時間：2022-09-06 12:50:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部會計控制規范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一.內部會計控制管理存在的問題
(一)會計資料不實，會計資料扭曲。會計工作服務于經濟管理、經營經濟監働需要。射十工作的鉢艦主要雜為各種會計資料。會計資料的真實性問題是國家、社會和投資人所共同關系的重要問題，是國家和社會以及投資人對會計工作的起碼要求。《會計法》規定各單位“必須根據實際發生的經濟業務事項”進行會計核算,填制會計證,登記會計賬簿,編制財務會計報告。不得離假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。然而，我國部分企業對建立內部會計控制制度重祁醒度不夠,內部會計控制制缺不全。有的認為企業內部會制就是內部成本控制、內部財務會計信息準確性及資產安全注與完整性控制、內部監督等。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，在經濟業務的具體處理過程中，以強調靈活性為由而不按規?程序辦理，已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上貼在墻上”的一種形式原雕證不麵即為不真實，不完整亦為不真實雜十處理斤法不科學是不真實,會計處理過程不合法亦違背真實之宗旨，使部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。
(二)企業內部會計控制制度不完善，控制薄弱。內部會計控是為了體制服務的，在市場經濟體制下，它為單位參與市場競爭服務。加強內部會計控制制度的建設，對單位提高市場靜能力，規范財務管理，防范會計違法犯罪，適應我國加人WT0后的激烈競爭和挑戰,規避經營風險，有著非常重要的意義。經只銪在經濟業務事項顧要有相應的控制制度給予制約。但是,我們很多企業在設計內部會計。彼時，應充分考慮到內雛制制度,將內部控制制度貫穿于會計制度與其他企業M制度的各個方面。目前在我國很大一經濟單位仍輕視內齡十控制，習慣于行揮，。各種類型的經濟單位未制定完整的內部會計控制體系，相關內部會計控制制度也散見于內部文件之中,把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。在實際工作中內部會計控制只是一范要求，至于實際執行如何尚缺乏有效的雌約束機制。比如“小金庫”不小，且屢禁不止，查出來后只作說明解析不作處理。
(三)內部控制意識薄弱,良好的內雛制職尚未形成。企業建立內部會計控制制度是為了規范企業的生產經營活動和企業員工的行為,所以制定制度的意義就在于，落實。然而目前，相當一管理者對內部會計控制的重要性缺乏應有的了解和認識，未充分認識到內部控制和風險管理的深刻內涵，對會計內雜制的參與和廳不夠。有的企業財務售理“重外部審計，輕內部稽核”，這些都說明了內部會計控制制度在企業管理中還沒有受到應有的重視，不能真正有效地發揮其作用，以致存在的企業財務隱患一直都未能及早發現和及時解決。
二.內部會計控制規范的思考
(一）加強會計資料審核。會計工作是—項社會經濟管理工作，必須隨著社會經濟環境的變化而不斷發展。而會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。因此,會計資料必須符合國家統一的會計制度的規定。會計資料是在會計核算過程中形成的記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其它會計資料，會計資料所記錄的信息也種重要的社會資源.例如，加強會計憑證、設置會計賬簿的管理。這些都是會計麵的主要載體之一,也是會計資料的重要組成部分。依法加強會計憑證，設置會計賬簿,是單位進行會計核算的最基本的要求。以經過審核的會計憑證為依據登記會計賬簿，是保證會計記錄真實，完整的重要基礎。
(二)完善內部會計控制制度，檢査內部會計控制制度執行情況。單位內部會計控制制度在貫徹實施的過程中，難免出現這樣的問題，即使是設計完整的內部會制制度,也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。首先，不相容職務相互分離。臓不相容職務,是指麵如果由4人擔任,有可能發生個別鮏離和舞弊行為，又可能舞弊的職務。不相容職務相互分離控制要求民營企業按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位,明確職責權限，形麵互只衡機制。其次,堅持對內部會計控制制度執行情況進行必要的檢査。原本科學、規范的內部會計控制制度,因單位的經營環境、業務性質的改變而不稱4學、規范。因此,堅持對會計制度執行倩況的監督和檢査，是可以有效地保證經授權所處理的經濟業務的工作質量的重要辦法。最后，加大對單位和會計工作人員違?^為的處罰力度，執法從嚴。同時,制定的量化評價標準，從而保證會計監働有效發揮。
(三）加強對財務資金的管理，實行賬、錢、物分人專管。企業單位最容易發生錯誤和舞弊的環節就是財務管理方面，因此在貨幣資金的收支，物資的采購與產品銷售等管理方面應該引起足夠的重不相容的職權必須分離,一切會計事務活動應當分工合作,不能由一人經辦，必須由兩人以上辦理,相互監督，例如貨幣資金和專用印章不得一人監管，同時崗位實行定期輪換制,加強監督，防止違規操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發生，提高資金側效率和安全率。
三、結束語
一、制定《內部會計控制規范》的意義
1．是貫徹實施《會計法》的客觀要求。新《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督應當符合下列要求：（1）記賬人員與業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；4、對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述4個“應當明確”盡管在字面上沒有出現內部控制的提法，但其所規定的職責分離、授權批準、相互制約、監督檢查等制度卻體現了內部控制的核心和精髓，反映了內部控制的基本理念。同時，《會計法》第四十二條第九款指出，“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度”的，將被追究相應責任。《會計法》為推進內部控制建設提供了法律依據，而建立健全內部控制并落實到位也必將促進《會計法》的貫徹執行。財政部門作為會計工作的歸口管理部門和《會計法》的執法主體，在推動內部控制建設中責無旁貸。
2．是切實履行財政部門管理職能的具體行動。項懷誠部長曾經指出，財政部門有四大職能：一是預算管理；二是稅政管理；三是國有資產管理；四是會計管理。從內部控制的角度，單位控制弱化、管理松懈，勢必造成國有資產流失、會計信息失真，也勢必造成收入申報不實、稅款繳納不準、“小金庫”盛行、預算外收入“打埋伏”等諸多現象，會直接或間接地著國家宏觀經濟決策和財政政策的制定實施。因此，財政部門有義務、有責任從外部入手強化監管，從內部著眼夯實內控，通過不懈努力使這些逐步得以解決。
3．是推動建立企業制度、完善公司治理結構和提高單位經營管理水平的重要舉措，同時也是吸收、借鑒國外先進經驗和通行做法，從源頭上堵塞漏洞、治理腐敗的一項制度安排。在建立主義市場經濟體制的過程中，出現了大量經濟犯罪案件。其中大多數案例都與單位內部會計監督不力、控制和管理弱化緊密相關。如有的單位，廠長經理一個電話、一個條子就可劃轉數百萬、上千萬資金，至于為什么用、用到什么地方去了，無人過問，無人監督。財政部一直以高度的責任感關心單位，尤其是國有企業內部控制問題。1996年，財政部就了《獨立審計準則第九號——內部控制與審計風險》，要求注冊會計師應當審查企業的內部控制。1996年，財政部《會計基礎工作規范》，明確要求各單位應當建立內部牽制制度，體現了對內部控制問題的前期認識和關注。
二、《內部會計控制規范》的制定是集思廣益、群策群力的結果
按照財政部規劃，內部會計控制規范作為《會計法》的配套規章和國家統一會計制度的重要組成部分，將采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中管理最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的若干規范。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部控制規范體系。
根據這一思路，前一階段主要做了以下工作：（1）2001年6月了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。（2）2001年11月，組織專家研究初審了采購與付款、銷售與收款、工程項目等3個內部控制具體規范初稿；2001年12月，財政部就前述3個具體規范的征求意見稿面向社會公開征求意見。（3）2002年，全面啟動了對實物資產、對外投資、預算、擔保等多個控制項目的前期研究，一批學識淵博、經驗豐富的專家教授被吸收進了研究隊伍，一批針對性強、實用性高的內部控制規范將按計劃陸續出臺。在研究、制定規范的同時，財政部還適時開展對已控制規范的跟蹤調查和監督檢查，以檢驗規范的性、適應性，保證規范的有效執行，切實發揮規范的積極作用。
從前一階段研究制定的情況看，《內部會計控制規范》完全是集思廣益、群策群力的結果。首先，財政部積極通過召開研討會等方式，廣泛宣傳，深入發動，熱烈討論，為制定內部控制規范營造良好氛圍。如2000年11月，財政部在南京召開了內部控制制度研討會，就構建具有特色的內部控制體系問題廣泛征求企業界、會計界、注冊會計師界和會計管理部門的意見，在社會上引起強烈反響。馮淑萍部長助理曾評價這次會議是“我國內部控制制度體系建設發展史上的里程碑”。同時，還深入基層調查研究，切實掌握單位內部控制的主要環節和強點、弱點。在此基礎上，通過走訪、摸底，排列出目前各單位管理最為松懈、控制最為薄弱、最迫切需要的若干控制項目。首批確定的重點項目有9個，包括貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等。形成初稿后，財政部進一步組織專家初審，并征求意見稿，廣泛聽取社會各方面意見并進行匯總、分析。在此基礎上，組織二審。最后再終審定稿、正式。從前一階段的情況看，社會各界對《內部會計控制規范》的研究制定極為關注。每個文件在征求意見時，都有大量單位來函、來電反饋意見。其中有黨政機關、國有大中型企業，有機構、社會中介組織，也有高等院校、社會團體。截至目前，僅團體書面意見就已超過400份，直接參與討論的人員在1萬人以上。
三、《內部控制規范》的特點與作用
（一） 主要特點
