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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計行業標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企事業單位；會計信息系統；建設
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0312-01
會計信息化的實施與普及，極大的提高了企業事單位的會計核算與內部管理水平。但部分企事業單位對于會計信息化及會計信息系統的實施、應用還存在一些模糊、片面的認識。筆者欲就企業事單位會計信息系統建設過程中存在的問題作初步探討。
一、避免會計信息系統建設工作的人為簡單化
企事業單位會計信息化工作的實施，特別是會計信息系統應用過程中普遍存在一種現象。就是各大企事業單位都對辦公條件進行了改善，基本都實現了辦公的計算機管理，特別是單位財務工作，基本實現了會計核算的電算化，傳統手工記賬退出了歷史舞臺；但是離預期的“會計信息系統”建設目標還差很遠，根本無所謂“已經實現了會計信息化管理”。企事業單位會計電算化的基本要求是，單位出納、工資和固定資產等資金流的管理以及憑證填制、過賬、報表等工作全部實現計算機聯網會計核算，是一種無縫鏈接式的會計信息系統的聯網運行。能否實現會計信息系統的否聯網運行，是區分會計電算化與會計核算電算化的重要標志之一。目前，只是簡單實現了會計電算化，就說是在實現了會計核算電算化未免有強詞奪理之嫌，由于人為的將會計信息系統建設工作簡單化，導致單位會計信息數據還只是一個“孤島”，還沒有真正實現聯網數據共享。
二、明確與發揮會計信息系統建設理論導向作用
企事業單位會計信息系統建設，離不開理論的導向指引。目前，關于會計信息系統建設理論多是一些模糊的認識或者是一些零散不系統的闡釋。要想很好的完成會計信息系統建設，弄清楚什么是“會計信息系統”有其內涵很重要，如果這種基礎性的理論都不搞清楚，那也就無所謂開展會計信息系統建設。目前，由于對會計信息系統認識的偏差，導致各企事業單位會計信息系統建設工作不甚理想。筆者認為，會計信息系統是指以現代計算機技術、網絡技術和數據庫技術為基礎，以特定的財務軟件為基本工具，對單位的業務流、資金流、信息流和工作流等進行科學管理、核算的信息系統。建設會計信息系統的目的是實現“數出一門、信息共享”，特別是單位內部各部門之間的信息共享。會計信息系統除了能很好的實現會計電算化功能與工作外，最重要的是能優化企事業單位的行業務管理。基于會計信息系統的企事業單位業務管理是采用原始單據流管理的一種業務活動，是企事業單位財務業務一體化管理的重要體現。
三、制定行業標準規程，規范信息系統建設工作
企事業單位會計信息系統建設是一項嶄新的工作，需要從行業上予以管理和規范運作。目前，我國會計信息化與會計信息系統建設管理上，僅有少數的幾個會計電算化規范性文件參考，還沒有真正的會計信息系統行業標準和技術規程可供建設，這對于我國龐大的企事業單位會計信息系統建設工作是非常不利的。由于會計信息系統理論研究的滯后和行業標準的缺失，導致我國的會計信息系統軟件多是國外設計理念，以及憑經驗依據客戶的簡單需求來開發財務軟件；雖然我國已經有了一些相對著名的財務軟件開發公司，但他們也只是各自為陣、自成體系，開發的軟件系統組成和功能結構等不盡相同，彼此之間更缺乏兼容性，非常不利于企事業單位的會計信息系統建設。要想從根本上解決這一問題，必須從行業標準與技術規程層面分析、解決，有必要制定與規范相應行業標準和技術規程。
四、科學與合理設計會計信息系統內部模塊構成
我國會計理論界和實務界對會計電算化、會計信息系統構成等尚還存在一些模糊認識，導致開發的會計信息系統模塊構成不夠科學。經過分析，筆者認為會計信息系統至少要由財務會計、業務管理和信息分析三個無縫鏈接的計算機聯網系統構成，才能稱為是一個相對科學合理的設計。財務會計系統；即是我們通常說的“會計電算化”，它以實現財務會計工作的計算機信息化管理為主要目標，主要包括賬務處理、出納管理、固定資產管理、工資管理、會計報表和往來管理幾個子系統，側重于企事業單位資金流的管理。業務管理系統；就不同會事業單位來說其業務管理系統的具體組成可能不同，但其都包括業務循環、業務核算兩個重要組成部分。業務循環子系統，主要以計算機內部原始單據為手段，對各項業務的付款循環、收款循環或得倉儲物流循環等進行管理。業務核算子系統，主要功能是核算業務循環子系統中的原始單據，以及生成相應記賬憑證后傳遞到賬務處理系統供財務管理人員使用，實現了單位財務、業務的一體化管理。信息分析系統；信息分析系統主要用于單位財務狀況分析、財務支出預算、以及具體業務分析等子系統，功能在于發揮會計信息系統的、查詢、分析、加工等信息與決策支持作用。
關鍵詞：石油公司；全球成本分攤；管理策略
中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）21-0084-02
由于工作原因，筆者接觸了數家國際知名大型石油公司（雪佛龍、英國石油、康菲、道達爾、阿納達科、英國天然氣等）的全球成本分攤流程，了解和熟悉這些流程有助于理解和管控各種跨國公司全球分攤的成本，也有助于規范中國海外資本運作和項目管理。
一、跨國石油公司全球成本分攤的現狀
全球成本分攤是指全球性的跨國公司根據一定標準將企業共同成本在全球范圍內歸集、計算并分配的過程。跨國石油公司分攤至資源國的成本，由于可隨其勘探、開發和生產投入一起在產出的石油產品中進行回收，直接影響到資源國的產品和投資回報，同時，由于該部分成本難以公正計量，調節空間大，因此，資源國和合作者往往都很重視對其管理和控制。
1.跨國石油公司全球分攤的成本類型。跨國石油公司參與全球分攤的成本主要類型有三種：（1）管理服務成本。主要是母公司或區域總部提供的跨國行政管理服務成本，如財務報告、會計核算、稅務、法律/合同審查、健康環保、質量安全的指導，人力資源管理、融資管理等。（2）基礎成本。主要是提供跨國性的基礎、后勤支持服務。如IT支持、員工后勤（住宿、健身、基地服務等）、IT許可費（SAP等）、郵件端口費等。（3）技術支持成本。主要提供的純技術性支持服務，如儲量評價、地質模型、技術研究、巖芯存儲、經濟評測等。
2.跨國石油公司全球成本分攤的方法。各家跨國石油公司的全球成本分攤方法不盡相同，但一般而言，常見的方法有：（1）固定費率法：通過石油合同或投資協議，按投資額一定比例或者其他標準收取上級管理費，主要適用于財務、法律、人事、安全等一般管理。（2）寫時法：將特定技術人員的工作時間分類歸總，乘以相應的人員費率，得到應向成本中心分攤的數額（公式1），主要適用技術支持服務。（3）要素分攤法：根據服務性質分別采取不同的分攤要素（Allocation Key），如：1）成果類，如產品的重量、體積、產量、產值等；2）消耗類:如投入外派員工數量、機器工時、投資額等；3）定額類:如IT端口數、SAP賬號數等。
公式1 石油行業寫時成本計算公式
二、跨國石油公司全球分攤成本的管理問題
由于中國主要由三大石油公司分別代表國家政府履行對外國石油公司的管理職責。對部分監管內容和標準還缺少統一協調，管理和控制跨國石油公司這些全球分攤來的成本還存在一定的問題：
1.理論研究及行業標準滯后。中國目前除《會計準則27號——石油天然氣開采》外，指導對外合作石油天然氣作業核算的主要是各石油合同的會計程序。會計準則多為原則性規定，而石油合同會計程序由于國內資源合作開發進程的減緩也止步不前，如中國最具代表性的海洋石油開發合同1992年第四版的石油合同，使用二十年無重大修訂。會計、石油理論學界對石油工業的核算、報告、確認與計量及披露等知識缺少基礎性和前瞻性研究滯后，行業標準缺失，無全球可分攤成本的合理性基礎理論研究結果，導致了具體操作時對跨國石油公司全球分攤成本要素的合理性認定理論基礎不足，及對其成本分配依據（ Allocation Key）及分攤方法缺少行業標準。
2.管理控制力度不足。中國目前對跨國石油企業全球分攤成本的管控手段主要有，一是通過聯合管理委員審查其年度預算；二是通過聯合賬簿審計抽查分攤后的成本，抽樣過程和樣本數量時常受到作業者的種種干預；三是約定由獨立的第三方（如會計師事務所）對其成本池進行審計并出具鑒證報告。上述辦法中，預算審查無法控制實際入賬費用與預算的差異，聯合賬簿審計無法全面審查整體成本池的合理性，獨立第三方審計又往往由跨國石油公司自己委托第三方，鑒證報告受跨國石油公司意志的干擾，并且，獨立的第三方多為會計師事務所，審計依據完全遵循公認會計準則和審計準則，對石油行業的實務慣例并不加以特別關注，如石油行業一般認為母公司技術服務費寫時小時數一般不應超過8小時/天，但公認會計準則卻并無此規定。
3.宣貫獎懲機制缺位。由于不透明及控制力度不足，跨國石油公司往往對其全球成本分攤松散管理以多回收成本實現集團利益最大化，往往會有意或無意的往資源國多分攤成本，如分攤無關成本，分攤比例偏大等，這些問題，可能是跨國公司出于自身利益的考慮，主觀為之，有的則是對石油合同或中國現行制度理解偏差而無意中形成。這在一定程度上也反映了目前中國管理政策宣貫不到位，缺少對石油合同執行效果的評判機制，無法調動其加強管理主動性和積極性的事實。
三、跨國石油公司全球分攤成本的管理策略
隨著全球化進程，跨國公司全球成本分攤已成為不爭的潮流。作為東道國和資源國，如何在尊重國際規則的前提下，依法、合規、有效地監督、管理和控制這些成本，保證分攤成本公平、合理、透明、準確，筆者有以下建議：
《標準》對信用增進的內涵、信用增進的基本方式、風險管理體系框架等都作出了明確的界定，并強調在提高債項信用等級、增強債務履約水平之外，還要通過金融衍生產品的創設和交易，實現信用風險的分散分擔機制安排。
應該說，《標準》的出臺不僅有利于加強對信用增進行業的直接管理，促進增信業務的規范開展和服務質量的提升，為信用增進行業的發展提供了良好的外部制度環境，也對我國債券市場的完善，和信用風險分擔機制的建立具有非常重要的意義。
