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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計稽核管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稽核；財務(wù)稽核；內(nèi)部控制
中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02
關(guān)于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復(fù)核的簡稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實在。具體的說，稽核或是財務(wù)稽核就是指在集團型企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，依照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度等相關(guān)規(guī)定而編制的內(nèi)控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復(fù)核各項財務(wù)收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理的一種內(nèi)部控制機制。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。
《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。同時《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法”。
稽核的具體工作內(nèi)容包括對各項財務(wù)收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復(fù)核。在中國幾經(jīng)修訂的《會計法》中，始終強調(diào)各單位應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規(guī)定。具體而言，應(yīng)按照稽核工作的性質(zhì)和特點進行以下的企業(yè)內(nèi)部稽核工作：
1.組建財務(wù)稽核隊伍。稽核工作本身對從業(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財務(wù)、投資、法律等綜合知識，對企業(yè)經(jīng)營有深刻的了解和實際經(jīng)驗，通曉企業(yè)運營管理和財務(wù)管理，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有較強的領(lǐng)導(dǎo)、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強烈的事業(yè)心。稽核是一項專業(yè)性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業(yè)的知識和技能、掌握財務(wù)法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財務(wù)核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業(yè)務(wù)，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務(wù)經(jīng)驗。
2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責(zé)。由于稽核涉及企業(yè)經(jīng)濟管理的各個環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學(xué)有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設(shè)計，合理設(shè)定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時，還應(yīng)將稽核人員的工作職能予以明確，分清責(zé)任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責(zé)。這一點在稽核工作也是至關(guān)重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質(zhì)，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責(zé)，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至?xí)鸬较喾吹淖饔茫@樣就會使稽核隊伍的建設(shè)成為空談。
3.及時地整改、復(fù)查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復(fù)的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關(guān)鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現(xiàn)問題的復(fù)查工作。
目前，很多公司按照相關(guān)財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定在財務(wù)部門內(nèi)部專門成立了財務(wù)系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設(shè)財務(wù)核算稽核崗以便對日常財務(wù)工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設(shè)置上述稽核崗位的基礎(chǔ)上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時嚴格規(guī)定、明確稽核人員的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容、時間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設(shè)置必將會為提高企業(yè)會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。
在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稽核崗位進行財務(wù)稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.財務(wù)管理與會計工作的一項基本職能就是財務(wù)稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關(guān)財務(wù)管理制度外，財務(wù)管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實。《會計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務(wù)稽核制度是財務(wù)會計內(nèi)部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務(wù)會計資料的真實性、準(zhǔn)確性，提高財務(wù)會計工作的質(zhì)量。而建立和完善有效的財務(wù)稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現(xiàn)會計核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強財務(wù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。
2.財務(wù)稽核制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。同時又規(guī)定，不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。因此財務(wù)稽核是內(nèi)部會計控制的重要方法。基于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立反映行業(yè)特點的內(nèi)部控制體系。在財務(wù)稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
3.財務(wù)稽核可以促使財務(wù)人員提高素質(zhì)。從事財務(wù)稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業(yè)知識的認識、升華；增強職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺悟等等。通過財務(wù)稽核，不但可以運用所學(xué)知識和能力發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學(xué)的知識和技能，擴大知識面，學(xué)到先進的管理經(jīng)驗，增強遵紀(jì)守法意識等等。
按照企業(yè)內(nèi)部稽核的不同特征，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核可以劃分為以下不同的類別：
1.根據(jù)財務(wù)稽核工作實施地點的不同，可以將財務(wù)稽核分為現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核。現(xiàn)場稽核是指到經(jīng)營現(xiàn)場進行財務(wù)稽核，是財務(wù)稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務(wù)現(xiàn)場進行稽核即屬于現(xiàn)場稽核。非現(xiàn)場稽核則由被稽核單位或部門報送有關(guān)財務(wù)資料，稽核人員根據(jù)國家有關(guān)的政策法規(guī)審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據(jù)相關(guān)要求將財務(wù)資料報送公司本部，由公司本部財務(wù)稽核人員進行稽核即屬于非現(xiàn)場稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場稽核可以隨時詢問、及時發(fā)現(xiàn)，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。
2.根據(jù)財務(wù)稽核項目實施方式的不同，可以將財務(wù)稽核分為日常稽核和專項稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時對財務(wù)稽核項目進行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關(guān)責(zé)任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日常稽核。日常稽核的工作面廣，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務(wù)事項。專項稽核是指針對一段時間財務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，以問題發(fā)生的頻率、問題的嚴重程度、風(fēng)險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內(nèi)進行的專項財務(wù)稽核。
3.根據(jù)財務(wù)稽核項目實施范圍的不同，可將財務(wù)稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結(jié)果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務(wù)稽核項目，采取統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣的方式，根據(jù)財務(wù)稽核項目選取某一業(yè)務(wù)流程進行稽核，從而推斷經(jīng)營者財務(wù)稽核項目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務(wù)稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務(wù)稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細稽核方法。
除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現(xiàn)場觀察、現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場測試、核對賬務(wù)、復(fù)算數(shù)據(jù)、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產(chǎn)類的存在性進行確認；現(xiàn)場觀察主要是針對實際業(yè)務(wù)流程制度的建立和執(zhí)行情況進行確認和分析；現(xiàn)場調(diào)查多為問卷調(diào)查、口頭調(diào)查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場測試多用來測試程序設(shè)置和執(zhí)行的有效性等；核對賬務(wù)基本采用詳查的方法對會計賬務(wù)處理進行復(fù)核確認；復(fù)算數(shù)據(jù)主要是針對數(shù)據(jù)的計算準(zhǔn)確性進行復(fù)核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準(zhǔn)確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準(zhǔn)確性和合理性以及經(jīng)濟事項的合法性等做出合理判斷。
在實際財務(wù)稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。
財務(wù)稽核對財務(wù)管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強財務(wù)制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內(nèi)大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財務(wù)內(nèi)部稽核制度不斷完善的過程當(dāng)中，因為優(yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個道理，那就是內(nèi)部財務(wù)稽核工作勢必會使公司的財務(wù)管理工作錦上添花，更上一層樓。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)管理 企業(yè)管理
引 言
企業(yè)管理的最終目的是為了保證企業(yè)的正常運作，從而使企業(yè)達到贏利或創(chuàng)造效益的目的。企業(yè)的各種活動，歸根結(jié)底是一種經(jīng)濟活動，而所有的社會經(jīng)濟活動都離不開財務(wù)，有了財務(wù)就必須需要財務(wù)的管理。企業(yè)管理包括的內(nèi)容非常廣泛，是每個人參與的管理。而財務(wù)管理只是企業(yè)管理的一個分支、一個組成部分。一個大中型企業(yè)的高管中財務(wù)總監(jiān)是不可或缺的，財務(wù)部門更是不能沒有理部門。我們不能說財務(wù)部門最重要，其他部門不重要，只是其作用舉足輕重。
1.財務(wù)管理的定義
什么是財務(wù)管理。財務(wù)管理是企業(yè)組織財務(wù)活動和處理財務(wù)活動中所發(fā)生的財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，是企業(yè)管理的一個重要的組成部分。是財務(wù)人員在財務(wù)核算與財務(wù)管理發(fā)揮其主觀能動性，對企業(yè)管理各環(huán)節(jié)資金反映的管理，企管的物流、產(chǎn)供銷等最終者有一個資金的反映。
財務(wù)管理工作對一個企業(yè)來講，繁多的財務(wù)管理事項既沒有統(tǒng)一的、固定的程序和可以套用的格式可以參照，也無法做出詳細的“過程”控制及“結(jié)果”規(guī)劃，但同時還是要做相關(guān)財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制等工作，所以財務(wù)管理與其他管理工作相比有其自身的特殊性。由于 企業(yè)是以贏利為目的而運作的經(jīng)濟實體，在經(jīng)濟運作的過程中，財務(wù)管理就不可避免地必然存在著。
2.當(dāng)前我國財務(wù)管理制度存在的問題及原因
不論是企業(yè)管理還是財務(wù)管理，都需要根據(jù)國家的有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)和企業(yè)的實際情況建立一整套完整有效的財務(wù)管理制度。為建立適應(yīng)中國特色的社會主義市場經(jīng)濟財務(wù)管體制，國家于1993年7月正式頒布實施了《企業(yè)財務(wù)通則》，《企業(yè)財務(wù)通則》要求各種體制及類型的企業(yè)在財務(wù)管理方面，必須有完善的財務(wù)管理制度。目前還依然有個別企業(yè)，特別是中小企業(yè)，其財務(wù)管理制度還很不完善、很不健全，有的企業(yè)的財務(wù)管理還非常混亂。這些弊病主要表現(xiàn)如下：
2.1很多小工商戶根本不設(shè)財務(wù)機構(gòu)，沒有會計人員。即使有的設(shè)有財務(wù)機構(gòu)，但會計人員崗位責(zé)任不清，會計和出納由一人擔(dān)任，容易出現(xiàn)挪用公款等現(xiàn)象；有的會計人員無證上崗，有的財務(wù)主管人員不具備專業(yè)技術(shù)資格。
2.2很多私有企業(yè)帳目混亂，為偷逃稅款私設(shè)帳外帳、兩套帳，財務(wù)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象嚴重，有的稅務(wù)專管員對這些單位偷逃稅款視而不見，其中就存在收受賄賂的可能性、便利性；
2.3，官員出賣國家利益，玩弄國家政策，從中收受賄絡(luò)，商人從官員那里得到好處，實屬極不正常的現(xiàn)象。
2.4很多企業(yè)帳務(wù)處理還很不規(guī)范，財務(wù)內(nèi)控制度不嚴，成本核算很不準(zhǔn)確，有擠占成本或少入成本現(xiàn)象，人為調(diào)節(jié)利潤。
2.5大部分企業(yè)未計提8大減值準(zhǔn)備或只對個別會計科目計提了減值準(zhǔn)備，企業(yè)資產(chǎn)收益不實。
我認為，出現(xiàn)以上情況，原因很多。一則企業(yè)稅負太重，國家稅收明目繁多，中國企業(yè)不象美國等發(fā)達資本主義國家那樣，真正受到政府的重視企業(yè)。政府的職能不是為企業(yè)著想，由于政府非在編人員太多，政府所有部門是千方百計向企業(yè)伸，變著法聽聽吃拿卡要，想辦法亂攤派，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒辦法正常的經(jīng)營，企業(yè)是想辦法應(yīng)付這些黑手，想辦法避稅，所以無時間也無心加強管理。企業(yè)每年為國家不少創(chuàng)稅收，但得不到應(yīng)有的禮遇。二則企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有的對財務(wù)不重視，更不重視有關(guān)規(guī)章制度的貫徹落實。
所以企業(yè)必須建立規(guī)范有效的財務(wù)管理制度等一系列的內(nèi)部控制制度，去用制度管人，用制度管事，管理制度的制訂必須合理，不僅要符合國家的相關(guān)法律法規(guī)的要求，還要符合本企業(yè)的實際情況。
3.建立完善的財務(wù)管理制度
在以上的制度中財務(wù)制度是非常重要的。永煤集團近幾年一直在搞財務(wù)會計升級達標(biāo)工作，制度建設(shè)搞好有聲有色，財務(wù)制度已經(jīng)比較健全。結(jié)合永駿化工業(yè)已建立了一整套完整的財務(wù)會計制度，不過在執(zhí)行上還不是很到位，還需要進一步加強。所以，我們認為財務(wù)制度的建立應(yīng)包括以下很多方面的內(nèi)容。
3.1內(nèi)部財務(wù)稽核制度和內(nèi)部牽制制度。
內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度都是財務(wù)管理制度的重要組成部分，它主要內(nèi)容包括：
(1)稽核人員的具體負責(zé)人；(2)稽核人員的職責(zé)、權(quán)限；(3)需要稽核的具體內(nèi)容各范圍;(4) 稽核需要具體方法與步驟.
