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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅率籌劃方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 工資薪酬; 個人所得稅;納稅籌劃
隨著市場經濟的發展,人民生活水平的日益提高,個人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規和稅收政策,在保證依法納稅的同時維護好納稅人自身利益,做好個人所得稅的納稅籌劃等一系列問題,也越來越為人們所關注。筆者僅就工資薪酬方面進行淺談。
一、個人所得稅納稅籌劃的現實意義
所謂納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在稅法所允許的范圍內,對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
(一)個人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識的廣泛應用
個人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來越多的人與個人所得稅息息相關,而要進行合理的籌劃,則要熟知相關的稅法知識和稅收優惠政策。
(二)個人所得稅納稅籌劃有助于切實提高員工的實際收入水平
對于員工個人來講,他們只關心實際得到的工資額,并不關心自己的稅前工資是多少,也不關心繳納多少個人所得稅。只有這些實發工資額才會對員工產生促進作用。通過對不同的稅收方案進行對比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負,減少納稅額度,實現員工的利益最大化。
(三)個人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識的提高
有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負。應通過進行籌劃,在稅法的允許范圍內,運用稅收法律知識,合理地避稅、節稅,來增強納稅人的意識。
(四)個人所得稅的稅收籌劃有助于國家相關稅收政策、法規的不斷完善
國家對工資、薪金個人所得稅的納稅起征點已進行了兩次上調,通過納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現行的個人所得稅法和相關稅收政策,進一步健全稅收法律制度。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
(一)合理運用稅收優惠政策
稅收優惠是國家運用稅收政策在稅收法律、法規中規定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。個人所得稅規定了一些稅收優惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達到減輕稅收負擔的目的。
(二)有效地進行節稅、避稅
單從工資薪金來說,一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分攤,分次發放,使應納稅所得額適用較低的稅率。同時在實行超額累進稅率的條件下,費用扣除越多,所適用的稅率越低。通過增加一些允許扣除的費用開支盡量減少應納所得稅額。
三、納稅籌劃的實施方案
企業員工收入主要是指工資收入,包括每月發放的工資和年終獎兩種。員工每月應納的個稅和年終獎所納個稅之和便是員工個稅的總支出。為使員工個稅稅負最小化,就要使月應納所得稅和年終獎應納所得稅適用稅率最低。
(一)獎金按月發放的稅收籌劃
員工每月獎金盡量在年度內均衡發放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。
比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領取公司獎金8 000元,那么,按照規定,他應該繳納的個人所得稅款計算過程如下:
6月應納個人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%
-375=1 425(元)。7月應納個人所得稅為(3 000-2 000)
×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應納稅1 425+75
=1 500元。
如果王先生獎金分兩次發放,即6月、7月每月平均發放4 000元,這樣,王先生兩個月的納稅情況起了變化:
6月、7月應納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%
-125=625(元)則2個月共應納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎金平均發放,適用稅率在較低標準,可以使王先生少繳稅250元。
(二)全年一次性獎金發放的稅收籌劃
大多數企業根據全年的經濟效益和員工全年工作業績的綜合考核,發放一次性年終獎。按照稅法規定,在年終獎發放的當月,若當月工資薪金所得高于稅法規定的費用扣除額,應對年終一次性獎金不扣除2 000元的起征點金額,按平均12個月的適用稅率,計算應納稅額。若當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。在一個納稅年度內,該計稅辦法對每個納稅人而言只允許采用一次。
比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領取年終獎6 000元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數計算方法為:6 000÷12=500元,根據工資薪金九級超額累進稅率的規定,適用稅率和速算扣除數分別為5%、0元。其當月一次性獎金應納稅額=6 000×5%=300元。實際稅后收入為8 700元。
同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎金為6 300元,其該筆獎金適用稅率和速算扣除數計算方法為:6 300÷12=525元,根據工資薪金九級超額累進稅率的規定,適用稅率和速算扣除數分別為10%、25元。其當月一次性獎金應納稅額=6 300×10%-25=605元。實際稅后收入為8 695元。
從上例可見,張先生的年終獎比王先生的多,但實際拿到手的錢卻少了。因為當年終獎為6 000元時,正處于個人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點,即無效區間。根據國稅發[2005]9號文《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,存在9個無效納稅期間。常見的幾個無效區間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當員工的年終獎金在這幾個特定的區間內,應依照每個區間的最低金額發放,才能夠使稅后收益最高。假設張先生在應發為A元的情況下,稅后實得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說,當張先生稅后實得為8 695元時,應發數為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數額,張先生稅后實得都會小于8 695元。所以,張先生稅后實得小于王先生稅后實得也就不稀奇了。
(三)最優納稅籌劃
根據月獎和年終獎分別進行稅收籌劃,可以更多地以獲取現金而少繳稅,合理分配各月獎金和年終獎可找到最佳方案。現以下例來分析:
王先生全年工資獎金收入約為42 000元,有四種方案來進行對比。
方案一:月工資2 500元,年終一次性獎金為12 000元。12個月工資應納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎應納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應納個人所得稅為300+1 175=1 475元。
方案二:月工資2 500元,7月發半年獎4 000元,12月發年終獎8 000元。
除7月外11個月工資應納稅為(2 500-2 000)×5%
×11=275;7月工資應納稅為(6 500-2 000)×15%-125
=550;年終獎應納稅為8 000×10%-25=775;全年應納稅為275+550+775=1 600元。
方案三:月工資2 500,月獎金1 000元。全年應納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。
方案四:月工資2 500元,月獎金500元,年終一次性獎金6 000元。全年應納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]
×12=900;年終獎應納稅為6 000×5%=300;全年應應納稅為900+300=1 200元。
從以上方案來看,方案四按月發放獎金,年終獎一次發放為最佳方案。而采用方案三年終獎分月發放時,稅率反而提高了。可以看出如何最大化地利用稅法的稅收法律規定和政策是這種籌劃的關鍵。
四、結論
第一,按月均衡發放工資獎金不一定是最優的納稅方法。當企業員工日常工資薪金應納個人所得稅的稅率與年終獎應納稅稅率不同時,可以從員工的角度出發,根據企業實際情況對工資獎金發放方法進行節稅考慮。其主要方法是,通過不同的發放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎適用稅率條件下,只要不使年終獎金的適用稅率提高一個稅率級,就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發放。若月收入適用稅率低于年終獎適用稅率,那可以將獎金納入工資當中。
第二,通過獎金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是將當年的年終獎除以12的商數高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候,減少年終獎發放金額,使其商數調減至該臨界值,降低適用稅率。同時與獎金分期付款方式相結合,這種節稅效果極為明顯。方案四選擇無效區間的最低金額6 000元發放,并綜合獎金分期發放,無疑是最好的選擇。
工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內進行,以合法避稅、節稅、使納稅人個人所得稅稅負最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對個人所得稅進行納稅籌劃,對企業和個人都是非常有利的。它能夠充分發揮員工的積極性和創造性,為企業創造更多的經濟效益。對國家來說,雖然暫時稅收減少了,但從長遠看,企業得以蓬勃發展后,將會給國家帶來更多的稅收收入。從廣義來講,納稅籌劃對個人、企業、國家經濟的發展都是有利的。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].南開大學出版社,2004.
