時(shí)間：2023-08-29 16:43:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的原因，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施 原因
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的客觀因素不斷的變化。同時(shí)企業(yè)涉稅人員的主觀認(rèn)識(shí)也存在一定的局限性，這就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了減低企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要充分的重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范體系，同時(shí)在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動(dòng)是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)存在的。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分。現(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)的。因?yàn)槿狈I(yè)知識(shí)素養(yǎng)，而且對(duì)稅收籌劃相關(guān)的政策和法律知識(shí)了解的不多，這樣就難以達(dá)到預(yù)期的效果。同時(shí)因?yàn)闆]有專業(yè)的人才進(jìn)行稅收籌劃工作，往往會(huì)加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)或失敗。
（二）稅收政策多變?cè)黾佣愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化較快，所以國家的稅收法規(guī)的時(shí)效性具有不確定性。國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會(huì)帶來稅收政策的變更。因?yàn)槎愂照叩牟欢ㄐ詴?huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃。導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達(dá)到降低稅務(wù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，但是在確認(rèn)的過程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。稅務(wù)法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇?wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)自糾補(bǔ)稅。或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。以而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。
（四）稅收籌劃本身也有成本
稅務(wù)籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發(fā)生的實(shí)際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進(jìn)去。隱含成本指的是機(jī)會(huì)成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財(cái)務(wù)稅收籌劃，目的是為了降低稅務(wù)。但是在稅收籌劃的過程中，因?yàn)榉桨竿鶗?huì)占有大量的資金，這就直接導(dǎo)致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會(huì)減低，這就會(huì)減少企業(yè)的投資機(jī)會(huì)，減少的機(jī)會(huì)就叫做機(jī)會(huì)成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過程中會(huì)忽視機(jī)會(huì)成本，這樣就難以達(dá)到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業(yè)謀取到應(yīng)用的利益。
二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能。同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，就需要財(cái)務(wù)人員不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員。可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認(rèn)同需要充分的認(rèn)識(shí)籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)招聘具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才引入，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作，同時(shí)對(duì)于政策變動(dòng)導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也能夠及時(shí)的進(jìn)行規(guī)避。因此加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)利益最大化的根本。
（五）營造良好的稅企關(guān)系
營造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，能夠認(rèn)識(shí)到稅務(wù)執(zhí)法部門的要求，這樣就能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及執(zhí)法部門的要求進(jìn)行稅收籌劃。加強(qiáng)統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務(wù)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得認(rèn)同。營造良好的稅企關(guān)系，有利于當(dāng)政策變動(dòng)需要引起企業(yè)注意的時(shí)候，與稅務(wù)主管部建立與疑難業(yè)務(wù)請(qǐng)示機(jī)制，妥善保存稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)政策性書面回函依據(jù)。盡可能從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到建議和信息，以為更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。稅務(wù)政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)部門執(zhí)法不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效的防止陷入逃稅的境地。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。然后從樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法實(shí)施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)、營造良好的稅企關(guān)系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)的利益的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施
就我國的實(shí)際情況而言，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)對(duì)稅收籌劃工作有所了解，意識(shí)到了它對(duì)企業(yè)的重要影響，并安排了一定的工作人員進(jìn)行企業(yè)稅收等劃工作。但在稅收籌劃工作中存在著一些問題，造成了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)稅收目標(biāo)不能按照預(yù)期完成，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有所損失。因此，企業(yè)應(yīng)該明確導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素，并認(rèn)真分析導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的真正原因，加以防范。
1稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性
在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要嚴(yán)格按照國家稅收法律和法規(guī)執(zhí)行，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)稅收籌劃屬于一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提升。因?yàn)槠髽I(yè)的稅收成本和純利潤(rùn)有著很直接的關(guān)系，因此企業(yè)可以通過減少納稅金額的方式來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。稅收籌劃工作可以對(duì)納稅程序進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，最大限度地減少偷稅、漏稅現(xiàn)象，從而降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目的追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活的修改和審查稅收籌劃方案，對(duì)其中可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素加以防范，如果發(fā)現(xiàn)可疑因素，要在第一時(shí)間采取防范措施，將損失遏制在萌芽狀態(tài)。
2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征：(1)客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；(2)主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解是不同的，對(duì)于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；(3)復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識(shí)制約，如相關(guān)籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；(4)不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對(duì)稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；(5)可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來加以評(píng)估和測(cè)算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
3.1企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知不夠
企業(yè)對(duì)于稅收籌劃缺乏認(rèn)識(shí)這也是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。出現(xiàn)這些問題的根本原因是管理人員對(duì)于稅收籌劃工作重視度不夠，對(duì)于稅收籌劃相關(guān)的問題欠缺考慮，錯(cuò)誤的以為只要增加稅收收益就能做好稅收籌劃工作。另外，稅收籌劃工作比較復(fù)雜，需要大量的人力、物力來完成，一些企業(yè)認(rèn)為這樣不利于企業(yè)的發(fā)展，因此對(duì)于稅收等劃工作不去監(jiān)督，導(dǎo)致相關(guān)人員工作積極性不高，達(dá)不到預(yù)期的稅收劃效果。另外，還有一些企業(yè)的管理層人員對(duì)稅收籌劃不夠了解，覺得這種方式可以獲取利益就不會(huì)再使用相關(guān)的等劃案例，這樣會(huì)使企業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2投資環(huán)節(jié)存在問題
