時間：2023-08-21 17:24:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應付賬款管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業應付賬款；財務管理；風險控制
一、企業應付賬款的背景
隨著我國市場經濟的不斷深化，信用支付已經成為了企業之間進行經濟往來的一種主要結算方式，應付賬款在信用支付的方式下應運而生。應付賬款主要是指企業向外購買商品或勞務等發生的債務，是信用銷售的主要形式之一。在我國經濟增速下滑、信貸收緊的大背景下，企業資金有限甚至周轉困難的問題比較普遍，很多企業為了擴大銷售規模吸引買家，大規模的采用賒銷這種銷售形式，這導致買方企業積累的應付賬款越來越多。應付賬款是企業負債的重要組成部分，在企業日常生產經營活動中有著重要的地位。然而，我國的大多數企業片面地認為應付賬款占用的是賣方企業的資金，因此往往對應付賬款管理比較松散，企業將往來款項管理的重點都放在應收賬款的管理上。
事實上，應付賬款的管理對企業來說非常重要，企業應付賬款管理不當會給企業帶來很大的負面影響，甚至給企業帶來嚴重的財務危機和風險。從短期來看，如果企業錯過應付賬款的還款期，不僅會失去對方提供的信用優惠，還可能導致企業出現罰款、賠償等經濟損失；從長期來看，企業缺乏對應付賬款的管理會導致企業信用下降甚至惡化，使得企業失去長期穩定的合作伙伴，企業資金的使用成本也可能會增加，影響企業健康可持續發展。因此，企業一定要重視對應付賬款的管理，提高財務管理與風險控制的力度。
二、企業應付賬款的財務管理
（一）加強企業內部控制制度建設
企業應付賬款的管理涉及的部門和相關責任人眾多，需要依托制度來加強管理的力度，協調各方的行為。因此，企業需要加強內部控制制度建設，通過內控的方式來分配協調各個部門和人員的責任，齊心協力做好應付賬款管理工作。首先，企業要建立多層次、相互制約的采購審批程序，如采購投標管理制度、采購合同管理制度、采購價格管理辦法、庫存管理辦法等。其次，企業要加強對物資采購的控制，通過審批的手段對采購的計劃、結構、金額、數量等進行規定，從而將企業應付賬款控制在最佳水平。最后，應付賬款管理涉及財務部門、采購部門等眾多部門，因此企業要適當地進行崗位分離，加強對各個部門的監督和控制，明確各部門和責任人的權責，為日后應付賬款的財務管理和風險控制奠定基礎。
（二）加強企業的庫存管理
企業物資采購之后，經質量檢測部門質量檢測合格之后便可進入庫房存放，采購人員憑借采購發票、質量檢測證明、入庫單據等到財務部門報銷，便形成了應付賬款。因此，庫存管理是企業應付賬款管理的重要環節。隨著技術的不斷進步，企業產品更新換代的頻率也在加大，因此企業一定要加強對采購貨物量的管理。如果庫存貨物過多，很可能由于產品升級換代太快而造成貨物貶值、被淘汰的風險；如果庫存貨物太少，可能會影響企業正常的生產經營活動。為了解決這一矛盾，企業一定要對市場、技術及企業的生產情況進行全面的調查分析，確定企業合理的庫存量，制定合理的存貨資金定額，從而使得企業的應付賬款能夠保持在合理的水平上，既使企業產品不至于出現被淘汰的情況，又保證了企業正常的生產經營活動。
（三）加強對應付賬款管理的審計
為了監督企業各個部門的應付賬款管理工作，防范因管理不嚴格而導致的各種應付賬款問題，企業一定要加強對應付賬款管理的審計，對應付賬款的形成及支付等全過程進行詳細的審查。例如，在對企業采購物資的價格進行審計時，要對增值稅專用發表進行仔細嚴格的審核，確保發票上的物資價格、保險費、運輸費、包裝費等與合同價格相一致，一旦發現出現不一致的情況，則要對費用進行拒付。通過定期嚴格的審計，企業能夠發現應付賬款管理過程中存在的問題并分析得出有效的解決辦法，從而使得企業資金循環能夠進入良性狀態，保證企業的健康可持續發展。
三、企業應付賬款的風險控制對策
企業應付賬款的風險控制涉及的環節眾多，不僅僅是財務部門的工作，還需要市場、采購、生產、運輸等各個部門的通力合作才能完成。企業應該加強各個部門之間的溝通和協調，從應付賬款的形成、管理到支付等全過程對其進行風險控制，從而將應付賬款的風險控制在可以接受的范圍內。
（一）明確應付賬款控制的目標
決定企業應付賬款水平最直接的因素就是企業的庫存，因此應付賬款控制目標的明確首先取決于企業庫存量的確定。其中，市場環境、物價漲跌、經營戰略及管理模式等都是決定庫存水平的重要因素，因此企業一定要對這些因素進行綜合考慮，制訂合理科學的庫存計劃，從而為應付賬款的控制奠定基礎。首先，企業要對經營環境進行考量。對于供貨渠道比較暢通的企業而言，可以盡量降低庫存水平，甚至采用零庫存的管理模式，但是也不能完全舍棄應付賬款融資。其次，企業要對物價的走勢進行考慮，根據物價的漲跌情況決定企業存貨的水平，從而有效地控制應付賬款風險。最后，企業要將應付賬款的控制與經營狀況結合在一起，企業的銷售收入、流動資產等指標都需要考慮，從而制定最佳的應付賬款水平，將風險控制在企業能夠承受的范圍內。
（二）積極引入信息化系統，防范應付賬款風險
信息化系統是企業各個部門進行溝通和交流的平臺，為企業存貨周轉與控制提供強大的信息支持，是控制企業存貨水平波動的重要工具。因此，企業一定要積極引入信息化系統，加強對存貨的管理與控制，從而防范應付賬款風險。企業可以引入比較先進的ERP系統，將采購、生產、經營、存貨管理、財務管理等各項業務統籌起來，在充分保證企業的正常生產經營活動開展的前提下，將存貨波動降到最低水平，甚至達到零庫存的目標，從而降低應付賬款的流動性風險。
（三）加強應付賬款支付風險管理
應付賬款支付風險主要是指由于企業內部管理不完善或外部因素導致的風險，如重復支付、拖延付款造成的信用損失，超出折扣期付款導致的現金損失等。企業要加強對應付賬款支付的風險管理，根據自身的經營特點和內部管理體系建立其一套應付賬款流程制度，提高風險管理能力。首先，企業要根據資金的經營狀況、資金規模、管理能力等，對應付賬款支付風險管理的目標進行明確；其次，企業要對存貨采購審核與檢查程序等進行完善；最后，企業還要建立供應商信息檔案，對供應商的信譽、供貨質量、資金實力等進行分析和記錄。
（四）供應商分擔風險
企業占用供應商資金并不完全是有利的，只有在企業應收賬款周轉期與存貨周轉期之和小于應付賬款周轉期的情況下，占用供應商資金才有利于提高企業資金的使用效率，才能使得應付賬款的風險可控。否則，如果企業應付賬款水平過高，不僅會降低企業整體資金的使用效率，還可能會加大應付賬款風險。如果企業在價值鏈中處于主導地位，其可以依托在市場、技術及品牌中的優勢來決定付款的條件及期限。企業可以讓供應商將存貨存放在企業倉庫，當存貨進入生產環節時才確定為應付賬款，這樣就有效地將應付賬款的風險轉移到了供應商一方，實現了供應商對風險的分擔。
企業應付賬款的管理是企業經營管理的重要環節，企業一定要采取措施，尤其是積極利用財務管理的手段加強對應付賬款的管理，提高對應付賬款風險的控制能力，從而為企業的健康可持續發展奠定基礎。
參考文獻：
[1]朱愛英，黃國其.應付賬款付款時機的策略選擇研究[J].價值工程，2011（01）.
【關鍵詞】 醫院 新增 會計科目 核算內容 比較
新醫院會計制度的實施對會計要素內涵、會計計量屬性、會計核算、會計科目體系和會計報告體系進行了重大變革。要做好新舊會計制度主要差異及其影響的系統反映，必須做好新舊會計制度的銜接轉換工作，制定詳細的銜接轉換程序，編制新舊會計科目和新舊總分類賬、明細分類賬余額銜接轉換對照表，編制首次執行曰的資產負債表，以保證新舊會計制度無縫銜接。
1. “零余額賬戶用款額度”科目核算內容
原制度沒有這個科目。一為了適應財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規范財政國庫集中支付改革后預算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（財庫〔2001〕 54號）中，增設了 “零余額賬戶用款額度”科目，用于核算反映財政直接支付和財政授權支付的用款額度，按資金性質和支付方式設置明細科目。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度；本科目貸方，登記用款額度使用數；本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。
增設“零余額賬戶用款額度”科目以后，原資產類“銀行存款”科目僅核算反映預算單位未納入國庫單一賬戶體系的其他銀行賬戶的存款收入、支出和結余情況。
新制度設置了“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的醫院根據財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。
2. “財政應返還額度”科目核算內容
原制度沒有這個科目。為進一步規范和加強財政國庫管理制度改革單位年終結余資金的賬務處理，規范單位會計核算，財政部在2004年印發的《〈財政國庫管理制度改革單位年終結余資金帳務處理暫行規定〉的通知》（財庫〔2004〕190號）中，要求從2005年1月1日起，在資產類科目中增設“財政應返還額度”科目，用于核算財政國庫管理制度改革單位年終結余資金的賬務處理。
新制度設置了“財政應返還額度”科目，核算實行國庫集中支付的醫院應收財政返還的資金額度。并要求設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。
年度終了，醫院根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數時，借記相關科目，貸記本科目。
3. “預付賬款”科目核算內容
原制度沒有這個科目，發生預付款項時在“應付賬款”科目中核算。
在新制度下，增設"預付賬款"科目，用于核算醫院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。新制度要求本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行明細核算。
醫院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。
4. “累計折舊”科目核算內容的變化
原制度未對建立折舊制度做出規定，也未設置“累計折舊”科目，使醫院只核算固定資產原值，不核算固定資產折舊，會計信息難以反映固定資產凈值，也會導致固定資產的實際價值與賬面價值的背離越來越嚴重，無法真實地反映醫院的資產。
依據新制度規定，醫院應當對除圖書外的固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用年限內系統地分攤固定資產的成本。醫院原則上應當根據固定資產的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規定報經審批，并在會計報表附注中予以說明。醫院計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。
計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
5. “累計攤銷”科目核算內容
原制度沒有這個科目。在原制度下，無形資產.攤銷直接沖減無形資產價值。
新制度增設“累計攤銷”科目，用于核算醫院無形資產計提的累計攤銷，使得無形資產原值信息能夠完整地體現在“無形資產”科目余額之中。
新制度要求“累計攤銷”科目應當按照所對應無形資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。新制度規定，醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限。
6. “長期待攤費用”科目核算內容
原制度沒有這個科目。發生有關長期待攤性質的費用，在“待攤費用”科目中核算。新制度增設“長期待攤費用”科目，用以核算醫院已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
7. “應付福利費”科目核算內容
原制度沒有這個科目。發生與應付福利費用相關的事項，通過“專用基金一一職工福利基金”科目處理。新制度增設“應付福利費”科目，用以核算醫院按國家有關規定從成本費用中提取的職工福利費。
8. “應付票據”科目核算內容
原制度沒有這個科目。新制度增設此科目，說明了財政部門已經認可醫院的票據融資行為，認為在財務核算上應將醫院作為獨立經濟核算單位。
“應付票據”科目用以核算醫院購買庫存物資、醫療設備，接受服務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
應付票據的主要賬務處理如下：因購買物資、設備，接受服務供應等開出、承兌商業匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。
支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。以商業承兌匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。
參考文獻：
[1] 王書力.內部會計控制[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.
