時間：2023-08-29 16:43:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃工作一直以來都是企業經營與生產環節中不可缺少的一部分，作為企業的管理者應提高對其的重視程度。目前我國在稅收籌劃環節上與發達國家相比起步較晚，大部分都更加注重稅收的節約，但是對于稅收籌劃工作的研究不到位。無論是我國的市場經濟或者是企業的發展都面對著轉型的關鍵時期。為此，在這一階段做好稅收籌劃工作尤為重要。
一、新時期下建筑企業稅收籌劃存在的問題
（一）建筑企業對稅收籌劃認識不足目前我國的建筑行業中大型的建筑企業僅僅占很小的一部分，而大多數的建筑企業則屬于中小型建筑企業。建筑企業缺乏對稅收籌劃的認知，甚至有很大一部分的建筑企業管理者認為稅收籌劃就是一種變相的偷稅、漏稅，這種對稅收籌劃的錯誤認知也導致企業在經濟管理過程中，其管理質量較差。由企業的管理者自身忽略了稅收籌劃的重要意義，進而導致企業內的財務工作人員對稅收改革以及稅收政策的不重視，這些都讓我國中小型建筑企業其稅收管理的質量逐步下降。其他工作部門更沒有認知到稅收籌劃的意義，在日常工作中不會將稅收籌劃放入到自己工作中的一部分，部分建筑企業在經營管理的過程中都已經涉及到了稅收，比如說工程材料的采購、工程款項的收取，這些都包括在了稅收籌劃的管理范圍內。隨著我國對于稅收改革的加深對建筑行業的影響也在不斷的變大，在當下的情況下，如果建筑企業財務管理人員難以掌握稅收政策，就會直接影響到企業在開展稅收籌劃時的整體效果，這也是我國當前建筑企業在發展中存在的問題之一。
（二）建筑企業專業稅收籌劃人才匱乏和大型的建筑企業不同，中小型建筑企業由于對于稅收籌劃的認知不夠，導致缺乏相關的專業人才。企業的管理者普遍認為稅收籌劃是一件十分容易的事情，只需要企業應用財務管理工作人員就可以勝任這份工作，甚至不需要去花更多的金額聘請相關的工作人員，卻忽略了稅收籌劃，其本身并不完全屬于財務工作中的一部分，而負責財務管理工作人員也難以完全了解什么是稅收籌劃，這些原因的存在導致我國建筑企業在開展稅收籌劃時，其人才十分的匱乏。事實上，稅收籌劃工作除了需要最基本的財務管理知識，更需要了解我國的稅務改革、稅務政策，并且具有豐富的稅收經驗，這樣才能夠根據企業的實際需求、企業的實際狀況制定出符合企業個人發展的納稅方案，提高企業稅收籌劃的整體質量。
（三）建筑企業缺乏風險防范意識在企業經營管理過程中，風險的存在是不可避免的，企業只能夠盡可能地去降低風險的存在，但是不可能完全避開經營風險。在稅收籌劃中同樣也存在著一定的風險，如果企業的管理者對于稅收籌劃的重視程度不夠，或者是企業管理不重視稅收政策改變，沒有及時了解稅收知識，會導致企業的稅收籌劃過程中其風險逐步加大，甚至很容易給企業造成嚴重的經濟損失。稅收籌劃能夠幫助企業盡可能地去減少稅費的支出，但是在具體實施以及工作的過程中，稅收所面對的風險同樣較多。
二、新時期建筑企業加強稅收籌劃的對策
（一）增強對稅務知識和稅務改革的了解我國有部分建筑企業在開展稅收籌劃之前，并不了解有關稅收籌劃的相關知識，比如說有關稅務知識以及稅務改革的內容。作為企業管理者以及企業內的財務管理人員，應定期學習我國所下發的相關稅收法律知識，并且根據企業內部的實際情況進行分析，針對一些不能夠實施抵扣的項目需要進行合理化的調整，其目的是為了減少企業的稅收，同時做到合法、合理提高企業的經濟效益。在針對建筑企業內的項目工程進行具體的整理與分析時，應對一些不經常使用的機械設備進行出租，其目的是為了降低企業固定資產的存放而導致固定資產不斷貶值，企業內的整體經濟效益逐步下降。不僅如此，將一些不常使用的機械設備進行出租，企業還可以獲取更多的經濟價值，減少企業自身的稅收負擔。企業管理者還需要對企業內的工作人員進行定期培訓，使得企業內部不僅僅財務管理工作人員了解稅收籌劃的意義，其他工作人員也能夠了解我國當前的稅收改革政策以及相關的改革內容，對其有著一定的認知，才能夠更加準確地了解當前國家的稅收優惠政策，增強稅務籌劃的科學化，降低企業的稅費，提高企業的核心市場競爭力。在建筑企業內，想要讓所有的工作人員了解到有關企業稅收籌劃的重要性，還需要在企業內營造稅收籌劃的良好氛圍，并且積極吸收市場中的相關人才，根據我國稅收籌劃的相關標準建立內部稅收籌劃管理體系，從而實現其建筑企業的整體發展水平提高。在建筑企業中也需要讓更多的工作人員了解到自身的實際情況以及社會發展的狀態，或者通過內部網絡來建立有關稅收籌劃的相關知識講座，加強企業內全體員工對于稅收籌劃的重視程度，為企業的稅收改革體制創造最佳且最有利的條件，促進我國企業的整體稅收籌劃發展質量，讓更多的企業管理者以及企業內的工作人員了解到稅收籌劃發展的重要意義。
（二）增強財務管理人員的整體水平和能力和市場中的其他企業不同，建筑企業其投資的項目所消耗的金額較高，作為建筑企業的管理者需要根據自身的特點以及其發展的具體情況對其進行探究、探討，需要建立一個使用價值相對較高的財務管理體系，并且提高其財務管理體系使用的整體發展效果。應該打造一個經驗相對豐富的財務管理團隊，為建筑企業稅收管理工作帶來更多的便利，同時也能讓企業內的工作人員了解到財務管理應如何進行，只有企業擁有專業的工作人員，在實際工作時其工作質量與工作效率才能逐步提升，為降低企業納稅的金額、節約企業成本做出貢獻，使得企業在經濟發展過程中能夠獲取更多的利益。與此同時，作為企業財務管理人員還需要及時對我國所下發的相關稅收政策進行了解，明確稅收政策的調整以及稅費的變動。建筑企業管理者需要定期幫助企業內的工作人員進行學習，打造專業的稅收籌劃團隊，稅收籌劃管理體系的有效運營始終是需要一個專業的團隊來進行執行，如果團隊的專業性較低，在實際開展管理時，管理的質量就會逐步下降。建設一個專業的團隊是稅收籌劃繼續下去的最佳保障，也是最基本保障之一。特別是在新時期，我國所面對的是社會主義市場經濟背景的轉型，我國建筑企業的稅收籌劃能力仍舊有待提高，很多建筑企業的稅收籌劃能力相對較差，其整體的籌劃方案不僅僅缺乏切實的可行性，其籌劃的效果也難以滿足目前社會以及企業對稅收管理的實際需求。很多企業甚至連稅收籌劃的方向都沒有確定，從而給企業帶來了相對較大的經濟損失。為此，在當前發展中為了保證企業稅收籌劃職能能夠充分的發揮，需要提高企業自身的稅收籌劃能力并且為企業打造一支專業籌劃稅收體系的團隊。
（三）對財務管理進行全面升級當下我國有關建筑企業的稅務相關組成正在進入改革的大環境，與傳統的稅務改革方向以及改革需求有著非常明顯的改變，如果仍舊在當前中使用傳統的稅務改革方式，或者是稅務籌劃管理模式，就會導致建筑企業難以滿足目前的市場發展。為此，當前需要促進我國建筑企業結合當下的稅務管理模式進行升級與改革，全面建立管理系統與運行機制，促使企業的進項稅額可以得到一定的抵扣，減緩企業在日常管理時所需要面對的經濟成本，為建筑企業的經濟發展帶來積極影響。從目前我國建筑企業的管理方向來看，其需要依據我國的稅務體制進行改革，并且調整相應的改革方向，使得企業的管理模式能夠逐步得到升級，滿足當前時代下的稅務模式需求，在進行稅務模式事務管理的過程中，應不斷的建立、健全及相關的管理模式，并且始終根據社會發展以及企業自身的發展進行完善，促使其所得到的稅收額度滿足企業的整體運營成本需求。根據建筑企業自身的經營特點，規范建筑企業的財務管理工作，積極引進高新技術人才，為企業稅收籌劃管理體系打下最堅實的基礎，并且在企業經營管理的過程中不斷針對管理的體系進行完善，促使企業內不僅僅是財務部門工作人員認知到稅收籌劃的重要，其他管理部門也能夠與財務部門之間相互配合、協同合作、暢通無阻。
（四）對增值稅專業發票進行全面管理在企業發展過程中，由于建筑企業內部可以建立相對于較為全面的增值稅專用發票管理機制。為此，應考慮到不同的發票與發票之間存在一定的區別，有關增值稅專用發票與普通發票的管理也應該根據其內容進行差異化管理，專用的發票在開具時應有不同的流程，而針對增值稅專用發票需要通過申請以及審批、檢查等一系列操流程。在專門進行分析增值稅專用發票的開具時，應考慮到增值稅納稅申請表的上交，并且對所有的增值稅進行詳細且準確的計算與預測，確保每一期的進項稅額以及銷項稅額都能夠達到一定的平衡，從而減少稅費的繳納，為企業節約更多的資金，促使企業可持續發展。除此之外，作為建筑企業的管理者還應該明確，在建筑企業經營發展過程中，其所進行的全部工程建設都是一種變相的投資方式。在整個投資的過程中應明確各個環節具有一定的風險，其也同樣具有一定的問題，尤其是在稅收的相關環節，它與企業和國家之間都有著極為緊密的聯系。稅務工作的優良，直接關系著我國未來的經濟發展與經濟建設，同時也是檢驗企業在日常發展過程中是否存在漏洞的重要手段之一。特別是建筑企業，一旦建筑企業的運行規模走上正途，并且其運行規模相對較大，建筑企業所需要繳納的相應稅費也會更多，需要建筑企業管理者將稅務工作的重視程度逐步提升。由于稅務籌劃工作會因為一些變動而發生風險改變，在建立相關的計劃中也需要針對各式各樣的風險與權益進行全面的思考與考量，其目的是為了降低企業在發展時的損失，并且讓企業獲取更多的利益，杜絕風險的出現。作為企業管理者應明確自身在經營管理過程中存在的風險問題是必然的，企業不應該去為了追求一時的利益而出現偷稅漏稅等不法行為，企業應始終控制風險，并且根據我國所下發的法律降低繳納稅務的金額。
建筑企業在我國屬于營業稅的征收范圍，由于建筑企業的特點與現行的增值稅的征收范圍存在著重疊與交叉的現象，從而導致建筑企業出現重復征稅的問題。隨著“營改增”的實施，由于建筑行業本身的特殊性與復雜性使得建筑企業在改革過程中的困難凸顯，“營改增”作為一項結構性減稅措施，對于消除存在于建筑企業中的重復計稅問題有著積極地促進作用。本文將就“營改增”后建筑企業的應對措施進行分析，并根據建筑企業的行業特點和經營特點制定出有效的稅收籌計劃，為切實降低建筑企業的稅負提供有價值的參考。
關鍵詞：
建筑企業；營改增；應對措施；稅收籌劃
一、引言
