時間：2023-08-28 16:57:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工廠成本控制方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
成本會計的崗位職責1
1.定期收集、核對采購、入庫、出庫、銷售等成本數據，并上報領導
2.分析產成品所耗原輔料單耗
3.負責月結工作，對各項數據進行檢查，保證準確性
4.負責ERP月結處理
5.定期組織對存貨的盤點及不定期抽盤
6.負責ERP流程協調、梳理，及異常處理
7.檢查ERP錄入情況，保證合規性
成本會計的崗位職責2
1、審核成本支出，進行成本核算、費用管理，每月進行成本分析，編制成本分析表;
2、根據公司核算原則，準確嚴格對各費用分類、歸集、分配，并在財務軟件中錄制對應憑證
3、負責各部門成本的匯總、決算等工作，選擇合適的成本計算方法,對貨品購進,領用每月末匯總結轉;
4、保管好成本、計算資料并按月裝訂，定期歸檔。
3、ERP入庫、出庫數據的檢查，負責分析、跟蹤、監督庫存管理;
4、不斷監督、調查各部門執行成本情況，并就出現問題及時上報;
5、參與公司各項目初期階段、成本、利潤的核算;
成本會計的崗位職責3
1、擔任消費成本的核算，進行成本、開支的事前審核;
2、嚴厲控制成本，促進增產節約，增收節支，提升企業的經濟效益;
3、擔任對消費成本的管理工作;督導成本控制及清點存貨，檢查原資料的采購;
4、認真核對各項原料、物料、廢品、在制品收付事項。
擔任編制原資料轉賬傳票。擔任編制工廠成本轉賬傳票;
5、隨時抽查企業原資料供給情況;
6、依據成本報表預測成本。就產品的銷售價錢編制報表，向財務經理提供材料;
7、保管好各種憑證、賬簿、報表及有關成本計算材料，避免喪失或損壞，按月裝訂并定期歸檔;
8、參與存貨的清查清點工作，企業在財產清產中盤盈、盤虧的資產，要分別按不同情況來處理。
9、擔任編制資料的領用分配表，會計核算。
10、擔任核算企業工資、基金狀況;
(1)每月對消費部提供的工資核算原始材料審核，
包括加班工資和員工公傷、探親、事假的按比例扣款計算能否精確;
擔任監視新員工的現金工資計算、離任公司員工的工資消除、員工各時期的工資增減變動等能否精確無誤;
(2)將審核無誤的工資原始材料經主管指導簽章后，編制員工工資匯總表;
按時將工資輸入軟盤送交主管，經指導審閱后送交出納員，以保證工資的及時發放;
(3)依據上級規則的提取比例，以工資總額為基數，
正確計算公司經費、文娛活動經費、員工福利基金，按列支科目填制記賬憑證;
(4)核算個人所得稅及其他應扣款項;
(5)配合消費部做好人工費用的統計工作，提供獎金計算根據;
(6)定期核對各部門實發獎金數，核對發放人數和發出數能否分歧，
并妥善保管當年工資、獎金發放材料、計算工資的各種會計憑證、報表、工資升級表等;
(7)控制非在冊人員的勞務費支出狀況，嚴厲按支付手續支出。
11、每月月底按時分攤各部門待攤、遞延費用以及各項預提費用;
12、辦理其他與成本計算有關的事項;
13、公證和老實地實行職責，并做好企業的有關保密工作;
14、完成財務經理布置的其他工作。
成本會計的崗位職責4
1. 負責公司項目成本會計核算、預算控制、財務分析等工作;
2. 完成成本的材料、人工、制造費用的歸集、核算，及時提供成本信息;
3. 進行成本分析，對異常情況進行判斷和處理;
4. 編制費用月度和季度成本計劃、費用月報和年報;
5. 預測未來成本水平，編制一定時期成本水平計劃;
6. 負責搜集、整理項目的費用資料，建立完善的費用檔案系統和數據庫。
成本會計的崗位職責5
1、 審核公司各項成本的支出，進行成本核算、費用管理、成本分析，定期編制成本分析報表。加強成本控制促進降低成本，做好每月的對賬工作
2、 進行有關成本管理工作，主要做好成本的核算和控制。負責成本的匯總、決算工作
3、 協助各部門進行成本經濟核算，并分解下達成本、費用、計劃指標。收集有關信息和數據，進行有關盈虧預測工作
成本會計崗位職責及工作內容
4、 評估成本方案，及時改進成本核算方法
5、 負責統計成本明細帳、編制成本報表。保管好成本、計算資料并按月裝訂，定期歸檔
6、 做好各相關成本上升資料的整理、歸檔、數據庫的建立、查詢、更新工作
7、 負責配合制定成本核算方法，編制成本預算，決算報表
8、 依據業務系統數據確認應收賬款、收入，并制作會計憑證
9、核對銀行進賬單，分項計算收入回款情況，填制會計憑證
10、定期統計應收賬款收款情況和各項收入實現情況
11、定期與業務部門進行賬務核對，若發現問題，及時會同有關人員解決
12、部門領導安排的其他工作
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5.關于成本會計崗位職責
1、威達水泥有限公司介紹
威達水泥有限公司（虛擬名），位于河北省市轄的鹿泉市境內。交通運輸便利所處地理位置優越。2006年10月18日，威達建設指揮部委托天津水泥工業設計院編制該項目的初步設計。威達項目為一條完整的預分解窯水泥生產線，企業使用了國內成熟、可靠、先進的技術和裝備，并且有全國第一大磨之稱的生料磨。在滿足生產要求的前提下，設備露天化布置、結構優化、環保。因此，在全國同類企業中，威達水泥有限公司無論從工藝水平、機械化程度、自動化程度還是環保來說都名列前茅。是一家名副其實的大型現代化水泥企業。
2、公司現狀
威達水泥有限公司于2006年12月正式開工建設，2007年12月投入試生產。投入生產三年來公司基本現狀如下：
（1）公司總投資為70033萬元，其中固定資產投資69032萬元，流動資金4924萬元（其中鋪底流動資金1001萬元），項目總資金為73956萬元。
（2）公司現有人員六百人（見表3）。