企業(yè)從創(chuàng)辦到運(yùn)行的全過程中都會(huì)涉及到投資決策，而且影響投資決策的因素有很多，需要仔細(xì)的對(duì)這些因素加以考慮。稅收政策是企業(yè)投資決策過程中需要考慮的因素之一，所得稅屬于直接稅，國家如果減免所得稅就可以直接減少企業(yè)的成本支出，因此所得稅政策在稅收政策中占有著很重要的地位。稅收優(yōu)惠政策有一定的限制條件，一些企業(yè)在限制條件范圍內(nèi)還不擇手段的來爭(zhēng)取這些稅收優(yōu)惠政策，這種行為會(huì)存在形式和內(nèi)容不同的情況，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于企業(yè)對(duì)于稅收籌劃沒稅收優(yōu)惠政策的期限和限定條件等因素考慮不夠周全，缺乏全局觀念，也使得企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.3稅收籌劃人員自身水平高低的影響
由于稅收籌劃方案依據(jù)稅收籌劃人員來制定，因此在某種程度上來講，稅收籌劃人員自身水平的高低決定著稅收籌劃方案的好壞。因此，如果企業(yè)中稅收籌劃人員的素質(zhì)不高，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在我國的部分企業(yè)中稅收籌劃人員對(duì)于相關(guān)知識(shí)和需要遵守的原則不夠了解在工作中過分依賴直覺，卻不判斷是否合乎稅收法律要求與否，導(dǎo)致企業(yè)存在很大的財(cái)務(wù)安全隱患，嚴(yán)重的話企業(yè)還會(huì)受到法律的制裁，對(duì)企業(yè)造成致命的打擊。
4針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
4.1加強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅水平
納稅是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這就需要企業(yè)在日常管理中不斷提高納稅意識(shí)，在稅收等劃中做到合法合規(guī)，不能單純出于減少自身稅負(fù)而進(jìn)行等劃，更不能人為放大稅收等劃的風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)需要結(jié)合自身情況和國家相關(guān)法律規(guī)定作為稅收籌劃基礎(chǔ)，加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)的理論學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)稅收管理專家到企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)培養(yǎng)提高企業(yè)依法納稅、依法節(jié)稅的能力。尤其是在營改增的大背景下，企業(yè)更要建立合理納稅意識(shí)，營造全員參與稅收第劃的濃厚氛?qǐng)A，從而提高企業(yè)的整體納稅水平。
4.2加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，做到統(tǒng)籌兼顧
企業(yè)要及時(shí)關(guān)注政府在稅收管理方面的變化，從而及時(shí)有效的調(diào)整稅收籌劃管理，這也是提升企業(yè)自主稅收籌劃能效的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，要承擔(dān)起稅收籌劃的主要責(zé)任，增加與管理層互動(dòng)協(xié)調(diào)，組織全員開展關(guān)于稅收籌劃的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，以減少由于對(duì)政策理解有歧義出現(xiàn)了稅收籌劃誤區(qū)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃管理者還需要與政府部門保持信息暢通，通過有效溝通協(xié)調(diào)提高稅收籌劃的有效性，規(guī)避稅收籌劃中政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也要多聽取專家意見，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理情況制定更科學(xué)的稅收籌劃方案，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。要積極引入信息技術(shù)完善稅收籌劃流程，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行提前預(yù)警，并制定有效的規(guī)避對(duì)策。還可創(chuàng)新方式，在企業(yè)內(nèi)部建立稅收籌劃平臺(tái)，通過籌劃人員的相互溝通探討、集思廣益制定更科學(xué)的稅收第劃方案，將好的建議拿出來在企業(yè)內(nèi)更廣泛地討論或者請(qǐng)專家論證，這樣才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)
對(duì)務(wù)崗人員是直接參與企業(yè)稅收等劃的一線人員，需注意到稅收籌劃本身具有一定的綜合性與復(fù)雜性，作為稅收籌劃人員既需要具備過硬的專業(yè)技能，還要有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，能夠多維度，多視角發(fā)散思維。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理者稅收籌劃技能的培養(yǎng)，以豐富的案例和企業(yè)實(shí)踐來提高培訓(xùn)能效，并將培訓(xùn)成績(jī)與企業(yè)績(jī)效管理相掛鉤以提高其學(xué)習(xí)培訓(xùn)的積極性，提升綜合素質(zhì)。企業(yè)要開設(shè)專門的稅收等劃崗位，提高稅收籌劃的執(zhí)行力度，積極吸納專業(yè)優(yōu)秀人才，構(gòu)建高素質(zhì)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認(rèn)識(shí)并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動(dòng)在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它可以利用法律的漏洞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會(huì)計(jì)政策，這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個(gè)方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過程中樹立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國家稅收優(yōu)惠政策。
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃成本 有效稅收籌劃
稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實(shí)施過程中往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。
一、稅收籌劃的稅收成本
1.時(shí)間成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過程，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作。這些資料包括國家有關(guān)稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營資料，以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長(zhǎng)短有密切的關(guān)系。
2.貨幣成本。貨幣成本是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的貨幣支出，包括支付給稅務(wù)顧問的報(bào)酬和與之相關(guān)的費(fèi)用支出。貨幣成本的大小與稅收籌劃的復(fù)雜程度一般成正比關(guān)系。
3.心理成本。心理成本是指納稅人在處理稅收籌劃過程中因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮或挫折心理。這種精神狀態(tài)將影響他們的工資效率。如果為避免這種心理成本而聘請(qǐng)人來從事稅收籌劃，心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀尽Ｒ话愣裕睦沓杀镜母叩腿Q于稅收籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受能力、政府對(duì)稅收違法行為的打擊力度等。
4.風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是在稅收籌劃過程中，由于利率。匯率等原因而不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)的可能性。在稅收籌劃過程中，風(fēng)險(xiǎn)是不能避免的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本就表現(xiàn)為納稅人要選擇更為縝密、細(xì)致的方案，因此需要花費(fèi)更多的時(shí)間和資金。
二、稅收籌劃的非稅成本
1.經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本
(1)成本。信息不對(duì)稱導(dǎo)致了成本的產(chǎn)生。不論稅收籌劃方案多周密，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大。
(2)交易成本。包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。交易成本是非稅成本的主要構(gòu)成因素。
2.管理學(xué)意義上的非稅成本
(1)機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇較優(yōu)的方案，但選定一個(gè)必然舍棄了其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的可能稅負(fù)較低，有的可能成本較低，當(dāng)企業(yè)選定了一個(gè)方案時(shí)，機(jī)會(huì)成本就產(chǎn)生了。
(2)組織協(xié)調(diào)成本。稅收籌劃過程中，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本等都是組織協(xié)調(diào)成本。
(3)隱性稅收。投資者選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時(shí)，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也成了非稅成本。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)告成本。上市告訴頻繁進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)容易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦對(duì)公司進(jìn)行檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害，還容易對(duì)投資者、債權(quán)人的決策造成影響等。
(5)沉沒成本和違規(guī)成本。稅收籌劃過程中因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е禄I劃方案失敗，最初的資金投入就變成了沉沒成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，由于稅收規(guī)則對(duì)稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
三、稅收籌劃成本的規(guī)避
1.區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本有的可以通過一定方式來規(guī)避，有的則在稅務(wù)籌劃過程中必然發(fā)生。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，針對(duì)有可能發(fā)生的成本，我們應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性；針對(duì)必然要發(fā)生的成本，我們應(yīng)該努力降低其成本。
2.要確定籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。重點(diǎn)籌劃是指企業(yè)針對(duì)其主要稅種進(jìn)行籌劃。企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都是企業(yè)在籌劃過程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。
3.有效稅收籌劃――以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃觀念沒有認(rèn)識(shí)到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的差別。如果把稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到稅收籌劃的所有可能發(fā)生的成本以及收益，忽視了籌劃的總體效果。有效稅收籌劃認(rèn)為，如果通過稅收籌劃產(chǎn)生的收益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒有必要進(jìn)行稅收籌劃。所以，我們應(yīng)當(dāng)把“稅后收益最大化”作為稅收籌劃的總體目標(biāo)。
