時間：2023-08-24 17:18:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內控建設項目管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 企業 建設項目 財務管理
我們在企業建設項目財務管理實踐中發現,企業建設項目財務管理在其實施過程中還存在以下方面的問題,有待改進。
一、缺乏實用的項目管理制度,給財務管理帶來困難
目前大多數企業建設項目的實施都以成立臨時性的項目組形式進行,如××產能項目組,××電力改造項目組等。通過項目組進行現場施工、工程質量、工程進度及工程投資的管理,此舉在企業建設中發揮了積極作用,但在實際工作中發現,建設項目管理制度還不夠健全,實用性不強。例如,項目組在完成特定項目后即撤銷解散,其人員回各自原單位,后續銜接沒到位,如果項目組財務人員調離,就更不能清楚地解釋某個掛賬、轉資費用等情況及某些材料、設備的出處等。有的建設項目還可能在外地外省,甚至國外,給財務管理帶來困難。
二、建設項目財務核算不夠規范,不能真實反映投資情況
建設項目成本核算范圍應與批準概算核算范圍相符,但在實際中,財務人員會將建設項目的設備支出,列入施工成本中,且不能解釋這樣做的依據是什么,有關的手續也不齊全。混淆和其他項目的成本界限;混淆各部分分項工程成本界限;甚至有的列支與工程無關的費用。導致財務核算不能真實反映建設項目的資金使用情況。
三、資產轉列支依據不明確,虛增或虛減項目投資完成額
由于層層下達投資計劃,致使有的建設項目,不能在當年完工。為將投資計入當年,由施工管理項目組提供預結轉資的資產明細,進行預結轉資,而這個明細與財務預結轉資的資產明細往往出現差異。有的建設項目即使當年完成建設任務,無論節約還是超支,建設單位通常會按計劃金額轉資,節約的投資截留下年使用,超過投資的在成本中列支。造成虛增或虛減投資完成額。
四、財務管理水平較低,風險意識薄弱
基本建設財務制度規定,建設單位最低須按工程價款結算總額的5%預留工程或設備質保金。但不少單位執行中不規范,隨意性很大。同一個建設項目的幾份結算合同預留的質保金從1.5%―3%不等。有的按合同價的百分比預留質保金,有的按結算價的百分比預留質保金,甚至有的項目無質保金。為今后的設備運行,工程維修帶來風險。
五、建設項目的基礎管理薄弱,處在粗放式管理階段
一是缺少相應的基礎資料管理制度。表現為原項目組人員調離后,其管理的資料堆放在原辦公地點,既沒裝訂成冊,也沒移交給建設單位。二是財務沒有按施工單項工程建立臺帳。如,一個施工單位干了A、B兩項工程,很難分出A、B工程材料費用各是多少。財務資料只能顯示一共提供給施工單位多少材料。造成工程建安費用中的材料費用與財務支出的材料費用出現差異。
針對企業建設項目財務管理中發現的上述問題,可從以下幾個方面進行解決。
一、發揮財務管理人員在建設項目中的管理作用
財務管理人員,不能只呆在辦公室里進行管理,要走出去,了解項目的流程,建立企業項目跟蹤制度,對建設項目進行跟蹤監督,適時提出投資控制建議和意見,優化管理模式,最終降低建設項目成本,規范建設項目行為。通過對建設項目從始而終逐一跟蹤、做到對項目運轉情況了如指掌。對有關經濟指標對比分析,揭示差異,分析其形成原因,總結建設項目活動的規律,揭示存在的風險,得出正確的結論,并適時地提出投資控制建議和意見。
二、建立切實可行的企業建設項目財務管理制度
無論是財務核算不規范,還是資產轉列支不清晰或虛增虛減投資額,歸根結底是制度不夠健全完善所致。因此,要建立切實可行的企業項目管理制度,形成可操作的業務流程控制點,并嚴格執行。定期或不定期地對建設項目的資金管理、工程進度和質量等進行檢查,并對現存的內控制度進行評價,不斷完善企業建設項目的內部財務管理制度,防范企業建設項目財務管理中的差錯與舞弊,提高資金效益,為項目的資金運行和支付安全提供有力的保障。
三、強化法律意思,規避法律風險
施工企業和建設企業都應將風險防控放在首位。杜絕掛靠承包,虛假承包,層層轉包,特別是資質低的地方企業掛靠在資質高的施工企業上,一旦發生法律糾紛,企業就要承擔連帶責任。因此,要宣傳法律意識,檢查建設單位是否按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金,并應按照規范的結算程序執行,這是建設項目質量保修,質量保證的最后一道關口,不能掉以輕心。
四、重視建設項目檔案,基礎資料的管理
一個完整的建設項目要經過立項、設計、施工、竣工等階段,建設項目檔案既是建設過程的真實反映和記錄,也是單位維權的憑證。因此,應自始至終重視和做好項目的工程、財務檔案的收集整理、歸檔等基礎工作,確保檔案資料的完整準確,將建設項目檔案收集列入合同條款中,明確項目建設、施工和監理方各自在資料建檔工作中的職責,避免工程竣工時檔案資料殘缺不全,或等到辦理交接時才重新突擊整理資料,要重視建設項目基礎資料的管理,確保優質工程優質檔案。
參考文獻:
[1]《基本建設財務管理規定》
[2]江蘇省內部審計人員后續教育2008、6
關鍵詞：基層項目財務管理財務監督
建筑施工企業為規范施工項目的基礎管理工作，提高工程質量，保證工程進度，降低工程成本，提高經濟效益，促進工程項目的內部管理和控制，提升項目管理的執行力，必須成立專門的業務部門對工程項目進行全方位監督管理，從而提高施工企業經濟效益。
一、當前基層項目財務管理和監督實踐中存在的問題
1、項目內部控制制度不完善，執行不力
項目建設單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何。遇到具體問題多強調靈活性，使項目內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
2、建設資金管理不嚴，財務管理不規范
部分建設單位領導和財務人員不熟悉新的農業基本建設項目財務管理制度，不重視項目資金管理，部分資金不能專款專用，甚至改變了資金用途。項目資金管理不規范，財務人員的職能僅限于會計核算，既不參與項目前期工作，項目實施過程中又無法根據財務管理的需要主動參與監督，造成被動應付，弱化了項目財務管理的職能。
3、概預算編制和執行不規范
施工企業的基層項目沒有按規定編制明細的項目預算，如不按計劃批準的建設規模、建設內容進行設計，相關費用的計算不符合規定；一些企業僅從自身利益出發，在基層項目立項時為爭項目、搶時間，致使所編制的可行性研究報告與實際情況差距較大，出現超投資、超預算、超標準現象，造成基建項目不能按時結轉和交付。
4、基層項目核算人員的整體素質不高
成本核算人員的素質直接決定著成本核算水平的高低。目前，部分工作人員工作的隨意性較大，為了謀取私利，沒有嚴格按照相關規章制度進行操作，導致成本核算的相關數據失真，也是導致基本建設成本過高的原因之一。成本核算人員的素質較低，因此，很難靈活運用先進的成本核算方法，不能及時、準確地將消耗的物質資料進行歸集，不能及時地將成本分配到各個項目的建設中去。
5、財務管理信息集成化程度低
現階段多數基層項目使用的財務管理件所提供的財務管理信息集成化程度低，由于多數基層項目的財務數據是在業務發生后收集的，財務管理信息系統與其他管理子系統之間無法直接提取數據，普遍存在財務信息時效性差、信息收集不全面及財務信息資源共享程度低、信息反饋不及時等缺陷。
二、加強基層項目財務管理和監督的對策
1、建立健全完善的內部控制制度
內部控制制度是一個單位為了實現某一經濟活動目標，維護資產財產物資完整，保證財務收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經法規和決策，保證經濟活動效益而形成的一種內部自我協調、制約、檢查的控制系統。基層項目的內部控制制度主要由以下幾個要素構成：
①組織機構。建設單位內部機構的設置和分工，應合理解決領導層、各職能部門及各環節之間相互牽制、互相制約。
②健全的規章制度和明確的職責分工。健全各項內部規章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權限，用制度來規范建設項目的各項經濟活動和管理工作。
③完善的內部監督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設項目的資金管理、工程進度、工程質量等進行檢查，并對現存的內控制度進行評價，達到不斷完善內部控制制度的目的。
2、嚴格管理基建專項資金
一方面，要確保基層資金的專款專用，嚴防挪用和擠占等行為的發生；另一方面，要配置專門的監督管理人員，負責基層資金的監督管理，確保依據效益原則安排籌資和分配，提高資金的使用效益。樹立多元化的資本財務理念。新形勢下的開放程度進一步加強，勢必會吸引大量國外企業進入，在這樣的形勢下，國內企業要想贏取有利的市場競爭地位，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現經濟效益的不斷增長，就要把握時機，根據自身的實際情況制定新時期的企業發展規劃和目標，并積極的與外資企業展開多領域多層次的合作，虛心借鑒國外企業的成功模式和管理經驗，促進自身管理水平的提高以及投資主體的多元化的實現。
3、加強風險管理
項目要建立了合同、勞務隊伍管理和材料價控、量控、質控等方面的風險管理機制；合同的簽訂要進行集體評估；要依據合同和現場施工條件對項目存在的各類風險進行分析、識別和評估潛在風險并制定各類風險應對措施。
4、加強隊伍建設，提高人員素質
21世紀的競爭，歸根結底是人才的競爭。首先，培養一批成本管理和成本核算專業基層項目的財務人員，讓他們認識到在完成任務的同時，還要注意“開源節流”，杜絕基層項目施工中不必要的成本支出。其次，優化項目管理人員結構，提高項目管理人員綜合素質。培養一批業務精湛、年富力強的項目管理隊伍，使他們在項目管理中增長才干，保證管理高效進行。基層項目的財務管理人員應轉變思想觀念，創新工作思路，用現代化管理方法進行投資管理，探索基層項目集中支付的資金管理辦法，減少采購過程中不必要的支出，緊抓基層資金歸口管理，使基層項目的財務管理工作與管理體制相協調。財務管理人員還應提高自己的法律意識，熟悉基層項目財務管理相關法規制度，提高對政策的執行水平和依法辦事的能力，加強思想作風建設，努力提高自身思想政治素質，把財務管理工作逐步向對投資全過程的決策、控制、核算和監督轉換。
三、結束語
現在的建筑市場比較開放，施工企業眾多，競爭非常激烈，所以施工企業要切實加強對基層項目的監督管理，隨時糾正基層項目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]謝聿興.論提升財務管理在施工企業工程項目管理中的作用[J].現代商業, 2011,(08)
[2]李健.施工企業如何加強資金管理[J].當代經濟(下半月), 2008,(09)
關鍵詞：電力建設工程；全過程跟蹤審計；實施方法
建設項目全過程跟蹤審計,是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范,對建設項目從立項、設計、施工、竣工及竣工結算等各階段經濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監督,有效控制工程造價,取得最佳的經濟和社會效益。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后的監督的局限性，在提高建設項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規范工程招投標、嚴格工程竣工結算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設項目造價控制的一種新模式。
1 全過程跟蹤審計的目的和任務
1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。
1.2 審計人員深入施工現場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態，及時糾正項目建設過程中存在的問題，協助投資方加強對建設項目各階段、各環節的管理和監督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴格執行建設項目管理的各項制度、法規，防范各類違法違紀行為，監督參加工程建設的各方在貫徹國家法律法規、執行投資方等有關方針政策，保證工程建設合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設成本，節約項目投資，提高投資效益。
2 全過程跟蹤審計的內容和方法
2.1 主要審計內容