[2] 中華人民共和國個人所得稅法[S].
關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；必要性；思路
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
個人所得稅納稅籌劃就是通過對納稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。稅務籌劃不僅能為納稅人減輕稅負，而且由于它不涉及法律責任，不損害國家利益而被廣泛應用。在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義，很有研究必要。
1.納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。制定良好的個人理財計劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節稅技巧。為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
2.納稅籌劃可以節減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的收益。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。
我國現行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據我國現行個人所得稅的相關規定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:
1.充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排?使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規定。根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
3.充分利用個人所得稅的稅收優惠政策。稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現稅收調節功能，在稅種設計時，一般都有稅收優惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規定了一些稅收優惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。
三、主要涉稅項目的籌劃應用
1.工資薪金所得的籌劃。
從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負擔。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率，如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均
衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。
(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個人所得稅，若將超過個人所得稅起征點的工資薪金收入用于公共福利、保險費用支出，實際上減少了職工的個人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達成協議，改變個人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費午餐，組織員工旅游、度假、療養、包辦員工服裝、時令消費品等；為員工繳社會保險、免費醫療等(但這些項目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓，為員工提供住所等。對于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應地減少了所承擔的稅收負擔，享受到比原來更多的收入效用。
2.勞務報酬所得的籌劃。
我國關于勞務報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。
(1)次數籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務報酬所得征稅是以次數為標準的，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要。這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數為標準的，每次都要扣除一定的費用，在一個月內勞務報酬支付的次數越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。
3.稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版，發表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么個人所得稅根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。
4.個體工商戶的納稅籌劃
個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業．其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：盡可能地把一些收
入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出：同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出這樣就擴大了經營費用支出。
5.其他所得的納稅籌劃。
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機構，以減輕自己的稅收負擔并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標準要節稅許多。財產轉讓所得應充分利用免稅項目．比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入．按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額．減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題
1.納稅籌劃應該在合法的范圍內。納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。
2.納稅籌劃應該具有超前性。納稅義務的滯后性決定了企業可對自身應納稅經濟行為進行預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。
3.納稅籌劃應體現綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩定增長，而不能僅著眼于個別稅種稅負的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結果應是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業在進行投資、經營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。
4.納稅籌劃應注意時效性。我國處在經濟發展較快的時期，一些法律、法規和政策將會發生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現實，準確把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。
[關鍵詞]固定資產；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業固定資產納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業稅、關稅、房產稅、城建稅及教育附加費、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產進行納稅籌劃，可以更好地為企業節稅。
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據：企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：固定資產折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策，如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據：我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調整到0(假設企業的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業來說，購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關進行有效溝通外，還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產，依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產，則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業實現在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產原值的大小直接決定房產稅的多少，因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬，可以不計入房產稅的計稅基礎，從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據：根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會計核算中，企業可計算土地增值稅的起征點，根據相關法規來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業要結合上述不同規定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策，對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用，不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件，使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％征收企業所得稅”。因此，對技術類企業來說，可以加大產品的高科技含量，以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說，應當創造條件，爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性，某一稅種的計稅基礎降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
1.稅收籌劃的涵義
本文認為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負擔降低，而是企業的整體效益最大化，甚至稅收負擔降低反而引起企業價值減少，這樣，追求減少稅負就毫無意義。國內以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點為代表，認為稅收籌劃是指納稅人在企業戰略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營、和投資、理財活動的一種企業涉稅管理活動。
2.消費稅稅收籌劃的可行性分析