四、結(jié)論
目前，有一部分人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)走入誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃就是使稅負(fù)最小化，而忽略了納稅籌劃成本的影響；還有一部分人雖然認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃成本的存在，但卻只考慮到稅收成本而忽略了非稅成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，需要納稅人系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該實(shí)行有效稅收籌劃，充分考慮到企業(yè)的稅收成本以及非稅成本，以“稅后收益最大化”為目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃。只有讓納稅籌劃真正地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并有利于實(shí)施企業(yè)的稅收戰(zhàn)略，即使稅負(fù)較大的納稅方案，有時(shí)也是一項(xiàng)成功的納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1]王春玲:稅務(wù)籌劃的成本與收益.稅務(wù)研究，2004
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 籌資 理財(cái)
一、稅收籌劃的產(chǎn)生
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而企業(yè)稅款就是作為一項(xiàng)費(fèi)用存在的，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。但我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。違法偷逃稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法避稅便成了人們的最佳選擇。稅收籌劃正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。
當(dāng)然稅收籌劃產(chǎn)生的原因是多方面的，除了納稅人的主觀原因外，稅法制度存在差異和稅法本身存在缺陷也是稅收籌劃得以產(chǎn)生并獲得成功的主要原因。如國家為了對(duì)某些征稅對(duì)象和納稅人給予照顧或鼓勵(lì)而采取的各種稅收優(yōu)惠措施,包括減免稅、退稅、起征點(diǎn)和免征額設(shè)定、費(fèi)用附加扣除、虧損抵補(bǔ)、資產(chǎn)優(yōu)惠處理等,這些稅收優(yōu)惠措施使得各個(gè)地區(qū)、部門、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品在納稅上存在很大的差異。這些差異成為稅收籌劃產(chǎn)生和成長(zhǎng)的土壤,吸引著納稅人千方百計(jì)地創(chuàng)造條件進(jìn)入享受稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)合法避稅。
二、稅收籌劃的概念及特征
稅收籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。
稅收籌劃具有以下特征:(1)合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變?cè)祀[匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為;(2)預(yù)見性，稅收籌劃是納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性;(3)選擇性，稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程;(4)收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益,而且可通過遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益,從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。
稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。進(jìn)行稅收籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)了納稅人依法納稅，提高了納稅人的納稅意識(shí)。
三、如何進(jìn)行稅收籌劃
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。
從財(cái)務(wù)管理的角度可以分為籌資、投資、盈余分配等多個(gè)領(lǐng)域的籌劃。企業(yè)籌資有兩個(gè)途徑:權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。前者風(fēng)險(xiǎn)小，但籌資成本較高，后者籌資風(fēng)險(xiǎn)大，但利息費(fèi)用可以在稅前列支且利息率相對(duì)于股東報(bào)酬較低,其成本也就較低。相比而言，負(fù)債籌資更具有節(jié)稅作用。
企業(yè)投資可以通過選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資企業(yè)組織形式、投資類型等來進(jìn)行籌劃。我國稅法規(guī)定，在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和老少邊窮地區(qū)投資，可享受稅收優(yōu)惠；投資于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及國家急需發(fā)展的計(jì)算機(jī)軟件等行業(yè)，可享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。另外在企業(yè)組織形式的選擇上可以是合伙或公司,大多數(shù)國家對(duì)這兩種組織形式均實(shí)行差別稅制。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能就股東占有的股份進(jìn)行股利分配。
另外稅法中一般都包含虧損遞延條款，允許虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，且其虧損可向后遞延以抵消以后年度盈余。因此，不論新建還是并購，對(duì)投資方式的選擇是企業(yè)確立投資項(xiàng)目后須考慮的重要問題。企業(yè)可以選擇那些管理不善或資金周轉(zhuǎn)不靈但發(fā)展前景良好的虧損企業(yè)作為兼并對(duì)象，以充分利用盈虧互抵進(jìn)而減少納稅的優(yōu)惠政策。
盈余分配也可以通過稅收籌劃達(dá)到最優(yōu)。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。企業(yè)的稅后利潤(rùn)可以當(dāng)期分配也可以以后分配,可以分配現(xiàn)金也可以分配實(shí)物,可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤(rùn)分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行,但本期稅后利潤(rùn)分配卻會(huì)對(duì)將來的籌資、投資以及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
稅前利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)，經(jīng)營利潤(rùn)和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法直接有關(guān)，我國稅法給企業(yè)提供了選擇不同方法的機(jī)會(huì)，這也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。如折舊方法選擇、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的處理、稅前利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目考慮等。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和將籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才能付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。如果只是為了趕時(shí)髦、隨大流一味追求稅務(wù)籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。總之稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，應(yīng)做到事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到目的。
參考文獻(xiàn):
稅收籌劃是中小企業(yè)財(cái)政軌制的建設(shè)與改變，中小型企業(yè)在享受不損害國家稅務(wù)提前與條件下，可以通過稅收相關(guān)活動(dòng)的安排，以避免或減少稅收數(shù)量，可采用措施防范和化解稅收危害，以及大量使用法律手段來保護(hù)自己的合法權(quán)益。我國中小企業(yè)作為一個(gè)起點(diǎn)，很注重企業(yè)稅收籌劃的需要和意義，符合我國目前中小企業(yè)的特點(diǎn)和我國中小企業(yè)稅收籌劃的問題，對(duì)中小企業(yè)的稅收籌劃如何正確合理的運(yùn)用。還要找出多種方法并且要討論，還要提出了相應(yīng)的解決辦法。
關(guān)鍵詞：
中小型企業(yè)；稅收規(guī)劃；防范風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)管理
我國在改革開放以來，迅速發(fā)展的中小型企業(yè)，在全國經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)中的所占的地位和作用越來越重要。中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)失業(yè)工人的再就業(yè)作出了杰出的貢獻(xiàn)，在很大的程度上保證了社會(huì)的穩(wěn)固。隨著我國稅收征管和稅收法律的不斷提高。在未來的經(jīng)營行為中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，稅收籌劃問題必須進(jìn)入中小企業(yè)的高層管理中，應(yīng)在在計(jì)劃中加以考慮。這是因?yàn)椋环矫妫佣惡惋L(fēng)險(xiǎn)的成本將提高；另一方面，隨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)的成本將卓漸升溫。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，在一定條件下的收入、成本和費(fèi)用，稅后凈利潤(rùn)，即所得稅與股東的所得稅的增減額。因此，為了增加他們的收入，盡可能減少稅收已成為一種本能的反應(yīng)，納稅人的首要選擇就是企業(yè)的稅收籌劃。
一、我國大多數(shù)企業(yè)在納稅統(tǒng)籌中的問題及其分析原因
1.稅收籌劃外部環(huán)境問題及原因分析。
1.1稅收征管制度不嚴(yán)格。因?yàn)楦鞣N各樣的其他問題，稅收征管制度目前來看我國還是與一些發(fā)達(dá)國家存在著一定的區(qū)別的。同時(shí)，由于以機(jī)構(gòu)形式成為主要的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在我國目前還是有少量存在的，自由裁量權(quán)在稅務(wù)人員稅法執(zhí)法中過多的使用，所以有征收異化的關(guān)系，因此，有不少的稅收問題，有很大的空間使執(zhí)法人員與納稅人協(xié)同并商量。
1.2稅收法律的成立與宣傳相對(duì)的落后。目前稅法的建設(shè)在我國尚不完善，有大量要改動(dòng)并且要修正的地方，以及對(duì)該類稅法的蔓延，除了定期公布的部分專業(yè)稅務(wù)雜志外，納稅人也很難全面的角度去了解稅法，也很難從大眾媒體的面前去了解調(diào)整后的情形，這對(duì)中小型企業(yè)稅收籌劃同時(shí)變得更加的困難。
