時間：2023-08-30 16:46:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計行業和審計行業前景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】注冊會計師 現狀 未來
上世紀八十年代初隨著“上海會計師事務所”的成立，我國宣告正式恢復注冊會計師制度。從上世紀八十年代中期的《注冊會計師條例》到上世紀九十年代初期的《注冊會計師法》的頒布實施，我國的注冊會計師行業從無到有，從少到多，不斷發展壯大。目前，會計師事務所超過7400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，為我國的改革開放和社會主義市場經濟的建設和發展起到了積極的作用。但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求和全球會計行業發展水平還有較大差距。因此，充分認識注冊會計師行業發展的現狀及未來尤為重要。
一、我國注冊會計師行業的現狀
我國注冊會計師行業的發展是不容置疑的，但現階段其執業水平與市場經濟的運行規則偏離較大，特別是進入21世紀后，我國注冊會計師行業的現狀更加嚴竣。
1、高端的注冊會計師等財務人才奇缺。目前市場上財務管理類職位競爭異常激烈，普通和初級財務人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調查中，會計師位居榜首，尤其是通曉專業技術知識和國際事務的會計人才更為搶手，毫無疑問，會計師行業將成為未來人氣較高的“金領一族”。 在國內，現在最為緊缺的當屬注冊會計師，按照現在的經濟發展速度，注冊會計師人才供不應求的矛盾十分突出。據有關權威方面的統計，中國內地現在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數得不到國際機構的認證。
2、新準則推行會計師面臨挑戰。會計業分析人士表示，隨著中國經濟的不斷發展以及對外開放的要求，中國在明后兩年也將采用國際會計準則編制會計報表。澳大利亞國家會計師公會（NIA）中國首席代表梁海虎認為，由于中國現行會計準則與國際會計準則差距較大，一旦明后年開始推行國際會計準則，很有可能出現中國會計師不會做賬的尷尬局面。目前國內會計師隊伍特別是注冊會計師中還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例的專業人才則是奇缺。加上國內注冊會計師后續教育的機會和渠道少，培訓的層次也較低，使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。因此，按目前我國的會計師隊伍的整體素質情況，國際會計準則的實施將給國內會計從業人員帶來極大的挑戰。
3、CPA行業工作流程化、模式化導致專業人員與非專業人員差距縮小。CPA行業審計方法和程序格式化、流程化，基于相同審計目的審計業務，大部分事務所對從業人員的要求是完成工作底稿，認為只要完成了它就完成了審計任務，導致職業判斷功能弱化。在風險及業務量相當的審計任務中，出現了專業的審計師不一定能超過專業的計算機專家。
4、現行審計收費成為競爭的殺手锏，影響行業的健康發展。由于審計市場供大于求，導致各事務所之間壓價競爭現象普遍化，采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務，影響審計質量。而低收費與低服務相配比，致使審計程序減少，無法保持應有的職業道德水準，降低了其審計質量，影響行業的健康發展。
5、CPA行業風險與報酬分配體制革新緩慢。利益的懸殊在CPA行業體現得更集中，因為這是個專業型行業，風險與報酬是配比的。我國會計師事務所紛繁林立，大部分事務所分配體制仍然沿用80%和20%的財富法則。很多注師只能通過高強度勞動來換取高額收入，工作缺少主動性和積極性。也有人說這個行業是個“青春”行業， 如果沒有持續加班的體能，缺少離家獨戰的灑脫，可能無法求得高薪。當然，高收入還可能伴有亞健康等“并發癥”，而低收入者則在希望與失望中自我撫慰。由于分配制度的弊端，有些事務所時常出現助理人員比注師收入高的情況，這樣容易導致助理人員不思進取、安于現狀或者注師人才的流失。還可能出現注師為規避風險而選擇放棄簽字費的情況，這些都不利于行業的發展、壯大。
6、國內事務所的國際競爭力不足。目前國內大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業銀行的審計業務基本上由四大國際所分享，國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，這與一些管理部門和地方政府規定有很大關系。國內所畢竟起步晚，再加上政策差別，這樣的結果只會加速國內所的微弱，不利于公平競爭和健康發展。另一方面，我國經濟持續快速發展，更多的企業加快實施“走出去”戰略，積極參與國際合作競爭，在全球范圍內配置資源和拓展市場。建設一個內外聯動、互利共贏、安全高效的開放型經濟體系，離不開國際可比的財務信息和國際化會計服務，這對我國CPA行業的國際化發展提出了新的要求。
二、注冊會計師行業未來發展的幾點建議
最近，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，明確提出了加快發展注冊會計師行業的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施，對注冊會計師行業未來發展意義重大。根據上述現狀，特提出以下幾點建議。
1、參加后期繼續教育，推廣國際注冊審計師考試。目前我國獲得這類資格的CPA不多，因此有必要大力推廣，促使更多的CPA為企業提供高質量的審計服務。
2、加大國際會計準則、法規資料的學習，使其知識不斷得到積累和更新，提高其執業水平和參與國際競爭的能力。另外，會計師事務所還需積極參與注冊會計師行業領軍人才培養計劃，加強業務練兵和崗位培訓，改革完善人力資料約束機制、考核分配制度及合伙人進入與退出機制，把加快培養中青年管理團隊和業務骨干列入重要議事日程，推動從業人員隊伍順利實現新老交替、平穩過渡。
3、提高準入門檻，加大處罰力度。設立一個事務所門檻很低，只需要2個連續5年執業的CPA。致使小型事務所太多，大量不合格的CPA擠入市場，亮出低價的招牌，瓜分市場，如此便降低了審計質量，形成惡性循環。因此應提高行業準入門檻，會計師事務所之外的其他中介機構和個人不得承辦注冊會計師審計業務，將素質低的CPA拒之門外，同時加大處罰力度，讓其承受不起違規造成的損失而不得不遵守執業準則。
4、制定統一、科學的收費標準。審計收費應當遵循市場化原則，可以借鑒國際慣例，根據公司規模、收入、財務狀況、內控能力和所處行業會計處理復雜程度等多種因素，事先預測，根據不同級別人員的每小時收費標準（收費標準可考慮規定審計收費的上下限），來決定審計費用。
5、會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度。作為審計服務的主要承擔者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就審計服務的業務承接、人員配置、項目實施、責任權限、報酬等方面做出明確規定，以能為客戶提供高質量的審計服務，降低審計風險。
人的本能是趨利避害，資本的特性是賺取利潤，成本和回報之間，永遠都在核算。因此，我們有理由相信：隨著經濟的持續發展、社會的進步和繁榮、企業的成長和擴大、監管的多方位滲透和強化、審計質量的進一步提高和完善，與國際準則的接軌，整個行業將會由低端的價格競爭和簡單重復勞動逐步走向規范化、專業化、效益化、國際化，其發展前景將更加美好。
主要參考文獻：
1.財政部.關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見.中央政府門戶網站省略,2009;10
2.顧雪華.CPA行業現狀及思考.中華會計網校省略,2009;10
關鍵詞:區塊鏈；財務會計；“會計消亡論”；公開透明
區塊鏈技術在近年來被推上了各行各業的風口浪尖，因其所具備的分布式結構、公開透明、不可篡改等優點，為傳統財務會計行業的變革提供了方法。區塊鏈技術自身天然的分布式賬本結構以及去中心化、公開透明、不易被篡改等特性在傳統財務會計體系的變革與創新中擁有巨大的應用潛力，因此，在國內外區塊鏈技術的研發與應用受到了各行業的高度關注。本論文旨在研究區塊鏈技術與財務會計之間的聯系和可應用前景，提出區塊鏈的本質和特征，通過分析區塊鏈技術在財務會計方面的優勢和可優化應用的方面，研究區塊鏈技術在財務會計方面的應用前景和可能出現的弊端問題，為未來發展提供一定的解決思路。
一、區塊鏈技術的概念
區塊鏈的本質是一個公開的分布式賬本，在分布式賬本這個模式下，每個節點的權限皆平等，節點之間不需要授權，依靠共識機制維持運行，自發地、誠實地遵守預先設立的規則，形成了獨自完成、自我完成的結構，并且通過數學算法、時間戳等技術，最大程度上降低風險，提高可靠程度并實現資源共享。
二、區塊鏈技術的特征
第一，去中心化。傳統的會計信息系統是一個高度中心化的結構，其容易出現信息泄露、被篡改等方面的問題。而在區塊鏈的分布式結構下，無傳統會計上的只有一個中心的情況，各個節點互不干擾，享有同等的權利與義務，能實現多個中心協作，降低了交易過程中信息的不對稱情況，各個節點均遵循底層協議，無需人工接入，僅依靠機器更加可靠安全，同時可以有效地改善“拜占庭將軍”問題，省略了中介機構的介入，保障了更大的穩定性與可信賴程度。第二，匿名性。為了保證各個節點的隱私，區塊鏈技術采用密碼學中的手段，而不是依靠第三方機構，減少了信用風險等問題，在數據完全公開的前提下，同時保障了私人隱私的安全性，有助于幫助企業在保護賬戶信息私密性的同時建立于外部信息系統的聯系。第三，開放性。因為區塊鏈技術的去中心化，所有節點都可以參與，所以面向的范圍十分廣泛，也最大程度上體現了信息的透明度，每一個數據的更新隨時同步于其他節點，每一個節點都享有所有的信息。因此，只有保障數據的開放才能保證所有節點的參與性。第四，難以篡改。區塊鏈上的內容需要采用密碼學原理進行復雜的運算后才能記錄上鏈，在通過驗證后該信息將會被永久儲存，并且在區塊鏈上，后一個區塊的內容會包含前一個區塊的內容，造成篡改的難度非常大，從而使得信息更加安全，增強了數據的可靠性。
