時間：2023-08-23 16:59:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司借款管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]財務 貸款 風險 控制
1 財務公司的特點
財務公司實質上是一種金融機構。其日常業務主要是為各種企業的技術改造、產品開發和升級、企業產品銷售等提供金融咨詢服務，我國的財務公司主要是指非銀行性質的金融機構，不屬于銀行系統的一部分。
財務公司與一般的商業公司和金融機構相比較，具有顯著的特點，主要表現為：一是財務公司的業務范圍比較廣泛，但也相對集中，廣泛性是指財務公司可以從事集團公司的一切金融活動，集中性主要是指財務公司的活動范圍有限，一般只能為集團內部提供金融咨詢服務；二是財務公司要接受中國人民銀行也企業集團的雙重監督和管理；三是財務公司的資金通常情況下全部來源于企業集團內部，其資金的運用也必須在集團內部使用，不得單獨從事與企業集團無關的其它金融活動；四是財務公司從事金融活動時必須遵循服務與效益相結合、服務優先的經營原則。
2 財務公司貸款項目的風險分析
財務公司貸款項目風險主要包括信用風險、運作風險和經營風險三個方面。
2.1 信用風險分析
信用風險主要包括借款方的基本信用風險、擔保風險、財務風險和非財務風險。
借款方的基本信用風險主要表現為借款方不能按約定履行貸款合同中的一些貸款協議，使得財務公司面臨借款資金不能及時回收。由于財務公司地位的特殊性，在進行貸款項目操作時常常面臨頂頭上司――“集團公司”的壓力，受到集團公司的行政指令干擾，造成借貸過程中不可避免的疏于對借款方基本信用的審查，從而產生了信用風險。
擔保風險也是財務公司貸款項目面臨的主要風險之一。擔保方式主要包括保證、抵押、質押、留置和定金四種，如果擔保方的財務狀況惡化時，可能直接影響財務公司順利的收回貸款資金，甚至造成貸款資金無法追回。
財務風險是指公司出現了財務結構不合理而導致貸款資金無法正常收回的風險。財務風險主要表現為借款方無法按時償還貸款資金或者無力償還貸款資金；由于外界因素的作用而產生的財務風險，如利率增長直接增加了公司的資本金，增加了企業償還貸款的風險；資金再次籌資融資的風險，這直接加大了借款方的負債比率，降低了借款方償還貸款的預期能力。
非財務風險是指借款方除了上述三種風險以外的其它風險，如借款方的經營管理出現問題或者行業形勢發生逆轉，可能會引起借款方企業不能正常的回收企業資金。造成企業資金鏈斷裂，直接影響了借款方的貸款償還能力
2.2 運作風險分析
運作風險是指財務公司在貸款業務運作過程中產生的一些風險，具體來說，運作風險主要來自財務人員的操作風險、財務公司貸款業務制度風險和外部事件風險三個方面。財務人員的操作風險是指由于財務公司人員的有意識或者無意識行為而引起的風險，如財務人員可能缺乏相應的業務能力導致貸款項目操作失誤，一些財務人員可能假公濟私、失職違規辦理貸款項目，這種操作方式對財務公司必然產生重大的風險。
財務公司貸款業務制度風險主要是指財務公司貸款制度不完善而引起的風險。如財務公司的貸款業務流程缺失、或不完善，或相對完善但沒有進行嚴格的執行而產生一些財務錯誤行為。
外部事件風險是指財務公司面臨的外部突發事件影響了財務公司的正常經營活動，并且產生了一定的經營管理損失。這種外部事件風險往往和采取公司內部存在一定的關聯，如財務公司內部人員勾結借款方欺詐公司進而騙取貸款資金的行為等。
2.3 經營風險分析
財務公司面臨的經營風險主要來自于市場方面，具體包括行業的經濟運行周期、國家的財政政策變化和貨幣政策變化、國家和地方政府的干預以及集團公司的行政干預等。
3 財務公司貸款項目的風險控制
3.1 信用風險控制
一是要認真審核借款方的基本信用信息，重點審查借款方的法人代表信息、借款方近年來的資產負債表和資產損益表、借款方以往的貸款信息及貸款償還情況、擔保方的財務信息狀況和以往貸款、擔保記錄等。
二是認真分析借款方的財務信息和非財務信息，財務信息重點審查借款方的財務報表分析、財務比率分析以及現金流量分析等內容。非財務信息主要考察借款方的企業經營管理情況、企業的組織運行機構、近期行業內的變化及發展趨和企業的生產經營風險等。
3.2 運作風險控制
財務公司的運作風險控制關鍵在于認真分析貸款項目的運作風險，找到控制的關節關節，并制定相應的方法措施進行管理。具體來說，主要做好以下幾個方面：
一是建立完善的貸款項目運作制度，認真做好貸款項目的評級授信、信貸調查、信貸審查、信貸審批、貸款發放、貸后管理等工作。
二是要改變財務公司的貸款業務方式，做好貸款業務的長期規劃，盡量不進行或者少進行一些短期貸款業務，貸款方式也向集約型管理靠攏。
三是耍完善現有的信貸經營管理模式，將財務公司的授信工作作為貸款業務的重中之重，針對不同的借款方采取不同的管理方式；對每一個借款方都要建立一套獨立的信用審批體系，并形成記錄；加強財務公司貸款業務工作的專業化分工，明確各個崗位的責任，做到授信、審批、房貸分離，避免權力集中出現一些違規操作行為。
四是要推行責任制度和問責任度，尤其要建立一套貸款項目主要責任人的責任制度和問責制度，強化主要貸款人的風險意識和風險責任。
五是要加強財務公司的信息化管理，提高財務公司貸款業務的準確性和工作效率。
3.3 經營風險控制
經營風險管理的目標主要是實現資金收益率最大化，經營風險控制的具體辦法包括：
一是要建立完善的經營風險管理制度。完善的經營風險管理制度的具體實現方式為財務公司的管理層人員設置專門部門對經營情況進行實施監控，并對經營狀況定期進行分析，以便達到及時有效的控制‘還要建立完善的經營風險識別制度、經營風險管理制度和控制制度，對已經檢測和識別的風險因適當的市場風險資本分配機制。
1、依據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》制度本制度；
2、為規范公司日常財務行為，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益制度，結合公司相關情況制定本制度。
二、財務工作崗位職責
（一）財務經理職責
1、 對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。
2、 貫徹國家財稅政策、法規，并結合公司具體情況建立規范的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執行情況進行檢查和考核。
3、 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。
4、 其他相關工作。
（二）財務主管職責
1、 負責管理公司的日常財務工作。
2、 負責對本部門內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見。
3、 負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。
4、 負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、 嚴格執行國家財經法規和公司各項制度，加強財務管理。
6、 參與公司各項資本經營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監督、檢查。
7、 組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，并監督貫徹執行；
協助財務經理對成本費用進行控制、分析及考核。
10、 負責監管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷毀。
11、 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。
12、 完成領導交辦的其他工作。
（三）會計職責
1、 按照國家會計制度的規定記賬、復帳、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時；
2、 發票開具和審核，各項業務款項發生、回收的監督，業務報表的整理、審核、匯總，業務合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報；
3、 會計業務的核算，財務制度的監督，會計檔案的保存和管理工作；
4、 完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。
（四）出納職責
1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。
2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。
3、對每天發生的銀行和現金收支業務作到日清月結，及時核對，保證帳實相符。
三、現金及支票管理制度
（一）現金管理
1、 所有現金收支由公司出納負責；
2、 建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，帳實相符；
3、零星開支所需庫存現金限額為5000元，超額部分存入銀行。
4、 出納收取現金時，須立即開具一式三聯的收據，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、出納、會計各留存一聯。
5、 任何現金支出必須按相關程序報批。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經董事長簽字批準，方可支出現金。借款人要在出差回來或借款后五天內向出納還款或報銷（詳見差旅費報銷規定）。超過還款期限從當月工資扣還，原則上試用期內不允許借款，特殊情況經董事長批準方可借款。
6、憑發票、工資單、差旅費單及公司認可的有效報銷或領款憑證，財務審核、總經理、董事長批準后由出納支付現金。
7、 收支單據辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷。
(二)支票管理
1、支票的購買、填寫和保存由出納負責；
2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額；
2、現金支票只能由出納員從銀行提取現金時使用，公司與其他單位之間金額在結算起點以上的經濟業務往來，一律使用轉帳支票。各部門或個人因工作需要領用支票時，應填制規定的借款單，由總經理、董事長審核簽字，由出納人員簽發。借款人應在支票領用之日起，十日內到財務處辦理報銷手續，其程序與現金支出報銷程序一樣。支票領用人應妥善保管已簽發的支票，如有丟失應立即通知財務部門并對造成的后果承擔責任。
3、出納員不得簽發不確定的日期的支票，不得簽發任何種類的空白支票，當付款金額無法確定時，可簽發限額轉帳支票，并寫明用途和收款單位。
4、財務人員不得在支票簽發前預先加蓋簽發支票的印章，簽發支票時必須按編號順序使用，對簽錯的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。
5、應及時登記支票登記簿，與銀行及時核對存款余額。
6、所開出支票必須封填收款單位名稱，須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
四、資金審批制度
1、所有款項的支付，須經董事長批準。如果董事長不在公司，應以電話的方式與其聯系，確認是否批準款項的支付，事后請其在支出單上補簽意見；
2、往來款項的沖轉（指非正常經營業務），須董事長批準；
3、非正常經營業務調出資金須經過董事長批準；
4、公司管理人員的費用報銷，須經董事長批準后財務方可報支；
5、用以支付各種款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經公司主管領導批準。
6、涉及應酬等非正常費用，須公司主管領導批準。
7、公司對貨幣資金支付的審批建立以 “誰批準，誰負責”為原則的責任追究制度，審核人、批準人要對由本人審核、批準支付的貨幣資金負責任，以防范貨幣資金風險，保證貨幣資金的安全。對于違反公司財務制度的規定而批準支付的單據，各相應審核人或審批人以失職論處。
8、報銷人營私舞弊、弄虛作假，對違規違紀金額不予報銷，對已經報銷的，除退回違規報銷金額外，同時對報銷人予以違規報銷金額5—10倍的罰款，情節嚴重者一律開除并做進一步處理。
9、財務人員在收到報銷單據后應審核報銷單據是否填寫、粘貼規范，是否經過有效批準，所附附件是否合法合規等，對符合要求的報銷單據應及時制作報銷憑證并交與出納處付款，對不符合要求的應退回報銷人并向報銷人說明退回理由。
10、出納收到報銷單后應檢查部門負責人、公司負責人、會計簽名是否齊全，對審批手續齊全的報銷單據應及時給予報銷，對于不符合審批手續的報銷單出納有權拒絕報銷或付款。
五、發票管理制度
(一) 各部門對發票實行專人管理，領取發票由專人負責，責任到人，財務部設發票管理臺帳，由領用人簽字；
(二) 不準轉借、轉讓發票，發票只準本單位的開票人按規定用途使用；
(三) 發票啟用前，應先清點，如有缺聯、少份、缺號、錯號等問題，應整本退回；
(四) 填開發票時，應按順序號，全份復寫，并蓋單位發票印章，各欄目內容應填寫真實、完整，包括客戶名稱、項目、數量、單位、金額，未填寫的大寫金額單位應劃上“”符號封頂，作廢的發票應整份保存，并注明“作廢”字樣
(五) 嚴禁超范圍或攜往外市使用發票，嚴禁偽造、涂改、撕毀、挖補、轉借、代開、買賣、拆本和單聯填寫；