首先基本建設程序的審計。主要審計基本建設程序的執行情況，是否依照國家相關建設工程法律法規的要求，對建設項目前期立項、審批各環節進行審核，并對項目前期建設的合規性、科學性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關權力機構的批準、開工前各項審批首批手續是否完備合法、環保及勞動保護等審批手續是否齊全。其次是對初設概算進行審計。主要包括設計編定的建設規模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內部控制管理制度的審核。因為工程建設周期一般都較長，有效的內控制度是工程順利建設的基本保障，主要包括建設單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執行情況等。第四進行工程招投標階段和招標完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標文件、工程量清單、標底編制等招標文件的審查，招標階段需要考慮未招標工程是否存在分解工程，規避招標、是否存在應招而未招標工程等。招標完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴格響應招標文件和投標文件各條款，對工程價款調整、付款、施工合同范圍、工期、質量標準、運輸方式、交貨地點、結算方式及索賠風險等進行審核。第五進行建設項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設投資資金支出最集中的階段，是建設單位、施工單位、監理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內容為招投標文件、合同、結算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據是否充分、合理、材料價格的批復程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設備領出、退庫資料是否齊全，領用數量是否與工程結算中消耗量統一等。
2.2 審計方法
全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現場，根據目前大多數項目的做法，一般采用項目經理負責制，項目經理根據項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現場，處理項目現場所發生的各項經濟工作。項目經理負責向業主匯報工作并簽發成果文件。
按照審計的具體內容，可以從項目管理、造價控制、財務審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據國家相關政策、法律法規和各部門的各項規章制度的規定，結合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設概算、執行概算、項目融資、經濟效果評價、工程設計及方案優化、工程招投標管理、合同簽訂和執行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據招投標文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復核、詢價、計算、核對，以及現場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務審計范圍包括基本建設程序、概算執行、與財務管理和風險控制、財務收支等方面結合審計目標，從造價控制、風險控制、關聯交易、科目設置、資產管理角度實施審計。審計方法包括現場調查、數據進行復核、比較和分析，對投資內容和數據合規性、完整性和準確性方面進行仔細檢查等。
3 審計質量控制措施
審計是國家經濟監督和企業投效控制的有效手段，審計工作能真實反應工程項目的各項經濟情況，并為企業決策提供指導依據，而審計工作的關鍵是對審計的質量控制。審計的質量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監督四方面進行質量控制。
審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領性的文件，審計方案會明確審計的的依據、審計的指導思想、審計的目標、審計的內容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質量控制措施等主要內容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學的審計方案，對保證審計項目的高質量、高水平、高效率是非常重要的。
審計人員方面：提高審計人員的素質，優化審計人員的群體結構。審計人員的素質是提高審計質量的關鍵，審計工作要求審計人員德才兼備、有專業的技能和一絲不茍的工作態度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔任，定期進行人員的培訓工作。
工作程序方面：依據《審計法》等國家有關法律法規，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業操作規程》的要求實行三級復核，逐級把關，逐級負責，明確各級審核的范圍和內容，承擔相應責任。定期不定期向投資方了解審計現場服務情況，根據反饋意見及時調整審計人員或方法；現場發現或遇到的問題強調溝通及時性，及時形成審計意見或建議。
審計監督方面：為了保持審計人員應有的職業道德，嚴格要求相關人員保持應有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關聯系單位單獨接觸和聯絡，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監理單位等與審核有關聯單位的現金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。
4 結束語
我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發展起來的，正處于發展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業務的重要方向之一。
參考文獻
摘要：本文針對行政事業單位內部的幾個難點和重點問題加以分析，最終得出一些創新和構建行政事業內部控制規范的改進對策，使行政單位內部工作人員提升規范化管理的水平。
關鍵詞 ：行政事業單位;問題;對策
一、目前行政事業單位內部控制存在的問題
1.內部控制意識較弱
行政事業單位內部沒有良好的控制環境，工作人員的內部控制意識能力較弱，特別是行政事業單位內部的主要管理人員和主要負責人，內部控制意識能力也相對較差，在這種情況下，行政事業單位的控制規范難以正常構建，即使把相關的控制制度和策略制作出來也無法具體的加以實施。在現代化模式控制的復雜環境下，傳統模式受到了強烈的沖擊，眾多的職工暫時不能適應這種變化，從而導致行政事業單位內部的控制工作不能正常開展，無法走向現代化、規范化和科學化。
2.內部控制制度缺乏監督力度
行政事業單位內部工作的重要保障是內部制度，然而，大多數的行政事業單位沒有建立相對完善的內部制度，也沒有設立相關的紀檢監督機構或崗位，致使內部的控制環境混亂，很多制度和政策無法執行和落實，這種現象表明了內部缺乏有力的監督制度。
3.財政管理制度的不規范
財政管理制度不規范體現在以下兩個方面：首先人員管理方面，財務工作人員專業素質低，專業技術能力較差，無法熟悉財務工作和相關要求，從而出現出納人員兼職管理會計檔案、費用、收入和保管、債務債權賬目的登記工作的現象。交接工作時，接替人員不按要求使用原先移交的工作賬簿，購買的原始憑證沒有追加相應的驗收證明，在收借款時出現借款憑據內容不齊全的現象，導致財務賬目不清楚，業務量增加。其次，在財務控制能力方面也存在很多不足，在預算控制工作中過簡或過繁都會導致預算失敗，預算規定過繁會導致部門管理之間所需的自由空間縮小，降低職工積極性，預算規定過簡又會導致部門管理之間的自由空間過大，從而職工放任自由，夸大預算的款項。
在收支管理工作中，隨意增大開支范圍和開支標準，是財務開支管理違背規定的具體表現，無法做到對號入座的專款專用，以至于出現占用款項、挪作他用或名目不清等現象。在會計方面行政單位內部不存在成本的核算工作，因而出現資產管理方面的紕漏，重復購買、盲目購買和攀比現象的泛濫，從而使行政事業單位內部成本增加、辦公產品利用率降低。
二、針對行政事業單位內部問題的解決對策
1.提升行政事業單位內部的內控意識
（1）加大對職工的培訓工作。職工首先要明確行政事業單位內部的特點，并且加深對單位內部文化的了解，同時學習并掌握工作的內容，即收支控制、預算控制、建設項目控制、采購控制、信息控制及資產控制等。職工要對每個工作環節的要點進行分析，努力學習專業知識技能，從而提高自身的市場判斷力，職工應強化合同控制意識，尤其是在政府基建工程建設項目和政府融資建設項目中的合同控制，結合市場的需求，為單位制定發展戰略和決策。除此之外，單位應當組建由單位負責人擔任組長的內控建設領導小組積極加入到單位規定的學習和培訓的機構中，確保行政事業能夠健康長久的發展。
（2）提高管理職工管理的能力。提高管理職工的能力，特別是在信息時代的覆蓋之下，職工風險控制和信息技術的操作是非常專業的能力。此外，行政事業應將不相容崗位相互分離，形成相互制約、相互監督的工作機制；單位應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗( 職) 位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使職工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。要培養和鍛煉職工的市場調查能力，從復雜的市場環境中，尋找解決難題的“良方”，同時，員工還要要掌握專業的管理軟件、辦公軟件，從而提高內部管理員工科學化管理的能力。
2.完善行政事業單位內部的控制體系和制度
(1)內部控制制度的基礎是人員管理規范的實施，建立職工考核制度、激勵機制，能提升職工的工作責任感和積極性。此外，還要建立預算控制系統，內部控制制度最主要的方面是預算控制，預算控制關系到使用資金效率方面控制的水平，預算控制的建立要經歷預算執行、分析、編制和調整等程序，控制預算務必科學準確、嚴格有效。最后，加快內部的信息體系建設，使信息系統更加完善，確保行政事業單位走向現代化。內部規范的主要保障和途徑是信息系統，因此，要定期檢查系統漏洞，系統出現問題時，第一時間找出相關解決方案，確保系統的正常運行，以確保信息資源完好無損，以便對財務進行監管。
(2)建立并實施節點監控體系，開設相對自由獨立的紀檢崗位或機構,對業務點、行政點的相關監管，確保有相關的人員和機構行使敲警鐘的任務，把監督和內審聯系到決策每步的操作和步驟，做好未雨綢繆的準備。同時，還應對單位內部相關體系和制度加以完善，使行政事業單位獲得更好的發展機會，并在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
3.規范財政管理制度
規范財政管理制度可以分兩方面來說，其一，在加強會計部門職工的工作規范時，對會計部門的職工基礎工作和規范多加培訓教育，并且針對會計的基礎工作，建立全面的檢查制度以及相應的獎罰制度。在進行單位的業務活動時，對預算分析、執行、編制和考核的環節加強監督和管理，建立相應的預算標準。規范預算中的編制，在執行流程中可以加強對預算的硬性約束、防止任意超預算、增大預算范圍等違反制度的行為發生。
其二，在加強行政事業單位財政控制時，找出財政業務中的薄弱環節，把項目管理、政府的采購管理、收支管理、預算管理、資產管理以及合同的管理，六項經濟活動風險控制的管理擺在重點。財政部門要建立相關的管理制度，對目前的業務流程認真分析梳理，降低其中的風險，優化業務的整體流程，對業務的風險作出相應的解決方案和對策。對各項經濟活動發生的全程，制定相關的制衡機制，有利于消除報銷過程中虛假上報、不明追加預算等現象。
雖然行政事業單位內部的內控建設不可能一蹴而就，但也不能因此而一成不變，規范《試行》的頒布給加快行政事業單位內部控制的建立帶來了好消息。行政事業單位應當嚴格遵循規范《試行》的規定，提高建立行政事業單位內部控制規范的進度，有利于單位在公民中樹立良好的形象，確保達到期望的建設成果，把行政事業單位內部建設向現代化推進。
參考文獻：
[1]劉永澤,唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013,1(1):57-61.
