開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 方案 研究

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)。稅收是國家財(cái)政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權(quán)利參與社會(huì)財(cái)富分配的一種活動(dòng)。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要工作。社會(huì)大眾在認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴(yán)密的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析

縱觀我國集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃

實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計(jì)劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理節(jié)約稅務(wù)。籌劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)的綜合分析，提出未來一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價(jià)值。

任何集團(tuán)企業(yè)都是一個(gè)謀求利益的團(tuán)體，對稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風(fēng)險(xiǎn)的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中還有很多國有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績效激勵(lì)機(jī)制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報(bào)備案等各個(gè)層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開展。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識(shí)還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會(huì)計(jì)收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過有計(jì)劃的事前安排，以最小的代價(jià)、可控的風(fēng)險(xiǎn)程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會(huì)成本，還包括時(shí)間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。

（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃

在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒有對本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計(jì)劃、有步驟、長遠(yuǎn)的長期需求之間存在較大的差距。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長期目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施

（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)

對于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時(shí)不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對外投資方案選擇時(shí)，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會(huì)偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。

（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時(shí)，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。

總之，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅(jiān)力量。作為參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價(jià)值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇

內(nèi)容摘要：關(guān)聯(lián)交易受到諸多負(fù)面案例的影響，在社會(huì)公眾的心目中成為黑幕交易的代名詞。本文重點(diǎn)分析了資產(chǎn)管理公司關(guān)聯(lián)交易對實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)途徑，關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)對提升資產(chǎn)管理公司價(jià)值的負(fù)面影響和應(yīng)對措施，以及關(guān)聯(lián)交易信息的披露對提升資產(chǎn)管理公司價(jià)值的保障。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理 關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易提升資產(chǎn)管理公司整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)途徑

關(guān)聯(lián)交易對于提升資產(chǎn)管理公司價(jià)值的理論依據(jù)。科斯認(rèn)為企業(yè)邊界應(yīng)確定在企業(yè)內(nèi)部管理資源的費(fèi)用等于企業(yè)間交易費(fèi)用水平上才能促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。如果把這一理念擴(kuò)展到企業(yè)集團(tuán)層面，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易成本一般來說會(huì)低于與企業(yè)集團(tuán)外部非關(guān)聯(lián)方交易的成本，只有關(guān)聯(lián)交易規(guī)模擴(kuò)大所帶來的企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易成本超過非關(guān)聯(lián)交易成本程度時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易才變得相對低效。目前，資產(chǎn)管理公司大都在經(jīng)歷商業(yè)化轉(zhuǎn)型、去政策色彩而追求集團(tuán)價(jià)值最大化的特征越來越明顯。為了提高在集團(tuán)總部統(tǒng)一指揮下子公司之間的協(xié)同效應(yīng)，作為金融控股集團(tuán)的資產(chǎn)管理公司內(nèi)部的銀行業(yè)、信托業(yè)、租賃業(yè)、基金業(yè)等金融行業(yè)之間，以及金融行業(yè)與制造業(yè)等實(shí)體行業(yè)之間，都需要建立協(xié)同機(jī)制，關(guān)聯(lián)交易是這個(gè)協(xié)同機(jī)制的重要組成部分。資產(chǎn)管理公司作為金融控股公司，其內(nèi)部屬于監(jiān)管要求分業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)要在不同子公司內(nèi)進(jìn)行，資產(chǎn)管理公司內(nèi)部辦事處與子公司、以及子公司之間發(fā)生的交易屬于關(guān)聯(lián)交易，這種關(guān)聯(lián)交易在更多時(shí)候不是處于粉飾報(bào)表或者轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生，而是基于提高集團(tuán)整體利益而發(fā)生。

金融行業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易提升整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)途徑。對于資產(chǎn)管理公司內(nèi)部金融行業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易提升集團(tuán)整體價(jià)值方面，不同金融行業(yè)的子公司之間在風(fēng)險(xiǎn)允許范圍內(nèi)可以在資金和客戶資源方面提供支持，在金融服務(wù)方面可以綜合運(yùn)用資產(chǎn)整合、投融資服務(wù)、財(cái)務(wù)顧問、項(xiàng)目顧問手段，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化。關(guān)聯(lián)交易對資產(chǎn)管理公司價(jià)值提升的實(shí)現(xiàn)途徑，需要以關(guān)聯(lián)交易為紐帶在資產(chǎn)管理、投資銀行和金融服務(wù)三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)融合。不同金融行業(yè)之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的方式和效果會(huì)受到各自業(yè)務(wù)自然屬性的限制。

金融行業(yè)與實(shí)體行業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易提升整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)途徑。充分延伸資產(chǎn)管理公司價(jià)值鏈并發(fā)揮資本市場的放大作用。對于資產(chǎn)管理公司內(nèi)部金融行業(yè)與實(shí)體行業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易提升集團(tuán)整體價(jià)值方面，資產(chǎn)管理公司已經(jīng)實(shí)行管理價(jià)值鏈的延伸，特別是有一些債轉(zhuǎn)股后計(jì)劃長期持有的股份，資產(chǎn)管理公司把原來的價(jià)值鏈條延伸為收購、管理、經(jīng)營、增值的延伸。對于債轉(zhuǎn)股后因持股、控股關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，資產(chǎn)管理公司在處置該股份之前與之發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)方交易，進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)整合大多也屬于關(guān)聯(lián)方交易范圍，并且這種關(guān)聯(lián)方交易的意義重大。比如，如果被投資方是上市公司，對被投資方的關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的協(xié)同作用會(huì)增加該上市公司的價(jià)值，會(huì)通過市盈率、市凈率等的放大作用，進(jìn)而增加投資方――資產(chǎn)管理公司的價(jià)值，即使被投資方是非上市公司，這種放大作用依然會(huì)存在，資產(chǎn)管理公司通過經(jīng)營增加被投資方的價(jià)值也能在轉(zhuǎn)讓股份時(shí)得到體現(xiàn)。據(jù)中國華融資產(chǎn)管理公司2009年年報(bào)顯示：截至2009年，中國華融累計(jì)對393家國有大中型企業(yè)實(shí)施了債轉(zhuǎn)股，目前共有持股企業(yè)305戶，持股金額536億元。金融行業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易對實(shí)體行業(yè)提供支持，實(shí)體行業(yè)之間具備商業(yè)實(shí)質(zhì)并符合集團(tuán)戰(zhàn)略價(jià)值最大化的關(guān)聯(lián)交易是有益于增加中國華融整體價(jià)值的。

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)對資產(chǎn)管理公司價(jià)值提升的負(fù)面影響與應(yīng)對措施

發(fā)揮關(guān)聯(lián)交易積極作用的同時(shí)，不能忘記關(guān)聯(lián)交易可能會(huì)觸犯分業(yè)經(jīng)營等法律規(guī)定，可能因關(guān)聯(lián)交易決策程序失去制衡機(jī)制而侵害他人合法利益，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格難以確定而可能會(huì)降低會(huì)計(jì)核算的價(jià)值，還可能因不公允關(guān)聯(lián)交易價(jià)格遭到稅務(wù)部門處罰。

（一）關(guān)聯(lián)交易法律風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施

金融控股集團(tuán)在我國法律地位尚不完全明確，也沒有明確的司法解釋，資金在資產(chǎn)管理公司不同業(yè)務(wù)板塊之間的轉(zhuǎn)移存在一定的法律障礙。證監(jiān)會(huì)不只一次出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)，要求集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè)不能占用上市公司資金，針對大股東占用上市公司資金的情況進(jìn)行清理，對于影響重大的案件移交司法處理，這些都需要在資金集中管理的制度設(shè)計(jì)和技術(shù)實(shí)現(xiàn)上避免觸犯法律條款，很多金融控股集團(tuán)對這類法規(guī)很是忌憚。某公司在2009年年報(bào)中對資金集中管理的描述為：對具備條件的非金融子公司實(shí)行資金的集中管理，提高資金使用效率，控制資金風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國《商業(yè)銀行法》禁止商業(yè)銀行向非銀行金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)投資，其它金融法規(guī)也強(qiáng)調(diào)了分業(yè)經(jīng)營的理念。但是，從立法精神來看，并沒有禁止控股股東和子公司之間資金的往來，分業(yè)經(jīng)營和禁止大股東占用上市公司資金是當(dāng)前管理當(dāng)局對于金融風(fēng)險(xiǎn)管理的一種取向。如果資產(chǎn)管理公司有整體上市計(jì)劃，則關(guān)聯(lián)交易可以規(guī)避證監(jiān)會(huì)關(guān)于大股東占用上市公司資金的規(guī)定。

（二）關(guān)聯(lián)交易決策程序風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施

關(guān)聯(lián)交易社會(huì)形象不好的重要原因在于缺乏對關(guān)聯(lián)交易的有效決策程序控制，關(guān)聯(lián)方憑借控制系統(tǒng)漏洞和信息占有的優(yōu)勢侵害他人合法權(quán)益，利用關(guān)聯(lián)交易形成的小金庫會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失。資產(chǎn)管理公司應(yīng)建立有效的關(guān)聯(lián)交易決策程序和管理體制，防止關(guān)聯(lián)方以各種形式非法占用或轉(zhuǎn)移公司的資源，避免關(guān)聯(lián)方損害公司和非關(guān)聯(lián)股東利益的情況發(fā)生。

關(guān)聯(lián)交易決策回避制度和程序。首先，資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)從董事會(huì)層面加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易決策程序的監(jiān)管，在董事會(huì)設(shè)立關(guān)聯(lián)交易管理委員會(huì)，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的董事在與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易表決時(shí)應(yīng)予以回避。其次，在股東大會(huì)層面，關(guān)聯(lián)股東不應(yīng)當(dāng)參與有關(guān)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)投票表決。再次，公司與關(guān)聯(lián)人進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)訂立書面協(xié)議，協(xié)議至少應(yīng)包括交易價(jià)格、定價(jià)原則和依據(jù)、交易量、付款方式等條款。最后，資產(chǎn)管理公司做盡職調(diào)查，詳細(xì)了解關(guān)聯(lián)交易真實(shí)狀況，必要時(shí)聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或評估。需股東大會(huì)批準(zhǔn)的重大關(guān)聯(lián)交易，資產(chǎn)管理公司可聘請具備相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估或?qū)徲?jì)，并出具報(bào)告。

獨(dú)立董事發(fā)表意見制度和程序。對于提交董事會(huì)審議的關(guān)聯(lián)交易，公司獨(dú)立董事須事前認(rèn)可并發(fā)表獨(dú)立意見。公司審議需獨(dú)立董事事前認(rèn)可的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，公司應(yīng)及時(shí)通過董事會(huì)秘書將相關(guān)材料提交獨(dú)立董事進(jìn)行事前認(rèn)可。獨(dú)立董事在作出判斷前，可以聘請中介機(jī)構(gòu)出具專門報(bào)告，作為其判斷的依據(jù)。

加強(qiáng)資金集中管理。資金集中管理能夠增加關(guān)聯(lián)方利用關(guān)聯(lián)交易侵害他人合法權(quán)益的難度，交易資金閉環(huán)運(yùn)行降低了關(guān)聯(lián)方把非法利益轉(zhuǎn)移的可能性。另外，以資金集中管理為龍頭的資產(chǎn)管理公司戰(zhàn)略層面資源整合能夠?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的規(guī)模和結(jié)構(gòu)規(guī)劃提供指導(dǎo)，從戰(zhàn)略層面對資產(chǎn)管理公司整體資源配置出發(fā)規(guī)劃關(guān)聯(lián)方交易才能更好提升集團(tuán)的價(jià)值。

“防火墻”與授權(quán)程序。資產(chǎn)管理公司內(nèi)部經(jīng)營多個(gè)金融行業(yè)，如果沒有“防火墻”與風(fēng)險(xiǎn)隔離制度，則風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被放大很多倍。例如，如果沒有這一制度，銀行業(yè)子公司的資金可以隨意進(jìn)入證券業(yè)子公司進(jìn)行炒作，其風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般工商業(yè)關(guān)聯(lián)交易的危害，我國選擇法人實(shí)體內(nèi)分業(yè)經(jīng)營方向的很重要原因即在于此。因此，資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)建立包含資金、授信、人員、財(cái)務(wù)、信息等方面完善的“防火墻”、風(fēng)險(xiǎn)隔離制度，強(qiáng)化授權(quán)管理和程序。

（三）關(guān)聯(lián)交易價(jià)格確定風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中限制關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生利潤的確認(rèn)幅度，只要是公司能夠提供證據(jù)證明關(guān)聯(lián)交易是公允的，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤都可以確認(rèn)，但是需要按照規(guī)定進(jìn)行披露，其中上市公司還要執(zhí)行證監(jiān)會(huì)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易信息披露的要求。但是，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格有時(shí)很難找到證據(jù)來論證其公允性，造成資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)報(bào)表很難完整、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。特別是當(dāng)前資產(chǎn)管理公司內(nèi)部存在多個(gè)行業(yè)的子公司，多種類型的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格形成機(jī)制不同，即使能夠在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中抵銷部分關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的影響，但是編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表對于投資者決策的價(jià)值仍然可能很低。

更為重要的是，稅務(wù)部門對于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的態(tài)度可能使資產(chǎn)管理公司面臨巨大納稅風(fēng)險(xiǎn)。由于我國存在諸多稅收優(yōu)惠政策，如果資產(chǎn)管理公司利用不同子公司所在地區(qū)稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，以此確定關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格，很可能得不到稅務(wù)部門的承認(rèn)，稅務(wù)部門按照一定方法進(jìn)行調(diào)整得到新的交易價(jià)格，以此作為征稅依據(jù)，納稅籌劃的目的難以達(dá)到。并且，如果籌劃技術(shù)不過關(guān)，超過籌劃的界限，還可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅漏稅，披露出去可能對公司造成嚴(yán)重負(fù)面影響。

因此，資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)內(nèi)部形成關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制，綜合評估定價(jià)機(jī)制對會(huì)計(jì)和納稅的影響。關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制不能破壞會(huì)計(jì)系統(tǒng)對于資產(chǎn)管理公司內(nèi)部決策的支持作用，不能誤導(dǎo)外部投資者和其他利益相關(guān)者的決策。資產(chǎn)管理公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易還需要保持和稅務(wù)部門的溝通，得到稅務(wù)部門認(rèn)可的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格才能保證集團(tuán)價(jià)值最大化。