一方面，行業標準的誕生有利于行業的直接管理和有序發展，一定程度上避免了行業內的惡性無序競爭；另一方面，對投資者而言，《標準》的出臺有利于比較和判斷信用增進公司的風險和實力。
近年來，中小企業直接債務融資問題一直備受市場關注。為提高中小企業直接融資占比，監管部門陸續推出了中小企業集合票據、私募債等多種債務融資工具。然而，受中小企業信用等級較低的困擾，這些舉措收效甚微。在社會信用體系尚不完善的背景下，債券增信作為提高債券信用等級和分散風險的重要手段，成為解決中小企業融資困境不可或缺的制度安排。
但是，考慮到我國信用增進行業仍屬于發展初期，我們認為《標準》在實際可操作性和規范性等方面仍有進一步完善的需要。
判斷公司風險負擔水平的一個重要標準是風險準備金，盡管《標準》要求“信用增進機構應根據業務風險特點，及時、足額地計提相應的風險準備金。信用增進機構可以根據不同類型業務所承擔的風險水平，在風險分類的基礎上，設定差異化的準備金計提方式和計提標準”，但具體的監控效果將取決于計提比例、調整周期，以及金融環境等綜合因素的共同作用。鑒于我國信用增進行業的發展現狀，我們期待《標準》在可操作性和規范性等細節方面的進一步完善。
作為新興行業，信用增進行業在我國出現的時間較短，發展規模相對較小。與其他金融行業監管日趨規范、法律法規體系逐步完善的現狀相比，由于缺乏適用的法律依據、明確的行業標準和管理規范，會計核算、稅收等關鍵性外部政策也比較模糊，整個行業一定程度上處于無序發展狀態——無論是業務的規范開展、服務質量的保證，還是經營風險的控制都受到一定影響。同時，這也制約著我國債券市場的健康發展和信用風險分擔機制的建設。出臺信用增進行業標準的意義重大，因此更需力求完善。
延伸閱讀
什么是信用增進：簡單地說，信用增進就是采取一定措施提高個人或企業的信用等級，以便能從金融活動中順利籌取資金。比如，通過擔保機構提供擔保來進行外部信用增進。
但這并不意味著面對虛假財務報表就束手無策。首先，盡管建立在內控信任和抽樣為基礎上的審計程序失效，但在審計風險評價階段的分析性復核的審計程序在發現和檢查財務報表做假方面仍然是個有效的方法。一個健康、真實的企業，一般來說，經過一年的生產經營、投資和融資活動，從期初的狀態轉換為期末狀態，企業重要的財務指標之間應該保持一定的勾稽關系、均衡和慣性。一旦企業做假，這種均衡狀態將被打破，可能就會在一組或幾組財務指標之間出現異常或矛盾。如果這種異常和矛盾無法解釋，則預示著會計做假的可能。分析性復核就是用來調查財務指標之間是否異常變動的審計程序。其次，盡管做假公司采用不同的做假手段，有著不同的做假動機，但對上市公司而言，做假行為對財務報表的影響方向基本一致，都是虛增資產，隱藏負債，虛構利潤。因此，虛假財務報表可能會表現出一些與真實報表不同的特征。另外，從犯罪心理學可知，做假公司的做假行為往往是由同一群人在操縱和實施，其在一定時期內所能動用的資源和經驗是有限的，這就必然在做假手段上表現出一定的慣性、反復性和模仿性。有經驗的專業人士就可能通過財務報表發現冰山的一角。
用數據挖掘技術識別虛假財務報表的研究在國外已得到一定的應用。這些研究盡管所選擇的識別變量不同，數據挖掘的技術不同，所使用的軟件也不同，但大都能得出類似的結論，即數據挖掘技術是一種有效的識別工具。
一、數據挖掘技術彌補財務報表審計局限
數據挖掘在識別虛假財務報表方面具有很獨特的優點。相對于專業人士的經驗判斷，用數據挖掘技術識別虛假財務報表面對海量的上市公司財務數據，在縮短反應時間、合理配置資源、減少主觀和隨意判斷及提高判斷準確率上都有其獨有的優勢。這對于監管層加強打擊力度，提高監管效率；投資者減少投資損失；審計師控制審計風險，減少法律訴訟都具有重要的實用價值。監管層在資源有限的條件下只有建立仔細分析、明智決策、衡量成本和產出的新型情報偵察系統，而數據挖掘技術建立的虛假財務報表識別模型在這方面用處很大，它可以自動從上市公司年報、中報、季報等財務數據中提取識別指標變量，計算每家公司財務報表做假的概率。監管人員設定一個對虛假財務報表的容忍率，就可得到做假概率大于容忍率的所有上市公司的列表。這些公司可初步判斷為高風險公司，是監管層需要密切關注的對象。通過專家分析等偵查手段在掌握了初步證據后可對這些公司實地調查。同樣，監管層根據公司做假概率和容忍率將上市公司進行分類，不同的類別采用不同的偵查手段和分配不同的資源和時間，這樣監管層在對上市公司違法違規的調查中就掌握了主動權。如果監管層、投資者和審計師借助數據挖掘技術等手段及時有效識別虛假財務報表，必將改變造假者的預期，使其造假時心有余悸，從而減少做假行為的發生。數據挖掘技術有助于增強對做假行為的識別能力，使潛在的做假者時刻存在危機感，從而防范做假行為的發生。
二、數據挖掘技術建立識別虛假財務報表的模型
(一)樣本選擇 虛假財務報表呈現多種途徑，如資產評估、非經常損益和主業增長等，由于前兩種在短期內都會明顯改變企業的財務結構，因此很難從財務指標異動中區分欺詐公司和正常公司。而對于主業增長型企業，自然增長企業的財務結構理應體現一定的規律性，其指標異動往往蘊涵了一定的財務風險。由于不同類型會計欺詐的識別指標迥異，將其歸為一類會弱化指標的識別作用，因此本文對會計信息欺詐的識別模型定為主業增長型利潤操縱。基于此，筆者選擇了41家財務欺詐公司中單純涉及營業利潤操縱的25家作為欺詐公司的樣本，參照公司則在深滬兩市歷史上無虛假陳述現象，歷年被會計師出具標準無保留審計意見的上市公司中選取了與上述欺詐公司行業、資產規模、會計期間均匹配的25家公司。在選擇樣本時，為盡量統一標準，同時減少缺省值，做假的財務報表都是年度報表或基本報表，中報做假的公司不予考慮。為消除時間對指標值的系統性影響，盡量使真實財務報表樣本公司的財務報表所屬年度與做假公司虛假財務報表的年度分布保持一致。
(二)數據處理(行業標準值的選擇) 分析性復核是調查各項比率或趨勢的異常變動。顯然，要確認是否異常關鍵是找到正常或標準值。行業標準值選擇不當，可能會對分析產生誤導。行業標準值的選擇可以針對每一家樣本公司在所有上市公司中去尋找與其處于同一行業和規模的公司，計算這些公司的各項指標，取其均值或中位數作為行業標準值。這種方法存在的問題是：做假樣本做假年度大多集中在1996、1997、1998三年，而在2001年證監會的《上市公司行業分類指引》前，國內上市公司的行業分類極為混亂，在已有系統下，難以找到滿意的計算行業標準的公司。2002年財政部統計司出版的《2002年企業績效評價標準值》在國民經濟十大門類的基礎上共劃分了160個行業，攬括了做假公司所在的行業，本文將其作為行業標準值的來源。考慮到上市公司大多是業績較好的國有大中型企業，所以取值時以大型企業的良好值為基礎(對文化藝術業、廣播電影電視業等由于未劃分規模，則取全行業的良好值)。同時，考慮到指標計算時本身會剔除前期的影響，因此忽略不同時間年度對標準值的影響。
(三)指標體系設置 本文的目的是識別虛假財務報表，而不是作為財務預警或分析做假公司做假的原因，所以識別變量的選擇大都是針對采用做假手段后對財務報表的異常影響和經過掩飾后的虛假報表，而不是針對做假前做假公司的財務狀況的異常和經過還原后的真實報表。在分析前，事先并不知道哪個指標在做假中出現最頻繁，表現最突出，因此將利潤類、資產負債類、現金流量類的主要指標列示如下：(1)利潤類指標有：收入，包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入；費用，包括主營業務成本、其他業務支出、營業費用、主營業務稅金、管理費用、財務費用、營業外支出、所得稅；凈利潤。(2)資產負債類指標有：資產類，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等，包括現
金、銀行存款、應收賬款、存貨、短期投資等；負債類指標，分為流動負債和長期負債，包括短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、預提費用等；所有者權益類指標，是所有者對企業的投資，包括國家投資、法人投資、個人投資、外商投資等。(3)現金流量類指標有：經營活動現金流量，分為現金流入、現金流出、經營活動的凈現金流量；投資活動現金流量，分為現金流入、現金流出、經營活動的凈現金流量；籌資活動現金流量，分為現金流入、現金流出、經營活動的凈現金流量；本期現金凈增加(凈減少)；期初現金余額；期末現金余額等。(4)由于本文總的樣本數只有25個(其中17個用于訓練，8個用于模型評價)，所以可能的識別變量就只有20個。因此，本文結果中的指標變量只有10個左右。
(四)識別模型建立 本文的目的是從眾多的財務報表中識別虛假財務報表，也即數據分類。第一步是學習，用分類的算法分析訓練數據，學習模型或分類法以分類規則形式提供，由于本文提供了每個訓練樣本的類標號(虛假或真實)，因此本文模型的學習是有指導的學習；第二步是分類，用測試數據評估分類規則的準確率，如果準確率可以接受，則規則可用于新的數據的分類。本文采用SAS軟件EM模塊提供的分類方法來建立識別模型。EM中的數據分類模型主要有logistic回歸法、近鄰法、決策樹、神經元網絡、二階段、主成分神經模型等。SAS分類功能的完成還需要通過數據集的確定(包括數據集中樣本選擇和指標變量的確定)、抽樣等準備，另外還需要對模型的反復探索、修改、再建模等過程，通過一定方法評估出一個相對成功的記分代碼，最后保留該記分代碼，應用到新的數據中去。EM中可將分類處理過程用圖形化模塊組成一個處理流程圖，并依此來組織整個審計的分類過程。分類識別方法主要有人工神經網絡、決策樹、遺傳算法、近鄰算法以及規則推導等，本文主要以數據挖掘的分類識別其中又以神經網絡算法為主。一是數據的輸入。將是否為虛假報表(0-1變量，1表示樣本是虛假報表)作為分類的目標變量。二是數據的分割。以是否為虛假報表為分層變量，將數據集中60％作為訓練集(Train)，用于學習最優的連接的權；20％作為確認集(Validation)，用于不同神經網絡結構的選擇和模型評價；20％作為測試集(Test)，用于獲得對總體錯誤的最終無偏估計。三是變量的選擇。由于總樣本數只有25個(其中17個用于訓練，8個用于模型評價)，根據歷史資料和以往研究者的成果，再參考點擊(右鍵)Neural network的result的分析結果，本文最終確定的識別變量為(相對于行業標準值的變化率)應收賬款周轉率、存貨周轉率、主營業務利潤率、主營業務收入增長率和資產負債率。