三、區塊鏈技術在財務會計領域中的發展現狀與應用前景
區塊鏈技術所展現的諸多優點使得其應用范圍格外廣泛，其應用前景必然是全球性的。以太坊的創始人Buterlin提出區塊鏈是一個神奇的電腦，旨在給世界帶來一個創造新機制，說明了區塊鏈是創造經濟和社會制度的技術。2016 年區塊鏈財團R3CEV了首個分布式賬本實驗，使用了以太坊和微軟Azure的區塊鏈服務連接了11 家成員銀行，真正實現了無第三方參與的交易。“數學經濟之父”Tapscott認為區塊鏈在將來會成為一個完整的系統并發揮巨大作用，我們應該鼓勵支持，企業也應當順應當前趨勢，才能為產生更多創意。加之Linux基金會、微軟、谷歌等行業持續加大資金投入更加證明了區塊鏈技術可應用的前景。而國內近年來區塊鏈技術迅速發展，應用范圍逐漸拓展。此前，招商銀行在2007 年完成了一筆跨境人民幣匯款任務，標志著業內首個區塊鏈跨境清算平臺上線。目前，中國人民銀行、中央網信辦、公安部相繼出臺了區塊鏈相關監管規定，國內監管機制逐步建立，國內區塊鏈應用將更加廣泛。在未來，區塊鏈技術應當加大對財務與會計活動的改變，改善財務會計信息系統。減少傳統會計行業中心化的問題，減少人為的管理干預，建立自主管理的信息系統，讓信息系統自動獲取并自動處理信息，旨在提高會計信息系統的可靠性、自主性，實現真正的自主記賬。傳統會計行業存在投入大量人力物力，消耗大量的時間，仍然存在失誤與疏漏，難以降低審計風險。由于區塊鏈技術中的哈希算法有助于發現會計活動中的違規行為，從而大大規避了風險進而提高了安全性，其中注冊會計師瀆職的行為也會得到約束。將來在區塊鏈技術下，可以完全實現每筆交易的可追溯性，在會計核算方面引入此技術，改造分布式賬本系統，最大化區塊鏈技術中去中心化這一特性，實現每一個節點都能參與其中，交易信息透明化、公開化，真正實現每一筆交易可追溯，便于審核時核對與檢索，大大改善徇私舞弊等行為的發生。
四、區塊鏈技術下會計人員面臨的挑戰
近年來，區塊鏈技術逐漸滲透會計領域，在優越的區塊鏈技術下，大大降低了財務風險，處理海量的數據具有更大的優勢，因此會計人員所面臨的挑戰是巨大的，需要從多個方面提升自己的專業知識與素養，否則在未來將會面臨淘汰的風險。
（一）計算機水平落后
互聯網時代的背景下，會計人員不能僅僅局限于紙質賬本，更需要優良的計算機知識儲備。計算機技術與區塊鏈技術相結合，兼顧了大量數據的儲存與安全性，這些主流的技術需要會計人員熟練掌握，只有具備完備的計算機知識才能解決未來工作中面臨的一系列問題，這需要會計人員加強對計算機知識的深入學習，企業也應當加大培養和提高對聘用會計人員計算機水平的要求。
（二）專業素養不夠完備
區塊鏈技術的不斷地發展，會計人員相較于計算機技術而言被替代將成為隱患，準確性的不斷強調對會計人員的專業素養也在不斷提高。區塊鏈技術下的分布式賬簿有別于傳統的總賬賬簿，要求全面掌握數據的來龍去脈，實現傳統賬簿與分布式賬簿的對接，不斷優化業務系統，保障數據的傳輸、分享、調取的熟練性，這些都需要會計人員具備深厚的專業素養，需要學習更多的數據分析方法，判斷環境的變化并采取預先措施。
（三）對風險預測的把控不足
雖然目前區塊鏈的技術還不算成熟，但是會計人員要有對未來行業主流思想的感知力，對未來風險加以衡量，加快自身轉型，復合型人才才是未來市場所需要的人才。區塊鏈技術能代替基本的計算與審計問題，但是具有對未來風險判斷和綜合分析的會計人員是不能被替代的，會計人員要對風險具有靈敏的洞察力，綜合評估風險與價值等各方面再做出決策，只有對區塊鏈技術下產生的海量信息有很強的處理問題的能力，才能不被變革的浪潮所淘汰。
五、財務會計行業未來應對措施
（一）加快人員轉型
未來在區塊鏈技術逐漸應用的趨勢下，企業應加強會計人員轉型，打造更加適合未來發展的綜合型人才。引導會計人員深入理解區塊鏈技術，以便于提升工作價值，根據業務需要重新梳理業務，對數據加強分析，將區塊鏈技術更好地運用到未來的業務處理工作中，以便大量數據的提取、共享、輸送等。與此同時加強與思想較先進企業的交流學習，不斷提升企業素養與追求。
（二）會計監督創新
區塊鏈技術所具備的難以篡改與時間戳等功能，從而保障了會計信息的可信度與安全度，對于會計人員濫用權力等行為有據可依，對于虛假交易與試圖違法等行為將會被扼殺在搖籃里，企業應當把握好區塊鏈技術中這一優勢，完善審計監督系統，實現會計監督創新，政府完善法律監督體系加以一定的行政監督，充分發揮內部審計機構的作用。這將為審計大大降低時間與成本，也將提高企業管理中的震懾力。
（三）出臺相關制度
區塊鏈技術尚處在初期發展階段，未來雖然具備較深的發展潛力，但是現在相關法律制度仍然不夠完善。如果缺少相關制度，在未來交易過程中出現矛盾或重大問題時很難得到解決，沒有設立統一的標準，監管上也將出現難度，區塊鏈技術也將很難繼續得到推廣與認同，財務會計行業應當加快制度化，通過立法與政府指導規范市場，發揮區塊鏈技術的更大優勢。六、結語隨著行業對環境更加高效、透明化的追求，區塊鏈技術應運而生。區塊鏈技術所涵蓋的主流思想必將影響各個行業，伴隨著國際會計準則重制，區塊鏈技術對財務會計行業的影響是巨大的，在這其中，會計人員有更多的機會從事富有挑戰性的工作，作為會計人員更需要“取其精華，去其糟粕”，充分掌握與運用其所帶來的優勢，對自身也可以重新審視，不斷提升自我，增強職業競爭力，在技術變革的當下努力轉型成為復合型人才。企業也不應當停滯不前，面對大環境做出積極的轉變，注重人才培養和提高企業自身素質，努力創造價值，做足準備以便于在未來占得先機。
參考文獻
【關鍵詞】CPA；審計；獨立性
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在市場經濟的發展中，審計監督作為經濟監督的重要一環，越發地體現其重要性，并逐步形成了由政府審計、內部審計、CPA審計組成的審計監督體系。其中CPA審計是維護社會經濟秩序穩定及商業正義的一道有力防線，審計獨立性則是該防線的基石。國家審計署2012年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2011年完成的審計業務質量進行了檢查，結果表明，CPA審計業務質量令人擔憂。在檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假的資金總額達71.43億元，涉及41名CPA。從中我們可以清醒的看到目前在我國CPA在審計獨立性方面存在著一定的缺陷。
一、影響我國CPA審計獨立性缺失的因素
（一）片面追求自身利益
利益驅動是制約CPA審計獨立性最深刻的社會根源，對客戶經濟上的依賴關系會影響審計組織的獨立性。目前我國由于會計事務所規模偏小，不僅正常的審計業務難以規劃，而且小規模會計師事務所審計大型公司，在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，致使其難以獨立、客觀、公正地發表審計意見，同時又由于客戶掌握著審計人員的選擇權，也致使一些事務所在經濟利益面前受不住誘惑所為，為了拉攏審計業務而不擇手段，使審計工作一開始就蒙上了一層灰色陰影，使CPA成了一種本身就無法可言的競爭，這種惡性競爭動搖了整個審計工作的獨立性，勢必導致一個不規范的審計結果，同時也完全降低了審計信息的可信性。
（二）激烈的市場競爭
在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權，交易的價格取決于賣方的產品質量與買方對產品質量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現。當審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務所的機會和動力都會增加。如果CPA意識到其他會計師事務所也在爭奪該客戶，那么CPA對該客戶的依賴性會加強，而這種依賴性往往是以犧牲獨立性為代價的。有研究證明，我國會計師事務所具有數量多、規模小、集中程度低的特點，我國審計市場正處于買方市場的環境下，對于每一家事務所而言，爭取新客戶、保住老客戶已成為“安身立命”之本，其對客戶的依賴性是不言而喻的，而隨之而來的必然是“你死我活”的客戶爭奪。由此可見，事務所規模過小，市場集中度不高以及引發的惡性價格競爭已經導致CPA與客戶之間形成不正當的利益關系，以低獨立性來換取客戶的行為屢見不鮮，產生了“劣幣驅逐良幣”的畸形效應，對審計獨立性產生了嚴重的損害。
（三）行業監管不到位
我國對注冊會計師的監管機構并非只有中國CPA協會，監管機構很多，但是一方面監管主體不清，監管機構重疊。由于職責不清，多頭管制，造成了監管主體不清、監管不力，反而給會計師事務所增添了很多不必要的麻煩，使得會計師事務所的正常經營活動受到干擾，也使得某些執業質量低下的會計師事務所仍然能夠在其夾縫中生存；另一方面財政部門對CPA的監管主導作用不強，導致了監管無效。中國CPA協會是財政部下屬的行政部門，但由于其行政事務繁多且專職人員不足，很難對我國幾千家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。
二、保持我國CPA審計獨立性的對策
（一）加強CPA職業道德教育
職業道德的實施主要靠CPA的道德感和良心，職業道德建設的任務不會自行實現，道德品格也難以在每個人員身上自發形成，只有通過長期的潛移默化的反復誘導和教育灌輸，強化CPA職業道德觀念，鞏固和發展良好的職業道德行為和習慣來實現。故從源頭上加強CPA職業道德教育，可以提高CPA的道德自律能力。CPA職業道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監督及激勵的辦法。
（二）凈化市場環境
市場需求是注冊會計師行業發展的內在動因，沒有需求就沒有供給。我國現階段的CPA行業的需求遠遠小于供給，由于CPA的成立的門檻比較低，出現了我國小規模會計師事務所供給過度，這直接導致了同行業之間的過度競爭。應提高注冊會計師的進入門檻，落實繼續教育制度，加強事務所自身建設。