1．具有普遍約束力。《內部會計控制規范——基本規范（試行）》規定，“本規范適用于國家機關、團體、公司、、事業單位和其他組織”。這就明確了財政部制定的內部控制規范的效力范圍：在境內的前述所有單位都必須遵守這一規范，沒有例外。我們知道，為了加強行業、系統內部控制，一些部門也相應制定了一些控制制度。如中國證監會制定了《證券公司內部控制指引》、《期貨經紀公司內部控制指導原則》；中國人民銀行制定了《商業銀行內部控制指引（征求意見稿）》等。這些制度對加強證券公司、期貨經紀公司、商業銀行的內部控制，防范和降低各種風險具有重大作用，應予肯定，但這些規定都帶有較強的行業特征，不能對其他行業的單位起到約束作用。而財政部制定的內部控制規范較好地克服了上述局限，能夠在最大范圍內發揮作用，形成威懾，同時也為其他部門制定本部門、本系統的內部控制規定提供了依據。
2．具有強制執行力。《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及隨之的各項具體規范，是依據《會計法》等有關法規制定的，屬于國家統一的會計制度范疇。從法律層次上看，是財政部的部門規章，具有強制執行力。需要著重指出的是，盡管出于各種考慮，財政部對“基本規范”等暫時采取了“試行”的方式，但試行不等于試點，更不等于可執行可不執行。如果單位不按照內部控制規范行事，財政部門將依據《會計法》實施相應行政處罰。
3．既認真吸收國外先進成果，又充分考慮我國國情，注重可操作性。當今世界公認的內部控制領域綱領性文件，當屬美國COSO委員會1992年提出、1994年修改的《內部控制——整體框架》。該文件認為內部控制應包含控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等5個相互聯系的要素。該文件從謀篇布局到闡釋也都圍繞這5個方面展開。財政部制定的內部控制規范較好地吸收和借鑒了該文件的先進成分。比如：規定內部控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂完善，體現了控制環境思想；規定單位要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，體現了風險評估的要求；規定了內部控制的內容和，體現了控制活動的要點；規定各單位要建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，體現了信息與溝通的主旨；規定各單位應當重視內部控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，體現了監控的理念。可以說，財政部制定的內部控制規范在所有重大方面與國際先進做法保持了協調一致。
但另一方面，考慮到中國的具體國情，財政部在制定內部控制規范時又十分注意照顧國人的閱讀習慣，在遣詞造句等方面力求樸實、平和、，避免過于晦澀和深奧。同時還明確指出國務院有關部門可以根據內部控制規范制定本部門或本系統的內部控制規定，各單位可以根據財政部的控制規范和部門、系統的控制規定制定本單位的控制制度。這使內部控制體系在具有鮮明的層次性的基礎上增強了各單位貫徹實施的主動性、靈活性，從而使內部控制既易于理解，又便于操作。
（二） 主要作用
1．為公開發行股票、債券的公司披露內部控制情況提供了直接依據，必將大大促進證券市場的健康。中國證監會在其《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》第一百二十二條規定，“發行人應披露公司管理層對內部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計師指出以上‘三性’存在重大缺陷的，應予披露并說明改進措施”。發行人進行自我評估最直接最權威的標準就是財政部制定的內部控制規范。
內部會計控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制,在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。我國在內部會計控制的建設與完善方面已取得顯著的成績。但有關內部會計控制的標準和評價體系較為薄弱,制約了內部會計控制的有效執行。
一、內部會計控制評價存在的問題
(一)內部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標準
目前內部會計控制規范還缺乏一個成型的標準體系。首先在內容層次上,雖已制定了相關的法律與規范,但從完整性來看,還遠未達到社會主義市場經濟對內部會計控制規范體系完整性的要求。目前《內部會計控制規范》的基本規范和貨幣資金的具體規范已頒布實施,其他的具體規范也將陸續出臺。全部內容完成后,將在內部會計控制方面形成一個較完整的規范體系。但也應看到,在操作性層次上,目前許多規范的諸多內容是非常原則性的,在現實中的可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會影響規范的有效性。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內部會計控制的完整性、合理性及有效性的判別標準,制約了內部會計控制制度的有效執行。
(二)內部會計控制制度不完善,執行不得力
目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視,內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部會計控制制度執行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制制度流于形式,失去應有的剛性和嚴肅性。
(三)內部會計控制沒有突出市場主體
內部會計控制信息是否為投資者和債權人所需要的信息,目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權人及其他利益相關者提供信息既要滿足充分披露的要求,又要考慮投資者對信息的理解和接受能力,不能給信息使用者帶來信息超載的負面影響。從公司治理、所有權與經營權相分離以及投資者本身的素質水平來看,現階段的投資者更關心的是企業運營的結果,即受托責任的履行情況,并非關心其過程。當然,從企業持續、長遠的發展來看,需要以良好的內部會計控制作為支持,因為內部會計控制信息的披露有利于促進管理當局發現內部會計控制中的缺陷,改進內部會計控制,提高會計信息的質量,投資者應該會越來越關心這一方面的信息,但現時沒有這方面的明顯需求。
(四)我國內部會計控制制度與國際標準之間存在較大差異
近幾年,雖然我國在推動內部會計控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作,但由于我們起步較晚,仍存在許多問題。比如:內部會計控制和傳統會計制度的關系仍比較混亂;內部會計控制的內部仍過于簡單,可操作性不夠強,縱的余地相當大;內部會計控制執行與反饋不夠快,實務中暴露出來的可能嚴重影響財務會計數據質量的一些重大問題仍未及時得到解決;準則與制度仍不夠穩健,各項損失準備仍不夠充分,不良資產不能及時得以消化,虛盈實虧、資本消蝕現象仍非常嚴重。在這種情況下,要評價內部會計控制的優劣,就存在很大的困難。
二、內部會計控制評價標準制定的理論基礎
為了改善企業內部會計控制普遍薄弱的現狀,筆者認為應該在規范公司治理結構的同時來規范公司的內部會計控制,內部會計控制應當立體滲透于公司治理結構和管理體系,同時明確管理當局和財務人員對企業內部會計控制應承擔的責任,使其真正意識到內部會計控制的重要性。
(一)內部會計控制的目標定位
控制目標的定位是內部會計控制存在及存在形式的根本所在,也是建立內部會計控制框架體系以及進行內部會計控制設計、評價和考核的原則指導與參照。將內部會計控制相關規范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措,對內部會計控制的目標定位非常關鍵。財政部頒布的《內部會計控制規范-基本規范(試行)》規定內部會計控制的基本目標是:(1)規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全、完整。(3)確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。在方法和內容上更多地著眼于監督而不是著眼于企業的內部管理。而西方(如COSO)內部會計控制目標定位在提高經營效率、促進企業經營管理、實現企業的經營性目標。
只有內部會計控制目標定位明確了,相應地內容范圍才能夠確定,設置方式以及評價標準體系的建立也才能有所參照與依據。目前我國內部會計控制的目標定位相對低與我國現實的經濟發展和企業狀況確實相符合。從長遠來看,隨著經濟的不斷發展和企業狀況的不斷改善,目標定位應有相應的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關內部會計控制的目標定位,同時也需考慮中國國情,立足于中國企業的現實,從改善中國企業現狀和完善公司治理的角度出發,應既遵循適當的前瞻性與發展性,同時又有立足于現實的穩定性與可操作性,從而給中國的內部會計控制規范以一個適當的目標定位。
(二)內部會計控制的內容范圍
COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的,由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。這是西方成熟市場經濟以及發達資本市場條件下企業內部控制需考慮的條件。《內部會計控制規范》的構成并未以要素的形式存在,而是直接列出了內部控制的內容,主要包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。其突出部分是強調了建立風險控制系統,強化風險管理,確保單位各項業務活動的健康運行,對風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。這與我國當前企業在運轉過程中忽視風險控制,造成巨大隱患甚至損失有關,適合當前的現實需要,也能夠在很大程度上促進國有企業的改革和公司治理結構的完善。
我國內部會計控制的內容范圍與COSO報告相比,還有相當的距離。內部會計控制規范的內容主要集中于會計領域。即主要是從會計控制的角度來規范內部控制。隨著社會主義市場經濟的進一步發展,企業作為市場經濟的主體,權利與義務在逐步規范中執行并到位,其在社會經濟生活中將發揮越來越大的作用,相應的與企業內部會計控制相關的內容在范圍上也會越來越寬泛。企業的外圍環境、文化理念、經營哲學等控制環境因素與風險因素都應納入企業內部會計控制的范圍來予以考慮。作為企業外部條件的控制環境與風險評估部分在今后內部會計控制規范的制定中需加以強調。
(三)內部會計控制流程的設置方式