（3）公司實際年生產能力為熟料105萬噸，水泥80萬噸（2010年度）。（見表1）
（4）公司生產的產品質量穩定，市場廣闊，三年來一直銷售良好。（見表2）
（5）成本情況不太理想，產品成本呈逐年上漲趨勢，且增長幅度較大（見表3）。
（6）經濟效益不好，連續三年為虧損狀況。（見表2）
（設計數字：《威達水泥有限公司初步設計說明書》，實際：《威達水泥有限公司每年生產數據統計》）
3、企業存在的問題
依據該企業投產三年來的生產經營現狀可以看出，該企業屬產品市場前景廣闊，工藝技術先進，自動化水平高，環境保護良好的企業，但經營狀況十分不理想，投產三年均屬虧損狀態（表4）。由以上企業現狀總結企業存在問題如下：
（1）三年里，熟料、水泥年實際生產能力雖逐年提高，但從未達到過設計生產水平，水泥產量與設計水平相差懸殊。（見表1）
（2）公司實有人數超標嚴重。這樣企業給多余的員工發放工資，增加企業成本。（見表5）
（3）產品工廠成本居高不下且逐年上升。（見表3）
（4）銷售額增加量低于成本費用增加量，生產水泥能力年增漲率偏低，這樣導致產品單位成本能耗高。
（5）原材料價格上漲的幅度非常大，煤、電、運輸等價格上漲，但水泥價格卻相對在下降。使水泥企業的利潤空間大幅壓縮，甚至造成虧損銷售。
通過對該企業以上經營狀況分析和總結，造成企業經濟效益不良的原因主要是產品工廠成本居高不下且逐年上升。怎樣把成本管理這個文章做好，達到將本增效，就成為解決該企業存在問題的關鍵，也就是這篇文章的寫作目的。
4、解決方案
4.1成本預測目標確定
從以上表中可以分析出直接影響成本的主要成本項目為，折舊費、財務費中的利息和管理費，下面就幾個成本項目的管理提出方案：
4.1.1找出盈虧平衡點的銷售量（產銷平衡即產量）
①預測單位售價根據銷售部門預測2011年水泥市場比2010年要好，售價可達290元/噸，比2010年上漲18元/噸。
②依據2010成本資料表，年固定成本為16692萬元，年變動總成本為18834萬元，單位變動成本為元160.97/噸。
③依據資料建立方程式設x為銷售量（萬噸）
即：銷售總額=固定費用總額+變動費用
290x=16692+160.97x
x=129.37
2011年盈虧平衡點產量應為129.37萬噸。
4.1.2確定2011年目標產量
2011盈虧平衡產量為129.37萬噸，但是它比年設計能力145萬噸還低15.63萬噸，因此確定目標產量為145萬噸，即是達產達標年又是提高增盈年。
4.2以投入產出效率的眼光去看待降低成本的效果
從這一角度來看，沒有最低成本只有最優成本。根據市場預測合理確定產品品種，優化成本。
由于2008奧運工程建設達到高峰期，“南水北調”與主要公路鐵路專線（京石、石太、京津）重點工程業已開工，高標號水泥價和需求量將有大幅度增長，P.042.5、P.032.5、P.S32.5的售價分別可以達到325元/噸、315元/噸和320元/噸。提高高標號水泥產品的占有量，可增加投入產出比。P.042.5、P.032.5產量比去年增加1倍。P.S32.5產量不變，P.F32.5產量為15萬噸不再外售熟料。
4.3目標成本的控制
認真貫徹一個理念即“成本是設計出來的，是組織出來的，是生產出來的”。
把已確定的目標成本按產品品種分車間和班組進行分解，制定以目標成本完成否為否決權的同工資掛鉤為主線附以質量、設備運轉率為考核指標的經濟考核責任制。形成以財務部成本科為成本控制中心，生產調度室為組織和信息反饋中心，以企管部為考核中心的三位一體的組織、控制、信息反饋、考核體系，以保證目標成本徹底落實。
5、成本管理方案評價
5.1方案可行性分析
本方案主要是靠提高產量來降低固定成本在單位成本中的比重來實現將本增效的目的的。產量能否達到方案給定的值是方案成敗的關鍵，因為產量值為設計生產能力。從工藝條件、設備產能上說是可以保證完成的。本方案注重的是，按市場需求合理設置產品結構，達到優化成本；P.042.5、P.032.5產品雖然總成本有所提高，但市場需求旺盛，售價漲幅較大，贏利能力強，投入產出比高。
綜上所述方案可行。
5.2經濟效果評價
5.2.1銷售收入計算
a、P.042.5水泥：80*305=24400（萬元）
b、P.032.5水泥：40*290=11600（萬元）
c、P.S32.5水泥：10*260=2600（萬元）
d、P.F32.5水泥：15*245=3675（萬元）
銷售總收入為42275萬 元
5.2.2總成本計算
a、P.042.5水泥：80*270.91=21672.8（萬元）
b、P.032.5水泥：40*275.42=11016.8（萬元）
c、P.S32.5水泥：10*266.59=2665.9（萬元）
d、P.F32.5水泥：15*261.12=3916.8（萬元）
總成本費用為39272.3萬元
5.2.3損益評價
銷售總收入-總成本費用=毛利
42275–39272.3=3002.7（萬元）
通過以上計算，方案經濟效果良好。
6、結論
方案適合本企業現狀，切實可行。在未來我國工業化和城市化的進程中，伴隨大規?；A設施的快速發展，水泥的需求量將持續增加。水泥工業只有大幅度增加產量，才能適應我國未來經濟建設的巨大需求。在大企業相對較多的今天，努力做好管理工作，降低生產成本，拓寬銷售思路、銷售渠道，將對一個企業扭虧為盈在競爭中占據優勢具有重要的意義。（作者單位：石家莊職業技術學院）
參考文獻：
［1］ 天津水泥工業設計研究院.《威達水泥有限公司初步設計說明書》.工程代號：296.2001年11月.1-3頁，127頁，138頁，145-150頁.
［2］ 張義珍.《管理學》.河北人民出版社.2003年8月.82-83頁，93-94頁，110-121頁，140-161頁，170-198頁，210頁，297頁.