關(guān)聯(lián)交易信息披露對提升資產(chǎn)管理公司價(jià)值的保障

關(guān)聯(lián)交易信息披露的必要性。由于關(guān)聯(lián)交易使關(guān)聯(lián)者之間在定價(jià)過程中具有一定程度的靈活性，公司的控股股東、實(shí)際控制人或影響者可能利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利益，因此全面規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及其信息披露便成為保障關(guān)聯(lián)交易公平與公正的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)交易信息披露的根本目的在于使之具備相同于無關(guān)聯(lián)交易的公開與公平性質(zhì)，確保關(guān)聯(lián)者沒有獲得在無關(guān)聯(lián)狀態(tài)下無法獲得的不當(dāng)利益，以確保該項(xiàng)交易對公司及股東是公平和合理的，同時(shí)為投資者對該項(xiàng)交易行使表決權(quán)提供信息基礎(chǔ)，使投資者在了解關(guān)聯(lián)交易真實(shí)內(nèi)容的基礎(chǔ)上作出投資決策，增強(qiáng)對證券市場透明度的信心。

關(guān)聯(lián)交易信息披露的內(nèi)容。關(guān)聯(lián)交易的信息披露能夠?qū)Ψ欠ǖ年P(guān)聯(lián)交易形成有力震懾，資產(chǎn)管理公司披露的關(guān)聯(lián)交易公告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：交易概述及交易標(biāo)的的基本情況；獨(dú)立董事的事前認(rèn)可情況和發(fā)表的獨(dú)立意見；董事會(huì)表決情況（如適用）；交易各方的關(guān)聯(lián)關(guān)系說明和關(guān)聯(lián)人基本情況；交易的定價(jià)政策及定價(jià)依據(jù)，包括成交價(jià)格與交易標(biāo)的賬面值、評估值以及明確、公允的市場價(jià)格之間的關(guān)系等；交易協(xié)議的主要內(nèi)容，包括交易價(jià)格、交易結(jié)算方式、關(guān)聯(lián)人在交易中所占權(quán)益的性質(zhì)和比重，以及協(xié)議生效條件、生效時(shí)間、履行期限等；交易目的及對公司的影響；當(dāng)年年初至披露日與該關(guān)聯(lián)方累計(jì)已發(fā)生的各類關(guān)聯(lián)交易總金額等。

關(guān)聯(lián)交易信息披露的監(jiān)督。資產(chǎn)管理公司是否披露上述關(guān)聯(lián)交易信息，以及披露程度是否能夠避免誤導(dǎo)投資者進(jìn)行決策，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)的參與，以消除投資者在對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行判斷時(shí)的信息弱勢地位。如果資產(chǎn)管理公司考慮未來上市，那么就要從現(xiàn)在開始考慮上市后更加嚴(yán)格的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的信息披露制度對交易行為的影響，進(jìn)而考慮是否會(huì)對現(xiàn)有公司經(jīng)營產(chǎn)生影響以及影響的程度有多深。

綜上所述，關(guān)聯(lián)交易是四大資產(chǎn)管理公司（長城、信達(dá)、華融和東方）走向金融控股公司模式的商業(yè)轉(zhuǎn)型必不可少的內(nèi)容，如果能夠發(fā)揮關(guān)聯(lián)交易在協(xié)同集團(tuán)資源的作用，則能夠大大提升集團(tuán)的競爭力和價(jià)值。為了防范關(guān)聯(lián)交易的負(fù)面影響，資產(chǎn)管理公司需要完善關(guān)聯(lián)交易決策程序，關(guān)聯(lián)方對于相關(guān)決策必須回避，對于重大關(guān)聯(lián)交易請獨(dú)立董事發(fā)表意見，并充分披露關(guān)聯(lián)交易信息。因此，資產(chǎn)管理公司如果在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)堅(jiān)持誠實(shí)信用原則，不損害公司及非關(guān)聯(lián)股東合法權(quán)益，在決策過程中關(guān)聯(lián)方予以回避，董事會(huì)須根據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)判斷該關(guān)聯(lián)交易是否對本公司有利，獨(dú)立董事對重大關(guān)聯(lián)交易需發(fā)表獨(dú)立意見，必要時(shí)可聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問或?qū)I(yè)評估機(jī)構(gòu)，陽光下的關(guān)聯(lián)交易才能有助于資產(chǎn)管理公司資源的協(xié)同。

參考文獻(xiàn)：

1、Kohlbeek M.，Mayhew B. Agency Costs.Contracting and Related Party Transactions[R].Working Paper，2004

第3篇

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

（三）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證

盡管我國已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競爭意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等的競爭環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)而名譽(yù)掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重?fù)p失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大――多達(dá)300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大。據(jù)我國目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％。可見，固定資產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

筆者認(rèn)為，主要包括以下六個(gè)方面：

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式

現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購方式

通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時(shí)期以賒購價(jià)格一次清償價(jià)款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。

賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時(shí)都采用現(xiàn)購的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實(shí)施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認(rèn)為：年產(chǎn)1000多萬噸、設(shè)備年采購額約4個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個(gè)億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％

設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬元。

4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

目前，我國《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，即購置固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動(dòng)力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對年產(chǎn)1000萬噸的煤炭企業(yè)來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬元。

因?yàn)橐陨仙娑惢I劃是零風(fēng)險(xiǎn)，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

5.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。

6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細(xì)節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基

對于年產(chǎn)1000萬噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析攤銷等，都會(huì)無端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬元。

（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。

對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、扇風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。

（2）在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進(jìn)入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、煤炭資源使用費(fèi)等不要誤進(jìn)待攤投資；如果已經(jīng)誤進(jìn)，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費(fèi)用誤攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；筆者建議，對地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)，如此等等。

三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。

（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

第4篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 運(yùn)用

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場競爭。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)正確地進(jìn)行納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、有助于提高企業(yè)的競爭力、有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平、有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。由此可見，從納稅對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響出發(fā)，研究如何在市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度下進(jìn)行稅務(wù)籌劃有著廣泛而深刻的意義。筆者根據(jù)實(shí)際工作中的一些做法就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃發(fā)表點(diǎn)淺見。

一、稅款抵免方法的應(yīng)用

《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。河南寶雨山煤業(yè)有限公司成立于2009年2月13日，是焦作煤業(yè)（集團(tuán)）有限公司2009年通過對原伊川電力集團(tuán)總公司寶雨山礦和何莊礦整體收購后成立，由于煤炭企業(yè)的特殊性，公司用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備較多，相關(guān)人員就根據(jù)資產(chǎn)明細(xì)認(rèn)真對照目錄整理出設(shè)備1702臺(tái)不含稅總投資額8476.92萬元，并按要求提供設(shè)備技術(shù)參數(shù)、合同、發(fā)票、憑證、設(shè)備清單、優(yōu)惠備案報(bào)告書等資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案準(zhǔn)備抵免2010年應(yīng)納稅額847.69萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批過程中提出三點(diǎn)異議：1.設(shè)備中含有2009年購置的；2.與原伊川電力集團(tuán)總公司資產(chǎn)交割時(shí)購入設(shè)備未開具發(fā)票；3.部分設(shè)備名稱無法與目錄上完全對應(yīng)。針對以上問題我們查閱相關(guān)資料逐條進(jìn)行解釋：1.專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；2.與原伊川電力集團(tuán)總公司資產(chǎn)交割時(shí)購入設(shè)備未開具發(fā)票，但原伊川電力集團(tuán)總公司已經(jīng)繳納所得稅；3.相關(guān)目錄上設(shè)備名稱為分類列舉并非單臺(tái)對應(yīng)。同時(shí)積極與稅務(wù)部門溝通審批。

二、財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2009】88號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。為規(guī)范資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，如實(shí)反映資產(chǎn)狀況，確保國有資產(chǎn)安全、完整，按照相關(guān)規(guī)定，我公司2010年底開展了財(cái)產(chǎn)清查工作，清查出原接收伊川電力集團(tuán)部分設(shè)備無煤安標(biāo)志，不符合煤炭安全生產(chǎn)規(guī)程，另外，部分車輛已毀壞不能行使，停用報(bào)廢。并按規(guī)定編制財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告，由單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后向焦煤集團(tuán)申報(bào)資產(chǎn)損失，經(jīng)相關(guān)歸口管理部門初審篩查，相關(guān)職能和技術(shù)部門現(xiàn)場鑒定，報(bào)經(jīng)焦煤集團(tuán)總經(jīng)理辦公會(huì)通過，并經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒定報(bào)告，同時(shí)報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)加熱風(fēng)機(jī)等37項(xiàng)機(jī)器設(shè)備及車輛報(bào)廢，資產(chǎn)損失1544829.58元在2010年度企業(yè)所得稅前扣除。

三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。公司財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)技術(shù)部門聯(lián)系將《寶雨山礦區(qū)寒灰水防治技術(shù)研究》、《寶雨山礦主井提升系統(tǒng)改造》和《何莊礦主井提升系統(tǒng)改造項(xiàng)目可行性研究》等三個(gè)項(xiàng)目確定為2010年的研究開發(fā)項(xiàng)目，然后對項(xiàng)目進(jìn)行了立項(xiàng)、并按照規(guī)定設(shè)立“研發(fā)支出”明細(xì)賬，對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理， 按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算，但由于沒有及時(shí)與上級相關(guān)部門溝通，在經(jīng)科技行政管理部門進(jìn)行鑒定時(shí)，未被確認(rèn)研究開發(fā)項(xiàng)目，沒有達(dá)到籌劃的目的。

四、充分利用優(yōu)惠政策

2009年3月之前本人曾經(jīng)在焦作韓王工業(yè)有限責(zé)任公司工作，公司由焦煤集團(tuán)韓王礦破產(chǎn)改制后成立，由于井下煤炭資源枯竭，公司先后成立了三個(gè)建材廠，利用煤矸石、粉煤灰生產(chǎn)矸磚、砌塊和粉煤灰標(biāo)磚，三廠均屬于資源綜合利用項(xiàng)目，按照當(dāng)時(shí)國家有關(guān)規(guī)定屬于減免增值稅范圍，我們嚴(yán)格按照稅局的要求，為三個(gè)建廠單獨(dú)立賬、單獨(dú)核算，每月定期編制免稅申請到稅務(wù)局辦理有關(guān)手續(xù)，并請稅務(wù)局有關(guān)人員到公司進(jìn)行驗(yàn)收，確保了免稅工作的順利進(jìn)行，僅2008年一年就減免增值稅261.57萬元，收到了較好的經(jīng)濟(jì)效益。目前此優(yōu)惠政策已經(jīng)做了修改，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

以上僅是本人實(shí)際工作中的一些個(gè)例，有成功的經(jīng)驗(yàn)也有失敗的教訓(xùn)。納稅人如何在遵循稅法的前提下，做好企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃，提高企業(yè)價(jià)值，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾芯空n題。納稅籌劃行為不是盲目的，它是一種科學(xué)的理財(cái)行為，是一種資金運(yùn)籌方式，在實(shí)踐中必須按照一定的程序進(jìn)行，以確保納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，一個(gè)可行的納稅籌劃必須依照以下程序進(jìn)行：

（1）學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)法律規(guī)定。企業(yè)在著手進(jìn)行納稅籌劃之前，應(yīng)該對籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類。要充分理解稅收法律法規(guī)的精神，并了解法律和主管部門對納稅活動(dòng)“合法和合理”的判定。

（2）了解和熟悉納稅人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。首先要了解納稅人的情況，包括組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史等；還要了解納稅人的需求，包括要求增加短期還是長期資本增值、投資要求和根據(jù)納稅人的要求取得有關(guān)法律資料。

（3）制訂納稅籌劃計(jì)劃并實(shí)施。首先要根據(jù)納稅人的要求及具體情況制訂包括：納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在納稅籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的納稅籌劃草案；然后對每一個(gè)方案進(jìn)行成本―效益分析，風(fēng)險(xiǎn)―（稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等）分析，可操作性分析、逐一排序，確定最終方案。

第5篇

人們通常將納稅籌劃與偷稅的區(qū)別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規(guī)。然而筆者認(rèn)為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國家的稅收法律法規(guī)，與其他相關(guān)法律法規(guī)也不能產(chǎn)生沖突，否則這樣的方案就不具備實(shí)務(wù)中的有效性和可操作性。下面我們先從一個(gè)例子說起。

一、案例甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款3000萬元，現(xiàn)乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)3500萬元，賬面價(jià)值2700萬元，經(jīng)初步評估該固定資產(chǎn)市價(jià)約2900萬元。不過，甲公司預(yù)計(jì)難以將該二手設(shè)備出售變現(xiàn)。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)2900萬元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財(cái)務(wù)部門測算了有關(guān)各方的稅負(fù)：1、債務(wù)人――乙公司（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。而乙公司用于償債的設(shè)備顯然符合這三個(gè)條件，所以乙公司處置該舊設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中，乙公司一方面產(chǎn)生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面還產(chǎn)生債務(wù)重組所得為：3000-2900=100（萬元），合計(jì)產(chǎn)生300萬元的應(yīng)納稅所得額（由于該300萬元在會(huì)計(jì)核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調(diào)增）。2、債權(quán)人――甲公司通過上述分析，甲公司認(rèn)為本企業(yè)的增值稅稅負(fù)較重，故向?qū)I(yè)人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：首先由乙公司直接以該舊設(shè)備作價(jià)出資，與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)2900萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)2900萬元抵償甲公債務(wù)3000萬元。在此方案下，有關(guān)各方的稅負(fù)為：1、債務(wù)人――乙公司乙公司的稅負(fù)要分投資和抵債兩步計(jì)算。第一步：以舊設(shè)備對外投資，取得股權(quán)。其應(yīng)繳增值稅為零，依據(jù)同方案一。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]288號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，“應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”所以，乙公司在對丁公司投資時(shí)，一方面要確認(rèn)視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面，應(yīng)將長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本確認(rèn)為2900萬元。由此可見，方案二中乙公司的稅負(fù)與方案一相同。2、債權(quán)人――甲公司縱觀方案二，它運(yùn)用了納稅籌劃中的一個(gè)常規(guī)方法：規(guī)避不必要的納稅環(huán)節(jié)，并且整個(gè)稅負(fù)計(jì)算過程均有現(xiàn)行稅法支持，似乎既達(dá)到了與方案一相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，又達(dá)到了節(jié)稅的目的。然而，我們只要認(rèn)真思考一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因?yàn)榉桨付囊c(diǎn)在于由乙公司先用公允價(jià)值為2900萬元的設(shè)備向丁公司投資，而按《公司法》規(guī)定：除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司對外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%.現(xiàn)乙公司已瀕臨資不抵債，如何能進(jìn)行高額的對外投資？既然該方案不可行，我們必須設(shè)計(jì)新的方案。在此之前，先要考慮下列問題：乙公司擬用于抵償?shù)呐f設(shè)備是否已被抵押擔(dān)保？乙公司是否有自主支配、處置該資產(chǎn)的權(quán)利？乙公司是否存在著欠稅？因?yàn)槲覈抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在上述問題都不存在的情況下，我們尋找新的方案。首先需要思考的是：在方案一里，甲公司取得的舊設(shè)備系按評估價(jià)一進(jìn)一出，這個(gè)過程中并不存在真正意義上的增加值，從增值稅的基本原理上分析是不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅的，之所以會(huì)產(chǎn)生前述稅負(fù)，完全是因?yàn)樽鳛榇尕浟鬓D(zhuǎn)處理時(shí)只有銷項(xiàng)稅額而無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所致。找到問題的關(guān)鍵所在后，我們再設(shè)計(jì)方案三：仍然先由乙公司用該批舊設(shè)備償還債務(wù)，乙公司稅負(fù)不變。不過，甲公司取得抵債資產(chǎn)時(shí)不是作為存貨入賬，而是作為取得已使用過的固定資產(chǎn)入賬，并建立卡片賬，從而符合288號(hào)文規(guī)定的第一項(xiàng)條件。之后，甲公司并不立即以該設(shè)備對外投資，而是采購相關(guān)原材料，配備生產(chǎn)技戌人員，用該設(shè)備試生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品（這并不會(huì)超越甲公司的營業(yè)范圍），生產(chǎn)期間相應(yīng)計(jì)提折舊，這樣便符合了288號(hào)文規(guī)定的第二項(xiàng)條件。在約半年以后，待條件成熟，甲公司再以該設(shè)備出資與丙公司合資成立丁公司；投資作價(jià)不高于取得時(shí)的計(jì)稅成本，即使之符合288號(hào)文規(guī)定的第三項(xiàng)條件。由于甲公司凈資產(chǎn)額較高，該投資行為發(fā)生后投資余額遠(yuǎn)低于凈資產(chǎn)的50%.在上述三項(xiàng)條件均符合后，甲公司便無需就投資設(shè)備繳納增值稅了。