三、主要結論
(一)模型結果 為加快學習過程，筆者對訓練樣本中輸入層的每個輸入單元的值進行規范化，使其落入0和1之間。規范化采用標準離差的方法。模型的優劣利用Profit/loss矩陣來判斷，具體方法是在Input Data Source中編輯目標輪廓(Edit target profile)中的利潤矩陣(Profitmatrix)。最后通過EM模塊的分類分析(分析全部數據，包括預測和訓練數據)，各分類工具的第一類錯誤頻數α和第二類錯誤頻數p的值分別如表1所示。表1證實了上述結果的正確性，同時也發現并證實了Neural network是相對最優的分類工具。
本文主要采用神經網絡的分類方法。在神經元模塊的隱藏層中，設置連接函數為線性函數；激活函數為Hyperbolic Tangent函數；允許偏差。在輸出層，設置連接函數為線性函數；激活函數為Hyperbolic Tangent函數；錯誤函數為Bernoulli函數(針對0-1變量)。神經網絡建立的識別模型對真實財務報表識別的正確率為83.33％，對虛假財務報表識別的正確率為71.43％。從另一角度看，當用該模型識別財務報表時，如果模型判斷為真實財務報表，則正確率為88.24％；如果模型判斷為虛假財務報表，則正確率為62.5％。比較發現，神經網絡模型預測的正確率比LOGIT和NAIVE模型(指不采用任何手段協助，全憑主觀猜測，如認為所有財務報表均為真實財務報表)高。這證明數據挖掘技術和分析性復核在識別虛假財務報表中具有相當大的潛力。同時，由于識別變量是財務指標，其相關性較強，當使用Stepwise Logit模型時，最后只剩下一個識別變量，因此單變量的分類模型不是好的分類方法。這表明用基于線性的模型來識別虛假財務報表是不恰當的。
高職院校會計建設職業導向型共享教學資源庫的原因和意義
（一）共享教學資源庫的建設在高職院校會計專業，可以減少會計專業教學資源低水平重復建設，充分發揮財政資金效益的作用。在政府為社區提供公共教育只對相對封閉的學校和學生，這常常會導致每個高職院校單獨進行教育活動，低水平的社會教學資源重復建設，導致資金使用效率低下。會計教學資源庫為教師和學生資源的共享的形式之下，以資源共享的不同形向會計專業的高職院校提供專業資源，這樣我們可以達到共享教育資源的目的。
（二）共享教學資源庫建設在高職院校會計專業，可以提高高職會計教學資源的使用效率。事實上，所有不同的會計教學在高職院校資源開發水平，在本質上沒有區別。因此，高水平的教學資源共享庫建立一個統一的標準，可以從事不同專業的教學活動和學生學習會計知識資源平臺支持不同的會計專業教師在高職院校。
（三）共享教學資源庫的建設在高職院校會計專業，可以減少會計教師的工作強度，會計教學質量穩定。目前的各種職業會計專業教師和學習知識的會計學生占比大，教師資源嚴重短缺，這通常造成會計教師工作強度太大，不能保證教學質量。因此會計專業共享教學資源的使用在各個組件進行會計教學以及教學評估使用數據庫系統，一方面可以減輕教師的工作強度，另一方面，可以保證會計教學的質量。
二、高職院校會計職業導向型共享型教學資源庫的建設設計目標
面向會計職業的職業類型共享教學資源能夠成為數字化展示，同時會促進高質量的會計職業教學成果資源平臺，能夠促進積極型，合作研究，自主學習，開放的新教學模式的形成，有效的網絡學習平臺，教學應該滿足理論教學的內容，結合實踐教學和工程教學需求，幫助學生認識到遠程實習課程和輔導。
面向會計職業的職業類型共享教學資源成為一個會計專業教學資源中心，網絡教學交互的應用程序、虛擬實驗教學和職業身份認證應用程序。理解會計信息根據學生、企業、會計人員和相關社區的需求，建立會計專業的信息平臺，提供專業的會計職業標準、職業認證、職業生涯規劃、行業法規及其他資源，企業的發展信息；根據會計職業生涯，課程資源庫框架建立了符合會計從業人員的職業生涯不同階段的學習需求，占領門戶平臺，初級職業平臺，職業中級平臺的課程資源，根據會計職業能力的增長需求，虛擬操作訓練平臺建立/會計職業場景+會計崗位的有機結合會計崗位任務組+ 操作角色，和培訓和自我成長提供了完美的解決方案為會計專業人才培養，按照職業能力測試和測試和職業認證需求，建立即時點測試，定期總結測試，最后測試組合，知識測試+測試+職業判斷技能操作考試相結合的評估測試系統。
三、會計專業職業導向型教學資源庫的基本構架
面向職業的會計教學資源培訓計劃面向職業的會計人才；會計職業的職業職業發展不同階段的學習所需的會計工作內容和工作能力小的業務單位的需求。整個資源庫由專業信息平臺、職業網絡課程平臺和實訓實習與能力測試平臺和教學資源素材庫構成。
（一）專業信息平臺
動態信息專業信息平臺主要提供研究信息的會計職業，會計人員培訓計劃、會計職業的職業發展路線，會計職業認證考試信息，會計專業教師、專業學校設施，信息產業金融監管。建立專業標準庫、庫職業認證、職業信息、教師信息基礎，金融監管的平臺。
1、專業標準庫
專業標準庫提供的會計信息報告，會計專業的行業標準和人才培養計劃和其他相關專業。會計職業研究會計職業領域的就業報告、單位類型、工作分工和職責，不同層次的會計職業能力的不同方面，會計職業的發展，不同類型的單位的會計人員數量和質量需求和其他方面的綜合分析，確定職業會計專業人才培養目標。
會計專業的人才培養高等職業教育主要是提供整體方案和3年的會計教育專業的教學整體方案。主要內容包括專業名稱和數量、就業行業和領域，就業，招生面向對象系統中，與專業培養目標、內容描述、分析職業職業、工作任務畢業生能力目標和基本標準，課程體系和教學計劃，教學條件等。
2、職業資格認證數據庫
職業資格認證庫主要提供會計行業標準，會計職業資格認證考試信息。包括會計資格，主要技術崗位資格考試，中級會計職稱考試，注冊會計師，CTA和其他職業資格考試信息。提供會計職業資格考試注冊信息，審查，審查指導、自我測試和模擬。
3、職業信息庫
職業信息數據庫提供信息提供會計職業生涯規劃、就業信息和就業指導的會計專業。具體內容包括：會計職業，會計職業規劃路線，占領大學畢業生的職業選擇，不同層次的會計崗位能力需求和市場補償，會計職業晉升通道，良好的會計職業習慣，并建立動態鏈接和就業網站，搜索更新及時的會計就業信息，為高等職業教育畢業生的就業提供信息。
4、辦學基礎庫
學校基礎主要提供專業教學基本條件。主要包括現代教學設施，訓練基地外的學校，教師的基本信息等。
5、職業法規庫
職業法規主要金融法規和相關會計職業的變化信息。具體內容包括會計核算方法、會計職業道德、會計的基本工作，標準化會計準則，企業內部控制標準和指導方針，經濟法，稅法和其他具體的法律和變化信息。
（二）職業網絡課程平臺
職業網絡課程平臺的核心是職業導向的會計專業教學資源倉庫建設，是教師教學工作，學習者專業學習和技能培訓平臺。網絡課程資源建設的平臺，充分反映了職業、實用性、開放性。以滿足學生、社會學習和企業員工的學習需求。本課程包括會計職業生涯不同階段的開發平臺為每個職業標準、職業能力、課程資源、能力訓練和評估和測試系統。
根據會計職業的職業發展不同階段的學習需求，職業介紹課程資源、課程資源設置了初級、中級課程資源安排的課程資源平臺。3個資源庫反映了3個職業身份的從低到高階段學習和會計職業目標。每個數據庫將會計資格證書考試的主要內容，助理會計師資格考試、會計師資格考試課程體系，高職學生畢業標準的形成通過適當的選擇和模塊組合，使高職課程體系覆蓋3種證書考試。學習者在不同的學習目的或學習的不同階段，可以選擇不同的組件或模塊的學習。
1、職業入門課程資源庫
資源庫基礎的會計人員應該具有培訓資源的基本能力要求。。教學目標是使學習者達到會計職業入門資格的能力要求。職業標準為會計從業資格考試標準。本資源庫的教學目標將會計從業資格證書與高職一年級教學目標的融合，為學生在一年級下學期參加會計從業資格證書考試準備了條件。對應的核心課程資源為會計職業基礎、財經法規與職業道德、初級會計電算化、出納業務。
2、職業初級課程資源庫
資源基礎提供會計從業人員達到初級會計專業技術崗位的專業能力要求的培訓資源。教學目標是，使學習者達到初級會計專業技術資格的要求和能力。行業標準作為標準的助理會計師資格考試。職業標準為助理會計師資格考試標準。本教學目標將高職會計專業二年級的培養目標確定在初級會計專業技術資格（助理會計師）層次，實現高職階段教學目標與助理會計師證書標準的融合，為在此前已經取得會計從業資格的學生參加會計專業初級技術資格考試提供條件。核心課程資源為經濟法基礎、初級會計實務、成本會計實務、企業納稅實務、會計電算化、會計單項實訓。
3、職業中級課程資源庫
資源基礎提供會計從業人員和職業會計畢業生專業中級技術崗位能力要求的培訓資源。教學目標是使學習者實現能力中級會計專業技術職位，而且職業畢業生就業2 ～ 3年后應該有職業能力。對應的核心課程是中級財務會計、會計綜合實訓，拓展課程是審計實務、行業會計核算實務、財務報表分析等。這個標準和以前的資源基礎初級會計師資格證書的學生和社會工作者參加中級會計專業技術資格考試更先進的條件。
4、課程資源的內容
在存儲庫的過程中，每一個課程的學習和培訓資源是基于課程學習資源包的形式。課程建設的主要內容包括三部分，課程建設方案，課程實施計劃，學習資源。學習資源包課程標準、電子材料、電子教案、電子課件、網上課堂、學習指導、案例研究、在線培訓、在線培訓、在線考試、職業認證、互動交換柱，促進學習者訪問。每一列的具體內容根據具體形式的資源存儲在資源庫和訓練和測試平臺。研究過程中項目和資源庫資料和培訓平臺鏈接，根據學習者的需求輕松調用資源。