［3］ 古橋.《降本增效老話題的新學問》.《企業管理》.總第278期.2004年10月.46頁.
一、成本管理系統簡要描述
該系統主要由財務部門負責日常使用和維護。該系統要達到的管理目標：
（一）歸納成本特征
能在龐大、復雜而無序的信息系統中通過搜索、提煉和整理，歸納出帶有共性的成本規律，反映成本特征，作為指導成本工作的目標和工具。
（二）成本明細分析
主要從各類定額控制及相應采購價格兩方面進行分析。
（三）快速反映成本
能夠準確、快速、自動收集各管理系統中的成本信息并進行相應的計算、反映。
（四）成本實時監控
能夠運用成本監控功能嚴控成本的變化，對異常成本變動實現自動報警。
（五）異常及時反饋
能將分析或監控系統形成的異常信息，根據分類管理的原則及時反饋給其它管理系統，形成統一管理口徑。
（六）提供成本目標
能自動調用歷史最好的各類定額為目標定額，作為工廠下一階段的成本標準。
二、成本管理系統功能模塊
各個模塊之間及本系統同外界系統應直接集成，數據相互共享。
（一）信息系統模塊
該系統模塊主要負責從采購管理系統、銷售管理系統、庫存管理系統、制造管理系統、財務管理系統中采集成本數據。
1、采購管理系統。主要由采購部門使用和維護。從中采集的數據主要有：原材料合同價、外購件及外協件合同價、零星物資采購價格、模具價格、刀具價格等信息。
2、銷售管理系統。主要由銷售部門使用和維護。從中采集的數據主要有：銷售訂單、銷售單、零售單、售后服務及三包配件等信息。
3、庫存管理系統。主要由倉儲部門及檢驗部門使用和維護。從中采集的數據主要有：各類物資入庫數、退庫數和出庫數；倉庫收發存報表、物資盤點表等信息。
4、制造管理系統。主要由技術工藝部門、生產部門和檢驗部門使用和維護。技術工藝部門提品物料清單（BOM表）、材料定額、工時定額、燃料動力定額、變動制造費用定額、各種產品的可比產品、產品凈重、各類產品重量公差范圍等信息。生產部門提供機器設備查詢，人機系數、材料定額、工時定額、模具查詢、刀具查詢等。檢驗部門應對車間各機器設備上生產產品進行及時檢驗，確定合格品與不合格數。
5、財務管理系統。主要由財務部門使用和維護。從中采集的數據主要有：固定資產折舊，無形資產攤銷，租賃費，電費，銷售費用，管理費用，財務費用等所有涉及成本的資料。
（二）分析系統模塊
1、成本規律管理。（1）市場成本規律。① 市場價格特征系數：是指為估算某類產品價格，從市場上同行業可比企業中找出相同或相似類型的產品及其價格，并對影響該類產品價格的主要特征進行分析，找出該類產品的計算價格系數，從而估算該類產品價格（簡稱：指導價）的計算方法。同行業可比企業的確定：主要是產品質量上具有可比性。比如：錢江摩托的產品和廣東大長江產品及其采購的配件。相同或相似類型的產品：是指該產品材質、加工工藝及表面處理等都具有可比性。比如：錢江五羊后輪叉與大長江五羊后輪叉。② 適用范圍：作為外購件、外協件洽談定價的標準；作為考核外購件、外協件定價部門定價合理性的標準之一；作為考核自制件生產工廠成本控制好與不好的標準之一。③ 價格特征分析方法：主要從以下幾方面：Ⅰ.價值流分析：即是對一種產品從原材料狀態加工成產成品的一整套操作過程進行明細分析，進而得出產品的價值。一般公式如下：價格=料+工+費+利潤=材料定額×材料價+工時定額×（單位工價+單位費用率）+預計利潤=材料定額×（材料價+單位費用率）+工時定額×單位工價+預計利潤。Ⅱ.加工工藝方面分析：比如從材質、重量、加工類型、表面處理等方面。Ⅲ.行業分析：比如塑料件行業、沖壓件行業等。通過行業分析可以確定該行業的利潤率、該行業的技術先進性等。成本管理系統可采集調用大量數據，通過價值流分析，不斷歸納、總結各類產品市場價格特征。（2）自制成本規律①定義描述：是指在既定工藝和正常、高效率運轉情況下制造某產品所需要的成本，反映是生產系統在正常情況下合理的投入產出關系，而不是實際生產發生的成本。② 適用范圍：自制件的成本核算、分析、考核；部分外購件、外協件可參照核算。③ 標準成本核算方法：標準成本和實際成本核算在成本項目、算法及功能是一樣的。只是在數據采集上不同，標準成本管理運用的是標準成本數據，而實際成本核算運用的是實際消耗成本數據。標準成本的制訂，通常從材料定額、工時定額、燃料動力定額和變動制造費用定額四方面（即四大定額）著手進行。而標準成本的計算就是四大定額乘以相應的價格（或費用率）相加得到。Ⅰ.標準材料定額：直接與產品掛鉤。制定時要同時考慮工藝性消耗和非工藝性消耗。Ⅱ.標準工時定額：直接與產品掛鉤。每個產品都應該有一個標準工時表，包括以下內容：產品類別、產品型號、工時測定人員、原計工時、目前工時、操作工序編號、操作名稱及說明等。根據原計工時和目前工時的不斷變化，標準工時表要經常進行更改的。Ⅲ.標準燃料動力定額：直接與產品掛鉤。即單位產品消耗電、煤、柴油等。Ⅳ.標準變動制造費用定額：直接與產品掛鉤。即單位產品消耗低值易耗等定額。如果初次生產制定的標準定額不準確，也可以用以后生產過程中的實際定額來修正標準定額。成本管理系統會自動調用歷史最好的各類定額作為標準定額，作為工廠生產經營的目標，并以此作為成本分析、考核。
2、差異分析管理。（1）指導價差異分析。外購件外協件差異分析：若合同價與指導價差異突破某個范圍，系統自動預警定價部門，定價部門要分析原因。自制件差異分析：若自制件變動成本超過指導價，系統自動預警自制工廠，自制工廠要分析原因，是工藝落后造成還是定額浪費造。（2）自制成本差異分析。自制成本差異分析是建立在標準成本及實際成本核算的基礎上進行的，通過對標準成本與實際成本的對比進行分析。
（三）監控系統模塊
成本差異監控是在成本差異分析的基礎上，運用成本差異監控規則，對成本的差異進行實時監控。