(六) 開具發票后，如發生銷貨退回情況需開紅字發票的，必須收回原發票，并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；
(七) 使用發票的部門和個人應妥善保管發票，不得丟失；
如發票丟失，應于丟失當日用書面報告財務部，再由財務部上報處理
（八）如因發票管理不善而發生稅務部門罰款，公司將直接追究有關部門和人員的經濟責任。
六、費用報銷管理制度
(一) 報銷人必須取得相應的合法票據(相關規定見發票管理制度),且發票背面有經辦人簽名。
(二) 填寫報銷單應注意：根據費用性質填寫對應單據；
嚴格按單據要求項目認真填寫，注明附件張數；
金額大小寫須完全一致（不得涂改）；
簡述費用內容或事由。
(三) 報銷5000元以上需提前一天通知財務部備款或以轉帳形式轉入工資帳戶由員工自行提取。
（四）差旅費報銷
1、員工出差應填寫《出差申請單》，并注明出差隨同人員、事由、地點、天數、時間、所需資金，按規定程序報批后憑出差申請單填寫借款單報批后到財務部預借差旅費，原則上之前出差借款沒報銷的，這次出差不予借款
2、凡與原出差申請單上的時間、地點、人數等不符的差旅費不予報銷，因特殊原因或情況變化需改變路線、增加天數、人數等需經部門負責人、公司負責人簽署意見方可報銷；
3、出差期間發生的共同費用報銷，報銷單上需同行人員簽名確認；
4、出差人員應在回公司后五個工作日內辦理報銷事宜，根據差旅費報銷標準填寫《差旅費報銷單》后附出差申請單及原始報銷憑證，按程序審批后交財務部，由會計審核借款金額，出納開收據沖抵借款
5、出差報銷標準見行政相關規定。
（五）電話費的報銷
1.普通員工手機通訊補助見行政相關規定；
2.固定電話實行定額制，由人力行政部統一報銷。
（六）交通費的報銷標準
普通員工外出辦事原則上應盡量乘坐公交車，特殊情況經部門經理以上（含）事先批準，可以乘坐出租車，報銷憑證上需注明時間、路程起始點、外出工作內容。市場人員交通費補貼見行政相關規定。
（七）辦公費及辦公用品、低值易耗品等報銷
由行政部負責辦公用品統一采購，填寫購買辦公用品借款單，后附“辦公用品請購單”，執行公司借款流程，行政部采購專員在借款之后3個工作日內，必須采購完成并辦理報銷事宜，執行公司費用報銷流程（月結另議）或是不借款先采購后報銷付款給供應商。
（八）招待費報銷
1、公司招待費用原則上由行政部統一安排，統一結算。
2、部門因公需招待時，應事先申請，經公司負責人批準后方可招待。
3、進行招待申請時應填寫“業務招待申請單”，應詳細注明招待時間、地點、對方人員、己方陪同人員等信息。
4、其它非公招待客人一律由個人承擔
（九）教育經費及培訓費報銷
1、教育經費及培訓費用由人事行政部統一進行預算、統一管理、統一安排。
2、費用發生前使用部門應向人事行政部門申報員工培訓計劃、培訓時間、所需經費，經人事行政部門審核后傳一份至財務部門。
3、費用使用部門應嚴格按照計劃在申請范圍內使用費用。
（十）費用報銷單填寫及粘貼的規定
1、報銷單據填寫應力求整潔美觀，不得隨意涂改；
2、報銷單封面與封面后的托紙必須大小一致，各票據不得突出于封面和托紙之外（票據過大時應按封面大小折疊好）；
3、若報銷票據面積大小相同或相似（如車票等），需有層次序列張貼；
4、報銷單據金額、類型相同的（如車票等），應盡量張貼在一塊，并按金額大小排列；
5、報銷票據在粘貼時，確保審核人能夠完全清楚地審閱到報銷金額；
6、報銷單據一律用黑色鋼筆或簽字筆填寫，不得使用圓珠筆或鉛筆填寫；
7、報銷單各項目應填寫完整，大小寫金額一致，并經部門領導有效批準；
8、有實物的報銷單據須由驗收人驗收后在發票背面簽名確認，需入庫的實物單據應附入庫單；
9、出租車票據需注明業務發生時間、起至地點、人物事件等資料，每張出租車票背面需有主管領導簽字確認；
10、在空白報銷單上將原始報銷憑證按小票在下、大票在上的要求，從右至左呈階梯狀依次粘貼；
若票據較少，可直接在正式報銷單的反面粘貼（原始憑證的正面與報銷單的正面同向）；
若票據較多，可在多張空白報銷單上粘貼。
11、以下情況不予報銷：違章罰款及其它因當事者過失造成的損失浪費，其它不符合國家開支標準的單據，無理由跨年度的單據。
七、應收應付管理制度
（一）現金收款管理
1.送貨人員在為客戶送完貨驗收完成后，應要求收貨人員簽回《送貨單》。
.2原則上現金支付必須由財務人員親自辦理，若送貨人員接受委托在收取客戶現金貨款后，必須在回到公司后第一時間上繳到財務部，并填寫《現金繳款單》，與公司出納進行交接，不得以任何形式私自坐支公款。
3.出納應在收款后第一時間知會會計，便于應收帳務處理。
4.會計應定期統計整理欠款客戶名單、欠款金額、欠款時間、預處理方式等。
（二）月結收款管理
1.對于月結付款客戶或者欠款客戶，由會計建立應收賬款管理臺帳，列出明細，月結時間之前一周由會計向客戶發出《請款單》傳真，由會計向對方相應人員催欠。
2.收到貨款的同時寄送貨款發票或是收款人攜帶發票上門收款，如需要進行現款回收時公司派出收款人員收款，以下為公司委托員工向客戶收取貨款的規定：
① 有關人員進行收款業務時，須先到財務處辦理客戶回簽白單的領出登記以及有關委托手續。對于未收到款項的白單在回到公司后及時返還給財務，并作出還單登記；
對于已收到的款項，收款人要憑有出納蓋章確認的《現金繳款單》到財務處進行銷單手續。
② 有關人員收到的貨款，必須在回到公司后第一時間上繳到財務部，不得私自坐支公款。
③ 如所收款項屬打折收取的，必須經得董事長簽名認可，否則財務部將按單據的實際金額向收款人收繳。
3.在公司發出《請款單》且對方無法明確貨款清結時間時，會計將此項貨款催欠工作移交給該項業務聯系的業務員，進入欠款處理流程。
(三)采購付款管理
1.采購部必須根據多途徑，少環節，貨比三家，適時、適質、適量、適價保證原物料的供給，提供報價單至少有三家可選擇比較。
2.采購部必須有完整的采購結算檔案，并建立有效的采購分析檔案。采購部應在每批原料收貨后一周內及每月底與供應商核對帳務，防止出現差錯。采購部和財務部應于每月末與供應商核對供貨數量、應付貨款和商務處理等資料，采購部應對供貨市場，供應商情況，需購原物料質量、價格、數量、運輸資料、進銷數據、原物料庫存、原物料耗用情況等作出定期分析，并及時提交原物料的市場行情、月原物料采購計劃、外欠貨款及資金需求計劃給董事長（部門負責人）。
3.一批原物料驗收完畢，采購部應及時整理各種單據，打印“付款申請單”一并送財會部做為付款憑證。付款憑證有：采購申請單、合同、驗收單、發票；
4.必要的原物料預付貨款應遵循以下幾點：
(1)必須是信用良好的固定供應商，對貿易公司性質的供應商不得采用預付貨款的結算形式。
(2)必須事先派專人或信用良好的第三方，如派采購、品管人員一起去實地調查供應商的實物供應，質量保證情況和目前的經濟狀態等情況，并將調查報告提交董事長。
(3)必須有完整的正式合同，重要合同須經國家認可的公證機關予以公證。在合同中必須有明確的交貨地點，交貨期限，質量標準，和在需方所在地的法院管轄范圍內履約。
(4)原物料預付貨款支付以后，采購部和財會部必須同時明確專人負責該項原物料和貨款的追蹤記錄，直至該合同履行完畢。
5.如發生付款后進貨量不足等情況造成公司多付款或供應商欠款，財務部要責成具體經辦人員盡快追回，必要時應采用法律手段追回。
6.經辦人員根據采購憑證、入庫單或相關協議（合同）與財務部確定付款方式，由經辦人員填寫《付款申請單》，按財務權限審核。要求供應商或請款方提供正規的發票，同會計審核請款手續。
7.所有手續合格后，出納付款。
8.對于頻繁業務往來或超過一定金額的應付款，公司原則上進行月結或分批付款，特殊情況由董事長批準后進行。
（四）其他付款管理
1.公司人員工資、獎金的發放，須嚴格按照規定執行。每月的工資、獎金由人事主管部門填寫發放表，經會計、總經理、董事長簽字同意后，財務部審核發放。
2.需交納的各項稅,，按國家稅法有關規定辦理，經財務部會計審核，董事長批準后繳納。
3.因工程需要所發生的生產、技術和管理人員外出培訓費用由財務負責人、、總經理、董事長按管理預算費用標準嚴格控制批準。
4.所有付款憑證必須由財務部負責人(或被授權人)簽字、總經理、董事長審批后才進行辦理。
5.經辦部門持發票報銷時，發票內容必須與付款申請表內容相同，且金額不得超出付款申請表金額。發票必須有效、填寫齊全、規范，不符合財務報銷規定時，必須更換發票，否則財務人員不予受理。
6.經辦部門要按照要求認真填寫付款憑證，由經辦部門負責人簽字，未注明相應合同編號、訂單編號以及不按合同規定辦理預付款和結算款的，財務人員不予受理。
八、會計檔案管理制度
1、財務部應有專人負責保存會計檔案，定期將財務部歸檔的會計資料，整理裝訂后按順序立卷登記。
2、會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復印時，必須經財務部經理批準，并限期歸還。
3、由于會計人員的變動或會計機構的改變等，會計檔案需要轉交時，須辦理交接手續，并由監交人、移交人、接收人簽字或蓋章。
4、會計檔案保管期限：
會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
會計憑證類:
(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證 15年
(2)、銀行存款余額調節表和銀行對賬單 5年
會計帳簿類：
(1)、日記帳 15年
其中：現金和銀行存款日記帳 25年
(2)、明細帳、總帳、輔助帳 15年
(3)、固定資產報廢清理后固定資產卡片及清單保管 5年
會計報表類：
(1)、主要財務指標報表（包括文字分析） 3年
(2)、月、季度會計報表（包括文字分析） 5年
(3)、年度會計報表（包括文字分析） 永久
其他類：
(1)、會計檔案保管清冊及銷毀清冊 永久
一、業務經營情況
貸款總體運行情況：截止2013年6月30日，公司累計發生貸款業務64筆，貸款累計發放額16029萬元，累計收回6295萬元，貸款余額9734萬元。
貸款結構分布：“三農”貸款2733萬元（含中小微型企業貸款1200萬元），占比28.08%；個體工商戶貸款7000萬元，占比71.91%；城鎮居民貸款1萬元，占比0.01%。保證擔保貸款7989萬元，占比82.07%；抵押擔保貸款215萬元，占比2.21%；質押貸款100萬元，占比0.01%；信用貸款1430萬元，占比14.69%。
利息征收情況：1-6月應收利息710.85萬元，實收676.11，未收34.74萬元，逾期占比3.18%。
二、公司內部管理情況
1、根據公司董事會的要求，在公司開業初期制定完成了《信貸業務操作流程》、《信貸業務管理制度》、《風險業務管理制度》、《財務管理制度》。并得到人民銀行和市、縣金融辦的認可，有效的指導了公司業務的正常開展。
2、制定了借款合同、借款憑證、擔保人承諾書等文本，并根據業務開展的實際需要，在常年法律顧問的指導下不斷的修訂完善。
3、堅持重大情況報告制：一是及時將相關工作情況在董事會內相互反饋，確保了業務的順利開展；二是按時對所發放貸款向市縣金融辦進行報備；三是及時向人民銀行、農行、市縣金融辦報送相關報表、資料；四是加強了與農行、人行、市縣金融辦、工商、稅務等部門的溝通交流，逐步實現了業務規范化管理；五是積極參加人民銀行、市縣金融辦組織的會議和相關活動。
4、加強對員工知識技能的培訓，并將銀行管理經驗和小貸公司實際情況充分結合，不斷的完善規范業務流程、風險管控，保障了公司業務平穩開展。
三、工作中存在的問題
1、公司內部管理辦法制定不完善和執行不到位。一是未建立《公司綜合管理辦法》、《公司安全管理意見》等。二是業務操作為完全按《信貸業務操作流程》辦理，為了滿足客戶對資金需求的緊急性，出現了公司業務流程不規范的情況，導致公司信貸檔案資料質量不高，補救工作多。三是由于公司人少事多，貸后檢查工作相對薄弱，多是采用電話回訪的方式，而沒有到現場進行檢查，導致不能及時對貸款質量進行有效的評估。
2、風險控制管理落實不到位。一是公司內部沒有全職法律顧問，不能對合同文本，借款相關手續進行及時的法律審查；二是由于要滿足業務的快捷性，很多業務都不能及時有效的進行風險審查。
3、會計核算內容不全、時效性較差。一是未提取呆賬準備金和一般準備金，雖然公司未組織存款，股東自有資金用作貸款發放，提取準備金是對可能損失的股本金做一定的補償；二是由于不能及時加蓋公司財務章和當月費用票據未及時審批，導致票據不能及時入賬核算。
4、貸款審批時間不及時，延誤貸款發放。雖然董事會內部能及時的溝通，但因對貸款事項的責任和認識上的差異，導致多筆貸款延遲審批，很大程度制約了業務的順利開展，同時一定程度上影響了收益。
5、辦事效率有待提高：一是客戶辦理業務的資料，因領導不能及時簽字和不能及時加蓋公章，延遲了貸款時間，同時客戶應拿走的資料也不能及時取走。二是公司財務章不能及時加蓋，使其貸款劃出時間延誤，導致公司收益減小，又給客戶帶來一定的困擾。
6、從業人員偏少，一崗多職現象存在，不符合相關管理制度；有時因事務較多，導致工作出現脫節和延誤的情況。
[關鍵詞]地方政府債務；市場紀律約束；中央政府債務管理；央地政府合作管理；財政規則約束
[中圖分類號]F812.5[文獻標識碼]A[DOI]10.3969/j.issn.1009-3729.2015.06.017
