時間：2023-08-17 18:03:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇全過程審計(jì)的內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）審計(jì)介入點(diǎn)不同
教育部29號文指出，對“大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)?！睂?shí)際上，各高?；径紡淖约簩W(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。
（二）審計(jì)范圍不同
教育部29號文指出，“對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的檢查和評價。”“對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價?！边@為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明（2009）認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個方面：（1）工程審批程序?qū)徲?jì)；（2）設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì)；（3）工程量清單編制審計(jì)；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì)；（5）工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)；（6）拆遷審計(jì)；（7）內(nèi)部控制制度審計(jì)；（8）工程物資采購審計(jì)；（9）隱蔽工程審計(jì)；（10）額外工程審計(jì)；（11）工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。[1]
（三）審計(jì)深度不同
所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告；有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個過程，對審計(jì)效果有著重要影響。（四）審計(jì)方不同目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務(wù)所”）進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計(jì)處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。（五）審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同教育部29號文對全過程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。
二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析
問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>
（一）高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期
20世紀(jì)90年代末，我國審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999年2月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”的要求首次被提出。2001年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)?！笔状斡玫健叭^程”的提法。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到“全過程審計(jì)”的提法。2007年教育部29號文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如，關(guān)于全過程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中，這一點(diǎn)很難做到。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是重要原因之一。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對全過程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)有效性有待提高
教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)”，“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施?！庇纱丝梢?，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。相應(yīng)地，全過程審計(jì)有效性屬于內(nèi)部審計(jì)有效性的范疇。內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和運(yùn)行要達(dá)到的最低目標(biāo)，陳武朝（2010）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)三個方面。[2]其中獨(dú)立性是首要關(guān)注點(diǎn)，包括內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立于其所審計(jì)的活動之外；內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)由審計(jì)委員會或董事會而非管理層決定；內(nèi)部審計(jì)部門有《內(nèi)部審計(jì)章程》。高校大中型建設(shè)工程項(xiàng)目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)?；ú块T為主組成日常管理部門，學(xué)校審計(jì)部門作為與基建部門同級的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在面對同級部門和上級領(lǐng)導(dǎo)時很難做到真正獨(dú)立，這種情況在全過程審計(jì)不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計(jì)部門和審計(jì)人員的勝任能力參差不齊，全過程審計(jì)相關(guān)各方對審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的共識度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問題和難點(diǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足及事務(wù)所水平存在差異
目前高校內(nèi)部審計(jì)部門工程審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計(jì)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，借助于社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計(jì)，同時，高校內(nèi)審部門對委托的社會中介機(jī)構(gòu)的全過程審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計(jì)工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定（即任務(wù)和職責(zé)）對全過程審計(jì)的有效性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和管理能力存在差異自不必說，事務(wù)所對高校內(nèi)部管理及全過程審計(jì)工作的理解和經(jīng)驗(yàn)的差異、事務(wù)所派出的審計(jì)工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平的差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計(jì)隊(duì)伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過程審計(jì)的有效性和質(zhì)量也大相徑庭。
三、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)改進(jìn)對策
高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期，在發(fā)展過程中遇到的問題需要從相關(guān)行政主管部門、行業(yè)組織、高校管理層、高校內(nèi)審部門和社會中介機(jī)構(gòu)等層面進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)對，在實(shí)踐中將其發(fā)展完善。
（一）提高制度化、規(guī)范化水平——國家和地方行政管理部門層面
制度化、規(guī)范化需要相關(guān)法律法規(guī)和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設(shè)工程全過程審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規(guī)，比如《合同法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第4號）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》。對于高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規(guī)和制度文件側(cè)重于宏觀界定和指導(dǎo)，不可能面面俱到地解決在實(shí)踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計(jì)介入點(diǎn)、審計(jì)深度等問題；地方性制度文件在區(qū)域針對性上雖然較強(qiáng)，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》中沒有明確的關(guān)于全過程審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如果全過程審計(jì)與全過程工程造價控制有別，實(shí)踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計(jì)相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計(jì)的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計(jì)方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計(jì)的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計(jì)協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計(jì)小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。這些是全過程審計(jì)規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計(jì)的相關(guān)輔制度，比如全過程審計(jì)協(xié)審費(fèi)用計(jì)算等。這是使全過程審計(jì)工作規(guī)范有序的重要保障。
（二）高校內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)——高校層面
任何一項(xiàng)工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計(jì)工作也不例外。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作涉及到學(xué)校審計(jì)部門（審計(jì)處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)?；ü芾聿块T（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方對于彼此的職責(zé)范圍和分工的理解準(zhǔn)確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計(jì)的認(rèn)識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級部門的基建處和審計(jì)處，分別在項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需密切協(xié)作，又存固有矛盾，兩者的關(guān)系對項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)都影響巨大，因此，學(xué)校管理層，因其行政管理層級較高，既關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又在具體事務(wù)上處于全過程審計(jì)工作之外，在加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對全過程審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作，對于全過程審計(jì)工作的開展有著無可替代的作用。
（三）加強(qiáng)對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理——高校內(nèi)審部門層面
目前高校建設(shè)工程全過程審計(jì)大多委托于事務(wù)所，在學(xué)校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)下，由學(xué)校內(nèi)審人員和事務(wù)所派出人員組成審計(jì)工作組開展工作。學(xué)校審計(jì)部門側(cè)重于管理和監(jiān)督，事務(wù)所側(cè)重于具體業(yè)務(wù)。一旦協(xié)審的事務(wù)所確定，全過程審計(jì)的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門工作的重要內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是協(xié)審事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。無論是招標(biāo)產(chǎn)品還是服務(wù)，招標(biāo)文件的質(zhì)量直接影響到采購工作的成效。在高校建設(shè)工程全過程審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過程審計(jì)工作大部分依據(jù)來源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評標(biāo)辦法和評分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對擬確定的協(xié)審事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計(jì)委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對通過招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開展的指導(dǎo)和約束。因此，必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過招標(biāo)文件將全過程審計(jì)工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標(biāo)選擇實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所承擔(dān)全過程審計(jì)協(xié)審工作。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)協(xié)審事務(wù)所一般由學(xué)校內(nèi)審部門委托，兩者共同負(fù)責(zé)全過程審計(jì)工作，事務(wù)所側(cè)重于技術(shù)和事務(wù)，內(nèi)審部門側(cè)重于監(jiān)督和管理，確保雙方充分履行合同責(zé)任。通過監(jiān)督和管理，內(nèi)審部門一方面在與學(xué)校及相關(guān)部門溝通時承擔(dān)部分工作，分擔(dān)壓力，確保事務(wù)所在工作過程中的獨(dú)立性；另一方面，通過實(shí)時參與，在管理和監(jiān)督過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保全過程審計(jì)工作的效率和效果。
（四）根據(jù)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)制定合適的審計(jì)方案——高校內(nèi)審部門和事務(wù)所層面
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
關(guān)鍵詞： 建筑工程項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年來隨著我國工程項(xiàng)目管理水平的不斷提升，工程造價管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計(jì)工作開始由傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式與竣工審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在的全過程跟蹤審計(jì)模式，這標(biāo)志著我國建筑工程項(xiàng)目管理工作開始進(jìn)入了全新的階段。通過近年來的工程造價管控實(shí)踐來看，全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)發(fā)揮了重要的作用，但是同時跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)工作的管理成為迫在眉睫的問題。