1.3尚未完善的稅務(wù)制度。我國經(jīng)過這么多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)是越來越好，同時(shí)能夠明確社會(huì)的分工。涉稅事物將會(huì)越來越復(fù)雜多樣化，公司往往出于對(duì)自己的專業(yè)能力和稅務(wù)成本去考慮，比如尋找中介。有效的操作和公正的立場(chǎng)是維護(hù)稅務(wù)行業(yè)的最合適的辦法，稅收籌劃也是企業(yè)開展活動(dòng)的一個(gè)重要的外部需求。從最初的試點(diǎn)到現(xiàn)在，稅務(wù)在我國才開始嶄露頭角。在雙方的利益都取得了很大的進(jìn)步。在服務(wù)約束下，各自的權(quán)利都取得了很大的成效。經(jīng)過各種機(jī)構(gòu)報(bào)告：所有的稅務(wù)爭(zhēng)議率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的業(yè)務(wù)發(fā)展。目前，委托的納稅人占不到所有人數(shù)的9%。第二，有局限性很大的業(yè)務(wù)。所有項(xiàng)目中，全部占總體的20%，而個(gè)別單項(xiàng)占總體的80%，其中單一的中，審查，注冊(cè)稅務(wù)申報(bào)，顧問，占約30%，25%，18%，13%，其他占14%。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理一些復(fù)雜的稅務(wù)事務(wù)，基本上不涉及中小企業(yè)稅收籌劃。第三，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員在業(yè)務(wù)中的是否是一個(gè)公平，公正的態(tài)度，質(zhì)量難以保證。
2.存在中小企業(yè)自身的問題及主要原因分析。
2.1企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。第一，我國的納稅統(tǒng)籌沒有制定完善，比其他國家晚，很多企業(yè)都沒有真正了解其真正含義，以為偷稅、漏稅就是稅收籌劃；第二，認(rèn)為少繳稅就是稅收籌劃的根本目的。但正確的目是為了減輕稅收籌劃所帶來的企業(yè)發(fā)展，但在如何選擇合理的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，以為最低的稅收籌劃是公司的最佳選擇。以最大化的財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)的才是企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，這樣可以幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中占有一席之地。第三，稅收籌劃在理論界的重要性并不理想，這也是沒有辦法發(fā)展大規(guī)模稅收籌劃的重要原因。
2.2企業(yè)稅收籌劃目的歪曲。現(xiàn)在，在中華人民共和國中已經(jīng)有超過20種稅征收，在所有的稅收，一般的中小企業(yè)應(yīng)該有五或六甚至超過十種稅。目前，我國的稅收征管法律法規(guī)要加強(qiáng)建設(shè)，同時(shí)，越來越多的中小企業(yè)須要繳納稅款，另一方面是由于種種利益的原因，各種稅收相關(guān)的案件的也在新興的中小企業(yè)里慢慢淡出世間。根據(jù)調(diào)研了解，在稅收相關(guān)的情況下，中小企業(yè)主要違規(guī)行為主要包括有：發(fā)票違規(guī)、隱瞞應(yīng)交稅款所得、納稅申報(bào)造假等。其中，隱瞞應(yīng)交稅收入行為具體又包括建立財(cái)產(chǎn)帳戶、應(yīng)納稅所得稅的處理是不真實(shí)的，申報(bào)納稅虛假信息包括應(yīng)納稅額的分解偷稅，不合理應(yīng)交納稅所得額，不申報(bào)應(yīng)稅所得，不申或者少申報(bào)應(yīng)稅所得等行為。
2.3企業(yè)稅收籌劃從業(yè)人員素質(zhì)較低。目前在收稅的執(zhí)法人員，或公司自身的財(cái)務(wù)人員，或稅務(wù)局工作的職員，其中大部分是專業(yè)的財(cái)務(wù)職員，他們見識(shí)面很廣，有一定的自身素質(zhì)，以及有稅收籌劃的廣泛知識(shí)和優(yōu)良品質(zhì)的復(fù)合型人才，這不僅需要金融體系的知識(shí)，還需要了解國內(nèi)外稅法，法律和法規(guī)，我國是極度缺乏人才這方面的人才。由于缺乏合格的高層次人才，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的稅收范圍的低級(jí)別越來越小，而不是從戰(zhàn)略的角度，從全球?qū)用妫o企業(yè)稅收做的問題做為長(zhǎng)期計(jì)劃。
2.4企業(yè)稅收籌劃水平不高。深度地從三個(gè)層面劃分企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃制度：第一，根據(jù)初級(jí)籌劃來規(guī)避附加稅負(fù)；第二中級(jí)稅負(fù)的方案要從不同的籌劃角度去考慮去選擇；選擇最完美的經(jīng)管計(jì)劃；第三，高級(jí)籌劃指通過反映、表現(xiàn)并且要呼吁以及其他的基本措施，要積極爭(zhēng)取對(duì)自己本身最為有利的稅收策略。
二、實(shí)施稅收籌劃在中小企業(yè)的重要意義
1.稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。企業(yè)經(jīng)營和管理不僅僅是管理“流程”和“物流”的過程。其中的“流”字的對(duì)企業(yè)本事是非常重要，如同血液對(duì)人是一樣重要的。增值行為便是稅收籌劃的另外一種，高素質(zhì)、高水平的人才能可以進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)然也可以為企業(yè)策劃管理更上一層樓打下了良好底子；稅收籌劃可以說是一種資金管理的過程，它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前提下，才能順利完成納稅統(tǒng)籌，務(wù)必按照健全財(cái)產(chǎn)軌制和會(huì)計(jì)軌制，并對(duì)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。能夠讓公司的經(jīng)管制度和發(fā)展在躍上新的高度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有高素質(zhì)和規(guī)范的財(cái)會(huì)制度以及財(cái)會(huì)信息資料，這些都是稅收籌劃能夠成功實(shí)施的前提。在這些行動(dòng)當(dāng)中，也要不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理。
2.中小企業(yè)利益最大化的重要途徑就是稅收籌劃。強(qiáng)制性、無償性和牢固性這都是稅法法律所固有的。這項(xiàng)法律也為了證實(shí)其財(cái)產(chǎn)納稅單位，行為，收入和其他法律，即物業(yè)稅，行為稅，稅收可以視為經(jīng)營費(fèi)用;企業(yè)是不是處于非法狀態(tài)，是不是不交稅或更低的稅收，這意味著它需要少量的接入成本，他同樣的受法律承認(rèn)和法律保護(hù);當(dāng)前的重要手段就是稅收，國家的經(jīng)濟(jì)政策中，并沒有反映在基本上不存在的稅法。在稅收法律和法規(guī)中有很好的理解，依照國家引導(dǎo)公司稅收政規(guī)劃，根據(jù)業(yè)務(wù)等方面的規(guī)模，要合理的運(yùn)用對(duì)自己有利的稅收的法律法規(guī)，這可以使得企業(yè)利益最大化。
3.稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)。規(guī)劃稅收是作為一種具體的規(guī)劃目標(biāo)，避免稅收違法行為，可以使納稅人合理的角度去分析了解，要正確的去認(rèn)識(shí)稅收的違法違規(guī)行為，提高對(duì)稅收的法律意識(shí)，近而提升納稅人依法納稅的自覺性。此外，我國的中小企業(yè)在舉行真正的意義上的稅收規(guī)劃是企業(yè)依法納稅人，自我認(rèn)識(shí)不斷提高的體現(xiàn)，這就意味著企業(yè)的利益相關(guān)者將采取一個(gè)正式的手段來追求稅后利益最大化。稅收籌劃可以加深對(duì)中小企業(yè)稅收流失的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)是十分有利的。
4.稅收籌劃有助于提升中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本和利潤(rùn)，稅收籌劃是企業(yè)為了降低成本，最大限度地提高資金成本和利潤(rùn)，提升公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。中小企業(yè)通常都是小型企業(yè)，庫存資本高，運(yùn)行利潤(rùn)率低，要想加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，就要用納稅統(tǒng)籌來填補(bǔ)自身企業(yè)的缺陷。
三、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
納稅籌劃在我國中小企業(yè)中的實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，有必要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)同時(shí)開始。
1.外界環(huán)境方面的措施。
1.1稅法及稅收制度的修改完善。我國目前稅法并不是特別完善，想要稅法更加完善必須擬定一些與稅法相關(guān)的法律法規(guī)，提升立法級(jí)次，修改稅法語言表達(dá)不明確的地方，要正確的了解稅收籌劃的含意，避免納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解“稅收籌劃”上出現(xiàn)差異；了解并知道稅收征管的規(guī)模，確定了稅收結(jié)構(gòu)的本能、要有真實(shí)的稅收和稅收方面的法律和規(guī)則，要有法可依；加強(qiáng)稅收征管的管理，確保稅收征管的同步性和嚴(yán)肅性。確切的轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法職員的觀點(diǎn)，也要提升稅務(wù)職員的業(yè)務(wù)能力；要培育一些稅務(wù)律師，進(jìn)一步能解決納稅統(tǒng)籌等各種經(jīng)濟(jì)案件并且提出解決問題的辦法，以便能夠保護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。
1.2企業(yè)要具有健全的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。我國頒布了稅收政策和具體的規(guī)劃，在很大程度上使中小企業(yè)并不完全投資于稅收協(xié)調(diào)問題，其實(shí)在資金投入，人力，以及專業(yè)服務(wù)也能帶來意想不到的稅收籌劃。中小企業(yè)的稅收籌劃不像過去有那么高的質(zhì)量。這不利于中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
2.內(nèi)部環(huán)境方面的措施。
2.1樹立積極正確的稅收籌劃觀意識(shí)。稅收籌劃可以合法的保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)以及收益，可以維護(hù)中小企業(yè)應(yīng)的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)先成立一個(gè)合理的稅收法令，以及要知道節(jié)稅的意義。從而增長(zhǎng)稅收計(jì)劃的方法。以各種各樣的社交媒體來宣傳正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收規(guī)劃，以稅收籌劃的觀點(diǎn)，原理及特點(diǎn)，主要的差異是為了引入開放式稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為突出，并介紹了稅收籌劃的收益和其他風(fēng)險(xiǎn)存在。稅務(wù)總局的工作人員也讓納稅人知道并能夠享受征稅能力規(guī)劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)出臺(tái)稅收統(tǒng)籌的成功案件，從上到下使整個(gè)企業(yè)的管理者要充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃，稅務(wù)規(guī)劃，從而提高會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。
2.2整體提升稅收職員的自身專業(yè)素質(zhì)。第一，中小企業(yè)管理者必須具備的專業(yè)知識(shí)。加強(qiáng)公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，培訓(xùn)，財(cái)務(wù)方面，與會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)建立在企業(yè)熟悉他們。財(cái)務(wù)管理人員的思想道德修養(yǎng)和職業(yè)教育稅法知識(shí)也同時(shí)增加，使他能夠熟知現(xiàn)行稅法，在法律許可的領(lǐng)域舉行稅收籌劃設(shè)計(jì)。第二，要大量培養(yǎng)合格的稅收人才。這些稅收籌劃人才主要來自全國經(jīng)濟(jì)類的高等學(xué)府。現(xiàn)在，有許許多多念經(jīng)濟(jì)類的大學(xué)生不知道什么是稅收，應(yīng)該獨(dú)立于一次正常的工作。有必要進(jìn)行一些對(duì)稅務(wù)籌劃課程或活動(dòng)在大學(xué)，為了以后的企業(yè)，從而培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員大量。財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)能不斷提高，我們可以擴(kuò)大稅收籌劃的可操作空間。
