時間：2023-08-25 17:09:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項目管理風險控制流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：風險導向；建筑施工企業；內部控制體系
隨著建筑企業經營方式的改進，其在內部控制體系中加入了多種風險管理措施，為此類企業創造更大效益的同時也提升了項目建設的安全性，項目管理者應在風險導向的引領下改進內部控制系統，找出風險管理給企業建設帶來的幫助，開拓內部控制體系的發展路徑。
一、內部控制體系與風險導向的關聯性
通常來講，建筑企業內部控制系統的發展與運轉較穩定，若想實行風險管理，要將其融合到內部控制制度的各項措施中，也就是說，只有當內部控制體系較完善，風險管理的效果才會更佳。建筑企業在開展多項施工項目時，由于此類項目的發展會受到多種要素的影響，其內部會生成各種風險隱患，實行必要的風險管理有助于改善項目建設質量，提升內部控制的實施效果，因此，風險導向與內部控制體系的關系較密切。同時，在開展各施工項目內部控制的過程中，管理人員要全面分析各項目內容，找出其可能存在的安全隱患，在查明原因后采用針對性措施進行改進，而安全隱患中含有不同類型的風險要素，借助良好的風險管理手段可解除安全隱患，提升內部控制系統的完整性。此外，以風險導向為主的風險管理還能充當施工企業內部控制制度的補充，其主要原因在于風險管理的內容包含風險規避、風險評估與風險預測等，涵蓋了風險控制的全過程，因而將其加入到內部控制制度中，增強了該項制度的延展性，擴展了內部控制范圍。
二、在風險導向下建筑施工企業內部控制體系的發展現狀
（一）風險管理體系不健全
部分建筑企業管理者在實行內部控制時缺乏風險管理理念，對風險管理的認知較淺顯，沒有建立起系統的風險管理體系，采用的規避風險的手段并不科學。部分施工企業在風險管理的定位上較模糊，與之相對應的內部控制系統也不夠完備，風險管理中的職能較少。隨著建筑施工企業數量的增多，其競爭壓力也逐漸增大，為提升在市場中的競爭力，部分企業適時縮減內部控制制度的管理成本，導致風險管理系統設計存在缺陷，影響管理制度的可操作性與系統性，內部風險管控缺少責任制度，難以利用專業制度來規范或約束基層員工的各項行為。
（二）內部控制制度不科學
一方面，部分施工建筑企業在制定內部控制制度時沒能堅持以風險管理為導向，在管理各項施工項目的過程中也忽視了內部可能生成的風險，降低了制度管理的安全性與可靠性?；谄髽I管理層缺少專業的風險管理認識，在進行風險管理培訓與考核時也沒有采用科學的管控措施，既沒有將其與績效掛鉤，也沒能采取必要的獎懲措施，導致考核或培訓缺乏針對性與有效性，也降低了內部控制的實施效果。另一方面，企業在進行日?？刂苹顒訒r由于缺少高效、持續性監督，部分工作人員執行力差。企業內部控制制度中要設置專門的監督程序，適時評估其內部可能出現的風險與隱患，由于當前工作人員的能力不夠，難以利用該項制度來落實企業的監督工作。此外，建筑施工企業應擁有獨立的監督部門，工作人員對相關項目進行審查并撰寫內控監督報告，有助于改進內部控制制度中的不足。
三、在風險導向下建筑施工企業內部控制體系的完善措施
（一）優化風險管理理念
風險導向下的內部控制系統革新要求項目管理者擁有一定的風險管理理念，具體來說，在進行內部控制前要精準找出施工企業的各項風險要素，如人員風險、資金風險、項目系統風險與材料風險等。在實行風險控制的過程中，管理者應將各項風險與內部控制體系巧妙融合，提升施工企業的整體管理水準。同時，在日常工作中企業管理者需加大宣傳力度，在員工培訓或各類管理活動中不斷宣傳風險管理理念，引起相關人員的重視，提升風險管理水平，保障內部控制系統的整體發展態勢。此外，在完善風險管理理念后管理者仍需借助多重手段控制關鍵活動，如合理處理業主與企業間的關系、提升項目盈利能力、實行有效的風險轉移、科學的內部合同管理等，借助多種以風險導向為主的管理措施來強化工作人員的風險經營理念，提高內部控制水平。
（二）科學規劃業務流程
在規劃內部控制業務流程時，項目管理者要適時融入風險管理理念，傳統內部控制流程較繁瑣，由于其步驟較多給管理工作帶去較多不便，存在多重風險隱患，因而借助風險導向，施工企業要適時簡化業務流程，規避經營管理風險。如在內部控制系統中可使用ERP體系，該體系可主動吸引多名員工加入到財務管理中。在實際應用時管理人員可借助ERP體系流程來操控各項業務，增強操作的規范性，節約企業的項目管理成本。利用ERP體系可有效提升企業的內部控制與財務管理水平，給施工企業營造信息網絡環境，通過其內部顯示的數據信息，可將準確、真實的會計信息呈現出來，切實完善內部控制流程，提升施工企業的風險管理效率。
（三）加強人才培養
為改善施工企業的內部控制水準，項目管理者應打造一支優秀內部控制管理隊伍。在日常工作與生活中要以風險管理為主進行教育培訓，受訓人員包括內部控制與財務管理人員，在培訓過程中，主講者應采用理論與實踐相結合的方式來強化其風險管理意識，增強風險管控，提升內部控制的認知。內部控制人員不僅要了解豐富的內控管理知識，還要意識到潛在的各項風險，全面改善風險導向下的內部控制水準。為強化培訓效果，項目管理者還需將培訓與考核相結合，利用培訓后的考核來考察受訓人員風險管理知識的應用水平，切實提升內部管控效果，使企業擁有更多高素質管理人才。企業管理者還要借助薪酬體系與績效考核來提升相關人員工作的主動性、積極性，若在風險管理制度的執行中取得較好成績，可給予其適當獎勵，反之則要接受一定的懲罰，利用制度規范來提升企業員工素養。
（四）優化內部控制環境
在優化內部控制環境時企業管理層需做好監督工作，如企業內部各項管理性措施直接影響企業文化構建，改變內部員工的價值觀念或工作理念，擁有良好的內部控制環境較為重要。在實際工作中，項目管理者需提升員工的使命感與責任感。與此同時，企業管理者要嚴格監管制度的執行情況，全面提升內部控制效果。具體來說，在施工時，施工人員應全面分析各個項目存在的風險，加強風險管理的針對性，確保風險管理的有效性。
（五）完善風險管理系統
在內部控制中還應及時完善風險管理系統，一方面，管理人員要不斷施工管理制度。由于建筑工程中的施工量較大、施工方式復雜、施工環節多等，若管理制度不健全會產生多種安全隱患，因而提升施工管理系統的規范性變得較為重要。另一方面，項目風險與財務風險的關系極為緊密，過多的財務風險會引發企業危機，項目管理者需借助風險管理來加強財務監督。在規范財務管理的過程中相關人員不僅要科學安排資金，還要借助資金管理來規避風險。如施工企業在實際經營時會出現不同程度的資金風險，針對資金支付來說，主要采用節點支付或月度支付兩種形式，部分施工企業若沒有在第一時間收到工程款，會對分包商或材料商采取延期支付，影響了企業的資金流，產生融資利息壓力，無形中加大資金風險。因此，風險管控人員需合理分析企業的經營與施工狀況，調險管理方案，提升內部控制管理質量。
（六）提高內部審計水平
企業在開展內部審計時要依托風險導向，管理人員要重視內部審計在內部控制中的作用，保持其客觀獨立性。內部審計人員在項目評價中要客觀、公正，為管理者提出改進建議。要適時強化內部審計職能，提升審計對內部控制的效用，提升企業整體的發展水平。
四、結語
綜上所述，為強化風險控制，施工企業管理者要適時完善內部控制中的各項內容，找出潛在的風險，采取防范措施，確保企業健康發展。
參考文獻：
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審計項目管理是指審計機關通過采用科學的技術方法對審計項目實施過程所進行的計劃、組織、指導、控制和監督，目的是提高審計效用，實現審計目標，確保審計質量。目前，審計項目管理水平不高，是影響我國審計工作發展的一個重要因素，也是我國審計與現代國際審計的主要差距所在。而若能將現代項目管理技術成功運用到我國審計項目的管理之中，勢必對提高我國審計管理水平，實現審計監督成效產生積極有效的影響。
一、項目管理的核心技術及其對審計項目管理的適用性
國際上最具代表性和權威性的項目管理組織是國際項目管理協會(IPMA)和美國項目管理協會(PMI)。國際項目管理協會是一個在瑞士注冊的非營利性組織，它的目的是促進國際間項目管理的交流，為國際項目領域的項目經理之間提供一個交流各自經驗的平臺。美國項目管理協會創建于1969年，是美國項目管理的協調性組織，在推進項目管理知識和實踐的普及中扮演了重要角色。PMI于1984年最早創立了“項目管理知識體系(ProjectManagementBodyofKnowledge,PMBOK)”的概念，隨后于1996年進行了改進并正式了PMBOK。事實證明，PMBOK已經被世界項目管理界公認為一個全球性標準，國際標準化組織(ISO)以該指南為框架，制定了ISO10006標準。PMBOK反映出的項目管理核心技術，在架構及管理特質要求上，與國家審計項目管理的需求具有高度的一致性。
(一)在核心技術架構上的一致性
將項目管理劃分為需求確定、項目選擇、項目計劃、項目執行、項目控制、項目評價和項目收尾共七個階段，并根據各個階段的特點和所面臨的主要問題，系統地歸納出項目管理的九大知識領域，即范圍管理、時間管理、成本管理、人力資源管理、風險管理、質量管理、采購管理、溝通管理和綜合管理，并分別對各領域的知識、技能、工具和技術作了全面總結。對照《中華人民共和國國家審計準則》(審計署8號令)中對于審計項目管理內容的規定，PMBOK將項目管理劃分的七個階段，與審計項目管理中的審計項目規劃、審計項目確定、擬定審計項目實施方案、審計項目現場實施、審計項目進度控制、審計報告完成及項目后評價等審計程序高度重合;PMBOK歸納的項目管理九大知識領域，與審計項目實施過程中貫穿始終的審計范圍確定、審計工作進程管理、審計成本及費用控制、審計風險管理、審計質量管理、審計意見溝通及反饋、審計集成管理等內容高度一致?？梢哉f，現代項目管理的核心內容與審計項目管理的要求幾乎完全是一致的。
(二)在管理特質要求上的一致性
一般來說，適合列作項目管理的通常是那些技術要求比較復雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、資源有限的一次性任務的管理項目。而國家審計項目本身所具有的工作量較大、需處理的關系復雜、承擔的責任重大、審計資源緊缺、項目通常為一次性任務等特征完全與項目管理的特質相吻合。可以看出，現代項目管理的技術方法對于國家審計項目的管理具有高度的可借鑒性和適用性。
二、項目管理技術在審計項目管理中的應用分析
在審計實務工作中，審計項目管理按內容及程序通?？梢詣澐譃橛媱澒芾?、成本管理、進度管理、風險管理、后評估管理等五個部分。項目管理的諸多技術和管理工具都可以應用于審計項目管理的各個階段。
(一)在審計項目計劃管理中的應用分析
審計計劃是審計組織和審計人員對未來一定時期內，為完成審計任務而進行的一種安排。審計計劃的基本內容包括確定審計目標、制定審計方案、選擇必要的審計程序和審計步驟，并對審計范圍、審計重點、人員預算、時間進度等方面做出的周密安排。制定審計計劃有助于審計人員明確審計目標和審計范圍，知悉審計程序和審計步驟，并為隨后的審計測試及評價提供必要的標準。
在現代項目管理學科中，進行項目計劃管理中常用的工具有：工作分解結構(WBS)、線性責任圖(LRC)、甘特圖(GC)以及網絡計劃技術(CPM、DCPM、PERT、GERT、VERT等)等。這些技術工具基本都能在審計項目計劃管理中應用，以工作分解結構的應用為例說明如下：工作分解結構主要應用于項目的范圍管理，是一種在項目全范圍內分解和定義各層次工作包的方法，即將項目的各項內容按其相關關系逐層進行分解，直到工作內容單一、便于組織管理的工作單元為止，并把各單項在整個項目中的地位、構成直觀地表現出來，以便更有效地計劃、組織、控制項目整體實施的一種方法。例如，對于X市2011年度市本級財政預算執行和其他財政收支審計工作項目，可編制工作分解結構圖，如圖1所示。
(二)在審計項目成本管理中的應用分析
審計項目成本管理是通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現審計目標。審計項目成本主要包括完成審計項目需花費的資金成本、人力成本、時間成本和機會成本。在審計工作實務中，一般運用工作分析表(詳列項目期間必須完成的工作、預定完成日期及負責人等)，人力資源分析表(確定執行審計工作所需審計人員的技能和專業性質)，審計項目外勤經費管理表(根據審計人員數、審計計劃天數和地區標準預算審計經費，具體包括住宿費、伙食費、交通補貼、公雜費等外勤經費，以及加班補貼及其他費用等)等表格對審計項目進行費用預算和經費控制。在實際運行過程中，由于審計項目外勤工作進度的不確定性，隨著項目審計的推進也難免會造成預算的調整，若不能有效控制，可能會使審計項目財務預算流于形式。