對企業內部會計控制的設置,需要立體滲透于公司治理結構和企業管理體系中,需要考慮企業自身的經營特點,同時兼顧可操作性和控制成本的合理性,《內部會計控制規范》中規定內部會計控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果,同時應隨著環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。內部會計控制設置方式往往與內部會計控制的基本構成聯系在一起。內容條款也能決定相應的設置方式。在內部會計控制的設置方式上,可以借鑒COSO報告和一些國家與地區的做法,按業務循環來設計。在今后各項具體規范的制定過程中,條款的制定可考慮便于按規范流程及重點控制環節來進行內部會計控制的設置。
三、內部會計控制的評價標準體系
(一)建立內部會計控制評價標準的原則
在對內部會計控制進行評價時,首先需要建立評價標準體系,然后采用適當的標準進行評價。建立內部會計控制評價標準體系應當遵循以下原則:
1.目的性原則。評價標準體系應是對內部會計控制的本質特征、結構及其構成要素的客觀描述,并為評價的目的服務,為評價結果的判定提供依據。
2.科學性原則。評價標準體系應該圍繞評價目的,科學反映內部會計控制及其特征,標準概念正確、涵義清晰,各標準之間不應有很強的相關性,盡可能避免顯見的包含關系。
3.系統性原則。評價標準體系應該涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,全面地反映企業內部會計控制的各個要素和整體情況,并且從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。
4.有效性原則。評價標準體系應能準確反映企業業務的重要崗位和風險崗位與內部會計控制的關系,內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員。
5.適用性原則。評價標準體系的設計應考慮到現實的可能性,以適應評價人員對標準的理解程度和判斷能力,便于評價操作。
(二)內部會計控制的評價標準體系
我國當前的內部會計控制評價標準體系的建立應該以上述的原則為指導,既要借鑒國際上先進的研究成果,又要結合我國的現實情況。標準體系的建立既可以從企業管理和控制目標入手,也可以從內部會計控制的主要內容入手,但無論怎樣,都可以分為一般標準和具體標準兩部分,一般標準以具體標準為基礎,同時也是具體標準的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構成一個完整的體系。
關鍵詞：內部會計控制 制度建設 制度執行 監督檢查
中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）12-116-02
隨著科教興國戰略的實施和高等教育改革和發展進程的加快，高校發展所需的經費來源日趨多元化，高校各種活動變得更加復雜和多元化，高校內部會計控制面對新的形勢,面臨新的挑戰和更高的要求，建立完善的內部會計控制制度勢在必行,是當前高校面對的一個迫切而重要的課題。
一、建立高校內部會計控制制度的現實意義
隨著教育體制改革的深入，高等院校已經脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。高校自逐步擴大，在從事教學科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創辦校辦企業等經濟活動。資金使用已經涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產品生產等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內部控制制度。然而，我國高校的內部控制制度現在還不夠健全，一些違法違紀和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內部控制制度已經勢在必行。
隨著我國教育事業的發展,與高校規模迅速發展相匹配的內部管理及控制手段卻顯得相當薄弱,存在著一些不容忽視的問題。高校財務工作面臨財務管理多層次、經濟利益多元化、財務關系復雜化的局面,高校的財務風險日益顯現,如何規范會計基礎工作,建立嚴密的內部會計控制制度,堵塞漏洞、化解風險,確保高校國有資產的安全、完整,成為高校財務工作的當務之急。
二、高校內部會計控制的現狀
1.高校內部會計控制意識淡薄。部分高校對內部會計控制的作用缺乏足夠重視,內部會計控制意識淡薄,缺乏正確的預算控制意識、風險控制意識以及內部報告控制意識。目前,許多高校只重視學校規模的擴大,招生人數的增加,教育經費的投入,基本建設的投入,對各項風險沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。高校的基建資金大部分依賴貸款,借入資金總是要還本付息的,一旦單位無力償付到期債務,便會陷入財務困境。高校屬于非盈利單位,還貸資金從何而來?沒有過多的考慮過,任憑管理者的感覺盲目決策。缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學性、合理性、實用性、可行性論證,忽視了內部風險管理。自我防范意識較差,自我約束機制不健全,缺乏風險意識。
2.高校內部會計控制不全面。(1)內部會計控制的內容不全面，如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策程序不合規范，風險增大。(2)內部會計控制約束的對象不全面，在實施內部會計控制時，有些高校約束的主要是對事業經費進行會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少。(3)內部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調對財政性經費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創收經費等的內部會計控制；有些高校未將二級財務納入內部會計控制的范圍，或控制不嚴，監督不力；對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執行，而對各項往來款項的審批手續不全、控制不嚴，由于基建財務的處理是以其行業會計制度為依據，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導致難以對基建進行有效的內部會計控制。
3.高校內部會計控制制度不完善。有些高校雖然建立了內部會計控制制度,但不夠科學,不夠健全,不夠嚴謹,過于簡單和條文化。有些高校往往把制定的各項規章制度當作內部會計控制制度執行,并未建立完整的、系統的、科學的內部會計控制制度和程序。缺乏自我防范與約束機制,試用范圍狹窄,實際操作性差,重視了某一方面的控制而忽視了另一方面的控制。忽視了內部會計控制制度是業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制,嚴重影響了執行的效果。
4.高校內部監督流于形式。我國現有內部會計控制制度有待進一步完善和改進。許多單位的內部會計控制制度形同虛設,執行情況差。內部審計缺乏獨立性,未能真正發揮監督作用,內部會計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟。從而人為地削弱了執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。
三、當前高校內部會計控制存在的主要問題
1.內部會計控制意識有待轉變。“高校經營”對許多人而言還是陌生觀念。部分高校對內部會計控制在認識上有差距，思想上還不夠重視，生怕內部會計控制會束縛、控制他們分管的事務，使自己難以施展才能；甚至還有人認為，強調內控是相互不信任的行為。因而造成監督環節薄弱，執行力度不大。雖然制定了相關制度，但貫徹不力，執行不嚴，有的形同虛設，甚至控而不制，沒有起到應有的控制作用，出現差錯互相扯皮、推諉。
由于經費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產業發展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，少有專家科學、謹慎的論證，也沒有相關的風險防范和控制措施。
2.內部會計控制的法律法規不健全。由于沒有專門針對高校的內部會計控制法律法規，高校各行其是各自為政制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規范作用的發揮。
3.對內部會計控制的監控力度需要加強。有些高校未設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查；各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致了監控力度的欠缺，影響了內部會計控制在高等教育發展中的作用的發揮。
4.高校內部控制制度執行不力。高校內部會計控制制度應當符合國家法律、法規以及本單位的實際情況，不能違法，也不能只為應付上級檢查或工作達標。高校的內部會計控制沒有真正落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節中去，特別是內部會計控制執行的監督缺乏力度。有的高校雖然制定了一些比較切合實際的內控制度，但由于缺乏強有力的監督措施，職能部門不愿執行，將其束之高閣。內部會計控制跟不上外部環境變化，存在滯后性，不能隨著業務職能的調整和要求的提高不斷完善。
5.內部會計控制內控環境堪憂。某些高校還未設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查。高校雖然設置了相關的審計部門，但事后審計模式，不能充分發揮內部審計的職能。各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度也不夠。高校管理層從各自立場出發，認為只要與己無關，就不再堅持原則，按制度辦事。這些環境因素，導致了監控力度的欠缺，影響了內部會計控制在高校中作用的發揮，導致內部控制系統陷于癱瘓。
四、有效進行高校內部會計控制的應對措施
1.轉變觀念、樹立正確的高校內部會計控制意識。一是要加大新《會計法》中的有關內部會計控制內容的宣傳力度。高校必須維護《會計法》的權威性，加大《會計法》的宣傳教育力度，同時堅決貫徹實施與《會計法》相關的財經法規和制度。二是全員參與，提高高校各級干部、教職工的內部會計控制意識。高校的領導和各單位的負責人及財經工作有關人員，都必須充分認識會計控制的必要性和重要性，積極主動參與到會計控制工作中來，為學校會計控制創造一個良好的工作環境。高等學校辦學和要上規模、上水平、上效益，就需要發動全校教職員工參加，注意控制好每一個環節，才能出效率。三是高校內部應建立校長責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內部會計控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，增強會計資料的真實性和完整性，加強對內部會計控制的組織領導和協調，不以個人意志左右內部會計控制，保證其正常有效運行。