[2]秦云.行政事業單位內部控制規范存在的問題與對策[J].行政事業資產與財務,2014,2(2):120-121.
全面貫徹落實依法治國基本方略，推進依法行政，有效防控各項事務及管理中存在的各類風險，建立健全內部約束機制。以落實好權責一致、有效制衡為核心，嚴格落實分事行權、分崗設權、分級授權要求，保證政策執行與監督相互協調又相互制約，以扎實推進內部控制制度體系建設、內部控制執行體系建設、內部控制信息化建設為目標，切實提高單位管理水平，規范財經秩序，建設服務型機關。
二、工作目標
通過單位內部控制建設的貫徹實施，夯實我局各項基礎工作，健全內部控制體系、強化內部控制流程，加強內部權力制衡、規范內部權力運行、建立內部報告制度、促進內控信息公開、加強監督檢查工作、加大考評問責力度，保證經濟活動合法合規、國有資產安全有效使用、財務信息真實完整有效，達到進一步推進財政規范化科學化信息化管理、提高我單位內部管理水平、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果的總體目標，形成單位內部控制建設的長效機制。
三、工作內容
（一）成立內部控制領導小組，制定、啟動相關的工作機制
1.成立內部控制領導小組，建立內部控制工作機制，明確內部控制牽頭部門，制定、啟動相關的工作機制。
2.建立紀檢監察等崗位聯動的權力運行監督及考評機制，確定權力清單。
（二）梳理業務流程，開展內部控制風險評估，建立健全單位各項內部管理制度
1.梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，編制流程圖。
2.系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略。
3.建立健全單位各項內部管理制度。包括單位層面內部控制制度與業務層面內部控制制度。
（三）開展內部控制宣傳教育
針對國家相關政策，單位內部控制制度，以及本單位內部控制擬實現的目標和采取的措施、各站隊及其人員在內部控制實施過程中的責任等內容進行專題培訓。
（四）建立內部控制管理系統，功能覆蓋主要業務控制及流程
內部控制管理系統功能應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。
四、組織領導
成立由局長任組長，班子成員任副組長，各局屬單位負責人為成員的內部控制領導小組，負責研究制定局內部控制制度，審定重大風險和重要業務流程的管理制度，部署內部控制的重大事項和管理措施，指導和督促局屬各單位建立和完善內部控制制度、程序和管理措施。
領導小組定期或不定期召開會議，研究內部控制工作情況，審議風險事件定級和責任追究建議，提出加強和改進的措施。
五、工作要求
（一）加強組織領導。局屬各單位負責人是本單位內控工作第一責任人，要將內部控制作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內控工作有序、有力、有效推進。
（二）認真抓好落實。局屬各單位要認真查找內控風險并進行評估定級，通過界定各環節崗位職責，完善工作流程，制定完整的內部控制操作規程，并切實抓好落實。
（三）強化責任擔當。局屬各單位負責人要牢固樹立內控理念，積極引導干部職工將內控意識貫穿于日常工作中，在單位內部營造良好的內控氛圍。
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
1 背景
近年來，為適應鐵路快速和諧發展，滿足不斷發展的市場要求，建設國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設350公里動車組建設基地、完善動車組建設基地、武漢建設基地、南昌建設基地，建設投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規模大，質量標準高，節約建設成本，提高投資效益，開展建設項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設項目全過程跟蹤審計定義
建設項目跟蹤審計是建設單位內部審計機構依據相關法律、法規和制度，針對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督控制活動。
3 建設項目全過程跟蹤審計要求必須規范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設項目的審批文件；招投標程序及其結果是否合法、有效；合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執行情況；內控制度建立、執行情況；工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實；設備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實等。
4 企業內部開展建設項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作，主動與各專業組聯系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設，規范業務流程。審計組從健全和完善制度入手，規范建設工程投資管理行為，在執行公司《工程預算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎上，還制定了《關于加強制造基地建設過程控制與監督的若干規定》，協助項目組制訂并《制造基地工程建設預算管理規范》、《制造基地工程建設預算管理辦法》、《制造基地工程建設預算管理流程》，為保證項目建筑工程建設的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設項目招標工作，規范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監督和投標報價的合理性進行監督審查，采取措施降低風險維護公司利益，規避招標違法違紀行為，保護公司權益。
（3）審計組在項目現場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發現問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調專人常駐施工現場，對每項工程進行現場監督審查，全面參與了建設的審計監督工作。將工程審計關口前移，從制度建立環節開始進行監督，特別是對2萬元以上工程技術經濟簽證進行現場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術經濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發現管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結算標準、優惠政策、甲供材等影響工程結算的相關條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結算糾紛。
（5）根據施工過程跟蹤審計的特點，及時發表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結算工作進行監督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結算的真實性和準確性。對建設工程項目結算初審、復審進行全過程審計監督，并充分發揮審計監督職能提高審計監督效果。派專人負責協調溝通，要求建設單位編制建設項目結算總體規劃書，對結算審核工作進行總體部署，明確各方責任，發揮總體規劃的優勢。
5 建設項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應督促施工單位及時提報施工圖預算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發現偏差，并分析產生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設工程投資控制中充分發揮項目監理機構的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設計變更和主要技術方案進行技術經濟分析，嚴格控制設計變更。對施工過程中發生的設計變更和技術簽證及時審核和辦理，確定因設計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設過程中把技術與經濟有機結合起來，力求在技術先進條件下的經濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結束語
實踐證明，通過實施全過程內部跟蹤審計，將項目建設審計結算中出現的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經濟管理上取得很大效益，進而驗證了實施全過程內部跟蹤審計的可行性、實用性和有效性。
一、基本建設單位財務管理與預算控制中存在的主要問題
1、對基本建設單位財務管理和預算控制認識不足
現階段，有些基本建設單位對實行財務管理和預算控制的內涵和重要意義的認識還不到位，對預算在單位管理中的作用以及預算的安排和實施缺乏深刻理解，缺乏現代企業管理觀念。這主要是源于這些單位對工程項目計劃、程序、預算的重要性和嚴肅性認識不足，認為建設單位基建項目只要有本單位的年度計劃，或者只要有本單位領導會議的臨時決定并以會議紀要的形式記載即可。還有的將本單位編制的項目建議書、上級主管部門的部分資金計劃以及中介機構編制的基建項目建議書等作為財務管理或預算控制的依據。這些都使得實際投資的項目內容、投資規模、投資額與上級批準的項目內容、投資規模、投資額不相符合。
