時間：2023-08-18 17:17:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國際業務審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、崗位描述
負責對北京銀行轄內各機構的各項業務和經營管理狀況進行審計檢查，及時發現事前、事中控制存在的問題，實現事前、事中、事后全過程動態控制和預警；對本、外幣資產業務、負債業務及中間業務進行審計檢查；對授權工作實施檢查和監督；對信息科技系統實施審計；根據內控管理需要開展專項審計；對各項規章制度的執行情況進行監督、評價；對內控制度的充分性、合規性、有效性和適宜性實施檢查、評價；開展經濟責任審計及強制休假審計；運用審計系統開展審計工作；出現業務創新、機構重組及新設等重大變化時，及時有效地評估及跟蹤控制可能出現的風險；撰寫各項審計報告、意見，進行審計檔案資料管理等。
二、任職條件
1、全日制本科（含）以上學歷，35周歲（含）以下；
2、具有2年（含）以上銀行或其他金融行業內部審計、金融業監管及社會審計工作經歷；
3、具備豐富的實務經驗，熟悉銀行會計業務、風險管理、國際業務、資金業務、信息科技管理或其他非銀行金融業務運作流程，熟悉金融法律、法規和銀行監管制度；
4、具備注冊會計師、國際內部審計師（CIA）、信息系統審計師（CISA）等IT審計資質認證或律師職業資格證書者優先考慮；
5、具有2年以上銀行內部審計工作經驗者或3年（含）以上銀行業風險管理、國際業務、資金業務工作經驗者優先考慮。
6、身體健康，能適應經常性出差。
工作地點：北京、西安、南昌、濟南、烏魯木齊
三、應聘要求
1、遵紀守法，無不良行為記錄；
2、具備較強的事業心和風險意識、良好的個人修養和職業操守；
3、品行端正，無違規違紀等不良行為，在銀行業或監管機構無不良記錄；
4、不屬于北京銀行規定的親屬回避對象。
5、敬業樂觀，身心健康，能適應經常出差。
四、薪酬待遇
北京銀行將提供廣闊的職業舞臺及與之匹配的薪酬待遇，具體與本人業績掛鉤。
五、報名辦法
請于2016年3月11日前點擊下方“點我應聘”，按要求注冊、填寫完整個人信息并申請職位。
一、國際物流公司開展物流金融的必要性
（一）優化商業模式，提升經濟運行質量的需要
從2010年下半年開始，我國經濟下行壓力增大。GDP增速已由2011年一季度的9.8%下降為2016年二季度的6.7%。作為以大宗商品為主的貿易型企業，國際物流公司必然也受此影響。盡管近兩年國際物流公司不斷創新商業模式，擴大實體貿易規模，開辟國際市場，但傳統物流、倉儲運輸、港口服務等業務仍占主導地位。在外部宏觀市場形勢不利的背景下，原材料、燃料、動力價格及貸款利率成本等不斷上升，物流采購成本越來越高，但與此同時，市場銷售價格卻不斷下滑，中間流通環節的增值創效空間相對較小甚至倒掛。從長遠看，單靠傳統的物流貿易業務已不能滿足提升企業競爭力的目標，因此，開展物流金融業務，優化商業模式，是公司當前經濟工作的重要著力點。
（二）拓寬融資渠道，實現金融創新的需要
受國家“去產能”等政策影響，金融機構對煤炭企業信心嚴重不足。各大金融機構普遍收緊了對煤炭相關企業的融資額度，嚴格控制新增規模并壓縮現有貸款規模，超短期融資券、公司債等債券發行成本高且市場購買力不足，企業融資困難重重。國際物流公司發展最大的支撐和依賴就是資金，若資金不足將威脅企業生存。而物流金融業務的提出，即通過存貨、固定資產、應收賬款等業務實現融資，可以解決企業資金窘境。因此，開展物流金融業務，是拓寬融資渠道，實現企業金融創新的需要。
（三）充分利用資源，提升綜合競爭能力的需要
當前，物流金融業務的形式、規模及深度都在發生巨大變化，物流金融業務對企業經濟的支撐作用也越來越明顯。許多企業集團都在借助物流業務實現融資及創效，并取得了顯著的成效。如河北鋼鐵集團、冀中能源公司等，均在開展物流金融業務，從境外引入大批量低成本資金，同時賺取利差與匯差收益。可見，物流金融業務的開展不僅可以提升企業附加值收益，還可提升同業競爭力。與同行業相比，國際物流公司物流業務融資與創效作用發揮的還遠遠不夠，但這并不意味著我們沒有足夠的競爭優勢。因為，近幾年國際物流公司在業務開展中積累了大量的煤炭、鋼材、焦炭、鐵礦石等市場和客戶資源，而開展物流金融的前提必須有足夠的實體業務支撐。因此，開展物流金融業務，充分利用資源，是提升企業綜合競爭能力的需要。
（四）互利互惠，實現銀企共贏的需要
近年來，金融機構的創新意識逐步增強，物流金融業務的經營模式與過去相比，也發生了明顯的變化，傳統意義上國際結算三大工具（電匯、托收、信用證）和貿易融資類產品被人為地緊密地聯系在了一起，從而形成了種類繁多的國際業務組合產品。這些產品靈活運用了金融技術，結合境內外匯率差、利率差等機會，以國際結算和貿易融資業務為載體，一方面可以為企業提供無風險的物流金融收益，成為企業新的利潤來源和新的競爭手段；另一方面也為商業銀行帶來國際業務收付匯量、人民幣外匯交易量等收益。因此，開展物流金融業務，是銀企互利互惠、實現共贏的需要。
二、國際物流公司運用物流金融融資的渠道與模式
（一）進出口業務引入境外低成本資金
借助于境內外公司平臺，以國際貿易業務為依托，把國際貿易作為資金進出境的載體，當境外貿易融資成本低的時候，由境外公司融資完成對境內公司支付。如：通過進口業務，境內公司向境外公司開立3個月或6個月遠期信用證，企業通過遠期信用證延期付款實現間接融資；或通過出口業務，境內公司先預收境外公司現匯實現提前融資。
上述業務模式，在存在利差與匯差的背景下，企業除了借助于進出口貿易業務實現融資功能外，還可借助于貿易融資實現跨境資金調度，進而達到節約財務費用的目的。
（二）保理業務融資
將國際物流公司以放賬期條件銷售貨物或提供服務給買方形成的應收賬款，轉讓給銀行，獲得銀行流動資金支持，加快資金周轉。
保理業務融資操作流程一般為國際物流公司與銀行簽訂保理協議，向銀行提供買賣合同、發票復印件及債務方債務轉讓確認函等，銀行放款實現融資。
（三）訂單業務融資
國際物流公司憑信用良好的買方訂單，在提供有效擔保的條件下，由銀行提供專項貸款，供國際物流公司采購商品，國際物流公司在收到貨款后立即償還貸款的業務。
訂單融資操作流程一般為國際物流公司與購貨方簽訂購銷合同，并取得購貨訂單；國際物流公司持購銷合同和購貨訂單向銀行提出融資申請；銀行確認合同、訂單的真實有效性，與國際物流公司簽訂訂單融資合同及相關擔保合同；銀行向國際物流公司發放貸款；國際物流公司按合同規定用途支用貸款、完成訂單項下交貨義務；購貨方支付貨款，銀行在專用賬戶扣還貸款。
（四）動產質押融資
國際物流公司將動產（庫存商品等）交付銀行認定的倉儲監管公司監管，銀行據此給予一定比例的融資，包括貸款、開立銀行承兌匯票、信用證、保函、保證、貼現商業承兌匯票等。
國際物流公司在質押期內可根據業務實際更換質押物，即用銀行認可的新質押物置換原質押物。這樣，既可以拓寬國際物流公司融資渠道，又可以有效盤活庫存。
三、國際物流公司物流金融業務的增效盈利模式
物流金融業務的增效盈利主要來源于利差與匯差收益，由于在岸與離岸市場相對分離，存在利率與匯率差異，在開展業務結算過程中，在兩個不同市場上，如同時以較高價格賣出人民幣（外幣）并以較低價格買入人民幣（外幣），或者以較高利率存放人民幣資產并以較低價格融入人民幣負債，或者將以上模式組合，均可在辦理結算的同時實現盈利收益。
（一）理財質押開證盈利模式
在跨境貿易結算時，可通過人民幣全額保證金開證形式實現盈利。如國際物流公司開展進口業務，以人民幣全額保證金購買低風險金融理財產品為質押，銀行為國際物流公司開具人民幣遠期信用證。遠期信用證到期后，釋放人民幣保證金用于支付境外貨款。企業在沒有支付困難，不占用授信額度的同時，通過遠期信用證延遲支付，不但可獲得定期存款收益，還可享受人民幣匯率升值收益。
（二）匯率利率組合盈利模式
通過貨幣掉期業務，即售遠結方式實現盈利。如境外公司收到境內公司人民幣資金后，可在境外銀行辦理貨幣掉期，以掉期后所得外幣資金存單作為質押，通過貿易業務再向境內公司辦理人民幣遠期信用證結算。遠期信用證到期后，用外幣存單到期的掉期人民幣資金作為還信用證的資金來源。該業務的主要盈利點為外幣存單的利息收益與人民幣掉期收益之和。
（三）存人民幣貸外幣盈利模式
將人民幣資金存在銀行，獲得高收益利息，以人民幣存單作為質押貸美元或其他外幣，存款期可與貸款期相同，利用人民幣存款利息高于外幣貸款利息（存款利息-貸款成本）賺取盈利收益。但此種模式，關鍵風險點是人民幣存單到期后，需要購匯償還外幣貸款，匯差也會影響企業損益。
（四）人民幣外債盈利模式
今年以來，國家不斷出臺政策，鼓勵金融機構與企業在不實行外債事前審批的情況下自主開展本外幣跨境融資。這給境內企業帶來了機遇。一是拓寬融資渠道，降低融資成本。企業無需提前申請外債額度，根據自身資本實力，在規定額度上限內，自主決定境外融資的融資方式、幣種和期限。這將改善企業融資難、融資貴的狀況，特別是境內企業借用外債準入門檻高、審批嚴格、流程復雜、規模制約等問題將得到緩解，進一步降低企業融資成本。二是境內企業也可利用境內外利差單邊套利，賺取額外收益。
四、國際物流公司開展物流金融業務的制約因素
從目前實踐情況看，國際物流公司推進物流金融業務存在的制約因素，除業務知識不足、基于風險謹慎性原則嘗試不夠外，還存在以下四個方面：
（一）外部宏觀環境不利
當前，金融機構對煤炭企業信心嚴重不足，導致物流金融業務開展受阻。主要表現在：一是銀行融資困難。銀行融資方面可以用八個字來形容“增量無望，存量壓緊”。二是授信額度跑辦困難。當前，各個銀行對集團公司授信額度已大幅壓縮，“大河沒水小河干”，導致國際物流公司授信也趨緊。而很多物流金融業務需要借助授信支撐。三是資金總量受限?！扒蓩D難為無米之炊”，國際物流公司各單位資金總量都不大，尤其是境內公司，要想在短期內形成物流金融總體規模效益，也要解決好資金總量不足與物流金融快速發展需要龐大資金支撐之間的雙重矛盾。
（二）國際業務規模較小
物流金融的主要收益之一來自于外匯匯率差異，而形成外匯匯率差收益的前提是進出口實體業務的對接，即金融收益與國際業務緊密相聯。近兩年，盡管國際物流公司在逐步發展進出口貿易，走向國際化，但業務的總量相對較小。2015年，進出口業務規模23.95億元，占實體貿易規?？偭康?8.06%；2016年1～7月，進出口業務規模9.45億元，占實體貿易規模總量的24.22%。
