時間：2023-08-18 17:17:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇凈資產審計專項審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、區審計局概況
（一）區審計局主要職責職能、組織架構、人員及資產等基本情況
區審計局主要職能是：
（1）主管全區審計工作。負責對區級財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財政收支的真實、合法和效益進行審計監督，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，對領導干部實行自然資源資產離任審計，對國家有關重大政策措施貫徹落實情況進行跟蹤審計。對審計、專項審計調查和核查社會審計機構相關審計報告的結果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。
（2）貫徹執行國家審計方針政策和法律法規規章，對直接審計、調查和核查的事項依法進行審計評價，作出審計決定或提出審計建議。
（3）向區委審計委員會提出年度預算執行和其他財政收支情況審計報告；向區長提交年度區級預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告；受區政府委托，向區人大常委會提出區級預算執行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計查出問題整改情況報告；向區委、區政府報告對其他事項的審計和專項審計調查情況及結果。依法向社會公布審計結果；向區政府、市審計局報告和向區政府有關部門、鄉鎮人民政府通報審計情況及結果。
（4）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議：包括國家有關重大政策措施貫徹落實情況；區級預算執行情況和其他財政收支，區直各部門（含直屬單位）和經濟開發區預算的執行情況、決算草案和其他財政收支；鄉鎮人民政府的預算執行情況、決算和其他財政收支；使用區級財政資金的事業單位和社會團體的財務收支；區級政府投資和以區級政府投資為主的建設項目，以及與政府投資建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購等單位的財務收支；自然資源管理、污染防治和生態保護與修復情況；區屬國有企業、區政府規定的國有資本占控股或主導地位的企業的資產、負債和損益；區政府部門、鄉鎮人民政府管理和受區政府及其部門委托的其他單位管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；法律法規規定的由區審計局審計其他事項。
（5）按規定對區管黨政主要領導干部及其他單位主要負責人實施經濟責任審計和自然資源資產離任審計。
（6）組織實施對國家財經法律、法規、規章、政策和宏觀調控措施執行情況、財政預算管理或國有資產管理使用、國有資源利用保護等與國家財政財務收支有關的特定事項進行專項審計調查。
（7）依法檢查審計決定執行情況，督促整改審計查出的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或區政府裁決中的有關事項，協助配合有關部門查處相關重大案件。
（8）指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。
（9）組織和開展審計領域的對外交流和合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。
（10）完成區委、區政府交辦的其他任務。
（11）職能轉變。轉入職能：包括將區發展和改革委員會的重大項目稽察職責，區財政局（區政府國有資產監督管理委員會）的預算執行情況和其他財政收支情況的監督檢查、承擔的國有企業監事會相關職責劃入區審計局。進一步完善審計管理體制，理順內部職責關系，優化審計資源配。
區審計局設以下內設機構：
辦公室、綜合法規股、農業與資源資產環境審計股、電子數據審計股、財政金融審計股、行政事業與社會保障審計股、經貿審計股、固定資產與外資運用審計股。
人員情況：
行政編制10名，實有8人；參公事業編制4名，實有2人；全額財政撥款事業編制14名，實有14人。
資產情況：
截至2020年12月31日，區審計局資產總計482.83萬元，流動資產合計430.43萬元，固定資產凈值52.39萬元；負債和凈資產合計482.83萬元，負債合計0.15萬元，凈資產合計482.67萬元。
（二）2020年度整體支出績效目標
2020年度，區審計局嚴格按照區政府下達的當年計劃和目標為中心，在降低成本，減少費用等方面專題開會做出了詳細規劃，同時考慮行政事業單位宏觀政策，建立預算辦法，結合本單位實際編制部門預算。
（1）管理情況根據區財政局最終批復預算數，進行政府網站公開，嚴格把控各項經費開支范圍，項目支出必須以預算批復額度為基準，保證項目資金按計劃，按項目工程進度撥付，專項資金應實行項目管理，專款專用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費，套取或轉移專項資金，5000元以上非常規性支出必須黨組會研究后審批。
（2）預算申報階段進行了績效目標填報，目標內容符合《區財政局關于印發<2021年度區預算績效評價工作方案>通知（財績[2021]57號）文件要求，績效目標和單位執能及項目相符合，目標值出處合理。績效目標結構完整，內容合理。
（3）區審計局2020年度產出指標包含了數量指標、質量指標和實效指標；效益指標根據實施內容和立項目標，制定了相應經濟效益指標，社會效益指標，生態效益指標和可持續影響指標。績效目標清晰可衡量與預算資金存在較強的邏輯匹配關系。
（三）預算績效管理開展情況
本部門認真開展部門整體支出績效自評工作，根據歸集的相關資料數據，按評價方案內容和指標公式，對支出管理情況，從資金的投入、過程、產出和效果四個方面進行評價，開展自評打分。對績效自評中發現的問題要及時整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，以全面實施預算績效管理為關鍵點和突破口，解決好預算績效管理中存在的突出問題，推動財政資金聚力增效，提高預算管理資金使用效益和執行效力，確保本部門各項工作順利開展。
（四）預算及執行情況
2020年區審計局年初預算基本支出632.41萬元，項目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項目支出51.2萬元。基本支出決算數大于預算數的主要原因:一是投資審計專項業務費360萬元在年初預算時納入區級專項經費支出，決算時納入部門項目經費支出；二是政府投資建設項目增多，向社會中介機構支付業務費也相應增多。
二、部門整體支出績效實現情況
（一）履職完成情況
2020年累計組織實施財政類審計項目30個，出具審計報告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規金額3911萬元，管理不規范資金55234萬元，上繳財政78萬元，審計提出意見324條；完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。
（二）履職效果
1、深化預算執行審計，加強預算資金管理使用。今年，組織實施了區本級2019年度財政預算執行情況審計，并延伸審計了區農業農村局、區房產管理中心、區集中示范園區管委會3個部門單位。審計結果表明，2019年度區財政收入穩中求進，財政改革有力推進，財政管理不斷提升，財政運行平穩有序，基本完成了區人代會批準的財政預算任務，但也有部分領域存在管理不到位、政策措施執行不到位、監管力度不夠等問題，影響了財政資金的規范高效使用，從加強預算管理和績效管理等方面提出審計意見，并對后期整改落實情況進行了跟蹤督查，審計結果和整改情況得到了區人大和區政府的充分肯定。
2、深入開展經濟責任審計，促進領導干部擔當作為。受區委審計委員會和區委組織部委托，今年共安排經濟責任審計12個，出具審計報告12份，經審計，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規金額1984萬元，管理不規范資金4332萬元。通過審計，幫助被審單位進一步規范財務運行、完善內部管理，促使領導干部進一步增強法紀意識，較好的發揮了經濟責任審計的懲治和防范作用。
3、落實政府投資審計改革，推進投資審計平穩轉型。今年以來，投資審計中心深入貫徹落實上級審計機關工作部署，積極推進政府投資審計管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對區婦幼保健院三期病房樓工程(續審)、南山職業學校擴建工程、區和順路道路工程、區通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區、淠綠新村小區、解放北路小區3個老舊小區改造項目等區重點工程實施了全過程跟蹤審計，有效控制了工程造價。四是完成投資審計工作轉型，全面退出政府投資建設項目的結算審計工作，改“直接審”為“復審”，回歸審計監督本位。
4、開展全區32個社區2019年度財務收支情況審計，強化對基層組織的監督。為進一步加強社區財務管理，規范財務收支行為，嚴肅財經紀律，在2018、2019年度開展的全區五個街道社區財務收支審計的基礎上，派出審計組歷時三個月對全區5個街道32個社區2019年度財務收支及管理情況進行了審計，針對審計中發現的問題，依法向各社區下達了審計報告，并提出了整改意見和建議。
5、開展村級財務審計，進一步規范村級財務管理。為進一步鞏固2015年以來村級財務審計的成果，切實保障集體資金使用的真實性、合法性、效益性，按照區委、區政府的部署，抽調人員對全區18個鄉鎮（街）所管轄的48個村2018-2019年度財務收支情況進行審計。審計報告從財務管理、財務收支、固定資產管理、建設項目管理、發展村集體經濟5個方面揭示了存在的19個問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進一步整治、規范村級財務管理提供了依據。
6、開展專項審計調查，強化對政策落實的監督。今年以來，先后開展了穩增長等政策措施情況跟蹤審計、區應對肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計、災后水利薄弱環節治理建設項目專項審計、2019年度基礎教育工程建設項目審計調查、區醫共體運營情況專項審計調查、農村飲水安全鞏固提升工程專項審計調查等項目，通過對經濟生活中存在的突出問題或方針政策的實施情況開展針對性的審計調查，綜合分析問題產生的原因，提出切實可行的解決辦法，推動政策措施貫徹落實到位，為黨委、政府的科學決策和政策法規的完善提供了依據。
7、扎實完成黨委、政府交辦任務。積極發揮參謀助手作用，先后完成了26個貧困村扶貧資金投入超千萬資產效益情況審計調查、區補充醫療保障“2579”暨補充醫療再救助項目收支情況審計調查、市香料廠2001年以來資產負債損益情況審計、鄉鎮6個改制水廠價格認定、事改企12個單位資產負債審計、村集體收入50萬元以上（41個村）專項調查、鄉鎮出讓土地前期費用審核等黨委、政府交辦的事項，為領導科學決策提供了第一手資料。
三、部門整體支出績效中存在問題及改進措施
（一）主要問題及原因分析
1、固定資產投資審計項目需要支付中介機構和外聘工程師較大金額的勞務費用，使預算資金總體偏緊。
2、年初預算準確度不高，與實際執行數有一定的差距。
加入WTO 后，外資和民營企業將會有一個較大，混合經濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產權市場會更加開放，出現企業產權的多元化，經濟利益主體的多元化，資產經營委托聯系的多樣化，經營者報酬以現金股份等形式多樣化，經濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經濟效益，維護體制轉型過程的經濟秩序，強化國有企業經營管理者的經濟責任就要加強審計監督，同時要改變計劃經濟模式下企業審計單純查處財務收支中的違法違紀的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業的經常性審計監督和對重大突出問題的專項審計監督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關系，因此，有公共財務管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發展所用開支的增加，隨著公共企業的發展和地方行政當局自主權的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責任制的特性、范圍和廣度現在已擴大到更廣的領域”。不同國家的經濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經濟發展進行大量投資和公營企業活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業的管理，為提高經營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業與政府投資者的經濟責任、財產權利、經營自主權和績效目標的基礎上，對公營企業及其經營者的經濟責任履行情況和經營績效進行定期審計監督，審查企業的財務報表，檢查會計和績效標準及法紀的執行情況，評價受托經管公共財產的經濟、效率和效果，以促使公營部門的財務信息和全面經濟責任得到改進。隨著企業改革的深化，我國國有企業制度將與國際上的公營企業制度接軌，進一步明確國家對企業以投入資本額為限的財產責任和企業對獨立支配的法人財產及其凈資產承擔保值增值的責任，完善國有資產投資主體和法人財產運營主體之間的責任關系，從過去政府對企業的直接管理向對國有資產經營責任的監督轉變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產保值增值經濟責任的全面審計監督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監督所有企業財務報表的公允、合法、一致性。
三、對策
（一）改進企業審計方法國有企業占有、利用國家有限的資源，在進行經營的過程中，不僅要遵守財經法規，以維護社會的經濟秩序和國家權益，更為重要的還要看其對資產經營的有效性，這都是企業經營者及法人代表應承擔的經營責任。當前，我國國有資產大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業甚至瀕臨破產，而經營眷卻不承擔經濟責任，有的還易地升官。這與缺乏經濟責任觀念和對經濟責任的有效監督有很大的關系。這就要求政府審計在監督企業財務收支合法性、合規性的基礎上，應進一步加強對國有資產保值增值責任的審計監督，以促使其提高國有資產的運營效益，增加資本積累。
要加強對企業經濟責任的審計監督，一是結合推行資產經營責任制，使經濟責任人格化，明確企業法人代表及主要經營者對企業全部法人財產及其凈資產的保值增值狀況承擔經營責任，改變以往集體負責，實質人人都不愿負責的模糊責任虛置狀態。明確審計的對象是企業的財務收支及法人代表的經濟責任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責任監督，增強責任觀念。二是明確對國有資產保值增值責任及審計監督的。國有資產包含國家對國有企業各種形式的投資以及投資收益形成或經依法認定取得的國家所有者權益和其它國有財產。在財務報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產保值是指企業在考核期內期末國家所有者權益等于期初國家所有者權益，如果期末額小于期初額，實質就是蝕本。國有資產增值是指企業在考核期內期末國家所有者權益大于期初國家所有者權益。評價保值增值的狀況及實現的途徑和潛力，還應國有資產的經營效益指標；凈資產收益率（稅后凈利除以所有者權益）；總資產報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結構指標；產權負債比率（負債總額除以所有者權益）。
審計資產保值增值的經濟責任時，首先要通過財務審計審查企業財務報告中反映的資產負債和損益是否真實。其次，在財務報告反映信息真實性的基礎上，再、國有資產保值增值指標和國有資產的經營效益指標，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標”以及授權監督機構批準的考核標準相對照，確認企業保值增值指標的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業法人代表的經營業績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業法人代表的經濟責任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據。再次，增加審計產權責任的內容，國家審計機關當前對企業審計的重點應放在摸清家底，清產核資，強化對企業產權改革的審計監督，以明晰企業產權關系，促使企業政企分開，促進產權流動，防止國有資產流失現象的發生，核實企業資產、負債、權益的真實性，評價企業對國有資產的保值和增值狀況；繼續加強對企業遵守財經法規情況的審計，突出對占有和使用國有資產數額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業的審計監督，檢查有無企業經營管理不善，邊續兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續增加的問題和股權轉讓、資產處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產流失問題。
（二）加強對社會審計組織的再監督隨著產權多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業財務報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業財務報表審計，適應建立現代企業制度的需要，為投資人、債權人服務；為企業進入市場提供系列服務。
由于我國從計劃轉向市場經濟的經濟轉軌時期較短，事務所缺乏長期觀念，短期經濟利益的驅動促使違背職業道德和原則，中介機構數量繁多，同業惡性競爭，再加上轉制后，國有企業的法人治理結構不健全，未發揮有效的權力制衡作用，存在“內部人控制”，企業總經理等負責人可能要求事務所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應付行政法規的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業務本身缺乏強制真實性的內在動機。會計師事務所的審計存在混亂、作假。在目前的經濟轉軌、企業轉制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權威性、專業性并和被審計企業無收費利益關系的國家審計機關對審計組織的審計報告、資產評估報告、驗資驗證報告的真實性和業務質量進行監督檢查，并對發現的作假違紀問題，到委托企業進行審計調查。代表國家行使對社會審計組織的再監督，提高社會審計的質量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權益。