1、監控規則：（1）設置差異變動范圍。當差異變動超出了管理層對各項成本允許變化的比率（如小于-5%，大于5%）時，系統自動將該項差異列入監控范圍。（2）差異不符合正常變化規律。如大宗原材料的價格降低，而產品材料成本卻上升；或加工自動化的程度上升，成本中的人工成本卻上升等， 系統自動將該項差異列入監控范圍。（3）其他監控規則。
2、外購件、外協件價格監控。實行雙重監控。（1）指導價監控：合同價與指導價差異突破監控規則設定的范圍，系統自動預警定價部門，定價部門要分析原因。若既不是量少因素，也不是國內獨家供應，總之分析的理由不充分，財務應將相關數據傳遞給相關部門或領導，直至釆取財務方面的控制手段等待上級領導的直接指令。（2）內外對比監控：如果采購的外購件、外協件與公司內部工廠生產的產品相同或相似，則應設置對比監控。
3、自制件成本監控。實行雙重監控。（1）指導價監控：若自制件變動成本超過指導價，系統自動預警自制工廠，自制工廠要分析原因。（2）標準成本監控：特別是定額監控，對實際運行的數據與原定額指標的差異，要進行實地調查分析，要找出原因。
4、協同系統監控。（1）車間存制系數監控：根據制訂的各工廠“最大車間存制系數一覽表”，成本管理系統調用制造管理系統的數據對車間在制品進行實時監控。（2）倉庫呆滯品監控：調用存貨管理系統的數據，對倉庫入庫超過90天的超儲備積壓物資進行實時監控。（3）其他協同監控。
（四）反饋系統模塊
【關鍵詞】存貨管理 重要性 營運資本 發展
存貨控制的好壞,對營運資本管理至關重要。庫存控制是實施一項存貨政策的機械程序。存貨控制的責任是要測定特定地點現有存貨的單位數和跟蹤基本存貨數量的增減。為了實施期望的存貨管理政策,必須對存貨控制程序進行設計。在我們周圍,由于庫存控制不善,導致物流、資金流出現問題,最終造成企業破產、倒閉的事情時有發生,可以說,庫存控制的優化問題已經成為企業當前需要慎重對待和亟待解決的首要問題。
一、營運資本管理的概述
營運資本包括流動資產和流動負債。流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期中變現及適用的資產,包括現金、應收預付款及存貨等;流動負債是指需要在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務,又稱短期融資,主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付工資、應交稅金、其他應付款等。營運資本管理是一項涉及日常經營和決策的連續過程,包括確定流動資產水平、流動資產籌資中長期資金和短期資金的比例、各種流動資產的投資水平和流動負債的來源及其構成比例。
二、存貨的特征
存貨是一個財務上的概念,指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的資產,包括庫存中的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、產成品以及發出商品等。它的特征主要有:第一,持有存貨的最終目的是銷售。企業只有將產品賣出去,才能取得一定的現金流入,維持企業的正常經營需要。用于銷售是存貨區別于固定資產的最基本特征。存貨是企業的商品,就是要對外出售的,不對外出售的東西,在企業中一般就是指固定資產了,當然還包括留存企業自用的產品。第二,企業出售存貨,那么就會產生一定的經濟利益。所產生的經濟利益很可能流入企業。要是沒有現金及現金等價物流入企業,就不能算是存貨。第三,出售存貨成本能夠可靠計量。這是由會計核算的收入和成本配比原則決定的。第四,企業的存貨必須是有形的。無形的資產,就像專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權均不能算作企業的存貨,只能在無形資產科目下核算。其中與存貨有關的經濟利益能夠流入企業和存貨相關成本能夠可靠計量構成存貨確認的兩個條件。
三、存貨控制在企業中的重要性
1、成本意識
在現代社會中,隨著市場競爭環境越來越激烈,企業的生存環境越來越殘酷。企業的競爭從增大銷售、提高市場份額逐漸轉變為加強企業的內部管理方面。企業管理人員對成本管理和控制日趨重視,已經充分認識到企業成本降低的潛力無窮無盡,它是現代完整意義上的成本意識。存貨是企業一項重要的流動資產,存貨的存在通常會占據企業大量的流動資金。因此,企業為保證生產經營過程的連續,一方面要有計劃地購入、耗用和銷售存貨。一方面要加強存貨的日常管理,降低存貨的管理成本和占用的資金量,加快企業資金的周轉,提高企業資金的利用效率,使企業的存貨既能適應市場變化又能保持均衡生產。存貨對企業的盈利能力和長期發展能力具有不可忽視的意義。
存貨是一項重要的流動資產,在總資產中占有很大的比重,一般情況下,存貨占企業總資產30%左右,其治理、利用情況如何,直接關系到企業的資金占用水平以及資產運作效率,在不同的存貨治理水平下,企業的平均資金占用水平差別是很大的。實施正確的存貨治理方法,可以有效減少資金占用和降低經營風險,改善公司的財務狀況和提高抵抗風險的能力,提高存貨的流轉速度和總資產周轉率,最終提高企業的經濟效益。
2、成本控制
以成本節省和成本避免這兩種基本思想,針對產品生命周期業務過程,綜合工程方法、組織實施和會計計量的多樣化手段而實施的成本控制。從市場營銷的角度來看,存貨企業物流的重要成份,據營銷學家估算,其成本降低作為的潛力比任何其他市場營銷環節要大得多,如企業物流成本占營銷成本50%,這其中的存貨費用大約能占35%,而物流成本又能占產品全部成本30%―85%;在美國,直接勞動成本不足工廠成本10%,并且在不斷下降,全部生產過程只有5%的時間用于加工制造,余下的95%時間都是儲存和運輸時間。由此看來,降低存貨成本也極其重要。在企業治理的其他環節成本降低潛力不大的情況下,在降低存貨成本上下功夫已經是成本治理和企業治理的最終所向。存貨治理水平的高低直接關系到公司的核心競爭能力的強弱。