往來賬款是企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系。它主要包括應收、應付、預收、預付、其他應收款、其他應付款，按其基本性質可分為兩大類，應收賬款類和應付賬款類。往來賬款是用來核算債權債務關系的款項，往來賬款的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，其貫穿于企業的全過程。往來賬款的管理工作代表的是企業收款的權利或付款的義務，是成本費用、經營成果核算中不可缺少的經濟信息。
一、 往來賬款在企業中的重要性
長期以來，企業一直只注重資金和成本管理，而忽略往來賬款的管理。隨著市場經濟的發展和現代企業制度的完善，提高會計信息的真實性，加強往來賬款的管理是十分重要的。加強企業中往來賬項的管理，對提高資金周轉率，有效地防止虛盈或潛虧，真實地反應企業的經營成果，提高經濟效益具有十分重要的意義。
在日常經營活動中，往來賬款的流動性較強，業務內容較多，企業應加強管理。例如應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務等日常經營活動中形成的一種往來收取款項的權利。企業的應收賬款應該適度，但不能過多的擁有應收賬款。應收賬款過多會加大企業收款的難度，應收賬款不能及時收回會導致企業資金運作困難；應收賬款過多還會大量占用企業的流動資產，影響企業的償付能力和資金支付能力，使得企業的資產機構不合理。應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。一定金額的應付賬款不影響企業正常的經營活動，但應付賬款過多會影響企業的償債能力，使企業債務量過大，企業應加強對應付賬款的管理，使企業保持適度的資產負債率，確保企業的資金償付能力。
二、 往來賬款形成的原因
往來賬款形成的主要原因有以下三個方面：一是受計劃經濟的影響，效益觀念、時間觀念、財務風險意識淡薄，投資資金長期在往來賬款中掛賬。有時由于責任不清，手續不全，雖已發生損失但難以及時地進行賬務處理。二是管理意識淡薄，監督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長，企業不能有效地回籠資金，使資金流量處于非正常狀態，甚至發生壞賬，造成資金嚴重損失；或者只滿足在資金收回未損失的程度上，而不考慮由于時間的推移，流動資金被長期占用所喪失的時間價值。三是財務部門監督管理不到位。財務人員習慣上重視資金和成本核算的管理，往往忽視對往來賬款的監督管理。即使進行監督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，影響往來賬款催收工作的開展。另外，財務內部管理脫節，失去相互控制、制約的作用，同樣也使往來賬款管理工作受阻。財務人員責任心不強，對往來賬款清理不及時也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。
三、 往來賬款管理中存在的問題
1.管理制度不健全，賬務處理不規范
有些財務人員在進行日常賬務處理時，未嚴格按照會計準則規定的科目核算內容進行經濟業務核算和分類。如一些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款，應計入應付賬款的業務誤計入其他應付款；同一客戶的預收、應收不分業務隨意對沖后余額記賬，人為的造成往來賬目的混亂。
2.利用往來賬目弄虛作假，將應作收支處理的款項不作當期收益核算，而是列入往來科目核算，從而達到轉移隱瞞收入、虛列支出，肆意調節財務收支，造成會計資料核算不真實，嚴重影響了會計信息的真實性。
3.借用往來賬款轉移資金。
如有些單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉入本單位職工食堂或下屬單位列支；還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位，通過往來賬的形式為對方結算收支業務。
3.往來賬清理不及時，形成呆賬、壞賬。
不少單位對于往來賬款是“只掛不結”，甚至出現舊賬未清有掛新賬，長期不予清理，致使有些往來款項的債權、債務人或單位已經倒閉，剩下無法收回的應收款項和無法支付的應付款項，形成呆賬、壞賬；往來長期不清不結，導致資金糊里糊涂地被占用或流失了。
4. 往來賬對賬方法不對。
一些企業既是客戶又是供應商，或者提供采購業務、修理性勞務等多重業務。而在企業中，銷售、采購、維修業務一般都是由不同的業務部門負責，在財務上處理相應的經濟業務也是分離的，這就出現一個客戶掛多個會計科目的現象。在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經?！白矫圆亍?，加大了對賬的難度。而正確的對賬方法是，要將涉及到一個往來客戶的所以科目放在一起，經過相互抵消和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。
5.企業內部財務監督不完善
應收賬款日常管理不完善，風險防范意識淡薄。銷售部門往往只追求銷售業績，不重視銷售的回款，有些企業沒有嚴格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優惠的付款條件，結果造成日后應收賬款的回收困難，導致大量的應收賬款長期掛賬，降低了資金的使用效率。
四、 加強企業往來賬款管理的措施
1.強化管理者財務意識，正確決策，防范風險
隨著市場經濟發展與機制的改變，財務管理工作主導作業日漸明顯，這就要求企業管理者不僅要具備現代化企業經營管理知識，而且還必須具備一定的財務專業知識。只有單位負責人掌握基本的財務知識，才能面對激烈競爭的市場，加強風險防范意識，從而做出適合本單位科學、正確的經營決策。
在往來賬款的管理中，要進行事前、事中、事后三方面管理。對合同簽定、采購過程、借款環節建立相應的制度，加以嚴格控制。對投資性、決策性事項，領導層要對其做好事前的充分準備，以減少失誤。往來款項形成后，相關業務部門要實行動態跟蹤管理，財務部門予以協同監督。
2.完善往來賬款的管理制度，加強應收賬款的催收力度，控制應收賬款的收回期限
往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。
3.加強企業內部銷售與收款的內部控制
企業應制定信用政策，規定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。
醫院藥品會計核算與管理方法的研究
藥品作為醫療業務活動中的重要部分，診斷和治療疾病是它的主要作用。同時它還有多方面的特點，如較大的數量、不確定的價格、種類較多、動態不穩并使用領域廣泛、對醫院而言，消耗量比較大等。藥品對醫院的醫療業務活動的正常運行起著決定性的作用，因此，為保證醫院醫療業務活動的正常運營，應對藥品管理工作進一步加強，進而確保藥品的質量和減少藥品積壓和浪費現象的產生，最終對資金的使用率有著顯著的提高。同時為保證醫療、教學、科研工作的需要，對管理制度與核算方法的確定要健全科學，這是目前醫院財務管理工作中所要解決的問題。
一、對藥品支出進行確認
在醫院運行過程中，最為重要的成本就是藥品支出，對藥品支出進行確認和計量是十分重要的。在藥品支出的過程中，對藥品分類一定要認識清楚，這樣可以為以后各級各類檢查、財務上進行分析時提供有必要的需求。對藥品分類認識清楚首先要做的就是對相關科目給予具體的明細科目，比如：在醫院銷售發出的本文由收集整理藥品上給予明細科目，對“醫療業務成本”的相關科目設立具體的明細科目，如醫療業務成本中的，“其他費用”，同時在專用材料費用設計明細的科目，分別為“門診藥品費用”和“住院藥品費用”。而對于門診藥品費用下還包括“西藥費用”、“中藥費用”、“中草藥費用”三個明細科目。在“住院費用”下有：西藥費用“、中成藥費用”、“中草藥費用：三個二級明細科目；對醫院消耗但無法向患者收費的藥品給予詳細科目，在醫療支出中，設置四級明細科目，為“消耗藥品費用”在“消耗藥品費用下設立“西藥消耗”、“中成藥消耗”、“中草藥消耗”三個五級明細科目；對科研、教學項目消耗藥品給予明細科目，在科教支出中，對“科研項目支出”和“教學項目支出”進行明細科目設定為四級科目，為“科教藥品費用”；對于在義診，急診等方面所消耗的藥品費用進行明細科目確定，在管理費用項目中，對“其他費用”及“專用材料費用”進行四級明細科目的設定，為“義診急診藥品費用”；對外出會議所需藥品費用給予明細科目，同樣在管理費用中設立四級明細科目，為“外出會議藥品費用”。
二、對藥品“應付賬款”進行核算
對于目前的醫院在對藥品付款方面，對數采用“應付賬款”的手段，在給藥商付款時間上，大多數醫院都是在藥品到達倉庫一至三個月后給以支付的。這樣的規定對醫院的流動負債增加了很多。目前讓藥品會計最為頭疼的事就是對“應付賬款”的查對賬工作。因提供藥品的藥商比較多，在相關人員進行記賬、錄帳和查賬時所要核對的賬款就比較多，因此增加了工作人員的困難程度，進而降低了工作效率；另外也很容易出現掛賬出錯的情況。種種原因給查對和糾錯產生很大的困難。為了及時對出現的差錯給及糾正，不僅要與很多藥商進行帳上的來往外，還要與藥庫的藥品進行對賬，這樣大大增加的工作人員的工作量。為減少核算藥品過程中出現沒必要的差錯，并提高工作效率，為此提出了運用應付賬款的核算方法，下面是詳細的運用步驟：
首先對藥品供應商根據“應付賬款”科目給以命名，二級明細科目；在每月底，對藥庫提供的發票與入庫單進行審核；為方便糾錯及查對工作，在填寫收款通知單時，同時填寫兩份，并且在收款通知單上標上所發票的號碼，然后將收款通知單上的號碼填寫在應付賬款科目的備注信息欄中；在會計收賬時，對收賬通知單一份存根一份給藥商業務員，根據票據進行收款，同時提醒對方的財務人員對貨款進行及時核對，并要求對方蓋章給以確認。對于時間到期的貨款，藥商可憑借收款通知書來醫院收取貨款；在結算過程中，會計人員應核對發票和收款通知單是否一致，同時也要核對應付賬款科目備注信息欄中的收款通知單號碼。在無錯誤后進行借記然后貸記。
