時(shí)間：2023-08-30 16:47:30
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合伙企業(yè)的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過(guò)程。
分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：
一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。
（二）企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過(guò)程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過(guò)程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測(cè)、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。
3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。
二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃
（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇
1.公司與合伙企業(yè)的選擇
我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國(guó)是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營(yíng)一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。
因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。
2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇
子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤(rùn)還可得到遞延納稅的好處。分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開(kāi)銷路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。
對(duì)跨國(guó)公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。
（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開(kāi)始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（三）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒(méi)有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。
（四）企業(yè)出資方式的籌劃
出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無(wú)形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃
（一）籌資利息的稅收籌劃
我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇
企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。
權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤(rùn)中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。
債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。
因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過(guò)舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明。
案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬(wàn)元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤(rùn)率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。
從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬(wàn)元減為55萬(wàn)元，再減為45萬(wàn)元，呈遞減勢(shì)，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬(wàn)元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤(rùn)為75萬(wàn)元，扣除利息30萬(wàn)元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤(rùn)可節(jié)約所得稅7.5萬(wàn)元（30×25%）剩余利潤(rùn)為52.5萬(wàn)元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無(wú)債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。
（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃
租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過(guò)融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。對(duì)出租人來(lái)講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來(lái)講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。
案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%；而集團(tuán)內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額虧損500萬(wàn)元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為400萬(wàn)元（則B企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+400-50=-150萬(wàn)元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬(wàn)元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬(wàn)元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過(guò)稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬(wàn)元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬(wàn)元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營(yíng)變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。
四、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。
稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用。它跟偷稅、漏稅完全不同。稅收籌劃是稅法所允許甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，還要熟知會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)政、金融等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)，做到事前籌劃，不逾矩不違規(guī)，使稅收籌劃方案符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。稅收籌劃的目的有三個(gè)，一是通過(guò)稅收籌劃降低稅收實(shí)際稅負(fù)；二是有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)；三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)收益最大化。
稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)确椒矫婷?，縱向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個(gè)稅種的籌劃。下面通過(guò)一些案例對(duì)稅收籌劃作進(jìn)一步的理解。
一、企業(yè)組織形式的籌劃
即企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個(gè)人投資者分配紅利時(shí)，投資者還應(yīng)繳納一道個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。所以在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負(fù)較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬(wàn)元，如果該企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則稅負(fù)為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則總體稅負(fù)為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅18750元。
如果是投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，還可以對(duì)投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進(jìn)行籌劃。一般認(rèn)為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運(yùn)用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。
二、增值稅的稅收籌劃
增值稅納稅籌劃中最為常見(jiàn)的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門(mén)的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運(yùn)輸收入無(wú)論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運(yùn)輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運(yùn)輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，生產(chǎn)企業(yè)向購(gòu)貨方收取價(jià)款，運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)。但在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要綜合考慮開(kāi)辦運(yùn)輸公司會(huì)發(fā)生的各種費(fèi)用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。
三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃
個(gè)人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。
按照2005年1月25日國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金除于12時(shí)得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時(shí)，則可通過(guò)分次發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額，或者將超過(guò)低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過(guò)非營(yíng)利組織進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進(jìn)一步舉例說(shuō)明。