四、運營資本管理中存貨的現狀及風險
目前我國倉庫存貨的技術水平分化,普遍都為簡易倉庫,缺乏機械設備,管理水平低下,自身發展能力極弱;管理法規不夠健全完善,沒有獨立完整的《倉儲法》;存量巨大,管理水平低下,倉庫空間利用率低下,貨物周轉率低,物資流通速度低,保管能力差,物資損耗嚴重,不能充分利用倉庫中巨量的沉淀資本為企業和社會創造經濟價值。由于倉庫體系的極不完善,因此存在著各種風險,需要制定合理的存貨內部控制制度規避風險。這些風險包括:經營風險:存貨由于缺失、堆積、被盜、毀損、未及時完整辦理保險、發生不可抗力造成的存貨損失風險。財務風險:存貨由于計價錯誤而造成的財務數據失真風險。合規風險:存貨由于違反規定而造成的經濟損失。價格變動風險:存貨由于價格變動而造成的風險。存貨過時風險:存貨由于性能等落后于現實需要時,銷售不出去而造成的風險。自然損耗風險:存貨由于自然原因造成的損失。
合理的存貨內部控制制度能有效地規避存貨風險:崗位分離及授權批準控制,不相容職務相互分離;請購與采購控制;驗收與保管控制;領用與發出控制;盤點與處置控制。
五、運營資本管理中存貨控制的基本方法
確定最佳的存貨水平,并對之實施有效控制,是存貨管理的關鍵。存貨控制的基本方法主要有經濟批量控制法和ABC管理法。ABC管理法是庫存控制的基本方法之一。并廣泛應用于庫存控制、生產控制、質量控制及其他許多管理問題。它是管理控制基本原理中最有用、最有效的方法。
1、經濟批量控制法
經濟批量是經濟進貨批量的簡稱,是能使一定時期存貨的總成本達到最低點的進貨數量。經濟批量控制可通過建立經濟批量模型來實現。決定存貨經濟批量的成本因素主要有前述存貨成本中的變動性進貨費用(簡稱進貨費用)、變動性儲存成本(簡稱儲存成本)以及允許缺貨時的存貨短缺成本。存貨成本項目與進貨批量存在變動關系。
2、ABC管理法
(1)ABC管理法內容。ABC管理法的基本原理對企業庫存(物料、在制品、產成品)按其重要程度、價值高低、資金占用或消耗數量等進行分類,排序,以分清主次、抓住重點、并分別采用不同的控制方法。A類物品(高值):價值占庫存總值70%―80%的相對少數物品。通常為物品的15%―20%。B類物品(中值):總值占庫存總值的15%―20%。物品數居中,通常占物品的30%―40%。C類物品(低值):庫存總值幾乎可以不計,只占5%―10%。是物品的大多數,通常占60%―70%。其要點是從中找出關鍵的少數(A類)和次要的多數(B類和C類),并對關鍵的少數進行重點管理,以收到事半功倍的效果。應用ABC管理法進行庫存控制,采用的是“補充庫存”的控制模式。通過對內部庫存規模的適當控制,來保證外界的隨機需求。所以,ABC管理法所針對的是獨立需求型庫存項目。
(2)基本作法。收集數據、按價值高低排序、計算整理、分類。
(3)ABC分類與庫存控制方式。其一,A類物料的庫存控制方式。A類物料是庫存控制的重點,具有品種較少,價格較高,并且多為生產(經營)關鍵、常用物料。對A類的物料一般采用連續控制方式,隨時檢查庫存情況,一旦庫存量下降到一定水平(訂貨點),就要及時訂貨。A類物料一般采用定期訂貨,每次訂貨量以補充目標庫存水平為限。盡可能地嚴加控制,包括最最完備、準確的記錄,最高層監督的經常評審,從供應商按訂單頻繁交貨,對車間緊密跟蹤去壓縮提前期,等等。其二,B類物料的控制方式。B類物料的庫存控制方式,介于A類和C類物料之間,可采用一般(或定期)控制方式,并按經濟訂貨批量進行訂貨。作正?？刂?包括良好的記錄與常規的關注。其三,C類物料的控制方式。C類物料由于庫存品種多,價值低或年需用量較少,可按其庫存總金額控制庫存水平。對于C類物料一般采用比較粗放的定量控制方式。可以采用較大的訂貨批量或經濟訂貨批量進行訂貨。盡可能使用最簡便的控制,諸如定期目視檢查庫存實物、簡化的記錄或用最簡的標志法表明補充存貨已經訂貨了,采用大庫存量與訂貨量以避免缺貨還有安排車間日程計劃時以低優先級。
(4)庫存記錄。A類物品要求最準確、完整與明細的記錄,要頻繁地甚至實時的更新記錄。對事務文件、報廢、收貨與發貨的嚴密控制是必不可少的。B類物品只需正常的記錄處理,成批更新,等等。C類物品,不用記錄(或只用最簡單的),成批更新,簡化的以大量計數等等。
六、結束語
存貨未來發展的趨勢是:零庫存管理;整合化管理;計算機與網絡化管理。庫存控制的成敗不僅需要依靠信息數據、管理策略的技術支持,很大程度上還取決于企業與庫存管理成員之間的合作意愿和協同能力。在信息技術高度發展的今天,庫存控制在技術上已經不是什么難題了,關鍵還在于各企業、決策者之間對資源共享的態度和認知程度,能否打破企業間的利益壁壘已經成為庫存控制合理化進一步發展的關鍵,這才是實現企業庫存控制最優化的最佳途徑。
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關鍵詞：成本管理會計；成本管理方法；適應性分析
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1005―0892(2009)01―0111―05
企業生產經營環境的巨大變化，不斷對成本管理會計的理論和實踐提出新的挑戰，如何提高成本管理會計信息的相關性，從而提高企業的決策水平，一直是管理會計研究的重要命題?，F代成本管理方法不斷涌現，但是在現實環境中并非具有普遍適用性，本文擬就現代成本管理方法產生的動因及其應用中受到的挑戰加以分析，并結合他們各自的特點，探討如何結合企業的特點及其環境充分發揮各類成本管理方法的優勢。