稽核人員的主要工作責(zé)任：
①審核憑證摘要是否簡明扼要,所有的憑證后面是否單證齊全;②審核是否有成本不實現(xiàn)象,有無私設(shè)小金庫,有無帳外設(shè)帳情況,有無多列費用現(xiàn)象,有無不按財務(wù)制度多報費用等現(xiàn)象,有無亂入會計科目現(xiàn)象,各種單據(jù)印章是否齊全,是否執(zhí)行了財務(wù)資金支付聯(lián)簽制度等制度;②審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)生問題要及時加以改正；④審核進項稅轉(zhuǎn)出是否正確;⑤審核財務(wù)憑證、財務(wù)帳簿、財務(wù)報表和其他財務(wù)資料的內(nèi)容是否合法、真實、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求；⑥審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與帳面記錄進行核對，確定帳實是否相符，并查明帳實不符的原因。 ⑦審核檢查各種會計檔案帳冊文件裝訂齊全,及時歸檔等.
內(nèi)部牽制制度是指不相容崗位分離,所有工作都要采取由兩人或兩人以上分工處理的原則，以便起到一種相互制約、相互牽制的作用。做到管“管帳不管錢，管錢不管帳”。
通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種財務(wù)核算資料的真實、合法和完整，又能形成一個使各職能部門辦事人員相互牽制、防止或減少舞弊行為的發(fā)生。
3.2建立資金支付聯(lián)合簽字制度，并實行收支兩條線。
每筆付款都需要由部門負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、分管副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事長共同簽字，出納只有見到簽字齊全的付款手續(xù)才能據(jù)以付款。
3.3建立成本核算和財務(wù)成本分析制度。
成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。只有通過財務(wù)成本分析才能弄清企業(yè)成本高低的具體原因，才能明確以后企業(yè)的努力方向，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。成本分析是企業(yè)財務(wù)會計人員的一項重要技能。企業(yè)建立財務(wù)分析制度，應(yīng)當(dāng)規(guī)定財務(wù)分析的方式方法、內(nèi)容、基本要求、財務(wù)分析報告具體格式等，以便領(lǐng)導(dǎo)層了解公司計劃和各項指標(biāo)的完成情況，不斷改進財務(wù)會計工作。
3.4建立企業(yè)內(nèi)部審計制度。
財務(wù)工作的好壞，也需要由內(nèi)部審計部門的檢查監(jiān)督。只有這樣才有利于更好地搞好財務(wù)工作，發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員工作的漏洞。
4.財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用
一個企業(yè)要長期有序地發(fā)展，必然會在多個方面做好長期發(fā)展的規(guī)劃，而財務(wù)管理的長期規(guī)劃應(yīng)顯得特別重要，在制定財務(wù)管理長期規(guī)劃的時候，同樣要依據(jù)管理企業(yè)財務(wù)管理制度，因為它是企業(yè)發(fā)展與管理中的一個重要層面。
健全、規(guī)范、完備的財務(wù)管理制度，不是一種擺設(shè)，它需要在日常財務(wù)管理工作中，通過不斷地實踐，使制度得到進一步的充實、完善，并得以貫徹執(zhí)行。
在財務(wù)管理保證企業(yè)正常運作的過程中，必然需要通過一定的手段或方法對企業(yè)的財務(wù)狀況加以控制、協(xié)調(diào)等，只有這樣，才能達到財務(wù)管理的目的。在企業(yè)日常財務(wù)管理中，主要管理手段有財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析等幾部分內(nèi)容。
如果企業(yè)內(nèi)部有完備的財務(wù)管理制度，但在日常管理工作中不能發(fā)揮出管理的效應(yīng)，同樣不能達到企業(yè)財務(wù)管理的目的；混亂的財務(wù)管理，可能會使企業(yè)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營。
因此，為保證企業(yè)財務(wù)方面的正常運作，企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理在財務(wù)管理制度完備的基礎(chǔ)上，要嚴格按財務(wù)制度辦事，重視財務(wù)的日常管理或管控。
財務(wù)管理在企業(yè)管理中的最重要作用，就是保證企業(yè)的正常運營同時能夠滿足企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營理念不能脫離企業(yè)實際情況，所有的管理、運作、發(fā)展等都很難離開資本或資金的支持，沒有資金企管就難以維繼。規(guī)范支作的財務(wù)管理能夠支持企業(yè)各種運作和發(fā)展，混亂的財務(wù)管理,會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，阻礙企業(yè)發(fā)展壯大。
單位：淄博礦業(yè)集團有限責(zé)任公司埠村煤礦
姓名：
本人XXX，女，生于1968年9月，大學(xué)文化，現(xiàn)任淄博礦業(yè)集團有限公司埠村煤礦企審科副科長。1994年9月見習(xí)期滿獲得助理會計師資格，2001年10月通過全國會計專業(yè)技術(shù)資格中級資格證書考試，獲得會計師資格。2012年5月通過內(nèi)部審計理論與實務(wù)培訓(xùn)合格，獲得內(nèi)審資格證書。2014年10月參加全國高級會計師資格考試成績達到國家合格標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)根據(jù)人事部、財政部“魯財會[2014]40號”文件和《山東省高級會計師資格評價試行辦法》的精神，申報評審高級會計師。
一、工作經(jīng)歷
1993年7月畢業(yè)于中國煤炭經(jīng)濟學(xué)院會計系會計學(xué)業(yè)，學(xué)制四年，并于同年7月參加工作。
1993年7月至1994年9月，在淄博礦務(wù)局西河煤礦財務(wù)科見習(xí)。
1994年10月至2001年9月在埠村煤礦多種經(jīng)營公司工作，從事過賬務(wù)處理、報表編制、報表分析、稅務(wù)核算等工作。
2001年1月至2009年5月，分別在濟南東辰制衣有限公司、山東東辰新型墻材有限公司擔(dān)任主管會計，在任職期間，負責(zé)制定成本管理制度，規(guī)范成本核算細則；組織成本的實施與分析；建立和完善公司的財務(wù)管理制度體系，定期出具成本費用財務(wù)分析報告給管理層，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀和助手作用。為公司以后開展財務(wù)核算與管理工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2009年6月至2011年8月在埠村煤礦財務(wù)科擔(dān)任成本會計，主要負責(zé)預(yù)算管理、財務(wù)分析、會計稽核等財務(wù)管理工作。
2011年9月至今，在埠村煤礦企審科擔(dān)任副科長，主要負責(zé)內(nèi)部審計、礦內(nèi)部財務(wù)管理方面工作，規(guī)避企業(yè)潛在的風(fēng)險，為企業(yè)健康快速地發(fā)展提供有力保障。
從事財務(wù)、會計工作以來，認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度、準(zhǔn)則，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
二、學(xué)識水平
1、學(xué)習(xí)情況
財務(wù)工作需要邊工作邊學(xué)習(xí)，我一直也是這樣做的。**年9月至1993年7月，在中國煤炭經(jīng)濟學(xué)院會計系會計學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)四年，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了會計、財務(wù)管理等基礎(chǔ)理論知識，為畢業(yè)參加工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。2001年參加了全國會計專業(yè)技術(shù)資格中級資格證書考試，并通過考試取得會計師資格。2006年6月參加會計電算化培訓(xùn)教育獲得山東省計算機應(yīng)用能力考核合格證書， 2014年10月參加全國高級會計師資格考試成績達到國家合格標(biāo)準(zhǔn)。
在工作過程中，我不斷進行具有針對性的學(xué)習(xí)并參加各類資格考試，學(xué)習(xí)與工作的相互促進，使我不斷提升自己的專業(yè)能力。總之，從學(xué)習(xí)情況看，已經(jīng)較系統(tǒng)地掌握了財務(wù)、會計專業(yè)知識和理論，具備了應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，具有了履行高級會計師職務(wù)的學(xué)識水平。
2、對會計理論、專業(yè)知識的運用情況
擔(dān)任會計師以來，結(jié)合工作實際撰寫了理論文章3篇、重要審計報告3篇、業(yè)務(wù)工作總結(jié)8篇，規(guī)章制度和辦法等若干。2010年8月榮獲集團公司首屆會計知識競賽二等獎。2011年8月，由本人執(zhí)筆與他人合作撰寫了《扁平化管理模式下材料稽核創(chuàng)新》，獲集團公司創(chuàng)新成果三等獎，2014年本人主筆撰寫的《全面風(fēng)險管理的探索與實踐》獲得全省煤炭企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果二等獎。
在淄博礦業(yè)集團有限責(zé)任公司埠村煤礦企審科工作期間，2013年2月撰寫的文章《探討資源枯竭型煤炭企業(yè)如何進行經(jīng)濟轉(zhuǎn)型》發(fā)表在《新財經(jīng)》,2014年3月撰寫的文章《煤炭企業(yè)內(nèi)部市場化管理研究與探索》發(fā)表在《青年時代》, 2014年7月撰寫的文章《企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險規(guī)避對策研究》發(fā)表在《現(xiàn)代商業(yè)》。
從以上不難看出本人了解國內(nèi)外財務(wù)、會計方面的發(fā)展趨勢；了解宏觀經(jīng)濟政策，能夠熟練掌握并運用會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則以及與財務(wù)、會計工作相關(guān)的法律、法規(guī)、制度，具備了運用會計理論和專業(yè)知識解決實際工作中的問題，并將之總結(jié)形成文章的能力。
三、工作能力和工作成就
（一）規(guī)范會計核算，正確反映投入產(chǎn)出。
會計核算肩負著提供各項財務(wù)信息的重擔(dān)，其正確與否直接影響管理層的決策及企業(yè)的發(fā)展方向。為此，嚴格審核統(tǒng)計數(shù)據(jù)的正確性，并要求所有費用盡可能正確的分配到各項成本費用中。通過不斷努力，不斷規(guī)范，成本核算逐步穩(wěn)定，保持了成本核算價值量的反映與統(tǒng)計核算單耗相一致。由于提高了成本核算的準(zhǔn)確性及穩(wěn)定性，使各產(chǎn)品銷售利潤的反映切合實際，為經(jīng)營層生產(chǎn)及銷售決策提供了重要的信息。
（二）搞好財務(wù)分析，及時、準(zhǔn)確提供真實的財務(wù)信息為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供客觀的依據(jù)。
成本核算是財務(wù)工作中的一個十分重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)從計劃到采購，從庫存到生產(chǎn)，從銷售到財務(wù)核算，任何一個環(huán)節(jié)管理和控制不當(dāng)，都無法及時準(zhǔn)確地向領(lǐng)導(dǎo)提供成本所需的信息。針對公司現(xiàn)狀，通過仔細的分析和比對，提出了根據(jù)"費用對象化"的基本成本理念，通過費用歸集、費用分配、成本計算的過程來實現(xiàn)成本處理的業(yè)務(wù)流程，結(jié)合了成本對象、成本項目、費用要素的重要成本概念來描述整個過程，使財務(wù)管理科學(xué)化，會計核算規(guī)范化，費用控制合理化，強化監(jiān)督力度，細化服務(wù)深度，使財務(wù)部門成為公司改革、發(fā)展、制訂經(jīng)營計劃的好幫手。
（三）理論結(jié)合實際，創(chuàng)新全面預(yù)算管理。
由于預(yù)算管理是以價值量作為制訂基礎(chǔ)，以財務(wù)預(yù)算為紐帶對各部門經(jīng)濟活動進行控制及預(yù)報，是全面預(yù)算的關(guān)鍵。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)控制成本實現(xiàn)公司控制成本的手段，為此重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性，編制了全面預(yù)算管理規(guī)定，以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。
（四）不斷完善財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)操作流程。
由本人主持起草的五個制度《埠村煤礦財務(wù)管理制度》、《埠村煤礦全面預(yù)算管理制度》、《埠村煤礦建立健全應(yīng)收款項管理制度》、《埠村煤礦材料物資管理制度》、《埠村煤礦客戶信用等級管理制度》，六個規(guī)定《埠村煤礦關(guān)于加強承兌匯票管理的規(guī)定》、《埠村煤礦關(guān)于加強資金管理的規(guī)定》、《埠村煤礦全面預(yù)算管理規(guī)定》、《埠村煤礦收款收據(jù)管理規(guī)定》、《埠村煤礦關(guān)于財產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)清查的規(guī)定》，《埠村煤礦關(guān)于定期進行資產(chǎn)清查和對賬的管理規(guī)定》；四個辦法《埠村煤礦全面對標(biāo)管理辦法》《埠村煤礦內(nèi)部市場化管理辦法》《埠村煤礦固定資產(chǎn)管理辦法》《埠村煤礦全員業(yè)績考核管理辦法》等一系列管理制度的推行，使公司財務(wù)運作趨于合理化，符合公司發(fā)展的步伐。對規(guī)范、保障公司經(jīng)營活動的合規(guī)性起到重要作用。獨立編寫了2013年度風(fēng)險管理報告及2014年度風(fēng)險評估報告，規(guī)避企業(yè)潛在的風(fēng)險，為企業(yè)健康快速地發(fā)展提供有力保障。
（五）求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新，不斷提高財務(wù)管理水平
為人誠懇、謙虛、勤奮，性格開朗，富有責(zé)任感和事業(yè)心，勇于面對困難和壓力，擅于創(chuàng)造性地解決問題，有艱苦創(chuàng)業(yè)、開拓進取和團隊合作精神。熟悉企業(yè)的財務(wù)工作流程，能夠勝任企業(yè)的各項財務(wù)管理和會計工作，有較為豐富的團隊領(lǐng)導(dǎo)和管理經(jīng)驗，有較強的組織協(xié)調(diào)和社會活動能力。