地方政府在城鎮化中面臨的一大挑戰是，在保持適度稅收收入的同時提供充分的財政支出，以推動城市發展。通過財政分權將基礎設施的支出責任從中央政府向地方政府轉移，是各國應對快速城鎮化的主要方法，但財權與事權的不對等，使得地方政府在基礎設施上的支出遠遠超過中央政府的投資規模。為緩解地方政府的財政赤字，各國主要以舉債方式為地方政府需要承擔的基礎設施項目融資，并通過對基礎設施使用征稅（或收費）以還本付息。就債務的本質而言，地方政府舉債與公司舉債并無實質區別，即通過對資產負債表的有效管理，確保未來收益能夠與預期的支出和債務負擔相匹配；通過政府會計和審計來規范政府債務資金的使用和績效。但是地方政府性債務的潛在風險在于，一旦地方政府的財政政策具有不可持續性，其能夠提供的服務會減少，金融系統的安全性和宏觀經濟的穩定性都會因此而受到影響。
地方政府擁有舉債權和確保該政府的財政可持續性，是各國財政管理中交織存在的兩個問題：一方面，各國地方政府都承受著為龐大的本地基礎設施投資支出融資的壓力，這要求給予地方政府舉債權；另一方面，地方政府缺乏制度保障，而中央政府對于地方政府的債務也缺乏有效的控制手段，地方政府債務違約會帶來系統性風險，這迫使許多國家嚴格限制地方政府的舉債行為。地方政府債務及其風險管理的核心之一就是能夠在上述兩個目標之間取得平衡，即在給予地方政府舉債權的同時，建立穩健的財政紀律以強化地方政府的財務管理，約束和防范地方政府債務所可能產生的財政風險和金融風險。近年來，對于各國如何管理地方政府債務（債券），如何建立地方政府財政紀律的研究和探討日益增多。
從我國地方政府的實踐來看，地方財政收支差距的不斷擴大，正迫使各級地方政府在公共預算以外尋求收入。在其他融資渠道缺乏或不暢的情況下，土地出讓收入和銀行貸款成為地方政府的可行選擇。政府對土地使用權轉讓一級市場的壟斷，使地方政府能夠最大化土地收益，以獲得較為穩定的公共建設資金來源。而在賣地收入無法滿足地方政府“趕超式”的大規模建設需求時，成立融資平臺，以繞開相關法律約束，成為地方政府另一個重要的融資渠道。只漲不跌的房地產市場不斷抬高土地價格，增加了政府能夠利用土地抵押的融資規模，不斷刺激地方政府的舉債沖動。截至2014年年底，我國地方政府性債務余額約為24萬億元，其中政府負有償還責任的債務余額為15.4萬億元，負有擔保責任和一定救助責任的債務余額約為8.6萬億元。
隨著我國地方政府性債務的快速增加，如何構建有效防范地方政府債務風險的管理制度，其對于財政可持續性會產生怎樣的影響，仍然是當前研究未決的課題。《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》從指導思想、基本原則等方面，對我國地方政府性債務管理制定了基本框架，并對舉債主體、方式、規模和程序做出了一般性規定，規范了地方政府債務資金的使用和償債責任，但是對于不同類型的債務管理、監督和執行的具體制度，以及事后緊急救助措施等尚未給出具體意見與辦法。
本文擬通過對國際上四種主要的地方政府債務及其風險管理制度的比較，分析各自的優缺點和相應的配套制度要求，探討不同時期采取不同管理制度的可能性和需要考慮的地區經濟、政治、文化因素，并在分析和比較各國地方政府性債務風險管理體系的基礎上，考察不同類型的地方政府債務管理政策在風險防范和控制中的作用，進而提出當前進一步完善我國地方政府債務管理的政策建議。
鄭 州 輕 工 業 學 院 學 報 （ 社 會 科 學 版 ）2015年第6期莊佳強：地方政府債務風險管理模式比較：國際經驗與啟示一、地方政府債務風險管理的理論分析當前，舉債已經成為地方政府資金來源的主要途徑，債務融資的合理性主要體現在以下四個方面：一是有助于地方政府基礎設施融資空間的擴大，二是有助于代際公平，三是有助于增加地方政府的財政透明度，四是有助于深化金融市場改革。但是，如果不對地方政府借款進行有效監管，地方政府的無序舉債行為可能會導致債務危機和財政危機，從而危及宏觀經濟穩定。與中央政府相比，地方政府較少關心其實施的政策所可能導致的宏觀經濟影響，因為地方政府并不承擔政策行為的全部成本。對于地方政府而言，宏觀經濟穩定這一目標具有公共品特征，一些研究認為財政分權會增強宏觀經濟穩定[1]，也有學者強調通過分權來取得宏觀經濟穩定的同時會產生額外的成本，需要設定更為嚴格的地方政府債務管理政策[2]。對這一問題的實證研究并未能得出一致結論，未來仍需進一步考察在地方政府債務大幅增加的情況下，財政分權對于宏觀經濟穩定有無影響、有何影響。
對于地方政府債務及其風險進行管理的理論基礎在于，地方政府舉債會產生共同池問題和預算軟約束。因為公共支出的成本和收益是分離的，如果某一項資本性投資使得一個地區獲取大部分收益，但是通過共同池來融資，該地區只需要承擔一部分成本，這就會導致該地區的政府進行超額支出或者超額舉債，并會迅速傳染到其他地區，以確保本地區能夠從共同池中為自己的投資活動融資[3]。在共同池的影響下，地方政府會承擔較大的預算赤字或積累不可持續的債務規模，進而希望中央政府能夠對其進行救助[4-5]。在防范地方政府債務風險方面，理論研究認為，可以通過信貸市場自動修正，或者是通過中央政府的規則設定進行控制。
金融市場自我執行機制的實施方式是，對超額舉債或不負責任的借款人索取高額借款利息，或者禁止借款給這類不負責任的地方政府，其能夠起到約束地方政府舉債行為的前提條件是金融市場較為發達，并且具有良好的信息披露機制、信用評級制度與破產法律保護制度。實際上，絕大多數國家都無法充分地滿足這一條件，只有滿足程度的差別。
另一種思路是依靠國家立法來約束地方政府舉債，并由中央有關部門來進行管控。在這里，中央政府是否提供擔保是關鍵。如果中央政府提供擔保，那么中央政府對于地方政府產生的債務危機便負有最終責任：當地方政府無力支付債務時，中央政府需要對其進行干預并在必要時對其提供救助。在中央政府提供擔保的情況下，地方政府都有激勵實施道德風險行為，從而有恃無恐、過度舉債。提供擔保的國家需要決定如何建立有效的債務管理政策以應對上述挑戰。這類制度包括中央政府如何控制地方政府舉債以避免中央政府可能面臨的風險，如何設計機構破產重整制度、如何制定金融緊急救助控制辦法等。
相應地，如果中央政府關于不進行救助的承諾是可信的，那么道德風險問題可以在一定程度上得以控制：少發生乃至不發生。但是上級政府對于地方政府債務的隱性擔保仍然是地方政府債務及其風險管理的主要問題之一。在短期內，這種不救助的承諾很難實現，當地方政府通過減少公共服務產品的提供來償還債務時，中央政府顧及社會穩定，可能會陷入不得不提供救助的困境。特別是當這類地方政府的可能債務違約行為會產生較強的負面效應時，政府面臨的政治壓力也會導致短期內不救助的承諾不可信。
基于上述分析，有效的地方政府債務及其風險管理框架至少應該包括如下三方面的要求。
第一，地方政府債務管理制度應該允許地方政府舉債，即允許地方政府通過金融市場為其需要承擔的基礎設施等資本性項目融資。好的管理制度應該滿足具有借款能力的地方政府的資金需求，同時管理體系應該能夠確定政府可以借款的規模和可以借款的政府層級，以便更好地進行不同政府層級之間的互動。
第二，地方政府債務管理制度應該確保地方政府舉債行為是可預測的、清晰的。只有清晰的法律框架才能夠鼓勵投資者向地方政府借款。實現這一目標，管理制度的設計是關鍵，這一管控框架應該設計良好、具有綜合性和異質性，從而有助于發現政府舉債中的一些不當操作。
第三，好的管理制度能夠減少非審慎借款的要求，從而防止過度舉債，并且為政府應對財務危機提供盡可能的指導。管理體系應該減少地方政府層面的過度借貸，保持宏觀經濟穩定。
二、地方政府債務及其風險管理模式地方債務資金來源渠道包括中央政府融資、國有金融機構、民營金融機構和投資者、國有企業等。不同融資渠道含有不同程度的道德風險、委托與問責問題。按照各國地方債融資方式及其風險管理的差異，在設計地方政府債務及其風險防范等相關制度過程中，形成了四種不同類型的制度設計安排，分別是市場紀律約束、地方財政規則約束、中央政府管理制度和央地政府合作管理[6]根據地方債供給市場的競爭程度，世界銀行將地方債市場劃分為三類：壟斷性地方債市場、競爭性地方債市場、混合性地方債市場。在壟斷性地方債市場上，中央政府是唯一的委托人，在各個地方政府間有效地組合資金配置功能和貸款功能。在這類市場中，主要的管理制度即為中央政府債務管理制度。在競爭性地方債市場中，中央政府并不對地方債進行顯性或隱性擔保，各類金融機構平等參與地方政府債務融資活動。這種分權方式弱化了委托―問題和道德風險問題，強化了對地方政府無法獲得再融資或無法進入信貸市場的威脅。在這類市場上的管理制度也以市場紀律為主，當然也需要競爭性的金融市場、透明的會計核算方式，以及市場化的信用評級等政策的支持。在混合性地方債市場中，債務資金來源于中央政府、國有金融機構、私人金融機構以及中央政府控制的國有機構。但是各國對于中央政府管理和私人融資之間的程度存在差異，相應地，地方政府債務管理制度也以財政規則制度和央地政府合作管理制度為主。。而在各國地方政府債務管理實踐中，往往會同時包含兩種或兩種以上的管理模式。如法國在1980年代放開了地方政府債券發行的約束，逐漸采用市場化的方法來發行債務，但是對于預算平衡和地方債券的使用目的仍然存在約束。瑞士對于地方政府的債務使用也有相應的制度約束。在加拿大，個別省份要求在省級憲法下維持預算平衡。因此即使該國的地方政府債務管理被歸為市場紀律約束，但是其他制度性約束仍然存在[7]。雖然比利時和丹麥被歸類為央地合作模式，中央和地方兩級政府通過協商來確定債務限額，但是地方政府的自由決策權較小，其更類似于管理控制方法[8]。而挪威和西班牙，雖然被歸為采用管理控制方法，但是中央政府的控制和約束比意大利還要弱，而后者則被認定為是采用財政規則進行管理的國家。
1.市場紀律約束
市場紀律約束是指地方政府舉債完全由市場來決定，通過市場信用評級來確定債務的風險溢價和貸款條件。在市場紀律約束下，地方政府的財政行為由市場來決定，中央政府不設定債務限額，也不承擔監督責任。采取這類方式的國家有美國、加拿大和法國等。
市場紀律管理模式認為，金融市場能夠對高債務風險的借款方發出信號，通過提高借款利率等提高進入門檻的方式，將部分地方政府阻擋在市場外。而在債券市場上，有效的信用評級制度能夠通過可信的評級來區分地方政府的信譽，市場會拒絕購買信譽低評級的地方政府債券或者對這類債券要求更高的市場溢價。
德國地方政府債務的規模是歐洲最大的，德國各州可以通過中央政府間接控制的銀行獲取貸款，中央政府并不對債券發行進行約束。德國各州法律要求債務資金使用服從黃金規則，但實際上，德國對于資本性支出和經常性支出的界限劃分并不明顯。此外，德國憲法法庭要求聯邦政府救助出現嚴重預算危機的州政府，從而鼓勵了部分州政府冒著道德風險行為過度舉債，也使得部分高負債地方政府仍然能夠以低利率獲取借款。
對于歐盟各國而言，穩定和增長法案限制了各國的整體債務水平以及年度預算赤字的總規模。在大多數歐洲國家，中央政府對國家整體的債務限額負責，地方政府相對于中央政府債務規模較小，地方政府債務占GDP的比重約為5%，其中，德國地方政府債務占到全部債務的8%，而瑞士大約為19%。這就產生了債務限制是否應該由一國內各級政府都遵守的討論。比利時明確中央政府負責遵守歐盟的財政紀律，但是中央政府和地方政府達成一致意見，歐盟的財政紀律約束由各級政府共同承擔。
瑞士的地方政府債務管理制度是自我約束財政規則的典范，26個瑞士地方政府根據本級政府的法律來設定不同的規則。地方政府只有明確債務資金用于資本性支出并且地方政府有財政能力支付債務本息，才可以舉債。
3.中央政府債務管理
中央政府管理制度是指由中央政府制定地方政府債務的管理辦法，內容涵蓋確定地方政府的借款上限、借款形式，以及以中央政府的名義借款由地方政府使用（國債轉貸）的形式。采取這種債務管理制度的國家主要有日本、英國、希臘和愛爾蘭等。
與市場紀律模式相反，中央政府債務管理模式賦予中央政府對地方政府舉債以直接控制權力。這種管理控制主要集中在對債務總體水平的管控上，每個借款方在評估自身財務狀況的基礎上獲得舉債權。依據管理的綜合程度和詳細程度，管理控制可以采取不同的形式，包括設定年度地方政府債務限額、禁止舉借外債、確認地方政府的借款條款、采取中央政府轉貸的形式等。
中央政府債務管理模式的優點在于，能夠增加地方政府的信譽，使得地方政府可以在國外金融市場上獲得更好的借款條件，因為外國金融機構更看重中央政府的擔保。但該管理制度在約束地方政府舉債和推動財政紀律上的有效性，依賴于中央政府決策的去政治化程度，信息獲取的可及性，以及行政執行的力度。
中央政府債務管理模式的不足在于，中央政府直接參與地方政府層面的微觀管理活動，與財政分權的思路相悖，同時增加了中央政府管理負擔，降低了金融市場效率，并由此產生了以下三個方面的問題。一是債務支出效率低和事前債務資金配置成本高。地方政府在沒有債務融資壓力的條件下，缺乏有效支出的激勵。而中央政府則可能會由于政治壓力或者其他因素影響無法有效分配債務資金，在資金撥付上無法做到及時、有效、足額和便利。二是中央政府授權個別地方政府舉債，會帶來顯著的道德風險和委托―問題。中央政府很難拒絕對下級政府的違約風險進行救助，從而必須承擔所有地方政府債務風險。三是這一管理模式依靠減少對地方政府的轉移支付的方式來應對地方政府的債務違約行為，并不對地方政府信用風險進行商業評估，地方政府會失去對于借款和投資決策的控制權和自。
中央政府債務管理模式在單一制國家應用較多，希臘、愛爾蘭、墨西哥等國均實行該管理模式。在墨西哥，各州和市政府（包括其機構和公共企業）可以從國內融資進行資本性支出，但是融資規模不得超過各級政府立法的上限。與其他拉美國家不同，墨西哥并未制定財政責任法，其更多的是依靠金融部門對各州債務進行管制。
在金融市場欠發達的發展中國家和地區，以及分權并不完善的地區，中央政府也會較多地負責管理地方政府債務。印度中央政府對地方政府的舉債進行嚴格管制，審批地方發行的新債務，限制地方政府的舉債金額，但是各州仍然有繞過中央政府舉債的路徑。拉脫維亞中央政府出于對銀行的不信任，以及擔心私人金融機構對于地方政府的財政管理干涉過多，在1990年代后期放棄了市場機制，選擇中央政府控制方式進行地方債管理。