二、相關(guān)問題思考通過上述案例，筆者認(rèn)為我們應(yīng)對納稅籌劃作進(jìn)一步思考：1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規(guī)，但僅有這一點(diǎn)是不夠的，必須考慮是否符合其他相關(guān)法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種稅收法律關(guān)系，而稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的，這種事實(shí)便是納稅人的經(jīng)營活動(dòng)行為。我們進(jìn)行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負(fù)時(shí)，往往需要調(diào)整或改變納稅人的經(jīng)營活動(dòng)行為，并產(chǎn)生新的方案，對于新的行為方案，如果不考慮它是否符合相關(guān)各方面的法律規(guī)范，單純地、孤立地在稅法的范疇內(nèi)轉(zhuǎn)圈子，這樣的節(jié)稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。2、納稅籌劃應(yīng)評估實(shí)施新方案時(shí)履行法定程序的直接成本和風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)。納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)了一連串的重組方案-先分立，后抵押融資，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最終進(jìn)行實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)等。眾所周知，企業(yè)重組會(huì)涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù)，諸如股東（大）會(huì)決議、向社會(huì)公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔(dān)保、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、工商注冊登記、稅務(wù)登記等，外資企業(yè)分立還需報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本，而且由于時(shí)間較長，還可能對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)和商業(yè)形象產(chǎn)生影響，企業(yè)更要面臨市場變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這些動(dòng)態(tài)因素是在設(shè)計(jì)方案時(shí)必須加以考慮的。3、跨國間的納稅籌劃還應(yīng)考慮其他國家和地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定。以轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃為例，它不僅要分析比較不同國家或地區(qū)間稅制上的差異，還要綜合這些國家或地區(qū)在一般商法、金融、外匯管理等方面的規(guī)定。由此也可以得出結(jié)論：納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的理財(cái)活動(dòng)，需要多個(gè)門類的知識(shí)，面對那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業(yè)宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮因素飛雪

第6篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；體系轉(zhuǎn)型；業(yè)務(wù)中心；業(yè)務(wù)流程

當(dāng)前，我國電力體制改革取得重大進(jìn)展，政企分開、廠網(wǎng)分開、重組電網(wǎng)資產(chǎn)等改革目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，電力體制改革正向更縱深方向發(fā)展。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給電力企業(yè)提供了跨越性發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國家“十一五”期間電網(wǎng)投資規(guī)模高達(dá)1萬億元，面對如此龐大的投資需求、迅速擴(kuò)大的資產(chǎn)規(guī)模、快速發(fā)展的電力市場。對電網(wǎng)企業(yè)的資源配置能力、價(jià)值創(chuàng)造能力和經(jīng)營管控能力提出了更高的要求。

作為電力財(cái)務(wù)人，必須抓住機(jī)遇，以更廣闊的視野、更敏銳的觸角和勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膭?chuàng)新精神，突破傳統(tǒng)的管理理念和思維方式，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的“核算型、事務(wù)型”賬房先生轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)營型、控制型”現(xiàn)財(cái)者，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供有力的財(cái)務(wù)支撐。

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)社會(huì)屬性和商業(yè)屬性并存、沒有定價(jià)權(quán)、資金密集、資產(chǎn)密集、資產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略導(dǎo)向不清晰、資產(chǎn)經(jīng)營回報(bào)水平較低、信息化水平仍然薄弱、財(cái)務(wù)價(jià)值未充分發(fā)揮等技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征，廣東電網(wǎng)公司以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，主動(dòng)切入企業(yè)經(jīng)營管理，以實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營績效最優(yōu)為目標(biāo)，深化財(cái)務(wù)集約化管理，深化信息技術(shù)應(yīng)用，通過開展業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化，組建“三大業(yè)務(wù)處理中心”，構(gòu)建“核心業(yè)務(wù)管理體系”，發(fā)揮財(cái)務(wù)在資源配置、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管控、經(jīng)營分析和決策支持等方面的核心價(jià)值功能，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供財(cái)務(wù)支撐。

一、以業(yè)務(wù)重組為基礎(chǔ)組建三大業(yè)務(wù)處理中心

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能不分，是目前財(cái)務(wù)管理急待解決的問題。將目前電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)重組劃分為三塊，在省公司財(cái)務(wù)部組建三大業(yè)務(wù)中心，即“會(huì)計(jì)核算中心”、“資金結(jié)算中心”和“財(cái)務(wù)管理中心”，將核算功能和結(jié)算功能分離出來，新組建強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理中心，突出價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和決策支持等核心價(jià)值功能。三大業(yè)務(wù)中心分工明確、相互支撐，形成財(cái)務(wù)管理的有機(jī)整體(圖1)。

(一)會(huì)計(jì)核算中心

電網(wǎng)企業(yè)組建“會(huì)計(jì)核算中心”，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算“一本賬”的目標(biāo)。可進(jìn)一步規(guī)范和夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，形成對財(cái)務(wù)管理工作強(qiáng)有力的支持。

會(huì)計(jì)核算中心屬“事務(wù)型”性質(zhì)。歸口負(fù)責(zé)集團(tuán)整體的會(huì)計(jì)核算工作，包括集團(tuán)會(huì)計(jì)政策管理、集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、集團(tuán)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表體系建設(shè)、組織集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作、編制集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析等。

1　職責(zé)界面

省電網(wǎng)公司，履行集團(tuán)會(huì)計(jì)核算管理職能：各基層單位，執(zhí)行省公司會(huì)計(jì)核算政策，按照集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，登陸財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程錄入憑證上傳省公司，生成本單位財(cái)務(wù)報(bào)表、本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析等。

2　業(yè)務(wù)流程圖(圖2)

(二)資金結(jié)算中心

組建“資金結(jié)算中心”是解決資金流的集約化管理問題。實(shí)現(xiàn)“資金管理一個(gè)池”的目標(biāo)。

資金結(jié)算中心屬“事務(wù)型”性質(zhì)。歸口負(fù)責(zé)集團(tuán)整體的資金收支結(jié)算業(yè)務(wù)，包括資金管理制度建設(shè)、集團(tuán)資金計(jì)劃管理、集團(tuán)資金安全管理、集團(tuán)資金收入管理、集團(tuán)資金集中支付、現(xiàn)金流分析等。由于資金結(jié)算中心屬事務(wù)型性質(zhì)，因此資金融通、擔(dān)保管理、投資管理等業(yè)務(wù)歸入新組建的“財(cái)務(wù)管理中心”的資金管理職能。

1　職責(zé)界面

省電網(wǎng)公司，履行集團(tuán)資金收支統(tǒng)籌管理和集中支付功能；各基層單位，執(zhí)行集團(tuán)資金管理制度。負(fù)責(zé)本單位資金管理工作。確保資金安全。

2　業(yè)務(wù)流程圖(圖3)

(三)財(cái)務(wù)管理中心

組建財(cái)務(wù)管理中心，是構(gòu)建“經(jīng)營型、控制型”財(cái)務(wù)管理體系的核心。在組建核算中心和結(jié)算中心后，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、精細(xì)化、工作效率將有很大的提升，并形成對財(cái)務(wù)管理工作的有力支撐。

1　職責(zé)界面

省電網(wǎng)公司，負(fù)責(zé)構(gòu)建核心業(yè)務(wù)管理體系，發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的核心價(jià)值功能；各基層單位，按照省公司財(cái)務(wù)管理體系的要求，負(fù)責(zé)地市供電局相應(yīng)財(cái)務(wù)管理職能，發(fā)揮財(cái)務(wù)在價(jià)值管理的核心作用，確保省公司各項(xiàng)經(jīng)營決策部署有效落地并發(fā)揮作用。

2　業(yè)務(wù)流程圖《圖4)

二、以價(jià)值管理為核心構(gòu)建核心業(yè)務(wù)管理體系(圖5)

新組建的財(cái)務(wù)管理中心屬于“管理型、控制型”的性質(zhì)。通過構(gòu)建核心業(yè)務(wù)管理體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)在資源配置、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管控和決策支持等方面的核心價(jià)值功能。

(一)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

1　兩大核心原則

第一，強(qiáng)化企業(yè)資源與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管控。全面預(yù)算管理運(yùn)用價(jià)值管理手段，按照“企業(yè)資源統(tǒng)一分配、執(zhí)行進(jìn)度有效監(jiān)控、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警”的管控要求。高度整合企業(yè)內(nèi)部資源，將企業(yè)價(jià)值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系，做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評估經(jīng)營績效，保障公司戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

第二，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)作。全面預(yù)算管理必須按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，做到業(yè)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃有效銜接，業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算充分融合，業(yè)務(wù)執(zhí)行與預(yù)算控制高度協(xié)同。

2　四大管理過程

制定財(cái)務(wù)規(guī)劃，即按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和各業(yè)務(wù)條線的業(yè)務(wù)規(guī)劃，以促進(jìn)企業(yè)綜合經(jīng)營績效最優(yōu)為目標(biāo)，通過建立財(cái)務(wù)規(guī)劃模型。合理籌劃安排財(cái)務(wù)資源，確定企業(yè)中長期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

設(shè)定年度目標(biāo)，就是在財(cái)務(wù)規(guī)劃的總盤子內(nèi)，建立目標(biāo)分解模型，通過經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)等關(guān)鍵績效指標(biāo)評估各基層單位的經(jīng)營狀況和發(fā)展預(yù)期，確定其能力差距，有導(dǎo)向性地將總體規(guī)劃目標(biāo)自上而下層層分解落實(shí)，形成各層級單位的年度預(yù)算目標(biāo)。

制定全面預(yù)算。其中對于供售電量、收入、購售電價(jià)、成本費(fèi)用等指標(biāo)，認(rèn)真分析經(jīng)營形勢和市場環(huán)境，規(guī)范成本開支范圍，通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本或確定管控原則，優(yōu)化成本開支方向。對于資本性項(xiàng)目預(yù)算，通過建立預(yù)算準(zhǔn)入模型，從安全生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)發(fā)展等維度對項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)選評分，提高項(xiàng)目投資回報(bào)率。

監(jiān)控調(diào)整。建立立體、多層次的預(yù)算分析報(bào)告體系，建立滾動(dòng)調(diào)整機(jī)制，快速應(yīng)對外部環(huán)境因素及內(nèi)部執(zhí)行情況變

化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)資源配置。

3　五大保障體系

實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算。各預(yù)算主體都應(yīng)建立包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作組、預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)的三級責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，使預(yù)算的管理責(zé)任最終落實(shí)到具體崗位。

設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程，以明確的層級管理、清晰的職責(zé)分工為基礎(chǔ)，核心業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過程，形成上下貫通、左右協(xié)同的管理過程。

完善預(yù)算制度，對公司成型的預(yù)算管理思想進(jìn)行提煉升華，對先進(jìn)的管理模式、科學(xué)的管理方法、完整的考核機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。形成橫向到邊縱向到底的、完整的預(yù)算管理制度體系。

構(gòu)建公平、合理的預(yù)算考評機(jī)制，建立科學(xué)、完整的預(yù)算考評指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從過程到結(jié)果的全面考評。

搭建大計(jì)劃大預(yù)算管理信息平臺(tái)，支持從戰(zhàn)略規(guī)劃到監(jiān)控調(diào)整的預(yù)算全過程管理，并通過與資產(chǎn)全生命周期管理等信息系統(tǒng)的耦合，實(shí)時(shí)獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合，體現(xiàn)預(yù)算管理對業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程參與和管控。

(二)構(gòu)建集約高效的資金管理體系

1　深化集約化管理，實(shí)現(xiàn)資金管理“一個(gè)池”

建設(shè)集約、規(guī)范、高效的資金收支體系。可以分兩步走：第一步資金收支先集中到市供電局，撤銷縣區(qū)供電局的銀行賬戶；第二步撤銷市供電局的賬戶，資金收支直接集中省公司。

2　加強(qiáng)資金融通管理。降低綜合資金成本

優(yōu)化銀行融資。一是發(fā)揮電網(wǎng)企業(yè)的品牌優(yōu)勢，爭取優(yōu)惠的貸款利率；二是合理判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢。選擇合適的融資時(shí)機(jī)；三是結(jié)合企業(yè)資金流狀況，選擇合適的融資期限。