參加工作20多年來，從事過會計核算、財務(wù)分析、內(nèi)部審計、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等工作，工作崗位也從開始的一般財務(wù)人員逐漸提升到現(xiàn)在的財務(wù)管理人員，具有了較豐富的工作經(jīng)驗，包括4年以上的企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)歷。具備較為全面綜合的企業(yè)管理經(jīng)驗，尤其在財務(wù)會計方面專業(yè)能力突出。本人具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負起一個地區(qū)，一個部門或一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作，能夠草擬和解釋一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法，組織和指導(dǎo)一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作，培養(yǎng)中級以上人才，具有全面履行高級會計師崗位職責(zé)的能力和水平。下面就本人符合高級會計師職稱條件的能力和工作成就作一介紹。
2002年10月，在濟南東辰制衣有限公司初期，就遇到口企業(yè)退稅工作因退稅手續(xù)不全，而面臨著年底不能退稅的困境，針對此情況，我做了大量實際的工作，通過與稅務(wù)部門溝通學(xué)習(xí)，在未經(jīng)國稅局統(tǒng)一培訓(xùn)的情況下，克服重重困難解決了出口退稅資料的整理申報，利用一個月的時間，整日加班加點，成功為企業(yè)退稅30萬元，受到領(lǐng)導(dǎo)的高度好評。
2010年，在埠村煤礦財務(wù)科工作期間，創(chuàng)新成本核算方法，針對埠村煤礦機構(gòu)重疊現(xiàn)狀, 使決策層和操作層之間的中間管理層級撤銷，形成了扁平化管理。與此同時，集團公司物流也進行了體制改革，將礦上的供應(yīng)科收編為物資供應(yīng)公司供應(yīng)站，將材料管理劃歸集團公司。由于以上兩個管理模式的轉(zhuǎn)變，將原來的成本管理工作流程打斷了，材料成本核算以及“收購制”成本管理工作也隨之發(fā)生變化。
材料管理是成本管理重點,材料核算不準(zhǔn)確,考核不到位,成本無法得到應(yīng)有的控制,從而不能提高經(jīng)濟效益。面對以上問題，由財務(wù)負責(zé)人，主任會計師、成本會計經(jīng)過探討，研究了一套材料核算、稽核程序。傳統(tǒng)的材料稽核僅停留在“稽核”的層面上，埠村礦扁平化管理模式下的材料稽核被創(chuàng)新賦予了更多的角色和職能。材料稽核的作用也從保證材料成本核算的準(zhǔn)確性方面，提升到為企業(yè)增加經(jīng)濟效益的層面。
[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部會計控制 內(nèi)部會計監(jiān)控
一、建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的必要性
1，內(nèi)部會計控制失控是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的主要原因。由于長時間舊體制的下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機制，但貫徹落實不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實現(xiàn)其職能，就必須解決這些問題。
2，會計信息在市場經(jīng)濟中的重要性是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的，會計信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、大眾改善經(jīng)營管理，擴大投資，評價經(jīng)濟狀況等方面的重要依據(jù)。會計信息的真實準(zhǔn)確，對內(nèi)影響自身的健康發(fā)展，對外則影響有關(guān)方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務(wù)會計信息的真實準(zhǔn)確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達到目的。
3、構(gòu)建內(nèi)部會計監(jiān)控機制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點，導(dǎo)致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個國家支付和清算體系正常運轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會計控制進行再控制的監(jiān)控機制。
二、內(nèi)部會計監(jiān)控的涵義
內(nèi)部會計控制是一個完整的過程，要確保這個過程能卻實有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行再控制必不可少。內(nèi)部會計監(jiān)控，是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部會計控制，評價內(nèi)部會計控制業(yè)績質(zhì)量的進程，防范風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，監(jiān)控主體即會計管理人員通過監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內(nèi)部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會計行為規(guī)范、會計信息真實、準(zhǔn)確。
內(nèi)部會計監(jiān)控實質(zhì)上是內(nèi)部會計控制的特殊構(gòu)成要素，它相對獨立于各項經(jīng)濟活動之外。以不影響或極小影響為前提條件，對內(nèi)部會計控制的運行情況進行檢查評價，對已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正，并將內(nèi)部會計控制存在的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者。
三、內(nèi)部會計監(jiān)控的目標(biāo)及原則
借鑒國外檢驗和國際慣例，結(jié)合我國當(dāng)前銀行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，內(nèi)部會計監(jiān)控的目標(biāo)主要有以下幾個方面：
1、保證國家法規(guī)、政策及單位經(jīng)營方針、計劃的貫徹落實和執(zhí)行。
2、保證所有的會計行為活動均合規(guī)、合法、合理，促使經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有序、高效的運行。
3、保證自身長遠發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實施和充分實現(xiàn)。
4、保證對國有資產(chǎn)和記錄的接觸，維護國有資產(chǎn)的安全與完整，防止流失和盜竊。
5、實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，保證所有交易和事項均以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸簦员ＷC會計信息的真實、合法與完整性。
6、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，。嚴禁設(shè)置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計數(shù)據(jù)，保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
7、維護經(jīng)濟秩序，促進金融以及其他經(jīng)濟風(fēng)險的防范與化解。
根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)控的目標(biāo)要求，國有商業(yè)銀行在監(jiān)控過程中除遵循一般內(nèi)部控制原則外，還應(yīng)注重以下基本原則：
1、獨立性原則。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)保證會計監(jiān)控工作的獨立性，任何人不得授意、暗示、指示、強令會計部門、會計人員干擾、影響經(jīng)過授權(quán)的會計管理人員對會計工作進行的監(jiān)督管理，對違法或違規(guī)的會計業(yè)務(wù)，會計管理人員有權(quán)進行懲處或者按照職權(quán)予以糾正。
2、依法監(jiān)控原則。實行會計監(jiān)控，必須遵循國家有關(guān)的法律法規(guī)、單位的規(guī)定，嚴格依法辦事，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必懲。
3、強制性原則。內(nèi)部會計監(jiān)控是依照國家有關(guān)法律法規(guī)及單位的規(guī)章制度建立的，是有關(guān)人員執(zhí)行會計監(jiān)控事項的過程中，會計部門、會計人員必須服從監(jiān)督管理的守則，體現(xiàn)著“法”的要求。
4、重點監(jiān)控原則。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動受金融市場千變?nèi)f化的影響與干擾，特別是在市場經(jīng)濟條件下，各個企業(yè)都有自身的經(jīng)濟利益，更增加了銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素，有重點地進行監(jiān)控。
四、內(nèi)部會計監(jiān)控機制結(jié)構(gòu)框架
內(nèi)部會計監(jiān)控機制體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平與文化氛圍，有效的內(nèi)部會計監(jiān)控機制應(yīng)包括健全的監(jiān)控環(huán)境和嚴格有效的監(jiān)控制度。
(一)內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境
內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境是指建立、加強、削弱、影響會計政策、程序與工作效果的各個因素。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境是一種文化和精神，是影響內(nèi)部各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實施監(jiān)控的自覺性和理性，反映著監(jiān)控過程的各個方面，其主要包括監(jiān)控意識、監(jiān)控活動和監(jiān)控信息。
(1)監(jiān)控意識。是指對內(nèi)部會計監(jiān)控的認識，特別是高級管理層對監(jiān)控的認識程度和深度及對銀行風(fēng)險的認識和防范，這決定了內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位
(2)監(jiān)控活動。是指對內(nèi)部會計控制運行質(zhì)量不斷進行修正、評價、控制的過程。對監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制缺陷，應(yīng)及時反饋給有關(guān)部門，重大事項應(yīng)向最高管理層、人民銀行報告。
(3)監(jiān)控信息。是指對某一期間所披露的會計信息進行審查、核對，以保證會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。
(二)內(nèi)部會計監(jiān)控制度
1、內(nèi)部會計工作管理制度
(1)要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度，加強對財務(wù)、成本、資金的控制。當(dāng)前，銀行管理會計工作中應(yīng)注意突出這樣幾個重點：
第一，資產(chǎn)負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快，國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的。為了迎接這個時期的到來，建立健全的資產(chǎn)負債比例管理制度，積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平，顯得非常重要。
第二、利率/產(chǎn)品定價機制的強化。在利率市場化的條件下，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，銀行管理會計必須在加強成本和控制的基礎(chǔ)上，完善對利率/產(chǎn)品的定價機制，使成本管理工作切實落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。
第三、嚴格項目投資評價，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點、以經(jīng)營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤流失，嚴重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項目甚至成為未來經(jīng)營中的沉重包袱。為此，管理會計必須發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項目投資評估制度，從經(jīng)濟效益的角度嚴格對項目投資的可行性分析。
(2)注重對人員的人事管理。會計人員是單位具有會計上崗資格的具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，會計人員對工作的態(tài)度將直接到會計的好壞，若不公平、公正地對會計人員進行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會計人員對會計工作失職，不負責(zé)任，進而影響整個的工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合本單位特點和管理的需要，建立健全相應(yīng)的人事管理制度。
(3)實行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)控的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負責(zé)人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。因此要發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，銀行的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟活動的職權(quán)。
2、內(nèi)部會計檢查制度
內(nèi)控會計制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，所以商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng)主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。
(1)會計工作檢查制度，是根據(jù)國家、企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項目外，應(yīng)加強對下列的檢查：
①重要崗位人員配備、動態(tài)考察和定期輪崗情況。
② 會計帳簿是否合法、規(guī)范，有無帳外帳。
③前臺業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。包括憑證審查傳遞是否嚴密，賬務(wù)處理流程是否合規(guī)，機操作代碼、口令保管使用是否嚴密等。
