時(shí)間：2023-08-21 17:24:42
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)家審計(jì)的基本職能，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
自從我國(guó)實(shí)行新的審計(jì)制度以來(lái),審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家確定的審計(jì)職能和法律授予的審計(jì)監(jiān)督權(quán),履行審計(jì)職責(zé),在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范財(cái)經(jīng)法規(guī)、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、促進(jìn)法治建設(shè)和廉政建設(shè)、促進(jìn)提高國(guó)有資產(chǎn)利用效果和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面,都發(fā)揮了積極作用,實(shí)現(xiàn)了基本職能的有效供給。但是,國(guó)家審計(jì)要充分發(fā)揮審計(jì)本質(zhì)職能作用,以審計(jì)本質(zhì)職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)審計(jì)效應(yīng)最大化,就必須建立健全和完善能夠發(fā)展審計(jì)本質(zhì)職能的運(yùn)行機(jī)制,那就是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”是與我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相聯(lián)系的,其目的是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行,目標(biāo)是“推進(jìn)法治,維護(hù)民生,推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展”,因而具有中國(guó)特色。
國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”是以審計(jì)監(jiān)督檢查為基礎(chǔ),審計(jì)調(diào)查為輔助,審計(jì)信息分析評(píng)價(jià)為主體,提供宏觀決策依據(jù)、建設(shè)性意見(jiàn)和建議為有效供給的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制,即保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行的國(guó)家肌體內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制。由于審計(jì)基本職能和審計(jì)本質(zhì)職能同時(shí)發(fā)揮作用,而使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”運(yùn)行機(jī)制表現(xiàn)出層次結(jié)構(gòu)型。
第一個(gè)層次:微觀審計(jì)監(jiān)督檢查,即對(duì)被審計(jì)對(duì)象的個(gè)例的監(jiān)督檢查。這是履行基本的審計(jì)職能職責(zé),也是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫”功能的基礎(chǔ)。一是查處違紀(jì)違規(guī)違法經(jīng)濟(jì)行為,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整性;二是檢查監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)和資源的管理和利用情況,促進(jìn)提高國(guó)有資產(chǎn)和資源的利用率和利用效果;三是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和落實(shí),進(jìn)而實(shí)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;四是依法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督檢查,促進(jìn)廉政建設(shè);五是對(duì)被審計(jì)單位預(yù)警、預(yù)告和糾弊,一方面發(fā)揮了查錯(cuò)糾弊的作用,另一方面廣泛告知國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)規(guī)定的約束,起到亡羊補(bǔ)牢的作用,實(shí)際上也是一種“免疫”功能;六是獲取廣泛的會(huì)計(jì)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的信息,發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程中存在的潛在的問(wèn)題、共性問(wèn)題、趨向性問(wèn)題,為宏觀決策和宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。審計(jì)本質(zhì)職能的發(fā)揮,必須建立在審計(jì)基本職能作用發(fā)揮的基礎(chǔ)之上。
第二個(gè)層次:審計(jì)調(diào)查。這是實(shí)施審計(jì)的前期工作,是有效審計(jì)的輔助手段,同時(shí)也是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)。因此,審計(jì)調(diào)查不能僅限于服務(wù)或服從于單個(gè)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,還應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)調(diào)查范圍,增設(shè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行活動(dòng)有關(guān)指標(biāo)的調(diào)查。就是要通過(guò)審計(jì)調(diào)查手段,獲取經(jīng)濟(jì)為主體,社會(huì)有關(guān)方面為輔助的信息,為宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析提供可靠信息。
第三個(gè)層次:行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)分析評(píng)價(jià)。這種審計(jì)分析評(píng)價(jià)是建立在行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托行業(yè)或?qū)I(yè)性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查獲取的信息資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。應(yīng)該說(shuō),這個(gè)層次是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為線狀的或條形的“免疫系統(tǒng)”。其主要功能,一是分析評(píng)價(jià)行業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)范性,國(guó)有資產(chǎn)利用效率和使用效果情況,是否存在共性違規(guī)造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,是否存在資源浪費(fèi)和破壞生態(tài)環(huán)境問(wèn)題;二是分析評(píng)價(jià)行業(yè)管理執(zhí)行國(guó)家政策情況和行業(yè)管理規(guī)定的完善程度情況,主要是分析有無(wú)與國(guó)家政策相抵觸的規(guī)定和共性問(wèn)題,資金投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,有無(wú)共性舞弊行為;三是分析行業(yè)存在的共性問(wèn)題,是行業(yè)管理自身的問(wèn)題,還是國(guó)家管理制度、機(jī)制或體制方面的缺陷;四是分析行業(yè)發(fā)展是否與整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào),是過(guò)度投資膨脹性發(fā)展,還是受某些不利因素制約滯后發(fā)展等,都要給予一個(gè)客觀分析評(píng)價(jià)。當(dāng)然,行業(yè)的一些問(wèn)題有些是可以依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策指令整改,有些問(wèn)題則需要報(bào)送中央政府進(jìn)行調(diào)控和解決。
第四個(gè)層次:區(qū)域性審計(jì)分析評(píng)價(jià)。這種分析評(píng)價(jià)是建立在地方審計(jì)和地方審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托地方審計(jì)和審計(jì)調(diào)查獲取的信息資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。這個(gè)層次也是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為塊狀或局部形態(tài)的“免疫系統(tǒng)”。區(qū)域性的審計(jì)分析評(píng)價(jià),自然是由地方審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。其主要功能,一是分析評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況,是否存在雷同違規(guī)造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,是否存在共性的資源浪費(fèi)和破壞自然生態(tài)環(huán)境問(wèn)題,是否存在國(guó)有資產(chǎn)管理不善和效率不高問(wèn)題;二是分析評(píng)價(jià)地方執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和有關(guān)規(guī)定情況,是否存在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策不落實(shí)問(wèn)題,是否存在地方政策和規(guī)定與中央政策不一致的問(wèn)題;三是分析評(píng)價(jià)地方政府投資效益情況,是否存在地方政府投資違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策問(wèn)題,是否存在地方政府投資決策失誤問(wèn)題,是否存在需要中央政府或上級(jí)政府支持和解決的問(wèn)題,等等。就是要通過(guò)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查信息資料的分析,對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行情況給以全面評(píng)價(jià),推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展。
第五個(gè)層次:宏觀或經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)綜合審計(jì)分析評(píng)價(jià)。這個(gè)層次是最高層次,也是國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的主體。其分析評(píng)價(jià)是建立在審計(jì)和審計(jì)調(diào)查、行業(yè)審計(jì)分析和地方審計(jì)分析基礎(chǔ)之上的,依托審計(jì)和審計(jì)調(diào)查獲取的審計(jì)信息資料、行業(yè)審計(jì)分析情況和地方審計(jì)分析情況,以及所需查詢的相關(guān)資料進(jìn)行綜合性分析評(píng)價(jià)。分析評(píng)價(jià)的目的在于通過(guò)預(yù)警、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的偏差、障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn),保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
宏觀審計(jì)分析評(píng)價(jià),立足點(diǎn)是解決宏觀和全局方面的問(wèn)題。一是分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行態(tài)勢(shì),是否存在趨向性的偏差和影響正常運(yùn)行的障礙;二是分析評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的有效性,是否存在管理失控和內(nèi)在的矛盾,是管理制度、機(jī)制和體制方面的問(wèn)題,還是執(zhí)行不到位的問(wèn)題:三是分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況,是否存在落實(shí)不到位和地方政策規(guī)定與中央政策不一致的問(wèn)題,在執(zhí)行中是中央政策未能體現(xiàn)地方優(yōu)勢(shì),還是地方利益保護(hù)與之相抵觸,中央政策有沒(méi)有需要調(diào)整和完善的地方;四是分析評(píng)價(jià)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全性和實(shí)現(xiàn)效果,是否存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)、共性的趨向問(wèn)題和規(guī)律性的東西;五是分析評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作情況,是否存在共性流失和舞弊問(wèn)題,是宏觀管理制度,機(jī)制和體制有缺陷造成的,還是利益寄得者違規(guī)操作;六是分析評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)投放和流向是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,是否符合協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展要求等等。這些內(nèi)在的共性問(wèn)題、矛盾、缺陷、風(fēng)險(xiǎn)、趨勢(shì)和其他內(nèi)耗問(wèn)題,都必須予以揭示。為宏觀決策、宏觀調(diào)控和完善宏觀管理提供參考依據(jù),以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全健康運(yùn)行。
(作者單位:山東省審計(jì)科研所)
審計(jì)監(jiān)督室審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審查，實(shí)行強(qiáng)制性監(jiān)督。
會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系
1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)處理日常會(huì)計(jì)事物來(lái)對(duì)資金活動(dòng)起反映、監(jiān)督作用；審計(jì)監(jiān)督是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來(lái)達(dá)到監(jiān)督目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象的再監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展和需要。
2.任務(wù)基本相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，使單位正確執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)、制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別
1.監(jiān)督的目標(biāo)不同。