（三）加大行業監管和執法力度。
再完善的法規體系，如果執行不力，也很難發揮其應有的作用這就要求國家法律部門、市場監管部門以及CPA管理部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為，使該行為一經被查實，無論當事人還是其所在的事務所都應受到經濟處罰和行政處罰，以促進審計工作獨立性的增強。同時，要引入對審計工作的監控體系，明確注冊會計師的監控組織，充分發揮審計委員會和獨立董事應有的作用，對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確，特別是對審計工作獨立性有影響的，防止CPA由于自身利益受委托人擺布，確保審計獨立性的特性。
獨立性是現代審計中的一個十分重要的概念，它不僅是對CPA的一項重要的品行要求，同時也是獨立審計的精髓所在。隨著經濟的發展，審計獨立性的重要性已逐漸被人們所認識。獨立性是CPA職業取信于投資大眾和社會公眾的必要條件。審計的獨立性越強，越能保證審計工作的質量，越能取信于社會公眾，越有利于審計職業的發展。沒有獨立性就沒有審計的權威性。目前我國CPA行業存在著某種程度的缺失，應從根本上對其獨立性缺失的問題加以治理。而審計獨立性的提高需要審計市場供給方和需求方的共同努力，審計市場的相關主體應承擔起各自的責任、扮演好自己的角色，逐步提高注冊會計師審計獨立性。
參考文獻：
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[3]冀大鵬.注冊會計師審計獨立性的探討[J].財經縱橫，2007，（5上）
關鍵詞：會計審計；風險因素；信息化審計
二十一世紀以來，隨著信息技術不斷發展，會計審計信息化也越來越普遍，目前，我國人們的日常生活工作已經離不開會計審計，會計審計工作也已經由傳統的會計審計方式逐漸向信息化審計方式轉變，但由于傳統會計審計存在一定風險，因此，在由傳統會計審計方式向信息化審計方式轉變的過程中出現許多問題，急需解決處理。
一、會計審計風險因素分析
1.市場競爭激烈以及相關法律不完善
隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，現代社會科學技術不斷進步，企業之間相互競爭也越來越激烈，企業經營環境也日趨復雜，因此，很多企業為在競爭中取得勝利，占據主導地位，必須緊跟時代步伐，與時俱進，采用現代化信息化手段對企業進行管理，實施會計信息化審計，可由于會計信息化審計不同于以往的人工審計方式，會計信息化審計數據更加科學準確，誤差較小，不符合企業發展要求，導致企業管理者為在激烈的市場競爭中取得優勢，為爭取更大利益，而進行內部操作，市場操縱，進而隨意篡改審計數據，在會計審計過程中的舞弊現象也越來越嚴重，這種行為將會極大地增加會計審計的風險，增大審計失敗的幾率，嚴重阻礙會計審計工作的順利進行和企業的健康發展，隨著會計審計信息化的不斷普及，會計信息化審計工作中的許多問題也不斷涌現，可當問題出現時，又找不到相關法律進行有效解決，導致會計審計工作人員遇到此類問題，不知該如何處理解決，出現無法可依據的局面，影響會計審計工作的有效進行，增大會計審計工作失敗幾率，增加會計審計風險，嚴重阻礙會計信息化審計行業的進一步發展和企業的長期健康發展。
2.審計對象和內容增多
改革開放起來，隨著我國市場經濟的不斷發展，我國與國際市場之間的經濟往來不斷增多，我國企業與國際企業之間的相互合作也在不斷增加，我國企業不斷走出國門，走向世界，開放的市場經濟在為我國企業帶來更多發展機遇的同時，也增加了企業之間的經濟業務往來，無形之間增多了我國企業會計審計工作的對象和內容，由于企業之間相互業務往來錯綜復雜，各項業務之間相互交叉，融合，導致我國企業會計審計工作十分繁重復雜，極大地增加了我國會計審計工作的風險，并且由于企業之間相互業務往來頻繁，各項業務錯綜復雜。如以某上市公司為例，當今社會科技發達，電子信息化普及，某上市公司與國際市場之間的業務往來也越來越頻繁，各項業務之間越來越復雜，上市公司業務涵蓋面之廣也是難以想象的，會計審計工作人員在進行會計審計工作時，所考慮到的因素隨之增多，會計審計工作人員在進行會計審計工作的同時，還需考慮審計數據的可靠性和安全性，企業日后的發展方向，以及企業如何能夠與當前市場發展環境相協調融合，這些因素都給會計審計工作帶來了前所未有的挑戰和機遇，同時給會計審計人員帶來了巨大壓力，極大地增加了會計審計工作的風險性。
3.存在誤差，難以消除
由于我國經濟不斷發展，企業之間的經濟業務日益頻繁，極大地增加企業會計審計工作的對象和內容，以某上市企業為例，企業如需上市，則需要提前對公司內賬，外賬混合賬進行規劃整理，以提交審查公示，滿足條件后才可以掛牌上市，這就無形之中增加了會計審計工作人員的工作量，由于賬目太多，審計內容混亂，導致誤差出現。同時，上市公司為吸納資金而上市，導致公司內部賬目太多，給會計審計人員的審計工作增加困難。同時，現代會計審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，也就是說根據一部分樣本的特性來推斷總體的特性，但獨立樣本特性和總體特性或多或少存在差異，雖然這種誤差是可以控制，但一般難以消除，不論采取怎樣的抽樣方式，根據單獨個體特征推斷總體特征，都會產生誤差，而且這種誤差很難消除，由于賬目眾多，進行詳細審計，審計工作就會變得十分復雜繁瑣，且耗費時間較長，不能在短期內得出審計結果，十分耗費人力物力，況且即使進行詳細審查，由于每個樣本賬目之間都存在差異，且樣本數目較多，會計審計工作人員也不能將誤差完全消除。
二、實現會計信息化審計的策略
1.完善會計審計原則
隨著我國社會經濟的不斷發展，科技水平不斷提高，會計審計工作不斷向信息化普及，企業在實現會計信息化審計的同時，應針對由于企業在經濟市場競爭激烈以及相關法律不健全導致的會計信息化審計風險加大問題，制定完善的會計審計原則，以適應會計信息化審計發展的需要，因此，制定完善的會計信息化審計原則就需要政府發揮領導作用，結合既有的會計審計原則，并針對目前會計信息化審計實施過程中所發現的問題，制定出一套符合當前會計信息化審計發展需要的會計審計原則。同時，企業和政府還要實施監督會計信息化審計原則的落實情況，發現有阻礙會計信息化審計實際發展需要的地方，及時進行修改補充。針對會計信息化審計有些問題無法可依的情況，政府要及時采取補救措施，制定能夠有效解決問題的法律條款，要做到當會計信息化審計出現問題時有法可依。并且會計信息化審計行業具有良好的發展前景，在不久的將來會計信息化審計會全面普及，因此，目前，會計信息化審計所面臨的困難和問題，應得到有效解決，不能讓其成為阻礙會計信息化審計發展的絆腳石。同時，會計審計行業要提高認識，并充分認識到會計信息化審計的科學性，先進性，將會計信息化審計進行有效地實施普及，加大會計信息化普及步伐。
2.強化會計審計風險意識
隨著會計信息化審計普及，會計信息化審計的風險也被人們廣泛關注，會計審計工作存在的風險涉及諸多方面，不僅會影響企業發展和其經濟效益，還會影響到會計審計人員自身，若發生嚴重事件，還有可能需要會計審計人員承擔相應的法律后果。會計信息化審計的風險相較于傳統會計審計的風險更大，會計信息化審計不但會影響企業發展和其經濟效益，還會造成網絡信息管理系統風險，由于網絡信息風險有較強的隱蔽性，侵害性和較差的可控性，因此，會計信息化審計人員必須強化自身風險意識，將審計風險放到審計工作的第一位，有效規避審計風險，確保會計信息化審計工作順利進行。信息化審計有著較強的市場適應性，符合會計審計市場需要，所有審計工作都采用信息化方式，進行數據處理，相較于傳統會計審計模式，會計信息化審計極大程度上節省人力和時間。會計信息化審計只要做好規避降低審計風險工作，會計信息化審計普及指日可待。
3.多次采樣審計，減小誤差
由于企業之間業務往來較為頻繁，會計審計工作的對象和內容較多，因此，會計審計工作只能采取抽樣統計的方式進行，如若采取全部取樣的方式進行會計審計，數量較多，企業會耗費大量的人力和時間。同時由于樣本之間的差異問題，也無法完全消除誤差，因此，為減小誤差的產生，會計信息化審計工作人員應采用多次取樣的方式進行會計審計工作，盡可能減小誤差，以某上市公司為例，會計信息化審計工作人員應對該公司內賬，外賬以及混合賬，按照賬目數目進行多次抽樣審計，對于賬目數目目較多的賬要多做幾次抽樣審計，對應于中賬目數目較少的賬可以少做幾次抽樣審計，將賬目信息錄入電腦進行會計審計，并將幾次審計數據進行對比，最終得出結論，同時通過對審計數據的保存，能夠方便企業管理者了解企業經營水平和發展狀況，并及時作出決策。通過多次采樣審計的方式，減小會計信息化審計誤差，規避會計審計潛在風險，推進會計信息化審計工作發展進程。
4.完善計算機會計信息系統
在信息化技術的影響下，會計系統也逐漸向著計算機信息化的方向發展，尤其是對會計信息的處理，也將打破傳統方式，更注重利用信息化進行會計數據處理的工作方式和流程。當然為了保證會計信息化數據的安全性、可靠性，需要結合會計工作的實際情況，不斷地完善計算機信息系統內部控制體系，提高會計信息化水平，為企業會計審計風險防范提供可靠的參考數據。
三、結語
當今社會科學技術飛速發展，現代化進程不斷加快的同時，會計信息化審計行業也發展迅速，會計信息化審計行業具有良好的發展前景，由于多方面因素造成會計審計風險的存在。因此，為促進會計信息化審計實施進程，政府和企業應通過制定和完善會計信息化審計原則，強化會計審計風險意識以及進行多次采樣審計，減小誤差，規避會計審計風險，促進會計信息化審計工作進一步發展。
作者:徐祖華 單位:深圳順絡電子股份有限公司
參考文獻：
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【關鍵詞】 會計師事務所； 和諧； 發展
為保障注冊會計師行業的發展與國家經濟社會發展相適應，盡快實現行業轉型升級，以促進山西經濟社會全面進步，依據《山西省經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》、國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（[2009]56號）和山西省人民政府辦公廳《關于加快發展我省注冊會計師行業的實施意見》（晉政辦發[2010]22號）等文件精神，山西省注冊會計師協會也制定了行業“十二五”發展規劃，制定了我省注冊會計師行業未來五年的發展規劃，其中會計師事務所做強做大和規范服務成為重中之重。