建筑企業作為我國國民經濟發展中的基礎部門，在創造國民生產總值、拉動國民經濟增長等方面的作用十分明顯。建筑行業的發展帶動了建材、電子、有色、交通運輸等五十多個相關行業和部門的發展，因此，建筑企業“營改增”將對建筑企業及相關行業產生影響。早在“營改增”前我國一些學者們就曾經十分具有前瞻性的預測：“營改增”的實施很可能導致建筑企業的稅負不降反增。不論是哪種觀點，都充分體現出“營改增”對建筑企業的巨大影響。因此，對建筑企業實施“營改增”后產生的影響進行積極應對，對于促進我國稅制改革、促進建筑企業的健康穩定發展有著積極的作用。
二、營改增對建筑企業的影響
1.營改增對建筑企業稅負的影響。建筑企業實施“營改增”后，應繳納的稅額為企業當期的銷項稅額與進項稅額之間的差額。一旦出現銷項稅額小于進項稅額的情況，對于尚未抵扣完的進項稅額的部分需要從下一期的銷項稅額中進行抵扣。但是，由于目前我國建筑企業的資質和實力參差不齊，而我國對市場票據的管理又存在諸多不規范的現象，例如：很多為建筑企業提供建筑材料的供應商本身根本無法提供正規的增值稅發票，實施“營改增”后，建筑企業很可能出現由于無法抵扣進行稅額而出現稅負不降反增的現象。再例如：對于建筑企業的人工成本而言，能否將其有效、合法外包出去而進行進項抵扣，也會對建筑企業實施“營改增”后稅負的升降產生重要影響。
2.營改增對建筑企業財務報表的影響。在實施“營改增”后，建筑企業的庫存材料、固定資產、機械設備、辦公用品等可以進行進項抵扣，這將減少這些固定資產的原值入賬金額。“營改增”后，企業應繳納的營業稅被消除，期末余額減少，在短期內極可能造成建筑企業資產、負債比例的下降，而企業的流動性資產、流動性負債會增加。另外，建筑企業實施“營改增”后，營業稅和附加等項目已經不存在，成本費用降低，企業的利潤會增加。如果站在長遠的發展角度，從受到“營改增”降低稅負的影響效果來看，當企業利潤增加時，很多企業將選擇再投資來擴大企業的資產規模。那么這些體現在財務報表上就是：企業的資產總額、負債總額總體上呈現出上升的趨勢。
3.營改增對建筑企業納稅管理的影響。建筑企業實施“營改增”后的納稅管理已經不同于原來的情況，應將兩方面的工作作為納稅管理工作的重點工作，即：一方面：建筑企業的財務人員必須加強對增值稅專用發票的收集、核算、保管工作；另一方面：加強對材料采購供應商的管理工作，合理選擇供應商，盡量避免與那些規模小、無法開具增值稅專用發票的材料供應商合作，做好稅收籌劃工作，為建筑企業稅負的降低奠定基礎。
三、建筑企業營改增后的應對措施及納稅籌劃
在“營改增”實施后，建筑企業的稅收籌劃空間增加，建筑企業可以結合自身的行業特點、未來戰略發展規劃等制定出合理的應對措施和稅收籌劃方案，為降低企業的稅負和費用做出努力。具體而言，建筑企業應做好如下工作：
1.加強對建筑企業相關人員的培訓。“營改增”在建筑企業實施后，建筑企業應以此為契機加強對企業財務人員和相關業務人員“營改增”政策文件的學習和培訓，要求他們通過認真的學習能夠了解并掌握增值稅的相關條例。例如：要求企業的財務人員能夠對可以抵扣的進項稅額進行準確區分，要求建筑企業財務人員掌握正確計算進項稅額和銷項稅額的方法；再例如：組織企業財務人員熟悉掌握增值稅專用發票開具的認證、取得、抵扣等不同環節、不同時間節點，組織本企業的主要業務主管學習增值稅的業務流程。建筑企業內部“營改增”環境的營造將為建筑企業帶來良好的稅收管理環境的同時，將有效降低稅收風險。
2.規范建筑企業內部財務管理活動。建筑企業實施“營改增”后，對企業的收入、稅金、成本等核算造成一定的影響，因此，不科學、不規范、不正確的會計核算將對企業的應繳納的稅款造成影響，也很容易出現錯誤，從而為企業帶來稅務風險。因此，面對變化的納稅環境，建筑企業必須根據自身的實際情況對會計核算管理等工作進行調整和規范，對稅收風險的管理和控制予以高度重視。企業在提升財務人員專業能力、綜合素養的同時實現財務管理水平的整體提升，從而加強企業的內部控制、提高企業的經濟效益。
3.充分利用稅收政策完善企業稅收籌劃方案。從長遠的角度來看，建筑企業實施“營改增”還是十分有益的，雖然在短期內建筑企業可能會出現稅負增加的問題，但是，只要建筑企業能夠充分利用國家的稅收政策，做好稅收籌劃、制定出合理的、科學的、完善的稅務籌劃方案就一定能使建筑企業在“營改增”稅制改革的大環境中贏得先機。例如：建筑企業應根據自身所處的不同發展階段、施工項目的特點對固定資產的購買時間、購買金額進行把握，充分利用增值稅進項稅額的抵扣政策，為建筑企業稅負的降低創造條件。再例如：對于同一個集團的總公司、分公司應采取匯總繳納稅款的方式，并充分利用各地的稅收優惠政策，實現法人內部的稅負平衡，達到整體降低稅負的目的。企業還可以根據自身發展的條件成立專業化的子公司，專門負責機器設備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發票并進行抵扣，從而降低了企業繳納的增值稅金額。
4.加強對合同的管理。建筑企業在與業主或者是總承包方簽訂合同時，一定要避免出現簽訂由甲方提供建筑材料的這種合同，應根據“營改增”政策中的相關內容進行報價的調整。例如：建筑企業在材料供應商、設備供應商簽訂合同時，一定要選擇具有一般納稅人資質的企業或供應商，并約定由對方提供相應的增值稅專用發票，對于企業的付款，可以在對方提供增值稅專用發票后再付款。如果向企業提供建筑材料的企業是小規模納稅人，并且不能提供增值稅專用發票，那么企業一定要在與其簽訂合同時盡量壓低價格，通過這種降價的模式減少“營改增”中無法提供增值稅專用發票進行抵扣的損失。
總之，建筑企業實施“營改增”是必然趨勢，對于建筑企業而言，實行“營改增”后在短時期內肯定還存在稅負增加的問題，并且減稅困難重重、壓力空前。但是，建筑企業應以此為契機，及時轉變觀念、更新管理模式、提高企業的管理水平。因此，建筑企業應積極開展各項準備工作，在企業內部形成良好的“營改增”實施氛圍和環境，合理籌劃、未雨綢繆，結合本企業的實際情況降低“營改增”給建筑企業帶來的負面影響，為促進建筑企業的健康、穩定、可持續發展創造條件。
參考文獻：
[1]黎明娟.論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對[J].中國科技博覽,2014,(37):166-166.
[2]林鵬洋.淺析“營改增”對建筑業企業稅收影響[J].商,2014,(28):259-259.
關鍵詞 建筑施工企業；稅收籌劃 策略
我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經濟體制。隨著社會主義市場經濟體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調控經濟的重要手段——稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業來說，外部經濟環境的不利因素不能改變。因此，通過合理稅收籌劃減少稅負才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學習和掌握國家相關稅收法規政策的基礎上對建筑施工企業的各項經濟業務的涉稅問題進行深入的調查研究。因此，建筑施工企業也要關心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業稅負控制在最佳狀態，為企業獲取最大的經濟效益。
1 建筑施工企業稅收籌劃的原則
1.1 不違背稅法原則
企業在經營管理上應當合法、合規、合理，建筑施工企業稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴格遵守國家相關法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴格區分，堅決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續健康發展．才能達到長期利用業務技巧達到合理避免多繳納稅款的目的。
1.2 可支配的收益最大化原則
建筑施工企業一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業應當留有一定可供支配的資金用于企業正常的經營管理活動。如果建筑施工企業不進行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復納稅，勢必會給企業的經營帶來資金短缺的影響．特別在次貸危機過后經濟不景氣和資金短缺的情況下更應當合理籌劃以減少稅金支出，為企業節約可支配的資金。
1.3 權衡利弊和風險原則
隨著建筑施工企業規模和資產的逐漸增多，其進行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業務范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中。這就要求建筑施工企業在進行稅收籌劃時應當權衡風險利弊。如：利率風險、債務風險、稅制風險以及市場風險等等，因此，建筑企業在進行自身的稅收籌劃工作時，必須要將節稅風險和節稅收益進行同時重視，科學權衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業財務稅收風險安全的前提下追求利益和企業價值最大化目標的實現。
2 一般企業的稅收籌劃策略
在遵循一定的原則下，在不同的稅收背景下，企業的稅收籌劃的策略是多樣的，在企業投資、生產經營及財務處理的過程中由企業根據自身的實際情況選擇。
選擇有利的投資區域。我國區域經濟發展不平衡，區域差距較大。為了實現區域經濟的協調均衡發展，滿足改革開放和經濟發展的需要， 國家實行區域性的稅收傾斜政策，對經濟特區、開發區、沿海開放地區及中西部開發區域，都實行一系列的稅收優惠政策。與大多數國家一樣，我國也實行產業傾斜政策即為鼓勵高新技術的發展和實現產業結構升級，也實行一系列的行業稅收優惠政策。因此，選擇有利的投資區域、行業，充分利用好各種優惠措施，為企業提供良好的發展條件，也為企業的稅收籌劃提供了可能。
選擇適當的組織結構形式合理經營。選擇適當的組織結構形式是指隨著企業的發展壯大而面臨著設立子公司或分公司的選擇。子公司是獨立的經濟法人，擁有獨立的財務管理權，子公司的虧損不計入母公司，它與母公司單獨納稅。而分公司則是作為企業的組成部分，它不是獨立法人實體，其業務活動、財務管理由集團公司控制，而且經營過程中發生的虧損都計入母公司，由母公司統一納稅。因此，在進行稅收籌劃時就要根據公司的實際和分析預測其分支機構的盈利狀況來決策是成立分公司還是子公司。
