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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計專業知識技能，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]新常態；高校內部審計；職業勝任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央經濟工作會議公報指出，我國經濟未來發展方向將向形態更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化，經濟高速增長轉向中高速增長，經濟發展方式從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長，經濟結構從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整，經濟發展動力從傳統增長點轉向新的增長點。中國仍然處于向成熟的社會主義市場經濟轉軌的過程之中。
在中國經濟進入到新常態的背景下，各個行業在謀求持續發展的過程中，要認清自身在這一經濟發展時期所處的社會環境和經濟環境的特征，找準定位，提升自身價值，從而有針對性地對各個方面進行調整，以便更好地適應經濟新常態下的新環境。高校內部審計人員更要與時俱進，不斷提升自身職業勝任能力，適應新環境。提升內審人員職業勝任能力是確保高校內部審計工作質量，控制高校內部風險的重要基石。
1高校內部審計人員的職業勝任能力及現狀分析高校內部審計人員職業勝任能力是指，在高校中，內部審計人員為按照《國際內部審計實務標準框架》和國內相關規定，完成各項本職工作所必須具備的專業知識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德的總稱。
目前高校內部審計部門普遍存在領導不重視、審計機構不獨立，審計人員缺乏、審計人員素質相對不高的現象。即使有的高校有獨立的內審部門，但內審人員的職業勝任能力參差不齊，據筆者了解大部分高校內部審計人員都是財務部門調轉或是財會專業的留校畢業生。對學校內部審計的工作性質認識不清，忽視內部審計人員職業勝任能力，不能使內部審計更好地服務學校的改革發展。而經濟環境的復雜多變要求高校內部審計人員不僅應具備審計、會計、財務、稅務、內部控制、經濟、金融、統計、管理等專業知識外，還應該具備風險管理、法律、工程建設和計算機信息技術等方面的知識，以及與高校業務活動相關的高等教育專業知識。
為更好地了解當前高校內部審計人員的職業勝任能力情況，筆者以遼寧省為例，對56 所普通高校、內部審計人員182 人的基本情況進行了調查統計。
11審計機構的設置情況
調查顯示，在遼寧省56所高校中，審計機構獨立設置的有21所，占375%；審計機構與紀檢機構合署辦公的有28 所，占50%；審計機構設置在財務部門，是財務部門的一個科室的有7所，占125%?？偟貋碚f，較大的院?；旧溪毩⒃O置了審計機構，而規模稍小的院校大多實行審計與紀檢合署辦公，基本符合“規模較大的高校應設置獨立的內部審計機構”的規定。
12審計人員的專業背景
從表1中高校內部審計人員專業背景來看，會計、審計等相關專業人員共50人，占274%，根據數據顯示，高校內審人員的專業背景還過于集中在會計、審計等專業，像管理、計算機、法律等專業的內部審計人員相對較少，這不利于高校內部審計由財務收支審計向管理績效審計轉型。
表1以高校內部審計人員專業背景為依據的數據統計專業會計審計管理計算機法律經濟其他人數人數331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13審計人員專業技術職稱情況
從表2中專業技術職稱來看，高級專業技術職稱人員37人，占203%；中級專業技術職稱人員37人，占203%；初級專業技術職稱人員61人，占335%；無專業技術職稱人員47人，占259%。
表2以專業技術職稱為依據的數據統計職稱高級中級初級其他人數人數37376147182比例203%203%335%259%100%
根據調查的數據來看，我省高校內部審計人員專業集中于會計、審計專業，中等以上職稱人員較多，從業人員基礎較好，提升潛力較大。但與企業相比，高校內部審計人員還存在審計理念滯后、人員不足、專業結構比較單一、綜合技能較低等問題?，F代審計對從業人員的職業勝任能力要求很高，在掌握審計理論與方法的基礎上，還需要掌握相關財務、管理、法律、計算機等專業知識，要具備能夠及時發現問題、對問題進行準確判斷、良好的交流溝通等多種能力。從總體情況來看，當前高校內部審計人員的職業勝任能力明顯不足，亟待進一步提升。
2高校內部審計人員的職業勝任能力結構
21專業知識
專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件，從業人員如果不具備相關的專業知識則工作無法正常進行，更無法產生工作成果。因此，內部審計人員職業勝任能力的基礎是專業知識。在此基礎上才能夠進一步探討個人技能、審計工具與技術和職業道德。
國際內部審計協會曾經提出，一名稱職的內部審計人員應該具備多層次的知識結構，包括專業知識、審計準則、現代審計技術等。就高校內審人員而言，除了應該掌握的審計、財務會計、經濟管理、審計理論與實務、計算機等方面知識；應遵循內部審計基本準則、具體準則和內部審計操作指南等內部審計準則；還要了解會計法、稅法、合同法及審計工作中經常接觸到的其他法律、法規。此外，高校內審人員還要學習現代審計理念，掌握先進的審計技術，以便適應現代審計發展的要求。
22個人技能和審計工具與技術
在審計工作過程中，利用專業知識完成審計工作的各種能力，即是審計人員的職業技能。如我國內部審計協會的內部審計準則具體準則中，第11 號《結果溝通》提到了交流溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流； 第20號《人際關系》提到了人際交往方式，化解人際沖突的方法，如暫時回避和適當地妥協。就高校內部審計人員而言，主要包括持續學習能力、人際交往能力、交流溝通能力、團隊協作能力、分析判斷能力等。內部審計人員的職業技能是順利開展審計工作、確保審計質量的重要保障。
內部審計工作復雜性的特點，決定了個人技能和審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響；審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此，無論是缺乏個人技能還是審計工具與技術，都會對內部審計工作的正常進行產生重大的負面影響?？梢哉f，這類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質，也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。
23職業道德
職業道德對于所有內部審計人員在整個工作中都具有普遍的約束力，一直是各個國家重點強調的內容。個人技能的發揮和審計工具與技術的使用都是貫穿整個內部審計工作過程的要素。《內部審計基本準則》第七條規定： “內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。”“內部審計職業道德是在長期的內部審計實踐活動中形成的、內部審計從業人員應當遵守的各種行為規范的總和，是對內部審計從業人員的道德意識、道德修養等所作的基本要求?！甭殬I道德包括：獨立、客觀、正直和勤勉；保持職業謹慎，合理使用職業判斷； 保持和提高專業勝任能力；遵循保密性原則等。高校內部審計人員同樣也必須以這些道德準則來規范自己的行為。
3提升高校內審人員職業勝任能力的有效途徑
當前我國內部審計人員正面臨三大挑戰：第一大挑戰是內部審計機構隸屬關系復雜，獨立性差；第二大挑戰是對內部審計職能認識模糊，觀念落后；第三大挑戰是內審人員職業勝任能力亟待提高。提高高校內審人員職業勝任能力有以下幾個途徑。
31建立高校內部審計聯席會議制度
高校內審聯席會議制度能夠及時幫助學校優化內部控制體系，使各部門之間有效地聯系起來，整合內部資源，這就需要內部審計人員提升溝通能力、表達能力、分析判斷能力及工作創新能力，以完成高層次的確認和咨詢活動。
32嚴格控制高校內審人員的職業準入制度
以往對于高校內部審計人員的要求不像會計師事務所那樣嚴格，對高校內審人員的專業知識和業務能力相對要求不高。但隨著高校內部審計機構的獨立設置，學校高層領導對內審的重視，對內審人員的職業水平也提出了更高的要求，因此要為審計部門選擇合格的審計人員，對內審人員的專業能力、學習能力等方面要進行嚴格考評。
33持續高校內部審計人員的職業后續教育
中國內部審計協會了《內部審計具體準則第29 號――內部審計人員后續教育》〔2008〕，以規范后續教育，保持和提高內部審計人員的職業勝任能力。社會環境、經濟環境的不斷變化要求內審人員也要不斷提高自身業務素質，要求內審人員嚴格遵守后續教育制度，持續學習，高校內部審計人員相對于其他組織的內部審計，具有學歷層次高和知識基礎較好的特點，可以依托高校這個有利的平臺更便捷、更有效地進行后續教育，以適應這個學習型的社會，最大限度地提升高校內審從業人員的職業勝任能力。
34定期開展高校間審計業務交流培訓活動
高校上級管理部門應定期對高校內部審計共同關心的熱點、難點問題進行調研，定期或專門開展專題業務學習研討班。通過相互交流、學習、溝通，相互借鑒好的經驗、做法，來提高內部審計人員職業勝任能力。
35建立高校內部審計人員職業勝任能力的評估體系
為確保高校內部審計人員能夠具備完成內部審計任務所必需的職業勝任能力，應建立起高校內部審計人員職業勝任能力評估體系，制定績效標準，定期對內部審計人員的職業勝任能力進行評估。對在評估中未達到要求的，要及時采取培訓、后續學習等方法來提高其職業勝任能力。
參考文獻：
[1]齊建國，王紅，彭緒庶，等中國經濟新常態的內涵和形成機制[J].經濟縱橫，2015（3）：7-17
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[3]祝杰真，張靜新內部審計準則實施下的高校審計工作研究[J].會計之友，2015（16）：121-123
一、重難點分析依據
(一)分析依據一是2010年度注冊會計師全國統一考試大綱——專業階段考試(審計)；二是2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》；三是中注協正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂(會協[2009]75號、會協[2009]83號、會協[2010]3號、會協[2010)6號)。本次修訂有兩方面的主要變化：一方面是對15項準則的內容進行實質性修訂(2006的與治理層溝通準則是在借鑒國際審計準則征求意見稿的基礎上制定，與明晰化后的國際審計準則無實質性差異，因而本次不屬于實質性修訂范圍)，并制定1項新的準則；另一方面是對全部準則按照新體例進行改寫。本次修訂共涉及38個審計準則項目。修訂后的審計準則計劃于2010年6月正式，2011年1月1日起正式實施。(參見表1：準則修訂情況一覽表)
(二)分析原則一是與時俱進原則(參見表2：2010年度大綱及教材變化表)，二是“二八”原則(參見表3：能力等級與分值對比表)。
二、重難點分析結果
(一)審計試題與考試目標的關系注冊會計師專業階段主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德規范；綜合階段主要測試考生是否具備在職業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業道德與態度，有效地解決實務問題的能力。
(二)審計試題與測試目標的關系2009年度審計試題注重體現了考試目標和測試目標的規定。首先看具體體現在2009年度審計試題測試目標、準則編號測試內容與題號、分值對照表中的情形，如表4所示。
2009年審計輔導教材分為8編內容，與測試目標中所列示的內容完全一致：2009年度審計試題，除測試目標8中“其他相關業務”未出題外，其他測試目標均得到了充分體現。其中：審計基本原理測試比重約占25％，審計測試流程測試比重約占22％，二者小計47％，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需要的專業知識；各類交易和賬戶余額、審計財務報表審計中對特殊項目的考慮和完成審計工作與出具審計報告的要求測試比重約占38％，主要測試考生是否掌握注冊會計師執業所需要的基本技能和職業道德規范。2009年度審計試題測試目標的體現，如圖l所示。另外，審計科目考試大綱在描述測試目標時同時強調：“為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關指南?！吨袊詴嫀焾虡I準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力”。該規定也在試題中得到了充分體現，2009年度審計試題中體現《中國注冊會計師執業準則》內容，除獨立性和審計循環實務的試題外，約占80％，許多題目實際上就是準則原文的再現。