（三）統籌謀劃、協調聯動的組織體系尚未形成
開展物流金融，必須以實體業務為支撐，涉及業務、財務、風控、審計等多個部門的協調聯動，更涉及境內公司、境外公司等多個主體共同參與謀劃。只有業務與財務無縫對接，風控和審計全程監控，才能在有效控制風險的基礎上，實現金融收益最大化。而目前這種統籌謀劃、協調聯動的組織體系尚未建立，對于如何充分利用業務資源、搶抓市場機遇缺乏系統研究和超前謀劃，物流金融業務的推進受阻。
（四）缺乏專業人才
物流金融業務作為一個新興的模式，需要多元化的人才和團隊，他們既要掌握國內、國際業務知識，又要了解財務常識，還需要熟悉相關的金融知識。雖然國際物流公司多次舉辦物流金融知識講座，邀請銀行、期貨等專業機構進行授課，但既掌握物流金融理論又熟悉公司業務運作特點的專業人才還是較少。人才的短板，是業務開展緩慢的重要因素之一。
五、對國際物流公司發展壯大物流金融業務的建議
綜合分析國際物流公司的業務特點、資源資本狀況等情況，下一步發展壯大物流金融業務，需要從以下四個方面入手。
（一）加強銀企合作，隨時把握商機
一是擴大銀行合作范圍。眼光不能局限于“五大銀行”，還要拓展延伸到股份制銀行、小型金融機構等，地域上也要廣開渠道，開發省內、乃至全國。二是爭取授信額度。授信額度是推進物流金融前行的加速器，如人民幣外債、內保外貸、貸款融資等業務，均需要有授信額度。三是隨時關注銀行金融產品。積極與銀行人員溝通，通過電話咨詢、現場跑柜臺、與客戶經理等管理團隊緊密接觸，尋求最佳切入點。
（二）構建物流與金融高度契合的業務模式
本著業務與金融齊頭并進的策略，提前優化設計業務流程。在開展實體業務購銷前，探討該筆業務配套物流金融業務的可行性，改變固有觀念，樹立物流金融業務與實體購銷業務齊頭并進的思維，將物流金融業務由事后開展，推向事前謀劃。本著做每一筆業務，都要想著物流金融；有窗口期時，也要根據金融情況優化設計業務。同時拓展國際業務，利用境內外聯動，通過境內外匯率差異，利用掉期等金融工具，獲取額外物流金融收益。
（三）夯實基礎，做好全過程監控，防控經營風險
發展物流金融業務，確保依法合規運作、有效防范風險是基本前提，為此，要建立全過程監控的風險防范機制，包括；健全制度，明確操作規程和審批流程，確定內控流程和節點，從制度上堵塞風險漏洞，為物流金融業務的順利實施創造良好的內控環境；加強風險點的前瞻性研究，盯住重要流程和關鍵業務環節，規避法律風險、稅務風險、審計風險等；加強風控，做好全過程把控，為物流金融業務的順利實施保駕護航。相關職能部門要嚴格做好監督管理，積極配合業務優化審批流程，并對客戶準入、框架協議及合同簽訂的重要約定、業務流程等做好事前、事中、事后的全過程監控，防控資金風險。
調查表明，所有子公司尚未建立起完善的風險管理體系，對風險管理只有傳統的定性分析，風險管理流程與控制系統、人員和財力等資源配置尚待充實。同時，這些企業對當前經營管理風險的識別與控制關注得比較多，但對企業戰略風險、制度風險等重視不夠。風險管理作為一種臨時或間斷性工作的情況比較多，而作為市場競爭與多風險環境中長期發展的內在要求的比較少。
風險導向內部審計這一新的審計模式卻可以有效審“除”這些風險。
積極效能
風險導向內部審計是一種關注全面風險管理的內部審計理念。在傳統內部審計工作范圍的基礎上，將其業務范圍擴展到風險管理、公司治理等領域，注重風險防范，為組織提供增值服務，幫助實現組織目標。其主要特點是：從企業的戰略出發，首先確認企業的目標或某項交易的目標，然后分析對目標產生影響的風險，了解并測試企業應對相關風險的控制措施，判斷其是否能夠有效管理和控制風險。
國際內部審計師協會執行主席張紹普先生認為：內部審計就是風險評估師，內部審計的職能是對整個管理系統進行分析評估，促進完善內部控制。未來的審計是建立在風險評估的基礎上，作為審計師應在風險高的領域進行檢查，成為管理風險評估的專家，保證管理系統的有效運行、財務信息的及時準確、投資決策的正確、經濟活動的合法?？梢?，風險導向內部審計在企業風險管理中，是一個能動的積極的角色。
嶄新實效
筆者所在的集團公司在對風險管理調查摸底后，對下屬A 公司實施了風險導向內部審計。A 公司主要從事國際工程承包業務。審計過程中，審計組重點關注了國際業務的風險，并基于重要性原則，選擇了合同額較大的工程項目進行測試。審計發現某項目建設期兩年，除合同預付款20% 以外，其余項目款在驗收后三年內分6 次平均承兌，每半年承兌一次。審計組認為，該項目收款期較長，存在較大的匯率風險；項目所在國經濟、政治形勢不穩定，存在一定的回款風險。A 公司對相關風險沒有采取合適的防范措施。鑒于此，審計組在審計報告中，對風險進行了詳細的披露，建議A 公司采取措施防范項目風險，如建議A 公司與金融機構探討利用金融工具規避風險的可能性，可以考慮利用出口信用保險來轉移收款風險。集團公司對下屬B 公司進行的內部審計，關注的重點則是其財務風險管理。B 公司主營業務包括一般產品貿易和國際工程承包兩個部分。其中，貿易類業務資金流動性強，周轉快；國際工程承包業務資金回收期較長，周轉較慢。從B 公司的實際融資情況看，多數是一年期以內的銀行借款和商業承兌匯票，中長期融資少，有些長期業務使用了短期融資。審計組認為B 公司存在潛在的財務風險, 在審計報告中進行了披露，建議B 公司建立與經營業務規模和結構相適應的融資結構，嚴格控制財務風險。
在實踐中，筆者切實感受到風險導向內部審計帶來的嶄新實效。它有助于企業管理內外部風險，保障企業戰略和目標的實現。
推進嘗試
實踐中，筆者也看到了風險導向內部審計存在著一些不足之處，比如，機構獨立性不強，人員知識水平有限，技術與信息不足，這些都影響了內部審計在風險管理中作用的發揮。
根據對目前中國企業治理結構、風險管理現狀的調查，在多年內部審計工作經驗的基礎上，筆者認為企業應逐步推進風險導向內部審計模式的應用。企業在審計實踐中，逐步引入并嘗試應用風險導向內部審計的思想，可以運用以制度基礎內部審計為主、風險導向內部審計為輔的混合內部審計模式。按照風險導向內部審計的需要，不斷提高審計人員素質，改進審計技術和方法，建立企業風險信息數據庫，按類別和行業收集、存儲、更新、運用風險導向內部審計所需要的各種信息、審計案例等資料，以確保風險評估程序的順利實施。通過不斷積累經驗，逐步加強風險導向內部審計應用的權重。
集團企業可以選擇一兩家重點單位，進行風險導向內部審計的試點。先對企業的重要經營管理流程實行風險導向內部審計程序，進而逐步涵蓋企業的全部風險管理流程。通過幾年的時間，積累經驗，完善審計程序、方法和模板，然后在整個集團系統內部逐步推廣。
關鍵詞：審計；培養；人才
我在大學學的是會計專業，畢業后一直在會計事務所從事審計工作，因而對審計工作的人才培養感觸頗深。從審計對象看，既有領導干部離任經濟責任審計，上市公司財務報表審計，還有對大型企業集團年度經營狀況的審計：從審計企業類型看，既有工業交通企業，流通企業，還有金融企業和新聞單位。多年的審計工作實踐，使我感到審計工作是門綜合性、應用性、政策性很強的科學。要搞好審計工作，必須加強對審計人才的培養。要從學校做起和在工作實踐中刻苦的不斷努力，培養既具有較強的專業知識，又要有較高思想道德素質的人才；培養既精通國內業務知識，又要具有通曉國際業務的審計人才；培養既精通業務的行家里手，又要懂的政策、講究方法的人才?？傊?，只有在工作實踐中不斷地提高自我，才能成長為德才兼備的高素質的審計專業人才。
一、應培養高素質的審計人才
培養高素質審計人才，應包括審計人員所應具備的兩項基本素質：一個是專業知識素質，另一個是思想道德素質，即通常所說的“德才兼備”。在美國，注冊會計師協會(AICPA)針對進入會計職業界的新人就提出了三項核心素質能力要求：一是專業，即建立決策模型，評價風險，撰寫報告、研究等方面的能力。二是人格，即適合會計職業的個人特質，解決問題和作出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領導和項目管理的能力等。三是廣闊的商業視角，即戰略思維、市場導向、資源管理、法律觀念等方面的能力。這些要求在我國的經濟、政治和社會環境中也同樣適用。因而，我們應該特別注意對各種能力素質的培養，其中具體包括記憶能力、觀察能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應變能力、創新能力、自學并不斷優化知識結構的能力、語言文字表達能力、人際交往能力、團結協作能力、組織協調能力和科研能力等。
以上諸種能力的培養，在現實生活中十分缺乏，涉及有關能力培養的教科書也寥寥無幾，往往從學校畢業后很難適應審計工作的需要。實踐證明，一個審計人士的成功或者說一個臺格的審計工作者，專業技術能力只占全部積極影響因素的很小一部分，更多的則要靠上述諸種能力的綜合運用。這在一些發達國家已經引起了相當的重視，并采取了一些有效措施。而我們大學教育缺乏接受這類培養的機會，導致學生畢業后，在相當長的一段時間里，要去適應審計環境的變化，在學校里學的知識大部分用不上，而要用的知識學校里沒學到，需要在工作實踐中去積累提高。如審計人員開展審計工作，需要與有關部門的行政領導和管理人員打交道，需要檢查和評價他們的工作，并將審計發現的問題和改進建議報告給他們及其上級有關部門。正是由于審計人員會發現被審計單位和人工作中的錯誤、無效或效率不高的情況，所以也就會存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協調能力，適應的表達和應變的能力。因此，在學校除了學習基本審計理論和方法外，還有必要結合審計實踐中的案例，組織行為學中有關人際沖突、人際溝通的方法理論來解決問題，有意識地培養他們在各方面的綜合素質，才能適應工作的需要，才能勝任審計工作。
二、應培養國際化審計人才
經濟全球化和區域經濟一體化是大勢所趨。外界環境已經和正在發生變化，我國已經加入了世界貿易組織，當今世界知識經濟風起云涌，以計算機技術、通訊技術和網絡技術為主要特征的信息化浪潮，正在改變經濟、政治和社會生活的方方面面。知識經濟環境下的會計市場也必定是開放的市場，經濟貿易的全球一體化必然要求審計人才培養的國際化，要求培養通曉各種國際會計、審計、國際經貿，金融知識和其他相關國際知識的高層次人才。為此，我們的教育和學習應瞄準國際國內經濟發展的大趨勢，積極培養能夠參與國際競爭的高級審計人才，這才是具有前瞻性的舉措。