澳大利亞在1980年代通過貸款委員會來集中管理地方政府債務，在減少地方政府舉債自的同時，給予其低利率的優惠。由于這種集中控制系統效率較低，貸款委員會在1990年代中期進行功能重設，主要工作是與各州確定每年債務限額，地方政府可以直接在資本市場融資。自此，澳大利亞的地方政府債務轉向央地政府合作的方式來進行管理[11]。
丹麥的地方政府債務管理案例較為典型。丹麥禁止地方政府舉債，但是允許市政府單獨申請舉債，條件是丹麥當年地方債務限額尚未達到，并且該市政府的債務不會超過其全部市政支出的30%。借款和債務限額是由地方政府協會每年協商確定。此外，地方政府債務需要遵循的一般性規則是經常性預算與資本性預算必須平衡。在1990年代，大約40%～80%的丹麥市政府的財政赤字是通過舉債來彌補的，導致地方債務占GDP的比重在1998年達到了45%[12]。相似的，英國對于地方政府債務也采用了這種管理方式，但是英國地方政府的舉債限額存在差異，對各地舉債限額的設定是由該地區的住房、教育等需求決定的，限額的增加或減少則取決于地方政府的效益和效率，并根據需要進行調整[13]。
4.央地政府合作管理
央地政府合作管理是指由中央政府和地方政府共同確定債務規模和不同地區具體的債務內容和條件。澳大利亞、德國等國家主要采取這種方式。
在央地政府合作管理模式下，地方政府債務控制是通過在中央政府與地方政府之間進行協商設計從而達成整體的政府赤字目標，收入和支出目標，以及地方政府的融資上限。央地政府合作管理模式作為介于市場機制與中央控制之間的地方政府債務風險管理模式，其有效性取決于市場和中央在其中所處的位置。這一模式主要由一些歐洲國家和澳大利亞采用。
在奧地利，不同層級政府之間的咨詢機制，以及1999年起開始實行的穩定法案，確保了將其整體赤字水平降低并且維持在占GDP的3%以內。西班牙也有相似的制度安排。在比利時，地方政府舉債受到高等金融委員會（HFC）的監管，該委員會的成員主要來自聯邦政府、地區政府和社區、國家銀行以及學術界。HFC定期監督和分析各級政府的借款需求，基于可持續性的概念，給出不同級別政府的中長期預算目標建議。基于HFC的推薦，中央政府和各地方政府達成協議，約定在5～6年內地方政府需要滿足的年度預算目標以及相應的借款要求。為確保公共財政與預算目標一致，市政府需要遵循“黃金規則”。根據HFC的推薦，中央政府能夠限制不符合要求的地方政府的借款數量，從而防止這類地區的過度借款危害經濟穩定或外部平衡。但截至2006年，HFC實際上從未對任何地區實施過這種制裁[14]。
南非對于地方政府債務管理則采取了合作方法與市場紀律方法相結合的方式。南非《憲法》第3條要求不同層級的政府互相控制決定向誰借、借多少。同時，南非法律允許地方政府可以按照其需要借款，市政委員會授權其進行債務發行，并不設定全國性的債務限額或約束條件。
在澳大利亞，隨著貸款委員會在1990年代進行了功能重組，地方政府舉債主要是通過合作方式來實現的。地方政府向貸款委員會提交其下一年度的整體融資需求，然后由貸款委員會根據該地區的財政狀況、基礎設施需求，以及舉債的宏觀經濟效應進行評估。在此過程中，如果貸款委員會對某些情況提出疑問，其有權要求地方政府進行解釋和說明，甚至可以要求地方政府調整財政規劃。重組后的貸款委員會通過與金融市場以及評級機構的合作，較好地控制了地方政府的財政行為。
合作方法融合了上述三種方法的優點和不足。其優點在于通過不同層級政府之間的對話和信息交換，促進了宏觀經濟的穩定。合作方法成功的前提條件是不存在嚴重的財政壓力，地方政府具有相對同質性，該國具有政府間合作的傳統，中央政府在合作中占據比較強勢的地位，并且能夠有效地指導政府間協商，能夠及時獲取包括下級政府信息在內的相關信息，對于確定的債務上限能夠嚴格執行。合作方法的不足在于，一旦無法執行，會產生其他方法所具有的缺陷。
需要注意的是，上述管理模式并無法完全預防全部風險，需要輔之以設計良好的事后管理制度，并與上述管理模式相配合，以強化地方政府的硬預算約束。
事后管理制度包括一套事前制定的防范違約風險的規則，確保借貸雙方對于地方政府可能出現的財政收入不充足的情況有共同的預期和相應的解決方案，并能夠共同承擔這部分風險。任何事后管理制度都由三個核心要素構成。一是對于財政收入不充足的界定，進而確定可以采取緊急程序的時機。不同國家對于財政收入不充足的定義不同，匈牙利和美國將不充足定義為無力償還債務，南非則認為存在嚴重的財務問題以及持續的金融市場波動。二是債務人進行財政調整以確保支出與收入相匹配、借款與償債能力相一致。當地方政府在控制支出和增加收入方面存在持續的自主性時，財政調整常常會通過不同的政策選擇來減少支出，增加收入。三是債務人與債權人協商以重組債務負擔。美國《破產法》是地方政府債務重組的典范樣本。歐盟將地方政府破產認定為法律意義上的重組，歐洲主要國家也制定了地方政府的具體破產程序。破產規則的制定其主要目的是為地方政府面對財政危機時提供流動性支持，并且提前采取措施以防止破產發生。各國都認為應該制訂并嚴格執行地方政府破產規則，但實際上很少有國家制定并實施這類規則。
基于上述三個核心要素，對于地方政府債務的事后管理主要分為區域方法和管理方法。區域方法包括由法院做出關鍵判決，對債務重組進行指導，其優點在于可以緩解政治壓力，但是通過法院來要求地方政府進行財政調整，其力度是有限的。而管理方法則允許上級政府進行政治干預以更強硬地解決地方政府的財政收入不充足問題。受本國歷史、政治或者經濟結構因素差異的影響，各國采用不同的方法來對地方政府債務進行事后管控。匈牙利和巴西都采用管理方法，而南非和美國則偏好將地區方法與管理方法相結合進行地方政府債務事后管理。
三、對制定我國地方政府債務管理制度的建議基于上述分析，筆者認為在制定我國地方政府債務管理制度時，可以分三個層面來考慮，分別是中央政府的債務管理政策、地方政府的債務管理政策，以及地方政府與其借款人之間的關系。
第一，中央政府的債務管理政策。一方面，中央政府應著力塑造一個競爭性的地方債市場，通過明確和堅守不救助原則，讓市場機制發揮作用；另一方面，中央政府管理政策的有效性也依賴于市場紀律的有效實施，從而確保財政的可持續性，有效遏制部分地方政府利用其他地方政府良好的財政管理而派生的搭便車行為。在市場導向的地方債管理體制尚未完全建立的條件下，中央政府可以在短期內通過設定債務上限和確定預算紀律的方式來對地方政府債務進行管理，逐漸建立起基于市場紀律的管理制度。依靠市場紀律的地方政府債務管理并不意味著中央政府不負責。強制性的地方債務信息披露制度能夠有效地減少欺騙，增強投資者信心，增加地方政府之間的競爭，從而推動市場紀律的完善。中央政府應著力提供集中統一的信息平臺，建設更具透明度和信息效率的市場環境，以及建立地方政府信息強制披露制度。需要強制披露的信息包括利率和利率確定的方式，債務還本付息的時間和方式，債務發行規模，債務是否有提前贖回條款，投資者是否有要求發行人回購權，還債資金來源，債務擔保和違約處置等。此外，中央政府還應設立地方政府債務管理部門，以維護地方債主體和其他債市主體之間的平等地位，防止地方政府利用公權力進行不當活動。
一、A企業集團財務管控的現狀
(一)院長領導下的總會計師負責制
在財務領導體制上,院長作為財務工作的第一責任人,對整個企業集團的財務管理工作負總責。企業集團管理層設總會計師(主管財務副院長),對集團的財務管理和會計工作負責,并直接對院長負責。集團公司本部設財務部,財務部主任具體負責組織、實施集團的財務管理和會計核算工作。各子公司、分公司設財務負責人,對本單位的財務管理和會計工作負責。
(二)財務人員現狀
A企業集團共有財務人員44名,其中:高級會計師6名,占13%;會計師11名,占24%;其他的基本上是初級職稱人員。整個集團高級會計師比例較小,財務人員業務能力參差不齊,一部分年齡較大的財務人員沒有經過專業學習,一部分近年參加工作的大學生,由于工作時間短,經驗不足,還不能獨擋一面,財務人員整體素質還有待進一步提高。
(三)制度建設
集團多年來出臺了大量的制度,如《貨幣資金管理辦法》、《預算管理辦法》、《投資管理辦法》、《會計核算辦法》、《財務管理辦法》、《保險柜管理辦法》、《財務資產管理部審批辦法》、《工地周轉金管理辦法》、《昆明院財務管理辦法》、《集團投資審批管理辦法》、《銀行賬戶管理辦法》、《因公出差差旅費管理辦法》等。
但不少辦法是三年前出臺,集團近三年來業務發生較大變化,公司規模和數量有較大發展,原有不少制度已明顯不適應新形勢的發展,最欠缺的制度是資金管理制度,資金集中管理制度,投資管理制度,境外投融資管理制度、稅收管理制度等。
(四)分權式管理模式
由于歷史原因,A企業的下屬企業均設有相應的財務部門,財務人員歸各企業自己管理,集團公司的財務部僅在會計業務方面進行指導,對財務人員的管理比較粗放。集團公司制定的財務制度、管理辦法主要針對集團公司本部,雖然要求下屬企業也遵照執行,但下屬企業是否執行卻沒有任何監督,有些子公司自己還制定相應的財務管理辦法,在一些報銷的標準上和集團公司本部也不一致。每年集團公司給下屬企業下達一個收入利潤指標,只要下屬企業能完成指標任務,對其他方面的管理就比較寬松。各企業的財務人員按規定上報財務報表,由集團財務進行合并,集團財務部對下屬企業的財務管理僅限于幾張報表。這種管理模式,在企業規模較小的情況下發揮了很好的作用,因下屬企業的有較大的經營自和財務支配權,管理比較靈活,極大地促進了下屬企業的發展。
二、A企業集團財務管控方面存在的問題
近年,隨著集團公司規模的迅速擴張,分權式管理的弊端逐漸凸顯,分權式的管理越來越不適應企業集團的發展,主要的問題如下:
(一)投資管控風險
從表1可見集團2006-2008三年投資了9億多,所以資產規模三年翻了一番,下屬企業和管理的項目逐年增多。但下屬企業各自為政,只考慮局部利益,有時不惜損害集團的整體利益,甚至造成了極其惡劣的影響。
集團制定的制度不能得到很好地貫徹實施,各企業按自己的需要制定制度,導致企業集團內部有些經濟事項處理的標準不一致,有的下屬企業在職工福利方面不按集團統一規定辦理,造成職工之間相互攀比,各企業之間不平衡。
集團內部財務信息化系統獨立構建,由于接口不同,財務數據無法共享,總部無法及時獲取下屬企業的財務信息。投資管控中主要問題:一是收益管理比較薄弱,沒有較好的收益管理辦法;第二是對被投資單位缺乏經營狀況和財務狀況的跟蹤、分析;三是沒有考慮股權的退出管理機制。
(二)資金管控風險
從表1、表2可見集團現金流較好,除2008年受金融危機影響,經營現金流大幅降低,其他年度經營現金流較好,由于前三年集團持續投資,投資現金流為負,2009年投資降低后,投資現金流轉小,籌資現金流由入轉出,整體看集團現金及現金等價物狀況逐年轉好。
由于分權管理,對資金的管理過于粗放,整個集團存在“存貸雙高”的現象,企業集團一方面有大量銀行存款,另一方面又向銀行借了大量長期借款資金,每年的財務費用數額不小,沒有統籌運用整個企業集團的資源,資金的使用效率低下。
(三)債務管控風險
從表3、表4、表5中可以看出,A集團近四年來,隨著負債的增加,財務費用增長較快,由2006年的-440萬元增長至2009年的2950萬元,占比增長至2.3%,其中主要是利息支出大幅增加,2009年增加到3990萬元,較之2006年增加幅度非常大。這從資產負債率也可看出,集團負債率一直處于較高水平,2006年至2008年都超過了80%,資產負債比嚴重失調,形成了沉重的債務負擔,對集團運營造成了較大的危脅。經營性凈現金流/總負債的比例波動較大,2007年降到了1.50%,其余各年也僅為10%左右,表明經營現金流也遠不足以支付集團巨額的債務,但考慮到債務主要是由預收賬款構成后,集團債務結構仍較為合理。
從債務結構來看,絕大多數為預收款項,該部分主要為向關聯方企業預收的賬款。另一主要部分為長期借款,占總負債的比重從2006年的6.84%上升到2009年的32.99%,增加幅度達382%。可見集團債務管控風險大幅度提高,資本結構雖然
得到了改善,但仍存在一定的風險,利息支出增大,預收賬款降低的潛在風險,使得財務風險較大。 (四)費用支出管控風險
雖然集團公司具有嚴格的費用支出管理制度,但集團下屬內部各單位間財務制度并沒有完全統一,費用支出存在一定差異;預算制度剛剛建立,運行還不完善,對成本費用支出的控制作用還不明顯。
(五)財務人員管控風險
由于集團對各分、子公司財務人員未統一管理考核,導致財務人員更容易傾向所在公司領導的意見,不能很好地堅持原則,甚至有的財務人員參與弄虛作假,導致財務規章制度形同虛設。
由于財務人員業務素質參差不齊,對同一經濟業務的處理也不一致,導致企業集團的財務信息不規范、不統一,缺乏可比性。
(六)內部審計風險
內部監督滯后,內部審計力量薄弱,整個企業集團的分、子公司和獨立核算項目部總共有三十多家,內部專職審計人員僅有三名,每年的審計任務較重,不能保證審計工作的質量。
(七)對外擔保風險
集團每年對外提供較大數額的擔保,從表6所示近三年對外擔保情況來看,每年擔保總額占主營業務收入的比重都超過了70%。其中,絕大多數為對集團內的擔保,而且其擔保方式大多為連帶責任擔保。隨著對外投資的增加,對子公司的擔保量較大,或有負債的增加影響了企業資信水平。
三、A企業集團財務管控體系的改進建議
? 前文通過對A集團財務管控現狀和問題的詳細分析,指出了集團在財務管控中存在的突出問題和原因,下面將就如何改進這些問題作一些探討。
(一)建立健全集團財務管控制度
