時(shí)間：2023-08-30 16:47:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會(huì)隨著市場環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)期和投資時(shí)期來具體舉例分析。
首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
[1]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究，2005（07）.
[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會(huì)計(jì)政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（13）.
稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言，各個(gè)國家之間的稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異，這些差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅務(wù)籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。
二、稅務(wù)籌劃方案的可行性
在籌劃稅務(wù)方案時(shí)，也不能一味地考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時(shí)間性差異，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時(shí)，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險(xiǎn)和資金的時(shí)間價(jià)值。
三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性
稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，如果從狹義上理解，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，雖然說這種理解抓住了問題關(guān)鍵的一個(gè)方面，但這種理解也過于簡單，不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)和整體權(quán)衡。
一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對(duì)策。而且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要考慮自身直接所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之外，還要同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，否則會(huì)影響交易各方真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的反映，甚至導(dǎo)致該項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的終止。
另一方面，對(duì)于企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是企業(yè)經(jīng)營管理者所考慮的一個(gè)方面，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。稅務(wù)籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，它應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)的最大化為目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。換句話說，應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。
四、稅務(wù)籌劃方案的適應(yīng)性
稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強(qiáng)的適應(yīng)性，經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因時(shí)、因地，具體情況具體分析，才能使稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。
五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度（當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的）。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。
【關(guān)鍵詞】校辦產(chǎn)業(yè);稅務(wù)籌劃;成本效益
一、引言
追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀(jì)80年代初期,由學(xué)校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報(bào),其目的主要是解決學(xué)校的經(jīng)費(fèi)不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對(duì)公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化,對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低,也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。
二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性
(一)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)激烈競爭的需要
大學(xué)創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì),一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識(shí)含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實(shí)現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負(fù)不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正常化。
(二)有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域,是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的,目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行,經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動(dòng)機(jī),企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時(shí)期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢(shì),一是越來越高科技化,二是越來越社會(huì)化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)就是以制度創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級(jí),最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
在市場經(jīng)濟(jì)下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要,國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。
當(dāng)然,對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體來說,納稅后必然會(huì)減少納稅人收入,或預(yù)期納稅后會(huì)減少納稅人收入,其結(jié)果會(huì)帶來兩種不同效應(yīng)。一種是收入效應(yīng),即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應(yīng)。通常指納稅人針對(duì)不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇。可見,收入效應(yīng)和替代效應(yīng)廣義地說都是行為替代效應(yīng),只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。
三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃
(一)理性對(duì)待稅務(wù)籌劃
校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務(wù)籌劃具有以下四個(gè)基本特征:
一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)方案。
二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,從而選擇有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)方案。
三是目的性。是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負(fù)方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時(shí)間,有效降低資本成本。
四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,統(tǒng)籌規(guī)劃。籌劃人員應(yīng)利用專門的稅法知識(shí)、專業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿意的籌劃方案。
(二)遵循成本效益原則
校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí),必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務(wù)籌劃還是聘請(qǐng)稅務(wù)專家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣,在可能獲得稅收收益的同時(shí)也需要付出一定量的必要代價(jià),這個(gè)代價(jià)就是稅務(wù)籌劃成本。一般來說,稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三個(gè)組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢費(fèi)或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎(jiǎng)金;實(shí)施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中所需支付的相關(guān)成本或費(fèi)用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)處理而花費(fèi)的額外成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)采納該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì),對(duì)于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟(jì)損失。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實(shí)施效果;當(dāng)稅務(wù)籌劃成本大于預(yù)期收益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。可見,稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。
(三)科學(xué)防范與控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)成功的不確定性而付出的代價(jià),具體包括稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行錯(cuò)位的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢(shì)必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。
1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算,依法納稅
校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表,并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。
2.牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí),系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn),并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,指導(dǎo)籌劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。
四、需要注意的幾個(gè)問題
(一)前瞻性
前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動(dòng)是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。
(二)靈活性
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時(shí),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適度調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過分析國家宏觀調(diào)控政策理性預(yù)測可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強(qiáng)的預(yù)測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計(jì)和實(shí)施適合于企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時(shí),建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果和質(zhì)量。
(三)專業(yè)性
必須具備稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng),它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會(huì)計(jì)及法律等相關(guān)知識(shí)的專門人才,或者通過納稅機(jī)構(gòu)來實(shí)施。
五、結(jié)語
總之,稅收籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅收籌劃是一種事前行為,具有預(yù)見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要站在全局角度,維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針,科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]蘭日輝.高校校辦企業(yè)稅務(wù)籌劃探討[J].教育財(cái)會(huì)研究,2005(8).