(三)重難點項目分析一是大綱中“測試目標”要求：為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執業準則》以及相關指南?！吨袊詴嫀焾虡I準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。二是大綱中“參考法規”要求：《中華人民共和國注冊會計師法》(中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日)；《中國注冊會計師執業準則》(財會[2006]4號)；《中國注冊會計師執業準則指南》(2007年版，會協[2007]89號)；《企業會計準則——基本準則》[中華人民共和國財政部令第33號(2006年)]；《企業會計準則》(具體準則)(財會[2006]3號)；《企業會計準則——應用指南》(財會[2006]18號)；企業會計準則解釋第l號(財會[2007]14號)；企業會計準則解釋第2號(財會[2008]11號)。
(四)重難點分析結果根據以上分析，考慮準則修訂因素，按照把握重難點的原則：不考慮1級能力要求，同時考慮準則修訂，80％考分所涉及的重難點準則和篇章分別如表5和表6所示。
三、重難點學習方法
(一)一看：將教材當小說以能力為本位，按能力等級看教材。對于l級能力的章節，通讀1遍；對于2級能力的章節通讀2遍；3級能力的章節通讀3遍。由表4和圖l可知。2009年度審計科目試題具有如下特點：一是難度適中并略有降低；二是注重體現考試大綱的各項規定，二八原則，1-2／4.115.4／10.1／11.1／11.4章可忽略；其他章節通讀1遍。
(二)二聽：將網絡當助手認真聽課，反復聽重難點。
(三)三背：將準則當圣經背誦2、3級能力中的相關重要的準則原文。
關鍵詞：注冊會計師；專業勝任能力；會計舞弊
作者簡介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注冊會計師，石河子大學博士研究生，石河子大學商學院講師，主要從事財務與會計研究。
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1096(2010)01-0072-04 收稿日期：2009-12-16
一、引 言
由于管理者與投資者都是效用最大化者，因此管理者不會采取最大化投資者利益的行動(Jensela et a1，1976)，特別是當管理者的報酬建立在報告盈余基礎上，與公司業績相關時，管理者就有動機去操縱盈余，進行會計舞弊，以最大化其財富。當管理者與投資者之間信息不對稱增加時，管理者進行管理盈余的能力就會增加。到本世紀初，公司的會計舞弊行為變本加厲，給廣大投資者帶來巨大損失，嚴重損害了資本市場的聲譽和上市公司的公信力，成為阻礙證券市場健康發展的絆腳石。由此，人們開始質疑注冊會計師從業人員是否具有抑制會計舞弊的專業勝任能力。筆者從注冊會計師執業人員的專業勝任能力這個視角來研究注冊會計師抑制會計舞弊的行為，從實證的角度證明注冊會計師是否有識別會計舞弊行為的能力。
二、文獻回顧
由于行業專長能夠增加注冊會計師對某一行業的認識和經歷，能夠增加注冊會計師在該行業的專業判斷能力，因此很多學者用行業專長作為審計質量的替代變量，來研究其與會計舞弊的關系，以此反映注冊會計師的專業勝任能力是否有效抑制管理當局的會計舞弊行為。研究發現，具有行業專長的事務所在其專長的行業里相對在其非專長的行業里，能夠發現更多的報告差錯(Owho s0 et al，2002)，經過行業專長者審計的財務報告盈余管理水平明顯偏低(Balsam，2003)，同時由具有行業專長的審計師審計的IPO公司其股票抑價水平和盈余管理水平都較低(Elder et al，2002)，同樣在增發股票的樣本里，審計師的行業專長與較低的公司盈余管理相關(Jian et al，2004)，而且由具有行業專長審計師更能限制客戶通過應計項目從事的盈余管理，從而使其審計的財務報告其盈余更為穩健(Krishnan，2003)，因此具有行業專長的審計師能提供高質量的審計服務。研究結果支持了行業專長的審計師能夠更有效地限制激進和隨機的盈余管理行為。審計師的行業專長對會計舞弊具有抑制作用，審計師是可以識別會計舞弊的。此結果支持了專業勝任能力與盈余管理有關的觀點，即審計師的專業勝任能力與盈余管理存在顯著的負相關關系。
隨著中國資本市場的發展，國內學者也開始關注注冊會計師的專業勝任能力對會計舞弊抑制作用。夏立軍(2004)和余玉苗(2004)從理論上分析了行業專長對提高審計質量的作用。陳濤、張雁翎(2006)則首次實證發現具有行業專長的事務所審計的公司進行利潤操縱的范圍會更小，而且在IPO市場具有行業專長審計師能夠有效抑制IPO中盈余管理動機，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后鄭建明(2009)研究也發現在全國三大產業群中，具有行業專長的注冊會計師能夠有效地約束正向盈余管理行為。但是蔡春、鮮文鐸(2007)卻發現總體上中國審計師行業專長與審計質量負相關，得出與國外研究相反的結論。崔宏(2005)和成立(2006)則從其他視角研究注冊會計師的專業勝任能力抑制會計舞弊的作用，前者證實從事證券業務的注冊會計師相對于從事非證券業務的注冊會計師，其盈余操縱的識別能力更高；而后者從會計事務所的特征出發研究注冊會計師的專業勝任能力，卻未發現事務所的專業勝任能力對審計質量所生的預期影響。
綜上所述，在國外成熟審計市場的經驗證據基本上支持行業專長有利于提高審計質量.抑制盈余管理的作用。而國內研究以上國內外有關注冊會計師專業勝任能力對會計舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的觀點。無論國外還是國內，研究中多用注冊會計師的行業專長表示其專業勝任能力，但注冊會計師的行業專長反映的是會計師事務所的專業勝任能力。由此可見，國內外研究注冊會計師的專業勝任能力識別會計舞弊的能力，主要考慮的是會計師事務所的專業勝任能力，沒有考慮注冊會計師從業人員自身的專業勝任能力。但實際上，注冊會計師從業人員的專業勝任能力存在很大的差異，這些差異足以影響注冊會計師的會計舞弊的識別能力，如果在研究中不控制這方面的因素，必然會弱化結論的可靠性。由于注冊會計師事務所的實力，即其專業勝任能力的強弱最終取決于事務所的注冊會計師從業人員的專業勝任能力，因此研究注冊會計師的專業勝任能力是否能夠有效抑制會計舞弊，還必須研究注冊會計師從業人員的專業勝任能力。
三、研究設計
(一)研究假設
注冊會計師向社會公眾提供的服務專業性很強。為了保證其服務質量，中國《注冊會計師職業道德規范指導意見》規定注冊會計師必須具備與其執業要求相適應的專業勝任能力，不但要熟悉會計、審計、稅務、法律等領域的標準與實務，而且要具備高水平的職業判斷能力，并且不得承辦不能勝任的業務?！睹绹畬徲嫓蕜t》(2004)中的一般準則也對審計人員的勝任能力進行了規定，“準則要求審計組織承擔責任，保證每一項審鑒證業務是由整體上具備完成這項工作所必須的知識、技能和經驗的人員來承擔的”(馬曙光，2007)。從中外有關審計從業人員的自身業務素質的要求來看，從事審計業務必須由勝任的注冊會計師來承擔，意味著沒有勝任能力或專業勝任能力較差的注冊會計師是不能勝任審計工作，即不能發現和揭示企業管理當局的會計舞弊行為。因此筆者提出假設。
H：注冊會計師從業人員的專業勝任能力越高，其識別會計舞弊的能力越強，即審計對會計舞弊的抑制功能越強，企業的會計舞弊越少；注冊會計師從業人員的專業勝任能力越差，其識別和抵制會計舞弊的能力越弱，企業的會計舞弊越多，即注冊會計師從業人員的業務素質與會計舞弊呈負相關關系。
由于審計行業的專用性很強，注冊會計師要想具有較高的識別會計舞弊的能力就必須具有較高的專業素質和強大的職業判斷能力，而專業素質和職業判斷能力是注冊會計師專業勝任能力的基礎。專業素質是指注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。對處于不同職業階段的注冊會計師，其專業素質的水平存在差異，并且需要通過終身學習加以培養、保持和提高。注冊會計師應當具備足夠的專業知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業環境中勝任工作。注冊會計師需要具
備的專業知識是不斷變化和擴展的，從事特定環境或行業所需要的專業知識也存在差異，注冊會計師應當持續更新其專業知識。注冊會計師至少應當通過學歷教育獲取專業知識。注冊會計師應當具備在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識、職業價值觀、道德與態度的各類職業技能。職業技能可以通過普通教育、職業教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。普通教育對職業技能的獲取具有重要作用，并側重于對非專業知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能的培養。職業價值觀、道德與態度的培養需要通過課程學習(特別是專門課程)和實務經歷實現。以上分析可見，注冊會計師的專業素質和職業判斷主要從兩個途徑獲得：一是從業前的學歷教育，二是從業后的職業學習，主要體現為從業經驗積累。這意味著注冊會計師的專業勝任能力體現為其學歷水平和從業經驗兩個方面。可以認為學歷層次高的注冊會計師具有較高的舞弊識別能力，即能更好地抑制企業的會計舞弊行為，而學歷層次低的注冊會計師的會計舞弊識別能力相應差些。因此筆者提出假設。
H1：注冊會計師的學歷越高，即注冊會計師識別和抑制會計舞弊的能力越高，企業的會計舞弊越少。
對于注冊會計師來說，其從業時間越長，即注冊會計師從業人員的審計經驗越豐富，而且其專業性也越強，通常意味著注冊會計師的職業判斷能力高，對所發現的問題更敏感，其識別企業管理當局的會計舞弊能力就越高。因此筆者提出假設。
H2：注冊會計師審計經驗越豐富，企業的會計舞弊就越少，抑制會計舞弊的能力越強。
(二)變量設置
會計舞弊是一種以獲取不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。盈余管理是經營者運用會計手段或者安排交易來改變財務報告以誤導利益相關者對公司業績的理解或影響以報告會計數字為基礎的合約結果(Healy et al，1999)，包括披露管理和真實盈余管理(Sehipp.er，1989)。但是由于中國資本市場的不健全，上市公司的盈余管理更多地表現為運用欺詐手段為個人或小集團或企業謀取不法利益的行為，因此在中國資本市場，盈余管理與會計舞弊的內涵基本一致。所以筆者用盈余管理程度度量上市公司的會計舞弊，本文使用非主營業務凈資產收益率度量通過線下項目進行的盈余管理，即非主營業務ROE＝(凈利潤－主營業務利潤)/平均股東權益。之所以用這個指標度量盈余管理是因為在中國的損益表中，主營業務利潤與非主營業務利潤分開列示，可以方便地計算非主營業務ROE。用凈利潤減去主營業務利潤就得到主營業務利潤，再除以平均股東權益，即可得到非主營業ROE。而且Kevin和Hong-Qi(2004)的研究也證實：在中國上市公司普遍存在利用非主營業務ROE進行盈余管理的行為。
為了檢驗假設H1，本文用注冊會計師從業人員的學歷結構作為度量學歷的解釋變量。為了檢驗假設H2，需要度量注冊會計師從業人員的從業經驗，但由于從業經驗數量很難獲得，因此筆者用注冊會計師從業人員的年齡來度量其從業經驗。
用事務所的人數作為注冊會計師獨立性的替代變量，以控制注冊會計師的獨立性對會計舞弊的影響。因為CPA人數越多意味著事務所的規模越大，而且現有的大量研究已證明大事務所相對于小事務所而言，其獨立性更高。
(三)模型設置
FROUND＝α1＋α2Level1＋α3Level2＋α4Experience1＋α5Experence2＋α6CPAnumber＋ε
(四)樣本選擇與數據來源
本文以2002年－2004年全國百家會計師事務所的注冊會計師從業人員的素質結構作為研究樣本，剔除信息不全的后共有200個樣本。全國百家事務所的注冊會計師從業人員的素質數據來自中國注冊會計師協會網(省略.cn)，計算會計舞弊的相關財務數據來自國泰君安數據庫。本文采用SPSSl3.0軟件處理數據。
四、實證檢驗
(一)描述性統計分析
表2按年度描述了全國百家會計師事務所對不同類別人數的匯總情況。從該表中年齡結構來看，31歲-50歲的注冊會計師人數最多，其中30歲以下的人數處于下降趨勢，31歲-50歲的人數逐年上升，50歲以上的則處于波動狀況，先上升后下降。從學歷結構來看，無論是分年度還是總體上，注冊會計師的學歷以大學本科和大專為主.其中大學本科及研究生的人數逐年上升，大專及以下學歷的人數先是上升而后下降，尤其是大專以下學歷人數是急劇減少。
表3按年度描述的全國百家會計師事務所的人員結構百分比。總體上來看，注冊會計師從業人員絕大多數年齡處在30歲至50歲之間(占61.4％)，學歷主要集中在大學本科和大專層次上，其中大學本科層次的比重最大(52.3％)，從業人員中有一半以上的都是本科學歷。從年齡結構來看，30歲以下從業員比重一直處于下降狀態，31歲-50歲的注冊會計師從業人員的比重則一直處于上升狀態，51歲上以的人員比重先是上升而后下降；從學歷結構來看，研究生和大學本科生的比重都在不斷地提高，大專生及以下的比重不斷下降。表3反映各變量的描述性特征。
(三)回歸分析
建立四個模型分別單獨檢驗學歷與會計舞弊之間的關系，單獨檢驗從業經驗與會計舞弊之間的關系，綜合檢驗學歷、從業經驗與會計舞弊之間的關系。表5反映注冊會計師從業人員的專業勝任能力與會計舞弊的關系。模型1單獨檢驗注冊會計師專業勝任能力與高學歷之間的關系，結果表明會計舞弊和注冊會計師從業人員的高學歷負相關，意味著注冊會計師的學歷越高，其抑制會計舞弊的能力越強，但也不能迷信高學歷，因為碩士以上的學歷和會計舞弊之間的相關性不顯著。模型2單獨檢驗注冊會計師從業人員的專業勝任能力與其從業經驗的關系。結果表明會計舞弊與注冊會計師的從業經驗負相關，注冊會計師的從業經驗越豐富，其抑制會計舞弊的能力越強。模型3、模型4檢驗了會計舞弊與注冊會計師從業人員素質結構各解釋變量的關系。結果表明，注冊會計師的學歷水平、從業經驗與會計舞弊仍然顯著負相關。
