時間：2023-08-16 17:28:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟學成本與收益，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、教學成本的定義
教學成本是源于教育經濟學的概念，包含教育成本之內，一般指學校培養一定數量合格學生在教學上所消耗的人力和物力的貨幣表現，屬于宏觀概念。高校對外漢語教學從教育經濟學角度來說是一個特殊的領域，特殊性在于其市場導向的特征較明顯。高校除了承擔教學、科研任務外，還承擔社會服務功能，因此，長期以來高校被認為是以育人為主的非營利組織，成本管理一直受到忽視。隨著體制改革的深入，高校已不再是全額撥款單位，教育經費來源出現多元化趨勢，教育成本核算和成本控制越發受到重視，市場導向特征在高校局部領域顯現。對外漢語教學長期以來一直是高校中市場化較為徹底的一個領域，不必承擔為全球育人的社會服務功能，而且教學比重遠大于科研比重，因此除了少量獎學金生外，留學生學費要遠遠高于同校的中國學生，這種以市場為導向的營利模式承擔了為高校籌措經費的部分功能。正因為這種市場導向的理性特征，對該領域教學成本的研究要著眼于微觀層面最基本的供求雙方，需自下而上地審視和評判各類教學行為的可行性。因此本文所指的教學成本和上述一般意義上的教學成本不同，區別在于視角是教育的雙主體（教師和學生），而非學校。其“教學”二字包含了“教”和“學”兩方面，遠非一般意義上的偏重于“教”的“教學”。
二、教學成本收益原理的內涵
教師和學生是教學行為的兩個主體，也是我們教學成本研究的主要對象。從貨幣表現形式來看，學生付出的和學習有關的成本主要是學費，在營利模式下，學生整體付出的學習成本一部分轉化為教師的收益（剩余部分支付學校成本和收益，本文不予考慮）。這種貨幣形式的顯性關系很容易判斷，但從隱性的非貨幣形式再來觀察，情況要復雜得多。學生的隱性成本包括機會成本、付出的時間和精力，顯性成本中除了和學習有關的學費外，還有生活、住宿、交通等費用。學生的收益在于將來，是不確定的，這和學生的預判有很大關系。從教師方面來看，付出的顯性成本是和教學無關的生活費用，隱性教學成本主要是時間和精力，而收益基本都是顯性的，包括工資、獎金等可轉化為貨幣形式的福利。基本結構如下圖：
參考經濟學相關理論，教學成本收益的基本原理可簡單概括為：剔除情感因素，在理性情況下，對師生雙方來說只有在收益或預期收益大于成本的情況下，相關教學行為才有可能長期穩定地發生并維持正常質量。從學生方面來說，因為收益不確定，而且成本中的隱性部分包括很強的不確定性機會成本，因此學生的成本收益分析要比教師復雜得多。在師生這對主體關系中，教師的成本收益相對來說更確定，因此更可控，成為調節教學行為的主導因素。
三、教學成本收益原理在對外漢語教學中的應用
成本收益的基本原理可以用來解釋對外漢語教學領域出現的很多現象，其中留學生結構變化方面就有很多典型例子。例1：來華留學生一直以來以日本和韓國為主。由于日本和韓國的國民生活水平高于中國，而且離華很近，因此來華留學的顯性成本較去歐美留學低得多。又由于同屬漢字圈國家，傳統文化和教育理念相近，隱性成本中所花的時間和精力比非漢字圈學生所要花的小很多，再加上日韓在華有大量產業投資，對華經貿往來頻繁，將來就業時的預期值較高，機會成本較低。綜合起來看，來華留學是一個預期收益要大于成本的理性選擇。例2：近幾年，來華的韓國留學生明顯超過日本留學生。從人口規模和國民生活水平來看，這是反常現象。但最近中日關系陷入僵局，而中韓關系發展勢頭良好，因此兩國留學生對將來的預期出現截然相反的判斷。韓國國內市場狹小，就業競爭激烈，經濟對華依存度要高于日本，同時中國經濟繼續全球領跑，因此留在韓國國內發展或去他國留學的機會成本都比日本小。例3：近幾年，歐美來華留學的學生人數大增，和日本留學生人數下滑形成鮮明對比。非漢字圈學生學習漢語的隱性成本一直較高，他們需要花更多時間和精力學習才有可能達到日韓學生相同的水平。之所以來華留學人數猛增，主要還是因為歐美經濟發展出現困境，年輕人就業形勢不佳，而同期的中國經濟發展速度令人矚目，因此來華留學的預期和放棄的機會成本之比出現了逆轉。盡管來華留學的歐美學生人數增加，但他們的隱性學習成本并沒有降低，因此最后學有所成的人數比例還是低于日韓學生，這從HSK考試的人員結構比例和通過率可以得到佐證。
成本收益的基本原理還可以用來大致評估對外漢語教學領域眾多研究成果、設想、建議的可行性。如有學者早就提出在教學中要大量利用電教設備，多使用PPT等使課堂教學形式多樣化，擺脫一本教材、一支粉筆的陳舊模式。這樣的想法籠統地看的確很有建設性，而且從學習者角度來說，可以在一定程度上降低疲勞度，對漢語學習產生更大興趣，有助于提升記憶力等，也就是說，可以降低學習者的隱性學習成本，一定會受到學生的歡迎。如果做這方面的實證研究，我相信結果應該是肯定的，而且可以從國外同行那里找到大量例證。但我相信這樣的建設性意見會受到相當多漢語教師的抵制，最后實施的可行性并不高。為什么？從教師角度來看，這么做明顯會增加教學成本。成人的二語學習不同于高校其他專業課程的學習，不同于兒童偏重于興趣的外語學習，要制作出能明顯增強教學效果的PPT，需要花費大量課外時間和精力。一般專業課程關注的是內容，PPT的主要作用是代替教師的板書，以節省板書時間。PPT列出所授內容的章節綱目即可，也可摘抄教材中部分文字材料，或者補充一些其他參考資料，增加一些圖片。總體來說，制作這樣的PPT不會花費教師太多時間和精力。而成人的二語學習關注的是過程，動態的展示效果很重要，并不是對教材的簡單重復。事實上，現在對外漢語教材制作得越來越精美，體例和圖片方面有了很大改進，只是靜態的展示，單靠教師個人的力量制作出能達到教材水準又不與之重復的動態展示和美化效果，需要掌握很多制作技巧，大多數漢語教師沒有這樣的技能。即便掌握了這樣的技能，花費的課外時間也是巨量的。如果花費大量精力制作出的PPT效果還不及教材水準，反而不如在其他教學環節上加以改進更能增強教學效果。此外，對外漢語教學還有著課時量大、班級規模小、教學內容更新頻率快、課型之間相關度低等特點，導致PPT的重復使用率低，更新節奏快，這些也會增加教師付出的總成本。在教師收益不變的情況下，長期增加教師付出的成本是不可持續的，因此可以說精美的PPT更適合出現在公開課或演示課等短期行為中。如果真的要在漢語教學中長期大面積推廣多媒體化，那么根據成本收益的基本原理，只有兩條可行途徑，一是增加教師的收益，彌補付出的課外教學成本，如對制作精美課件的教師給予特殊補貼。如果國內漢語教師的總體收入水準能達到國外同行的標準，我相信多媒體技術在推廣過程中受到的阻力會小很多。二是努力降低因采用多媒體化技術而讓教師付出的教學成本，使成本的增加量在可接受范圍內。如委托教材出版單位或專業技術團隊統一制作可修改的標準課件，并提供相應的素材庫，任課教師可根據需要隨時修改使用；或者對任課教師進行專門技術培訓，提高自制課件的熟練度，鼓勵教師交流共享課件，降低教學成本；或者重建教師隊伍，淘汰不熟悉多媒體技術的教師，引進已具備相應技能的年輕教師。最后一條在目前高校中幾乎不可行，但如果在具有企業性質且追求教學技術現代化的漢語培訓機構中，是完全可以做到的。
四、余論和展望
成本收益中的要素還可以進一步細化和擴展。如“精力”的提法比較籠統，每個人學習某種語言的單位時間內所花的精力都是不同的，一般我們取的是眾多相似條件學習者的平均值，所以“精力”一詞可以改為“標準精力值”。“標準精力值”和不同效率的學習方法及學習者本身的耐受力有很大關系，我們還可以進一步研究，探尋其中的關系。最終我們可以把所有影響的因子囊括在一個或若干個公式內，這些公式并不是為了計算出精確的數值，而是讓我們更直觀地看到各因子之間的博弈關系。最終的理想狀態是建立一個相關數學模型。
隱性教學成本在所有教學過程中都存在，高校的對外漢語教學領域受隱性教學成本的影響較大。探究隱性教學成本的影響因素，找出其中規律，可以解釋這個領域出現的相關現象，并可用來評估相關研究的可行性，為積極改善教學行為提供依據。
選擇成本的演進的角度，可以發現成本在中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業試圖通過規模獲取利潤，所采用的加工成本信息通常是與單一活動企業的有關效率和總體利潤的管理決策有關的。1880年代以后，垂直式綜合型企業和金屬制造企業的管理者需要更多的有關內部各步驟效率的信息，以便通過會計確定管理的差異。由于金屬制造企業具有多產品生產的特征，因而總是期望通過范圍經濟來獲取利潤，管理者們開始尋求怎樣獲得恰當的產品成本信息的方法。直到1910年代，那些專門用來將成本恰當地分配于不同產品品種的制造成本系統逐漸消失了。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。S.卡普蘭認為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個復雜企業中，當時的信息處理技術將耗費的資源恰當地分配于每一產品中的代價是相當高的。經營盈利產品，拋棄虧損產品的生產，其得到的利潤可能難以補償做出這種選擇所需信息的成本。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）盡管如此，會計師并沒有完全放棄所有的產品成本方法。事實上，第一次世界大戰后，成本會計作為一門學科成長起來了。為財務報告目的的公證會計師制度逐漸取消了用賬外金額計量制成品存貨的實務，財務報告的數據都是通過歸集全部成本和財務賬戶的復式記賬來取得。1950年代后，會計師開始設計與專門決策相關的成本會計方法，這促進了成本信息由外部披露轉向內部管理，成本會計作為管理會計的雛形則過渡到了管理會計體系中。