（三）實訓實習與測試考核平臺
訓練和評估的平臺是一個學生利用各種會計軟件提供虛擬職業情況和具體會計任務，電子平臺實際會計工作能力培訓，測試學生的學習效果和職業能力水平的平臺。根據需求設置虛擬操作演示空間，實際訓練空間，空間能力測試和評估程序。
1、虛擬操作演示空間
為了任務示范操作或管理過程，每個核心課程選擇典型任務，通過現場視頻或動畫的方式，反映了典型的任務完成過程，提示為業務應該有知識和能力。使學生掌握知識的輕松互動，明確的步驟和操作要點，同時培養學生的職業判斷能力和可持續發展的能力。
2、空間的實際操作培訓
實踐訓練空間，豐富會計培訓軟件，培訓軟件完成工作過程的典型任務為載體，角色轉換，post操作，業務路線選擇，簽名等功能實現財務職業認知、職業判斷、業務處理、實踐、評價和反饋等較為綜合的教學管理的培訓教學的功能。
提供獨立的操作處理各種會計業務培訓的學生。學習者可以提供的培訓軟件的角色選擇角色在不同位置根據工作流程完成這項任務。通過會計職業的綜合能力提高學習者完成任務。
3、測試和評估的空間
測試和評價空間使用的軟件測試，軟件測試的分數。考試內容以職業能力測試，根據知識或技能，學習情境，學習環境，學習領域課程綜合測試的不同要求，建立數據庫，以滿足用戶的測試立即根據學習需要進步，實現即時點試驗，總結測試，最終測試定期，幾個測試功能；知識利用試驗+測試+職業判斷能力測試有機地結合起來，滿足員工職業教育培訓的要求。設定學習表，學生做錯的題目將自動轉移到表，并由系統自動進行分析，對學習者的學習評價點，幫助用戶提高學習效率，同時，學生的回答的科學統計，以幫助教師有的放矢，提高教學效率。
四、專業教學資源庫建設基礎條件與保證措施
（一）學校產業企業構建、共享、共同管理是教學資源庫的建設一個重要的條件。資源庫里的資源想要保持其先進性和實用性，就必然要讓行業企業參與其中，能夠真實的反映出企業的現實需求；企業和學校資源共享，積極行業企業參與學校的建設；學校與企業共同進行管理，確保教學資源庫動態更新，以確保新鮮保持資源，引領專業發展。
（二）強大的校園網絡設施和應用是網絡平臺資源數據庫建設的技術條件。校園設施包括多媒體網絡教學協作空間，軟件、教學研究、教師和學生。電子閱覽室、電腦室、電視教學網絡、廣播網絡、雙向評價體系和校園網教育行政部門的有機結合，社會網絡教育資源網絡。基于這些堅實的硬件和軟件，實現教學和培訓資源之間的交互和共享的資源，以達到社會共享技術條件。
（三）結構合理，專業和高質量的教學團隊的人力資源保證教學資源的建設。作為教學資源庫教學團隊、教學力量不僅需要豐富的教學經驗，專業經驗，提供豐富和生動的教學資源，還需要大量的計算機操作技能和網絡系統開發技能專業人員提供技術支持。更重要的是建設團隊必須有高度的團隊精神，創新精神，大局意識和奉獻精神。
參考文獻
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（作者單位：內蒙古商貿職業學院會計系）
[關鍵詞]服務創新;標準化;定制化
[中圖分類號]F063.1 [文獻標識碼]A [文章編號]1673―0461(2010)09―0044―04
隨著全球服務業的快速發展,國際標準化組織認為,服務業的標準化將成為未來服務業發展的一個重要趨勢。雖然世界各國的服務經濟發展水平和階段不同,但是服務產品本身的基本特征是完全一致的。服務業各行業在特定發展階段的特征也具有顯著的相似性。同時,服務業各行業在不同發展階段和經濟環境中都面臨著不同的行業標準化和客戶定制化發展趨勢。中國服務業從1980年代以來取得了較快的發展,研究服務創新對于促進中國服務業快速發展,進而滿足經濟發展、社會進步和市場需求結構轉變的需要具有積極意義。
一、服務業標準化現狀分析
目前國際上主要存在兩種并行的標準化形式,包括ISO 9000系列國際標準的質量管理和ISO14000族國際標準的環境管理,其中ISO 9000標準以顧客需求為導向。國際標準化組織針對服務業產品和體系市場標準要求,制定了醫療、零售、金融、保健和一般服務業專門的標準或規范,將ISO 9000所代表的全面質量管理體系擴展到服務行業,以期滿足服務業標準化發展趨勢的需求。
服務標準化是通過對服務標準的制定和實施,以及對標準化原則和方法的運用,以達到服務質量目標化、服務方法規范化、服務過程程序化,從而獲得優質服務的過程。服務的標準化并不是簡單的追求“統一”和一致性,而是結合了顧客期望、企業服務能力以及一定的定量和定性調查因素。廣義的標準化具有抽象性、技術性、經濟性、連續性、約束性和政策性等基本特性。
根據服務生產的標準化程度,基于服務業創新定制化與標準化特征分析的服務企業生產方式可以分為“標準化”、“模塊化”和“定制化”生產方式。根據服務企業所提供服務產品的標準化程度差異,服務業可以分為完全標準化服務、全部收人來源于標準化服務、高度標準化服務、2/3收入來源于標準化服務、高度定制化服務、1/3收入來源于標準化服務、完全定制化等。
服務標準體系主要包括服務基礎標準、服務技術標準、服務提供范圍和服務規范等四個主要方面。服務產品的生產和傳遞過程中必然涉及到技術因素和勞動力密集程度因素,可以按照現代服務業、傳統服務業、標準化、定制化四個維度對服務進行類別劃分(見圖1)。
服務行業及其產品的特征與制造業不同,很難實行全行業綜合性的服務標準化,而是進行分行業的標準化。利用高新技術和現代傳媒提供標準信息化服務是發達國家標準服務體系的重要特征。根據國際標準化組織(ISO)、英國標準協會(BSI)和德國標準化協會(DIN)等的統計資料顯示,目前已經實行國際服務標準化的行業主要包括運輸倉儲業、金融保險服務、郵政服務、以及部分工業、企業和消費者服務,正在進一步制定和完善標準化的行業包括信息服務業(電子商務、電子采購等)、專業科學技術服務業、批發零售業等。
國際上關于服務標準化制定的研究主要來自于ISO、BSI和DIN等。為了綜合全面地衡量服務業各行業標準化程度,本研究將標準化度數(sD)定義為ISO、BSI和DIN對各行業標準化項數的均方根平均值(方程1),統計和計算結果如表1所示。
行業規范是標準的基礎,企業可以依據行業規范對內部管理體系進行評價,這對服務業尤其重要。國際標準化組織近年一直致力于將服務行業越來越多的行業規范納入有關的服務標準中,如社會保障服務業、教育服務業和信息服務業等雖然沒有實行國際標準化,但各個國家根據自身,實際情況或行業標準都制定了比較完善的服務標準,如國際電信聯盟標準、美國職業健康與安全信息服務標準、美國信息技術標準委員會標準、中國教育行業標準等(見表2)。這些行業的行業規范大多數是關于質量體系的,其標準化度數取值為各行業標準化度數的均方根平均值(4.60)。住宿餐飲業和批發零售業雖然缺少較強的行業服務標準,但國家一般對其制定了相關的標準,其標準化度數介于1.10(SD最小值)和4.60之,間。其他行業標準化度數取值為1.10。標準化程度的中間值取值為最大值二分之一的近似值,約為4(8.79/2≈4)。根據美國聯邦統計局的服務業劃分標準,以下研究中采用信息服務業代替郵政服務業。
二、基于標準化的服務業“無形性一標準化”二維分布研究
根據灰色系統理論(Grey System Theory),一切灰色序列都能通過某種生成弱化其隨機性而呈現本來的規律,對兩個系統或兩個因素之間關聯性大小的量度,稱為關聯度,它描述系統發展過程中因素間相對變化的情況。根據表1,設8個行業標準化序列為(見表3):
分析結果表明,在關聯度為0.6的水平上。運輸服務業與信息服務業,以及運輸服務業與金融服務業的標準化有較強的關聯性。在關聯度為0.5的水平以上,企業服務業與信息服務業,以及金融保險業和信息服務業之間具有一定的標準化關聯性。其中,信息服務業(信息與軟件服務)、運輸服務業(物流服務)和金融服務業(資金流服務)是貫穿制造業生產全過程的行業。企業服務業主要包括管理服務業、軟件服務業和咨詢服務業。管理服務業和咨詢服務業,如法律咨詢、會計審計、工程設計等屬于傳統型知識密集服務。軟件服務業,如lT服務、電子商務等屬于技術型知識密集服務。
服務業標準化的關聯度與其行業間的生產合作具有一定的關系,在集群創新系統中,軟件服務業、管理服務業和咨詢服務業等知識密集型服務業具有知識載體、交換器、生產者以及創新橋梁等功能和作用。而在服務業內部,信息服務業則成為了部分行業的信息載體、交換器、生產者以及創新橋梁。但是,服務業參與的合作更多的是項目導向性質的,只有少部分服務行業內才存在著長期服務合作。同時,金融服務創新在一定程度上也可以脫離技術供應商而發生。因此。服務業行業間的標準化關聯性基本都較弱,消費者服務業、工業服務業、娛樂旅游和其他服務業則不具有明顯的標準化關聯性。
在服務業各行業標準化灰色系統聚類研究基礎上,以肖斯塔克(shostack)提出的具體產品有形性譜圖為參考依據和基礎,按照美國聯邦統計局服務業行業劃分標準,對服務業各行業進行縱軸排序。同時,以服務業各行業現有的標準化程
度SD值為橫軸排序,繪制服務業“無形性一標準化”行業二維分布圖(見圖2)。其中,金融服務業、信息服務業、咨詢服務業和管理服務業標準化程度強依次降低,與基于中國GB/4754―2002和國際標準產業分類ISIC/Rev3的標準化程度相同。標準化程度較高的服務行業包括社會保障業、教育服務業、金融保險業、信息服務業和運輸倉儲業,其中,金融保險業、運輸服務業和信息服務業之間有一定的標準化關聯性。標準化程度較低的行業包括藝術娛樂業、咨詢服務業、管理服務業、軟件服務業、住宿餐飲業和批發零售業,其中,咨詢服務業和管理服務業等企業服務業與信息服務業的標準化有一定的弱關聯性。
