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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風險及其控制研究，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：審計風險；評價方法；審計質量
隨著市場經濟體制的不斷建立與完善，審計在市場經濟中的作用更加突出，人們對審計抱著越來越大的期望，導致審計的責任與風險也不斷增大。在新形勢之下，實現審計風險的定量分析與防范已經成為了研究的重點課題。當前，學術界并沒有專門的理論框架為審計風險提供評價方法，導致審計風險在確定的過程中帶有非常嚴重的習慣性。
一、審計風險及其影響因素
（一）審計風險概念
審計風險指的是由于審計人員發表的意見并不適當而帶來的風險。審計人員發表的意見主要包括兩個方面的原因，一方面是指財務報表并沒有實現公允揭示，而財務人員卻認為已經實現了公允揭示；另一方面是指財務報表總體上已經實現了公允揭示，而財務人員卻認為并未實現公允揭示。
在審計活動中，審計人員對審計客體實施審計，在審計的過程中實現相關證據的收集，從而對審計客體的財務報表及經濟活動等進行客觀、公正的判斷與評價，并且提出相關的審計意見。審計人員所提出的意見是建立在自身的職業審查與專業判斷的基礎之上的，可能會出現偏離或違背客觀事實的情況，換句話講審計結論存在一定的不確定性。而審計結論存在的這種不確定性將會導致審計結果的利用方遭受嚴重的損失，而審計人員也必須對相應的后果進行承擔，導致審計風險的出現。
（二）審計風險的影響要素
審計風險中包含了三個基本要素，分別為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的三個要素同時也是形成審計風險的三個環節，三個要素之間存在著相互獨立的關系，其發生的順序為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風險、控制風險與被審計單位之間存在著密切的聯系，與審計人員之間并不存在聯系。審計人員只能夠對審計風險進行評估而不能夠對其進行控制，但是固有風險與控制風險最終造成的后果卻可以通過審計程序來對其進行彌補。檢查風險與審計人員密切相關，通過對固有風險與控制風險的評估，實現檢查風險的有效降低。
二、審計風險的形成原因
（一）客觀原因
審計所處的法律環境是審計風險形成的最為直接的原因。在社會經濟活動中，審計活動是非常重要的組成部分，應該受到法律的約束，承擔相應的權利與責任，如果審計人員出現工作失誤，則必須承擔法律責任風險。審計對象的復雜性與審計內容的廣泛性是審計風險形成的客觀原因之一。隨著社會的不斷發展與企業經營規模的不斷擴大，與之相適應的會計信息系統也更加復雜，這也就增大了出現錯誤的可能性，審計的難度與風險不斷增大。審計意見的依賴程度提高也是審計風險形成的原因之一，人們開始重視會計報表信息的可靠性，希望通過審計工作實現會計信息可靠性的提高，從而實現決策風險的降低，導致審計風險增大。
（二）主觀原因
首先，審計人員的經驗與能力。隨著審計對象的不斷發展與審計內的更加廣泛，社會對審計人員的要求不斷提高，可是經驗和能力總是有限的，不可避免地會在審計過程中發表錯誤審計意見，形成審計風險。其次，審計人員的工作責任心與職業謹慎態度。如果審計人員在工作的過程中缺乏責任心，將導致審計工作缺乏完整性，導致審計風險的產生。最后，審計方法存在的不足。審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷也是審計風險形成的重要原因。
三、審計風險評價方法研究
（一）期望審計風險模型評價方法
期望審計風險模型評價方法的過程為：首先，實現期望風險評價體系的建立，依據評價體系實現評價指標層次結構的支持，如圖1所示。其次，實現判斷矩陣的構造。在該階段中，主要的目的是實現期望審計風險層次結構模型判斷矩陣的獲得，通過評判小組對被審計單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據判斷矩陣對上一層次的某要素與與之聯系的要素的重要性全值進行計算。由于判斷矩陣本身含有相當誤差，而層次排序在本質上只是表達某種定性概念，沒有必要追求高的計算精確度。最后，利用模糊綜合評價法對期望審計風險進行綜合評分。具體的步驟包括：第一，實現對象集、因素集與評語集的確定；第二，實現因素集權重分配的確定；第三，實現綜合評價矩形R的建立；第四，通過復合運算實現綜合評價結果的得出；第五，為評價等級定分值，依據風險的特點可知，如果等級越高風險越低，其所占分值就越低。
（二）總體審計風險評價方法
1.固有風險評價方法
首先通過層次分析法對固有風險評價體系實現權重的確定，之后通過模糊評價法為固有風險計算綜合分值。固有風險評價方法的過程為：首先，實現指標評價體系的建立，如圖2所示。其次，實現判斷矩陣的構造，依據被審計單位實際情況由專家進行評判。再次，利用層次排序法對固有風險影響因素的權重進行分析，同時進行一致性的檢驗。最后，利用模糊綜合評價法得到固有風險值。
2.總體審計風險評價方法
在實現了固有風險、控制風險與檢查風險的數值計算之后，通過審計風險模型：
總體審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
在實現了總體審計風險的計算之后，如果總體審計風險值≤期望審計風險值，審計工作可以停止；如果總體審計風險值>期望審計風險，則審計工作需要繼續，同時應該實現抽樣力度的增加，直到滿足總體審計風險值≤期望審計風險值。
總結：
本文依據審計風險評價方法的現狀及研究，實現了層次分析法、模糊綜合評價法與審計風險模型相結合的評價審計風險值的方法，同時依據該方法提出審計工作終止的標準。
參考文獻
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關鍵詞：集團公司；內部審計；審計風險；風險控制
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞。集團公司內部審計風險是不可避免的，為了保障審計目標的實現，充分發揮內部審計在企業風險管理中的重要作用，有必要對集團公司內部審計的風險進行控制。如何防范集團公司內部審計風險是當前集團公司關注的焦點。因此，研究集團公司內部審計風險及其控制具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對集團公司內部審計風險及其控制進行了初步探討。
一、集團公司內部審計風險類型分析
內部審計作為集團公司內部的一個獨立的監督部門，集團公司內部審計風險主要包括三個方面的風險，即固有風險、控制風險和檢查風險，其具體內容如下：
1.固有風險。內部審計是審計監督體系的有機組成部分，集團公司內部審計固有風險由業務本身的特點所決定的， 不同的經濟業務其固有風險的大小亦不相同，固有風險具有發生重要錯誤或弊端的可能性，不是企業內部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實物財產的業務、不確定性高的業務所具有的風險相對要大一些。固有風險在集團公司內部審計中，集團公司內部業務本身十分復雜，容易出錯，很難控制。
2.控制風險。控制風險是指因失控而發生的風險。控制風險可以通過內部控制進行預防、及時發現和糾正。在集團公司內部審計中，控制風險主要包括兩個方面的內容，一方面，控制風險與企業內部的控制直接相關。由被審計單位內部控制薄弱帶來的風險。審計部在每年的內部審計報告中都會向董事會報告對公司內部控制狀況的評價意見，針對風險較大的環節提出糾正建議。另一方面，內部人員的舞弊行為，也會造成控制風險的發生。受審計的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的， 難以被發現。
3.檢查風險。審計風險是客觀存在的、不可完全避免的，在集團公司內部審計風險中，檢查風險是審計人員唯一可以控制的風險。檢查風險的高低是審計人員所能調節和控制的。審計風險主要是由于審計主體自身的原因造成的，集團公司內部審計人員在審計過程中沒有執行審計標準，或是審計人員的經驗不足、方法不當、資源所限等引起的風險。檢查風險又可以分為以下兩種，一是抽樣風險（誤受風險、誤拒風險）。也就是審計發出了與實際情況不符的審計報告。二是非抽樣風險。抽樣風險以外的風險都是非抽樣風險。
二、控制集團公司內部審計風險的策略
控制集團公司內部審計風險的策略，可以從積極轉變內部審計職能、嘗試推行增值內部審計、充分整合各類審計資源和適時引入外部審計機制四個方面入手，下文將逐一進行分析。
1.積極轉變內部審計職能。隨著傳統內部審計向現代內部審計的轉變，控制集團公司內部審計風險的策略，積極轉變內部審計職能是關鍵。內部審計部門有著監督與服務的雙重職能， 服務導向型審計與審計環境的變化是相匹配的。集團公司內部審計在服務導向型審計活動中，審計活動的理念、職能、方式、手段與內容都會發生深刻轉變，加強對內部審計工作的指導、監督和管理， 積極轉變內部審計職能，例如審計手段由手工操作向利用計算機、網絡信息技術的轉變，可以促進建立和完善內部審計工作體系。
2.嘗試推行增值內部審計。嘗試推行增值內部審計，也是控制集團公司內部審計風險的有效途徑之一。所謂增值型內部審計，是從實現增值需要滿足的條件出發，以提高組織運作效率和增加組織價值為目的內部審計。集團公司增值型內部審計作為一種新型內部審計方式，利用內部審計的特殊地位、資源與方法不斷實現增值，是一種有益的嘗試。
3.充分整合各類審計資源。為有效控制集團公司內部審計風險，充分整合各類審計資源，可以在一定程度上減少集團公司內部審計的風險。集團公司內部審計風險控制，在充分整合各類審計資源方面，應從現有的內部審計管理模式入手，結合集團公司內部審計情況，將集團公司的內部審計制度模式、內部審計資源組織方式以及內部審計自身的特點與規律等加以充分整合，發揮集團公司內部審計的職能作用。
4.適時引入外部審計機制。合理的風險控制系統可充分保證內部控制作用。適時引入外部審計機制，對控制集團公司內部審計風險也具有重要的作用。從目前來看，集團公司要想建立起完善的金融監管體制，適時引入外部審計機制勢在必行。就集團公司內部審計風險控制而言，可從外部審計機制的引進入手，適時引入外部審計機制，通過外部審計的專業化、規范化來健全和完善自身的內部審計體系，從而達到防范集團公司內部審計風險的目的。