例如：某甲取得2008年度一次性年終獎(jiǎng)金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得大于費(fèi)用扣除額，按稅法規(guī)定計(jì)算甲應(yīng)納個(gè)人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對(duì)甲取得的一次性年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，先通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利組織向紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元，則某甲應(yīng)納個(gè)人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實(shí)際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈(zèng)前多取得稅后收入10250元。
四、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
A企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）與B企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）合作建房。A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，由B企業(yè)出資負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)商品房一幢。本例中，如果A企業(yè)按照銷售額的固定比例取得收入（假定A企業(yè)按照該項(xiàng)目銷售收入的20％參與分配），房屋建成后，該項(xiàng)目實(shí)際銷售收入10000萬(wàn)元，乙企業(yè)按照協(xié)議實(shí)際分得利潤(rùn)2000萬(wàn)元。，根據(jù)國(guó)稅函[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，乙企業(yè)提供土地使用權(quán)取得的分成收入，實(shí)際上是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目繳納土地增值稅（本例暫不考慮），營(yíng)業(yè)稅及其附加。因此A企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2000*5%＝100萬(wàn)元；城建稅100*3%＝3萬(wàn)元；教育費(fèi)附加 100*7%＝7萬(wàn)元，共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加110萬(wàn)元。
但是由于種種原因，有的納稅人因稅收籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人還因稅收籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰，甚至被刑事制裁，因此，要有效開(kāi)展稅收籌劃，對(duì)納稅人而言必須做到以下幾方面：首先，必須深刻理解稅收籌劃的內(nèi)涵；其次，要嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、避稅和偷稅；最后，靈活運(yùn)用稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)更大的效益，從而追求企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。
本文就上述幾方面提出了一些個(gè)人淺見(jiàn)，望能起到拋磚引玉的作用。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 避稅 偷稅 財(cái)務(wù)活動(dòng)
稅收籌劃在中國(guó)的發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮密不可分，我們的國(guó)家正步入法制社會(huì)，稅收征收管理正走向陽(yáng)光稅收，企業(yè)的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，納稅人通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)稅、正確納稅、合法節(jié)稅以保護(hù)自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)稅變革，各種報(bào)刊雜志對(duì)稅收籌劃作為大量的宣傳報(bào)道，許多財(cái)稅信息方面的專業(yè)性網(wǎng)站也隨即產(chǎn)生，全國(guó)各層次、各級(jí)別的有關(guān)稅制改革和稅收籌劃的研討會(huì)也起到了推波助瀾的作用?，F(xiàn)就稅收籌劃略抒己見(jiàn)！
1 稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃概念從西方引進(jìn)我國(guó)，大約是在上個(gè)世紀(jì)90年代中葉，作為一個(gè)新生事物，到目前為止，還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)及表述存在很大的差異，筆者綜合多方資料認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在財(cái)稅工作中對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和巧妙安排，以充分利用稅法優(yōu)惠政策選擇對(duì)納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化的目的，其主體是納稅人或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所。
2 稅收籌劃與避稅、偷稅的比較
2.1 相同點(diǎn)
從征稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都會(huì)在一定程度上減少征稅收入；從納稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。
2.2 不同點(diǎn)
2.2.1 含義不同
①偷稅（Tax Evasion）又稱逃稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。
②避稅（Tax Avoidance）是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。它具有非違法性和不合理性。
③稅收籌劃(Tax Planning)是指納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而取得稅后利潤(rùn)的最大化，它具有合法性、超前性、目的性、積極性、綜合性和普遍性等六大特點(diǎn)。
2.2.2 法律性質(zhì)不同
①偷稅是違法的。
②避稅是立足于稅法的漏洞和措詞的缺陷通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。
③稅收籌劃則是稅法所允許的甚至是鼓勵(lì)的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最優(yōu)納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.2.3 時(shí)間和手段不同
①偷稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來(lái)減輕應(yīng)納稅額。
②避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易常常無(wú)商業(yè)目的。
③稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。
2.2.4 行為目標(biāo)不同
偷稅目標(biāo)是為了少繳稅，避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的，降低稅負(fù)是偷、漏稅的惟一目標(biāo)，而稅收籌劃是以納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益是其考慮的一個(gè)因素而已。
綜上所述，無(wú)論是從含義上、法律性質(zhì)上、時(shí)間和手段上還是從目標(biāo)上看，稅收籌劃、避稅和偷稅都存在很大差別。只有嚴(yán)格把三者區(qū)分開(kāi)來(lái)，才不會(huì)因偷稅受懲罰、因避稅而遭調(diào)整，也只有這樣，才能進(jìn)行積極的、主動(dòng)的、有效的稅收籌劃。
3 稅收籌劃的運(yùn)用
3.1 稅收籌劃在籌資活動(dòng)（資本結(jié)構(gòu)）中的運(yùn)用
企業(yè)籌資的渠道除資本外，主要是負(fù)債，其中長(zhǎng)期負(fù)債與資本的構(gòu)成比例稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是長(zhǎng)期負(fù)債的比例不僅關(guān)系著企業(yè)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，還影響著企業(yè)的稅負(fù)和權(quán)益資本稅后收益，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提下，由于支付的利息、能在稅前扣除，因此負(fù)債比例的提高將減少所得稅，提高權(quán)益資本收益率。因此，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃適當(dāng)提高負(fù)債資金比例，這將有助于增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，并在構(gòu)筑最佳資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.2 稅收籌劃在投資活動(dòng)中的運(yùn)用
3.2.1 在選擇企業(yè)組織形式中運(yùn)用
企業(yè)在組建過(guò)程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：
①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。首先，投資人責(zé)任不同：我國(guó)《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定有限責(zé)任公司股東以其出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其次，公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制，比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人得稅，而合伙經(jīng)營(yíng)業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅，因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
②分公司與子公司的選擇。我國(guó)《公司法》規(guī)定公司下設(shè)的分公司不具法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，子公司具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)預(yù)先估計(jì)是盈利還是虧損的可能性大。
3.2.2 在選擇投資地點(diǎn)、投資行業(yè)中的運(yùn)用
首先，選擇稅收優(yōu)惠多的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其有政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資的應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。
其次，選擇稅收優(yōu)惠多的行業(yè)進(jìn)行投資。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，對(duì)鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展，制定了不同的稅率。比如國(guó)家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策時(shí)如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內(nèi)獲取更大的納稅自由度，因此，企業(yè)投資時(shí)選擇何種行業(yè)也可進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 稅收籌劃在營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中的運(yùn)用