[2]汪煥霞.高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財(cái)務(wù)管理模式及稅務(wù)籌劃能力提高的幾點(diǎn)思考[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào),2007(9).
[3]郭學(xué)惠.高校企業(yè)發(fā)展方向思考[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào),2009(1).
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)展階段
一、稅務(wù)籌劃的基本概念
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時(shí)間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對(duì)策。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。
（二）成本效益原則
一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（三）事前籌劃原則
事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)不同發(fā)展階段中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用
（一）企業(yè)起步階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案
處于起步階段的企業(yè)通常面臨很高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并配以較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)采取權(quán)益籌資的方式，較少使用或不使用債務(wù)籌資，而且此階段企業(yè)的資金多來源于風(fēng)險(xiǎn)投資者。
（二）企業(yè)成長階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案
此階段企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)已不能再吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資，此時(shí)企業(yè)仍面臨著較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)選擇具有相對(duì)較低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌資方案，所以籌資應(yīng)以權(quán)益融資為主，并輔之以債務(wù)融資。
（三）企業(yè)成熟階段生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案
處于成熟階段的企業(yè)其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較低，此時(shí)的企業(yè)具備一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。除了權(quán)益籌資以外，企業(yè)可以采取高負(fù)債的籌資方式。除了債務(wù)籌資以外，此階段的企業(yè)還可以利用內(nèi)部留存收益。
（四）企業(yè)衰退階段生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及相應(yīng)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)雖然進(jìn)入衰退階段，但其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)還是進(jìn)一步降低了，主要的不確定性僅在于企業(yè)何時(shí)退出市場或者是否能起死回生。較低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)大多伴隨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)管理層對(duì)那些占用資金而又無法實(shí)現(xiàn)盈利的部分要果斷地采取剝離的措施，以擺脫企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)那些仍有發(fā)展?jié)摿Γ蚴袌鲂蝿?shì)大好的產(chǎn)品或部門則應(yīng)加大投入，認(rèn)真對(duì)待，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）法律風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，為此企業(yè)很可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。
（二）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因此，會(huì)使納稅籌劃成本無法收回，會(huì)因此而承擔(dān)法律義務(wù)，法律責(zé)任的現(xiàn)金流出，也會(huì)造成無形財(cái)產(chǎn)的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。
綜上所述，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來為企業(yè)節(jié)稅，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也要加以注意并加以規(guī)避，使得稅務(wù)籌劃能在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮出更大的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉建民，張艷純.企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].學(xué)術(shù)論壇，2011（7）.
[2]黃俊.芻議企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2011（20）.
[3]周開君.稅務(wù)籌劃的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2010（10）.
[4]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.
[5]姚林香，席衛(wèi)群.稅收籌劃教程[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2010.
[6]黃樺，蔡昌.納稅籌劃[M].北京大學(xué)出版社，2010.
[7]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃中國[M].人民大學(xué)出版社，2006.
[8]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-0144-02
稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別
1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。
2.遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。
3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。
4.核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。
5.對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。
6.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。
7.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。
三、建立相對(duì)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義
1.有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革發(fā)揮會(huì)計(jì)自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。
2.有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對(duì)夯實(shí)稅收基礎(chǔ)是有利的。
3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。
4.有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、核算方法、核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。
四、當(dāng)前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
1.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。一些企業(yè)簡單地認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用
1.準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，綜合這些因素來進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。
稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。
1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>
(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小
政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。
2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小
企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大
認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。
2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視
這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。
(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。
互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):
3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案
在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。
(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)
(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。
企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績效評(píng)價(jià)
在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。
4結(jié)論
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
[1]王艷,王芳.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].冶金財(cái)會(huì),2008,(9).
[2]楊煥玲,孫志亮.鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(3).
[3]杜瑩芬,李春瑜.構(gòu)建中國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系[J].中國社會(huì)科學(xué)院院報(bào),2007,(3).