從會計核算稅額的因素入手。在稅法及相關法律允許的范圍內，企業用存貨計價法和固定資產加速折舊等不同的方法核算，對成本、收益、稅額的影響也不相同。同時要利用可列支費用、損失及扣除額等來減小稅基，降低稅負。同時企業應盡量采用延期納稅的節稅方式延期繳納稅款。這樣，企業就相當于得到一筆無息貸款，從而把更多的資金用于生產，以獲得更多的收益。
3 建筑施工企業的稅收籌劃
3．1建筑施工企業內部回避工程結算
我國現行稅法對建筑施工企業所屬的單獨核算的內部施工隊伍結算有明確的規定，凡是企業內部結算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業稅都應當對其征收營業稅。因此企業內部工程最好做到不進行工程結算。
3.2 施工企業利用稅收優惠政策
稅制設計中稅收優惠是不可缺少的要素，國家為了鼓勵區域、產業的發展和稅收調節功能，通常在稅種設計時都以稅收優惠條款德方式體現。因此，如果施工企業能夠響應國家和地方的號召， 利用好各種稅收優惠政策條款，就能實現節稅，以達到提高企業經濟效益的目的。比如，國家為了中西部地區的區域經濟快速發展，給予去中西部地區投資設廠的企業很大的稅收優惠和減免政策；國家為了鼓勵企業的技術改造升級給予符合國家產業政策的技術改造項目的企業按一定比例的企業所得稅給予抵免，并且規定技術開發費在按規定實行全額扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的一半，在企業所得稅稅前加計扣除。這些稅收優惠政策給予施工企業很大的納稅籌劃空間，也鼓勵刺激了施工企業的技術改造、創新，研發新工藝和增強市場競爭的能力。
3.3 利用工程合同的方式進行稅收籌劃
在施工企業的工程承包方式中盡量選擇包工包料的方式。根據我國相關法規細則的規定，施工企業以包工包料形式從事建筑、修繕等工程作業時，其營業額均要包含所用的原料及物資的價格在內。因此，施工企業在承包工程時，盡量采用這樣的方式，然后嚴格管理、控制原料開支，降低應納稅額，從而達到合理避稅的目的。同時在合同中注意利用繳稅時間不同進行稅務籌劃。通常實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為工程合同價款結算的當天。但是，由于施工企業通常具有工程周期長的特點，因此，施工企業在選擇結算方式時，不要將預收款的時間當做結算時間，應盡量往后推遲結算時間，使得納稅發生的時間也向后順延，這有利于增加企業的運營資金，使企業獲取最大的資金價值，從而為施工企業的生產經營提供便利。
3．4減少建筑施工營業額的籌劃
我國稅法規定，建筑施工企業納稅人，納稅營業額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業額的方法，來實現節稅的目的。此外，我國稅法還規定，企業從事安裝工程作業，當安裝的設備價值作為安裝工程產值時，在營業額中必須包括設備的費用。這樣，就可以通過稅收籌劃改變安裝工程的產值，以降低營業額來達到節稅的目的。
總之，建筑施工企業的稅收籌劃是個系統工程，需要對國家相關稅收法規、政策非常地熟悉和了解，并結合本企業的實際，在整個生產經營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業爭取利益最大化。同時，還需要加強與主管稅務機關之間的溝通，及時的了解有利于本企業的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關的認可。
參考文獻：
[1]王麗麗．企業稅收籌劃的方法鄒議[J]．時代金融，2010(02)
營改增自2012年推行后，對建筑施工企業造成了很大的影響，有消極的方面，也有積極方面的影響。在經濟快速發展，市場競爭日益激烈的情況下，建筑施工企業應當依據營改增政策的發展趨勢，采取積極合理的措施，使建筑施工企業在營改增政策下取得更好的發展。
關鍵詞：
營改增；施工企業；稅收籌劃
營業稅和增值稅有時會導致稅負不平衡，尤其是在稅收過程中，經常會有出現重復稅收的情況。因此，我國政府在全面考察后，提出了營改增政策，并在2012年7月正式施行。建筑施工被納入到營改增政策范圍內是未來發展的一個趨勢。但是從實際情況來看，營改增對施工企業的影響具有雙面性。因此，企業在實際發展過程中，應當揚長避短，采取積極的措施，改變建筑施工企業在營改增政策下的劣勢。
一、建筑施工企業在營改增政策下的趨勢
1.積極的發展趨勢在建筑施工企業中實施營改增政策，可以降低傳統稅收體系中的稅金數，同時也能避免重復計算情況的發生。通過這種方式，施工企業可減少經營過程中所面臨的稅收壓力，避免因重復稅收而產生不利影響，使施工企業的生產經營活動能夠順利開展。此外，營改增政策也推廣了企業新技術。現代建筑施工企業處于營業稅的征收范圍內，其在運行過程中，需要繳納大量的營業稅，因而沒有精力推廣新技術，這在一定程度上制約了建筑企業競爭力。一旦正式實施營改增政策，將會降低企的稅務壓力，使企業能夠將更多的資金投入到新設備采購和技術研究方面，有利于提升建筑施工企業的現代化水平。2.不利的發展趨勢由3%的營業稅變為11%的增值稅，雖大幅降低了企業的稅務負擔，但前提是建筑施工企業所購買的材料符合規定的增值稅發票標準，但是在實際情況中，很多建筑施工企業并沒有獲得專用增值稅發票，在實施營改增稅收政策后，反而增加了稅務壓力。這是因為建筑施工企業比較特殊，人工費用、甲供材限制流轉抵扣并未在抵扣范圍內，土地拆遷、零星材料抵扣等難度較大，如上幾個方面的問題，進一步加重了建筑施工企業的稅負，使企業的資金流動面臨重大的考驗，企業的現有管理水平很難適應新形式的發展。
二、實施營改增后建筑施工企業的納稅籌劃
企業進行稅務籌劃的目的是降低企業的稅務，因此建筑施工企業在營改增后，要做好稅務籌劃。建筑施工企業一方面需要健全企業稅收工作的規章制度，確保工作的規范性；另一方面，要適當拓展業務范圍，促進企業的業務轉型。將營改增視為企業發展的契機，合理應用進項稅額抵扣優勢，使建筑施工企業享受到營改增帶來的好處，做好業務規劃和稅務籌劃等各方面的工作。
1.掌握政策，規避涉稅風險營改增后的稅務籌劃需要了解現有的優惠政策。如果營改增涉及營業稅，建筑施工企業在稅務籌劃過程中要及時了解優惠政策，以便合理應用。營改增稅制改革對企業的會計核算與財務管理質量會造成一定的影響，企業需要加強對內部財務人員的培訓，使其了解稅改政策的主要內容和內涵，在會計處理、財務管理、發票管理等多個方面，掌握稅改的實質內容。
2.選擇適當的納稅人身份建筑行業涉及的內容較多，其中主要包括生產、安裝、裝飾、建設等多個領域，在繳納增值稅環節中，因納稅人身份差別較大，對稅務籌劃造成了一定程度的影響。一方面，對不會產生應稅的企業，在稅務籌劃的過程中，可以用稅負比較的方式開展稅務籌劃工作；另一方面，對規模較小的企業來說，納稅人的身份在發生轉變時，需要從一般納稅人的角度思考問題，構建健全的會計核算制度。可從外界聘用專業的會計人員，或培養企業中的會計人員，提高其專業能力，增加該工程的企業核算成本。此外，一般納稅人增值稅務管理問題比較復雜，在管理過程中需要投入財力和物力，會增加納稅成本。因此，營改增后，在進行稅務籌劃時，要考慮納稅人的實際身份，結合自身的實際情況，選擇規模較小的納稅人或者一般納稅人。通常來說，如果企業的材料采購渠道比較正規，客戶使用的發票都為增值稅專用發票，那么在納稅的選取上，可選擇一般納稅人；相反，則可選擇小規模納稅人。從而實現合理避稅。
3.事前規劃，實現節稅納稅人要合理選擇材料供應商。隨著產業的進一步細化，企業在經營過程中會遇到很多的供應商，企業從供應商手中購買材料時，免不了要涉及到增值稅。營改增政策下的增值稅可以起到抵扣作用，所以企業在選擇材料供應商時，應選擇能提供增值稅發票的供應商，發揮增值稅的抵扣作用。建筑施工企業在籌劃項目的整體施工時，要針對企業的施工特點，制定出合理的稅收措施。在制定措施的時，要將原材料采購、固定資產等內容納入到統籌范圍中。一般來說，建筑工程多采取承包制，但承包范圍和承包方式有很大差別，這就使建筑行業的材料價格不一，增加了抵扣增值稅中的難度。如果建筑施工企業所使用的設備和材料都由施工企業自行采購，這樣就可以獲得稅額發票，降低企業的稅負。但某些項目所需要采購的材料和設備，大部分由建設單位采購，施工單位只負責少量設備的采購。這樣明顯降低了施工企業所獲得的進項稅額度，增加了企業的納稅負擔。此外，建筑施工企業承包的很多項目都在比較偏遠的地帶，分布比較分散，因而施工企業在材料和設備采購的過程中，為了降低運輸成本，常會采取就近采購原則，由偏遠地區的個體商戶完成材料和設備的采購。但處于偏遠地區的個體材料供應商，多數無法提供增值稅專用發票，甚至無法提供發票，從而使企業無法獲得進項稅抵扣。因此，建筑施工企業在和承包商簽訂合同時，應當盡量簽訂包工包料合同。如果甲方不同意，可以通過協商，簽訂“實質上材料有甲方提供，形式上包工包料的合同”。具體過程如下：第一，甲方自行選擇特定的材料供應商；第二，甲方、施工企業、材料供應商三者應當相互協商，完成簽訂的協議，與此同時，施工方應當委托甲方將購買材料的款項支付給材料供應商；第三，在完成材料購買后，材料供應商需要將銷售發票提供給施工方。總之，在營改增后，建筑施工企業應當加強合同管理，盡量選擇能提供增值稅專用發票的材料供應商，加強對貨源的管理，降低稅負風險。
三、結語
在推廣營改增的過程中，施工單位要正面面對營業稅向增值稅的改變。針對這一變化，施工企業要正確意識到營改增制度變化后所引起的制度變化，制定出科學的對策，合理制定納稅籌劃策略，推動施工企業穩定發展。
參考文獻：
[1]江玉華.營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].當代經濟,2014(24):128-129.
[2]崔燕.淺析建筑施工企業稅負影響及應對策略[J].中國總會計師,2015(3):103-105.