目前，一些國家為若干專業設有國際通行的專業資格，為各自的領域設定準入標準。這種專業資格代表了各個專業的國際水平，審計職業也不例外。我們的教育要直接瞄準國際標準，全中國的國情和行業特點，既要采用國際流行的專業教材，掌握最新的教學內容，又要借鑒國際流行的教育模式：既要改進專業設置，革新教材內容，也要進行國際學術交流，這樣就能使審計人員及時掌握世界上最新的理論和方法。只有這樣，我國的審計人才才能在國際會計市場上有立足之地。
三、應培養具有高科技電算化審計人才
電子計算機的使用是科技現代化主要特征，審計工作也不能例外。要培養國際化審計人才。一方面要通過教學管理的科學化、教學模式的科學化和教學方法的科學化，培養高素質、國際化審計人才；另一方面，要在工作實踐中，自覺學習會計電算化知識，熟練掌握和使用現代科學技術。
我國經濟、政治和社會生活的信息化已成為不可抗拒的歷史潮流。加入世界貿易組織后，國民經濟、電子政務和社會管理的信息化建設速度進一步加快，有力地促進了經濟、政治和社會生活的發展。這種變化既是對審計工作的挑戰，也是對審計人才培養的挑戰。這種挑戰源于包括財務在內的各種管理活動的信息化環境日益完善，信息化手段的運用日益普及，信息化建設的水平不斷提高。在這種情況下，管理信息的記錄介質、存取方式、處理方式正在實現電子化，從而導致了各種業務和財務數據的迅速電子化。在這種條件下，傳統的審計方式、方法和手段已經遠遠不能滿足要求，甚至開始被廢棄，全新的審計方式、方法和手段必將取而代之。我們必須進行改革，創新應用科學化的方法和手段，培養和造就一大批具有掌握科學技術的高素質審計人才。新晨
四、應培養多學科復合型審計人才
大家好！
目前在支行從事會計工作。首先感謝領導給我這個難得的競聘機會，叫。感謝在座的同事對我支持和鼓勵。今天，鄭重地向各位做述職匯報，并誠懇地希望能得到大家的指導與幫助。
述職報告分為四個部分：
第一部分：基本情況介紹：
本科學歷，于入行參加工作。注冊會計師。曾在市分行國際業務部、二支行、支行從事過儲蓄、會計、信用卡和國際業務等工作。
第二部分：學習情況匯報。
多年來始終堅持高標準嚴要求自己，1.思想政治學習：思想政治學習方面。努力修養提升自己的思想政治素質。不僅堅持深入學習十七大精神，牢固樹立社會主義榮辱觀，而且還積極參加行里開展的案件專項治理等學習活動。通過學習，使我深刻地認識到要嚴格遵守國家法律和金融法規，做一個為人正直，待人誠懇的人。
始終沒有放松過學習，2業務學習。參加工作以來。不斷地豐富自己，提高自身的業務水平和工作能力，現在建行在職員工中第一個取得注冊會計師執業資格的人，也是建行僅有的兩位取得國家發改委招投標評標專家資格的人之一。此外我還取得了金融專業自考?？茖W歷，國家計算機等級二級資格，大學英語四級資格等很多國家級資格證書。從剛參加工作起，便立志要作建行業務的行家里手，因此無論從事的前臺業務，還是會計主管。無論從事的人民幣業務，信用卡業務還是國際業務，都能很快獨擋一面。做到干一行，精一行。
第三部分：工作情況匯報
要做就做到完美”參加工作以來一直奉行的準則，要么不做。因而我能夠以強烈的責任心和事業心投入工作，以嚴謹負責的態度去做好每一個細節。因而從參加工作以來，工作成績一直是令領導滿意的
一、完成了多個業務系統的上線工作：
建行的外匯儲蓄業務和外匯會計業務還處在手工處理階段。而全省其他地市行幾乎全已使用計算機處理外匯業務多年了憑借著自己對金融知識的掌握，1．在接手外匯業務前。以及對我行業務處理流程的嫻熟了解，于歷時1個月單獨完成了市分行外匯儲蓄業務、外匯會計業務的計算機建帳工作。將建行外匯業務從復雜、費時的手工操作帶入了快捷、準確的計算機處理。
參與完成了支行人民幣個貸系統上線。2．5月至6月。
外匯業務全省數據聯網fen系統上線過程中，3．。全省建行中唯一的提前完成演練工作、第一個成功上線的外匯會計。
單獨完成了分行整個信用卡業務和外匯會計業務的dcc上線工作，4．。實現了建行外匯業務和信用卡業務的全國聯網。
于至間分別完成了外匯帳戶管理系統、國際收支申報系統、出口收匯聯網核查等系統上線工作。5．為配合國家外匯管理局業務監管的需要。
和市分行外匯會計期間，二、擔任人民幣業務的會計主管期間。先后完成了如下工作。
組織完成了昭陵辦事處降為昭陵分理處合并至二支行的所有帳務的清理、并帳工作，13月至5月。這一工作的圓滿完成，保障了行機構改革的順利進行。
擔任了分行的外匯會計，2至。組織所轄的30個外匯儲蓄網點的資金清算，帳務劃轉，外鈔提繳、重要空白憑證的領用、報表編制匯總等日常業務核算工作，并輔導他解決辦理外匯業務時碰到各種疑難問題，及時準確地完成省行、市分行的各項工作。
始終用心地完成工作所需的各種協調與外聯。由于我所從事的日常工作直接與總行、省行、外匯局、會計部、個人部、公司部、支行、30個外匯儲蓄網點、客戶均發生直接而又密切的聯系，3從擔任全分行的信用卡會計和外匯會計以來。關系復雜，稍有疏忽便會使工作復雜化，造成困難。因而我工作中都力爭妥善協調，有效地爭取到各方面對我行業務的支持。而我也在工作中始終注意做到既保證會計核算質量、防范了會計風險，又有力地支持了客戶經理們營銷工作。
多次擔任老師。為了協助行內多培養人員，4分行所舉辦的業務務培訓班中。提升整體素質，曾對新行員、各行的會計主管、業務骨干等合計約兩百多人進行過多次信用卡業務核算、外匯業務基礎知識、匯得盈等業務的培訓，提升了行員工的業務水平。
第四部分工作評價與受獎情況
1工作評價：
工作一直兢兢業業，多年以來。穩扎穩打。有求真務實、嚴格負責的精神。因而多年來，省行審計、省行會計、人民銀行、國家外管局的每次對外匯業務的檢查中，從未因本人的原因，導致我行受過監管部門處罰；也從未被管理部門提出過要進行整改。可以說，工作一直受到上級領導和同志們好評。但是還存在有很多不足之處，如社會經驗還不夠，溝通能力有待加強。但是有一顆上進的心，將多學習、多請教、多探索，用拼搏的精神去創造、去耕耘、去彌補自己的不足。
2榮譽與獎勵：
所從事的申報工作質量排名第一，當年被外匯局評為反洗錢優秀監測員。2011年，從事的國際收支申報工作，至今未被發現一筆差錯，被省行評為個人結售匯之星,市外匯管理局對工、農、中、建四家銀行的國際收支申報質量進行的考核中。受到省行的嘉獎。
關鍵詞 國際化視野；高級會計人才；雙語類實踐課程
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：B
文章編號：1671-489X（2017）06-0140-03
1 前言
培養具有實踐能力的高級專門人才，是我國《高等教育法》的導向性要求，這一點在會計學專業本科教育中尤其適用。目前，會計學實踐教學中存在的一個突出問題是學生國際業務能力缺失。根據《會計行業中長期人才發展規劃綱要（2010―2020）》，會計行業要想在激烈的國際競爭中贏得主動，必須著力培育“具有國際業務能力的高級會計人才”。會計學專業的大學生不僅要熟練應用本國會計準則和具備國內財務軟件操作技能，還應該熟知國外會計慣例，具備國際業務處理能力。本文就如何在現有實踐教學體系中引入雙語教學展開探討，以期為完善我國會計專業實踐教學體系提供借鑒。
2 國際化視野下的會計人才需求分析
國際經濟一體化的深入推進、跨國公司的崛起和國際資本市場的發展，對具備國際視野、兼具會計實踐技能和雙語業務處理能力的高層次會計人才產生巨大需求。我國已穩居全球貨物貿易第一大國，在2015年全球經濟不景氣的情況下，我國貨物貿易進出口總值仍高達24.59萬億元人民幣。隨著國家“一б宦貳閉鉸緣某中推進，我國企業走出去的大趨勢不可逆轉。根據《中國企業全球化報告（2015）》，隨著對外投資限制的逐步放寬，我國企業對外投資規模不斷增加，而跨國并購成為企業對外投資的主要方式。統計資料顯示，自2013年以來，我國境外直接投資已超過1000億美元，位居世界第三。另一方面，全球世界500強的絕大多數企業已來華投資，這便為國際化會計人才提供了廣闊的就業市場。
根據各大招聘網站的對會計崗位的需求情況來看，專業能力、英語能力、計算機和財務軟件操作能力及溝通能力等，是會計人才必備的基本能力。國際化會計人才是具備“雙語+實踐”技能的復合型人才，不僅要求同時具備會計專業知識和普通英語技能，還要求擁有全球化的視野和理念，通曉國際會計準則，能夠熟練運用中外語言處理會計專業問題和進行跨域工作交流。
“雙語+實踐”型會計人才有著廣泛的市場需求。有跨境交易、加工貿易、進出口工程承包、勞務輸出和涉外業務融資的國內企業，需要該類人才進行跨境結算、進出口納稅和外幣業務會計核算；三資企業、在國外資本市場上市的公司及跨國經營企業集團等，則不僅需要開展外幣業務核算和外幣報表折算工作，還需要編制符合外國或國際會計準則的外語財務報表。因此，對那些能將英語作為工作語言，全方位運用英語進行業務處理和人際溝通的會計人才有著持續的需求。我國準備在美國上市的企業中，必須擁有1～2個經AICPA認證的會計人員。
在我國企業會計準則與國際會計準則不斷趨同的背景下，特許公認會計師（ACCA）和管理會計師（CMA）等資格證書的含金量越來越高，是在外資企業和跨國公司求職的重要敲門磚。畢馬威、普華永道等把擁有美國注冊會計師（AICPA）資格認證作為招聘財務管理人員的必備條件。相對于財務會計，管理會計雙語人才更為稀缺。據統計，我國約90%的會計人員從事的是算賬、記賬和報賬的“賬房先生”的工作，在信息化日益發達的現代社會，計算機將替代會計師完成大部分傳統財務會計工作，會計人員從財務會計師向管理會計師的轉型迫在眉睫。管理會計師（CMA）被要求具備會計、企業管理、戰略、市場、金融和信息系統等多方面的知識和技能，能有效參與企業管理決策和運營。培養具備國際視野的管理會計師，是高校會計學教育所面臨的新的挑戰。
3 會計學專業實踐教學與雙語教學相互脫節的現狀分析
我國會計學專業本科教育大多以“培養應用型高級專門人才”為目標，這是由會計學本身的實踐性特點和經濟社會發展的客觀需要所決定的?；诟咚刭|應用型專門會計人才的培養目標，許多高校建立了多樣化的實踐教學環節，形成“課內實驗+獨立實驗+專業實習+畢業實踐”四位一體的會計實踐教學體系。除集中安排的實踐教學環節外，分散安排的實踐教學環節包括素質拓展、第二課堂、學科競賽、社會實踐和開放實驗等。課內實驗和獨立實驗課程，強化了理論知識的應用和實踐技能的提高；專業實習和畢業論文鍛煉了學生問題解析、動手操作、團隊協作和溝通交流能力；分散安排的實踐教學活動作為有益的補充，通過多樣化的形式和手段，有助于各項學習成果的達成。