總之，集團公司內部審計風險及其控制具有長期性和復雜性。為進一步提高控制集團公司內部審計風險，應積極轉變內部審計職能、嘗試推行增值內部審計、充分整合各類審計資源，適時引入外部審計機制，不斷探索控制集團公司內部審計風險的策略。只有這樣，才能有效防范集團公司內部審計風險，促進集團公司又好又快地發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】審計風險模型 重大錯報風險 風險導向審計
一、傳統審計風險模型的缺陷
（一）割裂了風險因素之間的關系
傳統的審計風險要素就像一個層次分明的網，財務報表的總體錯報風險通過內部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務中，審計人員很容易人為割裂兩者的內在聯系，而只依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據此規劃實質性程序的性質、時間和范圍。這就導致了實務中控制測試和實質性測試的相互脫節，從而加大了審計風險。
（二）審計人員易于忽視固有風險評估
由于在假設不存在相關內部控制的條件下而去單獨評估認定的固有風險有顯見的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩健的做法，這樣極容易導致不少事務所及審計人員不重視對固有風險的評估，多采用將固有風險定為最高水平即100%的做法。
（三）對管理層舞弊甄別失敗
由于實務中對固有風險的評估流于形式，審計的起點便從了解內部控制制度、評價控制風險開始。如果審計人員不把審計視角擴展到內部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
（四）缺乏對財務報表的整體審計風險進行把握和控制
原風險模型側重于指導認定層次的審計測試工作，對財務報表層次重大錯報風險的評估和應對重視不夠，進而必然會影響認定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風險模型要求在評估固有風險時應當從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業及其環境，而僅從較低層而上評估風險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。
二、審計風險模型的改進
(一)新審計風險模型的介紹
新審計準則認為審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成，它們之間的關系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
重大錯報風險是的存在可能是因為被審計單位的性質、行業狀況、外界環境以及經營風險的影響，也可能是由于被審計單位的內部控制無法有效地防止或發現并糾正錯報。影響審計風險的另一個因素是檢查風險，檢查風險是審計人員自身可以控制的風險，它的高低取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并依據重大錯報風險的評估水平確定和實施進一步審計程序，以便把審計風險降低至可接受水平。全面了解審計風險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據審計風險模型確定被審計單位各個業務循環應收集的審計證據的數量。
（二）新審計風險模型的優越性
1.引入重大錯報風險，改進審計理念
新審計風險模型體現了傳統風險導向審計模式向重大錯報風險導向審計模式的轉變。這個轉變明確了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為起點和導向。該模型還校正了傳統審計模式下以評估客戶經營風險為中心的審計思想，強調注冊會計師應從多方面了解客戶及其環境并評估重大錯報風險。新審計風險準則及模型明確規定，了解客戶及其環境，包括了解客戶的目標、戰略以及可能導致會計報表重大錯報的相關經營風險，而不是了解和評估全部的經營風險。
2.以風險評估為審計起點，有利于審計質量的提高
新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（即控制測試和實質性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能忽略固有風險的評估，直接將風險定為高水平。這就改善了舊審計風險模型在固有風險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計程序的設計有的放矢，提高了審計效率
新審計風險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風險評估程序，了解被審計單位及其環境，除內部環境外還包括行業狀況、監管環境、企業的性質，以及目標、戰略和相關經營風險等外部環境，在此基礎上分別評估財務報表層次和認定層次來評估重大錯報風險。對于報表層次的重大錯報風險，應根據評估結果設定總體應對措施。對于認定層次的重大錯報風險，應以此為依據確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。兩方面的審計措施結合，最終將審計風險降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應國際趨勢，適應國內環境
縱觀整個審計準則，新審計風險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責任的審計準則以及其他具體相關的審計準則中都有體現，都強調對被審計單位及其所處內外環境的了解和評價。很顯然，準則框架體系全面滲透著現代風險導向審計理念，要求注冊會計師將現代風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。
三、我國運用新審計風險模型存在的困難
（一）風險評估所需數據的限制
評估被審計單位重大錯報風險要求對企業的業務、市場狀況、管理層，甚至企業所處行業整體的經營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務所大多沒有經濟方面、法律方面等多元化的背景，數據積累嚴重不足。這是我們目前實施新審計風險模型的最大障礙。
（二）會計師事務所運用這一模型進行審計的動力不足
一方面，新的審計風險模型要求審計人員在審計之前對企業各個方面進行調查了解，并且還需要有更多審計經驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關系的失衡及審計責任的缺位，市場上仍然缺乏對高質量審計的需求。我國對審計人員的民事責任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風險仍然較低。因此，在我國當前的執業環境下，絕大部分事務所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。
（三）審計人員的知識和經驗儲備不足
新審計風險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業狀況，法律與監管環境，財務業績的衡量和評價，經營目標、戰略和相關經營風險，內部控制等知識，這需要審計人員擴大自己的專業知識領域，并具備很強的專業判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質不高，缺乏豐富的執業經驗，職業判斷能力還不是很強，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結構過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風險評估時對知識的多元化要求。
參考文獻
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[關鍵詞] 注冊會計師；審計風險；對策研究
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B
一、引言
注冊會計師（以下簡稱CPA）審計風險是指注冊會計師在對企業的財務報表進行審計時，未發現財務報表存在重大錯報或者發現了但是沒有在意而出具了不恰當審計報告的可能性。導致CPA發生審計風險的因素有很多，其中主要包括以下幾點：錯綜復雜的審計內容、素質低下的審計人員、不完善的被審單位內部控制、相關不規范的法律規范、不科學的審計技術和不完善的治理結構等。隨著審計環境的不斷變化，CPA所面臨的審計風險也加大，因此如何防范CPA的審計風險成為相關專家學者的重點研究課題，本文借鑒前人的研究成果，主要從三個方面提出了防范CPA審計風險的對策建議，因此本文的研究具有一定的理論意義和現實意義。
二、優化CPA審計工作的各項社會環境
（一）合理劃分被審計單位與CPA的責任
被審計單位對提供原始憑證、記賬憑證、各種會計賬簿和財務會計報表的真實性、合理性和合法性負責，表現為它的會計責任，而CPA對自己所提出的審計報告意見負責，主要表現為它的法律責任，不能把被審計單位的會計責任和CPA的法律責任相互混淆。CPA在與被審計單位簽訂合同時，必須要寫明被審計單位對提供會計信息資料的真實性和完整性負責，并要求被審計單位負責人提交一份書面證明文件，作為以后責任認定的證明材料。這樣可以有效防范CPA的審計風險，有些審計風險即使CPA采用標準嚴格的審計手段和程序也無法防范，主要是因為被審計單位往往采用極其高明的手段來掩飾虛假會計信息。另外，CPA協會、相關會計師事務所應該不斷完善CPA的權利和義務相關的法規，加強對CPA權益的保護。
（二）有效提高會計信息及其相關資料的可靠性
會計信息是否真實和可靠，會計資料是否完整真實，直接影響到CPA的審計工作環境，審計工作環境要得到改善就必須使被審計單位提供的會計信息和相關資料真實可靠，這樣才能有效提高CPA的審計報告質量，從而減少審計風險的發生概率。新《會計法》規定：單位負責人是本單位會計信息的主要責任人，嚴禁單位負責人誘導、指使和命令會計機構、會計人員弄虛作假，違反會計職業道德的各種行為。一旦查處，將吊銷會計從業資格證書，并且五年內不得再次參加會計從業資格考試。這些規定為CPA審計的社會環境的改善創造良好基礎，另外，還應當在加強企業內部的相關職責監督機制的同時，不斷加強行政監督和社會監督的共同作用，為CPA營造良好的工作環境。