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異 審計(jì)費(fèi)用
房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)數(shù)年被國家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專項(xiàng)檢點(diǎn)行業(yè)，每年被查出偷稅金額巨大。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃不是簡單的問題，需要統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種的稅收政策，并且滲透進(jìn)商業(yè)類房地產(chǎn)規(guī)劃、建設(shè)施工、銷售的每一個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)中的發(fā)展已經(jīng)日臻成熟，但是也日益暴露出問題。本文對(duì)商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題進(jìn)行分析，
一、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定和特征分析
（一）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃界定 目前理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃還沒有相關(guān)的界定，但是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃從屬于一般意義上的稅務(wù)籌劃的范疇，因此在某些方面它們有著共通的地方。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃也是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事先安排，是一種活動(dòng)，更是一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略；而且商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的也是利用一切合法手段，來推遲或少繳稅款，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。此外，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃具有以下特征：第一，合法性：這是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅人為少繳稅款而置法律于不顧的行為是偷稅、漏稅行為，是會(huì)受到法律制裁的。合法性的另一層意思是指稅務(wù)籌劃還應(yīng)符合國家的立法意圖。稅收是國家調(diào)節(jié)生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的經(jīng)濟(jì)杠桿，也是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種有效手段。不同的稅收優(yōu)惠政策、不同的稅率等都是為了實(shí)現(xiàn)國家不同的調(diào)控目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃也要對(duì)國家的調(diào)控意圖作出積極反應(yīng)，將國家的政策導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為納稅人的具體的稅收方案。第二，預(yù)測性：稅務(wù)籌劃具有事前性。納稅人必須把稅收作為影響最終利潤的一個(gè)重要因素來考慮，在安排投資、經(jīng)營活動(dòng)之前，事先進(jìn)行籌劃，確定最優(yōu)納稅方案，從而調(diào)整自己的各項(xiàng)活動(dòng)至適用相關(guān)的稅法規(guī)定。等到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、納稅義務(wù)已經(jīng)確定之后再考慮如何減輕稅負(fù)，則違背了稅務(wù)籌劃的本意，并且更易導(dǎo)致偷稅、漏稅行為的產(chǎn)生。第三，時(shí)效性：我國稅收制度正處于不斷建設(shè)、完善的狀態(tài)，稅收政策變化較快，這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的修改，使稅務(wù)籌劃方案符合最新的政策規(guī)定。第四，整體綜合性：稅務(wù)籌劃應(yīng)具有全局性，兼顧短期和長期效益，統(tǒng)籌局部和整體利益。有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)收益的長期穩(wěn)定增長和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃并不是孤立的，它貫穿于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過程，與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等領(lǐng)域緊密聯(lián)系。從理論上說，房地產(chǎn)企業(yè)減少稅收的方法除了稅務(wù)籌劃之外，還有其他的手段和方法。在現(xiàn)實(shí)中，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、欠稅這些行為雖然可以達(dá)到減輕稅負(fù)的行為，但是違反了稅收法律法規(guī)，違反了國家的立法意圖。企業(yè)運(yùn)用這類不正當(dāng)?shù)氖侄慰赡軙?huì)面臨更大的稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特殊性 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃有自己特殊的地方，必須更好地符合和有利于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)特征。第一，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃需要滿足房地產(chǎn)企業(yè)精細(xì)財(cái)務(wù)管理的需要。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，主要開發(fā)、經(jīng)營活動(dòng)包括：設(shè)計(jì)規(guī)劃、用地批租、房屋建造、竣工驗(yàn)收、銷售出租、物業(yè)管理、保修服務(wù)等。商業(yè)類房地產(chǎn)橫跨商業(yè)和寫字樓兩個(gè)領(lǐng)域，經(jīng)營內(nèi)容廣泛，業(yè)務(wù)復(fù)雜，投資主體多元化。稅務(wù)籌劃綜合性的特征在房地產(chǎn)企業(yè)表現(xiàn)得更為明顯，稅務(wù)籌劃需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)做全盤的考慮，與企業(yè)規(guī)范的管理流程和精細(xì)的管理模式相適應(yīng)。第二，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是整個(gè)籌劃中不容忽視的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集渠道多樣化，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜，企業(yè)主要通過預(yù)收購房定金、預(yù)收代建工程款、銀行貸款、發(fā)行債券、獲得其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資、在資本市場發(fā)行股票等渠道來籌集資金。企業(yè)在籌劃過程中要謹(jǐn)慎考慮各種籌資方式的稅收利益。第三，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)更關(guān)注成本、費(fèi)用的籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)成本、費(fèi)用龐大，房地產(chǎn)開發(fā)成本如征地拆遷費(fèi)、前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等；房地產(chǎn)經(jīng)營成本如房屋銷售成本、出租成本等；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。成本、費(fèi)用名目繁多，數(shù)額巨大，稅務(wù)籌劃空間大。第四，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，籌劃時(shí)間長。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，回收資金時(shí)間長。從最初規(guī)劃征地到最終出售出租往往要經(jīng)歷幾年的時(shí)間，資金的回收是一個(gè)長期的過程。這一特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有持續(xù)性，籌劃過程中需要考慮收入、費(fèi)用的分?jǐn)偅紤]不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)損益的影響。第五，商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及開發(fā)、交易、占用、所得分配等多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，涉及稅種較多，稅率較高，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)主要是針對(duì)營業(yè)稅、土地增值或、企業(yè)所得稅三大稅。對(duì)商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種歸納如表（1）。
二、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題分析