成本會計的演進為我們理解成本在企業中的作用，提供了一個基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關于企業性質的論述中可以獲得這一基本框架的經濟學邏輯：
1.如果企業要實現專業化生產，那么必然要面對生產環節，而成本核算在這一過程中是一個關鍵因素。
企業存在的最重要的理由是：企業是由專業化的組織所組成以便管理生產過程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會自發地組織起來，準確無誤而又程序正確地完成每一項作業任務，需要通過企業的形式來實現大批量而又很經濟地提品，這就是一種專業化效率。從經濟學的角度看，這種專業化的優勢就在于能夠更好地實現利潤最大化。而從會計學的角度看，專業化效率的作用必須在企業專業化利潤的基礎上才能發揮，由于專業化生產過程的連續性，企業利潤在持續經營條件下是通過多階段成本控制和定價行為來實現的，但由于同類企業之間可能存在價格競爭，因此成本的戰略控制就比定價行為顯得更加重要。隨著生產的推進，各類成本逐漸發生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實現專業化生產控制，在本質上是對專業化效率的評價。
2.如果企業要實現其基本目標，那么必然要面對生產過程，而成本是這一過程中管理決策的一個基本準則。
企業存在的又一個理由是在于管理生產過程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經濟學通常認為，企業的目標是獲取利潤。利潤的獲取應該是一個動態的概念，不同的經濟時期、不同的市場狀況、變化后的技術條件等等都可能對企業利潤目標產生深刻的。因此，企業經理作為對企業成功或失敗承擔責任的人，需要適時地根據內外環境的變化對產量、價格、新產品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個基本準則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。
3.如果企業要改善資本結構，必然面對資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場通道。
企業存在還因為其具有為大規模生產籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對企業而言，許多業務如開發新型商用飛機、研發微處理器等等，其所需要的資金已經遠遠超過19世紀風險愛好者個人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項目籌集數十億美元的資金，那么，私有企業高效率的生產活動是不堪設想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務的主要渠道應首推資本市場。要有效開拓資本市場對企業的資金來源，企業必須向外部提供經過審計的財務報表。早期制造業計算成本通常是基于評價因消耗資源所能得到的收益機會，以及控制產生較高報酬的內部程序和作業兩個目的，這一狀況一直持續到成本會計學的產生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認為，“成本會計并不是為了成本管理的目的描述每一產品消耗資源的情況，而是為財務報告目的對存貨進行計量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財務報告向外特別是向資本市場披露會計信息，成本起到了基礎性的作用。當然，除了資本市場動機以外，會計準則、稅法等管制性條款也為企業財務報告提供了必要的規范。事實上，許多成本方法特別是存貨計價法，提供了資產負債表上存貨價值和收益表上制造費用的關鍵數據。回到企業的功能來看，成本披露顯然為企業籌資行為提供了一種資本市場通道。
二、會計學成本的屬性
通常，會計學家將成本理解為：為了達到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數據，可能并不適合于另一種用途……其關鍵點在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。
在會計學中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會計實務中利用不同的成本類別進行管理控制、預測與決策、信息披露，我們必須追溯一個基本：為什么要對成本進行分類？關于這一問題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡短描述是值得借鑒的。他認為，成本目標是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導做出決策，經理需要不同用途的各種數據。這些數據包括某些事物或活動的成本，“我們把（這一事務或）這項活動稱為成本目標，并把它解釋為需要對成本進行單獨測定的任何活動”（Charles T.Horngren，1982）正是因為管理中成本目標存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標的成本數據，以符合相應目標的性質。
一種重要的成本分類就是根據成本變化同組織的作業變化之間的關系，在這種關系背后的導致成本發生的作業稱為成本動因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動成本，當成本動因變化時，固定成本總額保持不變，而變動成本則會隨成本動因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個重要假設基礎上的：
假設1：成本的變動或固定是針對某一個特定的成本而言的。這意味著成本的變動性是某一具體的成本目標的變動性，而不是若干成本目的綜合描述。
假設2：成本的討論是在一個特定的時間段內。這意味著超過一個特定時間段，由于契約或者其它因素，從最初的時間基點來看，原來被視為固定成本的可能會演變為變動成本。
假設3：總成本是線性的。這意味著從成本—動因坐標圖看，與成本動因相關的變動成本或固定成本是條不間斷的直線。
假設4：只有一個成本動因。這意味著其它一些可能的成本動因對總成本的是持續的，或者說是不重要的。
假設5：成本動因在一個相關范圍內變動。相關范圍指使成本與成本動因的特定關系有效的成本動因的變動范圍。
這種分類無論在學上還是在學上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對準確的模式。
另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區別成本是與特定的成本對象直接相關還是間接相關，通過把成本分配到發生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實務中嚴格區分直接成本與間接成本有時是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個重要的影響因素：
因素1：成本的重要性水平。從經濟學的角度看，成本數據的處理本身是有代價的。因此，某一成本數量越大，把成本追溯到某個特定成本對象就越具有經濟可行性。
因素2：信息采集技術的可行性。信息采集技術特別是一些高的可能會改變成本在實務中的歸屬，就象條形碼的應用一樣，使以前只能當作間接成本的項目可以按直接成本來核算。
因素3：生產作業的設計。生產作業設計很有可能將某些設施專門用于特定產品，其所發生的成本歸為直接成本。
因素4：合約安排。實際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對該部件成本確定為直接成本提供了依據。
這種分類主要出現在會計學上，其主要意義可能在于：為企業管理行為特別是責任會計提供一個數量化依據。當然，如果將企業的委托關系延伸到工人一級，基于這種分類的成本，實際上也為企業契約履行提供了重要的評判基礎。
三、經濟學對會計學成本的突破
會計學成本主要從財務報告的目的來成本，其注意力往往集中在可計量的角度，通過一種資源交換或轉換時發生的資金歷史支出對成本進行確認與計量，以此為基礎形成財務報告中的相關信息，會計師也很少或幾乎不會將那些計量困難的未來成本納入報告范疇。即使是出于非財務報告的決策或管理需求，真正引起會計師們關注的不確定性成本也并不多。