（三）結合企業改制的新問題開展專項審計和審計調查隨著投資形式的多樣化，經濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業資金流轉的環節多，資金關系復雜，財務管理的漏洞多，控制的難度加大，相應的管理政策和措施會跟不上，出現傾向性的問題，如多環節、多渠道投資轉移國有資產，截留私分資產收益，利用企業資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉移國有產權及資產，幕后交易損公肥私，企業負責人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業產權代表和經營者的個人經營行為的監督，就要加強財經法紀的專項審計。為及時調控宏觀經濟，及時發現企業的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調查。
（四）正確處理經濟責任審計與傳統財務審計的關系保值增值責任審計是在傳統財務審計基礎上的擴展和審計目標的深化，需要正確處理以下幾種關系：
一是合法性審計與真實性審計相結合。市場經濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務信息的真實性必須建立在符合統一的財經法規和會計準則的基礎上，因此，當前審計的重點是國有企業資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務收支和收益分配的合法性審計的基礎上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產的盤存審計和長期投資和投資收益、股權變動等方面的審計。
二是財務審計與效績審計相結合。
按照對國有資產保值增值責任的要求，一方面企業必須遵守國家財經法規，自主經營；另一方面要求企業對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經濟性、效率性、效果性，把經濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經濟性，即節約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產出；效果性，即把使用價值達到預期的經營目標和政府核定的績效指標。所以，對保值增值的經濟責任的監督和經營者業績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務審計核實信息的基礎上才能有效進行，否則會出現虛盈實虧、假數虛算的不良現象，這都依賴于財務審計。目前，需確定績效審計準則和標準，審計部門事前要參與資產管理部門對企業責任指標及考核方法的確定，事中結合資產經營監督機構批準的保值增值考核指標，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產保值增值指標審計評價的內容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權投資的效益審計，以經營成本和投資成本為龍頭，投入產出和成本效益分析做好資產經營績效審計。事后出具權威性的經濟責任審計報告。
三是財務審計與內控制度審計相結合。
推行資產經營責任制后，圍繞資產增值的經營目標，企業管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務控制。企業內控制度是一個完整的財務控制體系，是企業管理的基礎。審計的一個重要標志是審計時對內控制度進行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業完善內控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產保值增值的基礎工作，保護國有資產安全、完整。
財政部
加強地方金融企業財務監管
財政部日前印發了《地方金融企業財務監督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業的財務監督管理，規范地方金融企業的財務行為。《辦法》對地方金融企業固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重進行規定，其中，從事銀行業務的最高不得超過40％，從事非銀行業務的最高不得超過50％。《辦法》還要求地方金融企業建立地方金融企業重要財務事項報告制度，在改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰略投資者、產權轉讓、設立子公司、關閉等，以及可能導致企業實際控制權發生變化等事項發生之日起30日內，向地方財政部門報告。
我國
擬增加21萬金融財會領域人才
中國證監會日前召開證監會貫徹全國人才工作會議精神視頻會議，證監會主席助理吳利軍表示，《國家中長期人才發展規劃綱要》中，要求統籌推進11個經濟重點領域的急需緊缺人才隊伍建設，包括金融財會領域。吳利軍表示，金融財會領域人才包含的四類專門人才，全部涉及到證券期貨行業和監管系統，其中，首席或高級經濟學家、高級風險評估師及預測專家，到2020年增加3.3萬人；金融分析、國際會計、資產評估、證券投資及經紀、財務總監等高級金融分析專家，到2020年增加10萬人；金融機構總部和管理部門中層以上管理人員及分支機構負責人，增加5萬人；具有國際資質的注冊會計師、大型企事業單位高級會計人才、具有國際影響力的會計學教授，增加2.7萬人。
審計
審計署
將繼續加大資源環境審計力度
審計署劉家義審計長在桂林召開的世界審計組織環境審計工作組第13次大會上表示，審計署將繼續加大資源環境審計力度。目前，審計署正組織對節能減排資金及鋼鐵、電力等重點行業節能減排政策執行情況進行審計調查，重點關注節能減排政策措施的貫徹執行、階段性目標完成、資金管理使用、重點項目建設和重點企業節能減排等情況。根據審計署規劃，從今年起，省級和計劃單列市審計機關每年將至少開展一項資源審計和一項環境審計，經濟相對比較發達地區的市、縣級審計機關每年至少開展一項資源或環境審計；同時，逐步擴大資源環境審計領域，全面實現資源環境審計多元化。
中國注冊會計師協會
出臺CPA業務指導目錄(2010年)
6月21日，中注協《注冊會計師業務指導目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業務11大類、262項，并將相關業務項目所涉及的主要法律依據、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執業準則等逐項加以說明。相較征求意見稿，新增鑒證業務8項：金融監督活動中依法受托的鑒證業務；消化以前年度潛虧專項鑒證；企業內部退休人員支出確認預計負債的專項鑒證；財政監督活動中依法受托的其他鑒證業務；村民(居民)委員會的專項審計；物業維修基金的專項審計；足球俱樂部的專項審計；彩票管理中心的專項鑒證業務。
稅收
鋼材等部分商品出口退稅取消
財政部和國家稅務總局日前聯合下發《關于取消部分商品出口退稅的通知》，明確從7月15日開始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內的406個稅號的產品出口退稅。相關人士指出，這次取消部分產品出口退稅政策的力度之大、范圍之廣，始料未及。這次財稅部門不僅一步到位地取消了“兩高一資”產品的出口退稅率，更是將范圍擴大到農產品、醫藥和化工產品等。專家指出，財稅部門選擇在這個時間點取消部分出口退稅，是為了更好完成“十一五”節能減排任務。此舉同時也表明了政府促進結構調整的決心十分堅定。
國家稅務總局
明確環保專用設備等投資抵免所得稅問題
近日，國家稅務總局下發國稅函[2010]256號文件，明確環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅問題。自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的，在按照財稅[2008]48號文第二條規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。
政策法規
發改委
下發長三角規劃批復
6月22日，國家發改委正式下發《國務院關于長江三角洲地區區域規劃的批復》全文。在規劃中，長三角被定位為：亞太地區重要的國際門戶、全球重要的現代服務業和先進制造業中心、具有較強國際競爭力的世界級城市群。明確長三角城鎮體系發展整體思路是“一核五副”，更具體把上海、杭州、南京、蘇州、無錫、蘇北和浙西南地區的區域產業發展分別細化。上海和杭州則分別成為長三角地區的北南兩翼現代服務業中心，上海著重發展金融、航運等服務業；杭州重點發展文化創意、旅游休閑、電子商務。區域專家表示，長三角規劃已提高到作為世界級區域城市這一國家戰略的高度。
項目建設違法用地
重點整治
國土資源部、發改委等10部委日前聯合下發通知，要求整治重點項目建設違法用地。通知表示，將建立“違法用地項目清單”，進而對其在投資安排、建設項目環評、建設項目招投標等方面予以限制。通知表示，要鼓勵建設項目節約用地，對于違反國家產業政策的項目，不予核準或審批。在項目建議書、可行性研究等前期工作中，要將征地補償安置費用，耕地開墾費以及按規定應繳納的新增建設用地土地有償使用費等費用納入建設成本，足額列入投資概算。未依法辦理用地手續的，一律不得開工建設。
金融
央行
宣布推進人民幣匯率機制改革
中國人民銀行新聞發言人6月19日發表談話，“進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性”。2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度。在本次國際金融危機最嚴重的時候，許多國家貨幣對美元大幅貶值，而人民幣匯率保持了基本穩定，為抵御國際金融危機發揮了重要作用。當前全球經濟逐步復蘇，我國經濟回升向好的基礎進一步鞏固，經濟運行已趨于平穩，有必要進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性。進一步推進人民幣匯率形成機制改革，重在堅持以市場供求為基礎，參考一籃子貨幣進行調節。繼續按照已公布的外匯市場匯率浮動區間，對人民幣匯
率浮動進行動態管理和調節。
跨境貿易人民幣結算試點
擴大到20個省市
近日，人民銀行、財政部、商務部、海關總署、稅務總局和銀監會聯合《關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》，擴大跨境貿易人民幣結算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿易人民幣結算試點地區由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區、直轄市)；試點業務范圍包括跨境貨物貿易、服務貿易和其他經常項目人民幣結算；不再限制境外地域，企業可按市場原則選擇使用人民幣結算。跨境貿易人民幣結算的境外地域由港澳、東盟地區擴展到所有國家和地區。
國際
安永、瑞銀
賠款了結南方保健訟案
起始于2003年、因審計與投資銀行相關的中介機構未發現會計舞弊而導致的南方保健投資者訴訟案，以安永和瑞士聯合銀行同意向南方保健的投資者支付2.505億美元達成和解告終。這一和解同時了結了南方保健投資者針對公司及其管理人員、對公司的審計師安永，以及向南方保健提供投行服務的瑞士聯合銀行的一連串訴訟。南方保健的會計舞弊案牽涉到一項人為夸大公司資產與利潤的蓄意欺詐，涉及金額約為27億美元。盡管都同意支付賠償款，但法庭文件顯示，瑞銀與安永始終都否認他們在南方保健案中有任何不端行為。
歐盟
力推全球性銀行稅
新華社援引《愛爾蘭時報》報道，歐盟委員會官員說，已授權他們在即將召開的二十國集團峰會上力推在全球范圍征收銀行稅，以支付今后政府救援破產銀行產生的成本。歐盟一些成員國政府先前表示，如果征收銀行稅不能達成全球性共識，銀行稅將在歐洲范圍內征收。征收全球性銀行稅已于6月早些時候在韓國釜山舉行的二十國集團財政部長和中央銀行行長會議上提及，遭到加拿大、澳大利亞、日本和不少發展中國家反對。報道說，歐盟有關全球性銀行稅的立場已獲美國總統奧巴馬支持。奧巴馬今年1月提議在美國征收相當于銀行資產負債表0.15％的銀行稅，預計可在今后10年內融資1170億美元。
房地美、房利美
【關鍵詞】 經濟責任審計； 政府會計改革； 權責發生制； 內部控制
從我國審計實踐來看，我國經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部提供參考依據。政府經濟責任審計是一種對政府機關及其公務人員履行授權責任情況的監督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現實意義。
一、目前我國政府經濟責任審計的特征和不足
與其他審計相比，經濟責任審計屬于行為審計，內容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業相比，政府機關屬于行政單位，其經濟責任及其審計內容又存在著特殊之處，主要表現在：一是經濟責任更依賴組織設計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構建設和制度設計的影響很大；二是其經濟管理活動受到預算等財政管理的制約和影響，因此經濟責任審計必須與預算績效評價管理相結合才能發揮應有作用；三是政府部門經濟管理活動具有內部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。
但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導致我國的經濟責任審計存在一定的問題，主要表現在：一是由于財務會計核算與報告不完善，導致財務收支的效率和效益無法科學地衡量，經濟責任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關內部控制制度不健全，組織架構建設不明確，財務決策行為與實施脫節，無法有效劃分經濟管理責任；三是資產核算不提折舊，不能科學反映資產結構與配置信息，導致資產管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復購置問題大量存在；四是經濟責任審計的內容受收支預算束縛，無法透過現象看本質，查出問題，有的干部以預算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。
二、我國政府會計改革的主要變化
我國政府會計改革的核心目標是為財政科學化精細化管理提供會計基礎，建立真正意義上的科學規范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業單位的資產、負債和凈資產，客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業單位加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。
我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：
一是將政府會計與預算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預算會計主要為反映政府預算執行情況服務，當然是必要的，但是在執行預算過程中，如何確保政府經濟行為決策和單位財務管理符合實際需要，滿足動態管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務會計制度。從改革的方向看，就是引入企業會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務、承擔的各種義務，編制包括資產負債表、財務業績表、凈資產變動表、現金流量表及相關附表和說明的政府綜合財務報告，從而實現全面反映政府所擁有資源、承擔的債務、公共服務成本和績效考核等目標。
二是以權責發生制為基礎，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔的費用予以分期攤銷而不是全部列為當期費用，未來支付而應由本期負擔的職工工資、退休金、債務利息等義務確認為當期費用等。
三是建立和健全政府范圍內的內部控制制度體系。建立政府內部控制規范是我國內部控制規范體系建設的一個重要方面，必將成為內部控制規范改革的新領域。因為這一領域涉及每年數萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業司提出了內部控制的目標，即確保國家法律法規、部門規章的執行，確保業務活動有效進行，確保資產安全完整，確保業務記錄財務信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務報告內部控制的目標是確保資產不被浪費、錯誤使用、毀損、未經授權使用，聯邦機構管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務內部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門，也已經開始參照企業內部控制規范體系，結合自身的實際情況，梳理各項業務流程，控制財政資金的使用風險。2011年11月財政部了行政事業單位內部控制規范征求意見稿，在全國范圍內推進政府組織的內部控制并引入注冊會計師進行財務報告、內部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。
三、政府會計改革對政府經濟責任審計的影響
首先，政府財務會計的獨立化，進一步明確了反映和監督政府管理層的受托管理責任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學化提供必要信息的目標。這就使得經濟責任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎，經濟責任審計將不僅在維護財經紀律、防治腐敗行為方面發揮作用，為提高各級行政領導的守法意識和道德水平起到監督作用，而且必將對領導干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學評價和任用干部人才發揮更重要的作用。
其次，權責發生制的引入必將促進審計對象內容的重心轉移，經濟責任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經濟行為的過程和結果實質來判斷有無失職行為。權責發生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權責發生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構的效率等財務績效管理問題。在權責發生制為基礎下收支的確認時點與收付實現制有所不同，對各項經濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經濟責任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。