一方面稅收優惠政策的存在。稅收優惠政策是國家明文規定的，不僅有稅法中規定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以應用的稅務處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國稅制的健全發展。隨著經濟不斷發展，我國稅收制度的不斷健全，全社會納稅意識不斷提高。同時，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負。因此，從長遠來看，消費稅稅收籌劃是可行的。
二、消費稅稅收籌劃具體方案
1.對消費稅計稅依據進行籌劃
按照消費稅法基本規定，消費稅計算主要有從價計征、從量計征及從價從量復合計征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費稅相關規定：應稅消費品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，押金不應并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價隨同產品出售，那么企業就可以在包裝物商節約消費稅。包裝物不作價隨產品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計入消費品的銷售額中征稅。二是商業折扣的籌劃。稅法規定，企業采用商業折扣方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據來算消費稅；如果將折扣額單獨開票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業可以按照稅法規定將銷售額、折扣額在同一發票中注明，可以降低應稅銷售額，以達到節稅目的。
2.對消費稅稅率的籌劃
從稅率方面來考慮節稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應稅消費品的籌劃。稅法規定，多項經營不同稅率消費品，應分開計算不一樣稅率的消費品銷售數量和銷售額。未分別計算的或將不同稅率的應稅消費品組合成套裝方式消費品銷售的，從高適用稅率。企業如果想節省消費稅，可以將稅率一樣或相近的消費品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規定，從事貨物生產、批發或零售的企業以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業的混合銷售行為，視同銷售貨物，應征收增值稅。企業可以考慮設立售后服務部等為客戶提供勞務，將勞務收入單獨核算，單獨納稅。
3.已納稅款扣除的籌劃
稅法規定，如果將應當繳納消費稅的消費品用于連續生產消費品，可利用本期生產使用的數量計算按規定可以的扣除外購、進口或委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應稅消費品按規定只能是從工業企業買入的消費品，對于商業企業買入消費品已納稅款全部不得扣除。企業采購應稅消費品，應當盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對已繳納稅款進行抵扣，從而幫助企業減輕稅負。
4.出口退稅的籌劃
稅法規定，企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開計算和申報，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計算消費稅稅額。企業在申報出口退稅時，應當分開核算不同稅率應稅消費品。經分析，對于出口業務較多生產企業來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負擔。
三、消費稅稅收籌劃風險防范策略
1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動
隨著經濟不斷發展，國家政策法規是不斷修改完善，消費稅稅法的規定也是不斷變化的，在不同時間和不同地域稅收相關政策是不同的。稅收籌劃是一項長時期工作，因此納稅人不僅要正確把握現行稅收政策變化導向，而且要經常關心稅收政策變動，企業可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規避稅收籌劃風險。
2.加強籌劃人員培訓，提高業務素質
稅收籌劃執業風險與稅收籌劃人員素質相關，稅收籌劃人員具有高的專業能力，能夠為企業提供高效稅收籌劃，降低籌劃風險。這要求稅收籌劃人員不僅具備對稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經驗和完備理論結構。為提高稅務籌劃人員素質，減少由于知識結構欠缺所帶來的稅收籌劃風險，企業必須重視人員的培訓工作。
一、中小企業稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業稅收籌劃存在問題的原因
中小企業稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質性宣傳較少,強調納稅人義務的宣傳較多,強調納稅人權利的宣傳較少。
(二)利益驅使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執法上有些偏頗
我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據來進行查處,很少區分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據;有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質較低,缺乏協調能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環節細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協調好兩者的關系,要求企業辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯系,及時了解稅法動態,統一認識化解納稅爭議,提高辦稅質量。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低,故而經常造成直接或間接的差錯。
(五)企業管理失衡
不少中小企業經營者,只重視生產管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到決策者的重視。通過對企業組織形式、投資地區的選擇和投資行業的選擇,使稅收效用達到最優。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經常性的、持續性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
【摘要】本文闡述了公司稅務籌劃的目的、意義、含義和特點以及稅務籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務籌劃方法的實際應用。分析了公司稅務籌劃的失敗原因、風險應對方法或防范措施等。
【關鍵詞】稅務籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風險應對
在我國經濟改革開放之初，納稅對大多數人來說還比較陌生，對于稅務籌劃更是認識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認識，同時，隨著現代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。
一、研究公司稅務籌劃的目的和意義
（一）研究公司稅務籌劃的目的
公司稅務籌劃的目的主要是通過合理應用稅務籌劃，規避公司涉稅風險，控制或減輕稅負，降低稅收成本，從而實現企業經濟利益最大化。
（二）研究公司稅務籌劃的意義
我們在實務工作中常常會發現因缺乏稅務籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務管理越來越規范，納稅評估技術越來越先進、稅務稽查手段越來越完善，因稅務籌劃不當而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務籌劃進一步的深入研討，合理應用稅務籌劃，降低稅收成本、規避稅務風險具有十分重要的現實意義。
首先，稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
其次，稅務籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務籌劃為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業稅收違法的可能性。另一方面通過稅務籌劃促進納稅人不斷學習相關稅收法律法規，減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，實現誠信納稅。
再次，稅務籌劃有助于提高企業財務和會計的管理水平。依法建賬是企業依法納稅的基本要求，會計賬表健全規范，稅務籌劃的彈性會更大。設立規范完整的財務會計賬表、進行正確的會計處理是企業進行稅務籌劃的技術基礎。
最后，稅務籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務籌劃可能是利用現行稅制的漏洞和缺陷而實施的，通過稅務籌劃可以暴露現有稅收法規的這些漏洞和缺陷，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，逐步完善國家的稅收法規。
二、公司稅務籌劃的含義和特點
（一）公司稅務籌劃的含義
稅務籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反稅收法律、法規及其他相關法律、法規的前提下，通過對經營活動中涉稅事項的事先籌劃和安排，盡可能達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務籌劃僅指節稅，廣義的稅務籌劃既包括節稅，又包括避稅和稅負轉稼。
近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認識、接受并重視。筆者認為稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
（二）公司稅務籌劃的特點
稅務籌劃與企業的經濟活動、財務活動密切相關，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性等特點。
合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務專業知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優劣，從而做出納稅最優化選擇，從而降低稅負。要堅決反對和制止違反稅收法律規定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，或借稅務籌劃之名偷逃稅的行為。
籌劃性是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，從而達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。如企業購銷行為發生后才繳納流轉稅；收益實現后才繳納所得稅；財產取得后才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務籌劃的結果具有一定的前瞻性，如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。
目的性指稅務籌劃行為具有一定的目的。稅務籌劃的最終目的就是減輕稅負、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負。較低稅負意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業相當于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。
風險性指務籌劃行為同企業的任何經濟活動一樣存在一定的風險。稅務籌劃的目的是為了減輕稅負、降低納稅成本。但是在實際操作中，往往不能達到預期效果。比如因稅務籌劃人員事先測算稅務籌劃的結果不準確，放棄了最優方案而選擇了導致企業稅負不減反增的方案；或對稅收政策理解不準確或操作不當觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果等，因此稅務籌劃具有一定的風險。