④授權(quán)制度執(zhí)行情況。授權(quán)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)審批，有無越權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)情況。
⑤重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。
⑥印、押(壓)、證分管制度執(zhí)行情況。
⑦票據(jù)掛失支付與結(jié)算業(yè)務(wù)查詢查復(fù)制度執(zhí)行情況。
⑧現(xiàn)金出納及金庫管理制度執(zhí)行情況。
⑨事后稽核工作開展情況，是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合規(guī)。
⑩對會計主管監(jiān)督制度執(zhí)行情況。
(2)會計信息質(zhì)量檢查制度，是對銀行某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準(zhǔn)確及合法性。根據(jù)商業(yè)銀行會計的特點，應(yīng)重點對以下事項進行檢查：
第一， 進行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。
第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬證、賬表是否一致。
第三、會計科目使用是否合規(guī)，賬戶管理是否嚴密，賬務(wù)記載是否真實。
第四、數(shù)據(jù)的輸入、通訊、處理、輸出、儲存全過程是否受控。
第五、會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實有效。
3、內(nèi)部財務(wù)控制制度
內(nèi)部財務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金事業(yè)使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，是對內(nèi)部會計控制有效的補充。由于商業(yè)銀行從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁，經(jīng)營大量貨幣性項目，存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)等特征，所以內(nèi)部財務(wù)控制方式應(yīng)是多元化，主要包括：
(1)實行全面預(yù)算，強化預(yù)算控制。對于明確和實施銀行的戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動，以及考核各機構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時，在的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理會計工作的認同和支持。強化預(yù)算管理，一個重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。
(2)資金集中控制。現(xiàn)金、現(xiàn)金流量是銀行財務(wù)運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把住了現(xiàn)金流量的關(guān)，相當(dāng)于控制了銀行的命脈，因此，商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點是：對資金業(yè)務(wù)對象和產(chǎn)品實行統(tǒng)一授信，實行嚴格的前后臺的職責(zé)分離，加強中臺的風(fēng)險監(jiān)控和管理，防止交易員越權(quán)交易和欺詐行為，防止因違規(guī)操作和風(fēng)險識別不足導(dǎo)致的重大損失，防止在條件不具備情況下從事高風(fēng)險的金融衍生產(chǎn)品交易。
(3)財務(wù)控制。完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程，加大對計算機軟、硬件的投入，通過設(shè)計財務(wù)、會計軟件，輔助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分之機構(gòu)的財務(wù)運行納入網(wǎng)絡(luò)中，從會計憑證的填寫開始，全面監(jiān)控整個銀行機構(gòu)內(nèi)財務(wù)運行的整體情況。
4、內(nèi)部審計稽核管理制度
實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，即建立總行審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對總行行長負責(zé)；建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總稽核負責(zé)制，直接對上一級審計稽核部門負責(zé)。 充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗和綜合能力的人員從事稽核工作，并保證對其實施繼續(xù)和培訓(xùn)，使其思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。
5、會計行為風(fēng)險預(yù)警制度
近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但忽視了會計行為風(fēng)險。隨著會計行為風(fēng)險的日益增加，必須在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，建立風(fēng)險預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后分析，對帶苗頭性、有疑點的實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。
6、風(fēng)險責(zé)任會計制度
以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。
①調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)調(diào)查失誤和評估失準(zhǔn)的責(zé)任；
②審查和審批人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審查、審批失誤的責(zé)任，并對本人簽署的意見負責(zé)；
③貸后檢查人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)檢查失誤、清收不力的責(zé)任；
④放款操作人員應(yīng)當(dāng)對操作性風(fēng)險負責(zé)；
⑤高級管理層應(yīng)當(dāng)對重大貸款損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
7、建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度
內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度，該制度規(guī)定凡檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任，并詳細規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。
（一）高級管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性負責(zé)，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任。
（二）內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；
（三）專門的委員會或相關(guān)的職能部門應(yīng)當(dāng)及時糾正內(nèi)部控制存在的問題，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；
（四）專門的委員會應(yīng)當(dāng)對違反內(nèi)部控制制度的人員，視情節(jié)輕重，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理制度追究責(zé)任和予以處罰，并承擔(dān)處理不力的責(zé)任。
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王偉東:《加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考》《北方經(jīng)濟》2001年第6期
唐雅潔:《金融機構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對策》《金融參考》2001年第4期
內(nèi)部會計監(jiān)督制度作為當(dāng)前企業(yè)會計監(jiān)督管理體系的一個主要構(gòu)成要素，在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的不斷影響下，其逐漸演變成一項較為全面的會計監(jiān)督基礎(chǔ)工程，做好企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度的建設(shè)工作能夠從根本上減少違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對于減少會計信息的失真、避免國有資產(chǎn)的流失、增加財政收入有著較為重要的作用。[1]但是，從我國現(xiàn)階段社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督現(xiàn)狀來分析，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理仍然存在一定的失控現(xiàn)象，誘發(fā)更多會計失真等問題，因此，只有明確企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度建設(shè)過程中存在的問題，并制定針對性的解決措施，才能推動企業(yè)順利發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度建設(shè)工作的意義分析
（一）企業(yè)會計監(jiān)督體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作
政府部門、企業(yè)內(nèi)部以及社會會計中介機構(gòu)的相關(guān)監(jiān)督工作時保證企業(yè)會計監(jiān)督工作順利實施的基礎(chǔ)。政府部門以及社會審計的監(jiān)督主要是外部針對企業(yè)會計狀況開展的一種監(jiān)督工作，其堅定性和強制性較為明顯，企業(yè)在這兩種監(jiān)督作用下較為被動，企業(yè)內(nèi)部所實施的會計監(jiān)督則是為了能夠幫助其在市場經(jīng)濟下獲得更大發(fā)展而實施，和其他的兩種監(jiān)督存在一定的差距，屬于主動型、自覺型的一種監(jiān)督，通過實施內(nèi)部會計監(jiān)督管理能夠和外部監(jiān)督共同構(gòu)成較為完善的一個監(jiān)督管理工作體系。
（二）減少國有資產(chǎn)出現(xiàn)損失的幾率
我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展過程中，國有企業(yè)在經(jīng)濟體系中占據(jù)著較為重要的地位，并且在激烈的市場競爭中憑借雄厚的資金、較大的市場份額以及先進的管理技術(shù)或者一定的地位。[2]出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是國家作為國有股份占據(jù)中的最大者，為了能夠避免國有資產(chǎn)因為各種不合理的會計計算出現(xiàn)流失現(xiàn)象，進行內(nèi)部會計監(jiān)督則顯得較為重要。
（三）企業(yè)履行法定義務(wù)的要求
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和完善是《會計法》的要求所在，我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度依然處在較為初級的水平，因此，企業(yè)需要能夠針對其具體的會計工作狀況做好相關(guān)制度的建立以及完善工作，內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立以及完善能夠幫助企業(yè)獲得更大的市場占有份額。
二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度存在的問題
（一）會計監(jiān)督法律機制有待完善
在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展的影響下，企業(yè)的發(fā)展建設(shè)工作也獲得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)部管理工作方法若不能夠?qū)崿F(xiàn)與時俱進，沿用傳統(tǒng)的方法來進行相應(yīng)的管理工作，則必然會導(dǎo)致企業(yè)無法滿足社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。[3]我國現(xiàn)階段很多企業(yè)選擇的會計監(jiān)督制度概念不夠明晰，把企業(yè)的審計監(jiān)督當(dāng)成會計監(jiān)督來運行，導(dǎo)致監(jiān)督管理工作機制較為混亂，沒有建立起科學(xué)有效的法律約束工作機制。
（二）企業(yè)管理工作人員約束機制有待完善
企業(yè)各項工作能否順利進行，主要受到管理和領(lǐng)導(dǎo)階層做出的各項決策的影響，企業(yè)的發(fā)展主要是為了獲得最大化的自身利益，從而導(dǎo)致個別管理工作人員通過非法手段來獲得不正當(dāng)?shù)睦妫M行會計證偽造、做假賬、縱容各種會計事項等，這些行為都違反了《會計法》中的相關(guān)規(guī)定，其非法操作一般都是由企業(yè)管理者進行操縱，所以導(dǎo)致管理者的約束機制作用相對較低，阻礙了會計正常工作的順利進行。
（三）企業(yè)管理體制不夠健全
很多企業(yè)在發(fā)展過程中沒有建立起合理科學(xué)的會計管理體制，缺乏控制制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度，無法對會計工作進行全面仔細的監(jiān)督。及時部分企業(yè)為了能夠滿足市場競爭力提升以及社會發(fā)展的需求建立起有效的監(jiān)督制度，但是，當(dāng)具體狀況沒有有效進行落實時，就會導(dǎo)致管理體制出現(xiàn)流程化和形式化的發(fā)展趨勢，監(jiān)督管理體制的不完善、不健全導(dǎo)致整個會計工作秩序相對混亂，誘發(fā)各種徇私舞弊的現(xiàn)象。
（四）會計人員綜合素質(zhì)有待提升
會計工作人員作為參與企業(yè)資金流動的一手工作人員，企業(yè)的所有財務(wù)、賬目、資產(chǎn)等相關(guān)信息都是由會計工作人員進行統(tǒng)計。所以，會計工作人員的業(yè)務(wù)能力以及綜合素質(zhì)顯得較為重要。[4]其中業(yè)務(wù)能力就表示對資產(chǎn)、賬目以及財務(wù)等相關(guān)信息進行記錄、統(tǒng)計以及上報；綜合素質(zhì)則表示會計工作人員的行為準(zhǔn)則以及職業(yè)道德。在會計工作范圍逐漸擴大、企業(yè)發(fā)展的不斷影響下，會計人員數(shù)量相對較少，企業(yè)在進行會計人員招聘時，可能會主動降低一些硬性標(biāo)準(zhǔn)，招聘一些沒有專業(yè)知識、相關(guān)學(xué)歷以及會計證書的工作人員來從事日常會計工作，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)受到影響。而且，企業(yè)中的管理方法不夠嚴謹，讓日常會計工作人員缺乏法制觀念和監(jiān)督意識，自我監(jiān)督能力相對較差。在“權(quán)力至上”的影響下，個別會計工作人員會出現(xiàn)有意造價的現(xiàn)象，這都會給會計工作的順利進行造成嚴重的影響。