經濟學家對成本的注意力常常不同于會計學家或會計師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標就是確定與各種不同行動方案相聯系的資源的現在和未來成本。“對經濟學家來說，最重要的成本是隨產量變化的那一部份。但是在會計的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產品，使得企業難以決定哪種產品盈利大而繼續生產。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當會計師們的產品成本數據沒有管理意義時，經濟學家便不會為這些數據所感動。
經濟學家的成本定義要比會計學家廣泛得多，“企業賬戶僅包含有實際貨幣注入的交易。相反，經濟學家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實際結果和衡量一項活動的真實資源耗費。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經濟學成本，除包括了會計學成本外，還包括一些在會計學上沒有反映但卻是真實存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現了經濟學對會計學成本的突破：
1.機會成本
機會成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經濟學的角度來看，與某種行為相聯系的1美元的機會成本，應當被當做1美元付現成本來對待。（Ronald W.Hilton，2002）機會成本無論是在商業決策，還是在個人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經濟學家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機會成本的重要性。
2.沉沒成本
沉沒成本是過去發生的成本。經濟學的結論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現在或將來的行為所改變，因而與成本決策無關。盡管從經濟學的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經常這樣做。但是在產業經濟學中，企業對預期沉沒成本的分析，對企業是否進入或退出某一產業領域，具有直接的決策作用。
3.邊際成本
邊際成本是每多生產一個單位的產品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個特例。這一成本概念的引進，直接導致了企業決策中的最小成本法則和替代法則。
成本的創新與經濟學的是辯證的，成本理論的創新豐富了經濟學的，經濟學的發展又促進了成本理論的創新。成本理論不僅在會計學中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經濟學中，成本理論是微觀經濟學的主要組成部分，是生產理論的延伸和企業理論的基礎。”（林萬祥，2001）因此，成本理論創新不僅豐富了經濟學的內容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經濟學的發展特別是當代西方經濟學的發展，極大地促進了成本理論的創新。這包括約翰。D.布萊克（John D.Black）對生產成本理論的最初貢獻；肯尼思。J.阿羅（Kenneth J.Arrow）對信息成本理論的貢獻；喬治。約瑟夫。斯蒂格勒（George Joseph Stigler）對信息成本、生產成本、產業組織成本、管制成本的發展與貢獻；弗蘭科。莫迪利阿尼（Franco Modigliani）和默頓。米勒（Merton H.Miller）對資本結構與資本成本理論的貢獻；加里。S.貝克爾（Gary S.Becker）對犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻；羅納德。科斯（Ronald H.Coase）對交易成本理論的貢獻；道格拉斯。C.諾斯（Douglass C.North）對制度變遷成本理論的貢獻；以及哈羅德。德姆塞茨（Harold Demsetz）等人對企業成本理論的貢獻。
一、現代企業理論：現代會計學的理論基石
在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。
根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。
關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。
如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。
顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。
盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。
二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎
會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。
會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。
13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。
雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。
企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。
以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東
則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。
會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。
企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。
總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，會計主體概念促進企業所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。
三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域
公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的金融市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。
（一）強調主體權益，強化了會計主體概念
根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。
按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益。現行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。
因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。
（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎
如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要
的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。
值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。
綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。
四、結論
本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。
通過本文的討論，形成如下結論：
第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。
第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。
第三，企業理財的目標應從股東財富最大化轉移到企業價值最大化上來。
關鍵詞：新型應用技術大學；大學英語教學；區域經濟