應用型人才能力培養中突出對基本知識的熟練掌握和靈活應用，重視實踐教學環節，但應用型人才培養同時應該重視國際經濟一體化所產生的客觀需求，使學生具備國際視野和跨文化交流能力，這便需要將實踐教學與雙語教學相互融合。會計學專業實踐教學與雙語教學相互脫節的現狀如圖1所示。
由圖1可以看出，會計實踐教學中所采用的是中文教材，遵循的規則是國內會計準則和會計慣例，訓練的內容模擬的是國內企業所發生的經濟業務，使用的模擬手段是國產軟件，如用友和金蝶等。如以制造企業的實際生產銷售業務為素材，手工模擬或借助于財務軟件完成“憑證填制―賬簿登記―報表編制”的會計循環訓練。現有會計學專業實踐教學與國際化發展的客觀需求之間的矛盾體現
在：會計實踐教學主要以滿足國內企事業單位的會計工作需求為目標，不講解國際會計慣例，不涉及國際化業務，缺少外文實驗材料，由此導致學生不具備國際業務處理能力。
從我國會計學專業雙語教學的現狀來看，雖然大都選用國外原版教材或雙語教材，但雙語課程門類較少、外語應用程度較低，且以理論知識的傳授和專業外語詞匯的普及為主，與實踐教學沒有交集，對于培養學生的國際業務實踐操作能力并沒有發揮實質性作用，不能滿足培養國際應用型專業人才的需要。我國部分高校嘗試開設全英文授課實驗班，引進英文原版會計學教材和國外的師資力量。例如：廈門大學較早開設了國際會計班，北京工商大學開設了注冊會計師全英實驗班，上海財經大學、西南財經大學和中央財經大學設置了國際會計專業方向，等等。雖然實現了全英文授課模式，但從學習的內容上看，偏重于美國等西方國家的會計慣例，對我國的會計法規、會計準則和操作規程接觸不多，再加上實踐環節相對缺乏，不利于培養學生的雙語實踐技能。會計實踐教學與雙語教學的“兩張皮”問題，不利于培養熟知國內外會計慣例、能同時使用兩種語言從事會計工作的高級人才。實現二者的交融，勢在必行。
4 國際化視野下會計實踐教學體系改革設想
培養“雙語+實踐”型高級應用型會計人才，必須突破會計實踐教學與雙語教學之間的“壁壘”，構建會計實踐教學體系與雙語教學體系的交集，做到“你中有我、我中有你”，實現實踐教學與雙語教學的相互交融，如圖2所示。
會計實踐課程的設置在各高校間差異較大，體現了會計學具體培養目標的差異性。會計實踐課程體系中融入雙語教學的模式，自然也要體現會計培養目標的傾向性，與特色專業建設相協調。如雙語師資較為薄弱且強調會計動手操作能力的高校，可以采用滲透式融入模式，不改變現有實踐課程體系，在原有實踐課程中適當引入雙語元素，普及和豐富學生專業外語詞匯，將跨境結算、進出口納稅和外幣業務會計核算的內容融進相關課程的教學中去。雙語師資較強或以國際化為主要特色的高校，可以大量設置雙語類專業課程，其別設立雙語類會計實踐課程。
雙語類實踐課聯結了雙語類課程和實踐類課程，形成相互影響、相互補充的統一整體。就會計專業而言，應設置哪些雙語類實踐課程呢？雙語類課程的設置，重點考慮會計學專業的各門主干課程的教學需要，在會計核心知識領域實現雙語實踐課程的全面覆蓋。特別是中外會計準則和會計慣例有著顯著差異的財務會計領域，應設置專門的雙語類實踐課程，如公司會計循環訓練（corporation accounting cycle）、財務報告編制與分析（financial reporting and analysis），該類課程要求完全遵照國外（如美國）的會計準則和慣例，采用外文實驗素材，撰寫外文實驗報告。可以建立會計雙語實驗室，模擬跨國公司和涉外企業的會計工作環境，設立雙語會計工作崗位，以外語為主要工作語言，完成涉外經濟業務的會計賬務處理、涉外稅務處理和涉外企業管理會計工作。在改革初期，可以通過開放實驗的課程設置，逐步摸索經驗。
完善雙語類會計實踐課程，必須結合高校會計學辦學條件和實際情況，做好教材教輔的選擇、師資的配備、軟硬件基礎設施等方面的工作。在理論學習環節，建議采用外文原版教材，以避免造成曲解；在實踐教學環節，建議配備雙語教材。從師資配備來看，聘用國外師資的成本較高，培育通曉國內外會計理論、準則和實務的國內師資，應是當務之急。就雙語類會計實踐課程的配套軟件而言，一些大學重視從國外引進實踐教學軟件，如上海財經大學在實驗室安裝了Oracle Hyperion HFM、Planning和Strategic Finance等國外會計審計應用軟件。美國高校會計學實踐課程的計算機模擬系統大多采用ALEKS（Assessment and Learning in Knowledge Spaces）公司開發的在線輔導和評價軟件，有條件的話也可以考慮引進。
5 結語
綜上，兼具“雙語+實踐”技能的應用型會計人才有著廣泛的社會需求和良好的發展前景。國際化視野下會計實踐教學體系的改革，應重視將實踐教學與雙語教學有機地融為一體，設置雙語類實踐課程，重視培育“雙語+實踐”型師資，培養兼具國際視野和實操能力的“雙語+實踐”型高級會計人才。
參考文獻
[1]井樂.完善民辦高校國貿專業實踐教學體系：雙語教學模式的滲入[J].經營管理者，2014（30）：265.
[2]王彩霞，等.《內科學》實踐教學中“雙語教學”模式的實踐與探討[J].中國醫學創新，2014（12）：133-135.
關鍵詞：會計師事務所；注冊會計師；發展
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月7日
一、百強會計師事務所發展現狀
1、百強所歷年收入統計分析。百家會計師事務所收入水平的變遷，可以反映行業的發展狀況。與2002年相比，2012年百強所的平均收入水平增長了7.81倍，漲幅明顯。但是，標準差也在擴大，收入趨于兩極分化，且都較集中在排名靠前的會計師事務所中。在事務所的收入中，審計收入始終在總收入中占有相當大的比重，也就是說，百強所主要以傳統的審計業務為主，絕大部分收入來源于審計收入。
2、注冊會計師人數統計分析。注冊會計師人數是評價事務所規模和實力的重要指標之一。通常情況下，注冊會計師人數越多，會計師事務所實力就越強。我國注冊會計師人數從2003年的9，900人發展到2013年的26，087人，注冊會計師團隊不斷發展壯大，領軍人才的數量也在逐年增加。
3、注冊會計師學歷統計分析。學歷教育是體現專業勝任能力的重要指標之一。各個學歷結構的注冊會計師人數每年都在增加，其中本科人數的增長幅度最為顯著。專科及以下學歷的CPA占CPA總人數的比重從2003年的44.13%降低到2010年的27.13%，而碩士及以上和本科學歷CPA人數所占CPA總人數的比重均有提高，分別由2003年的4.71%和51.16%增長到2010年的10.89%和61.98%，表明注冊會計師學歷結構也在不斷改善。
4、注冊會計師年齡統計分析。影響執業人員專業勝任能力的因素，除了注冊會計師的學歷還有其年齡。專業知識會隨著年齡的增長而累積，豐富的經驗能夠幫助注冊會計師做出更加準確的專業判斷，從而提高審計質量。30歲以下和50歲以上CPA所占比例逐年遞減，而30～50歲的CPA所占比例逐年增加。總體來看，我國注冊會計師年齡結構日趨合理，基本形成了以中青年為主，具有一定執業經驗的注冊會計師群體。
二、我國會計師事務所發展中的不足
注冊會計師行業是我國社會監督體系的重要組成部分，但也不可避免地存在著一些問題。與“四大”相比，主要存在以下劣勢：
1、審計質量低，市場份額小?！氨就了钡目蛻糁腥狈Υ笮推髽I和跨國公司，市場份額較小。主要原因有：第一，本土會計師事務所由于受管理體制和執業環境的影響，以及近幾年先后出現的會計舞弊案，使其執業質量不被外商投資者所信任；第二，“本土所”無法出具海外資本市場及監管機構認可的審計報告。
2、人力資源分布不合理。會計師事務所的競爭表現在人才的競爭。通過對2010年百強所數據進行處理分析可知，雖然“本土所”擁有CPA總人數是“四大所”的6.95倍，但平均每所擁有CPA人數只有“四大所”的28.98%，“本土所”人力資源相對匱乏。其次，“四大所”擁有40歲以下注冊會計師比重為96.59%，而“本土所”只有65.2%，其人均業務收入遠低于“四大所”，無法為企業創造更大的價值。
3、業務單一，缺少優質客戶資源。提供多樣化的服務，專業服務帶來的高收費以及多數優質客戶共同構成了“四大”的業務優勢。相較于“四大”的高質量、高價格策略，“本土所”采取的低價攬客、壓價競爭的策略，在很大程度上導致了審計質量的下降和人才的流失。此外，本土事務所仍以高風險、低收益的審計、驗資和評估業務為主，政策變動對其的影響較大，長此以往，必然不利于本土會計師事務所的長遠發展。
三、我國會計師事務所發展策略
為應對國內外會計師事務所的挑戰，本土會計師事務所只有找到適合的發展路徑，采取有效的措施對策，才能取得更加長遠的發展。
1、多元化、規?；l展。為緩解審計市場的壓力，“本土所”需要多元化發展，因地制宜地制定經營模式，開發新的業務形式，在兼顧傳統審計業務的同時，應擴大在非審計業務方面的涉獵范圍，增加自身的競爭優勢。此外，支持會計師事務所合并經營，不僅可以緩解行業競爭的壓力，還可以通過節約成本、共享資源來拓展業務范圍，提高注冊會計師的執業效率和服務水平，有利于壯大我國會計師事務所的實力，是我國事務所與國際事務所公平競爭的有效途徑。
2、強化事務所的質量監管。對于擁有國家政策支持的“本土所”來說，現階段最要緊的就是要提高事務所及從業會計師的執業質量。事務所應當嚴格按照市場化的規則，誠信經營，樹立良好的品牌形象。在加強對注冊會計師及會計師事務所監管的同時，也需要建立健全會計師事務所的質量控制制度，加強注冊會計師隊伍的建設，加強政策法規對其的約束力。還可以通過服務市場的拓展來提高自身的競爭力，改善其不適宜的競爭行為，使我國本土會計師事務所能夠在中國會計市場上良性發展，做大做強。
3、培養高素質、復合型的審計人才。隨著中國企業“走出去”戰略進程的加快，懂會計、審計，能提供政策咨詢、業務咨詢的高素質人才越來越受歡迎。本土會計師事務所要想做大做強，就要通過各種措施來吸引管理型、國際型的優秀人才，建立并完善合理的人才激勵和競爭機制。同時，還要加強對注冊會計師行業知識的培訓，挑選培養熟悉國際業務的優秀人才，為我國本土會計師事務所的大力發展提供堅實的人才基礎。
主要參考文獻：
[1]何青.我國會計師事務所發展策略研究.首都經濟貿易大學，2009.