三、對醫院藥品的儲備成本進行控制以及對藥品管理效果進行考核
對于醫院而言，藥物的儲備量是相對比較大的，它占醫院流動資金的一大部分。因此，探討藥品的收益和成本之間的利弊是非常必要的。在藥品管理方面，藥品管理的目標是保持醫院能夠正常運營的情況下，減少倉庫的存貨量，避免積壓現象的產生。在藥品發揮自身功效的同時減少成本提高收益。在對藥品儲存的管理制度上，應采取一些相對行之有效的措施，經實踐證明，在藥品儲存期上進行控制和對藥品進行分類管理是最為有效的手段。
在藥品的經濟核算和藥品的管理水平量方面實現促進和提高，前提之下是對藥品管理效果進行考核。在藥品管理考核方面我們可以通過多種手段進行考核，詳情如下：通過計算庫存誤差率計算，根據實存金額、賬面金額計算出庫存的誤差率；依據月度占用額計算出藥品資金的平均占用額；對藥品資金周轉率和而藥品資金周轉天數進行計算，進而對藥品管理成效進行考核；對藥品調價損失率的考核；藥品收入占醫藥收入的比重計算也是一種考核方式。
對于藥品的核算管理必須要經過事后監督和財務分析兩個過程。對藥品收入的總量及結構、藥品收入結余及以上管理指標進行橫縱向分析，是每月會計在完成藥品核算工作后所必須做的，在對其分析過程中若有問題出現應及時處理。
關鍵詞：施工企業；資產負債表；關鍵指標分析
集團公司下的施工企業受集團公司的統一財務核算制度、統一報表制度和統一管理制度的要求的同時又受集團公司各項指標的考核控制，并將指標與公司領導的薪酬掛鉤。施工企業在編制報表時為了完成各項指標可能會人為操作。但是每個行業都有自己行業的合理性指標，施工企業也不例外，施工企業可以以集團合并后的指標作為參照來分析其指標的合理性。所以在分析企業財務報表時一定要先了解企業的結構狀況，隸屬關系等。筆者在此以一個資金已集中，施工企業沒有資金調配權，不具備融資條件的企業為例來分析（這樣的施工企業只是一個成本管理中心，利潤中心及債權債務中心）。在這樣的一個施工企業中，筆者認為決策者、投資者、債權人、企業管理者等想從企業資產負債表中獲得企業的財務信息，最應該關注貨幣資金（含應收票據），應收賬款，預付賬款，存貨，應付賬款，預收賬款這些指標。以下給出資產負責結構分析表，以此作為依據對以上指標進行逐項分析，希望能夠給報表使用者了解企業有所幫助。
資產、負債結構分析
資產結構分析 負債結構分析
集團公司 施工企業 集團公司 施工企業
流動資產： 流動負債：
貨幣資金 12.22% 0.01% 短期借款 17.01% 0
應收票據 3.39% 0 應付票據 3.28% 0
應收賬款 13.38% 10.25% 應付賬款 21.59% 3.18%
預付款項 7.83% 61.22% 預收款項 17.26% 69.06%
其他應收款 3.91% 0.44% 應付職工薪酬 0 .84% 0.38%
存貨 32.55% 24.81% 應交稅費 1.13% 0.06%
其他流動資產 0.40% 1.52% 其他應付款 4.36% 0.14%
流動資產合計 73.68% 98.25% 其他流動負債 27.18%
非流動資產： 流動負債合計 75.32% 100%
可供出售金融資產 0.14% 0 非流動負債：
長期股股權投資 0.84% 0 長期借款 14.56% 0
投資性房地產 0.29% 0 應付債券 6.91% 0
固定資產 7.45% 1.75% 長期應付款 0.30% 0
在建工程 4.69% 0 預計負債 2.24% 0
無形資產 6.16% 0 遞延所得稅資產 0.20% 0
商譽 0.18% 0 非流動負債合計 24.68% 0
遞延所得稅資產 0.74% 0
非流動資產合計 26.32% 1.75%
資產總計 100% 100% 負債合計 100% 100%
（一） 貨幣資金（應收票據） 資金是企業賴以生存和發展的支柱，對施工企業來說，資金更是如此。由上表可以看出施工企業的貨幣資金明顯低于集團公司。
分析：在此我們是以集團建筑施工企業為例，貨幣資金結構明顯低于集團公司唯一的原因就是該集團企業已經實行了資金集中制，從而改變了原有施工企業資金分散，資金閑置和調配難的問題，增強了集團總部資金調控力度，融資功能，有利于集團公司合理使用資金，提高資金利用率。如果此指標過高，表明集團公司資金集中推行力度不強，施工企業還擁有過多的資金調控權。
（二）應收賬款 對于施工企業而言，應收賬款是指工程已驗收結算，并經發包方簽認或工程發包方在工程施工過程中簽字認可的某個節點或時段的完工進度，施工企業按驗收結算款單或完工進度應向發包方收取的工程價款。所以此指標必須結合預收賬款進行分析比較，從上面的表中看施工企業的的應收賬款結構比沒有偏離集團公司的應收賬款的結構比。 分析：指標沒有偏離集團公司說明(1)應收賬款催收力度大，及時將結算的應收賬款催回，保證了公司資金的周轉；(2)實行了壞賬準備金制度,對于逾期的應收賬款，按其拖欠的賬齡計提了壞賬準備，沖了應收賬款；（3）沒有虛增產值從而虛增應收賬款。但是正常指標下也有可能掩蓋了一些非正常的操作，在應收賬款核算中時有體現。例：有些企業把應收賬款清欠指標與企業領導的薪酬掛鉤，個別施工單位的管理者有時為完成上級核定的考核指標，在施工單位產值有盈余的情況下，將信譽好，有償債能力的建設單位的工程款及時確認進度，正常反映應收賬款。這樣應收賬款的回款力度大，期末應收賬款掛賬少。而將回收款項有困難的工程不確認進度，也就不能正確反映應收賬款。為杜絕這種現象，應要求經營部門配合清理工程結算的工作，同時應加強與建設單位的對賬工作，并且要求取得建設單位的對賬函。
（三）預付賬款 在施工企業中預付賬款核算企業按照合同規定支付給施工分包方的工程款和備料款，并在工程開工后按工程完工進度比率逐步扣回。以及按材料采購合同規定支付給材料商的預付款，所以預付賬款在資產結構中所占比率應該比較小。從上表中可以看出，集團公司的預付賬款結構比才7.83%，而施工企業確達到了61.22%。嚴重偏離行業指標。
分析：（1） 分包方的維權的法律意思越來越強，工程款拖欠超過一段時間就會采取法律手段催款。施工企業由于資金緊張無法及時到位的支付分包款，施工企業為了保護自己的利益，將支付分包的工程款在預付賬款中掛賬，平時也不按工程結算辦理進度審批即使工程完工了也不辦理工程結算，這樣分包方就無法取得拖欠工程款的有力證據，企業維護了自身的利益。在財務報表上就會反映預付賬款虛增，從而虛增了資產。(2)由于建設單位沒有給施工單位及時辦理工程結算，施工企業無法正確估計項目的盈虧，所以施工企業就將此風險轉嫁給分包方，即采取以收定支的策略。在建設單位沒有給施工單位辦理結算的同時也不給分包方辦理結算，造成預付分包工程款長期掛賬。（3）施工企業當年完成集團公司的產值指標計劃，超額部分為了預防來年產值的不足，將部分產值沒有報出即沒有形成工程結算，但工程分包進度款已經形成，如果結轉分包成本就沒有對應的工程結算相對沖，所以施工企業在這種情況下也不確認分包進度，從而讓分包款繼續在預付帳款中掛賬。（4）施工企業掛潛虧，預付賬款是建筑施工企業掛潛 虧的有效途徑，當某項工程完工結算時發現虧損，企業為了不報虧，就不結轉分包成本，以此減少項目成本，已保證項目盈利。
造成的直接后果：（1）由于沒有給分包方辦理工程結算，無法判斷對分包方是否超付工程款，沒有超付的情況下真正的債務又無法形成，直接影響了企業的債務，管理者不能夠從報表中得到真實的可靠的數據，無法清晰準備的判斷企業的真正的債務狀況。（2）直接影響項目成本（分包成本沒有及時反映），管理者無法從提供的財務信息中判斷施工項目的真正贏虧。
解決方法：（1）實行財務集中，提高財務人員素質。讓財務人員排除外界因素的干預，能夠遵循財務制度的規定處理業務，如實向公司和項目經理提出核算結果，使財務工作制度化，保證了經營成果反映的及時性，可靠性和真實性。(2 ) 加強審計工作，要求經營部門配合，及時清理已完工工程的外部結算和內部結算，將已完工工程進行正確的處理（3） 加強對內對外的對賬工作，并取得或出具對賬函。已保證帳的正確性。
（五） 存貨 在施工企業中存貨反映兩項內容：一是為工程施工采購的準備構成工程實體的原材料及為工程施工服務的周轉材料 ；二是工程施工成本沖抵工程結算后的已完工未結算工程數據。存貨是施工企業中構成資產的重要指標，其比重較大。
分析：（1）建筑工程在施工過程中必須采購工程項目所必須的構成工程實體的材料，如何減少材料庫存，提高存貨周轉率，又能保證工程對材料的需要，這就要求做好工程材料的采購預算，采購預算要做到指導實際采購，讓材料的庫存是能夠滿足工程需要的的最低庫存，減少材料積壓，從而也能減少資金占用。如果材料庫存過大就要考慮材料是否過度采購。這樣就加大了公司的存貨金額，也占用了公司資金（2）財政部1998年6月份頒布了《企業會計準則－建造合同》，自1999年1月開始實施。施工企業也執行《企業會計準則－建造合同》來核算存貨中的工程施工。所以在存貨科目下設置了“已完工未結算工程”來核算施工企業的施工成本和累計確認的合同毛利超過累計已經辦理結算的價款部分，所以此指標受“預付賬款”和“工程結算”兩個科目的影響。此項目反映的信息為施工企業強化工程結算力度，加速資金周轉等措施的提出提供了信息依據。要想降低存貨在資產負責表中的比重，必須做好工程的結算工作。（3） 從結構表上看，存貨的結構比低于集團結構比，從數據上來看比較正常，但由于存貨中的“已完工未結算”的數據受預付賬款和預收賬款的牽制，預付賬款和預收賬款的指標過大直接影響了已完工未結算數據指標的真實性，即大量的預付分包款沒有及時推進成本，而大量的預收沒有取得業主認可的進度簽字單而沒有做工程結算，這樣就沒有做到真實的工程施工和工程結算的對沖，從而真實的反映已完工未結算的數據。
（六）應付賬款 在施工企業“應付賬款”反映購貨方已經開具發票但貨款沒有付清的賬款，以及工程完工已給分包方辦理了工程結算而尚未付清的工程款或按完工進度確認的分包工程款尚未付清都此科目歸集核算。從上表中可以看出施工單位的應付賬款明顯低于集團公司。