最后，政府內部控制建設將促進經濟責任審計程序和方法模式的變革，內部控制建設是政府機關會計改革的重要組成部分，一個良好的內部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經濟犯罪。內部控制從組織目標、組織架構、業務流程、人力資源、資產管理等多個層面規定了相關職務行為的權力與責任，通過授權批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領導干部的管理決策行為納入規范和正確的軌道，為經濟責任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。
四、對于政府經濟責任審計轉型的措施建議
我國政府會計改革和內部控制建設是展開經濟責任審計轉型的制度保障，筆者認為，政府經濟責任審計轉型的主要方向應該包括以下幾點：
首先，對于政府經濟責任審計應當進行重新定位。基于對政府受托責任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結構既包括了財務審計（即財務及合規性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經濟性、效率性及項目結果的檢查、評價和報告）的內容，我國應該予以借鑒，對經濟責任審計的外延進行必要拓展。
其次，打造一支穩定的高水平的經濟責任審計專業隊伍。將審計業務外包給會計師事務所固然有其優勢，但是，經濟責任審計畢竟與普通的財務審計有所不同，管理審計內容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業技術隊伍來增強經濟責任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經濟責任審計轉型的保障。
再次，要重視政府經濟責任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經濟責任審計手段的現代化建設，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統建設和高水平的運用已經成為政府管理進步的標志，這就要求加強經濟責任審計的信息化建設，通過信息化建設，不僅可以提高經濟責任審計的效率，而且可以將審計監督從事后監督延伸到事前、事中監督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。
最后，建立政府機關單位的內部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎。
總之，面對政府經濟管理責任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務日益繁重的今天，通過改革促進經濟責任審計現代化，和其他管理工具結合在一起，通過嚴密的經濟監督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。
【參考文獻】
［1］ 陳麗羽.關于高校經濟責任審計評價指標體系構建的思考［J］.財會月刊，2011（11上）：57-59.
工會經審監督是由各級工會組織設置的內審監督機構，監督檢查工會財務收支和工會企事業單位經營管理活動，據以評價工會及所屬單位遵守財經紀律、法律法規嚴肅性及經濟活動真實性、合法性、效益性的行為。社會主義市場經濟體制的建立和工會改革的不斷深入，作為工會工作重要組成部分的工會經審工作，面臨一系列新情況和新問題。現實中，有的地方存在著經審機構不健全、經審人員不足；有的工會領導對內審工作不重視，認識不到位；有的被審單位對工會經審工作不理解、不支持；相當一部分經審干部本身業務素質不強等，如何在新形勢下進一步加強工會經審工作，是工會改革和建設的一項重要任務，也是時代賦予廣大工會工作者的責任和義務。面對這一時代重任，我們必須充分認識工會經審工作在市場經濟中的地位和作用，探索發揮工會經審工作作用的途徑，適應市場經濟的新要求，去開創工會經審工作新局面。
一、充分認識經審工作的重要地位和作用
在社會主義市場經濟條件下，企業所有制性質的多樣化、新生舊亡現象的頻繁化、勞動關系的復雜化，影響著工會經費收入來源及其穩定性，從而也影響到工會履行維權職能的物質需要與經費保障能力之間的協調發展，這就迫切要求工會組織采取積極措施，向管理要效益，向市場要保障，開源節流。而工會經審作為內部審計，通過履行審查、監督、評價職能，促進工會建立內部控制機制，提高經費收、管、用水平，保證工會財務行為合法性，維護財政法紀，保障工會資產保值增值。并在評價經濟責任、核實收支預算執行結果，健全自我約束機制，增強經費保障能力等方面，都將發揮不可忽視的作用。因此工會經審在市場經濟中的地位和作用顯得尤為重要。
1、工會經審工作是工會工作的重要組成部分
如何發揮工會經審監督作用，促進工會及時足額收繳經費，堅持經費的正確使用方向，確保經費安全運作，提高經費的使用效益，這是工會經審工作的重要職責，是工會系統的一道重要防線。工會經審作為工會工作的重要組成部分，體現在以下四個方面：一是體現在維護職工利益上。工會經費是工會開展工作和活動的物質基礎，只有有了充足的經費才能為職工群眾排憂解難，辦實事、辦好事，維護職工的合法權益。同時工會經費又是職工的血汗錢，如果不能通過有效的監督使其發揮良好的作用，作為職工利益的代表者就會失去對工會的信任。二是體現在服務工會工作大局上。工會的大局工作需要有物質保證，而這種物質保證更需要工會經審發揮其主導作用。三是體現在民主辦會上。工會實行經濟公開、財務公開，實際是工會工作的公開，職工群眾通過對經費的監督來監督工會工作，是工會民主辦會的一大特點。四是體現在促進工會組織廉政建設上。加強工會經審工作，對工會財務，特別是工會企事業經濟活動實行嚴格的審查監督，既能保證工會資產的安全性，又能督促工會干部遵紀守法，樹立工會良好形象，防止或減少違法亂紀行為。
2、工會經審是工會工作不斷發展的重要手段
一是國有企業實施改制和結構調整，機關、事業單位編制、人員精簡，加上大量非公有制企業工會經費劃撥的不規范，工會經費的收繳面臨著許多復雜的情況，工會經費收繳難已成為一個普遍現象，有的地方比較突出，嚴重影響了工會工作正常開展，需要工會經審對工會財務工作進行全方位評價、激勵、監督，及時做好“審、幫、促”工作，提高經費收繳率和使用效率。二是在市場經濟條件下，工會經費收入增多，工會財產也不斷增加，需要加強審查監督，以改善財務管理、增收節支、增加投入產出。同時，對工會興辦的第三產業，有的由于管理不善，造成有投資無收益；有的工會債權、債務清理不及時，呆賬、壞賬不處理，遺留問題較多，這些都不同程度削弱工會的物質基礎，有的甚至已經造成損失，這就必須加強經審工作力度，采取措施，堵塞漏洞，降低風險，夯實基礎，確保工會資產安全和保值增值。
二、工會經審工作發揮作用的途徑
在新的形勢下，工會經審工作的重點應向保障職工與工會利益的經費收繳上轉變，應向促進工會財務管理水平上轉變，應向提高工會資金使用效益上轉變。具體而言，工會經審應通過以下途徑來發揮作用：
1、堅持重點，搞好經費收支預決算審計。工會經審的重點就是強化工會組織的經費收、管、用工作，為保障工運事業的發展服務。從工會經費收支預算方案的編制到工會經費收支預算執行結果的審計，經審工作始終始貫穿全過程，也是經審工作發揮事前、事中、事后監督職能的重要領域，因此，工會經費收支預決算審計始終是工會經審工作的重點。
2、注重突破，開展專項計撥經費審計。工會經審要找準突破口，打開工會內審工作局面。工會經費收繳是各級工會普遍關心的焦點，要以開展計撥工會經費專項審計為切入點，抓好、抓實，及時發現薄弱環節，提出解決問題的辦法，并對不交、少交、漏交工會經費的單位依法進行催收補繳，保證工運事業的健康發展。
3、積極探索，著力實施經濟責任審計。工會經審具有內部審計特征，其重要職能之一就是促進工會組織完善自我約束機制。通過對工會負責人離任審計，重點考核任期內各項預算執行情況、工會凈資產的保值增值情況，明確負責人任職期內經濟責任和業績，將審計結果作為有關部門考核、任用和獎懲的依據。此項工作，在我們工會系統雖然尚屬探索階段，但從行業部門內審實踐的結果看，工會經審在工會系統內發揮內審職能，開展經濟責任審計必將成為明確經濟責任、確保工會資產安全完整的重要手段。
4、強化參與，當好工會領導層的參謀。工會經審不僅僅是對違紀違規問題實施監督，還要參與工會理財、聚財的決策行為。要正確處理監督與服務的關系，不能就監督論監督，應當將監督寓于服務之中，既要嚴格各項制度規定，又要考慮工會實際，把握好原則性與靈活性的統一，主動聯系，深入調研，積極出主意，想辦法，從政策、制度上為決策提供服務，促進工會經濟活動的科學決策，嚴格管理和規范運作，更好地發揮經審監督效能。
【關鍵詞】 會計師事務所 業務多元化 非審計業
在2013年中國注冊會計師協會公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”中，中國瑞華和立信會計師事務所分別位居第三和第五位（含“四大”），打破了由普華永道中天、德勤華永、安永華明以及畢馬威華振“四大”會計師事務所長期鎖定“前四”的強勢格局，這對于我國事務所發展進程是一次巨大的突破。
我國事務所依然與國際“四大”存在不小的差距。目前，“四大”已實現本土化轉制，業務也越來越集中在咨詢業務等非審計的高端領域，其品牌專業影響力仍然具有較大的優勢。我國事務所今后需要加快業務多元化的發展，拉近與國際“四大”的差距。
一、業務多元化發展的內涵
我國會計師事務所起步較晚，事務所主要收入來源于傳統的審計業務，而管理咨詢服務市場較弱，非審計業務仍然處于起步階段，所以我們必須要加強業務多元化發展，不僅是拓展非審計業務，同時也要拓展審計業務。
1、審計業務
當前，全國各大會計師事務所也正在積極開拓新業務，據統計，今年來注冊會計師行業新增鑒證業務22項，包括凈資產審計、離任審計、破產審計、內控審計、涉稅鑒證、高新技術企業認定審計、司法鑒定、捐贈審計、移民審計等等。
我國會計師事務所應在鞏固財務報表審計、驗資等業務的基礎上，積極將客戶群體從企業向非盈利組織和政府機關等相關領域延伸。在2013年的3月，江蘇省財政廳決定委托會計師事務所對1000多全省級行政事業單位年度決算報表進行審計。
2、非審計業務
非審計業務是指審計業務以外的服務。相對于國際“四大”，我國開展非審計服務的事務所所占比重較小。我國事務所的非審計業務主要以傳統的服務為主，包括資產評估、獨立財務顧問報告、業務培訓及出具內部控制審核報告，較少接觸一些新興服務。
我國事務所應積極吸取國外經驗開拓新的領域，國際“四大”會計師事務所的非審計業務主要包括企業咨詢服務、商業程序外包、全球人力資源和管理咨詢服務、企業風險管理服務、稅務服務、精算保險服務、公司重整等服務。
二、我國會計師事務所業務多元化發展的必要性
1、市場經濟發展的需要
目前，我國事務所都集中于傳統審計業務，帶來了競相壓價、過度競爭等負面影響。相對的，在發達國家卻早已開展了稅務服務、資產評估、管理咨詢服務和企業道德服務等非審計業務。
隨著信息技術的發展、全球經濟結構的調整和世界經濟體系中不確定性因素的增加，我國法律制度不斷地完善，為會計師事務所提供了巨大的業務拓展空間，但同時也對傳統審計業務提出了挑戰。2011年中注協印發的《中國注冊會計師行業發展規劃》，其中五大戰略之一便是新業務領域拓展戰略。業務多元化發展將是會計師事務所持續發展的重要途徑。
2、會計師事務所自身發展的需要
面對審計市場的過度競爭，事務所可以通過業務的多元化來緩解壓力并提升自己的綜合競爭力。相較于傳統審計業務風險較大，面臨訴訟可能性大，業務的多元化可以有效的降低審計風險。業務多元化發展還可以充分調用起事務所的資源，由于事務所業務比較單一，傳統的年報審計通常在每年的上半年，這就導致明顯的淡旺季。業務多元化發展，可以利用自身的資源創造更多的價值，同時也提高業務收入，提高了自身的競爭力。
3、客戶的需要
隨著經濟的發展，需要審計的公司越來越多，客戶群體和需求也隨之變化，事務所應相對改變業務服務，盡可能地滿足客戶的各種需求，提高客戶的滿意度。同時，在提供客戶非審計服務的過程中，有機會深入地接觸和了解客戶當前的經營情況、投資計劃、信息系統和管理操作，提高了預防風險的能力與審計的有效性，形成對事務所和客戶都非常有利的“雙贏”局面。
三、我國會計師事務所的業務現狀
在國家相關政策的扶持下，瑞華和立信會計師事務所不斷地合并整合成為國內的大所，事務所強強合并后擴大規模，更加具有競爭力，而且服務能力和盈利能力也得到了提高。但仍然面臨從業質量、服務客戶水平、產品多元化、人才培養和是否能夠在業務專業能力上與“四大”抗衡等方面的挑戰。
1、大所雛形顯現，小所偏多
做大做強的戰略得到廣大事務所的響應，我國前十大會計師事務所大多是“強強聯合”的產物。中國注冊會計師協會日前公布的“2013年會計師事務所綜合評價前百家信息”，顯示2012年前百家會計師事務所業務收入合計314.49億元，占全行業總收入的61.63%。截至2011年12月31日，全國共有會計師事務所7104家（不含分所），從事務所規模分布來看，收入在1000萬元以下的小所達6488家，占事務所總數的91.3%，其中收入在100萬元以下的事務所3004家，占事務所總數的42.3%。絕大多數的事務所規模偏小。
2、業務范圍狹窄
據統計資料顯示，國際“四大”的審計業務收入與非審計業務收入早就達到5：5的比例，業務也越來越集中在咨詢業務等非傳統審計的高端領域。而我國會計師事務所仍然以會計報表審計、驗資等傳統審計服務為主，審計業務收入達到70%以上。
目前，會計師事務所主要為上市公司、大中型國有企業和外資企業提供審計業務，也為財政部、國資委及其控股集團提供專項審計服務。但是，中小型事務所一般只從事審計、驗資以及簡單的會計服務業務，中小型事務所數量眾多而所占市場份額較小，大型事務所卻占據大部分的市場份額，這將導致惡性的市場競爭。
3、大中小型會計師事務所業務缺乏差異性
目前，我國大中小型事務所普遍是業務的種類相似，缺乏業務特色，缺乏業務差異性，缺乏業務領域劃分。事務所都集中在會計報表審計和專項審計，在相同的審計市場資源下，各個事務所將存在利益沖突。為了獲取各自經濟利益，它們之間可能產生一些惡性的過度競爭，例如審計費用競相壓價、給回扣或提成和減少審計程序等，這都將會影響審計服務的質量。
三、會計師事務所業務多元化發展存在問題的分析
1、歷史因素
我國注冊會計師行業與具有悠久歷史的西方發達國家相比，相差甚遠，其真正發展歷程才三十多年。注冊會計師審計起源于意大利，形成于英國，20世紀在美國得到了迅速的發展。發展至今，有國際“四大”會計師事務所。中國的注冊會計師職業開始于，但當時的半封建、半殖民地體制阻礙了注冊會計師職業的發展。直到1980年，財政部《關于成立會計顧問處的暫行規定》，我國注冊會計師職業才開始恢復，并迅速發展。
2、制度因素
我國注冊會計師制度最早創建于1918年，頒布了《會計師暫行章程》，后來我國推行計劃經濟，注冊會計師行業中斷，直到1980年《關于成立會計顧問處的暫行規定》的頒布，才恢復重建注冊會計師制度。目前，我國的相關法律法規依據仍然不完善。
作為事務所業務拓展的指導性文件，《注冊會計師業務指導目錄（2010 年）》第一次系統地明確了會計師事務所可以拓展的新業務，醫院、基金會、社會團體等審計業務領域均被明確列入此次指導目錄中，但是缺少相關的標準，缺少對能力的要求。法律法規不完善尚存空白，如果過早開拓新業務，容易形成業務實施“無依據”的情況，這些將會制約業務多元化的發展。
3、人員素質因素
我國事務所人力資源整體素質不高，高素質咨詢人才缺乏。目前，我國事務所審計人員學歷主要以本科生為主，研究生占的比例較少，年齡結構偏年輕化。會計師事務所屬于智力密集型行業，它的核心競爭力依賴于人力資源，需要經驗豐富和專業能力較強的人才。同時，業務多元化發展對專業勝任能力較高，不僅僅需要會計審計的專業技能，還需要管理、金融、法律、信息技術等多方面知識。我國事務所的人員素質現狀與會計師行業發展的要求還相差較遠。
4、執業環境因素
目前，我國會計師行業執業環境差，整體執業水準和職業道德水平都有待于提高，公信力不強。隨著銀廣夏、藍田等舞弊事件的披露，事務所的誠信遭到一些質疑，可能面臨“信任危機”，這些暴露出來的執業質量和職業道德缺陷隱患，將會嚴重制約注冊會計師行業的快速、健康發展。
四、加快業務多元化發展的建議
1、人才培養，引進人才
人才是會計師事務所拓展業務、實現業務多元化的核心資源。隨著事務所業務結構的變化，應該考慮人才結構與之相對應。一方面，事務所應廣泛吸納、儲備人才，優化人才結構，不僅局限于會計人才，還應吸收國際化人才和與其他專業的人才，如工程技術、投資評估、計算機、企業管理、信息技術等專業人才。另一方面，事務所可以根據現有的人才進行新業務的開拓，或者對人員進行專項技術培訓，掌握先進的知識和方法。
2、差異化戰略，建設品牌，提升競爭力
許多會計師事務所沒有足夠的能力與精力開拓各種業務，可以集中某一項或幾項具有優勢的業務領域去開拓，長此以往，事務所之間就會呈現出差異化發展的趨勢，這樣既可以避免過度競爭，同時又能提升各自的核心競爭力。
大型事務所應該要做到“大而精，精而專”，建設自己的品牌，在各大型事務所之間還可以建立社會分工與協作的關系，進行資源共享，達到經濟效益最大化。大型事務所可以拓展國外市場，提升知名度，與國際真正接軌，而中小型事務所可以把國內的業務做精，不再依靠競相壓價來獲得市場，這樣的氛圍有利于帶動整個會計師事務所行業的持續健康發展。
3、完整法律制度，推進扶持政策
“十二五”規劃明確的提出目標，要求我國注冊會計師行業必須保證傳統審計業務平穩增長，加速發展非審計業務，大力拓展新業務。在拓展業務的過程中必須要有相關的業務準則加以約束，推動新業務相關立法，沒有一個行為準繩，必定會出現混亂，帶來許多問題。要制定出適應我國制度的服務準則及指南，指導事務所從事各種業務服務，促進規范職業化，提高服務質量。
國家要出臺扶持政策，各個會計師要組織配合國家政策一起推動會計行業新業務發展，把國家的法律政策當作會計師事務所發展的重要保障，從根本上讓會計師事務所真正做大做強。
【參考文獻】
[1] 財政部會計司課題組：中國注冊會計師行業改革與發展報告（2011-2012）[J].會計研究，2013（2）.
[2] 王研：中國會計師事務所如何“做大做強”——基于業務多元化視角[J].綠色財會，2013（3）.
[3] 張宇航：淺析會計師事務所業務多元化發展——以四大會計師事務所為例[J].技術與市場，2013（1）.
[關鍵詞]內部財務監控機制財務目標外部監事獨立董事信息資源共享