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）20-0087-02
一、引言
大學英語教學作為高校教學重要的組成部分，在服務社會、促進經濟發展中起著舉足輕重的作用。而從大學英語教學的現狀來看，許多新型應用技術類大學普遍存在著教學理念落后和教學模式陳舊等問題。教師和學生花了大量的時間和精力去教和學，結果卻不能學以致用，所謂“費時低效”的傳統英語教學模式已不能滿足轉型后的應用技術類型本科院校對人才培養的需求，教學改革和創新迫在眉睫。區域經濟建設的不斷推進使得人們對各類人才的要求也越來越高，如何在教學模式創新和改革的推動下立足區域經濟，培養高素質、應用型、復合型外語人才以滿足多元發展的社會需求和特定區域發展需求是當前大學英語教學的一個重要課題。本文基于語言經濟學視角，通過對遼寧省五所新型應用技術大學往屆畢業生的主要就業去向、在校生未來職業規劃、企事業單位對人才專業水平要求等方面的問卷調查，探討在新型應用技術大學中，大學英語教學如何與區域經濟協同發展。
二、語言經濟學
語言是什么？有的學者提出是語言使用上的“結構論”、“功能論”和“人力資本論”。前兩種語言觀對長期以來的大學英語教學產生了深遠而持久的影響。然而，語言終究是要服務于社會和市場需求，忽略了語言的經濟價值，僅僅拘泥于“結構論”和“功能論”的大學英語教學必定會與當今社會對人才培養的要求相去甚遠。于是，一門交叉學科――語言經濟學（Economics of Language）成為諸多學者研究的熱點，為當今舉步不前的大學英語教學提供了新視角。
語言經濟學（Economics of Language）最早由美國加州大學洛杉磯分校經濟學教授――“信息經濟學”的開拓者Jacob Marschak在1965年提出。他認為語言有四個經濟學屬性，即價值（value）、效用（utility）、成本（cost）和收益（benefit）。語言經濟學的核心觀點是：①語言是一種人力資本，學習外語是對人力資本的一種經濟投資，要考慮投資成本和預期效益；②語言的使用體現了經濟價值，語言的經濟價值有高低之分；③語言的使用具有經濟學本質的因素。語言經濟學的理論為大學英語教學改革提供了新的視角：第一，大學英語教學應像生產其他資源一樣力爭用最少的成本獲得最大的收益，改變大學英語教學長期以來的“費時低效”現象。第二，語言經濟學理論強調“語言本身也是一種人力資本”，學習一種或多種語言是對人力資本特定形式的投資，會產生經濟效益。學習外語的“投資費用”和學成語言后的“投資預期效益”之比，讓人們理性地決定戰略投資外語學習[1]。第三，語言經濟學理論與市場需求和服務就業的社會大背景緊密結合，突出語言的經濟價值，培養的人才符合企業的用人要求，為畢業生的就業提供了可靠保障，與應用技術大學的人才培養目標相一致。
三、問卷設計與調查結果
1.調查目的。通過問卷調查，了解應用技術類大學往屆畢業生的就業去向，在校生的未來從業規劃，遼寧省人才市場對畢業生專業水平的期待情況；向從事大學英語教學的教師進行問卷調查，了解教師在教學過程中遇到的問題，明確大學英語的教學現狀；向不同專業的在校學生進行問卷調查，了解學生對于大學英語學習的期待。
2.調查對象及方法。本研究的調查對象是遼寧省5所應用技術類型高校和65家外貿企業。問卷采用自編調查問卷多種形式發放，并采用Likert五級量表，選項從“非常滿意”到“非常不滿意”，調查者從五個選項中選出唯一的答案。
3.調查結果。①對“大學畢業生英語水平滿意程度”的問卷調查結果顯示，只有12.3%的企業認為大學畢業生聽力和口語能力強或非常強，認為差或極差的占到58.5%，能勝任外貿企業相關職能工作的畢業生僅為11.2%，英語實踐能力強的只有9.8%。②對遼寧省人才市場應聘者英語水平要求進行調查的結果表明，從近幾年遼寧省人才市場招聘的條件看，各招聘單位對畢業生的英語水平提出了明確的要求。第一，語言水平證書。多數招聘單位以全國大學英語四、六級的成績為基本門檻條件，有的企業甚至會要求應聘者具備中高級翻譯證書、商務英語等級證書等。第二，具備良好的聽力、口語和英語表達能力，尤其是口語表達能力。第三，對所應聘單位相關的專業英語應精通。③對遼寧省5所新型應用技術大學不同專業的在校生進行問卷調查，了解學生對于大學英語學習的期待。問卷結果表明，學生普遍希望在校期間能學到實用的、能為未來就業服務的語言技能。95%的學生對開設專業英語課充滿期待，92%的學生愿意通過增加課時等方式提高聽說水平。
4.向從事大學英語教學的教師進行問卷調查，了解教師在教學過程中遇到的問題，明確大學英語教學現狀。在調查中，61.2%的教師對應用技術大學英語人才培養目標不明確，多數教師的教學觀念仍停留在學生的語言基礎知識水平這一目標上，完全忽視了對語言應用能力的提高。78%的教師認為教材的內容過于陳舊，理論性過強而實踐性不高。針對語言應用技能訓練與未來就業指向的內容較少，學生真正能學以致用的內容寥寥無幾。83.6%的教師在大學英語課堂上仍然采取單純的課堂講授、小組討論、角色扮演等傳統的教學方法，多數教師認為應改變目前陳舊的教學模式。
四、大學英語教學服務區域經濟發展的對策
1.強化學生英語應用能力訓練，實現低費用高效益。語言作為人類經濟活動中不可缺少的工具，具有與其他資源一樣的經濟特性，即價值、效用、費用和收益[2]。根據這一語言經濟學觀點，學習外語是一種經濟投入，其成本表現在為學成這門外語所花費的時間、精力和實物支出，而其效益則取決于學習者學成語言之后，由此而獲得相應的收益和效用[3]。課題組在本校現有的多媒體網絡式教學的基礎上，強化學生英語應用能力的訓練，實施了培養應用型復合外語人才的多維互動式教學方法。從學生剛入校時便對他們進行為期兩周的聽、說、讀、寫技能的強化訓練。教師通過網絡等多種渠道搜集大量內容新穎、題材豐富、難度適當的貼近大學生學習和生活的“視、聽、說”資料，制成圖文和聲像并茂的多媒體課件。在強化訓練的過程中，鼓勵每一位學生參與活動，大膽張口說英語，教師通過提問一些簡單、學生感興趣的問題，要求他們用英語回答以訓練他們的聽說技能。學生在輕松、愉悅的氛圍中感受學習英語的樂趣，進而提高他們的聽說能力和語言應用能力。
2.開展拓展課程，培養高級英語人才資本。第一，有關英語國家文化概況課程。通過對英語國家的概況、中西方文化差異等知識的學習，有助于學生人文修養的提高，并為跨文化交際掃清障礙。第二，開設專門用途英語課程。為服務于地方經濟發展，在第四學期可以針對不同專業的學生開展旅游英語、會計英語、建筑英語等專門用途英語課程。此類課程是學生在掌握基礎英語技能之后，針對各自專業而進行的系統學習本專業內的英語知識的過程，專門用途英語是實用性極強的課程，可以使語言教學、語言學習與市場經濟需要掛鉤，這體現了語言的經濟性，也能有效地提升學生英語應用技能，提高未來就業的競爭力，也為應用技術類大學培養高級英語人才資本奠定了堅實的基礎。
3.開展校企聯合，優化人力資源配置。為了更好地服務區域經濟發展，優化人力資源配置，我校與地方企業開展了校企聯合辦學。課題組以校企聯合為契機，定期讓學生參與企業實踐，將大學英語課堂轉移到企業實踐現場，學生通過參與企業的各項運營活動，將自己所學應用到具體工作中，同時，發現自身的不足。參與企業社會實踐不僅可以激發學生的學習興趣，豐富所學內容，也有助于培養其他應用能力，如團隊合作意識、交流能力和應變能力等。另一方面，可以縮小教學質量和社會用人單位之間的差距，符合當今“協同創新”的教學改革思路，有利于學生在最短的時間內熟悉和適應市場經濟環境，增強未來就業的競爭實力，從而更好的為區域經濟發展做出貢獻。
五、結語
語言經濟學對當前高校的大學英語教學有著重要的指導作用，尤其在新型應用技術大學中，語言教學與區域經濟發展之間存在著更加緊密的聯系。應用技術大學的英語教育應以社會發展和市場需求為導向，結合本校的人才培養目標，優化資源配置，結合地區的傳統和優勢，確定外語教學的目標和方法，注重強化學生的語言應用能力訓練，積極開設一系列區域經濟文化發展迫切需要的拓展課程，并通過校企聯合的方式有的放矢的培養區域英語人才，增強學生英語學習的針對性和目的性，加強英語學習在市場運用中的具體性和實用性，以提高學生未來的就業競爭力，從而更好的為區域經濟發展做出貢獻。
參考文獻：
[1]蔡曉斌.淺談高校英語教育與區域經濟發展[J].湖南財經高等專科學校學報，2009，（4）：153-155.
一、資本成本會計的理論基礎資本成本會計是以現代金融市場和企業制度為依托，以企業資本成本為對象，將企業成本概念及計量引入產權領域，全面確認、計量和報告企業資本成本信息的一個新的會計領域。會計主體和成本是建立資本成本會計的理論基礎。這是因為：
1會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。