3.3.1 在存貨計(jì)價(jià)方法中的稅收籌劃
由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的，在按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采取得有利于企業(yè)的方法，達(dá)到稅收籌劃的目的。
例如，某工業(yè)企業(yè)2010年以前一直采用企業(yè)每月一次加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出成本，2003年初，在稅務(wù)顧問(wèn)的指導(dǎo)下，針對(duì)生產(chǎn)用料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲的趨勢(shì)，改用后進(jìn)先出法核算并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，到2011年初，經(jīng)核算，2003年全年收入總額8000萬(wàn)元，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額6000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)；應(yīng)納所得稅額2000萬(wàn)*33%=660萬(wàn)元。經(jīng)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用每月一次加權(quán)平均法，稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額5800萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額2200萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額2200*33%=726萬(wàn)元?？梢?jiàn)，改變存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法后，企業(yè)少納稅66萬(wàn)元，即獲得延期納稅66萬(wàn)元的好處。
3.3.2 在工資發(fā)放中的稅收籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種，一是計(jì)稅工資法；發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資年增長(zhǎng)率長(zhǎng)幅低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，在這兩種方法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的可選擇第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅得額允許扣除范圍內(nèi)扣除。此外，企業(yè)在給職工發(fā)入獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)盡可能地發(fā)放月終獎(jiǎng)而非年終獎(jiǎng)。比如說(shuō)企業(yè)發(fā)放1200元的年終獎(jiǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)將這筆獎(jiǎng)金平攤到每個(gè)月去征收個(gè)人所得稅。如果企業(yè)以月終獎(jiǎng)形式每個(gè)月給職工多發(fā)100元的獎(jiǎng)金，這樣實(shí)際上根本不用繳稅。從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
3.4 在股利分配活動(dòng)中的稅收籌劃
股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利,我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而取得股票股利卻不需要交納個(gè)人所得稅,因此,企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新生事物，其發(fā)展也遭遇尷尬。但是，稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體追求減稅利益的合法手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們觀念的更新、意識(shí)的增強(qiáng)，財(cái)稅體制的不斷完善，我們深信稅收籌劃一定會(huì)有一個(gè)輝煌的明天！
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］組織形式；扣除項(xiàng)目；稅收籌劃
［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0081-02
1 企業(yè)組織形式的籌劃
企業(yè)組織形式分為三類,即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度講,公司企業(yè)屬法人企業(yè),獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。我國(guó)2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新所得稅法采取了國(guó)際上通行的法人所得稅制。也就是說(shuō)法人企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)所得稅的納稅人,非法人企業(yè)即獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個(gè)人所得稅的納稅人。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇,其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此,在企業(yè)設(shè)立之時(shí),很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。此外,公司在設(shè)立下屬公司時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人,如果贏利,其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí),子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人,只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅,無(wú)論其所在地稅負(fù)高低,均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者公司稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅,又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
1.1 公司制企業(yè)和合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)的比較選擇
［案例一］李鋒欲投資辦一個(gè)小型微利企業(yè),預(yù)計(jì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)年贏利20萬(wàn)元,請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
［籌劃分析］方案1：成立有限責(zé)任公司
企業(yè)所得稅=20×20%=4(萬(wàn)元)
個(gè)人所得稅=(20-4)×20%=3.2(萬(wàn)元)
稅后收益=20-4-3.2=12.8(萬(wàn)元)
方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
個(gè)人所得稅=20×35%-0.675=6.325(萬(wàn)元)
稅后收益=20-6.325=13.675(萬(wàn)元)
［籌劃結(jié)果］應(yīng)選擇方案2,納稅人李鋒的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為之前進(jìn)行籌劃,并達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。
1.2 子公司與分公司的比較選擇
所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在,在國(guó)家稅收中,它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí),常見(jiàn)的做法就是在其他地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu),即開(kāi)辦子公司或分公司,從法律上講,子公司屬于獨(dú)立法人,而分公司則不屬于獨(dú)立法人,它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同,在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司,需要辦理許多手續(xù),設(shè)立程序復(fù)雜,開(kāi)辦費(fèi)用也較大,而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單,費(fèi)用開(kāi)支比較少；二是核算和納稅形式不同,子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡,而分公司不是獨(dú)立法人,由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅,如有盈虧,分公司和總公司可以相互抵扣后才繳納所得稅；三是稅收優(yōu)惠不同,子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù),分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人,則不能享受這些優(yōu)惠政策。
［案例二］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司,2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元,其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)700萬(wàn)元,分公司乙實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元,該企業(yè)所得稅率為25%。
［籌劃分析］將甲、乙設(shè)立為分公司,則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700＋500)×25%=1300(萬(wàn)元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額也是1300萬(wàn)元。
［案例三］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司,2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元,其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)700萬(wàn)元,分公司乙損500萬(wàn)元,該企業(yè)所得稅率為25%,則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬(wàn)元)
［籌劃分析］如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬(wàn)元),甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬(wàn)元),乙公司由于2009年度發(fā)生虧損,則該年度不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。那么,田園公司2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000+175＝1175(萬(wàn)元),高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬(wàn)元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同,則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。
［案例四］若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%,甲、乙均為15%。2009年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)元；甲、乙兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元和300萬(wàn)元。