一、成本管理會計發展與環境變化的關系
成本會計是現代管理會計系統的最初形式，工業化革命極大地促進了企業對成本信息的需求。19世紀的工業革命使得社會分工進一步發展，企業的專業化水平不斷提高，大規模生產帶來了成本的大幅度下降，成本競爭成為企業之間競爭的主要手段。大規模的生產導致折舊費用大量增長以及其他間接費用不斷上升。如何正確記錄成本信息關系到產品的定價及企業的市場競爭能力，企業迫切需要單位產品成本、單位資源耗費等信息。因此，工廠記錄與財務記錄分離的現象逐漸消失，成本的形成、積累和結轉由帳外計算逐漸轉入帳內計算，被納入復式記賬的范疇，形成了記錄型的成本會計。
20世紀30年代，科學管理之父――F?W?泰羅提出的科學管理思想對管理會計的發展產生重大影響。科學管理的核心思想是通過制定一定條件下的生產標準，加強管理控制，提高生產效率。隨著科學管理原理在企業中的廣泛應用，注重事后成本核算的記錄型成本會計逐漸向兼有成本計算和成本控制的成本管理會計轉型，標準成本、預算控制和差異分析等與管理科學緊密聯系的技術方法被引入管理會計，管理會計的職能由事后被動核算擴展到事前預算、事中控制及事后反饋。
第二次世界大戰結束之后，企業的規模進一步擴大，跨國公司大量涌現，企業經營環境更加復雜，競爭空前激烈。在這種環境中，不僅需要對企業的經營管理活動進行記錄和控制，而且需要有效控制企業經營風險，對未來進行有效預測。泰羅的科學管理思想受到挑戰，科學管理理論重生產效率忽視生產目標決策，重機械化管理卻忽視人的主觀能動性發揮，這些無法克服的弊病使得科學管理理論被現代管理科學理論所替代。現代管理科學理論把正確地進行經營決策放在首位，通過充分利用企業資源，實現企業最優經營。以現代管理科學理論為基礎的管理會計，標準成本系統擴展為以目標管理為前提的標準成本制度；管理會計的職能由解釋過去轉變為籌劃未來、控制現在，運籌學、行為科學、系統論、控制論以及計算機科學的應用進一步豐富了管理會計的內容。
20世紀80年代，企業經營環境再次發生巨大變化，傳統的大批量生產模式被小批量、多品種的“顧客化”生產模式所替代，許多勞動力密集型企業逐漸被資金密集型企業和技術密集型企業所代替，間接費用在總成本里面所占的比重越來越大。而傳統的成本核算方法造成間接費用在產品之間的分配被扭曲，引發了人們對成本管理會計信息相關性的思考。與此同時，計算機技術的發展帶來了信息加工成本的大幅下降，計算機技術與生產管理的高度融合(計算機輔助制造、計算機輔助決策等)，與現代成本管理相關的概念和技術方法相繼產生，如適時生產系統(JIT)、全面質量管理(TQM)、作業成本法(ABC)、生命周期成本(LCC)、回沖會計(backflush accounting)、有效產出會計(throughput accounting)等，對成本管理實務產生重大影響，同時也引發了對現代成本管理方法的適應性的反思。
二、現代成本管理會計的適應性困境
成本競爭是當今企業競爭的主要戰略之一。因此，成本計量的正確性、準確性直接影響到企業的競爭力。為改善傳統的完全成本法在成本計量當中引起成本計算扭曲的現狀，一些現代成本方法被提出并得以實踐應用。但是這些成本方法的應用又具有各自的優缺點，現就其各自的比較優勢及其在實際應用中存在的問題逐一詳細分析。
(一)作業成本法(ABC)
自20世紀80年代Johnson & Kaplan提出傳統成本管理會計信息相關性缺失，作業成本法(ABC)是重獲成本會計信息相關性的重要手段之后，ABC引起了理論界和實務界的廣泛重視。90年代英美國家掀起了研究ABC及應用ABC的。根據英國成本與管理會計師協會以及美國管理會計師協會在90年代的多次調查表明，ABC法從企業應用范圍到企業應用的數量都有大幅增長，ABC法越來越普遍地被用于戰略決策，尚未實施ABC的企業越來越多地傾向于采用ABC。但是，隨著時間的推移，ABC法的應用在逐步降溫。根據美國管理會計師協會2004年的調查，實施過ABC法的公司曾多達60％，但是堅持下來的只有20％，絕大部分企業還繼續沿用傳統的成本分配方法。在我國，雖然ABC法在80年代就已經被介紹到中國，但是直到現在，ABC的應用也并不廣泛。
作業成本法(ABC)的理論基礎是產品消耗作業，作業消耗資源。在小批量、多品種、產品或服務的生命周期短、生產加工復雜、間接費用所占比例比較大的企業環境中，如果按照傳統的完全成本法，使用單一的成本動因――人工時(或機時)來分配間接費用，就容易造成大批量、復雜程度低的產品或服務分攤的成本高，而小批量、復雜程度高的產品或服務分攤的成本低，使得成本計算錯誤及業績評估失敗，導致錯誤的產品定價及錯誤的運營決策。ABC法的優勢在于其要求按照作業來歸集間接費用，并通過成本動因來分配該項費用。ABC法可以使用多種成本動因作為分配間接費用的基礎，因而能夠提供更準確的成本信息。更重要的是，多重成本動因的確認有助于幫助管理者更透徹地了解成本動因和成本發生(即作業)之間的因果關系，有助于管理者減少和控制成本的發生；不僅如此，ABC法所包含的間接費用分配不僅僅包括車間制造費用的分配，而且包括產品設計、產品質量控制、產品企劃和客戶服務等各類間接費用的分配，與傳統成本方法把這些費用作為期間成本簡單處理的做法相比，ABC法更符合配比原則。
雖然，ABC較傳統成本法有一定優勢，但是，ABC法本身在理論上也并不能完全保證間接費用分配的準確性。首先，成本動因和作業之間是否一定存在