分析：（1）在“應付賬款”及時掛賬的情況下，此指標反映了公司財務信譽好，支付材料供應商貨款和分包方工程款及時，沒有形成拖欠（2）但綜合前面的“預付賬款”看，公司有可能材料發票沒有及時掛賬或分包工程沒有及時辦理結算，造成“應付賬款“掛賬不及時。為杜絕這種現象，應經常與經營部門、采購部門、分包方、供貨單位多進行溝通。讓有關部門及時出具結算依據已以保證應付賬款及時清晰的掛賬。加強應付賬款的核對工作，保證應付賬款的準確性。
（七）預收賬款 在施工企業中，由于實行了建造合同的核算方法，預收賬款不僅僅是反映的收到工程承包項目業主支付的工程款，還包括工程施工成本和累計確認的合同毛利（虧損）低于累計已經辦理結算的價款部分，即在預收賬款中列示為“已結算未完工”。該項目反映的信息能夠促進企業采取有利措施加快企業的結算進度，以降低企業的負債。從上表中可以看出預收賬款大大超過集團公司。嚴重偏離集團的綜合指標。
關鍵詞:往來帳 內部控制 要素
往來賬款是企業在經濟業務活動中產生的債權和債務，是企業資產負債的一個重要組成部分。隨著市場經濟的發展，社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業間相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的往來賬款增加。再者，由于企業財務及經營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經濟內容，也體現在往來賬款中，有些企業的往來賬款中包羅萬象，其結果也造成往來款的增加。特別是在有些企業，往來賬款所占資產負債的比重越來越大，不僅造成企業資金周轉困難，而且也使企業的會計信息失真。加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金占壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。
企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業往來賬款中存在的問題：
一、往來賬款中存在的共性問題
（一）不定期對賬。有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。
（二）往來賬款不定期清理。有些往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。
（四）往來款不規范，往來賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款''這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。
往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。
本文擬從內部控制構成的五個要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。
一、控制環境
從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出"成績"，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。
要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。
二、風險評估
目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。
企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。
三、控制活動
往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在于企業缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：
（一）涉及銷售與收款的內部控制
1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。
2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。
3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。
（二）涉及其他應收款的內部控制
1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。
2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。
3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續。
4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。
（三）涉及預付賬款的內部控制
1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。
2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。
3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。
4、采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。
（四）涉及應付賬款的內部控制
1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。
2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。
3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。
4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。
（五）涉及其他應付款的內部控制
1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。
2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。
四、信息與溝通
往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。
為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。
五、監督
關鍵詞：往來賬項;財務管理;重要性
近年來，市場經濟體制的不斷完善為市場經濟的發展和社會競爭的加劇提了主要的條件和方式。我國作為一個新型的發展中國家，經濟制度和經濟水平的提高使得各種企業模式不斷的涌現而出，為社會經濟的發展提供了豐富的發展依據。各個企業也逐步開始注重資金管理和成本管理，但是，由于社會經濟制度的不夠完善，使得企業在發展之中還存在著諸多的往來賬項管理問題。往來賬項與成本、資金、實物資產等方面密切關聯。是當前企業會計工作中的主要形式和管理方式，為了提高會計信息的真實性，加強往來賬項的管理是企業發展過程中不可缺少的一部分，更是保證企業經濟發展的主要基礎方式。
一、往來賬項
往來賬項是企業與客戶和供應商之間的貿易往來，記錄者諸多的企業合作和運營之中存在的各種問題方式和運營缺陷手段。因此在企業的管理和控制過程中，應當針對其中存在的各種問題進行綜合的處理。企業往來賬款主要是通過以下幾個方面組成，是通過各個分項組成一個系統化的管理工作模式，包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款和其他應付款以及企業工作中的預付賬款等。隨著經濟的發展，社會競爭越來越強烈，企業在工作的過程中為了擴大市場的占有率和提高企業發展效益，越來越多的企業在發展的過程中都采用商業信用作為主要的轉賬和財務管理方式。在這種財務管理方式日益完善和應用的同時，其中存在的各種問題也逐步成為影響企業發展的基礎恰逆天。尤其在商業企業的發展中，隨著市場信用危機的不斷加劇使得企業之間的往來賬款也日益變更，這就造成各個企業在工作周轉資金困難，造成企業工作的嚴重制約與影響因素。加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金占壓，為企業合理有序的發展創造出良好有序的內部環境控制分析模式。
二、往來賬項在企業財務管理中的重要性
1.資金管理方面
應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務等日常經營活動中形成的一種在往來收取款項的權利。企業的應收賬款應還有真實性，且不能過多的擁有應收賬款。
企業應加強對應付賬款進行管理，維護企業適度的資產負債率，確保企業的資金償付能力。
2.資產管理方面
在企業日常經營活動中，往來賬項的流動性較強。按資產負債表上的排列順序來看，資產類中應收賬款的流動性僅次于貨幣資金和應收票據，負債類中應付賬款的流動性僅次于應付票據，往來賬項所包含的內容比較活躍。由于往來賬項流動性較強，業務內容較多，企業要加強對其進行管理。
例如大型企業存在上千筆應收款項、應付款項，對每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。
3.成本費用、經營成果核算方面
雖然往來賬項內不包括成本費用類科目，但由于其核算復雜和多樣化，往往被企業用來操縱利潤。往來賬項中包括企業在核算成本費用和經營成果時的一些過渡性的會計科目。部分企業運用往來賬款調節成本費用，虛構經營成果。企業可能會改變計提壞賬準備的比率、利用會計估計的不確定性來計提壞賬準備。由于壞賬準備的計提涉及到賬齡和債務企業的具體情況，人為因素較大，容易被企業用來調節成本費用、虛增或虛減利潤。
三、加強往來賬項的管理
1.企業負責人及員工要加強對往來賬項的重視