三、推動企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度建設(shè)工作順利進行的措施
（一）制定企業(yè)內(nèi)部稽核制度
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度的建設(shè)工作離不開稽核制度的支持，在各項管理工作中，會計管理的作用相對較大。[5]科學(xué)合理的稽核制度是保證會計核算制度完整和真實的基礎(chǔ)。稽核工作是否能夠順利實施，對于會計核算中出現(xiàn)的各種錯誤、遺漏或者徇私舞弊行為能否及時地資質(zhì)和糾正，是否能夠保證會計工作質(zhì)量不斷提升，減少因為會計工作失誤誘發(fā)的腐敗或者資金不明的現(xiàn)象產(chǎn)生直接影響。稽核制度的順利建立和落實還需要配備相應(yīng)的稽核工作人員，所以，工作人員需要對稽核制度中的相關(guān)規(guī)定進行了解，掌握會計工作內(nèi)容。包括會計人員之間開展輪值稽查等，從而讓企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性能夠有所保障，實現(xiàn)財務(wù)信息的真實性、透明性，為促進企業(yè)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟效益的不斷提升做出應(yīng)有的貢獻。稽核工作的順利進行還能夠為企業(yè)管理工作人員提供更多有效、真實的輔助資料。
（二）企業(yè)會計人員之間進行互相監(jiān)督
企業(yè)在發(fā)展過程中，會計工作人員出現(xiàn)的原則喪失、貪污受賄、挪用公款以及中飽私囊等問題的出現(xiàn)都會導(dǎo)致其正常發(fā)展受到影響。所以，企業(yè)需要盡早建立其會計人員監(jiān)督管理工作制度。首先在會計工作中建立末位淘汰制和輪崗制，前者需要會計主管對工作人員實施定期考核，通過優(yōu)勝劣汰來提升會計工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力。[6]后者的實施則能夠減少監(jiān)督工作人員出現(xiàn)徇私舞弊的行為，強化會計人員的職業(yè)道德，并且在實際監(jiān)督過程中深入了解自我本職工作；其次，要能夠制定有效的會計會審制度，定期形成會計會審工作報告；最后，需要能夠堅持財務(wù)主管的正確領(lǐng)導(dǎo)，對會計人員的資產(chǎn)、現(xiàn)金以及賬目進行相應(yīng)的檢查，檢查其是否存在錯報、遺漏等行為。
（三）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要作用
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是能夠保證內(nèi)部會計控制制度實施力度得以強化的主要措施，內(nèi)部審計工作包括控制評價內(nèi)容、稽查會計賬目等。審計工作則是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)政策的評估以及審查，對企業(yè)項目活動加以核實、審查，其中包括項目的社會動態(tài)、市場動向、經(jīng)濟回報、資金投入以及顧客服務(wù)等。審計工作的順利實施能夠保證會計獲得更佳的效果。會計的階段性工作集中在資產(chǎn)統(tǒng)計以及賬目管理之上，審計工作的順利進行需要能夠分析企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)濟效益，還要能夠綜合了解企業(yè)的社會效益，從而保證會計工作范疇能夠得以擴大，為會計工作宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。
（四）提升會計工作人員綜合素質(zhì)
會計工作人員需要達到綜合素質(zhì)的要求，具備扎實的業(yè)務(wù)能力以及展業(yè)學(xué)歷。企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)階層需要能夠?qū)嫻ぷ魅藛T進行培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識培訓(xùn)，從而保證會計工作人員具備良好的工作處理能力。其次，引導(dǎo)會計工作人員形成一定的工作責(zé)任感，員工需要能夠進行互相監(jiān)督，對于工作中出現(xiàn)的問題及時進行上報和解決，強化工作人員的主人翁意識，并養(yǎng)成自我工作監(jiān)督的習(xí)慣。
內(nèi)部會計控制制度試論分析
一、內(nèi)部會計控制的基本原則和內(nèi)容
1.職務(wù)分離。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管人員要實行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動時,要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進行分隔。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié),差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時,必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授有權(quán)力和負有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù),不能同時擔(dān)任記賬的職務(wù)。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。
2.職責(zé)明確。會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序要求進行，明確責(zé)任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利完成，保證會計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。主要突出兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會計崗位,各項資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財務(wù)負責(zé)人手中,未經(jīng)財務(wù)負責(zé)人批準(zhǔn),不得動用任何資金。根據(jù)財務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財務(wù)會計工作,以形成分工合理、職責(zé)權(quán)限明確的管理機制。
3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。稽核是由稽核人員在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎(chǔ)上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務(wù)各項收支和會計處理是否真實、合規(guī)、合法，是保證會計資料完整、真實的重要措施。
4.加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴密。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績效審計。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計控制制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責(zé)。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。
5.定期輪崗與財產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實行定期輪崗制度，避免因長時間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項上不能嚴格把關(guān)，給單位帶來不必要的經(jīng)濟損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動性，不斷完善改進工作，提高工作效率。
財產(chǎn)清查工作既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。各單位在內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)當(dāng)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以確保賬實相符，保證會計資料真實、完整，對領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，通過財產(chǎn)清查，可以查明賬實不符的原因和責(zé)任，制定改進措施，完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。
6.明確風(fēng)險責(zé)任，實行預(yù)算管理。管理部門把各個機構(gòu)和部門劃分為各個責(zé)任中心，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實業(yè)務(wù)活動的價值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)后，還要設(shè)置嚴格的監(jiān)督執(zhí)行機構(gòu)，制定全面的考核制度，通過考核分析對比，檢查各責(zé)任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長遠規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營目標(biāo)。
企業(yè)內(nèi)部會計控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模不一樣的單位對內(nèi)部會計控制制度有不同的理解和要求。《會計法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內(nèi)部會計控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價、風(fēng)險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強調(diào)內(nèi)部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實現(xiàn)總目標(biāo)而起作用的,所以內(nèi)部會計控制作為企業(yè)這個經(jīng)濟系統(tǒng)的控制機制,其目標(biāo)也必須服從于企業(yè)的整體目標(biāo)。內(nèi)部會計控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中,是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,可以認為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部會計控制目標(biāo),使其具備加強和改善內(nèi)部會計控制的原動力。
二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。當(dāng)前我國會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財務(wù)管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復(fù)核審批制度；一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯嚴重，會計資料缺失，核算不實而造成會計信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責(zé)人擅自對外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來不必要的損失。
2.認識不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對內(nèi)部控制的理論缺乏認識，甚至對內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，無形中擴大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機。違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。
3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制。控制制度讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。
三、建立完善內(nèi)部會計控制制度的建議
1.會計組織要相對獨立。會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。會計人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。
2.要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。
3.加強會計核算控制。一方面加強會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進行核對并定期盤點。
1房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理存在的主要問題
房地產(chǎn)企業(yè)單位一般都是在一定范圍和程度上建立了內(nèi)部經(jīng)濟管理制度,基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循。目前,還是有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要性,對內(nèi)部經(jīng)濟管理存在許多誤解,做的不夠到位,甚至概念模糊,再加上內(nèi)部管理固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制。
1.1 會計基礎(chǔ)工作薄弱
會計基礎(chǔ)工作薄弱,國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位,對外提供虛假或不真實的會計資料,內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。單位負責(zé)人違法干預(yù)會計工作,使秩序混亂、會計信息失真等,擾亂單位會計工作。管理混亂給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子可乘之機。因此加強會計監(jiān)督,強化內(nèi)部制度,規(guī)范會計行為和管理,已成為解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施。
1.2法律意識薄弱
隨著我國市場化進程的提高和經(jīng)濟改革深入,相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如《會計法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部管理制度,并在此基礎(chǔ)上與之配套的規(guī)章——《內(nèi)部會計制度規(guī)范》。但部分人員法律意識薄弱,有法不依,投機取巧,執(zhí)法不嚴,姑息將就,賣人情給面子的現(xiàn)象普遍。有些單位內(nèi)部管理制度不健全,管理松弛,造成了一些經(jīng)濟犯罪。