[關鍵詞] 會計師事務所；審計效率；審計專長
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 001
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）01- 0004- 05
1 前 言
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐漸完善，中國注冊會計師事業取得了長足的發展。2007年5月，中注協了“關于推動會計師事務所做大做強的意見”，全面啟動注冊會計師行業做大做強戰略。其中，審計效率和審計專長是衡量會計師事務所實力的重要因素。關于審計效率，管亞梅（2007）認為審計效率是指審計主體在單位時間內完成的審計工作量，用公式表示為：審計效率=審計目標完成情況/審計主體時間、精力投入量。楊永森（2008）認為審計效率反映了會計師事務所在經營活動中投入與產出或成本與收益之間的對比關系，它測度了會計師事務所在當前生產點土的效率與其處于“有效”前沿面上的效率之間的差距，反映了會計師事務所將多種資源轉化為各種審計服務的能力。許漢友、湯谷良（2009）等認為會計師事務所的審計效率是審計質量和成本效益的有機統一，是在保持一定審計質量前提下的成本效益最大化。在提供相同審計質量的前提下，會計師事務所的審計投入越少，審計產出越多，則其審計效率就越大。陳小亮（2009）認為審計效率是指在注冊會計師審計實務工作中，在保證既定審計質量的前提下，會計師事務所所投入的審計資源與所取得的審計業務收入之間的比例關系。可見，學者們對審計效率的認識均來源于“生產效率”的概念，認為審計效率反映的是會計師事務所在經營活動中產出與投入之比。關于審計專長，夏立軍（2004）認為，審計師行業專長（即通過事務所專業化經營后獲得）是指審計師擁有的對某一行業的專有知識和專業技能；余玉苗（2004）認為，事務所行業專門化（即事務所專業化）是會計公司基于對行業知識和行業審計專長的高度重視而采取的一種經營戰略和市場競爭策略。事務所行業專門化的特點是在某種或少數幾種行業的審計業務中培育了特殊專長?？v觀文獻可以發現，學者們對審計專長的研究較為側重于會計師事務所在某一行業的專業水平，而對事務所自身的審計實力研究較少。本文以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，對審計效率與審計專長之間的相關性進行檢驗。
2 文獻回顧
2.1 審計效率
Chia-chi Lee（2009）用DEA分析方法研究臺灣地區會計師事務所審計運營效率，結果表明，事務所規模越大，審計效率越高。Chen（2008）等研究指出，市場份額對會計師事務所生產率有確定影響，競爭程度加劇，市場趨于寡頭壟斷，將會給會計師事務所帶來豐厚的利潤。Banker，Chang，Cunningham（2003）等人和Chen，Lin（2007）的實證結果顯示，會計師事務所合伙人的生產率成長更為顯著，而且不同人力資本對效率有確定的影響。Chang（2007）的研究發現，除了驗證會計師事務所規模與審計效率的正相關關系外，事務所年限和雇員比率也對技術效率有顯著影響。賈憲威、劉文（2010）等認為影響會計師事務所審計效率的最主要因素是人力資源、事務所規模、擁有的客戶資源及宏觀環境。他們運用DEA-TOBIT兩階段檢驗方法，對我國2008年總收入排前100名的會計師事務所審計運營效率進行了實證檢驗。研究的結果表明我國會計師事務所“做大做強”的實踐已經初現成效，人力資源和事務所規模都是影響會計師事務所審計效率的重要因素。
2.2 審計專長
國外學者Zeff&Fossum（1967）提出了審計師市場份額（Auditor's market share ）法，以審計師i在行業k中的市場份額，即審計師i在行業k中獲得的審計收費占行業k中的總審計收費的比重來衡量審計師在某一行業專業化經營的情況。針對小規模的會計師事務所，Yardley Kauffman Cairney etal（1992）在1992年提出了審計師投資組合份額（Auditor's portfolio share ）方法，即以審計師i在行業k中的審計收費占審計師i總審計收費的比重，以衡量審計師的行業專業化經營。之后Neal & Riley（2004）又提出了“加權市場份額”（ Weighted market share ）的方法，以審計師市場份額為基礎，審計師投資組合份額為權重，來衡量審計師的行業專業化經營。以上學者都是集中反映事務所專業化經營后的結果，如在某一行業的市場份額很高或是在某一行業取得的收入占事務所的收入有相當比重。而劉桂良、宋丹兵（2006）認為衡量審計師行業審計專長的指標分為審計師行業審計專長的顯性指標和對形成行業審計專長有影響的因素兩大方面。其中“顯性指標”為審計師的知識結構、審計信息儲備，“影響的因素”為審計師的執業特征。
縱觀文獻可以發現，國內外學者對審計效率和審計行業專長的單獨研究較多，提出了很多建設性的觀點，但是對審計效率與審計專長之間的聯系研究較少。且學者們對審計專長的理解都是集中反映事務所專業化經營后的結果，而對事務所專業化經營的形成過程幾乎毫無涉及。本文認為，事務所專業化經營是指以審計師的技能與服務對象的“專”，來實現審計產品的“精”與“高”的特色經營戰略。因此，本文以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，首次對審計效率與審計專長之間的相關性進行檢驗。
3 研究假設的提出
余玉苗（2004）在分析行業專門化對審計效率的影響時，認為事務所行業專門化程度的提高可以使審計師積累越來越多的行業專門知識和技能，而這些行業專門知識和技能使他們能夠更深入地了解客戶的生產經營特點和交易流程，能夠更加有效地識別客戶可能存在的問題。另外，行業專門化程度的提高使審計師行業知識培訓成本分攤在更多客戶身上，降低了為每一客戶承擔的審計師行業培訓成本，從而提高了事務所的審計效率。張琴、吳文鵬（2015）以2007-2013年間中國A股上市公司作為研究樣本，在回顧國內外文獻的基礎上，研究了審計師行業專長和投資效率的關系。得出審計師行業專長能幫助公司提高投資效率的結論。具有行業專長的審計師能提高公司信息披露質量，減少委托問題，有效降低股東和管理層之間的信息不對稱程度；同時，具有行業專長的審計師在與公司長期合作中，可以利用自己在該行業更權威更深刻的理解為公司提供增值服務，從而幫助改善公司的投資決策，并最終提高投資效率。可見，在審計師獨立性既定的條件下，審計師如果擁有過硬的專業技能和專業判斷力，較強的知識結構和信息儲備，就能較快地幫助客戶搜集審計證據，從而提高審計效率。于是，我們有以下假設：
會計師事務所的審計效率與審計專長呈正相關。
4 實證研究及其結果
4.1 樣本選取
我們以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為研究樣本，部分數據來自于國泰安CSMAR數據庫。 2015年綜合評價前百家會計師事務所審計效率與審計專長如表1所示（僅列舉出前20名會計師事務所數據）。
4.2 模型建立
4.2.1 衡量標準
（1）審計效率。俞彩平（2010）通過對 31個省級審計機關2002年――2006年的審計效率的影響因素進行了實證研究，得出審計執行力度越大、處罰力度越大，審計效率越高的結論。在審計領域，由于電子網絡的發展，審計人員開始采取新的審計技術手段――實時在線審計方式，即通過計算機系統及時審查監督被審計單位信息系統的經濟業務。Gordon B. Davis（2001）指出信息技術從以下四個方面提高了知識工作的效率：擴展了知識工作者的視野并增加了工作方法；增強了數據搜索和分析的能力；提高了溝通和協調的能力從而降低了成本；節省了工作時間和精力。通過信息技術的運用，不僅能增加審計工作者的視野和工作方法，還能節約審計工作者的工作時間，同時通過實時在線審計和云計算等新的信息技術，降低了審計成本和審計風險，從而提高了審計工作的針對性和審計效率。綜合評分的指標包括基本情況、內部治理、執業質量、人力資源、國際業務、信息技術、黨群共建、社會責任、受獎勵情況等多種指標，考慮的范圍較為全面，因此將綜合得分對數作為產出指標來反映會計師事務所的審計效率較為合理，并用Y表示。
（2）審計專長。事務所專業化經營是指以審計師的技能的“專”，來實現審計產品的“精”與“高”的特色經營戰略。審計師技能的“?！笔侵笇徲嫀煹男袠I審計專長即專業技能與專業知識，基于“顯性指標”和“影響因素”，我們選擇會計師事務所中CPA總人數和CPA人數占事務所總人數的比重兩要素作為審計專長的衡量標準，并對兩者分別賦予0.5、0.5的權重。用X1表示審計專長。
4.2.2 模型建立
針對假設，我們用Pearson簡單相關系數度量數值型變量間的線性相關關系。在相關系數R大于零即假設成立的前提下，我們采用線性回歸分析進一步分析審計效率與審計專長之間的具體線性關系。這里，我們進行多元線性回歸分析，建立多元線性回歸數學模型是：
Y=β0+β1 X1+β2X2+β3X3
注：X1、X2、X3分別表示會計師事務所的審計專長、人均收入對數及規模（用會計師事務所的分所數量表示）。
4.3 相關性分析
從描述性統計結果看，在前100家會計師事務所中，審計效率和審計專長的標準差較大，不同事務所之間的差距仍然較大。根據審計效率―審計專長散點圖，我們可以發現審計效率與審計專長近似成線性關系。通過表2相關性檢驗可知，排除了控制變量人均收入對數及會計師事務所規模的影響后，審計效率與審計專長的相關系數為0.687，其相關系數檢驗的概率P值為0，顯示為較強相關，這表明審計專長越強，審計效率也會越大，但這只是定量判斷。另外，自變量之間的相關系數低于80%都不會對回歸方程產生危害，可以進入回歸方程。
4.4 回歸分析
4.4.1 分析“審計效率―審計專長”
利用SPSS可得出如表3所示的審計效率―審計專長線性回歸分析表，并得出審計效率Y與審計專長X1之間的線性回歸關系為：
Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3
由此可知，審計效率與行業專長之間呈正線性相關關系，假設成立。由表達式可知，審計效率還與會計師事務所人均收入和事務所規模呈正線性相關。賈憲威、劉文、侯路、李林春（2010）認為審計業務是我國會計師事務所最為傳統的業務，也是會計師事務所的主營業務，審計收入在會計師事務所的總收入中占有很大比重。根據中注協的2015年總收入排前100名的會計師事務所信息，百家所總收入為445.55億元，而審計類收入為393.70億元，比重高達88.36%。可知，CPA行業對審計類業務的依賴度相當高。而在規模上，Dye（2008）認為大規模的事務所其財產較多，面臨投資者的訴訟時財產損失也較大，因此大事務所通常要比小事務所有動力保持獨立性，發表準確的審計意見，其保持高效率的可能性更高。因此，會計師事務所需要提高注冊會計師的審計專長水平、事務所的業務收入、擴大事務所的規模并提高綜合評價中的基本情況、內部治理、執業質量、人力資源、國際業務、信息技術、黨群共建、社會責任等各方面水平，同時減少處罰和懲戒次數，從而提高自身的審計效率。
4.4.2 單獨分析審計效率的衡量因素對審計專長的衡量因素的影響程度
（1）綜合得分與CPA人數。由表4可知，綜合得分與CPA人數呈正線性相關關系。許漢友，湯谷良，汪先娣的研究表明，會計師事務所屬于典型的人力資源型的組織，對其影響重大的不是其資本金的多少，而是其擁有的注冊會計師人數及其經驗的積累。會計師事務所唯有充分發揮其人力資本優勢，增加CPA人數，才能在競爭的市場中立于不敗之地。
（2）綜合得分與CPA比重。由表5可知，綜合得分與CPA比重之間呈現倒“U”型關系。當CPA比重小于15.71%時，綜合得分隨著CPA比重的增加而增加，而當CPA比重大于15.71%時，綜合得分則隨著CPA比重的增加而減小。當CPA比重為15.71%時，綜合得分達到最大值。
5 結 語
本文以中國注冊會計師協會頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，探討了會計師事務所審計效率與審計專長之間的相關性。本文的研究發現：審計效率與審計專長存在正線性相關關系，線性表達式為：
Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3
CPA人數、百分比及經驗是影響會計師事務所審計效率的重要因素，符合會計師事務所工作實踐情況。CPA只有不斷地積累經驗，才會提升會計師事務所的審計效率。而隨著事務所進一步做大做強，規模變大，自然需要更多的注冊會計師來吸引到更好的客戶資源，提高審計效率。審計師的審計專長包括財會審計理論知識水平、計算機水平、政策法規水平、實際工作能力水平的高低以及審計人員的敬業精神等，這都決定著審計效率的高低。隨著信息系統應用的普及，各種組織使用的信息系統越來越復雜，產生的電子數據越來越多，海量的數據增加了舞弊審計的難度。計算機舞弊手段也不斷發展。電子化和網絡化環境使得作弊手法越發隱蔽，數據難以追蹤，審計無從下手。審計師在保證審計財會知識的同時，也要推進信息技術的運用，利用基于數據挖掘技術和網絡審計技術的舞弊審計模型，增強審計師的實時審計數據分析能力，提高審計的效率和效果。因此，會計師事務所應在保持獨立性的前提下，努力提高審計專長水平，同時可結合審計專家系統、知識共享、激勵等方式，提高審計效率，進而提高審計質量和會計師事務所水平。
主要參考文獻
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[3]楊永森.我國會計師事務所運營效率的實證分析[J].財會月刊，2009（4）：71-73.