關鍵詞：施工企業；“營改增”；稅收籌劃
一、“營改增”后建筑施工企業面臨的風險
（一）稅負可能不減反增
由營業稅改征增值稅后，建筑施工企業繳納的稅額由營業稅的3%變為增值稅的11%，價內稅變為價外稅。雖然說國家的目的是為了給企業減負，推動其優化產業結構，促進企業的可持續發展，但是如果建筑施工企業不能有效應對，稅負可能會增加。“營改增”后有兩種計稅方法，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。一般納稅人需要有足夠的進項稅額進行抵扣稅負才能降低，否則，在工程造價不變的情況下，企業的稅負與繳納營業稅相比較，就會有一定幅度的上升。目前，建筑施工企業的工程多采用總承包制，其主要材料一般由建設單位進行集中采購（或稱甲供材料），勞務成本占比較大，由于人工組織模式粗放，所以很難取得該類可以抵扣的增值稅專用發票，因此企業獲得足夠抵扣的進項稅額的難度增大。對于沒有取得足夠進項稅額抵扣的建筑施工企業，稅負可能不減反增，這將是其“營改增”后的一大風險。
（二）面臨法律責任風險
“營改增”前，個別企業管理者的法律意識比較淡薄，會出現出于個人利益多開材料發票等行為，還有個別企業為了配合建設單位降低稅負，多開營業稅發票，以增加建設單位的成本及費用：而且在實踐中，管理沒那么嚴格，相關責任人沒有被追究相應責任。但是“營改增”后，施工企業如果還存在此類行為，將面臨巨大的稅務風險，甚至是刑事責任風險，比如“虛開增值稅專用發票罪”，該責任會追究到相關責任個人或者單位。雖然“營改增”前，這些行為被追究的可能性極小，但“營改增”后，企業不能再存在僥幸心理。因此，承擔刑事責任是建筑施工企業在“營改增”后將面臨的第二大風險。
二、“營改增”下的建筑施工企業稅收籌劃優化建議
（一）做好新舊信息的銜接，對新舊合同做出合理界定
“營改增”后，老項目可以選擇適用一般計稅法和簡易計稅法，所以建筑施工企業必須對現有項目進行梳理，對新舊項目做出嚴格的界定，做好新舊信息的銜接工作。企業可以根據自身的實際情況，把界定出來的老項目，計算其可以進行抵扣的進項稅額，比較兩種計稅方法的應納稅額，選擇最適合本項目的計稅方式，進而做出決策。建筑施工企業應該與建設單位進行協商，約定適用一般計稅法或是簡易計稅法，如果因選擇一般計稅法而比簡易計稅法多出來的稅額，則約定由建設單位承擔。
（二）取得增值稅專用發票
如果施工企業適用一般計稅法，那必須取得足夠抵扣的進項稅額，所以企業需要取得相應的增值稅專用發票。為了達到貨物、資金、發票的一致性（即“三流一致”），項目部不能直接以自己的名義對外簽訂采購、租賃、分包等合同并直接支付相關款項。一個項目的采購、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標單位）的名義進行，增值稅專用發票也應由總公司名義向相關單位索取、開具，施工企業才能取得足夠的進項稅額進行抵扣。
（三）根據“營改增”的要求修訂相關合同條款
如果建筑施工企業應對得當，那么“營改增”將是一項為其減負的政策。所以，企業要深刻分析和掌握“營改增”政策。企業要注意選擇納稅人種類、計稅方法等。雙方要根據“營改增”政策修訂好現有的合同條款，并對增值稅專用發票、違約賠償責任等事項做出進一步的規定。
（四）防范承擔刑事責任的風險
目前，我國很多建筑施工企業采用的是內部承包方式，施工企業與內部承包人簽有相應的合同，但是，施工企業必須注意對前面所述的兩大風險做出有效防范，與內部承包人約定好稅負承擔、違約責任及有關不確定風險承擔方的具體措施。
（五）對工作人員做好“營改增”政策的培訓
“營改增”與企業的大部分部門與工作人員相關，而不只是局限于財會部門。雖然目前的“營改增”政策尚待進一步完善，但是企業必須對現有的政策進行深刻的了解和掌握，并及時關注稅務總局在“營改增”方面的最新動態，以便做出及時應對。企業要對“營改增”的內容和方法進行梳理，并對不同的部門及其工作人員進行合同修訂、發票保管、采購管理等方面的指導培訓，也可以制作“營改增”政策的指導手冊，為不同的部門和工作人員提供相應的工作指南，以適應“營改增”政策順利開展。
（六）進行合理的納稅籌劃
“營改增”后，建筑施工企業稅務籌劃空間更大。如果能進行合理的稅務籌劃，對建筑施工企業的利潤有一定的影響。比如一個年產值為3億的建筑施工企業，如果稅負能合理降低1%，那么稅務將減少三百萬。那么，建筑施工企業可以從以下幾方面展開稅務籌劃工作：第一，為了獲得足夠抵扣的進項稅額，企業要保證資金、貨物、發票的一致性，可以避免可能刑事責任。第二，在對新老項目做出界定的同時，并與建設單位進行協商，選擇最有利于本項目的計稅方式，可以利用“營改增”過渡期稅收利好政策，為項目降低稅負。第三，注意各種可抵扣稅票的取得，因為不同行業應稅行為稅率的不同，企業可以重點關注高稅率票據的取得，以便降低項目稅負。第四，還要做好合同方面的籌劃，“營改增”后，涉及的法律行為顯得更加復雜，企業在簽訂合同時，要細化法律行為，分散法律風險。
根據以上所述，建筑安裝企業要進行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業的特點，以及法律對于建筑行業的相關政策法規。建筑安裝企業如果掌握好了這些方面的知識和重要信息，不僅能在建筑市場獲取商機，給稅務籌劃也帶來了較大的籌劃空間。
一、企業組織形式的稅收籌劃
建筑安裝企業可以通過改變組織形式而進行稅收籌劃，主要有以下方法：
（一）建筑安裝企業可以通過組建集團公司，平衡稅負
通過集團公司的總體調控，適當選擇子（分）公司的組織形式、注冊地址以及集團公司的集中匯算清繳方式，進行稅收籌劃，實現稅負在集團公司內部各納稅人之間的平衡和協調，進而降低集團公司的整體稅負。
（二）企業可以成立高新技術企業，享受稅收優惠政策
國家對高新技術企業制訂了稅收優惠政策，建筑安裝企業應充分利用這一政策，將集團公司內部生產建筑業新材料等的有關資源進行整合，申報高新技術企業，享受這一政策，降低稅負。
（三）建筑安裝企業可以通過兼并或收購虧損企業，享受盈虧抵補的稅收好處
稅法規定，盈利企業收購虧損企業，可以合并財務報表，在五年內可以用虧損企業的虧損來抵消盈利。因此，建筑安裝企業可以在進行充分論證、分析的前提下，兼并或收購虧損企業，對被兼并企業未彌補虧損部分在稅法規定的彌補期限內進行稅收彌補，降低企業稅負。
二、企業財務管理的稅收籌劃
（一）合理設置會計科目，嚴格區分列賬內容
在企業的日常會計業務處理中，如果混淆了一些費用會造成稅負的增加，出現費用支出超出所得稅稅前扣除標準、調增所得稅的情況。而這些費用的列支限額在企業所得稅稅前扣除中是有不同規定的，一旦混淆，將會影響企業所得稅稅負。因此，安裝企業應分別設置不同的明細科目嚴格區分列賬內容特別是那些涉及到企業所得稅稅前扣除的費用科目，更要科學設置，認真區分。
（二）合理確認工程結算收入
工程結算收入的多少不僅決定企業應繳營業稅、城建稅、教育費附加等的數額，而且直接影響企業的利潤總額，然后決定應繳企業所得稅的多少。稅法規定建筑安裝企業可以按完成的工作量及工程進度分期確認收入，由于施工項目往往不能在一個會計年度內完成，因此，在稅法允許的范圍內合理確認工程結算收入，可以起到推遲納稅期限，利用無息交稅資金的作用。
（三）對成本費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間數額直接影響每期的應納稅所得，所以進行成本費用列支應注意以下幾點：1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬呆賬應及時列入費用、存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預列方法計入費用。如：到期未發職工工資。應按未發的月份及職工人數平均工資水平進行工資總額的預列。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。如稅法和會計制度對遞延資產的攤銷賦予了一定的選擇空間，安裝企業可以根據自身的具體情況選擇縮短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。
三、經濟合同的簽訂與籌劃技巧
建筑施工企業需要簽訂各種經濟合同，由于合同所涉及的價格因素會影響稅負，因此在合同簽訂時應該考慮其條款對稅負的影響。譬如，總分包合同價格的界定，建筑施工費與建筑材料費的區別，土地轉讓合同中有關轉讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細斟酌，避免導致不合理的稅現支出。
四、對于兼營業務要分開核算
在建筑企業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2002】17號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。所以，納稅人如果設計此類業務，應先辦理資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。
五、利用資質改變納稅人的身份
根據國稅發【2002】117號的有關規定，對納稅人銷售自產貨物，提供增值稅勞務，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，并且在簽訂建設合同總包或分包合同時單獨注明建筑業勞務價款，則對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅。
論文摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：
1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。
3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
二、稅收籌劃的技術方法
1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。
2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。
4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。
5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。
6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。
7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。
8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。
三、施工企業稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。
2、投資設立外商投資企業稅收籌劃
所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。
稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。
3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。
根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
案例：某施工企業上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的年度企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續。集團2005年匯總（合并）抵免企業所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃
財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002]191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。
案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發的一幢大樓，該大樓開發成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業”稅目依3％的稅率計算繳納營業稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅100萬元（2000×5%）。但是如果經過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與B酒店經營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給B酒店。根據財稅字(2002)191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司通過投資再轉讓股權方式，既不發生“建筑業”營業稅納稅義務，也不發生“銷售不動產”營業稅納稅業務。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。論文百事通