［籌劃分析］則2009度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬(wàn)元)
甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬(wàn)元)
乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15％=45(萬(wàn)元)
藍(lán)天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬(wàn)元)
若將上述兩家子公司改成分公司,則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬(wàn)元)
［籌劃結(jié)果］這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬(wàn)元)?？梢?jiàn),設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體,因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體,其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此,當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況,考慮設(shè)立分公司,從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開(kāi)銷路,可以贏利時(shí),應(yīng)考慮設(shè)立分公司,可以在贏利時(shí)保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。
2 銷售收入的籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō),最主要的收入是銷售商品的收入,因此，推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,在企業(yè)銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式,即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅,又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外,對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入,企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃,推遲收入的確認(rèn)時(shí)間,使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對(duì)于分期收款銷售商品來(lái)說(shuō),對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付,從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來(lái)，稅收對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法力度越來(lái)越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)制；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年3月9日
一、引言
為了提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，改善資本市場(chǎng)審計(jì)服務(wù)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的和諧發(fā)展，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2012年1月出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)）。財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)文件中規(guī)定，具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱證券所）的組織形式應(yīng)當(dāng)為合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的證券所于2013年12月31日前達(dá)到要求。目前，43家證券所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，達(dá)到了財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)所要求的組織形式。隨著轉(zhuǎn)制的完成，證券所合伙人的稅負(fù)卻有所增加。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人為高收入者，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控管理，在這樣的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人為了使稅負(fù)在特殊普通合伙制下較有限責(zé)任公司制不有所增加，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的稅負(fù)環(huán)境，需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人不繳納企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于此問(wèn)題的探討，有助于維護(hù)納稅人的權(quán)益，而且可以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保障納稅人和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。本文將結(jié)合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。
二、稅務(wù)籌劃理論研究
（一）稅務(wù)籌劃國(guó)外研究。對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究可以追溯到1935年的英國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公這件案子，正是因?yàn)樵摷悇?wù)案件，導(dǎo)致了學(xué)者開(kāi)始聚焦于稅務(wù)籌劃這一領(lǐng)域。E.A.Srinvas（1989）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要組成部分。IBFD（1988）則把稅收籌劃定義為能夠使納稅人繳納盡可能少的稅收的活動(dòng)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《對(duì)的解釋1-2號(hào)―稅務(wù)籌劃》中認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是在一項(xiàng)交易中，對(duì)納稅人的納稅計(jì)劃發(fā)表建議的活動(dòng)。Hurley （1997）認(rèn)為企業(yè)在選擇地理位置時(shí)，由于各地的稅收規(guī)則不同，企業(yè)也考慮稅負(fù)的因素。John Doyle（1999）認(rèn)為，以稅后績(jī)效作為依據(jù)來(lái)激勵(lì)管理者，可以促使管理者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（二）稅務(wù)籌劃國(guó)內(nèi)研究。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，所以我國(guó)的稅務(wù)籌劃較國(guó)外遲，開(kāi)始于20世紀(jì)九十年代。唐騰翔、唐向（1994）認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是在合法的前提下，盡可能的少繳稅。劉建青、鄧家姝（1997）提出了以時(shí)間、邏輯和知識(shí)為三維的稅務(wù)籌劃三維結(jié)構(gòu)。張中秀、宋洪祥、張美中（2002）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃不僅僅是指通過(guò)使用合法手段繳納較少的稅負(fù)，而且也包括通過(guò)使用非法手段減少繳納稅費(fèi)。鐘雷（2007）認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。宋川（2007）通過(guò)大量的案例分析，對(duì)于個(gè)人所得稅的籌劃提出了建議。楊華（2009）認(rèn)為企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念比較熟悉，但是對(duì)于相關(guān)理論還是比較缺乏。雷韻文（2012）認(rèn)為管理層激勵(lì)和管理層持股比例與稅務(wù)籌劃的效果成正相關(guān)關(guān)系。
與西方國(guó)家完善的稅務(wù)籌劃理論和成熟的稅務(wù)籌劃方法相比較，我國(guó)的稅務(wù)籌劃仍然處于不斷探索階段。我們應(yīng)當(dāng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)處的同時(shí)，不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法，提高稅務(wù)籌劃的理論水平。隨著全球化的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際逐漸接軌，納稅人的納稅意識(shí)的加強(qiáng)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的需求不斷增多，使我國(guó)的稅收籌劃迎來(lái)新的局面。
（三）稅務(wù)籌劃的原則
1、稅務(wù)籌劃的效益原則。稅務(wù)籌劃的目的是為了使納稅人減少繳納稅費(fèi)，從總體上促進(jìn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而如果稅務(wù)籌劃的成本高于稅務(wù)籌劃獲得的效益，那么，納稅人就無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)滿足效益原則。
2、稅務(wù)籌劃的事前原則。納稅人納稅是發(fā)生在相關(guān)交易之后的，具有一定的滯后性，為了促使納稅人少繳納稅，納稅人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)交易發(fā)生之前就制定納稅計(jì)劃，進(jìn)行事前籌劃，這樣才能起到節(jié)稅的作用。
3、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)原則。稅務(wù)籌劃也具有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是事前籌劃的，所以并不能準(zhǔn)確衡量稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗，因此在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。
4、稅務(wù)籌劃的合法原則。稅務(wù)籌劃不同于偷稅，稅務(wù)籌劃的前提是合法，是在不違背法律的前提下進(jìn)行規(guī)劃，而不是通過(guò)觸犯法律來(lái)偷稅、逃稅。
（四）稅務(wù)籌劃的操作方法。稅務(wù)籌劃有許多操作方法，常用的方法有延期納稅、抵免、扣除、免稅、分劈、減稅等。延期納稅就是在合法的前提下，使納稅人延遲繳納稅款，從而使納稅人獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。抵免是增加稅收的抵免額，減少應(yīng)納稅款的方法。扣除則是增加扣除額，從而減少納稅的情況。免稅則是在符合稅法的條件下，從事免稅活動(dòng)，免納稅款的方法。分劈技術(shù)則是在符合稅法的條件下，使納稅人的所得在兩個(gè)以上的納稅人之間分劈而直接節(jié)稅的方法。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃環(huán)境