促進會計師事務所的快速發展、做強做大，必須考慮到會計師事務所的和諧發展，在和諧中求發展、在和諧中求壯大，建立和諧的會計師事務所發展環境，建立和諧的會計師事務所個體。“大學之道，在明明德，在親民，在止于至善”，會計師事務所發展的終極目標是“止于至善”，我們的發展過程要保持在和諧狀態下。
和諧理念旨在建立一種良好的秩序，保持一種平衡的狀態，追求一種崇高的境界。它集中體現在天、地、人三者相互依存、相互協調的關系，即人與人、人與自然、人的自我和諧發展，共存共榮，是和諧理念的終極追求和理想目標。會計師事務所的和諧發展，表現為事務所與市場的和諧，事務所之間的和諧和事務所內部的和諧。
一、我國事務所發展的現狀
當前，會計師事務所的發展在內因外力的共同作用下，進入了發展的瓶頸期，規模瓶頸、人員瓶頸等阻礙了事務所的發展壯大。表現在會計師事務所自身規模、人員素質、制度建設等與快速壯大的客戶群的發展不相適應；會計師事務所業務、客戶的同質化以及會計師事務所低價競爭引起行業危機；沒有形成和諧的市場、和諧的競爭環境以及內部的和諧，嚴重阻礙了會計師事務所的健康發展。
（一）會計師事務所沒有形成和諧的市場環境，自身建設與市場變化不協調，成為阻礙事務所與市場和諧的重要因素
1.會計師事務所規模與客戶規模不適應，影響了事務所執業質量和行業聲譽
近年來，山西省國有企業發展很快，截至2011年，煤銷、太鋼、焦煤、同煤、潞安、晉煤、陽煤集團等7家公司資產總額、營業收入雙雙突破1 000億元。其中某集團公司作為一家集焦炭化工、裝備制造、房地產、貴金屬等多元板塊延伸的現代大型煤炭生產、物流集團，下設11個市級子公司、98個縣級子公司、25個全資控股企業、165座煤礦、140多個鐵路發運站、300多個儲配煤場及一批煤炭超市、1家上市公司。截至2011年底，集團資產總額達1 103.2億元，參加2011年度會計報表審計時20余家會計師事務所審計了57個二級單位，600多戶子企業。由于會計師事務所的規模與客戶的規模相差巨大，遠遠不能適應客戶需求，造成眾多會計師事務所審計一個集團，很難達到審計標準、審計質量的統一，會計師事務所之間的工作協調也很復雜，其工作成果必然有良莠，這是客戶不愿看到的，但也是無奈的選擇。截至2011年底，山西省通過年檢的注冊會計師3 172名，在285家會計師事務所執業，每家會計師事務所平均11名注冊會計師，注冊會計師人數最多的55名。在山西省，很多會計師事務所的業務具有明顯的季節性，主要集中在年初的企業年終財務決算階段，會計師事務所為了節約成本，在業務忙季時大量使用臨時人員和實習生，導致難以形成業務的規模經濟性，難以提升事務所運營效率，不利于提供標準化、專業化服務和提升服務質量。即使會計師事務所為控制經營成本而放棄執業質量，其盈利能力也難以獲得根本性提高，市場開拓舉步維艱，行業聲譽每況愈下。
2.注冊會計師的專業能力與客戶快速發展的服務需求不和諧
有關媒體今年對最佳職業生涯做了第二次年度排名，結果顯示，會計師事務所已躋身前列。同樣，隨著中國國民經濟情況向好，企業經營狀況改善，資本市場不斷發展，注冊會計師行業對年輕人的吸引力也在攀升。
作為四大國際會計師事務所之一――德勤北京主管合伙人陳建明也對這個行業及企業自身的發展感到非常樂觀。
陳建明2005年進入德勤。近三年來，德勤事務所的業績大幅提升，員工招聘數量逐年擴大。同時，其中國式轉型也加快了步伐。陳建明坦言，現在中國的市場太大，而整個國內會計師行業雖然成效顯著，但仍然處于發展初期，任何一家會計師事務所都將均等地面臨同樣巨大的發展機遇。
誰是行業老大？
近幾年，德勤每年的營業收入以超過30-40%的速度增長，高增長情況也同樣發生在其他三大國際事務所身上，但陳建明并不認為“四大”如今已問鼎中國。
他列舉了這樣一組數據進行對比：2006年國內6000多個會計師事務所的收入總額不足200億人民幣，而德勤全球的收入卻是230億美元；現在德勤中國員工人數才7000多人，而美國卻已達到40000人。中國市場的巨大潛力和德勤發展的現狀意味著德勤在中國仍有很大的發展空間。
他還指出，企業在發展過程中會產生出更多的服務需求，不僅限于審計服務，還會有管理咨詢、稅務、內部控制、并購重組服務等，會計師事務所不應該只把他的業務服務范圍局限在審計這一傳統業務上。同德勤全球一樣，目前，德勤在中國有完整的四大業務板塊――審計、稅務、企業管理咨詢、財務咨詢。
從德勤美國的情況來看，來自非審計業務的收入已經遠遠超過審計業務收入，而德勤中國審計業務仍占一半左右，稅務排在第二，其他的兩大服務項目的收入則要相對少些。“其實在中國，‘非審計業務’市場應該遠遠大于‘審計業務’市場，從這個意義上來看，會計師事務所要做的事情就更多了。”陳建明說。他相信，隨著中國市場的不斷成熟，未來非審計業務量一定能超過審計業務。
“從這個角度來看，你能說出將來中國的注會行業中誰是老大，誰又是老二么？”陳建明反問，“如今資本市場不斷完善，為會計師事務所提供了更多的業務，我覺得現在是中國注冊會計師行業恢復重建二十多年來，發展最好的時期，其市場前景不可限量。”
三年轉身
盡管如今德勤中國的發展情況良好，但它同樣也經歷過一段與中國的感情磨合期。
陳建明這位著名的財務專家于2005年加盟德勤，此前他曾擔任本土會計師事務所――北京天健會計師事務所的主管合伙人。
合并天健，是當年德勤中國轉型的重要一步。
陳建明介紹，2003年以前，德勤中國的香港、澳門兩個部門與大陸業務各自有各自的戰略。德勤內地從事的業務主要是德勤全球客戶在中國境內的延伸，其他的企業則很少觸及。
但在發展過程中，這種業務模式的弊端逐漸顯露，德勤的業績曾一度落后于其他幾大國際會計師事務所。在這種情況下，德勤開始轉變思路，“如果德勤失去了在中國國內的發展機遇，那德勤就不是一家真正意義上的全球性專業服務公司。”他說，“于是有了后來中國戰略的調整，德勤國際總部向中國投資1.5億美元，同時派任一名相當了解國際運作的CEO來到中國任職，才有了和天健的合并，以及后來大力發展國有企業客戶等。”
進行本土化轉型，陳建明認為這是像德勤這樣的國際會計師事務所來到中國后必須要做的工作。“中國注冊會計師行業要向更好的方向發展，必須同時做兩件事情。其一是已進入中國的國際會計師事務所要本土化。我們的目標是把德勤中國建成中國人自己擁有和管理的會計師事務所，因為只有中國人才更熟悉自己的文化、國情以及企業，而這樣的事務所又享有國際的品牌和全球化網絡。”他表示。
經過這幾年的調整，德勤中國變得越來越本地化，除了本身不具備的部分業務人才，如精算人才，或者因中國企業海外上市和外國企業在中國的延伸部分，需要保留10%到20%外國專家外，現在德勤中國的所有權和管理權，都屬于德勤中國自己。更重要的是，每年新晉升的合伙人100%是中國人。“管理團隊幾乎都是中國人，外國人成為我們合伙人中的一員后，不能再在其他地方擔任合伙人。”陳建明說。
另一方面，中國的注冊會計師行業的發展也促使國內的會計師事務所， 特別是規模較大的所走向國際化。“以前，本地會計師事務所由于受規模和其他條件的限制，沒有與其服務的客戶同步進行海外擴張，但今后越來越多的中國企業要走向海外市場，本土的會計師事務所也應該國際化，以更好地為這些企業提供幫助。”他指出，“既可以去海外設立機構，也可以和其他的國際會計師事務所結合在一起。這樣才能有利于事務所的發展。”
做好內控
目前，陳建明主要負責德勤北京及華北地區的運營。作為德勤中國管理團隊的一員，除參與整個中國區域的戰略決策外，他還親自參與許多大客戶業務。
“過去天健的規模較小，僅有300多人，管理工作可以深入到底。但現在在德勤，就沒辦法所有事都親歷親為了，德勤北京分所有1600多人，很多管理是需要依靠系統來解決的。”他笑著說。
他認為經營這樣一家國際會計師事務所，除了品牌、客戶、服務質量和員工以外，更重要的是管理企業的風險。
20世紀90年代，美國學者考特?派瑞提出能力素質冰山模型，指出能力素質是組織機構為實現其戰略目標，獲得成功，而對組織內個體所需具備的個性特征(職業素養、能力和知識)的綜合要求。它與績效有關聯，這些因素的整合引出的是可觀察、可測量的行為，并可以通過培訓等手段得到提高；知識是員工為了順利地完成自己的工作所需要知道的東西，如：專業知識、技術知識或商業知識等，它包括員工通過學習和以往的經驗所掌握的事實、信息以及對事物的看法；能力則是員工為了實現工作目標、有效地利用自己掌握的知識而需要的能力，如：手工操作能力、邏輯思維能力或社交能力等。通過反復的訓練和不斷的經驗累積，員工可以逐漸掌握必要的能力；職業素養則是指組織在員工個人素質方面的要求，如職業價值觀、道德、態度等。能力素質框架是將這些能力素質按內容、按角色或是按崗位有機的組合在一起，可廣泛運用于人力資源管理的各項業務中，如：員工招聘、員工發展、績效管理以及薪酬管理等。
二、國際內部審計師協會對于能力框架的研究
20世紀80年代末，基于職業會計師能力素質的概念，全球各主要國家的會計職業團體紛紛都在發展、制定符合自身的能力框架、標準。國際會計師聯合會(IFAC)指出，沒有完整的勝任能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，這對職業會計師的培養是非常不利的。國際內部審計師協會(IIA)在1999年完成全球內部審計勝任能力框架(CFIA)，并在2004年加入IFAC。
為了適應國際內部審計行業的迅猛發展態勢，找出行業發展中的核心競爭能力，國際內部審計師協會發起了全球內部審計勝任能力框架(CFLA)的研充其目的是讓內部審計人員在處理同內部審計人員知識和能力素質方面的問題時，具備與時俱進的思維。該研究項目歷時三年，從全球內部審計行業、內部審計知識行業未來、最佳實務、勝任能力以及勝任能力評估等六個視角考察了內部審計行業。研究表明，內部審計行業存在以下個亟待解決的問題：
1 內部審計未來的角色是什么，誰將是其主要客戶?
2 內部審計如何在實務中體現自身價值?
3 從內部審計角色的前景及功能來看，提供增值服務需要何種能力素質?
4 如何評定能力素質?