服務業“無形性一標準化”行業二維分布圖表明了服務業各行業產品無形性和標準化程度的特征情況。實現了服務業具有顯著相似特征的行業層面聚類和分析,將服務業各行業劃分為四個象限。其中,無形性較強且標準化程度較低的服務行業有藝術娛樂業、咨詢服務業和管理服務業;無形性較強且標準化程度較強的服務行業包括社會保障業、教育服務業、金融保險業和信息服務業;無形性較弱且標準化程度也較弱的服務行業包括軟件服務業、住宿餐飲業和批發零售業;無形性較弱且標準化程度較強的服務行業包括運輸倉儲業。
三、基于標準化的服務創新
標準化是發展創新的基礎,是服務業R&D活動、生產、傳遞、消費四者之間的橋梁,有利于提高發展創新的效率。標準化為創新建立了良好的秩序,保障創新有序發展。基于新技術選擇的新的服務傳輸系統和客戶界面是標準化服務創新模式的主要創新維度。客戶是服務生產系統的重要組成部分,服務的生產過程直接受到服務傳遞過程中客戶需求的全面影響,這也是服務生產相對完全開放,客戶參與服務創新的重要原因。標準化服務創新模式的突出特點是以R&D投入和人力資本作為主要創新投入要素,其創新產出在行業標準平臺和環境下能夠在行業內普遍應用,創新的規模效益較高,實現了創新投入要素的集約化優勢。標準化服務創新模式主要針對標準化程度較高的服務行業,如信息服務業、運輸倉儲服務業、金融服務業等。
基于標準化的服務創新成果能迅速有效的得到推廣和應用,實現創新效益,促進服務創新和服務經濟發展,保障各服務生產部門活動在一定標準上保持適度統一和協調。但是,由于缺少產品選擇性,很難最大程度滿足顧客的不同需求,而且不能夠普遍適用于標準化程度較低的行業或者服務部門,同時由于標準化創新模式需要創新和研發部門之間及其與員工和ICT部門的配合,往往周期較長,難度較大。因此,應根據行業市場需求適當發展定制化服務,進行定制化服務創新。
定制化服務也稱個性化服務,是按照顧客的需要提供特定的服務。定制化在一定程度上是對傳統商業方法的回歸,消費者再次成為消費的主導者,更多的參與商品本身。其中,傳統服務業中的住宿餐飲業、軟件服務業、管理服務業、咨詢服務業等知識密集型服務業具有這一特征。在軟件服務業,這一特征更加顯著,軟件產品的很多新理念來源于軟件供應商和客戶之間的互動,而且。軟件和半導體企業已經開始向用戶提供工具,從而為其創新提供幫助。
根據服務業各行業標準化現狀,其主導創新模式可以劃分為標準化服務創新模式與定制化服務創新模式。但是,目前咨詢服務業、管理服務業和軟件服務業等也呈現出服務供應標準化的趨勢,即使是那些個性化服務企業,也在將技術和標準化生產系統應用到日常辦公活動中,以提高服務效率。因此,標準化服務創新模式與定制化服務創新模式并不是基于行業劃分的絕對創新模式,而是基于行業標準化發展而動態適用于各行業的創新模式。隨著行業標準化與定制化發展,其適用的主導創新模式也將會在定制化與標準化之間發生轉變。
四、結論
關鍵詞：目標導向；智能審計；信息技術；方法；路徑
一、引言
計算機技術和信息技術的發展推動著整個社會各行各業的改革，使得現代化進程日益深入。計算機技術在各行業中的應用得到了全社會的廣泛認可，不僅提高了工作效率，降低失誤率，而且解決了日常繁瑣的工作問題。鑒于計算機技術在各行業中應用的優點，智能審計開始得到學者們的關注。審計工作是會計行業的重要環節，與企業各項資產資金密切相關。任何企業的發展都離不開有效的審計工作，因此審計工作必須得到應用的重視。近年來，隨著信息技術的不斷完善，智能審計工作也開始出現。所謂智能審計就是利用計算機和信息技術處理審計工作中的一些繁瑣的問題，提高傳統審計工作的效率，降低因為人為的原因而帶來的失誤。本文，在以目標導向為前提下，為設計出合理的智能審計提供相應的辦法和措施進行了研究。
二、智能審計的發展
1.智能審計發展的需要
審計工作簡單來說，是審計人員通過采集企業相關數據、資料的前提下對企業所要進行的活動進行資產上的核實審計的工作。因此，資料和相關數據的收集將直接影響著審計的結果。而審計的結果又直接影響著企業的利益。隨著市場經濟的發展，各種現代化技術的進步，人們對審計工作的效率期望也越來越大。傳統的審計工作方法已經不能滿足各企業利益相關者的要求。因此，智能審計的出現顯得越來越必要。
2.智能審計的優點
智能審計就是利用信息技術對傳統審計工作的中的不足進行彌補的新型審計工作。利用計算機技術對傳統的審計進行優化具有以下優點。第一，智能審計利用計算機處理傳統審計工作中的繁瑣問題，提高了審計的效率。第二，利用計算機技術對審計方法進行優化，在風險預測上提高了準確性。第三，降低了人為審計過程中對數字處理出現的失誤率。這些優點促使了智能審計越來越成為審計行業發展的趨勢。
三、目標導向下智能審計的實現路徑
1.以目標導向的審計
以目標為導向的審計工作是指以檢驗被審計方是否完成職責，達到預定目標為目的而開展的審計工作。以目標為導向的審計工作是現代審計類型的一種，其最終的根本目的都是為了幫助委托人了解被審計者的相關情況，分析其風險。隨著計劃經濟向市場經濟的轉變，經濟的風起云涌，不斷變化是人們不能準確預測的。因此，企業在進行任何經濟活動時都必須謹慎，把握其風險。以目標為導向的審計能更加明確的對企業將進行的投資給予風險評估和預測，為企業的決策提供十分重要的依據。
2.以目標為導向的智能審計的實現
以目標為導向的智能審計在設計過程中有兩點值得注意的地方。第一，以目標為導向，要求智能審計在設計過程中其根本目的是為企業的投資建設提供風險評估指導，在具體的審計過程中要以檢驗被審計方是否能完成預定目標為依據進行審計工作。第二，智能審計是要利用現代信息技術對傳統的審計工作進行優化，在各方面提高工作效率和正確性。具體實現路徑需要以下幾點。
（1）智能化審計流程
實現智能審計就是用計算機代替人為的繁瑣工作，在盡可能大的程度上使用信息技術，提高工作效率。其中，審計流程是審計工作路徑實現的基礎。計算機與人不同，計算機只能進行刻板的工作。因此，在智能審計的設計過程中，智能審計流程是十分重要的。計算機可以按照設計好的流程根據審計的對象、類型的不同自行選擇相應的審計過程和方法。盡管審計的對象和類型可能不同，但是在智能化審計流程的設計中，總體需要把握三點。分別是：會計報表分析、經濟效益分析和經濟責任分析。
（2）數據搜集的智能化
數據是審計工作得以順利展開的依據，是保證審計結果正確性的前提。數據在審計工作中的重要性可想而知。傳統的審計軟件中數據的處理只是簡單的劃分整理，忽略了數據間聯系性的必要性。而智能審計就需要在數集處理過程中建立必要的聯系，應用自動化技術處理各種數據。這樣不僅能夠提高工作效率，還可以為下次數據的調用提供依據。
（3）數據標準的智能化
數據搜集只是審計工作的基礎，數據的處理才是審計工作的重點。在審計過程中通過數據的比對和處理，分析出問題。這就需要給數據定一個標準。在智能審計中，需要建立完善的數據庫，各種數據存儲在數據庫中，以便提取和更新。在數據標準的智能化要求中，主要需要以下四種數據的標準建立。
①歷史數據。歷史數據是指在之前的審計中留下的數據。歷史數據在一定程度上可以作為審計的參考標準。
②企業自身數據。審計過程中涉及的不同企業的自身數據也是作為審計的參考值之一，這種數據更加結合實際，具有重要的意義。
③行業標準。審計工作所涉及的數據具有很強的行業性，各行業間的數據在本行業之內是具有可比性的。行業標準數據可以作為參考值進行分析。
④審計結果檢驗的智能化
審計結果的正確性與企業利益有著直接的聯系。審計工作的最后環節就是結果的檢驗，也是最為重要的一點。在審計結果檢驗的過程中，設計利用計算機技術根據相應的數據進行檢驗。
四、總結
以目標為導向的智能審計是現代審計工作發展的趨勢之一。本文，通過對智能審計和以目標為導向的審計發展的簡述，結合信息技術為實現以目標為導向的智能審計提供方法。提出了實現以目標為導向的智能審計的實現路徑。
參考文獻：
一、房地產會計核算存在的主要問題
（一）會計科目設置不合理
就目前的會計科目設置來看，房地產行業的會計核算科目設置缺乏合理性。因為從會計核算制度以及新的會計核算準則來看，其中涉及到很多會計核算標準，但是沒有關于房地產行業的會計核算準則。這個問題將會對房地產行業的會計核算標準造成影響。在這種情況下，各個房地產企業只能按照自身的發展情況制定合理的會計核算標準。所以，房地產行業的會計核算科目設置缺乏統一性。此外，房地產行業的結算周期也比較長，這對于未來的項目分析也會造成不利影響。
（二）會計信息缺乏透明度
房地產行業面臨的財務風險一般就是指，在房地產財務狀況出現問題時，使房地產企業的前期投入以及盈利等無法收回的情況。事實上，房地產企業在發展和運作當中會面臨很多風險，這些風險有的來自于政策變化方面，有的則來自于市場和土地等方面，所以，要確保準確的會計核算，房地產企業就要針對其面臨的風險進行詳細的風險披露，為會計核算工作提供參考。如果房地產企業在運作過程中不能夠對自身面臨的財務風險進行準確評估，且沒有適時地將所面臨的風險對會計核算的相關部門或工作人員進行信息共享，增加其透明度，那么最終的會計核算結果就會因此大打折扣，失去其應有的準確性和實際價值。
（三）成本與售價不匹配
房地產行業在運作過程中會面臨開發周期長，結算時間晚等情況，這些情況會導致企業在完成預售時也無法確認收入。而依照收入進行的會計核算工作也就不能有效推進。對于房地產企業的整個項目來說，其成本一般就是指建設的總投入。但是在具體的銷售過程中，售價會依照不同的結構戶型，以及不同的樓層執行不同的售價規則。這樣就使得房地產企業的前期投入和后期的售價無法真正實現良好的配比。
二、房地產會計核算問題的改進措施
（一）合理設置會計科目
房地產企業要進行有效的會計核算工作，就必須完善會計科目的設置。房地產企業可以按照新的會計準則和制度設定符合自身發展情況的會計科目。比如房地產企業在項目開發過程中進行的資金投入，就屬于開發成本費用；還有間接費用，這些費用就是房地產企業在項目開發過程中的中間環節所消耗的費用，這些費用對于最終的產品建設及銷售都有重要意義，因此也是不容忽略的，必須設置相應的會計科目。總體來說，雖然沒有統一的關于房地產企業的會計核算準則，但是房地產企業在設置會計科目時應當主要依據自身的發展情況，以及項目開發程度，再結合相關的會計核算準則來選擇合理的會計核算制度，盡可能設置出符合項目實際的會計核算科目。