（三）盡可能地保證CPA的超能獨立
要使CPA審計工作真是可靠完整，就必須要求CPA在審計時保持獨立，這種獨立越超能越好，使其不受被審計單位及其相關領導的影響、不受所在會計師事務所的影響、不受其他外界各種因素的影響，完全有效地按照審計準則和要求去審計。其中一點就要求會計師事務要不斷提高自身的業務能力和市場競爭力，慢慢減少其對被審計單位的依賴和控制。另一方面要求公司逐漸改革治理結構，逐步建立監督權與管理權的分離，使CPA的聘請嚴格按照公司股東大會的決議，不受管理者和領導者的控制和制約。最后，政府相關部門應該減少對審計工作的干預，讓CPA公正客觀地進行審計工作，不斷降低CPA的審計風險。
三、完善會計師事務所的審計業務管理
（一）加強會計師事務所全面質量控制
1.較強審計業務委托書簽訂之前的準備工作。CPA在與被審計單位簽訂審計業務委托書之前，必須對被審計單位的審計風險因素進行合理的評估和測量。這些風險因素主要包括被審計單位領導層面和被審計單位整體兩部分。然后結合CPA自身的審計業務能力和水平，合理判斷適合適應做這項審計業務，如果能力有限，就要學會拒絕，只有準確有把握能做好這項審計的前提下，才能與被審計單位簽訂審計業務委托書，不管是什么業務的審計，都必須與被審計單位簽訂審計業務約定書。
2.合理安排審計人員的分工和各項職責任務。做好一項審計工作，發表合理真實的審計報告不僅要CPA具有較強的審計業務知識和能力，而且還應當合理安排其他相關審計人員的工作和他們的職責任務。在審計前，應該對被審計單位的內部控制加以研究和評價，合理制定具有針對性的策略，會計師事務所要加強對CPA審計工作的監管，對其他審計人員要求也要嚴格。
3.監督和指導CPA審計業務的整個過程。會計師事務所在承接業務后，應當及時對審計的整個程序和過程進行監督和指導，必須由管理層對項目組進行統一的信息溝通、業務督導和質量控制。會計師事務所對審計項目的監督和指導的方式很多，主要有經費預算、網絡技術、內部組織架構等。
（二）全面引入審計風險管理模式
對CPA審計風險管理模式的選擇和引入主要表現在：對事前審計風險進行評估、對事前審計風險進行控制和對事后審計風險進行評價三個方面。一是對事前審計風險進行評估。會計師事務所在進行審計業務前，必須對被審計單位正在面臨的風險或者潛在風險進行全面的評估，詳細地分析和判斷，以提高審計工作的效率及效果。在此基礎上制定與被審計單位相適應的審計計劃和審計策略。二是對事中審計風險進行控制。合理選擇能夠減少審計風險的方法和審計技術，制定有效審計程序去轉移、規避和減低審計風險。三是對事后審計風險進行評價。在整體審計結束后審計報告出具前，應該對審計風險及其所做工作的有效性進行分析和檢查和評估，對有問題的審計工作應該及時修正。
（三）科學合理選擇被審計單位
科學合理地選擇好被審計單位是CPA審計風險的直接影響因素，因此要引起足夠的重視。一是增強初次申請股票上市公司審計的風險意識。一般情況下，絕大多數企業能讓股票上市說明企業的經營情況良好，股票市場穩定。但是有些企業為了股票上市不折手段，編制虛假的財務會計報表，這樣的企業會計師事務所就一定要嚴格把關，科學謹慎地選擇和什么樣的客戶達成審計協議書。二是初次接受委托時，應查明被審計單位是初次進行注冊會計師審計業務，還是變更了對會計師事務所的委托。并查明詳細原因。三是深入了解被審計單位領導層的可信賴程度。會計師事務所在承接審計業務時，應對審計單位領導層進行深入的了解，如領導層的經營方式、經營思想、如何對待和控制經營風險等等。
四、提高注冊會計師自身的綜合素質
（一）恪守獨立、客觀、公正原則
1.堅持獨立原則。CPA在開始執行審計工作到出具審計報告，發表審計意見的整個審計業務中，必須保證不管是在形式上還是在實質上都獨立于被審計單位和其他機構。除此外還必須在外界人士面前呈現形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任。
2.堅持客觀原則。要求CPA在執行整個審計業務過程中，必須實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，以客觀事實為依據，更不能為被審計單位或其他機構的意見所左右；必須對相關事項進行全面的調查、判斷和意見的發表；必須不以個人的好惡或成見、偏見行事，做到審計結論有理有據。
3.堅持公正原則。CPA應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以損害一方利益為條件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。
（二）不斷提高審計業務的專業勝任能力
1.CPA應該全面掌握會計、審計、法律和經濟等方面的專業知識和基本理論，應該具有較強的業務能力和高水平的職業判斷能力，能客觀公正地做出專業判斷、依法審計。
2.CPA應在實踐工作中不斷總結、積累和創新，并加強對新知識的學習，作到理論和實踐相結合。
3.CPA應該不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。要經常翻閱和細讀與審計業務相關的書籍和專業雜志，提高同審計工作相適應的思想素質、業務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。
（三）保持應有的職業懷疑態度和加強審計業務的職業關注
1.CPA接受委托執行業務，應保持認真與謹慎的態度，并且負有恪盡專業職守的性格和能力。
2.應保持應有的專業懷疑態度。用職業懷疑態度去設計審計程序。通常情況下對應收賬款的函證，回函是確認應收賬款真實存在最有效、可靠的審計證據。如果客戶對被審計單位的詢證函視為例行公事，蓋章應付了事，應收賬款的函證就達不到其目的。
3.增強審計風險的職業意識。CPA應從自身出發，增強執業風險意識，加強執業過程中的全面質量控制，嚴格遵循職業道德和專業標準的要求執行業務，出具報告，降低審計風險。
[參 考 文 獻]
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[4]周彤.我國注冊會計師審計風險成因及對策研究[J].中國管理信息化，2012（8）
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區四十條24號青藍大廈，中國時代經濟出版社，2001年，121-142頁
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
在供電企業中，內部審計是一種重要的管理方法和管理手段，對于供電企業的內部監督和管理完善具有重要的作用，但是在內部審計過程中，風險是不可避免的，這種情況下就需要正確認識到供電企業內部審計風險問題，做好規避措施，本文將就供電企業內部審計風險進行相關探討和研究。
關鍵詞：
供電企業；內部審計；風險；完善
不管是在任何行業，現代審計工作中，風險是審計不可避免的內容。我國審計工作開始較晚，很多方面都不夠成熟，在企業管理制度、體制改革等方面還有廣闊的發展空間，審計人員的公允審計意見對于整個企業的經濟發展都有影響，所以在供電企業中也是如此，供電企業直接關系著整個社會的用電和供電企業的效益問題，這就需要在供電企業審計工作中，充分加強審計管理工作，對審計風險有效的規避，推動企業的有序發展。
1供電企業內部審計的特點
隨著經濟結構的進一步優化，對供電企業的內部審計部門的工作質量要求越來越嚴格，審計部門的運行模式越來越規范化與系統化，最終追求供電企業內部審計能夠實現整體效益的最大化與最優化。供電企業內部審計部門積極主動延伸自身的業務范圍、實現自身管理理念的創新、轉變工作思維方式、加強質量控制以及積極的調整工作模式等，其在供電企業的內部發揮了越來越大的作用，給供電企業帶來了實實在在的利益，目前，供電企業內部審計部門的業務范圍縱貫電力企業運作的各個方面，審計制度越來越規范化，審計人員的審計程序越來越科學，同時，在審計的過程中積極地去發現現有體系中存在不合理的問題，并積極主動向上級反映實況，進而為供電企業的整改提供了第一手資料，使得供電企業高層的決策更加科學，進一步優化了供電企業內部的運作體系，實現供電企業的良性發展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
2供電企業內部審計風險及防范
2.1審計風險的特點
2.1.1客觀性。我們必須認識到審計風險的客觀存在性，不論采取什么樣的措施，審計風險都是客觀存在的，不以任何人的意志為轉移，對于審計風險我們只能充分的認識和控制，盡可能的降低風險的幾率和減少風險造成的損失，完全消除則是不科學的。
2.1.2普遍性。審計風險問題貫穿于整個審計項目和審計過程，任何一個環節出現問題都會造成審計結論與審計預期出現偏差從而造成審計風險，這就需要我們認識到審計風險的普遍性。
2.1.3潛在性。審計風險的發生是以審計責任的存在為前提，假設審計人員在執業過程中沒有任何約束，也不須對審計結論與客觀事實的背離負任何責任，那么，就不會出現審計風險。審計責任決定了審計風險在一定時期內具有潛在性。
2.1.4可控性。要知道，雖然審計風險具有客觀性和普遍性，但是這并不代表審計人員只能束手無策，在整個審計過程中，審計工作人員要充分運用自己的職業能力，采取合理的職業方法和程序，從而盡可能的降低和減少風險。
2.2降低風險的措施
2.2.1意識上。首先必須從領導層開始對審計風險有一個科學的認識，提高對審計工作的重視，積極的查找企業中可能存在的管理和經營漏洞，組織審計風險的培訓工作，提高全員風險意識，把審計工作重視起來，納入到整個企業管理工作中去，設立獨立的審計機構，協調部門與審計部門之間的關系，從而提高企業對風險應對的能力。