現代項目管理中的項目成本管理，是通過項目成本估算、項目成本預算、項目成本控制等步驟進行的，其中項目成本控制是項目成本管理的核心環節。項目成本估算、項目成本預算和項目成本控制中的諸多管理工具大多適用于審計項目成本管理，本文僅對項目成本控制的核心技術方法一偏差分析技術在審計項目成本管理中的應用作如下介紹：偏差分析技術，也稱掙值分析(EarnedValueAnalysis,EVA)，是評價項目成本實際開銷和預算進度情況的一種方法，該方法可以通過測量和計算計劃工作預算成本、已完成工作的實際成本和已完成工作的預算成本，得到有關計劃實施的進度和成本偏差，從而達到衡量項目成本執行情況的目的。在使用偏差分析技術時，首先要確定偏差分析的三個基本參數：①計劃工作量的預算成本(BCWS);②已完成工作量的實際成本(ACWP);③已完成工作量的預算成本(BCWP)，即掙值(EarnedValue,EV)，掙值反映了滿足質量標準的項目實際進度。偏差分析主要通過計算成本偏差、進度偏差、進度執行指數和成本執行指數來實現其評價目的。指標計算公式及具體含義如下：
(1)成本偏差(CV):CV=BCWP-ACWP，當CV為負數，表明項目成本處于超支狀態;反之，項目成本處于節約狀態。
(2)進度執行指數(SPI):SPI=BCWP/BCWS，當SPI大于1，表明項目實際完成的工作量超過計劃工作量;反之，項目實際完成的工作量少于計劃工作量。
(3)成本執行指數(CPI):CPI=BCWP/ACWP，當CPI大于1，表明項目實際成本少于計劃成本;反之，項目實際成本超過計劃成本。
(4)進度偏差(SV):SV=BCWP-ACWS，當SV為負數，表明項目實施落后于進度狀態;反之，項目進度超前。
偏差分析技術不僅可用來衡量項目的成本執行情況，而且可以用來衡量項目的進度。通過偏差分析，可以對審計計劃執行情況進行分析并依據分析結果，對審計計劃進行相應的調整和控制。
(三)在審計項目進度管理中的應用分析
國家審計項目管理中，審計時間(或進度)、審計成本與全面審計質量是辯證統一的?？茖W合理的審計時間管理可以合理配置審計資源，滿足審計質量的要求，降低審計成本、提高審計效率。項目進度管理中常用的技術工具有里程碑圖、甘特圖、網絡計劃技術、決策關鍵路徑法、圖形評審技術、風險評審技術等，這些技術均可以在審計項目進度管理中進行應用。以里程碑圖的應用為例說明如下：里程碑圖是標示項目計劃的特殊事件和關鍵點。在審計實施中，對這些關鍵點的時間進行控制。以X國有企業財務收支審計項目為例，可編制審計項目時間管理里程碑圖如圖2所示：
里程碑圖用于項目進度管理工作，具有直觀、簡單、容易制作、便于理解等特征。里程碑圖一般適應于比較簡單和中小型的審計項目的進度管理。
(四)在審計項目風險管理中的應用分析
審計風險是指被審計單位的財政、財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當審計結論的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成。
項目管理中的風險管控通常是通過風險識別和風險評估去認識項目的風險，并以此為基礎合理地使用各種風險應對措施、管理方法、技術和手段，對項目風險實行有效的應對和監控。項目風險管理工作過程都有不同的技術工具和方法，比如風險管理規劃會議、風險管理圖表、信息搜集技術、假設分析法、SWOT分析法、敏感性分析、概率分析、偏差分析、風險再評估等等。本文以項目風險識別為例，說明在審計項目風險管理中的具體應用。
項目風險識別是對項目可能存在的風險及其產生的原因進行描述和歸類的過程。項目風險是不斷更新的，所以項目風險識別不是一次性的活動，而是一項反復的過程，風險識別貫穿于項目生命期的全過程。項目風險識別的工具和方法主要有：文件審查、信息搜集技術、風險檢查表、圖標技術、假設分析法、SWOT分析法和專家判斷法等。通過這些技術工具工作的結果就是得出該項目的一個初始風險登記冊，也就是項目風險清單。這些風險清單中包括已識別的項目風險和潛在應對清單。在審計風險的識別和分析評價過程中，通過確定審計項目風險清單，進而確定風險的潛在應對措施，為風險管理的后續工作打好基礎。
(五)在審計項目后評估中的應用分析
審計項目后評估是指由獨立于審計項目決策和審計項目實施的第三方，對已經完成的審計項目的目標、執行過程、績效和影響進行分析，確定項目預期的目標是否達到、實施過程是否合理有效、社會影響是否積極。審計署第8號令明確要求審計機關應當對審計質量控制制度及其執行情況進行持續評估，及時發現存在的問題，并采取措施加以改進。
現代項目管理中，項目后評估成為項目質量管理中的重要環節，它的內容包括項目效益后評價和項目管理后評價。國際上通用的項目后評價方法有統計預測法、對比分析法、邏輯框架法及成功度法等定性與定量相結合的分析法等。由于這些后評估方法都是比較適用于工程類項目的后評價，所以這些評價指標都很注重項目預算值與實際值的對比，注重對項目未來發展效益的預測。本文以邏輯框架法為例，說明其在審計項目后評估中的實際應用。
邏輯框架法(LFA)是一種概念化論述項目的方法。采用邏輯框架法進行審計項目后評估時，可根據審計項目后評估的特點和項目特征確立審計目標層次間的邏輯關系，并以分析審計項目的效率、效果、影響和持續性為主要分析內容。其中，效率性主要反映審計項目投入(審計成本投入)與產出(審計達到的效果)的關系，即反映審計項目把投入轉換為產出的程度，同時也反映審計項目的管理水平;而效果性主要反映審計項目的產出(審計達到的效果)對審計目的和審計目標的貢獻程度。審計項目的效果性主要取決于審計項目對象群對審計項目活動的反映，要受到內部條件和外部條件的限制;持續性分析則主要通過審計項目產出、效果、影響和關聯性，找出影響審計項目持續發展的主要因素，分析滿足這些因素的條件和可能性，提出相應的措施和建議。
三、我國國家審計項目管理中存在的問題及改進建議
審計項目管理一直是我國審計管理的一個難題。目前我國國家審計在審計項目管理中存在的突出問題主要有：一是審計項目管理缺乏統一的審計規范和具體的管理標準，審計人員無規可依，造成在審計項目管理過程中的盲目和無所適從;二是審計項目計劃的編制普遍流于形式，模板化的內容多，對具體審計項目的針對性差，實施隨意性大;三是執行審計項目缺乏嚴格的質量控制流程，審計風險識別能力較差，風險控制手段嚴重欠缺;四是對審計項目時間的管理無具體的管理規范，項目實施時間隨意性大，容易造成審計效率低下;五是缺乏對審計項目后評估的足夠重視，未能通過審計項目后評估工作延展審計功效、總結審計項目實施經驗和教訓，從而不斷提高審計工作質量。
針對上述問題，充分借鑒現代項目管理技術，筆者提出如下改進建議：
(一)審計署應盡快制定獨立的審計項目管理規范，構建科學完整、嚴謹適用的審計項目管理技術規則
審計署于2010年9月正式了《中華人民共和國國家審計準則》(審計署8號令)，對于國家審計工作全過程進行了具體的規范。審計署8號令雖然包含了非常豐富的內容，但畢竟僅屬于一部基本審計準則，其內容也只能是原則性的法條規定。構建完整的國家審計準則體系，除了應包括類似8號令這樣的基本審計準則之外，還需要建立與之相配套的專業審計準則、審計指南、審計技術指引等規則制度體系。作為審計準則體系中重要構成部分的審計項目管理，應該制定出相對獨立的專業審計準則和相關審計指南和技術指引，只有這樣才能保證審計項目管理有規可依，才能在審計實踐中發揮指導作用，保證審計工作質量。
(二)制定審計項目質量控制流程，運用科學的流程化管理來替代人為的經驗化管理
進行審計質量控制通常應該從過程和結果兩個層面展開，過程層面的審計質量控制是對審計計劃、審計活動實施、編制審計報告、審計結果復核、審計結果公開等全過程的質量控制;結果層面的審計質量控制要實現在審計證據以及得出的審計結論面前，審計人員、被審計單位、所有利益相關者之間不存在明顯的意見分歧。由于審計對象規模的龐大和具體經營資料的繁多等因素，決定了審計查證過程只能是有限的抽樣審計過程，面對大量的樣本的選取、范圍的確定、審計程序執行的詳略等事項，都要取決于審計師的專業判斷和分析。審計實施過程的這種特性，如果沒有建立相應的流程化工作程序和具體的量化標準，就非常容易使審計過程陷入審計項目主管的經驗化管理窠白之中，就會形成審計人員的專業水準決定審計項目質量的優劣。而通過制定完備的審計項目質量控制流程，對于諸如審計樣本的選取標準、審計范圍的確定原則、審計風險關鍵控制點等審計核心內容制定明確的規定和指導意見，就可以有效減少因審計主管經驗誤判可能造成的審計質量偏差。
(三)加強審計風險管理，避免遭受審計失敗
由于國家審計具有較高的權威性，其審計結論和審計處理意見帶有一定的強制性，被審計單位必須執行，從而使審計人員容易忽視審計風險，這種忽視可能會造成未能充分發現問題、揭示問題、致使審計機關出具不恰當甚至錯誤的審計報告、意見、決定等法律文書的可能性，甚至會導致審計失敗。加強審計風險管理通常從風險識別、風險評估、風險處理等環節入手。風險識別的途徑主要有兩個方面：一是借助外部力量，利用外界的風險信息、資料識別風險;二是依靠審計機構自身的力量，根據審計客體的特性識別風險。審計風險識別的方法可充分借鑒項目管理的相關技術和工具，比如檢查表、流程圖、情景分析、SWOT分析、敏感性分析、工作結構分解法等。審計風險評估是在審計風險識別的基礎上，對審計風險發生的概率、損失程度和責任大小，以及審計風險是否可以接受等問題進行的判斷和界定。風險處理是審計風險管理的最后一個環節，在進行充分的審計風險識別和風險評估后，確認影響審計結果的事項，采取追加審計程序以消除或確認審計風險因素，進而根據風險評估結果確定相應的審計結論和審計處理意見，以保證審計結果的客觀與公正。
(四)做好審計成本的預算和控制，加強國家審計項目成本管理
國家審計項目成本主要包括審計組進行審前調查、現場審計的外勤審計成本，以及為該項目進行非現場工作的內勤審計成本。根據審計項目成本的特點，應建立以下管控措施：各審計組在開展審前調查階段，根據掌握的項目初步情況，編制項目成本概算，報內部財務主管部門審核確定;審計組在正式進點前，根據經審定的審計工作實施方案，結合審定后的概算，編制項目成本預算;財務主管部門依據經批準的項目預算，建立項目經費支出賬簿，對項目組發生的所有經費支出進行單獨核算;審計組在完成現場審計工作后，要及時編制項目成本決算報表，到財務部門報賬，財務部門以經審定批復的預算為依據，對項目成本支出進行審核認定。
(五)強化審計項目后評估工作，延展審計功效
在審計報告正式提交后，即進入后續跟蹤審計階段，主要是審計項目后評估的工作。在后續跟蹤審計階段，應建立審計質量評價制度以及責任追究制度。審計質量評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對項目的評價包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果及審計小組的整體情況等;對審計人員的評價主要包括專業勝任能力和工作效率等情況。通過審計質量評價可以總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。責任追究制度并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監督和制約，把審計質量控制落到實處，防范審計風險。
主要參考文獻：
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關鍵詞：建筑項目；施工質量；管理；對策
我國建筑行業處于快速發展階段，各類建筑項目對區域改造提供諸多幫助。面對傳統施工模式存在的問題，工程單位要敢于做出科學的戰略決策，對項目采取綜合性控制方案，確保施工質量符合預期標準要求?；陧椖渴┕べ|量改造存在的問題，也要及時調整控制模式，這些都是項目施工需要處理的問題。
1施工質量管理意義
建筑工程質量是指建筑工程質量是指在國家現行的有關法律、法規、技術標準、設計文件和合同中，對工程的安全、適用、經濟、環保、美觀等特性的綜合要求，施工質量管理是對于全施工過程所采取的各項保證工程質量的管理措施。“安全事故”是建筑工程建設階段潛在隱患，破壞了現場施工流程的有序性與協調性?，F代建筑施工面臨諸多挑戰，各種因素易導致安全事故頻發，增加了現場施工作業與管理操作的難度。“安全第一、質量優先”是建筑施工改造的核心思想，按照安全事故準則編制可行的事故預警管理方案，有助于提高整個工程的施工作業效率。
2質量管理風險及成因分析
2.1技術支撐問題
建筑質量管理技術條件不足，對質量管理缺乏科學的引導機制，限制了質量管理數字化發展水平，這些都是限制行業改造難度的關鍵。面對信息化發展趨勢，建筑企業尚未構建科學的管理方式，對不同類型質量項目失去了創新管理平臺，這必然會影響到建筑工程的發展進程。建筑工程作為一種新的建筑工程市場化方式，很受人們的關注，在建筑工程市場化市場的逐漸擴大下，有很大的發展前景。
2.2產業配套問題
現有建筑行業模式相對落后，產業規劃與發展面臨諸多困難，導致質量管理體制達不到預期狀態，從而影響到了整個產業的可持續發展。質量管理機制與產業配套模式不符合，限制了各種類型的項目體系，這些都會影響城市建筑行業改革與發展。例如，相同城市地區的質量方案中，對建筑質量標準及要求不一樣，這些都限制了區域性的產業發展，不利于整個企業質量編制與實施。
2.3質量人才問題
