時間：2023-08-18 17:17:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)存在困難情況報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：人力資源；成本；會計人力資源
成本會計作為一種新的會計形式，很多企業(yè)對其依然停留在大致了解階段，部分企業(yè)雖然引入并應(yīng)用了人力資源成本會計，但從實際情況來看，人力資源成本會計應(yīng)用狀況并不好，很多企業(yè)人力資源成本會計應(yīng)用中存在的誤區(qū)更是導(dǎo)致人力資源成本會計應(yīng)用成果差強(qiáng)人意。更為重要的是，人力資源成本會計在大多數(shù)企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用正在受多種因素影響，探尋出企業(yè)人力資源成本會計更好應(yīng)用的策略也十分必要。
一、人力資源成本會計概述
人力資源管理是企業(yè)綜合管理中的重要一環(huán)，人力資源管理活動開展好壞對企業(yè)綜合管理活動也具有直接影響。人力資源成本會計是與人力資源管理高度相關(guān)的一種成本會計計量方式。企業(yè)在人才招聘、員工培訓(xùn)活動開展上需要消耗一定成本，人力資源成本會計實際上就是對這部分成本進(jìn)行管控的一種會計形式。很多企業(yè)在人力資源成本會計應(yīng)用上的實例表明，人力資源成本會計有利于人力資源成本的管控，也能豐富企業(yè)的會計體系。
二、人力資源成本會計應(yīng)用上的難點
(一)會計信息確認(rèn)和計量較為困難。人力資源成本會計在應(yīng)用上的難點首先體現(xiàn)在會計信息確認(rèn)和計量較為困難，作為一種較為新穎的會計形式，很多企業(yè)對人力資源成本會計并不了解，以往成本會計下的歷史成本法和重置成本法如何應(yīng)用在人力資源成本會計中也需要進(jìn)行重新思考。此外，人力資源成本與企業(yè)其它形式的成本支出存在差異，特別是在企業(yè)員工流動性較大時，人力資源成本會計下的會計信息在確認(rèn)和計量上便會較為困難與復(fù)雜，這些因素的客觀存在使企業(yè)人力資源成本會計在實際應(yīng)用上的難度也相對較高。(二)會計人員綜合素養(yǎng)較低。在很多企業(yè)中，會計人員綜合素養(yǎng)較低是不爭的事實，人力資源成本會計在應(yīng)用上也會受這一問題的影響和制約。中小企業(yè)中，財會人員數(shù)量有限，且財會人員通常要處理財務(wù)工作，會計工作甚至是現(xiàn)金出納工作，某些會計人員對新的會計理論和知識并不了解，依托以往經(jīng)驗開展人力資源成本會計下，人力資源成本會計工作自然無法較好開展。此外，人力資源成本會計與其它形式的成本會計存在一定差異，某些會計人員在人力資源成本會計工作開展上忽視了這一特點，這一做法下，企業(yè)人力資源成本會計開展的效率較為低下，且人力資源成本會計開展中容易出現(xiàn)很多問題。(三)會計報告綜合利用率低下。很多企業(yè)對人力資源成本會計最終會計報告并未進(jìn)行較好利用，這也使得人力資源成本會計在企業(yè)中的綜合利用效率極為低下。一般而言，人力資源成本會計報告可以對人力資源成本消耗情況進(jìn)行如實反映，通過對人力資源成本會計報告進(jìn)行分析，企業(yè)可以對人力資源成本的主要支出方向予以確定。但在實際操作中，大多數(shù)企業(yè)忽視了人力資源成本會計報告的利用事宜，人力資源成本會計報告最終無法為人力資源管理策略調(diào)整提供參照時，人力資源成本會計的利用價值便極為低下。這一狀況無法得到扭轉(zhuǎn)下，相關(guān)企業(yè)的人力資源成本會計應(yīng)用積極性也會逐漸降低。
三、人力資源成本會計更好應(yīng)用的建議
(一)依托科學(xué)方法進(jìn)行會計信息確認(rèn)及計量。人力資源成本會計在企業(yè)中更好應(yīng)用首先要準(zhǔn)確進(jìn)行會計信息的確認(rèn)和計量，建議企業(yè)選擇更為科學(xué)及有效的方法進(jìn)行會計信息確認(rèn)及計量?，F(xiàn)階段，會計電算化水平有了很大程度提升，很多優(yōu)秀的成本會計軟件也相繼問世并在很多企業(yè)成本會計操作得到了較好應(yīng)用。建議企業(yè)鼓勵會計人員結(jié)合人力資源管理實際，探尋出人力資源成本會計的信息確認(rèn)及計量方法。在會計資源相對不足情形下，企業(yè)可以考慮購買相關(guān)的人力資源成本會計軟件，在提升人力資源成本會計電算化程度基礎(chǔ)上，提升人力資源成本會計在會計信息處理上的精準(zhǔn)度。(二)注重會計人員綜合素養(yǎng)提升。會計人員綜合素養(yǎng)高低與否會對企業(yè)人力資源成本會計應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，提升會計人員綜合素養(yǎng)也能為企業(yè)更好進(jìn)行人力資源成本會計應(yīng)用做出貢獻(xiàn)。建議企業(yè)在應(yīng)用人力資源成本會計的同時堅定人才理念，通過定期培訓(xùn)的辦法使得企業(yè)內(nèi)會計人員對成本會計，人力資源成本會計有更好的了解。在將人力資源成本會計的諸多會計方法作為培訓(xùn)內(nèi)容下，企業(yè)內(nèi)會計人員在人力資源成本會計工作開展中的靈活性也能有所提升。更為重要的是，會計人員綜合素養(yǎng)得到較好提升下，企業(yè)人力資源成本會計報告的質(zhì)量也能獲得同步提升。(三)強(qiáng)化會計報告的綜合利用率。會計工作與企業(yè)綜合管理間具有密切聯(lián)系，企業(yè)管理依托會計報告進(jìn)行策略調(diào)整也是一般選擇。人力資源成本會計在企業(yè)中更好應(yīng)用從本質(zhì)上要求更好的對會計報告進(jìn)行利用。建議企業(yè)不斷強(qiáng)化對人力資源成本會計報告的利用程度，并通過每季度定期進(jìn)行人力資源成本會計報告分析的辦法，使得人力資源成本會計報告的有效性可以更為充分地發(fā)揮出來。做好人力資源成本會計報告分析，企業(yè)需要針對人力資源成本會計報告內(nèi)容，對人力資源成本消耗進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)宏觀成本控制戰(zhàn)略，對人力資源成本消耗狀況進(jìn)行扭轉(zhuǎn)。值得注意的是，人力資源成本會計報告利用率提升的關(guān)鍵在于人力資源成本會計報告，因此，提升人力資源成本會計報告準(zhǔn)確性便尤為重要。特別是很多企業(yè)在人力資源成本會計應(yīng)用經(jīng)驗不足的情況下，提升人力資源成本會計報告準(zhǔn)確性也具有重要意義。
四、結(jié)語
人力資源成本會計在企業(yè)中更應(yīng)用于多種因素息息相關(guān)，其中最重要的是對會計信息的搜集、整理和運用。人力資源成本會計與一般性企業(yè)會計在操作上有很大不同，傳統(tǒng)的會計方法在人力資源成本會計活動開展上也無法有效適配。這些因素影響下，人力資源成本會計應(yīng)用價值發(fā)揮勢必會受到影響，但也需要看到，人力資源成本會計應(yīng)用前景較為廣闊，相關(guān)企業(yè)想要進(jìn)行人力資源成本會計應(yīng)用就需要對其進(jìn)行較好規(guī)劃和構(gòu)思。
參考文獻(xiàn)：
[1]何慧蓮.人力資源成本會計應(yīng)用存在的問題及對策研究[J].經(jīng)濟(jì)視野,2016(15):95-95.