1 全過程跟蹤審計(jì)的作用
對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計(jì)的概念及作用。
1.1 全過程跟蹤審計(jì)概念 所謂全過程跟蹤審計(jì)是指從建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)開始，直到工程項(xiàng)目結(jié)束并結(jié)算為止，在這個過程中，由業(yè)主委托具有審計(jì)資格的企業(yè)對建筑工程項(xiàng)目的造價管理、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)工作進(jìn)行管控的過程。通過概念可以發(fā)現(xiàn)，一般情況下全過程跟蹤審計(jì)的主體是具有審計(jì)資格的獨(dú)立企業(yè)，而整個全過程跟蹤審計(jì)活動所服務(wù)的對象是業(yè)主，也正是由于跟蹤審計(jì)的主體與服務(wù)對象有所不同，因此在際的跟蹤審計(jì)過程中往往經(jīng)常出現(xiàn)分歧。
1.2 全過程跟蹤審計(jì)作用 目前來看，全過程跟蹤審計(jì)對于整個建筑工程項(xiàng)目是有積極意義的，尤其是對于合理調(diào)配資源、提升企業(yè)誠信度以及充分發(fā)揮審計(jì)功能上作用巨大。
1.2.1 合理調(diào)配工程建設(shè)中的各項(xiàng)資源 建筑工程項(xiàng)目一般涉及到的內(nèi)容比較多，如果利用事后審計(jì)方式或者竣工審計(jì)方式那么施工過程中很多的情況就無法根據(jù)具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內(nèi)容，或者施工現(xiàn)場一些突發(fā)的臨時狀況等等，在事后審計(jì)與竣工審計(jì)過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現(xiàn)場管理人員根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)配資源，這對于工程項(xiàng)目的進(jìn)展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計(jì)的方式則能夠有效避免這一問題，審計(jì)人員可以通過對現(xiàn)場實(shí)際情況的了解來進(jìn)行資源調(diào)配，不僅有利于現(xiàn)場資源的合理使用，同時也有利于后期爭端的避免。
1.2.2 提升企業(yè)經(jīng)營誠信度 對于建筑工程項(xiàng)目管理人員來說，一般其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的項(xiàng)目肯定不只一個，因此管理人員必然無法對每一個項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機(jī)會。此時如果建筑工程項(xiàng)目實(shí)行的是全過程跟蹤審計(jì)制度，那么審計(jì)人員的監(jiān)管作用就能夠有效發(fā)揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計(jì)工作牽制，而且審計(jì)工作也會對現(xiàn)場施工存在的問題進(jìn)行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進(jìn)一步為提升工程企業(yè)經(jīng)營誠信度奠定了基礎(chǔ)。
1.2.3 提升審計(jì)部門業(yè)務(wù)水平 對于審計(jì)部門來說，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施也同樣有利于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升，從而充分發(fā)揮審計(jì)功能。一方面，全過程跟蹤審計(jì)工作不僅涉及到與其緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)部門，同時也涉及到工程項(xiàng)目的建設(shè)部門、項(xiàng)目責(zé)任人以及項(xiàng)目管理者等，因此在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員就要經(jīng)常性地與這些人打交道，這對于提升審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力以及增強(qiáng)各個部門與負(fù)責(zé)人之間的協(xié)同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計(jì)對于審計(jì)部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各個過程進(jìn)行參與，這個過程中不僅審計(jì)部門工作效率有所提升，而且也有利于審計(jì)部門對整個工程項(xiàng)目的規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而為提升自身業(yè)務(wù)水平提供有利條件。
2 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題
不可否認(rèn)全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)為提升建筑工程項(xiàng)目管理效率與加強(qiáng)成本控制做出了一定貢獻(xiàn)，但是與此同時，全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也越發(fā)顯露。
2.1 對跟蹤審計(jì)重視度不高 雖然當(dāng)前我國大部分建筑工程項(xiàng)目都采用了全過程跟蹤審計(jì)的方式，但是實(shí)際上項(xiàng)目管理者與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現(xiàn)象。一方面，我國建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)過程中會對提出要有跟蹤審計(jì)的要求，但是對于跟蹤審計(jì)的功能是否發(fā)揮以及跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致很多企業(yè)會以降低審計(jì)質(zhì)量、壓縮審計(jì)內(nèi)容的方式來壓低價格，從而實(shí)現(xiàn)競標(biāo)成功的目的。另一方面，在實(shí)際工程進(jìn)行過程中，建筑工程項(xiàng)目管理者對于跟蹤審計(jì)也不夠重視，甚至很多跟蹤審計(jì)部門只是一種形式，這使得最終項(xiàng)目完成時業(yè)主會認(rèn)為跟蹤審計(jì)并不具備一定的實(shí)用，這又對全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來了阻礙。
2.2 審計(jì)企業(yè)作用沒有發(fā)揮 現(xiàn)在我國很多建筑工程項(xiàng)目都會將自身的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)外包給其他專門性的審計(jì)公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時也能夠提升審計(jì)效果，但是在實(shí)際審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)自身作用無法有效發(fā)揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項(xiàng)目施工以及進(jìn)行過程中會有很多情況是無法讓其他企業(yè)參與的，甚至?xí)猩婕暗狡髽I(yè)商業(yè)機(jī)密的情況，因此施工單位自然會希望審計(jì)企業(yè)參與的越少越好；而對于審計(jì)企業(yè)來說，其目的是為了盈利，而業(yè)主在不減少付費(fèi)的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計(jì)企業(yè)求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計(jì)變成了一種形式，審計(jì)企業(yè)只是負(fù)責(zé)簽字蓋章，具體的審計(jì)功能根本沒有發(fā)揮。
2.3 跟蹤審計(jì)收費(fèi)不合理 目前我國針對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有確切規(guī)定，而且對于實(shí)際上跟蹤審計(jì)的流程與方法也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)企業(yè)收費(fèi)過程中受到的限制比較少，由于競標(biāo)需要價格壓低而影響審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。另外，審計(jì)企業(yè)的審計(jì)人員質(zhì)量也存在良莠不齊的現(xiàn)象，不同審計(jì)人員不僅對跟蹤審計(jì)的理解不同，而且執(zhí)行過程中也由于個人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計(jì)與預(yù)期結(jié)果往往差距較大。
3 加強(qiáng)對建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理的具體措施
全過程跟蹤審計(jì)對于建筑工程項(xiàng)目的成本控制、現(xiàn)場管理等都有積極的作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的管理，從而促進(jìn)跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。
3.1 提升企業(yè)與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識 全過程跟蹤審計(jì)不僅影響到業(yè)主的利益，同時也影響到審計(jì)企業(yè)的品牌形象，因此應(yīng)對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識進(jìn)行提升。首先，業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)或與審計(jì)企業(yè)合作之前對跟蹤審計(jì)的相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)；業(yè)主的誤解是跟蹤審計(jì)問題存在的根源，因此作為業(yè)主首先應(yīng)該完善自己的相關(guān)知識，尤其是對全過程跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)容進(jìn)行充分的了解。其次，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視全過程跟蹤審計(jì)功能與作用的發(fā)揮；全過程跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮不僅有利于審計(jì)企業(yè)品牌形象的提升，同時也有利于審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，比如其他業(yè)主在看到審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度后會選擇與其合作；因此，作為審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。另外，審計(jì)人員也應(yīng)該提升對審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，尤其是要在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，對被審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)、手續(xù)以及相關(guān)資料是否齊全并真實(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行核實(shí)，從而保證審計(jì)工作有效完成。
3.2 審計(jì)企業(yè)不斷完善跟蹤審計(jì)功能 審計(jì)企業(yè)同樣也應(yīng)該不斷完善全過程跟蹤審計(jì)功能，尤其是要針對建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)功能進(jìn)行研究，從而提升自己的專業(yè)度。首先，提升審計(jì)人員素質(zhì)能力；跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)能力c審計(jì)效果有直接關(guān)系，審計(jì)企業(yè)首先應(yīng)該提升審計(jì)人員從業(yè)門檻，并進(jìn)一步對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員公司可以提供參考借鑒的機(jī)會，從而整體提升員工素質(zhì)能力。其次，對跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究；跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)一系列問題是必然的，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度來應(yīng)對，比如要求審計(jì)人員對工作中的問題進(jìn)行總結(jié)，之后由經(jīng)驗(yàn)資深的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行指引，如果出現(xiàn)最新的問題則可以由公司內(nèi)部人員進(jìn)行集體探討，從而總結(jié)出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計(jì)的功能逐漸完善，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展以及我國跟蹤審計(jì)理論研究的不斷進(jìn)步。另外，審計(jì)人員也要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提升自身能力的同時，還應(yīng)該注重審計(jì)工作進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，不放過任何細(xì)節(jié)，從而為審計(jì)功能的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。
3.3 相關(guān)部門完善跟蹤審計(jì)的法律規(guī)定 我國政府同樣也應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是要對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，從而為跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展奠定法律基礎(chǔ)。首先，我國政府應(yīng)該對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確，從而避免審計(jì)公司為了節(jié)約成本提高利潤而減免很多審計(jì)內(nèi)容行為的發(fā)生；其次，我國政府還要對跟蹤審計(jì)所使用的方法進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)而為跟蹤審計(jì)的工作方法提供借鑒，避免由于審計(jì)人員個人原因而影響審計(jì)結(jié)果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，避免亂收費(fèi)以及亂壓價的現(xiàn)象，從而規(guī)范審計(jì)市場，提升跟蹤審計(jì)效果。
4 總結(jié)
綜上所述，我國建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中仍然存在很多問題，這需要業(yè)主、審計(jì)企業(yè)以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計(jì)企業(yè)以外，業(yè)主也應(yīng)該對全過程跟蹤審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的行為一定要及時地指出并警示，從而督促審計(jì)人員更好地完成跟蹤審計(jì)工作。說到底，跟蹤審計(jì)工作的目的就是加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部管理，從而及時地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項(xiàng)目的施工方應(yīng)該從根本上強(qiáng)化自身責(zé)任意識，并做好管控機(jī)制的建設(shè)，從而從根本上防止不利于工程項(xiàng)目順利進(jìn)行問題的發(fā)生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項(xiàng)目的質(zhì)量一定會越來越好，全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)也能夠得到持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、常規(guī)審計(jì)對重大突發(fā)性公共事件審計(jì)的局限性