人力資源缺乏時代，企業對人力資源評估及需求更加重視。由于質量編制體系與調整需求，現有人才資源無法達到質量管理標準，也限制了質量內部條款實施與應用，這些都降低了項目管理與控制的難度。由于特殊的地理位置，城市地區發展建筑工程行業存在著一些劣勢，例如，項目引進機制不健全，規模化產業結構不協調等，這些都是限制城市地區產業結構發展的主要因素。
3建筑項目施工安全管理
3.1安全管理模式
建筑項目安全管理是為降低事故的發生率，提高整個項目規劃的效益性，為廣大投資方帶來理想的經濟收益。為了改變傳統管理模式的不足，設定安全管理條例具有哦戰略意義，可減小各種因素帶來的風險因素，實現成本投入與實際收益的最大化，這些都是安全管理機制改革的重要內容。安全管理模式運用中，需考慮建筑規劃、設計、施工、檢驗等多個方面內容，這樣才能更好地實現建設目標，為項目收益及改造做好充分的準備工作。另外，建筑項目負責人喲擔負起安全管理職能，從各個方面開展安全控制措施，實現項目規劃及發展的一體化，這樣才能更好地完成施工目標。
3.2安全教育模式
“安全生產”對建筑設施改造起到了保障作用，也是維持現場作業流程的基本要求，對現代建筑建設起到了綜合性作用。安全教育是從多個方面開展管理指導，消除建筑設施潛在隱患，為建筑建筑運行做好充分的準備工作。基于安全教育思想下，建筑建設標準有著明顯的提高趨勢，需要各類人員共同參與項目建設過程，才能更好地完成施工指標。施工單位要定期開展教育培訓工作，從施工理念、安全思想、操作工藝等多個方面進行專業指導，才能更好地完成施工目標。對于存在施工風險的人員，需及時調整及安排專業人士從事相關工作，這些都是提高安全教育水平的關鍵。
3.3安全監督模式
建筑項目投入了大量的成本資金，維持項目施工質量達標及安全性，才能實現效益增收與發展，這些都是保障建筑設施應用價值的關鍵。對于傳統管理模式來說，安全監督需要從多個角度開展工作，才能更好地完成作業指標，也是保障經濟效益的關鍵。同時，安全監督與管理結構中，需要做好多方面的工作才能完成監督指標。例如，建立專項小組完成圖紙的審核與分析，對潛在事故做好前期改良，減少圖紙問題對安全監督產生的不利影響。
4建筑項目合同管理對策
4.1分級管理，提升合同層次
建筑工程合同要從不同角度開展管理，按照分級管理思想實施工作，從多個角度進行合同改造與分析，這樣才能更好地完成項目工作。但是，對于建筑企業來說，合同管理需要從項目規劃、設計、施工、檢驗等多個方面開展工作，這樣才能保證項目管理機制的協調性，維持整個項目運行穩定。基于目標市場定位與控制引導下，項目管理機制要考慮風險系數，以不同類型的建筑體系為中心，采取相對應的控制方案，促進合同條款編制與運行的一體化。對于存在風險隱患的合同項目，要考慮企業未來發展及戰略調整要求，共同打造全面性的風險控制流程。
4.2主動合同理念
客戶合同是基于客觀事實的概述性理論，應當在客觀條件下建立有效的建筑企業合同模式。企業走市場化轉型之路，并不是某個階段對經營管理提出的要求，而是整個行業未來革新建設的必然趨勢。城市地區作為國家經濟建設重點對象，必須要緊隨時代潮流，挖掘建筑工程市場化轉型潛在的價值意義，為市場化建設與發展做好充分的準備，這樣才能實現經營模式轉型與改進。信息科技是建筑工程市場化發展的根基，這樣才能維持企業經營模式的優化發展，帶動經營效益穩步增長。
4.3合同考評理念
合同是建筑工程建設不可缺少的內容，按照合同標準進行綜合化控制，對行業風險控制起到了保障性作用?；诂F代項目管理改革下，要全面落實企業風險管理機制，消除潛在性的風險控制隱患，這樣才能尋求更加穩定的發展模式。當前，我國建筑行業改革趨勢明顯，合同管理風險與控制要求更加嚴格，必須做好相關調控工作。項目合同是企業營運的主要工具，借助合同可以實現項目改革一體化發展，對項目合同采取針對性的控制方案，這樣才能更好地完成項目控制風險。建筑企業要全面落實合同運營機制，從多個方面采取針對性的控制方案，這樣才能進一步規范市場化機制。
5結論
建筑項目施工涉及多個方面內容，工程單位要圍繞項目具體情況編制管理方案，提出切實可行的施工質量管理模式。針對早期項目施工存在的問題，必須全面落實項目施工質量制度，結合具體問題提出科學的調控模式，這些都是項目施工階段需要注意的問題。基于安全、質量等理念指導下，可從完善項目合同管理及安全施工制度等方面，提出綜合性的質量管理模式。
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近年來項目建設在EPC總包模式下，由于其特點是能夠縮短工程周期、降低造價、提高工程質量，是越來越多的項目建設單位首選考慮的服務模式。本文就EPC 模式下的業主內部會計控制進行了深入分析，企業共同追求的內部會計控制的目標是確保財務報告可靠性實現資產的增值保值。為使業主投資得到控制，尤其是財務管理風險得到控制與防范。近些年來新的會計制度和理念進入中國，傳統的項目建設會計觀念和方法己經不適應此種方式下的要求。經濟環境的復雜和競爭的不斷加劇了會計除了履行經濟職能，還要履行管理控制的職能，并在新模式下管理中發揮出更大、更重要的作用。能否建立和完善有效的企業內部會計控制，直接關系到企業經濟目標能否實現。因此，對企業會計控制進行系統化的升級就顯得尤為迫切。
一、EPC基建模式下的公司內部會計控制工作存在的問題
(一)工程投資控制的主要問題
1、投資成本內部控制問題
由于EPC基建模式是將項目建設的全部內容發包給具有相應資質的承包方，前期需簽訂總包合同，由于此模式的設計、采購、建筑等由承包方負責，相應的概算也由承包方編制，前期簽訂合同需業主對設計及概算了解透徹，而由于此項工作業務量大，所涉及專業人員較多，工作困難，由此導致簽訂總包合同條款不夠細致，容易在后期引起簽證及索賠，這些費用的增加將引起項目投資超概算，使得投資成本增加。
2、工程款項支付內部控制
從近幾年EPC工程項目總包過程中發現，工程款項支付是內部控制的一大難題，由于工程節點及工程進度審核比較粗放，導致資金支付存在風險。
(二)工程物資采購問題
在EPC模式下，物資采購由EPC承包方負責材料、設備采購，對物資采購的進度及供應商的挑選不進行嚴格審核，會出現承包方所購材料價高質次，由此衍生的腐敗問題會給企業帶來很壞的負面影響。
二、發生公司會計風險控制失效的原因
(一)企業對內部會計控制重視不夠
企業沒有客觀的將內部會計控制置放于關鍵環節，沒有給予足夠的重視。一個企業求發展，要從根源解決問題，其內部會計控制制度是各單位根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度和辦法，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。它是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部會計控制制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位的內部管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個力面。這不僅有利于更好地發揮會計工作的職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。
(二)內部會計控制信息化相對滯后
很多企業在開展EPC總承包時，依然沿用的是以前的施工模式。而且項目管理體系也不完善，很多管理系統等方面都不夠健全，多數還是延續傳統的管理模式，因此也直接導致EPC模式下企業的內部會計控制信息化也同步落后，企業之間的實際情況各不相同，對信息系統的使用也各不相同，有的企業甚至沒有使用電子信息系統，仍然采用手工記賬。有的企業信息不及時進行系統升級，在使用上沒有系統使用的權限管理，久而久之就會產生財務舞弊，致使有些人對會計信息進行盜取或篡改。嚴重的將導致整個信息系統數據失真，給企業帶來巨大影響。
三、優化內部會計控制工作的對策
(一)增強領導對內部會計控制的重視度
現代企業管理理念認為：企業領導的角色不再是完全的監管者，更重要的是執行者?，F代信息技術的廣泛應用，致使企業的組織結構趨于扁平化，具體業務的操作速度越來越快。企業領導必須重視內部會計控制的作用，要能夠充分認識到內部控制被削弱的危害，要以積極主動的態度，學習并領會內部控制的機制。
(二)增強對內部會計控制流程的落實度
信息化技術的應用，電子信息審核代替了傳統的紙質材料備案，加快了內部會計控制的行進速度，令內部會計控制的監管力度變得更加抽象，導致內部會計控制流程的落實度流于形式。因此，作為企業管理者和業務承辦者，應該把具體的業務與抽象的內部控制機制有意識地合并到一起，注意內部會計控制流程的落實度。
(三)構建會計內部控制的信息管理系統
隨著信息化技術的推廣應用程度的擴大，會計內部控制的網絡化程度越來越高，為了保障計算機信息系統的應用安全，企業應該提高網絡風險防范意識，建立信息系統預警機制，完善網絡安全風險防范措施，防止病毒入侵，提高企業信息系統的安全性。
(四)完善會計內部控制系統的管理機制
注重全面性與系統性建設原則，把內部控制系統安置到經營管理的所有環節中，協調企業各個部門，使其在該系統的監督之下彼此協調，相互促進。同時建立有效的內部審計機制，把全員的活動都納入到相互間的查證核對范疇，從而增強內部控制系統的監管力度。
四、結束語
綜合上述，本文是以工程總承包(EPC)基建模式為背景，通過對公司內部會計控制薄弱環節分析，找出了相應的應對措施，也可得出只有建立和完善符合現代企業經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業財產的安全完整，確保企業經營管理目標的實現。
[關鍵詞]內部控制 措施
1案例簡介
A公司是一家民營企業，將在東北建設一座4.95萬千瓦的風力發電場項目。該項目已經取得前期各項批復文件，具備開工建設條件。項目主要包括土建工程和設備安裝工程。管理層認為公司人員有限，又是第一次組建這類規模的風力發電場，大部分管理人員沒有這方面的經驗。最后公司研究決定采用工程總包方式，將整個風電場工程承包給當地一家具備專業資質的公司，A公司只委派3-5名管理人員參與項目的建設，并對工程建設進行監督。經公司領導商討，最終確定由當地一家B公司承接該項工程，B公司董事長與A公司董事長私交甚好，總承包價為38000萬元。隨后，B開展工程項目的建設。然而，自從2012年8月份開工以來，工程項目的進展并不順利，經常因為缺料和設備運送延期二停工。導致土建工程進入11月份尚未完工，不得已采取冬季施工措施，致使成本上升，工期不斷延誤。預計2013年2月完工的項目直至2013年8月才竣工。
在工程決算時，B公司申報的決算總價為41000萬元。A公司對此持有異議，經雙方多次協商，最后將決算金額確定為40000萬元。A公司風電場從2013年9月才正式進入運行調試階段。
2工程項目失控的原因及存在的問題
2.1項目公司機構設置和人員配置不合理。A公司沒有項目建設經驗，在項目籌備期未設立工程指揮部，對項目整體建設進行全面管控。只是在現有人員中抽調3-5名管理人員參與建設，這些人員只有一位土建專工和一位電器專業的人員，多數人員都沒有工程項目實際建設經驗。項目開工建設后，對這些人員也未設定明確的崗位和相應的崗位職責。致使參與建設的人員無法起到管理和監督的職能。
2.2工程承包合同未進行招標，造成合同條款不規范引發爭議。對工程總包方的選擇，A公司并未采取公開招標的方式，而是由當地一家與公司董事長關系較好的B公司承攬該項工程。并沒有對B公司的資質和能力進行考察。經過一段時間之后才得知B公司之前未承攬過類似規模的工程。合同在商討過程中，A公司人員考慮到雙方領導關系，并未對工程增項條款進行明確的約定。導致爭議不能及時解決。
2.3項目公司管理制度缺失造成管理失控。作為建設方和承包方，管理方式是不同的。由于A公司經驗不足，項目建設伊始并未根據內部控制規范和內部控制應用指引，建立一套完善的項目管理制度和工作流程。在整個項目建設過程中無制度可依，導致項目實施過程管理混亂，出現管理漏洞。
2.4工程監理單位失職，缺乏有效的監督導致項目建設失控。監理公司是一個項目的第三方監督機構，對項目業主負責，協助業主單位加強工程進度、質量和安全管理，同時全面審核工程成本和付款情況。該項目監理公司通過地方政府關系承接該工程，為控制自身成本，建設現場監理人員數量不足，工作流于形式，未能對項目建設進行有效的監督，導致項目實施過程失控。
2.5內部審計部門缺位加劇工程失控。內部審計部門作為公司內部監督機構，要將審計監督貫穿重大事項的整個周期。內部審計部門應直接參與工程建設，若缺乏基建專業知識，公司可以聘用具有資質的咨詢服務機構，協助內部審計部門加強跟蹤審計。但由于A公司考慮增加內部審計或引進審計單位會增加項目成本，這種成本價值觀致使工程成本失控。
3工程項目內部控制的應對措施
3.1確定組織機構，明確職責權限。根據內部控制規范和應用指引，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確各級各部門的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，是建立與實施內部控制的基礎。公司應當按照“領導重視、中層主導、骨干參與“的原則，確定以公司負責人掛帥，工程、電氣、財務、審計、人事等部門負責人為主的組織機構。人事部門配合公司負責人制定相關的職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，確保組織機構分工明確、職責透明、信息暢通、效率提高。