(一)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢要求會計準(zhǔn)則走向國際趨同
會計準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動全球化的背景之下，是各國會計規(guī)范走向世界大同的必然要求。20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。會計準(zhǔn)則的國際化和信息披露的公開化對會計準(zhǔn)則的國際趨同提出了迫切的要求。
(二）IASC與FASB的準(zhǔn)則制定權(quán)推動了國際趨同
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC)與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB)的國際準(zhǔn)則制定權(quán)推動了會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。2001年4月，IASC成功改組為IASB，美國在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位，國際會計準(zhǔn)則委員會由原先作為各國會計準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎嫓?zhǔn)則制定者”，開始積極致力于推動國際會計準(zhǔn)則與美國及其他國家的會計準(zhǔn)則的趨同。
二、我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)現(xiàn)狀
我國制定會計準(zhǔn)則的過程始終是與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國自1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，從1997年至2004年陸續(xù)了16項具體會計準(zhǔn)則，奠定了我國的會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。我國從一開始就與IASC保持了密切的合作，制定我國會計準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國際會計準(zhǔn)則。因此，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年，在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中國財政部完成了企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系建設(shè)。同年11月8日，中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB簽署聯(lián)合聲明指出中國制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。同時，IASB確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業(yè)合并。
企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國有企業(yè)實施，并逐步擴(kuò)大實施范圍，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。新會計準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。
三、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及原因分析
2009年10月，世界銀行就中國會計準(zhǔn)則國際趨同和有效實施情部評估報告，明確指出“中國改進(jìn)會計準(zhǔn)則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可提供其他國家仿效”。中國多年在致力于會計準(zhǔn)則的建設(shè)得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在看到成績的同時，我們也應(yīng)注意到我國銀行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。
(一)在公允價值的應(yīng)用方面存在差異
在金融工具盛行時期和國際準(zhǔn)則全球趨同的背景下，公允價值在會計準(zhǔn)則中得到越來越多的應(yīng)用。雖然公允價值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財務(wù)報表編制的復(fù)雜程度，混合計量模式影響了財務(wù)報表的一致性，然而誠如劉玉廷司長所指出的公允價值運用趨勢不可阻擋。無論是國際會計準(zhǔn)則理事會還是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，都一直在激勵、發(fā)展公允價值，主張更廣泛地使用公允價值計量模式。公允價值準(zhǔn)則是一個計量準(zhǔn)則，幾乎涉及到所有和計量相關(guān)的準(zhǔn)則項目。FASB在2006年了157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》，對公允價值的定義、計量進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。
我國對公允價值計量采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，小范圍、適度地引入了公允價值計量的會計準(zhǔn)則。在2006的新準(zhǔn)則里，明確引入公允價值計量，對金融計量產(chǎn)生了巨大的影響。但是由于我國資本市場不夠發(fā)達(dá)，衍生產(chǎn)品比較少，相關(guān)的對估值能提供支撐的產(chǎn)品和相對專業(yè)的估值機(jī)構(gòu)也比較少，這大大限制了我國公允價值的使用效果。
(二）企業(yè)執(zhí)行新的具體準(zhǔn)則存在困難
我國企業(yè)從2007年開始實施新會計準(zhǔn)則，多數(shù)企業(yè)盡管按要求實施了會計準(zhǔn)則，但執(zhí)行新準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報表列示層面，核算流程、經(jīng)營模式、管理理念均未發(fā)生改變。盡管有關(guān)具體準(zhǔn)則明確了具體的時點、方法、應(yīng)用范圍，但企業(yè)在實際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難，主要表現(xiàn)在公允價值估值較難，貸款減值準(zhǔn)備采用未來折現(xiàn)法增加了對歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難，分類時對于持有意圖和目的有時不容易客觀界定，容易縱。這些在應(yīng)用上的困難，在一定程度上阻礙了會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步國際趨同。
四、促進(jìn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的思考和建議
(一)改變我國會計準(zhǔn)則與概念框架的混合現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本會計準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準(zhǔn)則和各國會計準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。IASC的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念框架以及英國會計準(zhǔn)則委員會的“財務(wù)報告原則公告”均明確指出，概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則的效力。
因此我們應(yīng)及早改變目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強(qiáng)會計理論的研究，及早制定我國會計準(zhǔn)則的概念框架，使我國準(zhǔn)則能在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并持續(xù)實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
(二）密切關(guān)注國際會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同動態(tài)
2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十集團(tuán)峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB)作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量。我國在資本市場、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達(dá)，如何在國際會計準(zhǔn)則的修訂中充分考慮中國的情況，這是我們要努力去解決的問題。因為如果不考慮中國新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實際情況，為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同，簡單套用發(fā)達(dá)國家的價值計量模型，不僅操作起來會有難度，而且對我國的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國國情的基礎(chǔ)上，需要密切關(guān)注國際準(zhǔn)則的最新變化以及趨同動態(tài)，深入研究對我國企業(yè)的影響，及時向IASB反饋信息，擴(kuò)大中國在國際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力。
引言：建筑企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及大數(shù)據(jù)、商業(yè)智能和云會計為代表的信息技術(shù)席卷了整個會計領(lǐng)域，越來越多的建筑企業(yè)高層管理者開始重視管理會計報告體系在企業(yè)的應(yīng)用。一、管理會計報告概述2016 年6 月，財務(wù)部正式印發(fā)了《管理會計基本指引》用于指導(dǎo)我國企業(yè)的管理會計實踐，并進(jìn)一步明確的提出管理會計報告要為企業(yè)的管理提供各種有用的管理信息。管理會計報告是管理會計的具體表現(xiàn)形式。在《管理會計應(yīng)用指引》中，財務(wù)部將管理會計報告的定義為企業(yè)運用管理會計的方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成，滿足企業(yè)價值管理所需要的對內(nèi)的報告體系。管理會計報告面向企業(yè)內(nèi)部，向企業(yè)內(nèi)部管理者反映經(jīng)營狀況，提供決策依據(jù)。企業(yè)管理會計報告的目標(biāo)是為企業(yè)各層級管理層進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用的信息。企業(yè)管理會計報告的服務(wù)對象是對管理會計信息有需求的各個層級、各個環(huán)節(jié)的管理者。規(guī)劃功能、組織功能、控制功能和評價功能是管理會計報告功能的四個具體表現(xiàn)。二、我國建筑企業(yè)管理會計報告存在的主要問題（一）建筑企業(yè)的經(jīng)營特點1.工程周期較長、流動性強(qiáng)建筑企業(yè)的主要項目工程主要有房屋橋梁、隧道、公路和市政等，人力和物力耗費較多，有的大中型項目，要經(jīng)歷企業(yè)進(jìn)行可行性研究、項目工程的設(shè)計以及項目方案實施的一系列環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致工程的周期拉長。此外，一些工程標(biāo)段過長，比如公路等，建筑企業(yè)的經(jīng)營需要伴隨項目的變化而進(jìn)行流動性作業(yè)。 2.協(xié)作單位復(fù)雜建筑企業(yè)的生產(chǎn)需要企業(yè)多個部門和單位之間進(jìn)行協(xié)調(diào)合作，由于建筑過程的不確定性，協(xié)作部門和單位之間的工作會特別復(fù)雜。
（二）企業(yè)管理會計報告存在的問題1.企業(yè)的管理會計報告缺乏相關(guān)獨立性目前大多數(shù)企業(yè)的管理會計報告主要側(cè)重于財務(wù)方面，企業(yè)沒有專門部門來進(jìn)行管理會計報告的工作，都是依靠財務(wù)們部門的會計進(jìn)行編制，而多數(shù)的財務(wù)人員缺乏管理會計相關(guān)的知識，加之編制管理會計報告的積極性不高，態(tài)度散漫敷衍，所編制的管理會計報告適用性和可靠性不高。此外企業(yè)的管理會計工作很多都是借助于財務(wù)報告為基礎(chǔ)。譬如在財務(wù)報告的基礎(chǔ)上編制以財務(wù)預(yù)算為主的預(yù)算報告管理體系，而在業(yè)績評價體系方面則主要是將一些財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，從而確定公司以及項目部門的業(yè)績情況。管理會計報告編制工作不夠獨立，從而導(dǎo)致管理會計報告體系所發(fā)揮的作用無法有效實現(xiàn)，使得絕大數(shù)的企業(yè)的管理工作的效果得不到體現(xiàn)。
2.企業(yè)管理會計報告體系的理論缺乏實踐應(yīng)用當(dāng)前情況下，大多數(shù)的建筑企業(yè)都是民營企業(yè)，公司管理者知識水平普遍較低，缺乏相關(guān)專業(yè)的管理會計理論，不清楚管理會計對于企業(yè)管理的重要性，從而對管理會計報告在企業(yè)的推廣和應(yīng)用缺乏相應(yīng)的重視。在其應(yīng)用過程中并沒有完全將理論與企業(yè)自身的實際情況相結(jié)合，沒有在我國宏觀經(jīng)濟(jì)的分析下結(jié)合企業(yè)情況做出創(chuàng)新和改善，進(jìn)而管理會計報告也就沒有發(fā)揮出其對企業(yè)管理的指引作用。