1.3 人力資源政策不健全,導(dǎo)致企業(yè)員工的素質(zhì)不高
房地產(chǎn)公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。總體來說,我國很多房地產(chǎn)企業(yè)的管理水平、人員素質(zhì)不高,企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力,人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制、不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動人的積極性。
1.4法人內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)作用不明顯
許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,總經(jīng)理班子,但是,在實際工作中,董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控作用嚴重弱化,往往缺乏有效的監(jiān)督作用。
2 加強企業(yè)內(nèi)部管理的建議
2.1建立良好的內(nèi)部管理環(huán)境
任何企業(yè)的生存在于一定的內(nèi)部管理環(huán)境之中,內(nèi)部管理環(huán)境的好壞。直接影響到企業(yè)內(nèi)部管理制度的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部管理,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的建設(shè).包括經(jīng)營理念、方式和風(fēng)格,組織機構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法.人才資源管理政策和務(wù)實,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部管理環(huán)境,才能保證管理制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部管理的目的。
2.2加強企業(yè)內(nèi)部各方面的內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制是對具體業(yè)務(wù)進行分工,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須由其他部門或人員參與。并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制,獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中。除了制單外,必須有復(fù)核并由財會主管批審;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的報關(guān)、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中.必須采取工作輪換制,這樣才能有更好工作的效果。工作輪換制是根據(jù)不同崗位在系統(tǒng)管理中的重要程度,明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題揭示制度的缺陷、管理的缺陷。
2.3加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理
建立嚴密的企業(yè)內(nèi)部管理制度是安全,有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。結(jié)合企業(yè)實際,嚴格按《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)立財務(wù)管理的程序和崗位,稽核監(jiān)督的辦法。
2.4加強企業(yè)內(nèi)部稽核制度
在激烈的競爭壓力下,企業(yè)較多地強調(diào)生產(chǎn),不同程度的放松了內(nèi)部管理。沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系,輕視內(nèi)部稽核的作用,企業(yè)的經(jīng)營者認為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還有占用人員編制增加經(jīng)營成本,沒有從根本上重視內(nèi)部稽核制度建設(shè)。企業(yè)經(jīng)營管理的很多案例表明,一些問題的發(fā)生,并不是因為沒有制定,而是沒有嚴格自執(zhí)行制度,缺少內(nèi)部稽核制度。
2.5加強企業(yè)內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要方面,其主要任務(wù)是相對獨立的監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所指導(dǎo)的方針政策和計劃執(zhí)行,對內(nèi)部單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù),當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用,將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并,這就是企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,就必須保證內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性,直接對董事會負責(zé),這樣才能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展,保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的正確執(zhí)行。
2.6 加強會計基礎(chǔ)工作, 提高工作人員素質(zhì)
會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者,會計基礎(chǔ)工作是會計人員從事會計工作最直接的對象。為此,加強會計基礎(chǔ)工作,要做好如下兩點:
(1)要提高會計人員的政治素質(zhì)
市場經(jīng)濟中,會計人員的職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。誠信是市場經(jīng)濟的基石,也是會計人員安身立命之本。當(dāng)前會計信息的失真及弄虛作假,賬目混亂,都與會計人員的職業(yè)道德、政治素質(zhì)有關(guān)。故要提高會計工作的質(zhì)量,增強會計監(jiān)督的力度,必須重視會計隊伍的自身建設(shè),要純潔會計隊伍,加強對會計人員的思想道德教育;在會計人員的培養(yǎng)使用上,要宣傳正面典型,樹立正氣,形成積極向上的職業(yè)道德氛圍,進一步加強對會計人員的職業(yè)道德、法律法規(guī)教育。
(2)要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
隨著知識經(jīng)濟的興起和市場競爭的日趨激烈,企業(yè)對公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息,有著更嚴格的需求,現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展要求會計工作能夠及時提供更多的、更新形式的會計服務(wù)。因此,會計人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī),提高自己的業(yè)務(wù)能力,強化依法監(jiān)督理念和服務(wù)意識。同時,要建立健全會計人員的業(yè)務(wù)考核制度與獎懲,晉職掛鉤制度,促使高素質(zhì)會計專業(yè)人才脫穎而出。
近幾年來，國內(nèi)保險業(yè)在快速發(fā)展的同時，在防范和化解經(jīng)營風(fēng)險和加強公司內(nèi)部控制管理制度方面也取得了顯著的成效。但由于保險公司數(shù)量的增加，規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)活動日益復(fù)雜化，保險市場中也出現(xiàn)了一些違法違規(guī)的突出問題。在國內(nèi)保險市場對外開放步伐加快和市場競爭日益加劇的情況下，為了防范和及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，從而避免或者減少可能遭受的經(jīng)營損失，保證保險業(yè)能夠穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展，在加強保險監(jiān)管的同時，各保險公司經(jīng)營決策者應(yīng)該認真制定和切實執(zhí)行公司控制風(fēng)險、加強管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。
保險公司內(nèi)部控制管理制度建設(shè)是指保險公司為實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)營風(fēng)險和增強風(fēng)險管理，加強對各級機構(gòu)管理者的監(jiān)督和檢查，確保會計和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實完整等自身要求，出于生存發(fā)展和外部競爭需要，而主動采取的一種自我控制管理風(fēng)險的行為。
從監(jiān)管的層面看，加強保險監(jiān)管部門對保險公司內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的監(jiān)控和指導(dǎo)，目的是在新的市場和法律環(huán)境下，將以往部分監(jiān)管責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸ｋU公司的管理責(zé)任。保險監(jiān)管部門的監(jiān)管責(zé)任是保護被保險人的利益，保證投資人的正當(dāng)投資回報權(quán)益不受侵害，監(jiān)督保險公司合法合規(guī)經(jīng)營，具備足夠的償付能力。以往這種監(jiān)管職能是通過對保險公司現(xiàn)場和非現(xiàn)場的例行檢查來實現(xiàn)的，但由于保險公司管理體制和業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜程度增高，保險監(jiān)管部門例行的檢查和抽查的真實性、準(zhǔn)確性、及時性、有效性遇到了現(xiàn)實的挑戰(zhàn)，增加了保險公司的經(jīng)營風(fēng)險，增大了保險有效監(jiān)管的難度。在國際化競爭的大背景下，保險監(jiān)管部門必須認真研究和充分發(fā)揮公司的內(nèi)部控制管理制度的積極作用，將內(nèi)部控制管理制度建設(shè)作為強化監(jiān)管的重要內(nèi)容，加強事后監(jiān)管和償付能力監(jiān)管，保險公司則應(yīng)該認真檢討和審視公司內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行的現(xiàn)狀，增強對公司內(nèi)部機構(gòu)、業(yè)務(wù)、財務(wù)、投資等方面的風(fēng)險管理，完善和彌補內(nèi)部控制管理制度方面的缺陷和不足。保險監(jiān)管部門在加強保險法律法規(guī)建設(shè)的同時，應(yīng)督促保險公司加強公司內(nèi)部控制管理制度建設(shè)，兩者是相輔相成、不可替代、互為補充、缺一不可的。
從公司的管理層面看，建立內(nèi)控制度和管理制度的目的是提高保險公司自我約束意識，防范和及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，建立公司內(nèi)部相互制衡機制，確保正確反映公司的經(jīng)營效益，提高公司的核心競爭力。健全有效的內(nèi)控制度可以監(jiān)督和彌補公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市場環(huán)境變化和人員素質(zhì)差異的情況下，實現(xiàn)公司的市場經(jīng)營目標(biāo)。保險公司的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)股東價值的最大化，這就需要保險公司對其分支公司的管理層進行監(jiān)督，保證分支公司的管理層能夠按照公司的既定目標(biāo)履行職責(zé)，有序、有效地開展業(yè)務(wù)，確保公司的經(jīng)營目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)。保險公司總公司必須對分支公司的經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模是否相適應(yīng)，內(nèi)部控制管理制度建設(shè)是否完備和完善，權(quán)力與責(zé)任的平衡是否對稱，重要職能和關(guān)鍵崗位的設(shè)立是否相互制約，獨立的內(nèi)部稽核和公正的外部審計是否健全，內(nèi)部制度建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督是否執(zhí)行落實，職業(yè)道德水平和培訓(xùn)質(zhì)量是否提升，違法違規(guī)行為和有意誤導(dǎo)行為是否得到遏制，財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則是否得到執(zhí)行等等進行研究和評估。所有這些內(nèi)容都要求保險公司必須建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制管理體系，提高操作效率，確保現(xiàn)有規(guī)章制度的執(zhí)行。
目前，在保險市場中時有發(fā)生的分支機構(gòu)違法違規(guī)經(jīng)營行為，反映出上級公司仍然存在以保費論英雄，以規(guī)模為發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)營指導(dǎo)思想，有些內(nèi)部控制制度對部分分支機構(gòu)管理者的經(jīng)營行為缺乏必要的約束和監(jiān)督，不能保證會計和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部稽核和外部審計制度形同虛設(shè)，削弱了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督效力，同時增加了保險公司經(jīng)營風(fēng)險和保險監(jiān)管的難度和成本。
圍繞風(fēng)險控制和增進效益兩個目標(biāo)，保險公司應(yīng)該如何加強內(nèi)部控制管理水平？一是應(yīng)建立起高效的風(fēng)險管理機制，以風(fēng)險管理為核心，嚴格控制經(jīng)營風(fēng)險，保證其業(yè)務(wù)收益的穩(wěn)定，滿足被保險人日益增長的保險需求；二是運用高新技術(shù)手段和先進方法對風(fēng)險變動趨勢進行科學(xué)的預(yù)測，有效進行公司經(jīng)營風(fēng)險的控制和管理；三是完善保險風(fēng)險內(nèi)部控制機制，對經(jīng)營風(fēng)險實行嚴格的監(jiān)控，建立科學(xué)的風(fēng)險監(jiān)測反饋系統(tǒng)，提高公司經(jīng)營效益；四是完善公司內(nèi)部控制管理制度，用制度管人、管機構(gòu)、管業(yè)務(wù)、管經(jīng)營，并接受保險監(jiān)管部門的指導(dǎo)和檢查。