研究人員評價了當時全球商業環境的變化及其對內部審計行業的影響，指出內部審計實務受與日俱增的變化影響其未來角色由全球及組織機構的變化決定，未來的組織機構有可能整合其所有的風險保障系統，這將影響內部審計的工作方式。內部審計行業的原則、運營以及結構的絕大多數內容都將發生變化。基于研究，他們重新界定了內部審計，認為“內部審計是一個過程，組織機構在這個過程中要確認所面臨的風險暴露，并以動態變化的方式理解并恰當管理這些風險。”研究發現，內部審計價值聲明闡述了內部審計如何提供服務來增加組織價值。這些服務的潛在價值可根據完成制定目標的能力素質來表現，而既定的目標將有助于實現增值服務的目標。換句話說，內部審計價值聲明要與審計專家及專業人員的意見相符，同時要有最佳實務相配合。為此，研究人員開始考慮迎接新挑戰所需的能力素質，隨后設計出新課程，用以培養適應新角色的實務人員，并在CFIA中指出“勝任能力框架既能為開發新的課程及后續教育工作提供重要的工具，也能為決定實務人員的能力素質以及驗證課程的有效陡提供應用技術。”
總的來說，CFIA使得內部審計未來的實務更加清晰。實務人員可從研究中獲得關于內部審計的新看法，這會有助于實務人員預測變化并分析其對組織機構、內部審計行業，以及對職業的可能影響。此外，CFIA概括了實務人員需要具備的專業能九使他們能成功地提供增值服務，評估能力素質并在執業過程中得到發展。
關于內部審計職能以及內部審計人員的勝任能力，著重在CFIA的“能力素質：最佳實務與勝任的實務人員”研究模塊中闡述。這份研究詳細討論了內部審計的工作實質，以及勝任的內部審計角色的個性特征及其實務人員，它的研究成果“內部審計能力素質標準”可以作為評定內部審計工作業績以及最大限度地發揮審計職能的標桿，可以拓展到各組織機構的資源當中，這份研究框定了內部審計教育、培訓的框架，可以促進全球內部審計職業界的溝通。
國際內部審計師協會的研究小組通過采用綜合法，即聯系現實的職業任務績效，來分析職業知識、技能和態度，分析勝任的內部審計職能及實務人員。它通過劃分內部審計實務領域、界定內部審計職能、描述能力素質單元、要素及績效標準、列出個性特征以及各關鍵角色(內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員)的職責權限，相應界定出具有競爭力的六項能力素質單元及其所屬的27個要素，理論框架圖見圖1。
如圖1所示，理論框架圖首先界定受環境因素控制的各個實務領域以及職能定義；其次，界定詳細的分任務的能力素質單元和要素；第三，列出業績標準、有關提示、關鍵的工作角色，以及能力素質標準的每個要素的業績標準，同時，列出一系列提示的標準作為評估的指南；第四，工作角色的交互影響對能力要素的要求；第五，疏理工作角色，對內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員這三個角色所涉及的內容進行簡要概述。
當然，在運用基于職能的分析方法時，國際內部審計師協會的研究小組同時將三個關鍵角色所需的知識、技能、態度等個性特征聯系起來，并將個性特征區分為認知技能與行為技能兩大類，其中認知技能由技術性技能、分析／設計技能、評價技能構成；行為技能由個人技能、人際技能以及組織技能構成。
三、對我國內審行業建立能力框架的啟示
通過國際內部審計師協會(IIA)對勝任能力框架的建設，發現它與各國職業會計機構所采用的勝任能力方法相似之處很多，而內審能力框架已經在很多國家有了成功的實踐。在所有國家中，新西蘭的方法被公認為具有開創性意義。新西蘭的經驗說明了職業會計機構如何將各大利益相關方集中在一起，推動職業勝任能力方法的開展，以面對日益激烈的全球競爭。它的借鑒意義和經驗在于：
1 讓所有利益相關方盡早參與到會計師職業教育模式討論中是很重要的。
2 會計職業機構應當有一個清晰的愿景和使命。
3 要清楚地界定職業會計師應當具備的職業勝任能力。
4 在某些情況下，政府部門要擔負起規范整個會計師行業的責任，政府的責任主要是為職業會計師教育指明發展路徑。
內部審計人員若要達到執業上的勝任，實現整個行業的執業化過程，應具備同其職業相關的一般性知識、具備開展各項業務／任務相關的各種技能、將知識運用到實際問題中的能力，并要界定內部審計職能與工作的職業方法。當然，前提基礎是運用有效的方法建立能力框架、標準，為內部審計行業的職業資格互認、后續教育培訓以及內部審計人員的執業化進程奠定堅實基礎。
摘 要 本文首先介紹了審計失敗的定義，之后從獨立性的缺失以及審計職業能力的欠缺兩方面進一步分析審計失敗的原因，最后從提高注冊會計師的獨立性，增強注冊會計師的執業能力以及加強事務所質量控制三方面闡述了我國目前需要加強注冊會計師行業監管的迫切性和必要性。
關鍵詞 審計失敗 原因 防范和治理
一、審計失敗的定義
審計失敗是指由于客戶會計資料中存在重要的錯誤或舞弊，注冊會計師對其進行審計時存在過失或欺詐行為，從而發表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及其事務所造成經濟和信譽上的損失的情況。
二、審計失敗原因分析
（一）獨立性的缺失
效用最大化，有限理性，機會主義行為是現代企業理論以“經濟人”①為假設出發點的三個理論。其含義為：第一，效用最大化。“經濟人”是自利的，在交易行為中追求利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質利益，如地位、休閑等。所以他們把利益最大化稱為效用最大化。第二，有限理性。“經濟人”面對的市場環境是信息不對稱和充滿不確定性的，所以其選擇行為不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的結果。有限理性使契約具有不完備性。第三，機會主義行為。“經濟人”在交易行為中，一旦有機會，就可能掩蓋偏好，歪曲數據，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。
把這個理論推及到注冊會計師身上，我們可以看出，注冊會計師很容易進行“逆向選擇”或冒“道德風險”，這些行為會給市場交易帶來成本，產生交易費用。因為他們也是在尋求效用最大化或收益最大化。注冊會計師接受客戶委托，收取審計費，他如何開展審計業務，是在權衡收益和風險的基礎上進行的。
（二）審計職業能力的欠缺
遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分適當的審計證據是注冊會計師發表正確審計意見的基礎。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導致審計失敗。常見的注冊會計師實施審計程序不妥的情況有：未能適當運用分析性復核程序，詢問技巧不足，未能進行充分觀察，實施不適當的審計程序，實施內部控制測試不當，過度信賴內部審計人員的工作等等。
三、防范和治理
（一）提高注冊會計師審計的獨立性
1.用利益換取注冊會計師的誠信
提高注冊會計師的報酬，顯然是調高注冊會計師審計獨立性的一個有效的辦法，雖然在我國注冊會計師的薪金水平只能算作一般水平，但是他們出具的審計報告卻是能決定公司的未來命運，這樣的話，注冊會計師的成本和效益很有可能因為公司的介入而產生偏離，除了增加注冊會計師的薪酬外，還需要增加注冊會計師的各方面的保障，因為我們不能讓注冊會計師這位經濟警察成為公司的傀儡。
2.將審計師的信用與其聘用相聯系
我們可以建立一種機制，就像美國的誠信系統一樣，如果你在公共場合做出違反誠信的事，你的誠信記錄就會被記錄一筆，對以后的生活和工作多方面都會產生負面影響。我們國家不妨也仿照美國的誠信系統建立起注冊會計師誠信機制，這樣，注冊會計師的履歷都被記錄在案，注冊會計師事務所對注冊會計師的雇傭也會以這個資料為參考，這樣，我國注冊會計師的獨立性必然有所提高。
（二）增強注冊會計師的執業能力
1.分析性復核
注冊會計師必須站在戰略角度分析被審單位所處的行業發展前景及公司的前景。當審計進入風險基礎審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序，某注冊會計師曾通過分析性復核方法連續發現好幾家已審上市公司會計報表存在造假的嫌疑。實際上，管理舞弊案大多都可以通過分析性復核發現業績異常，如果會計師能注意到這些異常，并將這些異常確定為審計重點，順藤摸瓜發現舞弊事實應該說是不難的。
2.專業懷疑
注冊會計師應客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據，并對于任何潛在的負面指標或跡象進行追查以確定其是否導致財務報表重大不實表述。注冊會計師不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業性質和風險及交易的經濟實質，也必須徹底了解。作為一個優秀的注冊會計師，必須要有敏銳的觀察力，對于看似無關的問題或線索，能鍥而不舍。
（四）加強事務所質量控制
1.分工責任制是內部質量控制的關鍵
分工責任制就是將事務所的不同業務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理，并明確其責任權利，由此而形成的一套管理方式。這樣管理的優越性在于注冊會計師事務所的每個人都能明確自己的權利和義務，有一個明確的工作目標，所以，事務所里的每個從業人員都可以有的放矢，如事務所根據其業務性質、范圍、規模可分設不同的業務部門，對業務承接、委派、咨詢等進行分類管理就是這個道理。另外，注冊會計師還可以根據業務的性質和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現質量控制。
2.三級復核是內部質量控制的最后防線
所謂三級復核就是指事務所項目負責人、部門經理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查最后簽發報告的制度。由于被審計單位內部控制的復雜性和風險性、相關注冊會計和助理人員專業知識的局限性和判斷能力有限，工作底稿編制者在審計過程中難免發生判斷偏差、計算誤差或其他錯誤，從而削弱審計質量，加大審計風險。因此，為了使審計工作達到事務所的執業標準，保證審計質量，防止審計失敗，降低審計風險和確定相關人員的責任，必須對工作底稿進行逐級復核。
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【關鍵詞】新業務；多元化；文獻回顧
一、國外研究現狀及其評述
（一）非審計業務對審計業務的影響
1.對獨立性的影響
（1）具有負面影響
獨立性是CPA行業保持權威公信力的保障。因此，CPA行業拓展非審計服務是否會對獨立性造成不利影響一直是學術界爭論的焦點。POB從利益沖突視角指出：CPA為客戶提供非審計服務時，就意味著會計師事務所將服務于一個公司的兩個不同利益集團。當發生利益沖突時，CPA對雙方均保持忠誠，顯然不太現實。Palmrose（1986）認為，當審計師既提供審計服務又提供非審計服務時，會有意或無意地向客戶妥協，進而降低獨立性。
兩位學者分別從利益沖突視角、妥協行為視角分析，均表明CPA行業同時提供審計與非審計服務會對獨立性造成不利影響。相關實證研究也驗證了他們的觀點。
Parkas和Venable（1993）以委托理論為基礎，針對非審計服務對審計獨立性影響進行了檢驗，發現成本越高的企業，向CPA購買非審計服務的可能性越少，因為企業管理層相信，提供非審計服務對審計人員的獨立性會產生影響。Firth（2002）利用英國上市公司的數據對非審計業務與審計意見的關聯作了實證分析，發現非審計業務費用越高，CPA出具非標準意見的可能性越低，也驗證了審計獨立性受影響這個觀點。
（2）不影響獨立性
雖然主張非審計業務對獨立性具有不利影響的專家學者給出的理由較充分，但是也有學者通過研究發現，非審計業務的開展并不會影響CPA獨立性。ICAI（1998）認為，由于CPA提供非審計業務范圍已經被限定，決策主觀性較小，因此對審計獨立性沒有影響。Davis等（2008）通過實證研究發現，相同的非審計費用對資本市場和投資者的影響不同，投資者對審計獨立性的判斷與市場反應不具有相關關系。兩位學者從不同視角進行研究，均表明非審計服務并不影響審計獨立性。
（3）具有正面效應
學術界對非審計服務影響獨立性的研究，除了認為有負面影響以及沒有相關關系主張外，也出現了非審計業務的開展有利于獨立性的增強的觀點。Goldman和Barlev（1974）從博弈論視角分析，認為被審單位購買更多的非審計業務可以受益更多，進而對CPA的依賴性更強，在博弈過程中CPA就更容易掌握主動性，進而增強獨立性。Cohen Commission（1978）的研究報告指出：為審計客戶提供管理咨詢服務有助于CPA加深對客戶的了解，可以提高審計效率，同時降低客戶尋找咨詢師的成本，實現會計師事務所與客戶雙贏效果。綜合幾位學者的研究可以發現，CPA開展非審計業務有利于增強獨立性主要得益于執業過程中產生的知識溢出效應與博弈過程中增強的主動性。