同時，這種認識的不足還表現在項目財務決算不規范，把財務決算工作全部歸結于財務部門。財務人員既不了解工程項目從審批規劃到開工竣工之間的程序，又未參與招標文件及工程建設合同的審計工作，因此編制的竣工財務決算報表及竣工財務決算說明書流于形式，既無工程項目特點的詳細分析，也無預算與決算對比情況財務數據分析。如果無法提供預決算執行結構方面的對比數據，就不能及時發現問題并采取措施糾正。
2、內控制度滯后，影響財務管理
內部控制是指企業為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，預防、發現、糾正錯誤與舞弊現象，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序等幾方面。但是，現階段很少有建設單位能建立比較健全的內部財務管理制度，大多內容非常簡單或根本未建立財務管理制度，這就直接導致財務會計核算把關不嚴。對建設單位來說，項目負責人不能認真理解和執行國家現行的有關基本建設管理的法規、政策，憑主觀意志辦事，對基建實施的過程不重視，甚至在主觀上回避監督，搞暗箱操作。建設單位往往有擠占、挪用基建費用的情況，如管理費中列支大量的招待費用、咨詢費用、考察費用、會議費用等。但是財務管理卻沒有很好地履行財務監督的職能，對領導提出的錯誤意見和做法不敢抵制，聽之任之。
3、會計核算不規范，資金管理不到位
財務人員對基建的基本知識不太了解，核算中容易出現一些錯誤。一是建賬不規范。有的單位沒有按照基本建設會計制度規定設置基本建設會計賬簿，只是在事業單位賬簿中統一核算，很難分清項目的資金來源狀況，更談不上項目的成本核算和管理了。二是使用會計科目不準確。如對建筑安裝工程投資沒分明晰核算，在辦理竣工財務決算的時候，很難滿足竣工財務決算的報表填制工作；對建設單位管理費的核算，會計制度要求進行明晰核算，有的單位只是進行到二級核算，無法分清核算的具體內容。三是項目建設成本核算不完整。如出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續，建設單位無法取得入賬的原始憑證，無法進行賬務處理，因此造成項目歸集核算的建設成本不完整。四是建設單位管理費支出不規范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據實列支”，有些單位的此項費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規定。五是一些基建財務處理不規范。對建設項目利息收入、投資包干結余、竣工結余資金、核銷與轉出、基建收入、竣工財務決算等都不能進行規范地財務處理。
4、預算管理與財務管理的結合不夠緊密
現在的項目管理一般分為技術管理和財務管理兩部分，分別由兩個部門負責，彼此缺少有效的溝通機制。財務人員不了解各項目預算的組成情況及特點、不了解項目的進度，使得預算項目與財務支出科目不掛鉤，無法實時監控預算的執行情況，預算額度與財務支出之間無法起預警作用。而項目管理人員不了解預算執行情況，難以及時發現預算執行與項目進度之間不匹配的問題。
預算管理與財務管理結合得不夠緊密，直接導致了預算項目與財務核算科目的不協調，進而使預算支出結構不夠合理，有些支出雖有預算卻無法找到相應的財務支出科目。如水電煤等地下管線搬遷費用以及地上電線桿入地費用，在項目預算中列入管線搬遷等不可預計費，而在財務核算時只能記入“待攤投資”下的“其他待攤費用”二級科目。地下管線結構錯綜復雜，管線動遷費用日益龐大，卻既不能記入房屋動遷補償費又不能記入建安工程費用。在《國有建設單位會計制度》下，待攤投資科目下并沒有管線動遷二級科目，由此造成龐大的管線動遷費用擠入“其他待攤費用”，使其他待攤費用占據待攤費用極大比例的奇怪現象。
二、加強基建財務管理與預算控制的相關對策
1、更新財務管理和預算控制觀念，提高認識，明確職責
加強基本建設單位對于財務管理和預算控制的認識，轉變預算管理的觀念。首先，需要認識到預算管理是發達國家的企事業單位多年積累的成功管理經驗。對基本建設單位來說，財務管理和預算控制是單位的生命線。實行預算管理是單位建立自我約束、自我控制、自我發展的良好機制的有效辦法，能優化資源配置，強化單位管理，提高單位經濟效益。其次，單位領導和職工要進一步提高認識，真正把做好財務管理工作與預算控制作為一項重要工作來抓，要轉變財務工作及預算工作僅是財務部門和預算員的事情的觀念。事實上財務工作與預算工作不僅與財務部門和預算員有關，也是各相關部門，尤其是技術管理部門和技術人員的重要職責之一，項目負責人不僅要對項目成果負責，同時也要對項目經費預算的執行情況負責。只有各方面真正從思想上和行動上重視起來，才能搞好預算工作。
2、加強財務管理，完善內部控制制度
按《會計法》等有關規定，單位必須在工程項目立項時，制定各項內部財務管理制度，具體包括預付工程款管理制度、工程合同管理制度、財務審批制度、財物保管制度、備用賬登記制度、費用報銷開支內部審核制度等一系列制度。在日常財務管理中，建設單位領導和財務主管要理解建設單位財務管理的職能和要求，增強財務管理的責任感，以身作則，嚴格執行財經制度和內部財務管理制度，結合實際情況，將內部財務管理制度存在的缺陷不斷地完善，共同提高理財能力。
3、切實加強基本建設單位預算控制
嚴格按照《基本建設財務管理規定》設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作；嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理。財務部門要嚴格按照財政部及有關部門的規定實施基建財務管理與核算，首先要重視基建項目的合法性，對不合法、不合規的項目不得開支，對違紀違規行為拒絕支付基建款項，使建設單位的基建工作走上正常軌道。凡是需要在基建會計上入賬的款項都必須有撥款文件、協議或者合同資料，一切基建用款如工程預付款、設備款等均應有符合國家法律法規的合同和協議。職能部門所簽的每一份基建合同均應給財務部門提供合同原件，以便財務部門隨時監督檢查。同時，財務部門必須審查所付的每一筆款項是否已列入批準的計劃項目內，付款手續是否齊全，收款單位的賬戶是否是已簽合同的法人單位的基本銀行結算賬戶，收據或發票的出票人是否正確，加蓋的印章是否是合同簽約單位的財務會計章。此外，財務部門要嚴格按照規定的內容和標準控制待攤投資支出，不得將非法收費、攤派計入待攤投資支出，也不得將打著各種旗號大吃大喝、游山玩水、參觀考察的費用計入待攤投資。
其次，要加強對從事基本建設單位會計人員的專業培訓和技術交流。對會計人員定期進行基本建設會計制度和基本建設財務管理等制度法規的培訓和上崗前的培訓，使具體財務核算管理人員了解施工工藝流程。財務部門要全程參與基建的實施過程，對基建項目實行事前、事中、事后全過程的檢查和審計，從源頭上進行治理和控制。財務人員要樹立學習理念，提高財務管理能力。除定期參加財政職能部門組織會計繼續教育外，在工作之余，要根據財務管理中存在的薄弱環節，針對基本建設單位財務管理的特殊性及適應會計資料通過網絡共享的要求，切實加強相關知識的培訓和學習，特別要加強基本建設會計及會計電算化基礎知識及計算機普及知識的學習，通過多種途徑的學習來提高其業務水平。
4、加強預算工作與財務工作的結合
加強預算人員與財務人員的溝通，做好交接工作，財務人員應了解各項目預算的組成情況及特點。同時，財務部門必須掌握基建項目的批準程序，主要是：審批―立項―規劃―設計―報建―施工，監理招標―施工許可證―開工。財務部門必須掌握這一程序中各個步驟建設單位應做的工作以及有關主管部門的批準文件及表格，同時要將批準的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據。同時可以根據財務會計制度的要求，結合本單位的實際情況制定統一的成本費用科目，明確各科目的使用范圍和列支內容，并建立財務科目與預算支出項目的對照表，使財會人員入賬時即可做到心中有數。另外，應充分發揮計算機技術在預算管理中的作用，通過開發相應的軟件建立預算管理信息系統。按項目將預算項目與財務支出科目掛起鉤來，實時監控預算的執行情況，提供預算執行結構方面的對比數據，以便及時發現問題，組織相關部門研究并采取措施糾正。
摘 要 在建設期間會發生大量的工程建設行為，而在現實工作中往往這一階段成為企業內部控制管理的薄弱環節。內控制制度體系建設對于投資大、周期長、工藝流程復雜的項目投資而言尤為重要和迫切，如何解決項目建設進度、質量等與內控制度體系合規性要求，規避建設風險，本文從項目建設的特點、項目建設與內控制度體系不同步的表現，提出了圍繞項目業務發展，從頂層設計同步建立健全項目建設期內控體系建設的幾點看法。
關鍵詞 項目建設 內控制度體系 頂層設計 業務權限手冊
一、項目建設的特點
（一）項目前期時間長、前期費用大
本文項目是指按政府核準的投資項目目錄需要由國務院投資主管部門核準的項目。從項目籌備、立項、取得“路條”、最后被核準需要較長的時間，短則二、三年長則六、七年，或者項目沒有被核準取消了。項目核準需要各種需要獨立、具備資質的第三方出具相應合格的報告，如環境評價報告、可行性研究報告、項目建設選址意見書、資金落實情況等，出具相關報告需要前期投入大量的人力和財力。
（二）項目建設周期長、投資金額大
項目建設工藝流程復雜、設計施工要求高，往往建設周期比較長、投資規模大。由于建設項目一般規模大、技術復雜、涉及多個專業，投資額大，這就要求項目建設只能成功，不能失敗，否則將造成嚴重后果。
（三）項目建設意義重大、涉及面廣
項目投資建設一般具有較大的經濟利益或戰略目標，同時受到各級政府的機關部門的監管，對社會經濟、環境發展、稅收繳納、解決就業等各個方面有較大的影響，同時也對企業自身商譽和整體發展具有非常大的影響。