無(wú)論是廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督或是狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)都是某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部，防范會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標(biāo)有效實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容是對(duì)財(cái)產(chǎn)資金、財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對(duì)收益及利潤(rùn)的監(jiān)督，保障利潤(rùn)計(jì)劃完成；對(duì)預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對(duì)財(cái)經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)行為。
審計(jì)監(jiān)督是從國(guó)家利益出發(fā)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，比會(huì)計(jì)監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不僅是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理進(jìn)行審查，對(duì)項(xiàng)目的確定、投資、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、目標(biāo)等要進(jìn)行事前審計(jì)，專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案要事后審計(jì)。
2.監(jiān)督的主體不同。
會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)督活動(dòng)的人員或機(jī)構(gòu)。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強(qiáng)制性。
審計(jì)監(jiān)督的主體是以第三者的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員與被審單位沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系，不受外來(lái)的影響、干涉，從這個(gè)角度看，審計(jì)監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而且能對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。
3.職能不同。
（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標(biāo)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督直接參與經(jīng)濟(jì)管理，又在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中進(jìn)行具體監(jiān)督。
審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評(píng)價(jià)。
（2）會(huì)計(jì)雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身；而審計(jì)既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含有審計(jì)稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法亂紀(jì)的部門(mén)和工作人員提出懲處意見(jiàn)，維護(hù)國(guó)家利益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)決定具有法律效力，要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行。
（3）會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專(zhuān)職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料實(shí)施實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。
4.方法程序不同。
會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)核算程序進(jìn)行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的程序和計(jì)劃，只是在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中進(jìn)行檢查監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。
審計(jì)監(jiān)督方法包括送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、委托審計(jì)；按范圍分又包括全面審計(jì)、部分審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)；按內(nèi)容分包括財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督具有嚴(yán)格的程序，確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，結(jié)果必須作出書(shū)面審計(jì)報(bào)告并立案歸檔。
5.依據(jù)不同。
會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范等。
審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《審計(jì)法》及其他相關(guān)審計(jì)法規(guī)，是根據(jù)我國(guó)憲法賦予的責(zé)任，代表政府獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。
三、正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系
會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)管理的工具，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。
1.在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員要具備優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，要熟悉、掌握財(cái)會(huì)理論。會(huì)計(jì)方法和財(cái)務(wù)制度，才能從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)被審單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)，否則很難開(kāi)展審計(jì)工作。
2.財(cái)會(huì)人員在做好本職工作的同時(shí)，要積極配合審計(jì)人員工作，新《會(huì)計(jì)法》要求各單位對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督要密切配合，互相支持。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會(huì)責(zé)任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，提供信息質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下如何進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督也成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、作用,現(xiàn)行條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題的闡述,以期對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度做出粗淺的探討。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容及作用
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：
(1)對(duì)憑證、賬簿的監(jiān)督審核。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證實(shí)施審核和監(jiān)督,不僅要對(duì)各種憑證的真實(shí)性、合理性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。還應(yīng)按照會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上控制財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
(2)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)方面進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的清查制度。劃分責(zé)任歸屬，使會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)完整、安全。
(3)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行計(jì)算監(jiān)督，對(duì)審批手續(xù)不完整的財(cái)務(wù)收支予以退回，要求補(bǔ)充、更正。對(duì)于不合法規(guī)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行抵制；對(duì)于嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的財(cái)務(wù)收支應(yīng)報(bào)告給財(cái)務(wù)主體利害關(guān)系人知曉。
(4)配合搞好國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。各企事業(yè)單位要依法接受財(cái)政、稅務(wù)和工商管理等部門(mén)的監(jiān)督以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督,真實(shí)地提供會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿資料、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其它相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況,不能拒絕、隱匿、謊報(bào)上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督中起著不可忽視的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用主要表現(xiàn)為：
(1)有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠確保各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種重要手段，它是以促進(jìn)各企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目的。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析
在企業(yè)內(nèi)部由于受到個(gè)人利益的影響，使單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，監(jiān)督部門(mén)受到企業(yè)利益的制約使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生一系列問(wèn)題：
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督難以保證所有者利益。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，經(jīng)營(yíng)者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員受雇于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有著利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員必然以經(jīng)營(yíng)者的指令為主，以取悅于領(lǐng)導(dǎo)來(lái)保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時(shí)有發(fā)生就不難理解了。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。很多企業(yè)根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，還有企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制但卻不能有效執(zhí)行，這些制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度混亂，現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念。企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證，弄虛作假，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，致使會(huì)計(jì)工作不能行使其監(jiān)督職能。
4.會(huì)計(jì)人員管理體制不健全。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體操作者,直接受聘于企業(yè)負(fù)責(zé)人,并對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其自身利益與企業(yè)負(fù)責(zé)人有直接的依附關(guān)系在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。
會(huì)計(jì)人員道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低下不能發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督作用;更有些會(huì)計(jì)人員屈從于上級(jí)的意志,參與甚至偽造虛假的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德滑坡是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因之一。在實(shí)際工作會(huì)計(jì)人員沒(méi)有基本的法律意識(shí),缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,在工作中不負(fù)責(zé)任。這些都造成了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)下降,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
對(duì)于上述我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析,我們可以看出要想我國(guó)的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)有長(zhǎng)足的發(fā)展,繼續(xù)在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中迎接各種考驗(yàn)就必須解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的種種問(wèn)題,來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行,建立良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。針對(duì)這些問(wèn)題我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)的職能:
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。各單位首先必須建立和完善內(nèi)部控制制度；其次在實(shí)際工作嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度；另外必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)部要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障，也是強(qiáng)化國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督的重要保證,建立健全各項(xiàng)法律法規(guī),為國(guó)家執(zhí)法部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境,加強(qiáng)監(jiān)督職能。
問(wèn)責(zé)制度是指有監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或部門(mén)，在開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督部門(mén)或單位及其責(zé)任人的責(zé)任缺失和違法、違紀(jì)、違規(guī)等行為和問(wèn)題，實(shí)行追究責(zé)任人責(zé)任和給予懲戒的制度。建立健全問(wèn)責(zé)制度是客觀形勢(shì)發(fā)展的需要。黨的十七大報(bào)告中提出：“重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”。審計(jì)如何促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度，筆者認(rèn)為：
一、認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能
問(wèn)責(zé)制本質(zhì)上是一種追究個(gè)人責(zé)任的制度。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，法律沒(méi)有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人的問(wèn)責(zé)職權(quán)，但賦予了審計(jì)建議問(wèn)責(zé)的職能?！秾徲?jì)法》第四十九條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”；第五十條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。審計(jì)的目的是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的目的是要糾正問(wèn)題，審計(jì)負(fù)有督促糾正整改的責(zé)任，這是中國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)之一。但多年來(lái)的實(shí)踐表明，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，有些并沒(méi)有得到有效的糾正，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。建立健全問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于遏制這類(lèi)問(wèn)題會(huì)有一定的作用。為此，審計(jì)在加大對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題查處力度的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能，并以此促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。
二、正確行使審計(jì)對(duì)單位的問(wèn)責(zé)職權(quán)
審計(jì)機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)依法對(duì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違法違紀(jì)行為作出的處理處罰決定，某種意義上也應(yīng)屬于一種問(wèn)責(zé)?！秾徲?jì)法》第四十五條、第四十六條規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法進(jìn)行處理處罰；國(guó)務(wù)院的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格，進(jìn)一步賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政違法行為的處理處罰和對(duì)單位可以給予警告或者通報(bào)批評(píng)的權(quán)限。審計(jì)處理處罰既是一種有效的監(jiān)督手段和措施，又是一種對(duì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《審計(jì)法》和國(guó)務(wù)院的《條例》的有關(guān)規(guī)定，正確行使審計(jì)處理處罰權(quán)，進(jìn)一步加大審計(jì)執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處各類(lèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的違法違紀(jì)行為，促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。
三、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)責(zé)力度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力履行職責(zé)的一種有效監(jiān)督制度，是中國(guó)特色的審計(jì)形式。加強(qiáng)和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度寫(xiě)進(jìn)了黨的十七大報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深入領(lǐng)會(huì)十七大報(bào)告精神，進(jìn)一步提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)和做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容是審計(jì)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的責(zé)任缺失和違反廉政規(guī)定的問(wèn)題應(yīng)加大問(wèn)責(zé)力度。怎樣加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，就是要從對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約的角度，不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法上，注重與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)效益落實(shí)責(zé)任，科學(xué)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的政績(jī)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，促進(jìn)建立以行政首長(zhǎng)為重點(diǎn)的行政問(wèn)責(zé)制度。
四、整合監(jiān)督資源，建立行政問(wèn)責(zé)溝通協(xié)作機(jī)制
鑒于目前監(jiān)督主體眾多，并且各自為政的特點(diǎn)，為促進(jìn)建立健全行政問(wèn)責(zé)制，建議整合政府監(jiān)督資源，建立健全行政問(wèn)責(zé)溝通協(xié)作機(jī)制。一是建立由監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，法制、人事、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)參加的行政問(wèn)責(zé)監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議制度，以加強(qiáng)問(wèn)責(zé)工作的協(xié)調(diào)和配合，逐步過(guò)渡到建立起全面的、科學(xué)的行政問(wèn)責(zé)制度。二是完善行政問(wèn)責(zé)各監(jiān)督責(zé)任鏈條，各監(jiān)督主體都應(yīng)依法履行好本職職能，切實(shí)擔(dān)負(fù)起各自的監(jiān)督責(zé)任，對(duì)監(jiān)督主體失責(zé)的也應(yīng)由上級(jí)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。三是建立和完善行政問(wèn)責(zé)網(wǎng)絡(luò)體系，推進(jìn)各種責(zé)任追究制度的建立和落實(shí)，形成對(duì)行政責(zé)任追究工作齊抓共管的機(jī)制和嚴(yán)密、高效、強(qiáng)大的行政問(wèn)責(zé)網(wǎng)絡(luò)。
（作者單位：上饒市審計(jì)局）
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀
一、內(nèi)部審計(jì)的定義及目標(biāo)
IIA（國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)）初期公布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)表述為：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息。審計(jì)目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制?！焙笥捎诠芾砗蛨?zhí)行之間的距離不斷擴(kuò)大，以及世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，管理層在面對(duì)全球激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，需要為決策提供更及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體。
二、內(nèi)部審計(jì)的職能
1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能就是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。雖然會(huì)計(jì)工作本身具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再監(jiān)督、再控制；通過(guò)這種再監(jiān)督、再控制促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)劣做出正確的評(píng)價(jià)，找出不足，促進(jìn)管理。
3、管理控制職能。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化為企業(yè)在全球范圍內(nèi)的大市場(chǎng)中開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)也使企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性較差
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國(guó)很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國(guó)有企業(yè)改制而成，改制以后國(guó)家股占全部股份的一半以上，董事會(huì)由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會(huì)下下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。另一方面，多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)出于對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足，很少有審計(jì)部門(mén)的設(shè)置。
2、內(nèi)部審計(jì)立法落后，可操作性不強(qiáng)
目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》?！秾徲?jì)法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長(zhǎng)式管理模式，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。
3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位有待于調(diào)整
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。IIA（國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)）將內(nèi)部審計(jì)的目的定義于“增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。該標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程，而不是合規(guī)性審計(jì)，從而改變了內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。
4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)，還必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策等，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力、應(yīng)變能力和總體素質(zhì)。
5、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足
四、提高內(nèi)部審計(jì)的主要措施及對(duì)策
1、正確處理審計(jì)關(guān)系，樹(shù)立為被審計(jì)單位服務(wù)的意識(shí)
審計(jì)人員要嚴(yán)肅審計(jì)工作紀(jì)律，嚴(yán)格要求自己，熟練掌握各項(xiàng)政策法規(guī)，同時(shí)要謙虛謹(jǐn)慎，戒驕戒躁，不能以監(jiān)督者自居，要以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，審計(jì)之前要把審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法通知被審單位，使被審單位與審計(jì)部門(mén)密切配合。并且審計(jì)部門(mén)要堅(jiān)持實(shí)事求是的處理原則，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，做到審計(jì)結(jié)論客觀公正，定性準(zhǔn)確。審計(jì)結(jié)論和決定必須嚴(yán)肅認(rèn)真，不僅要符合當(dāng)前有關(guān)政策規(guī)定，還要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。
2、健全法律規(guī)章，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)的概念
審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。其根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、保障國(guó)家利益、促進(jìn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。面對(duì)新的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