2.2.2制度的完善。制度是一個工作順利進行的保障，在供電企業審計工作風險管理工作中，必須建立健全審計信息接收和決策機制，對審計工作設立相關制度作為規范，做到有據可依，科學獎懲，對于設計業務流程也要進行一個科學的規定，從審計方案的編制到審計過程的進行和審計報告的完善等方面綜合著手，對內部審計的范圍不斷的擴大，例如在整個供電企業中，必須將供電計量的抄表、收費、電費核算、回收、稽查等環節統一起來，避免片面性和審計工作的單一性，并且對于企業的人力資源、資金資源、合同等內容加強管理，盡可能的降低風險問題，對于經營活動也要進行全面監督，不斷的根據相關企業的特點進行審計工作的特殊化、個性化和創新化，對于審計方法和審計工具都要不斷的創新和完善，加強審計工作的研究，結合相關科技內容，實現企業審計的信息化和現代化，例如以電費管理工作為例，對于電費資金的管理要從整個流程來控制風險，首先是抄電表的準確性，整個步驟直接關系著計量的準確，對于線損的計算和內部控制的規范都直接關系了審計風險問題，第二是對管理工作進行詳細的審計和評價，科學的評價對于風險的管理是非常重要的，第三是要進行分析，通過分析程序對各種可能存在的風險進行識別，第四是擴大審計證據內涵，通過全面的審計工作來達到，最后是通過以上各點來做出科學的判斷和制定措施。
2.2.3人員上。人作為一個企業發展的重要影響因素，相關工作人員的素質業務水平直接關系著企業的有序發展，這就需要在供電企業的發展中不斷的提高審計人員素質的建設工作，為供電企業的發展提供良好的人才支持，在企業發展中，審計人員不能僅僅掌握審計風險相關知識，并且也要對相關國家政策、相關財務知識，企業運行現狀以及部分電力知識熟悉和掌握，從而適應電力企業的行業特點和要求，為企業的發展管理奠定基礎，做好員工的考核和選拔工作，通過考核和選拔的方式提高員工積極性，對優秀的審計人員予以提拔重用。加大對審計人員的培訓力度，通過加強培訓、以審代培、鼓勵自學等多種方式提高在崗人員的理論水平和實際工作能力，加強對審計人員的職業道德教育，培養審計人員的職業道德意識和法律意識，增強依法依規審計觀念，減少違法風險。
3結語
綜上所述，在供電企業的發展中，審計部門是一個不可或缺的部分，并且審計風險問題也是一個尤為關鍵的內容，這就需要在審計工作中充分發揮供電企業的行業特點，根據審計工作的風險特點進行把控，推動供電企業的健康發展。
參考文獻：
[1]宋毓.國有企業風險導向下內部審計存在的問題和對策研究[D].首都經濟貿易大學,2014.
[2]劉亞力.JZ供電公司內部審計風險及控制研究[D].東北大學,2009.
[3]張愛琴.淺談供電企業內部審計風險及其控制[J].會計之友(下旬刊),2006,03:55-56.
關鍵詞：關聯方交易；影響因素；審計風險識別
一、關聯方交易的審計風險及其識別
1.關聯方交易的審計風險。我國《企業會計準則第36號——關聯方披露》中指出“關聯方交易是指關聯方之間進行資源、勞務或義務轉移的行為，而不論是否收取價款。”關聯方交易行為表現兩種不同性質，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規，與關聯方進行非法資產轉移或利益輸送的行為。我國《審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中指出，需要特別考慮的重大錯報風險中應明確風險是否涉及重大的關聯方交易。若關聯方交易存在舞弊行為，其財務報表存在重大錯報，將導致重大的審計風險。所以，注冊會計師在審計實施過程中，要對關聯方交易審計風險給予特別考慮。2.關聯方交易審計風險的識別。注冊會計師在識別關聯方交易審計風險時應從產生非公允關聯方交易的關鍵因素入手。當上市公司存在價格非公允的關聯方交易，沒有價格的關聯方交易，或未披露的關聯方交易時，對注冊會計師來說存在著不同程度的審計風險，這就需要注冊會計師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關聯方交易定價方式的合法性與合理性，了解其內部控制的存在性及有效性。此外，注冊會計師可以通過審查上市公司重要會議記錄和其他重要的往來文件，核對是否存在未記載的關聯方交易。然而，關聯方交易的多樣性增加了注冊會計師的審計工作難度，尤其在依據影響因素識別上市公司是否存在關聯方交易和判斷關聯方交易是否公允等方面。所以，注冊會計師應對不同類型的關聯方交易都有詳細的了解。
二、關聯方交易審計風險影響因素的分析及相關假設的提出
1.識別關聯方交易審計風險的關鍵影響因素。實際上影響關聯方交易審計風險的因素很多，上市公司管理層的舞弊動機、關聯方交易主體地位不平等、關聯方交易定價政策缺乏規范性及關聯方交易內部控制不到位等都將影響審計風險。其中，普遍被利用的影響因素是關聯方交易定價政策，根據以前學者研究可知，定價政策是影響關聯方交易審計風險的關鍵因素，且定價的隨意性伴隨著關聯方交易類型而出現。當上市公司與其關聯方進行銷售和購買商品或提供和接受勞務交易時，通過過高或過低的定價方式實現利潤轉移；當上市公司與其關聯方進行資金拆借交易時，通過不收取資金占用費或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價方式，但大多數上市公司對聯方交易的定價不予披露，注冊會計師在獲取關聯方交易定價信息和審計證據時存在較大困難，甚至忽略沒有價格的關聯方交易，加大了審計風險。2.關聯方交易審計風險的相關假設。根據上文分析，識別關聯方交易審計風險的關鍵因素為關聯方交易定價的隨意性，由于定價政策伴隨關聯方交易的發生而出現，所以，本文根據上市公司中頻繁發生的關聯方交易類型提出兩個假設，實證研究關聯方交易與審計風險的相關性。假設1：關聯方交易審計風險與關聯方進行商品或勞務交易的程度呈正向相關關系。假設2：關聯方交易審計風險與關聯方資金拆借交易的程度呈正向相關關系。
三、關聯方交易審計風險影響的實證研究
1.模型的選取與變量的設計。1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類因變量（既Y=1或Y=0）進行回歸分析時應用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導致審計風險的上市公司和未導致審計風險的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究內容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準確地識別關聯方交易審計風險。1.2變量的設計。將審計風險（Y）作為因變量，當上市公司被出具非標準審計意見時，Y=0，表明被審單位因關聯方交易事項受到法律懲罰時，注冊會計師承擔連帶責任的風險小。當上市公司被出具標準無保留審計意見時，Y=1，表明被審單位因關聯方交易行為受到懲罰時，注冊會計師承擔連帶責任的風險高。根據上市公司存在的關聯方交易類型，選取以下4個變量作為自變量：X1：上市公司向關聯方銷售商品或提供勞務的金額/年末資產總額；X2：上市公司從關聯方購買商品或接受勞務的金額/年末資產總額；X3：上市公司向關聯方拆出資金的金額/年末資產總額；X4：上市公司從關聯方拆入資金的金額/年末資產總額。其中，X1、X2反映上市公司與關聯方進行商品或勞務交易的程度與審計風險的相關性；X3、X4反映上市公司與關聯方進行資金拆借交易的程度與審計風險的相關性。為防止實證結果出現偏差或錯誤，需將其他影響因素進行控制。考慮到關聯方交易會影響上市公司的財務指標，因此，選擇四個財務指標作為模型中的控制變量。資產負債率：反映公司的償債能力。資產負債率越高，表明公司的財務風險較高，為了降低資產負債率，粉飾財務報表，公司的管理層人員會選擇與關聯方進行不合理的交易，此時的審計風險較大。總資產周轉率：反映公司的營運能力。當上市公司存在存貨大量囤積的現象時，會通過向關聯方銷售商品以提高資產的利用程度，從整體上提高公司的營運能力。銷售毛利率：反映公司的盈利能力。該指標值越大，表明企業補償期間費用后的盈利水平越高。當上市公司與關聯方進行非正常交易時，雙方制定的非公允的交易價格就會影響到上市公司的銷售毛利率。營業收入增長率：反映公司的發展能力。該指標值大于0且越高，表明公司的市場前景越好。投資者在選擇投資目標時會關注公司的發展能力。因此，上市公司為了吸引更多的投資者，會與關聯方進行大量的非公允銷售交易，以增加自身的營業收入。2.樣本數據的選取。本文選取2014年至2016年披露關聯方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數據樣本依據審計意見類型分為兩類：一類是導致審計風險的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導致審計風險的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標準：（1）被出具標準無保留審計意見的上市公司；（2）非金融業和保險業的上市公司；（3）剔除未對關聯方交易披露的上市公司；（4）選擇上市公司的年度財務報表；（5）排除數據不全的上市公司。基于研究樣本的選取標準，控制樣本選取標準：（1）被出具非標準審計意見的上市公司；（2）選取與研究樣本屬于同行業的上市公司；（3）選取與研究樣本企業規模相近的上市公司；（4）如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應是處于ST、*ST階段的上市公司；（5）選取已對關聯方交易進行披露的上市公司。最終，共選取了236個樣本。3.回歸模型的建立與分析。3.1Logistic回歸模型的建立。現采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結合統計軟件SPSS17.0進行分析。在模型中的參數Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計風險發生概率比的對數，C是常數項，參數βi是解釋變量的系數，參數θ為誤差項。3.2回歸結果的分析。根據實證研究設計，利用SPSS17.0軟件對相關的數據進行Logistic回歸，結果如表1至表2所示：表1中，-2對數似然值時用來測量模型對數據的擬合度的，該數值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數似然值已達到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優度，其數值越大說明模型的擬合優度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對數據的模擬效果欠佳。