盤活自有資金，加快電費(fèi)回收。加速回籠資金。規(guī)范資金支付。合理推遲支付。

增加融資渠道，如果將來?xiàng)l件具備，可以考慮資本市場融資、發(fā)行債券或開展重大資產(chǎn)融資租賃等。

以資金精細(xì)化管理為基礎(chǔ)，引入“零現(xiàn)金”的管理理念。對現(xiàn)金流量進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測與規(guī)劃，充分利用自有資金，深化與銀行機(jī)構(gòu)的合作，科學(xué)安排投融資計(jì)劃，提高資金流動(dòng)性，降低綜合資金成本。

3　建立資金安全監(jiān)管機(jī)制

建立資金安全管理評價(jià)機(jī)制。如廣東電網(wǎng)公司佛山供電局，通過向生產(chǎn)線的安全管理學(xué)習(xí)，樹立“像抓生產(chǎn)安全一樣抓資金安全”的理念，建立了資金安全管理“千分制”的評價(jià)體系，定期開展資金安全大檢查，并將檢查結(jié)果納入各單位的績效考核，取得了很好的效果。

建立資金管理信息監(jiān)控平臺(tái)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控各單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，并對資金的安全性、流動(dòng)性、效益性進(jìn)行全方位的監(jiān)控分析。

(三)構(gòu)建資產(chǎn)全生命周期管理體系

1　夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)

實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理的協(xié)同。統(tǒng)一規(guī)范資產(chǎn)的分類、名稱與編碼，推行資產(chǎn)條碼管理，建立賬、卡、實(shí)物、責(zé)任人四位一體的責(zé)任機(jī)制，確保賬卡一致，賬實(shí)一致。

2　實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

樹立精細(xì)化管理理念，牢牢把握固定資產(chǎn)的前期購建、運(yùn)行維護(hù)、流動(dòng)調(diào)配、減少處置等幾道關(guān)口，通過固定資產(chǎn)的全過程管理，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)大成本的全過程控制。加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)與改造的投入產(chǎn)出分析，講究投資效益。節(jié)約投資成本，實(shí)現(xiàn)由重視投入到投入產(chǎn)出并重的轉(zhuǎn)變；加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，合理調(diào)配資源，盤活閑置資產(chǎn)。提高資產(chǎn)使用效益和盈利能力，實(shí)現(xiàn)由資產(chǎn)總量最大到資產(chǎn)質(zhì)量最優(yōu)的轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)重要設(shè)備的研究和管理，從分析設(shè)備生命周期成本和缺損性能趨勢入手，監(jiān)控和評價(jià)資產(chǎn)的運(yùn)作和狀態(tài)，尋求對企業(yè)經(jīng)營決策有用的信息，提出具有前瞻性和指導(dǎo)性的電網(wǎng)規(guī)劃和改造建議。

3　構(gòu)架資產(chǎn)信息大平臺(tái)

業(yè)務(wù)應(yīng)用層通過集成的信息平臺(tái)固化業(yè)務(wù)流程，打破部門界限和信息壁壘，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)物管理和價(jià)值管理的高度統(tǒng)一；管理層用于收集、整理和提煉業(yè)務(wù)信息。為公司管理人員及時(shí)提供資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)。資產(chǎn)的投資、項(xiàng)目總體進(jìn)展情況，設(shè)備的健康和運(yùn)行狀況等資產(chǎn)規(guī)劃、建設(shè)及運(yùn)營信息等；決策支持層通過建立決策支持模型，為公司資產(chǎn)策略，如投資策略、采購策略、檢修策略、運(yùn)維策略等決策提供強(qiáng)有力的信息支持。

4　建立科學(xué)資產(chǎn)評價(jià)體系

全方位分析固定資產(chǎn)投入和利用狀況。促進(jìn)資源合理配置和資產(chǎn)合理布局，不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)運(yùn)營效率。

5　建立資產(chǎn)損失問責(zé)制度

制定資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法，對資產(chǎn)從投資決策到經(jīng)營管理的全過程跟蹤問責(zé)。以資產(chǎn)處置和損失處理為切入點(diǎn)，厘清責(zé)任歸屬，明晰責(zé)任性質(zhì)，判定責(zé)任人員，追究過失責(zé)任，規(guī)范處置行為，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。確保國有資產(chǎn)保值增值。

(四)構(gòu)建全過程成本管理體系

1　樹立全過程成本管理理念。按照資產(chǎn)全生命周期管理理念，將過去的“不可控成本”和“可控成本”劃分調(diào)整為“投資成本”和“運(yùn)維成本”；同時(shí)，在“供電單位成本”指標(biāo)下拆分出“單位電量投資成本”、“單位電量運(yùn)維成本”，分別從建設(shè)和運(yùn)維兩個(gè)維度進(jìn)行成本管理、分析和考核，成本管理的導(dǎo)向性會(huì)更清晰。管控效果會(huì)更好。

2　做好全過程成本管理

做好電網(wǎng)規(guī)劃設(shè)計(jì)管理。設(shè)計(jì)的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。設(shè)計(jì)的節(jié)約是最直接的節(jié)約――不言而喻。

做好工程建設(shè)造價(jià)管理。在確保工程質(zhì)量的同時(shí)，通過招投標(biāo)和規(guī)范工程建設(shè)管理，努力降低工程造價(jià)，做好源頭成本控制。

做好電網(wǎng)運(yùn)維成本管理。規(guī)范成本開支范圍，推進(jìn)成本開支標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，保障核心業(yè)務(wù)需求，控制非生產(chǎn)性支出，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，均衡成本開支。

(五)構(gòu)建集團(tuán)稅務(wù)管理體系

1　加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理

深入研究稅務(wù)法規(guī)政策。整理涉及適合電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)政策及優(yōu)惠政策，研究建立適合企業(yè)的納稅方案。統(tǒng)一規(guī)范集團(tuán)的納稅行為，降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

設(shè)立稅務(wù)籌劃凈收益、稅收負(fù)擔(dān)降低率等指標(biāo)，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，將納稅籌劃變成動(dòng)態(tài)循環(huán)的過程，提升稅務(wù)籌劃價(jià)值。

2　建立稅務(wù)政策庫

研究梳理企業(yè)的各個(gè)納稅事項(xiàng)，按不同的涉稅事務(wù)、不同的地區(qū)對稅收政策進(jìn)行整理，建立企業(yè)稅務(wù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源信息共享，為各單位更好地利用稅務(wù)政策提供保證。

3　營造稅企良好關(guān)系

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在一些模糊和新生事物的處理上能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。企業(yè)的稅收籌劃得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃順利實(shí)施的關(guān)鍵。

(六)構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

1　強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制

積極行使《會(huì)計(jì)法》賦予的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，主動(dòng)切入企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全過程監(jiān)控，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)依法經(jīng)營。財(cái)務(wù)監(jiān)督約束要重點(diǎn)以預(yù)算準(zhǔn)入、合同審批、資金開支審批、項(xiàng)目后評價(jià)等環(huán)節(jié)為切入口，履行好財(cái)務(wù)“管事”的職能。

2　加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估監(jiān)控

深入分析、梳理評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)

險(xiǎn)影響、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率、企業(yè)控制能力和風(fēng)險(xiǎn)覆蓋面等方面，系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，整理匯總形成“風(fēng)險(xiǎn)控制庫”(表1)。針對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施并植入流程，從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)。

3　建立重要指標(biāo)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制

對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)控，對異常趨勢做出判斷與評價(jià)。規(guī)避目標(biāo)偏差的風(fēng)險(xiǎn)。首先，通過采用二維多因素分析方法，判斷各項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)偏差的可能性以及不能完成的嚴(yán)重后果，甄選出對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，并納入預(yù)警監(jiān)控體系。其次，為每個(gè)重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)設(shè)定評價(jià)方法，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控區(qū)時(shí)。及時(shí)向企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門發(fā)出預(yù)警信號(hào)。

對資源使用進(jìn)行效率的預(yù)警和監(jiān)控。監(jiān)控資源的使用效率，按一定周期進(jìn)行評價(jià)，對資源使用效率過低的情況或異常趨勢及時(shí)預(yù)警。資源使用效率監(jiān)控和評價(jià)的結(jié)果，作為后續(xù)資源動(dòng)態(tài)調(diào)整的主要依據(jù)。

(七)構(gòu)建經(jīng)營分析和決策支持體系

1　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析(預(yù)算執(zhí)行分析)

分析電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、機(jī)遇與威脅，總結(jié)經(jīng)營管理亮點(diǎn)，指出存在問題和解決應(yīng)對措施，為企業(yè)正確地進(jìn)行戰(zhàn)略決策、高效地開展資本運(yùn)營、圓滿地完成經(jīng)營目標(biāo)做好支撐。分析要點(diǎn)包括：要加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)分析，掌握電網(wǎng)企業(yè)營運(yùn)的社會(huì)基礎(chǔ)及其變化i要實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后面的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素；要把握“總量、結(jié)構(gòu)、趨勢”三要素；要通過經(jīng)營分析做好下階段的工作安排。

2　專題研究分析報(bào)告

專題研究分析報(bào)告主要是針對特定的管理領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)深入研究分析。為企業(yè)管理層提供有價(jià)值的管理建議。

資金管理分析報(bào)告。分析集團(tuán)的資金收支總量及結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)情況及效率、投融資情況、債務(wù)與資金成本、資金安全管理等，并提出管理建議。

稅務(wù)管理分析報(bào)告。對企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境和稅負(fù)水平進(jìn)行分析評估，系統(tǒng)梳理涉稅事項(xiàng)，分析是否對稅務(wù)政策執(zhí)行到位，并在合法合規(guī)的情況下提出稅務(wù)籌劃建議，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

電價(jià)執(zhí)行分析報(bào)告。根據(jù)國家的電價(jià)政策，分析企業(yè)的電價(jià)執(zhí)行情況、不同地區(qū)的電價(jià)高低的原因，對電價(jià)執(zhí)行不到位提出整改措施。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理及有效評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控隱患。提出管理建議，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)監(jiān)督情況報(bào)告。通過日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，從依法經(jīng)營、有效利用資源的角度。總結(jié)管理亮點(diǎn)。指出存在問題與改進(jìn)建議。

經(jīng)營對標(biāo)分析報(bào)告。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，有針對性地對經(jīng)營指標(biāo)、經(jīng)營管理手段、結(jié)果進(jìn)行對標(biāo)，發(fā)揮標(biāo)桿效應(yīng)，查找差距，促進(jìn)管理水平提高。

項(xiàng)目投資分析報(bào)告。為提高項(xiàng)目投資效益，注重有效資產(chǎn)形成，要著力開展投資項(xiàng)目的效益分析。在項(xiàng)目前期的規(guī)劃與準(zhǔn)入階段。要對項(xiàng)目的投資回收期、投資回報(bào)率等效益指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，特別是對電網(wǎng)基建項(xiàng)目、大金額的技改項(xiàng)目，財(cái)務(wù)要真正切入，借助模型或其他的管理工具開展效益評價(jià)。使企業(yè)的項(xiàng)目投資能兼顧社會(huì)效益與企業(yè)的營運(yùn)效益。項(xiàng)目投運(yùn)后。在項(xiàng)目后評價(jià)階段要引入財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，對企業(yè)的投資效果進(jìn)行回顧、總結(jié)、檢討，不斷地提高項(xiàng)目投資效益分析水平，促進(jìn)企業(yè)投資效益有效增長。

(八)構(gòu)建集團(tuán)經(jīng)營績效評價(jià)體系(圖6)

指標(biāo)體系的建設(shè)對引領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)向、促進(jìn)戰(zhàn)略落地十分重要。電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果最終反映在指標(biāo)上，有怎樣的指標(biāo)就有怎樣的管理、就有怎樣的行為、就有什么樣的結(jié)果。

基本結(jié)構(gòu)分三個(gè)層次，有需要的可以往下細(xì)化延伸。

其中：一級指標(biāo)(核心指標(biāo))，是對電網(wǎng)企業(yè)，最能體現(xiàn)核心價(jià)值導(dǎo)向的指標(biāo)包括總資產(chǎn)回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、凈資產(chǎn)收益率等。二級、三級指標(biāo)，要確保對一級指標(biāo)的有效承接，確保與一級指標(biāo)的相關(guān)性和控制指標(biāo)數(shù)量。包括：購電單位成本、供電單位成本、線損率、萬元固定資產(chǎn)供電量、電費(fèi)回收率、供電可靠率等考核指標(biāo)。

三、以信息技術(shù)為支撐

活力和效率是體系生命力的保證，如何實(shí)現(xiàn)集約管理和營運(yùn)效率的協(xié)同，是體系建設(shè)要解決的最后一個(gè)問題。要解決這個(gè)問題，一是要深化信息技術(shù)的應(yīng)用；二是要遵循。集約管理、遠(yuǎn)程處理、就近服務(wù)相結(jié)合的原則。集約管理要走出兩個(gè)誤區(qū)：一是集約管理等于集中管理；二是集約管理等于集中處理。

財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型有一個(gè)過程，還要涉及科學(xué)合理的流程制度、貫通業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)以及高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍等方方面面。要按照循序漸進(jìn)的原則系統(tǒng)推進(jìn)、協(xié)同開展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]潘飛.基于價(jià)值管理的管理會(huì)計(jì)[M].清華大學(xué)出版社，2007.

[2]候龍飛.現(xiàn)代全面預(yù)算管理[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2005.