過程跟蹤審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相比有著很大的不同。但是目前理論界對跟蹤審計(jì)的定義還沒有形成一致的看法。在國內(nèi)，對跟蹤審計(jì)的研究主要集中在工程項(xiàng)目上。結(jié)合國內(nèi)目前的研究成果，白日玲(2009)將跟蹤審計(jì)定義為審計(jì)人員旨在提高被審計(jì)單位對象的績效(這里的績效是指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對象的合法性、合規(guī)性等)，對被審計(jì)對象進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計(jì)模式。與傳統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)時開始審計(jì)，并視項(xiàng)目的進(jìn)展情況分階段進(jìn)行審計(jì)；與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)將事前、事中和事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。但相對于對工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)而言，對重大突發(fā)性公共事件的跟蹤審計(jì)是一種全過程介入式跟蹤審計(jì)。這種全過程跟蹤審計(jì)是基于重大突發(fā)性公共事件具有偶發(fā)性、時效性和公共性的特點(diǎn)而展開的。而且，應(yīng)對重大突發(fā)性公共事件的資金物資的使用比較直觀。在重大突發(fā)性公共事件中，政府投入和社會各界捐助的資金物資，性質(zhì)特殊、意義重大，因此需要審計(jì)進(jìn)行全過程的追蹤，以保證各項(xiàng)資金物資的合理使用，預(yù)防挪用救災(zāi)資金的情況發(fā)生，為救災(zāi)工作服務(wù)。基于上述特點(diǎn)，常規(guī)審計(jì)作為一種事后審計(jì)，在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計(jì)時，存在以下問題，使得審計(jì)無法發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能，導(dǎo)致常規(guī)審計(jì)對重大突發(fā)性公共審計(jì)的審計(jì)效率低下。
(1)常規(guī)審計(jì)理念無法滿足重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的需要。當(dāng)前，政府審計(jì)通常被認(rèn)為是國家財(cái)產(chǎn)的“守護(hù)神”，重點(diǎn)在查處重大經(jīng)濟(jì)案件，揭示各種違法違紀(jì)情況。因此，一般在開始審計(jì)的時候，都會遭到被審計(jì)單位的干擾。對于審計(jì)機(jī)關(guān)自身來說，開始也有畏難情緒，怕被審計(jì)單位不配合；因此，使審計(jì)機(jī)關(guān)無法同其他相關(guān)部門展開合作，無法充分發(fā)揮其救災(zāi)作用。在審計(jì)披露的重要性認(rèn)識上也難以滿足全過程跟蹤審計(jì)的需要，目前對重要性的認(rèn)識多是以數(shù)量為準(zhǔn)，而對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的傾向性問題是在萌芽階段揭示，還是在發(fā)生后進(jìn)行披露。存在爭議。但是對重大突發(fā)性公共事件的審計(jì)，即全過程跟蹤審計(jì)重在預(yù)防、服務(wù)以及監(jiān)督。常規(guī)審計(jì)上述理念已經(jīng)無法滿足對重大突發(fā)性公共事件審計(jì)的需要，導(dǎo)致其無法實(shí)現(xiàn)其審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的需要。
(2)常規(guī)審計(jì)的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)使得重大突發(fā)性公共事件審計(jì)工作無法有效開展。在對汶川大地震進(jìn)行審計(jì)時，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移、審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入，對資金的籌集、撥付、分配、使用、管理進(jìn)行了全方位、全過程跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)在預(yù)防和服務(wù)。這種審計(jì)的范圍廣，所花費(fèi)的成本巨大。需要各級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行密切合作，力求在最短時間內(nèi)，搞清情況，以提出建議，保證救災(zāi)資金物資的安全。但是由于全過程跟蹤審計(jì)目前還沒有一套完整的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系，在全過程跟蹤審計(jì)中，還是在以往常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改良后的審計(jì)程序。沒有一套完善的制度體系。因此，出現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不協(xié)調(diào)，人員配備不合理的情況，造成了資源的浪費(fèi)。由于上述原因，必然引起審計(jì)時滯。審計(jì)時效性常常受其影響。
(3)常規(guī)審計(jì)工作業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)無法滿足重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的需要。常規(guī)審計(jì)的現(xiàn)有考核指標(biāo)中，審計(jì)信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)金額等作為審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)績考核的主要指標(biāo)。這不符合全過程跟蹤審計(jì)預(yù)防和服務(wù)的目的，也違背審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能論。即審計(jì)不僅具有監(jiān)督作用，更重要的是應(yīng)該發(fā)揮其預(yù)防的功能。因此，全過程跟蹤審計(jì)要求將發(fā)現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，對各種重大問題要及時揭示、及時糾正。以防止不良后果產(chǎn)生。使得常規(guī)審計(jì)工作業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)無法實(shí)現(xiàn)對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行合理評價的目標(biāo)。
由于常規(guī)審計(jì)存在以上幾方面的問題，使得常規(guī)審計(jì)在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計(jì)時無法充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。全過程跟蹤審計(jì)在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論指導(dǎo)下要解決上面問題，重點(diǎn)還在全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制上。通過對全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立，以及將這種機(jī)制與審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。在一定程度上解決了上述問題。
二、重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建
避免常規(guī)審計(jì)的局限性，充分發(fā)揮重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)優(yōu)勢，需要從以下兩方面著手
(1)在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)下，構(gòu)建重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。在“免疫系統(tǒng)”理論下，審計(jì)部門進(jìn)行重大突發(fā)性公共事件的全過程跟蹤審計(jì)的核心是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的機(jī)制設(shè)計(jì)問題。重大突發(fā)性公共事件的全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制的著眼點(diǎn)是預(yù)防和監(jiān)督救災(zāi)資金的使用情況，使各類救災(zāi)物資符合救災(zāi)目標(biāo)。這就要求審計(jì)部門在與其他救災(zāi)部門相互聯(lián)系的同時，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)路徑和機(jī)制。為此本文設(shè)計(jì)的重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的整體框架如圖1所示。
通過圖1，可以看到，重大突發(fā)性公共事件爆發(fā)后，審計(jì)部門跟蹤其救災(zāi)資金使用過程，按照既定的救災(zāi)目標(biāo)和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，并及時將審計(jì)結(jié)果反饋給公眾和政府。通過公眾反應(yīng)和政府的重新決策后，將信息以外部反饋的形式傳達(dá)給審計(jì)部門。審計(jì)部門根據(jù)各方的反應(yīng)后重新作出調(diào)整。
圖1重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中，圖中從階段1至階段n是審計(jì)的內(nèi)容，各階段進(jìn)展逐次展開。審計(jì)的最終結(jié)果是：審計(jì)工作預(yù)防和監(jiān)督救災(zāi)資金的合理使用?？梢园颜麄€救災(zāi)物資大致分為開始、儲備調(diào)運(yùn)和分發(fā)使用三階段。在各個審計(jì)階段，分別有不同的審計(jì)內(nèi)容，這些內(nèi)容如下表所示。而且這些進(jìn)程是有時間順序的。
(2)在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)下，重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制必須與以下思想進(jìn)行高度結(jié)合。一是及時向外公布審計(jì)信息。解決重大公共事件全過程跟蹤審計(jì)中信息不對稱的矛盾。要解決這個矛盾，就是要在審計(jì)過程中。及時、規(guī)范地公布審計(jì)信息；形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)契約。保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。二是必須建立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)績效評價體系。審計(jì)資源是相對有限的，但是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)成本高，那么審計(jì)部門需要將有限的審計(jì)資源很好地組織起來，滿足建設(shè)單位的需求，使審計(jì)工作能夠把握重點(diǎn)。這對提高審計(jì)的“免疫機(jī)能”具有十分重要的意義。三是不斷培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員都是傳統(tǒng)審計(jì)人員，這些審計(jì)人員對重大突發(fā)性公共事件的特殊性認(rèn)識不夠，缺乏這方面的專業(yè)素質(zhì)。因此審計(jì)效率低下。需要對其進(jìn)行專門培訓(xùn)。以提升其專業(yè)素質(zhì)。最后，要加強(qiáng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析方法在重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用。審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析是提高審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)大局水平的有效手段。在對突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計(jì)時，名目繁多。因此，要應(yīng)用審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析方法，把握重點(diǎn)，抓住時機(jī)，以起到立竿見影的作用。只有將重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)與上面幾個方面進(jìn)行高度的結(jié)合，才能充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的作用。
三、結(jié)語
本文通過構(gòu)建重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，并且將這種機(jī)制與審計(jì)“免疫系統(tǒng)”思想相結(jié)合。期望給重大突發(fā)性公共事件審計(jì)提供一定的參考價值。總的來說，通過前面的分析，重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)與審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”論表現(xiàn)出以下兩個方面的關(guān)系。一是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)以審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論為基礎(chǔ)。全過程跟蹤審計(jì)工作的目的是保證應(yīng)計(jì)救災(zāi)物資合理利用，發(fā)揮救助災(zāi)民，災(zāi)后重建等重要作用。現(xiàn)階段，審計(jì)部門需要通過新的技術(shù)方法來提高發(fā)現(xiàn)占用救災(zāi)資金的概率。但是，許多審計(jì)工作的失敗并非純粹的技術(shù)方面的原因。因此，必須要從更高更遠(yuǎn)的視角來考慮審計(jì)工作，也就是要形成一個合理的利益制衡機(jī)制，使審計(jì)工作具有“免疫”的功能。二是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)必須在完善的機(jī)制下進(jìn)行。在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)部門要按照既定的目標(biāo)，突破傳統(tǒng)的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉(zhuǎn)變，形成新的審計(jì)機(jī)制，在新的運(yùn)作機(jī)制下，破解信息渠道單一化的問題，向多元化的方向轉(zhuǎn)變，將審計(jì)內(nèi)部資源和外部資源進(jìn)行有機(jī)整合，而且重點(diǎn)要放在外部資源利用上。為重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)的有效開展提供制度保障。
參考文獻(xiàn)：
一、全過程跟蹤審計(jì)的必要性
隨著國家對三農(nóng)問題的重視，小型農(nóng)電水利工程建設(shè)項(xiàng)目日益增多，一些項(xiàng)目由于資金有限、涉及的面廣、內(nèi)部管理與外部監(jiān)督的力度不夠、相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，因此，做好小型農(nóng)電水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)工作顯得尤為重要。小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，存在著一些客觀和主觀的問題，因此更有必要做好項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作。 小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的可行性研究一般由建設(shè)單位委托給專業(yè)的咨詢公司來編制，但由于個別的編制單位技術(shù)力量不夠，建設(shè)單位的審查力量薄弱，從而使得對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況分析、環(huán)境影響分析、風(fēng)險評價與社會效益分析不夠深入，甚至受政府或者領(lǐng)導(dǎo)的意志左右，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。這種主觀性和不科學(xué)性就容易導(dǎo)致竣工后工程的經(jīng)濟(jì)性達(dá)不到預(yù)期的要求，致使國家的資金出現(xiàn)流失的現(xiàn)象。小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目在招標(biāo)階段，一般委托專業(yè)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)和評標(biāo)，這樣可以避免一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，由于項(xiàng)目投入較大，一般是分成多個標(biāo)段來分別招標(biāo)，但是在實(shí)際的操作中，經(jīng)常會出現(xiàn)招標(biāo)的不規(guī)范的現(xiàn)象，發(fā)生一些暗箱操作的情況，從而使得工程的投入增加，質(zhì)量下降等情況的發(fā)生，為工程的質(zhì)量安全埋下了重要的隱患。設(shè)計(jì)的不規(guī)范是建設(shè)項(xiàng)目的通病，初步設(shè)計(jì)方案不應(yīng)該是單一的，而是應(yīng)該有方案的對比和可選性，經(jīng)過實(shí)際勘測和多方論證后，選擇經(jīng)濟(jì)、安全、可行的方案作為最終的方案。 但是，有些小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)方案比較單一，沒有可比性，例如有一些小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目已經(jīng)施工了，然而設(shè)計(jì)方案卻有一部分未完成，導(dǎo)致在施工的時候要修改施工方法，導(dǎo)致施工方案出現(xiàn)變更，導(dǎo)致超過概算的情況發(fā)生。