財務管控制度是由企業管理當局制定的用來規范企業內部財務行為、處理企業內部財務關系的具體規范。企業制定一套較為全面、操作性強、適合集團的基本財務管控制度,有利于規范集團內各子公司的財務管控工作,提高各子公司和集團整體的運行效率。
1.建立統一會計核算制度。統一規范的會計核算體系是整個財務管理體系的基礎,有利于其他管理制度的建立和實施,能使會計核算工作達到業務內容完整、科目使用統一、核算口徑一致的目的,提供更為真實、準確、及時、完整的對決策有用的會計信息;為分布在不同地點、不同文化、不同企業背景的企業財務人員提供了工作依據;為上級考核提供了方便。
2.建立統一財務管控制度。不斷完善各項財務制度,以適應企業發展的需要,通過加強制度建設,規范財務行為,按程序辦事,保證國有資產的安全完整。
(二)完善集團財務權限設計
1.資金集中管理。設立資金管理中心作為集團財務部的下設機構,使之不屬于任何一家分、子公司,具有較強的獨立性,可以對分、子公司的資金運作的合規性、安全性和有效性進行審核,對其實施必要的監控和管理,有效防止分、子公司利用自主經營權挪用集團內部資金,防止集團內部資金管理失控。
2.全面預算管理。A集團制定了一整套全面預算管理制度,從預算的組織、編制、審核、調整、控制、考核、獎懲等方面均作了詳細的規定。目前A企業的預算管理取得了一定的成效,特別是在成本費用的控制和固定資產的購置方面,下一步還需不斷完善全面預算管理工作,定期對全年預算的控制情況進行分析,根據實際情況及時調整,保證預算的可操作性;年終,分析完成情況,對各分、子公司執行預算情況進行業績考核,真正做到組織完善、編制科學、調整及時、考核規范、獎懲到位。
3.融資管理。一是明確集團資產財務部職責;二是建立公司債務籌資分級審批制度;三是公司籌資風險管理;四是明確短期籌資程序;五是明確長期借款籌資管理制度。
4.對外投資管理。根據A集團對外投資情況,規定集團公司累計對外投資不得超過公司凈資產的百分之五十。集團公司對外投資由院長聯席會議審批,其審批權限不應超出公司章程的有關規定。
(三，！)加強集團內部審計監督
A企業集團目前的專職內部審計人員只有三名,在今后的工作中可考慮適當依靠會計師事務所來完成部分任務,把一些內部的審計工作委托給專業人士,一方面可解決內部審計人手不夠的問題,另一方面有利于審計的客觀、獨立。
(四)加快集團財務信息一體化建設
構建一體化的信息系統,集團總部可以實時看到子公司所有的財務信息,能夠降低集團與子公司之間的信息不對稱程度,提高總部對各子公司財務活動實時監控的能力。
(五)狠抓集團財務人員管理
通過有計劃的培訓學習等多種形式,不斷提高財務人員的專業知識和業務水平,不斷提高財務人員分析問題、解決問題的能力。同時要加強財務人員職業道德建設,大力宣傳秉公辦事、堅持原則的工作作風,在培養干部時注重德才兼備。
2、負責銀行賬戶的日常結算，包括銀行結算單據的填發、取得、核對。
3、保管現金、存單及其他各類有價證券，并定期盤點核對，如發現漲短，及時上報處理。
4、嚴格控制現金庫存限額，以保證公司三日內正常經營需要為限。
5、不得挪用現金或以“白條”抵庫，不得簽發“空頭”支票。
6、負責各項收付款業務及工資發放，做到及時準確，不得無故延誤。
7、登記現金、銀行存款日記帳，并做到日清月結。
8、根據帳務處理需要，及時將在手單據整理移交會計主管編制記賬憑證。
9、每日9：00前編制前日《資金日報表》，及時報告公司資金使用和結存情況。
10、月末與銀行核對存款余額，不符時編制《銀行存款余額調節表》。
11、按時清理帳目，督促因公借款人員及時報帳，杜絕個人長期欠款。
12、負責在手稅務發票、收據、支票等票據的保管和安全。
(一)集團公司的資金集中度不夠
集團公司下屬成員單位，在地域分布上，存在“點多面廣”，目前，各成員單位資金分散，賬戶用途不明已經成為集團資金管理中最突出的問題。這一方面使得集團總部缺乏對資金的統一管理和籌劃。圍繞集團公司的戰略目標對一定期內資金的取得和支付、各項收入和支出作出具體安排，缺乏準確的現金流程預算。難以做到資金流事前計劃，事中控制、事后分析；及資金存量管理的合理性和有效性有待提高。
(二)資金管理制度的執行力不夠完善
集團公司擁有大量成員單位，內部管理幅度很大，各成員單位的管理水平存在差異，于是各成員單位執行《貨幣資金內部管理制度》，《企業內部控制基本規范》等一系列規章制度就存在了差異；有些成員單位的領導片面追求效益最大化，沒有切實了解資金管理的重要性，使得成員單位使用資金過于隨意。
(三)成員單位的現金收支預算缺乏有效的掌控
全面預算管理是現代企業管理中的重要組成部分，加強企業資金的預算控制和管理，對提高制度執行力，完善其管理職權、管理流程，確保資金安全和提高資金效益等都具有重大的意義。現金收支預算是資金管理的重中之重，以資金的收取為依據，相應的作出資金的支付。俗稱“看菜吃飯”。當各成員單位支出大于收入，造成資金面的緊張，給集團公司造成拆東墻補西墻，使資金管理混亂無序。(四)資金管理監控機制不到位集團公司資金管理的薄弱環節重要在工程保修金、保證金回收這個環節上。由于工程保證金在竣工驗收后方可回收、工程保修金需要在工程竣工驗收后2-5年才能回收，客觀上造成了集團公司資金管理的難度，導致集團公司資金的沉淀。
二、企業資金管理的解決辦法
(一)提高企業資金集中度
解決集團資金集中度不高問題應由集團公司的內部銀行來付諸實施，在整個集團當中，必然會存在某一個時間節點部分單位資金存在結存，部分單位存在短缺，當各成員單位收付工程款時，應由內部銀行統一結算，收付，調度。內部銀行不應簡單記賬，對各成員單位的資金要了如指掌，當發現問題必須向集團高層提出報告，支付款項的順序應當明確，特別是還貸周期，年度時間，春節支付農民工工資的資金控制尤為重要。各成員單位的開戶銀行只能支付一般的日常開銷，杜絕各成員單位開戶銀行收付工程款。內部銀行應有效運用集團的資金存量，積聚沉淀資金，變分散、閑散的資金為集中、統一的資金，實現規模經濟，增強企業集團的內源融資能力具有重要意義
(二)有效執行資金管理制度
資金管理制度首先應從經營理念著手，集團應找準市場定位，實行資金全程監控。集團公司發揮自身優勢，投標前應加強控制，科學合理的篩選投標項目，并做好全程監控。特別是一些需要墊資施工的投標項目，還應認真全面考慮墊資期限，利率水平和自身承受力以及對方企業的履約能力。應在充分調研后合理確定投標價，這樣即保證了不盲目投標，消除完工后墊資款可能變成拖欠款的因素，也能保證工程款按期計量支付，各項保函保證金的及時回收，從而保證資金流的良性循環。建立資金網絡管理信息平臺，規范資金支付的科學性、程序性。隨著集團公司綜合管理信息系統的建立和運用，計算機網上綜合管理信息系統將集團公司的工程款收入與分包工程款，材料款等款項支付納入了計算機統一的信息平臺上操作。同時規范了集團公司各項資金支付的審核、審批流程，明確公司各項經營者的管理權限。由于異地成員單位項目與本地成員單位的項目實行同樣的審批程序和標準。因此集團公司能對各成員單位的合同審批、兌現審計、結算審計進行有效監控，保證了資金的合理使用，提高了資金使用效率。各成員單位應依托幾支與集團公司長期合作有實力的分包隊伍進行招標必選，充分利用分包隊伍的資金和人員將一些總包合同中約定的墊資壓力轉嫁給分包隊伍使項目資金真正做到以收定支,避免了因不熟悉市場而出現的風險。各成員單位嚴格按照集團公司的要求每月編制付款計劃上報公司流轉審批同時對在建項目實行以收定支,切塊使用的原則將分包款及材料款等資金的支付通過公司綜合管理信息系統網上審批平臺進行審批。對于在建項目資金短缺時必須提出借款申請填寫《臨時用款申請報告》,在得到成員單位及集團公司二級審批同意后才能辦理借款,同時承擔該筆借款的使用利息。在嚴格執行工程款支付審批制度外,成員單位在控制付款流轉中充分考慮到分包商與材料商的資金壓力采取先急后緩，先分包商再材料商的原則操作盡量縮短網上辦理流程的時間,起到了雪中送炭和合作共贏的效果。開設和管理銀行賬戶的規范要求。根據《貨幣資金內部控制管理制度》的規定，集團公司及各成員單位開設銀行賬戶必須經集團公司分管領導同意。銀行賬戶開設必須執行雙印簽制度（有單位印簽、有企業領導印簽），集團公司對各基層單位銀行賬戶開立和使用、是否及時清理等，開展定期、不定期以及專項情況的檢查，發現問題及時加以處理，以進一步完善制度建設，促進資金管理制度化、規范化，提高公司對資金的監控力度。
(三)加強預算控制，集中資金管理，增強資金的安全性
成員單位預算費用的控制，按照公司董事會批準的年度預算進行管理，所有費用管理均納入公司綜合管理信息系統網上費用報銷審批流程執行。特別是異地成員單位的業務招待費及機票均須通過成員單位及集團公司領導面批和網上審批兩項程序控制，便于集團公司對異地成員單位全面預算進行動態監督和檢查。通過實施預算管理，杜絕了賬外資金和賬外銀行賬戶的出現。對施工企業來說，工程項目是利潤的主要來源，工程項目資金管理就是要保證施工生產能按計劃進行，項目資金運行狀況在一定程度上是項目部經濟運行質量的體現。因此，集團公司實行以工程項目為單位，落實項目、成員單位和集團公司年度預算的編制與審核，資金預算管理納入公司綜合管理信息系統，網上審批流程把資金收款與支付的職能分解落實到每一個工程項目，責任到人。同時，預算費用的控制按照公司董事會批準的年度預算進行管控，所有費用管理均納入集團公司綜合管理信息系統網上費用報銷投資理財審批流程執行，便于公司對全面預算管理進行動態監督和檢查。企業資金的實施預算管理，同時也杜絕了賬外資金和賬外銀行賬戶等情況的出現。為保持公司資金運行正常，集團公司領導應特別重視資金預算計劃管理及預算執行情況的控制和分析。具體工作中，對工程項目的收付款工作，在掌握情況的前提下按旬編排計劃、按周編制項目收付款報表，及時反映資金動態信息；在嚴格執行集團公司資金管理制度方面，體現出公司資金管理的基礎工作比較實；在抓好竣工項目銷項，催討拖欠款工作中，集團公司領導、相關條線應經常到成員單位了解情況、指導工作，確保該部分被拖欠的資金及時收回。
(四)有效監督資金管理工作
資金管理工作中，應重點監督拖欠款的清理回收情況。資金的使用情況，分包隊伍資金結算情況，采購資金的支付情況，通過監察加快資金流動，促進資金回籠，保證企業的資金安全。在費用支出中，應重點檢測了制度落實情況和違規操作問題，真正做到合理開支，勤儉建企。應規范保修金臺賬的建立和工程回訪保修的制度，減少了修理的損失浪費和推萎，保證到期足額回收保修金及保證金。集團公司內部各成員單位因其所處地理位置分散或其他原因，若缺乏必要的財務約束機制，特別是缺乏有效的資金監控手段，使得集團公司無法對下屬企業的資金質量及其運行狀況實施有效監管，就容易產生資金賬外循環和資金管理失控等現象。所以加強以資金管理為中心的監管對提高集團公司的整體管理及提升凝聚力具有重要意義。另外提高財務各層次人員的素質，高層次的財務人員應減少決策失誤，資金管理是運用現代化管理手段、銀行結算手段、信息技術的綜合運用，需要具備財務、金融、信息處理等知識的復合型人才。應實行提高和引進并舉的人才策略，大膽引進和聘用金融、證券和法律等專業管理人才，增強經營決策的專業化和理性化程度，減少決策失誤。財務人員必須持證上崗，必須嚴格遵照法律要求的規費操作，并適時進行培訓，接受集團公司對各成員單位不定期的“飛行檢查”。集團公司檢查的結果告之相關主管部門。
三、結束語
美國的Miranda和Glauber1997年所作實證研究表明，一般保險公司賠款的變異系數為8．6%，而農業保險公司的賠款的變異系數是86%。就是說，經營農業保險所面臨的系統性風險是一般財產保險公司的10倍。顯然，這種風險損失在年際之間的巨大波動性，削弱了農業保險在時間上分散風險的能力。對經營農業保險的保險機構來講，要保持穩定和可持續經營，就有必要在一般責任準備金的基礎上，另外建立對付大災風險損失的機制或者制度。這就是為什么《農業保險條例》規定要建立“農業保險大災風險分散機制”，而在規范商業保險的《保險法》里沒有發現類似條款的原因。
巨災風險管理制度就是一系列融資安排
農業保險的大災風險分散機制，實際上就是一種在發生大災風險損失情況下，保險機構的常規風險責任準備基金不足以支付賠款時的融資預案。在這種情況下，如果缺少制度性安排，保險公司的破產概率會大大上升，合作保險機構也會發生較大賠付困難;同時，投保農戶應當獲得的損失補償也必然大打折扣，這就有違我們開設農業保險的目標。在其他農業保險發達的國家，專門的農業保險法律法規都對這種情況下的融資安排有具體的規定。美國1980年的《聯邦農作物保險法》規定，在發生大的災害，責任準備金不足以支付賠款時可以發行債券，解決賠款資金問題。2009年修訂的《美國聯邦農作物保險法》規定，在出現這種情況時，經過農業部長(聯邦農作保險公司董事長)批準可以從政府所屬的“商品信貸公司(CommodityCreditCorporation)”籌款。加拿大的農業保險法也同樣對發生大災損失時的融資作了安排，其聯邦和省的《農作物保險法》規定，在責任準備金和歷年結余積累不足以支付當年賠款時，農業保險公司可以向聯邦財政部和省財政廳借款來履行合同賠款責任。1986年和1988年，加拿大就發生過兩次嚴重旱災損失，保險公司所借債務多年后才還清。在我國幾十年的農業保險試驗過程中，因為沒有這種大災損失發生情況下的制度安排，不止一次發生過上面所說的那種不規范的“自動封頂賠付”、“減額賠付”甚至賴賬不賠的情況，嚴重侵害了投保農戶的權益和保險機構的信用和聲譽。
大災風險分散制度可以有多種形式多個層級