4、提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)在組織正式的書(shū)面文件中做出規(guī)定，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在本組織的地位；列席董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)議及類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議；有權(quán)接觸與審計(jì)范圍有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍等。。
5、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)的一個(gè)職能部門(mén)，但有其特殊的一面，即獨(dú)立性問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有別于其他部門(mén)的顯著特征。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，為提升它在組織內(nèi)的地位，與“那些負(fù)責(zé)組織治理的人員建立牢固的關(guān)系，并且直接與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通是十分重要的”。
6、繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的理論研究
我們國(guó)家目前正處在改革階段，各種新理論新思想層出不窮，我們應(yīng)進(jìn)一步搞好審計(jì)調(diào)查研究，集思廣益，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，了解內(nèi)部審計(jì)工作作為專(zhuān)業(yè)化的職能治理活動(dòng)的特點(diǎn)，加快內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國(guó)企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時(shí)把發(fā)展內(nèi)部審計(jì)事業(yè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，開(kāi)拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)治理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。
總之，新的形勢(shì)賦予內(nèi)部審計(jì)新的職能，新的職能又促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展。我們要更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展方面負(fù)擔(dān)更大的責(zé)任，才能為企業(yè)的全面良性發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)政預(yù)算；執(zhí)行審計(jì)；深化
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，它是審計(jì)機(jī)關(guān)的“第一要?jiǎng)?wù)?！鼻袑?shí)做好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)政府的財(cái)政改革，構(gòu)建和諧社會(huì)。
一、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)存難點(diǎn)
1.審計(jì)定性困難
雖然，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)多年。但是，從全國(guó)范圍內(nèi)來(lái)看，我國(guó)還缺乏一部跟財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的法律。目前，現(xiàn)行的法規(guī)大都出自財(cái)政部，一方面滯后性嚴(yán)重、規(guī)范性差，另一方面沒(méi)有明確的糾正措施，發(fā)生問(wèn)題得不到及時(shí)的解決。很多處罰條例中，都有對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重和情節(jié)較重者要加重處理的條款。但是具體什么是情節(jié)嚴(yán)重，什么是情節(jié)較重卻沒(méi)有硬性規(guī)定。這就導(dǎo)致了處理?xiàng)l例彈性過(guò)大，操作空間過(guò)多。處罰過(guò)嚴(yán)，有失公正；處罰過(guò)輕，又缺失法律的嚴(yán)肅性。
2.審計(jì)執(zhí)行困難
目前，我國(guó)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)處于雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制下，政府掌控著審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、物力和財(cái)力。這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)喪失了自身的獨(dú)立性。在針對(duì)一些特殊部門(mén)進(jìn)行預(yù)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往只是走走過(guò)場(chǎng)，留于形式。這樣就導(dǎo)致了部分政府部門(mén)游離于監(jiān)督之外，審計(jì)對(duì)政府的財(cái)政管理的促進(jìn)作用完全得不到體現(xiàn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范困難
我國(guó)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足，主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：一是無(wú)法保證被審計(jì)監(jiān)督對(duì)象所提供資料和信息的準(zhǔn)備性、真實(shí)性和完整性。二是審計(jì)進(jìn)行的深度和廣度不夠，很多實(shí)質(zhì)性的東西沒(méi)有深入。三是審計(jì)的方法和工具落后，審計(jì)工作效率和準(zhǔn)備性堪憂。
二、深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施
1.深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就要制定明確規(guī)范的審計(jì)法規(guī)
制定明確規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法規(guī)，是深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)和重中之重。政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)該仔細(xì)研究當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式和社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)已有的法規(guī)進(jìn)行更新，修改同時(shí)代脫節(jié)的條款，添加切合新經(jīng)濟(jì)形式的新條款。使得財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法規(guī)切合時(shí)展的需求。同時(shí)，在法規(guī)中要量化處罰的概念和標(biāo)準(zhǔn)，保證法規(guī)的公平性和嚴(yán)肅性。
2.深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就要加快審計(jì)體制改革
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要職能之一，就是實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)政行為的監(jiān)督，促進(jìn)政府財(cái)政管理的進(jìn)步。但是由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致它的監(jiān)督職能無(wú)法充分有效的發(fā)揮出來(lái)。因此，要深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，就要將審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、財(cái)務(wù)權(quán)力從政府的掌管下獨(dú)立出來(lái)。具體要求做到：一是要提升審計(jì)機(jī)關(guān)的地位和人、事、財(cái)三者獨(dú)立性。二是要拓展審計(jì)范圍和審計(jì)處罰權(quán)限，保證審計(jì)工作的深入性。三是建立起審計(jì)公告制度，提高審計(jì)工作的透明度。
3.深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就要調(diào)整和突出財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)
隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形式也在不斷變化，財(cái)政資金的流向也出現(xiàn)了新的動(dòng)向。因此，深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，就需要切合實(shí)際的變化及時(shí)調(diào)整財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容。具體說(shuō)要就是要做到幾下幾點(diǎn)：一是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要注重部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。部門(mén)預(yù)算是對(duì)財(cái)政預(yù)算的細(xì)化和分解，是財(cái)政預(yù)算的具體執(zhí)行。二是是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要注重轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)。資金的轉(zhuǎn)移支付，是政府扶持和幫助貧窮落后地區(qū)發(fā)展的方式。加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，有利于保證國(guó)家援建資金的到位，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要注重國(guó)庫(kù)支付資金的流向。四要財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要注重政府采購(gòu)審計(jì)。政府采購(gòu)審計(jì)是我國(guó)預(yù)算制度改革的重點(diǎn)之一。做好對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)，可以有效的加強(qiáng)政府財(cái)政預(yù)算資金管理，從源頭上阻止腐敗的發(fā)生。
4.深化財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行審計(jì)就要提高審計(jì)工作水平
提升審計(jì)機(jī)關(guān)的工作水平，就要求從人、物上入手。人，即審計(jì)工作人員。對(duì)人的提升，提升審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能。一方面，是從大專(zhuān)學(xué)院招聘一批專(zhuān)業(yè)的高知識(shí)水平高技術(shù)水平的審計(jì)人才。另一方面，要積極開(kāi)展在職審計(jì)人員的培訓(xùn)再教育工作。第三方面，要建立起相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制，提高審計(jì)人員的工作積極性。物，即審計(jì)工具。對(duì)物的提升，就是提倡，將新科技新技術(shù)新工具積極應(yīng)用的審計(jì)工作中。通過(guò)引入計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，審計(jì)電子化。一方面，可以保證審計(jì)工作的效率性。另一方面，也可以保證審計(jì)信息的安全性和準(zhǔn)備性。
5.嚴(yán)把復(fù)核審理關(guān)
為了保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，要求審計(jì)人員將所有審計(jì)情況全部編制審計(jì)取證材料；對(duì)查出的問(wèn)題，要做到材料齊全、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，并及時(shí)編制審計(jì)工作底稿；要求審計(jì)人員逐日記錄反映實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)日記，與審計(jì)工作證明材料、審計(jì)工作底稿互相映證。
三、結(jié)束語(yǔ)
做好財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以有效的監(jiān)督我國(guó)政府的財(cái)政運(yùn)營(yíng)情況，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深化，首先要立足于完善的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法規(guī)上，加快審計(jì)體制改革實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立化，同時(shí)根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)做好審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整工作，另外還需要在審計(jì)人才的培訓(xùn)上和審計(jì)工具的革新上下足功夫。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2013）11-000-01
摘 要 改革軍隊(duì)預(yù)算管理制度，是軍隊(duì)預(yù)算管理適應(yīng)國(guó)家預(yù)算制度改革的客觀需要，是軍隊(duì)財(cái)經(jīng)管理適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要和現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展的根本要求。對(duì)于加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)經(jīng)管理，提高軍費(fèi)的分配和使用效益，加快軍事斗爭(zhēng)財(cái)力準(zhǔn)備等方面，都具有重要意義。本文主要分析目前軍隊(duì)預(yù)算管理制度存在的主要問(wèn)題。
關(guān)鍵詞 軍隊(duì)財(cái)務(wù) 預(yù)算管理 問(wèn)題分析
軍隊(duì)預(yù)算制度是對(duì)軍隊(duì)財(cái)政資源進(jìn)行配置的制度，其效率的高低，既關(guān)系到國(guó)防安全戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又直接影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。但是，目前現(xiàn)行的軍隊(duì)預(yù)算管理制度還存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一、預(yù)算體制不科學(xué)