第7篇

關(guān)鍵詞: 稅收籌劃企業(yè)所得稅目標(biāo)方法

一、稅收籌劃的定義

稅務(wù)籌劃(Tax Planning或Tax Saving),于20世紀(jì)30年起源于西方國家,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,在理論及實(shí)務(wù)上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得?費(fèi)爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著,書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中,對稅收籌劃下了定義,書中認(rèn)為:人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。

與西方國家相比,我國稅收籌劃理論研究起步晚很多,大約是在20世紀(jì)90年代中葉從西方引進(jìn)我國,并且在較長一段時(shí)期內(nèi)一直被視為“”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會(huì)副會(huì)長、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版,書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定,引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃;2000年,在《中國稅務(wù)報(bào)―籌劃周刊》上,出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄,公開討論稅收籌劃問題。大批學(xué)者也不斷地出版專著,系統(tǒng)地研究稅收籌劃理論,如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨(dú)特的視角、開闊的思維,用第三種眼光看稅收籌劃,并且創(chuàng)立了“稅收籌劃規(guī)律”;蓋地教授主編的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務(wù)籌劃的方法和技術(shù)。

稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為(蔡昌,2007)。該定義包含三個(gè)含義:

(一)合法性。這是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。

(二)計(jì)劃性。又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達(dá)到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負(fù),低稅負(fù)意味著低稅收成本,低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時(shí)間,納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。下面本文從稅收實(shí)務(wù)中存在的共性提出一些籌劃方法。

(一)納稅人的選擇。

1.設(shè)立企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)在發(fā)展到一定程度往往會(huì)有擴(kuò)張的要求,此時(shí)應(yīng)該慎重考慮設(shè)立機(jī)構(gòu)的形式,對設(shè)立機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃,以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點(diǎn)。

一是分支機(jī)構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況,是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定,而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅納稅人,也就是主要以法人作為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人。在分公司的情況下,由于它不是法人,其實(shí)現(xiàn)的盈虧要跟總公司合并納稅,如果設(shè)立的是子公司,各子公司可以分別納稅,只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規(guī)定下,企業(yè)在設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業(yè)預(yù)計(jì)該機(jī)構(gòu)在成立之初會(huì)產(chǎn)生虧損,則將其設(shè)立為不具法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu),如此,企業(yè)可依法匯總納稅,實(shí)現(xiàn)盈虧互抵,減輕稅負(fù)。

二是分支機(jī)構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況。如2008年實(shí)施的新稅法實(shí)行“行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,除了西部地區(qū)的優(yōu)惠仍將存在,將會(huì)取消大部分區(qū)域稅率優(yōu)惠,因此在2008年1月1日后成立的分支機(jī)構(gòu)基本上不用考慮區(qū)域帶來的優(yōu)惠。

2.就業(yè)人員的選擇

企業(yè)就業(yè)人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規(guī)定為例,企業(yè)安置殘疾人員的,按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。“兩稅合并”以前,只有特定企業(yè)安置“四殘”人員和待就業(yè)人員達(dá)到一定比例可以減免企業(yè)所得稅。這一新優(yōu)惠政策,給予企業(yè)很大的籌劃空間,企業(yè)可以通過以下措施進(jìn)行納稅籌劃。

(1)企業(yè)應(yīng)分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員。

(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應(yīng)后)。

(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的變化。

(4)相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)問題。

(二)滯延納稅時(shí)間。

1.應(yīng)稅所得籌劃

由于所得稅稅款是一項(xiàng)強(qiáng)制性現(xiàn)金支出,考慮到時(shí)間價(jià)值,如果企業(yè)能夠推遲收入的確認(rèn)時(shí)間或者提前確認(rèn)成本、費(fèi)用,就可以延緩稅務(wù)支出,雖然最終支付稅額是一樣的,但是通過推遲稅款的繳納,企業(yè)獲得了時(shí)間價(jià)值。推遲收入的確認(rèn)或提前確定成本、費(fèi)用具體的方法有以下幾種。

(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,訂立合同時(shí)約定次年收取貨款。

(2)采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物,將收入延遲到次年確認(rèn)。

(3)選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法,如2007年物價(jià)總體水平呈上漲趨勢,可采用加權(quán)平均法,銷售成本中含后期較高價(jià)格進(jìn)貨的部分成本,相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進(jìn)而達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。

2.合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

(三)存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)來說,存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分。在一段時(shí)間內(nèi),一批存貨均會(huì)轉(zhuǎn)為銷售成本。因此,無論存貨計(jì)價(jià)方式怎么選擇,期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相等的,但是在期間內(nèi)前后各段時(shí)間的應(yīng)納稅所得額卻是不一樣的,并由此影響應(yīng)納稅額。前面已經(jīng)提到,稅款是一項(xiàng)強(qiáng)制性的現(xiàn)金支出,企業(yè)應(yīng)該盡可能地延遲稅收支付時(shí)間,選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法,以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。自2007年1月1日起,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能運(yùn)用后進(jìn)先出法對存貨計(jì)量,因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)就不能采用后進(jìn)先出法,而應(yīng)選擇加權(quán)平均法,提前確認(rèn)成本,從而達(dá)到企業(yè)延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計(jì)價(jià)方式的關(guān)鍵在于判斷企業(yè)主要材料的價(jià)格變動(dòng)趨勢。總體而言,物價(jià)的總體趨勢是上漲的,這時(shí)企業(yè)選擇加權(quán)平均法會(huì)更加有利;而如果企業(yè)的主要材料屬于更新?lián)Q代較快的,價(jià)格自上市后將不斷下降,則企業(yè)應(yīng)考慮選擇先進(jìn)先出法。

(四)固定資產(chǎn)稅收籌劃

按照我國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)用不同,會(huì)影響相關(guān)期間的成本費(fèi)用,從而影響應(yīng)稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題。

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

2008年新稅法第六十四條規(guī)定按直線法計(jì)提的折舊可以稅前扣除,并且規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限,同時(shí)在第一百一十九條中規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計(jì)提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。而對于預(yù)計(jì)凈殘值并沒有作出具體規(guī)定,只要合理即可,這些為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。但企業(yè)必須在法律、法規(guī)范圍內(nèi)作出選擇,否則因?yàn)檫`背法律、法規(guī)而遭遇罰款,則只會(huì)增加企業(yè)的支出,造成損失。

2.考慮時(shí)間價(jià)值的影響

在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),無論企業(yè)采取哪種折舊方法,總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時(shí)間價(jià)值,不同時(shí)間點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算并比較各種折舊方法在折舊年限內(nèi)提取的折舊的現(xiàn)值及其抵稅額的現(xiàn)值之和,在法律許可的范圍內(nèi),選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊方法

一般情況下,企業(yè)固定資產(chǎn)管理應(yīng)該選擇加速折舊方法。這種情況下企業(yè)可以提前確認(rèn)折舊費(fèi)用,使企業(yè)獲得遞延納稅的好處,但是在企業(yè)享受減、免稅時(shí),企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊方法,而應(yīng)按照正常的直線折舊法計(jì)提折舊。

三、結(jié)語

綜上所述,稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象。從其定義可得知企業(yè)稅收籌劃貫穿于企業(yè)的投資決策、籌資決策、股利政策及經(jīng)營活動(dòng)過程中,企業(yè)經(jīng)營管理者在熟知稅法的前提下,通過對自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先計(jì)劃和安排,可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低,從而獲取最大的利益。企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主體稅種之一,在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例,因此,作為納稅人,企業(yè)若能很好地理解并掌握企業(yè)所得稅法規(guī),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,就可以最大限度地減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,達(dá)到股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃,積極進(jìn)行稅收籌劃。在國家實(shí)施新企業(yè)所得稅法的環(huán)境下,企業(yè)管理人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法,以便在合法的前提下,充分利用新企業(yè)所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業(yè)謀取更大的稅后收益。因此,我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對稅收籌劃加以引導(dǎo)和規(guī)范,使之成為完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的有利因素,而不應(yīng)排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律,才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力,加快我國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程,使國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社,2007.

[2]戴子元.稅收籌劃若干問題研究[D].湖南大學(xué),2003.

[3]馮莉雯,宋瑞芝.企業(yè)稅收籌劃淺議[J].財(cái)經(jīng)界,2007,(02):93.

[4]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)際[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[5]高允斌.新法規(guī)下如何進(jìn)行納稅籌劃[J].企業(yè)管理,2007,(05):13-14.

[6]劉東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2004.12.

[7]王險(xiǎn)峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2007,(10):21-22.

[8]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007,(03):58-59.

[9]朱傳霞.我國企業(yè)稅收籌劃的研究[D].中國海洋大學(xué),2006.

[10]周璐.新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2007,(12)90-91.

第8篇

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)；籌劃

一、引言

增值稅的征管體系比營業(yè)稅更加完善，可以有效地解決在營業(yè)稅征收過程中存在的重復(fù)征稅的問題。一個(gè)完整通信鏈條包括上游的設(shè)備商和服務(wù)商、中游的運(yùn)營商以及下游的最終用戶。在文章中，通信行業(yè)則是指諸如聯(lián)通公司這種位于行業(yè)中游的運(yùn)營商。此次將通信行業(yè)納入到營改增的范圍，針對其不同的業(yè)務(wù)采用了差異化的稅率，即基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別使用11%和6%的稅率。不僅對通信行業(yè)的經(jīng)營模式產(chǎn)生了一定的影響，更重要的是營改增以后，企業(yè)收入與銷項(xiàng)項(xiàng)目、成本與進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的變化對企業(yè)稅負(fù)的影響。而且對于通信企業(yè)來說，固定資產(chǎn)占據(jù)很大的比重，也受到營改增改革的很大沖擊。通信企業(yè)應(yīng)該做足準(zhǔn)備應(yīng)付這些變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃工作。

二、“營改增”對通信行業(yè)的影響

（一）對通信業(yè)務(wù)的影響

在營業(yè)稅時(shí)代，通信企業(yè)往往有很多套餐業(yè)務(wù)，但是營改增一來，由于套餐業(yè)務(wù)中可能適用不同的稅率，如果不對套餐業(yè)務(wù)準(zhǔn)確區(qū)分的話，就有可能從高適用稅率，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而在捆綁銷售方面，在營改增以前，通信企業(yè)在提供通信服務(wù)的時(shí)候贈(zèng)送手機(jī)等實(shí)物的業(yè)務(wù)適用3%的營業(yè)稅，贈(zèng)送的物品不需要交納增值稅，購進(jìn)的贈(zèng)送物品的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。但是在營改增以后，捆綁銷售的行為就可能會(huì)被認(rèn)定為視同銷售行為而計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對于贈(zèng)送服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括購機(jī)贈(zèng)費(fèi)、積分反饋等活動(dòng)，在營改增以前是屬于無償提供電信服務(wù)的行為，并不需要交納營業(yè)稅。但是現(xiàn)在，這項(xiàng)業(yè)務(wù)也可能會(huì)被認(rèn)定為視同銷售行為而計(jì)算銷項(xiàng)稅額，稅負(fù)可能會(huì)增加。

（二）對增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響

目前通信行業(yè)上游企業(yè)有設(shè)備提供商、建筑安裝商和服務(wù)支撐提供商，這些供應(yīng)商種類、規(guī)模大小都有所不同。在營改增以前，供應(yīng)商的納稅身份并不會(huì)影響通信企業(yè)的購買成本。而現(xiàn)在，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的話，那么購買的物品和勞務(wù)就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。尤其是對于建筑安裝商來說，由于建安領(lǐng)域還沒有被納入到營改增試點(diǎn)范圍，其提供的材料和服務(wù)無法提供專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致通信企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的損失。此外，對于通信企業(yè)來說，由于一直以來都是征收營業(yè)稅的，所以在企業(yè)內(nèi)部對于增值稅的抵扣環(huán)節(jié)并沒有足夠的重視，財(cái)務(wù)人員也缺乏相應(yīng)的增值稅方面的知識(shí)，不能清楚認(rèn)識(shí)到專用發(fā)票的作用，這些因素也會(huì)影響到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）對固定資產(chǎn)投資的影響

2004～2007年這三年為通信行業(yè)投資的穩(wěn)定期，而2008年隨著新一輪行業(yè)重組以及3G牌照的發(fā)放，固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增長。在2009年以后，3G網(wǎng)絡(luò)的大規(guī)模建設(shè)以及4G網(wǎng)絡(luò)的試點(diǎn)運(yùn)行，使得通信行業(yè)的投資進(jìn)一步擴(kuò)大，而2013年年底4G牌照的發(fā)放，又帶來了新一輪的投資。這就使得在通信行業(yè)，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中比例很高，比如在2013年中國聯(lián)通的固定資產(chǎn)就占到總資產(chǎn)規(guī)模的61%左右。將通信行業(yè)納入到試點(diǎn)范圍以后，固定資產(chǎn)由于數(shù)額巨大，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，以及對廢舊固定資產(chǎn)如何處理，都會(huì)對增值稅稅負(fù)有著至關(guān)重要的影響。

三、對通信行業(yè)的稅務(wù)籌劃和思考

（一）改變原有業(yè)務(wù)的處理流程和模式

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，通信企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)，贈(zèng)送用戶識(shí)別卡或電信終端等實(shí)物或者服務(wù)的，需要將取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別核算，并按照各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。這屬于文件中的特殊規(guī)定，也就是說雖然這中贈(zèng)送行為滿足視同銷售的條件，但是不需要認(rèn)定為視同銷售，只需要按照一定的辦法將這些不同的貨物或服務(wù)分開繳稅即可，。但是如果贈(zèng)送的是其他物品，則不屬于特殊規(guī)定的范圍，應(yīng)該按照銷售折扣的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。比如，用戶到營業(yè)廳購買一部合約手機(jī)（預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)），該合約計(jì)劃的價(jià)格為4999元，并贈(zèng)送一同價(jià)值80元的食用油。根據(jù)規(guī)定，贈(zèng)送手機(jī)的行為不被認(rèn)定為視同銷售，可以按照銷售不同商品的辦法分別繳納各自的增值稅；對于贈(zèng)送食用油的行為，企業(yè)應(yīng)該將食用油的價(jià)格從整體價(jià)格中剝離開來，按照銷售折扣的方式處理，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。而對于捆綁銷售，通信企業(yè)中還有一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)就是積分反饋，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，用積分兌換的物品不同，所需承擔(dān)的稅負(fù)也會(huì)有所差異。假如用積分兌換的是電信服務(wù)，是免征增值稅的。但是在實(shí)務(wù)中，由于不同的電信服務(wù)適用的稅率不同，還是需要進(jìn)一步籌劃的。比如，如果某客戶在2015年2月消費(fèi)320元，包括上月贈(zèng)送價(jià)值60元的積分兌換的服務(wù)，其中通話費(fèi)180元和網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)140元。如果將積分兌換等額話費(fèi)的話，通信企業(yè)需繳納增值稅為19.82元；如果將積分兌換為等額的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，則需繳納增值稅22.36元。如果兌換的是非電信服務(wù)的話，則需要按照視同銷售的方式進(jìn)行處理，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。由此可以看出，通信企業(yè)應(yīng)該合理確定積分可以兌換的服務(wù)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（二）做好進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作