3.企業(yè)的管理會計報告信息在收集和傳達(dá)上存在問題管理會計報告是對企業(yè)應(yīng)用預(yù)算、成本管理收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較后提供給相關(guān)管理層的信息報告。單從管理會計報告的收集取得來看，管理會計報告的數(shù)據(jù)來源種類較多，涉及的范圍廣泛，收集之后繼而進(jìn)行整合的程序有著較大的難度。建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，各個管理層級之間出現(xiàn)交叉和重復(fù)的現(xiàn)象頻繁，在信息傳達(dá)方面存在滯后和不暢通。譬如項目部卻沒有實質(zhì)的決策權(quán)，只能等各層級之間相互匯報，導(dǎo)致項目核算的成本和管理之間因為傳達(dá)時間的拖延，而與實際情況存在滯后性。
4.企業(yè)的管理會計報告缺乏相關(guān)的反饋信息企業(yè)的管理會計報告編制工作主要是依托財務(wù)人員進(jìn)行編制，但財務(wù)人員的分析評價能力有限，無法滿足企業(yè)管理者所需要的信息，即使編制人員提供的信息中存在高級管理層所需要的信息，也因為編制者沒有將管理會計報告以報告的形式傳達(dá)給所需的管理層，企業(yè)管理中存在的問題無法及時傳到給各個管理層，不利于企業(yè)各個部門之間進(jìn)行反饋和修改，從而導(dǎo)致企業(yè)的高級管理層無法及時對企業(yè)管理中存在的問題進(jìn)行改正。三、建筑企業(yè)管理會計報告體系的應(yīng)用措施（一）加強(qiáng)企業(yè)管理會計組織建設(shè)建筑企業(yè)管理會計報告體系的應(yīng)用是一個復(fù)雜且系統(tǒng)的工程，其體系涉及預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績評價和經(jīng)營戰(zhàn)略等方面，所以僅憑企業(yè)的一兩個部門并不能輕易勝任，企業(yè)管理會計報告的編制和實施需要企業(yè)各個部門之間的相互配合才能完成。為了保障企業(yè)管理會計報告編制工作的有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個專門的管理會計常設(shè)機(jī)構(gòu)，擺脫依靠財務(wù)人員編制的困境，增強(qiáng)管理會計報告的獨立性。
（二）強(qiáng)化企業(yè)管理會計報告理念人才是企業(yè)的核心競爭力，因此如果要保障企業(yè)管理會計報告的有效應(yīng)用，必須強(qiáng)化企業(yè)員工的管理會計理念，為了讓企業(yè)的各級管理者和管理會計人員了解管理會計報告體系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展員工管理會計報告培訓(xùn)的活動，對員工的管理會計素質(zhì)進(jìn)行提升。管理會計報告體系涉及企業(yè)的各個管理層和辦事人員，由于體系中包含的報告種類較多，需要逐漸讓企業(yè)員工對管理會計報告體系的應(yīng)用有個認(rèn)識和接受的過程。加強(qiáng)企業(yè)員工對管理會計報告的重視從而達(dá)到積極的配合工作。（三）完善企業(yè)管理會計報告反饋機(jī)制管理會計報告是以財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為編制基礎(chǔ)的，編制活動比較困難，需要企業(yè)完善相關(guān)的信息系統(tǒng)。企業(yè)管理層同時具備信息的傳遞者和接受信息的反饋者雙重身份，企業(yè)的中級管理層對高級管理層進(jìn)行信息反饋，同時也需對低層管理者下達(dá)高層管理者的決策，同時，企業(yè)各個部門、各個關(guān)聯(lián)項目之間也要進(jìn)行相關(guān)的信息反饋。因此，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展情況對管理會計報告的編制周期以及內(nèi)容建立各種反饋機(jī)制，及使企業(yè)不斷進(jìn)行信息整理和改動。
四、結(jié)語管理會計報告對于企業(yè)的管理和發(fā)展起到了舉足輕重的作用，在這個體系的導(dǎo)向下，企業(yè)的資源配置得到了綜合性的優(yōu)化，為企業(yè)的高層管理者提供了有用的決策和管理信息，滿足企業(yè)的經(jīng)營管理需求，有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。如今，越來越多的企業(yè)開始引入管理會計報告作為其管理企業(yè)的有效工具，隨著管理會計報告理論的不斷成熟和完善，未來一定會得到廣泛的應(yīng)用。（作者單位：青海民族大學(xué)）
1、一季度工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行情況。一季度，全縣規(guī)模以上企業(yè)完成工業(yè)增加值0.34億元，同比增長25.9%（增幅列全市第二）；預(yù)計實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入1.3億元，同比增長65%，預(yù)計實現(xiàn)利稅0.1億元，同比增長35%。
2、二季度工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行預(yù)測。二季度，全縣規(guī)模以上企業(yè)預(yù)計完成工業(yè)增加值1億元，同比增長25%；預(yù)計實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2.9億元，同比增長55%，預(yù)計實現(xiàn)利稅0.3億元，同比增長40%。
3、工業(yè)企業(yè)運行中存在問題和困難：一是受發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)下滑影響，我國經(jīng)濟(jì)面臨巨大壓力，我縣工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行不容樂觀。主要工業(yè)產(chǎn)品價格大幅下降，如螢石精粉價格由2200元/噸下降到1700元/噸。二是申請土地指標(biāo)難。我縣是全市三個沒有批準(zhǔn)設(shè)立省級工業(yè)園的縣份之一，嚴(yán)重制約了我縣工業(yè)的發(fā)展。國家實行嚴(yán)格的土地政策，批準(zhǔn)可用土地指標(biāo)少，可支配工業(yè)用地日趨減少，影響項目的引進(jìn)落戶和技改擴(kuò)張。三是融資難度加大。由于國家貨幣政策調(diào)整，信貸規(guī)模逐步收緊；受銀根緊縮等因素影響，我縣工業(yè)企業(yè)尤其微小企業(yè)融資難、貸款難問題日益明顯，困擾了部分企業(yè)做大做強(qiáng)。四是企業(yè)招工難度大。熟悉技術(shù)工人、專業(yè)技術(shù)人員較缺乏；工作環(huán)境相對較差、工作強(qiáng)度較大的一線操作工缺口較大。重點項目建設(shè)過程中施工人力資源緊缺，影響部分項目建設(shè)進(jìn)度。
二、重大工業(yè)項目進(jìn)展情況及建設(shè)中問題和困難
1、省第三批協(xié)調(diào)推進(jìn)會過會項目
縣礦業(yè)有限公司年產(chǎn)5萬噸無水氟化氫、2萬噸氟化氫氨和5000噸電子級氫氟酸生產(chǎn)項目。項目進(jìn)展情況：縣礦業(yè)有限公司于2011年初完成公司注冊；2011年3月編制完成項目可行性研究報告；2011年9月報省工信委立項；2011年10月編制完成環(huán)評報告，并經(jīng)專家論證，同時進(jìn)行項目用地申報預(yù)審，11月完成安全評估報告，12月編制節(jié)能評估報告，目前以上三個報告均已上報待批復(fù)；2012年1月省國土廳批復(fù)供地100畝；2012年2月完成建設(shè)規(guī)劃和廠房設(shè)計，并啟動進(jìn)廠道路修建工程；2012年3月完成了土地征用，修通連接道路；4月1日舉行開工奠基儀式，正式動工。目前已經(jīng)完成廠區(qū)土石方招標(biāo)，正在進(jìn)行廠區(qū)土地平整，并籌備廠區(qū)基礎(chǔ)工程建設(shè)。當(dāng)前存在問題：一是受降雨天氣影響，項目土石方工程進(jìn)度滯后，制約廠區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)進(jìn)度；二是請求市政府協(xié)調(diào)解決將地質(zhì)調(diào)查大隊三個探礦權(quán)依法轉(zhuǎn)讓給縣礦業(yè)有限公司。
陶瓷有限公司年產(chǎn)4000萬平方米全拋釉內(nèi)墻磚生產(chǎn)項目。項目進(jìn)展情況：陶瓷股份有限公司于2011年3月完成注冊，簽訂項目投資協(xié)議；2011年4月完成編制項目可行性研究報告，2011年9月經(jīng)省工信委備案；2011年8月完成項目環(huán)境影響評價報告，上報待批復(fù)；2011年10月編制完成安全評估及節(jié)能評估報告，并進(jìn)行廠房規(guī)劃設(shè)計；2012年1月省國土廳批復(fù)供地360畝，同時啟動征地拆遷工作；3月全面完成規(guī)劃區(qū)域周邊的房屋拆遷安置工作;目前土地平整工作，完成廠房規(guī)劃設(shè)計論證，正籌備廠房基礎(chǔ)建設(shè)。當(dāng)前存在問題：一是項目前期推進(jìn)緩慢；二是項目建設(shè)主體融資渠道受阻，正在籌措資金。
2、已申報省第四次協(xié)調(diào)推進(jìn)會上會項目
申報項目：硅伏新材料有限公司建設(shè)年產(chǎn)12000萬支毛坯管、年產(chǎn)3000萬支太陽能光伏管及30萬臺太陽能熱水器生產(chǎn)項目。項目基本情況：該項目由高科玻璃有限公司投資興辦，項目建設(shè)地點在市縣屏山創(chuàng)業(yè)園。項目總投資55000萬元，其中：固定資產(chǎn)投資50000萬元，流動資金5000萬元，建設(shè)年產(chǎn)12000萬支毛坯管、年產(chǎn)3000萬支太陽能光伏管及30萬臺太陽能熱水器3條生產(chǎn)線。需購置配料系統(tǒng)、電熔爐、成型機(jī)械系統(tǒng)、鍍膜機(jī)、焊接車床、烘干箱、高頻加熱爐、空壓機(jī)、制桶設(shè)備、發(fā)泡設(shè)備、全自動組裝設(shè)備、污水處理系統(tǒng)及輔助設(shè)備等219臺套；同步建設(shè)環(huán)保、消防、安全等設(shè)施；新建生產(chǎn)車間、庫房、配電房及附屬設(shè)施等建筑面積122000m2，新增土地250畝。項目建成投產(chǎn)后，可實現(xiàn)年銷售收入106588萬元，利潤8240萬元，稅金5776萬元，具有良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。項目進(jìn)展情況：2011年12月完成注冊“硅伏新材料有限公司”；2011年9月上旬完成項目可行性研究報告，并于2011年9月19日經(jīng)省工信委備案；安評材料已經(jīng)編制完成，正在編制環(huán)境影響評價報告和節(jié)能評估報告；項目用地預(yù)審材料已通過省國土廳聯(lián)審，于2012年3月上旬完成土地預(yù)審。存在的問題：項目用地緊缺，該項目規(guī)劃用地250畝，目前尚未落實。懇請協(xié)調(diào)解決該項目用地250畝。
3、縣重點調(diào)度項目。南方萬年青水泥有限公司水泥粉磨站項目。項目基本情況：總投資1.2億,其中固定資產(chǎn)投資1.02億；一期投入6950萬元，其中固定資產(chǎn)投資5600萬元。興建廠房及宿舍配套設(shè)施等24500m2。目前基本完成項目一期建設(shè)，年產(chǎn)水泥60萬噸。該項目是我縣投資額度最大，建設(shè)進(jìn)度最快的項目。預(yù)計今年可生產(chǎn)水泥30萬噸，完成產(chǎn)值超億元，實現(xiàn)稅收超500萬元。
三、措施及建議
1、建議上級批準(zhǔn)我縣設(shè)立省級工業(yè)園區(qū)。無工不富，而作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的載體，工業(yè)園區(qū)的建設(shè)成為必然。設(shè)立工業(yè)園能有效解決重大項目引進(jìn)的用地問題，能解決工業(yè)企業(yè)零散、治理污染難的問題，能解決制約社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。建議上級批準(zhǔn)設(shè)立縣省級工業(yè)園。
2、建議上級大幅增加工業(yè)用地指標(biāo)。隨著我縣實施“強(qiáng)攻工業(yè)”戰(zhàn)略的深入，引進(jìn)了一批高科技、高效益、低消耗、低污染的重大項目，但用地指標(biāo)的難題隨之而來，嚴(yán)重制約了我縣工業(yè)的發(fā)展壯大。
3、建議加大對我縣企業(yè)和項目金融支持。由于我縣企業(yè)規(guī)模小，缺乏資產(chǎn)抵押，較難從金融機(jī)構(gòu)貸款，從而選擇民間借貸，增加了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。請求加大對我縣中小企業(yè)的融資支持及技術(shù)改造扶持。
4、請求上級幫助協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題。請市政府協(xié)調(diào)解決將地質(zhì)調(diào)查大隊三個探礦權(quán)依法轉(zhuǎn)讓給縣礦業(yè)有限公司。
四、下一步打算
1、加強(qiáng)調(diào)度，提高工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量。強(qiáng)化工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行的預(yù)警預(yù)報和監(jiān)測，全面掌握經(jīng)濟(jì)運行發(fā)展態(tài)勢。密切關(guān)注和準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向，及時向企業(yè)反饋行業(yè)產(chǎn)品供求信息及預(yù)警信號，擴(kuò)大市場空間。抓要素保障，確保企業(yè)正常生產(chǎn)。做好電力協(xié)調(diào)保障工作；做好招工宣傳工作，拓寬用工信息交互渠道；加強(qiáng)銀企溝通和信息交流，支持引導(dǎo)金融系統(tǒng)對中小企業(yè)貸款服務(wù)力度，解決企業(yè)融資困難，引導(dǎo)市場前景好的企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險 管理策略 稅務(wù)管理