（一）商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高 房地產(chǎn)業(yè)尤其是商業(yè)類房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)偏高的特殊領(lǐng)域。一家商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目所獲得收入規(guī)模相當(dāng)大，其要上繳的各種稅金也非常多，往往是少則上千萬元，多則上億元，稅負(fù)高達(dá)25%-30%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)比任何一個(gè)其他行業(yè)的企業(yè)更希望爭取更多的稅務(wù)籌劃空間，常常需要在稅收法律、法規(guī)的邊緣操作，這就會(huì)造成商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，原因主要是商業(yè)類房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃環(huán)境的多變性。這種多變性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是稅收政策的多變性。商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是要立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇有利于自身發(fā)展的稅收政策，規(guī)避不利于自身的稅收政策。國家調(diào)控房地產(chǎn)的政策總是處在不斷變化之中，相關(guān)的稅收政策也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)如果沒有及時(shí)運(yùn)用新的、適用于本企業(yè)的有利的稅收政策，則會(huì)錯(cuò)過了稅務(wù)籌劃的好時(shí)機(jī)；或者企業(yè)原本依據(jù)的稅收政策發(fā)生了變化甚至取消，企業(yè)在不知道的情況下繼續(xù)執(zhí)行，勢(shì)必會(huì)演變成偷稅漏稅的行為，給企業(yè)帶來不必要的損失。稅收政策的頻繁變化必然會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃持保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度。二是商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的多變性。雖然房地產(chǎn)企業(yè)只是建設(shè)施工并處理自己的開發(fā)產(chǎn)品，但這個(gè)過程中企業(yè)可以有多種業(yè)務(wù)的選擇。對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品的處理，企業(yè)可以選擇銷售或自持；對(duì)于開發(fā)商品的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)可以選擇有償轉(zhuǎn)讓、受托代建或投資入股。而企業(yè)的選擇并不是一成不變的，會(huì)根據(jù)競爭對(duì)手的情況、市場的發(fā)展、突發(fā)的狀況及時(shí)作出變化。稅務(wù)籌劃需要房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身的各項(xiàng)活動(dòng)作出預(yù)見性的安排，而房地產(chǎn)業(yè)又具有經(jīng)營周期長的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行的困難，增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全影響稅務(wù)籌劃效果 商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要精細(xì)的財(cái)務(wù)管理，很多企業(yè)沒有復(fù)雜而精細(xì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與之相匹配。在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的跨期攤派較為常見，收入、成本的確認(rèn)、攤銷對(duì)損益的影響直接而明顯。不健全的會(huì)計(jì)核算制度直接影響了稅務(wù)籌劃的效果。目前在商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)常見的會(huì)計(jì)核算問題主要有：一是偷逃隱匿應(yīng)稅收入。如：價(jià)外收費(fèi)等按合同約定應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)總值的未按規(guī)定合并收入，多以代收費(fèi)用的形式掛往來賬戶；產(chǎn)品已完工或者已經(jīng)投入使用，預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，不按完工產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，仍按預(yù)征率繳納所得稅；開發(fā)的會(huì)所等產(chǎn)權(quán)不明確，就轉(zhuǎn)給物業(yè)，不按開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，或者將不需要辦理房地產(chǎn)證的停車位、地下室等公共配套設(shè)施對(duì)外出售不計(jì)收入；按揭銷售，首付款實(shí)際收到時(shí)或余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬后不及時(shí)入賬，形成賬外收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐?xiàng)記入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵廣告費(fèi)、以房抵銀行貸款本息、以動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)抵頂購房款等業(yè)務(wù)，不記收入等。二是虛列多列成本費(fèi)用。包括：多預(yù)提施工費(fèi)用，虛列開發(fā)成本；在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本時(shí)，無依據(jù)低估銷售單價(jià)，虛增銷售面積，多攤經(jīng)營成本；滾動(dòng)開發(fā)項(xiàng)目，故意混淆前后項(xiàng)目之間的成本，提前列支成本支出，如有的企業(yè)將正在開發(fā)的未完工項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用記入已經(jīng)結(jié)算或即將結(jié)算的項(xiàng)目，造成已完工項(xiàng)目成本費(fèi)用增大，減少當(dāng)期利潤；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費(fèi)用；或向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過其注冊(cè)資金50%部分的利息費(fèi)用，未按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將開發(fā)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用列入期間費(fèi)用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營成本；有的開發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權(quán)的土地進(jìn)行評(píng)估，將增值巨大的評(píng)估價(jià)作為土地成本入賬等。
（三）企業(yè)人員稅務(wù)籌劃水平良莠不齊 企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中對(duì)稅收政策整體把握不夠，都會(huì)影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。如對(duì)房地產(chǎn)業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠的限制條件把握不嚴(yán)，既有可能使企業(yè)錯(cuò)失稅務(wù)籌劃的好時(shí)機(jī)，也有可能使企業(yè)陷入偷稅、漏稅境地。此外企業(yè)人員功利的、甚至是違法的稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)，也會(huì)使企業(yè)稅務(wù)籌劃偏離了正確方向，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃的實(shí)施 稅收法律是人為制定的，因此難免會(huì)存在法律漏洞或者未明確規(guī)定的部分。作為稅務(wù)籌劃的制定者，往往會(huì)向著有利于自身的方向去理解稅收政策；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)向維護(hù)國家稅收利益的方向去執(zhí)行稅收政策。一些稅收優(yōu)惠政策、稅收處罰措施并沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，而是在一個(gè)可以商榷的范圍內(nèi)執(zhí)行。因此，稅務(wù)籌劃能否執(zhí)行、執(zhí)行的程度最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度。這也就導(dǎo)致了很多稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行效果不能達(dá)到方案制定者的初衷。
三、商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