（二）增加會計信息透明度
房地產企業的開發周期較長，在此過程中面臨諸多變數，因此也存在很多風險。為使房地產企業的會計核算工作能夠準確進行，房地產企業應當增加會計信息的透明度，針對房地產企業在開發和運行過程中所面臨的各種問題信息對會計核算部門及相關負責人進行適時披露。以增加會計核算的準確率，為企業的進一步發展和決策提供指導。如土地的儲備情況直接影響到房地產企業在未來的發展前景，所以，土地的儲備信息也應當對會計核算保持透明。此外還要加強對企業資金流動情況的披露，資金流動關系到企業的收支平衡以及企業的運作情況，因此，企業應當對會計核算提供企業的資金流動信息。企業還要將其面臨的運作風險對會計核算保持相應的透明度，這樣利于會計核算工作的準確性。
（三）收入確認
房地產企業在會計核算當中需要對收入進行詳細確認，而房地產企業收入必須符合相關的行業標準以及法律標準。如依照相關的法律規定，如果以出讓的方式取得土地使用權，但是卻沒有按照約定支付土地出讓金，且沒有領取土地使用權證書的企業就沒有銷售房地產商品的資格。在實際的房地產銷售當中，其銷售模式比較復雜，遵循的標準也不完全相同。在進行房地產商品的銷售當中，如果只是簽訂了預售合同則并不能認定是取得了收入的依據，只有簽訂了正式的銷售合同才具有了法律效力，這樣才能作為房地產企業的收入標準。所以，在確認房地產企業收入的過程中，應當根據具備法律效力的相關合同或證書的具體內容來確認房地產企業的收入情況，并基于此進行會計核算，這樣才能確保會計核算工作的準確性。
關鍵詞：我國；會計電算化；制約因素；對策
一、前言
社會經濟的快速發展，對會計核算的效率與質量提出了更高的要求，傳統的手工記賬方式已經很難滿足現代社會經濟發展的實際需求。隨著電子信息技術的快速發展，會計電算化應運而生。會計電算化的全面實施，能夠有效提高會計核算效率，降低財會人員工作量和工作壓力，還能為財務管理工作提供豐富的標準化數據，是會計行業發展的一種必然趨勢。但是，目前國內會計行業普遍缺乏對會計電算化重要性的正確認識，在諸多因素的影響下制約了會計電算化的發展。因此，本文針對我國會計電算化發展中的制約因素及對策的研究具有非常重要的現實意義。
二、制約我國會計電算化發展的因素分析
(一)缺乏對會計電算化重要性的正確認識
會計管理部門并沒有將會計電算化放在應有的重要位置，且財政部門認為會計電算化是單位自己的事情，并沒有制定相應的政策和措施來推動會計電算化的實施。會計電算化是會計行業的技術革命，會計電算化的推廣和應用，能夠有效解決傳統記賬管理的問題，將會計人員從繁瑣的報賬、記賬、算賬工作中解脫出來，把更多的時間用在市場分析、成本控制和資金管理等方面，同時還能夠為企業決策人員提供可靠的數據參考，保證決策的準確性和科學性。但是，由于缺乏對會計電算化重要性的認識，我國會計電算化的發展受到了嚴重制約。
(二)缺乏會計電算化的管理基礎
會計電算化能夠在一定程度上有效降低會計人員的工作量和工作壓力，但同時也增加了系統操作和維護難度，這就給會計人員和操作人員提出了新的要求。會計電算化的實施需要一定的設備和軟件系統作為支撐才能夠發揮相應的優勢；但是我國并沒有對會計軟件的使用建立完善的法規制度，許多單位甚至沒有制定嚴格的會計管理制度，我國會計電算化還普遍存在無章可循、有章不循的現象，導致會計電算化發展進程相對緩慢。
(三)財會人員缺乏計算機知識
會計電算化作為會計行業的一種新興產物，需要財會人員具有較高的計算機操作能力。而國內財會人員雖然具有豐富的理論知識和實踐經驗，卻長期習慣于手工會計核算工作，并不能熟練掌握和使用財務軟件，對財務軟件的認知存在一定的局限性。同時，由于缺乏計算機方面的知識和技能，當財務軟件出現問題或者故障時，無法及時采取有效措施進行處理，導致整個系統不能正常高效的運行，給會計電算化的推廣和發展帶來了負面影響。
(四)理論研究落后于技術發展
國內會計電算化理論研究比較落后，近年來雖然許多企業逐漸引進和實施會計電算化，但是在使用的過程中，由于缺乏科學、完善的理論基礎，導致會計電算化的落地實施效果不甚理想，甚至出現了一些單位放棄會計電算化、重新采用傳統手工核算的現象。我國會計電算化建設過程中，很少對會計電算化的理論研究提出指導性的建議，過分重視技術研究，并不重視對會計部門、流程、崗位以及人員的深入研究和改革，導致會計電算化并沒有提高會計工作的效率和水平。
三、加快我國會計電算化發展的有效對策分析
(一)強調會計電算化的重要性
由于我國會計電算化事業起步相對較晚，許多企事業單位管理人員、會計人員并沒有認識到會計電算化的重要性。因此，應該從思想觀念方面加強對會計電算化重要性的宣傳工作，具體包括以下幾個方面：其一，開展全國性的宣傳活動，強調會計電算化的重要性，為會計電算化事業的發展創造良好的環境，讓企事業單位領導層、管理層和財會人員充分認識到會計電算化的重要性；其二，財務軟件商家應該推出財務軟件應用教學或者售前交流服務，幫助會計人員了解財務軟件，消除會計電算化的神秘感；其三，財務部門應該充分發揮自身宏觀管理的職能，制定會計人員聘用、考核新標準，例如，必須是經過會計電算化培訓，并獲得相應合格證書的會計人員才允許錄用等。
(二)完善會計電算化管理基礎
首先，應該立即健全會計電算化配套的法律、法規，保證會計電算化有章可循、有章必循和違章必究。隨著會計電算化的發展和財務軟件的推廣應用，會計電算化工作也暴露出許多新問題。通過完善相關立法，對于違反相關法律和規范的財會人員和財務軟件商家等給予相應的處罰，能夠進一步規范會計電算化工作，促進會計電算化逐漸向法制化、規范化方向發展。其次，各個地區、部門應該做好會計電算化的統籌規劃和管理，根據當地實際狀況制定相應的目標和規劃，緊抓財會人員的規范化管理工作，逐步實現傳統手工會計操作向會計電算化的過度和發展。第三，應該建立一套完整統一、具有可操作性的會計電算化規章制度，為會計電算化的發展創造良好的內部環境。建立會計電算化規章制度應該遵循以下原則：內部防范原則、保密性原則、安全性原則、相互制約原則以及權限分離原則等。
(三)加強培訓和教育，提高會計人員的綜合素質水平
會計電算化對會計人員素質提出了更高的要求，不僅要求會計人員具有豐富的會計知識、專業技能以及實踐經驗，還要求其能夠熟練的使用計算機和財會軟件等。為培養綜合素質水平高的會計人員，應該從以下幾個方面開展相關工作：其一，多種渠道、多個層次加強會計人員的培訓和再教育，培養綜合型、復合型會計電算化人才。各地財政局應該制定培訓計劃，提高培訓力度，優化培訓內容；培訓的內容必須切合實際，保證學了就能用得上；針對系統管理人員、系統維護人員、會計人員選擇不同的培訓方式和內容進行培訓；其二，各高校應該設置會計電算化教學內容，承擔起為國家和社會輸送會計電算化復合型人才的重任；其三，嚴把選聘關，在招聘會計人員時，應該選聘既懂會計專業知識，又具有豐富計算機知識的綜合型人才，對于這些會計人員，通過簡單的培訓就能夠勝任會計電算化工作，這對于推動會計電算化的快速發展具有非常重要的意義。
(四)規范財務軟件管理
目前，我國會計電算化采用的財務軟件類型眾多，性能良莠不齊，導致會計電算化市場環境比較混亂。因此，應該規范財務軟件行業標準，基于會計電算化的要求，綜合分析會計電算化在實踐應用過程中存在的問題或者出現的故障，提出更加有效的解決方案，使財務軟件更加成熟、更加實用和更加完善，更好的為會計電算化工作服務，保證會計電算化工作更加安全、高效、規范的發展。具體來說，財務軟件管理主要包括以下幾個方面：其一，為防止非法人員入侵，應該使用數據庫加密技術，防止財務信息在傳輸、儲存的過程中被竊取、篡改或者損壞等，同時還應該增加自動備份功能，尤其是對重要數據的備份；其二，聯合各大財務軟件商，制定規范化的行業標準，這樣既能夠實現財務軟件的規范化、標準化管理，又能夠實現各軟件之間的數據傳輸和共享；其三，逐漸向智能化、網絡化方向發展，研究、開發和應用會計決策支持系統；其四，創造良性、公平競爭的財務軟件市場環境，防止惡性競爭影響財務軟件質量和會計電算化的良性發展。
四、結束語
總而言之，我國會計電算化發展起步相對較晚，會計電算化在發展的過程中受到各種因素的影響，導致會計電算化實施效果和范圍相對有限。因此，國家、政府、財務部門、軟件商家以及財會人員等應該共同努力、相互促進，積極探索加快會計電算化發展的有效對策，充分發揮出會計電算化應有的作用，進而推動整個會計行業以及國民經濟的快速、穩定發展。
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一、對獨立審計準則法律地位認識的分歧
獨立審計準則是注冊會計師在執行審計業務時所必須遵循的行為準則，是用來規范注冊會計師審計業務程序，獲取審計證據、形成審計結論、出具審計報告的專業標準，是注冊會計師審計工作質量的權威性判斷標準。《中國注冊會計師獨立審計準則》序言指出：制定獨立審計準則的目標是要建立執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師的執業行為，提高審計工作質量，明確注冊會計師的執業責任。20世紀40年代，世界上第一個獨立審計準則誕生于美國。它對其他國家制定本國準則都產生了深刻的影響。美國的獨立審計準則雖不是強制的法令，但由于美國采用的是判例法，其現行審計準則中包含很多法院判例和立法規定的內容，因而在一定程度上具有法律效力。我國的獨立審計準則的法律地位應該如何確定？最高人民法院先后于2002年1月和2003年1月了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件的有關通知》、《關于審計證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，這意味著注冊會計師出具虛假審計報告給使用者造成損失時需要承擔相應的審計責任。那么如何認定注冊會計師出具的審計報告是虛假的呢？這實際上是一個如何確定獨立審計準則的法律地位問題。如果獨立審計準則具有法律地位，注冊會計師在被提訟時能證明自己的審計是依照獨立審計準則進行的，則可以免責；如果獨立審計準則不具有法律地位，即使注冊會計師能夠證明自己遵守了審計程序、審計報告是在符合獨立審計準則的前提下出具的，則也不能免除審計責任。對于獨立審計準則的法律地位問題，目前我國法律界和會計（審計）界在認識上還存在較大的分歧。