（三）經營過程的稅收籌劃
1、簽訂經濟合同稅收籌劃
施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。
（1）工程合同價款的稅收籌劃
根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。
案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業總分包合同稅收籌劃
稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。
案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。
2、納稅義務地點的稅收籌劃
國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。
3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃
根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。
案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。
4、通過合作建房進行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：
《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會稅法2006（4）
[2]中國注冊會計師協會會計2006（4）
[3]全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）
關鍵詞：稅收籌劃；誤區；理念
一、稅收籌劃的幾大誤區
自“稅收籌劃”一詞引入以來，稅收籌劃備受關注。稅收籌劃的理論研究成果頗為豐碩，并逐步應用于實踐之中。但稅收籌劃是一門綜合學問，理論研究比較好開展，但實踐起來卻并不容易。從已有的研究成果和實際案例看，出現了稅收籌劃理論與實踐嚴重脫節的現象，真正意義上的稅收籌劃并沒有普遍開展起來。由于理念上的偏差和知識水平的欠缺，致使稅收籌劃在實踐中存在著一些誤區。
（一）誤區之一：片面理解“合法性”，致使經營違法
合法性是稅收籌劃的一個重要特征。稅收籌劃必須在國家法律、行政法規允許的前提下進行。這里所說的法律、法規，是指國家制定的所有法律、法規，不僅僅是指稅收方面的法律、法規、規章和規范性文件。因此，在稅收籌劃過程中，必須保證籌劃過程和籌劃方案的合法性，在此前提下，謀求稅后收益或企業價值的最大化。如對房地產開發業務進行稅收籌劃，首先要考慮的是房地產行業的法律、法規，然后再考慮稅收制度的適用問題。再如對建筑行業進行稅收籌劃，首先要考慮建筑法，其次再考慮稅收制度，保證稅收籌劃方案的合法有效實施。
然而，在實踐中，有些人卻忽視了這一點，不僅不能取得稅收籌劃的效益，反而會導致整體利益的喪失，現實中的建筑工程轉包問題便是例證。
（二）誤區之二：為籌劃而籌劃，忽視整體性
稅收籌劃應當從全局的角度來考慮，不能把眼光只局限于個別稅種的稅負高低上。在稅收籌劃過程中，除了要考慮稅收負擔因素外，還要考慮市場環境、價格水平、成本費用、盈利狀況等各方面因素，把著眼點放在整體稅負的輕重和總體效益的高低上。也就是說，在面臨許多方案可供選擇時，應當統籌兼顧，選擇整體稅負低、總體效益高的方案作為最佳方案。否則，達不到稅收籌劃的效果。
案例一：宏達公司在市區擁有一套庫房，原值2500萬元，房產稅計稅扣除比例為30%。該公司將其出租給某企業用于倉儲貨物，每年租金200萬元。宏達公司每年納稅情況如下：應納營業稅金及附加11萬元（200×5.5%）；應納房產稅24萬元（200×12%）；合計35萬元。
有人建議宏達公司將租賃改為倉儲。即把租賃合同改為倉儲合同，每年收取倉儲費200萬元。此時，該公司每年納稅情況如下：應納營業稅金及附加11萬元（200×5.5%）；應納房產稅21萬元[2500×（1-30%）×1.2%]；合計32萬元。與出租相比，少交房產稅3萬元。
實際上，這種做法忽略了經營管理因素。房屋出租與經營倉儲業務是兩種不同的業務，宏達公司負有的權利與義務是不同的。因此，兩者的收入額不可能相同，兩者的耗費也不可能相同。所以，哪種方式對公司有利，不能單純地從某一稅種的稅負輕重上考慮，而應當綜合各種因素，通盤考慮。
（三）誤區之三：稅收籌劃與避稅相混淆
避稅，是指以不違法手段減少其納稅義務，通常含有貶意。“避稅”一詞常用來描述企業或個人，通過精心安排，利用稅法上的漏洞或者其他不足之處，達到減少稅收的目的。避稅通常包含以下幾層意思：避稅是不違法的；避稅需要事先安排；避稅的結果使稅收減少。由于避稅是利用稅法上的漏洞來減少稅收的，所以，對于避稅，各國政府都持反對態度，政府要采取措施進行反避稅。
實踐中，有些籌劃活動與避稅相混淆，名義上是稅收籌劃，實質上是避稅行為。
案例二：某化妝品生產企業，生意一直很興隆，為地方經濟發展做出了重要貢獻。該企業為少交消費稅，采納了一家咨詢機構的建議，成立了一家全資銷售公司，專門經銷本企業生產的化妝品。未成立銷售公司前，該廠生產的化妝品銷售價格（不含增值稅，下同）300元/套，成本價100元/套。成立銷售公司后，該廠將自產化妝品以150元/套的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以每套330元的價格對外銷售。這樣，銷售每套化妝品少交消費稅45元[（300-150）×30%]。假如每年銷售10萬套，則每年少交消費稅450萬元。這種做法不是真正意義上的稅收籌劃，帶有明顯的避稅色彩。如果情況嚴重的話，極易被認定為偷稅行為。
稅收制度規定，納稅人銷售應稅消費品，銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關有權核定銷售額。稅收征管法規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
為防止避稅，保全稅基，國家稅務總局已對卷煙、白酒實施最低計稅價格核定管理辦法。同時，通過消費稅征收環節、價格管理等方面的改革，可以有效防范消費稅避稅行為的發生。
（四）誤區之四：某些籌劃活動演變為偷稅
偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。
對于偷稅，政府的態度是堅決打擊。稅收征管法規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。新修訂的《刑法》將“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”。刑法規定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。納稅人上述行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰的除外。
實踐中，有些籌劃活動逐漸演變為偷稅行為。
案例三：2008年12月，某公司擬將位于市區的一棟房屋出租給王先生開辦飯店，年租金100萬元。經測算，該公司每年應當繳納營業稅（5萬元）、城市維護建設稅和教育費附加（0.5萬元）、房產稅（12萬元），還有企業所得稅，稅費合計近40萬元。該公司覺得稅負太重，于是，聘請稅務顧問進行稅收籌劃。
稅務顧問了解情況后，提出了這樣的方案：該公司與承租人簽訂兩份合同。第一份合同約定：每年該公司向承租人收取租賃費100萬元，其中60萬元由承租人以貨幣資金形式于年初支付，其余40萬元抵算該公司的餐飲消費。實際運作時，該公司只就收到的60萬元向承租人開具發票，并按發票金額入賬和履行納稅義務；抵算餐飲消費的部分，雙方不開具發票，也不入賬。第二份合同約定：每年該公司向承租人收取租賃費60萬元，由承租人于年初支付。第一份合同由雙方收藏，第二份合同用于應付稅務機關檢查。該公司與承租人協商后，采納了稅務顧問的建議。于是，在兩份合同簽訂后，雙方就第二份合同繳納了印花稅。2009年1月份，該公司按期收到了承租人支付的租賃費60萬元并開具了發票。12月底雙方核對消費記錄，該公司在承租人飯店共消費35萬元，剩余5萬元結轉次年消費，對此雙方均未開具發票，也未進行相應的賬務處理。
不難看出，該公司和承租人的行為純屬偷稅行為。稅務顧問的建議不是稅收籌劃，而是在教唆該公司和承租人聯合偷稅。其實，在稅務檢查中，這一問題并不難查。稅務人員只要查一查該公司的“管理費用――業務招待費”賬戶，再查一查承租人的經營情況，便可以查出這一問題。
二、如何走出稅收籌劃的誤區
可以說，稅收籌劃與避稅、偷稅，有時只有一步之遙。籌劃得當，便可取得節稅收益；籌劃不得當，可能會面臨巨大風險。因此，我們必須重塑稅收籌劃理念，堅持正確的指導思想，走出稅收籌劃的誤區。
稅收籌劃指導思想應當是：符合立法精神，順應管理要求，遵循成本效益原則，實現稅后收益或者企業價值最大化目標。
（一）符合立法精神
稅收政策是國家經濟政策和社會政策在稅收上的體現和反映，尤其是稅收優惠政策，它本身就具有引導、鼓勵、扶持、照顧等功能。因此，納稅人在投資決策和經營管理中，應當了解各種經濟行為所適用的稅收政策，使自身的經濟行為符合稅收政策導向或者稅收立法精神，從而取得或者保障自身的合法權益。
如增值稅納稅籌劃的重要著眼點有三個方面：一是銷項稅額的確認問題；二是進項稅額的抵扣問題；三是稅收優惠政策的運用問題。
企業在進行銷項稅額籌劃時，與貨物銷售相關的勞務始終是應當關注的問題之一。企業可以在既符合政策規定又有利于自身發展壯大的前提下，對其經營行為進行恰當安排，謀求低稅負、高收益。
案例四：某公司系大型化工企業，增值稅一般納稅人。每年化工產品銷售收入（不含增值稅）大約15000萬元。由于產品的特殊性，只能由該公司自行運輸，于是該公司擁有自己的運輸力量（包括運輸工具、辦公場地、工作人員），每年承運自產化工產品向購買方收取運輸費大約2340萬元。該公司每年增值稅進項稅額大約1450萬元，其中運輸工具耗用貨物或勞務的進項稅額150萬元。
從稅收角度分析，有以下兩種方案可供該公司選擇：
第一種方案：將擁有的運輸力量由化工公司統一管理、統一核算。在這種情況下，化工公司動用自已的運輸力量運輸自產化工產品，屬于混合銷售行為，應當一并計算繳納增值稅。經測算，化工公司應納增值稅1440萬元。測算過程如下：
銷售額=15000+2340÷（1+17%）=17000（萬元）
銷項稅額=17000×17%=2890（萬元）
應納增值稅額=2890-1450=1440（萬元）
第二種方案：實行改組，將擁有的運輸力量剝離，成立獨立核算的全資子公司（運輸公司），由化工公司控制，走專業化、協作化發展的路子。在這種情況下，化工公司和運輸公司均屬于獨立法人，獨立履行納稅義務。經測算，化工公司和運輸公司應納增值稅和營業稅合計1320.20萬元。測算過程如下：
化工公司應納增值稅額=[15000×17%-（1450-150）]=1250（萬元）
運輸公司應納營業稅額=2340×3%=70.20（萬元）
稅額合計：1250+70.20=1320.20（萬元）
可以看出，選擇第二種方案對該公司有利，少納稅款119.80萬元（1440-1320.20），并且這種方案也符合現代企業的發展方向。
企業在進行進項稅額籌劃時，籌劃目標應當定位于進項稅額的充分抵扣。充分抵扣進項稅額，盡管使企業應納的增值稅額減少，但卻符合增值稅的立法精神。因為國家實施增值稅的一個重要目的，是為了解決商品或勞務的重復征稅問題，克服過去實施的產品稅和營業稅的弊端，避免對企業的生產經營方式產生扭曲作用。企業購進貨物或者應稅勞務承擔的進項稅額，實際上是上一環節銷貨方實現的銷項稅額或應納稅額，企業將其從自身實現的銷項稅額中充分抵扣，就可以解決對購進貨物或者應稅勞務的重復征稅問題。
（二）順應管理要求
為加強稅收管理，保障征納雙方的合法權益，稅收實體法和稅收程序法都規定了具體的管理要求，如會計核算要求、財產損失稅前扣除辦法、減免稅管理辦法等。企業進行納稅籌劃，應當按照稅收管理要求進行運作，一方面可以規避納稅風險，另一方面可以取得節稅收益。
如稅收制度規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應當健全會計核算，避免因會計核算不健全而遭受稅收權益損失。再如按照減免稅管理辦法的規定，減免稅可以分為報批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報批類減免稅，須由納稅人提出申請，經具有審批權限的稅務機關審批確認后執行；未按規定申請或者未經有權稅務機關審批確認的，不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行；納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。