（一）全面防范稅收風(fēng)險(xiǎn)因素 無論商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案做得有多完美，有經(jīng)過多少專家的擬定、論證，企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，不能認(rèn)為方案在何種情況下都是合法和可行的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，不能以事先安排的、不變的稅務(wù)籌劃方案去應(yīng)對(duì)萬變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)稅收政策。對(duì)于商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)而言，營業(yè)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅是最主要的納稅支出項(xiàng)目，因此，這三大稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是房地產(chǎn)企業(yè)總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的深刻反映。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅事務(wù)中應(yīng)該保持對(duì)這三大稅種納稅風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。（1）營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響營業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)開發(fā)產(chǎn)品有兩種不同的處理方式：對(duì)外銷售或長期持有。如果企業(yè)選擇對(duì)外銷售則應(yīng)繳納營業(yè)稅，而持有開發(fā)產(chǎn)品，則無需繳納開發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。營業(yè)稅是按銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，企業(yè)繳納的營業(yè)稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。有償轉(zhuǎn)讓方式，需按轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納營業(yè)稅；受托代建方式，即房產(chǎn)企業(yè)受購買者的委托而建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)完成后移交給購買者，這種方式需按收取的代建費(fèi)計(jì)算繳納營業(yè)稅；投資人入股方式，即房產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)完成的產(chǎn)品以實(shí)物資產(chǎn)的形式投入到購買企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。以上這三個(gè)因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的處理方式。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外銷售需計(jì)算繳納土地增值稅，而如果對(duì)開發(fā)產(chǎn)品長期持有，則無需繳納土地增值稅。二是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。土地增值稅是按房地產(chǎn)增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格直接決定了增值額的大小，因此，企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，繳納的土地增值稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。對(duì)于在營業(yè)稅中涉及的三種不同的轉(zhuǎn)讓方式，土地增值稅政策的規(guī)定是：有償轉(zhuǎn)讓方式和投資人入股方式需計(jì)算繳納土地增值稅，而受托代建方式無需繳納土地增值稅。四是開發(fā)產(chǎn)品的成本。開發(fā)產(chǎn)品的成本越低，企業(yè)取得的增值額就越大，繳納的土地增值稅也就越多。五是共同成本的分?jǐn)偡椒ā?duì)于企業(yè)同時(shí)擁有銷售物業(yè)和經(jīng)營性物業(yè)的情況下，共同成本的分?jǐn)偡椒▌t決定了銷售物業(yè)成本的大小，從而決定了銷售物業(yè)土地增值額以及土地增值稅的大小。（3）企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)所得稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品的處理方式和轉(zhuǎn)讓方式都不會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得征收的，因此，影響經(jīng)營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素。另外，由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中是按照預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因此，影響預(yù)計(jì)毛利額的因素也將影響企業(yè)最終企業(yè)所得稅總額的大小。總之，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要有以下幾種：一是開發(fā)產(chǎn)品的銷售價(jià)格和成本。企業(yè)確定的銷售價(jià)格越高，開發(fā)產(chǎn)品的成本越小，企業(yè)的經(jīng)營所得就越大，繳納的企業(yè)所得稅也就越多。二是開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售時(shí)間和進(jìn)度。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時(shí)間越早，按預(yù)售收入預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)間就越早。同樣，開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入越大，預(yù)繳的企業(yè)所得稅也就越多。三是開發(fā)產(chǎn)品的竣工時(shí)間。稅法規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品竣工后，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行清算，一般情況下，企業(yè)在清算時(shí)要補(bǔ)交很大一筆企業(yè)所得稅。因此，開發(fā)產(chǎn)品竣工的時(shí)間越早，清算補(bǔ)交稅款的時(shí)間也就越早。
（二）及時(shí)關(guān)注稅法變動(dòng) 稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等行為的界限就是法律。稅務(wù)籌劃之所以為稅務(wù)籌劃，前提就是它必須是合法的，成功的稅務(wù)籌劃更應(yīng)是能體現(xiàn)稅收政策導(dǎo)向的。因此在實(shí)際操作過程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。一是學(xué)法，房地產(chǎn)業(yè)法律、法規(guī)種類數(shù)量繁多，變化也比較頻繁，稍有不慎，使用的法規(guī)就會(huì)過時(shí)，從而為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)籌劃方案及時(shí)作出調(diào)整；二是懂法，企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會(huì)立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，為稅務(wù)籌劃方案的制定打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是守法，嚴(yán)格按照稅法來進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅務(wù)籌劃合法的底線，正確處理稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。
（三）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃人員素養(yǎng) 一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的道德素養(yǎng)。在處理企業(yè)與國家利益時(shí)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)道德。任何稅務(wù)籌劃方案的制定和執(zhí)行要堅(jiān)持在合法的前提下進(jìn)行，違反法律的稅務(wù)籌劃方案必將帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員不能因?yàn)槠髽I(yè)的一己私利而損害國家的利益，應(yīng)該立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)某些涉稅事項(xiàng)不清而混淆了合法與非法的界限時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行解釋；對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出的某些違反稅收法律、法規(guī)的籌劃要求，要進(jìn)行規(guī)勸。另一方面，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，決定了稅務(wù)籌劃人員既要有扎實(shí)的理論知識(shí)，又要有豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。理論知識(shí)不僅指稅收方面的，還應(yīng)包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融等方面的知識(shí)；實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)要求稅務(wù)籌劃人員能對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、涉稅種類、涉稅數(shù)額作出正確的分析，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，制定出符合企業(yè)要求的最有效的稅務(wù)籌劃方案。如果稅務(wù)籌劃人員一心只想獲取稅收上的好處而沒有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)作支撐，最終只能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。