首先加強(qiáng)對上游供應(yīng)商的管理。必須對上游企業(yè)進(jìn)行梳理，在招標(biāo)和采購過程中，盡量選擇資質(zhì)好的一般納稅人企業(yè)，保證能夠取得專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果必須選擇小規(guī)模納稅人的話，應(yīng)該在簽訂合同的時(shí)候，爭取調(diào)低價(jià)格來降低成本。此外，由于增值稅實(shí)行的是憑票抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以專用發(fā)票的取得為前提條件的，所以通信企業(yè)也需要合理安排資產(chǎn)的購買和投資，以及時(shí)取得專用發(fā)票，避免在納稅年度由于抵扣不均造成現(xiàn)金的提前流出。其次，加強(qiáng)對采購合同的管理。營改增以后，通訊企業(yè)購買設(shè)備和服務(wù)支付的價(jià)款，可以用來進(jìn)行抵扣，合同中對雙方名稱以及信息的要求比營業(yè)稅環(huán)境下嚴(yán)格。在雙方簽訂合同的時(shí)候，通信企業(yè)要主動(dòng)將相關(guān)信息主動(dòng)提供給供應(yīng)商，防止在開具發(fā)票的時(shí)候出現(xiàn)錯(cuò)誤。營改增以后，由于增值稅具有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以對于信息的準(zhǔn)確性要求更高。在合同簽訂的時(shí)候，通信企業(yè)必須嚴(yán)格審查信息的準(zhǔn)確性，防止由于信息錯(cuò)誤導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。此外，在合同中商定價(jià)格的時(shí)候，還應(yīng)該明確售價(jià)中是否包含增值稅，并在合同中列明，將開具專用發(fā)票作為供應(yīng)商必須履行的義務(wù)，為企業(yè)能夠順利獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣加一個(gè)雙保險(xiǎn)。在合同中，還應(yīng)該盡量爭取由自己聯(lián)系第三方運(yùn)輸服務(wù)，這樣一來可以增加通訊企業(yè)的可抵扣金額，進(jìn)一步降低稅負(fù)。再次，改進(jìn)包工包料業(yè)務(wù)的合作模式。目前，通訊企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)主要有建筑安裝企業(yè)采用包工包料的方式來提供。但是由于建筑行業(yè)暫時(shí)還沒有納入到營改增試點(diǎn)范圍，無法開具專用發(fā)票。在這種情況下，通訊企業(yè)在公開招標(biāo)的過程中，應(yīng)該優(yōu)先選擇材料供應(yīng)商而不是建筑企業(yè)來實(shí)施包工包料工程。如此一來，材料供應(yīng)商作為一般納稅人，可以根據(jù)資產(chǎn)總價(jià)來開具增值稅專用發(fā)票。在具體操作過程中，通信企業(yè)還可以選擇具備提供規(guī)劃設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)以及施工建設(shè)“一條龍”服務(wù)能力的供應(yīng)商，以減少中間的管理環(huán)節(jié)，增加可抵扣金額。最后，加強(qiáng)專用發(fā)票的管理工作。專用發(fā)票是有抵扣期限的，一旦取得發(fā)票不能再規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。所以，通訊企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面的管理工作，培訓(xùn)相關(guān)工作人員對增值稅相關(guān)內(nèi)容的了解。

（三）做好固定資產(chǎn)管理工作

固定資產(chǎn)在購買環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行有效抵扣，直接關(guān)系著投資成本的大小。在通信企業(yè)中的固定資產(chǎn)中，很多廢舊資產(chǎn)都是可再生資源，出售后還可以獲得很大的效益，營改增以后這部分收入也需要計(jì)征增值稅，如何處理這部分進(jìn)項(xiàng)，也影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在營改增之后，應(yīng)該明確哪些固定資產(chǎn)屬于可抵扣范圍，一般來說，核心網(wǎng)以及無線接入設(shè)備、互聯(lián)網(wǎng)和業(yè)務(wù)平臺(tái)、傳輸網(wǎng)設(shè)備、支撐網(wǎng)設(shè)備以及動(dòng)力空調(diào)設(shè)備以及現(xiàn)骨干配套設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可抵扣，不動(dòng)產(chǎn)以及配套措施不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。受通信行業(yè)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的影響，所擁有的固定資產(chǎn)中采購的比例很少。而通信企業(yè)是不生產(chǎn)設(shè)備材料的，需要從外部采購。所以，對于通信企業(yè)來說，其資本支出主要都是用來采購原材料和施工服務(wù)。在采購環(huán)節(jié)，由于涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該盡可能選擇資質(zhì)較好的一般納稅人，減少原材料供應(yīng)商的數(shù)量。如果一些材料必須從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購的話，也應(yīng)該盡量取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，盡可能的將所有進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣。對于施工過程中發(fā)生的服務(wù)支出，如審計(jì)、設(shè)計(jì)和監(jiān)理等服務(wù)，都已經(jīng)納入到了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，也需要取得相關(guān)憑證。此外，對于固定資產(chǎn)的處置收益，通訊企業(yè)也應(yīng)該做好納稅籌劃工作。固定資產(chǎn)報(bào)廢處理時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)能否轉(zhuǎn)出取決于報(bào)廢的原因以及是否取得專用發(fā)票。只有正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在處置的時(shí)候才允許抵扣，否則的話，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理，這必然會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。所以，通信企業(yè)必須加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的維修和管理工作，防止非正常損失。通信企業(yè)在處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的時(shí)候，一般有三種方案：一是直接按照銷售使用過的固定資產(chǎn)處理，根據(jù)規(guī)定，如果取得價(jià)款低于資產(chǎn)的凈殘值，就可以免征增值稅；二是將固定資產(chǎn)拆解，此時(shí)固定資產(chǎn)的性質(zhì)就會(huì)發(fā)生變化，屬于舊貨的范疇，銷售舊貨按照4%的增收率減半計(jì)算繳納增值稅了，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是依然將固定資產(chǎn)拆解，但是和客戶簽訂的是固定資產(chǎn)銷售合同，之后再簽訂一個(gè)委托拆解合同。通信企業(yè)在處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算哪種方案可以給企業(yè)開來更大的效益，做好相關(guān)的籌劃工作。

四、小結(jié)

“營改增”的實(shí)施對通信企業(yè)的稅負(fù)和業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生了重大影響，需要做好納稅籌劃工作防止稅負(fù)的增加，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。此外，營改增還對企業(yè)管理的水平提出了更高的要求，文章限于偏于不再對此進(jìn)行討論，但是企業(yè)應(yīng)該對這方面保持足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]周玲玲.營改增對電信企業(yè)的影響及管理調(diào)整策略分析[J].中國管理信息化，2014（14）.

第9篇

作為中國核電工程建設(shè)的排頭兵，自2005年成立以來，中廣核工程有限公司發(fā)展速度令核電行業(yè)矚目。

其中，頗值得稱道的是，中廣核工程有限公司財(cái)務(wù)部始終走在實(shí)踐創(chuàng)新的道路上，通過不斷調(diào)整組織，在發(fā)展中創(chuàng)新理念，探求財(cái)務(wù)管理職能的戰(zhàn)略定位，不斷探索適合于核電工程建設(shè)的財(cái)務(wù)管理新方法，取得了突出的成果。

優(yōu)化價(jià)值鏈

中廣核工程公司財(cái)務(wù)部始終秉承著“擁抱改革、在改革中完善與發(fā)展自我”的價(jià)值理念，隨同公司在不同的發(fā)展階段，不斷做出組織適應(yīng)性調(diào)整。在公司改革與發(fā)展的背景下，積極梳理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，不斷清晰財(cái)務(wù)管理職能戰(zhàn)略定位，完成了組織結(jié)構(gòu)三次大的適應(yīng)性調(diào)整。

2007年前的工程公司還只是中廣核集團(tuán)的核電建設(shè)“工程部”，承擔(dān)著中廣核集團(tuán)內(nèi)的單項(xiàng)目核電建設(shè)任務(wù)。工程公司財(cái)務(wù)部這時(shí)還處于業(yè)主財(cái)務(wù)管理模式，沒有專業(yè)化的財(cái)務(wù)分工。隨著中廣核工程國內(nèi)公司承接的核電建設(shè)項(xiàng)目大發(fā)展，工程公司財(cái)務(wù)部管理層清楚地認(rèn)識(shí)到：隨著公司未來的多項(xiàng)目、多基地的發(fā)展形勢，業(yè)主財(cái)務(wù)管理模式已不再滿足當(dāng)前的管理需求，需要探索新形式，隨即提出打破原有的項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)管理模式，按照公司“以項(xiàng)目為中心”的經(jīng)營理念和專業(yè)化分工的管理要求，于2008年底完成了財(cái)務(wù)管理的首次組織機(jī)構(gòu)調(diào)整，調(diào)整為適應(yīng)多項(xiàng)目、多基地業(yè)務(wù)發(fā)展的工程財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)模式，形成了預(yù)算管理、成本管理、核算管理、資金管理和項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)鏈，從而有力地支撐了公司多項(xiàng)目財(cái)務(wù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。

2009年，在工程公司項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)與職能部門推行“矩陣式”的運(yùn)作模式下，工程公司財(cái)務(wù)部在2009年底完成了第二次組織適應(yīng)性調(diào)整，這次的組織適應(yīng)性調(diào)整實(shí)現(xiàn)了成本管理的分層運(yùn)作，形成了更加清晰的財(cái)務(wù)價(jià)值鏈，財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略支撐、價(jià)值增值、經(jīng)營監(jiān)控的職能定位逐步顯現(xiàn)。

2010年，隨著工程公司“分層運(yùn)作、分權(quán)經(jīng)營、分灶吃飯”三分改革的不斷深化，財(cái)務(wù)部管理層開展財(cái)務(wù)管理職能改革，提出了“以價(jià)值創(chuàng)造、客戶服務(wù)為導(dǎo)向，以職能重組、流程優(yōu)化和系統(tǒng)改進(jìn)為手段，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型，將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)重組為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)3個(gè)部分，形成了管理財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的分離，突出價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向；強(qiáng)調(diào)服務(wù)理念，推出內(nèi)外部客戶概念，提升服務(wù)能力。通過本次改革，工程公司財(cái)務(wù)管理的核心業(yè)務(wù)價(jià)值鏈已經(jīng)打造了出來。

打造價(jià)值創(chuàng)造平臺(tái)

工程公司財(cái)務(wù)部積極探索成本管理新手段，開創(chuàng)性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在公司“大工程”的戰(zhàn)略背景下推行“大工程”下的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，推行“走出去”戰(zhàn)略財(cái)務(wù)研究。

1探索成本管理新手段。正如工程公司總會(huì)計(jì)師張啟波所說:成本管理是一門“花錢的藝術(shù)”，要以價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)成本管理。“價(jià)值創(chuàng)造”就是要從全局利益出發(fā)，協(xié)調(diào)好內(nèi)部與外部、企業(yè)和員工、上游和下游等各方關(guān)系，以“價(jià)值增值”為判斷標(biāo)準(zhǔn)來開展成本管理工作。工程公司財(cái)務(wù)部以此為指導(dǎo)理念，開展了相關(guān)的“價(jià)值增值”引領(lǐng)成本管理的活動(dòng)。2009年5月，為弘揚(yáng)成本文化，鼓勵(lì)價(jià)值增值行為，提升成本控制能力，實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)，公司財(cái)務(wù)部組織提出了公司“十大成本事件”。“十大成本事件”涵蓋了方案優(yōu)化、技術(shù)創(chuàng)新、管理改進(jìn)等方面的價(jià)值增值，以及成本降低舉措，將對未來工程公司成本的管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在以價(jià)值創(chuàng)造為核心，建立起成本管理的公司層、項(xiàng)目層、作業(yè)層的分層運(yùn)作組織模式，實(shí)現(xiàn)成本管理的組織創(chuàng)新背景下，2009年9月，工程公司財(cái)務(wù)部內(nèi)部優(yōu)化了成本控制職能調(diào)整方案，將項(xiàng)目成本控制職能調(diào)整為在項(xiàng)目管理層完成，為成本管理關(guān)系理順、打造項(xiàng)目利潤中心邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。目前，工程公司財(cái)務(wù)部正在積極配合公司激勵(lì)與約束機(jī)制的實(shí)施。

2開創(chuàng)性進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃工作對于規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低公司稅負(fù)成本與項(xiàng)目造價(jià)具有重要意義，公司財(cái)務(wù)部一直將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)重點(diǎn)專項(xiàng)工作，針對公司業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際，制定了一系列稅務(wù)籌劃的子目標(biāo)。由于核電建設(shè)項(xiàng)目涉稅復(fù)雜，既涉及項(xiàng)目業(yè)主、工程總承包商以及下游分包商，又因合同模式、設(shè)備購置、建筑安裝、項(xiàng)目服務(wù)、進(jìn)口免稅等合同內(nèi)容涉及不同稅種，在無國內(nèi)切實(shí)可行的參考范例前提下，如何開展統(tǒng)籌規(guī)劃，使得公司自身稅負(fù)最小，又兼顧核電業(yè)主利益，如何理順各稅種間的交錯(cuò)關(guān)系,是擺在工程公司財(cái)務(wù)部面前的一道難題。工程公司財(cái)務(wù)部積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展主動(dòng)溝通，開展了一系列的稅務(wù)籌劃管理與研究，包括核電項(xiàng)目總承包稅務(wù)管理、異地項(xiàng)目核電涉稅管理、增值稅轉(zhuǎn)型對核電建設(shè)影響分析、核電項(xiàng)目設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠申請等工作。通過在幾個(gè)核電工程項(xiàng)目良好的稅務(wù)實(shí)踐，目前工程公司財(cái)務(wù)部針對核電建設(shè)承包項(xiàng)目，探索出一套比較標(biāo)準(zhǔn)的涉稅管理實(shí)務(wù)，形成了一系列稅收籌劃成果。