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式概述。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有兩種組織形式，有限責(zé)任公司制和合伙制。有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東負(fù)有限責(zé)任，而合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種比較特殊的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因故意和重大過(guò)失導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大損失的合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人則承擔(dān)有限責(zé)任。因此，特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是合伙企業(yè)中的一種。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)頒布的財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)要求證券所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要提供審計(jì)、咨詢、鑒證等服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)具有自身的特性，比如屬于勞動(dòng)密集型、具有較強(qiáng)的專業(yè)型特點(diǎn)等等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入一般是在出具鑒證報(bào)告后收到的，而預(yù)收款情況較少發(fā)生。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行查賬征收。有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在繳納企業(yè)所得稅后，將利潤(rùn)分配給股東時(shí)仍需要繳納個(gè)人所得稅，而合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不繳納企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)基于本行業(yè)的特點(diǎn)，利用相關(guān)稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，運(yùn)用財(cái)務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收籌劃是一種稅法籌劃，它是在合法的前提下，與偷稅、逃稅具有本質(zhì)的區(qū)別。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收籌劃也是一種事前規(guī)劃，事先進(jìn)行一定的稅務(wù)安排，通過(guò)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的時(shí)間和金額進(jìn)行謀劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題和建議
（一）轉(zhuǎn)制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是知識(shí)密集型行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些成本費(fèi)用主要耗費(fèi)在于客戶打交道，比如通訊費(fèi)用、差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等等，與一般企業(yè)的行業(yè)特性不用，而現(xiàn)行稅法則不論行業(yè)特性如何，均按照相同的標(biāo)準(zhǔn)將費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，這對(duì)于轉(zhuǎn)制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不利，因此現(xiàn)行稅法對(duì)特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不利。
1、適用稅率有所提高。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2012年1月出臺(tái)的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)），要求證券所在2013年12月31日前轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有證券、期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成轉(zhuǎn)制，由有限責(zé)任公司制變更為特殊普通合伙制。然而，這一轉(zhuǎn)制，卻影響了證券所合伙人的稅負(fù)問(wèn)題。有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于《公司法》規(guī)定的有限公司，它需要交納企業(yè)所得稅，稅率為25%。當(dāng)有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所將利潤(rùn)分配給出資人時(shí)，出資人需要繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。而證券所轉(zhuǎn)換為特殊普通合伙制后，不再屬于《公司法》規(guī)定的組織形式，而是《合伙企業(yè)法》規(guī)定的一種組織形式。根據(jù)稅法的規(guī)定，個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對(duì)其征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人所得比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。雖然按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收，但是由于證券所的業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)收入較多，所以證券所的利潤(rùn)也較高，證券所合伙人的所得基本上都達(dá)到了最高一級(jí)，稅率為35%，所以轉(zhuǎn)制后，證券所合伙人的稅負(fù)有所增加。
2、計(jì)稅基礎(chǔ)增加。不僅適用稅率比轉(zhuǎn)制前有所提高，轉(zhuǎn)制后的計(jì)稅基礎(chǔ)也大于轉(zhuǎn)制前的計(jì)稅基礎(chǔ)。原來(lái)有限責(zé)任公司制時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)是扣除了出資人的工資、薪金所得后，按25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅的，出資人的工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅，而且出資人的工資、薪金所得占比較低，總體來(lái)說(shuō)，個(gè)稅稅率不高。但是，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，證券所合伙人的計(jì)稅基礎(chǔ)為原先的計(jì)稅基礎(chǔ)和合伙人工資、薪金之和，計(jì)稅基礎(chǔ)大于有限責(zé)任公司制時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、延遲繳納個(gè)稅的條件不具備。轉(zhuǎn)制前，有限責(zé)任公司制時(shí)，出資人在沒(méi)有分配利潤(rùn)的情況下，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，因此出資人可以通過(guò)不分配利潤(rùn)來(lái)延遲繳納個(gè)人所得稅。但是，轉(zhuǎn)制后，按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)無(wú)論是否將利潤(rùn)分配給合伙人，都需要按相應(yīng)稅率繳納個(gè)人所得稅，從而使合伙人無(wú)法再享受原先延遲繳納個(gè)人所得稅的好處。
因此，總體上來(lái)看，轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙制合伙人的稅負(fù)要重于轉(zhuǎn)制前的有限責(zé)任公司制的出資人的稅負(fù)，在這種情況下，就需要通過(guò)稅收籌劃的手段，盡可能減少納稅，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃建議
1、授薪合伙人應(yīng)合理選擇納稅期限。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此在4月30日前，證券所的審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)繁多，是一年度的忙季，而其他時(shí)候相比較業(yè)務(wù)比較少，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有忙季和淡季之分，業(yè)務(wù)收入也不均衡。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得稅可以按年計(jì)算，分月預(yù)繳征收。這對(duì)于證券所的授薪合伙人非常重要，通過(guò)采用年薪制，授薪合伙人可以利用該項(xiàng)政策，使收入均衡化，降低納稅級(jí)次，從而減少繳納個(gè)人所得稅。
2、拆借資金。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，就需要招聘員工、擴(kuò)大辦公場(chǎng)所，而無(wú)論是招聘員工，還是購(gòu)置或租賃寫(xiě)字樓，都需要大量的資金。這些資金的來(lái)源是來(lái)源于合伙人還是借入資金，就需要適當(dāng)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，借入資金的利息可以在稅前扣除。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)向其他非金融機(jī)構(gòu)拆借資金，通過(guò)相互協(xié)商，確定利率，具有較大的靈活性，在法律允許的范圍內(nèi)（當(dāng)期銀行貸款利息的4倍）多列利息，從而減少應(yīng)納稅額，減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)。通過(guò)拆借資金，增加利息支出，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，從而減少所得稅的繳納。
3、將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出。將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出時(shí)，可以提前列支，不用逐期攤銷，這樣就可以增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以一次付款變?yōu)槎啻胃犊睿瑥亩执稳〉孟嚓P(guān)發(fā)票等憑據(jù)，從而將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出，提前列支，減少應(yīng)納稅額，當(dāng)然這個(gè)前提離不開(kāi)符合法律規(guī)定的前提。
4、增加福利性待遇。證券所可以增加對(duì)合伙人的福利性待遇，從而達(dá)到合伙人的消費(fèi)需求，比如，事務(wù)所可以為合伙人提供專車等，當(dāng)然這個(gè)前提是將合伙人的生活與工作之間的費(fèi)用能夠清晰的劃分，這樣既不損害合伙人的消費(fèi)待遇，又能降低合伙人利潤(rùn)分配額，從而降低稅率級(jí)次。
五、結(jié)論
依法納稅是每個(gè)納稅人的基本義務(wù)，但是納稅人也可以在稅收法律法規(guī)允許的全部情況下，提前安排納稅計(jì)劃，運(yùn)用納稅人應(yīng)有的權(quán)利，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到不多交也不少交的目的。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大，但是由有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，兩種組織形式的不同，導(dǎo)致兩者所適用的稅收法律的不同，所面臨的納稅條件的變化。本文首先介紹了國(guó)內(nèi)外稅務(wù)籌劃的研究狀況，并闡明了稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則。其次，本文介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特性和環(huán)境。再次，本文說(shuō)明了轉(zhuǎn)制給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題，并提出了四個(gè)相關(guān)建議。稅收籌劃是納稅人的權(quán)利，但是需要在不違法的前提下去籌劃和謀劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，必然會(huì)給該行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994.