（四）具有一次性和單向性
表現為投資建設地點一次性固定，建成后不可移動。項目投資額大、影響大、涉及面廣，一旦開工后就朝著目標單向進行，不可逆轉，不能重頭再來。工程項目建設一旦開工建設并完成，不可能重新施工設計、改變用途。
（五）組織機構不太健全
項目建設從籌建期到建設期，需要一個較長的過程，在前期可能機構單一、人員少、業務量小，一旦項目被國家機關主管部門核準，項目建設需要健全的組織機構和大量專業性人才。
二、項目建設與內控制度體系建設不同步的表現
（一）項目業務發展先于內控制度建設
在項目建設階段，可能受進度計劃、上下游產業鏈統籌、各級部門對重大項目的要求等各種原因需要加快進度安排，在實際項目業務發展建設過程中，按照有利于加快項目建設、簡化各種手續開展業務，事后再建立內控制度加以規范，或者只是在某個節點上憑以往經驗開展項目建設最終也沒有形成一種制度。內控制度建設落后于項目業務發展，有人認為建設期在某些環節上建立內控制度是對項目業務發展的阻礙，在本來項目建設工期緊張的情況下復雜、拖延項目建設。
（二）重項目建設輕內控制度建設
在項目建設階段，以如何實現安全施工、高質量完工、如期建成投產為目標，重視項目安全、質量、進度、費用的控制和管理。事事以項目建設為出發點，輕視內控制度體系的健全和完善，沒有固定或專業的人員或機構開展內控制度體系化的建立。
（三）各種管理規定相對獨立、分散
在項目建設接受不同上級部門或地方政府的監管，建設期也有如《項目管理手冊》、《項目執行計劃》、《HSE體系》等不同側重點的管理制度，這些管理制度其實也就是內控制度體系的一部分，只是側重點不同，分散在不同制度體系中，沒有形成一套完整的、全面的內控制度體系。
（四）建設期內控制度體系不全面、不系統
建設期由于組織機構不太健全，人員不可能完全到崗，部門之間職責沒有清晰界定，在內控制度體系方面是一個薄弱環節。不同部門根據本部門職責范圍在國家法規或上級企業的要求建立了內控制度，但不全面、不系統，最后造成內控制度形式多樣、不同制度間沖突或矛盾點多。
（五）項目建設管理與內控制度建立的靈活銜接
企業在建期間往往處于事務繁雜、工程、進度、費用、安全齊抓的情況，各單項工程交叉作業，業務界面很難劃分清楚且制度不健全。沒有健全有效的內部控制機制，企業內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環節都缺乏有效的監督和控制，內控很難有效開展。使項目建設在趕進度保質量的情況下能夠建立符合相關法規監管的內控制度體系，需要靈活銜接。顯然，現在二者的銜接還是不夠的。
三、項目建設期建立內控制度體系頂層設計的幾點看法
（一）高管層高度重視
從建設期開始頂層設計內控制度體系，應從“頂層開始”。建設期內控制度體系建立和有效實施，需要高管層的高度重視、大力支持和積極配合。在項目建設開始，將高管層關注的重點制度化，規范化并有效的執行下去。首先要建立一套能夠推動內控制度體系建設的組織機構，在內控制度建設過程中能自上而下貫徹管理層的意圖。2006年財政部下發的《企業內部控制基本規范》的目的在于促進內部控制的統一和規范，引導企業提高認識，建立和健全內控制度體系，從而有利于企業遵守國家法律法規，提高風險防范能力，這為企業建立內部控制制度提供了依據。
（二）圍繞項目業務發展建立健全內控制度體系，統籌全局
建立健全企業內控制度，要按照嚴格、詳細、具體的原則，以不同行業、不同業務板塊結合企業自身特點和實際情況，制定操作實施細則。由于項目建設期的特點，必須進行深入的按業務板塊、項目業務發展周期的調查研究。調查研究是做好內控工作的前提和基礎，通過有重點、有目的的專項調研工作，及時總結、提煉和推廣內控管理工作中好的經驗和做法，研究內控體系發展和完善的工作思路，上下結合，合理有效地制定制度。從項目業務發展為始點，項目業務發展中的關鍵點為控制點，以項目業務發展需要為內控制度體系建設的需求建立和完善內控制度體系建設，在頂層設計時上下互動，才能有效的解決項目建設期實際業務與內控的矛盾。
（三）建設期內控制度體系建設應具備模板化、周期化特點
建設期具有期間性，經歷了籌備期、建設期后到運營期，每個階段有不同的特點，特別是建設期時間緊、任務重。對項目建設的籌備期和建設而言，能夠獲得模板化和具有建設周期性的內控制度體系，可以節約大量的人力成本、避免建設期多走彎路，能夠資源共享、也有適用于不同的監管需要。在項目建設初期具有模板化的內控制度，對于項目建設具有非常大的指導性和可執行性。特別是國有大型企業，應該以項目業務發展的周期性，建立不同階段的內控制度體系模板，在大原則相同的情況下允許不同項目有差異化的內控。
（四）建立業務權限手冊作為內控制度體系建設的深入落實
2006年6月6日，國資委公布了《中央企業全面風險管理指引》，一時間，風險管理成為央企及地方國企關注的重點，內控體系建設無疑是其中的重要著力點。國有大型企業陸續都建立了一套適合本項目業務發展和特點，又符合國家法規的內控制度體系。內控制度體系一般由基本制度、管理辦法和操作細則配套流程圖和關鍵控制點組成，但比較“文字”化，不利于執行者和審計人員查閱。建立業務權限手冊，要以項目業務發展全過程為閉環的理念開展內控制度體系建設，項目業務發展為需求引導內控制度建立，解決建設期項目業務發展先于內控制度建設的問題。建立業務權限手冊，是在內控制度體系的基礎上再一次優化和整合，是真正落實管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息的真正體現。
（五）樹立全體員工對內控制度體系的遵從意識，形成一種企業文化
把內控制度建設作為企業文化的基礎，結合企業文化建設，加強內部控制制度的宣傳和培訓力度，是內部控制制度的真正“落地”的保障。不管建設期在項目建設階段在進度、投資或其他各種關系上多么具有特殊性，都應該自上而下培養全體員工的對內控制度的遵從意識，在日常操作上具有“紅線”文化的理念，有制度的按制度辦，制度規定不行的就一定不能逾越。建設期內控制度應在全面性、系統性、可執行性和合理性的基礎上建立。內控制度體系建立不僅需要管理層參與，更應該全員參與，須由每一位員工自覺地落實到日常工作中去，因此要著力培養全體員工的內控制度遵從意識，特別是管理層，不能出現凌駕于制度之上的任何人。
（六）建立內控制度信息管理及溝通機制
一個良好的內控制度體系應確保企業內每一個員工都能清楚地知道其所擁有的權力和承擔的責任，樹立每一個員工都應對企業的內部控制負有責任的觀念，促使他們團結合作，主動實施并完善企業的內部控制，為企業總體目標的實現認真履行自己的職責。加強信息化管理，建立能夠充分的反映內控制度體系建設實施的成效溝通渠道。
（七）建立有效的內控制度體系監督和考評機制
建立行之有效的建設期內控制度體系是內外部監管的需要，也是有效控制項目建設投資成本、正確反映項目建設經濟效益的根本保證。對項目建設的各個關鍵環節進行監督和考評，是克服“兩張皮“的強有力手段，是檢驗內控制度體系是否“行”的重要部分。
四、結語
同步建立和健全建設期內控制度、理順項目建設與內控制度體系的關系是企業提升管理水平的重要手段。項目建設期，建立和健全內控制度建設應達到頂層設計的效果，在整體關聯性和具體可操作性方面規范項目投資建設、投產運營，為竣工審計、驗收提供制度保障。
參考文獻：
關鍵詞：建筑施工內部審計內部控制 特點必要性
中圖分類號：TU7 文獻標識碼： A 文章編號：
一、建設項目內部審計的特點及必要性
項目追求的目的是經濟效益最大化，項目的經濟效益主要來源于工程施工，所以工程項目經濟效益審計是一項十分重要的工作。經濟效益審計就是對建設項目生產經營活動和管理活動進行審查，應用專門方法，收集整理有關資料，評價經濟效果，揭示影響經濟效益的問題，發現施工管理存在的弊端，幫助項目尋找解決問題的辦法和措施，提升項目的管理水平，促進提高經濟效益。
二、建設項目內部審計內容
建筑工程項目具有固定性、多樣性、工期長、規模大、技術復雜等顯著特點，每一個工程項目幾乎都具有其獨特的形式和結構，需要有單獨的設計圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過程中，容易受到基礎施工地基條件的不確定性、氣候條件復雜多變及市場波動等因素的影響，從而會給建筑施工項目內部審計工作的開展帶來一定的難度。
重點審查的內容為： （1）分包工程量的真實性審計及分包單價執行情況審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，分包單價是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計，即材料定額消耗考核及材料采購單價調查、核實。（3）審計工程價款計量情況，即對完成實物工程量的計量是否及時、是否存在滯后現象。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無擠占、挪用、超支付班組借款現象。（6）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。
三、建設項目內部審計的審計實施過程
建設項目內部審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術 、經營計劃、物資設備及審計部門本身等多部門參與。
四 工程項目經濟效益的前期審計
（1）確定工程項目營銷成本和營銷效益， 對費用進行認真細致地審核，審核費用的真實性、合理性、合法性，有無擴大開支的費用，有無已發生的費用或應該發生的費用在賬面沒有反映的情況，根據核實的數據確定工程項目的營銷成本。