專業性一方面是指稅務籌劃涉及專業的財稅知識，需要由專業的財稅人員進行；另一方面指社會經濟環境日益復雜、國際貿易業務日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。
三、公司稅務籌劃的方法及案例分析
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中可以單一方法應用，也可以多種方法結合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優惠政策法、合理利用關聯企業轉移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。
（一）合理利用稅收優惠政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
從總體角度來看，利用優惠政策籌劃的方法主要包括利用區域籌劃法、利用行業籌劃法、創造條件籌劃法等方法。
（1）利用區域籌劃法。從國際稅收環境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃；從全國稅收環境來看，國家為了兼顧社會進步和區域經濟的協調發展，稅收優惠適當向西部地區傾斜；從一個城市或地區來看，很多城市或地區為了集中行業優勢資源，統一管理，成立不同類別的產業園區，為了吸引投資者會給予一定的稅收優惠。納稅人可以根據需要，選擇在優惠地區注冊，或者將現有生產業務轉移到優惠地區，以充分享受稅收優惠政策，減輕企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。
例：A公司為新設立的軟件公司，其設立地有兩個選擇，一個是座落在市區的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區寫字樓設立的企業除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外沒有其他特殊優惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外給出了企業所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優惠。
大家知道軟件企業的企業所得稅稅收優惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設立，從而在合法、合理的情況下節減更多的稅收。
（2）利用行業籌劃法。國家為了實現總體經濟目標，從宏觀上調控經濟，引導資源流向，對特定行業制定了許多的稅收優惠政策。如對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目，對循環經濟產業，對符合規定的高新技術企業、從事農業項目的企業等給予相應的稅收優惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優惠政策進行籌劃，因為納稅人對稅收優惠政策利用有利于國家特定政策目標的實現。因此，納稅人可以利用相關行業優惠政策為自己企業的生產經營活動服務。
例：B公司為太陽能光伏發電企業，當年新增太陽能光伏發電設備投資1500萬元。當年應納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環保節能行業，根據相關規定專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此B公司當年應納稅額為0萬元，并且50萬元結轉到下一年度抵免。
（3）創造條件籌劃法。實際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業很多條件都符合相關稅收優惠規定，卻因為其中某一點或幾點不符合條件而難以享受優惠待遇；再如一個企業可能原本就不符合稅收優惠條件，無法享受優惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創造條件，使自己符合稅收優惠相關規定，也可以通過掛靠在其他能享受優惠待遇的企業下，使自己達到稅收優惠條件，從而享受優惠待遇。
例：C公司為工業企業201X年度資產總額為2800萬元、從業人數為80人、應納稅所得額為28萬元。當年需新增一臺設備，價值300萬元，若該企業自行采購該設備，則資產總額可能超過小型微利企業標準3000萬元，不能享受小型微利企業稅收優惠。C公司與D公司協商由D公司購置該設備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業稅收優惠。
（二）合理利用關聯企業轉移定價
關聯企業轉移定價籌劃法是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業（即關聯企業）各方為轉移利潤，不依照市場規則和市場價格進行交易，而是根據它們之間的整體利益進行的產品或非產品轉移。在轉移過程中，產品的價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到減少稅收成本的目的。關聯企業轉移定價籌劃法是稅務籌劃的基本方法之一。現已被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。
利用關聯方轉移定價進行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；二是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。
例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術企業，企業所得稅率為15%，B公司為普通企業，企業所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術開發和技術服務業務。由于技術開發和技術服務很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術開發和技術服務價格轉移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。
轉移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機器設備租賃、無形資產轉讓、專利權或專有技術授權使用、收取管理費用等。為了保證利用轉移定價進行稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，確認籌劃方案是否達到了降低整體稅負的目的。二是考慮價格的波動應在一定的范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。
（三）合理利用稅率差異
利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：
一是因地域、行業不同而產生的稅率差異，實質上屬于稅收優惠政策，上面合理利用稅收優惠政策中已講述。
二是因計稅基數不同而產生的稅率差異，多適用于采用累進稅率的稅種。所謂累進稅率是把征稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢。最具代表性的應屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關。
三是納稅人身份不同而產生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。
四是針對一些特殊時期的業務，稅法規定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業提供不動產租賃業務適用增值稅率為11%，同時規定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納增值稅額。
稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務籌劃方法。我們可以適當的利用分劈技術，在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而使計稅基數降至低稅率級次從，而達到降低稅收成本的目的。
利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節稅的最大化；尋求稅率差異的穩定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。
（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間
合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉，節省利息支出。
如企業通過對固定資產折舊年限與折舊方法、無形資產攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當期的應納稅所得，從而實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達到節稅的最大化。
值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補虧損且即將期滿。這些情況下稅務籌劃方式會相反，最大限度地擴大當期利潤才能達到節稅的目的。因此在進行稅務籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認為延遲納稅時間應一定會節約稅收成本。
四、公司稅務籌劃的失敗原因及風險應對
（一）熟練掌握稅收法律和法規
有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務籌劃的誤區，有些稅務籌劃方案的實施不僅沒有達到節稅的目的，甚至還導致企業稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務機關對立的位置上，卻沒有認真研究我國稅法及相關的法律知識，只知其一，不知其二，結果導致稅務籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規，在現行的稅收法律、法規的框架內進行稅收籌劃。
（二）加強稅務籌劃的事前準備
古語云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃。我國現行稅法對每一個稅種都規定納稅義務發生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。如果一項經濟業務已經發生，其相應的納稅結果也就產生了，納稅人如果因為承擔的稅負比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導致稅務籌劃失敗。納稅人要開展財務稅收籌劃，就必須在經濟業務發生之前，詳細了解這項業務的業務過程和業務環節、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優惠政策、所涉及的稅收法律法規、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排，并進行科學的評估，選擇最優的方案，從而實現最佳的稅收籌劃收益。
（三）加強公司內各部門間溝通及信息共享
正確的稅務籌劃應在經濟業務發生前進行，但往往業務部門根本不懂財務、稅務知識，更缺乏稅務籌劃的意識，而財務部門又通常在經濟業務發生之后才知道，此時想要稅務籌劃已經無力回天。因此在經濟業務發生之前進行，公司內各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經濟業務的稅務籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術企業資格為例，需要公司在高新營業收入、研發費用、知識產權、科研人員比例等方面達到標準，而這些指標達標有賴于各部門的積極參與，需要財務、研發、人力資源等部門在申請高新技術企業資格前1-3年內，有計劃、有步驟的推進。
（四）正確理解稅務籌劃，走出觀念誤區
