時間：2023-08-17 18:05:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計中常見的審計問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國教育事業的不斷發展，高校的不斷擴招，使得高?；A設施建設項目越來越多。在建設資金不斷增加的形勢下，不僅可以改善高校辦學條件，增強高校辦學實力，還會因為經驗不足，導致工程質量、工程決算、工程工期等審核不達標，出現了很多審計問題?，F今，我國高?；üこ探涃M多由國家財政撥付，非常緊張，加之基建工程管理并不是高校管理的強項，所以，為此確保工程質量、節省建設資金、控制工程造價，必須強化高?；üこ虒徲?。
1 高?；üこ虒徲嬛?a href="http://www.fhxhlc.com/haowen/156688.html" target="_blank">常見的問題
1.1 高校領導未重視基建工程內部審計
現今，在高校部門設置中，內審部門不完善、人員缺失等現象非常普遍，甚至存在審計部門邊緣化的現象。與此同時，一些高校把審計、監察、紀檢部門進行了合署辦公，安排幾名工作人員從事審計工作;一些高校盡管設有專門的內審部門，但只是以一種形式存在，安排2- 3 人辦公，根本未配備專業的工程審計人員;一些高校甚至既沒有配備專業的工程審計人員，也沒有設置專門的審計部門，導致審計工作繁重，進而對工作效率造成了很大的影響。由此可以看出，因為內部審計未得到高校領導的重視與支持，導致工作威信與地位不足，進而對基建工程審計質量產生了很大的影響。
1.2 內部審計人員力量薄弱，專業素質有待提高
基建工程審計資金額度比較大、程序比較復雜、中間環節比較多、專業性較強，是一種融合了市場、管理、經濟、技術等方面的綜合性工作，所以，基建工程審計人員除了要具有扎實的專業技術知識之外，還要具有豐富的工作經驗與相關專業知識。然而，一些高校在配備審計人員的時候，未對工作人員進行嚴格把關，導致一些不具備職業資格的人員混入工作隊伍，影響了工作效率;一些高校甚至將審計部門當成是安置閑人的地方;一些高?；üこ虒徲嬋藛T不是來自工程領域，缺乏對審計專業或者經濟管理專業知識的了解，就是精通審計專業知識的人員，但缺乏對基建工程知識的了解，進而導致基建工程審計工作無法全面落實，并且增大了審計風險。
1.3 審計方法與手段落后，應變能力差
現今，在開展基建工程審計工作的時候，高校依然采用傳統審計方法，依靠審計人員手工計算核對相關數據，此種傳統審計方法不僅會加大勞動強度，還會增加工作時間，降低工作效率，并且出錯率相對較高，已經無法滿足高?？焖侔l展的需求。除此之外，隨著新工藝、新材料的不斷產生與運用，建筑市場變化越來越快速，盡管造價管理部門會定期有關信息，但是在最新市場價格信息收集方面，審計人員依然感覺難度很大，無法真正和市場接軌，進而導致審計工作無法全面貫徹實施，也就達不到預期的工作效果。
1.4 審計監督不當，工作滯后
現階段，高校基建工程的內部審計工作主要局限于項目完工后的決算審計。然而完工后的決算審計不能對基建工程全程予以監督，致使在工程建設過程中，無法及時發現其中存在的問題，等發現問題之后，因為出現時間過長，導致問題現場早就不存在，進而也就不能對其進行再次審計與核實。當工程前期監督不到位的時候，就會導致工程概預算失真，進而出現投資失控的現象，非常容易產生工程預付款超支而無力追回的情況。因為事前預防與事中控制未得到落實，導致高?；üこ虒徲嫻ぷ鹘洺Ｌ幵诒粍訝顟B，使得高校出現了很多無法挽回的經濟損失。
2 高?；üこ虒徲嫷母倪M對策
2.1 加強高校領導的重視與支持
在高校基建工程審計工作中，領導的重視與支持是十分重要的。在高校管理中，應將基建工程審計納入其中，并且當成是一個非常重要的環節，在人員配備、辦公設備配置、業務經費撥付等方面，也要進行適當的優先考慮。除此之外，加強對基建工程審計規章制度與審計程序予以制定、完善，以此提高其可行性，同時確保審計工作的權威性與獨立性，保證審計人員可以有章可循、有法可依，最大限度的確保審計工作得以全面落實，達到預期的工作目標。
2.2 完善內部審計部門，提高審計人員的專業素質
針對高?；üこ虄炔繉徲嫴块T來說，不僅要確保審計人員數量足夠，還要保證審計人員的知識結構與自身素質達標。只有保證人員結構、專業結構科學、合理，才可以確保審計隊伍素質符合實際工作的需要，進而提高審計工作質量，全面落實審計工作職責。為此，要想實現以上目標，就要做好以下幾點：一是，保證工程專業審計人員數量足夠;二是，強化對現有審計人員的培訓與教育，有效提高審計人員的專業水平，拓展審計人員的視野，為審計工作的全面落實提供可靠保障;三是，定期召開基建、修繕工程的審計專題研討會，增加各高校間的交流與互動，促進彼此的共同發展與進步;四是，審計人員要積極參與相關教育培訓，不斷更新自身知識體系，從而熟練掌握最新的工程審計技能。
與此同時，審計人員不僅要精通業務，還要具有良好的修養與品質，主要包括以下幾點：一是，要具備良好的政治素質;二是，要具有強烈的職業責任感;三是，要具有一定的敬業奉獻精神;四是，要具有良好的工作作風，做到依法依規、公正、公平的審計。
除此之外，對于高校審計人員數量少、任務重的矛盾，可適當借助社會審計力量，采用以自審為主、社會審計為輔的審計方式展開工作，即選擇專業水平高、社會信譽好的人員及機構參與基建工程審計工作。通過這樣的方式，不僅可以解決審計人員數量少的問題，緩解工作壓力，還可以集合多方面的力量，充分發揮各自優勢，有效提高審計質量與效率。
2.3 改進審計手段與方法，保證審計質量
為了適應新任務與新形勢的需要，高校基建工程審計部門必須不斷改進審計手段與方法，轉變以往完工后結算審計的形式，做好基建工程的全程跟蹤審計工作，同時做好工程量清單招標控制審計，以此合理控制工程造價。除此之外，加強對各種審計軟件、網絡技術及計算機技術的運用，通過計算機輔助審計，有效提高審計工作效率與質量，以此達到預期的工作目標。
2.4 強調公示制度，重視群眾監督
在開展工程材料考察、定價、驗收等工作的時候，應加強高校教職工代表的參與，充分提高基建工程審計工作的透明性與公開性，接受教職工的監督。這樣一來，就可以有效提高審計監督的權威性，減少審計風險。針對審計工作中發現的不良行為，應事先不予批準其進入建筑市場，從而確保高校的合法權益。
一、建設工程審計中常見問題分析
一般來說，建設工程都是一個非常復雜的工程項目，存在著很多不確定因素，會給建設工程審計工作的開展帶來很大困難，同時，建設工程審計中也存在很多問題。審計工作人員只有合理的解決這些問題，才能更好的開展建設工程項目的審計工作。
（一）缺乏健全的建設工程審計管理體制
建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統地監督和管理。由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現各個部門各自為政和權責不清等問題發生，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效的聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。
（二）不規范的招標方式
由于我國建立了與市場經濟相適應的建設工程投資機制，有效的避免了建設工程行業中暗箱操作的事情發生，有助于節約建設資金，提高建設工程企業的投資效益。然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規范，導致很多違規的現象發生。例如，在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現，特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中，有時出現招標形式混亂；有的招標企業甚至沒有在國家規定的媒體和網站上招標公告或者招標公告內容不夠詳細；在招標資格預審過程中，招標資格預審制度形同虛設，招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查，導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標；有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生，導致建設工程項目內容不完整，一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確，暫定價工程項目過多，為建設工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生，整個招標過程只是個表面形式。由此可見，建設工程項目的招標方式不規范，會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。
（三）缺乏對施工過程的審計管理
建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。例如，施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責，默許施工企業擅自更改建設工程內容；施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄，施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現象發生，導致對建設工程的計量不夠準確。
（四）建設工程竣工結算存在的問題
建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算，致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業利用合同缺口多算；工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現誤差，導致竣工結算出現問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
二、建設工程審計中常見問題的解決途徑
通過對建設工程審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。
（一）建立建設工程審計監督制度
為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。例如，建設工程企業可以建立工程監理監督機制、內部審計監督機制以及建立預算和結算審計監督機制等。建設工程企業通過建立完善的建設工程審計監督制度，有助于提高建設工程企業的投資效益。建設工程單位通過建立工程監理監督機制，可以加強監理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查，充分發揮監理的公正性和專業性職能。由于建設工程項目投資較大，對施工技術要求較高，因此，從建設工程立項開始監理工作人員就要對工程進行監理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等，監理工作人員通過對建設工程的全程監督，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。建設工程單位通過完善內部審計監督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規范的招標方式發生，保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監督機制，能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果，為建設工程企業提供準確的預算和結算數據，避免建設工程預算和結算問題的發生。由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核，審計工作人員在將各個部門的審核結果進行審計把關，對整個預算和結算過程進行監督，不僅能夠保證減輕審計工作人員的工作量而且能夠保證預算和結算數據的準確性。
（二）建設工程審計人員應該加強審計調查和取證
建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。
（三）加強對施工合同的審計
建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查，保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。
（四）建立嚴格的建設工程項目變更審計程序