農業保險的大災風險分散機制可以包括多種方式和多個層級。我們曾經在《政策性農業保險巨災風險管理研究》(中國財政經濟出版社2010年3月出版)中做了比較詳細的研究和介紹。大災風險管理制度，一般都是從兩個維度來安排，一個是大災風險分散手段或融資方式，另一個是風險分散或融資層級和規模。從方式上，分散農業保險的大災風險可以通過購買再保險、建立巨災風險準備金、發行專項債券、借款以至風險證券化等手段達成。表一是幾個國家的農業保險大災風險管理制度的安排。從層級上，農業保險的大災風險分散機制可以是單一或者多層級安排的制度。從表一中也可以看出，這些國家不僅有多種方式和途徑來分散農業保險的巨災風險，而且他們的制度還不止一個層級。在我國的農業保險近幾年的試驗中，各地主要建立了巨災風險準備金，有的地方還初步建立了一級或兩級大災風險準備基金，例如北京、上海、浙江。有的省建立了省、地、縣三級大災風險準備基金，例如江蘇省。表二是我國目前部分省市政策性農業保險的大災風險分散制度的安排概況。從表二可以看出，這些省、直轄市、自治區目前初步建立的大災風險分散手段普遍比較單一，主要是再保險和省內大災風險準備金(北京市政府還為自己承諾承擔的風險責任購買了再保險)，還缺乏其他的大災風險管理或者融資手段，層級也多限于保險公司和省一級(江蘇有三級大災風險準備金)。有的省政府承擔部分農業保險大災風險損失的超賠責任，有的省則不承擔任何大災風險的超賠責任。
我國將如何設計自己的大災風險管理制度
目前和今后一段時間，我國各省將根據《農業保險條例》的要求，制定或者完善本地的農業保險制度，特別是政策性農業保險制度，其中必然涉及到建立大災風險分散機制的問題。《農業保險條例》第八條雖然規定“國家建立財政支持的農業保險大災風險分散機制”，但是沒有具體規定如何建立這種機制、選擇什么方式和途徑、建立幾級風險分散機制以及制度建立后如何操作和運轉等。
首先，省一級政府要擔當本省大災風險管理制度的組織責任，同時要適當承擔省內政策性農業保險經營的大災風險責任，這也是“建立財政支持的農業保險大災風險分散機制”應有之義。對于政策性農業保險而言，國家不會為政策性農業保險的風險責任“兜底”，但也不會把大災風險責任完全壓在保險機構肩上。因為任何保險機構都難以獨自承擔農業保險的大災風險損失。
其次，省一級的農業保險大災風險分散機制也要從分散風險的手段和層級兩個方面做出選擇和安排。在省一級，這種制度不一定局限在大災風險準備金上面。就分散大災風險的手段而言，在各保險機構購買再保險的基礎上，省一級政府層面最好選擇市場化融資手段，包括發行政府擔保的農業保險特種債券，或者允許從政策性金融機構借貸。可以但不一定要建立大災風險基金，也不必要在風險證券化方面動腦子。因為建立和管理大災風險準備金不是一件容易的事，將長期占用大量的資金，在我國資本市場不那么完善的現今，基金規模難以預測。
第三，在財政支持下，中央一級可以設立大災風險準備基金，并擔當再保險人的角色，向各省、自治區、直轄市以及各家經營政策性農業保險的保險機構提供大災風險保障和一定份額的價格適當(不含利潤因素)的再保險，降低保險機構的再保險成本。建立該基金需要設立管理和運營機構。這可以委托某相關機構(例如中國再保險公司或保險保障基金公司)，也可以成立專門機構，像全國社保基金理事會、保險保障基金公司那樣。基金籌集可以由中央財政出一部分，各參與政策性農業保險經營的保險機構按照資本金或者農業保險業務量的一定比例繳納一部分。總之，我國農業保險特別是政策性農業保險需要有一個健全的大災風險管理制度，而這個題目已經通過《農業保險條例》原則性地提出來了，期望盡快破題，并早點建立起來。只有這樣，我國農業保險之路才能走得穩當走得久遠。
作者：庹國柱單位：首都經濟貿易大學
1、 依據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》制定本制度;
2、 為規范公司日常財務行為，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益，制定本制度;
財務管理細則
一、總原則
1、 公司財務總經理負責制：屬已經總經理審批的計劃內的支付，由相關事業部總經理的書面授權，財務負責人監核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經理的書面授權。
2、 嚴格執行《會計法》和相關的財務會計制度，接受財政、稅務、審計等部門的檢查、監督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。
二 、財務工作崗位職責
(一)會計主管職責
1、 對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。
2、 貫徹國家財稅政策、法規，并結合公司具體情況建立規范的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執行情況進行檢查和考核。
3、 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。
4、 負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、 負責監管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷毀。
6、完成領導交辦的其他工作。
(三)會計職責
1、 按照國家會計制度的規定記賬、復賬、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時;
2、 發票開具和審核，各項業務款項發生、回收的監督，業務報表的整理、審核、匯總，業務合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報;
3、 會計業務的核算，財務制度的監督，會計檔案的保存和管理工作;
4、 完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。
(四)出納職責
1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。
2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。
3、對每天發生的銀行和現金收支業務作到日清月結，及時核對，保證賬實相符。
三、現金管理制度
1、 所有現金收支由公司出納負責。
2、 建立和健全《現金日記賬》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支賬目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，賬實相符。
3、 庫存現金超過3000元時必須存入銀行。
4、 出納收取現金時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業務部門、出納、會計各留存一聯。
5、 任何現金支出必須按相關程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經總經理簽字批準，
方可支出現金。借款人要在出差回來或借款后三天內向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規定)。
6、 收支單據辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷。
四、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責。
2、 建立和健全《銀行存款日記賬》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支賬目，并每天結出余額;每工作日結束后。
3、 出納收取支票時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯。
4、 支票的使用必須填寫支票領用單 ，由經辦人、部門經理、 財務主管(經理)、總經理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱。
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
五、印鑒的保管
1、銀行印鑒必須分人保管。
2、財務專用章和總經理印鑒分別由財務經理和出納負責保管。
六、現金、銀行存款的盤查
1、 出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制出納報告表，并對由出納保管的庫存現金，由會計或總經理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對賬盤查，其他時間進行抽查。
2、 出納應根據銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行轉來的對賬單的余額進行核對，對未達賬項應由會計編制銀行存款余額調節表進行檢查核對。
3、 其它依據相關會計制度及法規執行。
支出審批制度
一、目的
1、為簡化支出審批手續，提高工作效率。
2、防止因私占用公司財產。
二、適用原則
(一)使用商業單位制，經營計劃和財政預算內，授權行使終審權。
(二)部門經理可適當的將其權限或部份權限，以文字性形式，授權給其副經理或部門主管等。
三、審批程序
1、計劃內報銷：
經手人、證明人(持原始憑證)、 分管經理(部門負責人)、財務部
2、超計劃報銷：
經手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經理(部門負責人)、財務
四、計劃審批內容
1、 購買日常辦公用品等由運營中心收齊匯總，報公司總經理審批。原則上由運營管理中心統一購買并庫存，各部門登記領用，并進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務部提供有關方面的明細表。
2、 固定資產與辦公家具：其購買由各部門報申請計劃，經部門負責人簽字，報公司總經理批準統一購買。
3、差旅費：各部門根據工作需要，制定出差計劃，應注明出差地點、事由、時間、人數、由部門經理審核出差的必要性和借款的合理性、經理簽字后交財務付款。各部門經理憑出差報告先由公司總經理審批后方可借款。
5、 工資、獎金的支出：由公司人事部核準每月考勤，財務部編制發放表，經理簽字確認，并報公司總經理批準后財務發放。
6、 業務費用：業務費用包括業務交通費(含油費、保養費、過路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業務招待費。經總經理批準的計劃內業務費用由部門經理審批;計劃外業務費用報公司總經理審批。
報銷審核制度
一、原則
1、嚴格財務收支審批制度，公司發生的各項開支都必須由經手人填寫費用報銷單，注明支出事由、項目、發票張數、報銷金額、和經辦人簽名、部門經理簽字、財務經理審核(按照有關規定辦理)、分計劃內和計劃外相關程序審批后，出納方可付款。
2、加強報銷管理，當月賬，當月了，25日以后賬最遲不得超過下月3 日。
3、為了分清責任，進行部門核算，不同人員支出的業務費用不得混淆在一張報銷單上。
二、支出相關部門審核
對所有報銷內容，相關部門經理必須就其合理性及必要性進行審核。
三、財務部門審核
財務部門對所有報銷票據，依據相關財經法規及內部財務制度對其合法性進行審核。
四、報銷手續
嚴格執行財務報銷制度，款項支出時填寫支出憑單并將發票(所有票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字)交給財務。由客戶或分公司報銷的要向財務注明并留復印件，原件給客戶。 計劃內報銷必須提供的原始憑證：
1、 版面費、廣告費：由部門憑發票填寫費用(成本)報銷單，財務部對票具進行核實(附上媒體刊登的詳細清單)，核對無誤后付款。
2、 印刷費(出片費)：部門憑發票，附印刷品結算單，進行核實無誤后，填寫費用(成本)報銷單，
財務審核無誤后付款。
3、 辦公用品、低值易耗品：由庫房統一購買的，倉庫保管人員根據發票同實物核對無誤后，填寫驗收單后(低值易耗品還需有出庫單)，憑發票(附上驗收單及分攤明細)填寫費用報銷單。各單位自行購買的憑發票填寫費用報銷單經相應級別的領導審批后報銷。
4、 機房與OA設備：倉庫保管人員根據發票同實物核對無誤后填寫驗收單和出庫單。憑發票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
5、 資料費：各單位購書及其它資料，首先將書、資料和發票拿到資料管理部門(運營管理中心)進行登記驗收，并在書、資料上蓋章、編號。經手人憑發票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
6、 差旅費：于返回3天內必須報銷，由部門經理審核票據的合理性并在報銷單上隨同差旅者簽字認證，后至財務核銷借款。各單位經理報差旅費憑報銷單經大區總裁審批后到財務核銷借款。對3天內無故不及時報銷的，財務部應催辦一次，仍不辦理者，財務部有責任從其當月工資和獎金中扣除。試用人員出差借款須由經理擔保，視同經理借款。
7、 業務費用：所有業務費用票據須開明細發票，經手人須在票據背面簽字。各單位應本著勤儉節約的原則使用業務費用，任何人不得用于除業務需要以外的個人消費。業務招待費須有兩人以上簽字并注明時間及招待客戶名稱;加班用餐費須有全體用餐人簽字;交通費須注明起始、地點及原因;禮品費須注明所送人名及禮品名稱、數量;快遞費單據上請注明客戶名稱。所有費用均計入部門成本。未按規定填寫說明或簽字的，財務人員應將報銷憑證退回并說明原因。
8、 超計劃報銷手續必須有審批報告，其它同計劃內報銷手續一樣。