2.建立健全內部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的高校內部會計控制規范體系。高校改革的不斷深化，不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行總結，還要求我們學習和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際執行情況進行調研，廣泛征求意見，在現有的《內部會計控制規范――基本規范(試行)》和《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》的基礎上，進一步建立健全其他具體內部會計控制規范及相關操作規范，從而逐步形成一個較完整的高校內部會計控制規范體系。
3.遵循各種原則，確保內部會計控制有效實施。高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則：全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務部門、二級財務部門、校辦產業及后勤實體等部門及其會計人員都按照統一的內部會計控制標準進行控制。合理性原則。高校應將財政性經費和包括創收經費在內的預算外經費都統一納入到內部會計控制的范疇中來，摒棄按經費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法。高校負責人負責制原則。(《會計法》規定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規范》則進一步規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處。內部牽制原則。有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內容的準確。因此，高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制方法等，對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制。
4.樹立三種內部控制意識。當前,高校應著重樹立三種內部控制意識,即預算控制意識、風險控制意識、內部報告控制意識。首先,高校應加強預算控制,硬化預算約束,實行以預算為軸心的財務管理運行機制。各高校應圍繞實現財務預算,落實財務決策,嚴格財務制度,提高財務的控制和約束能力。其次,要提高風險控制意識,一些高校由于大規模的銀行貸款,出現了財務危機,各高校要引以為鑒,牢固樹立風險防范意識。第三,要加強內部報告控制意識,建立合適的內部報告體系,以反映經濟業務活動中的重要信息,增強內部管理的時效性和針對性。
5.建立和完善高校風險指標評價體系。市場經濟為高校提供了多渠道、多領域的籌資方式,同時又使高校面臨著高效益、高風險的復雜局面,凡是那些一味追求學校規模的擴張,大量征用土地,大興土木,大量置辦家業,大量從銀行貸款的高校,各種風險必然接踵而至。在這樣的背景下,全面考核和評價高校的發展潛力,評估學校在負債和風險方面的承受能力,就成為高校內部會計控制的重要內容。利用學校的財務表和相關數據,全面、系統地分析高校財力資源的配置情況,辦學效益,檢查和檢測學校的財務風險,以便對出現的各種問題作出及時地反饋,盡早采取有效措施,把風險降至最低。
6.加強高校內部控制的監督檢查。完善的內部控制制度要真正落到實處,必須加強對內部控制的監督檢查,否則將是一紙空文。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好,對內部控制過程就必須施以恰當的監督。內部審計在評估內部控制有效性中充當著重要的監控角色。既要監督內部控制是否有效,提出完善內部控制制度的意見;又要檢查內部控制執行情況,督促內部控制的有效執行。各高等院校的內部審計部門應該擔當起這個重任,使整個學校的內部控制系統能夠有效地發揮作用。另外,由于學校內外部環境和條件不斷發生變化,引起控制風險的不斷變化,內部控制也應該作相應的改變,這就需要有相應的機制來監測環境條件的變化,并指明內部控制應該如何改變。這種監督機制就是內部控制審計。內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性,監督單位的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息,幫助學校更有效地實現預期控制目標。同時,在監控過程中,內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議,為學校成功實現既定的控制目標服務。
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內部會計控制基本概念
在了解企業內部會計控制之前,我們應先認識一下內部控制,所謂內部控制就是由企業董事會、監事會、經理層以及全體員工實施的,目的是為了合理保證企業經營管理合法合規,保護資產安全,確保財務報告及相關信息真實完整,并進一步提高經營效率及效果,促進企業發展的過程。內部會計控制是在有關法律、法規和規章制度的基礎上制定和實施的,是企業為了保護自身財產物資的安全和會計信息的真實完整性,提高會計信息質量而實施的一種手段。會計控制是內部控制的重要組成方面,可以說,沒有內部會計控制,也就無所謂有其它方面的控制。內部會計控制這一概念是由美國會計機構在1963年首度提出的,它包括兩方面含義:一是對會計本身的控制,目的是保證財務記錄的可信性;另一個則是要充分發揮會計控制的職能,對企業內部的經濟管理活動進行監督,以保護企業資產的完全、完整以及財務活動的合法性。現階段,完整的內部會計控制體系應是由控制環境為基礎,風險評估為依據,信息與溝通為載體,控制活動為手段,內部監督為保證,各個方面相輔相成,共同構成的有機整體。
二、企業內部會計控制的現狀(一)執行人員整體素質較低
在內部會計控制制度中,人是該制度的執行者,因而,會計人員在其中起到了非常重要的作用。隨著經濟的不斷發展,企業內部會計控制制度的實施,對執行人員的整體素質提出了更高的挑戰。然而,現在我國很多企業中的會計人員素質不高,他們學歷結構、業務水平、專業知識水平等方面偏低的現象也比較普遍,這嚴重影響著內部會計控制制度的實施。
同時,許多企業對會計人員的教育、培訓只是停留在表面形式上,部分會計人員專業知識不夠專業化,職業判斷能力不高,法制觀念淡薄,缺乏職業風險意識,這深刻的影響了其會計控制相關職能的發揮。并且還有少數人員出于個人利益驅動,違背良心,違背會計原則,制造虛假會計報表,使會計信息失真,造成企業財務內部控制制度只是表面形式,并沒有深入落實到實處。另外,我國企業的會計機構和會計人員還普遍存在缺乏獨立性的現象領導怎么說,會計人員就怎樣辦,無原則地順從難免使內部會計控制造成失控。
(二)企業內部會計控制體制不夠完善
當前,很多企業針對財務內部控制制度的建設與社會的發展并不能夠完全適應,在管理上存在著內容不完整、制度不完善等問題,造成了企業的資產出現大量流失的現象,并且偽造會計、公款私用、盲目投資資料等行為出現的幾率比較大,這給企業發展造成嚴重的影響。
現行我國的《內部會計控制規范》中明確規定,內部會計控制的內容主要包括貨幣資金、成本費用、對外投資采購與付款、工程項目等多方面經濟業務方面的會計控制。但現實社會中,有些企業雖然根據《內部會計控制規范》的相關規定,建立起了自己的內部會計控制制度,但整體上沒有形成專門的制度框架,在許多方面存在著不夠合理,不夠科學嚴謹的問題。而企業內部會計控制的建立不夠科學性、系統性和全面性,這就使得這一制度在實施上缺乏說月服力。
(三)監督機制不夠完善
內部會計控制要發揮作用,不僅需要進一步完善內控制度,更要建立起與內部會計控制制度相適應的監督體制。但目前,部分企業內部會計控制的監督體制不健全,沒有建立內部審計機構,各職能部門、各崗位之間缺乏必要的協調與監督,對會計內部控制制度的執行亦存在一定程度上的形式主義。雖然我國有些企業認識到了內部會計控制對企業發展的重要性了,也建立了比較完善的內部會計控制制度,但由于企業出于對人力成本等方面的考慮,并沒有建立持續的監督機制。
并且,盡管我國目前己經形成了包括政府和社會監督在內的企業外部監督體系,但政府宏觀控制措施、法制建設還有待完善,再加上其它因素的影響,對內部會計控制進行的外部監督效果尚未達到預期。這將嚴重影響企業內部會計控制制度的建立與完善,將嚴重影響企業的發展。
三、提高企業內部會計控制的策略
(一)提高相關人員的素質
企業內部會計控制是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度,它大大超過了財務會計的知識領域,加強內部會計控制就必須要提高財會人員的業務水平和能力。面對執行人員的職業道德水準及整體素質不高的現象,企業應該通過各種途徑全面提升企業會計人員的素質。
為保證人員素質問題,企業首先應從源頭抓取,把好人才選聘關,從社會上招聘優秀的會計人員,從而達到改善企業人才結構的目的。并且,企業可以通過多渠道開展會計人員在職教育培訓,而擺在首位的就是應該開展一些關于法律方面的教育,財務人員應該具備法律知識和法律責任感。同時還要加強會計職業道德教育和開展會計誠信建設,全面提高企業財會人員的綜合素質。還要加強培訓,對財務管理職能的繼續教育來提高會計基礎工作水平,加強會計核算,使他們具有足夠的專業技術水平。并且企業管理人員還應鼓勵執行人才,使他們不斷自覺學習,更新自身知識,提高業務操作技能,從而能夠真正擔當起內部會計控制的重任。
(二)建立、健全內部會計控制體系
完善的企業內部控制體系是企業持續發展的重要基石之一,因此,企業應重視內部會計控制體系的構建與實施,并將其作為一項長期任務來完成。企業應依據財政部《內部會計控制規范》要求,結合自身實際,增強內部控制意識,建立、健全和完善適合企業自身特點的內部會計控制制度,以達到會計控制的目的。只有建立起適合自身的內部會計控制制度,內部會計控制活動的順利進行才能有保障。內部會計控制體系的建立要依據《會計法》、財政部《內部會計控制基本規范》的要求,這樣才能做到有法可依,以保證內部會計控制制度的有效性、約束力和長遠適應性。
企業負責人作為企業會計工作的第一責任主體，首先應該提高自己的認識,要有對會計工作和內部控制制度建設的意識。根據企業工作性質及職能,按照科學、精細、高效的原則,科學劃分內部各部門的職責權限,形成各司其職、各負其責、相互制衡、便于考核的工作機制,保證企業權責分明,管理科學。