在19世紀，所有權觀念主宰著財務會計。當時，大部分企業組織都是獨資或合伙形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。在這種情況下單獨確認和計量股權資本成本沒有多大意義，相反更重要的是要確認和計量債務資本成本。從所有者角度來看，債權人才是唯一真正的“外來者”，在滿足了這些“外來者”的權益之后，剩下的就是業主的利潤。因此，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是股權資本成本。以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時財務會計的基本觀念發生了相應的變革，原來的所有權觀念轉變為主體觀念，公司被認為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的“人格化”，與發達的金融市場相聯系的公司通過兩個渠道來籌集其所需的資本，即從債權人那里籌集債務資本和從投資者那里籌集股權資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度來看，是主體而不是其所有者擁有資產，是主體而不是其所有者結欠債務，無論是債權人還是股東相對于公司這個獨立的“人格化”主體而言都是外來者。根據主體觀念，所有原始資本都是由公司主體“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得的資本，對于獨立的“人格化”主體而言都是有代價的。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是股權資本成本都應作為成本處理，因為從公司作為獨立主體而言，它們都是公司使用資本的代價。然而遺憾的是現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，而另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念，股權資本成本的處理就是其中一例。
2成本是指在成本客體上耗費的全部資源的數額。
眾所周知，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本即我們通常所說的利息費用，而沒有確認股權資本成本。安東尼教授認為利息費用不僅包括債務資本成本，而且還應包括股權資本成本。股權資本成本與債務資本成本，以及直接材料成本、直接人工成本、間接費用等成本項目在性質上并沒有本質的區別，因為債權人不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報，這個回報在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務資本的成本；而股東也不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們也可以得到回報，這個回報就是公司使用股權資本的成本。根據主體觀念，應用股權資本的成本與應用債務資本的成本沒有什么區別，只不過是表現形式不同而已，從形式上看股權資本成本屬于隱含成本，而債務資本成本屬于顯現成本。
二、建立資本成本會計對現行有關方面的影響
（一）對會計的影響。
第一，對會計理論的影響。資本成本會計理論構想沖淡了傳統資本要素的地位沖破了現行會計理論與方法以資本為中心的局限，突出地強調公司主體權益，拓展了會計學的研究視野，溝通了會計學與經濟學的關系，從某種意義上說，會計學就是產權經濟學。
第二，對會計核算的影響。根據主體觀念，資本成本會計的確認與計量，把會計恒等式變為：資產=負債股東權益主體權益。使債權人、投資者和經營者的權益在會計上得到充分的展示，改變了傳統的會計觀念。股東權益包括：實收資本、資本公積及股權股利，應明確的是資本公積中只包含資本的溢價、資本外匯折算差額。因為接受捐贈的資產，從捐贈者來看，是為公司或經營者而捐贈，非投資者；資產重估增值，是經營者對資產投資、保管和使用得當而帶來的，非投資者帶來的，所以這兩項應作為主體權益，單獨設置一個“主體公積”科目來反映；股權股利是留存于公司尚未分配的股權資本成本。另外從保護股東權益出發，還應設置“經營風險準備”科目，計提了經營風險準備，就不再計提法定與任意盈余公積，但仍應計提公益金，這時的公益金不再是職工集體福利基金，而是員工離退職及遣散安置等費用的準備金。這樣主體權益包括：經營風險準備、主體公積、公益金和未分配利潤。
股權資本成本會計的建立將使公司成本發生三大變化：
首先，利息費用將廣義化為企業的資本成本，既包括債務資本成本也包括股權資本成本，利息費用不再是一項期間費用，而應將其視為一項成本核算處理；
其次，企業存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產產品所耗用的資本成本；
最后，自建固定資產的成本中將包含在建期間所占用的全部資本成本。
第三，對會計信息質量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權資本成本，所以公司的經營風險從投資者轉向經營者，從而大大地降低了經營者提供虛假會計信息的可能性和必要性，有利于保證會計信息的質量；傳統會計把股權資本成本當作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實性，可能導致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。資本成本會計確認和計量股權資本成本，相應地減少了凈收益，按照資本成本會計理論的構想，這時的凈收益才是真實的利潤，這個真實的利潤將顯示出公司扣除其使用的資本成本之后還賺了多少，提高了會計信息的真實性。眾所周知，會計信息系統應該反映主體的經營成果和財務狀況，資本成本會計確認和計量股權資本成本，將有助于實現這個目標，提高會計信息的相關性。主要表現在：
首先，能夠揭示有關市場風險的信息，而這方面的信息是目前凈收益計量所無法揭示的；
其次，它消除了企業資本結構差異的效應，減少了傳統的銷售收益比率和凈資產收益比率所產生的信息誤導，提供有用的信息；最后，將使公司報告的凈收益數額不會因為資本來源差異而受到歪曲，從而提高了會計信息的可比性，當然將股權資本成本確認為成本，還將使公司自建的各項固定資產與外購或租賃的各項固定資產計價具有可比性，增強會計信息的決策功能。
（二）對公司的影響。通過資本成本會計的處理，公司的經營風險從投資者轉向經營者，由于經營者要承擔更多風險，必須賦予其更大的權力，所以經營者的權力得到進一步的強化，重大決策權發生了位移。而董事會的權利應相應弱化，但其監管地位應得到加強，所以應該修改公司法：第一，將現有的董事會和監事會合并設立一個監事機構，該機構處于重大經營決策的備案和監督地位，經營者應定期向監事機構報送財務報表，但其仍保留解聘或聘任經營者的權利。該機構人員由股東和債權人構成，對股東大會和債權人負責。若該監事機構未履行或不盡力履行其職責，而給股東及債權人帶來損失，要承擔經濟及法律責任。
第二，當公司實現利潤時，應按規定比例計提風險準備金，當風險準備金達到股東權益的50%時，可不再計提；當公司發生虧損時，可用風險準備金彌補虧損，補虧后的風險準備金不得低于股東權益的25%；當累計虧損額達到風險準備金時，應準予其破產。
第三，經營者加入本公司，可根據股東的要求或雙方協商確定，由經營者先期注入一定的風險準備金。當監事機構發現經營者從事高風險業務時，可要求其退出該項業務，或要求其提高計提的風險準備金率。
第四，當公司破產時，以破產的財產先償還債務，有剩余的可在股東之間償還，如還有剩余的才可在經營者之間分配。
第五，股利發放的最終決定權屬監事機構，但應充分與經營者協商，取得一致。另外以股東、債權人為代表的委托人與經營者之間是通過雙向選擇，不斷“博弈”達到均衡，以此來確定股東的投資報酬（即股權資本成本率）和計提的風險準備金率。
（三）對股市的影響。
股權資本成本的確認與計量，大大降低了投資者的風險，使風險報酬率降低，投資者的報酬較為穩固，使股市真正成為投資者投資及轉讓股票的場所，而非投機的主要場所，投機應在金融期貨、期權市場上，從而大大地減少了投機行為的發生，有利于股市健康平穩發展，同時也避免或降低股市的泡沫，也就避免或降低了經濟中泡沫成分，有利于經濟的健康平穩發展。
三、建立資本成本會計的現實意義
（一）建立資本成本會計的理論構想在一定程度上協調了財務會計與管理會計這兩個會計分支學科，從某個側面展示了當代會計學科的發展趨勢。因為當代科學發展的總體特征，總是表現為分化與融合的辯證統一，會計學科也不例外。管理會計確認和計量一切成本包括顯現成本和隱含成本。而現行的財務會計卻僅僅確認和計量顯現成本，對隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統一性，既對會計學科的理論建設造成了不良影響，也為它們的實際應用帶來諸多不便之處。例如：在投資項目立項時，按管理會計要求對此項目進行評價，當投資項目建成投產后，卻由財務會計來評價和考核，由于兩者的評價標準不一致，使得人們無法據以了解投資項目立項時，所要求達到的投資報酬率在以后的生產經營過程中是否實現。資本成本會計理論構想解決了這個無法回避而又亟待解決的問題。它不僅統一了財務會計與管理會計的“成本”口徑，而且協調了投資項目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協調了財務會計和管理會計這兩個會計分支學科。