此外，工程材料的采購容易出現(xiàn)因?yàn)椴少徣藛T為了自身利益，和廠家相互勾結(jié)，采購廠家的產(chǎn)品，提出回扣的現(xiàn)象發(fā)生，這樣將導(dǎo)致廉價、質(zhì)量較差的產(chǎn)品流入到施工現(xiàn)場。另外，還經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)主單位強(qiáng)行施工單位采購他們制定的產(chǎn)品，缺乏有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致采購環(huán)節(jié)成為謀取個人利益的好時機(jī)。工程管理的有效到位，是確保工程質(zhì)量的關(guān)鍵，但是在施工現(xiàn)場，有些業(yè)主為了謀取利益，將工程分包給制定的施工單位，或者是分割工程進(jìn)行分包，導(dǎo)致各個環(huán)節(jié)施工進(jìn)度不統(tǒng)一，從而引起施工質(zhì)量下降，導(dǎo)致小型農(nóng)電水利工程進(jìn)度滯后和各種質(zhì)量問題的出現(xiàn)。有效的審查，可以監(jiān)督工程管理工作是否到位，是否按正常的法律法規(guī)執(zhí)行?？梢?，加強(qiáng)小型農(nóng)電水利工程全過程的跟蹤審計(jì)非常有必要。
二、全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
全過程跟蹤審計(jì)小組一般由公司各業(yè)務(wù)部門員工組成，包括審計(jì)、工程、財(cái)務(wù)、法律事務(wù)等各方面的專業(yè)人員，他們熟悉小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，熟悉公司自身的管理政策、業(yè)務(wù)程序和經(jīng)營活動，了解項(xiàng)目在經(jīng)營活動過程中存在的問題，可以在審計(jì)過程中及時抓住重點(diǎn)，更好的對企業(yè)活動進(jìn)行審查。通過審計(jì)，能夠確保小型農(nóng)電水利工程高質(zhì)量以及實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)，提高建設(shè)管理水平。全過程跟蹤審計(jì)包括內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織階段、工程招投標(biāo)階段、工程施工階段以及工程結(jié)算審計(jì)階段。特別是工程結(jié)算審計(jì)階段的過程中，首先要確保審查工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。嚴(yán)格把關(guān)工程量的計(jì)算和審核，因?yàn)楣こ塘康木幹平Y(jié)算計(jì)算工作量大，極容易出現(xiàn)差錯，是最煩瑣的環(huán)節(jié)，因此要確保工程量的準(zhǔn)確性，必須根據(jù)竣工圖紙及其他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對其進(jìn)行嚴(yán)格審查和核實(shí)。然后審查工程結(jié)算書的編制要能達(dá)到相應(yīng)的要求，審計(jì)人員需要按照合同和投標(biāo)文件的要求，明白招標(biāo)范圍大小，知道哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不能動。然后使用相關(guān)的現(xiàn)場資料就可以調(diào)整的部分調(diào)整。調(diào)整的地方要與相關(guān)的規(guī)則相符，正確的套用預(yù)定的額度，實(shí)事求是的計(jì)算出符合合同約定的材料價格等。
三、結(jié)合實(shí)例論全過程跟蹤審計(jì)
隨著國家對三農(nóng)問題的重視，小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目日益增多，但是由于資金有限，監(jiān)管缺失，導(dǎo)致全過程跟蹤審計(jì)有時候形同虛設(shè)，下面以四川南充市某小型農(nóng)田水利工程為例，對其采用全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容如下：(1)決策階段。建設(shè)單位成立了由部分專家組成的專家組，對項(xiàng)目審批、前期準(zhǔn)備、工程招標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的過程進(jìn)行決策性的評審。(2)設(shè)計(jì)階段監(jiān)督。在項(xiàng)目作出決策后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)制約著固定資產(chǎn)投資效益。為達(dá)到利用有限資金取得最大效益的目的，必須對建設(shè)方案進(jìn)行合理評價。所以在該階段進(jìn)行審計(jì)至關(guān)重要。(3)招標(biāo)階段。建設(shè)單位通過聘請社會上有“”、“審計(jì)”資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對該小型農(nóng)田水利工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮外部審計(jì)、審核的作用。項(xiàng)目監(jiān)審機(jī)構(gòu)(即紀(jì)檢監(jiān)察部門)全程監(jiān)督所有機(jī)構(gòu)招標(biāo)的過程。(4)預(yù)算編制階段。建設(shè)單位通過招標(biāo)的方式選擇造價咨詢公司后，由該公司對每一項(xiàng)工程按照合同約定進(jìn)行審核，特別是對合同外的增加工程或者合同變更工程進(jìn)行嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把關(guān)。(5)施工階段。建設(shè)單位通過公開招標(biāo)施工監(jiān)理單位后，要求監(jiān)理人員認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不允許在工程質(zhì)量上有任何差錯。(6)竣工決算階段。聘請?jiān)靸r咨詢公司通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)， 審查工程量和工程造價，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，提高項(xiàng)目投資效益。
通過采取以上一系列全過程審計(jì)措施，該小型農(nóng)田水利工程收到了良好了經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
四、結(jié)束語
全過程跟蹤審計(jì)是當(dāng)下很多的企業(yè)為了完善項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，提高防范項(xiàng)目風(fēng)險的意識而采用的審計(jì)方式之一。只有不斷探索小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目審計(jì)中全過程跟蹤審計(jì)的方法及內(nèi)容，力求通過審計(jì)的監(jiān)督，促使小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目審計(jì)中建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，以其為企業(yè)開展工程項(xiàng)目全過程審計(jì)探索，才是一條行之有效的方法。
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；重要性；實(shí)施方法
隨著經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展，工程量的不斷增加，事后審查的弊端日益凸顯。工程審計(jì)工作面臨著“時間滯后，效用不強(qiáng)，職能弱化”的現(xiàn)實(shí)問題，使審計(jì)工作陷入被動的境地之中。在不斷地摸索中，工程跟蹤審計(jì)被提出并不斷地加以完善。
1 工程項(xiàng)目全過程造價跟蹤審計(jì)概述
1.1 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目造價審計(jì)，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收評估等階段對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控。2005年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會首次在國內(nèi)提出“建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)”的作業(yè)方法，并在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第一號―建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》中，這種作業(yè)方法也被稱為“建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)”。
1.2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
投資決策階段：主要審查項(xiàng)目是否符合投資方向，各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠；審查項(xiàng)目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性，根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合建筑市場和材料市場的發(fā)展趨勢，力求把投資打足，避免“釣魚”項(xiàng)目發(fā)生。
設(shè)計(jì)階段主要審查圖紙的適用性、經(jīng)濟(jì)性、美觀性，設(shè)計(jì)方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行性。
招投標(biāo)階段主要審計(jì)招投標(biāo)文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否與投標(biāo)書中的相關(guān)條文一致。重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
施工階段：審點(diǎn)在于對每個單位工程進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，選擇合理方案，并對各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行審查，其中包括工程量是否符合規(guī)定、計(jì)算單位合理與否，是否存在重復(fù)計(jì)算或者漏算現(xiàn)象，是否根據(jù)工程的具體實(shí)施情況及定額子目內(nèi)容進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算；定額單位是否有誤；選擇的定額方法是否符合施工方法、施工條件及施工工藝等。如果定額工作內(nèi)容或者材料不符合實(shí)際，就要考慮定額換算、補(bǔ)充定額等內(nèi)容編制是否符合規(guī)定，有無高套定額、錯套等問題，費(fèi)用列項(xiàng)是否完整；取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；取費(fèi)的費(fèi)率是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，以及人工、機(jī)械、材料等價差是否適當(dāng)調(diào)整與計(jì)算。
竣工結(jié)算階段：對各環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)內(nèi)容，如工程計(jì)量、變更、簽證、索賠等核定進(jìn)行歸集匯總。同時可通過價款責(zé)任合同中約定的內(nèi)容，在工程竣工后以貨幣形式體現(xiàn)，完成施工中各項(xiàng)費(fèi)用的整理與歸檔工作，可對工程竣工結(jié)算發(fā)揮重要作用。另外，在此階段，除了項(xiàng)目跟蹤的主要審計(jì)人員對結(jié)算內(nèi)容實(shí)行初步審計(jì)，還應(yīng)由技術(shù)負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)二級復(fù)核與三級復(fù)核，以確保審計(jì)結(jié)果的合規(guī)性、合理性、科學(xué)性。
2 實(shí)施工程項(xiàng)目全過程造價跟蹤審計(jì)的重要性
2.1 實(shí)施工程項(xiàng)目全過程造價跟蹤審計(jì)的重要性
工程項(xiàng)目全過程造價跟蹤審計(jì)將工程造價的事后審計(jì)提前并擴(kuò)展到工程造價形成的全過程，傳統(tǒng)工程審計(jì)的不足得到了有效地解決，促使內(nèi)部審計(jì)更深層次、更多角度地進(jìn)行，很大程度上促進(jìn)了審計(jì)工作的發(fā)展。全過程跟蹤審計(jì)是一種動態(tài)的審計(jì)，它是一種把前期咨詢，中期控制，事后監(jiān)督相結(jié)合的新型模式，能更好地體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和控制職能，順應(yīng)了現(xiàn)代跟蹤審計(jì)的發(fā)展要求。通過全過程工程造價理論的分析，運(yùn)行全過程跟蹤審計(jì)的意義有以下幾個方面：首先，科學(xué)的跟蹤審計(jì)方法有利于工程建設(shè)質(zhì)量的提高。它運(yùn)用科學(xué)的手段及管理方法與傳統(tǒng)的審計(jì)相結(jié)合，不僅僅作為國家審查工程的手段，更是工程建設(shè)的好幫手。跟蹤審查滲透到生產(chǎn)施工的各個環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)漏洞和缺陷，審計(jì)關(guān)口前移，促進(jìn)了工程質(zhì)量的不斷提高，同時也督促企業(yè)不斷改革創(chuàng)新，克服自身缺陷，無形中提高了企業(yè)在市場中的競爭力，推動了我國的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。其次，能更好地對基建程序和工程招投標(biāo)、變更設(shè)計(jì)、合同管理進(jìn)行內(nèi)部控制和管理；再次，通過加強(qiáng)工程計(jì)量結(jié)算支付審核，能有效地節(jié)約投資，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，這樣能更好地對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行造價控制。
2.2 實(shí)際案例展示
某熱電廠冷卻塔的腳手架工程: 該雙曲線冷卻塔筒壁是以雙曲線為母線的旋轉(zhuǎn)薄壁殼體，有53 節(jié)，冷卻塔高105 m。冷卻塔筒壁混凝土目前的支模方案有兩種: 滑模和翻模，如采用滑升模板施工，人員、鋼筋、模板等的運(yùn)輸可考慮利用提升架，但雙曲線的弧度使施工難度加大，本地區(qū)通常采用懸掛式三角架翻模施工法。翻模法施工時筒壁外實(shí)際搭設(shè)鋼管腳手斜道，用于人員行走、材料運(yùn)輸、涂料施工，筒壁內(nèi)為D48 鋼管@ 1． 5 m 的滿堂腳
手，當(dāng)時施工企業(yè)提交腳手架簽證申請時，審計(jì)發(fā)現(xiàn)其要求按照煙囪、水塔的標(biāo)準(zhǔn)，直徑以含筒外腳手的最大值計(jì)算( 定額規(guī)定煙囪、水塔的腳手架以“座”計(jì)，定額子目是以下口直徑8 m 計(jì)算，如直徑大于8 m，每增加1 m 按其相應(yīng)基價乘以系數(shù)1． 1) ，經(jīng)過測算，若如此計(jì)算腳手，單項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)74 萬元，明顯偏高，又根據(jù)實(shí)際腳手搭設(shè)情況，計(jì)算出所有鋼管長度及扣件個數(shù)( 增加5% 損耗) ，按照正常施工天數(shù)( 6 個月) 、執(zhí)行施工期指導(dǎo)價上的租賃費(fèi)單價得出成本價32 萬元，并以滿堂腳手定額為基礎(chǔ)得出搭設(shè)、拆除的人工費(fèi)11 萬元，共計(jì)43 萬元; 由此，經(jīng)與施工、監(jiān)理、建設(shè)單位協(xié)商，確定按實(shí)際施工方案簽證可以節(jié)約31 萬元。
3 實(shí)施工程項(xiàng)目全過程造價跟蹤審計(jì)需要注意的兩個問題
3.1 保證審查人員的專業(yè)性
由于是全過程的造價控制，跟蹤審計(jì)內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，咨詢?nèi)蝿?wù)重、時間跨度長、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)質(zhì)量控制難，審計(jì)風(fēng)險大，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果，一旦審查人員缺乏專業(yè)性和敏感性，很有可能被不法分子鉆空子，給國家造成損失。因此，必須要保證審計(jì)人員的專業(yè)性。
3.2 正確處理與相關(guān)單位的關(guān)系