五、研究結論、建議及不足
學歷水平和從業經驗是體現注冊會計師人員專業勝任能力的重要方面?，F代審計不僅要發現問題，而且還需要對問題進行深人研究，探求問題產生的根源，并得出合理可靠的結論，這說明現代審計對注冊會計師的專業勝任要求更高，不僅要有較強專業理論水平，而且實踐經驗更豐富。
隨著信息技術的不斷發展，企業內部運營管理的信息化程度越來越深。企業組織的經濟活動及財務管理活動越來越復雜與多樣化，與計算機的聯系越來越緊密。住房公積金內部審計環境也發生變化，為了順應內部管理信息化建設的不斷加快，住房公積金管理單位也必須加強組織的內部審計信息化建設，保持與組織的協調發展。內部審計信息化是指建立在組織管理信息化的平臺的基礎上，充分利用信息化平臺及信息化技術開展一系列的內部審計活動。內部審計信息化包括審計信息計算機管理及計算機審計兩個方面的內容。住房公積金管理單位涉及的資金大，面臨的運營管理風險，信貸風險，信用風險更復雜，加強內部審計制度建設，規范內部審計流程，加強內部審計信息化建設能有效遏制挪用住房公積金，騙貸、騙提等不良現象，從而對有效防范各類風險發揮重要作用。
一、住房公積金管理單位內部審計信息化建設現狀分析
（一）管理單位對內部審計信息化建設重視程度不夠
會計電算化的發展已經慢慢趨于成熟，然而組織內部審計信息化建設卻沒有跟上會計核算發展的步伐。部分住房公積金管理單位工作人員一直采用傳統的審計方法，而沒有充分意識到內部審計信息化建設對公積金管理的重要性。目前我國存在300多家管理單位，但其內部審計工作仍然存在一定問題急需改善。有些管理單位的審計機構并沒有真正脫離管理層，獨立性受到一定影響。管理單位內部也缺乏一套健全、科學、合理、有效的內部審計制度，無法保障內部審計流程的規范化及有效落實。住房公積金管理單位覆蓋面廣，涉及資金量大，運營頻繁，面臨的各種風險因素更加復雜多樣化，但是并沒有充分配備與業務量相匹配的專業審計人員。因此在住房公積金管理人員對內部審計信息化建設認識不足的基礎上，在考慮到信息化建設工程的復雜性及成本，更不敢輕易實施內部審計信息化建設。信息化建設基于計算機、互聯網、數據庫形成的一種創新型審計模式，信息系統的建設需要投入大量的財力、物力、人力。目前管理單位內部審計存在的問題及信息化建設的高成本使得管理單位相關管理人員不愿意改變當前的審計模式。
（二）內部審計信息化建設技術水平不夠
1.缺乏有效的內部審計信息化系統
內部審計信息化建設是一個復雜的系統化工程，該系統是以風險導向審計為理念，以互聯網和數據庫為審計手段，設立一個全面的、有深度的內部審計信息化系統，提高內部審計的質量和效率。然而在內部審計信息化發展的過程中，仍然缺乏成熟的計算機軟件，完善的審計信息化系統將不同審計項目，不同審計人員，不同審計時間等相關數據進行有效、及時的共享與溝通，體現信息化系統的及時性及共享性。信息化系統的不足有可能會延遲審計時間，加強內部審計的工作強度，不利于內部審計發揮加強內部控制管理工作，防范公積金管理風險，提高公積金運營效率的作用。
2.內部審計信息化軟件落后，無法滿足管理單位審計信息化建設的要求
審計信息化相關軟件的開發設計金融、會計、管理、審計等跨學科知識與技術，開發難度大，周期長。目前我國無論是事業單位還是企業，內部審計信息化建設仍然沒有普及，對審計信息化軟件需求較少。成本高，市場需求少，加大了研發該軟件的風險，使得市場上相關審計信息化軟件相對落后。雖然部分審計軟件能提供簡單會計數據搜集，會計憑證抽查，財務信息查詢等功能，但缺少審計流程控制管理、及時反饋等高端功能。住房公積金管理單位內部審計質量關乎公積金的管理效率和風險管理狀況，因此符合管理單位審計信息化建設需求的軟件更是少之又少。
（三）內部審計人才專業素質不夠
內部審計信息化工作是一項高度專業化，高度技術化的審計工作。區別于傳統的審計工作，內部審計信息化工作要求審計人員不僅熟練地掌握會計、財務、審計等相關的財會知識，同時還要能熟練運用計算機、互聯網、電子數據庫等工具，專業地操作信息化系統，實現計算機審計。但目前我們仍然缺乏既懂財會審計，又懂計算機的高端復合型人才。住房公積金管理單位內部的審計人員中，一部分掌握著扎實的專業知識，擁有豐富的審計經驗，但計算機知識和技能有限，而且由于年齡較大，接受新事物特別是計算機的能力較低，很難通過再學習從而熟練運用信息化系統全面、準確地對公積金的運營管理進行及時、全面、有效的審計。一部分年輕的審計人員雖然掌握了一定的計算機技能，但是仍然缺乏信息化系統專業的操作技能，而且年輕的審計員審計經驗有限，審計水平及計算機操作技能的有限性難以保證內部審計的質量。
住房公積金管理單位對內部審計信息化建設的重視程度不夠，導致其對審計人員專業素養和專業知識的培訓意識及培訓力度也不強，審計人員受領導意識的影響，削弱了其參加專業培訓的積極性，因此審計人員專業技能進步比較慢，不利于內部審計信息化建設目標的實現。
二、加強管理單位內部審計信息化建設的建議
（一）提高管理層及審計人員對內部審計信息化建設的重視程度
加強內部審計信息化建設首先必須提高管理人員對信息化建設的重視程度。管理單位的高層管理人員對審計信息化建設的重視程度直接影響管理單位信息化建設的程度及效果。高層管理人員的理念是管理單位發展的方向盤，只要管理層高度重視信息化建設，才能從根本上保證信息化建設的真正落實，才能有效呼吁所有員工積極地參加信息化建設。高層領導對信息化建設進行合理地規劃與設計，并將任務具體細分到各個部門、各個崗位，實時控制管理好內部審計信息化建設的執行。另一方面，必須提高內部審計人員對內部審計信息化建設的重視程度。審計人員是審計工作的主體，只有加強他們對審計信息化建設的認識，才能提高審計人員學習與信息化建設相關的新知識、新技能的積極主動性。通過不斷地學習，及時掌握相關的技能與知識，從而推動住房公積金管理單位的內部審計信息化建設。
（二）加強管理單位內部信息共享平臺建設
內部審計信息化系統及相關軟件的約束來自于軟件開發商供給的影響，但是管理單位作為需求方仍然可以通過需求推動供給的機制促進軟件開發商加大力度研發信息化建設的相關軟件及系統，為做好內部審計信息化建設提供技術支持。如果各事業單位和企業都越來越重視審計信息化建設，就會推動開發商投入大量的人力、財力、物力研發與需求相匹配的軟件與系統。管理單位除了要加強對信息化建設的認識之外，可以加強與開發商的合作，以需求推動供給，最終達到雙贏的局面。
住房公積金管理單位規模大，資金量多，更需要審計人員應該充分利用網絡優勢，構建內部信息共享平臺。會計數據，審計相關數據，內部審計操作流程，內部控制監督機制等相關信息得到共享，形成完整的審計檔案數據庫，并及時更新具有時效性的信息，保持信息共享平臺的及時性及有用性，為做好內部審計信息化建設搭建豐富的電子數據庫。
（三）加強審計隊伍建設，培養高度專業化的復合型人才
審計人員的專業水平及技能水平直接影響內部審計的質量與效率，同時內部審計信息化建設工作的復雜性對審計人員的知識結構和計算機能力提出更高的要求。只有加強審計隊伍的建設，培養與信息化建設對口的復合型人才，才能真正做好內部審計信息化建設。首先，管理單位通過制定完善的薪酬制度和福利標準吸引在財務會計、審計、經濟學、管理學、計算機等方面的高端專業人才，并結合有效的激勵機制，充分調動高端人才及其他工作人員的積極性與主動性，同時制定科學合理的員工管理體制，使審計人員明確各自的職責及利益；另外加強審計人員專業知識、專業技能、職業道德的培訓，不斷更新審計人員的專業知識結構，增強職業技能，提高公正自律的主動性，為做好內部審計信息化建設奠定基礎。
一、國內外審計教學現狀分析
國外審計教學研究發現，21世紀初，全球審計實務發生的變革需要審計教學隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計環境的變化要求學生們必須具備風險評估和控制測試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項的能力。因此國外審計界開展了教學改革研討活動，并已經在方法和內容上取得成效，充分強調職業道德教育，舞弊、內部控制、風險管理、信息技術比重增大，增加邏輯學、案例教學和群體項目，這些改革對教學發展產生了重大影響。國外發達國家的審計教學研究在方法和內容上取得較好的成效，而國內審計教學發展比較慢，綜合類大學審計學專業的開設較少，大部分以會計學專業為主，審計教學研究內容比較單一，內容不夠充實，方法也較局限在多媒體教學和案例教學上，其他實驗、互動教學方法很少，最終體現在學生技能和職業界期望技能之間的差距。因此，審計教學創新是提高審計教學質量的前提和保障，可以借鑒國外審計教學的經驗，充分考慮三大審計主體的要求，有效解決我國目前審計專業人才培養中的矛盾與問題。
二、應用型人才培養模式下審計教學創新的必要性
(一)專業人才培養的需求
隨著經濟社會的不斷發展，會計審計的地位越來越重要，社會對高級財會審計人員的需求呈快速直線發展，尤其是經濟發達地區對其需求更加迫切。審計署“十二五”規劃明確要大力扶持審計專業，不管是國家審計還是社會審計、內部審計，都對審計人員知識結構和素質要求不斷提升，對于審計人員勝任能力，其核心內容包括專業知識、政策法規和財政金融知識，核心技能包括技術運用、學習能力和應變能力，核心品質包括遵紀守法、獨立客觀、職業謹慎等。當然，由于國家審計和社會審計、內部審計的審計對象不同，要求審計人員具備的專業知識和能力的具體內容有所差異，這就需要在審計教學中兼顧三種審計監督體系下的人才培養需求進行課程創新，改變以往只針對社會審計的培養方向，將審計人員培養成多方向的復合應用型人才。因此，有必要結合社會需求，研究目前審計專業課程設置的問題，進行審計教學創新，以滿足應用型審計人才的培養需求。
(二)審計人才培養機遇與挑戰并存
隨著國內外經濟環境的變化與發展，審計凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計隊伍仍然存在人員素質不夠高、結構性短缺的現象，高學歷和復合型、應用型人才較為短缺，注冊會計師、注冊內部審計師的比例，與發達國家相比依然存在很大差距，審計行業因此有很大的發展空間。此外隨著科技發展與推廣，社會對高新技術應用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計算機技能的素質優秀的審計人才提供了良好的發展機遇。因此，在審計教學中亟待培養出大批技能扎實、素質優秀的人才以滿足社會對審計人才的需求，對審計人員而言，這是個機遇與挑戰并存的時代。
(三)舞弊
隨著經濟發展和科技進步，財務舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財務報表審計中了對舞弊的關注準則，在理論上正式確認了舞弊審計，系統總結了舞弊審計方法，在實務上激發了舞弊審計工作的職業需求。從審計署的發展規劃到審計工作八項任務，無不強調審計的真實性，強調舞弊審計在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計引入到審計教學創新體系任重道遠。
三、應用型人才培養模式下審計教學的培養目標
(一)培養愛崗敬業、有較高思想覺悟和職業道德的人才
審計是一門行為學科，審計崗位涉及到企業的財、物，是重要的管理崗位，大部分的審計行為都涉及到與被審計單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復雜，因此審計準則更多注重對行為的約束指導，更加強調在學歷教育階段，對學生思想教育的重要性，強調愛崗敬業和職業謹慎。
(二)培養能勝任崗位的專業人才
由于審計學科的特點，要求審計人才除了具備會計審計學科的專業知識，還需具備財務管理、稅法、經濟法、計算機應用等知識，同時還需要較強的公關與社交能力。只有具備全方面的管理、財務、法律等知識，才算擁有能夠勝任的專業技術能力。
(三)培養有較強創新能力和適應能力的人才
審計常常需要出外勤，接觸到被審計單位復雜多變的環境和不同的人，需要審計人員及時對其進行判斷，迅速了解業務，勝任工作，這就需要不斷培養學生的應變能力和創新力，需要不斷通過審計實踐，模擬仿真現場，進行鍛煉。
四、應用型人才培養模式下審計教學創新研究
由于審計是實踐性很強的學科，應用型人才培養模式下的審計教學創新，關鍵在于審計教學模式的創新，創新審計教學模式的核心在于以應用型為導向，提高學生審計職業判斷能力的培養，從教學方法、內容、手段和實踐環節等實現創新，將審計實踐經驗更好地結合課堂教學，激發學生學習興趣，變被動教學為主動探索。
(一)加強職業道德教育
職業道德教育雖然是審計學的必修課程，但在教學中往往受到師生的關注度比較低，在當前財務舞弊案件頻發的現狀中，它卻是審計人員違反規定進行舞弊和犯罪的一個重要因素。因此，應將職業道德教育單列一門課程進行學習，讓學生充分認識到在國家審計、社會審計和內部審計中遵守職業道德的重要性，從而加強審計誠信教育。課程內容應從專業勝任能力、政策法規、職業價值觀、職業責任教育、道德意識等方面引入全面規范的職業道德教育內容，引導學生樹立正確的價值觀和職業操守，引導學生愛崗敬業、誠實守信，培養服務社會的職業責任心，為審計人才打下良好道德基礎。
(二)改進專業課程體系