(三)加強監督體制的建立
內部會計控制只有被嚴格執行了才能發揮其重要作用,這就必須要加強對內部會計控制的持續監督,而企業內部審計就是對企業會計工作實行控制和再監督的手段之一。可以說,要強化內部會計控制,就必須加強內部審計制度的建立,并且充分發揮內部審計部門的監督作用。
企業可以運用內部監督與外部監督的合力作用,可以為內部會計控制提供良好的工作環境。一方面,現代企業應在企業內部會計控制制度基礎上構建內部審計機構,并定期對企業的經濟活動進行審計。通過強化內部審計監督,從而發現內部會計控制制度所存在的缺陷,并積極改善它,使內部會計控制制度更加健全,更加合理性,更加有效。另一方面,企業可以通過政府、媒體、社會等外部監督通力合作,強化外部監督與約束機制,避免產生內部舞弊現象。同時,企業可以利用內部會計控制評價體系的科學性及群眾的監督的廣泛性和公開性,及時發現并處理會計工作中所存在的問題，并將之反饋給企業領導,使其能夠及時改進工作,讓違紀違規行為無藏身之地。
關鍵詞:企業;內部會計控制;問題 ;對策
中圖分類號:F273 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0118-02
一、企業內部會計控制的問題
企業內部會計控制的目標。企業內部會計控制目標是會計控制所要達到的目的。會計控制目標不僅僅是企業管理經濟活動、實施會計控制所要達到的標準,也是外部審計人員或社會中介機構評價企業內部會計控制系統的重要依據。人們以往對會計控制的理解局限于財產物資安全與財務會計信息的維護方面,會計控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。事實上,這僅是現代企業內部會計控制目標的一部分內容,確切地說,它屬于會計控制中的會計牽制。我國財政部頒布的《內部會計控制規范――基本規范(試行)》提出的內部會計控制應當達到的基本目標為:一是規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全、完整;三是確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行。可見,我國內部會計控制目標的定位主要局限于保證業務活動的有效進行,防錯糾弊,確保會計資料的真實、合法與資產的安全和完整。從長遠來看,隨著經濟的不斷發展和企業組織結構的不斷改善,會計控制的目標定位也應有相應的提高。我國企業內部控制的目標定位,不僅需要借鑒國際有關做法,也需要考慮我國國情,立足于我國企業的現實,從改善我國企業現狀和完善公司治理的角度出發, 既遵循適當的前瞻性與發展性,又有立足于現實的穩定性與可操作性。
企業內部會計控制在我國,大多數企業不重視,市場對他們才是最重要的,內部會計控制會束縛其發展。所以,這些企業往往不制定會計控制制度,會計的作用僅限于如何少交稅。在“內部人控制”企業,他們認為內部控制就是手冊、文件和制度,或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等,甚至對企業內部控制毫無概念。經營者體會到沒有內部會計制度對自己更有利,因此,該類企業要如何建立有效的內部會計控制制度是當務之急。同時,會計信息嚴重失真也是當前企業內部會計控制的一大弊端。
企業制度執行不規范沒有制度必將引起投資者、監管者的關注,相關各方會督促企業完善內部會計控制制度,并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大,更易造成嚴重后果,因為再好的內控制度不執行,也只能是形式主義。導致對管理層缺乏有效的監督機制,以致管理者。
二、企業內部會計控制現狀成因分析
1.成本效益原則因素。實施內部會計控制受到成本因素的限制,一些單位管理人員常以影響效率為由,反對內部控制措施的推行,事實上,將各項職能都交給某個單一部門或個人去執行,缺乏必要的授權批準和審核,效率可能會更高,但由此產生的風險也會急劇上升。
2.內部控制機制不健全、控制乏力。我國企業內部,計劃可能是好的,但由于沒有人認真考核、檢查,其執行效果往往很差。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視,內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理,而且整個內部控制的過程必須施以恰當的監督,并通過監督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業內部控制的監督體制十分薄弱,管理控制的方法也不夠先進,內部審計機構沒有起到應有的作用。
3.控制環境不佳。企業控制環境是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。主要包括:一是人員素質低,職業道德水準較低。據統計在我國會計人員中,受過大學專業教育的不及10%;有些會計人員,為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息,侵害他方合法利益。此外,會計人員對參與管理的意識淡薄,缺乏必要的主動性和創造性。二是董事會作為公司內部控制系統的核心,負責制定博弈的規則。對內部控制而言,一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是,只有當董事會擁有技術、才能和智慧,并能進行適當的管理時,才能適當履行其監控、引導和監督的責任。
三、內部會計控制建設對策
企業內部會計控制的方法。方法是完成任務、達到目的的手段。內部會計控制方法是實現內部會計控制目標、發揮會計控制效能的技術手段、措施及程序。內部會計控制方法多種多樣,針對不同的經濟業務和不同的控制內容可以采用不同的控制方法。即使是同樣的經濟業務,不同的單位、不同的時期,采用的控制方法也不完全相同。財政部《內部會計控制規范――基本規范(試行)》中提到的會計控制方法有八種,即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制。
會計控制構建的思路大體有兩種,一是程序控制,二是建立內部控制整體架構。目前,一些企業內部會計控制的構建多采用財政部《內部會計控制規范――基本規范(試行)》提到的程序控制思路。程序控制即通過規范業務開展的先后順序進行控制。比如對于采購與付款業務活動,根據內部牽制要求,應分隔為請購、審批、采購、驗收、付款和入庫等環節,通過相互之間的制衡達到控制目的。程序控制思路簡便易行,但未考慮企業面臨的風險問題。此外,程序控制思路也沒有充分考慮控制環境問題。顯然,程序控制思路具有明顯的局限性,難以勝任市場經濟環境下對企業進行全面有效控制的需要。筆者認為,不管企業的規模、文化背景如何,均應按照以下五因素構建企業內部會計控制。
1.建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度。從制度的性質和作用來看,內部會計控制制度主要包括:會計核算制度、崗位責任制度、復合審批制度、財產管理制度、預算和報告制度、監督考核制度、信息管理制度。在建立內部會計控制制度時,應考慮重要性原則和成本效益原則,制度并非越多越好,越復雜越好,而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環境和所要實現的控制目標。
2.強化外部監督與約束機制。財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查。同時,要大力發展注冊會計師事業,充分發揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監督職能,使會計人員一方面受法規制度的規范,另一方面接受注冊會計師的公證監督,此外,還要發動全社會參與會計監督。
3.建立統一的信息溝通系統,提高內部會計控制效果。一個良好的信息系統應包括:能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職務,了解內部控制制度的有關方面;這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動與他人的工作發生關聯等。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道,還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此,企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。
4.設立良好的控制活動。任何企業的控制活動都存在于一定的環境之中,進行控制首先要考慮控制環境問題。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,它具體又由七個要素組成,即員工的誠實性和道德價值觀、員工的勝任能力、董事會或審計委員會、管理哲學和經營方式、組織結構、授予權利和責任的方式、資源政策和實施。控制環境狀況取決于公司治理結構即公司權力層如何架構,具體則指股東、董事會、監事會及經理之間的權責分配關系。公司治理結構的優劣取決于董事會的作用。構建內部控制首先要把董事會架構好,這是公司內部控制的重要源頭。然而,現行程序控制法思路中找不到如何架構董事會的內容。同時,管理者素質直接決定一個企業的命運,決定企業內部控制是否有效。內部控制對管理者素質提出了較高的要求。此外,控制環境中的企業文化、組織結構、人力資源政策等也對內部控制產生極為重要的影響,而這些都與董事會及管理者素質有關。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門,包括核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言,控制活動包括兩個要素:政策和程序。但無論政策是書面或口頭,都應前后一貫地、徹底地加以執行,同時程序也不應該只是機械地被動地予以執行。控制活動是針對關鍵控制點而制定的,因此,企業在制定控制活動時要尋找關鍵控制點。企業根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、對款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。
5.風險評估。構建內部控制同樣不能忽視企業內外部的各種風險因素,包括經營風險、財務風險等。風險評估即對影響目標實現的風險進行判斷與分析并采取應對措施的過程。財政部《內部會計控制規范》第24條提到了風險評估問題,但只是將其作為一種控制方法來對待。風險評估不是一種方法,而是一個需要重點考慮的因素。或許是受財政部《內部會計控制規范》的影響,程序控制思路也未能考慮企業面臨的風險并加以評估。
參考文獻:
[1] 康俊蘭.論企業內部會計制度的建設[J].會計之友(中),2007,(1).