[4]陳小亮.制度環境對我國審計生產效率的影響研究[D].長沙：湖南大學會計學院，2009.
關鍵詞：商業銀行風險風險防范
國有商業銀行是我國金融結構體系的主體風險問題由來已久，制約商業銀行發展在股份制改造背景下，以及我國加入WTO．國有商業銀行的風險防范問題尤為重要。
一、商業銀行風險的界定商業銀行風險是金融風險的一種表現形式，由于商業銀行處于不確定性環境中加之內部制度上的缺陷和管理上的漏洞暴露導致銀行價值遭受貶損或者收益發生損失的可能性。商業銀行經營貨幣的性質，導致其經營中的每一項業務都伴隨著較高風險，包括存款的吸收，貸款的發放以及衍生金融產品的推出和中介業務的開展。商業銀行風險在很大程度上緣自自身管理弊病管理弊病被忽視或得不到根治不斷積累和加深在外界風險環境的刺激下就可能發生危機。
新巴塞爾協議將商業銀行經營風險進行了明確分類具體包括：信用風險、市場風險，操作風險和流動性風險各種風險之間相互獨立，通常可相互轉化。商業銀行風險主要表現在一是銀行自身資本金比率不符合要求：二是內部管理不善，信貸管理水平低下內部控制不健全違規操作現象普遍甚至出現挪用公款、攜款外逃現象：三是存款準備率水平低，存款人一旦擠提存款，銀行就會出現支付危機：四是貸款核準制度不健全貸款到期時違約．或無力償還或不愿償還銀行不良資產增加．收益能力下降．信貸資金周轉困難?？蛻艨筛鶕y行活動的一些指標體系初步判斷．預警銀行風險，減小損失。
二、商業銀行風險成因分析
商業銀行風險成因多樣既有內部原因也有外部環境因素。銀行風險的內部成因一般容易控制和管理，而外部的環境因素銀行個體一般難以控制：但可以利用預警系統發出的信號調整經營策略。概括起來商業銀行風險成因主要有
1．資本金比率低御險能力弱我國經過股份制改造之后的新型商業銀行的資本金風險并不突出，而國有商業銀行由于受多種因素的影響和制約存在比較嚴重的資本金風險，抵御風險的能力較弱。從監管的角度來看資本充足率是銀行安全的重要保證。資本充足率越小，風險越大，安全度也越差因為資本占資產的比率越小當資產一旦發生損失時，給予補充的能力越小。巴塞爾協議為了加強銀行經營的安全性，強行規定銀行資本充足率不得低于8％。我國四大國有商業銀行中，中國銀行的資本充足率最高，2002年資本凈額為188179億元，雖然比2001年的1827．90億元略有增加，但由于加權風資產總額由2201020’fZ,元增加到2309861億元，因此資本充足率由830％降低到815％：而中國工商銀行的資本充足率則由2001年的576％下降為2002年的554％。2004年1月國務院批準動用450億美元外匯儲備儲備注資中行和建行：6月，建行和中行與信達資產管理公司簽署協議，分別向信達公司移交不良貸款1298億元和1498億元。這是政府使建行和中行上市達到8％資本金充足率而進行的一次大規模注資。另外，銀行自身的利潤留存則由于盈利水平低下而難有作為。在資本金補充不力的情況下，資本金的消耗與流失現象卻日益嚴重，主要表現為不良信貸資產的增加、固定資產的貶值等。
2內部管理不善．防險意識差商業銀行風險在很大程度上是由于內部管理問題積累的結果，管理不善主要體現為風險意識薄弱，缺乏全面風險管理，內部控制制度不健全。從不良貸款的形成原因來看，銀行”重貸輕管”“三查“制度流于形式，貸前調查不細貸時審查不嚴，貸后檢查不力，缺乏動態的跟蹤監測。在內部控制制度上，內部授權授信制度、貸款審核審批制度．信用證和承兌匯票的簽發制度等形同虛設．難于有效執行。甚至某些職員游離于內部控制制度之外，無約無束利用職權挪用公款，甚至攜款外逃。商業銀行沒有建立起現代企業制度．經營過程中對風險的重視，管理不夠。商業銀行對外部經濟環境變化如利率、證券市場行情、周邊國家經濟情況等的變化不夠敏感應對風險能力差。
3盈利模式單一化險水平低我國國有商業銀行的主要收入來源是利差收入中間業務比重較小只能提供較少的銀行服務與產品，利潤來源單一。國有商業銀行傳統產品與業務的收入占總收入的80％以上存在產品單一性．同質性．網點相似性的特點中間業務．個人業務開展不發達。國內商業銀行中間業務收入占全部收入的比重平均為8％，最高為17％，有的甚至不足1％。而發達國家的商業銀行中間業務收入已成為其經營收入的重要來源。據統計美國商業銀行的中間業務收入占全部收入的比重，已由20世紀80年代的30％上升到目前的384％。我國商業銀行的主要業務是傳統的存貸款業務，盈利空間小。這種單一的盈利模式可能導致惡性循環銀行為達到業績要求，往往發放大量放貸爭取客戶．放松信貸審核標準導致不良資產的增多．為銀行風險埋下了隱患另外這種模式的盈利受到國家宏觀調控對利率管制的影響。
三、商業銀行風險防范的途徑
1進行股份制改革，完善公司治理結構
股份制是市場經濟高度發展的必然產物，是現代最具有代表性的產權體制和企業組織形式，也是我國市場經濟體制下銀行產權模式的最佳選擇，應當成為國有商業銀行產權轉換的主要方向。股份制改革能夠完善公司治理結構問題解決所有者缺位問題，能夠有效理順國有產權關系，重新定位其與國家有關部門的關系徹底消除行政干預。國家作為大股東只能以股東身份發揮作用．真正實行政銀分離和所有權與經營權相分離。在進行股份制改革的同時．可以充分利用我國資本市場發展的機遇．利用資本市場多渠道集聚資金，解決商業銀行資金來源單一和資本金匱乏問題。同時．銀行可以在一定的范圍和規模內嘗試參與市場交易．改善資產結構．提高資產質量．實現盈利性、流動性和安全性的最佳組合。
2．加強內部制度建設．進行全面風險管理
商業銀行應當加強自身制度建設．不斷提高管理水平．清除違規操作滋生的土壤。包括建立健全激勵與約束制度、內部審計制度、內部控制制度、人事制度、風險管理制度等。風險管理是銀行經營管理的核心，建立在豐富的業務數據、科學的管理模型以及高素質的專家隊伍基礎上．包括對風險的識別、度量、控制和監測等四個部分。目前，許多外國銀行已經開始使用新一代風險測量模型．風險管理部每天用風險價值VARN算市場風險．跟蹤信用風險．分析收益與業務量的關系．計算邊際收益和違約概率．并據此確定準備金數額和配置經濟資本。加入WTO后．利率和匯率管理體制逐步放開．金融衍生工具大量出現．銀行風險敞口不斷增加．這就要求我國商業銀行及早采取應對措施，將信用風險、市場風險和操作風險納入到整體的風險管理范疇，加以全盤統一規劃，從組織、技術、人員上做好準備，逐步推行全方位風險管理模式。
拓展業務范圍，轉變盈利模式
關鍵詞：職能定位；發展戰略；注重問題
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
引言
會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業務的機構。注冊會計師執行業務，應當加入會計師事務所。在我國可分類為有限責任公司、合伙制兩種形式，在國外還有有限責任合伙制。
在我國會計師事務所最早創始于中華民國時期，由政府給會計師證書和會計師在社會上承辦會計業務的制度。經會計師類科高等考試或會計師檢核合格，取得會計師資格，領有政府機構發給的會計師證書的，可以充當會計師。中華人民共和國建立后，政務院財政經濟委員會于1951年10月24日頒發了《核定會計師管理規則》，規定經所在地市工商局或縣人民政府核準的會計師，得以會計師名義在當地市（縣）執行業務，或者聯合組成會計服務所執行業務，但執行業務時，應由會計師個人署名負責。1980年，為了適應現代化建設和實行對外經濟開放政策的需要，財政部于12月23日頒發了《關于成立會計顧問處的暫行規定》。按照規定，會計顧問處即會計師事務所，是由注冊會計師組成的承辦審計、會計、咨詢、稅務等業務的獨立單位。成立時，應報經省、自治區、直轄市財政廳、局審查批準，平時應受其監督。
在中國現階段的經濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業的橋梁，所有者和經營者之間的紐帶，獨立于政府和企業之外、不以盈利為首要目標、具有法定社會職能的第三人。它一方面擔負著塑造市場經濟微觀主體，規范企業經營活動的重任；另一方面又是國家對社會經濟進行宏觀調控的具體執行者。
一、會計師事務所的職能定位
由于社會經濟資源的稀缺性和微觀主體經營活動的逐利性，國家總是通過立法和政府制定的財政政策、貨幣政策、收入政策、人力政策及一系列行政法規實施對經濟的調控，而會計師事務所的基本職能就是依據這些法律、法規和政策，對市場微觀主體的行為和經營結果進行規范調整，從而使國家的意志在社會經濟活動中得到實現，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉變為“依法治國”，把企業的經營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優化配置的目標。因此，會計中介機構在國家經濟政治生活中起著重要作用，擔當著不可替代的角色。
1.社會經濟活動的監督者
在宏觀經濟領域，會計師事務所可按照政府的特定需要進行專項監督，如對財政收入是否按規定級次劃分，是否依法征稅進行檢查，對近年來出現的非法集資案、經濟詐騙案進行清理追索，對有關部門的預算外資金以及國家撥付的生產建設資金的使用情況進行查證核實等等。
2.企業經營管理行為的評價者
注冊會計師在這個審計階段，實質上是對企業依據內控制度所進行的經營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定，從而使企業行為得到規范，并步入良性發展的道路。因此，在國際上也把注冊會計師稱作“經濟裁判”。注冊會計師對企業進行獨立審計，首先要對企業遵守制度情況進行符合性測試，并對企業的內部控制制度進行評價。
3.企業財務狀況和經濟成果的鑒證者
注冊會計師對企業進行符合性測試之后，要對反映企業財務狀況和經營成果的有關資料進行實質性測試和鑒定。一方面對企業資產負債的質和量進行檢查核實，從而確定企業的真正規模、實力和資信狀況；另一方面，對企業收入費用的合法性、真實性進行確認，從而核準企業利潤，確定其應納稅額。尤其是上市公司在發行股票時，證券管理部門依據注冊會計師審核鑒證的企業資產、利潤、每股收益、每股凈資產等財務指標，確定是否批準其發行上市。在上市運作以后，投資人依據注冊會計師審核鑒證的企業經營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由于注冊會計師審核鑒證的企業財務狀況和經營成果具有法律效力，因此，在國外也會把會計師事務所稱作“經濟法庭”。
4.投資人權益的維護者
注冊會計師通過接受委托人委托，依法對被審計人的財務報表和會計賬目進行查證，鑒定其財務狀況和經營成果是否真實、合法，是否符合有關法規和公認會計原則，并出具審計報告。注冊會計師出具的審計報告，是企業選擇交易伙伴、債權人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務部門進行稅收征管、法院進行經濟判決以及政府宏觀決策的重要依據。因此，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾，使信息得到共享。