2.對審計質量的影響
非審計業務的開展對審計質量的影響，也是學術界的一個關注點。Pitt和Birenbaum（1997）主張非審計服務可以促進會計師事務所對聲譽資本的投資，有助于提高審計服務質量，從而使客戶和公眾投資者受益。Elizabeth等（2003）認為，非審計服務可以增強CPA對客戶的了解，提高發現問題的能力，從而降低交易成本，提高審計質量。針對非審計服務對審計質量影響，幾位學者給出了正面回應，他們均主張得審計服務的開展不但不會降低審計質量，反而會使得審計質量有所提高。
3.對審計風險的影響
對于非審計服務影響的另一焦點就是審計風險。Hillison和Kennelley（1988）認為，在審計邊際利潤下降的背景下，提供非審計業務有助于會計師事務所業務收入增加及業務結構與人才結構優化，進而降低對單一客戶、單一業務、單一審計人才的依賴性，從而分散審計風險。
綜上，學者從規范研究和實證研究兩個方面驗證了非審計業務的開展是否會影響獨立性，然而研究結果表明，學術界并沒有達成一致意見。有的主張有正面影響，有的主張有負面影響，有的主張沒有相關性。這也成為我國實施“新業務拓展”戰略應當考慮的一個重要因素。對于審計質量與審計風險的研究相對于獨立性而言較少，且都得出了正面結論，然而這些觀點對于我國CPA行業是否仍然適用還值得商榷，這也成為后續研究的一個關注點。
（二）業務拓展原則方面的研究
在研究非審計業務對獨立性、審計質量、審計風險的基礎上，學者們對業務拓展中應遵循的原則也提出了自己的看法。A·C·Littleton（1985）主張保持獨立性是CPA開展業務的前提。2003年美國證監會對拓展以咨詢業務為代表的新興業務與審計質量的關系進行了研究后，主張對獨立性影響大的業務不能開展。歐盟于2011年11月30日對審計師監管重大改革的最終草案，其改革第一條就是審計業務與非審計業務要分開，以免利益沖突產生風險。1986年AAA在《未來的會計教育：為日益擴展的職業做準備》中提倡會計教育應強調專業勝任能力教育，以提高CPA專業勝任能力，進而保質量地拓展新業務。
綜上，對于開展非審計業務應當遵循的原則，政府監管機構與學者們都非常關注拓展非審計業務的質量及其風險。但對于風險管理的途徑，有的主張應當考慮獨立性制約因素，有的主張通過提高專業勝任能力來保證質量和防范風險。
（三）業務拓展方向方面的研究
在堅持原則和保證質量的情況下，CPA行業拓展新業務的方向就成為行業十分關注的問題。1993年AICPA就提出CPA服務范圍的拓展應是由審計服務向鑒證服務、認證服務，進而向一部分咨詢服務拓展，并于1998年指出：“保證服務將位居未來服務領域中的第一位，咨詢業務也將成為業務拓展的另一重要領域。”同時，SEC于2000年頒布的《委員會關于審計師獨立性要求的修訂》，明確指出對于會損害審計人員的獨立性的服務應予以限制。無獨有偶，美國2002年出臺的《薩班斯一奧克斯利法案》中將專家服務也列入了限制范圍。
政府與協會從行業發展角度考慮，主要是對一些執業領域進行限制。而學術界則更多是分別從鑒證服務和認證服務兩方面探索可進行拓展的領域。大衛·N·雷其尤特（1998）提出鑒證服務拓展內容應包括商定程序、審閱財務報表，認證服務可向財務計劃、精算服務以及稅務服務等領域拓展。雷·惠廷頓等（2003）主張鑒證服應當向網絡鑒證、系統鑒證等領域延伸，認證服務則應將養老認證服務以及一些新型服務納入服務范圍。從兩位位學者研究可以看出，新業務拓展與經濟社會環境變化分不開，如倡導網域鑒證、系統評價業務與當時信息技術發展以及電子商務的興起是分不開的。這也是我國CPA行業拓展新業務中樹立市場理念值得借鑒的地方。
二、國內研究現狀及其評述
（一）CPA行業業務現狀及其原因的研究
“新業務拓展”戰略上升為行業發展戰略，與之前我國學者對我國CPA行業業務現狀研究是分不開的。陳琳琳（2007）運用福利經濟學的理論對我國CPA行業發展歷程及其業務拓展過程進行研究發現：我國事務所的業務呈現非審計服務種類較少，非審計服務收入占總收入的比例較小，開展非審計服務的大型及特大型事務所比較少等三大特點。李書玲（2011）則基于對國際四大與我國前十強事務所業務結構對比發現，國際四大除普華永道審計業務比重為54%，超過50%以外，其他三家均低于50%，而我國則普遍在80%以上，反映出我國事務所單一業務肥大的現狀。兩位學者，從不同視角對我國CPA行業不同時期情況進行分析，均發現業務結構單一，過度依賴傳統鑒證業務。
我國學者對省域范圍CPA行業以及單個事務所進行的研究，同樣印證了上述兩位學者對我國CPA行業業務現狀分析的結論。唐慶維（2006）研究發現湖南省會計師事務所存在過分依賴于傳統業務，拓展能力有限的現狀。無獨有偶，張順建（2009）的調查研究也表明安徽省三大傳統業務收入占到總收入的94%，業務結構單一、執業范圍狹窄。陳紅平（2010）則基于對GZLN事務所的分析發現其收入來源主要是審計收入，而其他新興咨詢服務收入比重較低。
綜合上述研究可以看出：雖然學者們的分析視角不同，或全行業，或某個省份甚至某一事務所，但得出的結論基本一致，即我國CPA行業業務收入結果單一、執業范圍狹窄，事務所風險也偏高。因此CPA行業改變現狀，拓展新業務的動因也比較強。
（二）新業務拓展動因的研究
對于新業務拓展動因，我國學者研究時間較早。王廣明等（2002）基于對事務所內外環境的分析，認為拓展新業務的動因主要有：市場需求的擴大，分散經營風險，以及獲取規模報酬等。唐慶維（2006）則認為拓展新業務是為了適應科學技術發展、平衡淡旺季、共享專業知識等方面的需要。郭軍（2010）認為CPA行業拓展非審計業務的動力源于市場供需兩方面。
幾位學者都認為市場需求的變化和審計市場競爭激烈及風險防范是CPA行業拓展新業務的動因。然而每位學者又有自己特有的觀察點，王廣明等認為獲取規模報酬是重要動因。唐慶維從科學技術發展、人才資源共享方面分析，認為應拓展新業務。他們對新業務拓展動因做了全面分析，但對于市場需求具體表現分析不夠充分，而具體到某一新業務又有其具體動因。
李凌云（2008）認為事務所拓展管理咨詢業務主要是基于咨詢業務的發展前景、規避審計風險的需要。蔣欣欣（2010）認為企業為實現成本效益和提高審計質量而將內部審計外包，事務所主動提供內部審計業務主要是基于激烈的市場競爭、尋找新的業務增長點、樹立良好品牌等方面考慮，它們分別構成了內部審計外包的需求和供給動因。
同樣，具體到某一地區，市場需求又有其具體表現。張順建（2009）認為安徽省CPA行業審計業務競爭非常激烈，利潤率逐年下降，因此積極開發新業務品種成為必然選擇。而會計服務市場逐步開放與中部崛起戰略實施也給新業務拓展帶來了機遇。
以上學者分別從行業整體層面和具體業務兩個層面對新業務拓展動因進行了分析。整體分析得全面，具體則細化到某一省份及某一業務。但是前述研究主要集中在市場需求動因，而且主要集中在企業需求方面，很少全面分析CPA行業供需市場，尤其是在當前“新業務拓展”戰略上升為行業發展戰略的具體背景下既分析企業和政府兩大市場需求，又同時分析CPA行業的供給動因和能力，這也成為后續研究的突破點。
（三）業務多元化的影響的研究
雖然“新業務拓展”戰略實施成為必然，但是對于業務多元化產生的影響爭論一直沒有停止過。王彥超（2006）認為事務所將管理咨詢與審計業務結合，會因為性質不同導致獨立性受影響。同時他又認為審計業務和管理咨詢服務本質上相同，因此有效結合是事務所雙重屬性的相互作用，構建事務所競爭優勢要以雙重屬性為基礎。無獨有偶，李書玲（2008）也認為事務所從事非審計服務對審計服務質量的影響具有兩面性。秦怡冰（2010）基于尋租理論對CPA行業拓展非審計業務進行分析，認為會影響獨立性，但是尋租受到市場機制的約束，同時法律等配套措施完善的情況下，尋租成本會大大增加，獨立性反而會增強。
三位學者都主張“新業務拓展”戰略是一把雙刃劍，分清業務屬性對于風險防范至關重要。然而，也有學者強調影響一面性。李凌云（2008）就主張只有積極的一面，認為拓展非審計業務并不會影響審計的獨立性。而戴勇（2008）則主張只有消極的一面，認為事務所介入司法會計鑒定存在風險，有可能承擔相關法律責任。
以上學者對CPA行業業務多元化影響做了全面分析，有的主張利大于弊，有的則相反，有的則比較客觀，主張兩面性。然而關于“拓展新業務”對獨立性的影響的爭論一直沒有達成一致意見，即便部分學者有共識，也只是主張開展非審計業務應當考慮這個制約因素。但是對于在新形勢下，新業務拓展中該如何去考慮這個因素，尤其是《新業務指導目錄》（2012）中列舉的業務哪些可以同時進行，哪些可以通過必要的質量控制措施進行，哪些是堅決不能同時開展的業務沒有做詳細闡述，這也成為后續研究的一個重點。
（四）新業務拓展對策方面的研究
對于新業務拓展對策，學者們從多個視角進行了研究。王彥超（2006）認為事務所應將審計與管理咨詢業務有效結合，強化事務所企業特性。李凌云（2008）認為事務所在業務拓展的過程中應嘗試將核心審計業務之外的一些業務外包。陳紅平（2010）認為事務所在業務方面要做到在多元化基礎上專業化。
幾位學者都一致認為CPA行業業務應將審計業務與以咨詢業務為代表的非審計業務相結合，并且引入了“新業務專業化、特色化”理念。而如何去開展新業務的闡述較少。針對這個問題，王瑞星（2007）就主張將CPA業務與市場營銷相結合，將“7PS”營銷理念運用于新業務拓展過程中，不斷培養專業優勢、形成服務特色和核心競爭力。
對于，“新業務拓展”這項系統性工程的實施，僅靠事務所有多元化理念和營銷理念是遠遠不夠的，它的成功更加需要全行業的共同努力。陳琳琳（2007），從規范、監管及事務所錯位發展等幾個方面提出了我國CPA行業發展非審計業務的對策。李書玲（2008）則在陳琳琳主張基礎上提出了構建現場和非現場并舉的監管機制。郭軍（2010）則認為事務所自身實力應與法律、政府監管、協會自律三個方面共同構成新業務拓展戰略框架。秦怡冰（2010）在前幾位觀點基礎上提出了“加強理論研究，進而為新業務拓展提供指導”這一創新點。而李曉慧（2010）則更加強調培養高素質高水平人才和人際關系的重要性。
學者們對對策做了全面分析，通過研究都主張從法律、協會自律、事務所努力及其監管幾個方面努力，當然也有的主張人才以及人際關系網絡非常重要，也有主張是事務所應錯位發展新業務，也有強調理論研究重要性的。然而，這幾位學者對錯位發展具體到某一個省份應如何考慮等方面研究較少。
三、總體評價及其啟示
（一）國外文獻評價及啟示
通過對國外文獻的回顧，可以發現由于國外CPA行業開展非審計業務較早，因此相關研究也較早，他們的研究成果對于非審計業務的有序開展起到了不可忽視的積極作用。國外研究主要集中在非審計業務開展對獨立性影響、非審計業務開展原則及方向三個方面。對于獨立性問題研究又是其關注的重點，然而學術界卻一直沒有達成一致意見，更多的還是片面強調積極作用或者消極作用，很難站在一個客觀的立場去看待，其中也有學者看到了問題的兩面性，但是對于如何解決這個問題的對策卻涉及很少。因此，后續研究可以站在一個客觀立場去考慮新業務拓展對CPA行業獨立性的影響，探索在戰略實施過程中應如何考慮獨立性問題，為獨立性研究以及我國新業務拓展戰略實施對策研究做一定補充。
（二）國內文獻評價及啟示
國內學者對CPA行業業務現狀、業務拓展動因、其業務多元化影響及其業務拓展對策等方面進行了研究，其成果對當前我國CPA行業拓展新業務起到了一定的指導作用。但是他們的研究更多集中于我國CPA行業業務結構現狀，而當前整個行業對行業業務結構不合理已達成共識，更加關注的是市場挖掘、自身供給分析以及業務開展配套體系建設等。因此后續研究可以以“新業務拓展”戰略實施為背景，將更多地研究新業務市場需求，去探索新業務拓展的方向及對策，并將該分析思路用于分析地方的情況，為省域CPA行業如何結合地方經濟社會環境拓展新業務提供借鑒。這些探索，有利于豐富我國新業務拓展戰略理論，同時又可以作為我國CPA行業做大做強戰略研究的有力補充。
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作者簡介：
李維軍（1973—），男，重慶人，會計師，律師，四川農業大學都江堰校區財務部主任，四川農業大學商學院兼職教師，研究方向：財務管理與審計理論研究。
林東川（1986—），男，四川鄰水人，助教，四川農業大學商學院財務管理專業負責人，研究方向：會計與審計理論研究。
【關鍵詞】 會計師事務所； 企業資信評級業務； 探析