1.法律界的認識。法律界認為：①獨立審計準則是純粹的行業標準、內部自律性規則，不足以成為注冊會計師的辯護依據。因為它畢竟是一個行業規則，不免帶有行業保護主義的色彩。如果遵循注冊會計師行業自己制定的執業標準就可以免責的話，那么每個行業都可以制定自己的執業標準來逃避應當承擔的法律責任。獨立審計準則作為一個內部規則，它調整的是組織成員之間的關系，它的作用和效力有范圍限制，不能用來調整組織成員與社會成員之間的關系。②獨立審計準則誕生之初是為了維護注冊會計師的社會聲譽與信用，所以不應該具有法律效力。③注冊會計師作為財務報表審核者，其工作成果（而非工作過程）與社會公眾的經濟決策高度相關；而社會公眾經濟決策的依據幾乎都來源于注冊會計師的審計報告，注冊會計師審計報告失真的原因是什么，對于公眾來說都不重要，他們注重的是審計結果而非審計過程。
2.會計（審計）界的認識。會計（審計）界認為，獨立審計準則是判定注冊會計師法律責任的主要依據，如果注冊會計師按照獨立審計準則執業，并且保持了應有的執業謹慎性，就不應當承擔審計失敗責任；如果沒有按照獨立審計準則執業，一旦出現審計失敗，就需要承擔法律責任。對于我國獨立審計準則，會計（審計）界認為，該準則由中國注冊會計師協會依據《注冊會計師法》制定，經財政部批準實施，屬于行政法規范疇，具有法律效力。如果注冊會計師沒有按照獨立審計準則執業，出具了虛假審計報告，就應當承擔法律責任。而如果注冊會計師遵守了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需要承擔法律責任的話，這顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此會計（審計）界認為獨立審計準則應該具有法律地位，應成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的重要依據。
二、獨立審計準則在我國應有的地位
經過對比分析法律界與會計（審計）界對獨立審計準則的對立意見，筆者認為獨立審計準則可以作為衡量注冊會計師是否盡其義務的標準，具有法律地位。理由如下：從審計行業產生的背景來看，注冊會計師獨立審計最初是基于企業所有權和經營權的分離和經濟監督的客觀需要而產生的，它與股東之間是一種受托的經濟責任關系。所以其產生從本質上講是為了維護公眾的利益。注冊會計師只承擔“合理的保證責任”，并不是因為注冊會計師的無能，而是因為在特定審計成本下發現和糾正重大錯弊，對股東來說是一種利益最大化的選擇。所以注冊會計師在遵守獨立審計準則并保持應有的職業關注條件下就應該可以免責。現代審計的性質決定它只能是一種合理的保證，而非絕對的保證。現代審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。從這個模型可以看出，注冊會計師主要承擔的是檢查風險，而重大錯報漏報風險需要被審計單位和注冊會計師共同承擔，注冊會計師可以通過技術手段將重大錯報風險降低，但是如果被審計單位舞弊手段十分高明，注冊會計師也沒有辦法。所以注冊會計師即使完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭發出來。如果對注冊會計師承擔義務的要求超出獨立審計準則水準（達到絕對保證的標準），會使注冊會計師的法律責任無限制地擴大，這對注冊會計師有失公平，不利于注冊會計師行業的生存和發展。獨立審計準則由財政部，屬于部門規章，對人民法院具有參照作用。法院在審理相關案件、認定注冊會計師的過錯時應當參照獨立審計準則，因為我國的獨立審計準則已與國際審計準則逐步接軌，可以說，我國獨立審計準則在某種程度上屬于廣義上的法律，具有一定法律的權威性。其他相關法律也支持獨立審計準則具有法律地位。我國有關部門起草的《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》第12條規定：如果中介機構所指派的執業人員已經嚴格遵守執業準則、勤勉盡責也無法發現虛假成分的，中介機構不承擔民事責任。事實上，我國現有法律對注冊會計師責任的認定很大程度上是以審計準則為依據的。注重結果的社會公眾與注重程序的注冊會計師之間的期望差異是客觀存在的，這種差異是基于對審計職能的不同認識而產生的。只要這種期望差異不消除，社會公眾以及法律界與注冊會計師之間關于審計準則的法律地位的爭論就不會停息。在這種情況下，應從兩方面努力：一方面，應當不斷提高審計準則質量，適時修改審計準則以適應審計業務的發展。另一方面，注冊會計師應加強與法律界和公眾的溝通，使公眾理解審計僅僅是一種合理的保證，它不能發現所有的差錯和舞弊，從而避免公眾對審計產生不切實際的期望。
摘 要 會計職業判斷是會計從業人員的基本職業素質。本文從會計職業判斷存在的問題進行了分析，力求尋找到更好的途徑來解決會計職業判斷存在的問題。通過正確的運用職業判斷方法、完善會計職業的考核標準、健全相應的法律法規、提升會計人員的專業素質等進行討論。
關鍵詞 會計職業判斷 存在問題 影響因素 會計人員
一、什么是職業會計判斷
職業會計判斷是會計人員的行業準則、行為規范，通過企業市場的經濟環境和盈利要求，根據會計的職業性質和工作經驗、程序等多個內容進行判斷和工作的一系列過程。通常影響職業會計判斷的因素包括會計人員的工作方法和經驗，由基礎會計知識和專業判斷任務構成。判斷的動機和需求都是會計人員進行職業判斷的內在工作動力。隨著市場經濟的發展，會計職業中同樣也呈現了行業中許多新鮮事物，由于很多都沒有指定的行業行為準則，所以需要依靠會計人員的判斷力。
我國會計制度和準則在同一專業領域制定了許多種不同的方法。會計職業判斷是為了能夠更好的使會計人員在處理多種經濟業務中發揮實際作用，為企業提供真實有效的會計信息。
二、會計職業判斷存在的問題分析
（一）會計人員專業知識水平不高
會計人員是會計職業判斷的主體，會計人員的專業知識掌握情況對于會計職業判斷最終結果起著直接的影響。根據會計人員對于本行的總結情況看，能夠正確熟悉運用會計職業判斷的專業知識，去從事會計事項選擇和評估的人員并不多見，大多數會計人員都缺乏職業判斷的專業性，會計職業素質等因素較為欠缺。
根據不完全的資料統計，我國2006年從事會計人員就有980萬人，其中高級會計師占到了十分之一，具有大專學歷以上的人員占到了五分之二，研究生學歷的人員僅不足百分之一。由此可見，我國會計人員的整體專業素質、學歷結構和業務技能都呈現較低的水平。雖然我國的會計行業經過了很多年發展，但是仍然有著欠缺的方面。例如：取得大專以上學歷人員和中級職稱獲得人員都偏少，雖然從事會計的人員數量龐大，但是學歷職稱參差不齊，直接導致專業知識水平仍然較低。
（二）企業中會計職業判斷的標準空間過大
會計準則、企業會計執行標準、國家會計制度和其他相關的法律法規，都對企業會計的行為規范起到了監督作用。同時也要求企業會計人員在政策面前，需根據企業的實際情況來做出判斷。會計人員的執行空間變大并不意味著可以隨意的像企業、國家和個人提供虛假的信息，而是應該根據國家的法律法規作為判斷的依據。對于制定的業務項目就要按照規定去做；但是在執行的過程中如果面臨多種會計政策時，就要依靠會計職業判斷的能力去執行。企業會計可以根據企業需求做出合理的需求判斷，同樣也有可能投機邊緣政策。這種行為會影響會計對其工作作出正確的判斷。
（三）會計體系的整體發展不全面
會計體系在整體發展中遇到到了較多的問題。會計規范體系經過了二十多年的努力已經建立起了一個大體的行業標準。在財政部最新下發的文件里，標志出了我國會計體系準則的初步建立已經完成，會計體系需要不斷地完善和發展。我國會計審計體系的初步建立也對會計職業判斷有了更高的要求。在新審計體系發展的同時，同樣也公布了新會計準則體系，增加了許多特殊行業準則。這些準則多數是根據國際財務內容而設立的。
三、改善會計運用職業判斷的解決辦法
（一）建立完善的會計制度體系
科學完善的會計法規體系不僅能夠防范會計人員利用職務制造虛假信息，還可阻止會計職務犯罪率的上升。在法律法規的建設方面要根據社會經濟環境的不斷發展而進行修改和建立，制定相應的會計保障實施制度，對于違反法律法規的行為要依法進行懲治。對于會計工作和準則的執行都要有專門的會計人員進行監管，定期合理的進行監督和匯報，保證其在法律法規允許的范圍內活動。
（二）加快提升會計人員的從業素質
當各種會計法律法規沒有明確的標準的時候，提升會計的職業道德素質能夠使會計從業人員自覺的抵制各種誘惑，使自己的意識不受各種外來因素的影響，以保證正確的執行會計職業判斷工作。從長遠的角度來看，還可建立起完整的社會輿論機制，這就對社會的輿論起到一定的導向作用，再有就是形成了良好的誠信檔案制度為社會評價取得更好的口碑。這種方式存在著無形的威懾性，可最終促成會計人員自覺的遵守和執行相應的法律法規。
（三）依靠學習提升會計職業判斷能力
首先必須重視會計理論的基礎知識學習，從基礎的理論下手去開拓新的會計人員判斷能力。將會計人員金融、法律、計算機等多種知識與會計專業有效地結合起來，從而增強專業的判斷能力。
職業判斷是一門專業性很強的實踐活動，會計人員只有建立牢固的專業基礎知識，才能夠適應社會的變化，從而做好職業的判斷工作，這種工作都是在會計人員日常的工作中不斷地積累起來的。會計人員必須養成一種良好的思維方式，并進行不斷的積累，從而提升自己的職業判斷水平。
綜上所述，隨著我國經濟的快速發展，對于會計人員職業道德教育的要求逐步提高，提高會計職業判斷能力的任務也非常緊迫，只有解決了會計職業判斷中存在的問題，才能為今后的會計發展提供強有力的保障。