表2為模型中各個變量的統計量，即方程中變量檢驗情況表。從顯著性水平（Sig.）來看，X2、X6、X7、X8四個變量的系數均在5%水平下不顯著，為通過檢驗，需要剔除掉這些變量：X2、X6、X7、X8。剔除四個變量后，對剩下的四個變量重新進行回歸，回歸的部分結果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow檢驗是檢驗模型的擬合優度，查看估計概率和觀察概率的接近程度。卡方值越小，Sig.值越大，說明模型好。從表4中，可以看出卡方值為8.938，Sig.值為0.348，大于0.05，觀測數據與預測數據沒有顯著差異，模型的擬合優度比較好。表6是模型的統計量，從表中可知，X1和X5的系數在1%的顯著性水平下通過檢驗，X3和X4的系數在5%的顯著性水平下通過檢驗。所以，四個變量均進入回歸模型。在識別模型中，自變量X1與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相關，即與Y呈正相關，這個指標對識別審計風險具有顯著影響，上市公司向關聯方銷售商品或提供勞務的程度越高，發生審計風險的概率越大，假設1得證。自變量X3、X4均與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關，即與Y呈負相關，這兩個指標對識別審計風險具有顯著作用，上市公司與關聯方進行資金拆借的程度越高，發生審計風險的概率越小，這與假設2相反。控制變量X5與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關，即與Y呈負相關，這個指標對識別審計風險具有顯著影響，上市公司的資產負債率越高，發生審計風險的概率越小。
四、結語
通過實證研究結論可知，頻繁發生關聯方交易與審計風險存在緊密的相關性，且關鍵的影響因素對識別關聯方交易審計風險產生一定的作用，為準確識別關聯方交易審計風險提供了新的分析方向和判斷方法。由于關聯方之間進行商品的銷售和購買，或勞務的提供與接受交易時，上市公司更有可能借此類交易的定價方式進行利潤操作，因此，注冊會計師在審計實務中應重點關注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計風險發生的可能性，制定并實施周密的審計程序以獲取更多關于關聯方交易的審計證據，從而降低注冊會計師的審計風險。
參考文獻：
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關鍵詞：審計風險 形成原因 防范措施
中圖分類號：F239.4
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-162-02
隨著市場經濟的發展，社會對審計的期望也越來越高，審計這一職業的責任也越來越大。而社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，由此產生了一定的審計風險。加強對審計風險的研究并找出相應防范措施，是當前審計理論和審計工作實踐急需解決的一個重要課題。
一、形成審計風險的主要因素
1.審計人員的經驗和能力的局限性。由于審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，加上近年來人們對審計意見的依賴程度越來越高，社會對審計人員提出了非常高的要求，而在審計過程中，很多方面需要由審計人員作出專業判斷，這就要求審計人員必須具有豐富的經驗和較高的判斷能力。然而經驗和能力總是有限的，由于審計人員的審計經驗和能力不足，致使審計難以達到社會全部期望，這就無可避免地會在審計過程中發表不恰當的審計意見，產生審計風險。
2.審計人員沒能保持應有的職業謹慎。審計準則要求審計人員在審計過程中保持應有的職業謹慎態度，進行合理的專業判斷。然而由于審計人員的個人素質參差不齊，如果審計人員責任心不強，審計中沒有保持應該持有的職業謹慎態度，勢必導致不必要的差錯或者應當執行的必要的審計程序沒有得到執行，進而形成審計風險。
3.審計人員的工作失誤。如果審計人員能夠保證在審計過程中采取恰當的程序和方法，那么風險就會大大降低。然而審計人員的經驗有高有低，駕馭審計方法的能力有強有弱，審計人員的差錯和失誤有時很難避免，它們可能來自于對審計事項的錯誤判斷，也可能來自于對審計程序的錯誤理解等，這些都會導致審計風險的產生。
4.審計方法本身存在的缺陷和不足。現代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計風險存在的。其一，它有些過分依賴被審計單位的內部控制制度測試，雖然內部控制系統的建立可以減少經濟活動中的一些錯弊，但因為內部控制系統本身固有的一些局限性，使其無法避免所有的錯弊。例如審計單位發生未預料的經營狀況，或者出現了比較特殊的業務，原有的控制措施無法適用；工作程序上本應相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責任心差致使控制系統失效等。所有這些都會使控制系統失靈，產生控制風險。其二，在抽樣審計中，審計人員常常為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄了相當一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計結論的難度。以上情況均會造成審計結果出現誤差。
二、形成審計風險的客觀因素
1.審計責任的客觀存在。在現代經濟生活中，審計意見的影響范圍也越來越大，人們的經濟決策對審計意見和結論的依賴程度越來越高。如果審計意見有所不適當，與被審計單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會很大，使得審計風險也隨之加大。
2.審計對象的復雜性及審計內容的廣泛性。隨著社會經濟的發展，企業規模的不斷擴大，生產經營過程越來越復雜，與此相應的會計信息系統也日益復雜，財務報表出現錯誤的可能性也大大增加；此外，審計范圍也呈現不斷擴大的趨勢，審計范圍擴大到今天，已遠遠超過了傳統審計，增加了很多不確定性因素。審計的對象越復雜，審計的內容越廣泛，審計的難度就越大，審計風險也就越大。
3.被審計單位外部和內部經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、技術發展趨勢、內部控制制度的強度、管理人員的品質和素質等因素都會對企業的經營風險產生影響，進而影響審計風險。這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，同時也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。
三、審計風險的防范措施
審計風險呈現出擴大化和復雜化的趨勢，當前最為緊迫的任務是在保證審計工作質量和效率的前提下有效地防范和規避風險。
1.建立健全審計法律環境。隨著市場經濟的不斷發展，新情況、新問題不斷涌現，審計也面臨著許多新課題、新任務。為此，必須有健全有效的法律制度和審計準則，才有利于合理地界定審計人員的責任。應繼續制定和不斷完善審計法律規范。通過嚴格的內部控制制度、完善的審計法律法規強化審計質量控制、規范審計操作、避免審計中的隨意性、約束審計行為、規避審計風險，切實做到審計工作有法可依、有章可循。
2.進一步轉變觀念、強化風險意識。由于人們對審計期望的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計部門將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量的完成審計任務，同時有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計風險、重視審計風險，沖破傳統審計思路的束縛。在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。
3.提高審計人員的綜合素質和應對審計風險的實際能力。審計是一種技術性和專業性都很強的職業，且是一種綜合性、高層次的經濟監督，其工作不但需要一套系統的職業標準指導、規范和約束，同時，還要注意提高審計人員的職業道德水平和責任心。各級審計機關均應建立責任過錯追究制，堅持誰違法違紀違規誰負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。其目的就是要增強審計機關、審計人員的審計工作責任心，努力把審計風險降至希望值之內。不論是國家審計機關、內部審計機構還是社會審計組織，都要定期對審計人員進行培訓，教育他們嚴格遵守審計法、審計準則和審計規范，堅持實事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應有的職業謹慎，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，成為一支具有一定思想素質、業務技能和文化水平的審計干部隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
4.建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這是有效防范和控制審計風險的重要保障。各級審計機關和相關審計主體都要在獨立、客觀、公正、廉潔、嚴謹、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業精神，公正執法，不徇私情，同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，以期為遵循專業標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行和合理運用審計項目質量控制程序，確保審計項目工作符合規定的質量標準等。
5.搞好審計風險預測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象。首先，應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果沒有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內，出現法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯系，評價客戶管理高層的品格，一旦發現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。