保險公司的內(nèi)部控制管理制度建設(shè)應(yīng)注重體制創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，必須引入有效的激勵和約束機制，一是應(yīng)該提高管理者和員工的風(fēng)險控制意識，增強自覺遵紀(jì)守法的觀念和氛圍；二是制定切實可行的內(nèi)部控制管理制度和監(jiān)督檢查制度，并在運行中不斷補充完善；三是強化會計核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和報表的真實性和完整性；四是加強和保證內(nèi)部控制管理制度的有效運行，加大公司內(nèi)部稽核和外部審計的檢查力度；五是建立和完善公司的法人治理機構(gòu)，加強對決策者和管理者的監(jiān)督和制約作用；六是加大對公司內(nèi)部控制管理制度的檢查和完善，確保總公司對分支公司的有效監(jiān)督和管理；七是保險監(jiān)管部門可以根據(jù)公司內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的實際情況，制定鼓勵或限制公司業(yè)務(wù)和機構(gòu)發(fā)展的監(jiān)管政策。
另外，外資保險公司在內(nèi)部控制管理制度建設(shè)方面的先進經(jīng)驗和做法值得國內(nèi)保險公司學(xué)習(xí)和借鑒。內(nèi)外資保險公司應(yīng)該加強對國際通行的內(nèi)部控制管理制度的信息溝通和交流，增強公司管理者對加強內(nèi)部控制管理的意識，不斷提高保險公司內(nèi)部控制管理水平和質(zhì)量，以適應(yīng)競爭與合作的要求。
（作者：中國保監(jiān)會北京保監(jiān)辦主任 劉京生）來自：金融時報
一、建立模型的思路
工會財務(wù)控制是工會內(nèi)部控制的組成部分，屬于工會內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)控制范疇，它又分別影響著工會內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)，如預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制及風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)制度都滲透著財務(wù)控制的內(nèi)容。工會內(nèi)部管理相對企業(yè)管理而言，存在著管理扁平化，人員崗位少，事項分工粗，制度落實難等現(xiàn)實問題，就工會財務(wù)控制制度而言，它受內(nèi)部環(huán)境影響更大。因而，檢驗財務(wù)自身內(nèi)部控制制度的完整性、有效性更為迫切。如果某個工會的財務(wù)控制體系不健全，不能有效運行，那么這個工會的整體管理一定存在不暢通、不協(xié)調(diào)的問題。因此，從財務(wù)管理的局部可以在一定程度上檢驗和反映出工會整體的管理水平。目前工會財務(wù)會計管理規(guī)范化建設(shè)要求各級工會健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度主要包括：會計管理體系、會計核算組織形式、會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策、監(jiān)督制度、貨幣資金控制制度、投資資金控制制度、債權(quán)債務(wù)控制制度、財務(wù)會計分析制度、預(yù)算管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等。各項制度要能夠從設(shè)計和執(zhí)行兩方面進行檢測，綜合評價。
二、具體步驟
第一步對各測試項目進行分類，例如內(nèi)部會計管理體系的控制類別屬于授權(quán)批準(zhǔn)控制；會計人員崗位責(zé)任制屬于職責(zé)分工控制；財務(wù)處理程序制度屬于會計記錄控制。第二步制定測試的目標(biāo)，例如內(nèi)部會計管理體系的測試目標(biāo)是完整性檢測；原始憑證管理制度的測試目標(biāo)是真實性檢測；財務(wù)收支管理制度的測試目標(biāo)是正確性檢測；債權(quán)債務(wù)控制制度的測試目標(biāo)是計價檢測。第三步明確各項目的控制點，對控制點選取方法進行有效性檢查的測試是否成功的關(guān)鍵。例如會計人員崗位責(zé)任制的控制點應(yīng)該是不相融崗位的規(guī)劃；收支預(yù)算決算制度的控制點是賬表數(shù)據(jù)；債權(quán)債務(wù)控制制度的控制點是控制手段的應(yīng)用；重大經(jīng)濟事項決策監(jiān)督制度的控制點是制度的落實。第四步確定測試方式，例如內(nèi)部會計管理體系的測試方式是對業(yè)務(wù)程序進行測試；內(nèi)部稽核制度的測試方式是功能測試。業(yè)務(wù)程序測試是應(yīng)用最多的測試方式。第五步測試方法的選擇，為了保證測試結(jié)果的準(zhǔn)確，一般選取兩種測試方法進行兩輪測試。例如對內(nèi)部會計管理體系可采取檢查資料、實地觀察兩種方法；對日常經(jīng)費開支管理辦法可用實地觀察和重復(fù)執(zhí)行兩種方法；印鑒保管使用制度可采用詢問和實地觀察兩種方法。通過細致地檢查能夠發(fā)現(xiàn)體系是否存在管理漏洞，指明缺陷及時修正。實地觀察法和檢查資料法是兩種使用最多的方法。第六步形成總體結(jié)論，對兩種方法的測評結(jié)果進行總體評價，形成結(jié)論。評價具體制度的設(shè)計與運行的有效性，幫助管理者改進和完善財務(wù)控制制度，促進工會財務(wù)管理決策科學(xué)，運行有序。
三、測試方案的修正
制度的有效性不僅在于制度設(shè)計的完整性，更在于制度執(zhí)行與落實，一些項目因只重視完整性、有效性的檢測，而制度執(zhí)行可能被忽視，所以要對這些項目測試進行必要的修正。修正的方法一般是重復(fù)執(zhí)行，看制度執(zhí)行是否因人而異、因事而異。重復(fù)執(zhí)行的測試難度雖然較大，需要有較高的審計手段，精心設(shè)計測試環(huán)節(jié)，但檢測結(jié)果更接近實際，是對上述選取的兩種測試方法的一種有效的補充。
四、測試模型的應(yīng)用效果
在近三年工會財務(wù)會計管理規(guī)范單位驗收過程中，利用這種測試模型對多家工會的財務(wù)制度進行了測評，將測評結(jié)果與財務(wù)檢查驗收進行對照，可以看出測試結(jié)果與財務(wù)檢查驗收總體評價是一致的。財務(wù)檢查驗收更多的是利用專業(yè)人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷進行辨別，而測試模型是將明確的測試目標(biāo)、針對性的控制點，正確的測試方法相結(jié)合的科學(xué)體系，較之專業(yè)人員經(jīng)驗與職業(yè)判斷，更能在一定范圍內(nèi)進行應(yīng)用和推廣。更重要的是通過對工會財務(wù)控制制度的全面測試，能夠發(fā)現(xiàn)工會財務(wù)管理體系中的漏洞，幫助基層工會改進管理，防范風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平。
作者：昝弢單位：西安鐵路局工會
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范措施
中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）25-0084-02
銀行會計風(fēng)險，就是銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
一、商業(yè)銀行產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因
（一）金融管理模式不完善
在中國市場經(jīng)濟環(huán)境的市場化進程中，市場經(jīng)濟常見的缺陷逐漸暴露出來，如不公平的競爭、市場缺乏約束機制等。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)盒地方政府的本位主義情況下，各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加，從而使銀行的風(fēng)險日趨增大。如果有完善的金融管理模式，即使在激烈的市場競爭環(huán)境下，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低的水平。但是中國現(xiàn)階段，國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。而且金融改革后，相關(guān)部門對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮。
（二）會計內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)相對滯后
會計內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，是導(dǎo)致商業(yè)銀行會計風(fēng)險的一個直接原因。雖然近幾年中國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理地配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，會計內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機地結(jié)合，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著金融衍生工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會計內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。
（三）會計核算手段不規(guī)范
銀行會計核算，是銀行部門的主要任務(wù)，也是銀行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)工作。會計核算質(zhì)量不高，運作程序不規(guī)范，都會形成銀行風(fēng)險。目前，商業(yè)銀行發(fā)生的眾多經(jīng)濟案件，大都與會計核算的某個環(huán)節(jié)失控有關(guān)。主要表現(xiàn)在：一是柜面收付現(xiàn)金時不按先收款后記賬、先記賬后付款的操作程序辦理業(yè)務(wù)，手續(xù)不清，容易造成貪污等后果；二是各崗位之間內(nèi)部往來賬務(wù)核對不及時，容易被鉆空子；另外在會計核算時，會計人員粗心記錯賬、經(jīng)常記賬串戶，更有甚者亂用會計科目，造假賬等。因為會計核算不符合規(guī)定導(dǎo)致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運行的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計信息使用者很難真正了解資金運行的情況，必然會導(dǎo)致決策失誤。
（四）銀行會計人員素質(zhì)不高
隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足。一些支行片面強調(diào)“存款立行”，放松了思想教育、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使一些會計人員道德觀念不強、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。另外，銀行從業(yè)人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成也不合理，從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，會計人員混崗操作現(xiàn)象較為嚴重，主要表現(xiàn)在：一類是有的會計人員法律意識淡薄、不懂制度、不熟業(yè)務(wù)、不會識別而造成的風(fēng)險，部分基層網(wǎng)點還存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生；另一類是明知違規(guī)而又自認為沒有風(fēng)險，利用崗位便利竊取公款或與外界人員勾結(jié)，里應(yīng)外合，共同作案，一旦作案成功就會造成巨額損失。
（五）會計檢查稽核監(jiān)督不力
首先，會計核算監(jiān)督檢查不力，比如僅憑紙質(zhì)憑證進行賬務(wù)勾對，只能發(fā)現(xiàn)一些表面化的問題，而對一些資金匯劃，聯(lián)行業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯則無能為力，很難對會計核算系統(tǒng)進行全方位的監(jiān)督控制，對系統(tǒng)違規(guī)操作和系統(tǒng)內(nèi)部控制無法實施監(jiān)控，使原本就滯后的事后監(jiān)督風(fēng)險防范效能減弱，從實效性上很難起到及時控制、有效防范風(fēng)險的作用。其次，檢查監(jiān)督流于形式，稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，只是草草地在有關(guān)憑證和賬簿上蓋個章而已，不能及時有效地控制會計風(fēng)險，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范
（一）完善金融監(jiān)管模式
商業(yè)銀行防范和化解會計風(fēng)險，需要社會各方面共同努力創(chuàng)建有序的、法制的金融環(huán)境作為基礎(chǔ)保障。首先，各家商業(yè)銀行要遵紀(jì)守法、遵守市場規(guī)則、遵守金融法規(guī)，進行公平競爭，堅決杜絕不正當(dāng)競爭行為。其次，金融監(jiān)管部門要盡快建立起完善的金融監(jiān)管模式，加強金融監(jiān)管力度，切實實施金融監(jiān)管，提高金融監(jiān)管效率，確保違法必究。在監(jiān)管內(nèi)容上，要嚴格市場準(zhǔn)入，按照《中華人民共和國公司法》和新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和條件、資本充足率、流動性要求等，建立嚴格的認可標(biāo)準(zhǔn)和完善的會計手續(xù)。同時，要對金融機構(gòu)市場運行全過程實施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管重心前移，向事前或事中過渡和傾斜，不能僅限于事后監(jiān)管，要經(jīng)常到商業(yè)銀行進行實地考察、監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時向社會公布。這樣完善了金融監(jiān)管模式，才能更好地防范和化解會計風(fēng)險。
(一)企業(yè)會計監(jiān)督體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作
政府部門、企業(yè)內(nèi)部以及社會會計中介機構(gòu)的相關(guān)監(jiān)督工作時保證企業(yè)會計監(jiān)督工作順利實施的基礎(chǔ)。政府部門以及社會審計的監(jiān)督主要是外部針對企業(yè)會計狀況開展的一種監(jiān)督工作，其堅定性和強制性較為明顯，企業(yè)在這兩種監(jiān)督作用下較為被動，企業(yè)內(nèi)部所實施的會計監(jiān)督則是為了能夠幫助其在市場經(jīng)濟下獲得更大發(fā)展而實施，和其他的兩種監(jiān)督存在一定的差距，屬于主動型、自覺型的一種監(jiān)督，通過實施內(nèi)部會計監(jiān)督管理能夠和外部監(jiān)督共同構(gòu)成較為完善的一個監(jiān)督管理工作體系。
(二)減少國有資產(chǎn)出現(xiàn)損失的幾率
我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展過程中，國有企業(yè)在經(jīng)濟體系中占據(jù)著較為重要的地位，并且在激烈的市場競爭中憑借雄厚的資金、較大的市場份額以及先進的管理技術(shù)或者一定的地位。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是國家作為國有股份占據(jù)中的最大者，為了能夠避免國有資產(chǎn)因為各種不合理的會計計算出現(xiàn)流失現(xiàn)象，進行內(nèi)部會計監(jiān)督則顯得較為重要。