財務監控機制是現代公司治理結構的重要組成部分。從理論上講，公司治理中的財務監控機制可以劃分為內部財務監控機制和外部財務監控機制兩部分。公司內部的財務監控主要由股東大會、監事會、董事會下設的審計委員會和內部審計機構等監控主體來實施。與外部監控相比，內部監控不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前主動監控，從全方位維護各相關利益主體的利益，如果內部財務監控失效，公司不良行為就會給各利益相關方造成巨大的損失。目前，從監控結構上看，我國上市公司的內部財務監控已經比較完善，從股東大會、董事會到監事會，從各專業委員會到獨立董事，財務監控組織體系非常齊全。然而，就是在這種完善的監控結構下，上市公司依然發生各種財務失控事件。對此，筆者認為，我國上市公司的財務監控已經不單純是監控結構和組織安排的問題，還在于對不同監控主體的整合利用問題，在于如何實現和保證公司內部財務監控機制有效運行的問題，這也是公司持久競爭優勢的關鍵。因此，本文擬結合相關案例，就我國現行上市公司內部財務監控機制的若干問題進行一些有益的探討，以期拋磚引玉。
一、我國上市公司內部財務監控機制運行中存在的主要問題
（一）非流通股股東與流通股股東財務目標不一致，導致內部財務監控機制失效
2003年9月，招商銀行董事會決定發行100億元的可轉換債券。該事項盡管遭到以基金為代表的流通股股東的強烈反對，但在2003年10月的股東大會上，仍然由于非流通股股東持股比例的絕對優勢而通過。該事件表明，上市公司股東之間財務目標存在差異，不同股東追求的利益也難于協同，從而導致內部財務監控機制在不同股東利益取向的矛盾中失效。
從理論上講，股東投資于公司的目的在于實現股東財富最大化或公司價值最大化。對于已經上市的股份公司，其股票價格代表了公司的價值。股票價格越高，公司價值越大。因此，追求較高的股價應當是股東投資的根本目標。然而，上述理論目標與我國上市公司的現實狀況存在較大差異，其根本原因在于我國上市公司存在流通股股東和非流通股股東之別。對于流通股股東而言，股份轉讓依據股票的市場價格，股票價格越高，其所擁有的財富越大；對于非流通股股東而言，股份轉讓并不依據于股票的市場價格，而是主要依據公司的凈資產，凈資產越高，其所擁有的財富越大。因此，流通股股東的財務目標在于股票價格如何實現上升；非流通股股東的財務目標卻在于如何實現凈資產價值上升，兩者的財務目標并不完全一致。對于可轉換債券這種融資工具，其有利于提升上市公司的凈資產價值，卻不利于股票價格的上升，主要原因在于：可轉換債券在轉股后，由于轉股價格很高，可以增加公司的資本公積金，因此有利于提高公司凈資產價值。但是可轉換債券在轉股后不僅會增加流通股份，造成股票供給增加，而且還會稀釋公司收益，從而造成股價下跌。不僅如此，可轉換債券轉股還可以使非流通股股東在不增加任何投資的情況下，控制更多的流通股股份。換言之，發行可轉換債券會造成流通股股東出錢而非流通股股東受益的現象。因此，發行可轉換債券對流通股股東產生了負面影響，而大大有利于非流通股股東的利益。
現行公司內部財務監控機制的設計和運行原理決定了其必然受到力量較大一方（非流通股股東）的控制，從而，在保護流通股股東利益問題上，公司內部財務監控機制顯然是低效率、甚至是無效率的。
（二）國有控股股東對董事的委托存在嚴重的委托風險，監事會的財務監控機制失效
2003年11月4日，新疆啤酒花股份有限公司重大事項公告稱：鑒于新疆啤酒花股份有限公司無法與董事長艾克拉木·艾沙由夫取得聯系，其已無法正常履行董事長職責。公司經過對自身經營情況進行自查發現，截止2003年11月3日，存在如下情況：1.公司已進行披露的貸款擔保總額為79980萬元，其中對控股子公司貸款擔保總額35480萬元。2.公司因故未按規定履行信息披露義務的對外擔保決議總額為98786.07萬元……。上述部分事項將對公司的財務狀況和經營成果產生重大不利影響。啤酒花事件的發生，說明我國上市公司股東尤其是國有股股東在委派其人———董事時，存在著明顯的委托風險，這種風險也是監事會財務監控機制運行失靈的根本原因之一。
我國上市公司委托風險產生的主要原因在于：
1.我國的上市公司中，大多數的股東和其委派的董事存在不一致性，這不像美國微軟公司的比爾·蓋茨，既是董事又是股東。由于這種不一致性，股東的利益與董事個人的利益就會出現差異。股東投資的目的在于追求自身財富的不斷增長，而董事個人在考慮股東利益的同時，會更多地考慮自己的切身利益，追求自身利益的最大化。也就是說，股東委派的董事組成的董事會并不一定完全代表股東的利益，股東在委派董事時，逆向選擇和道德風險必然存在。
2.監事會對董事會的財務監督控制機制失效。總體來說，我國公司監事會的存在只是給人一種公司中存在著某種相互制約的假象，事實上，監事會的監督缺乏有效的基礎條件。首先，從提名角度看，來自股東的監事，絕大多數由大股東控制的董事會直接或間接提名，來自職工代表的監事，多數由公司經理層直接或間接提名，從而形成被監督者提名監督者的局面；從選舉角度看，由于董事會在很大程度上操縱了股東大會的監事選舉，也形成了被監督人選舉監督人的局面。其次，雖然《上市公司治理準則》規定監事應具有法律、會計等方面的專業知識或工作經驗，但實際上監事會成員大多為雇員監事、政工干部等，監事會成員的教育背景和專業知識明顯低于董事會成員，這也決定了其不具備專業勝任能力，不可能履行監控職責。再次，《上市公司治理準則》沒有具體規定監事如何行使知情權，若經營方不給予協助有什么保障措施等，使監事的知情權成為空泛的規定。另外，《公司法》和證監會規定，股份公司除董事會自己提出的提案之外，所有其他的股東大會提案都應提交公司董事會進行審查。監事會主要監督的對象就是公司董事會、董事及高級管理人員，監事會的提案大部分可能涉及董事會、董事的問題，若要求董事會審查認可該議案，必然導致監事會的提案權流于形式。最后，對監事會履行職權相應的程序規則不夠合理，對監事會成員缺乏必要的激勵和約束措施。《公司法》規定，監事會的議事方式和表決程序由公司章程加以規定，但是，董事、經理及其他公司內部人控制下制定的章程，怎么會規定監事會有不利于章程制定者的議事方式和表決程序呢？由于上述問題的存在，上市公司中非常容易產生以董事會或董事長為核心的內部人控制現象，在這樣的公司內部財務監控結構中，監事會的財務監控機制的運行無疑會變成紙上談兵。
（三）獨立董事對公司治理的作用存在缺陷，致使獨立董事的財務監控機制失效
從中國證監會下發給ST南華的行政處罰書中可知，截至2000年底，大股東累計從上市公司提走6億多元，與此同時，上市公司還為大股東及其關聯公司銀行借款提供擔保總額超過4億元。為此，獨立董事方輪提出了罷免董事長董事一職的提案，這項提案2003年6月9日被董事會通過，但在2003年6月27日的股東大會上，因大股東及其他部分股東投了棄權票，遭到否決。這意味著這場獨立董事對大股東的抗衡以失敗告終。2004年2月12日，四川樂山電力的獨立董事因質疑樂山電力頻繁的擔保行為和巨大的擔保金額，聘請深圳鵬城會計師事務所就樂山電力股份有限公司近年來的關聯交易事項及公司或有負債情況進行專項審計。然而，樂山電力的董事長和總經理卻以獨立董事要求專項審計屬于重大事項，須報樂山市政府批準為由，不允許會計師事務所進行專項審計。以上兩個事件說明，獨立董事制度在我國上市公司內部財務監控中作用的發揮存在缺陷和阻力。
在我國相當多的上市公司里，存在著大股東一票否決的現象———當獨立董事與代表大股東利益的其他董事發生沖突時，往往最后失敗的是獨立董事。獨立董事要么無所作為，要么想有所作為卻以失敗告終，形成這種狀況的主要原因在于以下這些方面：
1.從目前情況來看，獨立董事“人格”存在缺陷。獨立董事要發揮作用的前提，是在法律上具有獨立的“人格”。《指導意見》規定，獨立董事候選人可由上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1%以上的股東提出，并經股東大會選舉決定。獨立董事候選人由持股1%以上的股東推舉，其實是將小股東排除在外，在一些公司1%以上的持股者，往往不是中小股東。這種規定，實際上將獨立董事固化在流動性較弱的中大股東群體上，在獨立董事與上市公司的雙向選擇機制還未產生的情況下，限制了其獨立性，削弱了獨立董事所應有的獨立性和功能，由此往往導致獨立董事的無所作為。
2.獨立董事的定位不明確，運行程序不規范。對獨立董事缺乏明確的定位，同時履行職責又缺乏規范的運行程序，是獨立董事想有所作為卻以失敗告終的根本原因之一。首先，獨立董事在董事會中屬于弱勢群體（占1/3以下），不能在董事會中起主導作用；第二，大部分獨立董事是兼職，每年規定的15個工作日，不可能親自進行深入了解公司的經營和財務情況，很難及時發現公司經營上的問題和風險；第三，獨立董事要想有效地發揮作用，只能依靠內部人提供信息或者依靠中介機構的意見判斷信息，在目前上市公司管理透明度低、提供信息不真實、中介機構服務質量不佳的情況下，獨立董事作出準確判斷的難度較大。第四，獨立董事的行權程序不獨立，會受到公司內部人的限制。
3.目前對獨立董事缺乏評價、監督、激勵機制。在努力工作沒人重視，失職則受到嚴厲處罰的工作環境下，獨立董事必然會選擇“不求有功，但求無過”的工作態度。這也是導致獨立董事的無所作為的原因之一。
二、完善上市公司內部財務監控機制的建議
有效運行的上市公司內部財務監控機制應當能夠實現以下幾個層次的目標：公司所有股東以協同目標公平地行使自己的資本所有權職能，有效地監控自己資本的保值與增值；股東大會對于其委托的董事會能夠實施有效監督和激勵；董事會依法代表股東利益行使對公司的管理權和對經營層的監控權；經營層能夠以其經營能力實現公司效益最大化；公司的管理與經營層主體能夠在維護相關主體利益的前提下，合理獲得自身利益。為了使我國的上市公司內部財務監控機制實現上述目標，筆者考慮應從以下幾個方面入手尋找解決方案。
（一）以股票全流通實現各股東財務目標協同化
上市公司股東財務目標和利益的差異，主要是由股份的非流通所造成。由于國有股和法人股不流通，股票價格與非流通股股東利益不存在直接關聯關系，股價高低并不能給其帶來現實的利益，因此其對股票價格并不十分關心。如果實行上市公司股份全流通，則任何股票持有人的利益和財富都將由市場來決定，原來的非流通股股東也必然會關注股票的市場價格，其在進行經營管理時，必然會考慮該行為對股價的影響，或者說是對其自身財富的影響。同時，考慮到我國國有股權的特殊性，為加強國有股股東對股價的關注和依附程度，在股票全流通后，國有資產管理部門應當建立以公司的業績和股價為主要評價指標，以國有股價值的增值幅度為主要依據的管理和經營層考核評價機制，對國有股持股單位和所委派的董事以及董事會聘任的經理進行考核和評價，使董事和經理能夠真正意識到經營和管理效率對其利益甚至是命運的決定性影響。
（二）提高監事會的地位，保證其財務監控作用的發揮
1.借鑒和參考雙層制董事會模式
為了增強監事會的財務監控職能，可以借鑒和參考以德國模式為代表的雙層制董事會模式，即在股東大會下設一級地位高于執行董事會的監事會，該監事會成員全部由非執行董事組成，具有聘任、監督和在必要時解聘執行董事會成員的權力，但監事會成員不能干預董事會的經營決策。對于這種模式，一方面，由于監事會不擁有公司經營決策權，因此不會形成內部人控制，不會為獲取公司管理利益而影響監督；另一方面，監事會擁有對執行董事的實質性控制權，能夠比較有效地行使監督權力。
2.在現有制度基礎上考慮引入“外部監事”制度
現行監事會由股東大會選舉并監督公司決策機構以維護股東利益，在實際的運作中，大股東往往在股東大會的選舉中形成控制能力，控制董事、監事的選舉，所以監事往往代表大股東的利益而行使監督權，也必然維護其相應利益而難以作為中小股東及其他利益主體的利益維護者。公司引入外部監事制度，是對既有的公司財務監控機制的補充和完善，可以解決監事會的監事被大股東操縱而對代表大股東的董事行使職權的監督職能弱化的問題，從而抵制公司大股東操縱公司利益而損害中小股東及其他相關利益主體利益的行為，使董事會與監事會的制衡更加有效。
3.賦予監事會內部財務審計的權力
內部財務審計的基本職能是對企業的內部控制系統進行有效、全面的審計，對企業遵守財經法規、財務制度等問題進行監控。現行企業的內部審計是在董事會領導下的由獨立董事組成的審計委員會的督導下由內部審計人員具體執行的，這種監控機制存在一定的缺陷。首先，獨立董事沒有太多精力履行內部審計的職能，這本身就弱化了內部審計職能。其次，真正開展審計工作的是公司內部人員，其薪酬由董事會決定，這使內部審計人員難以保持工作的獨立性。監事會履行著對董事會、經理層的監督職責，從制度設計上看，監事會有條件履行好內部審計的職能。另外，可以考慮監事會外聘內部審計人員的方法，像董事會聘任財務經理一樣聘任內部審計人員，并決定內部審計人員的薪酬和去留。內部審計人員向審計委員會負責，審計委員會由內部監事和外部監事組成，受監事會領導，對監事會負責。審計委員會對經營中內部控制體系的有效性、公司經營策略的合理性、風險性以及董事會運作的有效性進行評估，并由監事會通知、督促董事會及時采取措施或在股東大會上提出提案。
4.監事會有提出解聘或續聘會計師事務所的提案權
在董事會成員兼任CEO或高層管理人員時，應由監事會聘任會計師事務所。在當前的公司治理中，會計師事務所的聘任，由董事會提出議案，股東大會表決通過，解聘或不再續聘會計師事務所的提案，也由董事會提出。這對于保持外部審計的獨立性會產生負面影響，特別是在董事會成員兼任總經理時更為顯著。因此，在公司治理中應取消董事會對會計師事務所聘任、解聘的權力，同時賦予監事會提出聘任、停聘提案的權力，這也會給監事會行使公司財務監控職能提供可靠的制度保障。
（三）強化獨立董事的財務監控職權與作用
獨立董事財務監控作用發揮的關鍵在于其地位與權力的獨立。為了充分發揮獨立董事的作用，國家應當從制度上賦予獨立董事對上市公司發生的重大事項進行監控的決定權。
1.建立科學完善的法制體系
在總結獨立董事運作情況的基礎上，對現有相關的法律、法規及規章制度進行修改、補充和完善。結合《公司法》的修改，將獨立董事的作用、責任、義務、任職資格、選聘程序及其同監事會的關系補充到《公司法》中，明確獨立董事相應的法律地位，并與《證券法》、《上市公司治理準則》及證券交易所章程、規則等法律、法規及部門規章制度進行協調，作為獨立董事制度的法律根據。
2.培育獨立董事市場，建立獨立董事人才庫
隨著獨立董事的增加，應該成立獨立董事協會，推行行業組織資格認證制度，建立獨立董事人才庫，以供上市公司挑選。在成立獨立董事協會的基礎上，由業內人士和自律組織制定相關的執業準則和行為規范，對獨立董事進行自律管理，建立獨立董事檔案，實行獨立董事業績公示制度，為社會公眾和中介機構評價獨立董事的業績提供條件，促進個人信譽及社會評價體系的形成。另外，針對目前獨立董事執業經驗不足的現狀，應加強獨立董事的培訓和后續教育。
3.進一步規范獨立董事的產生和行權程序
在修改相關法規時，尤其要劃定一個界限，規定由持股一定比例以下的股東推舉獨立董事候選人，并明確界定其工作目標，其應享有的權力、承擔的責任，評價業績的標準，使權責利一致，規范獨立董事制度的運行程序，以保證其財務監控機制的實質性運作。為了保證獨立董事工作的順利進行和工作質量的提高，在特定事項上應給予獨立董事特殊的權利。比如：如果獨立董事認為需要，有權要求中介機構對信息的真實性進行鑒證，并明確其鑒證程序；如果獨立董事對董事會的決議持有不同意見，有發表不同意見的渠道或機會等等。
4.建立獨立董事與中小股東信息交流溝通制度
獨立董事的通訊、聯絡信息應該對中小股東公開，為收集中小股東意見和接受咨詢提供條件。可以考慮通過上市公司網站中的獨立董事園地，建立獨立董事與中小股東信息交流渠道，便于獨立董事與中小股東溝通，要定期向中小股東公布獨立董事的工作情況和回答中小股東的問題。
5.建立獨立董事的激勵機制
開放競爭的獨立董事市場和公開的業績評價機制，會促使獨立董事重視自己的聲譽和地位，約束自己的行為并努力履行職責。給以適應的薪酬和少量的股票期權，可使獨立董事追求長期利益，關心上市公司的經營業績和發展前景，以發揮更大的作用。另外要研究建立獨立董事的保險與風險分擔機制，即借鑒國外成熟市場的經驗，研究我國獨立董事投保的資金來源、理賠方式，從制度上分散獨立董事因執行業務時所帶來的風險。
（四）監事會和獨立董事之間應相互溝通協調，實現信息資源共享
我國現階段實行的獨立董事制度旨在使獨立董事起到平衡上市公司大小股東之間利益的作用，重點監控大股東，健全和改善董事會運作機制；監事會目前的作用主要是通過監控上市公司高管人員和公司股東、實現相關利益主體之間的利益平衡，并監督公司法規制度的執行落實情況。在可預見的將來，獨立董事制度與監事會制度將同時并存發展（唐躍軍、肖國忠，2004，2）。可見獨立董事制度與監事會制度不應也不會相互削弱或取代。
1.關于二者職權的分析
獨立董事具有部分監事會不具備的特別職權，確立了獨立董事在監控大股東、監控上市公司及其關聯企業、高管人員薪酬等方面的重要作用，使其可以獨立監督上市公司高管人員是否串通損害股東利益，監督控股股東是否損害上市公司的利益。而《公司法》賦予監事會職權中，也有獨立董事不具備的。監事會的特定職權，實際上是明確了監事會在上市公司中的監督重點是監督董事、經理遵守法規特別是執行公司章程財務制度方面的情況，看董事、經理是否損害上市公司的利益。也就是說，即使是獨立董事，如果其沒有按規定程序行事，監事會亦可監督，如果董事、經理損害公司利益，而強調自身利益，監事會應該監督。
在現行制度中，獨立董事和監事會亦有較多的相同的職權，如檢查公司財務、聘請中介機構、提議召開董事會和臨時股東大會等，這些職權都是他們在開展工作時應該具備的，進一步探討它們之間相互協調的問題，應該把握兩條基本原則，即：根據二者不同的功能定位，劃分各自的職權范圍，使兩種監控方式能夠相輔相成并實現信息資源共享，以提高監控效率；在保持公司財務監控平衡的前提下，實現獨立董事制度對監事會制度的有效補充，以不斷完善我國上市公司的內部財務監控機制。
2.關于二者職能的分析
獨立董事大多具有專業特長和豐富的經驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現公司決策的科學化，因此，獨立董事并不單純發揮財務監控功能，還具有一定的戰略功能；比較而言，監事會的功能則限于獨立的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監督作用主要體現在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會則是董事會之外、與董事會并行的公司監控機構，主要表現為一種事后監控，因為監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不可能事前否定董事會決議。
從制度設計原理上看，它們都有制約管理層，保護中小股東利益的作用。在完善監事會制度的同時引進獨立董事制度，在公司治理結構中使兩者協調，共同發揮監督作用，應該是比較現實的選擇。但是將產生于英美國家的獨立董事制度引入我國，絕不能只是簡單的制度移植，而是要結合我國的國情進行考察。從獨立董事制度與監事會制度的不同特點出發來設計二者的職能范圍，在目標一致的前提下，實現監事會與獨立董事各司其職、相互監督、互相依存。將獨立董事的職能定位在事前監控、內部監控和與決策過程監控密切結合，其監控的對象主要是決策或業務的科學性與妥當性，目的在于為公司創造更多的收益；監事會的職能應定位在日常監控，事后監控和董事會的外部監控，其監控的對象主要是公司經營或財務的合法性，目的在于維護現有的公司利益，其主要行為是檢查董事會和經理層的決議和經營成果，發現并糾正其中損害公司相關利益主體的行為，而不是向股東大會、董事會提出有關公司經營的建議。
參考文獻：
[1]馮均科。中國審計體系研究[M].西安：陜西人民出版社，1998
[2]馮均科。注冊會計師審計質量控制理論研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.