6.采用風險導向審計，降低審計風險。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，審計的結果必然帶有一定的誤差。所謂審計抽樣，是指審計人員實施審計時，從審計總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試的結果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結果很難進行質量和數量上的評價，很難達到一定的精確程度。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個因素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，起到降低風險的作用。近年來，風險導向審計在世界其他國家已廣泛使用，其原因就在于從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。
7.合理確定重要性水平，規避和降低審計風險。我國《獨立審計具體準則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。”把握這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，在接受審計任務時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風險及影響的高低，合理地確定審計重要性水平，以期達到規避和降低審計風險的目的。
8.在對審計方法的改革與創新中加強審計風險管理，防范和降低審計風險。審計主體在基本的規范要求下，采取什么樣的方法對審計風險進行有效的防范，提高審計質量，是審計工作中一個十分關鍵的問題。從本質上說，審計作為兩權分離的產物，是所有權對經營權的一種監督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法環節中，審計效率與審計風險的矛盾十分突出，但面對現在復雜而大量的審計工作，客觀上是對審計效率的一種挑戰。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求，在這種矛盾運動中，審計風險，準確地說是審計檢查風險就更加明顯地凸顯出來了，審計實踐的矛盾在運動中達到平衡，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風險。
總之，控制和防范審計風險，最關鍵的是增強審計機關領導和審計人員的風險意識，提高審計人員的專業素質和技術水平，順應社會發展的潮流，及時建立相關機制，與時俱進，開拓創新。只要能正視風險，及時采取措施應對風險，就一定能最大限度地避免風險。
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關鍵詞：審計風險 責任 防范措施
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
0.引言
審計與審計風險是屬于同一事物的兩個方面，有審計就會有審計風險，兩者是相互相承的。審計監督制度是不斷解放生產力和發展生產力的必然結果，經濟越發展，經濟活動越復雜，審計要承擔的責任就越大，審計難度就越大，審計風險也越大。
1.審計風險涵義及其主要特征
審計風險是審計人員在其審計過程中，所面臨的各種不確定性的事項。審計人員只能通過審計對象提供的數據資料，而作出合乎邏輯的判斷。
審計風險是指財務報告本身存在錯誤信息，但受審計方案、審計成本、審計經驗、業務復雜的程度、內部控制制度等多種原因的影響，而審計人員未能從財務報告中發現錯誤，造成審計的評價和意見不合、甚至有不正確的可能性。審計風險包括內在風險、控制風險等。
一是“內在風險”。內在風險是指會計報表上的數據從業務事項的生成、 總結、計算到編制報表。如在業務數據處理過程中，因會計人員的業務生疏或其舞弊行為都有可能造成誤報、漏報等。審計風險是客觀存在的，是不可避免的
二是“控制風險”。控制風險是指被審計單位的內部控制系統未能有效地在允許范圍內控制編報中的差錯。不但使單位內部控制系統能有效地阻止差錯的發生，而且能檢測到錯誤的存在，以便能采取有效的措施。例如，審計人員在審計計劃中會因被單位內部控制系統不起作用，認為內部控制風險存在，而不再考慮審計對象內部控制系統對報表出現差錯的預防與檢測的功能。
三是“審計檢測風險”。審計檢測風險是指財務報告中存在嚴重不實，審計之后審計人員沒有發現其中的錯誤或者隱瞞不報，對財務報告的合法性、真實性和一貫性發表錯誤的審計意見。審計檢測風險不僅決定了審計人員對審計風險的主觀性的判斷，而且對審計取證的數據與質量的確定性。
2.審計風險形成的原因分析
2.1審計活動處于不斷變化的法律環境當中
隨著我國市場經濟的不斷發展，當審計活動成為人們經濟生活中的重要組成部分的時候，相應地，會受到當地的法律法規的制約。在法律賦予審計部門一定的權利的同時，也會讓它承擔相應的法律責任。市場經濟越益發達，國家和社會對審計活動的要求也會越高，而審計的對象也從受托的財務責任拓展到管理責任和經營責任，審計的范圍也從會計的記錄擴展到經營的活動，審計的職能從經濟監督變成以監督為依據的經濟鑒定和經濟評價。
2.2信息載體的變化帶來的風險。
信息技術的發展實現了無紙交易。被審計的信息也由以紙張為信息的載體轉轉變為以磁盤或磁帶等磁性介質為信息的載體。由于看不見記錄在磁性介質上的信息，所以必須應用于計算機才能可見，也用易懂的文字形式顯示或打印出來，同時也對磁性介質上的信息修改而沒有發現任何痕跡。因使用磁性介質如簽字、蓋章等使信息，進行證據化的操作也難以實現，這使審計帶來了新的風險。
2.3審計機構自身不當形成的風險
審計人員的職業道德素質高低決定了審計行為的有所偏差，導致審計結論的偏差，或審計人員的能力差別，也會造成同類審計業務結論的不同。審計人員在取證和選用證據上，如果取證不夠充分，其審計結論也不合理，或審計操作不規范，會導致審計程序脫節，審計人員會因為主觀臆斷，而憑借經驗辦事，那么會增加審計的失誤，如果選擇審計的方法不當，也將影響審計結論的正確性等這些不確定的因素。
3.對審計風險采取防范的措施
要使審計風險得到有效的防范和控制，則需要從兩個方面入手:內部和外部。即不但從外部為審計工作創造良好的社會環境，而且審計公司也要，根據自己所在的社會環境和經濟條件，要在審計準備中，或在審計實施和報告階段采取各種風險管理措施和控制對策，以減少審計的風險，從而避免風險的損失。
3.1控制會計經營風險，規范會計行為。
從我國加入世貿后，在世界經濟全球化及競爭激烈的國際市場上，會計信息的規范可靠與否是決定審計成敗的關鍵。而控制經營風險也將要成為我國入世后中國企業會計的重要任務之一。因此，我們應當建立一套完善的支持控制經營風險的信息系統。
3.2通過轉變觀念，強化風險意識。
正確認識審計風險是審計人員自身發展的要求，也是市場經濟發展的需要。在降低審計成本的同時，應當高質量地完成審計任務，并且可以有效地避免審計風險和損失。所以，審計人員應當沖破傳統審計思路的束縛，從思想上深入理解審計風險，并在操作審計業務的過程中，積極尋求有效的方法和措施，從而控制審計風險。
3.3加大懲戒力度
在完善我國法律、法規的同時，也需要加強會計師的民事賠償責任，應淡化行政責任，使其有限度地引入刑事措施。民事賠償責任不僅可以讓“違規”的會計師明確了在經濟上的賠償責任，也通過其賠償可以讓受害人的損失得到補償，從而有效地迫使“違規”者歸還非法所得，還可以使廣大受害者通過法律請求賠償，積極地同“違規”行為作斗爭，這不僅能使受到損失的投資者得到應有的補償，又能使“違規”的會計師造成經濟壓力，從而抑制其“違規”。要建立審計工作有效的監督體系，審計機關要在注重自身的審計聲譽的同時，用行動建立有效的質量控制和責任控制體系，以保證審計結論的客觀性和公正性。
3.4提高審計人員的綜合素質
從審計的實踐程度來看，審計工作質量的好壞，最根本的決定因素在于審計人員素質的高低。要全面提高審計人員的素質，應先樹立正確的思維方式。防范審計風險，不僅決定于審計人員的主觀努力程度，還對審計人員的自身素質起決定作用。因而，應從以下三個環節抓好，以提高審計人員綜合素質，把審計風險降到最低。
3.4.1培養審計風險的責任感
要強化審計人員的風險意識，是提高審計風險管理水平的重要途徑。要充分認識到審計風險、減少審計風險的損失及其管理與控制，不僅是審計人員應當學習的理論，也是在實際工作中關系著審計的工作質量。審計人員應當樹立風險意識，在工作中要可以隨時地預測客觀可能存在的審計風險。要正確地征求當事人的意見，虛心聽取知情人的講述，要從實踐中探求事物的本質。
3.4.2提高自我素質，更注重知識的更新
審計人員要強化基本的業務知識，不斷提高政策的理論水平和判斷是非的能力，依照法規準則，扣緊審計的環節，進行合理取證，有效檢查。不會因為審計工作和審計的步驟不適當而影響審計的質量，從而降低審計風險存在。提高審計人員的業務水平，審計人員除了需要加強自我學習和磨煉外，也強化審計人員的職業培訓教育。審計機關不僅要加強業務培訓，還要建立公平競爭的用人機制，可以從各方面調動審計人員工作的積極性，還可以提高審計干部各方面業務水平，從而進一步降低審計風險。
3.4.3嚴格遵守職業道德，更注重依法審計
規范審計人員的職業道德，也是可以防范與規避審計風險。審計人員在首先要保持工作的獨立性，要客觀、正直，恪守審計職業道德，堅持謹慎性的原則，要實事求是，不受他人意志影響，不受私利誘惑，能客觀公正地發表審計意見。
4.結束語
獨立審計自誕生以來，審計的環境一直在不斷發生變化，審計的方法從賬項基礎審計、制度基礎審計到風險導向審計，都是審計人員為了適應審計環境的變化而作出相應的調整。以國際、國內最近出臺的審計風險準則為標志的現代風險轉向審計模式的逐步完善，將對會計師更好的評估，避免重大錯誤風險、改進審計的程序、提高審計的質量、降低審計的風險發揮重大作用。
參考文獻：
[1] 胡光志.審計法律的制度論[J].重慶大學學報,2003(5).