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【關鍵詞】財務分析； 具體應用； 局限性
一、概念與程序介紹
財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，運用一系列專門的分析技術和方法，對企業過去和現在的償債能力、盈利能力和營運能力狀況進行分析與評價，從而為企業的投資者、債權人、經營者及其他相關利益組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來，并作出正確決策提供準確的信息或依據。進行財務分析一般要經過以下步驟。
1.確定分析目標。
財務分析的范圍廣泛，不同的相關者對財務分析內容的要求不同。因此必須明確分析的目標，以免在分析中頭緒紛繁，達不到預期的目的。
2.制定分析方案。
分析目標確定后，要根據分析問題的難度、分析量的大小制定出具體的分析方案。
3.搜集資料進行財務分析。
首先應掌握大量資料，以保證分析的質量。相關資料一般包括企業的報表，統計核算、業務核算等方面的資料以及預算資料，同行業企業的相關資料等。
4．運用特定方法進行分析比較。在掌握充分的財務資料之后，即可運用特定分析方法來比較分析。以反映公司經營中存在的問題，分析問題產生的原因。
二、財務分析的基本方法詳述
財務分析按計算指標的性質或所用的具體分析方法，可以分為金額變動與變動百分比分析、趨勢比例分析、結構比例分析和比率分析。下面分別介紹這幾種方法的原理與應用。
(一)金額變動與變動百分比法金額的變動是指比較年度與基準年度某一數據的金額差距，例如，本年的銷售收入比上年增加1O萬元。而變動百分比的計算，是將不同年度間金額的變動額除以基準年度的金額所得的百分比。這種方法具體是：把上一個時期的數字定為基數，后一個時期與前一個時期依次進行環比。例如假設某公司1991、1992、1993三個年度的總資產分別為10000元，15000元和20000元。在這種方法下，先以1991年的10000元為基數，1992年比1991年總資產增長50％ ，再以1992年的15000元為基數，1993年比1992年總資產增長33％。計算變動百分比能在一定程度上反映企業的經營增長率，但也有一定的局限性，這主要是因為變動百分比的計算受到基數的制約，具體表現如下：
1.當基期的金額為負數或零時，變動百分比將無法計算。例如：如果在計算企業的利潤增長率時，某一期因發生虧損，金額為負值，則計算下一期與該期的變動百分比時就沒有意義。
2．在前后幾期的增長絕對額相等的情況下，由于各自比較的基數不同，因此計算的各期變動百分比也不一樣。如上例中，雖然資產數額1993年和1992年都分別比上年度增加了5 000元，但因基期由1992年變成1991年，致使兩年的變動百分比不同。
3.當用作基數的金額很小時，則計算的變動百分比可能會引起誤解，例如假定某企業第一年的利潤是100 000元，第二年降為10 000元。而第三年其利潤又恢復到100000元的水平，則第三年的利潤比第二年增加了90 000元，比上期增加了900％，實際上，第三年增加的900％只是正好抵消了第二年下降的90％。
(二)趨勢比例法
趨勢比例法是以基期的數據作為100％，將以后各期的數據分別換算為基期的百分比，具體的應用步驟如下：
首先，選擇基期，并給基期的報表數額賦予10O％的權數。
其次，將以后各期會計報表的每一個項目換算成為基期相同項目的百分比。現舉例如下：
假定某企業以2002年作為基期。其銷售收入為60 000元，凈利潤為3 000元，從2003年到2007年的銷售收入分別是62 400元、64 000元、66 000元、72 000元、90 000元，相對應的年利潤分別為3 12O元，3 840元，4 290元，2 91O元，4 590元。要計算銷售收入的趨勢比例，就是將基期以后年度的銷售收入分別除以60 000元， 求出銷售收入的趨勢比例分別為1O4％、1O7％、1 1O％、120％、150％。要計算凈利潤的趨勢比例。就是將基期以后年度的凈利潤分別除以基期利潤3 000元．得凈利潤的趨勢比例分別為104％ 、128％ 、143％ 、97％ 、153％ 。由上例所計算的趨勢比例表明，該公司在前幾年銷售收入穩定增長，而2006年與2007年增長迅速。除2006年外，凈利潤也呈穩定增長的趨勢。因為趨勢比例的基數固定，使各個期問的數據可比。從而克服了前述變動百分比受基數制約的局限性。
(三)結構比例法
結構比例或結構百分比，是指總額內每一項目占總額的相對大小。例如，資產負債表上的每個項目都可表示為該項目占總資產的百分比，利用這種比例法可以反映出流動資產與非流動資產的相對重要性，而且也可以反映企業從債權人
和所有者處獲得資金的相對大小。另外通過計算連續幾期資產負債表的結構比例，還可以發現企業的某些項目變動重要性。計算結構比例的方法，也可以用于利潤表。在利潤表上，既可以反映出若干年的絕對金額，也可列示各項目的比例，例如。某企業2002年取得銷售收入300 000元，當年銷售成本為180 000元，由此計算毛利為120 000元，扣除當年費用75 000元后得本年利潤額45000元。該企業2003年取得銷售收入5OOOD0元。當年銷售成本為350000元。由此計算當年毛利為150000元，扣除當年費用1O0 000元后得本年利潤額50000元。要計算利潤表2002年的結構比例。就是要以利潤表所有的科目分別去除2O02年的銷售收入，從而求得毛利率為40％ ，費用占銷售收入的25％ ，凈利率占銷售收入的1 5％。計算2003年利潤表的結構比例可得毛利率為30％，費用占當年銷售收入的20％ ，凈利率占銷售收入的10％。觀察上例。可以發現2003年與2002年相比毛利率從40％降到3O％ ，由于費用對銷售收入的比率減少，因而凈利潤占銷售收入的百分比由15％降至10％。但從絕對額可知，銷售收入和凈利潤都比上年增加。銷售收入增加的幅度較大。如果僅僅從組成百分比看，就無法了解第二年利潤增加的事實，這也體現了結構比例法的局限性。
(四)比率分析法
比率分析法是財務報表分析中重要的方法。它是以財務報表為依據，將彼此相關但性質不同的項目進行對比，求其比率。同時還可以通過編制比較財務比率報表，作出不同時期的比較，從而更準確、更合理地反映公司的財務狀況和經營成果。按照財務分析的不同內容。比率分析通常可分為以下三類：償債能力、營運能力、獲利能力。
1．償債能力主要用來衡量企業的短期和長期償債能力，一般通過考察流動比率、速動比率、現金流量比率、資產負債率、利息保障倍數等指標的大小來反映企業的償債能力。
2．營運能力反映企業的資金周轉狀況，主要通過考察存貨周轉率、應收賬款周轉率、固定資產周轉率和總資產周轉率等指標來衡量企業的營業狀況和經營管理水平。
3．獲利能力反映企業賺取利潤的能力，主要通過考察資產報酬率、股東權益報酬率、銷售凈利率、每股利潤、每股現金流量、市盈率等指標來衡量企業的獲利能力。需要注意的是運用比率分析法時必須要與性質相同的指標評價標準進行對比。才能真正揭示企業的財務狀況和經營成果。具體的指標評價標準又包括三類：
1．行業標準，即本企業與同行業平均水平對比或者本企業與同行業公認的標準進行對比。
2．歷史標準，這是對企業本身但不同時期的比率進行對比，如期初期末的對比、本期與歷史同期對比等。
3．目標標準，主要是指企業的實際。狀況與預算的比較。以流動比率舉例如下，某企業2002年的流動資產總額為2 845 600元，同年流動負債總額2 528 800元；2003年的流動資產總額為2625317元，同年流動負債為2054062元。用流動資產分別去除流動負債的總額，計算得兩年的流動比率值為1．13和1．28。一般情況下，通常認為企業的流動比率等于或者大于2是理想水平，與該企業的流動比率相比，該企業的流動比率偏低，從而得知企業的短期償債能力較差。
三、現行財務分析方法的局限性與改進意見
財務分析對于了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策提供準確的信息或依據有著顯著的作用。但由于種種因素的影響，財務分析方法也存在著一定的局限性。主要表現在以下方面：
(一)會計處理方法對可比性的影響同一企業在不同的時期，相同的時期不同的企業都有可能對同種項目采用不同的處理方法，導致兩者沒有可比性。
(二)會計資料的真實與可靠性的影響數據資料的不真實和不可靠將導致財務分析沒有實際價值，原因主要包括兩方面。首先是主觀方面。會計報表中有些數據是通過估算得來的，受會計人員主觀影響較大，而且企業有可能為了使報表顯示出公司良好的財務狀況和經營成果，會采取手段來調整財務報表。其次是客觀方面。由于財務報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期．有關數據會受到物價變動的影響，使其不能真實地反映公司的財務狀況和經營成果。
(三)比較基礎的局限性
首先，趨勢分析是以企業的歷史數據作為比較基礎，今年比上一年比率有所提高，這并不一定說明企業的管理就有了進步。其次，使用同行業標準與企業的比率進行對比時，同行業的標準只是起到一般性的指導作用。并不一定有代表性，例如將同行業的勞動密集型與資本密集型放在一起就是不合理的。根據以上總結的局限性，現提出相應改進意見如下：
1.明確各種會計處理方法的應用范圍及彈性區間。在比較不同企業同類報表數據時。應選擇相同的會計處理方法，從而使財務分析結果的差異縮小。在比較同一企業不同的會計期間的數據時應考慮去除政策變更的影響。例如，當對不同企業的存貨發出計價時，要選擇一種相同的計價方法，就可以減少差異，從而增強財務報告的可比性及一致性。
2．改善財務分析相關會計數據信息的質量。首先，應避免會計準則應用的主觀隨意性，減少會計信息與客觀實際的出入。其次，在通貨膨脹嚴重的時候，要在報表以外采用適當的方式予以披露。除此之外，要應用通貨膨脹會計模式按物價變動指數進行調整，盡量降低物價變動對會計信息的影響。