2.3增強(qiáng)稅收防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要了解稅收政策，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從而合理的調(diào)整。改變稅法傾向于是跟隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還是需要一個(gè)共同的政策，而且不斷修正和不斷改善，修訂法律法規(guī)的頻率比其他次數(shù)一定要多。通過學(xué)習(xí)正確認(rèn)識(shí)和熟悉稅收政策。成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮地方利益和短期利益和整體利益。為企業(yè)帶來了更多的收入。目前，稅收籌劃在中國的發(fā)展不是很好，稅收政策有了很大的變化，有一定的稅收優(yōu)惠和區(qū)域及時(shí)性，這就要求納稅人應(yīng)該知道目前的稅收政策，每天要注意是否有財(cái)政政策變化，并影響政策變化有一個(gè)事先預(yù)測(cè)，并防止隨時(shí)發(fā)生的危害。
四、結(jié)語
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到一個(gè)非常廣泛的領(lǐng)域是專門領(lǐng)域。稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)的完善成長(zhǎng)和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)吸引企業(yè)與國家的共同關(guān)注，希望廣大企業(yè)在正確的指導(dǎo)下，正確運(yùn)用這一經(jīng)濟(jì)手段，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的金融利益最大化。
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關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當(dāng)性 稅法學(xué)分析
稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對(duì)其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對(duì)特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對(duì)其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。
首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識(shí)自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識(shí)別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對(duì)國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財(cái)政權(quán)，還是國民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對(duì)“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對(duì)不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]
在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對(duì)國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過程中促成了國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。
三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則
法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。
四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性
稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對(duì)等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對(duì)企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對(duì)納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。
正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)
稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對(duì)策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對(duì)于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對(duì)策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對(duì)國家稅法及國家稅收政策的對(duì)策行為，同時(shí)也是對(duì)國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對(duì)征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對(duì)稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識(shí)別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國家對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級(jí)階段尤為重要。
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)
政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對(duì)稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對(duì)的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會(huì)得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對(duì)其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國，政府對(duì)企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對(duì)政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長(zhǎng)期以來政府對(duì)待稅收籌劃既不支持也不反對(duì)，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》專刊，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評(píng)。幾年來，該專刊發(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對(duì)稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵(lì)，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會(huì)隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。
注釋：
本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡(jiǎn)析》
[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。
[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵(lì)或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。
[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。
[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認(rèn)為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多繳稅。參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第13—14頁。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃
一、稅收籌劃的特點(diǎn)和意義
1、稅收籌劃的特點(diǎn)稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達(dá)到避免或減少自己稅收負(fù)擔(dān)的目的，而采用合法的規(guī)避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規(guī)定，減免部分稅收的行為、或是轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和支付費(fèi)用，防止、減少甚至消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，并使自己的合法權(quán)益受到全面保護(hù)的所有計(jì)劃、籌劃活動(dòng)。籌劃的根本目的是減少稅收的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質(zhì)上的不同。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關(guān)系的共同準(zhǔn)則，作為納稅人要依法納稅。稅務(wù)籌劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，在真正的納稅義務(wù)不確定、有多種稅收方案可供選擇時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況做出決定，來達(dá)到支付低稅負(fù)擔(dān)的結(jié)果。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以支持和鼓勵(lì)。合法性是企業(yè)稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后，納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了，這時(shí)，企業(yè)才可以進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品后不可減少的稅收負(fù)擔(dān)，但在納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)當(dāng)前的稅收制度和金融知識(shí)，尋找相比之下最少的稅收負(fù)擔(dān)，則是一種先進(jìn)、合理的規(guī)劃。(3)專業(yè)性稅收籌劃是一項(xiàng)高度智力的活動(dòng)，需要廣泛的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃的含義有兩個(gè)方面，一是企業(yè)的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅種會(huì)相應(yīng)增多，稅制也會(huì)越來越復(fù)雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務(wù)、咨詢機(jī)構(gòu)也會(huì)隨之發(fā)展，稅收籌劃逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點(diǎn)。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個(gè)特定的目的的。企業(yè)稅收籌的目標(biāo)并不是單一的。盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)和原因。及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅款，避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失。總的來說，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代社會(huì)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為增漲企業(yè)效益、增加利潤(rùn)的首要途徑。企業(yè)可以在充分把握稅收政策的基礎(chǔ)上，通過多種法律手段，合理的進(jìn)行稅收籌劃。