正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系，對于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果其影響至關(guān)重要。對此，全部參與單位能形成共識，這是做好跟蹤審計(jì)配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認(rèn)識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的開展。對此，筆者建議一是與甲方和審計(jì)局多溝通，對跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和開展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計(jì)工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計(jì)局溝通，達(dá)成一致意見，統(tǒng)一思想，使甲方和審計(jì)局能夠主動配合和支持跟蹤審計(jì)工作，使得跟蹤審計(jì)人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計(jì)的作用能得到充分發(fā)揮。二是正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，可能主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1+1＞2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。我們在跟蹤審計(jì)過程中，要與兄弟單位積極配合，共同努力，各方位充分發(fā)揮作用，達(dá)到共贏結(jié)果。
4 結(jié)束語
總之，全過程跟蹤審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目造價控制有很大的積極作用，通過跟蹤審計(jì)使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益，使工程造價的全過程管理得到更好地運(yùn)用，提高我國工程造價管理的總體水平。
參考文獻(xiàn)
[1]王云喜.淺述工程項(xiàng)目造價管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用[J].科技風(fēng).2010（13）
關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計(jì)；電力行業(yè)；投資控制
全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)單位對建設(shè)項(xiàng)目從前期工作、實(shí)施階段、竣工結(jié)算等各階段各環(huán)節(jié)的工程造價進(jìn)行全過程監(jiān)督、控制和審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中被大量采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。
一、電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)
電力建設(shè)的特點(diǎn)是投資大，周期長。造價控制是否到位將直接影響總投資額。為提高建設(shè)資金使用效益，全過程跟蹤審計(jì)在電力建設(shè)行業(yè)已經(jīng)被普遍采用。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)主要是對工程造價進(jìn)行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能核減一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計(jì)則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程進(jìn)行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。
1、全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價進(jìn)行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)結(jié)算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。
2、從時間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計(jì)對隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議；全過程審計(jì)增大了審計(jì)的透明度、減少了后期審計(jì)的工作量，有利于竣工后結(jié)算工作的順利完成和財(cái)務(wù)竣工決算的編制。
3、從造價控制效果上來看，全過程跟蹤審計(jì)可以通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，避免大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕投資失控；對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節(jié)約資金的時間成本。
二、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容
全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容主要可劃分為以下幾個階段進(jìn)行： 招標(biāo)階段、合同簽訂階段、工程實(shí)施階段和竣工階段，電力行業(yè)常用的跟蹤審計(jì)階段主要集中在工程實(shí)施階段和竣工階段
1、招標(biāo)階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、準(zhǔn)確；項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則是否符合《電力建設(shè)工程量清單計(jì)價規(guī)范》要求；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底（如有），并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合規(guī)定等。
2、合同簽訂階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位擬訂施工及設(shè)備材料采購合同；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計(jì)量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否符合招標(biāo)文件、是否有利于降低風(fēng)險、控制造價；重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對策，避免或減少承包單位提出索賠的機(jī)會，盡量杜絕因合同簽訂漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實(shí)施階段對工程量清單報(bào)價工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)單位參與圖紙會審及設(shè)計(jì)變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對影響工程造價較大的隱蔽工程，審計(jì)人員及時到現(xiàn)場進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；參與工程進(jìn)度款支付額的審核。審核付款、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進(jìn)度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進(jìn)度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際的比較分析，不定期提交造價變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為結(jié)算的依據(jù)。
4、竣工階段審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時處理費(fèi)用索賠；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。
三、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)
在全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐中，通常是對建設(shè)項(xiàng)目的每個分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。施工組織設(shè)計(jì)中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費(fèi)用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，這樣做了不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對影響工程造價比較大的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證要重點(diǎn)審核。嚴(yán)格審核變更程序，避免隨意變更。對增減工程費(fèi)用的現(xiàn)場簽證，重點(diǎn)審核簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。
參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。 合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查有關(guān)文件精神是否落實(shí)到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。 對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤、利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄便于結(jié)算中單價的組成。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；方法；對策
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開展對于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。
一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計(jì)的意義
將項(xiàng)目的建設(shè)過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時對項(xiàng)目的各個階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢
1.審計(jì)的動態(tài)化
相對傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對某階段成果進(jìn)行審計(jì)時，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動態(tài)的審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。
2.審計(jì)過程更細(xì)致
在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過程處理得更加細(xì)致。
3.提高工效以及審計(jì)效率
跟蹤審計(jì)在對每個項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費(fèi)的時間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)過程中遇到的問題
（一）審計(jì)深度難以把握
進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對整個項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計(jì)人員不從事對項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項(xiàng)目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。
（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境
就目前跟蹤審計(jì)在我國的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開，在項(xiàng)目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個單位的積極配合。
（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒有認(rèn)識審計(jì)的重要意義
跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對其沒有一個明確的認(rèn)識和了解，往往簡單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對施工過程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。
（四）沒有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善
作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進(jìn)行約束，將會導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。
三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議
（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃
在全過程跟蹤審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的管理和操作。
1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進(jìn)行管理。
2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨(dú)立性。
3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。
4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運(yùn)行。
5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對業(yè)務(wù)的知識面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。
（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境
就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開，采取透明化管理，保證審計(jì)過程的有效性，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門應(yīng)主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。
（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍
建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開展工作，對所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。
（四）健全具有約束性的法律法規(guī)
保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開展，同時對審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。
四、結(jié)語
在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行控制和約束，同時維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門的理解和積極配合、為審計(jì)過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。
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【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；體系構(gòu)建；對策
前言
工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)施的過程中，主要是運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)對工程項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂履約、施工和竣工結(jié)算等的整個過程，為了保障建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)，保證項(xiàng)目資金有效利用，在實(shí)施全過程加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)。因此在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要對工程造價進(jìn)行良好的控制，促進(jìn)項(xiàng)目業(yè)主利益最大化的實(shí)現(xiàn)。
1全過程跟蹤審計(jì)的概念