（2）審查《建設工程施工合同》，首先，審查是否簽定了合同。 如果雙方簽訂的《工程施工合同》內容齊全，邏輯嚴密，雙方的權利義務對等，工程項目成本就可能合理，否則工程項目成本可能偏高，施工企業就可能蒙受損失。其次，審查合同雙方是否有具有法人資格和相應履約能力，合同條款是否合法完整，責任、權力、利益和相關事項是否明確，合同是否存潛在的風險和與此相關的約定。
（3）工程項目施工準備工作情況的審查：施工組織設計是否先進，施工現場施工隊伍、機械設備和工程物資等是否滿足需要，各生產要素配備是否合理，工程項目管理部的設置、人員數量、人員素質能否符合管理要求。
（4）對內控制度建立的審查：項目是否簽定了內部《工程項目承包合同》，是否建立了工程項目預算管理、合同管理、成本管理、勞務管理、工資管理、設備管理、材料管理、安全質量管理、財務管理、分包隊伍管理等一系列管理制度，各項制度是否完善。
五、工程項目經濟效益施工過程審計
1、工程收入確認的審計
具體表現在：（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，（2）按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。（3）工程決算審定嚴重滯后。
2、工程成本確認的審計。
人工費的審查，由于自有職工較少，工程項目現場施工人員多數使用外來的勞務隊伍。
材料費的審查，材料費是工程成本的主要組成部分，建筑材料品種繁多，審計過程中不可能每樣材料都檢查到位。
（3）機械費用的審查，主要審查機械臺班計提資料是否準確、完整、真實，如果是外租的機械設備，租賃手續是否齊全有效，租賃價格是否合理，租賃費用結算是否準確，有無機械費用的超耗和浪費現象。
（4）其他直接費和間接費用的審查，審查直接費和間接費用的開支是否嚴格控制，有無違反規定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現象，費用攤銷是否合理。
3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生造成經濟損失。
4、工程項目法律事務、經濟簽證與索賠工作的審查。
5、內控制度執行情況的審查。審查各項內控制度是否貫徹執行，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程和分包隊伍是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現象，有無因管理不善而造成重大經濟損失現象。成本核算制度是否健全，成本核算是否符合會計制度要求。
六 結語
內部審計是內部控制的重要內容，內審人員要對所有可能導致差錯、舞弊的內部控制進行評價，提出改進意見及建議，并向管理層報告。
一、基建會計與醫院會計銜接的調查分析
既符合國際慣例又適合中國國情的會計系統，僅依靠定性的規范研究是難以完成的，會計實踐中存在引入實證研究的客觀需要。2010年4—9月，基于公立醫院改革以及醫院財務會計制度改革背景，設立了醫院會計與建設單位會計并軌研究課題，結合江蘇省公立醫院對醫院日常運營和基本建設項目的會計核算和財務管理現狀，課題組就醫院會計與建設單位會計并軌的必要性、可行性、可操作性開展相關調查研究。
（一）調查目的與方法
研究嘗試采用實證研究方法，對《醫院會計制度》（征求意見稿）中提出的基建會計納入醫院會計“大賬”的改革意見建立研究假設，設計研究程序，在分層抽樣調查江蘇省公立醫院會計核算現狀的基礎上，檢驗研究假設并得出研究結論，以期研究成果對醫院會計制度設計提供可借鑒之處。
具體采用的方法有文獻法、問卷調查法、訪問法等。首先，采用文獻法，收集國內關于行政事業單位會計與建設單位會計并軌研究的文獻資料。其次，設計結構式調查問卷，采用分層抽樣法抽取樣本，以江蘇省省級醫院和揚州、徐州、蘇州3個地區市直屬公立醫院為范圍，試填、發放、回收調查問卷；采用訪問法，進行非問卷深度訪問。最后，對采集的相關資料進行整理和分析，利用Excel2003和SPSS13.0對回收的43份有效調查問卷進行統計分析，提交研究成果。
（二）主要調查結果
1.一般情況
從醫院等級來看，被調查醫院均為二級及以上醫院，其中：二級醫院23所，占醫院總數的53.5%；三級醫院20所，占醫院總數的46.5%。
從醫院所在地域分布來看，問卷填寫單位分布在蘇中、蘇北、蘇南三個區域。
從醫院隸屬關系來看，本次調查樣本由江蘇省省級醫院和揚州市、徐州市、蘇州市市直屬醫院和縣（含縣級市）直屬醫院組成。
在調查范圍內，開放床位在700張及以下的醫院有27所，占63%，年門診量在100萬人次以下的醫院為33所，占77%，年出院病人數在3萬人次以下的醫院為31所，占72%。數據表明，入選樣本中縣、市級中等規模的醫院比較多，開放床位在1100張以上、年門急診量在150萬人次以上、年出院病人數在4萬人次以上的大型醫院數量比較少，大部分為省級醫療單位。
在43所被調查醫院中，29所醫院近三年來有經發改委審批立項的基本建設項目，占醫院總數的67.4%。
在29所有經發改委審批立項在建項目的醫院中，26所醫院在建項目個數都集中在1—2項，占比為90%，說明目前絕大多數醫院基建項目個數比較集中。
2.關于實務界的并軌訴求
問卷針對醫院會計與基建會計分離的弊端設計了1道多選題，題中列示4個選項：第一，存在“兩套賬”現象，違背會計主體假設；第二，現行醫院對外提供的財務報告不能完整反映基本建設項目資金的來源、預付、結轉情況，會計信息不夠完整；第三，不符合將基本建設收入、基本建設支出統一納入預算管理的要求；第四，不利于醫院內部控制制度的建設。調查結果顯示，四個選項都有比較高的入選率，入選次數分別為28次、41次、33次、24次，入選率分別為65%、95%、77%、56%，有18所醫院對四個選項全部選擇，其中入選次數和入選率最高的為第二項，即95%的被調查醫院認同醫院現行財務報告所提供的財務會計信息不夠完整。數據表明，醫院會計與基建會計兩者分離存在諸多弊端是醫院會計實務界廣大財會人員的共識。
問卷針對醫院會計與基建會計并軌的爭議設計了1道多選題。題中列示4個不支持并軌的理由選項：第一，《事業單位會計準則（試行）》（1997年）、《事業單位會計制度》（1997年）改革應該先行；第二，我國代建制處在摸索、推廣階段，項目管理制度還不夠完善；第三，財政、金融等配套政策制定并實施是醫院會計與基建會計并軌改革能否成功的政策保障；第四，兩者并軌對醫院現有財務管理人員業務技能和管理能力要求大大提高，醫院財會人員配備力量不足。此道題目的四個選項入選次數和入選率比較接近，入選次數分別為22次、25次、32次、28次，入選率分別為51%、58%、74%、65%，有8所醫院選擇了全部四個選項。第三選項被32所醫院選擇，即多數醫院認同并軌成功與否依賴于財政、金融等配套政策的制定與實施。
3.關于實務界對并軌的認同度
問卷針對實務界對醫院會計與基建會計并軌的認同度設計了1道單選題。調查結果顯示，在被調查的43所醫院中，34所醫院認為“將基建會計納入大賬”利大于弊，應該合并，占比79%；7所醫院認為利弊相當，并軌與否沒有什么區別，占比16%；有2所醫院認為弊大于利，不應該合并，占比5%。數據表明，在醫院會計實務界，醫院會計與基本建設會計并軌的認同度較高。
4.關于并軌方式的采用
問卷針對醫院會計與基建會計并軌應采取什么方式為宜，設計了1道單選題。題中提供兩種并軌方式供選擇，一是可選擇部分公立醫院先行試點，待條件成熟后全面推開執行；二是在《醫院會計制度》中明確會計科目及賬務處理方法后，直接全面推開執行。調查結果顯示，選擇第一項的有21所醫院，選擇第二項的有22所醫院，兩種觀點相當。這為今后兩者并軌方式的選擇留下了進一步研究的空間。
（三）調查小結
從上述實證研究得出的主要調查結果看，在醫院會計實務界，存在較高的基建會計與醫院會計并軌的訴求，醫院會計從業人員對于基建會計與醫院會計銜接認同度較高。新醫院會計制度設計的現實意義則在于其回應了來自于醫院會計實務界合理的并軌訴求，因其增強醫院會計信息完整性而獲得較高認同度。
二、基建會計與醫院會計順利銜接的思考
為盡可能減少醫院會計制度改革成本，增加醫院會計核算的簡便性和可操作性，新制度仍然保留醫院現有的國有建設單位會計賬套，要求至少按月將基建賬套的相關數據并入到醫院會計賬套中，既能夠提高醫院會計信息完整性、提供決策有用的會計信息，也能夠滿足基建項目竣工審計、工程決算審計等對基建項目會計檔案管理的特殊要求，從而實現新舊醫院會計制度的平穩過渡。
醫院會計制度設計的目標選擇，不僅僅是一個技術操作層面的問題。為保障新舊會計制度順利銜接，廣大醫院財務工作者還需要進一步拓寬視野，更新醫院財務管理理念，在構建項目管理模式、優化內部控制流程、提高自身綜合素養等方面作出不懈努力。
（一）構建有效的醫院日常運營財務管理與項目管理并軌模式
可以將醫院的活動劃分為兩大類，其一是在相對封閉和確定的環境下所開展的具有重復性、持續性、周而復始的活動，如：醫療、教學、科研、防保等活動，通常將這種活動稱為日常運營或常規工作；其二是在相對開放和不確定的環境下所開展的獨特性、一次性的活動，通常稱這種活動為項目，像醫院建筑物的建設就屬于這一類范疇。醫院建筑物的建設需要遵循投資決策階段、前期工程準備和施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的諸多項目管理程序，分別完成各階段各項政策性和技術性工作，在項目實施過程中對項目成本進行事中控制。
醫院的項目管理活動和日常醫教研運營活動一樣，都是醫院活動不可分割的組成部分。在醫院財務管理實踐中，一定程度上存在重視日常運營管理忽視項目管理的現象。比如：對于在建工程項目的管理，財務人員往往局限于對工程施工階段實施管理與控制，在項目投資決策階段、前期準備階段缺乏必要的事前介入；即便是在工程施工階段實施的管理與控制，也往往局限于按照合同、工程進度、工程支付證書支付工程價款，對施工合同中關于工程價款支付條款的合規性、合法性缺乏事前干預，對于工程施工中的變更簽證、現場簽證更是缺乏控制和制約。為了更好地指導醫療機構完成新舊制度對接，《醫院財務制度》、《醫院會計制度》需要從財務管理、會計制度設計層面同步引進項目管理理念。