3.2按照內部控制規范，完善各種制度文件。根據管理現狀，從企業層面和業務層面分別梳理業務流程，整理制度文件。財務或審計部門可以作為牽頭部門，組織相關人員熟悉內部控制規范，對照內部控制應用指引規定的內容、目標、控制程序和控制要求，制定出本企業的內部控制建設方案、工作計劃、各種制度的目標、規范內容、責任部門、任務以及時間和任務要求。企業主要圍繞項目管控、項目變更登記、項目成本控制和項目資源計劃幾個方面完善相關制度文件，使得項目從立項、招標、施工到驗收全流程有制度約束。
3.3設定控制目標，加強過程管理?；诒O管的要求，設定控制目標清單。對照內控標準，制定一級內控指引目標和二級內控指引目標清單。主要涉及項目合同、項目成本、質量安全、采購管理（業務總分包）、庫存管理、財務管理、人力資源、集團管控、預算管理、信息系統等制度。有了制度和目標，必須加強過程管控。利用信息系統收集的信息，按照完整性、合理性和有效性的原則，細化目標清單、分類匯總作業事項，形成動態事項數據庫。然后圍繞風險發生的可能性和影響程度，進行風險分析，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。
3.4強化風險管理，建立動態維護機制。建立風險控制的日常更新機制，更新風險要素和控制要素；實施動態風險評估、量化風險影響因素，找出需要測試的流程和控制點；定期進行跨部門匯總討論，修正內部控制流程，建立內部控制考核機制。對于識別出的風險，應分別從企業組織層面、流程層面和執行層面三個方面優化，使風險可控。企業層面包括組織結構修正、部門職能劃分、崗位劃分；流程層面包括重新設計流程、部門間的溝通與協調、內部控制規范與實際執行的差異處理；執行層面包括控制規范具體化、修訂表格、單據、分析模板和填表說明。牽頭們部門在此基礎上修訂內控制度，逐步形成優化的內控手冊。
3.5嚴格執行招標制度，從源頭防范項目風險。重大工程項目合同必須采取招標方式，由公司負責人、工程部門、財務部門、法律部門等部門組成招標小組，通過招投標活動找到質優價廉的承包商。招標工作的重點在于保證招標過程的公開、公平和公正。在此前提下，各部門應積極審核招標計劃、審查招標公告、審核報名單位、評審招標文件，參與和監督開標過程。為了加強招標的全方位監督，公司審計部門還可以在招標文件中公開自己的聯系方式，接受外部單位的監督和投標單位的反饋
3.6重視內部監督，引入跟蹤審計制度。根據工程項目特點，制定科學合理的審計計劃。由于總包工程具有時間長、業務多、距離遠等特點，要求審計部門必須采取動態的、現場的和全面的審計工作計劃，即跟蹤審計。跟蹤審計的具體實施辦法：（1）前期準備階段審計。重點關注可行性研究報告和立項批復文件和各類審批文件是否齊全。一般項目普遍存在可行性研究流于形式，立項滯后等情況，內審部門應重點核實項目概算的準確性、各種證書批復是否取得。（2）現場實施階段的審計。審計重點：檢查建設資金是否到位，有無大量閑置資金，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費情況；檢查建設資金是否?？顚Ｓ?，是否按照工程形象進度付款，有無擠占、挪用建設資金等問題；對往來資金數額較大且長時間掛賬的預付工程款、預付備料款，要查明原因；檢查建立的各項內部控制制度是否健全并有效執行。關注項目中的分包問題，主體結構和重要工程不得違規分包，所有分包工程必須征得業主同意。同時還要關注物資采購的驗收管理等問題，對不合格物資采取措施，減少損失。（3）竣工結算階段的審計。在項目竣工決算編報至項目交付使用前，對建設及設計、施工、監理等單位與項目直接有關的財務收支的真實、合法進行的審計監督。應重點關注預留尾工工程及費用、試運行費、資本化利息、未單獨交付固定資產以及投用后是否存在安全、環保、消防等方面的隱患。
4結論
綜上所述，建立和完善內部控制制度是企業發展的基石。尤其在工程項目建設過程中，內部控制流程和制度正發揮著十分重要的作用，為整個項目順利建成保駕護航。目前，大部分企業只重視業務發張和規模擴張，對內部管理缺乏足夠重視。在項目建設中埋下了許多風險和隱患。企業必須擺脫這種粗放型的管理模式，組建一個強有力的內部控制部門，由該部門牽頭按照“有沒有、全不全、做不做的原則，梳理作業流程，摸清管理現狀，完善內部控制制度。
參考文獻：
關鍵詞：施工企業；跟蹤審計；方法
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0123-02
施工企業屬建筑施工業，它是以承建工程施工為主要經營活動的建筑產品生產者和經營者，在市場經濟體制下，施工企業通過工程投標競爭，取得承包合同后，以其技術和管理的綜合實力，通過制定最經濟合理的施工方案，組織人力、財力和物力進行工程的施工安裝作業技術活動，以求在規定的工期內，全面完成復核發包方明確標準的施工任務，通過工程點交，取得預期的經濟效益，實現企業的經營目標。
內部審計是相對外部審計而言的。從施工企業角度看，其通過審查和評價工程施工經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進施工企業組織目標的實現。他是為施工企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。目前中國施工行業市場競爭激烈，施工企業生存和發展面臨巨大的壓力，加強其內部審計管理顯得尤其重要。
一、施工企業內部審計的現狀
1.粗放經營，管理意識不強，內部審計不到位。施工企業大多重視經營工作——“工程招攬”，但對工程的賺錢點、控制點在哪里卻沒有形成制度予以重視，內部審計人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業只注重合規性檢查。不能充分發揮審計工作的效能。
2.審計意識和手段落后，審計缺乏必要的技術支持。內部審計人員投入了大量的精力查錯糾弊，缺乏服務意識，缺乏對工程過程的跟蹤審計，所以提不出可供被審計單位使用和借鑒的建議和意見，使得被審計單位消極配合，甚至掩飾真實的情況。還有相當一部分工程存在等工程結算后才能知道工程的真實情況，這已失去時效，欠缺實際指導意義。
3.內部審計人員整體素質偏低，內部審計的先進理念不能及時掌握，不能很好的適應審計工作的開展。
二、 根據施工企業的特點實施跟蹤審計
企業是市場的主體，又是市場的基本經濟細胞；施工企業的主體又是由眾多的工程項目單元組成的，工程項目是施工企業生產要素的集結地，是企業管理水平的體現和來源，直接維系和制約著企業的發展，同時也是實施內部跟蹤審計的對象。只有把內部審計的基點放在項目管理上，通過加強項目管理的跟蹤，實現項目合同目標，監控項目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達到提高企業綜合經濟效益的目的，求得全方位的社會信譽，從而獲得更為廣闊的企業自身生存、發展的空間。根據施工企業作業施工和會計核算的特點我們可在以下幾個關鍵控制點進行跟蹤審計。
（一）事前控制——目標成本的管理
第一，工程投標預算期審計——預算期的審計包括制作標書過程中的費用審計和投標額審計。（1）投標費用審計。針對建設單位擬建項目的公開邀標，各施工企業立即組織成立由各專業技術部門人員形成的編標小組，對建設項目的造價進行概預算，制作標書。這一過程實際重點為標書制作費用的真實合理性。（2）投標額審計。對于投標額的審計，重點關注既要達到工程質量、符合工程設計要求，又要體現降低成本增強市場競爭力。在審計的內容應放在投標額的合理性與企業資源的匹配情況，以及中標額與標書金額的差異。
第二，工程施工合同訂立期審計。工程中標后，就進入施工合同訂立階段。加強對工程施工合同的管理監督，是內審對工程造價實施審計把關的主要環節之一。內審人員在審查施工合同中應注意，要求使用標準的合同文本。合同的主體、合同的內容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過低壓價或要求施工單位墊資施工等不合理條款的出現，以免給日后的合同實施帶來爭議與隱患。同時也要防止有損國家、集體和單位利益的高估冒算的價格訂入合同之中。內審應注意把好工程合同價格審計關，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計監督關口前移。
第三，全面審查工程量。審計工程量是工程造價審計的重點。工程量是計算工程造價的基礎，在實際工作中應抓住那些造價大，容易出錯的分項工程進行重點審計復核。
第四，全面核對定額單價，洞察施工單位高套定額的問題。定額套用是否正確，是審計工作的重要關口。審計時應注意檢查預（結）算中所列各分項工程單價是否與定額單價相符。要注意將施工單位的預算定額，與文件規定的定額標準進行比較，將不相符合規定的部分及時剔除。
第五，審計取費標準。在實施審計中：一要嚴格按照建設管理部門核定的施工企業取費證費率收取費用。二要審查施工企業的經濟性質、資質等級，是否按規定取費，有無高套取費標準。三要審查各項取費標準是否符合定額規定的條件和適應范圍。四要審查計費基礎是否符合規定。只有這樣，才能最終保證工程造價的合理性和真實性，提高基建投資的綜合效益。
（二）事中控制——對資金運營的管控、對實際成本真實性、合理性監督
工程造價主要由合同、設計變更及現場簽證等決定，施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計過程中，內審機構主要對工程施工過程中的資金管控能力，工程進度款撥付、材料價款及其現場變更簽證等關鍵控制點進行監督控制。
第一，強化監督項目資金的管控力度，針對項目管理的控制弱點，應針對關鍵控制點實施控制措施，特別是要持續推進項目資金集中管理，發揮項目公司集約化、統籌協調的能力。（1）要求各項目責任承包項目實行財務委派制。使工程項目現場都派駐財務人員，直接參與項目的管理和監督，實現對項目工程財務監管的全覆蓋。（2）嚴把收款控制關。在與建設單位簽訂總包合同后，即刻同建設單位財務部門聯系并送達“委托書”，由項目公司指定的財務人員與建設單位辦理收款業務，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項目資金的安全。（3）集中工程項目部的資金付款審批權限，按審批流程和權限進行資金用途的審核、審批。通過控制項目資金，監督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現場的資金運營效率。
第二，材料價款審查。當前，在材料費占到工程造價的65%左右，個別工程甚至能達到70%的現狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經濟效益。（1）加強對材料采購成本的控制，嚴格工程預算定額規定的材料價格并以此控制實際采購價格；（2）要審查材料數量是否與定額含量的實際用量一致。要把住建材的質量和價格關，深入市場尋價，通過跟蹤審計，及時發現和糾正材料價格不實和質量問題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，強化付款依據，審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。形成了由項目經理、材料員、會計員的多點控制，加強了會計系統的控制作用，細化控制環節。
第三，變更簽證的確定。設計變更及現場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先，內審機構要審查是否有明確的設計變更及現場簽證流程。其次，審查根據變更的提出方是否有相應的控制流程，同時，審查控制流程中工程現場監督和工程量的核實工作有控制環節及控制措施。以保證變更增減工程量計算的準確性。變更簽證單的內容決定了簽證流程的不同，只有發揮監理、造價咨詢機構監督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。
（三） 事后控制——及時竣工結算、加強成本核算
工程竣工驗收后，及時辦理竣工結算，按施工合同規定的時間辦理決算送審。
第一，審計首先要查看工程結算流程是否合理有效，就爭議費用是否存在有效的溝通機制。第二，要對設計變更部分或因業主原因導致停工的停工損失，材料價格波動超出合同規定的部分要及時進行現場簽證和價格批價，追加合同價款辦理工程結算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結算的基礎上，加大工程款的回收力度，及時登記入賬，保證工程項目資金運營的效率。 第四，持續關注工程保修期內項目部是否根據實際工程量合理預計可能發生的維修費。
三、嚴格執行審計，提高審計質量和效率