目前全國開設注冊會計師專業人才培養的二十幾所高校，其課程體系均針對社會審計進行設置，但對于開設審計學專業的高校來說，必須順應社會需求，兼顧社會對三類審計人才的需求進行課程設置，課程體系要涵蓋國家審計、社會審計、內部審計的業務類型，增加社會審計和內部審計課程，同時突出管理類課程的學習，讓學生不僅能學習到財政財務審計，還能接觸到管理審計、效益審計、內部控制審計、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計人才的培養需求，以便滿足社會對三類審計崗位的應用需求。審計學專業課程可以分為四種類型課程:審計業務課程、管理咨詢課程、資產評估課程以及稅法課程，每個類型核心課程設置為必修課，根據學分和學時對四個類型課程在內容上交叉刪除，對涉及審計行業資格考試的內容進行重點安排，例如會計學、審計學、財務管理、稅法等;另外再設置一些選修課，擴大知識面。課程教學安排可以與公共管理學院、商學院進行協調，資源互補，利用現有條件實現綜合審計應用人才的培養。當然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計主體，又要保證原有財會類管理類課程不減少，一定要避免出現“蜻蜓點水”的問題。
(三)改進教學方法
在傳統的授課教學基礎上，應更多地針對審計的實務性特點，探索其適合的教學方法。首先，由于審計課程的理論授課相對枯燥，學生往往興趣不高，知識吸收效果不佳，應借鑒國外工商管理專業最流行的教學方法，廣泛開展案例教學，應用型人才培養模式的重點就是培養學生的應用能力，案例教學就是將現實中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學生在課堂上更多地接觸了解到企事業單位及事務所的審計實踐，在活躍課堂的同時，也提高了知識的吸收。另外，創新性審計教學方法上還建議開發研究型教學方法，激勵學生自主研究，教師通過引導，培養學生自主提問，自主假設，選擇解決方式和內容，轉變完全由教師授課的模式，讓學生通過理論知識查找和案例分析，激發學習興趣，提高學習效果。此外，教師與學生之間的互動學習也非常重要，我們稱之為動態教學，在動態教學中，教師積極主動，學生也積極思考參與討論，與教師的“動”結合起來，實現真正的教學互動。除此之外，還可以通過開設第二課堂、加強項目教學等方法來改進審計教學。
(四)拓展教學內容
首先，審計實務往往較多利用審計人員的經驗和職業判斷，研究表明邏輯清晰的學生比邏輯混亂的學生實驗成績好的多，并且更能勝任具體的審計工作，因此，在審計教學中增加邏輯學教育勢在必行。其次，高校審計學專業有必要開設專門的舞弊審計課程，舞弊審計課程的設置是審計理論與實務發展的需求，鑒于舞弊審計課程是一門實務性非常強的課程，諸多高校也無太多經驗可借鑒，實務界不斷出現新的舞弊手法和舞弊特點，審計人員就應密切關注會計實務發展，吸取經驗，了解新興技術下的舞弊手段，這就給舞弊審計課程帶來了巨大挑戰，課程內容應與時俱進，結合會計、審計理論與實務的發展不斷更新，加強師資培訓，積極更新課程教材用書和輔導用書等教學資源。第三，增加計算機輔助技術審計課程的學時，現代審計已經由手工審計轉向計算機審計，并且隨著信息技術的發展，未來實時在線審計和云審計已成為趨勢，因此對計算機數據應用成為審計人員必備知識，審計人員要從計算機中調取財務和管理數據進行分析，因此有必要在現有的教學內容中更加突出計算機審計課程的重要性，適當增加課程的比重。
(五)注重實踐環節，加強執業能力的培養
一、更新教學目標
教學目標是審計課程教學的出發點和歸宿，指導人才培養的重點和方向。根據市場需求導向和提高大學生素質能力為出發點，一個合格人才的素質能力由知識、技能、經驗組成，缺一不可。傳統的審計教學目標只注重學生的知識培養，忽略了學生的技能訓練和實踐經驗培養。在當今IT環境下，隨著審計信息化的應用與普及，要求高等教育在注重理論知識教學的同時，將信息化技術技能與理論知識充分結合，并應注重學生實際工作經驗能力的培養。按照教育部“卓越文科人才培養計劃”的總體思路和工作要求，根據審計學與計算機信息技術交叉學科需要融合的特性，從當代信息技術高速發展及審計行業的人才需求出發，將教學目標合理定位為：以培養具有扎實的理論知識、創新的實踐技能、豐富的實踐經驗為宗旨的復合型應用人才。
（一）建立扎實的理論知識 審計信息化是集會計學、審計學、計算機審計軟件、計算機信息技術等學科知識于一體的交叉性、綜合性、實用型學科。在知識培養上，要讓學生扎實掌握審計學、會計學、計算機信息技術的基本理論、基本方法和基本技能。在此基礎上，注重培養學生綜合運用所學知識，理論聯系實際，獨立思考、創新思維，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力。
（二）培養創新的實踐技能 將教學目標與教學內容相匹配、課內實驗與課外實踐相結合，不間斷地開展實踐教學，培養學生計算機審計軟件的操作技能、審計信息化系統的維護技能、系統開發與二次開發技能。同時，要創新學生思維方式、開拓學生視野，引導學生跟蹤和研究學科熱點及前沿問題，并注重學生動手能力的培養。
（三）培養豐富的實踐經驗 大學生缺乏實踐經驗是目前高校教育中的一塊短板，而學生實踐能力的鍛煉光在校園里“閉門造車”是不行的。高等教育要以卓越文科實踐能力培養為核心，以產學研結合，校企聯合培養為手段，通過課程實習、假期實習、畢業實習培養學生的認知能力、實踐工作能力，以適應用人單位對畢業大學生的經驗要求，使走出校門的大學生能夠盡快進入工作狀態，避免企業的二次培訓和學習。
二、重構教學體系
圍繞教學目標，按照教育部卓越文科人才培養要求，堅持理論與實踐并重、培養復合型人才的原則，以社會需求為導向，以信息技術發展為背景，以核心實踐能力和專業技術為主線，著力提高學生的審計項目分析、審計信息系統設計和審計實踐應用能力，注重知識理論，強化技能培訓，突出實踐經驗，構建IT環境下審計信息化教學體系。包括知識教學體系、技能訓練體系、經驗培養體系。
（一）知識教學體系 傳統的審計知識教學是基于手工環境下的審計理論知識與實踐應用的掌握，要求的知識結構和技術手段在當今信息化環境下存在很大的局限。在IT環境下，由于被審計對象采用不同的會計系統軟件，信息化程度不同，數據庫、數據存儲格式也不同，并且審計人員的審計系統軟件也有許多種，審計數據的采集、轉換，數據分析、疑點查找都是非常復雜的工作，需要綜合系統的技術手段和技能來進行處理。因此，審計信息化教學的內容應在傳統的單純以審計理論教學為主體的內容上，加入相應的計算機科學與技術、行為科學系統論、計算機財務管理、Excel在計算機審計中的應用、企業資源計劃、電子商務、數理統計等內容，并根據審計學、會計學、信息管理與信息系統等專業的專業特色，進行針對性、差異化的教學，從而使學生能適應信息化社會對審計工作和審計人才所需信息系統審計知識和能力的要求，培養既懂審計又懂信息技術且能把二者更好地融合的21世紀復合型專業審計人才。
一是要整合課程結構，形成特色的應用型審計信息化知識體系。在課程結構設置過程中要遵循由通識到專業、由基礎到前沿的原則。在課程教學過程中將人文基礎知識課程和審計專業知識課程內容有機結合，并要在原來教學內容的基礎上整合新的教學課程，更新充實新的會計、審計和信息技術前沿知識，注重審計軟件的應用和審計信息系統的開發，以適應現代審計技術的需要。整合后的課程包括通識教育模塊課程、學科基礎模塊課程、專業知識模塊課程和前沿知識模塊課程四大板塊。通識教育模塊主要涉及高等教育人文學科的基礎課程，包括大學英語、高等數學、線性代數、概率論與數理統計、計算機文化基礎、經濟學、管理學、統計學、經濟法、稅法、企業管理等；學科基礎模塊涉及審計學專業的基礎課程，包括會計學基礎、審計學基礎、關系數據庫管理系統、計算機網絡基礎、審計軟件技術基礎、應用分析軟件、高新技術與信息化發展等；專業知識模塊包括財務會計、高級財務會計、高級審計學、獨立審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、審計準則、審計法、審計軟件應用、Excel在審計中的應用、審計信息系統等；前沿知識模塊包括網絡審計、電子商務審計、XBRL和其他前沿知識。通過課程整合，形成系統的審計信息化理論課程體系，緊緊圍繞審計信息化人才培養目標，著力提高學生的人文知識和專業知識水平。
二是要更新課程內容，突出信息化應用能力。在信息化條件下，審計環境發生了巨大變化，審計軟件有各種商業化審計軟件和審計署開發的AO審計管理系統，審計內容從財務收支審計向績效審計領域拓展。高校審計信息化教學內容要實現繼承與創新的完美結合，既要滿足當前需求，又要有前瞻性，既要教授當前應用普遍的基于SQL數據庫的審計信息化技術方法，又要傳授如基于“云計算”、航拍技術、數據挖潛技術等先進的審計技術方法，不遺余力地探索基于信息技術的新方法、新思路，做到與時俱進。在教材的選取上要考慮知識的新穎性、創新性，也可以根據本校實際實踐自編特色教材，也可以引進原版外文教材，實行雙語教學。實驗內容要突出應用性，減小驗證性實驗，大力增強來源于業務實際的設計性、綜合性實驗，減少單門課程的實訓和設計，增加課程組模塊的綜合實訓或設計，促使學生將點狀的知識逐漸形成網狀的知識領域或知識模塊，培養學生對對象進行系統分析以及綜合解決問題的能力。
（二）技能訓練體系 實踐職業技能是把實際操作技能作為一種素質來培養，按適應職業崗位群的職業能力要求來確定的。主要包括知識和技能程度、專精度和熟練程度等幾個方面內容。旨在強化學生對理論知識掌握的深度和熟練運用程度，著力提高審計實踐綜合能力和創新能力。
一是實驗。主要在校內實驗室進行，包括學科基礎實驗、專業基礎實驗、專業技能實驗和綜合實驗。學科基礎實驗包括基礎會計實務訓練、財務會計實務訓練、財務軟件應用訓練等，在手工環境和會計軟件環境下對企業會計憑證填制、審核、記賬、報表編制進行訓練，為審計提供審計對象；專業基礎實驗包括獨立審計實務訓練、經濟效益審計實務訓練、內部審計實務訓練，對審計業務的實施與開展設計審計流程，選取合理的審計方法對企業內部控制進行符合性審計和循環經濟業務的實質性審計；專業技能實驗包括審計信息化系統分析與設計實驗、審計軟件的應用訓練，電子商務審計訓練、網絡審計訓練等，利用計算機審計軟件對電子商務環境下和網絡環境下的經濟業務進行審計；綜合實驗以企業一個完整的會計期間正常生產經營發生的業務為實驗資料進行綜合審計業務訓練，以提高學生的綜合分析能力和獨立開展項目審計的能力。
二是實訓。實訓是對學生包括單項能力和綜合技術應用能力進行的訓練，也包括職業崗位實踐訓練，主要在實訓基地進行。通過各種實訓，使學生能夠掌握從事審計專業領域實際工作的基本操作技能和基本技術應用能力，包括審計軟件實際操作能力、審計信息系統維護能力、審計項目處理應變能力，也包括領會指令能力、語言及文字表達能力、應用計算能力和其他相關能力。
學生通過職業技能訓練，加強了實踐技能水平的提高，提高學生的綜合素質，提高了就業能力和工作能力，有助于實用型技術人才的培養。
（三）經驗培養體系 大學生缺乏實踐經驗是目前高等教育的一塊短板。沒有實踐經驗的大學生在就業時大大降低了競爭能力。如何保證大學生掌握一定的實踐工作經驗，走入社會可以直接上崗，沒有明顯的過渡期，滿足社會對實用型人才的需要，實踐經驗培養就顯得尤為重要。
一是素質能力提升。通過參加各種社團活動、兼任學生會工作等增強組織協調能力；通過開展班會、聯歡會、才藝展示等活動增強人際交往能力；舉辦相關講座、開展演講比賽和辯論賽、知識競賽等增強口頭和書面表達能力；通過參加競賽、沙盤對抗賽、撰寫調查報告等形式鍛煉項目運營能力。
二是實踐經驗培養。通過社會考察、假期三下鄉等活動，組織學生參觀、考察、實踐，使學生開闊眼界，了解經濟社會發展形勢和需求，提高創新精神和實踐能力；通過邀請業績突出的校友回校作報告、介紹經驗，使學生進一步了解社會需要，汲取校友的成功經驗，明確自己的努力方向。通過產學研結合，校企聯合培養學生的實戰工作經驗。一方面，高校請審計資深技術人員或市場人員來校給學生做報告，面對面與學生交流，讓學生了解在審計項目實施中遇到的問題和解決方法，以提高學生發現、分析和解決實際問題的能力；另一方面，帶領學生到企業參加實踐鍛煉，到審計信息化工作做得比較好的大中型企業進行參觀學習和實習，使學生對實體有一個清晰的觀念，提高實戰工作能力。
三、提升教學平臺
傳統的教學平臺是“一支粉筆+一本教材+一本教案”的教學課堂，主要是靠教師講、學生聽，教師勾重點、學生做筆記的單向式傳統教學方式。這種教學模式對一般課程的教學效果影響或許不大，但在審計信息化環境下，教學內容多元化、軟件功能復雜化、審計對象數字化、審計手段靈活化、審計判斷主觀化，僅通過課堂理論講授沒有信息技術的感官刺激，或單純使用多媒體教學軟件演示，會使學生走馬觀花，教學效果無法保證。因此，改變傳統的教學模式，構建現代信息網絡輔助教學平臺，加強平臺的網絡課程建設和審計信息化軟件技術的應用，全方位地傳播知識，提高學生學習的積極性和動手能力，保證教學效果，將是不可逆轉的趨勢。
（一）建設審計信息化課程的網絡輔助教學平臺 借助IT技術，依托高校校園網絡平臺，采用瀏覽器服務器B/S體系結構，建設審計信息化課程的網絡輔助教學平臺。平善課程教學計劃建設、教學大綱建設、教學課件建設、教學習題建設、課外閱讀資料建設以及審計練習軟件建設和其他輔助學習內容建設。課程網絡輔助教學平臺作為課堂教學的延伸與補充，為學生提供一個自主學習、自主練習、自主實驗和交流互動的立體教學系統。
（二）通過信息化網絡輔助教學平臺進行全方位的立體教學 平臺具有全面集成、在線管理的特點。老師隨時在能聯網的地方就可以備課上傳、通過視頻講課、完成教材內容的、布置作業、試卷設置和答疑、公告管理等教學活動。學生也可以隨時在能聯網的地方進行視頻學習、瀏覽課件、整理課堂筆記、輕松復習、進行在線測試、提問交流等學習活動。網上教學過程的這種交互體現在師生之間、學生之間、教師之間，師生之間的交互可以使學生獲得教學指導、疑難解答，教師獲得教學建議等，學生之間的交互可以協作學習，教師之間的交互可以集體備課，進行教學研究。網絡輔助教學系統不受地點、空間、時間的限制，極大地拓展了課堂教學的廣度和深度，從而更好地滿足了老師和學生教與學的需求，實現網絡多媒體環境下學生輕松愉快的協同學習。
四、創新教學方式