[3]歐陽芬。論獨立董事與監事會的制度比較[J].現代管理科學，2003，（8）。
[4]王春平，任一鑫。強化監事會職能。完善公司治理結構[J].山東煤炭科技，2003，（3）。
[5]汪艷。對我國公司監督機制的思考[J].現代管理科學，2003，（8）。
[6]文杰。對我國引進外部監事制度的法律思考[J].學術交流，2003，（5）。
[7]劉長翠。公司股東委托監督機制：監事審計的廣角透視與思考[J].審計研究，2002，（4）。
[8]李爽，吳溪。盈余管理、審計意見與監事會態度———評監事會在我國公司治理中的作用[J].審計研究，2003，（1）。
20xx年最新證券公司管理辦法全文第一章 總 則
第一條 為加強對證券公司的監督管理，規范證券公司行為，根據證券法和公司法的有關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于在中國境內注冊的證券公司。
第三條 中國證券監督管理委員會(以下簡稱中國證監會)統一負責證券公司設立、變更、終止事項的審批，依法履行對證券公司的監督管理職責。
第二章 證券公司的設立、變更和終止
第四條 經紀類證券公司可以從事下列業務：
(一)證券的買賣;
(二)證券的還本付息、分紅派息;
(三)證券代保管、鑒證;
(四)登記開戶。
第五條 綜合類證券公司除可以從事第四條所列各項業務外，還可以從事下列業務：
(一)證券的自營買賣;
(二)證券的承銷;
(三)證券投資咨詢(含財務顧問);
(四)受托投資管理;
(五)中國證監會批準的其他業務。
證券公司不得從事B股的自營買賣，中國證監會另有規定的除外。
第六條 設立經紀類證券公司，除應當具備證券法規定的條件外，還應當符合以下要求：
(一)具備證券從業資格的從業人員不少于十五人，并有相應的會計、法律、計算機專業人員;
(二)有符合中國證監會規定的計算機信息系統、業務資料報送系統;
(三)中國證監會規定的其他條件。
第七條 設立專門從事網上證券經紀業務的證券公司，除應當具備第六條規定的條件外，還應當符合以下要求：
(一)證券公司或經營規范、信譽良好的信息技術公司出資不得低于擬設立的網上證券經紀公司注冊資本的百分之二十;
(二)有符合中國證監會要求的網絡交易硬件設備和軟件系統;
(三)有十名以上計算機專業技術人員并能確保硬件設備和軟件系統安全、穩定運行;
(四)高級管理人員中至少有一名計算機專業技術人員。
第八條 設立綜合類證券公司除應當具備證券法規定的條件外，還應當符合以下要求：
(一)有規范的業務分開管理制度，確保各類業務在人員、機構、信息和賬戶等方面有效隔離;
(二)具備相應證券從業資格的從業人員不少于五十人，并有相應的會計、法律、計算機專業人員;
(三)有符合中國證監會規定的計算機信息系統、業務資料報送系統;
(四)中國證監會規定的其他條件。
第九條 證券公司的股東資格應當符合法律法規和中國證監會規定的條件。直接或間接持有證券公司5%及以上股份的股東，其持股資格應當經中國證監會認定。有下列情形之一的，不得成為證券公司持股5%及以上的股東：
(一)申請前三年內因重大違法、違規經營而受到處罰的;
(二)累計虧損達到注冊資本百分之五十的;
(三)資不抵債或不能清償到期債務的;
(四)或有負債總額達到凈資產百分之五十的;
(五)中國證監會規定的其他情形。
第十條 經紀類證券公司達到第八條規定條件的，可向中國證監會申請變更為綜合類證券公司。
第十一條 證券公司可以根據公司法、證券法和中國證監會的有關規定申請設立分公司、證券營業部、證券服務部等分支機構。
第十二條 綜合類證券公司需要設立專門從事某一證券業務的子公司的，應當在中國證監會核定的業務范圍內提出申請。
設立子公司必須符合公司法及有關法律法規的規定，并經中國證監會批準。
綜合類證券公司持有子公司股份不得低于百分之五十一，不得從事與控股子公司相同的業務，中國證監會另有規定的除外。
第十三條 設立受托投資管理業務的子公司必須具備下列條件：
(一)注冊資本不少于人民幣五億元;
(二)具備相應類別證券從業資格的從業人員不少于十人;
(三)符合綜合類證券公司的相關條件。
第十四條 設立從事證券承銷、上市推薦、財務顧問等業務的投資銀行類子公司必須具備下列條件：
(一)注冊資本不少于人民幣五億元;
(二)具備投資銀行類證券從業資格的從業人員不少于十人;
(三)符合綜合類證券公司的相關條件。
第十五條 境內證券公司申請設立或參股、收購境外證券公司，應當經中國證監會批準。
第十六條 境外機構可以在中國境內設立中外合營證券公司。
中外合營證券公司的業務范圍以及外方股東的持股比例應當符合中國有關法律、法規和中國證監會的規定。
第十七條 證券公司變更下列事項，應當經中國證監會批準：
(一)撤銷或轉讓分支機構;
(二)變更業務范圍;
(三)增加或者減少注冊資本;
(四)證券營業部異地遷址;
(五)修改公司章程;
(六)合并、分立、變更公司形式以及解散或向人民法院申請破產;
(七)中國證監會認定的其他事項。
第十八條 證券公司變更下列事項，應當在五個工作日內向中國證監會備案：
(一)變更公司名稱;
(二)變更總公司、分公司的住所;
(三)證券營業部和證券服務部的同城遷址;
(四)中國證監會認定的其他事項。
第十九條 證券公司債權人依法向法院申請證券公司破產的，證券公司必須在得知該事實之日起一個工作日內報告中國證監會。
第三章 證券從業人員管理
第二十條 證券公司從業人員從事證券業務必須取得相應的證券從業資格。
中國證監會按照規定對證券公司高級管理人員實行任職資格管理。
第二十一條 申請證券從業資格應當具備下列條件：
(一)年滿18周歲且具有完全的民事行為能力;
(二)品行良好、正直誠實，具有良好的職業道德，無不良行為記錄;
(三)具有大學專科以上學歷，或高中畢業并有二年以上工作經歷;
(四)通過中國證監會或其認可機構組織的資格考試;
(五)法律、法規和中國證監會規定的其他條件。
第二十二條 有下列情形之一的，不能取得證券從業資格：
(一)有公司法第五十七條和證券法第一百二十六條規定的情形;
(二)在申請證券從業資格前一年受過與金融業務有關的行政處罰的;
(三)被中國證監會認定為證券市場禁入者，尚在禁入期內的;
(四)中國證監會認定的不適合從事證券業務的其他情形。
第二十三條 證券公司高級管理人員任職應當具備以下條件：
(一)取得一種證券從業資格，并從事證券工作3年以上。
未取得證券從業資格證書的，應從事證券或證券相關工作5年、或金融工作8年或經濟工作20xx年以上;
(二)遵守法律法規和中國證監會的有關規定，誠實信用，勤勉盡責，具有良好的職業道德，無不良行為記錄;
(三)熟悉有關證券法律、法規，具有履行高級管理人員職責所必備的經營管理知識和組織協調能力;
(四)法律、法規和中國證監會規定的其他條件。
第二十四條 有下列情形之一的，不得擔任證券公司的高級管理人員：
(一)公司法第五十七條和證券法第一百二十五條規定的情形;
(二)因從事非法經營活動受到行政處罰未逾3年的;
(三)因涉嫌違法、違規行為處于接受調查期間的;
(四)個人或家庭負有較大的債務且到期未清償的;
(五)對被證監會認定為證券市場禁入者，尚在禁入期內的;
(六)中國證監會規定的不宜擔任高級管理人員的其他情形。
第二十五條 中國證監會或其授權機構負責對證券公司從業人員進行注冊及日常監督管理。
第四章 內部控制與風險管理
第二十六條 證券公司應當按照現代企業制度的要求，建立并健全符合公司法規定的治理結構。
第二十七條 證券公司應當建立獨立董事制度。證券公司有下列情況之一時，獨立董事人數不得少于董事人數的四分之一：
(一)董事長和總經理由同一人擔任時;
(二)內部董事占董事人數五分之一以上時;
(三)證券公司主管部門、股東(大)會或中國證監會認為必要時。
前款所稱獨立董事是指不在公司擔任除董事外的其他職務，并與公司及公司主要股東不存在可能妨礙其獨立性關系的董事。
第二十八條 證券公司應當加強內部管理，按照中國證監會的要求，建立嚴格的內部控制制度。
第二十九條 證券公司應當建立有關隔離制度，做到投資銀行業務、經紀業務、自營業務、受托投資管理業務、證券研究和證券投資咨詢業務等在人員、信息、賬戶上嚴格分開管理，以防止利益沖突。
第三十條 綜合類證券公司應當設立獨立于業務部門的合規審查機構，證券經紀公司應當設立合規審查崗位，負責對公司經營的合法合規性進行檢查監督。主要合規審查人員應當在中國證監會備案。
第三十一條 證券公司應當要求內部稽核部門對公司內部控制進行定期評審并聘請會計師事務所對公司內部控制進行年度評審，及時發現和改進存在的問題，防范和化解風險。
第三十二條 證券公司不得興辦實業，不得購置非自用不動產。
本辦法頒布之前證券公司已有的非證券類資產應當依照有關法律、法規和中國證監會的規定進行清理。
第三十三條 證券公司必須遵守下列財務風險監管指標：
(一)綜合類證券公司的凈資本不得低于兩億元。經紀類證券公司的凈資本不得低于兩千萬元。
凈資本是指證券公司凈資產中具有高流動性的部分，有關凈資本的計算規則由中國證監會另行制定。
(二)證券公司凈資本不得低于其對外負債的百分之八。
(三)證券公司流動資產余額不得低于流動負債余額(不包括客戶存放的交易結算資金和受托投資管理的資金)。
(四)綜合類證券公司的對外負債(不包括客戶存放的交易結算資金和受托投資管理的資金)不得超過其凈資產額的九倍。
(五)經紀類證券公司的對外負債(不包括客戶存放的交易結算資金)不得超過其凈資產額的三倍。
第三十四條 證券公司出現下列情況，必須在三個工作日內報告中國證監會，并說明原因和對策：
(一)凈資本低于中國證監會規定金額的百分之一百二十，或者比上月下降百分之二十的;
(二)凈資本低于證券公司對外負債的百分之十的;
(三)證券公司流動資產余額低于流動負債余額的百分之一百二十的;
(四)綜合類證券公司對外負債超過凈資產八倍的;
(五)經紀類證券公司對外負債超過凈資產二倍的。
第三十五條 證券公司因突發事件無法達到第三十三條規定的要求時，應在一個工作日內報告中國證監會，并說明原因和對策。中國證監會可以根據不同情況，暫停其部分證券業務直至責令其停業整頓。
第三十六條 證券公司應按有關規定提取一般風險準備金，用于彌補證券交易等損失。
第五章 日常監管
第三十七條 證券公司及其分公司、證券營業部應當將《經營證券業務許可證》或者《證券經營機構營業許可證》正本放置在公司住所或者營業場所的顯著位置，并妥善保管許可證副本。
證券公司及其分公司、證券營業部不得偽造、變造、出租、出借、轉讓許可證。
除中國證監會依照本規定注銷許可證外，任何單位不得扣押或者收繳許可證。
第三十八條 證券公司應當每年至少一次在公眾媒體上公布其合法分支機構名稱、地址、電話及主要負責人的姓名。
第三十九條 證券公司從事證券業務應當遵循公平競爭的原則，其收費標準不得違反國家有關部門的規定。
第四十條 證券公司必須依照法律、法規和國家財政主管部門制定的財務、會計制度，建立健全的財務、會計管理辦法，不得在法定會計賬冊外設立賬冊。
第四十一條 證券公司必須按照中國證監會的規定，聘請具有證券相關業務資格的會計師事務所對其財務報告進行審計。
證券公司必須將所聘請的具有證券相關業務資格的會計師事務所名單報中國證監會備案;證券公司更換聘請的具有證券相關業務資格的會計師事務所，必須在更換后的三個工作日內向中國證監會報告并說明原因。
中國證監會可以要求證券公司更換會計師事務所。
第四十二條 證券公司應當按照中國證監會的要求報送財務報表、業務報表和年度報告。
第四十三條 中國證監會對證券公司高級管理人員實行談話提醒制度。中國證監會對證券公司在經營管理中出現的問題，可以質詢證券公司的高級管理人員，并責令其限期糾正。
第四十四條 中國證監會可以對證券公司進行檢查和調查，并可以要求證券公司提供、復制或者封存有關文件、賬冊、報表、憑證和其他資料。
證券公司及有關人員對中國證監會的檢查和調查，不得以任何理由拒絕或者拖延提供有關資料，或者提供不真實、不準確、不完整的資料。
第四十五條 證券公司必須按照中國證監會的規定，制訂安全保密措施，妥善保存客戶開戶記錄、交易記錄等資料，防止資料與數據丟失、泄密或者被篡改。
第四十六條 中國證監會可要求證券公司聘請具有證券相關業務資格的會計師事務所，對證券公司進行專項審計或稽核，有關費用由證券公司支付;中國證監會也可以聘請具有證券相關業務資格的會計師事務所，對證券公司進行專項審計或稽核，有關費用由中國證監會支付。
一、建立健全集團內部財務管理制度
集團公司為了維護資產的完整和安全，保證經濟信息的真實可靠，實現國有資產的保值增值，必須建立一套完善的內部財務控制體系。該體系必須充分發揮集團母公司財務調控功能，激發子公司的積極性和創造性，并能有效控制母公司及子公司風險。
（一）建立集團內部的重大經濟決策控制制度，規范子公司行為
1.資本運營制度。如投資、籌資。對外經濟擔保、簽訂經濟合同等。資本運營管理影響集團公司的發展方向，母公司應集權管理，但要給予子公司適當的分權，即母公司可賦予子公司一定限額的管理權，超過權限范圍，一律由母公司集體研究決定。同時母公司應建立健全子公司對外投資及籌資的立項、審批、控制、檢查制度，并重視跟蹤管理，規范子公司的行為。
2.資金管理制度。為降低資全成本，控制企業的負債規模，改善企業的債務結構，母公司應當建立以現金流為核心的內部資金管理制度，明確資金調度的審批權限和程序，落實資金管理責任通過依法設立的內部金融機構，或借助銀行網絡，利用合法的金融工具，對企業資金實行統一集中管理，有利于母公司控制子公司，從而提高資金使用效率和降低風險。
3.資產管理制度。在此是指狹義資產，包括固定資產、無形資產和其他資產的管理。建立健全資產管理制度并組織實施；對資產的產權變動及或有產權變動實行限額審批制或備案制。對子公司資產的現狀、存量、增減變動的情況實行動態管理，出具季度固定資產狀況報告，并根據財務制度，制定合理的折舊方法等等。
（二）制定企業一般性經濟業務的會計控制制度
針對經營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財等各環節及有關財產、物資的收發保管和貨幣資金收支、費用標準制度等制定內部控制制度及相關的操作程序控制。這些控制主要包括不相容職務分離制度、授權與審批制度、財產的實物控制制度，以及收支管理制度（成本費用管理制度、債權債務管理制度、收入分配管理制度）、財務檢查與財務內部控制制度、財務管理及會計基礎工作等。
二、建立財務預算制度
財務收支預算是集團目標管理的有效手段，是將企業集團的決策目標及其資源配置規劃加以定量化并使之得以實現的內部管理活動或過程。集團公司根據企業發展規劃提出一定時期內的總目標，據以編制公司的長期規劃和年度規劃，并將各項指標分解下達給各子公司。通過預算明晰企業經營者各部門和各個員工的權限和責任區域，從而強化財務控制功能。
（一）預算編制宜采用自上而下。自下而上、上下結合的編制方法
預算編制要進行上下溝通，一般要經過預算指標的提出、綜合平衡、審議下達、控制執行。信息反饋。預算調整等若干環節，形成最終預算，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。
（二）預算確定后要實行動態跟蹤、實時監控
為了保證預算管理的有效實施，子公司要做到月度有簡要說明；季度有分析，中期向集團報告財務預算執行情況，不斷調整偏差，確保預算目標的實現，實現母公司對子公司經營活動的動態管理，充分發揮預算管理在公司日常運營中的作用。
三、完善激勵、約束制度
企業集團的最大優勢在于整體性，要使其得以充分發揮，需結合于公司預算執行情況，制定利潤分配制度及獎懲分明的業績考評制度，將獎勵與懲罰、激勵與約束有機地結合起來。
（一）利潤分配制度
授權經營集團公司作為國有資本的投入者，其利潤分配是集團利潤分配的核心內容。母子公司以控股方式形成；對應的是按股份分紅的利潤分配方式。母公司在制定分配方案時，要兼顧母子公司利益所得。子公司稅后利潤既要按一定的比例留存母公司，使集團的長遠發展有一定后勁，同時也要保證子公司業務增長需要和職工的權益得到保障，有助于調動成員企業及其員工積極性、創造性與責任感。合理的利潤分配制度會提高集團的財務資源配置效率。
對于子公司的工資、獎金的分配應根據子公司經營規模，實行總量控制；建立健全對子公司工資獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴格按照母公司所規定的工資獎金計提原則，在計提工資金額范圍內自主分配。
（二）業績考核評價辦法
1.確定適當的國有資本保值增直率。集團公司可根據同行業國有資本保值增值標準值及企業三年的經營狀況，結合市場以及企業的具體實際；確定適當。切實可行的國有資本保值增值率。
2.完善子公司的考核指標體系。以國有資本保值增值率為主，以凈資產收益率、總資產報酬率、利潤增長率、銷售增長率等為輔構成的考核指標體系，全面考核企業的績效。
3.制定精確、公平的激勵機制。集團公司需系統分析、搜索各類與激勵有關的企業信息；綜合分析，制定科學的、多種形式相結合的合理的激勵機制；該機制要與集團公司年初下達的各項考核體系相結合，明確將目標考核同總經理的年薪掛鉤，建立風險金制度；激發子公司員工的競爭意識，充分發揮人的潛能。
四、健全財務信息監控制度
（一）財務報告及重大財務情況通報制度
財務報告是最為核心的信息報告載體與來源途徑。要充分發揮財務信息的決策價值與控制功能，總部必須以制度的形式從信息質量標準、報告標準、內容結構以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規范，包括財務信息質量標準、財務信息報告標準、財務信息報告結構內容、財務信息報告組織程序等。
（二）內部財務分析制
健全企業財務分析制，要形成月有簡要分析，季有分析，年度有財務狀況說明書。通過定性與定量分析，及時評價企業財務狀況、預算執行情況、管理水平、發展趨勢，并找出存在的問題及其原因，糾正偏差，解決問題，以保證經營活動的順利進行。
（三）財務總監或財務主管委派制
為切實加強對子公司財務管理工作的指導、檢查、監督，集團公司可向各子公司委派財務總監或財務總管。其職責在于負責組織、領導派駐單位的財務管理、會計核算和會計監督，參與子公司重大經濟決策，建立健全和完善于公司內部財務制度，對子公司各類預算執行情況進行監督控制。委派人員的人事、工資、獎金、福利由集團公司負責。
（四）內部審計制度
集團公司為了保證財務數據的真實、可靠，監督、評價子公司的經營狀況，必須建立內部審計制度。
1.開展財務收支審計。以強化集團公司資產控制為主線；必須對子公司開展定期或不定期的財務收支審計工作，并對一定金額的工程項目、對外投資、經濟合同等進行專項審計。
2.實行常規的年審制度。年度終了，對子公司全年的經營情況全面審計，根據審計報告，確認各子公司經營者的經營成果，考核各項指標完成情況，兌現獎罰。
3.實行經濟責任離任審計制度。對子公司領導高任實施審計，審查評價子公司責任主體的經營業績及經濟責任履行情況，從而進一步強化對領導干部的監督和管理。
第一條目的和依據為依法履行國有資產出資人職責，規范國有企業投資行為，防范投資風險，促進國有企業可持續發展和國有資產保值增值，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》等國家法律、法規的有關規定，以及《市市屬國有資產經營公司監督管理暫行辦法》等文件精神，結合本市實際情況，制定本辦法。
第二條適用對象本辦法適用于市人民政府國有資產監督管理委員會（以下簡稱市國資委）履行出資人職責的市屬國有資產經營公司（以下簡稱市國資公司）和市國資公司直接出資的全資企業、50%以上（含50%）的控股企業（以下簡稱市國資公司所屬企業）。