在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現,特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中,有時出現招標形式混亂;有的招標企業甚至沒有在國家規定的媒體和網站上招標公告或者招標公告內容不夠詳細;在招標資格預審過程中,招標資格預審制度形同虛設,招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查,導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標;有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生,導致建設工程項目內容不完整,一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確,暫定價工程項目過多,為建設工程完成后的工程決算埋下隱患;在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生,整個招標過程只是個表面形式。由此可見,建設工程項目的招標方式不規范,會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。缺乏對施工過程的審計管理建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理,嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督,往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。例如,施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責,默許施工企業擅自更改建設工程內容;施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范,導致簽證內容不齊全,簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響;用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢,隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄,施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細,無法保證建設工程的質量及其真實性;對建設工程沒有進行及時的計量,造成集中計量、重復計量的現象發生,導致對建設工程的計量不夠準確。建設工程竣工結算存在的問題建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題,一些需要審計機構與審計人員及時發現,并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如,施工企業利用合同缺口多計工程量,進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視,只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款,無法進行竣工結算,致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用,導致施工企業利用合同缺口多算;工程量計算的誤差產生的竣工結算問題,由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現誤差,導致竣工結算出現問題;套用定額產生的竣工結算問題,忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題;建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面,施工企業不按照合同規定套用費用定額,根據工程類別劃分進行費用計算,導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見,建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難,因此,審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
通過對建設工程審計中常見問題的分析,審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題,保證建設工程審計工作的順利開展。建立建設工程審計監督制度為了更好的完成建設工程審計工作,建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。例如,建設工程企業可以建立工程監理監督機制、內部審計監督機制以及建立預算和結算審計監督機制等。建設工程企業通過建立完善的建設工程審計監督制度,有助于提高建設工程企業的投資效益。建設工程單位通過建立工程監理監督機制,可以加強監理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查,充分發揮監理的公正性和專業性職能。由于建設工程項目投資較大,對施工技術要求較高,因此,從建設工程立項開始監理工作人員就要對工程進行監理,包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等,監理工作人員通過對建設工程的全程監督,不僅能夠保證建設工程的建筑質量,而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。建設工程單位通過完善內部審計監督機制,能夠加強審計人員對建設工程的監督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試,對投標的監理企業和施工企業進行評估,保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中,審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督,保證建設工程的施工質量。由此可見,建設工程單位建立完善的內部審計監督機制,可以提高審計工作人員的工作效率,能夠有效的防止不規范的招標方式發生,保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度,提高建設工程的施工質量。建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監督機制,能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果,為建設工程企業提供準確的預算和結算數據,避免建設工程預算和結算問題的發生。由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足,在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量,對各種建筑材料都要進行調查核實,不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此,建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核,審計工作人員在將各個部門的審核結果進行審計把關,對整個預算和結算過程進行監督,不僅能夠保證減輕審計工作人員的工作量而且能夠保證預算和結算數據的準確性。建設工程審計人員應該加強審計調查和取證建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環境中,審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等,使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。因此,建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證,對施工現場進行實地考察,對施工工程進行實地測量,進行市場調查,掌握建筑材料的具體價格,收集準確的審計證據,提高建設工程單位的投資效益,避免資金浪費。加強對施工合同的審計建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作,可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務,保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查,保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。
審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核,防止施工單位變更建筑費用。由此可見,建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作,為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據,也可以明確建設工程雙方的各自職責,保證建設工程的順利施工和完工。建立嚴格的建設工程項目變更審計程序建設工程審計部門應該制定規范的建設工程項目審計程序,加強審計工作人員對建設工程項目變更的審計。由于施工企業經常變更建設工程項目,往往會導致建設工程項目的投資超出了預算。因此,建設工程審計工作人員應該對超出預算部分的投資進行嚴格的審核,嚴格監督建設工程預算的調整情況。由此可見,建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序,能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核,可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以,建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序,可以充分發揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能,增強建設工程審計的工作效率和工作質量,有助于提高審計工作人員的業務水平,并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用?？傊?加強建設工程審計的監督和管理職能,對審計工作人員順利完成建設工程審計工作,提高建設工程企業投資效益具有重要作用。
摘 要 加強電力工程的審計工作，不但有利于建設單位對電力基建工程造價進行合理的確定，還可以有效的提高電力施工企業的管理水平。所以說，想要為企業規范化管理提供有效的保障以及對風險進行有效的控制，就要加強電力工程審計。本文就對電力工程審計中的常見問題進行了分析，并提出了對策。
關鍵詞 電力工程 審計 管理水平 供電企業
一、引言
我國國民經濟進行了迅速的發展，電網建設的增長趨勢也在逐步的加快。電力已經是社會發展以及人民生中不可缺少的生產資料和生活資料。電力工程建設具有投資額度大、周期長、專業水平要求高的特點，為了確保電力工程建設能夠安全穩定的進行，保證企業經濟利益的增長，就需要進行和電力建設項目有密切關系的電力工程審計工作。加強電力工程的審計工作，不但有利于建設單位對電力基建工程造價進行合理的確定，還可以有效的提高電力施工企業的管理水平以及經濟效益。所以說，想要為企業規范化管理提供有效的保障以及對風險進行有效的控制，就要加強電力工程審計。本文就對電力工程審計中的常見問題進行了分析，并提出了對策。
二、電力工程審計中的常見問題
電力工程審計是一項綜合性工作，具有技術要求高、專業性強的特點。另外還會存在一定的隱蔽工程和變更項目，還要面對施工材料詢價難、信心不對稱以及被審單位不配合的困難[1]，所以在實際電力工程審計過程中會出現眾多問題，有：（1）在工程預算管理環節，這一環節出現的問題，主要是在審計工作還沒有全面進行開展的時候，就會出現一些沒有進行充分立項調研的，隨意突破投資額度的工程項目。這些項目的計劃通常都會比較籠統，對基建工程、技改工程以及大修項目不能進行恰當合適的區分；在施工之后，也沒有進行進行正常的預算申請以及審批程序，致使計劃和實際操作出現嚴重的脫節現象[2]。（2）在工程勘測設計環節，這一環節的可以直接對工程造價的高低產生影響，其對工程造價的決定作用幾乎能夠占到90%左右。但是就目前來說，工程勘測設計環節還沒有一個有效的監督以及責任追究制度，所以存在大量的人為浪費情況。（3）在工程招投標環節，這一環節雖然國家明確規定要建立一個公平競爭的平臺，杜絕腐敗現象的出現，但是在實際中，依然存在一些暗箱操作行為。（4）在工程資金管理方面，在這一環節主要是一些建筑單位對于項目的撥付資金沒有進行嚴密的管理，出現了工程建設施工進度明顯的趕不上資金的撥付速度，甚至一些工程在資金已經撥付完的時候，工程項目的決算審計工作還沒有結束，這樣如果工程一旦出現質量問題，那么也就會給業主帶來一些相應的損失。（5）在工程建設現場簽證環節，現場簽證資料是i進行工程竣工決算審計的重要參考依據，但是對于現場簽證材料的真實可靠性，卻不能進行監督，所以一些企業就會在現場簽證上來做文章。這就需要審計部門在工程施工時進行事中控制。（6）不能及時的編制工程竣工決算報告，有一些部門在工程竣工數年之后，才會把財務報表上交，該工程在使用期間，會出現線路改裝的情況，那么項目本身的修改，也會造成一些帳、卡、物的丟失，甚至會影響年度報表的準確性。
三、電力工程審計中常見問題的對策
（1）工程施工前做好各項準備。對于工程中需要的各種預（結）資料要認真進行審查和收集，其中包括有施工合同、設計變更要求執行、隱蔽工程的簽證以及現場簽證等等資料。還要根據工程圖紙對預（結）算中是否具有高套定額以及工程量是否出現多計情況進行審查，也可以采取審計和重點審計交叉結合的方式進行，提高審計效率[3]。
（2）加強施工期間的控制力度，提高管理水平?？梢园咽┕r期進行合適的劃分，分為重點控制區和非重點控制區，這樣就可以對施工過程進行不定期的檢查，而且可以對其重點控制時期進行有效的監督。重點施工時期劃分包括有：隱蔽工程的建設、重大內容的變更、材料和設備的選購等，這些都是進行審計的重點，要對其方案變更的可行性進行審查和監督，對這些基礎資料進行有效的積累、掌握，才能夠確保審計工作有效進行，減少風險的存在。
（3）建立一份項目臺賬，以便對審計工作進行對比總結。在工程項目建設進行了一段時間的審計之后，就可以建立一份項目臺賬，可以根據項目的不同性質，分成是民用建筑以及工業建筑；也可以根據工程建設作用的不同，分成新建土建、修繕土建以及園林綠化等，這樣就可以對于具有相同性質或者相同作用的工程項目建設審計工作進行對比、總結，不但可以對每平米的地面造價進行計算，以后相同類型的工程建設項目還都可以依據這一標準進行投資額度預算。這樣不斷的積累工程項目建設的數據資料，不但可以對以后工程項目建設審計工作效率，還為之后工程項目建設中的工程造價審計工作的進行提供了一定的參考資料。
參考文獻：
[1]張婉鳴.淺談電力工程造價審計難點及對策.中國電子商務.2010.6：252-253.