必然聯系?外部審計應當歸于哪一類作業?外部審計費用的成本動因又是什么?很難找到相關的成本動因要素分配這類費用，因而只有靠主觀指定有來分配此類費用了，而主觀指定又必然影響ABC法成本計算的準確性。其次，成本動因和作業之間一定是線性關系嗎?ABC法中對作業的劃分是以成本動因為標準劃分的，成本動因確認得過多、作業劃分得過于詳細，容易導致ABC法的復雜化，不利于ABC法的應用，但是如果劃分得不夠詳細的話，ABC法的成本計算也是不夠準確的。
不僅如此，ABC法還存在實施方面的問題。首先是ABC法與原有會計信息系統兼容性問題。ABC中企業的業務流程被分解為若干個作業，根據作業來確定所消耗的資源。它超越了部門的界限，與傳統成本系統里按照部門歸集所消耗的資源這種方法存在很大差別。ABC法是否能從原有的會計信息系統里取得相關信息并進行間接費用的分配取決于ABC法與原有會計信息系統的兼容性。而且，ABC法系統應與原有成本系統并行還是替代原有成本系統?ABC法系統采用何種方式取數生成其成本信息?這些都是技術上必須考慮的問題。其次是實施當中企業員工對ABC法的理解和接納程度問題。ABC系統的實施不僅與員工的素質有關，而且關系到企業利益格局的改變。ABC法的應用相對傳統成本計算而言更為復雜、更為耗時，員工需要花費更多的時間精力去學習并使用它。新系統的改造經常需要費時一年以上，這很可能造成員工對ABC法的抵制。而且，ABC法的實施使得間接費用重新分配，成本與過去產生較大差異，這對營銷部門、生產研發部門、制造部門的業績評估及獎勵產生重大影響。再次是實施ABC法的成本效益問題，實施和維護ABC系統的費用很可能超過實施ABC法所帶來的好處――提高成本信息的準確性。ABC法首先要求企業原有的信息化水平比較高，物流、信息流、資金流高度合一，能夠及時準確地提供相關信息，如果企業本身的信息化水平不高，那么就不具備實施ABC法的基本條件；即使企業的信息化程度比較高，實施ABC法也還面臨著成本動因選擇的困難，確定成本動因需要追蹤記錄作業活動并分析作業活動與成本動因之間的因果關系，這需要開發專門的軟件包來實現這一功能，軟件的使用與維護都需要大量的費用開支。
(二)倒推會計(backflush accounting)
倒推會計(backflush accounting)又被稱為倒沖會計、追溯成本制、結束點成本制、倒減成本制，它是非常適合現代制造理念的成本系統。傳統制造理念中，主要依靠降低機器和操作人員的閑置時間來提高生產效率，依靠大批量生產來降低單位成本，存貨分攤了相當比例的制造費用，這樣就非常容易造成企業為存貨而生產?，F代制造理念強調企業的產出應當是平滑穩定的，應具有柔性化生產能力，既能適應大批量生產又能適應小批量多品種的生產要求，能夠在顧客要求的特定時間及時提供顧客所訂制的產品或服務，企業不為存貨生產，存貨水平應接近于零。
倒推會計的優勢在于記錄和計算比較簡單。傳統成本會計系統按照生產加工流程，順序記錄和計算原材料一在產品―產成品，最后結轉產品的銷售成本。而在倒推會計中，因為已經假定存貨量降至最低，可以忽略不計，所以不必要對在產品進行追蹤記載與計算，只在產品完工或是產品售出的時候把絕大部分原材料成本和加工成本計人銷貨成本，期末再使用預算或標準成本倒推回去，計算出極少量的在產品與產成品存貨的成本。并且，倒推會計不鼓勵企業為存貨而生產，因為在產品是不增值的，企業應當盡量及時地將原材料轉換成產品銷售出去才能完成價值增值。
倒推會計(backflush accounting)的應用是有條件限制的，只有在生產等于銷售的情況下(通常是JIT環境中)或是每一期期末的存貨沒有太大變化的時候，倒推會計才是適用的。使用倒推會計的具體條件包括：企業不僅已經實施了JIT，而且管理階層希望有一個配套的簡單的會計制度；每一種產品有自己的預算或標準成本，可以合理地預計效率，原材料的價格及原材料的使用比較穩定，換而言之就是沒有顯著的成本差異；倒推式會計所得到的財務數據與傳統的順序追蹤方式記錄的數據沒有大的差異。
倒推會計的應用也受到一些質疑，有人認為它沒有嚴格遵守一般公認的會計原則，不適合對外公告的目的，因為有一些資產沒有得到確認，例如在產品。但是，如果說存貨水平比較低，或者是從某一會計期間到下一個會計期間的存貨水平沒有太大變化的話，采用倒推會計和采用傳統會計所計算出來的銷售成本和營業利潤沒有太大的差別。根據重要性原則，如果在產品數量太少、價值太低，可以忽略不計，或者是并入存貨統一記錄。
(三)有效產出會計(throughput accounting，TA)
在有效產出會計里，有效產出(throughput)被定義為銷售收入減去直接材料成本。有效產出會計是約束理論(Theory of constraints，TOC)的重要組成部分，約束理論認為任何系統里最少存在一個約束資源，只有不斷尋找、提高約束資源的使用效率，才能實現有效產出最大化。提高有效產出的過程包括5個步驟：找到系統約束資源；決定如何充分利用約束資源；通過規劃和調度使系統其他要素從屬于上述決策；消除系統的約束；提升等級尋找新的約束資源。TOC是一種持續改進的管理哲學，有效產出會計就是為這個循環提供信息的系統。
有效產出會計也是符合JIT的基本原則的一種現代會計方法。有效產出會計假設經理人擁有的一系列資源如固定資產、資本、勞動力等，在一個特定的時間段內是固定不變的，因此，企業最為恰當的財務目標就是必須充分利用企業所擁有的這些資源，使得有效產出最大化。有效產出會計的核心概念有三個，其一，短期內，企業的所有成本除了直接材料之外都是固定成本(相反，ABC假定所有的成本都是變動成本)，這些不隨產量的變動而變動的成本被稱之為全部工廠成本(Total Factory Costs，TFC)。其二，在JIT環境中，由于有約束資源導致的瓶頸存在，不可避免地，非瓶頸部位必然存在閑置產能。在產品不增值，因此只能按照原材料計價。其三，利潤取決于銷售中顧客所訂購的產品的速度，約束資源的存在減緩了這個速度。有效產出會計的實施有利于促使企業不斷提高約束資源的利用效率，優化利潤最大化產出，并且可以促使經理人控制存貨。因為存貨不增值，在有效產出會計中存貨被認為是制造與銷售不同步的結果，存貨的存在意味著制造與銷售有脫節的地方，它是企業產生利潤的障礙，存貨在出售之前只能全部按照原材料成本計價，在產品及產成品的加工成本都被記錄到銷售成本，這種計價方法促使經理人不得不盡量減少存貨。有效產出會計主要應用于輔助最優利用約束資源決策，