提高建設項目工程造價審計的質量和效率，就必須堅持和牢牢把握住建設項目全過程跟蹤審計這個靈魂。在事前，要對建設工程預算進行審計，通過審計對單項工程或單位工程的造價及建設工程總造價在事前進行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據，防止因預算編制上的原因而導致項目投資的超支問題。在事中，要對建設工程在施工過程中的態勢審核把關，包括對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關，促進施工的正常進行，并防止各種隱患的發生。在事后，要做好建設工程決算審計，充分利用事前、事中審計的資料進行匯總分析，為決算審計提供真實、合法的資料，提高建設工程決算審計質量和水平。
通過以上方法對工程項目的各個施工環節和風險控制點的持續跟蹤審計，能有效的全覆蓋、全過程跟蹤控制，充分發揮風險導向作用，提高審計質量和效率，降低企業的經營風險，保證企業平穩健康的發展。
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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 011
［中圖分類號］ F239.44 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0016- 03
1 前 言
項目管理是項目管理機構和人員運用各種知識、技能、方法與工具，為滿足項目目標和有關各方對項目的要求與期望所展開的各種管理活動。它是通過項目經理和項目組織的努力，運用系統理論和方法對項目及其資源計劃、組織、協調和控制，旨在實現項目的特定目標的管理方法體系。項目管理起源于美國，發展于20世紀50年代，20世紀60年代由華羅庚引入我國，經過幾十年的發展，項目管理的應用已滲透到各行各業，水利、建筑、化工、IT、軟件管理、機械、航空等各領域的企業都更多地采用項目管理的模式。在經濟全球化、一體化的趨勢下，隨著知識經濟和網絡化社會的發展，項目管理的應用也將會越來越廣泛。
政府審計項目管理是指由政府審計機關和審計工作人員按照審計標準對具體項目實施過程進行管理的一種活動。政府審計項目管理主要包括審計項目準備階段的管理、審計實施階段的管理、審計報告階段的管理和審計后評估階段的管理。政府審計項目管理水平直接關系到審計的效率、審計結果的質量和審計目標的實現，目前各級政府審計機關對審計現場管理都給予了高度的重視，積極采取措施加強審計管理和探索審計工作方法，雖然取得了一定的成效，但仍存在以下問題：審計人員素質有待提高，質量意識淡薄，對審計工作缺乏責任心和應有的職業關注；審計人員的分工不夠合理和明確，多頭領導和重復性工作引起管理摩擦和審計效率損失；缺乏審計項目管理標準，審計項目質量控制流程靠經驗的多，靠既定標準的少，難以形成全面的審計結論，制約了審計功能的發揮；審計溝通不到位，極大地影響了審計人員的積極性，造成審計組難以形成團隊協作，各自為戰，使得審計資源浪費嚴重，審計信息不能完全掌握，間接影響了最終的審計質量。
審計質量是審計工作的生命線，審計工作質量的高低，直接影響到審計的未來和發展。為了能更好地彌補我國當前政府審計項目管理出現的缺陷，本文將現代項目管理引入到政府審計項目管理，以加強對政府審計項目管理的控制?，F代項目管理主要包括項目進度、項目質量、項目成本、項目集成、項目范圍、項目風險、項目溝通與協調、項目采購和項目人力資源管理一共9個方面的內容。結合現代項目管理可以將政府審計項目管理分為政府審計項目人力資源管理、進度管理、成本管理、質量管理、風險管理、成果管理和溝通管理7個領域。
2 政府審計項目人力資源管理
政府審計項目人力資源管理是確保項目團隊成員發揮最佳效能的管理，主要包括審計項目管理組織模式的選擇，以及審計組長、審計人員如何分工等。為有效使用審計資源，充分調動審計人員的積極性和能動性，提高審計人員的素質，我們可以從以下幾個方面加強管理。
（1）政府審計管理組織模式的選擇。針對一些大型復雜的審計項目，我們應該采用扁平化組織管理模式；對一些中小型的審計項目，我們可以采用層級組織管理模式，也可以采用混合組織管理模式，要具體項目具體分析。扁平化管理主要是為解決層級結構組織形式在現代環境下面臨的難題而實施的一種管理模式。扁平化管理一方面是由于現代信息技術的發展，特別是計算機管理信息系統的出現，使傳統的管理幅度理論不再有效；另一方面是為了避免由于項目管理層級過多，信息從最開始的發起者最后傳遞到最終執行者，不但時間極其緩慢，而且傳遞過程中失真、扭曲現象時有發生。
（2）審計機關應當根據政府審計項目計劃所確定的審計事項，按照其特點和要求，選派適當的審計人員組成審計組，并指定審計組長。審計組實行組長負責制或主審負責制。對一些較大型審計項目，可以在必要時打破部門界限，審計機關可以從外部聘用有關專家。
（3）努力提高審計人員的素質。加大審計人員的教育培訓力度，把審計業務、技能和業務知識的學習與掌握作為一項長期工作狠抓不放，堅持實務培訓與理論培訓相結合，在政府現場審計中，不要讓某個審計人員自始至終只從事一種工作，在不影響審計質量的前提下，應對其加強培養，使其從事不同的工作，提高其綜合素質，從“單一手”逐漸過渡到“多面手”、“全能手”。
3 政府項目審計進度管理
審計項目進度管理是指科學合理地安排審計時間和調整審計力量，降低審計成本，節約審計資源，進一步提高審計工作質量和效率?？梢赃\用工作分解圖來進行項目進度管理。工作分解圖（WBS）就是把一個項目，按一定的原則分解，將項目分解成任務，任務再分解成一項項工作，再把一項項工作分配到每個人的日?；顒又?，直到無法分解為止，即：項目任務工作日?；顒?。工作分解的方法多種多樣，主要包括類比法、自上而下法、自下而上法和使用指導方針等。在政府審計過程中，隨著審計的深入，審計情況可能會不斷變化，審計組長必須在審計現場獲取審計工作各方面信息，重新組織資源，對審計過程做出相應的調整，統籌安排審計事項具體進度，留出必要的調整時間，使項目進度在整體上服從項目的總體安排。
4 政府審計項目成本管理
政府審計項目成本管理，是指在政府現場審計過程中，合理配置審計資源，力求以最小的成本有效地實現審計目標。審計成本包括完成審計項目需花費的資金成本、人力成本、時間成本、機會成本?？蛇\用SWOT（優勢、劣勢、機會、威脅）分析方法對政府審計項目進行成本管理。 SWOT分析即根據政府審計項目的內外部條件各方面內容進行綜合和概括，進而分析組織的優勢、劣勢、面臨的機會和威脅，并將它們結合起來，形成審計項目成本控制的不同戰略措施。SWOT分析中有4種不同的類型組合：優勢—機會組合，是一種發展審計內部優勢與利用外部機會的戰略，是一種理想的戰略模式；劣勢—機會組合，是利用外部機會來彌補內部劣勢，使審計改劣勢而獲得優勢的戰略；優勢—威脅組合，是指企業利用自身優勢，回避或減輕外部威脅所造成的影響；劣勢—威脅組合，是一種旨在較少內部劣勢，回避外部環境威脅的防御性技術。
建立審計現場成本考核制度，通過對投入的經費、人力、時間等成本指標與審計項目取得的效益效果進行對比，評價和考核審計現場成本，增強審計人員的成本管理意識，提高審計工作效率。
5 政府審計項目質量管理
審計質量控制是指采用科學的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。審計質量控制是整個審計工作的核心，我們要依據2010年國家審計署最新的《中華人民共和國審計準則》（審計署第8號令），嚴格現場取證程序，加強審計底稿的規范化管理和審計現場復核，建立健全審計現場管理體系。
（1）嚴格現場取證程序。審計組小組成員要按規定方法收集證據，審計組要對審計證據的客觀性、充分性、合法性、相關性、目標性進行鑒定，對不符合要求的，應當責成相關人員進一步取證。在形成審計報告前，審計組要對收集的證據進行歸納、分析和判斷，形成審計結論。
（2）審計工作底稿的規范化管理。審計工作底稿是控制和監督審計質量的基礎，因此，對于審計工作底稿的編制不能認為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認真對待，在內容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰。正確的審計意見應當建立在充分適當的審計證據和準確的專業判斷基礎之上，而充分適當的審計證據和專業判斷都應當完整地記錄在審計工作底稿中。
（3）對審計現場工作的復核是確保審計質量的第一關口，而在以往的審計工作中，忽略審計現場復核的情況較為普遍，一般都在現場審計之后才進行復核。制定現場審計復核管理辦法，確保現場復核及時到位。在審計實施現場，對每位審計人員編制的審計工作記錄、審計工作底稿以及獲取的審計證據進行復核，把不完善、不規范、不準確的問題解決在審計組撤離審計現場之前，這是審計現場復核的優勢。要制定審計現場復核管理辦法，對審計現場的復核內容、復核重點、復核時間、復核程序、復核人和被復核人的責任和權利進行明確。
（4）建立健全審計現場管理制度體系，創新審計現場管理制度，不斷修訂和完善審計現場管理制度。應從加強規范入手，認真研究審計程序公正、結果公正和效率的關系，探索審計程序在實踐中的應用，按照合法性、科學性、高效性的原則，健全完善審計復核審理、審計業務會議、審計過錯追究辦法、審計工作方法、機關內部管理、審計工作廉政紀律落實等提高審計質量的規定，進一步規范工作程序、細化工作流程、創新工作方法，形成工作講規范、辦事講程序、管理講制度的良好機制。
6 政府審計項目風險管理
政府審計項目風險是指政府審計人員在審計過程中對含有重大舞弊現象的財政、財務收支沒有發現，而做出錯誤結論的可能性。推行現代風險導向型審計模式，積極而有效地采用分析性審計程序，以規避風險，提高審計效率。審計風險（AR）＝固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢測風險（DR）。固有風險與被審計單位的環境有關，它和控制風險都是客觀存在的，是審計人員無法控制的。檢測風險，它是指審計人員在審計過程中發生錯誤的可能性，與審計人員自身有關。審計人員在審計之前可以先對固有風險、控制風險、檢測風險進行評估，然后采取相應的措施把審計風險控制在合理的范圍之內。
7 政府審計項目成果管理
審計成果是指審計人員在審計實踐中經過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結論與建議，是審計機構、審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結晶。國家審計署在2010年全國審計工作會議上，提出抓好審計成果管理，解決“三多三少”，突出三個“再”。就是要在提高成果質量上狠下功夫，切實解決審計成果初級產品多、高端產品少，就事論事多、分析挖掘少，反映個性問題多、綜合共性情況少的“三多三少”問題。提高成果質量方面突出三個“再”：內容要再貼近，質量要再提高，時效要再增強。在日常審計過程中，審計人員應勤動腦、勤動手、勤動筆，積極發揮個人的主觀能動性，從宏觀著眼，微觀入手，注意發現帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質量、高水準的審計精品，為完善我國的審計法律法規做出貢獻。
8 政府審計項目溝通管理
所謂溝通，是人與人之間的思想和信息的交換，是將信息由一個人傳達給另一個人，逐漸廣泛傳播的過程。著名組織管理學家巴納德認為“溝通是把一個組織中的成員聯系在一起，以實現共同目標的手段”。政府審計溝通管理可分為審計組內部成員之間的溝通和審計組與被審計單位之間的溝通兩種情況。
（1）為了更好地促進審計組內部成員之間的溝通，應建立審計管理平臺，充分利用現代信息技術，實現審計信息及時有效的傳遞。2011年上半年，審計署組織全國審計機關開展的地方政府性債務審計，審計署計算機中心建立了審計管理平臺，實現了審計重要信息共享以及審計進度的實時動態監控。此外，審計人員利用OA騰訊通進行審計信息傳遞，兩者之間的有效結合，保證了整個審計項目能快速有序推進。此舉將我國政府審計項目管理推向了新的高度，對今后政府審計的發展具有重要的借鑒意義。
（2）審計組與被審計單位之間建立良好的溝通和協調機制，獲得被審計單位的積極配合，是審計工作順利開展的前提條件。建立與被審計單位的工作協調規范，促進審計人員與被審計單位活動行為的正常化。在審計工作中，有的審計人員由于溝通不當不能得到被審計單位的理解和支持，使審計工作進度和效果受到影響；有的審計人員在與被審計單位交往中太過隨意，不僅影響了審計質量，也影響了審計的形象和威信。因此，有必要建立與被審計單位的工作協調規范，對溝通協調原則、內容、方式方法和程序等進行明確規范，以避免上述問題的發生。
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關鍵詞：行政事業單位；內部控制；問題；建議措施
一、行政事業單位內部控制的特點