稅務籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達到其減輕稅收負擔的最終目的，一些企業制造虛假憑證、賬目，有些甚至設置“兩套賬”來隱瞞企業的營業收入和利潤，以達到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經濟活動等的合理安排以達到減輕和規避稅負的行為，它是合法和有益的社會經濟現象和經濟行為。因此，我們要正確理解稅務籌劃，在現行稅法及相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規，使企業的納稅行為更加科學、合理，從而實現減輕稅負，實現企業利益最大化的目的。
（五）充分評估及防范潛在風險
稅務籌劃是存在一定的風險的，稅務籌劃在可能給公司減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時，也需要公司為之支付相關的成本和費用，如相關人員的培訓費用、稅務中介機構實施稅務籌劃的費、被放棄方案可能產生的機會成本等。一旦稅務籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了，但該稅務籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關稅收政策的理解不同，公司稅務籌劃方案也可能存在不被稅務機關認可的風險。如果因稅務機關不認可而要求補稅，可能給公司帶來更大損失，導致稅務籌劃失敗。
因此納稅人一方面要提高稅務籌劃成本意識，充分評估稅務籌劃相關成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務籌劃。另一方面盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環便是稅務籌劃方案獲得稅務機關的認可。再好的方案，得不到稅務機關的認可都不會給公司帶來任何經濟利益。
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摘 要 隨著社會的不斷進步，經濟的高速發展，居民收入水平逐步提高，個稅的納稅人群日漸龐大，在國家財政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢。稅后收益最大化也成為納稅人日益關注的課題。從維護納稅人自身利益、減輕稅收負擔的角度出發，個稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對個人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細的介紹，并對主要涉稅項目的籌劃應用、注意事項進行了分析。
關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 渠道分析
伴隨著我國稅收法律法規的健全和人民收入水平的不斷提高，個稅的繳納也自然而然地成了人們所關注的焦點。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負擔，合法維護自身利益已經成為了一個非常現實的問題。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.1 納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識。
納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強納稅意識，至關重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。
1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現經濟利益最大化。
在同一個規范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現納稅人節約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。
1.3 為企業在人才的競爭中創造有利條件。
個稅的最終負擔者是個人，對個稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個稅的籌劃可以讓企業在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業付出相同代價時能留住更好的人才，同時更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構建和諧的企業環境，使企業獲得更多回報。
1.4 個稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規。
個稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所得稅法和改進有關稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
1.5 個人所得稅納稅籌劃的長遠意義。
通過運用稅法的稅收優惠政策來進行納稅籌劃，實現個人所得收益最大化，從整體和長遠角度來觀察，有助于企業吸收人才，增強凝聚力，構建和諧集體，進而增強企業競爭力，創造更多效益，更好地服務社會，為國家多做貢獻。所以，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現整個國家宏觀調控的意圖。
二、個人所得稅納稅籌劃應遵循的基本思路
我國現行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據我國現行個人所得稅的相關規定，個稅納稅籌劃的基本思路如下：
2.1 充分考慮影響應納稅額的因素。
影響個稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除成本、費用后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規定。
根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
2.3 充分利用個人所得稅的稅收相關政策及優惠政策。
稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現稅收調節功能，規定了許多減免稅優惠政策，在稅種設計時，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規定了一些稅收優惠條款，如，個人取得的國債和國家發行的金融債券利息，保險賠款免征個人所得稅，高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅，殘疾人個人所得稅減半等，納稅人可對此進行特別關注，以達到節稅的目的。
但需強調的是優惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時，就需要納稅人積極主動地爭取，創造條件，采取措施使自己符合減免稅優惠條件，這時個稅籌劃就具有一定現實意義。
三、個人所得稅納稅籌劃渠道分析
3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃。
一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業戶、個人獨資企業以及合伙制企業納稅的義務人。我國的稅法規定這三種形式的企業經營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業的生產經營所得則要繳納企業所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業的稅收負擔比這三種企業都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權衡利弊，選擇最優的納稅義務人身份，盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優惠的納稅人。
3.2 利用工資所得為職工進行納稅籌劃
企業為職工所做的個稅籌劃，應該以最小的成本達到最好的激勵為原則，既為職工減輕稅負，增加收益，又不增加企業負擔，實現職工、企業的雙贏。
目前我國的稅法對工資和薪金采用的是七級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時，在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一點，但所承擔的個人所得稅的稅賦會相差很遠，因此，納稅人在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，避免出現個別月份收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而獲得一定經濟利益的目標。
2011年9月新修訂的個人所得稅法對于全年一次性獎金的計稅方式沒有做出調整，計稅方法分兩種情況：第一種情況：個人月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數額找出所對應的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數額，再除以12個月，找出對應的稅率，然后用這一數額×稅率-速算扣除數，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，所以剛剛超過兩個稅率的臨界點就會發生“多給少拿”的情況。比如年終獎18000元剛好是新修訂的個人所得稅一級稅率的臨界點，也就是說，超過18000元就要按照第二級稅率10%計稅。
舉例：小李的年終獎為18000元，小張的年終獎為18001元（假設兩者的月工資都高于3500元）。小李的應納個稅計算方法是：18000/12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因為18001/12已經大于1500元，所對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經計算，從18001元到19283.33元，都是年終獎縮水區域，因為多發的獎金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區域還不只一個，經測算共有六個這樣的區間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
所以看準“臨界點”，避開“縮水區”，是為員工取得的全年一次性獎金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現行稅法規定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。
3.3 利用住房公積金為職工進行的納稅籌劃。
住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務部門的規定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，可以提高職工的實際收入水平。同時職工還可以利用公積金進行貸款購置房產，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優惠利率。
3.4 為職工提供各項福利設施進行納稅籌劃。
企業可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫務室等醫療設施，為職工提供各種培訓等等。企業替員工支付這些支出，一方面使員工個人在實際工資水平未下降的情況下，獲得了非現金的實際收益，減少了部分應由個人負擔的稅款，提升員工價值，增加了增加歸屬感，增強了企業的凝聚力；另一方面企業則可以把這些支出作為費用列支，減少企業所得稅應納稅所得額，同時對外提高了企業的形象，可謂實現個人、企業雙贏局面。
3.5 重點次數籌劃法對勞務報酬的個人所得稅籌劃。
我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。其特點是征稅是以次數為標準的，且每次都要扣除一定的費用，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要。納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