（四）建立良好的稅企關(guān)系 稅法許多條文的制定權(quán)和解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。國家在制定稅收政策的時(shí)候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)不同企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，在這個(gè)范圍之內(nèi)進(jìn)行靈活的操作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地實(shí)際情況采取適合本地的稅收征管方法，導(dǎo)致各地稅收征管情況存在差異，而房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)往往又遍及各省，稅務(wù)籌劃受當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的影響很大。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。
再好的稅務(wù)籌劃方案只有付諸實(shí)施、得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能真正的發(fā)揮作用。一是企業(yè)要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)法規(guī)政策的具體理解應(yīng)用、實(shí)際操作程序，使稅務(wù)籌劃方案主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)；二是企業(yè)要能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃方案的思路、操作步驟作出明確的解說，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)提問作出相應(yīng)的解釋，爭取籌劃方案獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可；三是對(duì)稅務(wù)籌劃方案的疑點(diǎn)要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取達(dá)成共識(shí)，對(duì)方案的難點(diǎn)要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，從而向上級(jí)爭取政策支持，避免失去應(yīng)有的收益。
參考文獻(xiàn)：
一、前言
稅務(wù)籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進(jìn)入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，我國加入WTO，國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值也在不斷提高，我國稅制必然會(huì)與發(fā)達(dá)國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會(huì)日漸豐富及成熟，稅收主體將會(huì)增加，稅收總量突飛猛進(jìn)，社會(huì)范圍內(nèi)的稅務(wù)意識(shí)都會(huì)有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需求。
二、正文
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。
（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源及影響因素
政策風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會(huì)隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，不定期性、時(shí)效性較強(qiáng)，這就會(huì)為企業(yè)帶來政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，基于這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險(xiǎn)還包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。
操作風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面。首先，企業(yè)對(duì)國家政策運(yùn)用的過程中，很可能由于對(duì)政策了解不到位，出現(xiàn)運(yùn)用及執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因?yàn)閷?duì)稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動(dòng)并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動(dòng)影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施。
執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強(qiáng)的相關(guān)性。稅收?qǐng)?zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。
由這些風(fēng)險(xiǎn)來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。基本上包括了稅收法規(guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。
（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
（1）深入了解企業(yè)自身
科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對(duì)自身進(jìn)行充分的了解，要對(duì)自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險(xiǎn)傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。
（2）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
法不可違，稅務(wù)籌劃時(shí)法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運(yùn)用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化自身對(duì)稅收法規(guī)的理解，及時(shí)跟進(jìn)政策動(dòng)向，避免政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強(qiáng)化激勵(lì)等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。
2.設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)回避等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，具體方案如下：
（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。
（3）充分運(yùn)用合同的法律功能，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移類似。
（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)，例如，臨界點(diǎn)籌劃、缺陷性條款籌劃。
3.實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通渠道為財(cái)務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)主管效能，緊急情況下直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)主管與企業(yè)管理者的對(duì)接。
（2）建設(shè)高速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控必須強(qiáng)化預(yù)警及處理機(jī)制的靈敏度，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機(jī)的快速處理，建立預(yù)備方案。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。
5.保持籌劃方案適度靈活
風(fēng)險(xiǎn)防控就是要實(shí)現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實(shí)現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對(duì)自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
6.事后績效評(píng)價(jià)
績效評(píng)價(jià)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有著重要作用，能夠及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制效率信息，避免風(fēng)險(xiǎn)控制的失效。操作過程中，企業(yè)可通過“成本-效益-風(fēng)險(xiǎn)”三項(xiàng)分析，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控績效進(jìn)行評(píng)估，在后續(xù)籌劃中甄選收益性強(qiáng)的籌劃案。