企業信用是企業生存的根本，也是社會經濟健康持續發展的重要基礎。人類經濟的發展無不與企業的信用緊密相關。經濟越發達，誠信越重要。隨著我國信用管理體系的不斷完善，以及各地政府購買信用評級服務的行為增加，極大地推動了我國企業資信評級業務的發展，然而由于我國信用管理人才教育事業起步較晚，2002年至今各高校和社會培訓機構培養出來的人才遠遠不能夠滿足我國信用評級市場的需求。筆者結合我國經濟發展特點和會計師事務所優勢，認為會計師事務所應當把握時機，利用自己的優勢為社會提供企業資信評級業務服務，為推動我國經濟發展作出貢獻。
一、企業資信評級業務現狀分析
（一）企業資信評級業務類型不斷增多
2008年的世界金融危機、近幾年國內的各種產品質量門事件，推動了我國企業資信評級業務的發展，除了企業信貸、融資、投資、建筑招投標、企業賒銷等方面的企業資信評級業務外，產品質量信用評級、供應商與銷售商信用評級等業務的需求量也在不斷增加。隨著我國信用管理體系的健全與完善，人們信用意識的增強，企業資信評級業務類型還將不斷創新，涌現出更多類型的企業資信評級業務。
（二）企業資信評級市場供需不均
20世紀80年代末至今，經過二十多年的發展，我國企業資信評級業務已初具產業規模，由于我國市場經濟尚不完全成熟，以及我國傳統文化思想的影響，企業信用管理意識較弱，導致企業資信評級業務在我國的需求尚不夠旺盛。一些經濟發達省市在政府推動下，企業資信評級市場有了較大發展，但仍不能夠滿足經濟發展的需要。目前我國大大小小資信評級機構雖已逾千家，但由于人才缺乏、評級技術不成熟、評級質量不高、評級機構經營的穩定性等問題，不能很好地滿足目前資信評級市場的要求。由于供需雙方問題導致我國企業資信評級業務供需不均衡，在一定程度上阻礙著經濟的發展。
（三）中小資信評級機構營運成本高，發展艱難
我國資信評級業務起步較晚，一般評級機構尤其是近幾年成立的中小資信評級機構，客戶信息資源庫尚未健全，而人民銀行、工商管理等部門的信息又較難獲得，可共享的資源十分缺乏，因此，企業資信調查成本較高，在收入有限的情況下，中小資信評級機構均在艱難中生存與發展。
（四）本土評級機構和專業人才缺乏
據有關媒體報道，外資控制著我國三分之二的信用評級市場，具有國際話語權的評級機構只有大公國際一家。目前各地從事企業資信評級業務的公司主要從事建筑招投標、產品質量等非金融信用評級業務，其公信力和權威性較低，不具備充分的話語權，真正具備資格的本土專業企業資信評級機構在我國尚處缺乏狀態。
我國信用管理專業教育2002年開始起步，2005年信用管理師成為我國正式的職業，信用管理師資格培訓與考試也一直處于缺乏規范和統一管理的狀態，本科院校和培訓機構每年為我國信用評級市場輸入的人才非常有限。雖然近幾年高職教育也加入到信用管理專業人才培養的行列，但仍不能滿足經濟發展的需要。許多企業資信評級機構人員大多為熟知金融、會計、投資理財的經濟類專業人才，對資信調查和評級業務并不十分熟悉，未經過正規培訓就上崗工作，嚴重影響了企業資信評級的質量。
（五）法律法規不健全，行業經營不規范
一個行業的公信力和權威性取決于其是否有法律做后盾、有行業規章做支持、有企業內部管理做保證。目前，我國尚無獨立的資信評級方面的法律法規，在一定程度上影響了該行業的公信力和權威性，延緩了企業資信評級行業的發展。
我國資信評級行業雖然初具創業規模，但尚處于無統一監管狀態，沒有行業執業規范，資信評級行業發展方向不明。而一些資信評級機構按價評級，為了生存，一些評級機構已蛻變為某些利益集團的代言人。行業經營的不規范性，嚴重影響了資信評級的公信力。
二、會計師事務所優勢分析
2009年國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見的通知》（［2009］56號）中提出要在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。會計師事務所開展企業資信評級業務有如下優勢：
（一）經濟發展的客觀需要
目前我國會計師事務所七千多家，執業注冊會計師接近10萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象不斷拓寬，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權逐步增強，注冊會計師行業已經成為促進我國經濟健康發展不可或缺的社會監督力量。隨著我國中小企業融資市場的不斷開放、企業信用管理意識的不斷增強，企業資信評級市場也將興旺發達起來。
會計師事務所作為第三方外部資信評級為企業在融資、投資、經營管理等方面能夠作出更加客觀、公正、準確的資信等級評價，其資信等級評價比商業銀行具有更寬廣的使用范圍和更高的效用價值。企業資信評級業務既是信貸、投融資風險控制所需，也是社會信用監督、企業經營管理所需。在我國經濟迅猛發展的今天，會計師事務所作為社會監督和服務中介，有責任和能力承擔企業資信評級業務的重任。當前，在扶持本土資信評級機構成本高、難度大的情況下，從會計師事務所的資信評級業務方面進行扶持，不失為一個較為有效的途徑。
（二）較高的職業道德和專業勝任能力
在企業資信評級中要求從業人員保持“客觀”、“公正”、“準確”的職業道德，在專業能力上不僅要具有金融、經濟學、會計、審計、投資理財、法律等多學科知識和技能，還要具有豐富的社會實踐經驗。
隨著我國注冊會計師行業法律法規的健全與完善，注冊會計師的職業道德水平已得到社會公眾的一致認可，絕大多數會計師事務所及其注冊會計師在“客觀”、“公正”方面都保持著較高水平的職業道德，且遠高于資信評級從業職業道德的要求。
注冊會計師除了具備會計、審計、經濟法、稅法等專業知識和技能外，還具備公司戰略與經營風險管理的知識和能力，經過至少兩年的執業實踐均擁有較為豐富的社會實踐經驗，尤其是注冊會計師在從事審計、會計、管理咨詢等服務中，掌握了企業各種真實、準確的經濟信息，能夠更加準確地對企業的資信作出評價。在缺乏信用管理專業人才的情況下，注冊會計師只要進行一些短期企業資信評估業務知識和技能培訓，掌握一定的信用管理知識和技能即可為企業提供較高質量的資信評級服務。
（三）豐富的客戶信息資源，營運成本低
隨著會計師事務所審計、會計、稅務、管理咨詢等服務業務的發展，會計師事務所掌握著大量企業信息，使其在企業資信調查中，可以較低的成本，獲取更全面、真實、準確的客戶信息。同時，由于與客戶長期的審計、會計、管理咨詢等業務的往來，使得會計師事務所對企業的內外信息了如指掌，能夠更為準確地進行企業資質、信用等級的評價。
會計師事務所的主要業務是企業財務報表年度審計，業務的開展集中在年底年初，其他時間的業務量相對較少，具備企業資信評級資格的注冊會計師可在審計業務之余開展企業資信評級業務，將會計師事務所閑余人力資源合理加以利用，既為社會提供資信評級業務服務，又可以較低成本增加事務所收益，也為事務所做強做大拓寬了途徑。
浙江省一些會計師事務所，如新中天、中瑞江南等會計師事務所，已在企業資信評級業務方面做了大膽的嘗試。他們選派能力和經驗較強的注冊會計師參與浙江省信用管理師職業資格培訓與考試，安排獲得信用管理師資格的注冊會計師成立專門資信評級部門，日常主要開展企業資信評級業務，在審計業務繁忙時，協助開展審計業務，這樣既為社會提供了高質量的資信評級業務服務，又提高了事務所的業務能力、信譽和效益，增強了行業競爭力。
（四）行業監管嚴格，評級質量有保障
注冊會計師行業經過30余年的發展與完善，行業有《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》，對注冊會計師的行為和服務質量進行監管。在嚴格的法律和行業監管之下，我國注冊會計師的服務質量不斷提高，極大地推動了我國注冊會計師行業的健康發展，同時也增強了我國注冊會計師的國際話語權。
我國資信評級行業主要靠各級政府或部門管理與監督，各級政府、部門利益不同，各自為陣，難以形成統一的管理體系，影響了企業資信評級的客觀、公正性，極不利于資信評級市場的健康發展。會計師事務所是民間服務組織，能夠保持中立，為社會提供客觀、公正的第三方資信評級服務，在注冊會計師協會的統一領導和監督下，堅守職業道德和執業規范，獨立、規范從事企業資信評級業務，確保資信評級業務質量，提高我國資信評級效用價值，提升我國資信評級的國際話語權。
新中天、中瑞江南兩家會計師事務所在開展企業資信評級業務之初，由于堅持規范操作，導致企業資信評級業務量一度為零。但是隨著政府對資信評級質量監管的加強、客戶對信用等級質量要求的提高，兩家事務所企業資信評級的業務量逐年增加。從浙江省信用中心我們了解到兩家事務所資信評級報告審驗退回率幾乎為零。也正是由于兩家事務所堅守從業職業道德，規范經營，確保資信評級質量，才贏來了更多的客戶。
三、會計師事務所拓展企業信用評級業務途徑
會計師事務所從事企業資信評級業務是我國社會主義市場經濟發展的必然產物，這將使得我國企業資信評級業務走向一個更加獨立、客觀、公正的健康發展之路。會計師事務所要確保企業資信評級業務高質量、高效益地發展，可從以下方面入手：
（一）大力培養專業人才，提升從業人員素質
隔行如隔山，雖說注冊會計師在金融、會計、審計、投資理財、企業經營與管理等方面已經具備從事企業資信評級的基礎，但是，資信評級業務有著自己獨特的操作流程和規范，要確保資信評級結果的“客觀”、“公正”、“準確”，必須加強從業人員隊伍建設，努力提高資信評級的質量和公信力。
會計師事務所首先可以通過引進人才和內部培訓員工的方式，提高資信評級隊伍的職業道德和專業素質與能力；其次，通過信用管理師職業培訓和考試，使更多注冊會計師擁有資信評級從業資格，增強事務所拓展業務的實力；最后，通過國內外業內技術交流與合作，不斷完善和提高資信評級技術水平，堅持“客觀”、“公正”、“準確”原則開展企業資信評級業務，逐步樹立資信評級的社會公信力和權威性。
（二）利用高科技手段，創建和共享客戶信用信息資源庫
資信評級是對企業歷史和現在經濟信息的收集、整理、分析、評價，對企業未來資信能力的預測，離開了信息資源，資信評級將無從做起。標準惠普、穆迪、惠譽等國際信用評級機構之所以能夠立足于資信評級之巔，優勢就在于其擁有或能夠共享超大容量的客戶信用信息。發達的計算機和網絡技術為會計師事務所建立大容量的客戶信用信息庫創造了有利條件，事務所應將所掌握的客戶信息利用計算機和網絡技術加以整理、完善、維護和保存，隨時為資信評級業務的開展提供便利。
注冊會計師協會也應利用協會的社會地位、與政府和銀行的社會關系，在會計師事務所客戶信用信息資源庫的建立、客戶信用信息的交流與共享中起到橋梁和監管作用，協助事務所更加規范、公正、準確地為社會提供資信評級服務。由本土會計師事務所來建立我國企業客戶信息資源庫，能夠加強我國經濟信息的保密性，是低成本、高效益解決目前我國經濟信息外露問題的最佳途徑。
（三）構建資信評級評價指標體系
作為第三方企業資信評級機構，會計師事務所提供的資信評級報告應具有更廣泛的使用范圍和更高的公信力。高質量和高效用的資信評級報告首先取決于資信評級的指標體系是否能夠涵蓋影響企業資信水平的內外部因素、靜動態因素；是否能夠采用定性與定量分析相結合的方式，對企業的資信進行科學、全面、綜合的評價。只有在先進、科學的理論指導下，經過實踐多次檢驗、比較、淘汰與留存，并不斷完善形成的資信評級指標體系，才能保證資信評級的公信力和權威性。
第三方資信評級不僅用于融投資，還應用于社會監管、企業經營管理等多方面。基于成本與效益的考慮，會計師事務所應借鑒國內外先進、科學的資信評級理論和經驗，結合區域經濟特色，選擇資信評級模型，構建資信評級指標，通過模擬和實踐，不斷進行完善，尤其是指標權重的確定要因行業而異、因地而異，并隨時根據經濟發展形勢，進行科學的修訂與完善，確保資信評級的客觀、公正和準確性。
（四）加強法律規章建設，規范行業操作
加快我國征信法律的建設是眾心所望，雖經多年、多方努力，但征信法至今未能出臺，希望相關利益各方都站在國家、民族利益上，放棄小團體利益，共同協商，明確資信評級業的監管主體，以及各方主體的權利、義務和責任。成立資信評級社會團體組織，構建行業監管體系，規范行業行為，提高資信評級業務的社會地位。各資信評級機構應建立健全資信評級業務內部控制系統，規范業務操作流程，確保會計師事務所從事資信評級業務的公信力和資信評級結果的質量。
目前，會計師事務所低成本、高質量開展企業資信評級業務已逐漸得到社會認可，有遠見的會計師事務所看準了該業務的廣闊前景，已在醞釀或嘗試開拓企業資信業務，企業資信評級業務將會為會計師事務所的做強做大帶來新的機會和空間，同時也將極大地推動我國資信評級行業的發展。
【參考文獻】
［1］ 朱榮恩.資信評級［M］.上海財經大學出版社，2006（9）：14-22.