在日益激烈的市場競爭中，通過有效的內部控制制度及方法，對于行政事業單位提升經濟效益、社會效益，規避經營風險至關重要。行政事業單位內部控制具有以下特點。首先，綜合性。內部控制是一項綜合性極強的工作，包含了風險控制、預算控制、會計控制、人力資源管理及組織結構控制等諸多內容，各項控制程序涵蓋了行政事業單位的各個業務環節。其次，流程性。內部控制并不是一蹴而就的工作，涉及多項流程。例如，在預算控制中，包含預算編制、預算審批、預算執行、預算控制、預算評價等各個環節的內控措施，通過執行規定的流程，提升內部控制質量。再次，有效性。內部控制是以提升社會效益、經濟效益為目標的，因此，行政事業單位內部控制有效性要通過提升社會效益和經濟效益、降低經營風險等內容來衡量。最后，規范性。規范性是指行政事業單位在進行內部控制的過程中，需要遵守相關法規的要求，符合一定的規范，各項工作要按照相應的程序進行。
二、行政事業單位內部控制的目標
行政事業單位是行政單位和事業單位的合稱，是行使公共管理職能的組織單位，履行公共管理和公共服務等職能，在社會經濟發展和居民生活中起著重要的作用。在行政事業單位的經營管理中，內部控制具有重要的作用。具體而言，行政事業單位內部控制的目標主要有以下幾個方面。首先，合規性。內部控制的本質就是一系列的控制程序和舉措，通過制定相應的程序、措施，可以規避行政事業單位的運營風險，規范員工的各項經濟活動，提升各項活動的規范性，從而實現人盡其才，物盡其用的目的。其次，效益性。行政事業單位通過制定相應的控制程序與規則，降本增效，減少資金和資源浪費，提供更多、更優質的公共服務，不斷提升行政事業單位的社會效益和經濟效益。通過內部控制舉措，使得財務信息更加精準，資金使用更加透明，內部管理更加規范合理。尤其在當前，行政事業單位面臨轉型發展的機遇和挑戰，需要制定合理的內部控制措施，規避運營風險，提升工作成效。
三、行政事業單位內部控制的重要性
首先，通過有效的內部控制制度及程序，可以提升行政事業單位效益，規避財務風險。行政事業單位資產、資金的有效管理，離不開規范的、科學的制度措施，通過制定規范的內控措施，可以明確資產、資金的使用程序，使得各個部門在使用資金、資產時有章可循。例如在資金使用環節，可以制定預算管理制度，在預算編制、預算審批、預算執行、預算控制、預算評價等各個環節，制定嚴格的審批程序及使用流程，進而規避資金低效、浪費等現象。在資產使用環節上，可以從資產購置、資產使用、資產處置等環節嚴加把控，規避國有資產流失等現象，從而提升行政事業單位的經濟效益。其次，通過建立有效的內部控制制度及程序，可以預防違規問題，加強人力資源考核和管理。在行政事業單位運營過程中，如果管控不力，就容易滋生違規問題，進而阻礙單位平穩發展。因此，通過制定科學合理的內部控制體系，可以規范各個部門的業務流程和全體員工的行為，從而預防各類違規問題。另外，通過建立完善的績效考核體系，設置合理的績效考核指標，在關鍵崗位和環節對資金、資產的使用進行嚴格把控，可以有效減少違規問題。再次，通過建立有效的內部控制制度及程序，可以提升財務管理水平。一方面，通過建立內部控制制度，完善內部控制程序，將財務活動規范化、程序化，在財務活動中強化內控管理，使得各項財務活動規范運行。另一方面，行政事業單位內部控制體系中包含了一系列審計監督措施，通過對各項經濟活動及財務報表的審計，可以及時發現工作中存在的問題，從而有效完善單位財務管理。同時，審計意見對于財務人員提升業務水平也有較大幫助，還可以有效提升單位財務報表的準確性與透明度。最后，通過建立有效的內部控制制度及程序，可以提升管理決策水平。行政事業單位管理決策水平的提升，有賴于管理層收集到全面的、可靠的財務信息。通過加強內部控制，有效保障行政事業單位財務信息的準確性、及時性、全面性，為管理層決策提供可靠依據。另外，通過內部控制工作，行政事業單位管理層也會更加關注業務信息的準確性，有助于管理層增強財務管理意識，從而為單位決策提供支持。
四、行政事業單位內部控制問題及原因
當前，行政事業單位內部控制建設存在的問題主要分為制度層面、流程層面和人員層面等幾個方面。第一，在行政事業單位內部，部分單位的內控制度不完善，導致內部控制不力。在行政事業單位的內部控制體系中，包含預算管理、財務管理、資產管理、審批、審計等多方面內容，內控制度需要與其他管理制度相互融合。如果行政事業單位內控制度不完善，則會導致各項經濟活動無法規范開展。例如，在預算管理過程中，需要建立預算編制、預算審批、預算執行、預算控制、預算評價等一系列的內控措施，如果內控制度不完善，無法覆蓋預算管理工作的所有流程，那么內控措施將無法充分發揮作用，不利于行政事業單位有序開展預算管理工作。第二，在行政事業單位內部，存在內控工作流程不完善的情況。部分行政事業單位缺乏合理的內部控制組織架構，沒有建立完善的內部控制流程。例如，部分行政事業單位沒有建立內控工作小組，內部控制措施不完善，沒有和單位業務開展相融合，內部控制流程執行困難，這些問題不僅會影響內部控制措施的有效運行，還會對行政事業單位的日常經營和管理決策造成不利影響。第三，在行政事業單位內部，存在內控工作人員素質不足的問題。例如，部分內控工作人員對內控流程不熟悉，執行能力不足，導致內控措施落實不到位。由于內控工作人員素質不足，導致相關信息傳遞不及時，工作銜接不順暢，內部控制工作流于形式，最終影響內部控制的有效運行。1.觀念不足，考核缺失首先，管理人員的內控意識不足，沒有起到積極的示范作用。例如，部分管理人員對內控工作不夠重視，既沒有及時完善內部控制制度，也沒有制定合理的內部控制考核措施，導致很多員工并未認識到內部控制對單位經營管理的重要性，同時也缺乏內部控制執行的動力。其次，員工對內部控制的認識不全面，相關績效考核不完善。行政事業單位很多員工對內部控制的認識存在誤區，認為內部控制是管理層或財務部門的工作，與自身無關，這種錯誤的認識導致內部控制執行不力。同時，在人員績效考核中，缺乏內部控制執行有效性的相關指標，導致員工在執行內部控制流程時，工作落實不到位，造成內部控制有效性不足。2.組織結構不完善，信息傳遞不及時首先，部分行政事業單位沒有建立內部控制工作小組，無法適應當前工作的需要。內部控制工作主要由財務部門完成，其他部門的參與度不足，內控工作與業務開展沒有有機結合，導致內控工作成效大打折扣。其次，各部門、各崗位對自身的內控職責不了解，遇到問題時存在互相推諉的現象。由于權責劃分不清晰，不相容崗位沒有互相分離，導致責任制度無法落實。很多員工既不清楚自身的內控職責，也不知道怎么與其他人員協作以更好地落實內控舉措。最后，信息交流和分享不及時，信息傳遞存在滯后性。內控工作需要的信息分布在多個部門和崗位，部分單位沒有建立內部控制工作小組，內控工作缺乏有效協調，相關信息傳遞不及時，往往還存在信息不對稱的情況，造成一些業務開展缺乏有效管控，給行政事業單位運營帶來風險。3.審計監督工作不到位在內部控制開展過程中，財務風險的有效控制有賴于內部審計與外部審計的有效配合。當前，部分行政事業單位內部審計和外部審計的力度不足，也沒有形成合力，主要表現在以下幾個方面。首先，部分行政事業單位沒有建立獨立的內部審計機制。內部審計工作難以有效落實，也無法定期對單位財務狀況進行審計，容易受到各種因素的干擾，導致內部審計的作用難以充分發揮。其次，外部審計工作不到位。審計部門大多重視對行政事業單位財政資金使用的規范性進行檢查，而缺乏對資產使用的合理性與效益進行分析，導致部分單位的資金使用效益不高，甚至發生資金濫用的情況。
五、行政事業單位內部控制的強化措施
通過以上分析，可以了解到行政事業單位內部控制存在的問題及原因，要想提升行政事業單位財務管理水平，規避財務風險，必須重視內部控制工作，積極采取強化措施，逐步完善內部控制工作。具體而言，可以采取以下幾個方面的舉措。1.轉變觀念，增強內部控制意識，加強考核首先，行政事業單位全體員工要積極轉變觀念，增強內控意識。管理人員更要以身作則，發揮帶頭模范作用，重視內控工作，積極主動學習內控知識。各部門、各崗位的工作人員也要增強內控工作參與意識，在行政事業單位營造人人參與內控的良好氛圍。其次，行政事業單位要通過內部網站、部門討論、知識講座等形式，宣傳內部控制工作理念、目標、流程、舉措等內容，使大家都熟悉和了解內控工作。在此基礎上，行政事業單位應該設計切實可行的內控工作目標，并將工作目標層層分解，落實到各個部門和崗位，讓每個工作人員都了解自身職責，完善內控工作責任制，避免權責不清的情況。最后，建立完善的績效考核機制。將內部控制指標納入績效考核體系，明確各個部門和崗位的內部控制工作考核指標，定期開展考評，落實獎懲措施，從而提升員工的工作積極性，規避財務風險。2.完善組織結構，加強信息交流首先，行政事業單位應該建立內部控制工作小組，由單位管理者和各部門負責人、財務工作人員組成，明確內部控制工作流程和責任。內部控制工作小組要定期開展工作分析會議，結合單位業務開展需求，完善內部控制流程；對存在的風險和問題進行分析，并采取有效措施解決。其次，加強信息交流和分享。內部控制工作小組應該定期對相關信息進行采集、分析和整理，為單位業務開展和管理決策提供支持。有條件的單位可以建設信息平臺，將預算管理、財務管理、資產管理、項目管理、審計等工作納入信息平臺，實現相關信息的實時分享，避免信息孤島現象。3.內外審計聯動，提升監督成效首先，完善內部審計機制。行政事業單位要確保內部審計工作的獨立性，配備業務能力強的審計人員開展相關工作，定期對預算、財務、資產、項目等活動開展審計檢查，及時查找和發現單位工作中存在的風險問題，杜絕小金庫賬外賬等現象。一方面定期對財務部門的財務核算進行檢查；另一方面，對各個部門的資產使用情況進行審計，確保資產賬實相符，避免國有資產流失。其次，行政事業單位必須主動接受審計部門的審計，對于財政部門、上級主管部門的相關監督檢查也要積極配合，從而不斷規范行政事業單位各項業務開展。有條件的單位可以聘請會計師事務所對單位進行審計，及時查找財務管理漏洞，分析業務開展風險，完善制度流程，提升行政事業單位管理水平。最后，制訂培訓計劃，不斷提升審計人員綜合素質，實現審計工作的規范開展。另外，審計人員還可以去其他單位交流，學習借鑒其他單位的先進工作經驗，不斷提升本單位審計工作水平。
六、結語
當前，部分行政事業單位存在一系列的經營管理問題，嚴重影響了單位健康穩定發展。究其原因，主要有以下幾點：首先，對內部控制的認識不到位，缺乏合理、科學的內部控制理念。其次，內部控制制度及措施不完善。最后，人員綜合素質不足，審計監督不到位，缺乏合理的績效考核體系。因此，行政事業單位要積極開展內部控制工作，轉變觀念，增強意識，結合單位實際情況完善內部控制制度，加大內控措施執行力度，發揮內部審計與外部審計的監督作用，提升人員素質，將內部控制各項舉措落實到位，實現內控工作的全流程、全崗位覆蓋，從而規范行政事業單位各項業務開展，促進單位健康穩定發展。
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近期投資銀行業務的違規案件
2013年5月14日，證監會通報了萬福生科（湖南）農業開發股份公司涉嫌財務造假、欺詐發行及相關中介機構違法違規案，這是首例創業板公司涉嫌欺詐發行股票的案件。經查，萬福生科為了符合公開發行股票并上市的條件而虛增銷售收入和利潤，上市后的年度報告也存在虛假記載。證監會認為，萬福生科發行上市過程中，保薦機構（投資銀行）及其他中介機構未勤勉盡責，出具的相關材料存在虛假記載。其中，保薦機構在萬福生科上市保薦工作中，未審慎核查其他中介機構出具的意見；未對萬福生科的實際業務及各報告期內財務數據履行盡職調查、審慎核查義務；未依法對萬福生科履行持續督導責任；內控制度未能有效執行；其出具的《發行保薦書》和《持續督導報告》存在虛假記載。
2013年5月31日，證監會通報了對廣東新大地生物科技股份有限公司和山西天能科技股份有限公司及相關中介機構在公司申請首次公開發行股票過程中涉嫌違法違規案件的查處情況。證監會認為，新大地、天能科技兩家公司雖迫于壓力，主動提交終止發行上市申請，未實際發行并上市，但其IPO申報材料涉嫌造假，相關中介機構未勤勉盡責、審慎核查。在發行上市提供服務過程中，保薦機構未執行充分適當的盡職調查工作程序，沒有保持足夠的職業謹慎，未對相關事項真實性進行審慎核查，出具了含有虛假記載的《發行保薦書》及《核查報告》等文件。
2013年6月21日，證監會通報了部分上市公司及中介機構涉嫌在發行過程中違法違規的立案情況。其中，河南天豐節能板材科技股份有限公司在申請首次公開發行股票過程中涉嫌虛增收入、虛增資產、關聯交易非關聯化、關聯交易未入賬等違法違規行為，報送的IPO申請文件及《財務自查報告》中有虛假記載；上市公司隆基股份在通過發審會后至獲得發行核準前的階段及發行過程中，未報告、未披露業績下滑重大事項，涉嫌違法違規；上市公司賢成礦業在非公開發行購買資產申請過程中，涉嫌報送虛假發行申請文件、騙取發行核準。這是近年來證監會第一次對上市公司再融資欺詐發行行為進行立案調查。證監會認為，相關保薦機構及其他中介機構未盡勤勉盡責和審慎核查義務，出具了具有不實陳述的相關文件，涉嫌違法違規，予以立案處理。