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨(dú)立法人主體，出于對(duì)盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負(fù)壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實(shí)施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本，如獲得和實(shí)施籌劃方案的費(fèi)用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時(shí)也存在著風(fēng)險(xiǎn)。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。原來對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變，而變得對(duì)企業(yè)不利；或者對(duì)稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)和開辦費(fèi)等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財(cái)會(huì)等方面的知識(shí)和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請(qǐng)稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會(huì)帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。
（2）在實(shí)施稅收籌劃方案過程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，還需投入相應(yīng)費(fèi)用。如通過到經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進(jìn)行籌劃時(shí)，需要成立新公司及維持其正常運(yùn)營的費(fèi)用。如開辦費(fèi)、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當(dāng)稅收籌劃以某一稅種為籌劃對(duì)象時(shí)，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標(biāo)稅種的稅負(fù)下降，但會(huì)引起其他稅種的稅負(fù)變化。若其他稅種稅負(fù)的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標(biāo)稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額，則同時(shí)會(huì)降低了城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額，并因?yàn)榭啥惽暗挚鄣闹С鰷p少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，通常會(huì)增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費(fèi)附加的差值就是相應(yīng)的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機(jī)會(huì)成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對(duì)納稅方案的選擇只能有一個(gè)，對(duì)其他可選方案放棄的同時(shí)，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價(jià)（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費(fèi)用支出，不會(huì)在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實(shí)際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，由于非獨(dú)立核算分公司只是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨(dú)立核算分公司而不是獨(dú)立核算子公司。但是建立具有獨(dú)立法人實(shí)體的子公司也并非一無是處，它具有的獨(dú)立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)，獨(dú)立對(duì)外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動(dòng)及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機(jī)會(huì)成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1 稅收籌劃的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會(huì)影響企業(yè)的良好形象，更會(huì)受到國家法律的嚴(yán)懲。如目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實(shí)現(xiàn)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，將面臨補(bǔ)齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴(yán)厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)
鐵路企業(yè)對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的選擇，會(huì)直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃決策的惟一目標(biāo)，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負(fù)下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負(fù)的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標(biāo)，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對(duì)企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，或由于納稅人對(duì)其理解和把握的不準(zhǔn)確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個(gè)過程中對(duì)現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時(shí)，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會(huì)適時(shí)對(duì)稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵(lì)出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會(huì)促使稅收法規(guī)的不斷變動(dòng)，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一般是根據(jù)現(xiàn)時(shí)法規(guī)制定的，對(duì)國家未來的稅收法規(guī)變動(dòng)通常難以預(yù)期，并且籌劃方案的時(shí)間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項(xiàng)稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點(diǎn)等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對(duì)于時(shí)間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時(shí)間。在這段時(shí)間內(nèi)，市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進(jìn)行或成本過高，這都會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃方案最終能否實(shí)現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認(rèn)可。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細(xì)致，涉及到具體納稅事項(xiàng)往往不夠明晰，因而會(huì)出現(xiàn)因征納雙方認(rèn)定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風(fēng)險(xiǎn)控制
3.1 加強(qiáng)成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對(duì)稅收籌劃的各種成本進(jìn)行分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，力爭在實(shí)現(xiàn)相同籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實(shí)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當(dāng)籌劃成本增加，但同時(shí)給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時(shí)，則此時(shí)的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項(xiàng)成本，以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，要注意對(duì)成本進(jìn)行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會(huì)在方案中予以考慮，因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實(shí)務(wù)中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機(jī)構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實(shí)際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在涉稅問題上保持高度警惕性，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予充分重視。積極主動(dòng)地對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)手段加以防范和控制。