高等教育實踐教學體系的社會實踐性決定了社會必然是學校實踐教學的必不可少的場所。因此，建立良好的校企“雙贏”合作機制，實行校企合作辦學是建立高等教育實踐教學體系的重要保障?？梢酝ㄟ^學校與企業雙課程模式的建立、聘請企業專業人員上課堂、開放性師資隊伍的建設等方式，將學校的實踐教學與管理納入到整個社會中。
（一）實施學校與企業雙課程模式教學 在教學課程、人才培養方案設置過程中，要對企業進行廣泛的調研，了解當前社會對審計人才的需求和具體要求，邀請來自審計實務工作一線的專業人士參與研討，確定課程設置的社會和行業可行性，確定人才培養的具體目標、規格和社會服務面向，科學制定教學課程。對于實踐性很強的教學課程可以安排在校企合作或實訓基地的企業中教學，由教師和企業專業人員共同教授知識和技能。一方面使學生有一個實體感受，更能有效地接受和掌握所學知識和技能，并與職業資格證書考試相接軌；另一方面使教師在教中學、學中教，加強了教師隊伍的建設。
（二）聘請企業專業人員進課堂 閉門造車終究塑造不出高素質的學生。在教學過程中，要聘請審計機關、會計師事務所優秀審計師、注冊會計師，特別是校外實訓基地的優秀專業技能人士為實習指導教師，對業務性、實踐操作性強的審計軟件應用課程和其他實踐課程進行指導。每一學期至少聘請上述人士進行一次課程兼職教學，講經驗、講技能，以此進一步提高教學、實訓效果。
（三）建設開放性師資隊伍 擁有一支高水平的“雙師型”師資隊伍是進行高等教育的根本。要積極合作進行雙師型師資培養工作，有計劃地選派專業課教師到工作崗位進行實踐鍛煉、學習提高。新進教師必須在企業實踐鍛煉半年以上，青年教師每學年的實踐鍛煉應不少于2周。把教師“到企業、下車間”作為培養“雙師型”教師隊伍建設的基本途徑，重要的是要形成教師定期進行實踐鍛煉的機制。
審計信息化人才是時下社會急需人才，人才培養是一個緊迫而系統的工程，人才培養方的高校只有以社會需求為導向，不斷更新完善課程體系及人才培養方案，才能真正培養出高質量的21世紀審計信息化人才。
參考文獻：
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關鍵詞:實踐能力;本科會計實踐教學;實踐教學環節;支持系統;校企合作
中圖分類號:G64
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)19-0280-03
隨著企業對高級應用性財會人才的需求的增加,本科會計畢業生在中、高職學生和研究生的“夾擊”中弱勢日益突出,本科會計教育面臨挑戰,也正在努力變化。這些年來,會計實踐教學的理念已經被廣泛接受了,相關的論述和文章屢見不鮮。但對本科會計實踐教學實質及目標的認識還有可能進一步深入,相關的教學體系的構建和教學實施的經驗還有必要進一步交流,特別是像筆者所在的工科和商科共存的行業性高校的本科會計專業,如何利用它的優勢為培養企業歡迎的人才服務,是學校和企業都應該關注的。
1 會計實踐教學的目的
1.1 實踐教學的意義
一般認為,實踐教學是在實驗或綜合實訓課程、認識實習、畢業實習和論文等實踐性教學環節上所進行的教學活動,是和理論教學相對應的概念,這樣的理解有些膚淺。筆者認為,實踐教學不僅是一個教學的環節,更是一種教學理念,以指導教學模式和教學方法的選擇。
實踐教學需要采用一個以“學”為主的教學模式,讓學生在教學活動中以主體的身份參與,以培養實踐能力為出發點,使他們將專業理論知識與企業的實際應用結合在一起學習、理解和掌握,并強調實際工作所需的各種職業技能的訓練和職業素養的形成。
會計學科的實踐性非常強,對于會計專業的畢業生來說,具備較強的操作及動手能力極其重要,而區別于高職學生,本科會計學生還應重視扎實理論知識基礎之上的職業判斷能力、分析解決問題能力、溝通及合作能力、學習發展能力等職業技能的開發和培養,而以上這些,則可以綜合為會計實踐能力培養。
1.2 會計實踐教學的目標
教學目標是指對學生學習結果的描述,它是教學目的的具體體現。本科會計實踐教學目標可以概括成兩句話,即“專業知識的扎實掌握”和“職業技能的切實發展”。其中,專業知識不僅包括會計、審計、財務、稅務等會計專業知識,還包括經濟學、管理學、金融學、營銷學、組織及運營環境等有關組織和企業的知識,同時也離不開會計信息系統等信息技術知識;而職業技能是以職業價值觀、道德與態度為前提,包括智力技能和應用技能兩大類。
具體來說,我們可以把本科會計實踐教學,亦即會計實踐能力培養的目標分為三個方面:
第一,在專業知識方面,熟悉基本的經濟和商業法律環境知識,掌握財務會計與報告知識,管理會計與管理決策知識,理財和風險管理知識,審計,資產評估,稅務及其咨詢知識,了解信息技術及其應用的相關知識,另外,還要關注行業及企業生產運作方面的知識。
第二,在智力技能方面,具有收集、組織和整理信息的能力,分析、評價和解釋復雜資料的能力,判斷并得到合理結論的能力,項目的計劃實施并編寫簡單研究報告的能力等。
第三,在應用技能方面,能夠較熟練使用統計、會計和其他的信息技術軟件,能夠利用適當的媒介與更多的人進行有效的交流,獨立或與他人合作進行有效的工作,具備合理利用有限資源、有計劃安排工作、有效管理時間、按時完成各項任務的能力。
這些方面的目標都可以進一步細化并給予詳細而明確的表述。
會計實踐教學體系應建立在以上目標的基礎上,體系中所有的課程、環節、內容、方法、手段的設計和實行都離不開對這各個目標進行的分解、分析、融合和呈現。
2 會計實踐教學的環節
2.1 課程體系的建立
與培養目標相對應,可以大致將整個本科會計專業的課程體系分為三組專業知識課程,一組綜合實訓課程和二個畢業環節課程。三組專業知識課程,分別為會計相關專業知識,組織和企業知識,以及信息技術知識;綜合實訓課程中包括“會計(審計)實務”和“EPR沙盤模擬”等課程,它們建立在所有課程的理論知識和實踐能力基礎之上;畢業環節是畢業實習和畢業論文。
根據細化了的目標,每門課程都應明確其所執行的任務和具體目標,在此基礎上,科學地安排課程結構和內容,同時,設計實踐教學的環節,并保證其與理論教學環節整合、配合和協調。
2.2 實踐環節的設計
總體上說,實踐教學體系的設計要遵循“實用性”的原則。實踐教學的環節主要包括四種:
(1)案例教學。案例教學是理論教學中最有助于實踐能力培養的環節,它可以幫助對那些理論性或綜合性強,理解難度大的內容的理解和掌握。通過在課堂上對案例的講解和集體討論,課下的閱讀、小組討論、案例分析報告的寫作等多種方式,幫助學生從追求標準答案的被動學習中走出來,養成在復雜環境中思考問題的習慣,并使其擴展思維空間,提高邏輯思維能力和分析解決問題的能力。
(2)課程同步實驗。課程同步試驗適合那些側重于方法、程序和流程的課程及內容。在專業知識課中,如會計學原理中的簿記系統、財務會計中具體會計業務的處理和報表編制、審計中的工作底稿、審計計劃和報告的編寫,以及稅務課程上的納稅計算和申報等。在有關信息技術知識的課程中,同步的實驗本身就是課程教學的主要內容。
(3)綜合實訓。綜合實訓課程是將多門課程所學知識進行綜合應用,設計一個仿真的公司制企業,模擬其管理制度及會計系統,以及一定時期的經濟活動,要求學生充當企業財會人員,系統地對企業經濟業務進行會計和稅務處理、審計、管理診斷和制度改進等工作。綜合實訓應該盡可能地采用計算機專業軟件進行,其目的是最大限度地將大學所學過的會計專業知識與其他知識融合在一起,并通過先進技術手段的應用,使學生在走出校門前具備較強的解決綜合問題的能力,并樹立自信心,以應對未來企業的要求和職業生涯的挑戰。
(4)實習和畢業論文。認識實習、畢業實習是學生深入到企業之中,認知并參與企業實際的會計、審計或管理工作,是相應的應用技能落實和完善的大好機會,是完成學生到會計職業轉變的最終環節;而畢業論文是檢驗學生理論知識深淺和智力技能高低的主要方式,在會計實踐教學中有非常重要的地位。
實習的地點最好選在大中型企業的財會部門或會計師事務所,企業應為學生配備專門的實習教師,真正上崗工作,切實感受真實的工作氛圍,體會與人共事的苦樂,計劃未來的職業道路。
對于畢業論文,筆者認為本科生的論文應該以調研報告為主,字數在7千字左右,在企業財會人員和管理者的指導下,將親身經歷的東西進行概括總結,對企業的會計或管理系統及其運作、財務和會計政策、財稅實務和報告的內容和質量、審計程序和方法、審計客戶的評價等方面做出系統的描述、分析和評論,并將所學的基本理論運用其中,提出改進的意見和建議。
概括一下,雖然不同層次、不同地域的不同高校的本科會計專業以及專業方向肯定有所不同,就筆者所在學院會計專業目前情況看,其主要課程、實踐教學環節及相互關系可參見下圖。
3 會計實踐教學的模式及方法
教學模式和教學方法都是針對具體的手段和行為方式而言的,前者側重于教學的整個過程,后者則關注于某個局部,比如一次課堂的講授、一個實驗的進行等。
過去的教學往往是采取以集體教學為基礎,教師傳授為主、學生被動接受的教學模式,這不能完全調動學生的學習熱情,不利于學習能力的培養和職業素質的提高,更適合本科會計實踐教學的教學模式主要包括兩種:
(1)自主學習模式。自主學習主要突出了學生的主體地位,以促進“學會學習”和“學會做事”為主要目標,賦予學生更多的自主學習權利,鼓勵學生自我管理,形成個性化的學習方法,最大限度的開發智力,提高適應不同環境及工作的能力,也能夠促使學生增強克服困難的勇氣,形成榮譽感和責任感等職業態度,以利于更長遠、更廣闊的職業發展。
(2)合作學習模式?！皩W會共處”是會計職業的基本要求,也是當代多數學生的弱點,在其人格成長最重要的大學期間,提高情商,培養人際交往這個職業技能十分重要,合作學習教學模式就可以有效地達到這一目標。
合作學習可以分為師生之間的合作和學生之間的合作。課堂上,師生之間應加強互動和交流,要避免教師主宰一切,學生游離在教師思維和講授之外的現象出現。課堂下,多組織小組形式的合作學習活動,讓學生之間互相幫助、互相提高,增加交流,增加友誼,也增加創造力。
合作模式的開展的難度是非常大的,特別是在學生人數多,教學管理落后的情況下,需要綜合考慮,不斷創新?？傊?教學模式不是單一的、機械的、絕對的,在復雜和動態的教學過程中要將其綜合而靈活的運用,有效的教學模式和可行的方法,才能對學生的實踐能力的提高,即“學會生存”有所助益。
4 會計實踐教學的支持系統
理論上的探討要比真正實施并達到效果簡單的多,會計實踐教學要想有效的實施,面臨的問題很多,難度也很大,特別是需要企業的積極參與。概括起來有以下三個方面:
4.1 教學資料的建立和豐富
(1)教材的選擇和編寫。要重點突出實踐教學的獨特性,即實用性,應該重新整合每門課程的內容,比如財務會計課程,應該按照企業的生產經營及作業環節安排教學內容和順序,再比如成本會計與財務會計、管理會計課程要進行科學的分工和協調,盡可能依據企業的管理循環展開論述,最好能使用較為真實的企業案例。另外,應與其他專業教室保持溝通,明確表達你對其所開設的市場、貿易、金融、法律、生產運作及管理等課程的教學要求及對教材的偏好,要強調其實用性,盡可能讓學生將會計和相關知識聯系在一起學習。
(2)各種案例、實驗題、綜合實訓資料的收集、整理、改寫或編纂。
①案例分兩種,一種是經典案例,另一種則具有時效性,不斷更新、充實的工作量很大,而與課程理論部分的融合,以及案例教學方式和手段的設計及實施則更費精力。
②同步實驗題具有較強的單純性和標準性,其設計的難度往往不大,可以要求學生自己編寫。
③適應于不同的學校和學生,綜合實訓可在所涉及的范圍和難度上有所區別,比如只含財務會計與報告的實訓;由會計、財務分析和審計相結合的實訓;財務會計和管理會計相結合的實訓,等等。現在市場上該類書籍越來越多,但綜合性相對不夠。對于像服裝學院這樣帶有行業特色的高校,要想達到使學生具備特色優勢,自己編寫幾套實訓題是很有必要的,但首先需要深入企業尋找第一手資料,這本身就是一項艱巨的工作,需要企業的幫助,很希望企業的財會人員能加入其中。還可以鼓勵優秀的學生參與,這也是提高實踐教學效果的很好方式。
另外,可以和企業合作,制作一些錄像,把真實的工作場景和流程記錄下來并在課程過程中展示給學生,這也是一個非常有價值的資源。
4.2 校內實驗室、設備及軟件的建設和使用
一般來說,綜合實訓在校內的實驗室里進行,各種資料、設備和軟件的購買并不是最困難的,而如何充分發揮它們的作用,才是更需要認真探究的話題。首先是各種實驗課程的時間安排及內容的協調,其次是會計、審計、ERP、集團財務管理系統等軟件的使用及銜接,再次是實驗教師的實際工作經驗及管理能力,等等。
4.3 實習基地的發展和校企合作的進行
實習基地是校企合作培養企業所需人才的重要保證。筆者80年代初期讀會計本科時,校企合作還是比較緊密的,近30年來,認識實現、畢業實習和論文環節一直是所有學校會計專業的“保留節目”。但是,由于外部環境引起的學校與企業之間關系的變化,形式主義的盛行和學術風氣的敗落,以及學生就業壓力增加等各種原因,大多學生在這些環節中所真正得到的機會和收獲越來越小。也正因為此,對在校園里開設的綜合實訓課程得到廣泛認同,對各種實驗室的大筆投入就成了彌補這個“遺憾”的途徑,但是,除了教育成本問題外,實訓資料仿真的程度和工作情境失真的程度都會使這個環節的有效性打些折扣。
欣慰的是,近些日子越來越多的企業出于各種原因,主動與學校建立聯系,筆者所在的行業性的高校較容易地享受到本行業大企業家們伸出的手,學生實習難的問題有望改善,實踐教學的培養目標也有了實現的良好基礎。但熱鬧的掛牌儀式之后,如何讓實習基地發揮其最大的功效,學校和企業都應該做出努力。筆者認為可以通過“走出去”和“請進來”這兩個方面的工作來實現。