一、知覺效應（知覺偏差）與審計判斷
審計判斷（Audit Judgment）是審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身行為所作的估計、斷定和選擇。審計判斷是審計過程中的一項主要活動，是審計工作的精髓。1978年，著名審計學家尚德爾在其《審計理論：評估、調查、調查與判斷》一書中首次將審計判斷作為審計理論結構的基本要素進行研究，探討了審計判斷的構成要素，并從信息學和信息心理學的角度研究了審計判斷的過程，從此審計判斷登上了審計理論的殿堂，有關審計判斷的研究越來越引起理論界和實務界的關注。近年來，隨著財務報表使用者對會計信息質量要求的不斷提高，審計判斷問題正在引起我國審計職業界的重視，在2006年2月15日的《中國注冊會計師執業準則》中，也多處對其加以強調。
審計判斷賦予了審計人員充分的自由裁量權，承認審計人員依據知識與經驗作出的判斷和評價，而審計人員判斷和評價是通過知覺對被審計單位做出評價和判斷的。知覺是當前直接作用于感覺器官的整個客觀事物在大腦中的反映。當一個客觀事物的某一種屬性對有關的感覺器官發生作用時，通過一系列傳入神經，把這一感覺信息傳入大腦相應的感覺中樞，引起相關的一個感覺信息組合的活動，因而得以反映當前該整個事物的存在。審計人員的知覺過程是指審計人員通過對有關信息的選擇組織和解釋，來判斷被審計單位的動機、態度、認識，并作出相關評價，如：是否維護財經法紀、是否改善經營管理、是否提高經濟效益、是否促進廉政建設、是否保證國民經濟健康發展等等。
如果審計人員的知覺是符合客觀實際的，作出的評價是正確的，那么他所作的審計報告是恰當的；反之，如果審計人員的知覺偏差或知覺錯誤即出現了知覺效應，對被審計單位做出錯誤的判斷和評價，審計人員不但要承當審計責任、賠償損失，而且會給信息使用者帶來損失，后果是嚴重的。因此，在審計判斷中知覺是否符合客觀實際具有非常重要的意義。審計人員要了解影響審計判斷的知覺效應，在審計判斷實踐中，巧妙的應用知覺效應中的積極作用，防止知覺偏差，從而作出客觀公正的審計判斷，提高審計質量。
二、審計判斷中常見知覺效應
在審計活動中，每一位審計人員都希望盡量使自己的知覺更符合實際，盡量減少知覺的偏差，而事實上，人的知覺是相當復雜而又具有很大的主觀性，是很容易出現偏差的，這里的主要原因是對被審計對象的知覺中存在著各種知覺錯誤（知覺效應或知覺偏差），在審計過程中常見的知覺效應有：
（一）知覺防御
知覺防御是指人們保護自己的一種思想方法傾向。這種傾向使人比較容易觀察能滿足需要的那些事物，而對那些與滿足需要無關的事物，視而不見，聽而不聞。如在是否維護財經法紀的專項調查中，審計人員很容易忽視經濟效益是否提高、經營管理是否改善等問題的審計；又如有的審計單位只關注審計人員專業勝任能力、時間和資源，而忽視職業道德規范；再如有的會計師事務所審計人員知道得出審計結論主要依據審計工作底稿，但在審計工作中往往簡化程序，憑經驗操作，省略了項目負責人、部門經理和主任會計師逐級復核的三級復核制度等。增加了審計風險，降低了審計質量。
（二）暈輪效應（哈羅效應）
暈輪效應是指通過社會知覺獲得個體某一行為特征的突出印象，進而將此擴大成為他的整體行為特征。暈輪效應在審計中最典型的表現是：以點帶面，以偏概全，一好百好，一壞則百壞。在審計實踐中，這樣的例子很多，如在貨幣資金審計中，先進行的控制測試結果被審計單位內控健全有效并得到一貫堅持，往往會讓審計人員在判斷中形成暈輪效應，弱化實質性程序，得出片面的審計結論，增加了審計風險。又如，對貨幣資金大額收支憑證的抽查時，只停留在賬戶的對應關系、審批手續、金額相符等表面現象上，而不深入分析業務內容和其合理性，對發現的疑點也不緊追不放，必然導致以點帶面，作出不恰當甚至虛假的審計決定。
（三）首因效應和近因效應
在進行社會知覺的整個過程中，對象最先給人留下的印象往往會先入為主，對以后的認知印象起著強烈的影響，這就是首因效應。在知覺過程中，最后給人留下的印象最為深刻，對以后的認知印象也起著強烈的影響，這是近因效應。首因效應和近因效應在現實生活中無處不在，對人對事的“第一印象”就是首因效應，而工作中被領導批評后耿耿于懷就是近因效應。在審計判斷實踐中同樣存在首因效應和近因效應，例如：審計業務承接階段，審計人員往往會因為對被審計單位的背景情況、規模、員工素質、內部控制幾項指標達到考核指標后的第一印象來決定是否承接業務，是否簽訂業務約定書，而沒有綜合考慮被審計單位組織結構、投資情況、經營情況等指標，這是首因效應。對老客戶審計時，原來存在的問題往往會成為審計重點，而隱藏的問題或者新發生的問題往往不易覺察，使審計流于形式，這就是近因效應。首因效應和近因效應的后果是使審計結論偏頗或主觀臆斷，不利于全面了解、分析被審計對象的真實情況。
（四）定型效應（刻板印象）
定型效應是指人們對某些社會對象形成了固定的印象，并對以后有關該類對象的知覺發生強烈的影響。定型效應在審計過程中同樣存在，人們在審計實踐中通過不斷認知，逐步形成了一些固定化的印象，諸如：大型企業比小型企業制度健全，國企比私企制度健全；制度健全、賬表健全的單位比制度不健全、賬表不健全的單位問題少；從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠等。固定化的印象隨時間推移形成定型效應，勢必會影響對被審計單位知覺的僵化和停止，阻礙審計人員作出準確的認識和判斷，削弱審計效果。
三、建設性的利用知覺效應
（一）知覺防御的應用
知覺防御既是對社會知覺的歪曲，又是一種有效的心理防護手段。知覺防御對審計人員有雙面作用，即發揮消極作用的同時也發揮著積極作用。我們要認識、掌握知覺防御，自覺地消除可能產生的知覺偏差和主觀消極意識的影響，這樣才能更好地為審計工作服務。如：《中國注冊會計師職業道德基本準則》第四條規定：“注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則?！痹鯓硬拍芨玫芈男羞@條原則呢？“客觀”要求審計人員對有關事項的調查、判斷和意見的表述應當居于客觀的立場，以事實為依據，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意愿所左右；“公正”要求審計人員在執行業務時，應當正直、誠實；“獨立性”要求審計人員獨立執業、獨立收集與審計對象有關的數據，獨立得出審計結論，不受任何與客戶及其管理當局或所有者相關的經濟利益的影響。我們通過利用知覺防御，即通過職業道德的日常教育、滲透，使審計人員只專注于怎樣更好地獨立、客觀、公正執業，而對那些與滿足需要無關的影響，視而不見，聽而不聞，就能更好地履行這條原則。
（二）暈輪效應的應用
暈輪效應是一種潛意識的知覺，這種潛意識的知覺不會自己消失，只能有意識地去克服。例如：為了提高審計質量和審計效率，新審計準則對了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險、審計業務的承接、審計工作計劃、與治理層的溝通、審計工作底稿、審計工作質量控制、審計報告等方面都作了詳細的規定。這些規定說明，一方面審計人員在審計過程中避免有以偏概全，一好百好，一壞百壞的暈輪效應；另一方面，我們的審計工作要高效準確，有效防止因審計工作的疏忽產生暈輪效應，給自身帶來不良影響甚至是毀滅性影響。
（三）首因（近因）效應的應用