3.3 堅(jiān)持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請(qǐng)專業(yè)人士（如經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)稅務(wù)師）幫助企業(yè)進(jìn)行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)財(cái)富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)綜合策劃。既不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是以運(yùn)輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營，即在強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對(duì)于發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，也不應(yīng)輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對(duì)于時(shí)間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因?yàn)閲业亩愂辗ㄒ?guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)的完成。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。”
雖然國內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升
一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。
2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.
[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012（5）：6-11.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；相容性；沖突
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01
一、引言
當(dāng)前，理論界對(duì)稅務(wù)籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對(duì)于稅務(wù)籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。本文對(duì)國內(nèi)外的各種觀點(diǎn)綜合，并結(jié)合我國實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)籌劃的概念歸納如下：稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)研究分析后，對(duì)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在降低企業(yè)整體稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的相容性分析
根據(jù)稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)是一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大環(huán)境下，必須服從整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的安排，保持與財(cái)務(wù)管理的相容性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)。
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的相容性
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所要達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機(jī)組成部分。
稅收籌劃的目標(biāo)主要包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。
（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理職能相容性
財(cái)務(wù)管理的職能分為決策、計(jì)劃和控制，財(cái)務(wù)決策是指財(cái)務(wù)人員按照財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求，利用專門方法對(duì)各種備選案進(jìn)行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤的增加，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的信譽(yù)和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財(cái)務(wù)規(guī)劃當(dāng)中。
三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的沖突分析
企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入，以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達(dá)到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，就必然會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅收收益與企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
首先，從根本上來說，稅收籌劃應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時(shí)候，不能單一的追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少不一定會(huì)增加股東財(cái)富；同時(shí)那樣有可能忽略因該方案所導(dǎo)致的其他費(fèi)用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益和對(duì)社會(huì)所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
其次，稅收籌劃既受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來也對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。
現(xiàn)實(shí)生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對(duì)股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。這里面都要計(jì)算企業(yè)關(guān)于納稅的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個(gè)方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄的一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財(cái)務(wù)管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅收額度，但是相當(dāng)于企業(yè)獲得了無息貸款，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。
四、總結(jié)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤等環(huán)節(jié)上進(jìn)行方案比較，最終影響所有者的實(shí)際財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)。如何認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的利潤最大化的研究具有重要的實(shí)踐價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[l]侯遠(yuǎn)征.博弈論在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（3）.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小，這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，是一個(gè)十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門
在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映，很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手，即在財(cái)務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例，納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施，在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng)，就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