例如優先生產決策問題、增加限制資源投資決策問題、自產外包決策問題等。
但是，有效產出會計的應用也存在一定的問題。因為有效產出會計假定企業的資源除了原材料其余全部都是固定成本，短期內不能根據經營的需要來進行調整。但是，這個假設只在較短的時間內成立，因為如果時間足夠長的話，企業可以租賃或購買固定資產。另外增加員工，固定成本的假設就不成立了。因此，有效產出會計最適合輔助短期決策。而且，有效產出會計過分關注直接材料成本，并不關注其他成本如間接成本的控制，不利于企業挖掘降低成本的潛力。不僅如此，有效產出會計的應用還存在其他制約因素影響，例如：銷售價格不具備競爭性，不能實現快速銷售；必須為特定顧客及時提品，無法顧及約束資源的利用率提高；產品質量和可靠性沒有保證；缺乏可靠的原材料供應商；缺乏其他必備的生產資源等等。如果有一項或多項這樣的制約因素存在，那么有效產出會計的應用也是不適宜的。
(四)生命周期成本法(life cycle costing)
生命周期成本是產品生命周期各個階段的成本之和，包括設計階段、開發階段、面市階段、生產銷售階段及最終退出市場階段。在傳統的成本管理會計中，成本是按照生產階段的產品成本報告的，新產品的研發費用沒有被記錄在新產品的成本中，而是抵消了當期生產階段產品的利潤，降低了當期生產產品的利潤率，與配比原則的要求相悖。但是生命周期成本法追蹤累計每個產品生命周期的全部成本，將每一種產品的收入和該產品的成本分別配比，這樣任何產品的總體盈利能力就可以計算得出，生命周期成本法計算出來的各產品利潤率更加符合實際情況。不僅如此，生命周期成本法更有利于對各類產品的成本實施分別控制。因為可以通過實施生命周期成本法，將各類產品的預算生命周期成本與實際生命周期成本相比較，分析這個差異產生的來源及原因，有利于將來在產品設計的時候改進產品設計，更有效地分配資源，揭示采用了新生產方法或技術之后，期望中的節約有沒有實現。因為有先進的現代制造技術的支持，90％的產品生命周期的成本早在設計階段就決定了，因此生命周期成本法有助于企業在設計階段就控制整個生命周期的絕大部分成本。這種生產發生之前的事先成本計劃比生產發生之后的事后成本控制更加有效。
但是，生命周期成本法也同樣存在適用性問題。首先，對不同的產品其生命周期的長短有的可以預計，有的無法預計，這主要取決于產品本身的特性和市場對產品的接受態度。其次，對生命周期的預計需要有先進的計算機制造技術的支持。
綜上所述，現代成本管理方法的思想具有先進性和獨到之處，但是，又各有其局限性。因此，企業所處的產業環境、結構、技術等種種因素決定了企業成本管理方法的選擇。不能因為趕潮流而選擇某些較為先進的現代成本管理方法，只有和企業特點匹配的成本管理方法才是最優的成本管理方法。
三、現代成本管理會計的適應性展望
成本管理會計的演進是企業適應生存環境變化的產物，成本管理方法的選擇取決于企業所處的環境、生產經營的特點以及企業自身所具備的條件，任何成本管理方法都不是萬能的，不同的成本管理方法適用于不同的目的。企業改進成本管理時應從以下幾個方面加以考慮：
(一)企業的生產經營特點及經營戰略
企業所在的產業特點及其戰略規劃是影響企業選擇成本管理方式必須考慮的因素之一。例如，企業如果屬于勞動密集型企業或是間接成本所占比例不大的企業，那么傳統的成本管理是更加合適、更加有效的，ABC等現代的成本管理反而是不經濟的。除了企業所在產業的特點必須考慮之外，企業產品結構的特點、生產組織方式以及企業的經營戰略等等也都是影響企業選擇成本管理方法的重要因素。如果企業的經營戰略是成本領先戰略，提供的產品組合比較簡單，產品的生命周期也比較長，市場比較穩定，那么傳統的完全成本法、變動成本法是比較適用的。如果市場競爭非常激烈，企業采用的是差異化戰略，產品組合比較復雜，產品的生命周期比較短，生產的組織方式有了改進，那么一些現代的成本管理方法如ABC、Throughput accounting、LCC等方法更具優勢。
(二)企業的信息化基礎
企業的信息化基礎對企業的成本管理決策影響重大。現代成本管理系統都是基于企業高度信息化的基礎上的，要求所有成本信息的產生、搜集與企業運營應當是同步的。因此，要求企業的軟件硬件配置應當符合現代成本管理的要求，高層管理人員、中層管理人員以及操作層管理人員操作系統的整體水平應當比較高。而且現代成本管理系統還應當與相應的企業組織架構、生產組織形式以及內部控制制度相匹配，只有原始信息搜集和加工準確及時，在此基礎上的決策才更加有效。
(三)企業的經營管理團隊
企業經營管理團隊的整體素質以及對現代成本管理方法的態度也是影響企業成本管理改進的關鍵。企業從高層到操作層都應當對現代成本管理方法了解透徹，企業的管理層應大力倡導實施現代成本管理方法，通過打造出一個善于學習、勇于創新的團隊，保證企業所有人員參與實施現代成本管理。實施過程當中企業內部應當有專業人士指導，并且注重各個層次的溝通，協調各個部門接受新的成本分攤以及新的業績評價制度，并配合實施現代成本管理所帶來的業務流程再造。
(四)多維視角、綜合應用的可能性分析