[2]劉建青，鄧家姝.論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，1997.10.
[3]張中秀，宋洪祥，張美中.納稅籌劃寶典.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2002.
[4]鐘雷.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探討[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007.8.
[5]楊華.企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.
[6]雷韻文.我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃行為的影響研究[D].華南理工大學(xué)，2012.
[7]IBFD：International Tax Glossary，IBFD，Amsterdam，1988.
[8]E.A.srinvas.Hand Book of corporate tax planning，New Delphi：Tata MacGgraw-Hill Pub.Co.Ltd.，1989.
[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問(wèn)題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
參考文獻(xiàn):
[1]陳均平.稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002,(11).
[2]李先秋.上市公司的13種造假術(shù).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J].2001,(12).
[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.
【關(guān)鍵詞】所得稅；籌劃
一、相關(guān)理論概述
稅收隨著產(chǎn)權(quán)制度和私人財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，納稅籌劃則在稅收產(chǎn)生之后的實(shí)踐中逐漸興起。稅收籌劃在西方經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，而對(duì)于開(kāi)放不久的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)則是新鮮事物。我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)處于高度發(fā)展時(shí)期，獨(dú)立的企業(yè)法人越來(lái)越多，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的活躍為社會(huì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的市場(chǎng)活力，由此帶來(lái)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。企業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，需要不斷地對(duì)自己的發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)行為做出調(diào)整，而稅收籌劃作為一種可以在法律允許的范圍內(nèi)減小企業(yè)支出的方式，被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。
所得稅是我國(guó)稅收中的一種，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得并不是企業(yè)每一年度的收入總額，而是需要在收入總額上減去不征稅部分，免稅部分以及各種扣除之后的部分。對(duì)于企業(yè)而言所得稅是企業(yè)必須繳納的部分，但是具體繳納的額度并非是固定的，可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。
稅收籌劃的概念在理論概念上尚無(wú)統(tǒng)一的定論，一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的意義是指：在不違反我國(guó)法律的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)于其自身的組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部管理活動(dòng)等與涉及到稅收的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃籌備，從而優(yōu)化稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的過(guò)程。
二、稅收籌劃的原則
（一）不違背法律原則
稅收由國(guó)家強(qiáng)制收取，以法律形式確定下來(lái)，因此具有強(qiáng)制性。稅收的籌劃與偷逃稅款不一樣，一旦觸犯和違反法律的規(guī)定，也就不再是稅收籌劃。稅收籌劃包括兩個(gè)層面的含義：首先是在納稅環(huán)節(jié)必須按照法律的規(guī)定履行公民的義務(wù)，這是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的前提；其次是企業(yè)有調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的權(quán)利，但是以優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)為目的的籌劃調(diào)整活動(dòng)必須是在法律允許的框架下進(jìn)行。
（二）系統(tǒng)性原則
企業(yè)所得稅籌劃過(guò)程是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性過(guò)程，其涉及到企業(yè)的籌資、生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)，需要把握整體性和系統(tǒng)性原則，這樣才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的優(yōu)化。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體做法
（一）合理利用優(yōu)惠政策
稅收的征收在不同行業(yè)領(lǐng)域、不同地區(qū)和不同性質(zhì)的法人之間有非常大的區(qū)別，這些區(qū)別的產(chǎn)生主要是源于國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)和地區(qū)在政策扶持上的差異性。這些政策的不同在企業(yè)所得稅的征收上也同樣適用，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了條件和可能。
1、企業(yè)建立地點(diǎn)的設(shè)置
企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的設(shè)置是企業(yè)所得稅籌劃中的重要一環(huán)，我國(guó)特定區(qū)域的稅收與其他區(qū)域之間的稅收比例差異性非常大，尤其是在民族自治地方，保稅區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地，對(duì)于稅收的優(yōu)惠額度非常地大，因此如果企業(yè)需要進(jìn)行擴(kuò)張，則可以有選擇地將企業(yè)子公司建立在這種特殊地區(qū)，從而爭(zhēng)取到政策優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化企業(yè)稅收。
2、優(yōu)化企業(yè)的組織形式
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象有著非常明確的界定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙建立的企業(yè)在所得稅征收上有著非常大的優(yōu)勢(shì)，但是同時(shí)由于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面有著明顯的劣勢(shì)，因此需要在綜合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)行業(yè)狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理規(guī)劃。已實(shí)行獨(dú)資和合伙制的企業(yè)，則可積極優(yōu)化所得稅。
（二）籌融資階段籌劃
企業(yè)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)是企業(yè)要有足夠的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，這就出現(xiàn)了企業(yè)的籌融資行為，由于融資行為也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的一部分，也會(huì)有相應(yīng)的稅收要求。這就要求企業(yè)在進(jìn)行籌融資的過(guò)程中要進(jìn)行合理地搭配。
企業(yè)融資形成了企業(yè)負(fù)債，企業(yè)負(fù)債分為長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)受企業(yè)資本和企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的影響非常明顯。如果企業(yè)發(fā)行股票，則可以從實(shí)質(zhì)上增加企業(yè)的權(quán)益資本，也沒(méi)有明顯的利息，同時(shí)收獲了較小風(fēng)險(xiǎn)，但是股票的股息必須在稅后列支，同時(shí)對(duì)于股息統(tǒng)一還需要增稅。相比之下如果企業(yè)實(shí)行借款等方式融資，其財(cái)務(wù)成本中可以包含借款的利息，從而避免征收所得稅。但是這種舉債方式的缺點(diǎn)也十分明顯，即企業(yè)需要在債務(wù)到期之時(shí)償還本金和利息，如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況非常困難，則可能給企業(yè)造成毀滅性打擊，造成企業(yè)資金鏈的斷裂。因此選擇哪種融資方式，需要企業(yè)決策者進(jìn)行深入分析和謹(jǐn)慎選擇。
企業(yè)負(fù)債的一部分用途是為了購(gòu)置固定資產(chǎn)，尤其是對(duì)于新建立的企業(yè)而言更為明顯。這里我們可以采取租賃的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)固定設(shè)備的配套，減少固定資產(chǎn)的支出。從企業(yè)資金運(yùn)用的角度來(lái)說(shuō)，采用租賃的方式，可以防止企業(yè)尤其是新建企業(yè)將大量的資金用于購(gòu)置設(shè)備造成資金緊張；而從稅收籌劃的角度來(lái)看，租賃所使用的資金可以計(jì)算在企業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行沖減，從而減少企業(yè)稅負(fù)。
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊也就是將固定資產(chǎn)的成本計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，從而在市場(chǎng)銷售的過(guò)程中回收補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程。由于固定資產(chǎn)折舊關(guān)系到了企業(yè)成本、利潤(rùn)和所得稅，因此會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生直接影響。固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程主要涉及到的因素是固定資產(chǎn)的使用年限，因此在使用年限和折舊過(guò)程上可以實(shí)現(xiàn)籌劃，可以采用縮短固定資產(chǎn)折舊年限和延長(zhǎng)折舊期限等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃。