關鍵詞：醫院；內部會計；會計控制
中圖分類號：F233文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2009)09-09－0113－02
醫院內部會計控制對醫療衛生體制的改革和發展起著重要的作用，新的醫療衛生體制改革明確要求醫院必須要加強內部會計控制管理。并進一步充分發揮內部會計控制對醫療衛生體制改革的促進作用，是當前醫院面臨的一個迫切而重要的課題。
一、醫院現行內部會計控制存在的主要問題
1.法律法規不健全
中國至今還沒有一套完整的醫院內部會計控制體系。中國已實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對獨立完整的內部會計控制理論體系，由于沒有專門針對醫院內部會計控制的法律法規指導，理論上對內部會計控制又沒有一個統一的定位，醫院結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規范作用的發揮。
2.定位不夠準確、全面
醫院在具體實施內部會計控制時，容易存在對內部會計控制的內容、對象、范圍缺失，內部控制制度也存在薄弱環節。如有的醫院對存貨（藥品、醫用耗材）、固定資產（房屋、設備）和工程物資沒有進行嚴格管理，對其采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正做到“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產（藥品、耗材）的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產不清、債務不實等等；有的醫院在向下級醫院投資中，為片面追求擴張，出現了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益差等情況；有的醫院不按國家規定的收費標準亂收費，經媒體曝光后給醫院造成不良影響，產生這些問題的根本原因在于內部會計控制存在薄弱環節。
3.醫院內部會計控制意識淡薄
醫院內部會計控制是現代化醫院管理的重要組成部分，也是醫院各項活動賴以順利進行的基礎。醫院的內部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關心和重視，其原因主要是醫院是社會公益性質的事業單位，而且醫院會計制度中對醫院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對醫院內部會計控制系統的建設。
4.醫院內部會計控制系統不健全
一是內部會計控制的項目不夠全面，有些醫院未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策和執行程序不夠規范，風險增大；有些醫院未建立設備購置內部會計控制制度，如盲目購置大型醫療設備（MRI），每日檢查患者的收入連醫務人員的工資都不夠，導致成本難以收回。二是內部會計控制約束的對象不夠全面，在實施內部會計控制時，大多數醫院約束的主要對象是收費、出納會計人員，而對藥品、器械、后勤等會計人員約束很少；大多數醫院約束是一般工作人員，而對相關負責人約束較少。三是內部會計控制的范圍不夠廣泛，如醫院往往強調收入類的內部會計控制，而弱化對報銷、后勤、基建、設備購置等支出類的內部會計控制。
5.醫院內部會計控制系統的執行與監督、檢察不力，考核、獎懲力度不夠
醫院內部會計控制系統的責任劃分、量化、獎懲都有待進一步明確，內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的醫院雖然也設獎懲制度，但沒有完全制度化。另外，醫院內部會計控制的監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系，各自為政。
二、強化醫院內部會計控制措施
1.建立健全醫院內部會計控制體系
加強建立適合醫院業務特點和管理要求的內部會計控制體系，對于規范醫院的經濟活動，防止、發現和糾正錯誤及舞弊行為，保證醫院資產的安全完整，提高醫院資產的使用效率，確保國家法律法規和醫院規章制度的貫徹執行十分必要。健全的醫院內部會計控制體系包括內部控制環境、組織規劃控制、授權批準控制、財產物資控制、預算控制、風險指標控制、具體業務流程控制及監督評價機制等方面。
2.準確把握醫院內部會計控制的內涵，確保醫院內部會計控制有效實施
醫院內部會計控制的內涵包括財務風險管理制度、財務監督制度、財務預警制度、財務決策制度、財務預算制度、籌資決策制度、投資決策制度、資產管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，處于最底層的是各種財務決策制度（即籌資決策制度、投資決策制度、資產管理制度、成本控制制度、收益分配制度），財務監督制度是醫院正常運營的保證。為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制，醫院應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則，既要有對具體業務的控制，也要有針對業務循環及關鍵控制點的控制。
3.強化制度建設，轉變觀念，確立正確的內部會計控制意識
首先，應樹立正確的預算控制意識。預算控制不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限制審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。并且運用一系列財務綜合分析指標進行考核，切實管好、用好國有資產，提高資產使用效益，加強醫院的社會公益性。其次，要樹立正確的風險控制意識。目前，許多醫院只重視醫院規模的擴張，工作重點放在就診患者的人數的增加、醫院建設和設備的投入上，對盲目擴張、大量貸款的風險沒有充分的認識。醫院的建設資金大部分依賴貸款，而醫院屬于非盈利性的公益性單位，目前財政投入較少的情況下，經濟效益較好時，也許有支付利息的能力，一旦國家收費政策的調整等變化而影響效益的情況發生時，將如何償還債務是醫院需要思索的問題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內部風險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學性、合理性、可行性的論證。因此，醫院應將風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規范，設立人員及公用經費支出、設備購置、基建項目招投標等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施。
4.建立內部控制建設的監督與評價制度，強化監督檢查
在監督主體上，進一步加強與內部審計、外部審計、監察等部門的配合，建立有效的信息交流和協查制度，對醫院經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性進行檢查，及時發現和制止醫院財務活動中的違法違規行為，并糾正預算執行的偏差。在監督時序上，應實行事前、事中、事后全過程的監督，實行“關口前移”。在監督對象上，加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環節制度執行情況的檢查頻率及力度。在監督內容上，由表面監督向深層次問題督查方向轉變，把稽核職能定位于高層次的職能監督，重點放在合規性稽核、風險稽核和對主要負責人的責任稽核三個方面，實現由查到防的轉變。同時，針對部門自我約束不力，內控意識不強的現狀，要強化監管職責，建立內部控制評價制度標準，加強監督和檢查，促進醫院不斷完善內部控制。三、體會
1.醫院內部會計控制是醫院內部控制規范體系的基礎和核心
在制定醫院內部控制制度中，一是在現有的法律規范的基礎上，衛生行政主管等部門應承擔起建立標準、示范指導的服務職能，頒布醫院內部控制框架構建的基本要求和一般標準，作為醫院制定內部控制措施的依據；各醫院以統一的內部控制規范為指導，根據自身戰略發展和管理需要建立醫院內部控制框架，并制定具體的控制程序和措施。二是在內部控制具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略，以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。三是在醫院實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的醫院，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照醫院會計的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的醫院則可以構建內部控制框架。
2.盡快建立符合新醫改要求的醫院內部會計控制體系
2007年1月1日起國有企業開始執行的新《企業財務通則》（新通則），新財務通則要求企業應建立“資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制。”我認為新通則對今后醫院的內部會計控制具有重大的指導和引領作用，因為2008年10月份出臺新醫改要求醫院要“建立和完善法人治理結構，明確所有者和管理者的責權，形成決策、執行、監督相互制衡，有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。”我認為醫院應以新財務通則為指引，在財務風險管理制度的整體框架下，建立以財務決策制度為基礎，以預算管理制度為核心，以財務預警制度和財務監督為保證的醫院內部會計控制體系。
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一、實施內部控制審核
小型單位可以借鑒上市公司的做法，定期（如每隔三年）聘請會計師事務所對本單位內部控制的建立健全及有效實施進行評價。接受委托的會計師事務所應當對委托單位內部控制的重大缺陷提出書面報告。由于小型單位的內部控制與大中型單位的內部控制存在較大的差異，所以注冊會計師可以借鑒中國注冊會計師協會2002年2月頒布的《內部控制審核指導意見》，結合小型單位內部控制的具體情況審核以下幾個主要方面：
1.小型單位負責人對內部控制建設的態度看法
審計人員應首先審計小型單位負責人對內部控制建設的態度看法，了解其對單位內部控制是積極支持還是消極對待，因為單位負責人是內部控制環境的最主要因素，它直接影響著內部控制建設水平。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》規定：單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責。《內部控制――整體框架》即COSO報告也指出：內部控制是由董事會、經理階層、其他員工實施的，為提高業務活動的效果與效率、增強財務報告的可靠性和有關法律、法規的遵從性而提供合理保證的一個過程，其中管理當局尤其是最高層領導的內部控制意識是控制環境的最重要部分。