3.6 稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版，發表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么個人所得稅根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征。所以納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。
3.7.其他所得的納稅籌劃。
投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優惠進行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額.減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題
4.1 納稅籌劃應該在合法的范圍內。
納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。
4.2 納稅籌劃應該具有超前性。
納稅義務的滯后性決定了可對自身應納稅經濟行為進行預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。
4.3 納稅籌劃應體現綜合效益。
納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩定增長，其結果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進行投資、經營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。
4.4 納稅籌劃應注意時效性。
我國處在經濟發展較快的時期，一些法律、法規和政策將會發生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現實，準確把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。
消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉稅。現行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態環境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。
稅收籌劃是企業財務管理的一個重要組成部分，企業為了最大限度的降低稅負，謀求合法的經濟利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負不同的多種納稅方案實施優化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發揮稅收籌劃作用。
在相當長一段時間內，我國很多企業仍不具備消費稅籌劃的技術和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負。而這一切恰恰說明企業有必要對消費稅進行合理的籌劃，用法律武器維護自身利益。
另外，對消費稅進行合理的籌劃還有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。籌劃理論和實踐的發展程度實際上是衡量企業經營管理水平和會計管理水平的重要指標。資金、成本和利潤是企業經營管理的三要素，而對消費稅在內的各種稅種的籌劃正是為了實現三要素的最佳效果。因此，企業在生產經營過程中進行消費稅籌劃，是維護企業利益，促進企業健康發展的必由之路。對消費稅進行籌劃一般可從以下幾個方面進行：
一、納稅人的籌劃
由于消費稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產者、委托加工者和進口者征稅，因此可以通過納稅人企業的設立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。
我國現行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調節的基礎上，發揮重點調節的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業希望從源頭上節稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策、在流轉稅及所得稅方面有優惠措施的產品進行投資。如高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業選擇這類項目投資，也可以達到規避消費稅稅收負擔的目的。
合并會使原來企業間的購銷環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅稅款。如果兩個合并企業之間存在著原材料供應關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應按正常的購銷價格繳納消費稅稅款。而在合并后，企業之間的原材料購銷關系轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此這一環節不用再繳納消費稅，而是遞延到銷售環節再繳納。
如果后一環節的消費稅稅率較前一環節低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。因為前一環節應該繳納的稅款延遲到后一環節再繳納，這樣由于后面環節稅率較低，合并前企業間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負。
如A市某糧食白酒生產企業（以下簡稱“甲企業”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部銷售。那么：
受托方應代收代繳消費稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）
由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。
銷售套裝禮品白酒應納消費稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）
應納城市維護建設稅及教育費附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）
若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）
如果改變方案，甲企業將乙企業吸收合并，甲企業在委托加工環節支付的30000元消費稅將得到抵扣，節省的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加費將轉化為公司利潤。
以上只是白酒生產企業并購上游企業的節稅效應。在實際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業如果不采取兼并乙企業，而是籌資投資一個生產酒精的項目，也能達到節稅的目的，不過這需要增加投資成本。
二、計稅依據的籌劃
我國現行的消費稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據。進行消費稅籌劃時，在計稅依據方面大有文章可做。
其一，包裝物押金的籌劃。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規定的時間內（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業可以占有這部分押金的利息。
如某企業銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規定要求購貨方在6個月內退還，就可以節稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。
其二，關聯企業轉移定價籌劃。消費稅的重要特點是單環節計稅，即僅對生產環節計稅，對流通環節和終極消費環節則不計稅。因此，生產（委托加工，進口）應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可使集團的整體消費稅稅負減輕，但增值稅稅負不變。
如某企業生產鉑金首飾，今年初投資成立了獨立核算的首飾銷售公司，其產品的流轉過程改變為本部將生產的鉑金首飾批發給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實施對外銷售。假設鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應給首飾銷售公司的批發價是每克128元，低于市場價格30元，其增設銷售環節的結果是消費稅的計稅依據減少了30元。由于鉑金首飾是在生產環節征收消費稅的，且消費稅稅率為10％，因此某企業的這項稅務籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費稅3元的節稅效果。其三，稅率的籌劃。具體而言：
(1)選擇低稅率的原料及工藝進行籌劃。不同原料生產的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產酒，少用糧食白酒的原料生產酒。另外，同一種原料生產的工藝不同，其消費稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經加溫、糖化、發酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經糖化、發酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。
（2）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業是為了達到占領市場、宣傳新產品等戰略目的，否則單純從稅收角度看，企業應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。
（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業，以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產企業既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅。現在由于客戶日益重視售后服務，企業可以考慮設立售后服務部、專業服務中心等來為客戶提供各種營業稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產企業就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節約了納稅支出。
第四，利用“臨界點籌劃”和稅收優惠政策籌劃。具體包括：
一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，使該種啤酒的質量得到了較大提高。按常理產品質量提高后，產品價格會相應提高，但該廠沒有提高產品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因為該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益增加為2760元，僅此項不僅增加了10元的收益，而且由于價格優勢，可以增強市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因為定價導致稅負上升或下降。
二是充分享受稅收優惠政策。企業應注意把握稅收政策中的優惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費稅，最終達到節稅的目的。
目前我國許多企業不僅已有效實施了稅務籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規之處。筆者認為，要搞好稅務籌劃，實現稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題:
首先，籌劃時應把握好“度”。不應把稅務籌劃演變為避稅、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節稅，使企業承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規定的范圍內進行。
其次，必須在規定的期限及地點納稅。稅法規定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業必須認真履行納稅義務，在規定期限內和規定地點及時足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執行，這樣就大大增加了企業的稅收負擔，增大了企業的財務風險，對企業經營極為不利。
第三，必須認真填寫和保管好有關發票、憑證。各種發票、憑證的填寫應真實、準確、完整，每張發票都要附有合法的憑證。發票填寫不規范，就不能作為相應的扣除依據或被迫多納稅，就會增加企業的稅收支出。
第四，必須基于成本-效益原則。稅務籌劃追求的是企業整體稅負最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進行稅務籌劃的企業不僅要聘請專門的，精通稅收法律、制度的財務人員，還要向外界稅務專家咨詢、請教，企業要耗費大量的成本。因此企業就必須綜合考慮進行稅務籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進行稅務籌劃。而且進行稅務籌劃不能影響企業正常的生產經營活動。為了片面追求稅負的減輕而影響實現企業價值最大化則得不償失。
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參考文獻：
關鍵詞:企業所得稅;納稅籌劃
隨著經濟的不斷發展,市場競爭日趨激烈,企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地,并且有所發展,不僅要擴大生產規模,提高勞動生產率,增加收入,也要采用新技術、新工藝,對固定資產進行更新改造,減少原材料消耗,降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下,收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃,降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
一、企業所得稅納稅籌劃的基本方法
(一)對企業組織形式的稅收籌劃
新法規定合伙企業和個人獨資企業不適用本企業所得稅法,只繳納個人所得稅,而其他形式的企業在繳納完企業所得稅后投資者還得再繳納個人所得稅,因此,投資者應在企業成立之初,綜合考慮企業發展規模和自身風險選擇合適的企業組織形式,減少總體稅負。
(二)對企業所得稅稅率的稅收籌劃
新企業所得稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔優惠稅率,分別為10%、15%和20%,因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。在中國境內設立機構、場所或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯系的非居民企業,取得的來源于中國境內的所得適用于10%的優惠稅率。國家要重點扶持的高新技術企業適用15%的優惠稅率。小型微利企業適用20%的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(三)對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款。企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
(四)對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃
企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。
(五)對企業費用列支方法的稅收籌劃
新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍,從而擴大了稅收籌劃的空間,成為新稅籌劃的重點。費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:已發生的費用及時核銷入賬;對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用;適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期;對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
(六)對企業銷售收入的稅收籌劃
1.推遲收入確認的時間。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。
2.盡量投資免稅收入。可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12月以上取得的股息、紅利收入,給予免稅,不再實行補稅率類的作法。
(七)對企業固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是成本的組成部分,是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。
運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。因此,折舊的計算和提取必然關系到成本的大小,直接影響企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。在累進稅制下,企業采用何種折舊方法較有利,需企業經過比較分析后才能最后作出決定。
(八)對企業存貨計價方法的稅收籌劃
存貨成本的計算,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃,必須考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響。期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規定,存貨發出的計價方法主要有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。在實行累進稅率條件下,選擇加權平均法或移動加權平均法,對企業發出和領用存貨進行計價,可以使企業獲得較輕的稅收負擔。在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續上漲的情況下,選擇后進先出法對企業存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,使企業的銷售收入扣除成本后的收益,即企業計算應納所得稅額的基數相對減少,從而達到減輕企業所得稅負擔,增加稅后利潤數額的目的。相反,在物價持續下降的情況下,則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價,才能提高企業本期的銷貨成本,相對減少企業當期收益,減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均法或移動加權平均法計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動,增加企業安排應用資金的難度。
二、目前企業所得稅納稅籌劃中存在的一些問題
(一)我國稅制不完善
我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成,單行法地位平行、排列松散,影響了稅法的整體效力。
(二)稅法建設滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀,但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調整,容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者,稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外,稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。總之滯后的稅收法制建設與我國目前正在創建的和諧、小康社會的大好局面極不相應。
(三)涉稅人員水平不高
稅務籌劃在我國起步較晚,目前還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍,企業稅務籌劃多為財務人員兼辦,涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。
三、完善與改進企業所得稅納稅籌劃的建議
(一)強化科學管理,規范財務行為
稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求,實踐證明,企業會計資料越規范、齊全,稅收籌劃的空間越大,稅務籌劃的成本才低、企業的稅才輕。只有按照稅法規定設置賬簿并正確進行核算,在合法前提下進行籌劃,才是陽光大道。
(二)加快稅收籌劃人才的培訓
稅收籌劃是一個高層次的理財活動,高素質的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規,并時刻關注其變化;另一方面稅收籌劃人員要了解企業所面臨的外部市場、法律環境,熟悉企業自身的經營狀況;同時,稅收籌劃還要有較高的實際業務操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳,籌劃方案失敗,不僅達不到企業合理節稅的目標,還要浪費籌劃成本。
(三)加強與稅務機關的溝通,尋求技術支持
企業稅收籌劃方案能否實行,要通過稅務機關認定。如果稅收籌劃失敗,導致少繳稅款,處罰在所難免。為此,加強與稅務機關溝通,相互學習,尋求技術支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致,增加籌劃的成功概率。
(四)加強財務法規、稅務法規學習,走出申報誤區,構筑稅收籌劃穩定平面
關鍵詞：企業 會計核算 所得稅 籌劃 分析
一、會計核算與所得稅籌劃的內涵及關系概述
社會主義市場經濟體制下企業作為獨立經營自負盈虧的法人實體以企業利益最大化為目標運用會計核算方法進行所得稅籌劃越來越成為企業日常管理中的一個部分。所得稅籌劃是指在不違反國家相關財政政策和會計政策的前提下通過對企業生產經營相關環節的計劃和安排來取得一定稅收利益的行為，其本質是節約稅收，其特征是合法性、籌劃性、效益性和目的性。
企業所得稅是國家對其生產經營過程中的所得征收的一種稅種，所得稅籌劃對于企業會計政策和會計核算方法有著直接的關系。會計制度規定，企業可以在諸多會計核算和處理方法中自由地作出選擇，這就為企業所得稅的籌劃提供了選擇的余地和處理的空間。據相關調查統計的數據表明，企業采用不同的會計核算及處理方法對于稅收收益的影響幅度最高在27.5%。
二、目前企業利用會計核算進行所得稅籌劃中存在的問題分析
我國企業有目的有意識有計劃地利用會計核算工作來進行所得稅籌劃起步相對較晚，特別是在大型集團公司多級財務管理模式下就表現得相對較為困難，以下根據我國企業會計核算所得稅籌劃工作的實踐總結以及筆者所在的石油集團多級財務管理模式下的所得稅籌劃工作，歸納總結其存在的主要問題如下。
首先，企業在會計核算中距離會計制度規定的會計科目設置還存在一定距離，各項經濟業務的核算尚未能嚴格遵守相應的會計處理程序和辦法，個別情況下還存在成本費用虛增虛列現象，這些都表明了所得稅籌劃的會計核算基礎總體來說還比較薄弱，在一些小的企業或民營私有企業中對于存貨的收發管理甚至缺乏基本的原始記錄和交接手續。其次，所得稅科學準確籌劃所依賴的基礎即企業正常財務制度的履行存在問題，其主要表現在三個方面，一是會計事項的處置存在局部的和一定比例的人為化和隨意化現象，二是對于企業自身財務管理人員的管理缺乏符合現代企業管理基本要求的規范性和程序性，三是一部分企業管理人員和財務人員的會計核算和所得稅籌劃法律觀念不強。再次，對于實行多級多層次財務管理模式的大型企業集團來說由于其財務管理模式的特點和復雜性以及會計核算模式的多樣性都在一定程度上導致了所得稅籌劃中的計算口徑多元化、計算標準缺乏標準和協調的問題，對于相應生產經營環節的核算控制力度不足，致使在所得稅籌劃安排中出現了一些問題。