（二）構建合理的崗位設置及內控制度優化模式
無論是醫院會計崗位設置及人員配備，還是醫院內控流程建設均應堅持流程驅動的理念。將醫院的活動劃分為日常活動和項目活動，醫院日常運營和基建項目管理活動所產生的經濟事項可以融為一體，從事前審核、出納、編制記賬憑證、事后復核、登記明細賬簿、編制財務報告等，到預算、決算編制等諸多崗位的設置及人員配備均可以依據會計業務流程合理驅動，確保辦理經濟業務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。在這種模式下，醫院財務部門無需再受傳統會計理念約束，人為地將醫院會計活動劃分為醫教研會計活動和基建會計活動，可以在兼顧日常運營活動和項目管理活動特點的基礎上，依據會計核算流程設置會計崗位、配備會計人員。這樣，既能夠節省人力成本，也能夠更好地滿足內部控制制度建設要求。
（三）構建提高財務人員綜合素養的學習模式
為保障醫院會計與基建會計成功并軌，還需要構建財務人員自主學習、自覺學習的模式。建設單位會計與醫院會計實施銜接，以及項目管理理念在財務管理中的運用，均向財務人員提出了更高要求，在某種程度上，項目管理理念的運用將更具有挑戰性。
就醫療機構基建工程項目管理而言，會計人員由于受自身素質和專業知識限制，不熟悉工程建設相關知識，如工程造價管理、工程建設項目管理程序、工程量計價規則、專業定額知識等，缺乏工程概預算、工程施工圖知識，對工程預決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷。面對耗資巨大的基本建設項目，會計人員很難突破傳統會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監督的會計基本職能。
無論在企業會計還是在醫院會計領域，面對新變革，財務人員必須樹立終身學習理念，主動轉變和延伸基建財務工作的功能，不斷提高自身政治素質，嚴格執行各項規章制度，進一步發揮財務會計對基本建設整體活動的控制、約束作用，努力掌握概、預算編制的基本知識、基本建設程序、相關項目管理法律法規、計算機管理信息應用技術等，不斷提高自身的綜合素養。
關鍵詞：行政事業單位 內部控制 措施
一、行政事業單位內控目標及意義
財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）。該規范提出行政事業單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全和有效使用，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。我國行政事業單位機構多，范圍廣，資金來源上大部分屬于公共財政資金，單位在財政資金使用中存在一些問題，財務風險較大，內部控制制度建設還相對滯后，隨著公眾參政意識的增強，財政資金的使用方向、使用績效備受關注，社會各方對行政事業單位的內部管理水平已經上升到更高的要求，需要一套科學完善的內部控制規范來對內部控制進行指導，新出臺的規范對提高行政事業單位內部管理水平、管理制度執行、加強監督、防范風險具有重要意義。
二、行政事業單位內部控制的主要內容
行政事業單位相對于企業來說，業務相對簡單，在進行風險識別、風險分析及應對時，應重點關注以下幾點：
（一）收支管理情況。包括收入是否實現歸口管理，是否按照規定及時向財會部門提供收入的有關憑據，是否按照規定保管和使用印章和票據等；發生支出事項時是否按照規定審核各類憑據的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據套取資金的情形，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，確保事業單位權責分明，管理科學。
（二）預算控制情況。預算管理是事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算管理主要體現在編制與執行環節，確保預算編制程序規范、方法科學、內容完整、項目細化、數據準確，進一步優化調整支出結構，堅決壓縮“三公經費”等一般性支出，加大對公共產品和公共服務的投入力度，強化部門預算的約束剛性，提高預算執行的有效性，建立全過程預算績效管理機制，提高預算資金使用效益。
（三）政府采購控制情況。尤其是在政府采購業務控制方面，應加強政府采購申請、驗收等事項內部審核，包括是否按照預算和計劃組織政府采購業務；是否按照規定組織政府采購活動和執行驗收程序；是否按照規定保存政府采購業務相關檔案。
（四）資產管理情況。包括是否實現資產歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規定處置資產。
（五）建設項目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按照規定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續。
（六）合同管理情況。包括是否實現合同歸口管理；是否明確應簽訂合同的經濟活動范圍和條件；是否有效監控合同履行情況，是否建立合同糾紛協調機制。
三、行政事業單位內控目前存在的主要問題
（一）內部機構設置缺陷。我國目前行政事業單位的經濟業務大多數屬于粗放式和滯后式的管理模式，不能適應財政部門對預算單位財務管理規范化、科學化、精細化的需要。在對我市部分行政事業單位調查中發現，內控機構設置嚴重不合理，許多單位包括一些較大的部門機構沒有設立獨立的內部控制機構，甚至沒有獨立的財務室，隸屬于辦公室或者后勤部門或紀委或監察室，權責分配不合理，職能交叉，組織結構安排不合理，獨立性嚴重受損，極大地削弱了內部控制的功能和作用。
（二）內控意識相對薄弱。《規范》規定：單位負責人對內控制度的建立健全和有效實施負責。目前我們許多行政事業單位的負責人缺乏對內部控制知識的基本了解， 對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，存在“重制度、輕執行”的傾向，導致內控走過場，內部控制制度未能發揮其應有的作用。甚至有的財務人員認為行政事業單位又不進行內部成本核算，財務工作就是報銷、記賬，頭腦中也缺乏內控意識。
（三）單位內部控制活動不夠健全。不相容職務分離是內部牽制制度的精髓，各種不相容崗位和職務之間不能夠相互監督，相互制約，就容易發生舞弊行為，其中我們最常見的不相容職務主要有：1.授權批準與業務經辦；2.業務經辦與會計記錄；3.會計記錄與財產保管；4.業務經辦與稽核；5.授權批準與監督檢查。調查中發現， 許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，基于編制有限、人手緊張等原因， 許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。
（四）監督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業單位內部要么沒有審計機構，要么審計機構形同虛設，缺乏有效的內部控制風險評估機制，在風險評估中，內控作用難以有效發揮，更不用說及時科學分析目標存在的風險及應用相關的定性、定量等分析方法，形成全面系統客觀的全面評估報告，因此，不能最大限度地制約控制風險的發生，也就不能采取積極的風險利用策略和應對措施。
四、內部控制制度的完善主要途徑
《行政事業單位內部控制規范（試行）》第二條指出，內控范圍覆蓋所有行政事業單位，關系到單位所有的經濟活動，如預算、采購、工程、組織架構、職責分工等等，我們分析其原因，找其根源，最終目的是進一步促進行政事業單位不斷走向規范。
（一）樹立正確觀念，提高管理層和財務人員對內控重要性的認識。同時加強對高校管理層的內部控制宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識，通過健全、有效的內控制度，加強對行政事業單位的內部控制監督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行，才能認真地去組織人員立制度、抓落實。同時內部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員尤其是財會人員的綜合素質，他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，要能勝任本職工作，就必須練就基本功，否則將被淘汰。2014年實行的新事業單位會計制度中，新增了許多新內容，比如固定資產計提折舊、基建并入大賬等，會計人員要從思想深處真正地重視起來，并去認真落實，確保各種風險控制在可承受的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實現，做到查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患，保證各項工作的正常運轉。