所謂“走出去”,主要包括(1)給年輕教師去企業實習或兼職的機會;(2)與企業合作科研項目,結合雙方的優勢共同完成對企業會計與管理制度的更新和完善。這兩項工作結合起來,也會給教學案例和實訓資料提供豐富的來源,也可為優秀學生提供了很好的提高科研和創新能力的機會。所謂“請進來”,主要包括(1)聘任實踐經驗豐富的財會人員走進教室,承擔相關的教學任務;(2)給每一個(或組)實習的學生聘請輔導員,指導實習,并參與畢業設計或論文的輔導和評審,以保證畢業論文的質量。還有很多手段可以加強校企間的合作。如果依托大企業,實現校企合作聯合培養財會人才,這將是會計實踐教學的更高境界。
綜上所述,會計實踐教學理念得以推崇后,高水平財會人才培養有了明確的方向和基本的保證,除了工作在教學第一線的老師們的努力外,企業界的支持也將是極其重要的力量,讓我們一起努力吧。
參考文獻
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1.內審工作內容單一，內審功效難以發揮。內部審計在逐漸的發展中經歷了財務收支合規性審計，企業管理審計，內部控制，企業風險審計等幾種歷史形態，而從目前一些事業單位來看，內部審計僅限于簡單的財務收支合規性審計，審計工作只是監督企業內部的財務收支狀況，起到事后的監督和檢查的作用。審計工作的單一性使得單位審計沒有起到實質性和前瞻性的作用，諸如對企業組織管理、財務風險、內部控制、效益改革等方面的關注。由于只注重財務會計的監察，審計工作的功效難以發揮，不能適應現代社會內部審計發展的要求，不能真正地發揮內審的作用。
2.人員配備不合理，內審人員素質有待提高。內審工作是一項專業性、技術型很強的工作，要求從事內審工作的人員具有財務學、會計學、審計學、法律學等等方面的專業知識。而目前一些事業單位內部審計工作存在著嚴重的人員不合理問題。一方面，人員配置不合理，內審工作人員年齡較大，知識結構欠缺，而有些內審人員是從財務會計崗位或其他崗位轉任過來，對內審工作缺乏綜合性全面性的認識。另一方面，內審人員素質不高，由于內審工作的性質，其要求內審人員除了具有專業知識，還需要有較高的文化修養、廣博的知識、多元化的技能，而目前來看，事業單位從事內審的人員往往不具備這些素質。所以，內審人員技能和素質的缺失使得內審工作質量大大降低，不能適應事業單位工作的需要。
二、加強事業單位內部審計工作的對策
1.轉變觀念，提高對內審工作的認識。內審工作不僅關系著事業單位財務信息質量，更關系著整個事業單位的發展。只有單位內部審計工作的認識提高了，事業單位才能更好地發揮其作用，更好地為經濟社會的發展服務。因此，轉變審計理念，改變傳統落后的審計認識是強化事業單位內部審計工作的首要任務。具體來說，一方面，事業單位的領導要帶頭轉變觀念，充分重視內審工作，拓展內審工作的領域，使其從局限的財務工作轉變為全面的管理活動，發揮內審工作的實質效用。另一方面，強化內審工作人員的審計意識，自主地做好審計工作，落到實處。
2.完善和規范內部審計工作的規章制度。雖然我國內部審計法規制度隨著事業單位的壯大在不斷地完善中，但就目前來看，仍然存在很多不足，事業單位內審工作缺乏強制性的法律制度。因此，完善和規范內部審計工作的規章制度至關重要。首先，建立健全內部審計的控制制度和激勵制度，規范內審人員的行為，并充分調動起其工作積極性。其次，強化內審人員的法律意識，自覺地依法守法，實現自我監督。最后，加強對內審人員法律法規的培訓學習，強化其法律責任?？傊?，完善相關的法律制度，從法律層面切實保證內審工作的合規性和真實性。
3.加強內部審計工作的獨立性和客觀性。獨立完善的內審機構是搞好內審工作的前提和保障。只有審計機構保證了獨立性，才能提高內審工作的質量和水平。因此，事業單位應設立單獨的審計機構，使其完全獨立于單位內部的行政機構等其他職能部門，起到徹底地監督和管理作用。同時，審計機構要直接由單位領導負責，獨立行使審計職能，不依附于任何組織結構。這樣才有利于樹立審計工作的權威性，保障審計工作的真實性，提高內審工作的水平。
4.提高內審工作人員的綜合素質。內審工作人員的素質關系著事業單位審計工作的質量和水平。只有內審人員的綜合素質提高了，單位審計工作才能真正地發揮作用。因此，提高內審人員的專業技能和綜合素養是強化內審工作的重要途徑。一方面，依據崗位需求配備專業的人員，注重引入全面性和專業性的人才，形成會計、經濟、法律、財務等人員組成的有機整體。另一方面，加強對事業單位內部審計人員的培訓，包括文化素養、專業知識、政治素養等，提高內審人員的綜合素質和技能，增強審計工作的效率的質量。
5.改進內審工作的方法和手段，提高審計質量。傳統的審計方法和手段已經不能適應事業單位的發展需要，必須采取措施改進內審工作的方法，以提高審計工作的質量。具體來說，首先，改變傳統的只注重財務收支信息的審計方式，從事業單位的內部控制制度和基本業務情況出發，全面監察事業單位信息。其次，建立高效的審計手段，用計算機技術輔助審計的開展，提高審計工作的效率，并拓展審計工作的功效。最后，從事后審計監督發展為事前和事中控制，控制事業單位的管理決策風險?？傊?，事業單位應全面審視內部審計的方式和手段，切實改變傳統落后的方法，以提高審計工作的效率和質量。
三、結語
【關鍵詞】風險導向內部審計，內部審計人員，能力素質
風險導向內部審計是內部審計工作發展的高層次階段，這種新的、以風險導向為出發點審計模式和理念，引起了內部審計工作的許多變革，同時也對內部審計人員的能力和素質提出了更高的要求。為了有效推進風險導向內部審計模式、增加價值改善組織的運營，內部審計人員需要提高自身素質和能力，適應新的審計模式。
一、風險導向內部審計及特點
（一）風險導向內部審計
風險導向內部審計是指內部審計人員在審計過程中自始至終都以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。風險導向內部審計以風險為出發點，將事后評價轉變為更加及時和主動的事前、事中、事后的動態反應，為風險管理提供有用信息，為公司治理的相關措施的有用性給予反饋并提出建議和整改措施。風險導向內部審計將本單位或本部門置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把企業經營風險置入到本身的風險評價中去，并貫穿于內部審計的全過程，從而把重點放在審計風險的評估上。
（二）現代風險導向審計呈現以下特點
1.內部控制是風險導向內部審計的基礎
對于內部審計，內部控制極端重要。內部審計是內部控制的一個重要環節，是對其他內部控制環節的再控制，它要對公司的風險管理加以評估與改善，首先要從內部控制領域中的風險做起?？梢?，內部控制是內部審計的根本，是風險導向內部審計進入公司治理、評估和改善組織風險的基礎。
2.對風險的評估與改進是風險導向內部審計的首要目標
不論內部審計對內部控制進行評估與改善，還是對公司治理程序進行評估與改善，都應該是以風險評估與改善作為首要目標。如果說公司治理是企業董事會對風險管理的戰略反應，內部控制是企業對風險的戰術反應，那么內部審計就是對組織全部風險的一般反應，一切活動都要以風險作為出發點和落腳點。總之，風險導向內部審計不是在簡單的內部控制領域查錯防弊，而必須以組織的整體風險評估作為首要工作目標。
3.風險導向內部審計擴展了審計范圍
風險導向內部審計的范圍包括企業戰略風險和業務風險。風險導向內部審計所涉及的范圍相比以往的內審模式而言，有了進一步的擴展，它包括風險控制、風險管理。在對企業所有風險進行徹底了解后，內部審計人員對風險進行排序，根據風險大小確定審計范圍、分配審計資源，使更多與風險管理相關的控制和活動得到關注，有助于合理保證企業目標的實現。
4.更新審計方法是開展風險導向內部審計的關鍵
風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、實質性測試、余額測試等。這也是內部審計人員風險導向的觀念所在：不僅重視財務信息，而且重視經濟信息和產業信息。風險導向內部審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的全新思路。對有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核；對被認為風險較高的領域，應實施大量的實質性測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和效益性。
二、內部審計人員實際水平與技能
（一）內部審計人員專業單一、知識結構不盡合理
我國的內部審計人員大多來自會計學、審計學專業，知識結構不盡合理，單一的專業和知識結構限制內部審計人員對企業宏觀運營的把握和整體風險的評估，無法適應風險導向內部審計。根據某調查顯示，內部審計人員中71%以上“出身”于財務會計和審計專業，法律、統計、金融以及企業管理專業占14%，機械制造和建筑專業各4%。風險導向的內部審計要求我們的內部審計人員具有廣博的知識和多元化的技能。
（二）專注于微觀忽視宏觀的把握
目前，內部審計人員由于專業、思維的限制，往往局限于企業的財務審計、日常流程審計，忽視了對公司治理、市場經濟的宏觀形勢、行業競爭狀態的分析把握。這樣，內部審計人員不能夠站得更高、看的更遠去把握本企業的宏觀運行情況，不能夠把握社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業、本企業經濟活動的影響。
三、風險導向內部審計對內部審計人員的要求
（一）樹立全面、系統的風險導向審計意識
風險導向內部審計要求審計人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產生審計風險的各個環節進行評價。內部審計人員要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表發生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，有效地控制風險。
（二）持續提升學習能力調整知識結構
內部審計人員要熟悉企業的目標、戰略和計劃，了解經營管理的各項職能，具有評估風險的能力，只有這樣才能為企業的董事會和高級管理層提供他們所需的服務。內部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內部審計人員要實現專業知識重心轉移，即以會計、審計知識為中心轉向管理知識、行業知識為中心，包括行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策，企業的經營戰略、經營環境、經營風險等。
（三）加強交流學習、和諧共進
內部審計機構中要增加經濟管理、金融、統計、工程技術、法律、計算機信息等非會計專業的人員，以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組；同時要注意對現有的內部審計人員進行培訓，使其增加管理、法律、金融、工程、技術和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內部審計人員在企業內部各個不同的職能部門輪崗實習，熟悉各項具體業務流程。
四、內部審計人員能力素質的提高
（一）綜合配置審計部門專業人才結構
1.合理調整審計人員的業務水平結構。為了保證開展審計項目專業人才有相對較高的業務水平，理想的配置要保持中高級人才在審計隊伍占較高的比例，包括學歷水平、職稱等級和工作經驗。
2.合理調整審計隊伍的專業技術結構。由于審計工作范圍已擴大到集團公司經營管理各個領域，所以審計隊伍的專業技術結構也應隨之調整，審計部人員專業技術結構目標應為“五師”組成的強大隊伍，即會計師、審計師、造價師、工程師和律師五方面人員組成。
3.合理調整隊伍的年齡結構。將經驗豐富的中老年審計人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，這樣既能保持老員工對公司經營管理情況的熟悉，又能為發揮年輕人開拓創新能力，同時為審計工作穩定與持續發展提供保證。公司審計部內部審計人員老、中、青比例應為3：3：1，這樣的構成比例不僅能夠使富有經驗的審計人員在內部審計中做核心做榜樣，而且便于富有經驗的審計人員與年青的審計人員互相學習、互相幫助便于知識的更新和技能的提高。
4.合理調整隊伍人員的來源結構。將內部培養和從其它業務部門選拔相結合，將從公司內部選拔和對外招聘相結合。這樣可保持審計人員不墨守陳規，使審計人員既有內部員工的眼光，又能保持第三只眼來看待公司的經營管理過程，以保證審計工作的客觀性，同時內部調入的人員了解公司實際情況，便于審計部門有的放矢地開展工作。
（二）借助外部專家提高內審人員的技能
當前，審計人員的專業主要以會計、審計、等財經專業為主，并且在專業技術要求上也是會計師、審計師為主，相對而言，缺乏經濟管理、計算機、法律、工程造價等方面的專業人才。隨著內部審計模式和思路的變革，審計的內容和范圍擴大了，涉及到更多的專業知識，但是內部審計部門不可能配置審計業務所需要的全部專業人才。因而更需要借助外部專家參與工作，以彌補審計機關在信息技術、工程技術、工程造價、法律等專業人才不足的問題。內部審計人員可以通過向外部專家學習，學習外部專家在其他領域較高知識和技能，拓展內部審計人員知識結構，培養內部審計人員在特定領域的專業勝任能力，滿足了內部審計部門對特定專業領域人才的需求。此外，在與外部專家的學習和溝通過程中，內部審計人員可以轉變自身看問題方式和角度，提高內部審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力等。
（三）內部審計人員與其他人員交流和換崗
W公司業務范圍廣，即從事傳統建筑施工業務，又涉足海外工程承包市場和房地產領域，同時又有鋼結構加工和設備檢修維護的經營業務。為了使審計部門更好地了解公司整體業務運作情況以便有針對性地開展工作，審計部門人員制訂了人員交流和輪換方案。