在審計實踐中，一方面，審計人員應防止“第一（最后）印象取人”，首因（近因）效應是不全面、不可靠的，在審計過程中帶來偏差是十分明顯的，如果審計人員僅憑初始（最后）印象，不再作深入的觀察、了解、復核，審計人員就很容易對被審計單位作出錯誤判斷。另一方面，對于首因（近因）效應，因為它對人的知覺起著重要的導向作用，可以從建設性的角度適當應用，為自己的審計活動服務。例如：審計人員進駐被審計單位，審計組長及其成員應對其自身的言行舉止、工作作風給予足夠的重視和認真考慮，力求給被審計單位留下良好的第一印象。同樣，審計人員在終結階段，也要重視終結工作，認真聽取被審計單位意見，必要時再追加審計程序等?？傊?，客觀、公正、恰當的審計結論總會給被審計單位留下認真、謹慎、高效、客觀、公正的好印象。
（四）定型效應的運用
定型效應的產生有其認識的根源，人的思維總是從個別到一般，再從一般到個別。因此，在審計過程中，我們要注意克服定型效應的消極方影響，樹立發展觀，要以發展的觀點看待被審計單位，不能單憑刻板印象把被審計單位看死。同時要有效地利用定型效應為自己的工作服務。例如：對于審計工作程序、日常事務性工作等，都要培養起人們的固定模式，使工作有序進行。
（五）慎用否定的信息
相關的研究表明，一條壞的消息比一條好的信息所產生的作用要大得多。在審計過程中，比如，在離任審計時，一條肯定的信息不會產生太大的影響，而一條否定的信息就會給當事人帶來致命的后果。我們通常談到的“要保持必要的職業謹慎”，說的就是這個道理。
（六）有效應用羅森塔爾效應
1968年美國的教育心理學家羅森塔爾和雅各布森在舊金山的一所初等學校進行了一項實驗。他們從每個年級的一個班中隨機選擇了20%的學生并宣稱這些特殊學生在未來的一年中學習將有顯著進步，8個月后，他們發現被指名的學生果然學習明顯進步。而事實上這些學生的進步完全出于教師的期待和肯定，于是形成了良性循環。審計不是查賬，而是通過有效的審計監督，提高資金使用效益，促進加強管理，深化改革，實現財政經濟秩序的進一步好轉和經濟健康發展。因此，在審計過程中，對被審計單位，我們不僅要如實反映存在的問題，同時要注意傳達肯定的信息，讓知覺效應貫穿于整個審計過程的始終。
【關鍵詞】高校 財會實踐 教學 互動式教學法
隨著教學改革的不斷深入和發展，各種全新的教學模式已被引入到課堂教學中去，互動式教學法便是其中一種。所謂互動式教學法，從廣義上來看，是指學校教學中一切相關事物的相互作用與影響，如備課活動互動，講、評課互動，學生作業互動，測驗互動等。從狹義的角度來看，是一種特殊的課內人際互動，師生互動是指在師生之間在課內發生的各種形式、各種性質、各種程度的相互作用與影響。在高校財會實踐教學環節中，也可以完全運用互動式教學，通過互動式教學法的引導，讓學生在整個教學環節中自由互動，以便達到提高學習效果的目的。在這一目的下，本文擬從互動式教學法的狹義含義為出發點，試圖探究互動式教學法在高校財會實踐教學中的應用問題。
根據互動式教學法的基本類型劃分，在高校財會實踐教學過程中，有以下五種典型的類型，因此，只要按照這五種類型進行教學，便可以在遵循互動式教學法的基本要求之上，達到搞好教學工作，提高教學效果的目的。
一、主題探討類型
每一堂課都有自身的主題，只有在教學環節中始終圍繞這個主題才能真正的搞好教學工作。在高校財會實踐教學過程中，要搞好互動式教學法，就需要按照主題探討類型的基本流程做好以下幾個方面工作。
首先是拋出主題，教師可以依據課堂內容告訴學生本堂課所要講授的基本內容，讓學生有一個大致的了解。其次是教師提出主題中的問題，也就是對該課堂中需要學生及其關注的問題做一點說明，并點明主題中的主要問題。第三是要讓學生思考并討論問題，教師可以對學生分組，也可以讓學生自由思考，力爭做到使每個學生都對主題中的問題進行思考。第四是讓學生尋求答案，經過思考之后，要求所有的學生尋求自己心中的答案，并試著讓部分學生在課堂上回答出自己的回答，最后是教師要進行歸納總結，教師一方面要從教學內容的角度為出發點去歸納答案，另一方面也要從學生的角度為出發點去教育學生如何思考，應該按照什么樣的思路來思考，并總結出得出正確答案的經驗，以便讓學生在吸取經驗的基礎上提升思維能力。
需要說明的是，在拋出主題和歸納總結這兩個環節中，教師是主導，其余的環節中學生是主導。這也就是說，在讓學生思考并討論和讓學生尋求答案這兩個環節是至關重要的。因為這兩個環節含有思考基礎上的師生互動，和師生互動下的思考反應。因而就可以有效的在教學實踐環節中達到互動式教學法的基本要求。
二、問題歸納類型
問題歸納類型的互動式教學法指的是在教學過程中通過問題的方式讓學生思考，進而獲取與教師之間的互動而采取的一種教學類型。一般來說，問題歸納類型的互動教學法的步驟主要包括提出問題、掌握知識、解決問題三個步驟。因此，要想在高校財會實踐教學中搞好互動式教學法，就必須按照以上三個步驟進行。在這里我們以財會實踐教學中的審計教學為案例予以說明這一問題。
在教學開始前，教師可以首先對學生提出如下問題：“什么是審計？”“審計的特點是什么？”然后讓學生思考，或者讓學生尋找答案。其次，教師講解基本知識，給予學生答案，告訴學生審計的基本含義是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。審計具有獨立性特征、權威性特征、公正性特征等。最后讓學生對這些知識點進行理解和記憶，也可以依據學生日常生活中可能會遇見的審計實際情況予以說明。
從上面的分析中可以看出，如果在高校財會實踐教學過程中始終貫徹上述四個步驟，就會讓學生在思考的基礎上學習到知識，并且在與教師的講解與指導下理解知識，這也就意味著師生之間得到了良好的互動，因而是符合互動式教學法的。
三、典型案例類型
典型案例類型也是互動式教學法中常見的基本類型，按照典型案例類型的基本要求，其實施過程一般是利用較為典型的案例予以講解相關的知識。在高校財會實踐教學環節中，這一教學類型較為常見，也得到了廣大教師的青睞。但是也應該指出，還有一些需要強調的內容。
一方面是在典型案例的選擇上，不僅應該選擇那些具有較強針對性、啟發性的案例，而不是選擇那些較為普通的案例，這一點尤為需要引起教師的注意。而且還要選擇那些能夠達到教學目的，引起學生關注，調動學生興趣，符合學生實際的案例。另一方面，典型案例確定了之后，教師要對案例進行精心的設計，這就要求教師不僅要對學生的實際情況有著較為深入的了解，能夠根據學生的學習需要科學的設計案例，而且還要求教師要在典型案例講解的過程中扮演好導演的角色，力求在整個教學環節中讓所有的學生都參與到案例的討論中去。只有學生的參與積極性高了，這樣就可以達到互動式教學法的真正要求。
四、情境創設類型
情景創設類型也是互動式教學法中常見的類型之一。一般而言，當前教師也都經常性的開展各種形式的情境創設去調動學生的積極性。從目前課堂創設情景的基本方法來看，主要有兩種基本方法，高校財會實踐教師不妨有針對性的嘗試這些方法。
一是生活情景創設；所謂生活情景創設，也就是依據學生的生活實際，創設一些問題，通過學生思考與互動，以提高學習效果的方法。在高校財會實踐教學過程中，也可以運用這一方法，比如在講授會計憑證這一部分時，教師可以對學生布置課外作業，即讓學生收集生活中的各種單據，并判斷這些單據是否屬于原始憑證。在這種情況下，學生就會按照教師的要求去完成課外作業，不僅豐富了生活經驗，而且還學習到了新的知識。