近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國企業(yè)的交易模式和交易行為也越來越復(fù)雜。同時，國家相應(yīng)的稅收政策也在不斷完善。隨著稅收制度的完善和企業(yè)納稅義務(wù)的重要性加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度和征管技術(shù)也在不斷提高。但是由于一些企業(yè)對稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不夠徹底，導(dǎo)致一些企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，損害了企業(yè)利益，同時還給稅收工作帶來一定的困難。因此必須加強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識并且采取相應(yīng)的管理策略。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的涵義和特征
（一）涵義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)沒有遵守國家規(guī)定的相關(guān)稅法行為，在未來給企業(yè)帶來的利益損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要有兩方面：一方面是由于企業(yè)沒有按照國家稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)該納稅而沒有納稅的現(xiàn)象，因而面臨罰款、補(bǔ)交稅款、加收滯納金、聲譽受損以及受到懲罰等風(fēng)險；另一方面，是由于企業(yè)沒有采用適當(dāng)?shù)亩惙N，沒有享受到應(yīng)該享有的相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多納稅，承擔(dān)了根本不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）特征
1.必然性
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，大多數(shù)企業(yè)的最終目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的凈利潤是用企業(yè)總利潤減去企業(yè)應(yīng)交所得稅后得到的最終收入。因此要想實現(xiàn)企業(yè)凈利潤最大化的目標(biāo)就必須盡量減少企業(yè)所得稅的繳納。企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化與稅收的強(qiáng)制性相矛盾，導(dǎo)致國家與企業(yè)之間存在信息不對稱的現(xiàn)象。除此之外，由于國家稅法政策不斷完善，加強(qiáng)對稅收征收工作的監(jiān)管力度，而企業(yè)財務(wù)工作者、管理者對稅收的強(qiáng)制性和逃稅避稅懲罰制度認(rèn)識不夠深，更加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的必要性。
2.主觀性
稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對稅務(wù)業(yè)務(wù)的不同理解，直接導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。與此同時，由于不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅收制度有著許多不同的理解，使稅務(wù)征收和繳納雙方存在溝通上的困難，這也會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。
3.預(yù)見性
企業(yè)在財務(wù)核算和日常經(jīng)營活動時，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)存在于企業(yè)繳納的各項稅費之前的日常行為中。也就是說，在企業(yè)履行稅務(wù)責(zé)任之前，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)存在于無形之中。知道企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)見性，有助于企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險控制制度，及時掌握與稅收相關(guān)的國家方針政策，做到有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
二、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險
造成一個企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素主要有：企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理者稅務(wù)規(guī)劃和面對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制與防范機(jī)制的編制與執(zhí)行、各個部門之間權(quán)責(zé)劃分和相互制衡、企業(yè)信息的規(guī)范管理情況、經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、監(jiān)督機(jī)制等。目前，許多企業(yè)管理者的納稅意識不夠深、財務(wù)工作者知識水平較低、內(nèi)部控制機(jī)制不完善、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不夠健全，以及近年來出現(xiàn)的稅務(wù)服務(wù)，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
近年來，我國企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象較普遍。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，由于企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險了解不夠深，以及對企業(yè)納稅義務(wù)的認(rèn)識存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為不符合國家規(guī)定；而一些懂稅法的企業(yè)管理者，為了追求企業(yè)凈利潤最大化，把企業(yè)利益放在首位，完全忽視了自己應(yīng)該盡的納稅義務(wù)，導(dǎo)致許多企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)財務(wù)工作人員擁有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識，是企業(yè)的涉稅資料科學(xué)、合法、真實性的重要保證，也是企業(yè)能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行防范的有效措施。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的健全與否，直接關(guān)系著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低。如果一個企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全或者內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，還可能會造成企業(yè)的非故意稅收違規(guī)行為。近年來不斷出現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，也會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。由于我國目前的稅務(wù)機(jī)構(gòu)競爭機(jī)制不夠完善，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員專業(yè)能力較低，只能一些簡單的業(yè)務(wù)，比如：發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、建賬和記賬等，而對于一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)比如稅收咨詢和企業(yè)稅收籌劃等業(yè)務(wù)則比較少涉及。
（二）企業(yè)所處宏觀條件下存在的稅務(wù)風(fēng)險
造成企業(yè)外部風(fēng)險的主要因素有：國家有關(guān)稅務(wù)管理方面的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例等。近年來，我國的稅收法律法規(guī)等一直處在不斷的調(diào)整和更新階段，并且在以后足夠長的時間內(nèi)，都會對稅收法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善。由于一些企業(yè)管理者對稅收的調(diào)整和修改了解不及時，也容易造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范管理策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理
1.設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置負(fù)責(zé)稅務(wù)處理的專門機(jī)構(gòu)，爭取把稅務(wù)風(fēng)險降到最小。在大企業(yè)或內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置比較完備的企業(yè)中，稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)應(yīng)該與審計部門共同組成企業(yè)風(fēng)險控制部門，并對財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督。對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全的中小企業(yè)，可以把該機(jī)構(gòu)歸屬于財務(wù)部門。
［關(guān)鍵詞］經(jīng)管類；專業(yè)實習(xí)；實習(xí)管理
［中圖分類號］G459［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］2095-3283(2013)07-0148-03
隨著高等教育向大眾化的普及，高校畢業(yè)生就業(yè)情況一直不容樂觀，尤其文科類畢業(yè)生與理工科類學(xué)生相比，在實習(xí)、就業(yè)等方面都存在劣勢。為了培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)社會能力，許多高校都在積極探索“3+1”培養(yǎng)模式，即重視學(xué)生在學(xué)校期間實踐能力的培養(yǎng)。這種培養(yǎng)模式突顯了專業(yè)實習(xí)的重要性，然而真正提高專業(yè)實習(xí)效果，還需要在制度建設(shè)等方面不斷地完善和探索；通過對沈陽航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)實習(xí)管理現(xiàn)狀進(jìn)行問卷調(diào)查和分析，探討高校在專業(yè)實習(xí)管理方面普遍存在的問題，進(jìn)一步完善專業(yè)實習(xí)相關(guān)管理制度，提高管理水平，讓學(xué)生真正從實踐中得到收獲。
專業(yè)實習(xí)是經(jīng)管類本科學(xué)生培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)之一，在各高等院校也日益受到重視，相關(guān)研究論文比較多，涉及到了實習(xí)中的各個環(huán)節(jié)，有關(guān)院校還對經(jīng)管類學(xué)生實習(xí)管理進(jìn)行了全面系統(tǒng)的探討。本文通過對沈陽航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2013屆學(xué)生專業(yè)實習(xí)問卷調(diào)查和分析，探討高校在專業(yè)實習(xí)管理方面普遍存在的問題，并提出完善專業(yè)實習(xí)的管理對策，讓學(xué)生真正從實踐中得到收獲。
一、調(diào)查過程與統(tǒng)計結(jié)果
筆者于2013年3-4月對沈陽航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2013屆學(xué)生進(jìn)行了問卷調(diào)查，問卷調(diào)查范圍涉及旅游管理、公共事業(yè)管理、人力資源管理、市場營銷、物流管理、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易和金融學(xué)七個專業(yè)，發(fā)放問卷126份，回收126份，其中合格問卷124份，統(tǒng)計結(jié)果見表1。
二、調(diào)查結(jié)果分析
1.實習(xí)單位的落實情況。學(xué)生自己聯(lián)系單位的超過半數(shù)，占52.76%，通過親戚朋友介紹、學(xué)?；蚶蠋熗扑]的各占約1/5。說明經(jīng)濟(jì)與管理類本科學(xué)生落實實習(xí)單位基本沒有困難。
3.選擇實習(xí)單位與就業(yè)意向。學(xué)生選擇有意向就業(yè)的單位作為實習(xí)單位超過半數(shù)，占54.03%。
4.實習(xí)單位對學(xué)生的管理。所在實習(xí)單位為實習(xí)生提供培訓(xùn)機(jī)會占37.58%，有明確的實習(xí)生日常管理制度的占29.30%，為實習(xí)生配有指導(dǎo)老師的占12.74%，，為實習(xí)生提供職業(yè)規(guī)劃、謀求職業(yè)發(fā)展的占12.10%，對實習(xí)生進(jìn)行定期績效考核的占8.28%。
5.專業(yè)實習(xí)對個人就業(yè)的影響。認(rèn)為專業(yè)實習(xí)對個人就業(yè)有幫助的學(xué)生占總數(shù)的99%。
6.對專業(yè)實習(xí)評價標(biāo)準(zhǔn)的看法。認(rèn)為目前的評價標(biāo)準(zhǔn)，能夠一定程度反映學(xué)生實習(xí)效果占58.73%，能夠全面反映學(xué)生的實習(xí)效果占23.02%，只反映了報告質(zhì)量，無法真實反映過程的占18.25%。
7.在專業(yè)實習(xí)中的收獲。認(rèn)為在專業(yè)實習(xí)中，職業(yè)能力、崗位責(zé)任、價值觀和社會責(zé)任有所提高的學(xué)生，所占比重最大，占41.62%。
8.指導(dǎo)教師在實習(xí)過程中的指導(dǎo)作用。在實習(xí)過程中，在一定程度能夠指導(dǎo)學(xué)生實習(xí)的指導(dǎo)教師占48.80%；能夠經(jīng)常與學(xué)生溝通，了解實習(xí)情況的指導(dǎo)教師占42.40%。