軍隊(duì)預(yù)算的編制，是根據(jù)一定的要求，以固定的內(nèi)容和形式，采用一定方法編制軍費(fèi)收支計(jì)劃的過(guò)程。這是軍隊(duì)預(yù)算活動(dòng)中的第一個(gè)階段，也是非常關(guān)鍵的一個(gè)階段，對(duì)軍事資源配置的效率具有決定性的影響。在我軍的預(yù)算實(shí)踐中，還存在分項(xiàng)預(yù)算主體對(duì)單位預(yù)算的分權(quán)，或單位預(yù)算主體對(duì)分項(xiàng)預(yù)算主體的集權(quán)問(wèn)題。在現(xiàn)行的軍隊(duì)預(yù)算體制下，軍費(fèi)年度總預(yù)算和軍區(qū)、軍兵種及各級(jí)部隊(duì)的單位預(yù)算由本級(jí)后勤財(cái)務(wù)部門(mén)編制，而各級(jí)分項(xiàng)預(yù)算由事業(yè)部門(mén)編制。后勤財(cái)務(wù)部門(mén)在行政組織結(jié)構(gòu)中所處的地位，以及軍費(fèi)單位預(yù)算和分項(xiàng)預(yù)算編制的上述分工，不僅會(huì)導(dǎo)致軍隊(duì)預(yù)算的“條塊”分割，而且也難以體現(xiàn)年度總預(yù)算和單位預(yù)算制定的相對(duì)“超脫性”和獨(dú)立地位，不利于協(xié)調(diào)和制約分項(xiàng)預(yù)算的制定。另外，軍隊(duì)多渠道向政府編制預(yù)算和政府向軍隊(duì)多渠道撥款，也會(huì)造成軍隊(duì)預(yù)算的“條塊”分割，缺乏集中統(tǒng)一，不利于軍隊(duì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)有限國(guó)防資源的配置進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和綜合平衡。我軍現(xiàn)行的預(yù)算編制程序在橫向上實(shí)行“兩上兩下”的編報(bào)程序，但是在縱向上卻是各級(jí)單位編制自己的預(yù)算，影響了預(yù)算的規(guī)范和統(tǒng)一，不利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。
二、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格
隨意性大是預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題。具體地表現(xiàn)為：一是人為因素干擾多，擅自變更預(yù)算，亂“開(kāi)口”、亂“批條子”追加支出的現(xiàn)象比較普遍；二是只講需要，不顧可能，不按預(yù)算辦事，搞變通執(zhí)行；三是不按預(yù)算撥付資金，不管預(yù)算立項(xiàng)與否，有無(wú)經(jīng)費(fèi)來(lái)源，只要領(lǐng)導(dǎo)指示就開(kāi)支，致使預(yù)算與執(zhí)行相互脫節(jié)；四是監(jiān)督檢查不力，對(duì)違反預(yù)算規(guī)定的行為缺乏具體的處罰措施，加之監(jiān)督檢查的組織機(jī)構(gòu)尚不健全，力量不足，尤其是師以下單位無(wú)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)既是預(yù)算的制定者，又是預(yù)算的執(zhí)行者，僅靠上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查，有一定的局限性。
三、決算功能存在缺陷
軍費(fèi)決算是軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果。從靜態(tài)角度看，它是全面反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的時(shí)期數(shù)指標(biāo)。從動(dòng)態(tài)角度看，它是軍隊(duì)決算單位編制、匯總、評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的管理行為。目前我軍的決算功能還存在很多缺陷，如編制決算草案的收支數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、不能及時(shí)報(bào)送；決算體系不完善；編制方法不科學(xué)；上報(bào)渠道不規(guī)范等，導(dǎo)致其不能為軍隊(duì)各級(jí)預(yù)算單位特別是總部宏觀管理及時(shí)反饋真實(shí)可靠的決策信息。
四、預(yù)算的職能未完全體現(xiàn)
預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的基本手段，具備兩個(gè)基本職能，一是分配職能，就是在優(yōu)化財(cái)力資源配置方面所起的作用；二是監(jiān)督職能，就是在財(cái)力資源使用過(guò)程中所具有的監(jiān)督制約作用。正因?yàn)轭A(yù)算有這兩個(gè)基本職能，才使軍費(fèi)預(yù)算成為對(duì)軍隊(duì)建設(shè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。但在預(yù)算管理制度的實(shí)施中，由于對(duì)預(yù)算分配職能的認(rèn)識(shí)不足，在財(cái)務(wù)實(shí)際工作中，軍隊(duì)現(xiàn)行預(yù)算并沒(méi)有作為分配經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，因此并不具備真正意義上的分配功能，在一定程度上削弱了預(yù)算的職能。
【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) ； 企業(yè)管理 ； 內(nèi)部審計(jì)
【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit
【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0026-02
1 引言
炔可蠹剖瞧笠擋莆窆芾碇斜夭豢繕俚墓ぷ髂諶藎是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間既有相互聯(lián)系，同時(shí)也存在一定的差異。一方面，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)具有同樣的管理目標(biāo)，都是為了讓母公司或者子公司的利益達(dá)到最大程度，分享信息資源，推動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)之間形成良性循環(huán)，促進(jìn)了公司的發(fā)展。另一方面，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)存在的差異就是它們的內(nèi)容和重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)管理的主要工作內(nèi)容是檢查財(cái)務(wù)隊(duì)伍和工作規(guī)范，把企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)的反映出來(lái)；內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查子公司的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范合法。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作就是一種高層次的審計(jì)，可以有效改善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。
2 內(nèi)部審計(jì)的概念和職能
2.1 內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是一種加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范企業(yè)的流程。審計(jì)工作需要專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來(lái)實(shí)施開(kāi)展，主要的工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的工作，其內(nèi)容就是審計(jì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是健全，監(jiān)察制度是不是完善；審計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息；還有審計(jì)管理層的文檔記錄等。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的職能
第一，監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計(jì)中最基本的職能，主要就是審計(jì)人員監(jiān)督、控制企業(yè)中業(yè)務(wù)、管理各方面活動(dòng)，評(píng)價(jià)、管理企業(yè)中每個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況以及貸款等活動(dòng)，從而確保會(huì)計(jì)資料能夠真實(shí)完整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
第二，控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)眾多重要職能部門(mén)中的一個(gè)，其直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)進(jìn)行控制。包括對(duì)每個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益等工作進(jìn)行調(diào)查取證和分析評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及時(shí)提供依據(jù)。
第三，評(píng)價(jià)職能?，F(xiàn)階段，企業(yè)的自限在不斷擴(kuò)大，但還是需要有相關(guān)單位對(duì)企業(yè)以及子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其是企業(yè)的粗責(zé)任，更要加強(qiáng)對(duì)其的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，避免其出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。
第四，服務(wù)職能。作為企業(yè)的一個(gè)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)必須具有服務(wù)職能，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供審計(jì)服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不可能各方面都顧及，所以需要通過(guò)咨詢等服務(wù)來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化。而內(nèi)部審計(jì)人對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策比較了解，可以深入到企業(yè)的基層完成審計(jì)調(diào)查工作，為企業(yè)做重大的決定提供依據(jù)。
3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位
3.1 獨(dú)立、權(quán)威地位
內(nèi)部審計(jì)必須具備獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮職能的重要保障基礎(chǔ)。而審計(jì)部門(mén)是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中是具有獨(dú)立和權(quán)威的地位，只有通過(guò)這種方式，才能使審計(jì)人員在工作開(kāi)展中，確保公平、公正，切實(shí)貫徹內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)制度。
3.2 監(jiān)督、制約地位
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，各個(gè)企業(yè)之間聯(lián)合的情況是比較普遍的，投資主體也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。這些逐漸增加的混合型企業(yè)，為了使每個(gè)企業(yè)中各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益都能得到保障，為了確保在資產(chǎn)保值和增值等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有效性，企業(yè)必有要加強(qiáng)對(duì)自己的約束。而內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)制度的規(guī)范下，就可以對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，起到約束的作用，避免違法亂紀(jì)的行為出現(xiàn)。
3.3 制度、法律地位
從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)上可以看出，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作正在向法律化和制度化邁進(jìn)，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)有法可依。企業(yè)根據(jù)國(guó)家制定的審計(jì)法律，結(jié)合自身的情況，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。
4 內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
4.1 保證國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作可以有序地進(jìn)行
在國(guó)有企業(yè)中，如果內(nèi)部審計(jì)工作做的好，就可以確保財(cái)務(wù)管理工作能夠有序地進(jìn)行，對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)定期進(jìn)行審計(jì)，可以很大程度上避免國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生問(wèn)題，一旦出現(xiàn)問(wèn)題也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且能夠有效解決問(wèn)題。確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為國(guó)有企業(yè)制定重要決策以及企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。
4.2 提高了國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
在國(guó)有企業(yè)中，完善內(nèi)部審計(jì)工作，可以提高財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)不僅要具備很高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、理論知識(shí)以及執(zhí)業(yè)的基本知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，而職業(yè)道德才是會(huì)計(jì)能否做好工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作作為一種隱形的監(jiān)督方法，可以有效地監(jiān)督和督促會(huì)計(jì)人員做好自己的本職工作，以恭敬、虔誠(chéng)的態(tài)度對(duì)待自己的工作崗位，以高度的責(zé)任感和使命感，為企業(yè)提供良好的服務(wù)。
4.3 完善了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度
在國(guó)有企業(yè)中，提高內(nèi)部審計(jì)，可以很好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如果要在一個(gè)國(guó)有企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)其財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，審計(jì)人員就必須了解企業(yè)每一個(gè)部門(mén)，這樣審計(jì)工作才更加有針對(duì)性，確保國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，客觀獨(dú)立地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員也可以根據(jù)國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展的規(guī)模和方向，給出提高經(jīng)營(yíng)效率等方面的相關(guān)建議。