企業在經營活動中，除了要順應稅收管理要求外，應當嚴格遵守各項經濟法規，保證稅收籌劃的合法性和有效性。
案例四：某建設單位（簡稱甲單位）擬建一項工程，工程價款總額8000萬元。鑒于當地一家工程公司（簡稱乙公司）在建筑行業享有盛譽，所以，甲單位將其建設工程全權委托給乙公司。由于乙公司目前正忙于時代廣場工程施工，于是，便委托某建筑公司（簡稱丙公司）參與施工。預計工程價款7400萬元，其中建筑主體工程價款5000元。
在稅收籌劃時，人們首先想到的是要運用《營業稅問題解答（之一）》中的規定：“工程承包公司承包建筑安裝工程業務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅”。這一規定，實質上是解決營業稅稅目稅率的適用問題（建筑業3%，服務業5%）。于是，實踐中，便有以下方案可供選擇：
第一種方案：甲單位、乙公司、丙公司三方簽訂合同。合同約定：乙公司負責工程項目的組織、協調、監督、管理等，費用總額600萬元；丙公司負責工程施工，工程價款7400萬元。在這種情況下，乙公司計稅營業額600萬元，應納營業稅額30萬元（600×5%）。
第二種方案：首先，乙公司與甲單位簽訂建筑工程總承包合同，合同金額8000萬元；其次，乙公司再與丙公司簽訂建筑工程轉包合同，合同金額7400萬元。在這種情況下，乙公司計稅營業額600萬元，應納營業稅額18萬元（600×3%）。
上述兩種方案相比較，第二種方案比第一種方案少納營業稅12萬元（30-18）。
但根據《建筑法》第三章第三節第二十八條規定，“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人”。第二十九條規定，“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經建設單位認可。施工總承包的，建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成”。
由此可見，按照《建筑法》的規定，乙公司的第二種方案應當認定為違法，應當承擔相應的法律責任。《建筑法》第七章第六十七條規定，“承包單位將承包的工程轉包的，或者違反本法規定進行分包的，責令改正，沒收違法所得，并處罰款，可以責令停業整頓，降低資質等級；情節嚴重的，吊銷資質證書”。因此，乙公司的這種做法，其后果可能是不但不能獲得稅收籌劃的利益，反而會蒙受被沒收違法所得并處罰款等損失。
其實，在簽訂合同時，乙公司可以調整自身的經營策略，在合法的前提下，謀取節稅收益。
第三種方案：乙公司與甲單位簽訂建筑工程總承包合同，合同金額8000萬元；建筑主體工程由乙公司負責施工；將其他工程分包給丙公司并與之簽訂建筑工程分包合同，分包合同金額2400萬元。在這種情況下，乙公司計稅營業額5600萬元（8000-2400），應納營業稅額168萬元（5600×3%）。
案例五：A設計院（簡稱A）接受某單位委托從事某項設計任務，設計費總額1000萬元。由于該項業務的工作量較大，時間緊、任務重，還有技術力量等方面的原因，A設計院需要將部分設計任務委托B、C兩家單位來完成，為此應支付B、C兩家單位設計費分別為100萬元、200萬元。
第一種做法：A設計院先與委托單位簽訂設計合同，合同金額1000萬元；再與B、C兩家單位分別簽訂設計合同，合同金額分別為100萬元、200萬元。在這種情況下，A設計院應當按照設計費總額計算繳納營業稅50萬元（1000×5%）。
第二種做法：A設計院從總體上熟悉了該項設計任務后，聯合B、C兩家單位與委托單位共同簽署合同，明確各方的權利與義務。合同中可以明確約定：A設計院負責整個設計工作的組織、協調和管理，以及承擔的具體設計項目，合同金額700萬元；同時，明確約定B、C兩家單位各自承擔的設計項目，合同金額分別為100萬元、200萬元。結算時，由委托單位與A、B、C三家單位分別結算。在這種情況下，A設計院可以按照自己實際取得的設計費收入開具發票，并據以計算繳納營業稅35萬元（700×5%）。
A設計院的第二種做法與第一做法相比，實際取得的設計費是相同的（均為700萬元），卻少交營業稅15萬元（59-35）。
（三）遵循成本效益原則
納稅籌劃的主要目的不是單純追求稅收負擔最低，甚至稅收負擔為零，而是追求稅后收益最大，或者企業價值最大。因此，在納稅籌劃過程中，必須遵循成本效益原則。
案例六：王先生為某公司進行經營策劃，勞務報酬20000元，其個人所得稅由該公司代扣代繳。王先生應納個人所得稅額為3200元[20000×（1-20%）×20%]。
有人建議王先生多找幾個人一起為該公司進行經營策劃。假如20人參與策劃，每人應得報酬1000元，則應納個人所得稅額合計800元[（1000-800）×20%×20]，比一個人做少交稅款2400元。
實際上，如果王先生采納了這個建議，其結果是稅款少交了，但個人收入也減少了，是不符合成本效益原則的。如果王先生是一人為A公司進行經營策劃，在納稅時虛列人數20人，以此達到少交稅的目的，則屬于偷稅行為。一經查實，則需承擔相應的法律責任。
案例七：某建設單位（甲方）將一項建筑工程出包給某建筑公司（乙方）。該項工程的總價款12000萬元。根據工程預算，工程所耗用的建筑材料、其他物資和動力的價款共計5000萬元，設備價款2500萬元，施工費用4500萬元。
建筑公司（乙方）承包該項工程，從營業稅的角度考慮，應當關注以下問題：
1、甲乙雙方應當簽訂建筑工程承包合同，明確約定甲乙雙方的權利與義務，尤其是工程價款結算辦法。
2、盡量避免由甲方提供建筑材材料、其他物資和動力的情況。乙方可以向甲方提供各種材料的規格、質量、價格等方面的信息，供甲方參考，最終由乙方提供建筑材料。如果由甲方提供建筑材料，乙方不但不能在材料供應上取得利益，而且還要將甲方提供的材料款計入營業額繳納營業稅。
3、與工程不可分割的設備，可以由甲方提供，乙方在繳納營業稅時不計入營業額。如果乙方認為在設備供應上可以取得可觀的利益，比如設備價差較大，也可以與甲方協商，爭取由乙方提供設備。乙方提供設備，盡管需要將其價款計入營業額繳納營業稅，但因設備價差較大，乙方仍可獲得一定的收益。
《建筑法》第三章第二節第二十五條規定，“按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產廠、供應商”。
4、按照以上思路，可以對以下幾種情況進行比較：
（1）建筑材料、其他物資、動力全部由乙方提供，設備全部由甲方提供，則乙方應納營業稅額為：
應納稅額=（5000+4500）×3%=285（萬元）
乙方取得工程款9500萬元，繳納營業稅285萬元。
（2）建筑材料、其他物資、動力、設備全部由甲方提供，則乙方應納營業稅額為：
應納稅額=（5000+4500）×3%=285（萬元）
乙方取得工程款4500萬元，卻繳納營業稅285萬元。不但材料價差未獲得，反而多納營業稅150萬元（5000×3%）。這種情況是不可取的。
（3）建筑材料、其他物資、動力、設備全部由乙方提供，則乙方應納營業稅額為：
應納稅額=（5000+2500+4500）×3%=360（萬元）
乙方取得工程款12000萬元，繳納營業稅360萬元。這種情況，盡管乙方繳納的營業稅增多，但由于材料、物資、動力、設備等價差的存在，會使企業獲得利益遠大于多納的營業稅金。
（4）建筑材料、其他物資、動力由乙方提供，一般設備由乙方提供（假定1000萬元），主要設備由甲方提供（假定1500萬元），則乙方應納營業稅額為：
應納稅額=（5000+1000+4500）×3%=315（萬元）
乙方取得工程款10500萬元，繳納營業額315萬元。這種情況較為普遍，乙方可以接受。
不難看出，乙方在進行稅收籌劃時，應當關注的主要問題是建筑材料、其他物資、動力和設備的供應問題。關注的焦點在于：一是建筑材料、其他物資、動力和設備所帶來的利益有多大；二是營業稅的計算問題。
三、結論
摘 要 房地產行業是我國稅負最重的行業之一，所涉稅種達十多種，因此合理的稅務籌劃能夠有效降低房地產企業的成本，增加房地產企業的稅后利潤。本文主要通過分析房地產企業營業稅、土地增值稅的稅務籌劃措施，為房地產企業實行稅務籌劃提供借鑒。
關鍵詞 稅務籌劃 營業稅 土地增值稅
稅收籌劃是指納稅人在不違法稅法等法律、法規的前提下，通過對經營活動，投資活動，籌資活動等財務活動中涉稅問題的合理安排，達到規避或減稅的目的的行為。通過稅務籌劃，企業可以減低成本，實現稅后利潤最大化的目標。基于此種原因，稅收籌劃在各個行業均得到了廣泛應用。
近幾年隨著房價的日益攀升，房地產行業炙手可熱，許多實體制造企業紛紛涉足房地產行業，如海爾地產，海信地產等。隨著這些企業的加入房地產行業競爭日益激烈，要在該行業中發展壯大需要房地產企業不斷尋求降低成本的途徑，但是通貨膨脹導致原材料價格日益攀升，房地產行業將目光集中于稅收籌劃上，希望通過稅收籌劃降低稅負，增加盈利。
房地產行業是我國稅收負擔較重的行業之一，所涉及的稅務不僅包含一般企業應負擔的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、車船使用稅、企業所得稅，還包括土地增值稅、房產稅、契稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等，涉及十余種稅種。這就要求房地產行業合理進行稅務籌劃，減輕稅務負擔。
營業稅、土地增值稅作為房地產行業中稅負較重的稅種，對其進行合理的稅收籌劃意義深遠。
一、營業稅的稅收籌劃
對營業稅的稅收籌劃其實是變相的對土地增值稅的稅收籌劃。
根據稅法規定，房地產的代建行為因為其沒有發生房地產權屬的轉移而不必繳納土地增值稅，代建取得的收入按照勞務報酬繳納營業稅即可。這樣做的前提是房地產開發商在施工之前已經確定了用戶，代客戶進行房屋建設。
另外一種避開土地增值稅甚至有可能避開營業稅的方法是合作建房。舉個例子，假若有A、B兩家企業，A擁有資金，B擁有土地使用權。現在A想在B的土地上建造房屋，有一下幾種方式：
1，B轉讓其土地使用權給A，A沒有向B支付貨幣，但是B可以在建成后擁有部分房屋所有權，雖然雙方沒有進行貨幣結算，但是土地使用權權屬發生變化，B需要繳納土地增值稅、轉讓無形資產營業稅。A在土地上建造房屋，然后將部分房屋轉讓給B，A需要繳納土地增值稅、銷售不動產營業稅，同時按建筑業繳納自建行為營業稅。
2，B將土地使用權出租給A，A投資在該土地上建造房屋并使用，租賃期屆滿后，A將土地使用權連同所建建筑物歸還給B，在這一過程中，A以建筑物為代價獲取了若干年的土地使用權，B以出組土地使用權為代價換取建筑物。B發生了出租土地使用權的行為，繳納服務業營業稅，A發生銷售不動產的行為，繳納營業稅，在這個過程中，土地使用權權屬未變，因此不屬于土地增值稅征稅范圍。
3，A以其資金B以其土地使用權合股成立合營企業，合作建房。房屋建成后雙方共擔風險、共享收益。根據稅法規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。因此對B不征營業稅。由于土地權屬未發生變化，所以B不繳納土地增值稅。
（1）房屋建成后，A、B按比例分房自用，則此時雖然土地使用權屬發生變化，但是根據稅法規定，合作建房建成后按比例分房子用的，暫免征土地增值稅。
（2）房屋建成后合營企業將房屋銷售，此過程中土地使用權發生轉移，合營企業需要繳納土地增值稅及自建、銷售不動產營業稅。
根據以上分析，企業可以通過采取合作建房、代建房屋的模式進行稅收籌劃，達到減輕稅收負擔的目的。
二、土地增值稅的稅收籌劃
稅法中涉及土地增值稅的稅收優惠主要是針對普通住宅，具體如下：納稅人建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%，免征土地增值稅，超過的，全額征收土地增值稅。這里的普通住宅應滿足住宅小區建筑容積率在1.0以上，單套建筑面積在120平方米以下，實際成交價格低于同級土地上住房平均交易價格的1.2倍以下。因此房地產企業可以充分利用此政策，合理增加扣除項目金額，從而達到降低稅負的目的。
1，首先房地產企業可以適當增加房地產開發成本，開發成本包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。（1）房地產企業可以選擇開發精裝修的房屋。（2）房地產開發企業在工程竣工驗收后，可以根據合同約定，扣留質量保證金，在計算土地增值稅時，有發票的才可扣除，因此，房地產企業一定要督促建筑安裝施工企業就質量保證金開具發票。
2，房地產開發企業同時開發住宅及非住宅（店面、車庫）的，非住宅毛利較高，增值額較大，因此這部分土地增值稅稅收負擔較重，企業多為非住宅部分分攤可扣成本，從而降低企業土地增值稅稅率和稅額。
3，房地產開發企業借款利息扣除方法有兩種，企業應當根據自身情況選擇扣除方法。假若房地產企業向金融機構借款較多，利息金額較大，則需要明確各項目利息并提供金融機構貸款證明，利息按實際支出扣除。方法如下：
允許開發的房地產開發費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）*5%以內
但是如果房地產企業向金融機構借款較少，利息金額不大，則需要采取一下方法：
允許開發的房地產開發費用=（取得土地使用權所支付金額+房地產開發成本）*10%以內