企業負責人對往來賬項管理的觀點和態度會對管理制度的實施有很多影響。企業負責人應認識到往來賬項與企業利潤息息相關，認識到往來賬項的重要性，不能為了私利虛構往來賬項。平時加強對往來賬項進行核算，應收款項要嚴格追索。財務人員要認真記錄往來賬項所發生的時間、金額、原因，方便以后查詢往來賬項。往來賬項管理作為財務管理一部分，應明白其重要性。加強對企業員工的培訓，提高他們的責任意識和紀律觀點。
2.完善企業內部控制
企業應對往來賬項進行風險和信用評價，充分認識到往來賬項所存在的風險，建立健全企業往來賬項的風險和信用評估制度。在企業日常經營活動中，往來賬項賬面不清會影響企業會計信息的真實性，最終會造成企業資產的流失。企業財務人員應定期將往來賬項的資料傳遞給其他部門。企業應加大審計力度，企業內部審計機構應該保持其自身的獨立性和權威性，內部審計的重點應轉向往來賬款的管理與控制，這樣才能保證往來賬款的正常運作。
3.完善企業應付款項、應收款項政策
企業應加強崗位分離、文件記錄和授權批準制度的實施。審核人員和采購人員要崗位分離，定期輪換采購員，堵塞企業員工舞弊的漏洞。建立健全收款制度和審核壞賬制度。定期對往來賬項進行對賬，防止發生雙方業務人員聯合舞弊的情況。
四、結語
本文通過對企業往來賬項中存在的各種問題進行分析，確保在工作中往來賬項為企業工作的合理有效進行提供的有利條件，通過分析往來賬項對企業財務管理的重要性，最后來確保針對往來賬項需要管理和分析的問題。隨著法律監督能力和審計能力不斷增強，企業的往來賬項將更完善、企業的財務管理將會得到提高。
參考文獻：
[關鍵詞]資產負債項目企業營運資金財務管理
新《企業會計準則》的實施,標志著企業財務管理的核心從利潤表項目回歸到資產負債表項目,促使企業從追求利潤最大化轉向股東價值最大化。企業應該拋棄傳統的利潤考核概念,著眼于企業長期財務戰略,改善資產和負債質量,優化資產和資本結構,保持企業可持續發展。在企業實際的財務管理工作中,雖然財務活動大致分為經營活動、投資活動和籌資活動。但是后兩項關系到企業生存,必須由企業最高當局集體決策。會計師們在日常的財務工作中,經?？紤]的是經營活動方面即企業營運資金管理,會計師們每天就采購、生產、銷售等方面的資金收支作出財務決策。企業的某一時期資產負債表也就是企業營運資金管理的靜態反映。
營運資金是企業維持日常經營所需的資金,它具有投資回收期短,流動性強,波動性大的特點。企業進行營運資金管理就是加速營運資金周轉,提高資金的利用效率。實際工作中既要防止營運資金超過經營規模實際需要的資金水平出現過度資本化,又要防止營運資金主要靠流動負債支撐其流動資產需求而出現過度交易化。
從資產負債表看,企業營運資金的管理就是資產負債項目的流動項目管理,實質上營運資金管理就是要求會計師們如何安排流動項目各會計項目的數額以及他們的結構。因為資產負債表左右上半部流動資產和流動負債的差額就是營運資金,即營運資金=流動資產-流動負債。在深入分析可以看到,營運資金=股東權益+長期負債-長期資產=長期資本-長期資產,可見營運資金管理同資產負債表所有項目都有聯系。在實際工作中,正常的企業大多數采取的是穩健的營運資金政策,長期資產項目資金由股東權益增加和長期負債解決,企業加強資產負債表上流動項目管理,合理配置資金,從而做好營運資金管理。
企業流動資產項目包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨。流動負債項目包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款。雖然表面看營運資金涉及上述方方面面,但是企業具體的日常營運資金管理主要包括四個方面:第一是貨幣資金和交易性金融資產管理,第二是應收賬款和應付賬款管理,第三是以庫存材料和產成品為主的存貨管理,第四是短期借款管理。
一、貨幣資金和交易性金融資產管理
資產負債表的貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、銀行本票和銀行匯票。交易性金融資產是指企業為了近期內出售的股票、債券、基金和從事短期獲利活動的可辨認的金融工具。他們屬于企業營運資金的流動性、變現性、支付性最強的流動資產,企業持有他們適當的數額,基于交易動機、預防動機和投機動機目的,企業通常在權衡持有成本、交易成本和短缺成本后確定最佳持有量。在企業實際工作中,主要從以下方面進行管理:
1、建立企業內部結算中心,內部單位在結算中心開立賬戶,結算中心根據同商業銀行的服務質量和企業的供應銷售的客戶情況,分別在同一地域不同銀行和不同地域的相關銀行開立賬戶,主要目標是建立企業通暢的結算渠道和融資平臺,是企業的資金能夠進的快,出的穩。
2、嚴格按照國家的貨幣資金控制的規范要求,建立內部的資金業務的崗位責任制度,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理資金收支業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
3、加強企業的金融資產的管理,金融資產較多的企業應在財務部門設立專門的管理機構,根據企業當局指定的政策進行資產的購進、出售交易,確保資產的流動性和收益性。
4、企業應當按月或按周編制資金的預算計劃,包括資金的回收計劃和資金支出計劃,及時根據企業的生產經營情況,合理分配資金,提高資金周轉效率。
二、應收賬款和應付賬款管理
企業為了擴大生產規模和提高市場占有率,必然發生應收賬款。應收款項的回收周轉情況直接影響到企業的營運資金的安排使用,從資產負債表上分析,應收賬款屬于重要的變現能力強的流動資產,其應收賬款管理政策一方面涉及到企業的銷售、生產、采購、供應等重要經營活動,一方面涉及到企業的營運資金的籌集持有政策管理。企業在日常財務管理中,綜合權衡成本和收益,結合自身的營運資金能力,制定信用標準、信用條件和收賬政策,從而建立嚴格的應收賬款的管理制度,主要包括以下方面:
1、企業財務部門每月月底根據下月預計資產負債表和預計利潤表,考慮營運資金能力,計算出企業能承受的最大的應收賬款額,對照不同客戶信用標準、信用條件和收賬政策分別計算出相應的賒欠額度,從而要求銷售部門計算出下月的銷售量。
2、生產部門根據企業的現有生產能力和銷售量,安排出企業的生產計劃,確定企業的材料采購計劃和企業的商品庫存計劃和工資開支計劃。采購部門按照材料的采購計劃計算出下月的資金計劃,包括應付賬款的還款計劃及材料開支的資金量。
3、財務部門匯總企業各部門的資金需要量,根據企業銷售回收的資金以及企業可動用的金融資產自動詳細的資金開支計劃,反饋給企業的相關部門執行,從而保證正常的資金周轉。
4、企業為了防范財務風險,必須重視和建立嚴格的應收賬款管理制度,每月分析資產負債表及應收賬款明細賬的財務數據,考核客戶的履約付款情況,對超過信用期限拖欠或拒付的,企業立即啟動相應的收賬機制,最大限度的收回拖欠款項,從而保證企業的營運資金正常周轉。
三、存貨管理
存貨是企業重要的流動資產項目,一般情況需要占用企業相當大部分的營運資金。存貨管理歷來是企業最重要的流動資產管理,存貨周轉率一方面關系到企業流動資產周轉率,一方面關系到企業營運資金效率。資產負債表中的存貨項目包括企業的原材料、庫存商品、委托加工物資、低值易耗品、包裝物、周轉材料、自制半成品等項目。傳統的存貨控制方法是ABC分類法、經濟進貨批量法和及時生產存貨系統。企業在實際管理中采用先進的計算機管理系統,可以有效根據生產銷售計劃從原材料采購到產成品每個環節科學管理,在發揮存貨功能的同時降低成本,增加效益。
四、短期借款管理
企業為了解決生產經營中短期流動資金的不足,主要從商業銀行籌集短期貸款。短期借款是企業流動負債項目,它的特點是籌資彈性大、容易取得、手續相對簡單但資金成本高、借款周期短。目前商業銀行為規避經營風險,對中小企業的短期貸款要求越來越嚴格,對企業的各項財務指標不僅要求極高,而且有要求經營效益好企業擔?；蚱髽I自有資產抵押,從銀行取得短期資金已經相當困難。在實際中企業短期負債融資主要有三條渠道:一是企業之間資金拆借,一是內部職工集資,一是從財務公司借款。企業在運用短期負債時必須考慮以下因素:
1、短期借款的資金成本,應考慮企業的財務承受能力。
2、短期借款的籌資規模,應考慮企業的償債能力。
3、短期借款的支出用途,應考慮主要解決營運資金,不能用于長期資產購置,避免引發財務危機。
摘要：隨著科學技術的日益發展，醫療技術也逐步系統化和信息化，而藥品作為醫院業務收入的來源之一在醫院的支出中占有著很大的比重，因此如何使用和管理這一大筆支出是醫院開展醫療服務工作的重中之重。同時加強藥品的監督和管理，制定科學合理的會計核算辦法和管理機制，是醫院財務管理的重要內容。
關鍵詞：藥品 醫院 會計管理
近年來，醫院逐步在藥品管理趨向規范化，但是醫院的藥品管理作為一項復雜的系統工作，仍然還存在著諸多的問題，因此完善和確定醫院藥品管理會計核算對于醫院藥品會計管理具有重要的作用。同時提出的醫院藥品管理相關舉措對于更好的滿足醫院藥品的會計管理，提高經濟、社會效益及增強藥品資金的使用率確保藥品質量具有實踐價值。
一、醫院藥品管理中存在的問題
目前醫院在藥品管理方面各個醫院由于各自的管理方式、管理的基礎不同價值領導對于藥品的管理重視程度及監管的水平等的不一致，導致了醫院在藥品管理上還存在著諸多的問題較為明顯的主要有藥品帳實不符、在醫院藥品管理計算機應用方面還有待提高、內部控制制度落實不到位且制度不健全、藥品盤點重視力度不夠盤盈盤虧現象時有發生等等著一系列問題的發生嚴重的阻礙了醫院藥品的管理，影響了醫院的經濟和社會效益。
二、醫院藥品管理會計核算
1、醫院“藥品收入”的確認
藥品收入作為收入類科目主要是指醫院在開展醫療服務的過程中的住院藥品門和診藥品收入收入。因此醫院在醫院藥品管理方面應該設置藥品收入科目，對出售藥品所得的收入進行核算以正確地反映和監督醫院在開展醫療服務過程中發生的經濟收入情況。目前，絕大數的醫院在編制會計報表的時候采用的都是電算化，因此在實際的工作中常常由于收費員做事情粗枝大葉以及其他的社會問題，例如：患者為了能夠報銷醫藥費與收費員之間協商篡改藥品真是發生的項目或者是醫院的會計人員未能真實、準確、及時的將藥品的收入賬戶的貸方發生額同要藥房的實際藥品數目相匹配。因此導致藥品收入賬戶的數目同實際藥房發生的藥品數不相一致。為了更好、更準確的調整藥品收入，收費員應該要提高自己的從業水平和修養，做到不竄改藥品名稱和數目，同時杜絕換藥現象的出現，保證醫院在核算的過程中嚴格執行會計核算的基本原則。