2.小型單位是否具有實物資產安全保管措施
很多小型單位實物資產管理混亂，缺乏一定的安全保管措施，導致財產物資被盜或浪費現象嚴重，所以審計人員應注重加強對小型單位的實物資產安全保管措施的審計。如現金是否保管在保險柜里，密碼是否經常更換，保管財產物資的場所門窗是否牢固，是否有防盜器、消防器設備以及是否有定期財產清查制度等。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》規定：單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、銷毀和流失。
3.小型單位是否存在合理的職責分工
不少小型單位內部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的職責分工，有的連起碼的內部牽制也沒有，所以審計人員應加強對小型單位的關鍵業務職責分工情況進行審計。職責分工包括：授權進行經濟業務和執行經濟業務的職務是否分離;執行經濟業務和審查經濟業務的職務是否分離;執行經濟業務和記錄經濟業務的職務是否分離;保管資產和記錄資產的職務是否分離;會計工作內部是否明確分工，如會計和出納職務是否分離以及是否存在補償性控制措施，如單位負責人經常積極監督一人多崗的工作完成情況。
同時，財政部門和審計部門等政府部門也有權對單位內部控制的建立及執行情況進行監督檢查。會計師事務所和政府部門的監督對單位負責人而言，是一個外界壓力，可促使單位負責人從思想上高度重視內部控制，從行動上建立健全內部控制，杜絕內部控制薄弱環節，徹底改變單位負責人對內部控制漠不關心的態度，整體上提高小型單位內部控制的建設水平。
二、進行科學合理的職責分工
內部控制最重要、最有效的方法是職責劃分。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》規定：不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理地設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。小型單位進行職責分工的關鍵業務環節主要是：貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、成本費用、對外投資等。小型單位的貨幣資金環節出納與會計必須分離；實物資產環節驗收、領用、保管、盤點及處置的崗位須分離；采購與付款環節采購與驗收、采購與保管、采購與付款須分離；銷售與收款環節銷售、發貨、收款三部門須分離；成本與費用環節發生成本費用部門和考核成本費用部門須分離。
三、建立有效的懲罰機制
要想切實有效地推動中小型單位的內部控制建設，立法部門應配合《內部會計控制規范―基本規范（試行）》和《內部會計控制規范―貨幣資金（試行）》，《內部會計控制規范―采購與付款（試行）》，《內部會計控制規范―銷售與收款（試行）》的頒布，推出一系列具體的懲罰措施，建立有效的懲罰機制，保證中小型單位也積極推動內部控制建設。當前會計信息嚴重失真的一個重要原因是單位內部控制薄弱或失效，不少單位出現公款私存、員工盜用財產物資等種種違規違法現象，這些嚴重破壞了單位內部控制的建設。1977年，美國頒布《反國外賄賂法》，規定所有的企業應建立良好的內部控制，要達到《審計準則公告第1號》關于內部控制制度的四項指標，否則，可被罰款1萬美元和受5年以下監禁。這些懲罰措施有力地促使企業管理當局重視并加強內部控制，從而促進了內部控制的發展。所以，我國可效仿美國，立法制定具體的內部控制懲罰措施。當單位內部有人違背內部控制時，應追究單位的有關責任，給予單位一定數額的罰款，對違反內控嚴重者，可給予相應的刑事處罰。同時，單位內部也應該配合國家內部控制懲罰措施，制定出相應的違反內部控制的懲罰制度，給予違反內部控制的員工經濟處罰，嚴重者開除。對內部控制審核報告顯示內部控制存在重大缺陷的單位，令其限期完善內控制度，若未按規定完善內控制度，財政部門可在媒體上披露企業內部控制情況，讓全社會來關注單位內部控制建設及完善情況。
四、加強員工職業道德教育
關鍵字：內部會計控制 局限性 完善
第一部分 內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internal check）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（control environment）、風險評估(risk assessment)、控制活動(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分 我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分 內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、 成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。
其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
摘 要 隨著現代企業制度的推廣和公司制改造的深化，公司治理與內部會計控制已成為社會的焦點之一。
當今社會經濟高速發展，經濟運行環境越來越多變，人們的思想意識呈現出多樣化，一些單位“內部人控制”現象嚴重，如同早期的家族式企業，內部控制形同虛設，管理薄弱，公司治理流于形式。會計信息嚴重失真，國有資產大量流失，腐敗等經濟犯罪現象得不到遏制，致使企業經營目標無法實現，所有者權益受到極大的損害等問題，影響著社會主義市場經濟的長期、健康、穩定發展。而企業的內部控制制度，尤其是內部會計控制安排不當、執行不力，或是完全缺乏相應的內部控制制度是主要因素。因而，建設和完善內部會計控制制度成為刻不容緩的問題。
本文從公司治理的角度對內部會計控制的建設和完善的理論問題予以探討。在分析過程中，主要采用了演繹歸納，實證分析的方法提出、分析問題，通過收集他人的文章或書籍等資料，從基本的理論開始，在分析了我國企業內部會計控制現狀后，提出了加強我國企業內部會計控制的基本思路。
關鍵詞 內部控制 內部會計控制 公司治理
一、緒論
我國從1984年開始股份制改革試點，1992年初基本確立了以建立和發展社會主義市場經濟體制為目標的改革模式。伴隨著公司制企業的崛起而產生了公司治理問題，雖然非公司制企業也存在治理問題，但并不突出。隨著公司制企業的發展和演進，出現了不少規模大、影響力強的現代化公司，這些公司表現出明顯的所有權與經營權相分離的特點。
西方國家對于內部控制理論的研究和認識相對比較成熟，1992年美國COSO委員會提出了著名的《內部控制——整體框架》報告，1994年又作了補充。從整體框架上闡述內部控制后，更是其理論推上了一個新臺階。我國從80年代開始真正意義上的研究。1997年1月財政部《獨立審計具體準則第9號---內部控制與審計風險》，財政部繼2001年6月《內部會計控制規范——基本規范（試行）》后，2003年4月又了《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》等，這一系列舉措標志著我國內部會計控制逐步走向規范化、法制化。
從以上列舉的法律法規對內部控制的定義可見，我國企業的內部控制，尤其是會計控制很薄弱，管理松弛，在新的經濟環境下，解決這一問題刻不容緩。本文在內部控制理論的基礎上，結合公司治理理論，分析公司治理和企業的內部會計控制的關系，同時從公司治理結構上對我國企業的內部會計控制現狀進行分析，力求為加強我國企業內部會計控制提供基本思路和方法。
二、由案例引發對企業內部會計控制的思考
（一）案例
【案例】2008年，福建一企業改制成功，購買方向這家企業派出工作組。當年，工作組的張某將公司二輛準備報廢的舊車轉讓給個人陳某，并向個人收取押金3000元，并將押金交財務出納，出納將3000元押金入賬。但之后張某并未將出售舊車的款項款交回財務，而是將款項占為已有。直至2011年陳某向企業索要車牌時，公司方知車輛被張某倒賣。個中的成功與失敗值得現代企業深思和借鑒。
（二）案例分析
福建企業張某倒賣公司車輛有以下原因：按國家規定，企業報廢車輛本只能向國家指定的回收機構出售報廢車輛，但該企業員工張某確將報廢車輛出讓給個人，該行為沒有引起公司負責人的注意。由于當時企業剛完成改制，管理也比較混亂，公司財務人員在收到押金后也未繼跟蹤報廢車輛收回款回籠情況，導致出售報廢車輛款舊未能及時收回。公司車輛管理部門每年的年終盤點清查也只是流于形式，在幾年的年終財產盤點工作中都未能發現問題。購買方賦予工作組張某太大的權力，使他能凌駕于當時公司的管理層之上，沒能對他的工作進行有效的監督。因此說此案給我們留下了深刻的教訓與思考。
（三）案例分析后的思考
上述一系列引人注目的經濟問題，集中在一點，說明企業內部控制，特別是會計控制很薄弱，管理松弛。因此，在新的經濟環境下，為解決這一問題，我們應高度重視企業內部會計控制制度建設問題。只有這樣，促進社會主義市場經濟的健康發展。
三、公司治理和內部控制相關理論準備
（一）公司治理
公司治理可以從狹義和廣義兩個角度去理解，廣義的公司治理是一個動態的概念，指通過合理的制度安排來制衡公司各利益相關者之間權利與責任，維護和平衡公司所有利益相關者利益的一種機制。狹義的主要涉及公司內部的機構如：股東會、董事會、監事會和經理，因此它也被稱為內部治理。
權力的配置是經營者履行責任的前提，而責任是連接權力和利益的紐帶。所有者根據經營者受托責任的完成情況來評價經營者的經營業績，經營者則通過履行自己的義務來解除受托經濟責任。因此，通過有效的會計控制活動保證會計信息的真實可靠，是發揮公司治理結構作用的關鍵。
（二）內部控制
1．內部控制
我國獨立審計準則中內部控制的含義是內部控制由控制環境、風險的評估與應對、控制活動、信息與溝通、監控以及信息技術的應對等六要素構成，內含于業務活動之中，由組織內部所有人員實施的，以達到經營的有效和效率、財務報告的可靠性、營業活動遵循相關法律以及資產保全等四個目標的程序。
2．內部會計控制
一個單位經營管理狀況的好壞，與該單位內部會計控制制度是否完善、嚴密有著密切的關系。《內部會計控制規范——基本規范(試行)》中指出建立內部會計控制的目標在于：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。
內部會計控制必要性措施
一、建立內部會計控制制度的必要性
內部會計控制，實質上就是通過單位內部各部門、各崗位、各成員在經濟業務上相互牽制、相互監督、相互審計，以保證會計信息的可靠性，最終實現會計工作的真實有效運行。建立健全單位內部會計控制制度，是貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴格執行內部會計控制制度的單位，會計基礎工作就比較扎實，會計工作在經濟管理中就能有效發揮作用。