二是課堂上的創設情景；所謂課堂上的創設情景，也就是在上課時改變原有的教學模式，把知識講授轉變成為學生自我發揮的平臺，也就是讓學生講課，教師點評。需要指出的是，這種類型的創設情景，需要教師的指導，在整個教學環節中，學生處于主導地位，教師處于指導地位，教師要及時的對學生的表現給予點評，點評要以鼓勵的方式進行，以免傷及學生的自尊心。從這里就可以看出，學生講解，就意味著自我主觀能動性的發揮，也就使得互動得到了進一步加強，因此也就可以看出，互動式教學法就體現的淋漓盡致了。
五、多維思辨類型
相對于其他形式的互動式教學法來說，多維思辨類型的要求較高，原因在于，多維思辨法類型在于把現有定論、解決問題的經驗方法提供給學生，同時讓學生思考是否仍然存在著一定的問題，進而進一步豐富和優化已有的知識。對于高校財會實踐教學來說，也是可以把這種形式的互動式教學法應用到具有的教學環節中去的。具體來說，需要做到以下三點。
一是要講透徹所有的知識點；如果教師不能講透徹所有的知識點，就有可能意味著學生不理解，不明白，因而也就不可能達到多維思辨法的要求。這就要求教師不僅要具備扎實的專業知識，而且還要具備一定的職教能力。把知識點娓娓道來的給學生講授清楚，以便為學生思考奠定良好的基礎。二是教師要善于鼓勵學生思考；在整個互動式教學法的過程中，學生思考都是必不可少的，在多維思辨類型中更是如此，如果缺少了學生的思考，多維思辨類型便不可能取得應有的效果。對此，教師要積極鼓勵學生，不管學生回答問題是否正確，都要給予一定的鼓勵，讓學生在回答問題中得到思考的鍛煉，從而為多維思辨類型的有效實施奠定良好的學生因素。三是教師要更好的參與學生互動，相比于其他形式的互動教學法而言，多維思辨類型更需要教師參與到互動的過程中去，一方面，需要教師創設較多的互動環節，這一點可以在課程設計中體現出來。另一方面，不僅要積極鼓勵學生參與互動，而且還可以鼓勵學生自主設計各種形式的互動，當然也應該指出，如果允許學生設計互動，要提出一些基本的要求，比如符合教學內容，有利于提高學習熱情等。
綜上所述，主題探討類型、問題歸納類型、典型案例類型、情境創設類型和多維思辨類型是互動式教學法中常見的基本類型。要想在高校財會設計教學過程中有效的開展互動教學法，可以依據這五個類型的基本要求去設計教案、參與教學。同時，在具體教學環節中，教師還可以充分的發揮主觀能動性，較多的采用不同類型，以便使得互動式教學法在高校財會實踐教學中取得更好的教學效果。
參考文獻
摘要內控制度是企業實現經營目標、提升競爭力的重要途徑。文章對企業內部控制管理中存在的常見問題進行了分析，并從強化管理者內控意識、完善內部控制制度、整合內外部監督資源等方面提出了完成措施。
關鍵字內部控制行為主體監督資源
內部控制管理中常見的問題
（一）對內部控制管理認識不充分
許多企業的管理層對內控的認識普遍不足。要么缺乏相關理論知識，要么不夠重視，要么就是認識有錯誤。認識不足的體現和導致的結果有很多，比如：有的會將內控管理當是內部會計控制，只停留在對“錢”的管控上；有的認為內控就是要多多地設立管理階層，強硬領導權；有的是管理者經營企業過于家庭化，一人做事一人了，缺乏與下屬部門必要的溝通，也沒有制度對管理者進行監督，最終導致自身威信的喪失和員工歸屬感的喪失；或者有的企業制定了管理制度，但是實施起來卻大打折扣，講人情或者有特例，使管理制度形同虛設；更多的是管理者只重視生產和開發，輕視管理。
（二）內部控制制度不健全
隨著現代企業的進一步發展，在現階段，很多企業開始了解并進行內部控制制度的建設。但因為處在初期，內控制度相對比較片面，不夠科學與完善，這些問題體現在：職位設置和人員匹配不當；沒有合理的考核制度，使檢查和考評都流于形式；內控的制度過于部門化和個別化，在整個企業各部門交叉作業和協同合作的方面沒有系統的管控，導致交叉作業比較混亂，從而造成作業成本高、效益低；還有一些是只關注到具體實物、有形資產的管控，而沒有重視對員工以及信息和企業文化等無形資產的管控，從而產生不利影響，等等。這些都是內控制度不具備科學合理性和完整連續性的表現，都會導致內控目標未達到控制效果。
（三）監督不力
在我國，對企業的監督主要依賴于兩種形式，一種是企業內部監督，主要是設立審計部門的方式；一種是企業外部監督，主要是政府監督（相對應的政府部門對其對應的企業部門的監督）和社會監督( 如注冊會計師) 的方式。這兩種監督方式目前來說都存在有需要改進的問題。比如內部審計，本身內部審計部門就應該是獨立的，但在企業實際情況中，卻常常是財務部門領導直接管理，這樣在監督時就容易缺乏制衡和有效的管制，甚至為某些部門利用漏洞提供了便利。外部監督的方式中，存在的問題是管理比較分散、交流不便、沒有統一的監督標準等。
（四）行為主體素質低
有些企業的領導階層進行現代化管理的水平和本身素質比較低，容易導致培訓和學習跟不上。這樣，管理層和員工對科學的內部控制管理知識都認知不足，一知半解，更提不上重視和認真的配合執行及監督了。另外，內部控制制度中很重要的一個方面是財務控制，而一些領導對會計知識幾乎一竅不通，便憑著感性做決斷；或者有些財務人員自身素質不高，資格不夠，甚至是領導的親人“半路出家”，都會對企業造成消極影響，使內部控制不能發揮和產生的作用。
二、內部控制管理中常見問題的對策
（一）強化管理者的內控意識，創造良好內控環境
企業，尤其是中小型企業，其高層管理者的水平決定著企業的發展。雖然內部控制不是某一個人的事，也不是某幾個領導的事，但是正是這些管理者是否對內控重視，是否有內控的意識，是否具備運用科學的內控知識的能力，決定了企業的控制管理系統的建立和執行的結果。所以，建立內部控制制度，首先從領導者的內控意識著手。另外，還有一個方面需要企業的領導者提升意識的，就是：內部控制并不是只是針對下屬的，對高層領導者自己也要有客觀的內控制度，這樣，才能帶好頭，使企業上上下下產生客觀公正的內部控制氛圍和環境。有了正確的意識，才能進一步做好建立內部控制制度的具體措施。
（二）建立科學完善的內部控制制度
內部控制制度是一項科學的制度，它的建立有我們要遵守的規則，切不可人為的隨意編制。另外內部控制制度本身有其局限性，所以企業在建立內部控制制度的過程中，也要不斷地學習和優化，將最先進的內控方法與企業自身情況相結合，才能制定出切實可行又科學的內控制度。在過程中，也要為內部控制管理的相關員工創造學習和培訓的條件，不斷提升建立科學內控制度的技能和水平。總之，將內部控制制度的建立做到有計劃、科學合理、不斷優化，才能使企業從容發展和管理。
（三）整合內外部監督資源
在監督不力的問題上，企業應著重于自己能把握的內部監督方面。上文提到過，內部監督最主要的是內部審計監督。關于內部審計，前提就是要做到使內部審計機構獨立。包括不能再讓會計部門的領導來合并管理，而是直接由企業最高領導機構單獨管理；另外要注意到，內部審計雖然是監督的主要部門，同時也是內部控制的對象之一，所以，也不能忽略對內審機構自身的內部控制。另外，監督要有結果，要設立合理的獎懲制度，不能讓監督和評價只是過場和形式。最后，因為外部監督相對而言會更加客觀公正，故企業也應結合外部監督，做到雙監督。
（四）以人為本，內部管控雙方共同提升
以人為本是我國儒家文化管理理念中精華的部分。今天，在企業的經營中，它更多的體現在有著無形的巨大力量的企業文化方面。企業在管理時，時時呼吁要以人為本，那么，我們在進行內部控制時，就要做到提升內控管理者的水平，幫助被管理者一起提升工作能力和各方面的素質和能力，而不是一味的“管”和“控”。在這樣的認識下，企業文化就會有良好的傳統和氛圍，在內部控制時就能得到一個良性循環的效果。管理者和被管理者一起進步，協同合作，就會產生強大的凝聚力，使企業良性發展。
參考文獻：
[1]白麗芬.企業內部控制存在問題與對策.經營管理者.2011(16).