2、醫院藥品管理中的“應付賬款”核算
醫院在藥品管理中還應在資產類科目下設置藥品類科目，然后分別按藥房、藥庫等進行明細賬的設置從而反映醫院藥品管理及核算、監督的真實性。具體在醫院藥品購入驗收入庫時，對于及時付款的藥品應借記“藥庫藥品”，貸記“銀行存款”，對于未及時付款的借記“藥庫藥品”，貸記“應付賬款----藥品進銷差價”。當醫院償還應付的貨款后，借記“應付賬款---藥品進銷差價”，貸記“銀行存款”。但是目前在醫療衛生事業單位中間，賒銷藥品的行為實乃普遍，因此藥品由于入賬時間、發票、金額等加之醫藥公司眾多很容易出現記賬錯誤或是降低會計工作人員的工作效率因此在會計核算中要設置“應付賬款”對藥品收入的增減變動及時的列入會計賬目中，同時應該定期對藥品進行對賬包括藥庫對帳和醫藥公司對賬，此外還可以從其他的方面進行會計核算和監督，真實反應醫院的應付賬款情況。
三、醫院藥品會計管理的措施
醫院藥品管理作為一項復雜的系統工作，它的儲備和周轉對于醫療資金的形成至關重要，而管理好醫院藥品對于提高醫院的社會效益和經濟效益具有重要的作用。因此采取相應的措施對于加強醫院藥品會計管理意義重大。具體在醫院的會計管理中應該建立醫院藥品核算管理的內部控制程序和內部控制環境，才能保證經濟資源的完整性和安全性，從而確保經濟和會計信息的真實可靠。其次，需要建立適應醫院藥品會計核算管理內部控制所需的會計系統，對在醫院藥品的收發、增減等過程中發生的財務關系進行及時的確認和核算，建立規范的藥品會計核算管理系統，同時設置明細科目給醫院的藥品提供真實的會計核算流程。再次，要履行醫院藥品會計的職能，監督采購藥房、藥庫，減少藥品的積壓，維護醫院財產，培養業務員的素質，延長輪崗周期。最后，醫院的領導及主管部門應加強對醫院藥品采購行為的檢查。具體可以通過查會計賬戶和會計科目，檢查帳憑證和原始憑證以及對在原始憑證檢查中出現疑點的藥品進行仔細的核對，并進行詳細的檢查，如出現異常情況及時進行處理，并對與該事故有關的責任人追究相應的責任，對出現違規行為的應該依照《藥品流通監督管理辦法》給予政處罰。
四、結語
總之，藥品是一個醫院生存之本，加強藥品會計管理對于提高藥品使用效率具有重要的作用。而藥品管理工作的開展不僅僅需要借助于醫院各級領導及員工的共同努力和支持同時還需要采取藥品會計核算，因此作為醫院要建立健全的藥品會計管理制度，作為員工應該提高自身的職業道德和業務修養，同各級管理部門之間共同寫作，努力將與藥品有關的核算工作做好。從而促進醫院藥品管理步入制度化、系統化、信息化的管理軌道上去。
參考文獻
一、往來款項管理的重要性分析
往來款項指企業在生產經營過程中發生的各種應收、應付款項及預收、預付款項。往來賬項所記錄的基本上均是企業與客戶、供應商之間的貿易往來，記錄企業應付材料的賬款、企業的應收賬款、客戶的應收賬款等明細賬。
首先，可以提升企業會計信息管理水平。往來款項的特點之一是流動性較強，加強往來款項管理，有利于反映企業經營狀況和盈利狀況的真實性，例如正確的計算應收賬款周轉率、資產回報率等重要的企業運營指標，能夠提供給企業經營者有用的決策信息，加強完善企業的核算體系。
其次，可以強化企業資產管理工作。強化往來款項管理工作有助于提高企業資產管理水平，因為企業往來款項流動性較強，對其整理、清楚只能依靠會計報表的方式體現，實物資產管理的盤存法很難適應到往來款項的管理中去，因此就極易造成資產管理上的紕漏，增強往來款項的清查力度及方法，對推動企業資產管理工作就產生了深遠的影響。
最后，可以完善企業資金管理功效。應收賬款是在企業的生產經營、銷售產品、提供勞務等行為過程中，取得的貨幣性資產的權利，如果應收賬款過多，那么流動資金的占用就過大，企業支付能力就會削弱，應收賬款賬齡較長表示企業清債能力較弱，回籠資金較慢，容易產生壞賬的風險。而應付賬款是指企業應付而尚未支付的款項，它反映了企業的債務規模和信用狀況。應付賬款過大，企業的償債能力和資信水平就會大打折扣，加強往來款項的管理有利于資金管理水平的提升。
二、目前往來款項管理中存在的問題
1.未進行定期對賬
許多企業對往來款項的定期對賬工作不予以重視，不能做到與相關單位進行定期核對款項，有些企業即使與往來單位對賬，但由于往來款項工作人員的變更，就中斷了這項工作，沒有形成機制，缺乏連續性，長此以往就會造成賬目混亂不清、金額有增無減，造成大量的呆賬、壞賬，為以后的催款、清理工作帶來困難。
2.呆賬、壞賬長期掛賬
企業對往來款項的賬齡分析不及時，造成大量的呆壞賬長期掛賬，該支付的不支付，該收回的沒收回，該報損的壞賬沒有報損處理，長期掛賬致使缺乏有效的催收手段，本來應該可以收回的賬目造成沒有收回，給企業帶來一些不必要的損失，后期回收時又有納入帳外小金庫的現象，造成往來款項賬目的混亂不堪。
3.往來款項處理不規范
企業中存在部分會計工作者專業技能有限，企業往來款項的賬務處理不符合會計準則中的規定，分類不夠準確，設置明細科目不夠合理，往來款項記賬缺乏實質性。例如應計入應收賬款的業務誤記為其他應收款，往來款項的二級科目中使用“其他”等一些沒有明確特指的對象，還有的把不屬于同一?~戶的應收款項與應付款項對沖按其余額記賬等等，這樣會給往來款項賬目帶來混亂，給以后資金結算帶來很多困難。
4.利用往來款項調節利潤
通過往來款項虛掛費用實現偷逃稅款，利用往來款項虛增收入用以實現虛增業績，利用利用往來款項調節利潤，或者通過往來賬戶出借銀行賬戶、利用往來賬戶隱瞞各種已經實現的收入或支出，利用往來賬戶擅自將公款借給外單位或個人等。往來款項是造成違法違紀的隱患的重點事項，從而也是各級審計部門、事務所特別關注的重點科目。
5.虛列收入支出
有些企業利用應付賬款隱藏部分收入與支出，存在往來款項虛假現象，將一些具備收支性質的款項，放在應付款內容中，通過虛假開支，掛牌處理剩余的項目經費，并將該費用轉到下一年度的核算中。這一行為影響了企業往來賬目信息的真實性。另外一些企業在對往來賬管理時，將財政資金轉移，造成企業賬目信息的真實性降低，嚴重影響會計對信息的審核。
6.片面追求銷售業績
部分企業在經營過程中只重視擴大市場占有份額，不看重實際銷售情況，造成企業虛盈的假象。企業不惜擴大商業信用的范圍和期限，只是盲目的追求眼前的利益，還有部分企業員工為了自己的經營業績和取得銷售提成，不惜違反企業的賒銷政策，不顧企業利益，造成應收賬款增多，企業回籠資金慢，同時還要為賒銷收入繳納增值稅，加劇了企業的流動資金的緊張程度。
三、加強往來款項管理的對策
1.健全企業內部管理制度
在企業往來款項管理中存在“假投資”、虛列收入等現象，因此為了杜絕違法亂紀行為，在企業往來款項管理工作中加強內部管理制度就顯得十分必要，為此，應從以下幾個層面入手：
（1）在完善往來款項內部控制制度方面要明確提出制約事項，比如公款私借、虛列收入、違反財政等，一經發現以上行為，即對往來款項收支明細進行嚴密核查，出現違規即對其進行嚴厲懲治，積極引導企業每一個工作人員在實際工作中都能夠嚴格遵守制約機制，保障企業能夠長久持續經營。
（2）完善清理制度也是企業往來款項管理的一項重要工作，根據清理制度，嚴格審核貨物清單、簽收單等原始單據，把握每一步驟的手續、跟進收付款情況，定期或者不定期的與相關單位進行對賬工作，可與往來單位核實對賬時間，也可采取月度、季度、年度核實方法。通過核實工作后對收集統計的資料進行管理分析，一經發現相關往來款項管理客戶失信，就要上報上級管理部門，研究決定后即對其進行及時的清理。
（3）構建工資償還欠款制度也是提升往來款項管理水平的一項措施，即企業內部工作人員有拖欠企業借款的行為時，財務部門要與人力資源部門進行及時的溝通，在月末做工資時，就對相應人員的部分工資進行扣除，直到借款全部還清為止，由此可以避免企業經濟遭受損失。
2.企業管理者要轉變經營觀念
為了保證財務工作的順利展開，建立健全往來款項管理工作是基本工作之一，應制定對往來款項使用范圍、程序、清算以及經辦人責任的嚴密規定，形成可操作性的合理制度，讓會計人員遵守制度審核收付款項，讓經辦人了解往來款項辦理的手續以及應承擔的責任，加強往來款項從發生到清算各個環節的制度建設，讓會計人員和經辦人員對往來款項的管理都有明確的認定，嚴格按照制度辦事，從而有章可循，有法可依。為了保障單位獲得更多的周轉資金，應及時催收和清算往來款項，單位對應付、暫付的款項也可進行有效管理，將這部分資金暫為企業所有。又要靈活運用和管理這兩部分資金，便可使企業的經濟獲得更大的收益。
3.提升往來賬管理人員的素質
企業負責人和往來款項管理人員應充分意識到往來款項管理在企業財務管理中的重要性，并采取積極正確的態度，為了保證往來款項的管理的正確及合理性，應制定出對往來款項管理切實有效的措施，企業負責人應該了解往來賬項對企業利潤及經濟效益的影響，保證企業的正常發展與運行。保證往來款項管理人員擁有良好的道德素養，并提高往來款項管理人員的專業素養，嚴格按照會計準則以及企業內部管理制度執行，保持積極認真的工作態度，準確錄入相關數據，詳細記錄往來款項的真實情況，不弄虛作假，加強往來款項的核算工作。并建立科學的獎懲制度來激勵員工，提高企業管理人員的工作積極性，并能不斷完善提升自己。
4.加強財務部門的監督與管理
對于企業日常經營中的每一筆往來款項，企業都必須要進行分析以及核算，并將合同等憑證存檔，進而確保企業經濟項目真是無疑。管理企業往來款項的人，必須經常與業務部門相關人員溝通，變事后核算為事前掌握，事中控制。遵照會計準則的規定，對資產和負債進行定期或不定期的核對清理，將這項工作視為會計核算的日常性工作。重點單位客戶每個季度核對一次，普通單位客戶保證在一年核對一次，在遇到有爭議的情況時，財務部門應該有義務催促業務部門快速查找原因解決問題。對于企業經營中出現的壞賬，財務部門應上報財務主管部門和稅務部門，竟兩個部門核準后進行核銷。企業可以在年度財務報告中將壞賬披露，以不影響企業年度經營考核。
5.建立往來客戶檔案資料庫