實際上，類似案例近年來在境外也時有發生。由于多個在美國上市的中國概念股公司在2012年底傳出財務造假，美國證監會成立了專項部門對借殼上市的公司和中介機構開展調查。香港聯交所也針對保薦人工作存在的種種漏洞進行整頓，其中最受市場矚目的事件是2009年12月24日在香港掛牌的洪良國際在上市約3個月后，即被香港證監會勒令停牌。洪良國際在上市文件中，虛報營業收入超過20億元人民幣，同時夸大盈利近6億元人民幣。香港證監會對洪良國際保薦人兆豐資本的調查結果顯示，兆豐資本并未有效履行保薦人的職責。由于兆豐資本違反了保薦人承諾等香港證監會多項法規，香港證監會對其做出了撤銷就機構融資提供意見的牌照以及罰款4200萬港元的處罰，其負責人也被追究刑事責任。這是香港證監會成立以來做出的最嚴厲的處罰決定。
上述案件突出反映了相關發行人和中介機構誠信意識淡薄、職業操守存在嚴重缺陷，既有違信息披露基本要求和市場“三公”原則，又嚴重損害了投資者利益。而從上述案件的處理我們可以看到，證監會維護資本市場的長期健康發展、打擊違法犯罪的態度是堅決的、一貫的，對于通過造假、欺詐等手段騙取發行上市、擾亂證券市場正常秩序、損害投資者利益的行為，必將進行嚴厲打擊。
投資銀行業務中的兩個核心問題
以上幾個案例均是發生在IPO或再融資過程中的欺詐發行類案件，本質上都是“造假”行為，中介機構也沒有做到保持職業操守、勤勉盡責。這些案例涉及到平安證券、國信證券、光大證券、西南證券、民生證券和南京證券等眾多證券公司，從中可以看出，這其實是投資銀行業務比較共性的問題。通過研究這些違規造假案例，我們發現各證券公司的投資銀行業務在盡職調查、內部控制等方面確實存在著缺陷，投行人員整體風險意識不強，實際操作中風險防范措施存在缺失等等。
第一，盡職調查流于形式。在以上案例中，投資銀行的項目人員在執行盡職調查工作時，往往主要關注資料的獲取與整理，而沒有建立明確的總體盡職調查目標以及各項盡職調查工作的具體目標。其結果是僅在形式上盡量滿足《保薦人盡職調查工作準則》及盡職調查制度的要求，并未針對性地深入思考項目個體風險；許多發行人的財務造假可以被媒體工作者通過短期內非專業調查發現而項目人員長期在現場卻無法發現，關鍵在于投行項目人員盡職調查目的不明確，盡職調查工作流于形式，執行程序不到位，未能有針對性地深入展開盡職調查，以至于未能有效發現企業存在的造假問題。
投行項目管理和盡職調查的資源配置對盡職調查工作也有直接影響。盡職調查資源配置包括人力資源配置、質量控制資源配置、溝通與指導資源配置、財務支持資源配置、監督資源配置等，如在《關于進一步加強保薦業務監管有關問題的意見》前，由于保薦代表人資源稀缺，保薦代表人資源安排與盡職調查工作執行存在一定的差異，使得保薦代表人在部分項目盡職調查工作中存在位置真空現象。投行項目管理能力的不足也會導致項目組盡職調查工作人力不足、財務不足、技術支持不足、監督不足，甚至直接導致了公司對部分項目質量失去有效控制的風險。
第二，內部控制體系尚不健全。上述案例反映出的另一個問題，是投行業務的內部控制體系尚不健全，未形成有效的內控體系，缺乏全員、全方位、全過程的全面質量管理理念。與發達國家的投資銀行相比，我國現有的內部控制活動較多地關注檢查性控制，對預防性控制的設計較為欠缺，而預防性控制的欠缺將直接影響檢查性控制的有效性。投資銀行業務由于其復雜性而對預防性控制有較高的要求，因此，預防性控制應予以強化并運用于投行業務的每一環節。
另外，證券公司內部投行質量控制工作較業務發展而言地位較低，使得全員意識中質量控制工作流于形式化。目前各證券公司內部，投資銀行質量控制部往往隸屬于投資銀行業務部門，作為投資銀行業務部門的下屬部門在執行質量控制過程中缺乏相對獨立性，信息反饋滯后，導致質量控制在實際操作中往往滯后于項目的開展，并部分流于形式。因此，質量控制的有效性和獨立性不足。
上述盡職調查、內部控制等方面存在的缺陷給投資銀行業務的發展帶來很大風險。質量管理是投行業務的生命線，為了控制投行業務的違規風險，證券公司必須進一步建立健全保薦業務管理制度、操作規范和內部監督核查體系，加強保薦業務經營中的風險識別、評價和管理，確保對保薦業務質量和風險進行有效控制所采取的制度安排、組織體系和控制措施得以有效執行。投行項目組人員在執行項目的過程中也必須做到勤勉盡責，嚴格按證監會、交易所的各項規章制度進行盡職調查，保證出具的文件真實、準確、完整。質量和風險控制部門必須嚴格把好項目質量關，嚴格控制保薦、承銷項目風險。
落實投資銀行業務的盡職調查責任
投資銀行業務完善首先必須從制度上對業務人員執行盡職調查工作中的盡職調查計劃、風險識別、職業判斷、人員勝任能力、工作程序、風險容量與風險匯報、追加程序的條件、工作結果、工作結果的復核結果等做出具體規定。對于盡職調查工作規程方面，應盡量細化盡職調查工作的基本要求，含括證券發行申報材料制作及盡職推薦過程中的主要調查事項，并列舉針對該等事項的主要核查手段、核查目標，以及針對核查事項工作底稿的必備內容。
從人員安排上，應當明確保薦項目由簽字保薦代表人擔任項目負責人，所有項目組成員均應切實參與項目的盡職調查，并勤勉盡責。若項目組成員發生變更，需及時做好資料、業務等各項交接手續，并按規定的時間、程序履行變更手續。簽字保薦代表人須為其具體負責的每一項目建立盡職調查工作日志，項目組其他成員也須就其負責的盡職調查事項建立盡職調查工作日志。
項目組應當根據項目類型、項目的實際情況，分階段即時制訂全面的、詳細的、具有可行性的盡職調查清單，并履行充分、必要的核查程序。在調查手段上，必須窮盡所有能用的獨立調查手段，增加合法、有效的暗訪手段（如網絡查詢、電話、實地走訪等），暗訪對象包括但不限于發行人的客戶、供應商、關聯方、競爭對手、員工等。項目組做過的調查均要求留痕，包括但不限于各類憑證、證明、相片、說明與承諾等紙質文件，以及網絡截屏、錄音、電子文檔等。項目組應始終關注媒體關于發行人的報道或競爭對手的舉報，及時主動進行盡職調查。
對于工程類或需安裝驗收的業務，其銷售真實性的核查應采取實地調查的方法；對于發行人重要客戶和新增客戶的真實性、履約能力、經營范圍的相關性進行審慎核查；對流動資金的盡職調查應嚴格按監管機構相關規定及公司的相關具體規定，重點審查申報前及在會審核期間大額貨幣資金的流入、流出及其合理性，重點核查異常資金往來方及其關聯關系；關注發行人客戶的回款速度是否正常，出現異常的，需調查分析其原因及合理性；所有涉及政府和國企等需要招標的項目，需核查招標程序的合法性、完備性，審核招標文件如中標通知書等的真實性。
投資銀行業務還應建立工作底稿管理制度，明確工作底稿收集整理的責任人員、歸檔保管流程、借閱程序與檢查辦法等。項目組必須從項目進場開始分階段建立盡職調查工作底稿，工作底稿應當真實、準確、完整地反映項目組盡職推薦發行人證券發行上市、持續督導發行人履行相關義務所開展的主要工作。工作底稿應當內容完整、格式規范、標識統一、記錄清晰。項目組應指定專人負責工作底稿的收集、整理，保證能夠即時對收集的底稿進行分類歸檔。在項目每一階段工作完成后，項目組應當及時整理工作底稿并歸檔。
梳理投資銀行業務的內部控制流程和體系
投資銀行應從業務流程各環節全面夯實風險內控各項制度要求，將內控責任落實到崗、細化到人、貫穿于每一個申報項目之中，防止風險控制“走過場”。一方面要通過培訓和各項制度來加強投資銀行業務全員質量控制意識，另一方面還要進一步加強完善以質量控制為主的內部控制體系，從非保薦立項開始，對項目從立項、輔導、現場核查、內核、申報、反饋、專項核查、發行、持續督導等各個階段實行動態跟蹤，分不同階段對項目給予不同程度的關注。
非保薦立項階段，應重點關注項目人員配備，建立投行項目負責人儲備名單，從能力、經驗、資格等各方面挑選項目負責人的適當人選。同時，合理安排項目人員分別負責財務、法律、行業等部分的盡職調查及文件起草，并指定專人負責工作底稿的收集整理工作。對保薦立項階段，應予以充分重視并強化審核，這樣一是可以使投行項目總體質量得以提升，二是可以使項目風險得以提前控制，通過立項會否決或暫緩一些項目的立項申請，督促項目組盡職調查。
輔導階段，對于樹立公司董事、監事、高級管理人員的誠信意識和規范運作意識非常重要，為防止流于形式，應借鑒先進經驗，專門設立輔導的培訓師制度，抽調業務熟手擔任培訓師，制訂專門的輔導內容，準備必備的課題，搜集相關案例進行輔導。在現場核查中，應制訂詳細的現場核查計劃，確定核點，深入核查，還需要完善核查工作底稿。
內核階段是投行業務內控體系的最后一道關口，應嚴格執行內核程序，對有重大不確定性或者不符合發行條件的項目，通過內核會暫緩表決甚至否決，避免投行業務遭受損失。
在會審核階段，應加強對項目在會審核期間的盡職調查情況的檢查，特別是補充財報期間的盡職調查的檢查；確定在會審核階段的必查事項，包括收入、成本、資金、存貨及非流動資產的核查等；對舉報信和媒體報道的盡職調查，內控部門應該持續跟蹤，必要時應現場參與調查。
發行審核階段，內控部門應當在發行文件公告前審核項目最終公告文件，并在此階段持續跟蹤媒體報道和舉報信情況。持續督導階段里，內控部門應當設置持續督導專員崗位，專門負責對持續督導法律法規的持續跟進、公司持續督導工作制度的建立健全與執行，到期提醒項目組對上市公司董監高進行現場培訓、現場檢查、提交定期報告，出現對上市公司的不利報道時及時提醒項目組關注并核查。
為了制度的有效落實，還需要真正完善內部問責機制，加強全體投行人員的責任意識。通過問責機制，使項目組內部分工明確，誰做的調查、誰寫的文件，都予以留痕，所有的項目組成員、內控人員、現場核查人員、內核委員對項目的各個階段都必須承擔相應責任，哪個環節出現問題就要對相關人員追究相應的責任，務必使投行人員從上到下都始終保持應有的審慎性。
關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標?！吨醒肫髽I全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理?？筛鶕枰诟黜椖拷浝聿炕蚍止驹O立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻：
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關鍵詞：施工企業 必要性 風險成因 風險控制
1.新形勢下加強建筑企業財務風險控制的必要性
財務風險，是指企業在各項財務活動中由于各種難以預料和無法控制的因素，使企業在一定時期、一定范圍內所獲取的最終財務成果與預期的經營目標發生偏差，從而形成的使企業蒙受經濟損失或者更大收益的可能性。財務風險是客觀存在的，企業管理者對財務風險只有采取有效措施來降低風險，而不可能完全消除風險，而且建筑施工企業財務風險有著它的特點，更應該引起重視。
財務風險管理控制作為建筑企業風險管理的重要組成部分，它為企業全面、經濟和有效地管理風險提供了可能；為穩定企業財務活動，加速資金周轉，保證資金安全、完整和增值提供了可能；增加了企業決策的科學性和有效性；是企業經營決策的數據庫和信息庫，為企業創造相對安全的生產經營環境，有利于企業實現和超額實現經營目標，戰勝風險、提高效益、增強實力。使企業立于不敗之地。
因此，面臨競爭日趨激烈的市場，建筑企業必須樹立風險意思，認真研究和分析財務風險，加強財務風險的防范控制，將風險管理機制引進企業，建立科學嚴謹的財務風險管理機制和防范措施，才能夠不斷提高企業的市場競爭中的生存能力和自我發展能力，才能夠保證企業能更加積極主動地參與競爭。所以在新形勢下加強建筑企業財務風險的控制是很有必要性的。
2.建筑施工企業中財務風險的成因
2.1資金風險
主要表現為工程款、各類保證金等無法及時回收和現金流斷裂的風險。由于房地產開發企業的資金壓力，導致建筑企業應收款降低的現象時有發生。以最近3年公司的實際情況為例，應收賬款工程款收款比例從90%以上降低到80%，導致部分資金未能按時回收，相對應就會有一點資金缺口。由于行業特殊情況，施工企業往往需要墊付部分款項已及向業主繳納履約保證金同時業主也會扣除部分工程進度款。根據重慶建筑行業管理要求，大部分項目都會按照一定比例繳納農民工工資保證金。如此多的額外資金沉淀量，必然會使企業背負巨大的財務壓力和財務風險。另外由于施工企業資金流入的單一性，主要依靠業主撥付的工程款，以及工程施工過程中工期的不可控性，就可能導致企業或項目的現金流斷裂。
2.2合同風險
合同是施工企業一切風險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施中的被動，增加施工企業財務風險。由于激烈的市場競爭，特別是最近10年伴隨著大量的建筑企業成立，建筑市場呈現出供小于求的局面，為了生存，一些企業出現低價投標、與業主簽訂黑白合同、材料一次性包定等現象。許多業主利用施工企業急于攬到工程任務的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，管理稍一放松，則可能發生虧損，甚至出現項目承接到手就意味著要發生虧損，致使施工企業在承接工程初期就處于非常不利的地位。如此合同很有可能從一開始就讓施工企業背負巨大的財務壓力，導致企業在施工過程中步履維艱，增大了財務風險系數。而即使是正規的合同，它的風險也是客觀存在了，由于工程項目一般存在合同金額大、施工周期長、施工過程復雜等特點，所以在施工過程中存在很多不確定因素，合同風險也是難以避免。以公司名流公館項目為例，甲方就是為了自己的實際經濟利益，在訂立施工合同中，以減少工作量的形式降低合同總價，然而在實際施工過程中增加工作量（合同之外），而且付款事宜只是口頭答應，導致結算中公司利益受到損失。另外建筑行業在施工過程中與供應商、分包單位、勞務單位簽定的合同，偶爾有些合同在簽定過程中就沒有研究透徹，會產生有爭議的事項，以及項目購買材料根本就沒有簽定材料采購合同，變相的也會給企業帶來財務風險。