三、會計核算在所得稅籌劃應用中的具體途徑和方法的分析
會計核算中所得稅籌劃主要涉及的內容包括所得稅稅率的籌劃和稅基的籌劃兩個大類。其中所得稅稅率的籌劃主要包括推遲收入成本費用提前、捐贈方式的利用以及分立公司等方式，稅基的籌劃主要包括轉讓定價、資產的稅務處理、成本費用扣除的方式等內容。下面就其中重要的內容分別作出分析和研究。
第一，企業在利用會計核算進行所得稅籌劃中對于存貨的計價方法應該審慎合理地選擇，一般要考慮兩種因素，即物價波動情況和企業稅負及稅率情況。當原材料價格上升時，可采用后進先出法進行價格計算，這樣可以帶來較低的期末存貨成本，而本期貨物銷售成本得到了提高，從而在計算企業所得稅稅額時就相對較小；而材料價格下降時，就采用先進先出法來進行價格的計算；而如果原材料的價格發生上下波動，那么就應該采用加權平均法來對存貨的價格進行計算，從而避免由于貨物銷售成本的變化給各期的所得稅稅額帶來的不均衡問題。
第二，固定資產折舊計算方法的選取對于對于企業應用會計核算來進行所得稅的籌劃意義重大。固定資產折舊計算方法和口徑上的差異會給企業的稅前利潤帶來直接影響，具體來說企業在固定資產折舊方法和計算模式選擇進行所得稅籌劃時需要考慮一下幾個因素：一是企業所得稅稅率的影響，如果稅率恒定，宜采用加速折舊法，如果所得稅稅率成遞增趨勢，那么應該采用平均年限法折舊較為有利；二是通貨膨脹的水平，如果通脹水平較高，那么適宜采用加速折舊方法，可以縮短回收期和延緩納稅的好處；三是折舊年限因素的影響，企業創辦初期宜采用延長折舊年限的方法獲取節約稅收的好處；后成熟期的企業宜采用加速折舊的方法來將后期費用前移以獲得延期納稅的好處。
第三，以筆者所在的大型石油集團多級多層次財務管理模式下運用會計核算方法和模式的選擇來進行所得稅的處理和籌劃。對于集鉆探、煉制、銷售等多種業務為一體的能源型多元化發展集團企業，由于其財務管理實行二級會計核算，因此，在集團財務管理總部和下屬分公司財務分處之間要做到核算辦法、財務管理模式及基本會計處理方法的口徑一致和有效協調，這就需要采用集成化的財務管理模塊對于公司有形資產和無形資產做出一個統一的規劃，在此基礎上進行所得稅的統籌和計劃，以取得所得稅稅收的整體效益。目前筆者所在單位企業會計核算與所得稅籌劃中采用統一的用友NC財務軟件和核算模板，在固定資產管理中使用模塊化的計提折舊方式和管理模式，為所得稅的籌劃奠定了良好的會計核算基礎。
四、總結
稅率籌劃和稅基籌劃是企業會計核算與所得稅籌劃問題中的兩個主要內容。稅率方面的籌劃企業可以采取將收入推遲以及將成本費用提前的方式以合乎稅法要求的方式進行處理，另外捐贈和分立企業也是重要收單。稅基籌劃資產的稅務處理中，其中涉及的重要問題包括折舊攤銷年限的選擇、資產折舊方法的選擇、避免支出的資本化等問題，成本費用的處理中，需要對捐贈支出、利息支出、資產壞賬損失等問題做出適當的處理。
參考文獻
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一、營改增環境下的納稅籌劃
1.利用納稅人籌劃
所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業可以根據實際情況來選擇一般納稅人或是小規模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業稅納稅人的身份之間轉化，以達到節稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業利益，此時企業可以通過擴大銷售規模、健全會計制度等手段，使得企業能夠達到相關標準。相反，企業選擇小規模納稅人的身份更為有利，此時企業則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業經營的過程中，會出現混合銷售行為和兼營行為，此時企業也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業的利益；反之，則企業以營業稅納稅人的身份更利于節稅。
2.利用稅基進行籌劃
在企業實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業需要納稅的收入，以此來降低計稅依據，進而達到節稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現時間，比如推遲或提前實現稅基；二是合理分解稅基，即企業通過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質的供應商。根據營改增的相關規定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區的原一般納稅人，應該盡量選取試點地區的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。
3.利用稅率進行籌劃
企業可以根據稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業稅稅目適用的稅率就會發生變化，不同經營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業改增增值稅，稅率為11%；而有形動產租賃稅率為5%。企業可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業務轉變為低稅率業務來完成，以降低企業納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產租賃業務，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業務，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業在提供航空服務的時候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸服務來降低稅后負擔。在營改增之后，交通運輸業適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由于貨物運輸服務稅率較低，交通運輸企業可以成立單獨的公司，將自己的非核心業務采用的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。
二、小結
營改增對于完善我國稅制結構具有重要意義，在降低企業整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環境帶來了新的變化。企業應該在新的情況下構建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業創造更多的價值。
作者：沈曉英 單位：江蘇農墾南通電力公司
【關鍵詞】稅務 籌劃 增值稅 消費稅 所得稅
一、實物折扣業務的稅收籌劃
在商品銷售時，實物折扣是商業折扣的一種。現行稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。在一般的企業當中，由于相關人員業務知識的局限性或者主觀原因，而往往導致在這一環節造成增值稅額的漏交、少交，因此也會造成企業城建稅和附加費的漏交、少交。但是，如果將實物折扣"轉化"為價格折扣，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，就節約了納稅支出。
二、白酒生產企業的稅收籌劃
白酒企業作為特定行業，需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額=應稅銷售額*比例稅率+應稅銷售量*定額稅率。比例稅率是20%，定額稅率是每0.5元/斤，這在稅法里規定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業消費稅的納稅籌劃就需要重點關注這兩個因索。稅法規定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據.顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式會達到減輕稅負的目的。白酒企業開展消費稅的納稅籌劃時，要防止消費稅減少帶來其他稅的增加，而使納稅籌劃的目的沒有達到。
三、包裝方式的稅收籌劃
根據《消費稅暫行條例》第三條的規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量、或者將不同稅率應稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應當盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算，這樣由于分別適用應稅消費品各自稅率從而達到了節稅效果。
四、包裝物押金的稅收籌劃
包裝物押金的會計處理方式不同，對企業的稅收負擔也是不同的。因此，企業在產品銷售時，應選擇合適的包裝物押金處理方式，以降低企業的稅收成本。變“包裝物作價出售”為“收取包裝物押金”的方式 。根據國稅發[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務處理規定，我們可以看出：如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式，而且在稅法認可的約定時間內及時返還，則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。企業在條件允許的情況下，不應將包裝物作價隨同主要產品出售，而是應該采用收取包裝物押金的方式，而且不論押金是否按期收回，都能夠達到稅后利潤最大化的目的。
五、利用成本費用充分列支的稅收籌劃
（一）存貨籌劃。
企業存貨有不同的計價方法，包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法稅法允許納稅人選擇其中的一種方法，一經確定，不得隨意改變，如確需改變應在下年度開始前報主管稅務機關批準。因此，企業應根據所處的經濟環境及自身情況，提前預計各種計價方法對企業納稅的影響，選擇最有利于企業降低納稅負擔的計價方法。如果企業正處于所得稅減免期，如新建的高新技術企業等，選擇以較低的材料價格計算產品成本，再以較低的產品成本計算所銷產品的銷售成本，從而盡可能地增大免稅期的利潤，獲得更多的所得稅減免額。
（二）折舊籌劃。
折舊是指將固定資產成本以一定的方法分期計入產品成本和費用，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作小時法、加速折舊法（指年數總和法和雙倍余額遞減法）。財政部制定的分行業的財務制度規定的固定資產折舊年限是一個年限范圍，稅法規定企業可以在該范圍內選擇一個年限，但不能低于稅法規定的最低折舊年限。處于免稅期的企業，不宜采用加速折舊法，一般應采用直線法折舊，并采用較長的折舊年限，主要是為了在免稅期間得到更大的免稅利益。
（三）費用籌劃。
企業的費用主要指三項期間費用，可直接減少利潤總額，費用的業務發生方式和過程不同對納稅會有不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：一是預先安排、選擇最優的業務方式或過程，合理合法地降低納稅支出；二是充分計提各項費用及損失準備，做到費用的應列盡列；三是取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調增額。
一般來說，由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內，因而，從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，也可能涉及納稅風險。如果納稅人沒有全面掌握這些法規，不準確的理解稅法，就會發生納稅風險；如果納稅人全面掌握了相關稅法而稅務人員沒有全面準確掌握，也會發生納稅風險。因而，納稅籌劃時必須充分考慮風險。如果不知道某些限制，不重視某些風險，就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規本身沒有納稅籌劃內容，但進行納稅籌劃必須依據現行的稅收法規，而不能依據過時的稅收法規，更不能依據過時教材或著作。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2008.