2、企業(yè)稅收籌劃的意義(1)稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費(fèi)用的一種，在結(jié)算的時(shí)候進(jìn)行減免，就能達(dá)到節(jié)約稅收的作用，而且企業(yè)并沒有違反法律規(guī)定，卻也實(shí)現(xiàn)了少繳稅的目的。另外，稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中起著杠桿的作用，根據(jù)市場(chǎng)規(guī)則，稅收法規(guī)充分體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策等方面。企業(yè)在稅收法律研究的基礎(chǔ)上，用政府的稅收政策方向來調(diào)整自己的經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度的利用稅收法律和法規(guī)的有利條款，來提高企業(yè)的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平稅收籌劃的進(jìn)程中，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面的內(nèi)容進(jìn)行事先的、科學(xué)的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規(guī)中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經(jīng)營水平，對(duì)稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個(gè)國家稅收法律的質(zhì)量。如果稅收法法律法規(guī)中的漏洞永遠(yuǎn)存在，依法治稅就會(huì)成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)償債能力一方面，企業(yè)必須繳納因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的稅款，所以，企業(yè)現(xiàn)金的流出也會(huì)增多。另一方面，如果企業(yè)想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，以此來達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
1、稅收籌劃存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境財(cái)務(wù)管理環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)部和外部各種條件的統(tǒng)稱。企業(yè)進(jìn)行籌劃的過程存在于財(cái)務(wù)管理環(huán)境當(dāng)中，并且是一個(gè)開放的體系，它與財(cái)務(wù)管理環(huán)境的各個(gè)方面都有聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的籌劃活動(dòng)也有很大的影響。稅收籌劃是在財(cái)務(wù)管理環(huán)境下實(shí)行的，也會(huì)受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規(guī)范的情況下進(jìn)行，不然就很難能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即使實(shí)現(xiàn)了也是不被認(rèn)可的。2、稅收籌劃服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性，稅務(wù)籌劃為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)而努力，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少稅收成本，提高資本回報(bào)率。(2)遞延納稅時(shí)間不管怎樣，結(jié)果都能達(dá)到節(jié)省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)的減少并不必然導(dǎo)致企業(yè)總成本的降低和收入水平的提高。總的來說，稅收籌劃是服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的，兩者不相違背，稅收籌劃推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才是總方向。3、稅收籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策過程企業(yè)的稅收籌劃基于企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)和管理、利潤(rùn)分配等活動(dòng)，它直接影響到企業(yè)的決策，所以，企業(yè)的稅收籌劃要依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。若是企業(yè)的稅收籌劃離開了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生影響，使決策偏離原來的目標(biāo)，很難再執(zhí)行下去。在做決策時(shí)，管理者應(yīng)該具有稅收籌劃的意識(shí)，在決策一開始就選擇對(duì)籌劃有利的方案，注意在經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最終實(shí)現(xiàn)，稅收籌劃方案的實(shí)施需要借助企業(yè)財(cái)務(wù)控制。最后的稅收籌劃的結(jié)果也可以使用財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行評(píng)估。4、稅收籌劃融合與企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之中籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)這四項(xiàng)內(nèi)容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對(duì)不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而影響公司的收入。企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃，選擇較好的資本結(jié)構(gòu)。在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，可以充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，從投資地點(diǎn)，投資行業(yè)等方面進(jìn)行考慮，選擇最優(yōu)的方案，實(shí)現(xiàn)減少稅收、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行籌劃;此外，稅收籌劃對(duì)利潤(rùn)的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面都有聯(lián)系。
三、企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃中存在的問題及原因分析
1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題稅收籌劃在我國仍處于低水平，對(duì)稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點(diǎn)把握不到位等問題相當(dāng)普遍。(1)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實(shí)上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質(zhì)上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計(jì)劃和安排。但是在實(shí)際應(yīng)用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導(dǎo)致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個(gè)方面。想要獲得更多的利潤(rùn)，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應(yīng)付出很大的代價(jià)，成本也就會(huì)很大，到最后，就導(dǎo)致表面上的收益很多，但實(shí)際上，凈利潤(rùn)并不會(huì)很多。(3)缺乏對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)納稅人在稅收籌劃過程中都認(rèn)為，稅收籌劃可以減少稅收負(fù)擔(dān)，而很少、甚至不會(huì)考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅收籌劃也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn)，就會(huì)產(chǎn)生偏差，就不能再進(jìn)行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃方面要進(jìn)行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學(xué)，比較先進(jìn)，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的違法偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強(qiáng)，都阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。2、企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的制約原因分析(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大小、繳納稅金的多少、業(yè)務(wù)范圍是不是廣泛、組織機(jī)構(gòu)是不是完整等，都將影響企業(yè)的稅收籌劃水平。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越多，資金運(yùn)動(dòng)越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節(jié)稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負(fù)彈性、稅收優(yōu)惠條款、遞延納稅條款。(3)社會(huì)環(huán)境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對(duì)稅收籌劃宣傳和認(rèn)知度不高等。稅收籌劃工作復(fù)雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性，使得企業(yè)在具體籌劃中具有復(fù)雜性。因此，絕大多數(shù)的稅收籌劃活動(dòng)都應(yīng)該由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或根據(jù)自己的情況設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或直接委托機(jī)構(gòu)，無論是什么樣的方式將增加企業(yè)的稅收活動(dòng)的成本，特別是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃，因?yàn)槟壳斑€沒有具體的稅收籌劃費(fèi)、收費(fèi)，常見的做法是機(jī)構(gòu)與企業(yè)協(xié)商確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其結(jié)果是，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發(fā)展。
四、提高稅收籌劃質(zhì)量建議