3奉行“共贏”理念，積極打造“大工程”下的財(cái)務(wù)管理服務(wù)平臺(tái)。核電建設(shè)項(xiàng)目投資額度大、建設(shè)周期長，牽涉到的各方利益關(guān)系復(fù)雜。工程公司財(cái)務(wù)部在中廣核集團(tuán)推行的“大工程”背景下，始終奉行“統(tǒng)籌兼顧各方利益，實(shí)現(xiàn)多方共贏”的理念，積極依托總承包合同，推進(jìn)“大工程”下的財(cái)務(wù)管理服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)，包括成本控制、項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理、項(xiàng)目資產(chǎn)管理及竣工結(jié)算辦法以及“大金融”資金管理服務(wù)平臺(tái)。“大工程”模式下的成本控制要求集團(tuán)公司、工程公司、各項(xiàng)目業(yè)主公司多方協(xié)作，共同探索降低工程造價(jià)的空間，加大成本控制力度，建立以市場為標(biāo)桿的工程造價(jià)體系。“大工程”模式下的稅務(wù)籌劃從更大更新的視野思考項(xiàng)目稅務(wù)工作，也為包括稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理等在內(nèi)的各類稅務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化提供了實(shí)踐的平臺(tái)。建立項(xiàng)目資產(chǎn)管理、竣工結(jié)算方法和標(biāo)準(zhǔn)體系、搭建金融服務(wù)平臺(tái)，也是財(cái)務(wù)部推行“大工程”模式下的舉措。在新項(xiàng)目的建設(shè)上，工程公司財(cái)務(wù)部充分發(fā)揮工程公司作為總承包商的有利條件，推進(jìn)銜接業(yè)主與承包商搭建大金融服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)。通過對銀行傳統(tǒng)金融產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化及組合，創(chuàng)新推出“商業(yè)匯票組合方案”。目前，工程公司財(cái)務(wù)部仍在探索“大工程”模式下的成本控制、稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)管理、金融創(chuàng)新舉措以及如何實(shí)現(xiàn)平臺(tái)內(nèi)的資源配給及平臺(tái)間的價(jià)值管理與利益分配，為公司整體價(jià)值增值及效率提升作出了貢獻(xiàn)。

4走在“走出去”戰(zhàn)略的前端。“將工作提前一點(diǎn)，讓被動(dòng)少一點(diǎn)”，提前謀劃是工程公司財(cái)務(wù)人的一個(gè)行為理念。中廣核工程公司的目標(biāo)是要打造國際一流的核電AE公司，根據(jù)公司《中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》，實(shí)施“走出去”的國際化戰(zhàn)略，是工程公司抓住機(jī)遇的戰(zhàn)略舉措。工程公司財(cái)務(wù)部一直都走在公司“走出去”戰(zhàn)略的前端，在工程公司擬進(jìn)行的國際化項(xiàng)目中，工程公司財(cái)務(wù)部一直將投資環(huán)境研究、稅務(wù)政策研究、會(huì)計(jì)政策研究和外匯金融研究擺在公司“走出去”戰(zhàn)略的前沿，為項(xiàng)目的推進(jìn)完成前瞻性的工作。

精細(xì)管理，規(guī)范運(yùn)作

按照能力成熟度模型（CMM）的發(fā)展階段理論，工程公司目前正處于由確定級向量化級、優(yōu)化級轉(zhuǎn)變的歷程中，精細(xì)化管理的要求日益顯現(xiàn)。為此，工程公司財(cái)務(wù)部通過建立多維成本核算體系，完善財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系，推行標(biāo)準(zhǔn)化流程與服務(wù)管理，并提出了精益生產(chǎn)管理體系建設(shè)，力求為公司經(jīng)營與發(fā)展的決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息支持。

建立多維成本核算體系、完善財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系

工程公司財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)層一直秉承著這樣一個(gè)財(cái)務(wù)管理理念：財(cái)務(wù)分析是公司診斷的“溫度計(jì)”，會(huì)計(jì)核算不是簡單的事后記賬，要借助會(huì)計(jì)核算，通過財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系發(fā)揮財(cái)務(wù)在公司經(jīng)營中的監(jiān)控作用。會(huì)計(jì)核算的結(jié)果要及時(shí)反饋到前端業(yè)務(wù)部門，不能將結(jié)果停留在財(cái)務(wù)部，要讓業(yè)務(wù)部門及時(shí)掌握經(jīng)營動(dòng)態(tài)，以改進(jìn)不足。秉承著這樣一個(gè)理念，工程公司財(cái)務(wù)部在公司三分改革的背景下，推進(jìn)了多維成本核算體系的建立，為公司的三分改革落地邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

標(biāo)準(zhǔn)化流程與服務(wù)管理建設(shè)

“讓管理創(chuàng)造價(jià)值，注重標(biāo)準(zhǔn)化理念”。推進(jìn)流程與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理是工程公司財(cái)務(wù)人努力的又一個(gè)方向。通過對業(yè)務(wù)的細(xì)化，編制工作指引，并借助于系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流固化下來，將流程與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。工程公司財(cái)務(wù)部在流程與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)方面取得了不少成績。2009年，借助于SAP系統(tǒng)的上線，將預(yù)算、核算、支付等眾多財(cái)務(wù)管理流程優(yōu)化后，在系統(tǒng)中固化，對比流程優(yōu)化前的財(cái)務(wù)管理工作，提高了效率。在對公司內(nèi)外部客戶服務(wù)中開展了一系列的標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)工作，為打造精簡高效的隊(duì)伍，邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。

推行精益生產(chǎn)管理體系建設(shè)

為協(xié)助公司提升國際化發(fā)展的核心能力，針對公司目前“產(chǎn)品管理之間出現(xiàn)斷層”、“進(jìn)度與成本未能真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值聯(lián)動(dòng)”、“集成管理不足”的現(xiàn)狀，工程公司財(cái)務(wù)部在公司內(nèi)提出了精益生產(chǎn)管理體系建設(shè)的建議。精益生產(chǎn)管理體系以標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理和標(biāo)準(zhǔn)物資編碼作為主線，以標(biāo)準(zhǔn)物資清單和標(biāo)準(zhǔn)物資數(shù)量單為基礎(chǔ)，以持續(xù)改進(jìn)完善制度和流程，達(dá)到改變公司目前各板塊分散管理的生產(chǎn)組織體系，構(gòu)筑以設(shè)計(jì)為龍頭的精益生產(chǎn)管理體系，帶動(dòng)整個(gè)EPC優(yōu)化管理。財(cái)務(wù)部倡議的精益生產(chǎn)管理體系建設(shè)得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度認(rèn)可，成立了以總經(jīng)理為組長的專項(xiàng)工作小組，認(rèn)為精益生產(chǎn)管理體系通過理論電站打造，充分發(fā)揮理論電站的實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購、施工、調(diào)試生產(chǎn)流程的無縫對接，是公司提升核心競爭力的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)國際一流AE公司的基本要求。精益生產(chǎn)管理在通過打通公司研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、物流、銷售等業(yè)務(wù)流程，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低工程成本，增強(qiáng)市場競爭力，是公司進(jìn)一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力的長效機(jī)制。

推行全面預(yù)算管理

工程公司財(cái)務(wù)部配合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，制定財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略子規(guī)劃，推行全面預(yù)算管理，依托“計(jì)劃-預(yù)算-執(zhí)行”將公司戰(zhàn)略逐層落實(shí)，發(fā)揮預(yù)算的資源配置功能。工程公司財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層一直將全面預(yù)算管理放到重要位置，始終堅(jiān)信“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”，努力促成全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)“三大轉(zhuǎn)變”：預(yù)算從單純財(cái)務(wù)管理工具向戰(zhàn)略管理工具轉(zhuǎn)變；從以項(xiàng)目建設(shè)為中心向以公司戰(zhàn)略價(jià)值實(shí)現(xiàn)為中心轉(zhuǎn)變；從短周期計(jì)劃向長周期謀劃轉(zhuǎn)變。

在工程公司這幾年的發(fā)展時(shí)間里，預(yù)算管理經(jīng)歷了4個(gè)發(fā)展階段。公司成立初期，初步實(shí)現(xiàn)從業(yè)主工程部向獨(dú)立核算的自主經(jīng)營實(shí)體的轉(zhuǎn)變，首次將預(yù)算管理在公司內(nèi)作為財(cái)3管理工具使用。隨后，經(jīng)歷了3個(gè)預(yù)算導(dǎo)向轉(zhuǎn)變階段：從2007年的預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率導(dǎo)向，到2008年的成本節(jié)約導(dǎo)向，再到2010年后來的價(jià)值增值導(dǎo)向。工程公司財(cái)務(wù)部逐漸建立了完善的預(yù)算組織體系和考核體系，明確了公司級、項(xiàng)目級、責(zé)任中心預(yù)算管理職責(zé)分工及相應(yīng)責(zé)任，逐步建立了預(yù)算申報(bào)、批準(zhǔn)等行為規(guī)范與內(nèi)部定額等控制目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化，建立了初步的應(yīng)用預(yù)算體系框架。此外，工程公司財(cái)務(wù)部還將圍繞應(yīng)用預(yù)算體系的建設(shè)，做實(shí)預(yù)算管理，落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃，提出了預(yù)算管理具體目標(biāo)：2011～2013年，建立核電工程建設(shè)作業(yè)預(yù)算體系；2013年前建立內(nèi)部模擬市場體系；2015年，全面推動(dòng)以價(jià)值管理為核心的預(yù)算管理體系。

打造“學(xué)習(xí)型”財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)

工程公司財(cái)務(wù)部一直奉行“以人為本”、“實(shí)現(xiàn)員工和組織共同發(fā)展”的理念，致力于打造“學(xué)習(xí)型”財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，將人才培養(yǎng)提升到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度。核電行業(yè)的大發(fā)展以及公司推行的“走出去”戰(zhàn)略，對既懂財(cái)務(wù)又懂技術(shù)、熟悉國際化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的人才需求越來越大，如何快速培養(yǎng)滿足公司和行業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)人才，工程公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了一系列的良好實(shí)踐。

推行財(cái)務(wù)部的標(biāo)準(zhǔn)課程體系建設(shè)和實(shí)行“師徒制”。核電在我國還是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，核電建設(shè)的先行者們在這幾十年的建設(shè)時(shí)間里，積累了大量的寶貴經(jīng)驗(yàn)。在已完工的核電建設(shè)項(xiàng)目上，項(xiàng)目融資、外匯債權(quán)債務(wù)管理、投資控制、稅務(wù)籌劃等方面都積累了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有些甚至是首創(chuàng)性的。為了將這些寶貴的經(jīng)驗(yàn)傳承下來，指導(dǎo)我國核電建設(shè)的財(cái)務(wù)管理，工程公司財(cái)務(wù)部推行了財(cái)務(wù)專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)課程編制，內(nèi)容涵蓋了預(yù)算、資金、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外匯等各方面的內(nèi)容，一共編制了32門教學(xué)材料，并在部門內(nèi)開展培訓(xùn)，拓寬財(cái)務(wù)員工的業(yè)務(wù)知識(shí)面。此外，還推行“師徒制”，以老帶新、寓教于實(shí)踐，使寶貴的核電知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芤詭煾祹降艿男问絺鞒邢氯ァ?/p>

第10篇

摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內(nèi)容，也是當(dāng)前我國稅制改革的重要方向。隨著我國稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務(wù)籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關(guān)注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對象，闡述了稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和實(shí)施現(xiàn)狀，以實(shí)際的稅收籌劃中存在的問題為導(dǎo)向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)對措施

我國實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進(jìn)行日常的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤為經(jīng)營目標(biāo)的，我國的稅收制度主要是以針對第二產(chǎn)業(yè)的增值稅和針對第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國稅局進(jìn)行相關(guān)的稅收的征收工作，隨著營業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國的稅收制度得到了不斷的完善的補(bǔ)充，在這時(shí)，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來了。它是納稅企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國，長期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負(fù)壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當(dāng)行為進(jìn)行偷漏稅減少稅負(fù)，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓將是企業(yè)經(jīng)營的重要手段之一。我國的石油企業(yè)基本上是以國營為主，在石油企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經(jīng)營規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用提供了發(fā)展空間。

一、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析

石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲(chǔ)存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲(chǔ)運(yùn)和石油加工三大塊組成，緣于國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國家的戰(zhàn)略物資，在石油產(chǎn)業(yè)的整個(gè)流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運(yùn)輸、安裝、維護(hù)和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財(cái)力投入，在日常運(yùn)營中更需要繳納大量的稅負(fù)，這對于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運(yùn)營成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過一系列的重組改革之后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負(fù)重大，而且是國家支柱產(chǎn)業(yè)，一旦財(cái)務(wù)管理不能穩(wěn)定，將直接影響國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；以稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理手段，做好企業(yè)內(nèi)部的開源節(jié)流和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和成本控制，這是完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要舉措。

二、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行措施

針對石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設(shè)備使用上的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財(cái)務(wù)管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細(xì)的管理措施如下：

1.實(shí)施資金籌措的稅收籌劃

由于大型的油氣田處理裝置設(shè)備成套使用，技術(shù)復(fù)雜且成本高昂，因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應(yīng)對這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負(fù)壓力很大，以稅收籌劃為基礎(chǔ)，可以獲得客觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進(jìn)行權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種方式，可以實(shí)現(xiàn)快速籌資、長期籌資的資金需求，通過稅負(fù)方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項(xiàng)上的稅負(fù)減壓。

2.實(shí)施投資管理的稅收籌劃

石油勘探具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際油氣田的經(jīng)營效益和稅負(fù)情況，保障企業(yè)的利潤是進(jìn)行油氣田開采的重要考慮依據(jù)。因此在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)，要專注于兩點(diǎn)，即對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進(jìn)行的稅收籌劃，對于前者，要密切關(guān)注國家關(guān)于石油設(shè)備采購、使用以及維護(hù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)；對于后者，在國家和地域?qū)用妫瑢τ谑推髽I(yè)都有不同級別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產(chǎn)、經(jīng)營狀態(tài)，會(huì)出具相應(yīng)的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關(guān)注的。

3.施行生產(chǎn)管理的稅收籌劃

大型油氣田處理裝置的主要功能是進(jìn)行石油開采、勘探和生產(chǎn)處理，因此，生產(chǎn)是這些設(shè)備的首要任務(wù)，也是石油企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)主要內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)稅繳納的主要組成部分。在日常生產(chǎn)活動(dòng)中，開展必要的生產(chǎn)管理，針對油氣田處理過程中的固定資產(chǎn)和管理人員進(jìn)行相應(yīng)的籌劃分析，對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的折舊處理，對生產(chǎn)成本進(jìn)行逐年分?jǐn)偅ㄟ^稅負(fù)滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內(nèi)獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進(jìn)一步暢通提供了條件，在實(shí)際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅支出；有石油產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大，而且多為政府調(diào)控的行為，因此，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負(fù)，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負(fù)減壓。

總結(jié)：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對象，闡述了稅收籌劃對于降低企業(yè)稅負(fù)壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設(shè)備中的具體情況為分析對象，提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體應(yīng)對措施，為進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理提供了新的思路。

參考文獻(xiàn)

第11篇

摘 要 隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，最近幾年房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展非常迅猛。但是由于經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜，房地產(chǎn)企業(yè)勢必面臨更加復(fù)雜多變的稅收環(huán)境，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到房地產(chǎn)企業(yè)的高度重視。本文簡要分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能為地產(chǎn)企業(yè)帶來的一些影響，并嘗試性提出規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 策略