2.3項目成本管理控制風險
成本管理是企業生產經營管理的一個重要組成部分，對施工企業來說成本的控制尤為重要。在項目施工過程中的每個環節是不是實行全面成本控制，是否嚴格按照成本計劃實施，對構成工程實體的人工、材料、機械等施工現場直接費用能否分不同情況，采取不同措施加以控制；對項目部間接費用的核算和控制能否按照施工預算及工期要求，制訂出費用開支計劃，且對每一個費用項目逐一核定指標。這其中每一環節的成本管理和控制都直接影響到項目的經濟效益，無論哪個環節處理不當，都有造成財務風險的可能。
2.4工程竣工結算風險
①在施工合同履行過程中，由于發包方調整設計方案、增加工程量或工程項目、更換建筑材料等原因，使工程總量變化的情況常有發生，這些情況發生后多以施工聯系單的形式進行操作，但施工聯系單的內容往往比較簡單，權利義務也十分不明確，無形中增加了糾紛發生概率。有的甚至是口頭上的協定，或者無完整的資料，到最后結算時雙方都無證無據。②甲供材往往也是在竣工結算中容易混淆的地方，甲供材需要發包方開具發票由施工企業進行賬務處理，但是會出現最終結算總金額由于甲供材沒有核對清楚而造成結算金額的差異。③另外也有一些施工項目或企業由于自身的一些原因未能及時辦理工程竣工驗收手續、編制工程竣工決算，對設計變更部分或因業主原因造成的停工損失等未及時進行現場簽證并要求追加合同價款，這些都有可能造成項目資金結算泄后，同時由于工程決算不及時，加長了工程保修時間，增加了工程保修費用，增大了企業財務風險。
3.建筑施工企業財務風險的控制
3.1加強資金管理，盤活資金，用活資金
同樣的資金通過不同的使用方法可以達到不同的效果。加強資金管理目的就是要及時回收資金，合理分配資金，加快資金周轉，減小企業的資金風險，提高企業的經濟效益。要堅持收支平衡的原則，在認真編制現金收支預算的基礎上，以現金收支預算表作為企業資金或者項目資金收付的依據。比如公司人力資源產業園項目的資金策劃書就是很好的一個模式，在各時間節點上，做到資金的收支預估，通過實際情況進行對比，這樣就直接加強對資金的管理。當然在資金總額一定的情況下，通過好的方式方法把資金靈活運用，盤活資金，達到以一作百的效果，使企業能夠順利的運轉。另外，在簽訂采購、分包、勞務等合同時要本著風險共擔的原則，明確出現資金風險時應由雙方共同承擔的條款，尤其是支付時間要視施工企業資金情況而定，并且合同支付比例原則上不高于主合同。以公司情況為例，項目部都是按照資金計劃支付款項，而且要嚴控資金“公對公”，先掛賬后支付的原則，這些措施降低了項目部的財務風險，保證了項目部工程施工的順利進行。
3.2樹立風險評估意識，合理承接工程任務
承接工程任務是施工企業生存和發展的前提。施工企業應樹立風險防范意識，建立并完善項目承接前期的調查、論證與決策程序，摒棄饑不擇食的做法，對投標工作要做到有準備、有選擇、有論證，分析工程項目的經濟背景、業主單位經營、信譽、實力等方面的情況，做到知已知彼。企業取得招標文件后，應當進行深入研究和分析，正確理解招標文件，把握業主的意圖和要求，分析投標人須知，詳細審查施工圖紙，復核工程量，分析合同文本，利用企業過去的、現有的施工資料及數據、經驗分析項目的經濟可行性、技術措施可行性，權衡成本與收益。從公司最近幾年承接的工程項目看，我們可以發現“大客戶”、“大訂單”一直是公司的策略，保持和維護重點客戶的長期合作關系，并且加大對誠信企業以及在業界有著良好口碑的企業進行合作。
3.3加強預算管理，控制項目成本
成本風險是施工企業一個重要的財務風險。對成本風險的控制，一方面通過三算對比，在施工過程中對由計劃部門提供的預算，成本管理部門按內部公司定額對工程項目的評估成本，以及項目實施的實際成本進行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本。項目成本主要是直接項目成本和項目管理過程中的間接費用。①直接成本主要包括人工、材料、機械等成本。就現在的市場情況下，人工成本一般會占總成本的25%-30%，而且人工成本基本沒有多大的浮動空間，控制項目成本主抓材料成本，在保證質量安全，材料合格的前提下，材料成本可以盡量降低。②間接費用的控制。間接費用一般占工程總成本的3%-4%，然而就單個項目的凈利潤來看也不過如此，所以這就需要企業制定相應的管理制度，規定相應的報銷標準，完善相應費用的報銷手續，嚴格限制，禁止浪費，才能達到減少管理費用，減少不必要的財務風險。
3.4及時辦理竣工結算，加快資金回收，降低應收款風險
在工程后期，大多數建設項目資金緊張，若不能及時結算，業主方則不會再撥付工程款，拖延的時間越長，應收款的風險也越大。所以建筑施工企業按照圖紙要求完成施工后，就要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規定的時間辦理決算送審。一般的合同中，工程保修金的金額都是工程竣工結算金額的5%，這筆資金也是很大的。因此，在工程保修期內，工程項目部應根據實際工程量，合理預計可能發生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據。根據實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節約開支，降低財務風險。以公司的實際情況為例，已辦理竣工結算工程，剩余工程款的收取成立了領導負責組，各項目尾款及質保金的收取落實到具體責任人，專門對剩余工程款以及保修金進行收取，而且到達一定的效果，這也就降低了應收款的風險。
3.5建立財務預警系統，加強財務風險預測與監控
建筑企業財務風險的發生，很大程度上就是沒有設立對財務狀況的預測、監測和預警機制。財務預警系統是適合數據化管理方式，通過全面分析企業內外部經營情況的各種資料，將企業存在的潛在財務風險預先告知經營者或者其他利益相關者的一種工具。設置財務預警系統，可以促使企業財務部門以及相關部門及時做出現狀分析，一旦發現異常情況及時采取應變對策，避免或減少風險損失。
4.結束語
通過本文的簡單分析，發現建筑施工企業存在著一定的財務風險，企業要想在日益競爭激烈的環境中立于不敗之地，就必須加強對企業財務風險的研究和控制。當今社會財務風險已經無處不在，不論是企業或是個人，它就在我們每一個人的身邊。而作為建筑施工企業，由于其行業的特殊性，財務風險已經滲透到行業的每一個細胞。如何提高財務風險意識，發現、控制和防范財務風險，對于建筑施工企業的生存和發展至關重要。財務風險作為一種信號，能夠全面綜合地反映企業的經營狀況，企業經營者應進行經常性的財務分析，防范財務危機，建立預警分析指標體系，進行適當的財務風險決策，確保市場經濟秩序良性循環和本公司的可持續發展，最終實現企業價值最大化。
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關鍵詞 鐵路施工項目 財務內部控制 改善策略
具體來講，財務內部控制指的是企業結合具體情況，對一系列的程序和控制方法進行制定和實施，將項目施工方面的法律法規和規章制度等給嚴格貫徹下去，得到更加真實準確的會計信息，保證財產安全，提升企業的經濟效益。
一、鐵路施工項目財務內部控制的現狀分析
一是思想認識存在著問題。通過調查發現，很多鐵路施工企業認為要想獲得發展，只需要提升工程質量，保證工程進度即可，沒有充分重視財務控制工作，認為財務核算是財務主管職能，在項目管理經營中，不需要介入財務工作。這樣的觀點是片面和錯誤的，經常會有一些不法現象出現。在實際的工程施工中，財務管理人員在企業項目管理中無法參與進來，企業管理僅僅是生產經營管理，沒有全面實施財務部門的相關職能，這樣就會制約到鐵路施工企業的生存和發展，增加了施工成本。
二是沒有較高的管理水平。任何工作的完成，都需要人來努力。因此，如果財務管理人員沒有較高的水平，就無法充分發揮財務管理的作用。如今，還有很多的鐵路施工企業只培養生產人員，沒有大力培養財務管理人員，財務管理人員整體水平需要進一步提升，這樣對于財務職能的發揮，就造成了一定的影響。我國鐵路施工企業已經構建了相關的制度體系，但是還存在著諸多的問題，財務管理人員具有了較好的人際關系，方可有效開展財務內部控制工作。
三是需要進一步加大控制力度。部分鐵路施工企業為了分離財務管理人員和其他職能部門，將財務派遣制度給開展了下去，這樣可以保證其他部門不會影響到財務工作，財務管理人員在工作過程中可以嚴格依據相關的法律制度來進行。但是這種方法也存在著一定的弊端，如果財務管理人員嚴格工作的對象和經理有著較好的合作關系，這些部門的人員就會對財務管理人員產生消極應對，甚至是孤立行為，人際關系遭到惡化，對于財務工作的開展，產生了較大的影響。財務管理人員無法提前得知項目施工資料，如外協作業隊從業資格、信譽度、組織水平等，沒有監督控制一些必要的環節，如現場完成量、驗工計價、必要的財務手續等。另外，在鐵路施工項目采購材料招投標和供貨商考察等工作中，財務部門也無法參與進來，這樣就很容易有安全隱患出現。
二、應對措施
一是提高思想認識。首先，鐵路施工企業需要大力宣傳財務內部控制，讓企業人員充分意識到，市場競爭日趨激烈，只有對財務內部控制進行強化，方可推動企業獲得更好的發展。這樣其他部門人員了解到了財務工作的重要性，給予必要的理解，方可順利進行財務管理工作。另外一個方面。在鐵路項目施工的各個環節中，都需要將財務內部控制工作給開展起來，并且要對財務管理人員的管理意識進行強化，這樣方可有效提升鐵路施工項目財務內部控制水平。鐵路施工企業需要大力培訓財務管理人員，定期經常開展下去，豐富他們的理論知識，提升他們的專業水平，強化綜合素質，并且要將財務管理人員的積極性和主動性給充分發揮出來，以便更好地開展施工項目財務內部控制工作。
二是對控制力度進行強化。對于鐵路施工企業來講，需要結合具體情況，將責任制度落實下去，對責任分工進行細化，各個部門之間需要密切的協調配合。要對構建的財務決策、預測和預算等機制進行完善，對各種制度體系進行健全和完善，如合同分類管理制度、員工借款管理制度、資金使用審批制度等等，這樣在財務管理過程中出現的問題，方可及時被發現，采取一系列針對性的措施進行解決。財務管理部門需要落實相關的資料證書，如稅務許可證、組織代碼證等，對外協工作隊伍的施工能力和生產組織水平等詳細情況進行實地考察，通過對資料綜合分析，然后再判斷是否可以進行合作。在項目施工過程中，需要將財務管理人員的監督控制作用給發揮出來，將集約化管理模式給實施下去，并且對內部控制流程進行完善。因為鐵路施工項目，有著較為分散的工程，那么就需要充分重視信息溝通。那么就需要結合具體情況，將科學的方法應用過來，這樣企業各個部門就可以對鐵路施工項目財政經營等信息進行及時地了解和掌握，共享相關的信息資源。企業總部可以將系統模式應用過來，如成本管理、合同管理等，積極應用先進的技術方式，如計算機互聯網等，以便對項目實際進展情況進行了解和掌握，積極地與項目部進行溝通。
三是提升風險意識。鐵路是我國交通系統中非常重要的一個組成部分，它會對人們的出行和社會經濟的發展產生直接的影響。因此，就需要對其產生足夠的重視，采取一系列的控制措施，保證項目的施工質量。在具體實踐中，需要結合項目情況，對施工方案合理選擇，以便順利開展鐵路施工項目。另外，不同部門之間需要密切配合，互相監督。鐵路施工企業相關部門需要科學評估財務風險，將實際資產、項目回款等因素給充分納入考慮范圍，以便對風險預警指標科學合理地確定，將風險預測評估工作給深入開展下去。
四是將審計工作開展下去。只有做好了審計工作，方可推動施工企業獲得更好的發展。在內部審計工作的開展中，需要重視各個方面各個環節。例如，材料采購、資金成本、施工組織，對過去事后審計的傳統觀念進行轉變，將跟蹤審計的方法給應用過來，介入項目實施全程。要實地調查鐵路施工項目進展情況，獲取真實信息，這樣審計質量方可得到提高。同時，還需要分清工作的重點，對于一些大額、特殊性資金支出，需要重點關注。如果有一些違法行為出現，對企業發展造成了嚴重的損失，就需要對相關人員的責任進行追究。如今很多鐵路施工企業，在廉政建設中，都將財務內部監督審計作為一個重要的組成部分，結合具體情況，對內部控制制度進行了完善，這樣就在較大程度上降低了企業成本，促使企業經濟效益和社會效益得到提升。
三、結語
隨著市場經濟體制的確立和完善，鐵路施工企業在發展過程中面臨著日趨激烈的市場競爭，那么要想獲得發展和壯大，除了要提升施工效率和施工質量之外，還需要將財務內部控制工作給深入開展下去，發揮監督控制作用，控制每一個環節的成本支出，提升企業經濟效益。在具體實踐中，針對財務管理控制出現的一系列問題，結合具體情況，采取針對性的措施進行解決。
（作者單位為中鐵四局集團第四工程有限公司）
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