我局的審計(jì)工作，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)審計(jì)署提出的“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”及自治區(qū)審計(jì)廳提出的“改進(jìn)方法、加大力度、保證質(zhì)量、提高效率、文明審計(jì)”雙二十字工作方針,圍繞我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局和縣委、政府的中心工作，服務(wù)全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，不斷強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門(mén)的審計(jì)，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。積極探索、發(fā)揮審計(jì)“免疫”功能，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和工作水平，為我縣的科學(xué)發(fā)展和社會(huì)和諧做出更大貢獻(xiàn)。根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部署和縣委政府的安排，結(jié)合我縣審計(jì)工作的實(shí)際對(duì)*年審計(jì)工作做如下安排。
（一）進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作
財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)和永恒主題，做為政府的職能部門(mén)，我們要充分發(fā)揮審計(jì)職能作用。當(dāng)前的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)是以財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，以支出審計(jì)為重點(diǎn)，審計(jì)財(cái)政資金支出和使用的效果、效率，進(jìn)一步完善財(cái)政權(quán)力的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)各部門(mén)依法履行職責(zé)，規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，不斷完善公共財(cái)政體制的建立。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，堅(jiān)持本級(jí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)與延伸審計(jì)相
結(jié)合，凡是有財(cái)政收入上繳任務(wù)和使用財(cái)政資金的單位都要納入審計(jì)范圍，確保財(cái)政審計(jì)的深度與廣度。要加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、“收支兩條線”、政府非稅收入、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政改革措施執(zhí)行情況的審計(jì)。要通過(guò)不斷深化財(cái)政審計(jì)，特別是對(duì)地稅、土地、農(nóng)電等幾個(gè)有較大財(cái)政上繳任務(wù)的單位和對(duì)部分使用財(cái)政資金數(shù)額較大單位的跟蹤、延伸審計(jì)，更進(jìn)一步查找和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法威力，加大對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件的查處力度，注重審計(jì)執(zhí)法效果，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督，促進(jìn)整改和糾正，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作并引入各種監(jiān)督力量和手段，加強(qiáng)審計(jì)情況的深層次分析與研究，為縣委政府宏觀決策提供服務(wù)。
（二）加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政對(duì)公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴(kuò)大，政府投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性成為全社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)規(guī)范建設(shè)資金使用，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，促進(jìn)整頓建設(shè)筑市場(chǎng)秩序，提高投資效益起到了積極作用。我們積極探索政府投資項(xiàng)目審計(jì)的新路子，不斷完善以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主，社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)參與的工作格局，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)，社會(huì)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)的知情
優(yōu)勢(shì)，加大審計(jì)力量，提高工作效率，重點(diǎn)審計(jì)工程招投標(biāo)程序、工程量不實(shí)和高估冒算工程造價(jià)等問(wèn)題，有力地保障政府投資效益的最大化，最大限度的為國(guó)家和地方政府節(jié)約資金。全年要完成農(nóng)業(yè)綜合大樓、古郡博物館、縣醫(yī)院門(mén)診大樓等×××個(gè)投資審計(jì)項(xiàng)目。
（三）穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展，具有十分重要的作用。*年我局將堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新思路， 改進(jìn)方法，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向更高層次、更高水平度發(fā)展。堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，要把對(duì)經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、資金分配權(quán)的監(jiān)督，放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出位置。要通過(guò)對(duì)被審計(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)增減、債權(quán)債務(wù)的增減以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)分析，重點(diǎn)分清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。努力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，更加科學(xué)地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不斷豐富和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式，繼續(xù)開(kāi)展任中和離任審計(jì)，探索開(kāi)展任前審計(jì)，將三種審計(jì)形式有機(jī)結(jié)合。要通過(guò)穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審
計(jì)，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，更好地促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。今年我們將根據(jù)縣任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組的計(jì)劃和縣委組織部門(mén)的委托對(duì)套海鎮(zhèn)、司法局、發(fā)改局、交通局等×××個(gè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
在企業(yè)的內(nèi)審中,不論是會(huì)計(jì)還是審計(jì),都是依據(jù)企業(yè)過(guò)去實(shí)現(xiàn)的既定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行相關(guān)工作。也可以說(shuō),會(huì)計(jì)與審計(jì)所反映與監(jiān)督的客觀基礎(chǔ),都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此,二者具有相同的客觀基礎(chǔ)。
二者具有相同的工作目標(biāo)
除上述相同之處之外,會(huì)計(jì)與審計(jì)在工作目標(biāo)上,也存在著一致性。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)之中,會(huì)計(jì)與審計(jì)都是以國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)章制度為依據(jù),根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,向利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息,以幫助其決策和維護(hù)其利益。同時(shí),在該過(guò)程中,會(huì)計(jì)與審計(jì)常常相互配合,協(xié)同一致,對(duì)企業(yè)的違法違規(guī)行為予以披露。
會(huì)計(jì)與審計(jì)共同依照相關(guān)會(huì)計(jì)方法
在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中,通常需要運(yùn)用各類(lèi)會(huì)計(jì)方法,比如固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、產(chǎn)品成本計(jì)算、利潤(rùn)結(jié)算等。借助這類(lèi)會(huì)計(jì)方法,完成企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。而在企業(yè)的內(nèi)審中,審計(jì)同樣需要借助一定的會(huì)計(jì)方法,以完成企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)工作的復(fù)核與審查。
于企業(yè)內(nèi)審中,會(huì)計(jì)和審計(jì)的差異
任何事物,都既要一分為二、又要彼此結(jié)合辯證的看待。企業(yè)內(nèi)審中的會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系也不例外。除了認(rèn)識(shí)二者的一致性之外,還應(yīng)看到二者的不同之處。只有全面了解、充分分析,才能真正對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系徹底把握。二者之間的差異主要有以下幾個(gè)方面。
(一)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的職能
會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能不同。會(huì)計(jì)的職能主要是記錄、核算、反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。而審計(jì)的基本職能主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。雖然,在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中,會(huì)計(jì)也具備一定的監(jiān)督功能,但是,作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分,會(huì)計(jì)工作中包含的監(jiān)督功能,只是一種財(cái)務(wù)工作內(nèi)部的自我檢查與修訂完善,是一種自我調(diào)節(jié)與控制。主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身,借助會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)。與此相對(duì)比,企業(yè)內(nèi)審中的審計(jì)工作,不僅包含對(duì)會(huì)計(jì)賬目的檢查,而且還包括對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的調(diào)查、計(jì)算、檢驗(yàn)、分析等工作,而且具有一定的權(quán)威性,含審核稽查計(jì)算之意,還能起到一定的“公證”作用。
(二)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的性質(zhì)
會(huì)計(jì)與審計(jì)的性質(zhì)也不同。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要組成部分,會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)的管理過(guò)程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與反映,即使其中含有一定的監(jiān)督功能,也是一種淺層次的帶有監(jiān)督性質(zhì)的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。而在企業(yè)的內(nèi)審工作中,審計(jì)不同于企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),它屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)之內(nèi)。主要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況,以及財(cái)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益性。具有一定的獨(dú)立性和外在性,相較于會(huì)計(jì)活動(dòng)的淺層次的監(jiān)督功能,屬于較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
(三)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)
作為會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)的極為重要的職能部門(mén)。在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的記錄與核算工作,并在此過(guò)程中負(fù)責(zé)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng),在某種程度上會(huì)受到來(lái)自于企業(yè)管理者意識(shí),以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。而審計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)通常是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),其作用是實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)行為具有相對(duì)獨(dú)立性,審計(jì)行為較為客觀,基本不會(huì)受到來(lái)于企業(yè)管理者意識(shí),以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。