9.實習(xí)中與指導(dǎo)教師的交流情況。與指導(dǎo)教師偶爾交流的過半（占50.81%），經(jīng)常交流的占29.84%。
10.實習(xí)中獲得最大幫助的途徑。從工作中同事得到的幫助所占比例最高（占45.86%），其次是實習(xí)點指導(dǎo)教師（占28.57%）和本校指導(dǎo)教師（占21.05%）。
11.實習(xí)過程遇到的最大困難。人際關(guān)系占18.98%，工作壓力與強(qiáng)度占46.72%，個人心理問題占14.60%，生活問題占11.68%。
12.對專業(yè)實習(xí)感到不滿意的方面。最突出的是待遇低（占43.28%），其次是工作累（占20.90%）和管理不完善（占20.15%），不能真正所學(xué)所用占15.67%。
13.對本專業(yè)的實習(xí)管理制度的了解情況 多數(shù)學(xué)生了解實習(xí)管理制度（占76% 以上），但是還有23.58%的學(xué)生不清楚實習(xí)管理制度。
14.對專業(yè)實習(xí)在本科學(xué)習(xí)重要程度的認(rèn)識。多數(shù)學(xué)生能夠認(rèn)識到專業(yè)實習(xí)的重要性（占91.87%）。
三、經(jīng)管類本科專業(yè)實習(xí)中存在的問題
通過對上述問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究，筆者認(rèn)為調(diào)查數(shù)據(jù)所反映出來的問題，具有普遍性和代表性。
（一）實習(xí)基地建設(shè)與管理薄弱
當(dāng)前，我國各高校的專業(yè)實習(xí)普遍以自主實習(xí)方式為主。學(xué)生通過各種方式選擇實習(xí)單位，這種方式的優(yōu)點是學(xué)生可以根據(jù)自己的特長或優(yōu)勢選擇實習(xí)單位，利于自身發(fā)展，同時也利于了解行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。從另一方面看，由于企業(yè)與高校在人才培養(yǎng)合作方面發(fā)展滯后，導(dǎo)致企業(yè)對許多經(jīng)管類本科學(xué)生的專業(yè)實習(xí)疏于管理，管理制度還不健全。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)人，其發(fā)展目標(biāo)是追逐利益最大化，由于存在畢業(yè)生在企業(yè)獲得培訓(xùn)后跳槽現(xiàn)象，使得企業(yè)人才培養(yǎng)成本過大，由此，企業(yè)在人才培養(yǎng)基礎(chǔ)投入上動力不足。學(xué)校雖然一直強(qiáng)調(diào)實習(xí)基地建設(shè)的重要性，但由于外部環(huán)境和自身發(fā)展階段的限制，許多高校都未能積極采取有效的措施和辦法加強(qiáng)與企業(yè)的合作。
（二）實踐教學(xué)隊伍建設(shè)投入不足
當(dāng)前普通高等學(xué)校在實踐教學(xué)師資隊伍配備上存在嚴(yán)重缺陷，我國大部分普通學(xué)校在教師實踐教學(xué)能力培養(yǎng)方面投入不足，許多青年教師都是直接從院校畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作，在校期間較少有機(jī)會參加社會實踐。目前沈陽航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院各專業(yè)為學(xué)生配備的專業(yè)實習(xí)指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生實習(xí)實踐的同時，承擔(dān)了相當(dāng)多的理論課教學(xué)工作。在調(diào)查中得知，僅有42％的教師能夠做到經(jīng)常與學(xué)生溝通，了解實習(xí)情況；僅有13％的學(xué)生在專業(yè)實習(xí)中配有專門的企業(yè)指導(dǎo)教師。而且在這些指導(dǎo)教師中，青年教師比重過大，缺乏專業(yè)實踐工作經(jīng)歷和經(jīng)驗。
（三）專業(yè)實習(xí)管理困難
目前許多普通高等學(xué)校的專業(yè)實習(xí)均為分散型實習(xí)，由于專業(yè)實習(xí)單位分散，實習(xí)過程控制較難，在實習(xí)單位設(shè)立的指導(dǎo)教師隊伍不完善，許多管理規(guī)定不能嚴(yán)格執(zhí)行。校內(nèi)指導(dǎo)教師由于同時擔(dān)任理論課程教學(xué)任務(wù)，任務(wù)繁重，無法經(jīng)常與學(xué)生進(jìn)行溝通，監(jiān)管過程控制往往通過手機(jī)短信、網(wǎng)絡(luò)郵箱、上交日志報告等形式，這種方式既不方便而且?guī)в须S機(jī)性質(zhì)，缺乏有效管理的制度保證。
（四）實踐教學(xué)評價體系不完備
經(jīng)管類各專業(yè)實習(xí)評價指標(biāo)體系包括實習(xí)周志、實習(xí)評估報告、專業(yè)實習(xí)報告等幾項指標(biāo)，缺乏對不同崗位的個性評價指標(biāo)；評價主體也僅包括指導(dǎo)教師和企業(yè)。從調(diào)查數(shù)據(jù)中不難看出，有將近60%的學(xué)生認(rèn)為目前的評價體系只在一定程度上反映了學(xué)生的實習(xí)效果。
（五）學(xué)生實習(xí)前的心理準(zhǔn)備不足
從問卷調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，專業(yè)實習(xí)前的動員不到位。部分學(xué)生對本專業(yè)的實習(xí)管理制度和實習(xí)計劃不夠了解，甚至根本不清楚實習(xí)要求與目的。有近20％的學(xué)生認(rèn)為實習(xí)過程中人際關(guān)系出現(xiàn)困難，46.7％的學(xué)生感覺到實習(xí)工作中壓力和強(qiáng)度過大，難以承受。這些數(shù)據(jù)表明，學(xué)生對于專業(yè)實習(xí)認(rèn)知程度不夠，對實習(xí)過程中會產(chǎn)生的矛盾和困難估計不足，心里準(zhǔn)備不充分。
四、完善專業(yè)實習(xí)管理的對策建議
（一）加強(qiáng)校企合作和制度建設(shè)
高校應(yīng)積極與企業(yè)共建學(xué)生實踐能力培養(yǎng)平臺，從了解企業(yè)需求入手，利用高?？蒲欣碚撡Y源優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)解決企業(yè)實際問題。同時讓企業(yè)參與學(xué)校專業(yè)培養(yǎng)方案的制定，這樣可解決學(xué)校與企業(yè)對學(xué)生專業(yè)實習(xí)安排與管理的分離與脫節(jié)，并在此基礎(chǔ)上建立長期合作，這樣有利于校企雙方的制度建設(shè)，更有利于實現(xiàn)學(xué)生實踐能力培養(yǎng)的長期發(fā)展目標(biāo)，同時也有利于雙師型教師的培養(yǎng)。目前，沈陽航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院旅游管理、物流管理、人力資源管理等專業(yè)已經(jīng)與企業(yè)簽訂了長期合作協(xié)議。在制度建設(shè)方面，要加強(qiáng)專業(yè)實習(xí)的前期管理、過程管理與控制、結(jié)果評價與總結(jié)等全方位、全過程的管理與控制。
（二）建立科學(xué)完善的專業(yè)實習(xí)評價體系
目前經(jīng)管類學(xué)生專業(yè)實習(xí)評價指標(biāo)比較單一，實習(xí)報告權(quán)重系數(shù)過大，因此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)實習(xí)評價體系建設(shè)，逐步建立包括以企業(yè)、指導(dǎo)教師、同學(xué)為評價主體，以周志制度、中期評價、進(jìn)度和計劃執(zhí)行情況、指導(dǎo)教師記錄、實習(xí)報告等多項指標(biāo)的評價體系。還要把專業(yè)技能、心里承受能力、責(zé)任感、組織管理能力、學(xué)習(xí)能力及團(tuán)隊合作能力等軟實力的考核都納入考核體系之中。
（三）構(gòu)建有效的專業(yè)實習(xí)管理信息系統(tǒng)
利用現(xiàn)代信息技術(shù)開發(fā)專業(yè)實習(xí)管理信息平臺，通過遠(yuǎn)程信息交流，進(jìn)行過程管理與控制。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，及時掌握和解決學(xué)生在實習(xí)過程中遇到的困難與問題。
（四）加強(qiáng)學(xué)生的心理素質(zhì)與認(rèn)知教育
學(xué)生在實習(xí)前對專業(yè)實習(xí)認(rèn)知程度和心理準(zhǔn)備是保證專業(yè)實習(xí)效果的前提，因此，需強(qiáng)化學(xué)生專業(yè)實習(xí)準(zhǔn)備過程管理與教育，在專業(yè)實習(xí)前召開動員會，以班級為單位進(jìn)行專業(yè)實習(xí)前教育，對實習(xí)管理規(guī)章制度、實習(xí)手冊、實習(xí)安全規(guī)范、實習(xí)評價等進(jìn)行詳細(xì)解讀，讓學(xué)生真正了解專業(yè)實習(xí)的預(yù)期目標(biāo)。同時，加強(qiáng)學(xué)生的心理素質(zhì)教育與挫折教育，讓學(xué)生對工作中產(chǎn)生的困難有心理準(zhǔn)備，遇到問題能及時與教師溝通，教師應(yīng)針對不同學(xué)生的個性特點進(jìn)行培訓(xùn)，盡量做好事前控制與管理。
總之，專業(yè)實習(xí)是經(jīng)濟(jì)與管理類本科應(yīng)用型人才培養(yǎng)的有效途徑之一，為了進(jìn)一步提高經(jīng)管類學(xué)生專業(yè)實習(xí)質(zhì)量，應(yīng)逐步加強(qiáng)和改進(jìn)專業(yè)實習(xí)各個環(huán)節(jié)的管理，以制度為保證做好事前控制、事中控制和事后控制，做到全方位、全過程的有效管理與控制。
［參考文獻(xiàn)］
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【關(guān)鍵詞】購買法 特殊購買法 權(quán)益結(jié)合法 初始法 公允價值 帳面價值
在當(dāng)今席卷全球的合并浪潮和中國入世的環(huán)境下,今后相當(dāng)一段時間內(nèi)企業(yè)合并將成為新世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。所以,盡快制訂相應(yīng)的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)合并行為,并使之盡可能地符合國際慣例已成為當(dāng)務(wù)之急。綜觀全球,現(xiàn)行企業(yè)合并方法主要有:購買法(Thepurchasemethod)、權(quán)益結(jié)合法(Thepoolingmethod)和初始法(Thefresh-startmethod)。本文試從會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性和成本—效益等方面,對不同合并方法所產(chǎn)生的信息的質(zhì)量進(jìn)行分析,并對我國企業(yè)合并應(yīng)采用的方法提出幾點建議。
一、各種合并會計方法的信息質(zhì)量分析
1 購買法
購買法著眼于實際公平交易和交換價值,合并方獲得的所有資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值計量,提供的信息更具有相關(guān)性。它記錄了與所獲資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)行交易的信息,能提供更大的預(yù)測價值。購買法下,合并信息與在現(xiàn)行會計模式下取得資產(chǎn)和產(chǎn)生負(fù)債所采用的會計處理方法是一致的,能增強(qiáng)可比性。
但是,購買法把注意點集中于被并方的資產(chǎn)和負(fù)債上,當(dāng)被并方原單獨帳上記錄的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值記錄時,購買方原單獨賬上的資產(chǎn)和負(fù)債卻仍以歷史成本記錄,合并后公司的財務(wù)報告便成為一個新舊價格混雜的產(chǎn)物。另外,購買法僅將合并日后收益進(jìn)行合并,對使用者而言,很難將當(dāng)期合并收益與前期或下期合并收益進(jìn)行比較,較難評析公司收益的發(fā)展趨勢,削弱了會計信息的可比性。購買方還可能會建立“準(zhǔn)備”帳戶(如商譽),以后攤銷其金額從而調(diào)節(jié)收益,使報告的短期收益最大化,違背報表的真實性。最后,購買法的成本通常較高,這是由于公允價值和購買價格的確定及分?jǐn)偩杌ㄙM較高代價。
2 權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法保留了合并前資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價值,而且合并整個年度的收益,從而增強(qiáng)了信息的可比性,為更好地評價合并后公司業(yè)績的發(fā)展趨勢和方向提供了途徑。對報告主體而言,權(quán)益結(jié)合法成本最低,它保留了參與合并公司所有資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價值,無須確認(rèn)、計量和報告合并前公司原單獨帳上未確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債及其公允價值,而且合并雙方的帳面價值僅簡單相加,大大節(jié)省了合并成本。
但是,如果合并前公司存在錯誤的會計記錄,合并報告披露的“立即盈利”信息可能與事實相反,信息的可靠性便存在問題,這可能對價值預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。如果合并資產(chǎn)的帳面價值比公允價值高,或者負(fù)債的帳面價值比公允價值低,則合并時被高估的“摻水股票”發(fā)行后,投資者將會遭受損失。此外,一些國家規(guī)定采用權(quán)益結(jié)合法,而另一些國家規(guī)定采用購買法,這樣跨國合并就十分困難。當(dāng)財務(wù)分析要將權(quán)益結(jié)合法轉(zhuǎn)為購買法時,需要將已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值調(diào)整為公允價值或相應(yīng)的收入、費用,而使用者往往無法獲得這類必要的信息,因而無法作出相應(yīng)調(diào)整,信息的可比性就會受到削弱。從成本效益角度來看,盡管權(quán)益結(jié)合法對報告主體成本最低,但為獲準(zhǔn)采用這種方法需要調(diào)整交易結(jié)構(gòu),這會提高公司的額外成本;為使目標(biāo)公司股東不反對采用此法,公司要給予其溢價支付也會提高額外成本;同樣,使用者為獲取財務(wù)報表上未提供的信息也要增加額外的調(diào)節(jié)成本。一些人認(rèn)為,權(quán)益結(jié)合法向使用者提供信息的效益最小,雖節(jié)省成本,但效益卻可能低于增加的額外成本和未使用其他方法所受損失之和。