1、加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)，促進(jìn)籌劃水平提高稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業(yè)人員少，專業(yè)能力有限，使得整體素質(zhì)不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發(fā)展提供更好的環(huán)境，應(yīng)該不斷完善稅收政策，創(chuàng)建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環(huán)境中發(fā)展。也應(yīng)該加強(qiáng)稅收人才的培養(yǎng)，盡快提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情來引導(dǎo)和規(guī)范它們，使之成為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的有利因素，而不應(yīng)排除或被禁止。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，要想獲得更廣闊的發(fā)展空間和更高水平的發(fā)展，就要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，對(duì)稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時(shí)候企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計(jì)劃企業(yè)費(fèi)用，降低企業(yè)成本，取得最大利潤(rùn)。用相對(duì)最少的成本獲得最大的效益，是每個(gè)企業(yè)所想達(dá)到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業(yè)資金的沉重負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)省了大量的資金，為企業(yè)提供了更寬松的資金環(huán)境，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能完善企業(yè)稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。2、促進(jìn)稅收籌劃理論體系不斷完善為了促進(jìn)稅收籌劃理論體系的完善，就要加強(qiáng)建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強(qiáng)對(duì)直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)時(shí)機(jī)成熟時(shí)，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴(kuò)大稅收籌劃開展的空間。3、完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴(yán)格執(zhí)行完善相關(guān)稅法的建設(shè)也是很有必要的。縱觀世界各國，有一個(gè)比較完善、相對(duì)穩(wěn)定的稅收政策是稅收發(fā)達(dá)國家的共同點(diǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)面臨的稅收環(huán)境變化是不確定的，企業(yè)稅收籌劃的選擇質(zhì)量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運(yùn)用不好就會(huì)造成反向的效果。雖然相對(duì)以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發(fā)展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續(xù)完善。4、大力發(fā)展稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平(1)加快稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，需要專門的法律法規(guī)來保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，稅收法治建設(shè)也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進(jìn)程，盡可能快的創(chuàng)建起一套完善的、規(guī)范的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體制，從根本上限制違規(guī)的情況。另外，還要加強(qiáng)對(duì)協(xié)議的簽訂和執(zhí)行的重視，在協(xié)議中應(yīng)清楚寫明雙方的權(quán)利和義務(wù)、范圍和職責(zé)權(quán)限，避免在出現(xiàn)糾紛時(shí)，找不到責(zé)任主體。(2)加大宣傳力度，擴(kuò)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也就有了更多的發(fā)展空間。但是人們對(duì)于稅收籌劃以及稅務(wù)業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)還不夠全面，要想發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認(rèn)可并接受這一產(chǎn)物的到來及發(fā)展，在這個(gè)信息化的時(shí)代，運(yùn)用媒體和廣告的形式，進(jìn)行各個(gè)方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動(dòng)把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和信譽(yù)。(3)完善稅務(wù)師考試機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)的人員健全的稅收法律制度和專業(yè)的人員都是發(fā)展稅務(wù)機(jī)構(gòu)的必要因素。尤其是稅務(wù)搭理人員的培養(yǎng)也不容忽視，專業(yè)的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應(yīng)完善考試機(jī)制，選出更多優(yōu)秀的人才，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)增添新的血液。
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關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)稅收籌劃 目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。
1 充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)w”，即what（做什么），why（為什么做），when（什么時(shí)候做），where（在什么地方做），who（誰來做），how（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對(duì)外開放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來我國投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競(jìng)爭(zhēng)。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2 正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1 直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項(xiàng)籌劃是成功的。
第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2 中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。
2.3 最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。
3 協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系
3.1 稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2 涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。
3.3 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營條件，但投資者有時(shí)為了開拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4 整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議
企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。它實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。
一、當(dāng)前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
1 意識(shí)淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
2 稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
3 我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
二、稅收籌劃中需關(guān)注的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
1 稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本――效益的原則。
2 稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率。貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。
3 稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，或者一種方案在一個(gè)國家是合法的，而在另一個(gè)國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
4 籌劃應(yīng)重視會(huì)計(jì)與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。雖然會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。
從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合。從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。
三、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)建議
首先，可以設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)。許多國外企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。不過，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，需要有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)業(yè)人員的精誠合作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識(shí)，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃；主觀因素；客觀因素；效益最大化
一、稅收籌劃的歸因分析
我國的稅收是建立在稅收法律規(guī)范下的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下的稅收，正因?yàn)槿绱耍愂照鞴芟鄬?duì)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在很大程度上必然會(huì)遵循它的調(diào)控，而且我國通過的一系列稅收法律規(guī)范，明確界定了相對(duì)人應(yīng)盡的各種義務(wù)，正是由于這種前提的存在，才使得納稅人合法降低稅負(fù)成本成為了可能。在現(xiàn)代社會(huì)法治建設(shè)中，國家層面通過立法形式賦予納稅人一系列權(quán)利，而稅收籌劃就是這些權(quán)利中重要的一種。究其原因，這是取決于權(quán)利的兩個(gè)基本內(nèi)涵：一是法的規(guī)定性，對(duì)權(quán)利擁有者來說法律規(guī)定是客觀存在的；二是主觀能動(dòng)性在權(quán)利擁有者身上的充分體現(xiàn)。前者具有強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)；后者則體現(xiàn)在即使法律對(duì)相對(duì)人實(shí)施權(quán)利進(jìn)行了規(guī)定，但仍然需要要納稅人在不違法的前提下，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性實(shí)現(xiàn)需求，也就是說納稅人對(duì)自己涉稅行為及其后果事先要有所研判，甚至于能夠較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)即將給自己帶來的效益。任何經(jīng)濟(jì)行為基本上都存在者主觀因素和客觀因素，稅收籌劃這一特殊經(jīng)濟(jì)行為也不例外。
(一)稅收籌劃的主觀因素