[2]段 宏:風險導向審計模式下風險偏好的影響研究[D],西南交大.2006 年
近年來，隨著經濟向著全球化、一體化趨勢發展以及我國在加入WTO后，使得我國企業間的競爭日趨激烈，成為審計監督體系的有機組成部分，內部審計發揮著舉足輕重的作用。由于經濟環境的復雜化、企業規模的擴大化、經濟主體多元化，導致經營風險的不斷增加。因此，預防和控制內部審計風險就顯得格外重要。
關鍵詞:
內部審計;審計風險;風險防范;控制方法
1．引言
新形勢下，內部審計在企業運營中體現的地位和作用，同時內部審計能夠滿足企業決策層對于風險控制的要求。在外部審計環境風云突變的情況加上內部環境錯綜復雜使得內部審計面臨巨大的風險，另外內部審計部門設置不規范，人員素質不高也讓風險問題雪上加霜。內部審計風險主要有客觀存在性、廣泛性、持久性、隱蔽性及可控性五大特征。所以對內部審計進行風險管理是極其必要的。
2．內部審計風險的概念及特點
2．1審計風險的含義。關于審計風險的涵義，國內外理論界尚無準確的定義。本文界定審計風險的概念是指會計報表存在重大的錯報或者漏報，而審計人員或注冊會計師再審計后，發表了不恰當或者不合適的審計意見的可能性。
2．2內部審計風險存在的特點:(1)內部審計風險的客觀性。(2)內部審計風險的潛在性。(3)內部審計風險的復雜性。(4)內部審計風險的隱蔽性。(5)內部審計風險的普遍性。(6)內部審計風險的必然性。
3．內部審計風險形成原因
由于單位內部管理和所處的外部環境具有不確定性和復雜性，導致內部審計風險的原因多種多樣，主要分為以下幾點主要原因:
3．1外部審計環境影響。內部審計所處的外部審計環境不佳。具體表現為:首先，相關法律法規不健全;其次，審計對象的復雜性。最后，審計范圍的廣泛化。
3．2被審計單位的內控制度不健全。不健全的內部控制制度，造成會計核算不規范，從而發生財務錯弊的可能性變大。在此基礎上所提供的會計資料的真實性和完整性就存在問題，而且內部審計人員很難在短時間內對所有的經濟事項進行全面審查，更容易出現審計上的疏忽和審計遺漏，審計結論較易出現偏差，造成審計風險。
3．3內審機構建設不合理。目前我國許多組織幾乎都無內部審計機構，有的雖然建立了內審機構，但是脫離了董事會的直接領導，所以基本上與其他職能部門地位相平行，它的獨立性、權威性很難得到應有的保證，無法正常開展工作，進而引發審計風險。
3．4內部審計缺乏獨立性。為了確保內部審計結果的客觀公正，必須具備一定的獨立性，它是內部審計工作最基本的要求、是靈魂，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性和在業務上的自主性、權威性，就難以保證審計質量和規避審計風險。
3．5審計人員選用方法不當。當前的內部審計的方法仍然是以賬項基礎審計為主的，審計目的是“查錯防弊”，審計人員風險意識淡薄，審計風險控制考慮因素較少，同時還依賴于被審計單位的內控制度，而企業內控制度自身的缺陷性，無疑增加了審計風險。另外，在實踐過程中運用抽樣技術時，判斷抽樣極易遺漏重要事項，極易形成審計風險．應建立以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。
3．6審計人員素質的影響。決定審計風險的主要因素是審計人員素質的高低。目前，我國內部審計人員總體素質普遍偏低，與現代企業制度的要求不相符合，影響到內審工作開展的廣度和深度。另外，現代內部審計是一項涉及面很廣泛的專業活動，內審人員一定要具備豐富的專業知識。
4．內部審計風險存在的問題
內部審計風險的產生雖然伴隨著諸多原因，但是最終導致內部審計風險造成不良后果的根本還是在于企業自身，企業自身沒有完善的風控體系，在面對內部審計風險時存在了以下的問題:
4．1缺乏風險交流。企業由于自身利益等多方面因素，除非是出于對企業盈利考慮，一般情況是不會與其他同行業企業進行業務交流，所以就更談不上企業管理者為了更好的理解風險及相關決策而就風險及其相關因素相互交流信息，這樣就使得企業一旦面臨內部審計風險，往往就處于手足無措的境地。
4．2缺少風險預警機制。有些企業管理者對實行的企業內部控制制度過于自信，疏忽企業管理，認為內部審計風險與自己的企業毫不相干。內部審計機構形同虛設，對可能到來的內部審計風險估計不足，沒有防患于未然。內部審計風險也就自然而然的產生了，使企業蒙受重大損失。
4．3對風險的判斷失誤。企業建立了完善的風險預警機制，但還是出現了重大的內部審計風險。這其中的原因就是企業管理者對風險的判斷失誤。企業管理者在接到風險預警后，會和內部審計機構溝通，商量降低風險的辦法，這時就有可能對風險的程度估計不足，判斷失誤，沒有采取合理有效的方法降低風險，內部審計風險就此產生。
4．4對風險管理的認知度不夠。風險管理包含以下內容:(1)風險管理是一套完整的體系，有識別、衡量、控制等環節;(2)風險管理的目標在于控制和減少損失，提高單位或個人的經濟利益。
5．內部審計風險的防范與控制措施
內部審計風險的防范與控制的是形成適應企業自身發展需要的內部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低，具體可以分為以下幾點:
5．1優化外部審計環境。外部審計環境對于內部審計的影響主要體現在沒有標準的法律法規來約束，國家應盡快頒布相關的法律法規，統一內部審計執業規范，同時在市場經濟環境下，社會執法部門充分發揮監督職能，保證相關法律法規的全面實施。另外應用計算機等現代先進管理手段，不斷提高會計信息質量。
5．2建立完善的內部質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面建立，同時還必須建立完整的規范程序。首先，內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行。其次，要建立一套審計質量指標體系，以加強對內審人員工作質量的考核。
5．3加強內部審計的獨立性。審計獨立性是內部審計的靈魂。在解決企業管理層的影響后還需避免企業其他部門和審計人員自身的影響，建立獨立和合理的內部審計部門，審計人員在審計過程中要實行回避制度或實行崗位輪換制度、建立有外部董事參與的審計委員會，可進一步增強內部審計人員相對于管理部門的獨立性。
5．4改進內部審計技術方法。選擇科學的審計方法是審計質量的重要保證，也是減小審計風險的重要基礎。
5．5合理設置內部審計機構。首先，企業應將內部審計部門從以往的監事會中獨立出來，在董事會下設立審計委員會，企業的股東大會對內部審計直接指導管理，避免監事會對內部審計工作的干擾。其次，在設立了內部審計部門的基礎上，配備相關工作人員，實行雙重報告制度。
5．6提高內部審計人員的素質。根據現代企業制度對內審人員的要求，需要從以下幾方面做起:一是加強對內審人員的評定，優化內審隊伍的整體素質;二是配齊配強內審人員，形成綜合性人才組成的有機整體;三是通過多途徑、多方式對內審人員進行考核，不斷提高其專業勝任能力和職業道德水平。
5．7增強內審人員的風險意識。內審人員一定要把審計風險意識貫穿于審計計劃、審計實施和審計完成的整個過程。另外，要建立良好的內部運行機制，不斷完善內部質量控制制度，構建一套及時有效的風險控制機制，這是防范和控制內部審計風險的核心。
參考文獻:
［1］陳輝．內部審計中如何規避審計風險［J］．中國總會計師，2012(02)
［2］張艷．芻議內部審計風險的成因及其防范控制［J］．甘肅聯合大學學報，2012(03)
【關鍵詞】 重大錯報風險; 戰略風險; 審計應對
自20世紀末以來,國際會計師聯合會專門成立了審計風險分委員會,著手研究和修訂審計風險模型,并于2003年10 月了ISA200準則,將審計風險模型修訂為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風險,并據以確定和實施進一步的審計程序,把檢查風險降至可以接受的低水平。
隨后,我國注冊會計師協會于2006 年4月頒布了新的注冊會計師執業準則,正式接受了這一審計風險模型。作為新的審計風險模型的重要組成部分,重大錯報風險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風險的審計應對進行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發展有所裨益。
一、識別重要戰略風險
(一)初步了解企業重要戰略風險
“中國注冊會計師審計準則第1211 號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”中強調:注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,并列舉了注冊會計師應從哪些方面了解被審計單位及其環境。其中,被審計單位的戰略目標及相關的經營風險是注冊會計師應該考慮的重要因素之一。
注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關的風險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業務約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業的戰略目標。
由于企業的戰略經營風險和流程經營風險大部分會產生財務后果,從而影響到財務報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰略風險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當有效地得出審計結論。注冊會計師主要是通過分析外部環境中威脅企業成功執行戰略的潛在風險因素來識別戰略風險的,主要的分析工具有:企業層面的經營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎模型、SWOT分析等。
注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰略風險,客戶如果想獲得成功并達到目標,必須有效地管理這些風險。管理層對風險管理得越有效,注冊會計師在業務中期望發現的問題就越少。為了更有效地了解戰略風險的性質,形成在戰略分析階段對重要戰略風險的結論,注冊會計師需要了解客戶管理當局如何進行戰略管理以及戰略管理的效果如何。
(二)合理評估企業重要戰略風險