［2］ 蔣品洪.會計師事務所拓展非審計業務與審計公信力［J］.會計之友，2011（2）：67-68.
關鍵詞：民間審計；審計監督；注冊會計師職業道德；審計風險
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年9月3日
隨著我國經濟的不斷發展，民間審計在經濟建設中發揮著越來越重要的作用。經濟的發展離不開經濟信息，特別是財務會計信息。企業的財務會計報告成為了解、認識企業的窗口，民間審計必須對企業提供的財務會計信息進行鑒證，審計質量的可靠性直接影響財務會計信息的可信度。因此，民間審計如何發展也就成為了我國經濟建設中不可或缺的部分。
一、民間審計
（一）民間審計概念。民間審計是指由注冊會計師、審計師事務所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經濟組織的有關經濟事項所進行的審計查證業務。
（二）我國現階段民間審計的特點。我國現階段民間審計是帶有稅務審計色彩的財務審計。以財務審計為基礎，但又并非典型的財務審計；它雖然不是稅務審計，卻具有很多稅務審計的特點。如：1、以國家有關會計法規、會計制度、公認會計原則和稅務法規為標準，檢查被審計單位的會計報表和其他會計資料；2、對資產負債表與利潤表的審計并重；3、審計中采用的重要性原則要照顧到稅務上的要求。
二、審計風險
（一）民間審計風險產生原因
1、被審單位內控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環境及企業本身經濟業務的復雜性、內控薄弱等因素影響。一些企業內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成企業的控制風險。
2、民間審計人員對審計報告的使用對象了解不全面。
3、審計方法選擇不恰當。由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。
4、審計人員自身素質有待提高。其專業素質高低在很大程度上影響審計風險的發生。
（二）民間審計發展方向
1、改善民間審計行業環境。一方面加大政務的引導和扶持。在稅收、準入門檻、工商管理方面予以扶持。借鑒國外成功方法。刺激企業對民間審計服務的需求；另一方面可以充分發揮民間審計業協會的作用。實現行業自律，規范自我管理。
2、提升民間審計人員專業素質。建立知識管理體系，堅持以人為本。一方面建立培訓基地，聘請會計師事務所資深人員到高校講學，加強我國民間審計后備隊伍的建設。傳遞先進的理念和知識，提高他們分析問題和解決問題的能力。加強行業內部的交流和學習，實現知識、資源在組織內部的共享；另一方面也要著力提高審計隊伍的政治業務素質。
3、提高我國民間審計服務質量。制約我國民間審計服務質量提高的因素主要包括：一是缺乏嚴格的審計質量控制，審計行為不規范，審計質量難以得到全面保證，存在一些風險隱患；二是審計管理水平比較低，缺乏科學性，審計資源沒有得到充分利用；三是采用現代審計技術方法不夠，由于資金投入嚴重不足，審計信息化建設步伐緩慢，開展計算機輔助審計的硬件配置不足，滿足工作需要仍有一定困難，影響了審計質量、效率和審計工作水平的提高。
三、會計師事務所業務范圍及我國民間審計發展途徑
（一）會計師事務所業務范圍
1、審計業務。（1）審查企業會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業資本，出具驗資報告；（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；（4）辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。
2、會計業務。（1）設計財務會計制度；（2）擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨詢；（3）記賬；（4）納稅申報；（5）代辦申請注冊登記，協助擬定合同、協議、章程及其他經濟文件；（6）培訓會計人員；（7）審核企業前景財務資料；（8）資產評估；（9）參與進行可行性研究；（10）其他會計咨詢和會計服務業務。
（二）民間審計發展途徑
1、提供環境績效報告鑒證服務。從審計內容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告內容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環境事項；（2）驗證報告內容是否真實、可靠；（3）評價企業環境績效或環境責任的履行情況。
2、提供環境咨詢服務。因為審計師通過視察，參加地方職業組織的會議，發展各級政府間的交往可以保持對政府環境控制部門的活動、程序和法規的了解和熟悉，能為各部門職員和企業經營人員就與空氣污染、水污染、有毒物質、廢物處置和外部工廠噪聲等有關的政策要求、最新的法規措施和組織政策提供咨詢和指導，以保證工廠對環境法規的符合性；對工廠的環境控制設施進行定期的現場評估以確定環境控制合規性的狀況；幫助工廠經營人員準備上報材料（例如，應用的許可標準、各種不同的請求、排放物品資料、對違規通知的反應、合規性計劃、環境影響說明、或流出物監控數據）；可以幫助企業建立環境管理體系，并且進行環境內控服務。
3、對政府機關的服務。民間審計師可以為政府制定完善和環境保護與可持續發展有關的政策法規及具體執行規范提供數據和經驗，通過保存許可標準的記錄、合規性計劃和其他的須提交給政府部門的材料，跟蹤合規性數據，在聽證會和其他會議上提供證據。
主要參考文獻：
[1]王習領.論我國審計人員的職業道德建設[N].商丘師范學院學報，2008.5.5.
摘要：從財務報表自身的局限性、財務分析方法的局限性和財務指標的局限性三個方面論述了當前財務報表分析存在的問題，并從這三個方面提出了相應的改進辦法。
關鍵詞：財務報表分析；問題；改進
1財務報表自身的局限性
1.1報表數據的時效性問題
財務分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業決策參考，但企業面臨的畢竟是現實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，財務分析的依據均以原始成本為基礎，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎進行分析，如果不加調整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。
1.2報表數據的的真實性問題
財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據數據真實、可靠。但是，在企業形成其財務報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。
1.3報表數據的可比性問題
根據會計制度的規定，不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如，企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財務報表中的有關數據會有所不同，使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。
1.4報表數據的完整性問題
在知識經濟的條件下，企業的價值創造模式發生了較大的變化，無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大，日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而，根據現行會計準則的規定，企業的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業的價值，使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得財務報表分析的結論不夠全面。
2分析方法的局限性
財務分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環境的變化，這些比較標準也會發生變化。而我們在分析時，往往只注重數據的比較，而忽略經營環境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。
3財務比率體系的局限性
3.1財務比率體系不嚴密
每一個財務比率只能反映企業的財務狀況或經營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。
3.2財務比率所反映的情況具有相對性
我們在判斷某個具體財務比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業的綜合判斷時，必須注意財務比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務比率進行分析時，必須掌握好對財務比率的“信任度”。
3.3財務比率的評價標準不統一
比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業此比率有很大差別，如采用大量現金銷售的企業，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業之間用財務比率進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間對比。3.4財務比率的計算口徑不一致
比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。
4針對財務報表的局限性的辦法
（1）進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整；
（2）注意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準則第7號——審計報告》文件的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法的規定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產負債表目的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。審計報告在一定程度上反映了財務數據的真實性，所以應加強對審計報告的分析，注意審計報告的措辭。
（3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。
5分析方法的改進
5.1注意對企業所處行業環境和競爭優勢的分析
行業環境對本行業的所有企業都起著決定性的作用，當一個行業屬于朝陽產業，即使財務報表反映的企業的資產負債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發展前景，仍易于借到資金償還債務；反之，若一個行業屬于夕陽產業，即使各項財務指標良好，但由于市場缺乏持續增長的需求，該企業的前景也不容樂觀。
5.2把經營環境與財務指標結合起來分析
在采用趨勢分析時，若以本企業的歷史數據作為比較基礎，由于歷史數據反映的是過去的經營情況，并不代表數據的合理性，因為經營環境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環境的變化。
5.3各種分析方法結合使用
各種分析方法都是相互聯系、相互補充的關系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應把各種方法結合起來使用。
6財務指標的改進
（1）盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。
對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發展，多樣化和多元化的經營已經是企業的存在狀態。在實際中有些企業的其他業務收入已經超過了主營業務收入。若仍按主營業務收入來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業經營收入的全貌，也就不能正確反映企業獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業務收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業務收入時，企業操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區分主營收入和其他業務收入，使收入的確認更準確，基于此，修改后的公式為“營業凈利率=凈利潤/營業收入”，更能反映企業的獲利水平。
對權益凈利率的修正，原權益凈利率的分母用年初與年末所有者權益的平均值，這是合理的.作為評價企業當年收益的指標，不應由于分配方案的不同而使計算值不同。因此，修正后的公式為“權益凈利率=凈利潤/（年初所有者權益與年末所有者權益的平均數-分配的利潤）
（2）資產管理效率的指標主要有：應收帳款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率等。
由于企業的多元化經營，主營業務收入和其他業務收入的劃分已不明顯，若仍用主營業務收入來計算這些指標已顯得不夠全面，所以分子用“營業收入”比較好；另外，對應收帳款周轉率指標的分母也要作適當修正。原比率分母用應收帳款的平均余額，但由于賬面上的應收帳款是提取壞賬準備后的余額，不同的企業，甚至同一企業的不同時期，對壞賬準備的提取有不同的方法，容易人為操縱，也減少了可比性，因此，應收帳款周轉率的分母用“應收帳款平均余額+提取的壞賬準備”比較合適。
參考文獻