（二）建立資本成本會計的理論構想使企業的凈利潤更具有經濟意義。
首先，實現了對會計利潤的經濟學改造，使會計利潤向經濟利潤靠攏，也拓展了會計學的視野，將會計學成本概念及其計量引入產權領域。在現行財務會計程序和方法下，凈收益包括股權資本成本和真實的凈收益兩部分。把股權資本成本當作企業凈收益的一部分，虛增了企業的凈收益，從而高估了企業的經營成果。資本成本會計理論構想還其本來面目，使企業的凈收益真實地揭示了企業的經營成果。這樣，會計學的凈收益實際上就是目前經濟學界流行的經濟增加值。經濟增加值是近年來最引人注目和廣泛使用的企業業績考核指標，它是企業息稅前利潤與企業全部資本成本之間的差額。從而消除了會計學與經濟學對企業利潤在認識上的差異。
其次，傳統財務會計不確認股權資本成本，計算出的凈利潤包含股權資本成本，因此，凈利潤指標并不能真實反映企業的經營業績，也就缺乏其應有的經濟意義。引入股權資本成本會計后，在損益表上的凈利潤，就是扣除股權資本成本后的凈利潤，將更具有經濟意義。
另外，建立資本成本會計的理論構想，沖淡了傳統資本要素的地位和作用，強調企業主體利益，更加全面地體現了會計主體觀念。在資本成本會計下計算出來的凈收益指標，有助于會計的焦點轉向企業主體而不是基于股東進行信息披露。知識經濟與人力資本會計則突出人力資本要素的地位，它們的結合，有助于我們構建與知識經濟相適應的人力資本與非人力資本相結合的會計理論與方法體系。建立資本成本會計的理論構想，通過會計學科確認與計量資本成本，提供資本成本信息，將企業與外部經濟環境有機地聯系在一起，將收益與風險聯系起來，反映企業實際已承擔的風險與報酬，實質上體現了未來會計的發展方向。從而將企業內外經濟環境的變化，在會計信息上得到反映。在有效金融市場上，資本成本代表著金融市場的一般預期收益水平，標示著企業的市場地位，從某個側面反映了社會資源的優化與配置。另外在已實現的股權資本成本中用于再投資的可免稅，用于發放股利的應補交所得稅，有利于鼓勵投資者再投資此外，通過在會計學科中確認與計量資本成本，有利于提高會計信息的相關性，有利于建立有效的資本市場并提高管理效能，使公司的價值在證券交易市場上得到合理的反映。有利于解決股東與經營者之間的矛盾，降低成本，從而約束人（經營者）短期行為、保守行為、“消費”行為和偷懶行為的發生還有利于促進職業經理（即經營者）人才市場的建設和發展。
總之，建立資本成本會計的理論構想，使經營者得到更大的權力，肩負起更大的責任。資本成本會計是以理想的獎勵或激勵報酬為基礎，它使因（管理行為或決策）與果（主體權益的創造）緊密地連在一起另一方面使經營者從被利潤束縛中解放出來，敢于投資于長期才能見效的項目，而不必顧及短期效益。明確經營者的受托責任，也有利于更好地在會計上反映經營者履行受托責任的情況。資本成本會計融合了經營者和股東雙方的觀點。
[參考文獻]
1、高等教育成本及其成本分擔
高等教育成本一般指在高等學校培養每一個學生的過程中所耗費的一切費用，也即是高校的在校生在學習期間直接或間接消耗的物化勞動和活勞動的總和。參照教育成本的定義，我們認為，所謂高等教育成本就是指為使受教育者接受高等教育服務而耗費的資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于高等教育所造成的價值損失。
1986年，美國經濟學家布魯斯·約翰斯通創立了高等教育成本分擔與補償的理論，該理論基于“受益者付費”的原則把高等教育成本分為教學成本、學生生活成本以及學生機會成本三大類，認為按適當的比例向受教育者收取一部分學雜費以補償教育成本，同時對貧困大學生提供資助是必要的。簡而言之，所謂高等教育成本分擔與補償實際上是指出了高等教育費用的承擔主體應該包括各級政府、用人單位、學校自身及受教育者個人。高等教育成本分擔的原則即為利益獲得原則和能力支付原則，即誰受益，誰支付;誰受益多，誰支付多。
2、高等教育成本的核算
目前，我國高等教育培養成本已經由政府、個人、社會共同分擔。對學費標準的計算有兩種方法，一種是按實際成本;一種是按日常的運行成本。由于成本計算的復雜性，通常我們選取的是后一種辦法。這一收費標準是否合理呢?需研究兩個問題，一是高等教育的培養成本究竟應該怎樣計算，現在培養一個大學生究竟一年需要多少經費。二是分擔的比例應該怎樣確定，學費在培養成本中占多少為合理。現行的高校學費標準是在充分調研的基礎上規定的，有其合理性，但按日常運行成本核收，其科學性尚有欠缺,當前高等教育學費也存在一些問題。
3、我國高等教育學費存在的主要問題
3.1、高校學費漲幅過快且收費太高
自1997年全國范圍實行高校招生并軌及高等教育收費政策，宣告了我國免費上大學的歷史結束。高等教育的學費也經歷了從無到有，從低到高的變化過程。現行高等教育學費制度考慮較多的是高等教育本身的發展和經費投入的不足，以及受教育者的成本計量問題，較少兼顧到地區經濟的不平衡引起各個家庭的經濟承受能力不同，從而造成了高等教育學費占家庭收入的比例在地域、城鄉分布上的不均衡。對所招收的學生不論其來自城市還足農村、經濟發達地區還是落后地區收取同樣的學費。伴隨著高校學費的逐年攀升，卻也越來越暴露出其尖銳的內在矛盾，即公眾不斷增長的對高等教育的需求與有限付費能力的矛盾。
3.2、高等教育成本分擔缺位
在抱怨高校收費太高的同時，高校也叫苦連天，辦學經費緊張甚至入不敷出，學費只占高等教育成本的一小部分，還可以繼續提高。這就暴露出了成本分擔政策所存在的問題，在實施成本分擔政策的過程中，如今出現了成本分擔缺位的現象，即政府沒有提供全部的基建費用，為了解決基建支出的問題高校高收費便成為了合理的借口。其次對于高校成本的核算技術一直是廣大研究人員努力探究的對象，由于教育事業本身的特殊性質，很多東西難以量化，這樣也就使得高校成本無法準確地制定學費標準。
3.3、學費標準不合理
學費是按照一定的比例收取教育成本中個人所應分擔的部分，教育成本則源于高等教育的費用和支出。高等學校在制定收費標準時，總是把高校費用中的所有項目都歸入教育成本。同時，現行高校行政管理體制也存在著一系列的問題，高校的資源與經費不合理消耗與開支數額巨大，浪費嚴重，直接表現為高校的費用不合理，特別是其中包括離退休人員費、公費醫療費或非教學人員費等在內的“非教育性”費用比重過大，如此導致教育成本在“不合理”地攀升，使得按教育成本一定比例收取的學費超出了學生個人分擔成本的合理范圍，導致了教育公平的缺失。
3.4、收費有違收益規律
首先，我國教育財政在不同的教育階段所投入的資金是不一樣的。這種財政投入結構的不合理，客觀上造成了各教育階段學費難以體現不同的收益規律，其中以研究生收費最為典型。研究生目前采取免全部學費、單位交、個人交幾種收費方式，但學校為了增加收入，除大力擴招自費生外，還大規模舉辦各種專業學位或研究生課程進修班，在利益驅動下，有的學費偏高，學校對這部分研究生疏于管理，致使研究生總體質量下降。
其次，不同學校或不同專業間的收費差異也不明顯，指導價或區別定價政策在實際執行中失效。實行指導價政策旨在合理體現學校、專業間的成本或收益差異，但幾乎所有高校所有專業都按規定的最高限額收費，這就使指導價失去了本來的意義和應有的效果。確定具體學費標準的主體是學校，在高等教育仍屬“賣方市場”時期，學校自然就有按最高標準收費的傾向，且在目前體制下各專業的培養成本與收益在技術上也無法加以區別汁算，所以也就導致了學生交納了超過了合理收費的高教學費卻沒有享受到高校所應提供的相應教育服務及其所帶來的效益。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收遵從；行為經濟學；損失規避
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X(2011)03-0084-06
收稿日期：2011-01-16
作者簡介：吳旭東（1956-），男，遼寧鐵嶺人，教授，博士生導師，主要從事財政與稅收理論方面的研究。E-mail:edwxd@dufe.省略
姚巧燕（1977-），女，安徽安慶人，博士研究生，主要從事財稅理論與政策研究。E-mail：
提高稅收遵從度是當前提高稅收征收效率、優化稅收管理的一項重要內容。廣義的稅收遵從一般包括納稅人的納稅遵從、政府的征稅遵從和用稅遵從等，但在理論探討和實務操作中，目前更被關注的則是納稅遵從，因此，稅收遵從與納稅遵從一般做同義看待。目前在我國，關于納稅遵從的研究日益豐富，學者們對納稅遵從的分類、影響因素、納稅遵從成本和不遵從的識別等進行了逐步深入的探索，在研究方法上，也經歷了從最初的理論基礎分析到以A-S模型為基礎的系統性研究的發展，并引入了博弈論等現代經濟分析手段，得出了一些具有實踐價值的研究成果。從目前國外經濟學發展的態勢來看，行為經濟學日益成為極大拓展傳統經濟學研究范圍與解釋能力的新興經濟學范式，在稅收遵從方面也有一定的進展。
一、文獻評述