差旅費報銷管理規定
為保證公司差旅費的合理使用，規范差旅費的開支標準，特制定此規定，具體如下：
1、 出差人員是指經公司總經理批準離開本市一天以上進行各項公務活動的員工。
2、 出差人員出差需持有經部門經理、運營中心、公司總經理簽字的《出差申請表》。申請表中需注明部門名稱、出差人姓名、出差時間、出差地點、出差事由、 出差來回乘坐交通工具、預計差旅費金額，報總經理審批，憑申請單辦理借款和報銷手續后將申請單交運營管理中心存檔。
報批手續：
1、 出差到外地，可預借一定金額的差旅費。出差回來后憑單據在三日內報銷，逾期不報銷者，將從工資中扣除所借款項。
2、 出差人員的住宿費、市內交通費、伙食補助費實行定額包干(詳見后附差旅費報銷標準)，由出差人員調劑使用，節余歸己、超支不補。
3、 出差期間的交際應酬費，須事先請示總經理特批。
4、 出差或外出學習、培訓、參加會議等，由集體統一安排食宿的，按其統一標準報銷，不享受任何補助。
5、 費用核算：公司所有人員出差費用均計入各部門成本。
6、 其它
1) 報銷差旅費時，應提供出差期間相應票據(如住宿費、市內交通費、餐費等)，以便財務部進行賬目財務處理。如無法提供相應票據，日補助超過30元以上的部分將由財務按國家規定代扣代繳個人所得稅。
2) 凡購買打折機票的(票面有不得簽轉更改字樣的)，在報銷時必須按打折后的實際價格填寫，如有弄虛作假，一經發現后將加倍扣還。
往來賬務管理制度
一、應收賬款管理
(一)收款方針
1、 業務人員在公司為其客戶提供了相應的服務或勞務后，應及時把廣告認定單交由客戶確認，并及時催收款項。
2、 收款時間：次月13日前。
3、、 部門人員調動或離職等，部門經理必須監督其業務款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份(一 份交財務、一份部門留存、移交人接受人各執一份)，移交人、接受人、監交人及財務部相關統計人員均應簽字，并報財務備案。接受人應核對賬單金額及是否經過客戶確認。
(二)未回款考核辦法
1、未回款處罰
1)由于業務人員失職造成的未回款，扣全額;
2)由于公司內部原因造成的未回款，分相關責任扣罰;
3)由于外部不可抗力(如客戶倒閉、破產等)造成的未回款，持相關部門證明，只扣業務成本。
2、 未回款從個人收入中按比例核減，待回款后按以下方法返還：
1) 未回款額分三個月核扣，當月扣10%，次月扣30%，第三個月扣60%;
2) 未回款扣款每月隨工資補發，三個月內全部收回，補發全部扣款額，提成按5%;
3) 若第3個月仍未回收該款項，該市場員停止業務,專職收款.在3個月之后回款,待回款后只補發扣款額，不予提成。
3、 未回款項不計入業績。
4、 3個月(含3個月)以上的未回款如申請壞賬，則扣除該業務員該筆應收款30%的印刷成本，并處以30%的罰款，其直接主管或經理督賬不利，同時處以5%的罰款。
5、 若市場員連續兩個月無未回款且業績均在部門任務額(任務額低于8000元的以8000元計)以上，則酌情給予獎勵。由市場員申報，部門經理審批，財務部審核后在工資中發放。
6、 財務部對部門未回款進行監督。對3個月以上部門未回款財務部上報公司總裁。
7、 對預收款，按1%的比例對市場員給予獎勵。
二、應付賬款管理
(一)付款時間：
1、業務款項由部門申請，經過審批后執行;
2、印刷費、版面費等次月20日左右支付(每月出刊后第二日報財務);
3、購置固定資產款項于固定資產驗收入庫后支付。
(二) 付款方式：
1、轉賬支票，非遠期、空頭或錯誤支票;
2、現金;
3、實物或廣告，要有公司總經理的批示。
(三) 其他：非本公司人員領款時，必須由我公司相關人員帶領。
票據管理制度
一、發票管理
(一)申領
1、 由申請人在《零星開票通知單》中詳細填寫部門名稱、申請日期、合同號(右上角填寫)、企業全稱、廣告刊登媒體或網刊全稱、業務發生具體日期、開票金額、業務性質(廣告或信息)、申請人姓名等，交部門經理審批、會計審核后開具。
2、 若零星開票通知單中企業名稱與合同中的企業名稱不相符，業務員需持有雙方企業蓋章認可的證明(特殊情況可由部門經理簽字認可)，財務方可開具發票。
3、 杜絕開無企業名稱發票。
4、 杜絕開企業名稱不全發票：任何人無權把企業名稱縮減 至2-3個字。
5、 若業務實際發生與合同不符，業務員需持有企業的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。
6、 丟失發票一切后果由業務人員自負，在對方企業提供相關證明文件(標明發票號及金額并加蓋公章)后，我公司可提供加蓋公司發票專用章的發票存根聯復印件，業務人員因丟失發票或其他原因需要借出發票時，需有書面申請并由各部門經理人員簽字，財務人員對于借出發票應進行登記，并及時取回。
7、 發票復印件蓋章需由部門經理人員、公司總裁批準，財務人員應進行登記并由當事人簽字。
8、開發票時遇到的其他特殊情況，財務人員均應取得公司領導的批準后，才能開具發票。
(二)具體規定
1、 已提供勞務并簽訂合同的，業務員憑運營中心蓋章認可的合同及零星開票通知單或有企業蓋章認可的廣告認定單，以財務人員核對無誤后開具發票。
2、 未提供勞務已簽訂合同但又未收款的，業務員根據部門經理認可的業務內容，填寫零星開票通知單，由部門經理或以上級管理人員簽字，方可開具發票。若此項合同終止又收不回原發票視同未回款處理。
3、 未提供勞務，已簽訂合同且已收款的，業務員可憑零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發票。
4、 已提供勞務，但未簽訂合同且已收回款的，業務員根據運營中心認可的業務內容，填寫零星開票通知單或廣告(信息)認定單開具發票。
5、 未提供勞務且未簽訂合同的，禁止開發票。特殊情況如預收款項等，須部門經理專門說明。
(三)回收
1、 當天領出發票，已收款項的，當天必須將款項交到公司出納處，否則作挪用公款處理;當天未能收回款項的，當天必須將所領發票交還公司財務統一保管;客戶因特殊原因需先將發票留下后再結款項的，所開發票金額在2019元以下的領票人必須要求客戶簽收條經本部門經理簽字后交回公司財務。所開發票金額在2019元以上的領票人必須持客戶簽收并加蓋客戶公司公章的收條經部門經理簽字后交回公司財務。違反此項，每次扣款200元直至開除。
2、 若是抵貨業務，當天領出發票，必須要求客戶開具同樣金額的銷售發票交還財務，否則必須將公司發票退回。違反此項，每次扣款100元。
3、 凡將所開發票重新更改、退票(換名稱或換金額)，必須寫明原因并經部門經理簽字確認后方可退換。
(四)填寫
公司會計應根據審核無誤的《零星開票申請單》按照發票順序認真填寫，保證真實、準確、完整，并加蓋公司發票專用章。不得涂改、挖補或撕毀，如有填錯，應整套(存根聯、發票聯、記賬聯)保存，并注明作廢字樣，以備查驗。
(五)監督
會計應根據當天的 支票回收單核對每張發票(每筆業務發生額)的回款情況，對所開出發票進行監督。
(六)內容不符時的處理
支票回收的付款公司名稱與市場員所報客戶名稱或所申請發票名稱不符時，市場員必須同時上交由付款方加蓋財務章的付款說明交財務備案。如無說明，財務先扣留支票，要求業務人員補交說明，如到截止日期仍無說明，按未回款處理。
二、收據管理
1、 收據視同發票管理。
2、 收據、發票不得重復開具，若已開出收據需換開發票，必須要求客戶先將收據退回后再補開發票。
3、 以上規定財務部門應嚴格按規定執行，如不按規定執行出現問題由財務部負全責。
三、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負責;
2、 建立和健全《銀行存款日記賬》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支賬目，并每天結出余額;
3、 出納收取支票時，須立即開具加蓋有支票收訖章的一式四聯的《支票回收單》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯;
4、 支票的使用必須填寫支票領用單 ，由經辦人、部門經理、 財務經理、總經理(計外部分)簽字后出納方可開出;
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱;
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
四、票據管理原則
隨著市場經濟的不斷發展，并購作為資本運作的普遍形式，越來越多的被企業所運用。中國企業開始步入并購時代。并購為企業規模經營創造了條件，但是在這并購的長河中，真正成功的并購只占其中的少數，有大部份并購由于種種原因最后都以失敗而告終。這說明并購并不是企業的簡單相加或合并，并購有其特殊性和專業性，需要用專業知識和財務防范風險來加以控制。本文結合案例對企業并購進行分析。
一、企業并購事前財務監控
（一）認真收集目標企業財務信息
企業并購鎖定目標企業后，應對目標企業進行信息搜索和采集。一方面保證了銷售業務持續穩定，另一方面為進入新行業奠定了堅實的基礎，規避了行業壁壘，減少了轉置資產所耗用的時間成本，并獲得了經驗成本，形成規模經營效應；而被并購方則或是因為經營不善，需要外部管理能力更高的團隊進駐來引導；或是因為需要外部資金盤活自己的經營活動等，雙方信息并不是透明的，這就需要進行財務盡職調查。重點調查兩個方面的內容，即公司基本情況和企業財務報表。
（二）加強目標企業財務分析
結合資產負債表、損益表、現金流量表，以及基本情況，運用財務分析手段，可以評價目標企業償債能力、收益質量、獲得現金流量能力的水平等。財務報表受到時間和空間的限制，必須注意財務報表上的陷阱，要特別關注表外內容，對企業財務報表的局限性要有充分的認識。并購決策和行為更多地要和實際財務觀察和分析相結合，以此來預測目標企業未來經營狀況和收益能力。
（三）詳細目標企業評估
并購企業和目標企業存在不同的產權制度和治理結構，財務盡職調查難免會有所側重，而且行業不同，價值評估缺少專業性。為了降低整合成本，縮短整合時間，應聘請投資銀行、并購顧問公司、資產評估公司及會計師事務所、律師事務所等中介機構，對目標企業行業情況、產品環境、財務狀況以及經營能力進行全方面分析，確定最合理的資產價值，減少并購活動失敗的風險。
二、企業并購事中財務監控
（一）并購進程監控
并購一經確定，要設定計劃，組織人員實施計劃，按照計劃完成任務。時間監控也就是進度監控，并購雙方要積極按照計劃表來做好各方的準備工作，以便并購的安排和調整。人員職責安排是組織參與并購相關人員按照權限分工，使其在職責允許范圍內工作，有條不紊，按照進度及時調整，使并購進程在計劃期內完成。
（二）并購合同簽訂
由于信息不對稱，簽訂并購合同時，應加入對并購方具有保護性的“保證性條款”，以此做為未來危害的補救措施。簽訂保證性條款，主要是使買賣雙方在法律的保護下，來明確目標企業的資產真實性、并購方和目標方的權利和義務，是目標企業違約時并購企業權利的最好保證。同時也在一定程度上，保障了并購方的利益，這種保證條款，對以后的矛盾、糾紛等都有重要的作用。
（三）并購支付監控
并購企業應按照并購決策設定投資規模，按照資本成本最小化的原則，依據自身償還能力來確定并購支付資金方式，并合理安排支付的時間、支付的程序和數量，既要保證正常業務順利進行，又要保證并購活動有序供給，并保障未來流動資金合理運行，使并購活動能夠順利進行。在并購活動中充滿了很多不確定因素，而企業和資產處于動態、復雜的系統當中，財務風險主要表現為資金短缺、融資方式改變、經營環境變化，因此，并購企業要做好支付風險管理，建立健全財務風險預測和監控體系，制定備選方案，消除各種隱患和不確定性，降低支付風險損失。
三、企業并購事后財務監控
（一）財務管理目標的整合
并購雙方財務目標因需求不同，一般存在很大差異，小型或私營企業以利潤最大化為財務管理目標，而現代企業追求企業價值最大化，因為企業價值最大化注重企業的可持續發展，并兼顧了各方面的利益。并購企業的財務整合必須以企業價值最大化為中心，通過財務整合，使并購企業經營活動統一管理，投融資活動統一規劃，最大限度地實現并購企業的整合與協同效應。
（二）財務組織機構和職能的整合
并購后的企業組織架構重新調整，必須涉及到財務組織機構的整合。一般按照企業經營的復雜程度和會計處理業務量大小設置會計機構，定人定崗，明確崗位職責，崗位之間相互制約。財務組織機構的設置應該滿足精簡、高效的要求。此外，在財務組織機構整合的過程中，還要注意機構的設置要與集權、分權的程度相適應。
（三）財務管理制度的整合
財務管理制度是企業實施管理的政策選擇，由于利益主體不同，財務政策會存在很大差別。并購后各方成為一個共同體，戰略目標具有一致性，選擇財務政策時就應該以整個集團和利益和目標為基礎來選擇和制定財務政策 。財務制度體系整合通常包括投融資制度、固定資產管理制度、流動資產管理制度、工資制度、利潤管理制度以及財務風險管理制度等。
（ 四）會計核算體系的整合
在財務管理制度整合后，接下來就是會計核算體系的整合，并購企業想要及時、準確地得到并購后的企業信息，就要求并購后的企業在賬簿形式、憑證管理、會計科目等方面相統一，這樣不僅利于績效評價口徑的一致，也有利于業務的融合。
四、企業并購案例分析
（一）案例簡介
某公司是大型國有企業，主要經營糧食生產和銷售，公司為使上下游聯手，形成產業鏈，促進規模經營效應，作為下游客戶的飼料行業被選為本公司的并購對象，做為飼料原料的糧食及副產品，可以直接加以利用，降低了飼料原料成本，具備市場競爭優勢。公司選中的目標企業從事飼料行業多年，有豐富的經驗，在市場具有一定的知名度。有利于企業的擴張。