除了在固定資產(chǎn)折舊上實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃，還需要在企業(yè)的收入確認(rèn)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。主要的實(shí)現(xiàn)思路是，企業(yè)如果發(fā)生了當(dāng)期收入，就必須繳納當(dāng)期的所得稅稅款，因此如果能夠延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，也就能夠延遲所得稅的繳納。在具體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)是關(guān)鍵步驟，具體而言，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)延期收入的形式包括分期銷售、訂貨銷售、預(yù)售和委托代售等，這些銷售方式可以在銷售收入的時(shí)間確認(rèn)上為企業(yè)所得稅籌劃提供支持。
所得稅籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，其首要前提是必須在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)。而對(duì)于所得稅籌劃的具體做法，除了以上幾個(gè)之外還有很多，這需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和具體政策變化情況作出具體籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；控制
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括：籌資、投資、資金營(yíng)運(yùn)和收益分配等四個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中，一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征
目前，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但是綜合各種觀點(diǎn)的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，尤其是在所有稅收項(xiàng)目的籌劃及實(shí)施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實(shí)施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
在我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目管理的同時(shí)，也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問(wèn)題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)家中央及各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)適時(shí)加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過(guò)強(qiáng)制性的稅收管理措施對(duì)于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時(shí)代意義和社會(huì)意義。
從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1主觀相關(guān)性
在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，以及其所造成的損失都與風(fēng)險(xiǎn)的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時(shí)存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無(wú)法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險(xiǎn)事件存在根源的。
1.2復(fù)雜性
國(guó)內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時(shí)，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個(gè)方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識(shí)可以支配和控制的，人為因素僅對(duì)其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動(dòng)時(shí)，首先要堅(jiān)持一個(gè)基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對(duì)其進(jìn)行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識(shí)。由于受到國(guó)家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的正常開(kāi)展。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)
國(guó)內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時(shí)，缺乏對(duì)各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問(wèn)題。企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門(mén)進(jìn)行組織和監(jiān)督實(shí)施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識(shí)，而且要熟悉國(guó)內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是在國(guó)內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡(jiǎn)單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識(shí)對(duì)于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無(wú)形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的幾率，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復(fù)雜多變
在 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國(guó)家政府及稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的難度，企業(yè)難以對(duì)外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收制度，不得不對(duì)已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實(shí)施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無(wú)法按照預(yù)定計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生幾率也自然會(huì)有所增加。
2.3企業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成，我國(guó)企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來(lái)了良好的機(jī)遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
3.1樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計(jì)劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時(shí)對(duì)現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹(shù)立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識(shí)到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
目前，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時(shí)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識(shí)，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，要逐步加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項(xiàng)目之一。《新稅法》中明確規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個(gè)人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時(shí)，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國(guó)境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨(dú)立法人能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
在我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會(huì)為選擇何種組織形式的問(wèn)題而困擾，因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來(lái)納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的控制不能只是單純地依靠檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。從我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對(duì)于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險(xiǎn)事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。
5結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要加強(qiáng)對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時(shí)，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識(shí)，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財(cái)務(wù)活動(dòng)等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘雷，曲曉輝.論長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)決策的稅務(wù)問(wèn)題[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，(01)：22-26.
[2]李晶.基于稅收籌劃角度的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(01)：38-39.
[3]曲曉輝.我國(guó)稅收征管方式的博弈分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(08)：24-28.
[4]王淑華.新稅法下高校教師個(gè)人所得稅籌劃研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，(13)：49-51.
[5]梁文濤.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文庫(kù).2009，(03)：13-13.