在工程施工時，為了保障工程施工的順利進(jìn)行，保障項(xiàng)目業(yè)主財(cái)務(wù)安全。工程專業(yè)審計(jì)人員需要對工程施工的整個過程做好跟蹤審計(jì)工作，對工程項(xiàng)目中的決策工作進(jìn)行有計(jì)劃的投資決策，對設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂和施工中的整個過程進(jìn)行全程監(jiān)督和評價。
2全過程跟蹤審計(jì)的方法和程序
2.1審計(jì)方法在工程項(xiàng)目內(nèi)部進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，存在著知識面廣和綜合性較強(qiáng)的現(xiàn)象，由于每個工程項(xiàng)目存在著一定的差異，業(yè)主應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定出適合的審計(jì)方法，最主要的審計(jì)方法有：第一，審閱法，主要是指業(yè)主的工程專業(yè)審計(jì)人員在對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要堅(jiān)持內(nèi)部控制的合理性和合法性，從而進(jìn)行有效性的綜合評估。第二，現(xiàn)場核查法，是指工程專業(yè)審計(jì)人員需要對工程施工的實(shí)施情況進(jìn)行掌握，了解施工現(xiàn)場的具體情況，核查審計(jì)事項(xiàng)的合理性，對出現(xiàn)的問題，提出解決的策略。第三，工程專業(yè)審計(jì)人員需要對整個工程施工的情況進(jìn)行了解，掌握審計(jì)方面的信息，及時掌握審計(jì)事項(xiàng)的市場動態(tài)，確保工程造價的真實(shí)性和合理性[1]。2.2審計(jì)程序工程項(xiàng)目在實(shí)施過程中，需要建立嚴(yán)格的工程造價控制審計(jì)程序，保障業(yè)主內(nèi)部各項(xiàng)工作的科學(xué)合理，促進(jìn)工程施工的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保障施工質(zhì)量，促進(jìn)工作效率的提高。在審計(jì)活動實(shí)施的過程中，需要相關(guān)的審計(jì)人員制定合理的審計(jì)目標(biāo)，針對審計(jì)的內(nèi)容做好資料收集工作，對審計(jì)資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析和整理，對施工的前期審計(jì)、在建審計(jì)、竣工審計(jì)和后續(xù)審計(jì)等四個階段進(jìn)行監(jiān)督。
3全過程跟蹤審計(jì)的體系構(gòu)建
3.1全過程跟蹤審計(jì)的三個層面3.1.1管理審計(jì)管理審計(jì)是工程項(xiàng)目中聯(lián)系經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的主要橋梁，在運(yùn)用過程中能促進(jìn)方案的優(yōu)化，取得良好的預(yù)期效益。在審計(jì)中，主要是從內(nèi)部控制方面入手，對內(nèi)部控制的制度建立和實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，審查各項(xiàng)研究報(bào)告是否規(guī)范，控制制度是否健全，現(xiàn)場的控制管理等情況，能夠保障審計(jì)的科學(xué)性，促進(jìn)工程質(zhì)量的提高。3.1.2技術(shù)審計(jì)技術(shù)審計(jì)是指對整個工程施工中的各項(xiàng)技術(shù)性文件和工程質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，對于施工中出現(xiàn)的問題，審計(jì)人員需要將審計(jì)的結(jié)果反饋給相關(guān)的責(zé)任單位，對錯誤進(jìn)行糾正，并提出合理化的建議。3.1.3經(jīng)濟(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)主要是指審計(jì)各個階段的投資工作與造價管理之間的活動，主要對施工全過程中的投資估算、施工圖預(yù)算和變更簽證等階段進(jìn)行審計(jì)，審查投資估算的編制及其調(diào)整過程，對設(shè)計(jì)階段的概算編制情況進(jìn)行審查，對招投標(biāo)階段的標(biāo)底和控制價進(jìn)行審查，對施工過程的變更造價按合同原則進(jìn)行控制，對竣工階段的決算與結(jié)算進(jìn)行審查。是業(yè)主進(jìn)行內(nèi)部跟蹤控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[2]。3.2全過程跟蹤體系的主要內(nèi)容3.2.1開工前期審計(jì)的主要內(nèi)容開工前期主要是指從項(xiàng)目確定到開工前準(zhǔn)備階段，需要對項(xiàng)目的決策和審計(jì)的整個環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)工作，防止在施工中出現(xiàn)錯誤的投資決策，保障施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行。開工前的審計(jì)工作主要包括以下內(nèi)容：投資決策審計(jì)；設(shè)計(jì)審計(jì)；招投標(biāo)審計(jì)；檢查招投標(biāo)工作是否合法合規(guī)，工程專業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該合理的進(jìn)行處理[3]。3.2.2施工階段審計(jì)施工階段設(shè)計(jì)主要是指對設(shè)計(jì)文件、合同和施工進(jìn)程等階段進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行客觀的控制，實(shí)現(xiàn)對整個施工工作的有效監(jiān)督。需要對審計(jì)資料是否到位，施工單位與合同中的單位是否一致，工程分包是否符合要求等。3.2.3竣工階段審計(jì)竣工階段主要是指工程按照規(guī)定的計(jì)劃完成施工任務(wù)，符合審計(jì)的條件。具體的審計(jì)內(nèi)容有：驗(yàn)收審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、竣工驗(yàn)收資料審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)等[4]。
4結(jié)論
隨著社會的快速發(fā)展，投資建設(shè)的項(xiàng)目越來越多，為了保障工程項(xiàng)目施工的順利進(jìn)行，必須要加強(qiáng)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，通過對的過程審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目施工全過程的有效監(jiān)督，對施工中存在的問題能夠及時的發(fā)現(xiàn)和有效的處理，解決項(xiàng)目施工中存在的問題，能夠提高工程項(xiàng)目建設(shè)的效率，降低項(xiàng)目投資的風(fēng)險，保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行，促進(jìn)業(yè)主經(jīng)濟(jì)效率的提高，保障工程施工的質(zhì)量，對社會的發(fā)展具有積極的作用，在當(dāng)前工程項(xiàng)目實(shí)施中得到廣泛的推廣，成為項(xiàng)目實(shí)施的重要組成部分。
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［關(guān)鍵詞］基建工程；全過程跟蹤審計(jì)；工程項(xiàng)目
1基建工程全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
1．1前期準(zhǔn)備階段
（1）審查基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序能否規(guī)范有效，審批手續(xù)是否齊全，建設(shè)資金來源能否正當(dāng)，資金是否有保證，開工條件能否具備，工期預(yù)測合理等。重點(diǎn)是審查項(xiàng)目及建議書審批的可行性，研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批嚴(yán)格遵守審批程序。
（2）工程設(shè)計(jì)是造成工程造價高低的核心因素，設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設(shè)計(jì)單位的好壞，影響設(shè)計(jì)成果，進(jìn)而影響各功能的實(shí)現(xiàn)，全過程審計(jì)有助于督促雙方做出準(zhǔn)確、可靠的設(shè)計(jì)方案，避免后續(xù)發(fā)生糾紛，增加工程成本。
（3）基建工程招標(biāo)投標(biāo)是全過程審計(jì)的至關(guān)重要的內(nèi)容，是否公開、公平、公正，是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生，中標(biāo)公司的報(bào)價是否合理等問題，全過程審計(jì)需要從招標(biāo)公告、范圍、方式、投標(biāo)清單、是否履行了相對應(yīng)的審批手續(xù)等各個環(huán)節(jié)加大審計(jì)力度。
1．2施工建設(shè)階段
（1）重點(diǎn)對建設(shè)資金管理、建設(shè)管理、質(zhì)量控制進(jìn)行審計(jì)審查，建設(shè)資金有無按時足額到位，審查建設(shè)的資金能不能按規(guī)定專戶管理、?？顚Ｓ?，是不是按照工程進(jìn)度付款，有無擠占，有無弄虛作假，挪用建設(shè)資金或潛逃等情況。
（2）施工合同是工程全過程審計(jì)的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當(dāng)與否，合同主體的合法性，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，合同文本能否達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)格式，合同的工程內(nèi)容及承包范圍是否明確，合同工期、質(zhì)量等級是不是按招標(biāo)投標(biāo)的約定簽訂，合同條款里涉及工程價款結(jié)算事項(xiàng)有無執(zhí)行約定等。其次，大宗材料、設(shè)備價格、材料、設(shè)備檔次的選擇和價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查有沒有降低標(biāo)準(zhǔn)或以次充好的情況，必要時可到質(zhì)檢部門鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對進(jìn)場材料、設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時，必須由審計(jì)部門、基建部門、監(jiān)理單位、施工單位共同確認(rèn)。最后，合同履行的審計(jì)一是審查預(yù)付款的支付能不能按照合同約定，預(yù)付款扣回有沒有符合國家規(guī)定。二是審查工程款的支付是不是和實(shí)際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點(diǎn)審計(jì)變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實(shí)，計(jì)量是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突，變更金額較大的，應(yīng)到施工現(xiàn)場，詳細(xì)了解現(xiàn)場情況，走訪施工單位、監(jiān)理單位，進(jìn)行復(fù)核，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。四是審查有沒有故意擴(kuò)大范圍，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破概預(yù)算的情況。
（3）審計(jì)監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)機(jī)構(gòu)中質(zhì)量控制能否到位，有無不按圖紙、不規(guī)范施工、偷工減料等工程質(zhì)量問題。
（4）審查建設(shè)單位管理費(fèi)?；窘ㄔO(shè)單位存在的普遍問題是建設(shè)單位管理費(fèi)超支現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至成倍地超出原有金額。導(dǎo)致多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的原因主要有兩個方面：一是概算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)偏低。標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際需求的過度背離，致使其缺乏現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用，超額的問題難以避免。二是建設(shè)單位自身對此項(xiàng)費(fèi)用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時機(jī)構(gòu)性質(zhì)的建設(shè)單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現(xiàn)象更加明顯，這也是審計(jì)中必須注意的問題。
2跟蹤審計(jì)工作中要充分加強(qiáng)各方的相互配合
（1）需要統(tǒng)一認(rèn)識。在跟蹤審計(jì)之前，需要對各個部門的思想進(jìn)行統(tǒng)一，自覺支持審計(jì)工作。建設(shè)單位基建管理領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員需要在跟蹤審計(jì)問題上達(dá)成一致要求，不能夠統(tǒng)一準(zhǔn)確思想，不能夠更好地配合審計(jì)相關(guān)工作，跟蹤審計(jì)作用不能夠得到更好的發(fā)揮，那么審計(jì)就會成為一個幌子，有時在建設(shè)單位決策過程中會出現(xiàn)錯誤，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。因此，全過程跟蹤審計(jì)的重要性需要各方共同實(shí)踐，尤其是業(yè)主單位，必須足夠重視，加強(qiáng)與審計(jì)單位的配合單位，對施工單位進(jìn)行有效管理和配合，理解審計(jì)工作的主要內(nèi)容。
（2）要正確處理跟蹤審計(jì)和工程監(jiān)理的關(guān)系。全過程審計(jì)要把日常工作協(xié)調(diào)好，力爭形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素之外，還取決于建設(shè)單位的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1＋1＞2的效果，需要觀察二者在定位上是否準(zhǔn)確，分工是否合理，是否達(dá)到協(xié)調(diào)的目的，這些都是減少內(nèi)耗的主要因素，會形成一種合力。建設(shè)單位管理人員對跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理配合的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。
（3）要正確處理跟蹤審計(jì)和承包方之間的關(guān)系。全過程跟蹤審計(jì)必須體現(xiàn)出審計(jì)的專業(yè)化、規(guī)范化，對項(xiàng)目實(shí)施期間技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等洽商的變動要高度重視，隨時根據(jù)現(xiàn)場工程的變化量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在承包方提出工程造價變更時，要及時確定經(jīng)濟(jì)變動，同承包方達(dá)成一致意見，以便開展后續(xù)工作。同時，也需要控制系統(tǒng)風(fēng)險，審計(jì)人員和施工人員經(jīng)常密切合作；工作人員之間是否會存在利益、權(quán)力的交換，也需要全過程審計(jì)單位加強(qiáng)監(jiān)督和管理。
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關(guān)鍵詞： 問題及對策 審計(jì)質(zhì)量管理 全過程 建設(shè)工程
一、引言
2005年5月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價行業(yè)自律管理和提高工程造價咨詢服務(wù)水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量出臺了相關(guān)文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面考核評價作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選辦法》，并制定了《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位部門，包括國家審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)，也就如何保證工程審計(jì)質(zhì)量，提高工程審計(jì)水平，進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索，不少單位建立了保證審計(jì)質(zhì)量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計(jì)工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計(jì)觸角或者推動基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法；曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文，提出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報(bào)》（社科版）上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，按百分制的原則，對每個評價指標(biāo)確定具體分值，使建設(shè)工程全過程審計(jì)從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等每個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評價的標(biāo)準(zhǔn)；等等。