(四)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的方法
會(huì)計(jì)方法通常包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析等部分,內(nèi)容包括記錄、核算、結(jié)賬、查賬等。在會(huì)計(jì)方法中,會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、填制憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算等構(gòu)成。以為企業(yè)管理者提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息與資料為最終目的。審計(jì)方法通常包括實(shí)物檢查法、審計(jì)分析法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)抽樣法等,輔之以一系列規(guī)劃、實(shí)施、管理等手段。其中,審計(jì)方法的實(shí)施,主要目的是為了更好的收集審計(jì)證據(jù)、確定審計(jì)事項(xiàng),同時(shí)依據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),提出審計(jì)報(bào)告。最終目的是為全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象而提供相關(guān)證據(jù)。
(五)會(huì)計(jì)與審計(jì)具有不同的權(quán)限
在企業(yè)中的會(huì)計(jì)日常工作中,要遵守國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。倘若企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作處理中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與我國(guó)當(dāng)前的財(cái)經(jīng)法規(guī)有相違背之處,出納人員可以拒絕經(jīng)手人的報(bào)銷(xiāo)請(qǐng)求或者其他款項(xiàng)支付要求。同時(shí),還應(yīng)向財(cái)務(wù)經(jīng)理以及企業(yè)管理者匯報(bào)。審計(jì)人員從屬于企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。在日常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)部門(mén)所出具的審計(jì)結(jié)論具有一定的經(jīng)濟(jì)效力,并及時(shí)糾正企業(yè)的違規(guī)操作行為。
于企業(yè)內(nèi)審中,會(huì)計(jì)與審計(jì)之間是一種辯證關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)離不開(kāi)審計(jì)
會(huì)計(jì)的職能便是管理和監(jiān)督,這里所謂的監(jiān)督指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中所實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督管理,屬于“初次的監(jiān)督”;而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系不大,不接觸錢(qián)和物,因此是從第三人稱(chēng)的角度進(jìn)行客觀的分析和監(jiān)督,不牽扯其中的利益關(guān)系,正所謂“當(dāng)局者迷,旁觀者清”,監(jiān)督時(shí)更能夠暴露出其中的問(wèn)題,因此屬于“再次的監(jiān)督”。財(cái)務(wù)部分在正常的經(jīng)濟(jì)工作中,難免會(huì)發(fā)生些許的漏洞,這就有賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督,以及時(shí)的對(duì)漏洞進(jìn)行修補(bǔ)和改正,保證財(cái)務(wù)工作能夠更加順暢順利的進(jìn)行。因此,我們要正視內(nèi)部審計(jì)的作用,財(cái)務(wù)工作離不開(kāi)審計(jì)。
(二)審計(jì)需要會(huì)計(jì)
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部分的主要主要職能便是監(jiān)督,而其所從事工作的主要對(duì)象正是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠合理、合法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)則是在事后監(jiān)督,是對(duì)財(cái)務(wù)的既成事實(shí)進(jìn)行的審查。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是審計(jì)工作的基本前提,只有企業(yè)建立健全自身的財(cái)務(wù)管理,完善會(huì)計(jì)核算資料,才能夠保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。
摘 要 公共財(cái)政是以國(guó)家為主體，通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)公共財(cái)政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。公共財(cái)政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)的范圍會(huì)發(fā)生變化，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
關(guān)鍵詞 公共財(cái)政 審計(jì)
我國(guó)財(cái)政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政制度。公共財(cái)政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進(jìn)行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍將會(huì)縮小，國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)也會(huì)發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政收支活動(dòng)為監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督的對(duì)象、內(nèi)容等也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，相應(yīng)調(diào)整。我國(guó)公共財(cái)政制度制度的確立，將對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。
一、公共財(cái)政的框架內(nèi)容及特征
公共財(cái)政是以國(guó)家為主體，通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)公共財(cái)政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。
公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。
公共支出體系，在公共財(cái)政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。
預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國(guó)家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細(xì)化編制內(nèi)容，實(shí)行零基預(yù)算和部門(mén)預(yù)算；三是建立國(guó)庫(kù)集中收付制度；四是推行政府采購(gòu)和招標(biāo)制度。
公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強(qiáng)對(duì)公債資金的使用管理。
公共財(cái)政具有以下基本屬性：
一是公共性，公共財(cái)政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會(huì)公共需要。人們常說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場(chǎng)不能干的，政府就應(yīng)當(dāng)去干。這對(duì)于市場(chǎng)下的財(cái)政來(lái)說(shuō)，也是應(yīng)當(dāng)遵循的一個(gè)基本原則。
二是非贏利性，政府及其公共財(cái)政不能直接進(jìn)入市場(chǎng)去追求利潤(rùn)，而只能以社會(huì)利益作為活動(dòng)目的。
三是調(diào)控性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。
四是合法性，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必須受到法律約束和規(guī)范。
公共財(cái)政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和社會(huì)環(huán)境中，公共財(cái)政所存在的共性。公共財(cái)政也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，本身也本會(huì)遇到各種問(wèn)題，過(guò)度使用也會(huì)忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問(wèn)題入手，在當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對(duì)公共財(cái)政的性質(zhì)進(jìn)行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實(shí)施財(cái)政政策的依據(jù)和取向。
在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財(cái)政的性質(zhì)還可以細(xì)分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開(kāi)放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對(duì)財(cái)政政策具有方向性的指導(dǎo)意義。
第一，公共財(cái)政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財(cái)政政策應(yīng)該做到對(duì)公共財(cái)政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。
第二，公共財(cái)政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財(cái)政政策應(yīng)該與國(guó)家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。
第三，公共財(cái)政具有工具性，是國(guó)家進(jìn)行公共管理并且進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，通過(guò)財(cái)政政策的具體工具行使財(cái)政職能。
第四，公共財(cái)政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機(jī)，這就需要財(cái)政政策的靈活，決策機(jī)制的順暢，并且有資金上的準(zhǔn)備。
第五，公共財(cái)政具有開(kāi)放性，財(cái)政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國(guó)一起提供國(guó)際性的公共產(chǎn)品，同時(shí)還應(yīng)該要處理好國(guó)際稅收、國(guó)際貸款、援助、財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)、管理方法國(guó)際化、政策國(guó)際協(xié)調(diào)的問(wèn)題。
第六，公共財(cái)政是一個(gè)體系，有完整性，這就要求財(cái)政政策的各個(gè)組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)，也應(yīng)做到不能忽略事后的績(jī)效跟蹤。
第七，公共財(cái)政具有可持續(xù)性，一方面財(cái)政自身的運(yùn)行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財(cái)政運(yùn)行的目標(biāo)應(yīng)該是要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財(cái)政政策應(yīng)該及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)，保證自身的可持續(xù)，同時(shí)還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施“綠色財(cái)政政策”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。
二、公共財(cái)政制度確立后審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的變化
公共財(cái)政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)的范圍會(huì)發(fā)生變化，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
（一）企業(yè)審計(jì)逐步減少
一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，政企分開(kāi)后，政府將不再直接管理企業(yè)，財(cái)政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運(yùn)作環(huán)境上來(lái)，在這種情況下，國(guó)家審計(jì)的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國(guó)有企業(yè)逐步從一些競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)推出，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重下降，國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)象的數(shù)量逐步減少。
（二）財(cái)政審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)
將財(cái)政審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是從國(guó)際慣例看，財(cái)政審計(jì)是各國(guó)國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)，對(duì)國(guó)家財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督是國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)；二是從法律規(guī)定看，審計(jì)法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)政審計(jì)作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項(xiàng)目，完成后要向本級(jí)政府和人大常委會(huì)報(bào)告；三是從國(guó)家調(diào)控的職能看，國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，通過(guò)制定和實(shí)施財(cái)政政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，那么，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就可以通過(guò)對(duì)財(cái)政政策的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。所以，財(cái)政審計(jì)是審計(jì)部門(mén)永恒的主題，是審計(jì)工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。
