙。
二、進一步強化企業納稅籌劃工作質量的幾點措施
（一）強化納稅籌劃工作的重要作用
對于企業管理者來說，要深入認識納稅籌劃工作對于企業長遠發展的重要意義和作用，將其上升到影響企業戰略全局的高度來加以重視。納稅籌劃工作是實現企業價值最大化的關鍵舉措之一，也是企業內部財務工作的重要組成部分，要將納稅籌劃納入企業整體投資和經營戰略，在納稅籌劃中要緊密配合各個職能部門，保證企業管理有效暢通；要積極做好相關理論研究和方案制定工作，在制度上和文化上為實際工作的開展創造良好的內部環境。
（二）重視納稅籌劃專業人才隊伍建設
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善和企業經營活動的日益拓展，面對紛繁復雜的各種稅種和越發激烈的經濟環境，企業財務工作者尤其是納稅籌劃崗位人員應該具備深厚的理論知識和精湛的專業技能，才能夠在實際工作中表現出更強的應變能力，從而為企業創造更大的價值。一方面企業要積極引起與時展和實際工作相適應的納稅籌劃專業人才，力爭在較短時間內扭轉和改變當前企業在納稅籌劃方面的不利局面，迅速提升企業的財務工作質量。另一方面企業應該加大對于現有財務工作者的再教育力度，結合相關領域知識更新和企業生產經營的需要，加強對于企業財務工作的培訓，重點是思想觀念和認識水平上的更新，是他們能夠及時樹立起科學統籌的工作理念，為企業的長遠發展積蓄理念。
（三）全面統籌協調企業納稅籌劃工作
一是要做好稅額籌劃工作，企業應該積極研究國家稅收政策中所規定的各項優惠政策，在此基礎上來制定自身的納稅方案，從而減少企業的稅務支出，這是納稅籌劃工作最為基礎的方面。二是要將企業的納稅籌劃與自身的發展戰略緊密結合起來，將納稅籌劃作為實現企業利潤最大化和價值最大化的重要支撐，從企業發展的長遠考慮出發，堅持納稅籌劃的基本原則。尤其需要指出的是，企業各種經濟活動的歸宿都應當是企業整體收益以及長遠利益的最大化，而并非簡單地減少稅款。減少稅款的繳納當然意味著增加了企業的收益，但如若公司簡單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現的結果是稅款確實減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒有因此而增加。
總之，納稅籌劃對于企業發展的巨大推動作用是長期性，不僅能夠極大地減輕企業的稅務負擔，還能夠提升企業對于市場經濟環境的感知程度。隨著新稅法的出臺，企業應該積極研究相關的稅制改革內容，合理地調整自身的納稅籌劃方案，進一步強化決策方案的可操作性和經濟性，努力實現企業價值的最大化。
參考文獻：
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