在合作關系確立之前，企業的銷售人員要建立檔案庫，收集往來客戶的信息，將客戶的企業法人、組織機構、經營地址、電話號碼、工商執照號碼、主要業務負責人和稅務登記證號碼等信息作為必要的記載事項。企業的財務部門要仔細分析客戶的財務報表，分析客戶的償還貸款能力以及經營水平等信息，完成了基本的調查工作后，再與企業簽訂合同。財務部門通過對檔案庫信息進行分析，可以對客戶企業進行分級管理，進而為企業制定相應的信用額度和信用條件等內容。對于那些經常拖欠款項，信用額度比較低的客戶，財務部門和業務部門要共同監控其東巷，及時向領導匯報，調整其信用等級，并共同催收應收款項。
6.建立銷售回款一條龍制度
構建銷售回款一條龍制度能夠提升企業整體的管理水平，在企業往來賬款管理工作實施過程中是非常重要的。在銷售回款一條龍制度制定過程中，應明確往來款項收回職責，避免銷售人員的盲目銷售行為，同時可設置季度獎、年底分紅等激勵手段等，加強銷售人員項收回意識，從根本上規避發生壞賬問題，從而影響往來款項管理信息真實性。
在銷售回款一條龍制度構建過程中，將實際貨款收回情況也作為一項考核指標，而不是僅僅看銷售業績，逐步完善回款考核體系，在嚴格的考核制度體系下，明確銷售人員職責，對其銷售款項的收回負主要責任，將壞賬產生的風險降低。比如供電企業在銷售回款中，可以將抄、核、收進行一體化考核，并在考核作業中對用戶繳費負責，將抄表率提至百分之百，來滿足企業往來賬款的管理條件。
【關鍵詞】機械上市公司；營運資本管理；企業績效
一、引言
營運資本又稱為營運資金，是維持企業日常經營周轉所需持有的資金，也是企業財務管理的重要內容，萊瑞·吉特曼和查爾斯·馬克斯維兩位美國學者對美國一千家大型按企業財務經理的調查表明，財務經理在營運資金的管理上所花費的時間幾乎占了三分之一，這足以說明營運資金管理的重要性。營運資金具有廣義和狹義之分，廣義是指公司的流動資產總額，較強的流動性使該部分資金成為公司日常經營活動的劑和基礎。狹義是指流動資產與流動負債的差額，通常用來表示公司短期償債能力。
二、文獻回顧
1.國外營運資金管理文獻回顧。國外關于營運資金管理的研究起始于20世紀30年代。（1）在內容上，從單獨流動資產管理到整體營運資金管理。在20世紀70年代以前營運資金管理研究的內容主要是單個營運資金項目（主要是應收賬款、存貨等流動資產）。在20世紀70年代后，逐步擴展到了整體的營運資金管理，如Keith V· Smith（1979）首次探討了整體營運資金規劃與控制的內容。（2）在資金管理績效評價體系上，從流動資產周轉率擴展到了營運資金周轉期。西方國家早期營運資金管理評價方法用的是流動資產周轉率進行評價，主要衡量企業各項流動資產的周轉效率。這類指標主要有：存貨周轉率、應收賬款周轉率等。這些指標只能從單個方面反映流動資產管理狀況，而忽視了他們之間的相互關系。在應用時經常會產生相互矛盾的現象。為了避免矛盾出現，Richard V·D和E·J Laughlin（1980）提出了采用現金周期指標，用以反映企業營運資金管理狀況的全貌，他們將現金周期定義為：現金周期=應收賬款周轉期+存貨周轉期-應付賬款周轉期。（3）在營運資金管理方法上，從單純的數學方法上轉變以供應鏈優化和管理為重心。在財務管理教科書上常見的營運資金管理方法有：組合理論法、數學規劃法、成本平衡法、概率模型法和約束條件發等，然而進入20世紀90年代以后，營運資金管理方法以明顯轉向以供應鏈的優化和管理為重心。
2.國內營運資金管理文獻回顧。我國對營運資金管理相關的理論和實證研究比較少。這主要是因為我國對這方面的研究比較晚，營運資金作為一個獨立的財務概念是在1993年我國實行與國際慣例接軌的會計制度后引入的，自此國內營運資金研究才正式開始。1995年毛付根在“論營運資金管理的基本原理”一文中指出：應從流動資產與流動負債之間的相互關系著手，將流動資金的存量配置與其相應資金來源聯系起來，從總體上進行觀察和研究如何據此制定合理的營運資金政策。王竹泉等人在“分銷渠道控制：跨區分銷企業營運資金管理的重心”一文指出“將跨地區經營企業營運資金管理的重心轉移到渠道控制上”的新理念，并提出要將營運資金管理研究與供應鏈管理、渠道管理和客戶關系管理等研究結合起來。
三、研究假設
1.應變量的選取。本文采用權益報酬率（ROE）作為應變量，權益報酬率=銷售利潤率×資產周轉率×權益乘數。從公司財務角度看，權益報酬率是反應企業盈利能力的最主要指標，該指標包含了企業營運能力、償債能力和盈利能力，是綜合性最強的財務比率，直接反應股東權益的收益水平，與股東目標價值相一致，能反應公司的績效水平。
2.研究假設。（1）流動資產（X1）比與企業績效之間的關系。流動資產比是指流動資產占總資產的比重，即流動資產比=平均流動資產/平均總資產。一般情況下，流動資產要比非流動資產的盈利能力弱，企業留有過多的流動資產會影響企業總資產的盈利能力。所以提出第一個假設：a：流動資產比與企業績效之間成負相關關系。（2）流動負債（X2）比與企業績效之間的關系。流動負債比=平均流動負債/平均總負債，通常流動負債中占比最大的項目是短期借款和應付賬款，短期借款雖然在融資成本上低于長期借款，但是過高的短期借款會降低當年的現金流量，還使公司面臨較高的短期償債風險；如果企業較多的使用推遲應付賬款方式進行短期融資，就會降低企業的信用，不利于企業后期融資。上述兩種原因都會降低企業的績效。所以我們提出第二個假設：b：流動負債比與企業績效之間成正相關關系。（3）流動比率（X3）與公司績效之間的關系。流動比率是指流動資產與流動負債之比，即流動比率=流動資產/流動負債。雖然流動比率越大可以減輕企業短期償債風險，但是這也會導致企業績效降低，因為流動比率越大，說明流動資產就越多，流動資產的獲利能力相對于非流動資產而言較弱。所以我們提出第三個假設：c：流動比率與企業績效成負相關關系。（4）流動資產周轉率（X4）與企業績效之間的關系。流動資產周轉期=營業收入/平均流動資產。流動資產周轉率越高，其周轉速度就越快，公司就更容易地償還期債務和購買更多的材料，以生產更多的產品，從而提高企業的經營績效。據此我們提出第四個假設：d：流動資產周轉率與企業績效成正相關關系。（5）現金周期（X5）與企業績效之間的關系?，F金周期是衡量營運資本管理效率的綜合指標，它是由三個部分組成，即現金周期=應收賬款周轉期+存貨周轉期-應付賬款周轉期。現金周轉期越短，資金的利用效率就越高，從而就能提高企業的經營績效。據此我們提出第五個假設：e：現金周期與企業績效成負相關關系。（6）公司規模（X6）與企業績效之間的關系。國內外學者經研究表明，公司規?？梢杂绊懡M織的結構和決策，進而影響企業績效。此外企業規模的大小是一個企業實力和信譽的象征，規模越大，則融資相對就容易，而且在融資過程中成本也相對較低，對企業績效有正向影響。本文把公司規模作為一個控制變量，并用總資產的對數來代替公司規模變量。（7）凈資產增長率（X7）與企業績效之間的關系。凈資產增長率反映企業成長的速度，從側面也反映企業的經營績效。凈資產增長越快，表明企業前景越好。本文把凈資產增長率作為一個控制變量納入模型中。（8）資產負債率（X8）與企業績效之間的關系。資產負債率越高則企業的負債越多，應付利息就越高，產生稅盾就越多，就越能提高企業的價值，所以資產負債率對企業績效有正向影響。本文也把資產負債率作為一個控制變量納入模型中。
四、研究設計
1.數據來源。本文選取在滬、深兩地機械上市公司為研究對象，總樣本數據為144個，為了實證研究的準確性，在樣本的選取過程中剔除了ST、PT的企業和數據不齊全的企業，最終選擇108個樣本數據為研究對象。數據來源于企業2009年度披露的財務報告數據。本文使用的軟件有EXCEL和EViews，其中EXCEL是對數據進行統計和分析，EViews是用來完成實證分析。
2.描述性統計。表1是解釋變量和被解釋變量的描述性統計。
表1 變量的描述性統計
從表1我們可以看出：個別企業的流動資產比特別大，高達0.9。這說明企業營運資本采用的是穩健性融資政策，采用這一融資政策，企業的資產收益率通常比較小。個別企業保留較高的流動比率，流動資產與流動負債的比率高達44，這說明企業沒有充分發揮流動負債的作用，或者是企業的應收賬款和存貨較多。還有的企業現金周期很高，達到400多天。
3.實證分析。本文分別用凈資產收益率（Y）作為公司績效衡量標準。選取的被解釋變量有：流動資產比、流動負債比、流動比率、流動資產比率、現金周期、總資產對數、凈資產增長率、資產負債率。并建立模型：Y=α+β1χ1+β2χ2 +β3χ3+β4χ4+β5χ5+β6χ6+β7χ7+β8χ8+μ，其中βt是變量系數，t=1、2/、3、4、5、6、7、8，μ是方程殘差。
表2 實證分析結果
R-squared=0.307338，Durbin-Watson stat=1.582098。
從表2我們可以得出回歸方程：Y=0.1625-0.0904χ1+
0.2289 χ2-5.94Eχ3+0.0478χ4-3.96Eχ5+0.0090 χ6+0.0003 χ7+0.1300χ8+μ。從方程中我們可以看出流動資產比和凈資產收益率顯著成負相關關系，即降低流動資產可以提高企業績效，即企業實行激進式融資可以提高企業績效，但風險比較大。流動負債比與企業績效顯著成正相關關系，這和假設正好相反，出現這種情況的原因可能是：機械企業一般是大型國家控股企業，知名度、聲譽比較高，管理制度完善。過多的短期負債或應付賬款不會對企業的經營造成危險。而企業正好利用短期借款利息的抵稅好處來獲得更多的節稅以提高企業績效。流動比率與企業績效成負相關關系，但不顯著，這可能是樣本比較少，數據不夠充分導致的。流動資產周轉率與企業績效成顯著正相關關系，提高企業的流動資產周轉率可以提高企業經營績效。現金周期與企業績效成顯著負相關關系，現金周期越短越能提高企業的經營績效?？刂谱兞抗疽幠?、凈值產增長率、資產負債率對企業的經營績效都有顯著的正向效應。擬合度為0.31，這說明企業經營績效的提高可以用營運資本來解釋。
五、對機械上市企業的幾點建議
1.提高企業流動資產周轉率。從表2可以看出流動資產周轉率的平均值只有1.14，因此企業需要降低流動資產以提高流動資產周轉率，從而提高企業經營績效。