房地產(chǎn)企業(yè)成立的那天開始，就已經(jīng)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國稅務(wù)制度的發(fā)展與完善，當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，也逐漸成為企業(yè)必須重視的部分。基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來分析，主要是我國稅收制度與企業(yè)納稅之間存在的差異，而可能會(huì)給企業(yè)帶來不可預(yù)見的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來很多后果，直接體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)支付一大筆資金用于繳稅與罰款，而這筆資金會(huì)一定程度影響到房地產(chǎn)企業(yè)的正常運(yùn)作，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的資金流比較緊張。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能會(huì)讓房地產(chǎn)企業(yè)失去享受某些指定政策的機(jī)會(huì)，較為常見的是：一般納稅人資格、一般發(fā)票開具資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，而這些資格對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能為房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定程度的法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無論什么企業(yè)一旦涉及到法律上的問題，就必然會(huì)影響其正常經(jīng)營活動(dòng)的開展。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在還可能影響到整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的信用與聲譽(yù)，房地產(chǎn)企業(yè)必然會(huì)涉及到各大銀行、供應(yīng)商等等，而這些合作企業(yè)必然因?yàn)槠髽I(yè)的信用問題而不愿繼續(xù)合作。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是非常深遠(yuǎn)的，基于這些影響度，房地產(chǎn)企業(yè)也必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，嘗試性提出房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些策略，如下：

一、建立管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專設(shè)機(jī)構(gòu)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收多達(dá)十余項(xiàng)，包括土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等，貫穿土地競拍、前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目開發(fā)、房子銷售、后期物業(yè)管理整個(gè)過程。難怪房地產(chǎn)行業(yè)流傳著“房地產(chǎn)每個(gè)毛孔都含著稅”。同時(shí)房地產(chǎn)交易金額比較大，繳納稅款的金額也很大，不同算法對稅額的影響也很顯著。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，2010國民稅收收入為77390億，同年真正的房地產(chǎn)稅收收入為17025.8億元，占22%，2011年全國稅收收入增長超過1/4是房地產(chǎn)行業(yè)增加的，說明房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)銷售收入5%繳納營業(yè)稅，按應(yīng)納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅率為30%到60%的。總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，因此需要建立專門管理、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專設(shè)機(jī)構(gòu)，而且還必須明文規(guī)定房地產(chǎn)旗下所有涉及到稅務(wù)的工作都必須由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，盡力為企業(yè)打造一個(gè)科學(xué)合理的涉稅事務(wù)專業(yè)化處理流程，最大限度保障相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)效性、準(zhǔn)確性與客觀性。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)模需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模與實(shí)際要求來進(jìn)行規(guī)劃，針對大企業(yè)來說，推薦設(shè)置稅務(wù)管理部，而且需要配置專業(yè)能力與責(zé)任心都比較強(qiáng)的人才來進(jìn)行管理與實(shí)施。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)實(shí)際的需求，來確定其規(guī)模的大小，中小型可以設(shè)立稅務(wù)管理科。企業(yè)可以通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)來有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以及時(shí)全面的獲取與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，更重要的是通過專業(yè)機(jī)構(gòu)可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，這樣便能幫助房地產(chǎn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的規(guī)避。

二、對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的控制活動(dòng)主要是指企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對。房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)能否正常穩(wěn)定的開展，是由控制活動(dòng)的質(zhì)量來決定的，由此可見，對房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。控制活動(dòng)具體由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)以及集權(quán)等等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成的。《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》也指出：企業(yè)需要在考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益的基礎(chǔ)上，來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，主要從這些環(huán)節(jié)入手，例如：風(fēng)險(xiǎn)評估辦法、應(yīng)對策略、流程處理等等，進(jìn)而制定出能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而一定程度上規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)可能會(huì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例：青島國際輕紡城擁有一塊土地500畝，擬轉(zhuǎn)讓其中的400畝，另外100畝建寫字樓自用。青島政建投資集團(tuán)有限公司擬收購其土地并為輕紡城建設(shè)寫字樓。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施要注意取得政府收回土地的文件和相關(guān)合同、協(xié)議和單據(jù)，作為稅務(wù)處理的依據(jù)。土地儲(chǔ)備中心、青島政建投資集團(tuán)有限公司、輕紡城簽署“拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議”，同時(shí)，輕紡城與甲公司“委托代建協(xié)議”，寫字樓以輕紡城名義立項(xiàng)、報(bào)建，所有與寫字樓有關(guān)的建造成本單據(jù)抬頭必須開給輕紡城，由青島政建投資集團(tuán)有限公司單獨(dú)裝訂憑證（先預(yù)計(jì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)，支出時(shí)沖減），竣工決算后，整體移交給輕紡城，由輕紡城做固定資產(chǎn)管理，同時(shí)輕紡城給青島政建投資集團(tuán)有限公司出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)，青島政建投資集團(tuán)有限公司憑政府收回土地文件、拆遷補(bǔ)償合同、拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)確認(rèn)拆遷補(bǔ)償費(fèi)出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅費(fèi)共同構(gòu)成400畝地的成本。根據(jù)財(cái)稅[2004] 134號(hào)，為取得土地支付的全部對價(jià)，包括出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、農(nóng)民安置費(fèi)、青苗補(bǔ)償、市政配套費(fèi)，均作為契稅稅基，青島政建投資集團(tuán)有限公司在辦理土地證時(shí)要先預(yù)估這些費(fèi)用。

三、重視建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

房地產(chǎn)企業(yè)如要真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)防線防范體系是重要的實(shí)施手段。房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營狀況，并且結(jié)合《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》當(dāng)中的一些規(guī)定，進(jìn)而構(gòu)建相關(guān)稅務(wù)信息的傳遞渠道與溝通制度，要收集、處理、傳遞信息的責(zé)任真正明確到每一個(gè)崗位上，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制度。通過這種方式將責(zé)任進(jìn)行劃分，不僅能保障房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理相關(guān)工作能夠一一落實(shí)，其中相關(guān)工作的實(shí)際完成情況也能實(shí)現(xiàn)有崗可查，更重要的是保障房地產(chǎn)企業(yè)的管理層能夠及時(shí)獲得涉稅信息反饋，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題，并采取應(yīng)對措施進(jìn)行改善。例如：土地增值稅規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。利用這個(gè)優(yōu)惠政策對土增稅進(jìn)行籌劃，可以利用銷售定價(jià)臨界點(diǎn)籌劃法，就是建立一個(gè)計(jì)算模型，計(jì)算出房屋定價(jià)，使得增值率控制在上述20%以內(nèi)，這樣也能很好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

又可以做好營業(yè)稅策劃，例如：合作建房。一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。成立合營企業(yè)，雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享。提供土地使用權(quán)一方符合營業(yè)稅法中“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅”規(guī)定，故不必繳納營業(yè)稅。通過合作建房的方式將營業(yè)稅策劃工作做好，有利于規(guī)避營業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督通常由內(nèi)部審計(jì)與自查兩個(gè)部分組成。通過內(nèi)部審計(jì)與稅負(fù)自查相關(guān)工作的開展，房地產(chǎn)企業(yè)能有效提升涉稅事務(wù)的處理質(zhì)量，能夠合理保障房地產(chǎn)企業(yè)安全納稅，有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，日常經(jīng)營管理過程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要堅(jiān)持定期對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，若是發(fā)現(xiàn)有問題的環(huán)節(jié)要針對性進(jìn)行改善與糾正。而針對一些階段性涉稅的工作。可以以統(tǒng)一檢查或者專項(xiàng)審計(jì)等等方式，例如：一些專業(yè)性或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務(wù)，可以請專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而提升房地產(chǎn)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。例如：融資階段。融資階段的稅收籌劃應(yīng)該做好以下的風(fēng)險(xiǎn)管理： 首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到利息費(fèi)用雖然有稅遁的優(yōu)勢，但是過重的負(fù)債也會(huì)給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)在利用稅遁優(yōu)勢時(shí)應(yīng)該考慮到最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的問題； 其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，雖然現(xiàn)在銀行對房地產(chǎn)的貸款限制越來越多，但是為防止稅務(wù)機(jī)構(gòu)對于超額利息的剔除，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是要向正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)貸款，比如說向非金融機(jī)構(gòu)貸款的利息是不允許在計(jì)算土地增值稅的過程中作為扣除項(xiàng)目的。

我國在 2009 年 5 月由國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評估、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及到的各項(xiàng)工作作出了詳細(xì)的規(guī)范和闡述。從客觀的角度來看，當(dāng)前稅法體系還存在一些漏洞，很多辦稅環(huán)節(jié)還停留在比較粗略的條例框架之下，當(dāng)然稅法體系的不健全也會(huì)造成政策的真空地帶與更大的彈性空間，而這種尺度不好把握，很容易給房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于這樣的背景，房地產(chǎn)企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，要及時(shí)全面的了解相關(guān)稅收政策，要善于聽取相關(guān)部門的建議與提醒，這樣才能保障房地產(chǎn)企業(yè)對于稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，進(jìn)而更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.交通財(cái)會(huì).2009（10）.

第12篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 審計(jì) 誤區(qū) 應(yīng)對策略

我國房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，促進(jìn)了我國各地稅收穩(wěn)定增長。但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)具備非常明顯的規(guī)劃性，其開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)繁忙復(fù)雜，投資金額量大，提高了會(huì)計(jì)審核的工作難度。房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)核算涉及的范圍相當(dāng)廣泛，審核的周期較長，核算環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，出現(xiàn)工作誤區(qū)日趨明顯，普遍存在調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅等問題。因此，必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)中出現(xiàn)的工作問題，從而采取合理的應(yīng)對措施，才能確保房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

一、我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在審計(jì)中普遍存在的誤區(qū)

（一）利潤操控

目前，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了延長時(shí)間，會(huì)對可收款的項(xiàng)目進(jìn)行長期掛賬，主營業(yè)務(wù)收入成本、利潤的確認(rèn)出現(xiàn)差錯(cuò)等。同時(shí)部分企業(yè)私下進(jìn)行小金庫的設(shè)置，開發(fā)委托建設(shè)業(yè)務(wù)、商品房屋代收與出租業(yè)務(wù)等，隱瞞實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收入。

（二）偷稅漏稅現(xiàn)象

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)需要繳納的稅金數(shù)額非常大，稅金種類復(fù)雜多樣，稅金的計(jì)算工作也很細(xì)瑣，因此，房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，虛報(bào)實(shí)際成本，同時(shí)隱瞞房租的實(shí)際收入數(shù)額等。

（三）虛設(shè)資產(chǎn)和投資成本

之前我國沒有實(shí)施土地交易公開競價(jià)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以各種名義占得土地，通過各種途徑改變土地的用途，隨意找到評估部門，按照商業(yè)規(guī)劃用途的方式得出價(jià)值評估結(jié)果，進(jìn)行建立無形的投資資產(chǎn)和成本等，導(dǎo)致違規(guī)貸款現(xiàn)象的存在。

（四）合同虛假與材料管理不合理。

在售房簽訂中，企業(yè)利用虛假的合同與個(gè)人簽訂，來套取銀行方面兌換票。房地產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理比較隨意，在開發(fā)過程中存在大量原材料，長期的建造的周期，提高了企業(yè)審計(jì)工作的難度，無法保持井然有序的固定資產(chǎn)清查管理程序，不斷提高于項(xiàng)目的開發(fā)成本等。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)誤區(qū)的應(yīng)對策略

針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)中出現(xiàn)的誤區(qū)，應(yīng)該采取合理有效的應(yīng)對措施，才能保證企業(yè)審計(jì)工作保持正常的運(yùn)營狀態(tài)，國家財(cái)政稅務(wù)資金保持逐年增長的趨勢。

（一）合理籌劃稅收，杜絕出現(xiàn)避稅、開假發(fā)票現(xiàn)象

作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到避稅與開假發(fā)票是違法的，只有進(jìn)行正確核算會(huì)計(jì)成本，才能提高企業(yè)的管理效率。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以不建立獨(dú)立的核算部門，進(jìn)行合理的節(jié)稅，在房地產(chǎn)銷售中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，不斷降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）完善資產(chǎn)管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制

目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)工作還是存在很多問題，因此，最關(guān)鍵的是不斷完善資產(chǎn)管理。為了增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，首先嚴(yán)格控制企業(yè)資產(chǎn)，完善資產(chǎn)管理責(zé)任的制度，將此制度落實(shí)到各個(gè)工作部門中，明確各個(gè)工作崗位的責(zé)任與任務(wù)。同時(shí)，不斷完善基層管理負(fù)責(zé)人員責(zé)任制度，提高各個(gè)部門的合作力度。為了增強(qiáng)日后審查的時(shí)效性，可為企業(yè)相應(yīng)設(shè)備實(shí)行統(tǒng)一編號(hào)管理制度，不斷優(yōu)化內(nèi)部工作流程的完善程度。

（三）建立完善的激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中需要為企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建嚴(yán)格的審計(jì)環(huán)境，對于工作比較馬虎，出現(xiàn)差錯(cuò)的人員，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章條例給予其嚴(yán)厲的批評、經(jīng)濟(jì)上的處罰，以改善工作人員的工作態(tài)度，提高其業(yè)務(wù)能力。對于工作表現(xiàn)優(yōu)秀、工作業(yè)績好的工作機(jī)構(gòu)人員相應(yīng)的表揚(yáng)與經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，或者調(diào)整崗位，為工作人員提供晉級評優(yōu)的工作機(jī)會(huì)，不斷調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。

（四）完善會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

完善會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作，優(yōu)化核算工作體系，才能提高企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算水平，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作過程中，應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)法中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特征，掌握實(shí)地核算方法與外調(diào)方法，保證企業(yè)納稅資料的真實(shí)性。為了提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的工作效率，最重要是提高工作人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)，保證項(xiàng)目預(yù)算的精度，合理降低企業(yè)成本。

三、結(jié)束語

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為我國的稅收和其他政策提供強(qiáng)大的支持，只有實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能保證我國財(cái)政稅收保持逐年增長的穩(wěn)定趨勢。綜上所述，及時(shí)發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)出現(xiàn)的誤區(qū)，及時(shí)治理逃稅漏稅現(xiàn)象，完善資產(chǎn)管理制度與激勵(lì)制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系，嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力等，切實(shí)提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計(jì)工作的時(shí)效性，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志英.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)誤區(qū)及應(yīng)對措施研究[J].科技與企業(yè)，2013，12

[2]凌杉.試析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)誤區(qū)及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，04

[3]許佳琪.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2011，09