在稅收遵從問題方面，Allingham和Sandmo［1］以理性人的假設建立了納稅人預期效用（收入）最大化的A-S模型，該模型探討了在某一靜止時點和固定稅率條件下，個人決定申報多少所得或者隱瞞所得，即是否選擇納稅遵從，與其預期收益最大化有關，并論證了罰款率、稽查的概率與納稅遵從之間存在著正相關關系。A-S模型嚴格的假設使其對現實的解釋力欠缺，后續的研究者進行了進一步的拓展。Witte 和 Woodbury［2］引進了累進所得稅，認為累進所得稅率對收入申報有一個反向的激勵，而更大的懲罰概率會起到相反方向的激勵作用。Kirchler 和 Maciejovsky［3］發現，提出運用動態的稽查率來提高納稅人的納稅遵從度。針對自私的、獨立的納稅人假設，Bobek等人［4］的研究表明，社會規范及社會交互作用會影響納稅遵從行為。Marchese和Cassone［5］評述了在信息不對稱條件下的一種稅收征管實踐――稅收特赦（tax amnesty）的理論與實踐。
但以上研究都建立在預期效用理論框架上，對現實中產生的一些異常現象難以解釋：一是在實際中稅率越高納稅遵從度越低；二是現實中納稅遵從度遠高于理論推導的結果；三是納稅人預繳的稅額低于實際應納稅額時的納稅遵從度將低于預繳的稅額高于實際應納稅額時的納稅遵從度。
這種異常現象的根源實際上在于傳統的經濟學框架對心理和制度等方面的忽視，以及嚴格的經濟假設，對于在實際中的日常經濟現象的解釋力被大大減弱。隨著行為經濟學的逐步發展，以科學的方法研究非理的行為模型取代了基于嚴格理性的簡化模型，在解釋異常現象和進行預測等方面更加具有可操作性，也更符合人們對經濟現象的直觀理解。
強大的解釋力使得行為經濟學逐漸向各種應用經濟學領域延伸，在財政與稅收方面也得到了一定的應用，但與行為金融和行為消費等領域相比，在內容與框架體系等方面均尚存在著較大的差距。McCaffrey和Slemrod［6］首次提出行為財政學概念，并將行為財政學的研究方向主要界定為人的有限理性對稅制與公共政策制定的影響、跨期選擇不一致導致的不同偏好和稅收遵從等3個方面。其中，對于公共產品的供給與稅收遵從的研究，成為行為經濟學在公共經濟領域的主要內容。在稅收遵從方面，被稽查次數、社會道德和心理負罪感等以心理學為基礎的研究都廣泛地體現在稅收遵從的研究中。
但是，由于行為經濟學本身發展的時間較短，涉及的領域主要是其基礎理論與框架的建立，而其應用則主要體現在宏觀經濟學與儲蓄、消費、勞動經濟學、金融與法學等，未能充分而系統地對稅收遵從進行研究。尤其是在我國，對于行為經濟學的引進與研究尚處于起步階段，更是缺乏以行為經濟學這一更具有操作性的手段進行稅收遵從研究的成果出現。目前，只有孫玉霞和珊丹［7］及陳平路［8］以前景理論分析了個人逃稅模型，許評和王韜［9］對國外稅收遵從的行為經濟學研究進行了述評，姚濤［10］在其構建的行為稅收的框架中，對納稅遵從進行了基于心理與文化的分析。本文將以行為經濟學理論對影響稅收遵從的各因素進行分析，以期對稅收遵從做出更為深入和全面的探索。
二、稅收遵從的影響因素
稅收遵從可以從遵從和不遵從兩個相對而相輔相成的角度進行理解，西方學者將納稅人的遵從行為分為防衛性遵從、制度性遵從、自我服務性遵從、習慣性遵從、忠誠性遵從、社會性遵從、性遵從和懶惰性遵從8種。將納稅人不遵從行為劃分為程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從、自私性不遵從、象征性不遵從、社會性不遵從、經紀人不遵從和習慣性不遵從8種。我國學者馬國強［11］整理和提煉了西方學者在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來重復的分類形式進行集中性的歸納，對決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進行了符合中國“本土化”的解釋，最終將稅收遵從歸納為防衛性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從，將不遵從劃分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。從而影響稅收遵從的因素至少包括稅收制度設計、稅收激勵與懲罰機制、社會文化環境與納稅意識、納稅遵從成本和對政府的滿意程度等。
1.稅收制度設計
稅收制度是稅務機關征稅和納稅人納稅的基本依據，科學、合理的稅收制度設計可以使納稅人明確自己的納稅義務，也有助于減少征稅機關和納稅人之間對其所承擔的征納稅范圍和數額之間的分歧，有利于減少無知性不遵從狀況。同時，由于稅收制度設計合理，即使納稅人有逃稅的企圖，也難以找到逃稅的機會，可以促使納稅人的制度性遵從。即便納稅人由于自私或情感而傾向于采取不遵從的做法，嚴密的稅收制度設計也減少了稅務機關進行管理和檢查的難度，促使納稅人做出防衛性遵從的選擇。但過于繁復的稅收制度設計可能會引起納稅人的反感，從而采取情感性不遵從對策。
2.稅收激勵與懲罰機制
稅收激勵是指當納稅人遵守稅法時，稅務機關給予一定的物質激勵和精神激勵，物質激勵在稅收管理中實行的較少，畢竟納稅本來就是其應盡的義務，而且稅務機關也不能脫離稅法規定隨意減免稅款。但目前大量使用的有獎稅務發票可以視為一種物質獎勵，確實提高了消費者索取發票的比例，有助于減輕飲食服務業企業自私性不遵從的程度。精神激勵的手段較多，也較為常見，如納稅光榮戶的評比、納稅誠信度的評比與媒體公布等，這些激勵使納稅人感受到榮譽以及自己依法納稅努力的被肯定，有助于提高忠誠性遵從度。
同樣，嚴格的懲罰措施也會影響到稅收遵從度，懲罰對不同類型的稅收遵從與不遵從的作用不同，懲罰有利于提高納稅人的防衛性遵從度，降低自私性不遵從的傾向，但過于嚴厲的懲罰措施可能會引起納稅人的反感，導致其情感性不遵從的行為。
3.社會文化環境與納稅意識
從理論上說，納稅意識的強弱是直接影響納稅遵從度的因素，因為納稅是否選擇遵從必須是在個人意識的驅動之下進行的。如果全部國民都具有強烈的納稅意識，納稅遵從度應該是很高的，但似乎也有例外：我國自古以來都強調對君主和政府的服從，“皇糧國稅”更是廣大民眾思想上所背負的一個烙印，可是自古以來偷、逃、抗稅事件也屢見不鮮。這些不遵從也許只是為了滿足其與眾不同的虛榮感的情感需求，可視為情感性不遵從的一種表現。而這種不正常的情感需求正是由于在我國長期具有一定影響的“特權”思想作祟所致。
4.納稅遵從成本
在納稅人繳納稅款的過程中，為遵循稅法、稅收規章制度以及稅務機關的要求，除應納稅款之外，還需為辦理納稅事宜發生其他的支出費用，如個人需要了解其納稅義務而學習的時間與貨幣成本；企業需聘請專門的人員進行稅款計算繳納、個人需要委托相關的稅務機構和人員為其納稅的貨幣成本等。納稅遵從成本越高，出于自私性的動機，納稅遵從度越低。
5.對政府的滿意程度
稅收是公共產品的價格，公眾是否選擇稅收遵從與其從稅收所形成的公共支出中的受益具有較大的關系。當政府的公共支出決策過程較為民主、支出過程較為透明、支出效率較高時，公共支出也就更符合公眾的意愿與利益需求，納稅人出于情感和忠誠的納稅遵從度越高。但是按照傳統經濟學的假設，當一個人是完全“理性”時，無論政府提供了多好的公共產品，他依然會選擇“免費搭車”，這實際就是自私性不遵從的表現。
綜上可見，對于影響稅收遵從的各因素而言，按照傳統經濟學可以部分地解釋，但總會有一些用其理論難以解釋的部分，因此，需要我們使用有別于傳統經濟學理論進行重新詮釋。
三、行為經濟學假設、論題及其在稅收遵從中的應用
行為經濟學不僅將心理學引入了經濟學研究的領域，而且對傳統經濟學假設放寬，從而使傳統經濟學成為人類經濟行為中的特例，使其對人類經濟行為的分析更一般化，也更符合現實。
1.行為經濟學假設與論題
傳統經濟學假設人是完全理性、自私的，具有充分的信息和完備的認知能力，以追求自身效用的最大化。與傳統經濟學不同，行為經濟學假設人具有有限理性、部分利他以及偏好異質性等特征。Camerer和Loewenstein［12］將行為經濟學的基本議題歸納為以下方面：參照依賴和損失厭惡；對風險和不確定結果的偏好；跨期選擇；時間貼現；公平問題和社會偏好；行為博弈論。為方便分析，本文將以其所表現出的一些效應予以表述。
（1）損失規避效應
按照傳統消費理論的假定，人們對不同商品束的偏好不受其個人現有的稟賦（資產）或消費的影響。但從現實中可以看到，個體對決策損益的評價依賴于參考點的選擇，即個體決策僅僅在乎相對于參考點的損
圖1 價值函數
益水平，而不在意損益的絕對水平。在此基礎上，個體的期望預期不是由效用函數決定的，而是由價值函數和決策權重函數聯合決定的。價值函數如圖1所示，表示損失和收益的心理效用并不一致，損失100元所帶來的效用減少要遠大于等量收益所帶來的效用。權重函數則是以某一前景發生的客觀概率p為自變量，是發生概率p的增函數，表示個人會存在對低概率事件高估的傾向。
（2）確定性效應
由于風險厭惡的存在，相對于可能的結果，人們更愿意選擇確定的結果。實驗證明，在（A）100％的概率得到800元和（B）80％的可能性得到1 000元，20%的可能性什么都得不到的選擇之間，大多數人一般更傾向于（A）。同樣，個人也就具有了強烈的維持現狀的傾向，只有當個人認為改變給其所帶來的收益遠大于放棄現狀可能造成的損失時，才愿意進行改變。
（3）心理賬戶效應