（一）會計內控制度的建立，促進了企業持續健康發展
內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內部會計控制制度，不但能夠規范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。
（二）會計內控制度的建立，促進了會計法規的貫徹落實
根據《會計法》的要求，《內部會計控制規范》對內部會計控制做出了詳細的規定，要求單位內部會計控制做到職責相分，相互監督，互相審計，那么建立健全內部會計控制制度，可以有效貫徹執行《會計法》、《內部會計控制規范》等會計法律法規，保證會計法律法規得到有效貫徹和執行。
（三）會計內部控制的建立，有效的保證了會計信息的真實完整，防止了舞弊行為的發生
真實合法的會計資料依賴于健全有效的內部會計控制制度，通過加強內部會計控制，可以明確崗位分工，使會計各個工作程序順利銜接，進而使單位會計行為合法有效。在會計工作中，由于體制的不完善，監督不力，依然會有舞弊行為和職業犯罪的行為發生，通過加強會計內部牽制，可以使各個管理環節相互銜接，相互牽制，進而可以限制或減少舞弊行為的發生。
二、企業會計內控制度存在的主要問題
（一）對內部會計控制不重視
我國企業對內部會計控制制度普遍認識不足、重視不夠。一些企業的管理者，不根據企業實際情況制定內控制度，在內控制度建設方面只做表面文章，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度是否符合企業情況。更多的企業是有章不循、違章不究，“重制定，輕執行”，把制度建設和制度執行當成兩回事，財務規章制度往往只是高掛墻上，很難嚴格有效貫徹履行，這使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。
（二）內部會計控制體系不完善。
單位內部會計控制能否有效地執行，需要各方的監督，如政府的監督、社會的監督以及單位內部自身的監督，只有三者進行科學有效的監督，內部會計控制制度才能發揮應有的作用，然而在實際工作中三方監督執行標準不一，管理不力，信息溝通障礙，未能形成科學有效完整的監督約束力。
（三）會計人員素質偏低，會計內部職能缺失
大多數企業對會計人員重使用、輕培養，造成會計人員的整體素質偏低、業務能力較低。一些企業，會計人員身兼數職，這些崗位甚至是不相容的，這就為將來的舞弊行為埋下了種子。還有一些會計人員未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，影響其會計監督職能的發揮。而在企業中重核算輕監督現象嚴重，例如，在會計報表的填報上只是僅僅是機械式的填報，而對于報表內容和指標之間的關系，很少有專門人員進行分析，這不僅淡化了會計在企業內部的核心地位和參謀決策的作用，還導致會計內部職能缺失。
三、完善內部會計控制制度的具體措施
（一）提升內部會計控制重視程度
首先，內部會計控制制度的執行，需要企業管理層的自覺規范，企業管理層應充分認識內控對于企業發展的重要意義，提高遵守制度的自覺性，以身作則，率先垂范，保證會計內部控制制度的貫徹執行。其次，企業管理者應深入到企業的各個部門，了解企業的實際情況，因地制宜地制定本單位的內部會計控制制度及程序，使會計內控制度的建設符合企業發展的需要。再次，要加大對內控制度的宣傳，很多會計人員以及管理層對內部會計控制制度的認識程度不夠，進而影響了內控制度的執行力，只有運用多種形式和途徑進行宣傳推廣，讓企業會計內部控制深入每一員工心目，從內控角度出發來規范自己的工作，各部門才能真正做到分工協作、自覺遵守。
（二）健全會計內部控制體系
財政部門作為會計主管部門，應加大對企業管理層和會計等相關人員的宣傳教育，讓他們認識到實施內部控制的重要性，從而建立起良好的內部控制實施環境，否則再好的制度也是形同虛設。企業內部審計部門，作為企業內部控制系統的一個組成部分，要及時發現內部會計控制中出現的問題，檢查企業內部控制制度的執行情況，并對執行過程中存在的問題及時進行修正，并對其有效性、合理性、經濟性進行評價，為企業優化管理提出意見和建議。
（三）不斷提高財務人員的素質
第一，要經常對企業的財會人員進行業務培訓，提高會計人員的思想覺悟和業務水平，加強法治教育和職業道德教育，不斷提高會計人員專業技能水平和內部會計控制能力。第二，建立會計人員崗位監督責任制，在企業經營活動的各個環節，會計人員步步跟蹤，監督到位，具體到每一項業務都有相關的責任人承擔。第三，企業定期對相關部門負責人及職工進行內控知識的教育，讓每一個員工都樹立企業應在內部控制制度的約束下開展經營活動的理念，知曉自己的一舉一動都要受到內部會計控制制度的牽制和約束，進而保證內部會計控制有效發揮。
總之，會計內部控制是企業內部控制的重要組成部分，是企業實現經營管理目標的基本保障。所以企業不斷建立和完善內部會計控制制度，不斷提高企業的競爭力和經濟效益，使企業在激烈的市場競爭環境中持續、健康、穩定的發展。
參考文獻：
[1]徐建平.淺析企業會計內部控制存在的風險及對策[J].中國經貿，2016（4）.
【關鍵詞】 醫院； 會計控制； 制度
隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和發展，國家對醫院資金的投入越來越少，絕大部分資金靠醫院自籌。在激烈的市場競爭環境下，醫院為了謀求自身的發展和壯大，在注重社會效益的同時，必須講求經濟效益。而醫院內部會計控制是核心，它是醫院加強財務管理，提高經營效率，最大限度地向社會提供優質、高效醫療服務的保證。
一、目前醫院內部會計控制制度存在的問題
（一）忽視內部會計控制制度
很多醫院的高層管理者認為醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱。于是抓醫療質量、抓醫療技術、抓服務態度等成為醫院高層管理者常抓不懈的主要工作，而錯誤地認為會計工作就是對醫院的資金、資產的使用和流向進行歸類和反映，會計工作相對于醫療工作來說，是一種輔助工作。因此，對會計人員的配備與管理不夠重視，致使內部會計控制制度不能得到有效的發揮。另一方面，由于會計人員本身對內部會計控制制度認識不足，在醫院會計賬務處理上存在很大的隨意性，致使會計提供的信息缺乏科學性、真實性。這些都嚴重影響了醫院內部會計控制的建立、完善和有效實施。
（二）內部會計控制制度不健全，實施乏力
有的醫院根本沒有建立內部會計控制制度，認識不到它的重要性。有的醫院雖然建立了，但不符合我國《內部會計控制規范――基本規范》的規定，造成各崗位之間性質、職責、權限不明，相互推諉、扯皮等現象。有的醫院制定了較為細致、完善的內部會計控制制度，但僅僅是寫在紙上，訂在本上，掛在墻上，有章不循，各行其是，沒有真正按規章制度辦事，流于形式。
（三）內部審計部門沒有發揮應有的作用
內部審計部門是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的各種活動。很多醫院尚未設置內部審計部門，有些醫院雖設置了內部審計部門，卻沒有配備相應的審計人員；而有些醫院配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構，根本談不上內部審計部門的獨立性。沒有充分發揮其應有的監督、評價、鑒證的職能和防護性、建設性的作用，形同虛設。
二、建立并完善醫院內部會計控制制度應做好以下方面的工作
（一）醫院領導更新管理理念，重視內部會計控制工作
醫院的高層管理者應適應醫療改革形勢的要求，改變過去重醫療業務建設、輕財務管理的思想，主動更新管理理念，充分認識會計職業的重要性，重視對會計人員的選拔任用以及監督管理。只有重視會計隊伍建設，建立有效的內部會計控制制度，才能確保會計所提供的信息能合理、客觀地反映醫院的財務收支和成果，為醫院經營活動和有效決策提供可靠的依據。
（二）建立完善的內部會計控制制度，并認真貫徹執行
各醫院建立內部會計控制制度，必須符合《內部會計控制規范》中規定的六項原則和三個目標。同時結合各醫院實際情況，制定出符合社會主義市場經濟和醫院發展要求的內部會計控制制度，并要配置相關的監督檢查部門，將內部會計控制制度認真地貫徹執行下去，進一步提高醫院的經營管理水平。
（三）堅持以人為本，提高會計人員的綜合素質
在整個內部會計控制制度的制定和執行過程中，人既是制定制度實施的主體，又是制度管理的對象，人是最活躍的因素。因此，要突出以人為本。會計人員是內部會計控制制度的具體實施者，應加強會計人員的職業道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時要定期進行業務培訓和繼續教育，不斷更新會計人員的業務知識，提高財務管理水平和理財能力。
（四）充分發揮內部審計部門的作用
內部審計是內部會計控制的一個重要組成部分，醫院應設置相對獨立，具有一定權威性的內部審計部門，配備精通審計業務、掌握會計知識的內審人員，內部審計部門不僅要對財務部門的日常經營活動進行審計、分析，還要對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和評價，并針對性地提出改進措施，對醫院未來發展存在的市場風險進行識別、防范，發揮審計的預警作用。
三、加強醫院內部會計控制制度的幾點建議
（一）合理編制醫院預算，加強醫院預算控制
醫院編制預算必須遵循收支統管、統籌兼顧、積極穩妥、依法理財的原則。編制預算的目的就是要醫院合理合法地組織收入，科學合理地安排支出，控制支出。所編預算必須體現醫院的業務活動目標，并明確職責，各項收入應全部納入單位預算，統一核算、統一管理。在預算執行過程中，根據醫院發展需要，經過授權批準及時調整預算，并定期反饋預算執行情況，最大限度地提高資金使用效益。
（二）加強醫院成本費用的控制
建立適合醫院發展的成本費用內部會計控制體系，以科室為單位，事前對各科室為患者提供的醫療服務和藥品經營過程中發生的成本費用進行預算，制定成本控制目標；事中對相關成本費用進行控制，杜絕浪費；事后對發生的成本費用進行分析、考核評價。通過考核評價發現目標成本的實際執行情況和成本計劃指標完成情況的差距。將考核評價結果同利益獎罰相結合，做到獎罰分明，從而進一步加強醫院成本控制，努力降低成本費用。
（三）加強醫院電算化的內部會計控制
醫院會計電算化已經普遍使用。在使用計算機時，要求操作人員嚴格按操作權限和操作流程辦理，并制定計算機機房管理制度，采用安全保護措施并加強磁介質檔案的保存管理，防止會計信息丟失或泄露。
隨著我國醫療衛生事業的改革和發展，迫切需要建立和完善醫院內部會計控制制度，使醫院的經營活動順利進行，為廣大人民群眾提供滿意的醫療衛生服務，提高醫院競爭力，保證醫院能夠持續、健康發展。
【參考文獻】
[1] 馮玉霞.強化醫院內部會計控制制度的幾點措施.中華現代醫院管理雜志，2005，10：（10）.