內控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實施特定的內控手段的成本不高于相應的預期受益；
2、大多數內控傾向于對常規業務的控制，而忽視了非常規業務；
3、內控環節常常被企業中互相勾結的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負責內控環節的員工濫用權利的可能性，如企業的管理層可以超越某些特定的內控措施；
還有，可能發生人為的錯誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個層次。第一個層次的問題可以歸結為系統計劃與實施階段的低效率或疏忽。這種系統缺陷比較容易被相關負責人員——例如：審計師在評價過程及其擴展審計程序中——發現并補救。如果這種缺陷非常重大，將上報管理層予以糾正。第二個層次的問題則較復雜，是由內控系統內在特點引起的。
除了現代科學手段，控制手段的實施效果最終取決于控制者的道德水準?；镜膬炔靠刂剖菫榱丝刂迫诵缘娜秉c，例如錯誤或謊言。當執行者互相勾結時，內控系統將不能夠發揮任何作用。這些人性的缺點，既提高了實施內控系統的必要性，也會瓦解某些特定的內控系統。
通常在企業中，達到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進行監督。除了審計師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監管。因此，在實踐中，高級職員的舞弊行為經常不被察覺，往往是因為高級管理層出于個人目的卷入了這種同謀活動中。在這種案例中，一個顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實踐中是否真正有效？
第二個內控系統的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產生在需要自下而上傳遞信息的環節。當這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產生重大影響的信息。
最后一點是在小規模企業中常見的一種情況。在這種規模的企業運作中，人們往往忽視了少數雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導致內控系統難以落到實處。自動控制的概念難以適用，受經濟條件的限制，雇員缺乏工作經驗，造成企業安全設施的不充分；受限制的潛在市場和擴張機會，導致內控制度進入進退兩難的境地。處理小規模企業的案例時，審計師們有時傾向于照搬大企業的制度標準，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進主要的內控系統。系統應具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會計評價外，盡量從多種渠道獲得關于內控系統的報告。
另一種更顯而易見的方案是建立內審部門。內部審計師總是能夠有效地、強有力地保障完整的內控系統。通過內審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達到管理層。
當然，還有一種方案：考慮外部審計師或獨立審計師提供服務。這種方案在評價現有內控制度之后，審計師可以很大程度上依賴相關會計紀錄的準確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對于非常規交易，進行必要的審計測試。
對于小規模企業的解決方案是：充分利用復式記賬的會計系統；加大管理層監管。
關鍵詞：電力企業 財務審計 缺點 完善
一、內部財務審計的內容與定義
內部審計之父索耶這樣定義內部審計：獨立評價組織中各類業務和控制。判斷其是否遵循公認的方針與程序，是否符合規定與標準，對資源的使用是否經濟有效，是否實現了組織的目標。
中國內部審計協會2003年6月的《內部審計準則》將內部審計定義為：通過對組織內部經營活動的適當性、合法性和有效性進行客觀的監督與評價，達到促進組織實現目標的目的。
作為內部審計中的一項財務內審，它的審核內容如下：對組織全年的財政收支執行狀況的審核；對組織中重大的經濟問題的決策與執行狀況的審核；對組織中債權、債務情況增減的審核；對組織中固定資產管理情況的審核；對組織內離退休職工工資發放情況的審核；對組織中車輛、招待、業務與費用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內審時發現的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。
二、中國電力企業內部財務審計工作的現狀
（一）電力企業內部的財務審計工作缺乏創新意識
查錯防弊型審計是電力企業內部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關資料成為審計的主要對象。對財務審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進行逐筆審查的傳統方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態中。審計過程中常常忽視經濟債務審計與內部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業在財務管控、物資管控等相應的管控系統中配套使用ERP系統。但由于不統一的數據平臺和數據標準，致使審計技術和審計手段仍不能順利實施。
（二）獨立性缺失導致內部審計工作開展受阻
由于內部審計機構是在電力企業本單位負責人的領導下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領導層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內部審計部門審計意見的發表是從企業的經濟利益出發的現象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內部審計的主體地位，得不到外界的認可。使內部審計的作用在電力企業經營管理中極大減弱。
（三）審計固定資產時達不到全面覆蓋
工程造價審計、竣工工程財務決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業固定資產內部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業中得到開展。由此可以看出在對固定資產的審計過程中，工程建設，資產管理的合法性成為主要關注的焦點。而對資產運行，資產管理機制及運營效益等方面關注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風險型審計邁進。
三、電力企業內部財務審計工作的加強
通過對我國電力企業內部財務審計現狀的分析可以看出完善內部財務審計工作迫在眉睫。這就要求企業的主要負責人要加強對內部審計工作的領導。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。
（一）加強內部財務審計的監督職能
在內部審計的過程中，財務審計一直都是重中之重。內部財務審計活動早已滲透到電力企業發展的各個方面。但在審計過程中注重資產的安全性和效益性，輕視資產的合法性，對一些低效率和不經濟的制度過分重視都是導致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉這一局面呢？這就要求審計人員加強事前和事中的監督，杜絕單純的事后監督，將損失降到最小。
一個企業在運作的過程中能夠對風險作出及時準確的判斷是十分重要的。在內部審計過程中，不同活動的相關風險成為評價部門職能的關鍵因素。內審人員要將風險評價貫穿于電力企業活動的整個過程中，不斷修正最初的風險評價。只有這樣才能確保電力企業及時獲得有效信息，最大限度的降低風險，實現經濟效益最大化。
（二）內部審計模式與電力企業制度的統一
只有建立與電力企業內部制度相統一的審計模式才能達到電力國有企業制度財產所有者與經營分離、制衡的運作機制。
在當今的電力企業中存在著“監事會”和“總經理領導”兩種模式。由于監事沒有企業經營管理權，所以不能兼任公司的經營管理職務。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進電力企業的經營管理，提高企業的經濟效益，難以實現其主要的任務和目的。而“總經理領導模式”雖然有利于經營管理水平的提高，但是對本級公司的財務和總經理的經濟責任卻難以做出獨立的監督和評價。考慮到審計工作的需要，監事會領導模式因領導層較少，具有超脫的地位和較強的獨立性，更適合內部審計工作。
（三）內部審計人員素質的提高
內部審計工作能否順利有效的開展，內部審計人員的素質是關鍵。電力企業要加強對內部審計人員的錄用、培訓工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業務，熟悉電力企業的經營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優秀、作風清明、業務熟練的內審團隊，才能從根本上提高電力企業財務審計的質量。
四、結束語
財務內審工作是電力企業能否順利、高效發展的重要一環。在今后的工作中，筆者一定秉承刻苦鉆研的態度，不斷創新。通過對工作中所遇到的問題的探討研究不斷的積累經驗，總結方法，改正錯誤。筆者將憑著對審計工作的熱愛，在思想上，業務技能上嚴格要求自己。爭取做一名合格的審計工作者，為電力事業的更好發展做出自己的貢獻！
關鍵詞：自私挪用私設小金庫非法侵占會計舞弊