3 初始法
初始法按公允價值確認(rèn)已合并公司所有的資產(chǎn)和負(fù)債,從而提供了與所有資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量信息,信息披露比其他任何一種方法都要完整。初始法下,合并后公司財務(wù)報表信息內(nèi)在一致,避免了購買法那種新舊價格混合計價的現(xiàn)象,使合并信息增強(qiáng)了可比性。
但是,初始法會導(dǎo)致更多無形資產(chǎn)的確認(rèn),帶來一些人為操縱的機(jī)會,合并公司可通過不確認(rèn)原來未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,或不調(diào)整至公允價值,把更多的價格分配給商譽并在更長的期限內(nèi)攤銷。這種操縱報告收益的動機(jī)可能會導(dǎo)致建立更多的“準(zhǔn)備”帳戶。它帶來了某些與購買法一樣的問題,甚至結(jié)果更為嚴(yán)重。另外,由于合并雙方都改變了計價基礎(chǔ),初始法會使各會計期間的比較變得更加困難,合并后的財務(wù)報表與其前身合并前的財務(wù)報表難以比較。與權(quán)益結(jié)合法和購買法相比,初始法的使用者更難預(yù)測合并后公司的收益趨勢。顯而易見的是,初始法所需成本高于購買法和權(quán)益結(jié)合法。
二、合并會計方法的選擇
綜上所述,三種合并會計處理方法各有特點。從信息的相關(guān)性而言,購買法和初始法提供了關(guān)于合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的信息,便于投資者預(yù)測企業(yè)集團(tuán)未來的現(xiàn)金流量,使決策的相關(guān)性大大提高。尤其是初始法更是如此。從信息的可靠性看,在市場不完善、資產(chǎn)的公允價值無法確切計量時,權(quán)益結(jié)合法貫徹“可持續(xù)經(jīng)營”假設(shè),以歷史成本反映合并后主體信息,具有較高的可靠性。相反,購買法和初始法卻可能產(chǎn)生大量諸如商譽的“準(zhǔn)備”帳戶,給人為調(diào)節(jié)利潤留下了很大空間。如果資產(chǎn)和負(fù)債的價值不能可靠計量,將使當(dāng)期和未來會計信息的可靠性大大減弱。從信息的可比性看,購買法和初始法下,合并信息與按市價取得資產(chǎn)和產(chǎn)生負(fù)債時采用的會計處理是一致的,這能增強(qiáng)可比性,有利于企業(yè)間的橫向比較。但是新的計價基礎(chǔ)使得它與合并前的會計數(shù)據(jù)的比較變得困難。而權(quán)益結(jié)合法則恰恰相反,合并前后都是歷史成本,有利于企業(yè)作縱向比較,并預(yù)測未來業(yè)績。但是,在跨國合并時,由于各國準(zhǔn)則規(guī)定的合并方式不同,在缺乏相關(guān)信息的情況下,用權(quán)益結(jié)合法編制的合并報表很難轉(zhuǎn)換為購買法,這就使不同企業(yè)間的橫向比較變得十分困難。對缺乏信息的個別投資者而言,情況更是如此。從信息的成本效益來看,對參與合并的企業(yè)而言,顯然是初始法最高,權(quán)益結(jié)合法最低。但如果考慮到報表使用者的成本效益,若投資者因無法獲得與市場相關(guān)的、具有可比性的信息而放棄投資的話,那么對于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)來說就反而得不償失了。
是否可以允許使用兩種方法呢?從會計理論來看,主張采用兩種方法的觀點有二:(1)權(quán)益結(jié)合法和購買法;(2)購買法和初始法。主張采用兩種方法的人認(rèn)為,單一會計方法不能如實反映所有的合并交易。譬如購買法雖適用于大多數(shù)合并,但卻不適用于有新主體產(chǎn)生的新設(shè)合并等。從可靠性上看,使用一種方法的真實反映程度會大大降低,使評價結(jié)果截然不同。因此,采用兩種方法更能全面真實地反映企業(yè)合并的情況。
主張采用單一方法的人認(rèn)為,與使用者相關(guān)的信息是現(xiàn)金流量,如果現(xiàn)金流量沒有差異,那么合并采用的會計處理方法也不應(yīng)有差異。但目前在許多國家和地區(qū)中使用兩種會計方法會產(chǎn)生顯著不同的結(jié)果,然而兩種方法不可能是同樣相關(guān)的,因此應(yīng)用兩種方法是削弱而不是增強(qiáng)了相關(guān)性。他們認(rèn)為,只要企業(yè)合并中占支配地位的一方能被識別,允許使用兩種方法就可能會產(chǎn)生類似“格雷姆法則”(GreshamLaw)、“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟(jì)后果,從而使較不適合的會計方法驅(qū)逐較適合的會計方法。譬如,若我國規(guī)定允許企業(yè)合并時可以在權(quán)益結(jié)合法或購買法之間作出自由選擇,那么管理層必然會選擇有利于自身的方法。他們或者利用權(quán)益結(jié)合法獲得“立即盈利”,或者使用購買法建立“準(zhǔn)備”項目以備將來調(diào)節(jié)利潤,其后果都會使無法獲得相關(guān)信息的投資者遭受損失。如果使用兩種方法且兩種方法間不允許自由選擇,則必須作出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。然而,現(xiàn)實中總存在“灰色區(qū)域”,正確界定適用標(biāo)準(zhǔn)是十分困難的。這時除了規(guī)定區(qū)分兩種方法的界線之外,企業(yè)很少有真正的選擇。此外,關(guān)于權(quán)益結(jié)合法和購買法之間界線,如美國規(guī)定,采用權(quán)益結(jié)合法必須滿足12個條件的反粉飾條款,有不少人認(rèn)為這樣規(guī)定是武斷的。再從可比性看,如果有些企業(yè)合并使用一種方法,而另一些企業(yè)合并使用其他不同的方法,則兩者間會計信息必然缺乏可比性。這顯然是不利于財務(wù)分析的。最后,從成本效益上看使用單一方法成本也較低。
關(guān)鍵詞：往來款項；清算；管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
往來賬款清理工作是一項長期細(xì)致的工作，涉及管理對象多、款項多、頻度高、掛賬時間跨度大、缺乏有效的往來管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)的手工計算給財務(wù)人員增加巨大工作量。隨著企業(yè)財務(wù)管理精益化、信息化、集約化水平的不斷提高，對往來款項管理提出了更高的要求，亟待在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實現(xiàn)新的突破。經(jīng)過精細(xì)的前期數(shù)據(jù)梳理工作，通過查看歷史憑證、與往來單位對賬等途徑，開發(fā)出一套適應(yīng)新形式要求的規(guī)范、高效的財務(wù)往來款項管理系統(tǒng)，以便進(jìn)一步摸清家底、加強(qiáng)往來管理，將往來清理工作深入化、細(xì)致化。
一、往來款項清理―應(yīng)收款項流程
節(jié)點1：由往來款項管理崗對企業(yè)的往來款項進(jìn)行自查，逐條核定應(yīng)收款項明細(xì)，追查形成依據(jù)，并寄發(fā)詢證函與債務(wù)人落實經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、債務(wù)金額等。
節(jié)點2：在應(yīng)收應(yīng)付管理系統(tǒng)中通過查詢客戶明細(xì)，查詢債務(wù)人應(yīng)還款項，并與債務(wù)人函證核對。
節(jié)點3：通過查看債務(wù)人財務(wù)報表、查看債務(wù)人申請授信時或授信檢查時提交的企業(yè)會計報表和其他財務(wù)資料、查看債務(wù)人的對外投資、存貨、應(yīng)收款項等確認(rèn)債務(wù)人的償還能力。若確實對方單位沒有債務(wù)償還能力則財務(wù)資產(chǎn)部往來專工整理壞賬準(zhǔn)備方案。
節(jié)點4：在系統(tǒng)中新增一條壞賬準(zhǔn)備的申請，手工導(dǎo)入一條申請單，上傳相關(guān)佐證附件，遞交企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。
節(jié)點5：壞賬按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，并填寫《企業(yè)壞賬準(zhǔn)備損失稅前扣除申報表》等資料，用于對壞賬進(jìn)行稅前扣除。
節(jié)點6：企業(yè)大力推進(jìn)往來款項清理工作，形成往來款項管理工作報告。報告中詳盡的介紹往來款項明細(xì)，往來款項管理情況、降壓情況，往來款管理工作面臨的問題和困難和相關(guān)措施建議。
二、往來款項清理―應(yīng)付款項流程
節(jié)點1：由前端部室提交財務(wù)資產(chǎn)部資金支付審批表，資金支付申請表必須標(biāo)明部門、項目名稱、報銷內(nèi)容、采購訂單號、合同金額、累計已付款、質(zhì)保金、實付金額、收款人、收款人開戶銀行、付款方式等，經(jīng)經(jīng)辦人和審批人手工簽字后遞交財務(wù)部現(xiàn)金預(yù)算審核人員。
節(jié)點2：財務(wù)資產(chǎn)部現(xiàn)金預(yù)算管理人員審核該資金支付是否在上月上報的預(yù)算支出之內(nèi)，若是上月已經(jīng)將現(xiàn)金預(yù)算上報那需要將其傳遞給管理往來款項的人員，若是沒有上報那么需要將其退回給前端業(yè)務(wù)部門。
點3：財務(wù)資產(chǎn)部往來款項管理崗需要對債權(quán)人是不是存在進(jìn)行驗證，查明存在那么應(yīng)該在應(yīng)收和應(yīng)付管理系統(tǒng)中進(jìn)行供應(yīng)商明細(xì)的查詢，并通過詢證、發(fā)函等形式來和供應(yīng)商進(jìn)行核對，在核對無誤后進(jìn)行出納付款的交出，若是這個債權(quán)人不存在無法進(jìn)行賬款的支付，那么需要由往來款項管理崗向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提交應(yīng)付款項結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的申請。
節(jié)點4：若已支付款項，出納將已支付的憑證交予會計進(jìn)行付款賬務(wù)處理。若款項不能支付，則由領(lǐng)導(dǎo)審批后交予會計結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬會計處理。
節(jié)點5：將相關(guān)佐證材料交由稅務(wù)局備案，將該筆無法支付而轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的款項計入企業(yè)收益計算交納企業(yè)所得稅。
節(jié)點6：企業(yè)大力推進(jìn)往來款項清理工作，形成往來款項管理工作報告。報告中詳盡的介紹往來款項明細(xì)，往來款項管理情況、降壓情況，往來款管理工作面臨的問題和困難和相關(guān)措施建議。
企業(yè)現(xiàn)金流或面臨嚴(yán)重困難
重慶川儀最新招股書第226頁稱，截至2013年12月31日，固定資產(chǎn)中有賬面價值54，900，826.97元用于為公司借款提供抵押，其中一項北新高112房地2009字第03833號抵押情況顯示為，原價值22，773，493.28元，賬面價值為19，522，494.05元。而招股書同一頁投資性房產(chǎn)中，同一權(quán)證號、同一抵押權(quán)人，但是原值和賬面價值卻不同：434，499.44元和328，800.13元。同時，重慶川儀最新招股書中披露的土地使用權(quán)截至報告期末，累計攤銷比例為8.9%，而對于北新高112房地2009字第03833號來說，企業(yè)招股書中披露的攤銷比例卻如為14.28%和招股書227頁公布的24.33%。如果上述關(guān)于第03833號房地質(zhì)押都屬同一資產(chǎn)的話，為何原值和賬面價值前后差別如此之大，而且攤銷比例也存在前后不一致的情況？如果不為同一資產(chǎn)，其區(qū)別又在哪里？對此，記者致電重慶川儀董秘辦，卻沒有收到任何答復(fù)。知名會計師陳建龍對記者表示，重慶川儀這種做法屬于利用會計手段，多次獲得銀行貸款，主要原因是企業(yè)現(xiàn)金流或持續(xù)經(jīng)營方面面臨著嚴(yán)重困境。
重慶川儀招股書第40頁披露技術(shù)風(fēng)險中稱，依舊存在其他公司研發(fā)出更好的新技術(shù)與新產(chǎn)品的潛在競爭風(fēng)險，而報告期內(nèi)庫存商品占存貨的比例在53%以上。企業(yè)的存貨商品主要為自動化儀表等精密儀器。公開資料顯示，精密儀器對于存放環(huán)境有著極高的要求：恒溫20℃、濕度40%。但是，重慶川儀招股書中并沒有披露關(guān)于庫存?zhèn)}庫的情況，對于存貨所產(chǎn)生的附加成本也是只字未提。對此，上述會計師表示，重慶川儀之所以沒有披露存貨的附加成本，應(yīng)該是故意避之，很大可能是企業(yè)的存貨數(shù)據(jù)存在重大問題。
前后招股書信息變化大
據(jù)最新招股書披露，報告期三年內(nèi)，重慶川儀前五大客戶排名情況可謂頻繁更換，穩(wěn)定存在的身影為：重慶聯(lián)慶儀器儀表有限公司、HoneywellFiledSolutions（York）、Honeywell（Tianjin）CO.Ltd。從霍尼韋爾官方網(wǎng)站中得知，Honeywell（Tianjin）CO.Ltd為霍尼韋爾（天津）有限公司，但是HoneywellFiledSolutions（York）的基本情況沒有，在霍尼韋爾公布的2013年年報中同樣沒有此公司的身影。對此，重慶川儀避而不談。投資者不禁要問：“重慶川儀招股書披露的內(nèi)容遮遮掩掩，而且前五大客戶詳細(xì)數(shù)據(jù)也無從查起，未來投資收益怎么保證？
重慶川儀在2012年6月公布的招股書顯示，2011年前五大客戶為重慶聯(lián)慶儀器儀表有限公司、HoneywellFiledSolutions（York）、愛博樂（北京）進(jìn)出口有限公司、Honeywell（tianjin）CO.Ltd及重慶市軌道交通（集團(tuán)）有限公司。但是，在2014年公布的最新招股書中，2011年前五大卻發(fā)生了變化：之前的重慶市軌道交通（集團(tuán)）有限公司變更為山東電力建設(shè)第三工程公司。同為2011年，新舊兩版招股書中的數(shù)據(jù)存在諸多不同：員工人數(shù)前后差387名、產(chǎn)量相差1442臺、凈利潤相差63.65萬元，等等。這些問題更是讓投資者大跌眼鏡。對此，本刊將繼續(xù)關(guān)注。