第三條投資原則投資應遵循以下原則：
（一）遵守法律、法規，符合國家和本市產業政策；
（二）符合本市國有經濟布局和結構調整總體要求；
（三）符合企業發展戰略和規劃，有利于突出主業、增強自主創新能力、提升企業核心競爭力；
（四）投資規模與企業實力、融資能力相匹配；
（五）企業投資決策堅持審慎原則，符合投資決策程序和管理制度。
第四條投資范圍本辦法所稱的投資是指以貨幣、實物、有價證券或無形資產等實施投資的行為，包括：
（一）基本建設和技術改造等固定資產類投資；
（二）設立全資企業、國內外收購兼并、合資合作聯營、對所出資企業追加投資等股權類投資；
（三）證券投資、期貨投資、委托理財、信托等金融類投資；
（四）以上未列明的其他形式的投資。
考慮到金融類投資在管理上的特殊性、復雜性，目前暫不按本辦法實施管理，今后將另行制定管理辦法。
第五條可行性研究論證市國資公司及所屬企業投資項目決策必須經過前期可行性研究論證，并按規范編制可行性研究報告。
第六條投資的分類管理市國資委對國有資產投資項目實施備案管理和核準管理，市政府已確定的投資項目均實施備案管理，其中政府投資項目按市政府有關管理辦法操作。
第七條非金融類投資限制嚴格限制非金融類企業從事委托理財和炒作股票、期貨等高風險投資活動，適度控制企業購買債券、基金、信托等金融產品。金融類企業（銀行、信托、財務公司、金融租賃公司、信用社、擔保公司、保險公司、金融控股公司、投資公司、證券公司等）及其上級國資公司的金融投資規模和比例應當與自身的權益和財務融資能力相匹配。
第二章投資監管的職責
第八條市國資委職責市國資委在企業投資中履行出資人職責，重點對企業投資方向、投資決策程序和實施過程進行監督，包括：
（一）組織研究國有資本投資導向；
（二）審核企業的年度投資計劃，核準企業的計劃外投資項目；
（三）對企業投資項目實行備案管理或核準管理；
（四）組織開展投資效益分析評價，對重大投資項目組織實施稽查、審計、后評估等動態監督管理；
（五）指導企業建立健全投資管理制度、規范完善投資決策程序。
（六）凡涉及重大投資項目的，及時向市政府報告。
第九條市國資公司職責市國資公司是投資的責任主體，應履行以下職責：
（一）負責貫徹出資人意志，維護出資人權益，承擔國有資產保值增值的責任；
（二）負責年度投資計劃的編制和執行；
（三）負責投資項目的可行性研究論證；
（四）負責投資決策并承擔投資風險；
（五）開展投資分析，組織投資管理，報告投資項目管理情況。
（六）對所屬企業重大投資活動實施監督和管理。
第十條財務總監職責市國資委派出的財務總監是對監管企業財務活動和會計活動進行監管的責任人，其職責是：
（一）負責對監管企業執行本辦法情況的監督檢查；
（二）參與審查投資項目的可行性研究論證；
（三）獨立向市國資委報告有關情況或提出書面意見。
第三章年度投資計劃管理
第十一條年度投資計劃市國資公司及所屬企業應當制定本企業中長期戰略發展規劃和年度投資計劃。市國資公司年度投資計劃（含所屬企業投資項目）經公司董事會討論通過并報市國資委審核通過后登記備案。年度投資計劃包括以下重點內容：
（一）年度投資計劃書與相關文件、資料；
（二）年度投資規模與投資結構；
（三）投資方式及其比重結構；
（四）年度投資進度安排；
（五）投資項目匯總表。
第十二條年度投資計劃申報程序編制年度投資計劃應當按照下列程序進行：
（一）每年第四季度由市國資公司向市國資委提交下年度投資計劃草案，并提供投資項目的項目計劃書（或建議書）等相關文件或者材料；
（二）市國資委對市國資公司投資計劃草案進行審核，并向市國資公司反饋審核意見；
（三）市國資公司根據市國資委審核意見，組織修改、完善年度投資計劃，并提交董事會審議；未設董事會的國資公司依據企業章程規定的程序進行審議；
（四）市國資公司將經審議決定的正式年度投資計劃、董事會決議報送市國資委備案。
第十三條年度投資計劃審核市國資委審核市國資公司年度投資計劃的重點為：
（一）投資方向與國有資產調整和發展方向是否一致；
（二）投資規模與融資能力是否相匹配；
（三）投資是否主要集中于企業核心業務；
（四）投資是否與其它市屬國有企業類同或重復；
（五）投資行為是否過于分散（投資額原則上不得低于100萬元）。
第十四條年度投資計劃調整市國資公司應當嚴格執行年度投資計劃。遇特殊情況需調整年度投資計劃，應當充分說明原因及調整內容，并及時報市國資委核準。
第十五條年度投資分析報告市國資公司應在當年度7月底之前將年度投資計劃上半年實施情況報市國資委。市國資公司應當編制年度投資分析報告，全面反映企業國有資本結構調整情況、年度投資計劃執行情況、項目投資回報情況、金融投資情況等，并于下年度3月底前將有關情況報市國資委備案。
第四章投資項目備案管理與核準管理
第十六條備案管理范圍符合下列條件之一的投資項目實行備案管理：
（一）經市國資委審核批準列入年度投資計劃，單項投資額不超過本企業凈資產10%且低于1000萬元的投資項目；
（二）根據有關規定要求市國資委履行備案手續的投資項目或市政府已確定的投資項目。
第十七條備案材料屬于備案管理的投資項目，市國資公司應當在董事會會議（總經理辦公會）召開后5個工作日內向市國資委報送以下備案材料：
（一）投資項目備案表；
（二）董事會（或總經理辦公會）會議決議；
（三）項目概況、項目可行性研究、專家評審意見；
（四）投資協議書或投資意向書；
（五）有關合作方的情況介紹、證明資料；
（六）其他相關資料。
第十八條備案工作時間市國資委自受理備案材料5個工作日內，出具投資項目備案證明。
第十九條核準管理范圍符合下列條件之一的投資項目實行核準管理：
（一）單項投資額達到企業凈資產10%或單項投資額超過1000萬元（含1000萬元）的投資項目；
（二）年度投資計劃外的投資項目；
（三）對企業發展或出資人利益有重大影響的其他投資項目；
（四）根據國家有關規定或市政府要求市國資委履行核準手續的其他投資項目。
第二十條核準程序和材料屬于核準管理的項目，市國資公司應在事前（一般在可行性研究階段）即向市國資委報告有關情況，凡涉及重大投資項目的，由市國資委及時向市政府報告。市國資公司應在投資項目專家評審通過并召開董事會會議（總經理辦公會）后5個工作日內，向市國資委報送以下申請核準材料：
（一）投資項目申請核準報告；
（二）董事會（或總經理辦公會）會議決議；
（三）項目概況、項目可行性研究報告、專家評審意見；
（四）企業近期財務報告；
（五）投資意向書；
（六）有關合作方的情況介紹、證明資料；
（七）其他相關資料。
第二十一條核準工作時間市國資委自受理核準申請材料20個工作日內，出具核準意見；不同意核準的項目，市國資委應當在上述時限內向企業說明理由。如遇特殊情況在20個工作日內不能出具核準意見的，可延長10個工作日，并應當將延長期限的理由告知企業。
第五章投資項目監督管理
第二十二條材料真實性市國資公司應對所申報材料的真實性負責。企業以拆分項目、提供虛假材料等不正當手段取得核準或備案證明的，市國資委在查實后，有權終止投資項目的實施或要求企業按程序重新辦理核準或備案手續，并根據有關規定追究相關人員的責任。
第二十三條項目變動管理已備案或核準的投資項目在實施過程中出現下列情況的，市國資公司應在發生或發現之日起10日內書面報告市國資委。市國資委可根據具體情況出具確認意見或要求市國資公司重新辦理核準或備案手續。
（一）資金來源及構成等發生重大變化的；
（二）投資額超出計劃或預算20%（含20%）以上的；
（三）投資股權比例發生變化的；
（四）不能按規定行使股東權益的；
（五）投資項目發生重大變化的其他情況。
第二十四條項目實施期限已備案或核準的投資項目在一年內未實施的，市國資公司應向市國資委申請延期或辦理注銷手續；未辦理相應手續的，原核準、備案文件自行廢止。
第二十五條其它申報事項凡需向有關行政管理部門申報行政許可事項的投資項目，由市國資公司按相關管理部門規定的程序和要求負責報送。
第二十六條投資決策評估市國資公司在投資項目完成（或竣工）一年內，需組織投資決策后評估工作，出具投資項目后評估報告，上報市國資委備案。
第二十七條項目審計或后評估市國資委對備案、核準管理的投資項目實施情況進行監督檢查，必要時可以聘請中介機構對項目實施情況進行專項審計；對已完成的投資項目，市國資委根據需要組織項目審計或后評價。
關鍵詞：國有托管企業 企業托管中心 “瑕疵”資產 權屬
國有托管企業是指國企改制后，被國家以各種方式托管經營的困難企業、關停企業、殼企業等各類已退出市場的劣勢企業，又稱改制遺留企業。這些企業的歷史遺留問題經過30多年的積累，已成為國企改革的難點。為避免因沒有或無法妥善解決劣勢國企改革問題，引發職工群體上訪和社會不穩定等現象發生，全國各地都在不斷創新管理模式以解決這些問題，企業托管中心就是其中一種管理模式。
青島市政府借鑒成功的管理經驗，設立市屬單位——青島市企業托管中心，實行“托管中心—托管組”雙層組織構架，企業托管中心對托管企業的財務收支、資產處置、破產清算、關閉注銷、留守人員進行統一管理，負責托管的全局性工作；托管組受托管中心的委托，負責幾個或數個企業的托管工作，具體承擔資產債務處置、退休內退人員管理、司法應訴及企業銷號等事務性工作。[1]讓新舊企業徹底脫離關系，使新組建的企業既不背任何包袱，充分發揮托管中心在國有企業改革中的減震器、穩壓器和助推器作用。
一、青島市國有托管企業存量資產現狀
目前，國有托管企業剩余存量資產大部分為賬面價值高于實際價值的不良資產。主要包括：各類長期難以收回的應收債權、股權、廢舊機器設備、土地和房產等資產。
這些資產根據盤活的難易程度可分為兩類，一類是“純凈”資產，這類屬于權屬清晰的可利用資產，如廢舊機器設備、閑置的房屋等，通過市場化運作后，基本上都能通過出租、出售等方式盤活變現，可以挽回部分損失，基本能保證國有資產的保值增值。另一類是“瑕疵”資產，這類屬于權屬不清、責任主體不明確，現行政策法規環境下難以處置的資產，主要是指長期難以收回的債權、股權，盤活變現難的土地和房屋建筑物。
由于歷史原因，“瑕疵”資產的管理涉及到各方面的利益，關系錯綜復雜，很容易造成社會的不穩定，所以盤活難度很大，有些資產在保全上都存在問題，更別說是保值增值了，很容易造成國有資產流失。正因如此，“瑕疵”資產的管理才成為托管企業工作的重點。
二、“瑕疵”資產管理的瓶頸問題
（一）權屬不清是“瑕疵”資產管理最大的“瑕疵”
這個問題突出體現在房產、土地類資產上，主要表現在以下兩個方面：
1、證件（房產證或土地證）缺失，法律權屬不清
這種現象的主要成因如下：因當時政府機構不健全、職能不完善，造成部分建設項目竣工驗收、土地使用權等手續不完整；有些從國有企業分離出來的企業所使用的房產土地、有的企業實際占有使用主管部門的房產土地，或主管部門實際占有使用企業的房產土地，當時都未進行規范的資產權證變更；部分企業存在劃撥土地、購買集體無產權證的土地、購買或自建的自管房，由于各種原因未按規定辦理土地證或房產證，或在辦理過程中手續不齊全，后來又由于原開發建設單位已破產注銷或長期關停，幾十年來無法辦理房屋土地的權屬登記。[2]以上狀況導致這類資產的國有性質被抹煞，部分資產甚至被社會上的有關人員無償占用，長期不能收回。
2、資產的責任主體不明確，管理權屬不清
這種現象的主要成因如下：部分國有企業在改制時，被民營企業收購，部分廠房土地兩證齊全，但沒有辦理規范的交接手續，也沒有相關的出讓證明或權屬轉移文件，致使這些房產、土地一直被改制后的民營企業無償使用；還有部分房產由下屬單位承建，建成后，資金未及時結算，資產長期賬外管理，時間跨度較大，加之主管人員變化頻繁、企業破產倒閉，造成情況不明、責任不清。[2]以上問題導致了該類資產的管理難以到位。
（二）處置難是“瑕疵”資產管理的突出瓶頸
“瑕疵”資產由于其本身的特點，在管理上比普通資產要更加復雜，成效甚微，主要表現在以下幾個方面：
1、資產貶值嚴重，賬實不符，導致處置時估價難，要求高
原部分國有企業的會計核算手續不全，對國撥地、購入集體無證土地、自管房等資產沒有入賬處理；在企業破產清算時，由于形勢混亂，人心不穩，導致房產及土地使用權也未評估、房產移交其他部門管理未做賬務處理；會計賬簿被查封、賬目不清；機器設備等資產年久失修，貶值嚴重；相關企業間的債權債務權屬不清等問題普遍存在，所以，會計信息不能真實反映企業剩余存量資產的價值。處置這類資產時面臨著財產直接支配權小、市場操作性差、缺乏基礎資料、不確定性因素多的現實狀況，所以估價難度大，以非公開市場價值為基礎進行評估時，內在的風險性與緊迫的時效性對評估提出了很高的要求。
2、現行法規政策與歷史遺留問題的沖突，致使資產處置難，風險高
一方面現有的政策法規已根據經濟形勢進行了修訂，不適宜解決歷史遺留問題，如果以現行的政策法規來處置這些帶有歷史遺留問題的剩余資產，在投資主體資格、轉讓交易方式、投資審批、稅收政策、外匯管理等方面受到現有政策法規的制約，給處置操作帶來一系列政策和技術問題。[3]另一方面，我國尚未建立有效的“瑕疵”資產轉讓（或投資）市場和有效的交易機制，資本市場上專業運作的社會中介機構嚴重缺位，感興趣的投資者很少，公開市場拍賣幾乎找不到買家。在這種情況下處置這些特殊資產不違規則違法，交易雙方的風險極高，所以，公開處置的成功率幾乎為零。
（三）留守組或托管組工作效率低加劇了“瑕疵” 資產管理的難度
這些“瑕疵”資產長期得不到合理解決、管理難、處置難是普遍存在的問題，這就使得托管組的工作人員形成了思維定勢，養成了“拖、等、靠”的心理，僅局限于“看住”這些資產，缺乏工作動力，托管工作進展緩慢。每年托管企業在這些資產的維護、訴訟等方面的各項費用支出有增無減，大大增加了政府的負擔。
三、攻克“瑕疵”資產管理瓶頸的思路
（一）轉變思路，站在歷史的角度，實事求是解決歷史問題
托管企業剩余資產的瑕疵，大多是由于當時經濟發展的需要和政策的局限等歷史原因造成的，如果按照現在的政策法規，必須補辦相關的驗收竣工等手續并繳納高額的稅費、過戶費才能辦理相關的房產證、土地證，對于這些關停企業、破產企業來說是完全不可能的，而且這些房屋已居住使用了若干年，已能充分證明其可使用性，所以，我們必須轉變思路，具體問題具體分析，用歷史的眼光來尋求解決問題的途徑，不能以現在的政策規范過去的問題，否則，就犯了形式主義的錯誤。
（二）尋求政策法規支持，利用社會合力突破管理瓶頸
筆者認為，突破瓶頸的關鍵是解決房產土地類資產的權屬問題，這就需要以政府為主導，成立專門機構，修訂政策法規，徹底解決疑難房產土地的權證問題。[4] 具體可從以下幾個方面入手。
1、建議靈活運用政府職能，青島市政府牽頭協調相關部門共同行政
一方面，從規劃、國土、房產、稅務等部門抽調人員成立歷史遺留疑難房屋土地確權小組，常設辦公室專門處理這類問題，避免政府部門之間，政府部門與托管企業之間互相推諉。另一方面，加強歷史遺留土地房屋政策研究，由規劃、國土、房產、稅務等部門共同研究制定專門文件，本著化繁為簡、利國利民的原則，分類劃定遺留疑難房屋土地確權的范圍、時間、手續、稅費標準，以及確權辦證的主管部門，以盡快理清權屬關系。
2、順應市場經濟規律，加快國有劣勢企業退出市場的步伐
青島市企業托管中心接管了100多家殼企業，按照現行《企業破產法》，有些殼企業既無資產，又無人員，已具備破產或注銷條件，但由于這些企業屬于國有企業，政府出于宏觀考慮，不允許這些企業破產或注銷，使得這些“殼”一直存放了幾十年，在工商、稅務及托管中心都由專人進行管理，造成人力財力浪費。所以，建議遵循市場經濟優勝劣汰的規律，青島市政府聯合稅務、工商等部門制定有針對性的政策文件，對符合條件的殼企業申請破產或注銷，使之真正意義的退出市場，收回殼企業剩余資產的管理權，交由青島市企業托管中心管理。
3、學習借鑒其他地區的成功經驗，加大處理房屋土地遺留問題的力度
可規定凡在城市規劃區國有土地范圍內的所有歷史遺留未確權房屋土地，包括遺留企業職工的個人未確權集體住房；過去開發商違規建設，現在該開發建設企業已破產注銷，導致商品房無單位所有權人來申報房屋產權初始登記的，都列入研究解決的范圍。而且要切實保證遺留企業職工的合法權益，開通綠色通道優先為其辦理房產證，以確保社會穩定。[5]
4、嚴格落實《企業國有資產法》，用法律保護國有資產[6]
針對部分被社會人員無償占用的未確權的國有資產，托管中心及托管企業多次交涉無效，甚至相關工作人員會受到人身威脅，情況惡劣。司法部門應嚴格落實《企業國有資產法》，明確這些資產的國有性質，收回管理權和使用權，爭取在資產確權前，由公安、工商等部門協助企業托管中心和托管企業收回被無償占用的國有資產，防止國有資產繼續流失，促進國有資產保值增值。同時，司法部門應嚴厲懲罰相關不法人員，保護相關工作人員的安全。
（三）實行資產清查專項審計，摸清托管企業家底，落實剩余資產真實價值
針對托管企業賬務混亂，賬實不符的現狀，青島市企業托管中心組織相關部門，聘請社會審計機構，對托管企業實施了一次大規模的資產清查專項審計，重新核定了賬面價值，共查出不良資產約計18.98億元，剔除不良資產后，其凈資產金額約為-24億元，可謂負債累累。同時，企業托管中心還派資產管理人員深入到托管企業內部，由托管企業的工作人員陪同，一起實地查看現有的實物資產，并做好登記，建立第一手實物資產資料，了解剩余資產的具體情況，而且還發現了一些賬外資產，防止了國有資產的流失。通過此項措施，明確了實物資產的賬面數和實際數，為資產管理工作奠定了基礎。
（四）制定獎勵政策，全民參與資產盤活工作，深入挖掘資產潛力
為盡快盤活、變現托管企業現有的存量資產，使之保值增值，以處理托管企業的遺留職工問題，青島市企業托管中心制定了國有資產保全、盤活獎勵辦法，以充分調動所屬單位工作人員的積極性，對合理開發利用廢舊閑置資產、清收債權、股權等不良資產、挖掘潛在國有資產、收回被非法占用的國有資產、合法合規處置“瑕疵”資產等的單位或個人給予獎勵，提高托管組的工作效率，既能保全國有資產，又可以加快“瑕疵”資產處置的步伐，為盡快解決歷史遺留問題提供資金保障。
四、結語
“瑕疵”資產的管理是一項政策性強、涉及面廣、操作技巧復雜的工作，僅靠企業托管中心的力量是無法完成的，必須依靠地方政府和中央政府的大力支持，才能及早處理國企改制的歷史遺留問題，最大限度的保護人民群眾的利益，防止國有資產流失，使國企改革無后顧之憂，向更深層次推進。
參考文獻：
[1]湖北省國資委課題組.破解國有企業改制歷史遺留問題的實踐探索[DB/OL].國有資產管理.2011（8）
[2]李賀先. 秦皇島_加強破產企業剩余資產管理[J]. 產權導刊.2009（4）
[3]倫肇亮.難處置資產拍賣盤活初探[J].現代商業.2011（6）
[4]李春德.關于大慶市部分歷史遺留房屋權屬亟待確認的調查[J].大慶現代科學.2010（2）
[5]邵海峰.規范房屋、土地資產管理 提高國有資產使用效率[N].大連日報.2012—1—17
內部控制制度是管理現代化的必然產物，內部控制制度的產生和發展促使審計工作從詳細審計發展成為以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計。通過內部控制制度的測試幫助審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點，節約審計時間和審計費用,同時也擴大了審計領域,完善了審計的職能。這是現代審計的重要特征。對于內部控制制度的測試在審計中的重要性，審計人員有著較一致的意見，而對于內部控制性質本身的認識卻并非完全相同，