注冊會計師在利用宏觀環境的PEST 分析和行業環境的波特五力分析等分析工具初步識別企業的重要戰略風險后,需要關注企業采取了哪些方法避免或減少這些風險的威脅,結果又是如何?企業的管理層有很多方法來降低外部風險的威脅,從而使外部風險不會對企業造成重大影響。
注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業所采取行動的了解。具體而言,企業針對戰略風險所采取的措施可以從各種會議紀要或決議、內部操作手冊、企業對外公告、人事調整、組織機構調整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業對戰略風險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(措施)是不是最佳的反應方式,是否得到執行,執行的效果如何。
對企業采取的戰略風險控制措施進行評估后,注冊會計師就可以進一步對戰略風險進行判斷。注冊會計師可以根據有效的戰略風險控制,將戰略風險的嚴重程度下調,但這種下調必須有足夠的證據支持控制是有效的。對戰略風險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰略風險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰略風險的結論及其對審計的影響。
二、確定關鍵流程風險
(一)關鍵經營流程的識別
1.通過重要戰略風險識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經識別出的戰略風險,對戰略風險是否重要作出最終判斷。如果這一戰略風險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰略風險所指向的經營流程是哪一個,這個經營流程就是關鍵經營流程,也就是流程風險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰略風險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據都必須記錄于工作底稿,作為審計證據。戰略風險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯系戰略分析與流程分析的紐帶。
2.通過重要交易類別識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師應該根據對企業經營的了解確定對企業經營業務的重要交易類別的認識,并匯總每一重要交易類別對相關會計報表認定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準備在哪一個經營流程對之進行具體的分析,這一經營流程就是重要交易類別所指向的關鍵經營流程。
注冊會計師通過識別出的重要戰略風險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導出關鍵經營流程,以便在流程分析中對其進行詳細分析。
(二)流程層次經營風險的確定
流程層次的經營風險可能來源于戰略風險,也可能從流程內部產生,很多戰略風險可能在流程中表現為特定的風險。比如,外部環境中的技術風險將對關鍵流程中的技術產生直接的影響。流程內部產生的風險只與特定的流程相關,但它們也影響企業經營目標的實現。在流程分析階段,注冊會計師對于戰略風險對流程的影響只需要根據對戰略風險和流程運營的了解將其轉化成流程經營風險即可。因此,在流程分析階段,最需要關注的是產生于經營環節的特定風險。
三、合理評估企業重大錯報風險
(一)企業環境中重大錯報風險的評估
重大錯報風險的評估過程是一個由數學模型計算、審計人員經驗判斷、主觀估計相結合的過程。審計人員在分析、評估風險時應先從審計環境入手,全面分析、評估審計環境中引起重大錯報風險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認定層次的重大錯報風險。
審計人員在接受委托時應全面了解企業的環境控制業務承接過程中的審計風險,包括初步了解行業背景、國家對企業的特殊政策、組織結構、經營方式、企業近期業務發展狀況、企業目前面臨的機遇和挑戰、將要進行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細調查分析表。根據審計人員的經驗初步評估審計風險,利用風險矩陣等方法決定是否接受委托。
(二)財務報表層次重大錯報風險的評估
1.資產負債表
通過測算年末流動比率、資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率、流動資產比例、固定資產比例、凈資產比例、資產負債表各項目占總資產的比例、資產負債表各項目增長率等,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標、企業近三年的同類指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據審計經驗和人們普遍對風險的心理承受能力)
2.利潤及利潤分配表
通過測算毛利率,各項費用與主營業務收入的比例,其他業務收入、營業外收入、投資收益與主營業務收入的比例,近三年同類指標變動率,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。
3.現金流量表
現金流量表中重大錯報風險的評估應結合資產負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行。資產負債表和損益表中的重大錯報一般會在現金流量表上反映出來,審計人員可根據對上述兩個報表的風險評估大致估計現金流量表的風險水平。
四、制定具體審計程序
(一)一般審計程序
注冊會計師評估的財務報表整體層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施,對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據財務報告整體層次的重大錯報風險制訂總體應對策略,在總體應對策略的指導下制訂和實施針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,整體策略對多個認定的審計策略都有直接影響。擬實施進一步審計程序的整體審計策略包括實質性策略和綜合性策略。實質性策略是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序。
與認定層次相比,注冊會計師在財務報表整體層次運用風險模型時只是針對評估的財務報表層次的重大錯報風險,更側重于從整體上采取應對措施和考慮對擬實施進一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務報表整體層次的重大錯報風險會影響多個認定,只有將風險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風險的評估和對總體應對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當,將對認定層次重大錯報風險的評估和檢查產生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風險模型在財務報表整體層次的運用問題。
(二)進一步審計程序
基于重大錯報風險的審計風險模型,要求注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,包括審計程序的性質、時間和范圍,并應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結果為基礎,同時考慮既定的審計風險水平。
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認定層次的重大錯報風險所實施的審計程序,包括控制測試和實質性測試。注冊會計師設計和實施進一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或實質性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行或分析程序),也包括進一步審計的時間(指審計對象的發生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風險的評估認為預期控制運行是有效的,就必須執行控制測試以支持該評估結果。另外,注冊會計師還應當以認定層次重大錯報風險的評估結果為基礎,考慮既定的審計風險水平,確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性測試程序。
注冊會計師決定信賴被審計單位的內部控制時,需要執行控制測試,其目的是測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性,并據此再評估認定層次的重大錯報風險。當注冊會計師認為風險評估程序所識別的風險是需要特別考慮的重大風險,或是僅通過實質性程序不能提供認定層次充分、適當的審計證據時,注冊會計師就應當針對此類風險設計實施控制測試。同時,新準則又強調注冊會計師應保持職業懷疑態度,即使評估的認定層次的重大錯報風險較低,說明預期內部控制較好,也必須執行控制測試,以支持該評估結果。因此,大多數情況下注冊會計師都要進行控制測試。
無論內部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質性測試。注冊會計師通過實質性測試檢查認定層次的重大錯報風險,發現認定層次的重大錯報,降低檢查風險至可接受水平。按照基于重大錯報風險的審計風險模型的要求,注冊會計師應當以對認定層次的重大錯報風險的評估結果為基礎,并考慮既定的審計風險水平,來確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性程序。在既定的審計風險水平下,可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。檢查風險取決于實質性測試設計和執行的有效性,注冊會計師應當合理設計實質性測試的性質、時間和范圍并有效執行,將檢查風險降至可接受的水平。
【主要參考文獻】
[1] 謝志華,崔學剛.風險導向審計:機理與運用[J].會計研究,2006(7).