4，除了增加單個項目的可扣除項目金額外，企業也可以將多個開發項目匯總核算計算土地增值稅，并與分開核算所得的土地增值稅總額進行比較，選擇稅負較低的方案。
綜上所述，面對激烈的市場競爭，降低成本成為房地產企業的制勝法寶，房地產企業應當熟悉稅法相關規定，在合理合法的基礎上認真進行稅務籌劃，只有這樣才能尋求企業的長遠發展。
參考文獻：
關鍵詞：房地產行業；稅收籌劃；稅收政策；經濟效益
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人站在企業管理的高度上，并在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最優化的納稅方案來處理生產、經營和投資及理財活動的一種企業涉稅管理活動，也是一種既合理又合法的“節稅”行為。
二、稅收籌劃技術
（1）免稅技術。（2）減稅技術。（3）稅率差異技術。（4）分割技術。（5）扣除技術。（6）成本（費用）調整技術。（7）臨界點籌劃技術。（8）利用稅收優惠技術。
三、房地產行業的特點
房地產行業具有規模大、投資大、風險高、周期長、涉稅標的金額大、收益高等特點，這決定了房地產行業涉及到的稅收籌劃是多方面的，合理、科學的稅收籌劃有利于企業抑制偷稅、漏稅的不合法行為，規范納稅行為，進一步降低企業的經營風險和管理與經營成本，從而有利于企業價值最大化目標的實現。
四、房地產行業稅收籌劃的必要性
（1）房地產行業涉及的征稅科目較多，稅負較重，涉及到的征稅稅種也較多，進行合理科學的稅收籌劃，可以避免企業重復納稅，節約外部開支成本；
（2）合理的稅收籌劃有助于降低房地產行業的管理成本和經營成本，實現稅后利益最大化，提高企業自身的經濟效益，增強經營能力；
（3） 進行稅收籌劃，有利于加強房地產行業自身對稅收籌劃的重視，這樣就會減少其負擔風險、違法風險、經營風險等，有助于其健康發展；
（4） 房地產行業稅收籌劃有助于企業提高自身的財務管理水平，完善自身的財務管理，實現企業合法、高效的財務控制，提高自覺納稅意識，也可以促進我國稅收工作的開展；
（5）房地產行業稅收籌劃有利于相關的稅收法律法規制度的完善，為實現我國構建法治社會的目標作出貢獻；
（6）房地產行業的稅收籌劃，也利于行業內提高資源重復利用率，合理的配置資源，減少不必要的浪費，為我國走可持續發展道路，實現科學發展作出貢獻；也有助于國家制定的宏觀調控政策的施行。
五、房地產行業稅收籌劃的具體策略
1、從企業所得稅角度對房地產行業進行稅收籌劃
房地產開發項目的特點決定了其在開發產品未完工時可以先按預計計稅毛利率計算預繳企業所得稅，待完工時再重新調整計稅成本。稅務機關按照國稅發[2009]31號文《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》指定的5%——20%的預計計稅毛利率與實際毛利率相比存在較大差額，若將差額毛利率合法合理地應用到稅收籌劃中，對于企業利用差額毛利率獲得資金使用的時間價值，緩解資金緊張提供有利條件。
房地產行業所得稅的繳納情況是分月、分季預繳，年終匯算清繳，而房地產企業的開發產品完工與未完工結算之間也存在跨月、跨季度的情況，房地產行業所得稅的核算可分為三個階段來籌劃：第一階段為開發產品未完工，先按預計計稅毛利率計算；第二階段為竣工但未辦理結算手續，未取得全額發票，經鑒證后按預算造價預提費用，計算預計銷售毛利率；第三階段是完工并辦理竣工結算手續，根據銷售毛利率進行納稅調整并計算企業所得稅。因此房地產行業可以合理推遲竣工時間，合理地把差額毛利率應用到房地產企業所得稅稅收籌劃中，把合法推遲交納的稅款巧轉為無息貸款充分提高資金使用效率，獲得資金的時間使用價值。
2、從土地增值稅角度對房地產行業進行稅收籌劃
從土地增值稅角度對房地產行業進行稅收籌劃主要可從建房方式和分散收入兩個方面著手：
（1）根據不同建房方式進行稅收籌劃
我國稅法規定，合作建房建設完畢后自用的，可暫免征收土地增值稅，建成后要轉讓的，就需補交土地增值稅，代建房不屬于土地增值稅的征稅范圍。故采用代建房方式進行稅收籌劃可在一定程度上降低企業外部成本，減輕企業稅負。具體操作如下例：
某房地產開發公司取得一塊價值350萬元的土地使用權，2007年，公司在該土地上建造商務樓并以1100萬元價格售出。假設商務樓的建筑成本為500萬元，土地增值稅的扣除項目金額為800萬元。則該公司應該繳納的稅費為如下幾步：（其中成本利潤率10%，城建稅7%，教育費附加3%）：首先計算應納建筑安裝營業稅=500×（1+10%）/（l-3%）×3%=17.01萬元，其次計算銷售不動產營業稅=1100×5%=55萬元，第三，增值率=（1100-800）/800=37.5%，第四，應納土地增值稅=300×30%=90萬元，第五，應納城建稅、教育費附加=（17.01+55）×（7%+3%）=7.2萬元，最后計算公司應納稅費合計 =17.01+55+90+7.2=169.21萬元。
如果該公司進行納稅籌劃，將其銷售行為轉為代建房行為，卻會發生不一樣的結果，籌劃前后成本基本相同，稅負卻不同，我國稅法規定單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權或不動產的購置成本后的余額作為營業額。如下例：
公司在開發寫商務樓前，首先將土地按350萬元的價格銷售給最終客戶，然后以800萬元的價格與客戶簽代建合同，房屋建成后可得800萬元的建筑安裝收入。因此，該公司將土地以350萬元的價格轉讓給客戶，只需繳納建筑安裝營業稅及城建稅、教育費附加，不須繳納轉讓無形資產的營業稅、土地增值稅，也不再負擔營業稅。
籌劃后該公司應納稅：
建筑安裝營業稅=800×3%=24萬元
城建稅、教育費附加 =24×（7%+3%）=2.4萬元
籌劃后可節稅169.21-（24+2.4）=142.81萬元
（2） 用分散收入的方式來進行稅收籌劃。
用分散收入的方式降低土地增值率，減輕房地產稅負。
常見的分散收入的方式有兩種：將可分除的房地產整體項目剝離出來單獨處理，達到盈利不繳納土地增值稅的目的；將一個整體項目分開多個工程處理，以降低增值稅率，減輕稅負。
3、從營業稅角度對房地產行業進行稅收籌劃
房地產行業對營業稅進行稅收籌劃有很多方法，在這里簡單從介紹以下三種方法：
（1）運用減少流轉次數的方法進行稅收籌劃。根據不動產在銷售時按流轉次數繳納營業稅的特點，在房地產經營中運用合理方法減少流轉次數降低營業稅稅負。
（2）采用合作建房方式進行稅收籌劃。
合作建房的方式一般分為兩種：一種是由雙方通過互換房屋所有權的方式和土地使用權的方式合作建房，這時雙方則需要分別按銷售不動產和轉讓無形資產的方式來繳納營業稅；一種是雙方分別以貨幣資金、土地使用權出資，成立合營企業，此時的交易雙方均不用繳納營業稅。
六、總結
隨著整個國民經濟總體水平的提高，我國房地產開發企業面臨新的發展機遇與挑戰，如何做好房地產行業稅收籌劃工作，將影響著其如何發展下去。房地產企業自身要做好經營發展，需要降低企業的經營成本與管理成本，提高企業的經濟效益，因為行業本身的稅負過重，因此科學合理的稅收籌劃工作的開展與施行，將有助于其降低這些成本，減輕稅負；從而促進各房地產開發企業抓住發展機遇，促進自身能力提高，在競爭激烈的市場中，搶占市場獲得生存與發展。（作者單位：陽煤集團統計部）
參考文獻
[1]會計之友 2011年3月《差額毛利率在房地產行業稅收籌劃中的應用》
[2]中國稅網 《企業所得稅匯算清繳操作指南》2011年3月中國財政經濟出版社
一、“營改增”稅制改革對企業稅負的影響
“營改增”稅制改革對企業的影響，包括了公司決策層、業務部門、人事部門、財務部門等各個相關部門，本文主要討論“營改增”對企業稅負的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結構性減稅，不同行業稅負升降不一。這是由于不同行業所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關的支出占所取得收入的比重有關，不同行業可抵扣的進項稅額不同，導致稅負高低不同。
例如，對于建筑施工企業而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業在工程建設中需要大量的建筑材料和設備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉環節都已經繳納了增值稅。但在繳納營業稅時，這些設備和材料又是營業稅的征稅對象，無法抵扣，導致重復征稅。對于建筑施工企業來說，雙重稅負使行業利潤更低。“營改增”稅制改革，將解決建筑業材料設備重復征稅問題。而物流行業則相反，在改革初期稅收負擔可能有所增加，這是因為交通運輸企業的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創意行業將整體受益，因為文化創意產業增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業稅全額計稅，稅負減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉稅減少。這是由營業稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業繳納的營業稅都是可以在企業所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，應納稅所得額隨之增加。二是企業所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少。“營改增”之前，企業支付的勞務費用或交通運輸費用，可在企業所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應商選擇和利用稅收優惠四個方面來進行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據國家稅務總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業、郵政儲蓄業、動產租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現行增值稅17%標準稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率。對于小規模納稅人的界定為年應稅服務銷售額不超過500萬元，小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標對稅負進行分析。當應稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規模納稅人的不同應稅銷售額增值率與稅負平衡點的關系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設一般納稅人的稅率為T，小規模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規模納稅人，反之，則低于小規模納稅人。對于含稅銷售額可以根據公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規模以下企業在選擇納稅人身份時，可以根據企業實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規模以上企業，由于營業收入超過了小規模納稅人認定標準，因此，可以通過拆分業務、分立公司等方式，享受小規模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結構性減稅，由于適用征收率較低，小規模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業中存在企業稅負并未減少的情況，部門企業還出現稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規模較小的公司，則可使用小規模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設計的公司，年不含稅營業額1000萬元，依照稅法規定應申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導致實際稅收負擔比較重，為了使企業的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設計公司分立為兩個小規模納稅人，適用3%的的小規模納稅人的征收率，從而達到降低企業稅收負擔的目的。
（三）供應商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業稅負考慮，企業應及時調整供應商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發票的供應商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業稅負。另外，在選擇分包商時，應選擇具備專業承包資質且為一般納稅人的企業合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。