目前我國相關的審計準則尚未出臺，國內常用的內部控制的概念是以美國注冊會計師協會所使用的概念為藍本產生的,1995年美國注冊會計師協會和國際內部審計師協會等五個組織組成的專門委員會對內部控制所下的定義為:“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率；財務報告的可靠性；遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”這個定義是廣泛的，包括內部管理控制和內部會計控制。
本文著重探討對內部會計控制制度及相關內容進行制度基礎審計的測試與評價。
2.內部控制的原則
為保證內部控制達到其預期的目的，內部控制的設立和運行一般應滿足五項原則：即獨立性原則、內部牽制原則、效率原則、系統性原則和反饋原則。
⑴獨立性原則
獨立性原則是指控制方和被控制方應該相互獨立，即設置崗位時應使具有不相容職務性質的崗位相互獨立，以保證內部控制的有效性。
⑵內部牽制原則
內部牽制原則是指內部制度的設計必須使每項主要經濟業務或會計事項的處理過程應由兩個或兩個以上的部門或個人去負責辦理，使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要會計事項或經濟業務沒有完全的處理權。內部牽制主要采取上下級縱向牽制，平行部門和人員間橫向牽制以及交叉復核牽制等方式防范錯弊和發現錯弊。
⑶效率原則
效率原則是指內部控制應力求做到以較少的控制成本達到最大的控制成效，使各單位的各項工作程序化、規范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經濟效果，則該項措施一般應當放棄。
⑷系統性原則
系統性原則是指內部控制設計應遵循系統論原理，單位內部控制是各種管理制度的有機集合體，是全方位的，連續的和相互關聯的。內部控制與執行者形成內部控制系統，其中人的因素是內部控制得以有效發揮的關鍵因素。
⑸反饋原則
反饋原則是控制論的基礎，沒有反饋就沒有控制。在內部控制中，應包含相對于信息流的“觸發器”，當它接受到反饋的信息時，能夠進行分析并啟動相應的控制程序。內部控制的反饋作用能夠保證單位對非正常現象及時作出控制和修正。
3.內部控制的要素與方式
內部控制要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控。其中控制環境是最基本的要素。內部控制的方式主要有：
⑴環境控制
環境控制主要是指管理層經營管理的觀念、方式、風格、授權和責任分配的方式、勝任能力以及員工的素質等因素對內部控制所起的作用。
⑵制度控制
制度控制是指通過制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內部會計控制主要表現為會計人員是否按照規定的會計制度從事自己的業務:真實記錄所有有效的經濟業務；對經濟業務用貨幣作計量單位進行正確計價；適時對經濟業務的細節進行全面核算,將經濟業務按照正確的會計期間加以劃分和反映；財務報告能夠恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動等情況。
⑶程序控制
程序控制是指單位為實現其控制目標而建立的，通過程序、政策而實施的控制。包括業務的授權和核準控制、憑證的設置、流轉與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄控制以及資產的收付存控制等。
⑷職責控制
職責控制是指對于組織內部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任，以避免或減少錯弊的發生。應當做到授權批準與執行分離，保管與記錄分離，保管與清查分離，執行及記錄與審計及稽核分離，牽制性相關帳戶的記錄相分離等。
⑸內部審核與審計控制內部審核是指財務主管或業務人員對會計記錄等經濟信息進行檢查核對，以確定其正確性的控制。如將資產和債務的實際數與帳存數進行核對；對相關的帳證、帳帳、帳表進行核對，并使用調節和分析等方法進行比較，以增強內部控制的實效性，防止程序控制中因時間推移而產生的疏忽和舞弊，同時也有利于降低制度控制的系統性風險。審計控制一般是指內部審計對單位的各項經濟活動以及相應的會計業務所進行的監督和控制。它具有獨立性和綜合性等特征，它是單位內部控制的重要組成部分。
4.控制路徑和控制點
控制路徑是指內部控制實現的過程，通常與業務循環相對應，每一項業務循環一般又以貨幣形式表現為特定的資金運動，因此控制路徑也可以說是與資金流相對應的。控制點則是指在業務活動中必須加以重點控制的環節。在這些環節中存在著發生錯弊的可能性，所以在這些環節必須設計控制措施，以防止錯弊的發生。一般控制點通常與資金狀況的變動點相一致，而關鍵控制點一般則與資金流轉過程中的權屬變動點相對應。
二、制度基礎審計的基本概念
內部控制系統是單位內部在實現管理目標過程中建立的各項內部控制要素的總和,這是一個有機構成的整體。就企業而言，從完全控制的觀點來看，這一系統通常包括：行政管理控制、生產管理控制、質量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報信息反饋控制和內部審計控制等子系統。
制度基礎審計是世界各國審計人員普遍采用的一種現代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內部控制制度的測試和評價基礎之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經濟活動合理性、合法性和有效性的內部控制制度進行調查、測試和評價,以確定審計的范圍和重點，并及時發現內部控制的薄弱環節，采取防范措施和改進辦法，從而使單位的經濟活動在健全、有效和合理的內部控制制度的監控下，取得良好的預期結果。具有審計職能的組織機構（包括國家審計機關、部門單位內部審計機構以及具有規定資質的會計師事務所）是制度基礎審計的主體，被審計單位或項目內的內部控制制度的各項要素，是制度基礎審計的客體。
制度基礎審計以國家、政府管理機關、上級主管部門及本單位所制定的有關方針政策、規章制度和指標標準等規范性文件為審計依據，重點審查內部控制制度的各個主要控制環節，目的在于發現控制制度中的薄弱環節，然后針對這些環節擴大檢查范圍，找出問題發生的根源，這種審計方式可以發現一些工作設置和工作程序中的錯弊和不合理現象，進而可對相關問題實施審計并就內部控制方面存在的問題提出建設性意見。制度基礎審計是適應現代管理的需要而產生的一種科學的審計方法，它區別于傳統的帳項審計，是審計發展的更高階段。帳項審計是用傳統的審計方法，以被審計單位的經濟業務為對象，對相關的帳目進行審核，以檢驗會計資料的真實性和可靠性。隨著現代企業規模的不斷擴大，企業經濟業務量也日益增加，傳統的帳項審計已不能完全適應現代企業科學管理的需要，大量的審計實踐使審計人員逐漸認識到：企業會計資料所反映的會計信息的正確性直接受制于包括內部會計控制制度在內的各項基礎控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了以對內控制度的測試與評價為內容的制度基礎審計這種科學的現代審計方式。它是結合抽樣審計方法對內部控制系統通過調查了解、初步評價、符合性測試和實質性測試等步驟全面評價內部控制系統的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評估內控制度的可靠程度及實施審計的風險程度，而且為實施審計做好了必要的前期準備工作。
同時制度基礎審計也不同于以后在此基礎上延伸出來的風險基礎審計，后者是在對內部控制制度測評后，著眼于對產生風險的各個環節進行分析和評價，以確定在可承受的誤差范圍內實質性測試或實施審計的重點、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審計全過程。我們同意這種觀點：即風險基礎審計還只是一種觀念上的審計，在審計實務中并未得到廣泛運用，（尤其是國家審計和內部審計）制度基礎審計程序在審計實踐中已得到或將會得到非常廣泛的運用。
三、制度基礎審計的基本程序
制度基礎審計的基本程序包括調查了解、初步評價、符合性測試、實質性測試和評價總結五個步驟：
1.調查了解首先審計人員必須對被審計單位的內部控制現狀進行較為綜合全面的調查和了解，制度基礎審計一般是以被審計單位存在內部控制制度為前提的，倘若被審計單位沒有內控制度或者內控制度缺項太多，是不宜采用制度基礎審計的，如果經過初步了解，被審計單位存在一定的內控基礎，便可作進一步較深入的調查了解。調查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指審計人員親臨現場，察看被審單位內控制度的實際狀況，如崗位分工、實物保管和作業流程等實際情況，并做好現場記錄。
詢問是指按照預先準備好的調查提綱，向相關人員進行查詢，并做好調查記錄。檢測是指實際人員根據需要對較為重要的內控制度進行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調查了解完成以后，根據收集的工作底稿進行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內控制度調查表和內控作業流程圖，力求對被審計單位的內部控制現狀進行較為準確和全面的描述。
2.初步評價為了對被審單位的內控制度進行初步評價，首先需對適用于該單位的內控制度系統的規范模型進行設定，設定的依據一是內控的各項原則，二是該單位的經濟業務結構以及行業和單位的具體特征。然后將調查了解所得的實際內控情況與規范模型進行比較，分析現狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點和關鍵控制點等方面存在的差異，然后對其內控制度的健全性和合規性作出初步的綜合評判。初步評價的目的在于確定針對被審單位的內控現狀有無必要對其全部或一部進行符合性測試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對這部分實施符合性測試：其一，經調查確認現存的某些內控制度與規范的內控模型的差異項目太多或差異程度太大,如果對其實施測試將承擔極大的過度依賴風險。其二,從前期調查了解到,由于內控的虛弱,為降低審計風險至可接受的程度，在審計測試中將投入的工作量遠大于實施審計中擬可減少的工作量。
3.符合性測試符合性測試是指審計人員對初步調查了解中已確定其存在且認為有
必要進行測試的那部分內部控制制度所進行的實際有效程度的一種檢測。在測試中對被審單位內控制度的落實情況逐一加以檢驗，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評價，一般應就符合率或不符合率等指標得出量化的結論。符合性測試的路徑一般有兩種選擇：對業務流轉范圍較大，且各業務間關聯性較強的單位可采用按業務流轉路徑來進行檢測各一般控制點和關鍵控制點的符合情況，即為橫向型測試，這對一般的工商等企業單位較為適用；而對于業務點比較分散，工作職能與社會公眾聯系很緊密，更強調各個職能部門的制度及人員的崗位責任的單位，如行政事業單位,一般可采用縱向型的測試,即可以職能部門為單元進行內部控制制度的符合性測試。
4.實質性測試實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，它是按照內控制度符合程度的強弱，抽取不同的樣本量，對其進行數量和金額方面的檢測，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據對樣本對象測試的結果推斷總體、測定總體的差錯率和抽樣結果的可信任程度及評估對其實施審計所存在的風險程度。就測試對象而言，實質性測試的范圍應在符合性測試的范圍以內，而實質性測試的路徑與前期符合性測試時所采用的路徑相同。實質性測試的重點是內控制度中的關鍵控制點以及內控制度符合性較弱的一般控制點。
5.評價總結在完成了以上測試步驟以后，根據測試記錄底稿和計算分析底稿可得出對內部控制制度的綜合性的評價意見。
四、制度基礎審計測試的主要內容
制度基礎審計的核心工作是對內部控制制度的測試與評價，對內部控制制度中的會計控制制度的測試則主要是指對與會計核算規程及會計核算對象有關的內部控制制度的測試。
以下擬以工業企業為例，對內部會計控制制度測試的主要內容作較為深入的探討。
（一）對會計核算規程方面的內部控制制度測試的主要內容：
國家政策規定所有企業單位必須按照會計準則、財務通則以及有關規章制度的要求結合本單位的經濟業務性質、經營規模和管理特點，在合理設置會計機構和對人員適當分工的基礎上，通過“設置會計科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財產清查”和“編制會計報表”等工作，正確核算和反映經濟活動的實際內容，并加強會計核算的內部控制，確保會計記錄和財務資料正確可靠，確保企業的財產安全和有效使用。因此，會計核算工作是企業經濟活動中的一項重要內容。加強對會計核算過程中內部控制制度的建立和實施情況的審計監督，不僅能對經營管理工作起到綱舉目張的作用，同時也是保證企業經濟活動健康有序發展的重要手段。根據企業會計核算的特點，對會計內控制度中會計核算規程內控制度的測試可以從以下三方面進行：
1.對會計核算機構和人員分工情況的合理性進行測試
對會計核算機構和人員分工情況進行的測試，是通過檢查會計核算機構及人員依法獨立行使會計職能和落實會計準則及財務通則的情況，測試和了解會計核算機構的設立和人員的分工是否符合“不相容職務相分離”的內控原則。
2.對經濟實體核算制度的建立、健全及有效情況進行測試
建立會計核算內控制度是保證經濟活動有序進行的一項基礎工作，其主要的核心內容就是對收入、費用、利潤的核算情況進行控制和監督。所以強化對各項收入實現、費用構成及利潤分配等核算辦法的檢查測試是會計核算內控制度測試的一個重要部分。
其中:一、檢查其是否建立相對穩定的收入、費用和利潤的核算辦法；
二、檢查其核算工作是否正常合規,是否按照會計準則和財務通則的要求,真實、合規地記錄反映及核算有關的經濟事項；
三、通過對企業的資金流、物資流等內容的審查，結合會計機構和人員分工在會計核算中所起的作用，測試會計核算對企業各項經濟活動是否起到應有的管理和控制作用。
3.、對會計核算內部控制環節的測試
與對經濟業務流程的檢查測試相類似，對會計核算流程的測試，關鍵是做好對幾個重點內控環節的檢查和測試，具體為：
一、通過對經濟實體中構成會計核算內容的各項資料的取得與流轉程序的測試，檢查其是否符合授權批準及內部牽制等內控原則；
二、通過對“審核環節”的測試，檢查會計核算業務是否受國家有關的法律、法規和財經政策的有效制約；
三、通過對“結算環節”的測試，檢查會計核算事項是否按照會計核算制度規范的要求執行；
四、通過對“復核環節”的測試，檢查會計憑證、帳冊、報表等會計核算資料在內容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；
五、通過對“記帳環節”的測試，檢查會計核算是否按照正確的帳務設置和“借貸記帳法”的規則執行；
六、通過對“財產清查環節”的測試，檢查在會計期末是否正常定期地進行財產清點、帳實核對和帳務處理，以確定會計核算能否對會計資料如實反映企業的財務狀況起到有效的控制作用；
七、通過對“分析環節”的測試，即通過對財會人員就會計核算的結果━━━━財務會計報表以及會計記錄中相關數據所進行的靜態的與動態的財務分析進行測試，檢查其在財務分析環節中所反映的主體、途徑、方法、內容和效果，分析評價企業在會計核算結果的綜合性分析和運用中，對于改善經營活動和加強企業管理等方面，是否起到應有的內部反饋和控制的效用。
（二）對與會計核算對象有關的內控制度測試的主要內容：
1.對資產方面內部控制制度的測試
〈1〉對固定資產內部控制制度的測試
固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持實物形態的資產。其來源主要包括：購置、自行建造和投資人投入等。固定資產購建業務部門及基建、設備、機修、技術和會計等部門，一般應對以下的內控環節進行檢查測試：
①是否建立固定資產內控制度，明確不同的授權批準權限。是否建立嚴格的固定資產年度預算和計劃制度。
②固定資產投資是否由生產部門或其它被授權部門提出書面申請，并編制購建計劃書、項目可行性研究報告、設計任務書和項目預算書等書面文件，并經企業分管領導批準。
③是否由設備部門、基建部門具體負責實施工作，在進行資產購建、工程承包或發包時是否經簽訂條款齊全的合法合同。
④固定資產竣工后，是否由獨立的驗收部門組織驗收，并出具驗收報告和項目竣工結轉通知單。會計部門結轉時是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進項稅額是否未予扣減。
⑤固定資產是否建立歸口分級管理制度，各職能部門是否分設臺帳和明細帳，并定期進行核對。
⑥是否有專職的部門或人員負責固定資產日常維護保養和大中修理工作；會計部門是否正確列支大修理費用；各職能部門接受外來修理勞務時是否簽訂合同。
⑦固定資產減少是否經技術部門鑒定或有關職能部門的審核，并辦理授權批準手續；固定資產調撥手續是否健全，并建立嚴格的門衛管理制度。
⑧是否定期盤點固定資產，編制盤點清單，形成書面報告，以及時反映固定資產盤盈、盤虧、毀損、報廢、封存和不需用等情況。對于具體的固定資產內部控制主要可以分為固定資產購置和固定資產處理兩個關鍵環節。
⑴對購置固定資產內控制度的測試要點：
①測試固定資產購置的計劃和預算，包括對專項工程和基本建設項目的購置預算控制是否合理、可行。
②測試購置預算控制中的職務分離制度是否落實。
③測試列入計劃的購建項目是否有需求部門或單位的申請，并是否經職能部門和領導的審核批準。
④測試固定資產購建的預算計劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項目已到，資金仍不落實的情況。
⑤測試項目可行性報告的內容是否真實、可靠，是否由生產、技術、工程財務和審計等職能部門分頭把關和審核。
⑥了解固定資產的購建預算計劃和各單項的審批是否符合規定的程序，項目執行人（責任人）是否同審批人有重疊的情況。
⑵對處置固定資產內控制度的測試要點：
固定資產的處置包括固定資產的報廢、轉讓和內部轉移。
①測試是否建立處置固定資產的各級管理部門，并明確和落實各自的處置權限。
②測試固定資產報廢和轉移是否按規定的審批程序和權限執行，報廢處理是否經過技術鑒定，盤虧處理是否經過批準。
③檢查固定資產的報廢和轉讓在會計核算中是否將變價收入與固定資產凈值的差額作為單位的營業外收入或營業外支出處理。
④對固定資產的轉移（包括單位內部轉移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續，是否按規定手續辦理轉移。可對固定資產轉移項目的帳、卡、物實行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時檢查其在會計核算中是否正確登記
和核算。
2〉對存貨內部控制制度的測試存貨是企業擁有的，經過生產制造，最終以產品對外銷售的在儲備階段和生產周轉過程中的各類實物形態的流動資產，包括原輔材料、備品備件、外發加工材料、低值易耗品、在產品和產成品等。存貨在企業流轉過程中一般經歷采購、領用、生產制造、外發加工、完工入庫、銷售出庫、期末盤點以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對企業流動資金的占用數額很大，因此存貨的內部控制是企業流動資產控制的重點之一。存貨控制的流程一般分為：采購控制、外發加工控制、收貨驗收控制、完工成品控制和存貨的計價、保管控制等環節。