但無庸諱言，我國開展建設(shè)工程全過程審計(jì)時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還存在不足，審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。
二、建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對建設(shè)項(xiàng)目開展全過程審計(jì)是從2004年開始的，到現(xiàn)在為止還不到十年時間，關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序和流程，特別缺乏審計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)工作質(zhì)量考核等制度，影響了審計(jì)質(zhì)量。
2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。
審計(jì)人員素質(zhì)和選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)，由于近幾年建設(shè)項(xiàng)目較多，審計(jì)人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財(cái)會類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計(jì)，缺乏建設(shè)工程全過程審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，造成審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。不少審計(jì)中介機(jī)構(gòu)固定人員少，臨時聘用人員多，技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。
3. 審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督不到位。
有些單位在選派好審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員后，對審計(jì)過程不去檢查，放任自流；也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細(xì)，讓審計(jì)人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點(diǎn)，抓不到審計(jì)過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，起不到監(jiān)管的作用。
4. 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價體系缺失。
我國是最早提出建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的國家，對建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究亦有不少，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，只是說明了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒有具體的評價指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)，所以無法準(zhǔn)確考核一個審計(jì)機(jī)構(gòu)、工程審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低。
三、提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的對策
1. 健全制度是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質(zhì)量。 對建設(shè)工程全過程審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程，細(xì)化造價咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，特別要加強(qiáng)對委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評價等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，通過制定、健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度，以確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和制度、確定項(xiàng)目審計(jì)小組重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門（審計(jì)處）工作報(bào)告制度（周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告）、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托審計(jì)質(zhì)量考評制度、項(xiàng)目審計(jì)小組廉潔自律制度等。
2.選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作，要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員，才能確保工程全過程審計(jì)質(zhì)量，因此，選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)類采購，應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國國家計(jì)劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲?jì)服務(wù)咨詢費(fèi)用在50萬元以上的項(xiàng)目審計(jì)要實(shí)行公開招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評標(biāo)辦法中，要對審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)、建設(shè)工程全過程審計(jì)業(yè)績與質(zhì)量、審計(jì)人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的評分加大權(quán)重，以便通過招投標(biāo)優(yōu)選工程造價咨詢單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和高素質(zhì)的審計(jì)人員。
3. 加強(qiáng)委托審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的保障。
要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是要強(qiáng)化審計(jì)過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督，如對審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。
要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。對委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)小組一級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）設(shè)立的監(jiān)管員二級把關(guān)，委托單位（審計(jì)處）三級把關(guān)。二、三級把關(guān)對委托的造價咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量提升的動力。
如果不對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評價，就會出現(xiàn)干好干壞一個樣，不利于審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提升。因此，要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量，必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價。
我們通過對中南大學(xué)新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐，對審計(jì)質(zhì)量的評價進(jìn)行了探索和研究，于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，指標(biāo)設(shè)置為三級指標(biāo)：一級指標(biāo)按階段分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段等三個指標(biāo)。二級指標(biāo)按操作步驟分為審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案、業(yè)務(wù)操作（包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過程造價審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個方面）、審計(jì)工作底稿、審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)等十個指標(biāo)。三級指標(biāo)按具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo)，對應(yīng)每一項(xiàng)具體工作，按百分制的原則對每個具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價指標(biāo)雖已被湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比辦法，以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進(jìn)行廣泛推廣和使用。還有待進(jìn)一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，能對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評價和考核。建立建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)的作用有：
① 有利于主管部門對審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。可為審計(jì)主管部門提供一個評價審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的工具，加強(qiáng)外部約束，正確引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的工作。
② 有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高服務(wù)水平。上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評分，將評定結(jié)果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠?qū)徲?jì)人員起到良好的激勵約束作用，促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽(yù)，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
③ 有利于投資者分辨審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。對審計(jì)質(zhì)量評價后，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)加以區(qū)分，改善審計(jì)服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計(jì)單位。
④ 有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險。合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生，起到預(yù)警的作用。
總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員、加強(qiáng)對委托審計(jì)過程的檢查和監(jiān)督、加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價，才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，才能使我們審計(jì)事業(yè)具有更強(qiáng)的生命力和更美好的明天。
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關(guān)鍵詞：工程審計(jì)，全過程管理 ，決策階段，招投標(biāo)階段，施工階段
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
引言
近年來，隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項(xiàng)目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計(jì)的模式，對一些大型綜合項(xiàng)目顯示是不夠的，難以從根本上對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，審計(jì)部門也難以從根本上發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功效，所以我們要引進(jìn)一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督。
1工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程應(yīng)用的概念和意義。
1.1概念
建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程管理審計(jì)，就是指審計(jì)部門根據(jù)各級政府相應(yīng)政策法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，對建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、決策、建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各個階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的審查和評價，是對工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。
1.2意義
開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程管理審計(jì)的重要意義有：
（1）將審計(jì)關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)科學(xué)化管理；
（2）可有效遏制建設(shè)項(xiàng)目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益；
（3）審計(jì)人員一開始就參與監(jiān)督、隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時提出意見建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運(yùn)用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。
2工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段
工程審計(jì)需要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期，從投資立項(xiàng)到項(xiàng)目交付使用的過程，但需要重點(diǎn)關(guān)注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計(jì)工作是否成功的關(guān)鍵因素。
2.1投資立項(xiàng)階段
按照“二八定律”及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，投資立項(xiàng)階段決策,直接或間接影響項(xiàng)目全過程的80%的因素,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和安全的前提下重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:
（1）工程項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項(xiàng)目的方案是否滿足要求;
（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?