納稅人由于受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，從而產(chǎn)生了規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和需求，這就是稅收籌劃的主觀動(dòng)因。對(duì)于納稅人來說，納稅是其直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，即使稅負(fù)是公平、正當(dāng)、合理的，都是對(duì)納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)強(qiáng)制分配。就納稅人而言，納稅則意味著自身利益的流失，與政府之間并不是一種等價(jià)交換，納稅更多的是迫于政府管理的強(qiáng)制性。就政府管理層面來說，他們也會(huì)考慮以何種更為積極的方式為納稅人提供納稅服務(wù)，進(jìn)一步使納稅人能夠更多地感受到由于自身履行納稅義務(wù)所帶來的直接或者間接的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，從而進(jìn)一步提高他們的納稅遵從度。但在現(xiàn)實(shí)中，政府采取的各種舉措無論效果如何，總會(huì)有納稅人通過特定的方式和手段，千方百計(jì)地達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)其所謂的經(jīng)濟(jì)效益最大化。
(二)稅收籌劃的客觀因素表現(xiàn)
稅收籌劃的客觀因素表現(xiàn)在多個(gè)方面，但主要可以歸集為以下四個(gè)方面：稅負(fù)落差是首要因素。一個(gè)國家內(nèi)的稅收法律體系基本上是統(tǒng)一的，但在具體的稅收征管活動(dòng)中，各級(jí)政府為達(dá)到特定的目的仍然會(huì)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待，在不同區(qū)域?qū)嵭刑厥獾亩愂諆A斜政策。通貨膨脹是其次因。各種稅率的“檔次爬升”在很大程度上都是由通貨膨脹所導(dǎo)致，不僅使稅收扣除不足，關(guān)鍵還影響到了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，從而使稅本受到了嚴(yán)重侵蝕。不僅納稅人的實(shí)際所得和資本遭受了吞噬，而且給儲(chǔ)蓄帶來了極大的消極影響，更是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)稅收籌劃行為的一種惡性刺激激勵(lì)。再次是邊際稅率因素。通常意義上的“稅收負(fù)擔(dān)”并不是簡(jiǎn)單意義上的稅收總額(或某一種稅)占GNP的比重，而是指構(gòu)成整個(gè)稅收籌劃因素的最終負(fù)擔(dān)，也就是邊際稅收負(fù)擔(dān)的邊際稅率。具體表現(xiàn)在如果邊際稅率所體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)越重，那么稅收籌劃的動(dòng)機(jī)則會(huì)越強(qiáng)烈。第四是法律因素。法律的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是滯后性，所有法律的制定和修改完善都是在特定的事物產(chǎn)生后，甚至于產(chǎn)生后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間后才按照相關(guān)程序進(jìn)行的，對(duì)于稅收法律法規(guī)也同樣存在這種問題，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行在不同時(shí)期，不同行業(yè)都會(huì)有各自的特點(diǎn)，而這種復(fù)雜的外部稅收環(huán)境的瞬息萬變，不可能也不會(huì)有非常完善的稅收法律體系及時(shí)去規(guī)范它，“法無禁止即自由，法無授權(quán)不可為”這一法律原則，則為納稅人的稅收籌劃提供了更為廣闊的尋租空間。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的理解和認(rèn)識(shí)
研究稅收籌劃的起源，其實(shí)是由最早的簡(jiǎn)單避稅發(fā)展演化而來的。由于歷史上各個(gè)時(shí)期的不同國家和地區(qū)都有過過重的稅賦，納稅人或者是負(fù)稅人為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的各種偷、逃、抗稅行為在受到政府的多次嚴(yán)厲打擊和制裁后，轉(zhuǎn)而尋求更為有效的避稅方法，從而進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃的演進(jìn)。在這一演進(jìn)過程中，大部分納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，而其中一部分納稅人則順利過關(guān)。其根本原因就在于這些納稅人通常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和設(shè)計(jì)缺陷，在不觸犯法律的前提下，實(shí)現(xiàn)了規(guī)避納稅或減少納稅的目的。現(xiàn)實(shí)中的稅收政策漏洞，基本上可以分為三種。第一種，按照稅法立法目的應(yīng)該征稅的行為，實(shí)體稅法中沒有相關(guān)征稅規(guī)定，實(shí)際操作中也沒有征收；第二種是稅法明確必須征稅，但難以在實(shí)際征管過程中操作而沒有征稅；第三種是稅收立法相關(guān)條款不嚴(yán)謹(jǐn)，不同的人有不同的理解，從而產(chǎn)生不同的抉擇。但是隨著立法體系和稅收征管體系的日趨完善，這種利用立法漏洞和征管漏洞進(jìn)行稅收籌劃的空間則會(huì)困難重重。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)是什么？實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)所要遵循得原則又是什么呢？本文將從以下方面展開分析：
(一)不違法原則、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)原則和目標(biāo)保護(hù)性原則
一個(gè)企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)該最先要考慮實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和遵循的原則就是不違法原則、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)原則，這也是區(qū)別于偷、逃、抗、騙稅的關(guān)鍵。否則，如果一個(gè)企業(yè)采取違法的手段進(jìn)行籌劃的話，不但不能達(dá)到最初節(jié)減稅款的目的，而且會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，同時(shí)也必然會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的商業(yè)形象產(chǎn)生不良的影響。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)我們可以理解為稅收征管相對(duì)人通過一定的籌劃安排，使自身在稅收方面處于一種沒有任何風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)小到可以忽略不計(jì)的一種“極端”狀態(tài)，在整個(gè)稅收籌劃過程中，納稅人清楚地把握事物變化的關(guān)鍵點(diǎn)，做好事物的定性判斷，顯得尤為重要，如果能針對(duì)不同的事件，相機(jī)而動(dòng)，恰如其分的制定稅收籌劃策略，將使稅負(fù)截然不同。我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要采取保護(hù)性措施，切實(shí)保障自己的合法利益。
(二)針對(duì)性原則和總體綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)分析
進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，利益相關(guān)人要區(qū)別對(duì)待，準(zhǔn)確把握不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而采取具有針對(duì)性的稅收籌劃方案，做到有的放矢。這是因?yàn)榇嬖谥煌耐庠诤蛢?nèi)在空間環(huán)境，如時(shí)期、地區(qū)、行業(yè)、部門、生產(chǎn)規(guī)模等等，國家對(duì)其都有著不盡相同的稅收政策導(dǎo)向。因而利益相對(duì)人必須要對(duì)自身的外圍空間環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確研判，比如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及到的稅種、與之相適應(yīng)的稅收政策及法律法規(guī)、稅率、征收方式、稅收優(yōu)惠政策、乃至于每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律法規(guī)上的漏洞等等。在此基礎(chǔ)上，納稅人才可能準(zhǔn)確有效的開展稅收籌劃，達(dá)到預(yù)期目的。在實(shí)際操作過程中我們會(huì)遇到這種情況，一些稅收籌劃方案理論上雖然少繳了一些稅金或降低了部分稅負(fù)，但卻無法達(dá)到預(yù)期效果，其根本原因在于對(duì)稅收籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，因而其目標(biāo)取決于企業(yè)管理的目標(biāo)，也就是說在比對(duì)研判方案時(shí)，不能將降低稅收成本作為唯一的目標(biāo)，從而導(dǎo)致因該籌劃方案的落實(shí)造成其他費(fèi)用增加或收入減少的異常狀況發(fā)生，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能夠給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。在進(jìn)行籌劃時(shí)不僅要考慮節(jié)減稅，還要考慮綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化；不僅要考慮現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)利益，還要考慮未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮短期利益還要考慮長(zhǎng)期效益；更不能局限于所得的增加還要關(guān)注資本增加。因此，稅收籌劃應(yīng)該以總體經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目的，要徹底改變稅收籌劃就是少繳稅款這一狹隘思想。
(三)成本最小化原則及價(jià)值目標(biāo)分析
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一、 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范
（一） 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出代價(jià)的可能性。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能的導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。概括而言，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括：稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。
（二） 防范稅劃風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)著力點(diǎn)。
第一，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。
第二，樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施。
第三，加強(qiáng)聯(lián)系與溝通營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第四，貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)確定稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。二、中小個(gè)業(yè)稅收籌劃方案的確定
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。目標(biāo)的確立既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？
（一）“量體裁衣”， 合理選擇稅收籌劃目標(biāo)。
中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最低、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
2、選擇稅負(fù)低投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益。從管理會(huì)計(jì)的角度看，還可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。
4、選擇會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，企業(yè)還可以選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取?/p>
5、避免稅收違法。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。
（二）因地制宜，謹(jǐn)慎選擇稅收籌劃方案。