(三)企業(yè)履行法定義務(wù)的要求
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和完善是《會計法》的要求所在，我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度依然處在較為初級的水平，因此，企業(yè)需要能夠針對其具體的會計工作狀況做好相關(guān)制度的建立以及完善工作，內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立以及完善能夠幫助企業(yè)獲得更大的市場占有份額。
二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度存在的問題
(一)會計監(jiān)督法律機制有待完善
在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展的影響下，企業(yè)的發(fā)展建設(shè)工作也獲得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)部管理工作方法若不能夠?qū)崿F(xiàn)與時俱進，沿用傳統(tǒng)的方法來進行相應(yīng)的管理工作，則必然會導(dǎo)致企業(yè)無法滿足社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需求。我國現(xiàn)階段很多企業(yè)選擇的會計監(jiān)督制度概念不夠明晰，把企業(yè)的審計監(jiān)督當(dāng)成會計監(jiān)督來運行，導(dǎo)致監(jiān)督管理工作機制較為混亂，沒有建立起科學(xué)有效的法律約束工作機制。
(二)企業(yè)管理工作人員約束機制有待完善
企業(yè)各項工作能否順利進行，主要受到管理和領(lǐng)導(dǎo)階層做出的各項決策的影響，企業(yè)的發(fā)展主要是為了獲得最大化的自身利益，從而導(dǎo)致個別管理工作人員通過非法手段來獲得不正當(dāng)?shù)睦妫M行會計證偽造、做假賬、縱容各種會計事項等，這些行為都違反了《會計法》中的相關(guān)規(guī)定，其非法操作一般都是由企業(yè)管理者進行操縱，所以導(dǎo)致管理者的約束機制作用相對較低，阻礙了會計正常工作的順利進行。
(三)企業(yè)管理體制不夠健全
很多企業(yè)在發(fā)展過程中沒有建立起合理科學(xué)的會計管理體制，缺乏控制制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度，無法對會計工作進行全面仔細的監(jiān)督。及時部分企業(yè)為了能夠滿足市場競爭力提升以及社會發(fā)展的需求建立起有效的監(jiān)督制度，但是，當(dāng)具體狀況沒有有效進行落實時，就會導(dǎo)致管理體制出現(xiàn)流程化和形式化的發(fā)展趨勢，監(jiān)督管理體制的不完善、不健全導(dǎo)致整個會計工作秩序相對混亂，誘發(fā)各種的現(xiàn)象。
(四)會計人員綜合素質(zhì)有待提升
會計工作人員作為參與企業(yè)資金流動的一手工作人員，企業(yè)的所有財務(wù)、賬目、資產(chǎn)等相關(guān)信息都是由會計工作人員進行統(tǒng)計。所以，會計工作人員的業(yè)務(wù)能力以及綜合素質(zhì)顯得較為重要。其中業(yè)務(wù)能力就表示對資產(chǎn)、賬目以及財務(wù)等相關(guān)信息進行記錄、統(tǒng)計以及上報；綜合素質(zhì)則表示會計工作人員的行為準(zhǔn)則以及職業(yè)道德。在會計工作范圍逐漸擴大、企業(yè)發(fā)展的不斷影響下，會計人員數(shù)量相對較少，企業(yè)在進行會計人員招聘時，可能會主動降低一些硬性標(biāo)準(zhǔn)，招聘一些沒有專業(yè)知識、相關(guān)學(xué)歷以及會計證書的工作人員來從事日常會計工作，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)受到影響。而且，企業(yè)中的管理方法不夠嚴謹，讓日常會計工作人員缺乏法制觀念和監(jiān)督意識，自我監(jiān)督能力相對較差。在“權(quán)力至上”的影響下，個別會計工作人員會出現(xiàn)有意造價的現(xiàn)象，這都會給會計工作的順利進行造成嚴重的影響。
三、推動企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度建設(shè)工作順利進行的措施
(一)制定企業(yè)內(nèi)部稽核制度
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度的建設(shè)工作離不開稽核制度的支持，在各項管理工作中，會計管理的作用相對較大。科學(xué)合理的稽核制度是保證會計核算制度完整和真實的基礎(chǔ)。稽核工作是否能夠順利實施，對于會計核算中出現(xiàn)的各種錯誤、遺漏或者行為能否及時地資質(zhì)和糾正，是否能夠保證會計工作質(zhì)量不斷提升，減少因為會計工作失誤誘發(fā)的腐敗或者資金不明的現(xiàn)象產(chǎn)生直接影響。稽核制度的順利建立和落實還需要配備相應(yīng)的稽核工作人員，所以，工作人員需要對稽核制度中的相關(guān)規(guī)定進行了解，掌握會計工作內(nèi)容。包括會計人員之間開展輪值稽查等，從而讓企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性能夠有所保障，實現(xiàn)財務(wù)信息的真實性、透明性，為促進企業(yè)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟效益的不斷提升做出應(yīng)有的貢獻。稽核工作的順利進行還能夠為企業(yè)管理工作人員提供更多有效、真實的輔助資料。
(二)企業(yè)會計人員之間進行互相監(jiān)督
企業(yè)在發(fā)展過程中，會計工作人員出現(xiàn)的原則喪失、貪污受賄、挪用公款以及中飽私囊等問題的出現(xiàn)都會導(dǎo)致其正常發(fā)展受到影響。所以，企業(yè)需要盡早建立其會計人員監(jiān)督管理工作制度。首先在會計工作中建立末位淘汰制和輪崗制，前者需要會計主管對工作人員實施定期考核，通過優(yōu)勝劣汰來提升會計工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力。后者的實施則能夠減少監(jiān)督工作人員出現(xiàn)的行為，強化會計人員的職業(yè)道德，并且在實際監(jiān)督過程中深入了解自我本職工作；其次，要能夠制定有效的會計會審制度，定期形成會計會審工作報告；最后，需要能夠堅持財務(wù)主管的正確領(lǐng)導(dǎo)，對會計人員的資產(chǎn)、現(xiàn)金以及賬目進行相應(yīng)的檢查，檢查其是否存在錯報、遺漏等行為。
(三)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的重要作用
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是能夠保證內(nèi)部會計控制制度實施力度得以強化的主要措施，內(nèi)部審計工作包括控制評價內(nèi)容、稽查會計賬目等。審計工作則是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)政策的評估以及審查，對企業(yè)項目活動加以核實、審查，其中包括項目的社會動態(tài)、市場動向、經(jīng)濟回報、資金投入以及顧客服務(wù)等。審計工作的順利實施能夠保證會計獲得更佳的效果。會計的階段性工作集中在資產(chǎn)統(tǒng)計以及賬目管理之上，審計工作的順利進行需要能夠分析企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)濟效益，還要能夠綜合了解企業(yè)的社會效益，從而保證會計工作范疇能夠得以擴大，為會計工作宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。
(四)提升會計工作人員綜合素質(zhì)
會計工作人員需要達到綜合素質(zhì)的要求，具備扎實的業(yè)務(wù)能力以及展業(yè)學(xué)歷。企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)階層需要能夠?qū)嫻ぷ魅藛T進行培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識培訓(xùn)，從而保證會計工作人員具備良好的工作處理能力。其次，引導(dǎo)會計工作人員形成一定的工作責(zé)任感，員工需要能夠進行互相監(jiān)督，對于工作中出現(xiàn)的問題及時進行上報和解決，強化工作人員的主人翁意識，并養(yǎng)成自我工作監(jiān)督的習(xí)慣。
四、結(jié)語
（一）會計電算化崗位責(zé)任制
建立會計電算化崗位責(zé)任制，要明確各個工作崗位的職責(zé)范圍，切實做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。
會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括會計主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位。電算化會計崗位包括直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統(tǒng)的工作崗位。
電算化會計崗位和工作職責(zé)一般可劃分如下：
（1）電算主管。負責(zé)協(xié)調(diào)計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行工作，要求具備會計和計算機知識，以及相關(guān)的會計電算化組織管理的經(jīng)驗。電算化主管可由會計主管兼任，采用中小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。
（2）軟件操作。負責(zé)輸入記賬憑證和原始憑證等會計數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表，和進行部分會計數(shù)據(jù)處理工作，要求具備會計軟件操作知識，達到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平；各單位應(yīng)鼓勵基本會計崗位的會計人員兼任軟件操作崗位的工作。
（3）審核記賬。負責(zé)對輸入計算機的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進行審核，操作會計軟件登記機內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進行確認；此崗要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由主管會計兼任。
（4）電算維護。負責(zé)保證計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內(nèi)會計數(shù)據(jù)。此崗要求具備計算機和會計知識，經(jīng)過會計電算化中級知識培訓(xùn)。采用大型、小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位，此崗在大中型企業(yè)中應(yīng)由專職人員擔(dān)任。
（5）電算審查。負責(zé)監(jiān)督計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊；要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機和大型會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位。
（6）數(shù)據(jù)分析。負責(zé)對計算機內(nèi)的會計數(shù)據(jù)進行分析，要求具備計算機和會計知識，達到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平；采用大型、小型計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位，由主管會計兼任。
實施會計電算化過程中，各單位可根據(jù)內(nèi)部牽制制度的要求和本單位的工作需要，參照上述對電算化會計崗位的劃分進行調(diào)整和設(shè)立必要的工作崗位。基本會計崗位和電算化會計崗位，可在保證會計數(shù)據(jù)安全的前提下交叉設(shè)置，各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。由本單位人員進行會計軟件開發(fā)的，還可設(shè)立軟件開發(fā)崗位。小型企事業(yè)單位設(shè)立電算化會計崗位，應(yīng)根據(jù)實際需要對上述崗位進行適當(dāng)合并。
（二）會計電算化操作管理制度
會計電算化操作管理制度的主要內(nèi)容包括：
（1）明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴格管理，指點專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件。
（2）預(yù)防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機內(nèi)賬簿。
（3）操作人員離開機房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計軟件。
（4）根據(jù)本單位實際情況，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。
（三）計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度
計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度的主要內(nèi)容包括：
（1）保證機房設(shè)備安全和計算機正常運行是進行會計電算化的前提條件，要經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進行保養(yǎng)，保持機房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生。
（2）確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。
（3）對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和計算機硬件設(shè)備進行更換等工作，要有一定的審批手續(xù)；在軟件修改、升級和硬件更換過程中，要保證實際會計數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進行監(jiān)督。
（4）健全計算機硬件和軟件出現(xiàn)故障時進行排除的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。
（5）健全必要的防治計算機病毒的措施。
（四）電算化會計檔案管理制度
電算化會計檔案管理制度的主要內(nèi)容包括：
（1）電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)；會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表（包括報表格式和計算公式）等數(shù)據(jù)。
（2）電算化會計檔案管理是重要的會計基礎(chǔ)工作，要嚴格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求對會計檔案進行管理，由專人負責(zé)。
（3）對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在兩個不同的地點。