1.派內部審計人員下基層實習和鍛煉。為了使審計人員更好地熟悉公司的所有業務，W公司審計部可制訂審計人員實習和鍛煉計劃，每位審計員輪流到公司各職能部門和分公司、托管子公司實習或掛職鍛煉，這一措施能夠增進相互了解熟悉業務。例如，對公司在海外承攬承包工程，經營層可以安排審計部員工去海外項目部工作一段時間進行財務管理工作，這樣可以熟悉國外的工程的財務核算和資金管理情況。另外，可以安排造價師去房地產公司實習工作，進而熟悉房地產項目的運做，為今后在該領域開展內部審計工作和內控制度評價奠定基礎。派員下基層鍛煉的目的主要是要讓審計員熟悉公司具體業務運作，為今后開展審計工作打下基礎，同時拉近了審計部門與業務部門的距離，使業務部門理解審計工作，使審計部門理解業務工作。
2.與公司相關部門進行人才交流。為了增強審計部門與業務部門雙方相互理解，公司審計部門除了安排審計員實習和鍛煉外，還與業務、職能部門人員進行人才交流，人才交流可以長期換崗也可是短期換崗，如可將公司審計部副經理與財務部副經理進行換崗；也可安排審計部的造價師與機電分公司經營管理部造價師進行為期幾個月換崗；安排審計部的員工與鋼結構分公司的財務人員進行為期六個月換崗，以便熟悉和了解鋼結構分公司的日常管理和運做。換崗的目的，一是可保持審計部門不斷有新思維和新觀念，二是讓外部門人員能用第三只眼來審查審計工作開展情況，三是增加審計部門對公司其它部門的業務了解和熟悉，四是增進審計部門各業務部門相互理解以利今后開展審計工作。
（四）加大培訓和后續教育力度
要制定短、中、長期的培訓計劃，加強后續教育和培訓工作，使審計人員通過審計專業的相關考試，達到從業的基本要求 ，掌握審計的基礎知識、基本技能和基本方法。同時，鼓勵內審人員具有注冊會計師、注冊造價工程師、網絡工程師、企業法律顧問、注冊稅務師等資格證書，從而具有全方位、多層次的知識和技能。結合行業特點和企業的發展方向，本著缺什么補什么的原則，重點加大對審計人員工程技術、工程造價知識、外語水平、法律知識的培訓力度，經常組織審計人員到工程現場觀摩學習，鼓勵內審人員積極參加建造師、造價師考試，并通過聯合審計、剖析重點審計案例等方式提高審計水平。
（五）提高對宏觀經濟形勢和行業情況的把握和認識
內部審計人員不僅要熟悉會計、審計、法律、稅務、金融、工程技術、企業管理等方面的知識，還應非常熟悉風險管理、lT、工程技術、經濟法律等方面的知識；不僅要了解本企業的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業、本企業經濟活動的影響。
風險導向內部審計突出的是內部審計人員要運用風險導向審計方法，對風險評估提出合理的對策，降低所在組織的風險，增加企業的價值。在這種審計方式下，內部審計人員必須努力提高自身能力和素質，樹立全面、系統的風險導向審計意識，認真學習審計相關知識，由專業知識型人才向復合型知識人才轉變，由專注企業微觀事項更多的轉向關注戰略管理、風險管理、運營管理等企業宏觀事項，從而更好的開展內部審計工作。
參考文獻：
關鍵詞：內部審計；經營管理；公司治理
一、公司治理下內部審計職能存在的問題
（一）內部審計在公司治理結構中的地位
在組織治理結構中，內部審計是否被準確定位？一個放之四海而皆準的方法是不可能存在的，盡管首席審計官（CAE）一直確認他們直接向審計委員會報告，但行政報告路徑大相徑庭。一部分向首席執行官（CEO）報告，還有一部分向首席財務官（CFO）報告或首席風險官（CRO）報告。內部審計在公司治理中發揮作用的前提是要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只是在較低層級的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。
（二）內部審計獨立性受到威脅
我國現狀是企業組織形式改革還不夠完善，現今的企業除了少數的股份制企業等管理體制比較現代化的體制制度設置審計委員會，大多數國企以及中小企業甚至連內部審計委員會都沒設置，即使設置了也大多流于形式或直接為管理經營者服務，有失審計的獨立性。
二、經營管理下內部審計職能存在的問題
（一）內部審計是風險管理戰略的一部分
組織越來越重視內部審計人員，經常要求內部審計人員評價業務流程、戰略以及可能產生的風險，判斷決策是否與組織的目標、道德、文化、及風險偏好相一致。但這樣就產生一個問題：內部審計人員是都具有正確評價潛在風險事項的專業知識和技能？因為他們必須對組織的業務有深入的了解，需要內部審計人員必須“跳出審計的圈子”，通過與管理部門深入的合作，了解決策內涵，從而體現內部審計的增值的價值所在。
（二）內部審計已經成為經營管理專屬的工具
在經營管理的審計視角下，管理者之所以推崇內部審計，是因為他們希望組織的一切活動都處于掌控之中。在此基礎上形成的傳統內部控制方法，如組織規劃控制、授權批準控制、記錄報告控制、全面預算控制、實物保護控制等，核心工作都是糾錯、防弊，以確保企業各項工作按計劃進行。
三、內部審計同時服務于公司治理和經營管理的協調分析
內部審計該服務于經營管理還是公司治理？鑒于經營管理、公司治理視角下內部審計的問題，本文認為內部審計應同時服務于兩者，需要找到兩者的接洽點。這個接洽點的具體可以體現在內部審計職能設計上：內部審計職能應分設兩個部門機構，一個部門用來監督經營管理直接隸屬于內部審計委員會，其職能是監督管理層經營管理過程中的合法性、有效性。另一個部門用來直接服務于經營管理，隸屬于管理層和第一個部門，其職能是監督總公司及下屬子（分）公司的經營管理過程中的合法性、有效性；同時具有"例外原則"的權利（例外原則是指在服務于經營管理的過程中發現管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報第一個部門或內部審計委員會）。
（一）分設兩個內部審計職能部門的優越性
1.明確內部審計在公司治理的地位
在組織治理結構中，內部審計能被準確定位。分設兩個內部審計職能部門明確了各自的職責和權限：直接用來監督經營管理部門由于直接隸屬于內部審計委員會，其職能明確為監督管理層經營管理過程中的合法性、有效性。內部審計也必然在公司治理結構中直接進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。在實務中體現為內部審計的報告關系上，是向CFO或CEO報告，內部審計顯然進入了經營管理的受托責任關系中。同時內部審計人員可以"跳出審計的圈子"，通過與經營管理層的深入合作，了解決策內涵，從而使內部審計人員具有正確評價現在風險事項的專業知識和技能。
2.降低企業風險
內部審計的利益相關者開始轉變他們的專注焦點，越來越專注風險、風險管理和治理。分設兩個部門使權責分明，不僅可以迎合利益相關者和潛在投資者而且可以有效的減少侵吞國有資產現象，還可以為職業經理人這一必然選擇鋪平道路。
3.體現審計獨立性的本質和受托責任關系
依據審計本質的理論的解釋，獨立性的審計本質是保持投資者和經營者利益最大化的控制器。而投資者為了追求自己利益的最大化，往往會將經理們的報酬與其經營業績掛鉤進行激勵，但這又會加大經理們虛報業績，侵害投資者利益的可能性。因此，投資者在對經營者進行激勵的同時，必須對經營者進行必要的約束。單獨設置隸屬于內部審計委員會的部門機構以及內部審計的“經常、及時、有針對性”等特點能更好的約束管理層，更好的服務于公司治理。同時設置單獨的服務于公司經營的內部審計能更好的服務于公司經營，使組織的一切活動都處于掌控之中以減少不確定因素對經營管理的影響。
（二）分設兩個內部審計職能部門的局限性
1.組織機構擴大，企業成本增加
同時設置兩個部門機構既服務于公司治理又服務于經營管理使組織機構擴大使企業成本增加。但從成本收益的原則出發，減少潛在威脅的可能性無疑是減少了企業成本，而且大大減少了經營管理層可能存在的道德風險和逆向選擇。所以我認為內部審計職能設計的結果雖然使組織機構擴大增加企業成本，但利大于弊。
2.產生多頭領導的局面
例外原則要求在服務于經營管理的過程中發現管理層有違背理論的事件，可以直接越級上報內部審計委員會，而忽視了現有經營管理層的存在，可能遭受管理層的排擠，同時對兩個領導負責可能產生多頭領導的局面，增加內部審計人員的工作的困難度。我認為可以規范內部審計職能規章制度的角度來解決，對例外原則做出明確的規定。
3.增加內部審計人員工作難度
分設兩個內部審計職能部門，尤其是直接服務于經營管理的的職能部門，要求內部審計人員具備正確評價潛在風險事項的專業知識和技能，而且在深入了解組織業務的過程中需要具備一定的企業管理方面的專業知識也技能。同時要求具有一定的組織協調能力和對例外原則應用的分辨能力。
參考文獻:
[1]王光遠.內部審計十大理念[J].審計研究,2007,(02).
中、高級會計人員（包括注冊會計師）都屬于專業技術人員，并且他們的行為直接影響經濟秩序，同時，經濟越發展會計也越重要，人們越來越多地關注他們的執業行為和執業規范。因此社會對他們的評價要求越來越高，就知識方面的要求，主要包括：知識儲備能力和知識更新能力。知識儲備能力；即會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務會計信息系統的設計與維護的技能知識。知識更新能力，就是及時掌握法規的變化，了解學科發展的前沿動態，及時更新知識體系。
專業知識是會計人員知識結構的特色所在，無此專業知識，就不可能成為會計人員。但是，現代會計業務的重要特征之一就是綜合性。這一特征又要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。除具備基本的專業知識、技術技能外，還應掌握時事政策知識、財政稅務知識、銀行金融知識、公文寫作知識、企業管理知識、電腦操作知識、生產業務知識、數理統計知識、外語讀寫知識，涉外經貿知識；了解交通地理知識、法律法規知識、廣告公關知識等。增強管理技巧，做到知識與能力兼備、技能與技巧并舉。
二、關于會計人員能力的評價
會計的主要職能是核算、監督、預測、決策和管理的功能，評價的標準就是其是否履行其職責。評價時主要側重職業判斷能力、職業自律能力、職業執法能力、監督能力、決策能力等幾個方面。其中，對從事會計核算和管理的專業技術人員更側重評價職業自律能力、職業執法能力、監督能力、決策能力。
1.職業自律能力。會計人員掌握著企業的錢、財事務,控制著企業的費用開支,管理著企業的貨幣資金,如果沒有很強的職業自律能力將給企業帶來極大的損失。會計人員要經常自覺學習有關會計的職業道德規范,不斷地增強職業道德的理性認識和自律意識,保證會計事項的處理客觀公正。
2．職業執法能力。指會計人員抵御誘惑,遵紀守法的能力。會計職業是一項政策性強、涉及面廣的經濟工作,是一個集許多利益主體的利益為一身的職業,掌握著一個單位全部的錢財事務,會計人員一旦喪失職業執法能力將給企業和本人帶來很大的損失。
3．監督能力。《會計法》在共計七章五十二個條款中,涉及會計監督的專門章節達九條之多,可見會計監督的重要性。
注冊會計師也屬于會計專業技術人員，而注冊會計師的職能是查錯防弊，進行經濟監督、經濟評價、經濟鑒證。評價的標準就是看其是否很好地發揮其功能，實現審計目標。對注冊會計師的評價更側重：
1．職業判斷能力。審計專業判斷是綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力，即認識問題、分析問題以及綜合處理問題的能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程，在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。
2．對客戶的責任。與其他職業相比，注冊會計師的責任尤為重要，他們的過失可能給成千上萬人造成損失。對客戶的責任看其是否保持職業謹慎，保證執業質量，按時按質完成委托業務；是否負有保密義務；是否不合理收費等，在公眾中樹立良好的職業形象和信譽，贏得社會公眾的尊重和信任。
3．職業執法能力。要求審計人員首先必須做到熟知和掌握《審計法》以及其它相關法規，吃透法律法規條文精神。同時要具有無私無畏的精神，抵御誘惑，處理每一事項必須合法、合規，保持法律的嚴肅性方面，表現出審計人員應有的職業道德素養。
4．職業道德。指注冊會計師在執業時所應遵循執業品德、執業紀律、業務能力、技術、對被審計單位的責任、對同業的責任等，是否存在以敗壞道德為代價去承攬業務等。
5．質量控制制度。是否建立健全嚴密科學的內部質量控制制度，并把制度落實到每個人、每個部門和每項業務。
三、對會計人員職業道德的評價
會計秩序是市場經濟秩序的重要組成部分。會計秩序混亂，將會擾亂經濟秩序，危及經濟安全，助長消極腐敗現象的滋生和蔓延。會計人員職業道德是會計人員做好會計工作的重要保障。對會計人員（包括注冊會計師）職業道德評價著重在于：
1．是否保密守信，不為利益所誘惑。在市場經濟中，秘密可以帶來經濟利益，而會計人員因職業特點經常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會計人員應依法保守單位秘密，這也是誠實守信的具體體現。會計人員如果泄露本單位的商業秘密，會使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上，會計人員因此也會身受其害。會計人員泄露商業秘密將對整個會計職業的社會聲譽產生負面影響，使會計職業信譽“受到懷疑”，整個行業的利益將會蒙受損失。會計人員不僅要做到不在工作崗位以外的場所談論，評價企業的經營狀況和財務數據，而且要抵制住各種各樣的利益誘惑，除法律規定或經單位規定程序批準外，不得以任何借口和形式向其他單位或個人提供單位內部的會計數據和相關資料，此外，會計人員也應保持必要的警惕，防止無意泄露。