（三）金融審計(jì)仍將是國(guó)家審計(jì)的重要任務(wù)
我國(guó)的金融業(yè)主要控制在國(guó)家手中，國(guó)有商業(yè)銀行占有絕對(duì)的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國(guó)有性質(zhì)和特殊地位，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計(jì)必然成為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護(hù)正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
（四）社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域
社會(huì)保險(xiǎn)基金中含有相當(dāng)大一部分公共資金，涉及到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和國(guó)民收入分配有直接的影響。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)保障系統(tǒng)會(huì)有較大的發(fā)展，社會(huì)保障資金也會(huì)大幅度增加，社會(huì)保障支出占國(guó)家財(cái)政支出的比重也會(huì)增加。因此，社會(huì)保障審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。
（五）環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視
由于環(huán)境保護(hù)需要投入大量的財(cái)政性資金，同時(shí)為了促進(jìn)國(guó)家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)，更好的保護(hù)自然資源和人類(lèi)生存環(huán)境，與國(guó)際慣例接軌，環(huán)境審計(jì)將逐步受到重視。
三、對(duì)公共財(cái)政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整
在審計(jì)對(duì)象調(diào)整的同時(shí)，對(duì)公共財(cái)政的審計(jì)內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計(jì)機(jī)關(guān)能更好的履行自己的職責(zé)。審計(jì)內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)真實(shí)性的審計(jì)將更加重要
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，對(duì)信息的依賴(lài)越來(lái)越強(qiáng)。沒(méi)有信息的取得、儲(chǔ)存和傳遞，市場(chǎng)將無(wú)法運(yùn)行。而信息的“真實(shí)”將至關(guān)重要。面對(duì)目前我國(guó)財(cái)政家底不清，會(huì)計(jì)資料虛假，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)的狀況，國(guó)家審計(jì)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時(shí)調(diào)整方位，加大對(duì)財(cái)政信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。
（二）效益審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容
對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和財(cái)政資金的效益性進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)法確立的審計(jì)目標(biāo)，在經(jīng)過(guò)一定時(shí)期發(fā)展后，當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性有所保證的時(shí)候，社會(huì)將更加關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。另一方面，當(dāng)反腐倡廉工作取得成效后，當(dāng)社會(huì)公眾的注意力從查處腐敗轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的有效使用上時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)就要更多的開(kāi)展效益審計(jì)。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)人員 監(jiān)督職能 發(fā)揮
[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2013）10-0118-01
會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能主要作用是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種典型的日常性專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段中最直接、最主要的手段之一。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其基本任務(wù)是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，做好記賬、算賬、報(bào)賬工作，并達(dá)到報(bào)表準(zhǔn)確及時(shí)，情況真實(shí)可靠的要求；合理地調(diào)度和使用資金，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行；搞好經(jīng)濟(jì)核算，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益；當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，幫助其他職能部門(mén)管好用好資金。發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能作用，主要做好以下幾個(gè)方面的工作。
一、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)
實(shí)際工作中，普遍存在重視會(huì)計(jì)人員基本財(cái)務(wù)工作、理財(cái)和核算的部分，而有意無(wú)意地忽視監(jiān)督職能。產(chǎn)生這種情況的主要原因是會(huì)計(jì)所在單位的管理者或領(lǐng)導(dǎo)者不了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，不清楚會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用；或者是管理者因某種原因不想發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，甚至是有意限制會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能的發(fā)揮。針對(duì)這種情況，需要管理部門(mén)采取廣泛宣傳、集中培訓(xùn)等方式，督促各個(gè)單位的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及財(cái)會(huì)法規(guī)、審計(jì)知識(shí)，使單位領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)人員工作角色，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員的工作力度，使其切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰(shuí)是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并在日常工作中履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)，督促各單位會(huì)計(jì)人員積極參與資金管理的全過(guò)程，根據(jù)“資金流到哪，會(huì)計(jì)監(jiān)督到哪”的思想，尤其是要加強(qiáng)對(duì)資金支出方面的監(jiān)督與管理，保證資金使用的安全與效率。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)，規(guī)范內(nèi)部控制
嚴(yán)密、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是預(yù)防貪污腐化，降低違法違紀(jì)行為的重要約束力。各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，在內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下建立完善的內(nèi)部控制制度，并抓好制度落實(shí)，保證會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員履行責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。健全崗位責(zé)任制，使重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行責(zé)任主體相互制約，減少人為因素影響，為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供保障，提高會(huì)計(jì)工作效率和監(jiān)督質(zhì)量，形成用制度管理、按制度辦事的良好氛圍。
三、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的良好綜合素質(zhì)是有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。各單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和正確的人生觀、價(jià)值觀的培養(yǎng)，在普及新的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使其在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)。督促會(huì)計(jì)人員樹(shù)立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德觀，做到公私分明、秉公辦事、不貪不占。在各行各業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員，不但要掌握財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)和制度，還要掌握所在部門(mén)、單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)等方面的知識(shí)，以便更準(zhǔn)確地判斷或界定出各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。
四、加強(qiáng)外部監(jiān)督監(jiān)管
審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的查處力度，增加會(huì)計(jì)違規(guī)受罰的風(fēng)險(xiǎn)，降低會(huì)計(jì)違規(guī)人員的預(yù)期收益。對(duì)單位管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，如果發(fā)現(xiàn)存在授意會(huì)計(jì)人員做假賬等違規(guī)行為，必須依法進(jìn)行嚴(yán)處。對(duì)發(fā)現(xiàn)的編制虛假信息、做假賬的會(huì)計(jì)人員，均依法進(jìn)行處理。審計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與財(cái)政、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)溝通聯(lián)動(dòng)，形成強(qiáng)大的合力對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。
五、會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)履行監(jiān)督職責(zé)
一是會(huì)計(jì)人員要積極參與所在單位的經(jīng)濟(jì)管理。作為一名會(huì)計(jì)人員，要改變自身只是普通工作人員的意識(shí)，堅(jiān)守經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理者的身份定位，及時(shí)掌握單位經(jīng)濟(jì)管理方面的情況，從本單位的實(shí)際出發(fā)，運(yùn)用財(cái)經(jīng)財(cái)會(huì)知識(shí)處理問(wèn)題，把會(huì)計(jì)監(jiān)督貫徹到經(jīng)營(yíng)管理始終，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制，變事后監(jiān)督為事前、事中、事后的全過(guò)程控制及重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的管理與控制。要善于發(fā)現(xiàn)單位可能發(fā)生問(wèn)題的地方及管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，提出解決問(wèn)題的辦法，堅(jiān)決制止?fàn)I私舞弊、損公利己的行為。
二是要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。會(huì)計(jì)人員要扎實(shí)做好日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格編制財(cái)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，不超預(yù)算安排支出。在日常工作過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性與有效性的審核與監(jiān)督，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。要確保原始憑證的準(zhǔn)確和完整，對(duì)不符合要求的原始憑證要予以退回并糾正。要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)指使、強(qiáng)迫造假的行為堅(jiān)決予以制止，真正發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。
三是會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)與審計(jì)部門(mén)的溝通。會(huì)計(jì)人員要與上級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)溝通，實(shí)現(xiàn)溝通的常態(tài)化，聯(lián)系的緊密化，了解審計(jì)部門(mén)的相關(guān)要求并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)，做到賬賬相符，賬物相符，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
【參考文獻(xiàn)】
[1]牛存平，高川.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究.金融經(jīng)濟(jì)，2011
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