⑴對存貨采購控制的測試
①檢查企業是否建立存貨采購的內控制度，是否對各職能部門進行合理的具體分工，明確各自的授權范圍、審批權限和所承擔的責任。在執行職務分離制度方面重點檢查測試以下三個方面：其一，請購計劃的制訂、會簽、審定與請購計劃的執行人之間是否實行職務分離；其二，采購業務的審批、經辦、付款和核查等工作之間是否實行職務分離；其三，采購存貨的經辦人員與存貨驗收人員之間是否實行職務分離。
②檢查使用部門是否按實際需要編制采購計劃和填制請購單，計劃部門和存貨管理部門是否根據生產計劃和實際庫存情況對采購計劃和請購單認真審核。
③檢查采購部門是否按照被批準的采購計劃實施采購，財務部門是否對采購計劃的資金運用加以預算控制。
④檢查采購人員是否根據授權發出定單，檢查購買大宗物資是否簽訂條款齊全、內容合格的購銷合同。
⑤檢查在存貨采購過程中是否有限價采購制度，經濟批量制度和對供貨方的評審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達到既滿足生產周轉需要又可降低資金占用的合理的動態平衡。
⑵對存貨驗收和存儲控制的測試
①檢查到貨以后，是否由專門的部門組織驗收，據實填制驗收單和損溢報單。對數量短缺、質量不符等情況是否及時退貨或索賠。
②技術部門對原輔材料和備件進貨的質量和技術性能等是否有檢測、驗收制度。存儲部門是否據實簽收貨物，填制入庫單，登記臺帳。是否將貨物按類存放，填寫標簽。月末是否及時匯總并與采購部門核對已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。
⑶對存貨發出控制的測試
①測試存貨發出的手續是否完整，檢查發出存貨有無對方簽收，有無審核制度。
②檢查企業月末盤點制度是否落實，領而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產品是否按制度規定進行驗收登記和核算控制。
③檢查是否定期清理生產部門退庫的廢料和邊角余料。
④檢查期末在產品的盤點制度是否完善，有無審核制度。
⑷對存貨計價控制的測試
①檢查存貨計價核定的人員與執行存貨收付的人員是否實行職務分離。
②檢查會計部門是否依據審批文件、合同、驗收單、入庫單和發票等原始單據所記載的歷史成本價對存貨計價，登記憑證和帳簿。
③檢查存貨計價在采購環節中所形成的計劃價格和實際價格的差異是否按時進行轉帳處理。
④如果存貨的單位定額成本（或單位計劃成本）與單位實際成本差異較大（一般在10％以上）時是否予以及時調整，以保證成本核算與利潤核算的準確性。
⑤檢查企業在存貨領用或發出時是否存在隨意改變成本核算方法的情況。
⑸對外發加工材料控制的測試外發加工是指企業基于技術或經濟上的考慮委托外單位對本單位提供的材料或半成品作進一步加工的業務。該業務涉及外協辦、工藝技術、采購、倉儲和會計等部門。
①審查是否建立外發加工業務的內部控制制度，及明確授權范圍和審批權限。
②檢查是否實行外發加工業務的職務分離控制制度。
③檢查是否設立專門的外發加工的歸口管理部門（如外協辦等），是否有分管廠長對外協加工計劃的審批控制制度。
④檢查外協辦是否根據授權簽訂外發加工合同，明確雙方的權利和義務，并書面通知采購和倉儲部門備料。
⑤檢查工藝技術部門是否提供加工方應遵循的零部件技術參數、原料定額和損耗定額等指標，并由技術部門定期檢驗與分析各類工藝技術定額的實行情況，使之更加科學合理和符合實際。檢查會計部門的加工費核定程序和結算方式是否按規定執行。
⑥檢查外加工發貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉儲部門發料是否按“委托加工領料單”限額發料，做到計量準確，單據齊全，并辦妥出門證手續。
⑦檢查對于外發加工業務中發生的因簽收回單手續不全造成的追索責任，是否明確負責人，是否存在相應的控制制度和采取相應的補救措施。
⑧檢查倉儲部門在簽收時是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗加工產品的質量和掌握廢次品率是否超標，并出具驗收報告。會計部門是否按實收崐合格品數量支付加工費，對超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。
⑨檢查外發加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺帳統一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。
⑩檢查委托方是否定期派人去加工點盤點，將盤點結果形成書面報告，并是否定期與加工方核對收發存數量。對盤盈、盤虧是否查明原因，明確責任。
〈3〉對應收帳款控制的測試
應收帳款是指企業在對外銷售產品、材料和提供勞力等業務中應向購買方收取的帳款，它是企業的外部債權。在市場經濟條件下，加強對應收帳款的控制，對保護企業資產的安全、完整有重要意義。對應收帳款控制的測試主要分為：應收帳款確立的控制測試；應收帳款核對的控制測試；應收帳款分析的控制測試；應收帳款調整的控制測試和應收帳款催討的控制測試。以下對分析和催討應收帳款這兩個關鍵控制點的測試要點加以重點闡述。
⑴應收帳款分析的控制測試
①檢查企業是否對應收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時間的長短，從中分析可能發生壞帳的可能性，便于及時采取有效措施，組織催款，加速資金周轉。
②對欠款時間長的欠款戶結合銷售部門的業務經營控制和管理控制，測試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測試企業對于大宗銷售業務的購貨方是否經過資信調查，在購銷合同中是否訂立有關違約責任等制約性條款。
③檢查企業是否進行應收帳款總額變動分析和具體欠款戶的欠款變動分析，并是否及時制訂相應對策。
⑵對應收帳款組織回收控制的測試
①檢查企業是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計劃，對應收帳款中年限長、金額大、筆數多的客戶采取行之有效的具體對策對其所欠款項進行催討。
②檢查對應收帳款欠款戶是否建立債務人的一戶一卡制度，及時準確地反映債務人的債務發生和債務償還等情況。
③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經濟責任制度，措施落實情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵機制。
2.對負債方面的內部控制制度的測試
〈1〉對流動負債控制的測試
流動負債是指企業為維護或補充生產經營正常運轉所需要的臨時性和短期需要而向銀行或其它金融機構借入的資金。這種債務的償還期限一般在一年以內或在一個經營周期以內。
（1）檢查企業經營者對財務部門的籌資行為是否有正常的授權制度，授權內容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計劃等內容。
（2）檢查企業的短期籌資是否納入現金流量的預算控制,是否分別按季度、月度對現金流量進行預算控制。
（3）檢查應付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎,主要是供應商的發票和倉儲部門的入庫單,并檢查兩者之間是否相一致。
（4）檢查帳務設置中對各種流動負債業務的分類是否正確,總帳發生額和余額與各明細分類帳的余額和發生額之和是否相等。
（5）檢查購貨中對享有折扣的交易業務是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對付款業務可采取抽樣測試。
（6）檢查應付帳款的支付中是否經財務經理或其他被授權人簽字批準,對重大交易事項的付款是否取得總經理的簽字批準。
（7）檢查對應付帳款的支付有無定期稽核和審計制度,重點檢查測試有無針對虛假還款以套取現金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項制度。
（8）檢查對應付款項是否訂有預算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現金流量支出預算之中。
（9）檢查是否訂有同債權人的定期對帳制度,并檢查核對人與付款執行人是否實行職務分離，檢查核對中應以債務人的記錄和業務執行人員的業務記錄為基礎。
（10）檢查應付票據的出票是否納入審批控制范圍。
（11）應付票據是到期即付的一種負債,應檢查其是否納入企業的月度現金流量支出的預算控制。
（12）對于應付帳款的注銷應檢查是否按照國家財政部門規定的制度執行。
〈2〉對長期負債控制的測試
（1）檢查對長期負債的借入和歸還是否建立授權批準制度,并指定財務經理或其他被授權人負責。
（2）既然長期負債是企業經營發展資金的重要來源,其利息支出又構成企業的重要開支,因此應檢查是否將其納入年度現金流量預算的控制范圍。
（3）檢查長期負債的利息支出是否按會計制度的規定正確列支。
（4）檢查長期負債中涉及擔保、抵押等事項的業務是否一事一報,是否由公司總經理審批。涉及大額的擔保或抵押事項是否執行由董事會決策的制度。
3.對所有者權益項目內控制度的測試
根據“資產－負債＝所有者權益”的會計公式，如果審計人員能對經濟實體的資產負債進行充分的審查，并證明資產負債內部控制制度的內容比較全面，資產負債的運作是嚴格按照內控制度的要求實施的，資產負債的會計資料所反映的內容基本是真實的。則從一個主要側面為所有者權益總額的正確性提供了依據。此外,對所有者權益本身也應建立和實行內部控制制度，對所有者權益內控制度的測試可從以下方面展開：
（1）測試經濟實體股本金額的變動是否經股東大會、董事會或產權擁有者的批準認定。
（2）測試股權交易及股利分配是否符合國家有關的法律、法規和經濟政策的規定。
（3）測試企業是否實行了權利和責任的明確劃分，對股東大會、董事會等授權機構和經濟實體管理機構各自的權利與責任是否有清楚的界定。
（4）測試股權轉移合同的簽訂和股票過戶等環節是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發生。
（5）測試經濟實體是否建立嚴密完善的文件記錄和執行程序等制度，以真實、完整、規范地反映股本的變動和股利的分配情況。
4.關于資本經營控制的測試
〈1〉對長期投資控制的測試
長期投資是指企業為獲取中長期利益，以有價證券或實物為形式，投資期為一年以上的資本性的投資行為。
（1）檢查長期投資項目的立項程序是否符合規定，投資管理部門是否有合法的書面授權，是否編制項目投資計劃和逐項制訂可行性投資方案。
（2）檢查是否經公司技術職能部門對可行性投資方案進行技術論證，并提出可行性方案的評估報告。
（3）檢查公司財務部門對可行性方案進行的財務論證和對預期效益的評估在內容和依據方面是否正確、合理和充分。
（4）檢查是否由公司董事會對長期投資項目的可行性方案、技術評估報告和經濟評估報告進行認真細致的審核，是否有規范的決策程序和完整的審批文件記錄。
（5）檢查在長期投資項目被批準以后，在執行過程中有無責任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負責項目的全程管理，由總師室對項目的技術質量負責把關，由財務部門對項目的資金運作實施控制，由審計部門對項目的立項、可行性研究、竣工驗收和工程項目的財務收支、預決算等實行全面的內部審計控制。
〈2〉對股權管理控制的測試
股權管理控制是指企業對投出資產所形成的參股、控股公司以及對下屬子公司的股權管理和對上述企業所持股權的增減變化以及股權收益的管理和控制。對其測試的內容主要為：
（1）檢查是否建立和明確股權管理的專職部門━━對外投資部或被批準授權進行對外投資和經營管理的經濟單體。并是否建立和有效執行對股權投資的監督控制制度。
（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規定對持股企業派出董事并取得同所持股份相稱的決策權。
（3）檢查董事會派出到參股公司的董事其權利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業的投資決策、經營決策和股權收益分配決策等權利，并且是否依照法律和公司章程的規定享有股東所應當享有的其他所有權利。
（4）檢查對外投資管理部門或被授權、委托進行股權管理的經濟單體，是否按期提交對外投資企業的生產經營狀況報告和當期的財務報告。
（5）檢查公司財務部門是否定期編制對外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實反映應得投資收益和實得投資收益，是否按國家財政部門的規定匯總編制會計報表。
（6）檢查公司的對外投資部門是否對股權收益回報實施有效的管理和控制。
（7）檢查公司董事會是否授權內部審計機構對股權變動和股權管理等實行全面的內部審計監督。
〈3〉對資產重組控制的測試
資產重組是指以實物資產為主要媒介形態，以凈資產為實質內容對資產所有權實行變更的行為，如破產、兼并以及以所有權轉移為標志的資產置換等。
對資產重組控制的測試主要為：
（1）檢查董事會在作出資產重組的決策之前是否經過周密的前期調查和充分的分析研究。
（2）因資產重組涉及資產權屬的變更，因此應檢組、置換事項是否在國家
有關政策法規允許的范圍以內。
（3）檢查資產重組或置換中關聯方的所有權人代表是否辦理過合法的確認手續
并是否訂立合法的合同文件。
五、關于制度基礎審計的評價
〈1〉制度基礎審計評價的意義和目標
制度基礎審計的評價是在制度基礎審計中，對被審計單位的內部控制制度進行調查和測試所得結果的評述。是審計人員在調查了解、符合性測試和實質性測試結束后所作出的結論意見。其中，最重要的是在完成全部測試以后所作的綜合性評價。由于審計環境和審計客觀發展階段的局限，在我國制度基礎審計在實際工作中并未形成一種獨立的審計類別，而是作為應用于財務審計、經濟效益審計、經濟責任審計和專項審計等審計類別中的一種審計手段或審計方法。因此，制度基礎審計的綜合評價主要是為實施各種具體審計服務的。
制度基礎審計評價的目標，是指審計人員對被審計單位的內部控制制度進行評價所要達到的總體目的。這些目標包括：
1.完備性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度對于其承擔的經濟控制功能，是否完備、健全。
2.實效性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應有的效用。
3.經濟性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在制度設置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經濟損失或所能增加的經濟收益。
4.一致性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在連續的若干個會計期間內，在以上三個方面（完備性、實效性和經濟性）是否始終保持在一個相同或相近的水平上。
5.安全性即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在來自內部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發揮其正常的控制功能。
〈2〉制度基礎審計評價的步驟
在制度基礎審計的過程中，當調查了解、符合性測試和實質性測試這其中的每一步完成以后都要作出評價，這三步評價是相互關聯的，而且是逐步深化的，其具體的評價步驟如下：
1.經調查了解后，描述被審計單位的內部控制情況，在與規范模型比較后，對其健全性作出初步評價，并確定是否進行下一步的符合性測試。
2.對被審計單位內部控制制度的實際執行情況進行符合性測試，然后對被審計單位執行內控制度的符合性以及有效性進行評價，并確定實施下一步實質性測試的范圍對象和數量。
3.進行實質性測試并作出評價，實質性測試實質上是對符合性測試和評價的進一步檢驗和認證。
4.總結性評價最后的總結性評價包括以上全部調查和測試的結果，是對被審計單位內控制度的全面的綜合性評價。
〈3〉制度基礎審計評價的基本內容
為使制度基礎審計在項目審計中起到應有的作用，制度基礎審計的評價應當圍繞其審計目標展開，并將其具體化，即應針對以下五個方面對被審計單位的內部控制制度進行具體的評價：
1.健全性對于內控制度的健全性，根據被審計單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評價意見。
2.有效性對于內控制度的有效性，根據被審計單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評價意見。
3.合理性對于內控制度的合理性，根據被審計單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評價意見。
4.一貫性在審計時間范圍內，根據被審計單位內控制度在先后不同時期實現以上三項標準（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評價結論。
5.穩定性對于內控制度的穩定性，根據被審計單位抵御來自內外干擾的狀況，分別作出穩定、比較穩定和不穩定等評價意見。
在作出以上各項評價意見時既要有總體的和定性的評價結論，也要有具體的和定量的評價結論，同時還可根據需要列舉出典型的例證。制度基礎審計評價的內容除了以上要對內控制度本身進行評價外，同時應根據對內控制度測試的方式和結果，評估內部控制制度的可信度，估計實施審計時可能存在的系統性審計風險以及確定經濟資料（包括會計資料）的可利用程度等。
〈4〉制度基礎審計分析評價的方法和要求
按制度基礎審計評價方法的性質和內容可分為兩類：一類是定性分析評價的方法，第二類是定量分析評價的方法。在定性分析評價方法中又可分為總體分析評價、分部分析評價和列舉分析評價等方法；在定量分析評價方法中有絕對值分析評價、相對值分析評價和統計分析評價方法等，如符合率測評、可信度評估和風險值評估等分析評價方法。在實際工作中定性評價與定量評價這兩種分析評價方法往往需要結合起來使用，才能對被審計單位的內部控制狀況有一個比較全面和透徹的反映。對內部控制制度的分析評價一般應達到以下幾個方面的基本要求：
1.全面性全面性是指對內部控制制度的分析評價應做到完整反映，即對調查與測試的結果應當充分地加以分析評價，實質性的問題不應有所遺漏。
2.重要性重要性是指對于內部控制制度中的關鍵性的制度必須有明確的分析評價和揭示。
3.公允性公允性是指審計人員在測試和評價時要保持客觀公正的職業態度，這雖然是屬于審計基本準則的范疇，但是在作分析評價時也是一個不可缺少的十分基本的要求。
4.可靠性可靠性首先是指對內部控制制度的分析評價結論必須以審計人員在調查和測試中所確定的審計底稿為依托；其次，對所取得的取證底稿必須經過認真的檢驗與復核，以保證其具備可靠的證據力和現實的證明力；其三，在對多個相關取證底稿進行綜合時，計算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計工作底稿，也只有在這些底稿的基礎上才可能對被審計單位的內部控制制度作出較為可靠的評價意見。
〈5〉關于制度基礎審計評價結果的使用