（3）投產(chǎn)后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件是否得到最佳利用;
（4）工程項(xiàng)目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項(xiàng)目，是否滿足經(jīng)濟(jì)合理的要求;
（5）建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益是否得到統(tǒng)一。
2.2 勘查設(shè)計(jì)階段
勘查設(shè)計(jì)階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計(jì)過程中要格外關(guān)注:
（1）審查項(xiàng)目是否采用招投標(biāo)方式來確定勘查設(shè)計(jì)單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開;
（2）審查勘查設(shè)計(jì)合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；
（3）重點(diǎn)審查改項(xiàng)目是否采用了限額設(shè)計(jì)法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來選擇設(shè)計(jì)方案;
（4）分析設(shè)計(jì)方案是否有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，要充分利用價值工程對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，選取最優(yōu)方案。
2.3 招投標(biāo)階段
工程項(xiàng)目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項(xiàng)目成本的途徑，對建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前控制,參與招投標(biāo)的全過程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進(jìn)行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進(jìn)廉政建設(shè)。
（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的情況等；
（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點(diǎn)審查工程量清單、招標(biāo)控制價，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項(xiàng)重項(xiàng)等情況；開標(biāo)、評標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；
（3）重點(diǎn)審查施工合同管理方面的問題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的重要依據(jù)。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對于質(zhì)量要求、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、材料人工價格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒有明確的責(zé)任追究辦法。
2.4施工階段
施工階段是工程實(shí)體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長的實(shí)施階段。加強(qiáng)施工階段的審計(jì)工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價、保證工程進(jìn)度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問題：
（1) 設(shè)計(jì)變更的多少直接關(guān)系到施工造價的多少，也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，對設(shè)計(jì)變更的管理設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴(yán)重時會導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更的審查，關(guān)注其真實(shí)性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計(jì)變更的程序和方式的規(guī)范性。
（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計(jì)人員應(yīng)對索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計(jì)算是否正確進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價。
（3) 材料及時設(shè)備采購占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購對節(jié)約成本控制進(jìn)度有重要的意義。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采購材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量要求，各項(xiàng)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求；采購價格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。
（4）工程進(jìn)度款支付，是否滿足合同要求，是否真實(shí)準(zhǔn)確。
2.5竣工驗(yàn)收結(jié)算階段
竣工驗(yàn)收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對項(xiàng)目的整體驗(yàn)收和認(rèn)證。要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計(jì)的模式，關(guān)注資料的完善性，量價費(fèi)的計(jì)取等。
3結(jié)語
總之,工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程管理中的應(yīng)用是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,是審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量,才能保證工程審計(jì)的效能,才能有效控制工程造價節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，希望在以后的工程審計(jì)中有一定借鑒作用。
參考文獻(xiàn):
跟蹤審計(jì)全過程造價建設(shè)項(xiàng)目
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)的方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價，對工程造價的審計(jì)又是其中至關(guān)重要的一部分。目前，部分審計(jì)人員對于工程造價審計(jì)的理解仍停留在工程預(yù)結(jié)算上，尤其是對工程造價的審計(jì)主要側(cè)重于事后核算。因此，審計(jì)人員應(yīng)把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點(diǎn)，切實(shí)做好全過程造價跟蹤審計(jì)服務(wù)，以促進(jìn)油田各單位在項(xiàng)目管理方面獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。
一般來說，建設(shè)項(xiàng)目全過程造價的跟蹤審計(jì)主要分為事前、事中、事后三個階段，在具體實(shí)施中又可把三個階段轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目決策與設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與施工階段、竣工結(jié)算與后評價階段。
一、項(xiàng)目決策與設(shè)計(jì)階段
一是注意投資估算指標(biāo)的積累。投資估算指標(biāo)是確定和控制建設(shè)項(xiàng)目全過程各項(xiàng)投資支出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它具有較強(qiáng)的綜合性、概括性，是編制建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告等前期工作階段投資估算的依據(jù)，在固定資產(chǎn)的形成過程中起著投資預(yù)測、投資控制、投資效益分析的作用，是合理確定項(xiàng)目投資的基礎(chǔ)。審計(jì)人員在審計(jì)工作中就要注意收集并積累投資估算指標(biāo)數(shù)據(jù)，熟悉類似建設(shè)項(xiàng)目的投資估算指標(biāo)，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正。
二是關(guān)注投資估算是否全面、準(zhǔn)確、合理。投資估算是項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的重要組成部分，當(dāng)可行性研究報(bào)告被批準(zhǔn)之后，其投資估算額就作為建設(shè)項(xiàng)目投資的最高限額，不得隨意突破；同時設(shè)計(jì)概算不得突破批準(zhǔn)的投資估算額，投資估算一經(jīng)確定，即成為限額設(shè)計(jì)的依據(jù)，用以對各設(shè)計(jì)專業(yè)實(shí)行投資切塊分配，作為控制和指導(dǎo)設(shè)計(jì)的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員要注意投資估算的編制是否充分估計(jì)出項(xiàng)目建設(shè)過程中及建成后的收益與風(fēng)險，并提出應(yīng)對及防范的措施，盡可能的做到了全面、準(zhǔn)確、合理。
擬建項(xiàng)目一經(jīng)決策，設(shè)計(jì)就成了工程建設(shè)和投資控制的關(guān)鍵。工程設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作是整個審計(jì)環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，審計(jì)主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是對于設(shè)計(jì)方案的審計(jì)，要注意是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)這種情況應(yīng)及時提出意見，這是審計(jì)工作的重點(diǎn)。二是注意審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的調(diào)整情況，在審查初步設(shè)計(jì)概算時，要分析初步設(shè)計(jì)概算與批準(zhǔn)的投資總額偏差原因；施工圖預(yù)算時，分析施工圖預(yù)算與批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算偏差原因。
二、招投標(biāo)及施工階段
招投標(biāo)階段所確定的工程報(bào)價、計(jì)價規(guī)則、運(yùn)作方式等，對以后的施工以至于工程竣工結(jié)算都有著直接的影響，跟蹤審計(jì)主要從以下方面入手：
一是重視招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的審查。招標(biāo)文件的編制應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密而準(zhǔn)確，以免引起糾紛及爭議，也可有效地避免過多索賠事件的發(fā)生。同時，從合同法的角度來看，投標(biāo)書是施工單位、建設(shè)單位均以投標(biāo)書（或其主要內(nèi)容）為準(zhǔn)制作和簽訂施工合同。
二是審查工程合同是否嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。要重點(diǎn)審核工程價款、工程質(zhì)量和施工工期等對合同雙方利益有重要影響的合同條款，注意是否存在內(nèi)容不全面、條款不規(guī)范、語言不縝密，重要條款約定不清的情況；審查合同是否與招標(biāo)文件相一致，注意在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否作為合同的組部分；合同價款是否與投標(biāo)文件相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容不一致的其他協(xié)議。
在施工階段，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，在施工階段注意影響工程造價的各種因素，及時在施工現(xiàn)場獲取第一手資料，做好原始資料的積累。在這個過程也要求審計(jì)人員具備一定的敬業(yè)精神和負(fù)責(zé)的態(tài)度，做到“嚴(yán)”、“細(xì)”、“準(zhǔn)”?！皣?yán)”是嚴(yán)把簽證關(guān)，建設(shè)工程的施工周期長，變更簽證是對施工過程的記錄也是最終工程價款結(jié)算索賠的依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格控制工程變更及變更程序，及時到施工現(xiàn)場取證，做到對工程變更簽證及時審核，防止施工單位巧立名目、以少報(bào)多，遇到問題不及時解決、結(jié)算時候搞突擊。“細(xì)”是要求審計(jì)人員細(xì)致認(rèn)真，在現(xiàn)場勘查時，對有關(guān)工程量所涉及的尺寸、部位、數(shù)量要認(rèn)真審核，必要時可以依靠影像記錄等手段，做到實(shí)事求是并防止漏項(xiàng)、錯算。“準(zhǔn)”是要求審計(jì)人員準(zhǔn)確地審查監(jiān)理日志、施工月報(bào)、簽證數(shù)量、索賠價款，在結(jié)算時少留“活口”。把基礎(chǔ)工作做扎實(shí)，就會在竣工結(jié)算階段事半功倍，避免造價失控。
三、竣工結(jié)算與后評價階段
竣工結(jié)算是工程造價合理確定的重要依據(jù)，造價雙方都十分重視工程價款的審核結(jié)算。同時竣工結(jié)算的審核也是控制投資的最后一個環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)工作在這個環(huán)節(jié)都積累了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，無論是工程量計(jì)算、合理套用定額、取費(fèi)合理性的審查，還是變更簽證、索賠條款、不可抗力因素的分析等，都能做到嚴(yán)格、合理、公平。除了上述內(nèi)容還有做好兩點(diǎn)：一是審計(jì)報(bào)告；二是審計(jì)過程中復(fù)核應(yīng)落實(shí)具體，不能流于形式。