（四）利用稅收優惠的稅收籌劃
“營改增”企業在享用稅收優惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應稅服務，個人轉讓著作權，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業所得稅加計扣除的優惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業在進行稅收優惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關注稅收優惠的審批程序，建立檔案，保存好相關資料，以備稅務機關檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風險，因此，在稅收籌劃實務操作中，必須加強對籌劃風險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發票管理和合同管理，提高企業管理水平
由于增值稅的發票管理較營業稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應加強增值稅的發票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發票的企業作為供應商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導致無法抵扣的狀況，應加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發票管理要求。
（二）加強企業各職能部門的溝通和協調
稅收籌劃是一項涉及企業架構、日常經營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關注稅收籌劃的效益，這要求企業各職能部門，例如業務部門、人事部門、工程管理部門、財務部門等各部門相互溝通協調，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業現金流、資本結構、日常經營造成影響。
的階段性成果（項目編號：2012SJD790074）
摘要：營業稅改征增值稅是國家對于結構性減稅的一項重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復征稅，加快國家產業結構調整，緩解企業稅收負擔。本文對建筑業“營改增”的利弊影響進行分析，并提出相關對策。
關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅 對策
2011 年 11 月，財政部及國家稅務總局聯合了《營業稅改征增值稅試點方案》，盡管試點范圍中尚未明確包含建筑業，但建筑業適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業也將會被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析“營改增”給建筑業帶來的利弊影響，積極采取應對措施來防范不利影響，并提出合理的對策和建議。
一、建筑業的現狀分析
建筑業是指從事土木建筑工程、線路、管道設備等安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建活動的行業。建筑業所提供的勞務具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業等。建筑業涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。
建筑工程的承包方式主要實行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業稅扣繳義務人，分包或轉包的建筑安裝業務， 納稅人為分包或轉包人。建筑業總承包人將工程分包或轉包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉包價款后的余額為營業額。建筑業的特點主要包括：建設投資大；建設周期長；施工點多；工作流動性大。建筑業的稅收管理具有獨特性與復雜性的特點，為稅務籌劃提供了相應空間，因此，建筑業需鉆研國家的稅收法規與宏觀政策，積極主動納稅并做好稅務籌劃工作，降低企業稅負，搞活經濟效益及資金循環，實現企業價值最大化。
二、營業稅改征增值稅對建筑業的影響
（一）營業稅改征增值稅對建筑業的有利影響
1.有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。傳統的建筑業營業稅納稅體制比較復雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內的營業額納稅，重復征稅導致稅負加重，而營業稅改征增值稅之后，建筑業只需針對本環節的增值額納稅，有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。
2.有助于保證發票的真實性。傳統的營業稅納稅體制下，建筑業在進行工程款結算時，由地方稅務機關開具或代開地稅機關監制并統一印刷的發票，但在營業稅改征增值稅之后，建筑業在辦理結算工程款時，需要開具增值稅專用發票，此發票由國稅局統一監制并經接受服務方認證通過，否則發票被認定無效，有助于保證發票的真實性。
3.有助于加快更新建筑業的固定資產。只有當建筑業擁有先進機械設備作為保障，才能獲得企業的長遠發展，在營業稅改征增值稅之后，建筑業所購置的固定資產增值稅進項稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業的固定資產更新，提高了建筑業的施工效率，有助于新技術、新設備的推廣與應用。
（二）營業稅改征增值稅對建筑業的不利影響
1.對建筑業會計人員的業務素質提出了更高的要求。目前，我國的建筑業會計從業人員隊伍結構不合理，老化現象比較普遍，對于學習能力強、綜合素質高的專業化人才比較缺乏，建筑業實施營業稅改征增值稅之后，其業務處理將發生很大的變化，這將會給建筑業的會計從業人員帶來新的挑戰。
2.為建筑業的稅收籌劃帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰。在傳統的建筑業營業稅納稅體制下，建筑業的稅收籌劃比較簡單，影響因素相對較少。但在營業稅改征增值稅之后，不論是固定資產的購置還是原材料采購，建筑業都會從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業，其從業范圍有可能涉及到多個納稅區域，其稅收籌劃也將更為復雜。
3.為建筑業減稅的同時，有可能帶來稅負增加的風險。營業稅改征增值稅的目的是為了實現結構性減稅，但若因建筑業操作不當，其供應商及分包商均為小規模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進項稅額就非常有限，這樣，營業稅改征增值稅不僅不能為建筑業實現減稅，反而會增加建筑業的稅收負擔。
4.對跨國經營業務的不利影響。依據目前的稅收征管制度，在國內建筑業的海外工程收入不計征營業稅，只對國內所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補繳企業所得稅。而營業稅改征增值稅之后，建筑業海外工程收入是否計征增值稅，若不計征增值稅，其在國內購置的原材料、固定資產所產生的增值稅進項稅額能否用于抵扣，試點方案中未進行明確規定，若對海外工程計征增值稅，則造成重復征稅，若增值稅進項稅額允許抵扣，則為建筑業帶來更大的避稅空間。
5.對建筑業集團公司內部子公司稅負的影響。為了發揮規模效應，絕大多數的工程項目都是以集團公司的名義競標，中標后再在各子公司之間分解，工程物資由集團公司統一購置，并按需提供給各子公司，營業稅改征增值稅之后，增值稅進項稅額只能由集團公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會導致子公司的稅負上升。
（三）營業稅改征增值稅對建筑業產生影響的原因分析
1.建筑業在具體的工程項目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項目，例如購買混凝土及從農民手中購買物資均不得抵扣進項稅額，因而加大建筑業稅負。
2.在建筑業的資本構成中，固定資產折舊占比較高，而營業稅改征增值稅之后，對于以前年度購進的固定資產不得用于進項稅額抵扣，這也將加大建筑業稅負。
3.目前我國增值稅發票管理不夠完善，建筑業物資供應商私營、個體企業居多，不能提供正規的增值稅專用發票，也將造成建筑業進項稅額不能抵扣，導致稅負增加。
4.建筑業的勞務成本占比較高，而勞務成本屬于增值部分，沒有進項稅額抵扣，隨著勞務成本的逐年攀升，這也將導致稅負增加。
三、建筑業應對營業稅改征增值稅的對策與建議
（一）積極做好稅收籌劃工作
建筑業實行營業稅改征增值稅之后，若能將原來計入成本的增值稅進項稅額充分抵扣，將可減輕企業稅負。從長期來看，一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人，因此，對于規模較小的建筑業，應加大投資力度，擴大經營規模，完善核算制度，力爭達到一般納稅人的認定標準來降低稅負。
營業稅改征增值稅之后，固定資產購進時所發生的進行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業在進行稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產的時間，真正實行營業稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進項稅額，盡可能的從供應商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以此來降低稅負。
另外，還可以通過稅收優惠來進行稅收籌劃，在購進工程物資時，考慮選擇再生資源等環保材料，既保護了環境又享受了稅收優惠。
（二）積極做好供應商與分包商的管理工作
供應商與分包商是建筑業的兩大合作伙伴，在建筑業實行營業稅改征增值稅之后，加強對供應商與分包商的管理顯得尤為重要，因為建筑業的工程物資采購及工程項目的分包構成了建筑業的主要抵稅項目，而我國目前的建筑業供應商管理機制不完善，對分包商的管理也不規范，給建筑業的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至會導致企業在營業稅改征增值稅后稅負不降反增。因此，我們要抓住營業稅改征增值稅機遇，強化建筑業供應商與分包商管理體制的建設，精減供應商與分包商的數量，提高供應商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭與實力強、信譽度高的供應商與分包商合作，從而達到降低建筑業稅負，提高建筑業整體市場競爭力。
（三）積極做好營業稅改征增值稅的經驗學習與推進工作
1.積極學習已試點行業的財務管理經驗，通過比較分析，研究營業稅改征增值稅之后，可能對建筑業的財務管理工作帶來哪些影響，對建筑業相關人員要制定培訓計劃，通過培訓讓建筑業相關人員提前了解相關變化，讓員工提前掌握相應業務變化所需要的基本技能，提高員工的專業技能與應變能力，為營業稅改征增值稅的全面推廣打下基礎。
2.積極學習國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策，營業稅改征增值稅的全面推廣是大勢所趨，隨著營業稅改征增值稅規模與范圍的不斷擴大，問題也日漸顯現，針對問題國家會及時做出調整方案，終將形成建筑業的“營改增”方案。因此，建筑業的管理者及相關人員應積極關注國家稅收政策的變化，積極學習“營改增”經驗，加強對“營改增”的認識，及時調整經營戰略，最大限度的利用有利影響，合理規避不利影響，實現企業價值最大化。
3.積極推進稅制改革，實現營業稅改征增值稅的平穩過渡。為了使建筑業在營業稅改征增值稅的過程中實現平穩過渡，政府及有關部門需采取一些過渡措施，一方面，對于那些工期跨度長、工程款不能及時結清的，需考慮具體情況對其繼續征收營業稅；另一方面，要充分利用過渡時期的稅收優惠政策及財政扶持，對建筑業中那些勞務成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進項稅額抵扣憑證難的，政府及相關部門可以通過設立財政專項資金、稅率優惠以及對高出部分即征即退等措施來降低稅收負擔。
四、結論
總之，營業稅改征增值稅不僅使建筑業的流轉稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復征稅給企業帶來負面影響。試點后，建筑業要認真做好與稅務機關的有效溝通，盡早準備申請優惠政策所需材料，爭取享受稅收優惠，提前做好稅收籌劃工作。J
參考文獻：