2.縮短現金周期。機械上市企業的現金周期的平均值為82天，這說明存貨周轉期+應收賬款周轉期-應付賬款周轉期為82天?，F金周期越長越需要營運資本，越多的營運資本對企業經營績效有負面效果。所以企業需要縮短現金周期，縮短現金周期的途徑有：在不影響企業聲譽的情況下延長應付賬款周轉期或者縮短存貨周轉期，盡量實行零存貨管理和應收賬款周轉期。
3.提高資產負債率。從表2中可以看出，機械板塊上市公司的資產負債率的平均值是0.42，這和國外的企業的資產負債率相比是較低的，美國機械行業上市公司的資產負債率平均在60%左右。所以企業需要提高資產負債率以充分發揮負債的作用。
參 考 文 獻
[1]袁光才，陳菊等.電力上市公司營運資金結構與企業績效的實證研究[J].財會通訊.2008（9）
[2]劉運國，黃瑞慶等.上市公司營運資金管理策略實證分析[J].貴州財經學院學報.2001（3）
關鍵詞：內部控制;現狀;對策
一、內部控制理論概述
企業內部控制制度是指企業內部為有效進行經營管理，制定而成的一系列的規章制度、措施以及方法的總稱，這些不同的措施或者方法以及制度之間是相互制約且相互監督的。企業內部控制有不同于一般的管理制度，企業內部控制則主要是以一個企業或者某一個經濟組織的活動為總體，并采取一系列的方法、措施以及程序對建立其內部控制體系從而形成的一種特殊的管理制度。
企業內部控制不僅僅包含了企業最高管理層的授權和決策，同時還包括了企業經營活動中的一切，比如從產品研發、原料的采購到投產，再到產品生產過程的品質控制、成本費用控制以及銷售時的應收款風險及費用控制等，還包括企業內部的績效考核，評價控制等，這些不同的控制內容都需要通過各種預算、計劃、核算資料以及各種信息分析資料來實現的，可以說企業內部控制從宏觀上是控制整個公司，從微觀上則是細分到企業的每個經營活動，由此可見企業內部控制制度和其他形式的制度是有著明顯的區別的。
二、泉州中綠的基本情況、內部控制現狀及問題
1.泉州中綠的基本情況
泉州中綠于2005年在福建泉州市注冊成立，主要生產銷售玉米乳、黑豆漿、紅豆漿、果蔬汁等粗食飲品，擁有TP、CAN、PP、PET系列加工生產線、上萬噸貯藏能力的冷庫，年生產能力30萬噸、凍庫儲藏能力達上萬噸。
2.泉州中綠內部控制現狀
（1）資產管理方面的控制
以泉州中綠為例，目前公司的固定資產和低值易耗都統一由行政部門主管、使用部門分管、財務部門建帳核算的方式，實現使用部門和財務部門各種固定資產臺賬的統一，看起來這種模式能夠有效的實現對資產的管理，但是卻因為資產調撥的隨意性，往往造成同一個資產在多個相關部門獨立建賬，而導致財務部門出現一物多帳的問題，這顯然會造成企業內部固定資產管理的不準確性，另外公司資產在外出維修時，由于物資外出單不能夠即時登記，這往往會引起一些物品外出過后就沒有返回的問題，導致公司資產的流失現象。
（2）生產銷售方面的控制
生產銷售是由企業的生產部門和業務部門共同制定，業務部門向生產部門提交訂單，生產部門按照業務部門提交的訂單向采購部門申請相應的生產原料，并根據企業現有生產線的產能向業務部門提供交期，業務部門向客戶提供準確的交期，經過確認然后進行生產，生產的合格品由業務部門申請配送至全國各客戶倉庫。
這一系列的過程都有相關部門的控制，比如采購部門的原料采購則有相應的來料檢驗確認原料是否合格，領料有辦理出庫手續，生產過程則有過程品質控制人員進行全程控制，包裝則有出貨品質控制人員進行最后的控制，整個內部控制過程非常清晰，這在大部分情況下都不會出現嚴重的品質或是成本超標問題，但是由于相關制度的不健全，比如信息流傳過程中存在信息失真的問題在該企業非常嚴重，這是由于沒有在該企業建立統一的企業信息管理系統，從而導致庫存信息不準確，因為特殊采購的頻繁發生導致某些產品生產成本超標，過程控制的簡單抽檢讓產品品質不斷下降等。
（3）往來款管理方面的控制
泉州中綠公司往來款主要由業務部門、采購部門以及財務部門共同管理，目前采用的管理模式是兩種對應關系，一個是業務部門和財務部門對應的應收裝款問題，另一個是由采購部門和財務部門對應的應付賬款的問題。對于應收賬款問題，建立了30天、60天以及90天預警機制，對于超過應付賬款期限，財務部門立刻聯系業務部門向客戶催收賬款。但是對于應付賬款，雖然規定了每周三準予付款，但是由于過多的手續的牽制，導致了應付賬款存在嚴重的拖拉問題，嚴重影響了和供應商合作共贏的關系。
與此同時，應收賬款往往也因為財務部門沒有及時提醒，導致應收賬款催繳延期，甚至出現嚴重過期導致應收賬款的風險，因為這中間并沒有形成一個有效的控制制度，應收賬款并沒有通過建立一個有效的系統以讓財務部和業務部門及時掌握款項回收及催收信息。
（4）費用支出方面的控制
泉州中綠費用支出主要體現在平時的日常開銷，差旅人員的報銷、招待費、交通費以及各種行政事務的日常支出，這些費用每一筆雖然看起來很少，但是每個月統計下來卻同樣是一筆不小的開銷。雖然針對這部分費用通過預算控制來避免平時的大手大腳的消費，但是由于預算控制制度流于形式、準確性也相對較差，導致費用超標問題嚴重，也就是說費用的支出看起來形成了控制，但是卻沒有取得好的效果。
3.泉州中綠內部控制的問題
（1）相關管理制度不完善
公司管理體制與管理方法存在很多的問題，比如缺乏系統的信息流管理體制導致公司內部部門之間信息的不對稱、資產管理不到位、預算控制流于形式等，同時獎懲考核的機制也出現問題，從目前泉州中綠的內部考核機制來看，獎勵偏少，懲罰過多，造成員工消極思想日趨嚴重、人員流動性強。由于技術人員流失率偏高，導致公司人員培訓費用不斷增加的同時，生產效益也受到一定程度的影響。
（2）內部控制監督不力
在泉州中綠的內部控制制度中，實際上質量體系控制以及內部控制體系還是非常完備的，但是由于各種規章制度執行不到位、流于形式，且公司沒有完善的監督部門以及多級控制系統沒有得到有效的實施。監督部門是多級控制系統的初始化，而多級控制則是將監督進行了進一步的升級，通過公司決策和經營目標的控制系統以及預算執行和控制系統的實施，才能夠有效的完善企業的內部控制制度，有效的提升監督能力，但是這一點在泉州中綠還是非常欠缺的，連最起碼的獨立的審計部門或審計人員也沒有，自然很難保障內部控制制度的有效執行。
三、應對泉州中綠內部控制問題的建議
1.加強內部控制制度體系的建設
（1）制定標準工作流程
制定科學完善的標準工作控制流程，能夠有助于管理層決策能夠被貫徹執行，管理層所指定的各種措施程序都需要經過授權和批準，然后在進行職責的劃分和設計再加上運用恰當的憑證和恰當的安全措施以及獨立的檢查和評價機制來完成指定的貫徹執行，促進公司內部控制目標的實現。而這些活動和措施都需要管理層制定一個標準的工作流程，所有的工作能夠在這個標準流程上進行流轉，如果出現異常則需要特例的申請，從而保證各種控制措施得以執行。
（2）加強對憑證及相關記錄的控制
在企業的內部控制制度中，具有非常明顯的監督力以及可追溯力的就是各種單據以及記錄和財務相關的憑證，目前對于這類文件往往存在兩個部分，一部分是紙質的文檔，另一種是電子的文檔，目前在泉州中綠這家企業中，主要采用的依然是紙質的文檔進行保存，這顯然是不利于記錄和單據的可追溯性，同時也不利于這類憑證和記錄的保存，所以通過建立會計信息系統或者企業管理信息系統，來實現對這類文件的電子檔的管理，通過備份技術讓這些數據能夠在隨時被查閱，這樣就能夠明顯的提升憑證和記錄的監督作用。
（3）有效實施績效考核制度
對企業的員工要全面實施績效考核制度，其最終的目的就是要挖掘員工的潛力，盡可能的提升員工的工作業績以及促使這些員工的發展，最終實現的是企業和員工的共贏。實際上績效考核制度不僅是對員工的鞭策，同時要起到一種激勵的作用。公司為實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制的主觀能動性。公司通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將公司的目標與部門、個人工作目標緊密地聯系在一起，公司的目標也將通過部門及個人工作目標的實現而實現。
2.完善監督制度
（1）推行職務不兼容制度
推行職務不兼容制度是提升企業內部控制制度最基本的策略，現在很多企業都存在著領導兼任多個部門的職務，比如有的領導兼任了品管和生產的職務，這往往會引起品管對生產監督的效應下降，特別是在生產趕貨很急的狀態下，品管的工作往往就變得如走過場一樣，并不能夠很好的完善生產的品質，這往往會造成客戶過多的投訴。因此要想完善企業的內部控制，就需要盡可能的避免企業內部職務的不兼容性，要確保權力和職務之間的相互制約，這樣才能夠起到一定的監督作用。
（2）加強授權的管控
對于領導的授權同樣也需要經過第三方的監管，因為很多授權活動特別是基層領導干部的授權，往往因為自身對于決策或者信息的掌握的不充分，其授權的效應會相對較低，對于這部分的授權要通過獨立的審計部門進行監督控制，從而避免授權錯誤給公司帶來巨大的經營風險，同時對于公司高層領導的授權活動，同樣也要經過獨立的審計部門進行定期的審計，確保授權的正當性和權威性。
（3）強化預算管理制度
預算管理是企業內部控制制度的一個組成部分，同樣也具有一定的可執行性，因為預算管理制度能夠有效的避免因為人為的因素導致的不當的消費問題，通過有效的預算能夠盡可能的將每個月的消費者計算清楚，如果發現本月的預算超支，那么就應該針對超支的問題進行分析，找出超支的原因，從而進一步預算下個月的經費，通過這樣的循環能夠有助于形成固定的消費模式，當出現消費異常時，就能夠被很快發現，從而實現了對費用支出的控制，實際上預算管理制度不僅僅能夠應用于企業的日常辦公以及各種生產輔助用品的預算，同時也能夠應用于企業生產原材料的預算，通過全面預算管理制度來促進企業的內部控制，而且預算管理制度實際上也是一種有效的監督方式，是完善企業內部控制制度監督力的具體方法。
由此可見，企業在制度建設上要抓住控制的關鍵點，在監督體制的完善上要堅持不相容職務相分離的原則，加強對授權的管控，進一步引入全面預算管理機制，才能夠更好的完善企業的內部控制制度，實現企業內部控制目標，從而進一步提升企業的核心競爭力，以適應目前日益競爭激烈的環境。
參考文獻：
[1]尤會連.論財務管理與內控制度建設[J].中國外資，2011（12）.
[2]王海鳳.對企業財務管理與財務風險控制的思考[J].商場現代化，2011（16）.