關(guān)鍵詞：政府；財務(wù)報告；改革
中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）29-0136-02
2014年，國務(wù)院下發(fā)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（以下簡稱改革方案），要求“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”；同時，新預(yù)算法規(guī)定“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告”。這標(biāo)志著我國各級政府部門編制政府財務(wù)報告工作正式啟動。
一、我國政府財務(wù)報告改革現(xiàn)狀
（一）我國政府財務(wù)報告體系構(gòu)成
我國政府財務(wù)報告要由原來的收付實現(xiàn)制改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。其中，政府部門財務(wù)報告由政府部門編制，主要反映部門財務(wù)狀況、運行情況等，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐；政府綜合財務(wù)報告主要由財政部門編制，主要反映政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性等，可作為考核地方績效、開展地方政府信用評級、評估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。
（二）我國政府財務(wù)報告改革時間表
按照《改革方案》要求和財政部工作部署，全國各省市于2013年開始試編政府綜合財務(wù)報告。目前，全國各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政部門已試編了本級和縣級以上各級政府綜合財務(wù)報告。從《改革方案》時間安排上看，2016年財政部選擇7個試點省份試編政府部門財務(wù)報告，并開發(fā)相應(yīng)信息管理系統(tǒng)。2017年，試點省份正式編制各級政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。2018年，全國36個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市全部正式編制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。
二、當(dāng)前政府綜合財務(wù)報告改革中存在的問題和困難
（一）相關(guān)會計要素核算存在困難
1.政府資產(chǎn)狀況核算存在困難
（1）對固定資產(chǎn)的核算和反映不夠全面和準(zhǔn)確。自2013年行政、事業(yè)單位會計制度改革以來，對于新增固定資產(chǎn)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H和本單位情況計提折舊。但是很多地方政部門并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，而且對于存量資產(chǎn)（即以前年度購入的資產(chǎn)）也無法計算累計折舊。2016年新總預(yù)算會計制度的實施，增加了對于政府股權(quán)投資的核算，而對于政府投資建設(shè)的固定資產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰等原因?qū)е聼o法確認(rèn)為誰的固定資產(chǎn)，因此在政府資產(chǎn)負(fù)債表上無法準(zhǔn)確反映。（2）目前政府會計缺少對國有產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和反映。在現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度中，僅對財政部門新增加的國有股權(quán)形態(tài)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，而對于國資管理的國有企業(yè)股權(quán)沒有在政府賬務(wù)上以權(quán)益反映，因而財務(wù)報告目前只能根據(jù)企業(yè)決算報表按照國有權(quán)益比重進(jìn)行粗略折算，造成家底不清。（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)不清、核算不準(zhǔn)。目前，我國的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理較為粗放，很多政府單獨投資的公共基礎(chǔ)設(shè)施，大都記在融資平臺公司賬務(wù)。對于不同級政府參與投資、或者政府與社會力量合資的基礎(chǔ)設(shè)施項目，基建審計決算后直接移交建委等部門管理，并沒有登記在建委賬務(wù)上。因此，很多存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，由于缺少原始會計資料，無法確認(rèn)計量入賬。除非聘請社會會計或?qū)徲嬃α繉Υ罅炕A(chǔ)設(shè)施進(jìn)行確認(rèn)和評估，但由于工程浩大，將耗費大量人力、物力和財力。（4）自然資源無法確認(rèn)和計量。對于煤炭、海洋資源、水資源、森林植被等自然資源，由于儲備沒有探明、產(chǎn)權(quán)無法分清，且比如水資源季節(jié)性變化特別大等情況，無法確認(rèn)和計量入賬。
2.未能充分反映政府的負(fù)債狀況
我國目前政府財務(wù)報告中對政府相關(guān)負(fù)債信息的反映不完整，一方面是對于政府債務(wù)這個概念的界定仍然不夠明確，如社會保險基金缺口是否屬于政府債務(wù)；另一方面，由于歷史原因，政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)等在政府會計中沒有反映，因而在政府財務(wù)報告中也沒有得到充分的反映。
3.收入、費用狀況計量存在困難
收入、成本費用是傳統(tǒng)會計制度基本上未涉及的領(lǐng)域。要評價績效，就必然要求對收入和成本費用進(jìn)行確認(rèn)。收入、成本費用的發(fā)生時間不一定與現(xiàn)金發(fā)生時間對應(yīng)，這就要求根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對收入、成本費用進(jìn)行確認(rèn)，這無疑增加了會計處理的難度。現(xiàn)金流信息同樣與傳統(tǒng)政府會計制度幾乎沒有聯(lián)系。
（二）目前政府會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)尚未適應(yīng)改革的要求
政府財務(wù)報告改革直接的執(zhí)行者是在政府及相關(guān)部門從業(yè)的會計人員。長期以來，這些從業(yè)人員已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下的預(yù)算會計核算工作。而政府財務(wù)報告的編報基礎(chǔ)是參照企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，相關(guān)會計從業(yè)人員目前的知識結(jié)構(gòu)可能難以適應(yīng)改革的要求和規(guī)定。
（三）改革將會大幅增加政府部門的工作量，改革阻力較大
政府財務(wù)報告包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。政府部門財務(wù)報告是綜合財務(wù)報告編制的基礎(chǔ)。對于各部門而言，政府部門財務(wù)報告是新事物，亟須加強(qiáng)相關(guān)制度的學(xué)習(xí)、相關(guān)業(yè)務(wù)技能的提升。同時，財政部門除了要編制政府綜合財務(wù)報告外，還要幫助各部門盡快適應(yīng)新情況，以便準(zhǔn)確編制政府部門財務(wù)報告，同時進(jìn)行匯總編制。政府綜合財務(wù)報告制度的運行，意味著政府部門工作量的大幅增加。這其中包括清查核實資產(chǎn)負(fù)債、編制部門財務(wù)報告、部門財務(wù)報告審計、報送并公開政府財務(wù)報告，會大大增加各部門的工作量。特別是初始階段，可能會耗去各部門較多的人力、物力和財力。
三、下一步工作建議
（一）加快我國相關(guān)會計配套制度建設(shè)，為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革創(chuàng)造前提
對于財政部門，要加快總預(yù)算會計制度改革；對于股權(quán)投資、政府債務(wù)等屬于政府的資產(chǎn)和負(fù)債的要素，要盡快納入總預(yù)算會計核算。對于行政事業(yè)單位，要盡快執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會計制度；對于新購入的資產(chǎn)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提折舊；對于基建工程賬務(wù)報表，要及時并入單位“大賬”報表。
（二）加快資產(chǎn)清查，搭建政府資產(chǎn)管理平臺，為財務(wù)報告改革奠定基礎(chǔ)
搭建政府資產(chǎn)管理平臺，將政府資產(chǎn)下的國有企業(yè)資產(chǎn)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、政府經(jīng)管資產(chǎn)統(tǒng)一整合到一個統(tǒng)計核算平臺，建立統(tǒng)一的政府資產(chǎn)信息系統(tǒng)。這樣，既解決了政府資產(chǎn)的計價核算、統(tǒng)計匯總，又避免了政府資產(chǎn)的重復(fù)統(tǒng)計、統(tǒng)計遺漏問題。
推動經(jīng)管資產(chǎn)法規(guī)體系建設(shè)。根據(jù)政府資產(chǎn)報告試點工作的經(jīng)驗，對政府資產(chǎn)的分類、計價、概念、邊界進(jìn)行明晰，推動與行政事業(yè)單位會計制度的銜接，逐步納入會計核算。同時，盡快出臺政府資產(chǎn)管理辦法，逐步建立健全政府資產(chǎn)管理體系。
對于公益性資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快完善政府投資項目管理制度，加強(qiáng)對這部分政府性資產(chǎn)的價值核算和實物管理；對于資源型資產(chǎn)，應(yīng)強(qiáng)化保護(hù)、合理開發(fā)和加強(qiáng)管理，積極引入績效評估機(jī)制。在分類加強(qiáng)制度建設(shè)的同時，推動地方政府性資產(chǎn)管理法規(guī)制度建設(shè)。
（三）開展相關(guān)人才的培養(yǎng)，為政府財務(wù)報告工作的順利開展儲備人才
開展政府財務(wù)報告的主要是政府的會計人員，但目前我國缺乏具備這方面較高專業(yè)技能的人才，因此要重視和加強(qiáng)該相關(guān)專業(yè)人才的培訓(xùn)和教育。只有成功培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)、強(qiáng)專業(yè)、豐富實踐經(jīng)驗的人才，才能為政府財務(wù)會計報告工作的順利開展提供各環(huán)節(jié)需要的人才。對于政府會計人才的培養(yǎng)，相關(guān)部門也要結(jié)合實際，做長遠(yuǎn)打算。一方面通過短期培訓(xùn)提升當(dāng)前專業(yè)人員的知識，同時要考慮長遠(yuǎn)，制訂培訓(xùn)計劃，有步驟、有計劃地進(jìn)行長期培訓(xùn)，切實培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的政府會計人才，滿足我國建設(shè)服務(wù)型政府的人才需求。
關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風(fēng)險
年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風(fēng)險保持應(yīng)有的關(guān)注，沒有很好地履行反洗錢的職責(zé)。
舞弊審計的調(diào)查對象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開展舞弊審計工作。
一、舞弊審計與反洗錢問題的提出
（一）我國洗錢犯罪的現(xiàn)狀
洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權(quán)，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當(dāng)前，我國許多企業(yè)選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數(shù)萬家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過一系列資金的運作達(dá)到洗錢的目的。自20世紀(jì)80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。
此外，我國很多民營企業(yè)通過“地下錢莊”進(jìn)行洗錢活動?！暗叵洛X莊”在我國屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個主要渠道。
在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見不鮮。
（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索
舞弊審計是一項將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調(diào)查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。
洗錢也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現(xiàn)金流和利潤的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財務(wù)狀況和更低的財務(wù)風(fēng)險。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標(biāo)是識別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關(guān)于如何在將來有效地防范洗錢風(fēng)險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時報告給有關(guān)的部門。