5.協調社會矛盾，保持社會穩定
我們黨之所以提出構建社會主義和諧社會這一重大任務，就是因為當前中國社會生活中出現了各種利益矛盾和沖突，人們之間的利益關系亟待協調。會計師事務所在工作時是處于一種中間的第三人的地位，與其服務的雙方并沒有直接的利益沖突關系，這就使得會計師事務所能站在客觀的地位上，看清矛盾所在并在工作中努力協調雙方的利益關系，使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法，避免了矛盾的激化。
二、新形勢下會計師事務所的發展方向
相比國際大型會計師事務所，我國會計師事務所起步較晚，發展至今日與國際大所相比在知名度和綜合實力上還有一定的差距。眾所周知，注冊會計師行業是專業性和權威性較高的行業，行業的特殊性決定了大所、知名國際事務所相比小所而言更容易取得知名企業的業務，也更容易得到社會的認可。強敵環伺、先天不足的條件下，國內所應該制定怎樣的發展戰略，對事務所以后的發展之路重之又重。
1.規?；l展戰略
內涵發展為基礎，外延擴展為目的，通過合并不斷擴大事務所的規模。規模的擴大可以增大品牌的影響力和知名度，為事務所帶來新的企業的業務。不同地域事務所的合并也有利于利用當地的資源優勢節省審計費用。小所和可以利用大所的專業資源、信息資源優勢和品牌優勢提升自己。規模的擴大不但帶來了數量的累積也帶來了質量的變化。本土的事務所業務不斷增加，知名度不斷提升，在社會上的口碑也越來越好。但快速的擴張也帶來了一系列問題，新設合并中一旦出現的“一山不容二虎”的現象很容易導致整合失敗。合并后企業文化的融合非常困難，如果只注重擴張而不注重整合，加之事務所特有的執業風險性很容易給事務所帶來顛覆性的危險。
2.專業化服務戰略
注冊會計師領域非常專業，也正應為其專業性成就了她的行業特殊性。事務所必須不斷加強自身的研發能力、資源整合能力、信息處理能力、專業技術不斷發展能力才能立足于社會不斷取得新發展。而專業團隊的形成對事務所的發展也是至關重要。吸納各行各業既熟悉會計、審計業務有熟悉信息技術、金融、電信、石化等專業知識的復合型人才對（三）國際化發展戰略。
2007年12月，商務部、財政部等九部委聯合發表《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，提出支持事務所“走出去”的發展戰略。而“走出去”的國際化發展戰略也是我國本土事務所做大做強的必由之路。中國的會計師事務所已經開始了“走出去”的探索之路，也開始紛紛實行國際化發展戰略，積極構建自己的國際業務網絡。但在“走出去”的過程中，有些本土事務所卻失去了自己的民族特性，白白為許多國際大所做了嫁衣裳。
三、對會計師事務所發展的建議
會計師事務年要取得長足發展，適應現代經濟社會的發展，在發展歷程中必須做從如下幾個方面加以重視。
1.注重協調發展
當前會計師事務處在發展過程中有只注重質量發展的現象存在，大多會計師事務所在發展過程中不能只注重規模的擴大，更要注重質量的提升。在合并前要仔細分析，此次擴張是否符合會計師事務所本身的發展戰略需求，是否與事務所在業務類型、職業能力等方面互補或者合并后是否能是本所在財務管理、人力資源管理等方面達到統一。合并后的整合甚至比合并本身更加重要，因為這關系著合并的成敗。
2.專業技術與服務社會共同推進
會計師事所是一種產業，但我們也應該明白，他同時也是一種服務行業。因此，在注重審計專業化發展的同時也要注重相關服務業務的發展。相關服務業務不僅能給事務所帶來新的收入增長點，同時能吸收其他的專業人才。這些業務也能與審計業務遙相呼應，與審計業務相互驗證和檢測。
3.彰顯特色，突出管理
會計師事務所在國際化進程中，除注意其他發展外，同時還要注意發展自己的民族特色。就當前狀況看，國隊大多事務所在倚仗國際大所的平臺時也要注重自身發展，引進國際化人才、積極開展對外交流來壯大自身實力，取得發一定的效果，但是，在其身上找不到任何一點，民族特點、地方特色，甚至迷失了方向。面對會計師事務所改制中的相關問題，事務所應加強自身的管理。例如，建立專業評審團，又在審計方面有獨立性又有資歷的專業人員來評判合伙人過失的“故意”、“非故意”，加強立法公正性。在內部建立科學業績評價機制，根據業績在合伙人之間分配利潤，從而讓各合伙人合力將事務所做大做強。
參考文獻：
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（一）政策性風險。一是內部政策性風險。受經濟形勢影響，地方政府償債壓力明顯上升，該行中長期貸款還款現金流受到一定影響，地方政策可能的變動對該行影響逐步顯現。二是外部政策性風險。隨著監管要求、服務對象、服務目標、服務手段的不斷變化，農發行面臨管理滯后導致政策執行不力的風險，如“打白條”以及地方發展不協調。
（二）信用風險。一是企業的市場風險可能形成的信用風險。個別行業需求不足，產能過剩，部分行業結構不平衡，糧棉油市場的全球一體化帶來價格的不確定性，這些都會給客戶帶來較大的市場風險。二是企業的經營及其他風險可能轉化為信用風險。企業經營的外部環境還不寬松，一些企業參與民間借貸、相互擔保和關聯互保，資金鏈條脆弱，企業經營風險容易傳播和放大，企業違約事件時有發生。
（三）操作風險。一是員工操作風險。客戶經理和風險經理隊伍素質仍需進一步提高，特別是2013年實現了無紙化辦貸，新技術手段的運用可能帶來一些操作問題。二是信息科技風險。系統復雜性和系統穩定性的矛盾仍然存在，防范信息科技風險壓力逐步增加。
（四）市場風險。市場風險主要由利率風險和匯率風險構成。根據農發行業務特點，省級分行防范市場風險的壓力較小。
二、嚴控信貸風險的對策
（一）立足點：在發展中防控信貸風險
在總體業務發展方面，按照省分行黨委“兩輪驅動，強化政策性支農功能”的工作要求，緊緊圍繞支持中原經濟區建設，確保支持糧棉油收購不出大的問題，大力推進政策性中長期業務發展，適度控制穩妥發展商業性業務。在糧棉油收儲業務發展過程中，主要防范政策性風險。第一，嚴防政策性風險。不打白條是政治任務，“打白條”是最重要的政策性風險。一是堅持收儲類貸款封閉管理的各項基本要求，嚴把“五個關口”，狠抓“八個環節”，守住“十條底線”。二是搞好市場化收購。河南作為托市省市之一，要做好預案，但不能依賴托市。第二，防范信用風險。堅持收貸收息不放松，不斷完善準政策性貸款風險度管理方法，不斷優化客戶結構。第三，防范操作風險?？蛻艚浝順淞L險意識、專業審查意識和內部審查意識，使風險關口前移，風險經理、專業經理、內審經理適當參與。在中長期信貸業務發展方面，也以防范政策性風險為主。第一，要控制好政策執行風險。控制風險的關鍵在于總體上把握“三個發展”。一是穩健發展。緊抓“四化同步”的政策機遇，加強與財政等部門的政策協調，深化與水利、交通、農業綜合開發、林業等有關部門的合作，穩健發展新客戶。二是重點發展。在繼續支持水利和新農村建設項目的基礎上，把握“城鄉發展一體化”主線，支持符合政策要求、惠及民生、提高農業綜合生產能力的“雙基”建設項目，擇優發展農村交通、農業生產基地、農業生態環境等建設項目，重點發展有財政貼息的生產基地建設項目。三是創新發展。開展信貸政策前瞻性研究，服務業務實踐。積極探索地方政府投融資客戶承貸農業農村基礎設施項目新模式，創新發展地方政府融資平臺公司與土地儲備專業機構開展新農村建設合作項目。第二，控制好信用風險。結合政策導向、行業發展、項目發展、區域發展情況，量化項目風險，提高科學管理水平。在現行客戶評級授信、債項風險評級的二維評級的基礎上，創新開展區域評級，創新推行三維評級。使區域分類精細化、科學化、風險化、常態化，為信息共享創造條件。河南省中長期貸款進入還款高峰期，2013年要收回三十多億元的本息，能否收回是控制風險的關鍵。第三，控制好操作風險。客戶經理要樹立風險意識、專業審查意識和內部審查意識，使風險關口前移；風險經理要全程參與；專業經理要適時重點參與；內審經理要適時跟進。在商業性業務發展方面，要全面防范信貸風險。第一，把握好政策風險是前提。商業性業務的分水嶺和試金石就是與打不打“白條”是否正相關。正相關的商業性業務要審慎支持，無關的商業性業務要控制新增，優化存量結構。第二，防范信用風險是關鍵。一是加強賬戶管理，商業性貸款企業原則上要在農發行開立基本賬戶。二是加強信用風險的緩釋保障。在緊盯第一還款來源的基礎上，辦理全額抵押擔保。三是盯緊突出的風險點。目前，河南省分行的商業性業務比較大，占全國第一，需要在防范風險上付出較大精力，做較多的工作。棉紡、養殖行業出現了風險，風險點越來越多，有的貸款額度也比較大，風險防范的任務比較重。對信陽的鴨項目，商丘的紡織、養鴨項目，鶴壁的養雞等重點項目要給予關注。第三，全面風險控制是基礎。一是加強貸款定價管理。實行風險定價，執行風險利率，收緊優惠利率。2013年一季度，河南省分行就對省分行營業部的一家企業執行了上浮利率。二是實行全員全程風險控制，發揮“四位一體”主控體系的集體作用，推行全程風險管理。三是借鑒運用成熟的風險控制技術。注重運用科學方法進行管理，如借鑒他行行之有效的經濟資本管理方法等。
（二）核心點：在全員參與下多層防控信貸風險
1．充分發揮“四位一體”主控體系的主力軍作用。防控信貸風險的主力軍就是與信貸業務有著密切關聯的有關業務人員：一是直接和客戶聯系的前臺業務人員，包括三個客戶部門、國際業務部門、投資業務部門有關人員，統稱為客戶經理；二是直接服務于信貸業務的中后臺管理人員，包括貸款定價部門、貸款審查部門、擔保審查部門、押品審查部門有關人員，統稱為風險經理；三是為信貸業務提供專項技術支持的有關人員，包括政策研究部門、信息技術部門、財務會計部門、法律事務部門有關人員，以及從政府有關部門、行業協會、律師事務所、會計師事務所、資產評估公司、房地產評估公司、融資性擔保公司等特聘的政策分析師、行業分析師、執業律師、注冊會計師、資產評估師、房地產評估師，統稱為專業經理；四是對信貸業務進行全程獨立審查、跟蹤審計的有關人員，由獨立審查部門、內部審計部門有關人員組成，統成為內審經理?！八奈灰惑w”主控體系就是構建由“客戶經理+風險經理+專業經理+內審經理”組成的有機組合體系，在辦理信貸業務的主要環節，從貸款營銷、貸款調查、貸款審查、貸款定價、專業支撐、貸款審議、獨立審查等環節，都要充分發揮“四位一體”主控體系的能動作用，全程防范信貸風險。