0引言貨幣資金是企業資產的重要組成部分，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業日常經營活動中，貨幣資金是當前可以用來支付、流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產。此外，雖然貨幣資金數額在會計報表上占的比重不大，但它與其他交易或業務活動均有密切的聯系，幾乎各項資產、負債的增減變化和收入、費用的形成，最終都要反映為貨幣資金的收支，因而容易出現記賬錯誤。由于，貨幣資金屬于固有風險高的資產，因此，對貨幣資金的審計是會計報表審計中很重要的一個方面。現就貨幣資金的審計中常見的會計舞弊行為分析如下：
1庫存現金中常見的會計舞弊行為
1.1涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。
1.2錯記金額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少記收入、多記支出，從而將多余的現金據為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，不相容職務沒有分離，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。
1.3票據頭尾不一。票據出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。
1.4撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀或對收入現金不開發票和收據，將現金據為已有，或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。
1.5虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通，采用虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業務等手段謊報冒領現金，如虛列職工人數，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關內容以多領工資補貼。其主要原因是未能堅持經濟業務事頂的辦理不得由一人負責全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事勞資部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。
1.6添枝加葉，加碼報銷。會計人員在購置私人物品時利用公款報銷進行貪污或在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。
1.7私自挪用，違法挪用。私自挪用是會計人員在未經單位主管領導授權的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經商活動。違法挪用是會計人員受單位領導的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在企業中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁?。在行政事業單位，財政預算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預算內資金用于預算外項目、事業費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經商等。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。
1.8私設小金庫，私分公款。非法侵占出售其他資產的收入，如對邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務收入、對外加工收入、租金收入、固定資產變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”;和好處費等形式。其主要原因是對單位取得的現金收入沒有及時入賬，沒有嚴格的現金管理制度，會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。
2銀行存款管理中常見的會計舞弊行為
2.1擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為已有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。
2.2公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自已私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。
2.3多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。
2.4轉賬套現。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位、達到套取現金的目的。其主要原因是負責債權債務的崗位和負責貨幣資金的崗位發生了未分離。
2.5私自背書轉讓。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章，違背了“嚴禁一人保管交付款項的有關印章”;的原則。
經濟和科學技術飛速發展的今天，人們對電子計算機技術的依賴性越來越大，計算機技術改變了人們的生活和工作方式，也提高了人們的工作效率。企業會計信息處理中也融入了現代計算機處理技術，該技術的投入和使用，大大地降低了會計人員的工作量，讓冗雜的會計信息處理變得輕松自如，也會提高工作人員的工作積極性。但出現的計算機舞弊問題嚴重影響到企業的經濟發展，需要加強監督和檢查。
1會計信息的重要性
會計管理工作中最重要的就是要明確會計信息的處理過程，保證會計信息的準確性。會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，可以通過數據明確價值的來龍去脈。會計信息在一定程度上反映了公司資金的軌跡和現金流向，是投資者決定投資的重要根據，也是完善公司管理的重要依據，另外會計信息的準確性有助于財政部門的監督和調控，總而言之，會計信息的正確處理關系著公司組織經濟活動運行。
2計算機舞弊
21計算機舞弊的含義
計算機舞弊屬于違法、違規的行為，主要是通過計算機技術、相關的設備或程序為載體，對現有的數據信息進行虛假掩飾或者掩蓋，以此來獲取非法財物，欺詐或者掠奪別人的財產，因此需要加強監督和檢查，消除舞弊現象。
22計算機舞弊的常用手段
通常計算機舞弊手段包括特洛伊馬術、數據欺騙、意大利香腸術、活動天窗、邏輯炸彈和計算機病毒等。
（1）特洛伊馬術，是將作案的計算機指令密置于計算機程序中，計算機仍可以完成本來任務，但從中截取使用口令和密碼等。
（2）數據欺騙，通過非法輸入、篡改數據，發生在輸入和輸出過程中，常見的有偽造憑證等。
（3）意大利香腸術，多次作案累積并形成一定的公式，可以比喻為從香腸中偷走一片，人們并不會發覺，常見的有銀行和證券等工作人員用此法截取客戶的利息和存款等。
（4）活動天窗，程序員開發時設置的程序語言，可以進入到客戶的系統窗口中，訪問數據和代碼，為后期作案留有密道。
（5）邏輯炸彈，特意在系統中設置一串程序代碼，并且保證這些代碼在特定條件下可以運行，當系統出現障礙或者事故時，此代碼就像是炸彈一樣爆發，損壞系統，從而破壞數據。
（6）計算機病毒，該類現象是舞弊問題中常見的類型，通過病毒來非法獲取系統中的數據信息。
23計算機舞弊的特點分析
計算機舞弊主要的對象是銀行、證券和企業單位，因為這些單位可以為作案人帶來更大的經濟利益。因這些企業中工作人員眾多，很多計算機舞弊操作是由內部工作人員、系統用戶等完成的，僅有少量的入侵者是外來人員，所以增加了調查和監督計算機舞弊的難度。這些企業單位中的計算機舞弊主要是通過篡改或增加非法數據等，造成工作過程中失誤的假象，以此來獲取非法利益?？偠灾嬎銠C舞弊的特點主要包括智能性、隱蔽性和嚴重的社會危害性。
3計算機舞弊對會計信息處理的危害
會計信息是某個項目運作過程中價值運動的體現，數據信息的變化代表著整個項目過程中價值的運行軌跡，影響著企業經濟活動的組織狀況，更決定著企業未來的發展，一旦會計信息被篡改，不僅會直接造成重大的經濟損失，還會阻礙整個企業的未來發展，泄露企業發展的信息，勢必會讓企業在市場上失去競爭力，嚴重者會出現企業破產和倒閉的現象，因此需要加強對計算機舞弊的監督和控制。
4提高計算機舞弊管理的策略
計算機舞弊已經成為企業會計信息處理過程中最重要的影響因素，因此要想保證會計信息的準確性，促進企業的經濟發展，就需要加大對舞弊現象的打擊力度，消除舞弊現象的發生，為企業發展創造良好的環境。
41建立和完善內部控制系統
計算機內部控制系統的建立和完善是防止舞弊和錯誤發生的前提和基礎，必須要完善該項系統的各個部分，主要從計算機一般控制系統和應用系統入手。一般控制系統涵蓋了電子數據處理的制度和政策，從系統安全控制、組織控制等方面為信息處理創造一個安全穩定的環境。應用控制主要包括會計信息數據輸入、系統處理和輸出等過程，兩者比較更應該重視的一般控制中的疏漏。計算機系統的應用控制主要考慮的是程序控制，若程序運行中出現連續性、重復性等方面的缺陷，就會增加舞弊發生的概率。因此計算機系統設計時需要加強對輸入、處理和輸出過程控制的監督和檢查，保證整個控制系統的完備，從原理和方法上優化，消除舞弊的發生的自身因素。
42完善相應的法規和法律
由于計算機舞弊現象屬于嚴重的違法行為，國家和政府必須要制定相應的法律法規來約束，明確地對舞弊現象進行打擊，并對計算機舞弊現象的處罰條例明確化，讓舞弊人員意識到自己觸犯法律的后果。
43加大對計算機系統監督力度