2．是否執業謹慎，信譽至上。誠實守信，要求審計人員在執業中始終保持應有的謹慎態度，對客戶和社會公眾盡職盡責，形成“守信光榮”，失信可恥的氛圍，以維護職業信譽。同時注意評估自身的業務能力，正確判斷自身的知識，經驗和專業能力能否勝任所承擔的委托業務。
3．是否嚴格遵守法律、法規。評價會計人員是否按照《會計法》、《會計準則》從業。審計人員是否遵循《會計法》、《審計準則》和執業規范程序實施審計，對審計中發現的違反會計準則及國家相關法律制度的經濟業務事項，是否按照規定在審計報告中予以充分反映。
總之，熟悉法規是會計職業道德的基本要求；依法辦理是會計職業道德的關鍵；客觀公正是會計職業道德的重要規范；搞好服務是會計職業道德的根本出發點和歸宿。
為了保護債權人、投資者、信息使用者的利益，必須對會計人員加強操守教育，建立操守檔案。尤其應對曾經做假、造假、違規的會計人員建立職業操守檔案。會計造假現象屢禁不止，會計造假手段五花八門，造假的單位各顯神通，正因如此，那美倫美奐的會計報表上一串串令人心驚的假數字讓多少債權人傾囊相助；讓多少投資者掏盡腰包；讓多少領導們功成名就；也讓多少昔日風光無限的公司一下子成為秋風落葉。大量的事實證明做假造假、幾乎都與會計秩序有關，與會計人員的“配合”有關，與會計人員低下的職業道德和淡漠的法制觀念有關，在利益驅動下，他們或任意截留、轉移國家和單位收入，或私設小“金庫”，或造假證、做假賬，從中套取、貪污國家資財。至于隱瞞真實財務狀況和經營成果或偷逃國家稅金，挖國家墻角，更是不勝枚舉。建立操守檔案迫在眉睫。包括：（1）財會人員是否和其他人員偽造、編造、故意銷毀會計憑證、會計帳簿和會計報表的以及設立帳外帳的；（2）財會人員是否對明知是不真實、不合法的原始憑證予以受理，對明知是違反國家統一的財經政策、財經法規、財務制度規定的收支予以辦理，情節嚴重，造成國家和單位重大經濟損失的；（3）財會人員是否參與策劃或知情不舉，截留、隱瞞各種收入，侵占集體權益的；（4）財會人員是否違反單位規定私自接受他人禮品（金）或者索要錢財，構成貪污或受賄的；（5）財會人員是否不接受財務、審計監督或隱匿、謊報、拒絕提供會計信息或資料的。
四、對會計人員綜合能力的評價
不同類別和層次的會計人員綜合能力評價有不同的要求，事實上，幾千年的會計發展歷史告訴我們，生產關系的每一次重大變革，總會引起會計職能的變化，除了如實地反映、核算外，如今的會計還參與預測、決策、控制、分析、評價等功能。會計人員相應地形成了會計核算層次、會計管理層次、財務管理層次和企業決策而四個層次。而會計管理、財務管理和企業決策者三個層次的人員都已脫離了會計核算工作，他們更多地從事企業內部的綜合、協調、創造、企業資本運作的組合和組織實施上。而這四個層次的會計人員在我國都統稱為財會人員。那么不同層次的會計人員評價的標準應該有所區別。
對會計核算人員評價指標就是不做假賬；對會計管理人員評價指標是將國家財政制度的規定與企業管理層的要求變成企業內控制度加以貫徹實施；對財務管理人員評價指標是分析企業資金運轉，保持企業最佳財務狀況，研究企業最大資金承受能力；對財務決策人員的評價指標是準確判斷企業未來不同時期的財務狀況，充分理解企業運作思路，對我國引入的經濟理論、分析方法、數學模型形成的基礎數據差異進行分析、篩選，減少差異，提高預、決策的準確性。
所以說，評價會計人員綜合能力既包括反映監督能力，也包括管理決策能力，具體體現在：
1．信息資源的綜述能力；信息資源是許多決策的成敗關鍵，企業產品信息化、設計信息化、生產過程信息化、企業管理信息化和市場經營信息化都與財務數據有著緊密聯系，不同企業的核心業務是不同的，但是其核心資源都是財務，而會計人員就是提供核心資源的主體，他可以直接為管理層決策提供建議。評價的標準就是看其能否客觀、公正、全面、系統準確地借助于財務數據反映單位的經濟信息。
2．分析協調、判斷決策能力。雖然會計人員的工作以主內為特色，但有些涉外業務活動是需要財務人員參與的，如籌集資金，企業在籌集資金時，有可能會和金融機構打交道，和審計部門、財政部門發生關系，方方面面的關系也會間接影響企業的決策。除溝通協調、政策理解、分析判斷、管理控制、文字表達能力外，還應包括陳述和表達觀點、開展辯論的表達能力；開展調查和數據分析的經驗和總結能力；對人和社會的價值以及調查和判斷的理解，作出價值判斷結論的能力；對社會上各種思潮、各類現象、各方面的問題以及經濟政治社會沖突具有寬廣意識；具有對行為進行判斷的基本知識；具有對科學、藝術、文學的欣賞常識；培養調查研究、抽象邏輯思維和批判思維的能力；具有廣泛的交際能力和與他人協調、處理和解決沖突的調解經驗；適應信息技術的能力及領導組織能力。
五、關于會計人才評價的方式
不同的單位、不同的要求決定對會計人員的評價方式也各不相同。對會計核算層次人員建議采用基礎會計形成性考核，稅務會計形成性考核，會計崗位考核，問卷調查考核，日常工作表現考核等對財會人員的政治思想、財會工作任務、工作規范程度、業務能力、工作質量、工作業績、后續教育、職業道德、工作與工作表現、勞動紀律等方面進行量化考核。
對會計管理層次、財務管理層次和企業決策三層次人員建議通過綜合評價方式，評價他們是否有高度的事業心和責任感。事業心就是財務管理人員崇高信念的工作抱負；責任感就是兢兢業業、從大局出發，為企業發展出謀劃策。也可以借助一些量化指標進行。
量化指標采用百分制計分辦法，用扣分或評分的方法逐條逐項進行（另有若干加分因素）。其中60％（財會業務工作情況）以財務部門考核為主，40％（職業道德、誠信等）以相關部門或業務單位、財稅部門為主。
對財會人員的考核等級分為：優秀、合格、基本合格、不合格四個等級。
一次評價結果帶有很大的偶然性，但反復評價往往就具有代表性。因此，建議通過向不同的評價主體如上級領導、同行、信息使用者詢問、局域網上匿名評價等方式反復收集這方面的信息，則最終能得出相對客觀的評價。為保證其連續、有效性，對每位會計人員獎罰并存，至少進行三年的跟蹤評價。
六、提高會計人員評價效果的措施
1．會計人員后續教育與會計人才評價有效結合
[關鍵詞]會計；專升本；培養目標；課程體系
專升本是按照?？茖W生總數的一定比例選擇優秀學生參加考試。再按一定比例升入本科院校繼續深造。在本科院校學習兩年，達到本科人才培養目標的要求，獲得大學本科畢業證書。符合要求的獲得學士學位。會計專升本教育是近些年才開始實行的，其課程體系的建設還有待于不斷地完善。筆者認為，會計專升本課程體系的設置首先應符合會計本科人才培養目標的要求。
一、會計專升本培養目標的定位
培養目標是會計培養人才的方向定位。會計專升本培養目標應由原來?？婆囵B目標升至本科的培養目標。
(一)會計?？频呐囵B目標
會計?？平逃且环N技能型的教育，其培養目標是面向經濟建設和社會發展需要，培養德、智、體、美等方面全面發展的。具有一線會計職業崗位的專業知識，又熟悉當前會計制度，具有熟練的會計專業技能的核算型中初級會計人才。由此可見，會計專科教育培養目標強調的是中初核算性的一線會計人才。
(二)會計本科的培養目標
專科學生升入本科。進入本科教育，其培養目標應符合會計本科教育的要求。目前，對本科會計教育的培養目標。各個學校各有不同的表述，如，一綜合性重點大學的培養目標為：在扎實的學術研究基礎上，培養掌握現代經濟管理知識，有較強學習能力、動手能力和實踐組織能力，理論與應用并重的適應社會需要的具有良好發展潛力的高素質創新型經濟管理人才。又如，一普通大學的培養目標為：培養德、智、體、美全面發展的。面向社會發展和經濟建設事業第一線，具有會計核算能力、審計與咨詢能力、財務分析與管理能力，能在各類企事業單位、會計師事務所、政府機關及有關部門從事會計管理、審計實務及財務管理工作的應用性高級專門人才。雖然上述培養目標的表述不同，但其基本點是相同的，其共同點有別于?？平逃呐囵B目標，即核算型的會計專業人才已不能作為“專升本”的教育培養目標。專升本的教育目標應定位于培養具有現代管理理念。能夠綜合運用會計信息對企業的重大經濟活動進行預測、決策和控制的高級管理型會計人才。
會計“?？啤焙汀氨究啤蓖瑯邮桥囵B會計人才。但會計專科教育目標與本科教育目標的定位不同，滿足社會對會計人才需求的層次也不同。我國的相關法規將會計人才分為高級、中級和初級。相對應的是高級會計師、會計師、助理會計師和會計員等不同檔次。會計教育也應隨社會需求分層次培養會計人才，使之形成合理的人才結構比例。不同層次的會計人才對知識結構有不同的要求。在課程體系上也有所差別。
二、設置會計專升本課程體系應考慮的因素
在設置專升本課程體系時。應充分體現會計本科的人才培養目標。但是，在具體設計時，不能簡單地直接套用會計本科三、四年級的課程，應在考慮?？普n程體系與本科課程體系的基礎上，根據學生的來源、素質、文化和專業基礎等因素加以綜合確定。
(一)會計?？普n程體系
在設置專升本課程體系時。首先應考慮學生原來的知識結構。否則會造成重復。會計專科教育課程設置的主要依據是國家職業標準和規范，以國家規定的會計師和助理會計師的會計專業技術資格考試標準和內容為基礎。主要包括經濟應用數學、英語、計算機應用基礎、管理學原理、經濟學基礎、計算技術、基礎會計、管理學、經濟法、經濟應用統計、財經應用文寫作、財務會計、成本會計、財務管理、管理會計、稅法、會計模擬實驗、外貿會計、預算會計、會計報表編制與分析、會計電算化等課程。其核心技能是會計核算、財務管理、會計報表分析技能。
本科會計教育以培養高級管理型會計人才為目標，課程不限于傳統的會計學科，而以通識課為基礎，涉及企業管理和其他社會、人文領域的跨專業學科。通識課為大學英語、高等數學、線性代數、概率論與數理統計、大學計算機應用基礎等。會計學專業課程是由專業基礎課程、專業核心課程和專業選修課程三部分構成。其中：會計專業基礎課程是構筑會計學專業的理論框架、提供會計學專業技能和方法的經濟管理相關課程。主要包括：管理學、宏觀經濟學、微觀經濟學、統計學等；會計專業核心課程是指涵蓋系統的會計學專業基本理論和專業技能知識的有關課程，主要包括：會計學基礎、財務會計(中、高級財務會計)、成本會計、管理會計、會計信息系統、審計學、財務管理等；會計專業選修課程是上述兩者之外的會計學其他有關課程，主要包括：金融學、金融企業會計學、預算會計、戰略管理、稅收會計等。其課程體系實現了理論與實驗結合、知識與能力并重、人品與才干相長的人才培養目標。重點是培養學生的學習能力、實踐能力、創新能力、交流和溝通能力及社會適應能力。
(二)會計專升本學生并非全部來自會計專業
專升本的學生一般都來自綜合性?？圃盒；蜇斀浶詫？圃盒?，所學專業主要有會計(包括會計電算化、涉外會計和稅收與會計等會計專業)、財務管理、市場營銷和投資與理財這四個專業，也有個別來自保險等與會計專業相差較大的專業。就會計專業知識來看。學習會計專業課一部分學生有基礎，而另一部分學生沒有基礎。這無疑給會計專升本課程體系的設置增加了難度。
(三)專升本學生的基礎知識薄弱
相對應本科教育目標的要求，盡管專升本學生都是?？茖W校的優秀學生。但其基礎知識有待加強。會計本科教育強調的是厚基礎、寬口徑、高素質、高能力的培養方式。前兩年是基礎教育。重點是高等數學、英語、大學語文、經濟學等課程。其中英語的要求較高，一般本科畢業要求英語通過四級，有些院校采用雙語教學或原版英文教材；專升本學生在?？圃盒?年，既學習基礎課程，也學習專業課程，學習內容相對分散。如英語課程。有的學校要求畢業時通過3級考試，而大多數學校沒有要求。這為專升本學生在升本后的英語學習帶來了一定的難度。也是設計會計專升本課程必須考慮的一個重要因素。
(四)專升本學生的專業知識有待深化
從會計本科與專科的課程體系上，就專業知識的廣度來看。其課程設置就有很大的不同。會計本科專業除了本身的專業課如會計學基礎、中級財務會計、高級財務會計、審計學、財務管理等課程以外，還開設了統計學、資產評估、金融、企業管理、計算機等相關課程。而?？圃盒ｋm然會計專業的主要專業課不缺。但相關專業課的范圍較窄。就專業知識的厚度來看，?？圃盒：捅究圃盒媽I教學單就選用的教材就有較大的差異，會計?？频囊筝^本科低。
三、會計專升本課程體系設置方案
會計專升本會計課程體系的設置應按本科會計教育的培養目標。充分考慮學生來源、基礎課程的掌握程度、專業知識的深度和廣度，本著厚基礎、寬口徑、高素質、高能力的培養方式，對會計專升本課程體系重新設計。不能照搬普通本科課程體系，更不能簡單地在本科課程體系上加加減減，而應針對專升本學生的特點，強化基礎理論。深化專業教育，加強實踐教育，使每一個會計專業專升本學生都能在高等院校得到進一步深造。
(一)強化基礎理論
基礎理論包括公共基礎課和專業基礎課，如大學英語、高等數學、經濟學、管理學和統計學。這些課程有些在?？埔呀泴W過。但深度和廣度與本科培養目標要求相差甚遠，其中，英語必須到達到大學本科規定的要求(如果英語達到了四級或以上，可以免修)；其他課程無論原來是何種專業、是否學過、學習程度如何，都應通過學校的考試，不然不能按期畢業。另外，應增加金融學、企業經營管理、經濟法等專業基礎課的選修。增加學生對專業的拓展能力。注重理論的提升。
(二)深化專業教育
專升本的主要專業課包括中級財務會計、高級會計學、財務管理學、審計及審計案例、稅務會計、會計制度設計、會計報表分析等。由于專升本學生的來源不同，可以采取一些特殊的規定。如，對于?？茖W得好的同學中級會計、財務管理、稅法等課程可以辦理只參加考試、自愿聽課的原則，最后通過考試即可，這樣既培養了學生的學習能力，又有更多的時間補充自己的弱項，如英語、數學、高級會計等課程。另外，應增加專業選修課程，如會計信息系統、資產評估學、會計專業英語、經濟應用文寫作、公司管理、預算會計、人力資源管理等，給予學生更大的拓展空間。對于非會計專業學生要做到因人制宜，因材施教，可以實行非本專業補課制。凡不是本專業的學生進入本專業后必須從第一學期開始，補修?？破陂g兩門至五門的專業核心課。補課不全不準畢業。要督促學生盡快掌握?？苹A知識，邊補課邊學習新內容。以便起到很好的銜接作用。
(三)加強實踐教育