2．發揮“三維聯動”輔防系統的支持作用。所謂輔防系統，就是為“四位一體”主控體系提供支持作用的有關人員，包括人力資源部門、宣傳管理部門、監察部門的有關人員，主要任務是：培訓主控體系人員，提高業務素質；加強與外部協調，創造良好外部環境；開展職業操守教育，提高職業道德水平。在業務培訓環節，綜合協調各個部門的客戶經理、風險經理、專業經理、內審經理，充分整合培訓資源，分別舉辦高端精品培訓班，突出培訓的系統性，增強培訓的針對性、時效性和有效性，減少操作風險發生的可能。在系統性方面，注重年輕干部的培養，注重專業人才的培養，注重提高員工素質，建立長效機制，注重建立學習型銀行。在針對性方面，注重理論知識與業務發展、流程控制中面臨的主要風險點相結合，學以致用。在時效性方面，注重學習最新的信貸管理理論、政策，學習最新的風險控制理論、方法和技術。在有效性方面，注重采用各種有效的培訓方式，如集中培訓，視頻培訓，聯合辦學，跟班學習等，注重將操作手冊嵌入復雜應用系統，提高系統自培訓能力。在外部協調環節，整合協調資源，充分發揮綜合協調作用，避免重復協調浪費資源，避免因遺漏或不恰當協調形成聲譽風險。在職業操守環節，加強作風建設、職業道德教育和廉政教育，有效防范道德風險。
3．全員參與“八零管理”，嚴守風險底線。根據以人為本的科學發展觀，省分行黨委提出了提高人的心理底線保業務風險底線的管理措施，對信貸人員提出了“八零管理”要求。“八零管理”形成了信貸人員心里的一條重要底線，促進了信貸業務操作的自律規范，達到了信貸業務不發生區域性風險的效果。
（三）目標點：在良性互動中防控信貸風險
1．防控與發展良性互動。要正確處理風險防控和業務發展的關系，以業務發展逐步提高信貸管理水平，增強信貸風險緩釋能力，提高信貸損失承擔能力，以防控風險控制信貸風險水平，防止極端風險情況出現，保障業務平穩發展。要正確處理防控風險和社會經濟發展的關系，通過社會經濟發展，逐步改善金融生態環境，為防控風險打下堅實的基礎。要通過現金清收、重組盤活、減免利息、以物抵債、呆賬核銷等循序漸進的方式為當地實體經濟排憂解難，提供發展動力，促進經濟發展。要充分考慮當地人民的訴求，避免出現社會不穩定現象。2012年，駐馬店市分行促請市政府印發了處置農發行風險貸款的實施意見，要求各縣區政府全力支持和配合農發行工作，強調風險貸款處置與地方經濟發展項目申報掛鉤。遂平縣委政府主要領導親自協調，使得當年順利化解風險貸款2.3億元，市分行及時跟進該縣政府主導的農民集中住房貸款項目，成功營銷并發放實施了1.43億的新農村建設貸款，達到了良性互動。新蔡縣政府在農發行成功化解風險貸款后，主動約請農發行洽談該縣郊區土地整治貸款項目，貸款額度2億元，達到了處理一筆風險貸款，撬動一個優質信貸項目的良性互動效果。
2．防控風險與調整業務結構良性互動。正確處理信貸業務、國際業務、中間業務、投資業務、非信貸業務的關系，優化調整業務結構，大力發展低風險業務。在進一步加強信貸業務風險管理的基礎上，把風險管理范圍擴展到國際業務、中間業務、投資業務和非信貸業務。積極探索國際業務風險控制方法，大力發展占用資本少、風險較低的中間業務，跟進開展投資業務風險管理，探索研究非信貸業務的有效的風險管理方法，逐步實現全面的風險管理。有序擴大風險管理范圍，逐步將風險管理由現行的風險貸款管理擴展至風險資產管理，進而擴展到全面風險管理。目前河南省分行抵債資產居全國第一，加強管理十分必要。研究如何做好抵債物公允價值評估，研究管理已接收抵債資產的好方法，完善抵債資產處置與綜合績效考核的掛鉤方法。
3．數量質量時間立體控制良性互動。在數量控制上，因企制宜，因地制宜，不斷完善激勵政策，綜合運用多種手段處置化解存量風險。在質量控制上，防止前清后增，嚴防新增風險貸款。加強貸款風險日常監測，及時排查消除風險隱患。運用適宜的監測指標、監測手段、監測方法，加強大額貸款、多頭大客戶的重點監測，既要監測企業的經營活動，也要監測企業控制人或重要關聯人的活動。在時間控制上，既要監測歷史的和當前的情況，也要預測修正未來結果，突出三個月內到期貸款的監測。堅持風險監測、預警提示、風險報告、風險處置、考核獎罰有序進行。
（四）保障點：以統籌防范促進防控信貸風險
關鍵詞:金融危機;會計師事務所;挑戰;機遇
中圖分類號:F930.99 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0121-02
一、國際金融危機給會計師事務所帶來的挑戰
(一)挑戰之一:業務收入減少
畢馬威會計師事務所(KPMG)2009財年截止到9月30日。畢馬威的全球主席方禮彥在夏季達沃斯期間接受《二十一世紀經濟報道》獨家專訪時稱“今年的收入會有所下降。”他預估,會有一位數的下調幅度。他還說,“各地區各行業的業務在維持流動性、預測變動不定的客戶需求以及保持經營業績方面,都遭遇了前所未有的挑戰。”
安永全球主席和首席執行官詹?戴利先生在會計領域有著30多年的豐富經驗,可以說是什么風浪都經歷過。然而,在接受專訪時,他承認當前的金融危機是他迄今為止所面臨的最棘手的困難。他說:“這是過去十年來我經歷的最糟糕的時期。在我30多年的職業生涯中也是最困難的時期?！?“金融危機中,沒有并購活動,沒有IPO交易可談,可支配支出被推遲,面臨價格壓力等等不一而足,我們都受到了影響”。
會計師事務所業務收入減少主要原因有:(1)受金融危機的影響,一段時期以來國內國際證券市場不景氣,資本市場融資蕭條,導致會計師事務所的上市業務銳減;(2)企業自身面臨巨大的經營壓力,其自發性的會計服務購買需求減少,會計師事務所非年審業務減少;(3)企業為了壓縮費用,要求會計師事務所降低會計服務價格。
(二)挑戰之二:審計難度增加
金融危機爆發以來,世界經濟遭遇了諸多巨大難題。主要表現有:經濟增長明顯減速、世界貿易和投資增長放慢、貿易和投資保護主義傾向上升、國際通貨緊縮壓力和通貨膨脹隱患增加。由于市場需求普遍下降,主要商品價格巨幅波動,同時,金融工具公允價值深度下跌,交易信用風險增加,經濟糾紛明顯增加。企業的經營環境在金融危機的影響下,發生了巨大變化。企業面臨的經營風險增加了注冊會計師的審計難度。比如,對收入確認舞弊、資產減值、持續經營、公允價值計量等方面的判斷和取證的難度大大增加。因此,企業經營風險有向審計風險轉化的傾向,從而使注冊會計師面臨的審計風險增加。
(三)挑戰之三:會計師事務所難以持續發展
在國際金融危機爆發后,我們國家急需大力發展的注冊會計師事業、急需壯大壯強的會計師事務所遇到了前所未有的阻礙。事務所業務不但無法形成增長,還可能出現業務萎縮。業務拓展方面受到的嚴重限制,影響了會計師事務所自身的穩定與發展。很多事務所停止或減少新員工的招聘計劃,實行針對部分員工的無薪休假制度,甚至被迫進行裁員,這些行為都使事務所面臨著經濟危機結束后人才儲備嚴重短缺的可能性。目前,這場席卷全球的金融危機的影響仍在加深,危機何時見底尚存在諸多不確定因素。經濟復蘇之路漫長而遙遠,會計師事務所的可持續發展受到了極大的挑戰。
二、國際金融危機給會計師事務所帶來的機遇
(一)金融危機是推動會計理論發展的歷史動力之一
縱觀會計發展的歷史進程,每一次經濟金融危機史,都是一部會計反思史、創新史和再造史。比如, 1929年的經濟大蕭條,現代會計準則模式萌發雛形。1973年的中東石油危機下,誕生了現值會計計量方法。通過分析,不難得出結論:會計行業總是伴隨著經濟金融危機的壓力而謀發展、求創新。面對這場如海嘯般席卷而來的全球化金融危機,會計行業作為經濟全球化進程中化解危難、爭取光明的重要力量,應盡量避免迷信教條僵化的條條框框,也不應該因循守舊、停滯不前。在金融危機影響下,更多國家、地區和會計組織愿意積極走到一起共同溝通協調。全世界會計業都應團結協作,致力于建立一套高質量的全球統一的財務報告準則體系。我們堅信,在世界各國會計從業人士的緊密合作下,會計行業和會計職業一定可以擺脫危機,求得創新和飛躍,建立適應新的經濟形勢的統一、高效而客觀的會計準則體系。
(二)國家擴大內需、促進經濟增長的決策帶來的巨大機遇
國務院提出加快現代化基礎設施建設,強化發展保障。在國家“4萬億”經濟刺激大背景下,國家經濟將迎來重大發展機遇。僅以福建省為例,福建2008年投資1 200多億元,推進總投資9 100多億元的500個重點項目建設。2009年,福建省計劃重點項目投資總額為1 470億元。在這些項目中,重點建設77個重大基礎設施項目,包括港口、鐵路、公路、機場、綜合交通樞紐、跨海通道等一大批基礎設施項目。注冊會計師將參與相關重大投資項目咨詢論證和審計監督工作,積極發揮在審計監督、財務診斷、投資分析、風險控制等方面的專業優勢,保障項目論證安全、資金使用安全和項目管理安全,同時也擴展了業務范圍。資金流必將帶來人才流,二者密不可分。大型投資項目在建設過程中,必將吸引更多的高端人才,我國注冊會計師的國際化水平將進一步提高。為使我國經濟更加健康的發展,我們需要開展廣闊的國際合作,以使注冊會計師行業發揮更大的作用。我們可以借機培養一批能夠承辦國際業務、符合會計職業國際化發展要求的高層次專業人才和事務所管理人才,進而為中國內地企業參與國際合作與競爭提供更優質的服務。
三、會計師事務所應對國際金融危機的具體措施
(一)節省資源,控制成本,保持必要的投入
控制成本的方案,包括減少商務旅行以及提高工作效率等等。建立健全包括質量控制、風險管理、財務管理、員工培訓、人力資源、業務承接和安排、時間成本、管理信息系統等一系列管理制度,建立全國統一的信息管理平臺,提升事務所的管理水平和管理效率。與此同時,做必要的投入,尤其是人才的投入。比如,畢馬威對人員的培訓還在繼續進行,仍在招聘新員工。去年畢馬威大中華區就招聘了1 900名新員工。畢馬威希望到2010年大中華地區的員工總數能夠超過10 000人。一手控制成本,另一手為長遠業務進行投資。這樣可以平衡長遠目標和短期成本,通過綜合措施渡過此次金融危機,并使會計事務所在危機后變成一個勞動生產率更高、人才更優秀的企業。
(二)追求做大做強,實現戰略聯盟
隨著全球經濟一體化進程的加快,我國的會計師事務所行業面臨著一個充滿機遇與挑戰的全新時代,在國際經濟全球化的大趨勢下,走國際化道路,是國內各大事務所必須做出的選擇。事務所應結合自身的發展目標、市場定位和價值取向,尋求“戰略聯盟伙伴” ,開拓“戰略聯盟路線”。不同的事務所,有著獨特的文化體系,不同的競爭優勢。戰略聯盟可以實現資源共享、優勢互補、團結協作、共同發展。綜合各個事務所的特長、經營優勢和區域優勢,擴大在區域及行業的影響力,將提供的服務向縱深方向發展,從而牢固樹立自身的品牌影響力,不斷擴大市場影響力,實現多元化經營,從而實現國際化的發展目標。
(三)拓寬業務范圍,轉移業務重心
金融危機使得不少的事務所清盤清算等業務出現增長,各個事務所主要收入不在僅僅局限于審計或稅務等基本的業務。據部分事務所介紹,在金融海嘯的影響下,他們還是擁有了不少的機遇,業務大幅度增加。因為,現金流問題在整個經濟狀況下出現了相當大的問題,商業糾紛、罪案的數量有所增加,涉及到清盤清算、調解糾紛等的業務帶來了不小的收獲。
(四)采取措施控制風險
1.謹慎選擇客戶。對客戶的挑選過程應非常嚴謹,不能使任何人都能成為事務所的客戶。風險把關的第一步,就是只選擇有信用的優秀客戶。
2.保證業務工作的高水準。員工在做審計時必須是帶著懷疑的眼光來考察,要有非常高的職業水準。