（二）進行并購調查
從財務盡職調查開始，聘請會計師事務所進行信息搜集，財務報表整理，并配備專職財務和審計人員全程參與，首先了解目標公司是否具備企業法人資格、查看驗資報告、投資情況，查閱股東名冊、稅務登記情況以及企業的組織架構和薪酬水平，向有關人員了解目標企業員工福利情況，工資構成，獎罰制度，以及稅費種類、稅費優惠政策，是否有政府扶持等政策情況，對目標企業內部控制進行了初步分析評價。
（三）核實財務狀況
1、資產負債類：查看貨幣資金是否有凍結，其他貨幣資金是否可控，有無以個人名義存款；應收賬款是否有賬齡分析，壞賬準備計提是否合法，并發函到對方客戶進行核對，確保應收賬款沒有壞賬和虛賬，確保公司內部債權債務真實合法；審核存貨采用的計算方法，盤點制度，分期收款、發出商品是否正確，是否計提存貨跌價準備，其他應收款是否有長期掛賬情況，并與對方客戶進行函證，以確定其真實性；針對長期股權投資，查證投資情況，投資報酬率和投資回收期，分析長期股權投資是否可以在投資回收期內收回，對于子公司的投資，對方是否已取得權證，并真實記錄在案；在建工程審核查看是否有土地轉讓協議或國有土地使用權出讓合同、建設用地批準書等與土地相關的批準文件、在建工程用途、造價、預算及完工進度，是否有停工現象；固定資產審核主要針對固定資產計提折舊和減值準備是否合理，盤點制度是否健全，土地房屋是否有合法權證可以查證，是否有主要設施、關鍵設備被抵押、擔保，以防止資產不實的風險；分析無形資產的取得和使用情況，是否有據可查，計價、分攤是否合理。負債類項目中應付賬款向供應商函證，確保其真實性，同時審核購銷合同執行情況，是否存在未決訴訟、大宗擔保等或有負債，以夯實債務的真實性和可操作性；對于借款審核借款來源，借款期限、利率，還款情況以及還款計劃說明等，以分析目標企業內部財務風險管控情況。
2、損益類：查看目標企業五年的銷售收入、銷售成本、管理費用、營業費用和財務費用，分析他們的增減變動情況，產品在最近五年有無重大調整，數量、單價變動對市場份額產生怎樣影響等，通過這些分析預測目標企業未來五年產品銷售走勢，對于三費，分別審核其使用的合理性，與收入配比變化情況，分析目標企業是否有異常情況；對其他業務收入和其他業務成本，查看占比情況，由于很小，不必做過多的審核，只查看其合理性和合法性；營業外收入和營業外支出要核查收入、支出來源，了解收入是由于固定資產處理收入增多還是有政府補貼，支出是因為固定資產報廢還是經營罰款，分析目標企業營運情況和社會影響情況。
3、現金流量類：核查資金的來源和去向，查看現金流量余額，分析變化情況，結合目標企業基本情況，分析現金流量走向是否合理流動。
（四）實施并購整合
1.現金借款需由經手人填寫“借款申請單”，經項目經理、部門經理、總經理審批后到財務支取。
2.凡借現金1000元以上的必須提前與出納約定，以便提前準備。
3.勞務費發放時間定為每周五下午。各項目勞務費自發放之日起限三個月內取走，超過三個月不取者視為自動放棄，數額歸公司所有。
4.各部門所收現金要嚴格執行現金管理制度，于當天下班之前交財務出納統一管理，不準挪用。
二、支票管理制度
1.支票必須符合以下要求方能收取
①不能撕毀，破損或涂改。
②簽發的支票是以墨汁或炭素墨水筆填寫；簽發單位印簽完整清楚；支票右上部應有交換行號；加密的支票應提供密碼。
③支票有效期為十天，對于已填好的支票，必須檢查大小寫金額是否相符，收款單位、日期、用途填寫是否正確。
2.使用支票需由經手人填寫“支票借款申請單”，經項目經理、部門經理、總經理審批后到財務辦理支票領用手續。支票領出后十天內持發票到財務報銷，如不及時報銷，出納有權拒發新的支票。
3.100元以上的費用支出，原則上以支票結算為主，領用支票后應妥善保管，不得丟失，如由于責任心不強丟失支票，損失由個人負責。
三、項目費用（帶項目號的）申請及報銷
1.凡項目費用需在項目經理、部門經理、總經理審批的“立項通知書”“項目預算表”送達財務后方可申請項目費用。
2.購買項目用品、支付項目費用需由部門指定人員根據項目預算計劃，填好現金或支票借款單，經項目經理、部門經理簽字，報財務審核并由財務負責報總經理審批后予以領取現金或支票。
3.項目費用的報銷：必須在原始發票背面注明項目號、由經手人、項目經理、部門經理簽字，經手人要填寫“支出憑單”將單據粘貼在支出憑單后，根據所支出款項的用途分類填寫，報財務審核并由財務負責報總經理審批后予以報銷。
4.給外地協作單位辦理電匯、匯票等匯款的，應先取得協作單位開據的正式發票，然后填寫“匯款通知”并付與協作單位簽訂的付款協議一并由項目經理、部門經理、在發票背后及“匯款通知”上簽字，報財務審核并由財務負責報總經理審批后出納于一個月內辦理匯款。
1.公司員工出差一般選擇乘坐火車，如遇特殊情況，需填寫購買機票申請單，經部門負責人，總經理批準后，方可乘坐飛機。
2.差旅費借款，應在立項通知書送達財務后方可支取，出差回來后五日內報銷。
3.住宿標準及差旅補助標準：
單位：元
人員住宿標準食雜補助
正式員工20080
臨時人員20060
出差當日12：00前離京，補助按一天計算；12：00后離京，補助按半天計算。出差返京之日8：00前到京，無差旅補助；8：00----12：00到京，補助按半天計算；12：00后到京，補助按一天計算。
4.往返機場一律乘坐民航大巴。如果班機過早（過晚）或攜帶物品較多可申請公司派車接送。
5.賓館住宿費中一律不得包含餐費（包括早餐）。
6.返程車票或機票在22：00之前的，應在12：00之前退房。返程車票或機票在22：00之后的應在18：00前退房。
7.出差人員的住宿費超支自理，交通費、電話費實報實銷，差旅補助按實際出差天數計算。
8.兩人（同性）同時在同一地點出差，住宿費標準按一人報銷。
9.出差乘坐火車的可領取乘車補助（短途除外），按每小時8元計算。（乘車時間以鐵路列車時刻表為準。
四、加班交通費及誤餐費
如員工加班，員工乘由公交公司開出的空調大巴士、小公共、專線車、地鐵、公共汽車回家，公司可根據有效報銷憑證報銷交通費，加班至晚上9：00以后或因特殊原因由主管經理批準后，可以乘出租車回家，公司可根據有效報銷憑證報銷交通費；加班至晚上7：30以后的可由前臺預定10元/人標準以下盒飯，并登記項目號。
五、銷售費用申請及報銷
1.各研究、支持部門所需發生的費用（除與項目有關的費用），根據部門預算計劃由經手人填好現金或支票借款單，經部門經理簽字、報財務審核并由財務負責報總經理審批后予以領取現金或支票。
3.銷售費用的報銷,必須在原始發票背面由經手人、部門經理簽字。經手人要填寫“支出憑單”將單據粘貼在支出憑單后，根據所支出款項的用途分類填寫，報財務審核并由財務負責報總經理審批后予以報銷。
六、管理費用申請及報銷
1.購置辦公用品及支付辦公費用，需有行政部門指定人員根據購置、審批計劃，由經手人填好現金或支票借款單，經部門經理簽字、報財務審核并由財務負責報總經理審批后領取現金或支票。
2.辦公費用的報銷，必須在原始發票背面由經手人、部門經理簽字，經手人要填寫“支出憑單”將單據粘貼在支出憑單后，根據所支出款項的用途分類填寫，報財務審核并由財務負責報總經理審批后予以報銷。
七、發票的開具及管理
1．項目負責人應根據項目要求，按時從項目管理系統中打印出開具正式發票的申請單（地稅發票、形式發票），經部門經理簽字后，報財務開具正式發票。
2．為了確保公司開出的每一張發票都能迅速、安全地到達客戶手中，減少因發票丟失給公司帶來的損失，請項目負責人按以下規定執行。
①發票的送達
正式發票同城：速遞或在方便的情況下親自送達
異地：郵政快遞
形式發票：根據實際情況選擇電子郵件、傳真、平信、掛號、航空及快遞等方式。
為避免發票遺失，請將發票用信封裝好或訂在一同寄出的合同上。
②發票的確認
在發票送出前要通知收件人送達時間，并要求收件人收到后及時反饋，作好確認工作。如使用同城速遞，請要求速遞員在送達郵件時，請收件人當場打開郵件，回電寄件人確認發票已經收到（請在發出前與收件人打好招呼，并通知公司前臺，由前臺向速遞公司提出要求）。
③處罰措施
由于未按照規定送達發票，造成發票遺失，公司將根據造成的損失給予一定的經濟處罰。
八、報銷時間及報銷憑證的規定
1.所有當月發生的費用應于當月報銷,最遲不能超過10日,否則需由經手人直接報部門經理、總經理審批后，財務予以報銷。
2.所有填制的報銷單據，應字跡清楚、不能涂改，否則財務不予受理。
往來賬;應收賬款;應付賬款;審計;會計帳目
往來賬指二個有資金往來關系單位之間的會計賬目,一般包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其它應收款和其它應付款等。企業往來賬款管理決定著企業費用和收入能否被正確記錄,對現金流量能否進行有效的管理,也關系到企業采購和銷售業務能否順利開展,所以,強化往來賬管理是企業內部控制制度的一個重要環節。
1.國內外研究現狀
理論界對強化往來賬款的內部控制進行了廣泛的研究,總結了往來賬款內部控制存在的問題,并提出了大量的改進建議。
美國職業會計師協會審計標準委員會在1988年頒布的,并十1900年生效的《審計標準文告》第55號,從財務報表審計考慮,認為內部控制結構由控制環境、控制程序和會計制度組成。1996年審計準則委員會又了《審計準則說明書》第78號,對第55號說明書進行了修訂,認為內部控制整體框架由控制環境、風險評價、內部控制活動、信息交流、監督五要素組成。
李晉芳在《企業應收應付賬款管理的對策》總結了企業往來賬款管理存在的問題。管理存在的問題:①企業產品競爭力不足,缺乏足夠的周轉資金;②忽視對客戶信用的調查和管理;③企業缺乏有效又完善的內部管理制度。
核算過程中規避幾個問題:①長期掛賬的應收賬款無從清理,企業應收賬款普遍存在數額大、時間長、清理難;②應收賬款記錄虛假,假賬真做、真賬假做。
靳志偉在《強化往來賬款管理健全企業內控制度》中研究了往來賬款存在的弊端。往來賬款存在著增加企業資金占用,降低資金使用效率,虛增企業當期利潤,造成企業資產不實,加速企業現金流出,影響企業營業周期等弊端。
2.往來賬管理中存在的問題
核對不迅速。往來賬要管理好,就得迅速進行核對,每個單位按照業務量的大小,應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬,如發現問題應迅速溝通,查找原因,保證雙方賬目余額一致。但是在實際工作中,經常發現有些單位平時不對賬,或很少對賬,有的到年底才對一次賬,更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事,往來賬的余額為逐年滾動而成,越滾越對不清,結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證,延遲了查賬的進度,給單位造成了不良影響。
標準不一致。往來賬要核對清楚,雙方記賬時間口徑和記賬業務口徑必須保持一致。但是在實際對賬工作中發現,有些單位的財務人員不顧會計制度的規定,工作上情緒化現象比較嚴重,應付款方因財大氣粗,或上級單位因權高一等而不配合對應的往來賬的另一方,造成在對賬時表現出單方面作賬、不提供單據、不給對賬時間、有意提前或者推后結賬時間,甚至以權壓人、拒不配合的現象,造成雙方記賬的時間口徑和業務口徑不一致,再高明的會計也難以對清賬目,給對賬工作造成了很大的困難。
方法不太合理。往來賬在核對時,要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起,經過相互抵銷和對沖以后的余額,確定為最終應付或者應收對應客戶的金額。但是在實際對賬時,因受會計工作水平和工作習慣的影響,有的會計對同一個往來客戶,既設有應收、預收賬戶,還設有應付、預付賬戶,甚至還有借款等多個賬戶,可在對賬時,常常只給對方提供應收類賬戶的數據,對應付和借款類賬戶的數據很少甚至從不提及,從而造成雙方在對賬時經常“捉迷藏”,加大了對賬的難度。而且,經過若干年后,這些賬戶還未對沖,使每個賬戶都有余額,結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證,這才感覺不便,可是為時已晚。
3.改進往來賬管理問題的對策
完善應付賬款環節管理制度。內部控制制度產生的重要動因之一就是企業管理者強化對采購和支出環節控制的需要。內部控制的原型就是為了防止和現金、支付相關的舞弊行為而建立起來的架構。能說應付賬款的內部控制是最早產生、歷史最悠久的內部控制制度,同時也是最重要的會計內部控制之一。
在當前中國社會經濟發展的新形勢下,完善應付賬款環節的控制制度應注意做好以下方面的工作。
首先,為了降低不法分子內外勾結獲取回扣的不正當采購行為的風險,應將公司采購申請部門和采購部門相分離。將下達采購訂單的權限集中于采購部,需要物資和服務的各部門填寫采購申請書交由本部門經理批準后,再提交公司采購部門,由采購部門研究采購的價格是否合理,經審核后再下訂單。為了提高應付賬款的效率,也為了遵守應付賬款的內部控制流程,公司采購部應全程監督采購流程,嚴格執行采購內部控制制度。
其次,應將付款申請和付款操作的崗位分離。付款申請由各部門提交申請,付款操作由會計部門執行。在付款操作和審批環節,設置一個付款業務經辦人,即應付賬款會計,再由另外一個會計負責開支票,還應設置一個付款業務復核人,即會計主任。所以,一共有三個付款批準人:會計主任,會計部門經理和財務部門經理,若超過一定金額的付款,還應經過公司財務總監的批準。完成一項付款業務,在財務部門至少要經過六個人的經辦、復核和批準,符合付款的審核人員不得執行付款業務的規定,從而能避免舞弊行為和付款差錯,也能有效地杜絕將款項付給錯誤的收款人或者錯誤的付款金額等差錯。