二、舞弊審計履行反洗錢職責(zé)的局限性
在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個：
（一）委托對象內(nèi)部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機(jī)來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡
顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調(diào)查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設(shè)計更加具有針對性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。
（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當(dāng)中
委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務(wù)報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對于會計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復(fù)核的對象都是經(jīng)過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經(jīng)驗，就很難想出并采取其他的途徑來調(diào)查洗錢犯罪。
（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發(fā)現(xiàn)
洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過程?，F(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過程會給舞弊審計人員的調(diào)查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術(shù)條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門進(jìn)行合作，很可能會出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。
（四）洗錢通常與犯罪活動相關(guān)
那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級開始進(jìn)行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級往上級的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來困難。
三、反洗錢盡職受限的主要根源
在我國，舞弊審計履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國對于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國外的相關(guān)要求進(jìn)行對比（見下表）。
不難看出，我國在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊會計師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業(yè)務(wù)時，因為缺少相關(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗和依據(jù)而充滿困難。
所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動參與到國務(wù)院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國務(wù)院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規(guī)。同時中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會計師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。
四、舞弊審計強(qiáng)化反洗錢的對策
（一）在審計業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢調(diào)查
審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團(tuán)隊可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進(jìn)行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團(tuán)隊遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。
舞弊審計人員采用KYC原則主要調(diào)查三個事項：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標(biāo)審計客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動有哪些，企業(yè)利潤主要來自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過舞弊審計人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢帶來的審計業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險就可以大大降低，同時舞弊審計調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計對象的商業(yè)計劃書，以及董事會的會議紀(jì)要，來證實是否有針對現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計對象的日常經(jīng)營活動、是否有影響正常經(jīng)營活動的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門的調(diào)查。
（二）在審計業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中關(guān)注洗錢線索
舞弊審計人員也可以參與到其他審計團(tuán)隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計團(tuán)隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財務(wù)報表有關(guān)的重大錯報事項。舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報審計的注冊會計師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。
同時，舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)對于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的服務(wù)付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現(xiàn)金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關(guān)的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。
需要強(qiáng)調(diào)的是，對于大額資金的關(guān)注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會高于審計人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會作為優(yōu)先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來源的良好時機(jī)。
舞弊審計人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項和線索應(yīng)當(dāng)用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團(tuán)隊做出準(zhǔn)確的審計判斷。
（三）在審計業(yè)務(wù)的完成階段報告洗錢行為
舞弊審計師應(yīng)當(dāng)將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計師還應(yīng)當(dāng)參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。
此外，舞弊審計師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經(jīng)識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報告員進(jìn)行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國家已經(jīng)設(shè)立了專門的反洗錢社會機(jī)構(gòu)，例如英國的SOCA。在我國，國務(wù)院反洗錢行政主管部門負(fù)責(zé)全國的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務(wù)院反洗錢行政主管部門進(jìn)行報告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國務(wù)院反洗錢行政主管部門都應(yīng)該設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據(jù)等。
以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發(fā)生的時間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。
五、結(jié)束語
在舞弊審計工作中，職業(yè)會計師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會計師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計工作的職業(yè)會計師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進(jìn)行報告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開展舞弊審計工作。X
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在財政部、發(fā)改委、環(huán)保部三部委于2015年6月發(fā)文把包裝印刷業(yè)與石油化工業(yè)一起列為試點征收揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）排放費用的兩個行業(yè)后，截至2016年末，全國已有18個省市相繼出臺了實施辦法。
為了切實把握好環(huán)境保護(hù)與行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，更是為了幫助相關(guān)企業(yè)處理好生產(chǎn)工藝調(diào)整與揮發(fā)性有機(jī)物的治理工作，浦東新區(qū)環(huán)境保護(hù)和市容衛(wèi)生管理局通過向社會購買服務(wù)的方式，在去年12月確定由上海數(shù)字印刷行業(yè)協(xié)會承接關(guān)于膠版印刷、凸版（柔版）印刷、數(shù)字印刷的VOCs排放及治理（推廣）研究的3個課題。該課題也是在包裝印刷業(yè)確定為試點收費行業(yè)后，就印刷生產(chǎn)工藝開展專項研究的首個項目。
該項目由上海數(shù)字印刷行業(yè)協(xié)會牽頭，邀請上海浦東新區(qū)印協(xié)、中國印刷技術(shù)協(xié)會柔性版印刷分會、上海市環(huán)境科學(xué)研究院、上海出版印刷高等專科學(xué)校、上海印刷技術(shù)研究所、上海盛大環(huán)?？萍脊镜葐挝坏?人組成了課題組。
課題組從收集國內(nèi)外相關(guān)資料、開展浦東新區(qū)印刷企業(yè)情況調(diào)查、組織開展現(xiàn)場及實物測試等環(huán)節(jié)著手工作，課題進(jìn)行期間還邀請到惠普、柯美、科斯伍德、印藝天空、雙雙、九星印刷、盛鴻實業(yè)公司等設(shè)備、耗材供應(yīng)商與生產(chǎn)企業(yè)的積極參與。在有關(guān)報告初稿形成后還特意邀請業(yè)內(nèi)行家審讀，提出修改意見。
經(jīng)過持續(xù)3個半月的努力，數(shù)易其稿，3個課題報告于2017年3月底前圓滿完成，并于4月24日通過了由新區(qū)政府安排的由大學(xué)教授、專家組成的項目驗收，之后，課題組又按照專家提出的意見，根據(jù)新采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)對報告做了最后修訂，于5月末向業(yè)主方遞交了3個課題報告的正式文本。
針對3種印刷工藝的揮發(fā)性有機(jī)物排放及治理（推廣）工作，課題組在報告中o出的最終結(jié)論是：膠版印刷的生產(chǎn)過程中存在著少量VOCs排放的情況，但只要采用達(dá)標(biāo)的綠色印刷耗材，同時采取適當(dāng)手段開展治理，實現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放并不困難。處于快速上升階段的采用水墨的柔性版印刷及數(shù)字印刷則顯得相對環(huán)保，其排放量在現(xiàn)有法定范圍內(nèi)，建議企業(yè)結(jié)合升級轉(zhuǎn)型工作，從產(chǎn)品的生產(chǎn)需要出發(fā)，積極采用相對環(huán)保的新工藝。
在伴隨著最終文件向浦東新區(qū)環(huán)保局提供的書面報告中，課題承接單位建議浦東新區(qū)政府結(jié)合每年開展的印刷企業(yè)年檢工作，對新區(qū)所屬印刷企業(yè)的環(huán)評、生產(chǎn)工藝、設(shè)備、耗材等開展申報、錄入工作，以便清晰掌握面上企業(yè)的真實情況，把環(huán)境治理工作做得更扎實、更有針對性。