（二）建立良好的內部控制環境及體系。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行、戰略目標的實現。內控活動是一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠財務人員控制、財務管理來實現目的，而是要靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為。行政事業單位控制環境一般包括內部環境和外部環境，外部環境更多體現的是約束和規范，內部環境源自于單位自身，是建立和實施內部控制的基礎，它包括：誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置等。首先要設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法。其次，以行政事業單位會計管理制度為載體，結合單位實際，制定出完善的內部控制績效考核辦法，明確職責和權限，規范經濟活動風險識別、防范和應對，形成內部控制的長效機制，有步驟、有層次地構建完整的行政事業單位會計準則體系，使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循，切實規范行政事業單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。再次，單位文化要滲透于內部控制活動之中，引導培育職工行為準則、價值觀念和道德規范，督導員工遵紀守法，認真履行崗位職責。
（三）加強監督評價體系的建立。強化內、外部監督與約束機制，財政、稅務、審計等部門要合理分工，加大執法力度，加強對行政事業單位內部控制的檢查與監督，建立崗位責任制，增強威懾力，單位負責人應當指定部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價并出具單位內部控制自我評價報告，根據本單位實際情況，建立監督檢查評價制度，確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率，規定內部監督的程序和要求，規范經濟活動風險識別、防范和應對，從財務角度對風險進行評估，建立預警系統，盡可能地防范和避免出現不利的結果，形成內部控制的長效機制，有步驟、有層次地構建完整的行政事業單位會計師準則體系。內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。另外建立良好的信息與溝通系統，掌握電子網絡技術發展的規律，適應電子網絡環境發展的要求。行政事業單位內控人員應及時洞察環境變化及發展趨勢，培養相應的技術能力。探討網絡技術對業務流程及內部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。
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摘 要：為了適用社會經濟的快速發展，不斷提高城市的綜合實力和極大限度地滿足人民群眾物質和文化生活的需要，政府加大了對基礎設施和社會公益事業等方面的投資，使得政府投資項目不斷增加，然而由于我國政府投資項目內部控制中存在很多缺陷，導致我國政府投資項目在管理的過程還存在著一些問題，如投入與支出比例失調，工程成本難以控制等等。為此，結合平時工作和學習中就如何加強政府性投資項目內部控制談談幾點思考。
關鍵詞：政府投資項目；內部控制；思考
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）03011402
1 內部控制的概述和重要性
內部控制，是管理的基本職能之一，是企業內部管理的一個重要組成部分。它是管理者對單位內部相關業務活動進行組織、制約、考核和調節的重要手段。加強對政府投資項目的內部控制，可以防范工程項目建設過程中的差錯和舞弊，保證工程項目質量，降低工程建設成本，提高資金使用效益和政府投資效益。隨著我國經濟的快速發展，政府投資建設項目規模越來越大，對整個國民經濟的可持續健康發展產生著越來越重要的影響，因此加強政府投資項目的內部控制越來越重要。
2 政府投資項目存在的主要問題
2.1 決策機制不健全，影響投資效益
在政府投資項目中追加概算現象比較普遍，究其原因：一方面是部分項目前期工作粗糙。各部門在項目決策時，往往先考慮部門利益，對于項目的可行性研究論證不充分，前期工作不到位、走形式，等項目立項開工后，在施工過程中提出種種理由，變更工程施工，導致施工過程中設計變更頻繁。有的項目甚至半途而廢，導致資金浪費。另一方面是投資控制觀念有待加強。建設單位從部門利益出發，在項目報批時人為的壓低工程造價和縮減建設內容，一旦上級主管部門批準，正式實施后，再分次申報，擴大投資規模，提高項目檔次，造成資金浪費。
2.2 工程項目建設過程中，工程成本難以控制
（1）建設單位采用低價中標，但結果往往使投資反而增加。投標者為了能順利中標，以各種方式讓利進行低價中標，而在實際工作中，施工單位沒有利潤可賺，以投資虧損為由，沒有能力融資，拖欠很多供貨的材料款等等理由，向建設單位報告請求予以解決。建設單位為了保障工程項目按時按質的完成，不得以與施工單位簽訂補充協議，使工程造價提高。
（2）為了加快工程開工建設，建設單位在工程在拆遷還沒有完成，甚至完全知道在短時間內根本不能完成拆遷的情況下，就組織施工和監理的招投標工作，讓施工單位在不具備施工條件下進場，待進場一段時間后，不得不停工，施工單位以沒有提供施工條件為由，要求建設單位給予人工和設備的補償，工程造價提高。
2.3 缺乏有效的合同監督機制，工程款項隨意支付
（1）政府相關文件中沒有明確規定預付款的比例和預付款的扣回辦法，由于建設單位存在重工程質量、輕合同管理的傾向，在支付工程進度款的過程中，對原簽訂的合同條款中規定預付款扣回辦法隨意調整，延長扣回預付款的時間和比例，導致多支付工程款。
（2）政府相關文件中規定財政部門或政府投資公司應按項目投資計劃及工程建設進度撥付資金，項目竣工驗收前的工程款支付累計額原則上不得超過合同價的70%，需超比例支付的，必須事先報財政部門和審計部門審查批準，但嚴禁超概算、超預算支付；在施工過程中中標單位以各種理由向建設單位申請調增工程進度款的比例，因此建設單位經常向政府申請調整工程進度的付款比例。
2.4 建設單位管理費用超支嚴重
《基本建設財務管理》規定，建設單位管理費用以項目投資總概算的不同規模分段計提、總額控制、據實列支，對管理費實行總額控制的同時規定招待費不能超過管理費總額的10%。現在建設單位的管理費用總額上超支嚴重，同時人員工資、招待費、汽車燃料費用的比重較大。
2.5 竣工項目財務決算不及時
部分工程項目由于在建設過程的資料不全等原因造成無法驗收，因財務核算時沒有將項目單獨進行賬務處理及時清理，導致不能及時編制竣工項目的財務決算資料，形成完成后竣工決算跟不上，轉固定資產的手續辦不了，使建設單位在建工程長期掛賬，形成政府的國有資產擱置。
3 加強政府投資項目內部控制的措施
3.1 實行科學決策，提高投資效益
（1）建立一套完整的政府投資項目管理制度。健全政府投資項目決策機制，提高決策的科學、民主水平，避免政府性投資項目的隨意和盲目性，逐步建立和實行政府投資項目的公示和聽證制度。
（2）建立政府投資項目責任追究制度。工程可研、咨詢、設計、施工等相關部門，都應有相應的責任約束，對不遵守法律法規給國家造成重大損失或投資效率低下的單位和部門，要依法追究相關人員的法律責任。
3.2 加強前期準備工作，確保工程概算的科學性
建設單位應嚴格按照建設工程的法定建設程序，認真做好工程的可研、地質勘探、設計等工作，涉及到拆遷的項目要充分考慮拆遷的進度和施工進場的條件。同時建設單位應對建設資金實行事前、事中和事后的全過程監督，降低工程成本，防止工程超概算的發生。
3.3 規范合同的訂立，明確工程款的支付方式
（1）建設單位應該建立合同的范本，在合同的范本中明確工程預付款的比例和扣回的方式和時間，促使不同工程項目的預付比例有據可依，達到相互之間的共同平衡。
（2）建立合同條款中付款比例變更的集體審批制度。由于工程項目的資金量大，支付比例的調增，按工程完成量支付的資金會引起增加，在目前融資困難的情況下，增加了建設單位的融資成本，從而間接的提高了工程建設成本。在工程建設過程中出現確需改變支付比例的情況時，集體審批，以便協調解決職責范圍內的問題。
3.4 建立工程變更監督管理制度
建設單位應該按照分權制約、責任到人的原則，建立健全有關工程變更的監管制度。一是嚴格落實投資控制。原則上不允許突破投資，因特殊情況確需調整建設規模、建設標準及項目概預算的，要嚴格執行相關報批程序。二是要嚴格施工變更簽證管理。嚴禁出現隨意變更、隨意簽證及先變更后審批行為。項目重大變更使得投資額增加超過500萬元的且具有重新招標條件的工程，原則上應重新公開招投標，因特殊原因不能招標的工程，應報請工程管理的上級審批部門同意后簽訂補充合同方可實施。
3.5 加強政府投資項目管理費用制度的建立
現行計提工程管理費用的標準遵照按照財政部2002年的《基本建設財務管理規定》的計提標準，由于人力成本和物價上漲等因素的影響，該標準已不能滿足工程建設發展的需要，建設單位應嚴格按照工程建設的需要控制人員數量和公共經費的開支標準，對各個部門的管理經費實行分項申報，年度預算考核等制度。
3.6 強化管理，做好政府投資工程財務決算工作
根據《基本建設財務管理》規定，建設項目竣工后必須編制竣工財務決算。各單位在財務核算過程中要認真執行有關財務核算辦法，在建設項目竣工三個月內，及時、實事求是的編制財務決算報表，報財政部門審批。財政部門對項目正式出具財務決算報告后，建設單位依據報告中的建設成果，進行轉增固定資產的處理，確保政府投資形成的國有資產不流失。
3.7 加強項目后評制度，提高政府投資項目管理水平
投資項目后評估是投資項目建成后，對項目的目標、執行過程、效益、影響所進行的全面和系統的分析。建設單位應確立后評估的地位，制定項目后評估實施辦法，重點檢查項目決策是否科學、審批是否合法、合同是否履行、資金使用是否規范，經過項目后評估，在以前的投資項目中吸取經驗教訓，科學合理地進行決策，提高項目的管理水平和投資效益。
4 結束語
總之，只有健全項目的內部控制制度，嚴格執行建設法規，實行規范的建設項目管理，才能有效降低建設風險，合理控制工程造價，實現建設項目管理的合規性、合法性及提高建設資金使用的效益性。
參考文獻