某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實(shí)現(xiàn)銷售1200多萬(wàn)元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬(wàn)元。
2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見(jiàn)：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門(mén)單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1400多萬(wàn)元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、對(duì)稅收籌劃的理解
印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國(guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對(duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五)效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。
稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。
二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限
在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開(kāi)展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。
偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。
目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)?？陀^地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：
（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。
為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。
2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。
（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃
1、組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用
以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃
允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來(lái)的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:
1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。
2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。
【關(guān)鍵詞】存貨；收入；折舊
一、前言
納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務(wù)籌劃等，納稅籌劃在西方國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。隨著我國(guó)改革開(kāi)放、引進(jìn)外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一種稅收。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是追求稅后利潤(rùn)最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤(rùn)的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)受益，增大稅后利潤(rùn)，并有助于增加企業(yè)的資金來(lái)源，而且企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理、合法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。此外，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實(shí)施策略
1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃
新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)銷售收入與所得稅納稅籌劃
企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結(jié)算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí)，可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
3.固定資產(chǎn)折舊與所得稅納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
4.存貨計(jì)價(jià)方法與所得稅納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敝挥蟹蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法才是合理的，所以企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)主要選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法二者中的一種。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說(shuō)，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。也就是說(shuō)：當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)走低時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能使國(guó)家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(3).
[2]王險(xiǎn)峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].商業(yè)會(huì)計(jì),2009(10).
一、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
稅收是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一項(xiàng)，直接影響了企業(yè)價(jià)值能否增值，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域。
（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)稅收籌劃會(huì)受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負(fù)、取得資金價(jià)值、保證稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負(fù)、壓低成本，這樣不會(huì)讓股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)絕對(duì)地增加，有時(shí)候還很有可能會(huì)造成其他費(fèi)用的浪費(fèi)。由此看來(lái)，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個(gè)可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)完全實(shí)現(xiàn)的籌劃方案。
（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)象會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響
所謂財(cái)務(wù)管理指的就是價(jià)值管理，管理的對(duì)象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對(duì)象就是企業(yè)稅費(fèi)，稅費(fèi)繳納本身會(huì)缺乏選擇性與靈活性。政府會(huì)使用自己的強(qiáng)權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費(fèi)，如果由于企業(yè)自身原因未能及時(shí)繳納稅款，會(huì)對(duì)企業(yè)自身的信譽(yù)以及形象造成損害，影響未來(lái)發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會(huì)受到法律的懲罰。
（三）財(cái)務(wù)管理的職能會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響
企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實(shí)際上是規(guī)劃的成果，通過(guò)預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運(yùn)行；規(guī)劃實(shí)際上是一個(gè)過(guò)程，它會(huì)指導(dǎo)稅收籌劃的實(shí)施，對(duì)稅負(fù)繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負(fù)水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
二、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)制的規(guī)范性確立。同時(shí)，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來(lái)更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。
（一）靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間
我國(guó)的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業(yè)可以利用差異性進(jìn)行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負(fù)，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，我國(guó)的稅收優(yōu)惠范圍不斷地?cái)U(kuò)大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國(guó)家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機(jī)會(huì)所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實(shí)踐中可以用到的具體政策有：國(guó)家稅務(wù)局2014年25號(hào)公告《關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》、2014年第29號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》等。
（二）靈活處理財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財(cái)務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會(huì)計(jì)處理工作提供保證，但是我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會(huì)計(jì)制度的規(guī)則進(jìn)行核算，對(duì)稅款計(jì)繳進(jìn)行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)處理工作的靈活性，更好的進(jìn)行稅收籌劃。具體說(shuō)來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)企業(yè)研發(fā)時(shí)需要的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效攤銷等。
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行收入成本費(fèi)用計(jì)算時(shí)，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的各類費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的分類分項(xiàng)目核算。以便獨(dú)立每一個(gè)項(xiàng)目來(lái)核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。
在發(fā)展的過(guò)程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進(jìn)行效率化管理的問(wèn)題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬工作放入到企業(yè)營(yíng)銷管理環(huán)節(jié)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)盈利來(lái)源已經(jīng)不只局限在貨品引進(jìn)、貨品銷售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地?cái)U(kuò)散到控制成本消耗費(fèi)用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場(chǎng)需求。
以我國(guó)某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，公司對(duì)稅收籌劃工作對(duì)應(yīng)的主要對(duì)象以及面臨的稅收環(huán)境進(jìn)行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項(xiàng)目分析要從資金籌集、投資以及利潤(rùn)合理分配這樣三個(gè)環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊(cè)3000萬(wàn)成立了另一個(gè)子公司，子公司為了正常運(yùn)行需要資金2661萬(wàn)，方式是直接向銀行進(jìn)行貸款；2010年為了能夠進(jìn)一步發(fā)展，需要籌集5000萬(wàn)建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會(huì)增發(fā)股票，大約為1500萬(wàn)股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬(wàn)元的債券，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出，稅后的收益為206.25萬(wàn)元。
（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請(qǐng)補(bǔ)貼，立項(xiàng)，獨(dú)立核算和申報(bào)項(xiàng)目
例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計(jì)算公共服務(wù)平臺(tái)的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。
他們研發(fā)適用于智能消費(fèi)電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴(kuò)展的云計(jì)算平臺(tái)，可應(yīng)用于智能電視、機(jī)頂盒、汽車電子以及安防系統(tǒng)等。項(xiàng)目預(yù)算資金1800萬(wàn)，得到財(cái)政資助200萬(wàn)，單位自籌1600萬(wàn)。獨(dú)立核算，在預(yù)期項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶150萬(wàn)戶，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成時(shí)實(shí)現(xiàn)不少于1億的銷售收入，完成1萬(wàn)臺(tái)新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷售，形成不低于10萬(wàn)臺(tái)的年生產(chǎn)能力。
作為國(guó)高企業(yè)，此項(xiàng)目企業(yè)所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務(wù)籌劃的成功案例。