積極開展對計算機系統的監督和檢查，安排專業的人員對計算機舞弊問題進行監督，在檢查和監督的過程中，根據自身的工作任務，一方面可以直接檢查出計算機舞弊的區域和位置，另一方面可以間接地查找出計算機系統的薄弱點，判斷計算機舞弊現象發生的概率，進而對其進行保護和維修。檢查和監督的過程中最容易出現的就是檢查出計算機舞弊易發區域，然后分析計算機舞弊發生的類型、可能性等，甚至可以算出在哪些時段發生計算機舞弊的概率最大，針對性地制定防護方案，加強計算機內部控制，并對測試方法進行審核。若在檢查過程中沒有發現計算機系統控制的薄弱點，可以為其出具相關的檢查報告，若檢查出問題，需要及時制定相關的應對策略，防止舞弊的擴大化。
44計算機系統的審計監督
（1）系統審計。通過審計工作要保證計算機程序代碼的正確性和合法性，檢查程序的有效性，堅決杜絕程序設計中的非法編碼，消除舞弊現象的內在因素。
（2）內部控制制度審計。內部控制制度審計主要從內部控制制度是否健全和內部控制實施情況入手。為降低系統風險，提高審計質量，可以制定審計方案，完善審計過程，如下圖所示：
降低活動風險、提高審計質量流程圖
（3）數據文件的審計。首先要符合財務信息的準確性，其次要對經濟業務的賬號余額和使用記錄進行審查。
5技術性防范
（1）企業高管離職后需要將Internet的地址和密碼等更換，防止企業生產銷售等重要數據資料的泄露。
（2）跟蹤監測技術，企業重要的數據資源等需要進行跟蹤監測，查看其詳細的記錄。
（3）操作系統各項參數應該重新設置，操作系統被黑客攻襲后就會獲得突破口，因此需要重新設置。
（4）企業內部軟件重新設計后增加安保措施，制定預防事故發生的策略，以便事故發生后可以積極的應對。
關鍵詞:建筑工程；預決算；審計工作
建筑工程資金投資和工程造價評估的確定都需要進行工程預決算工作，它得以確保工程資金的正確投入和整個工程順利進行以及工程造價的最終確認。而現如今建筑工程施工預決算存在大量紕漏，工程投資大的工程項目會出現各個環節接洽不當，工程資金計劃不合理等，其主要原因多種，如工程項目虛報，工程量對接不上，夸大資金數額，費用使用不明，虛報工程造價，挪用資金費用等。這些弊端的出現就需要對建筑工程預決算做好審計工作。因此，搞好建筑工程預決算的審計工作，對工程項目基本建設的投資管理有預控制作用，有利于提高建筑資金的使用效率，便于對工程造價進行合理預算，這一系列對建筑工程有著極其重要的實際意義。
1建筑工程預決算審計具體內容
建筑工程預決算審計具體內容除了對預決算進行核查分析外，其主要是對項目的招投標管理、工程合同的簽訂、履行情況，以及現場管理情況等進行分析，查找問題。對建筑工程進行預決算時，由于某些外部或內部的因素，工作人員或許會忽略許多關鍵點的計算，如被審計的資料錯誤未被查出，預決算工作不仔細，造成資金和工程不對接，從而導致工程資金周轉困難，這類的疏漏和錯誤若不及時糾正，會導致工程造價不符合實際，資金嚴重不足，嚴重超出工程概算等，最終將會導致建筑工程停工的巨大風險。因此，對建筑工程的預決算進行審計是十分必要的工作內容。
2建筑工程預決算審計作用分析
審計是控制工程造價的重要手段，這對于招標工作有很大益處，企業以最合理的價格確定中標人，以合理的資金支出達到企業的建設目的，還能夠節約投資提高經濟效益。審計工作還能合理安排工作人員，使資源利用最大化。
2．1保證建筑工程招標順利進行
招投標競爭機制的建立，是為了選擇合理的施工企業，以合理的價格得到最好的工程效果。企業在進行建筑工程勘察設計后，以競爭投標的方式選擇施工企業并進行合作。我國投標法的規定，編制施工預算要以工程招標的標底和投標報價作為依據，工程項目預決算的審計工作可以合理確定價格，調整工程設計方案，以保證工程項目在投標中順利進行。
2．2控制建筑工程造價
在對建筑工程開工之前，對建筑項目按審批程序要求，對整個項目的策劃和建議流程進行編制，此策劃書交由上級審批，在得到審核批準之后，再將可行性調研報告上報，經審批后，才能對建筑工程進行勘察和設計。策劃書中已經初步計算了建筑造價預決算結果，而審計部門需要對相應的預決算進行審計，從而保證建筑工程項目造價的合理性;對項目實施過程中和建成使用后的工程造價還要進行進一步的審計，確定最終的工程造價，為竣工決算提供詳實的造價資料。
2．3正確評價建筑工程的投資效益
建筑工程項目完成后，審計工作之一就是對工程項目經濟效益進行評價，其基礎的審計評價是建筑工程預算，建筑工程預決算準確與否會直接影響工程各項的資金投入和指標數據實用性。因此，建筑工程預算審計是評價投資效益的基礎。
3預決算中存在的問題
3．1預算中存在的問題
3．1.1預算中有意漏項
建筑工程招投標時，施工企業想要中標，預算故意缺項以此減少資金，在報價時能以接近標底的價格中標，但是這些缺少的資金在決算之時再補上，采取低價中標，高價索賠的策略，提高最終的工程造價。某項工程的標底為510萬元，施工單位為中標故意計算漏項或者模糊材料結構，導致中標價格在490萬元。而中標后，施工單位尋找理由增加工程費用，首先向業主索賠20萬元，到最后合同價和標價相同。在工程進行結算時，施工單位再向業主索賠其他增設項目的造價38萬元，這樣最終的價格就超過了標底的價格。
3．1.2預算中高估冒算工程造價
施工企業編制工程決算書交業主審核，其冒算工程款項和工程造價來謀取自身利益，其主要表現為套取工程費用、擴大工作量、虛報材料價格等。如某居民樓標底為817萬，而中標的價格是1140萬，高出的323萬元會在運輸和土石方工程等部分多記工程量。首先使用的手段是抬高材料價格來達到虛增造價的目的。而材料價格能夠占到工程造價的70%及以上。材料選取存在多方面的考慮，施工單位常常利用材料價格不透明性故意抬高工程造價，以不常見的建筑材料或者不同理由掩蓋自身目的，對材料虛報價格。
3．1.3定額不套和工程議價虛報
預算定額主要問題是高套定額和議價虛報。建筑施工中，人工挖土方規定單價是732.39元每100立方米，而挖基坑的定額價卻為1150.41元每100立方米，這兩者之間定額單價差距為418.02元，施工單位使用人工挖土的定額謊稱為人工挖基的定額，在定價時施工方就會在每100立方米上面獲取418.02元的額外利潤。還有一種較為普遍的情況是施工單位不使用套用定額的方法，以另外一種議價的形式，來提高工程造價，最終導致工程議價不實。如在建筑工程中，對零星工程和土石方工程都有定額標準，由于在這里賺不到額外利潤，施工單位便不使用工程定額的方法，而是故意將這些項目放到不計費項目中，從工程議價中虛增工程造價。
3．2決算中存在的問題
3．2.1偷工減料、以次充好
施工企業單位常在材料上以次充好，偷工減料。建筑工程成為典型的“豆腐渣工程”，不僅虛報造價，而且大大降低工程質量，造成災難事故發生。某單位在承包某企業住宅項目過程中，對某住宅樓的建筑實行單方包干。按照圖紙設計，門窗中鋁合金型材的厚度要達到1.5毫米才算合格，而施工單位想從中獲得利潤，就將從前的1.5毫米鋁合金型材換成不到1.2毫米的鋁合金型材，嚴重降低材料規格。
3．2.2以不同理由提高工程造價
首先是施工單位索要趕工費。施工單位以業主方面要求加快施工建設進度為由，要求增加趕工費索要高價錢。其次是變更設計方案。設計方案變更的情況有多種原因，有自身原因，還有人為造成，這種變更對工程造價的影響是難以估量的。
4審計工作相應對策
4．1加強職能部門間的對接工作
建筑工程管理部門眾多，工程周期長，整個審計過程不應局限于工程內部，還應對相關部門，以及設計、施工、購貨、勘查等多個方面進行審計。審計部門與工程建設的各個部門協調好，征求最大范圍的支持，協調工程各個管理單位，配合定額管理部門工作，與定額管理部門多溝通、多聯系才能達到提高工程審計質量的目標。
4．2加大材料審計力度
審計工作者應重視對工程中價格不透明、花費大、數量多的材料的審核。多方面收集材料價格資料，到行業中打聽情況，深入市場了解各廠家材料質量和價格，多方了解材料變動趨勢和價格信息，做到審核時有依據。除了材料價格的審核，還要對材料質量進行相關研究，審核材料定額價和市場價防止施工方在其中弄虛作假，對其進行調查和核實。到供貨商等地了解材料價格實際情況。
4．3收集資料與實地察看相結合
搜集資料和實地查探必不可少，兩者結合可以得到更有利的數據。首先要把審查的資料收集完善，對工程資金投入方面的各種文件合同數據等資料收集檢查，審核資金投入的合理性。其次也是十分重要的一點，要深入到施工現場跟蹤調查，保證審核質量。審計工作者到施工場所了解具體信息，掌握問題的關鍵所在。
4．4搜集具有事實依據的材料文件
審查人員在進行審查之前，有關部門和人員應該提供足夠的文件，材料要詳盡完備，審計人員應當編制預算的依據材料，如(1)整理查看建筑結構方面提供的整體施工圖;(2)工程具體在當地是否符合預算定額，建筑材料價格是否合理、其他相關費用是否符合有關文件規定;(3)查看道路、土石方工程、擋土墻和圍墻建筑的平面解剖圖;(4)查探工程在當地預算文件的經濟指標，對比其他類似工程查看本工程是否合理。
4．5抓住審點
(1)做好各項費用審查:對每項工程費用的計算按照計取基數來定，按照打樁工程、一般工程、裝修項目等的分類進行審核。(2)價格和工程量的審查。在涉及到價格和數量之時，應該重視一下幾點:A、查看編制的預算項目書使用的預算定額是否符合此次工程項目;B、查看預算書是否存在綜合定額中已包含的工程量范圍;C、查看是否存在錯套單價、張冠李戴的現象;D、特別值得注意的是工程取費是否符合本項工程的類別標準，高套一個工程類別標準，工程造價將提高很多。
5結束語
建筑工程預決算的審計是相當必要的，建筑工程預決算審計需要規章制度約束和嚴謹的工作態度，建筑工程預決算審計能夠有效控制工程造價，防止預算超支和資金不足等;而對于工程項目而言也是一種監督。它使得工程節約了建設資金，不虧缺盈余，避免不必要的浪費或者資金不足。有利于施工合同的合理履行和控制，資金使用得到監督，提高資金利用率。
參考文獻
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