Thaler［13］提出了決策行為的心理賬戶（mental account）理論。與傳統的會計賬戶不同，心理賬戶最本質的特征是“非替代性”，也就是說不同賬戶的金錢不能完全替代，由此使人們產生“此錢非彼錢”的認知錯覺，從而導致一系列的非理性經濟決策行為。
（4）框架效應
又稱文字表述效應，即對于同一事物，不同的表述會使個人做出不同的選擇。如某物品的本身價格是1 000元，送貨費100元，現在有兩種定價方式：一是定價1 000元，要送貨需另外支付100元；二是定價1 100元包送貨上門，不需送貨則退100元，對于傳統經濟學來說，這兩種定價是無差異的，但實際上更多的商家會選擇后者。
（5）羊群效應
根據傳統經濟理論，人們的決策是基于自身所擁有的資源條件下做出的，即在消費約束線與無差異曲線的切點處是個人的最優決策，但在實際中，經濟主體往往明顯存在著對他人行為的模仿和跟從現象，而且這種跟從往往不是經濟學意義上的最優決策。這種現象被稱為羊群效應，羊群效應在社會心理學中是最早被研究的主題之一，大量實驗研究已經證實，在面臨高度不確定問題和問題的判明是模棱兩可的情況時，個體的知覺與判斷更容易以他人的認知和判斷的信息作為決策的依據。
2.在稅收遵從中的應用
（1）在稅制設計中的體現
稅制設計中的基本要素包括納稅人、課稅對象和稅率等。對于納稅人而言，由于權重函數所引起的高估低概率事件效應會形成稅收的可識別受害者效應。美國最具權威和影響力的稅收立法者Long有這樣的名言：“不要向他（她）征稅，不要向我征稅，向大樹后面的家伙征稅”，就是可識別受害者效應的真實寫照。因此，間接稅及扣繳義務人的存在，對于減少納稅人的抵觸情緒、降低納稅人在其權重函數中的地位，從而減少其對自身損失的評價具有一定的作用，在個人收入較低時尤其如此。
對課稅對象而言，所影響的則是納稅人對于納稅進行收益與損失衡量的參考點。Chang和Schultz［14］將當前資產位置和對未來退稅（補繳）額的期望值看做兩類參考點，納稅人在決策時如果以當前資產位置為參考點，可能出現的退稅額或補繳額將被視為收益或損失；如果以對未來退稅額或補繳額的期望值為參考點，高于期望值的退稅額或低于期望值的補繳額將被視為收益，反之則為損失。
（2）在稅收激勵與懲罰中的體現
傳統的稅收遵從研究強調通過改進稽查率、罰款率和稅率等經濟因素來提高納稅人遵從度，而行為經濟學則更加注重納稅人的心理因素，認為在同樣的經濟環境下，不同的征管方式可能會導致納稅人不同的風險傾向。Dhami和al-Nowaihi［15］基于前景理論的研究中使用權重函數形式，比較了該模型同期望效用理論模型在相同的稽查率下為獲得同樣的稅收遵從度所需要的罰款力度，計算結果表明，前景理論模型更符合實際情況，從而較好地解釋了人們為什么會納稅的問題。
納稅人會將稅收激勵作為收益看待，而當這種激勵（如有獎稅務發票）較為常見時，消費者往往將其看做是每次消費所減少的餐費，會使消費者對飯店不給發票的行為變得更為敏感，從而會促使服務行業企業選擇納稅遵從。精神激勵同樣會被納稅人視為收益，因此納稅人可能會用更大的努力保證自己不失去這個屬于自己的收益。
（3）在社會文化環境與納稅意識中的體現
社會文化環境對個人在收益和損失的衡量上會產生較大的影響，而且這種影響往往不是以經濟意義進行衡量的。第一，在我國，雖然“皇糧國稅”的觀點被廣泛認同，但“輕徭薄賦”也是儒家思想文化的一貫主張，如孟子就認為“徹”是最好的稅收方式。但是，統治階級往往隨意征稅，就引發了“苛政猛于虎”的對抗意識，使人們對于政府征稅有著近乎先天的不合作態度。第二，我國是一個“關系”、“面子”在社會關系中有著重要影響的國家，部分人不納稅的用意不是在逃避稅負，而是為了向其他人顯示和炫耀，因此會出現花費高于稅款以逃避稅收的不理。第三，我國是一個轉軌國家，而大多數轉軌國家存在嚴重的稅收文化滯后現象。在以往的計劃經濟條件下，政府提供公共物品所需要籌集的資金主要是以國有企業利潤形式出現，而公民并沒有意識到要承擔納稅的義務。而市場經濟體制下，稅收成為政府收入的絕對主體，納稅人自然會習慣性地將納稅看做是一種損失，從而會出現情感性和自私性動機的不遵從行為。
（4）在納稅遵從成本中的體現
不適當的遵從成本容易使納稅人對納稅產生不滿情緒，進而可能直接導致偷、逃稅行為。法律條文過于詳細和計算復雜的稅制，稅務部門不規范的征管、服務方式，較為繁復的納稅程序，較長的納稅時間以及與納稅并不直接相關的不合理成本負擔都會被納稅人看做是自己時間的機會成本的損失，為降低遵從成本獲取盡可能多的收益，納稅人有很強烈的動機選擇納稅不遵從。
（5）在對政府的滿意程度中的體現
納稅人與政府之間契約關系的維持，實質上是一個連續的重復博弈，納稅人納稅后，政府不能為公眾提供滿意的公共服務，在納稅人下一期選擇中，就可能消極對待自己的納稅義務。而這種滿意不僅是對自身獲得公共產品收益的衡量，還包括對社會公正的追求，行為經濟學的實驗證明，即使是被認為更為“功利”的經濟和商學專業的學生，對同一筆經費，在幫助一個殘疾人滿足基本生活需求和資助一個天才兒童受到良好教育之間，大多數人選擇前者［16］。我國目前存在的提供公共服務的城鄉分割、地區間不均衡及收入分配差距等狀況所引起的巨大社會反響，事實上正在影響著納稅人對社會公平及稅收公平以致政府的態度，進而決定其是否或在多大程度上選擇納稅遵從。
四、提高納稅遵從度的行為經濟學建議
1.稅制的制定應更多注重公平原則
在眾多的稅收原則中，對公民而言，感受最為強烈和直接的是公平性問題，公民評判稅制的好壞，一般很少從是否能夠籌集足夠的財政收入、能否維持經濟的穩定與發展等方面出發，更多的是從稅制設計對自己和他人尤其是身邊的人是否公平出發。若是感覺到明顯的不公正，此時公民個體的抵觸情緒會相當大，往往會選擇不遵從的行為。但若是感覺較為公平，“別人都交這么多”，由于羊群效應的作用，公民個體往往選擇從眾的行為，其納稅遵從度會大為提高。
2.稅制要素的設計應達到“隱性增長”的目標
在現代社會，由于經濟活動范圍的逐步擴大，各個國家的財政支出呈現出持續較快的增長態勢，我國同樣如此。自1994年稅制改革以來，我國稅收收入大幅增長，不斷跨越萬億元大關，實現了跨越式發展。這種狀況一方面說明稅務部門的工作成績，但也凸顯了民眾稅收負擔的增加，因此會帶來民眾的不滿，從而會影響納稅遵從度的提高。宏觀上稅收的增長難以隱藏，但對于每個納稅人而言，只要認為增加的稅收不是由自己付出的，就不會影響其遵從度。因此，可以通過合理的稅制要素設計使稅收實現“隱性增長”。第一，應降低而非提高邊際稅率，在現實中，人們往往片面地根據所得稅最高邊際稅率判斷稅負程度。當個人所得稅最高稅率達到50％，而這一稅率適用于超過200萬元的年收入，真正適用這一稅率的人非常少。但最高邊際稅率等級會受到廣泛的社會關注。當最高邊際稅率大幅度提高時，民眾可能會不正確地認為稅收制度有了很大的變化，同時納稅人通常會高估與他們有關的邊際稅率等級。也就是說，那些適用最高邊際稅率50％等級的納稅者通常會認為將他們所有收入的50％都用來交稅了。因此，在制定稅收制度時，最好是通過拓展稅率的適用范圍，而不是通過提高最高稅率等級來增加稅收。第二，在稅制設計中增加合理的稅前扣除內容，人們會將其視為額外的收益，從而有利于提高納稅人制度性遵從和情感性遵從度。
3.稅收管理手段應更多采取預繳和源泉扣繳的方式
預繳稅款的方式在歐美等發達國家較多采用，預繳制度可以替代高成本的稅務稽查，對于提高納稅人的納稅遵從度具有實際的作用。根據心理賬戶效應，納稅人在預繳稅款時，就將這筆支出當作繳納稅款的賬戶，當稅款預繳多于納稅人應繳稅款時，納稅人在年底計算稅款時預計自己會得到償還額，他是處在“收益”的范疇中，這時他會選擇安全的、沒有風險的戰略來獲得預期的收益。但當納稅人在年底計算稅款時預計還需補繳稅款時，他是處在“損失”的范疇中，這時他會選擇高風險的策略，在一定的風險水平下彌補他的“損失”。因此，預繳稅款的方式能夠降低納稅人因損失規避所造成的偷、逃稅現象的發生。
4.提高納稅服務水平，減少遵從成本
納稅人可能對納稅的各個方面進行價值評價，其中一個重要的方面就是稅務機關所提供的服務。當納稅人在履行納稅義務時獲得良好的服務，如及時的咨詢、較好的服務態度、簡便的納稅方式和流程等，會使納稅人對納稅遵從的評價較高，因此會傾向于更為積極地及時納稅，提高其情感性遵從與忠誠性遵從度。同時，良好的納稅服務有助于減少納稅人的遵從成本，在其損失與收益的對比中，將減少其對損失的過高估計，降低其自私性不遵從的可能。
5.提高財政支出效益，充分發揮公民在公共產品供給決策中的作用
作為公共產品的價格，稅收對于單個個人來說是無償的，但是對于社會整體來說是有償的。財政公平度越高就越能體現這種有償性。政府通過公布各納稅人的納稅額、稅收優惠待遇、出口退稅和稅務檢查處理等辦稅信息對于提高納稅遵從度大有裨益。
在政府將稅收用于公共產品提供時，由于損失厭惡的原因，居民雖然也獲得了與稅收等量的公共產品，但其所獲得的效用卻要小于其所付出的稅收所能給其帶來的效用，而在公款吃喝、公務消費等不合理支出尚存在的情況下，居民更是認為自己的支出（稅收）與收益（公共產品）是嚴重不對稱的。因此，提高財政透明度，發揮居民在公共政策決策中的作用，將使公眾感受到的公共產品的收益提高，從而減少其損失規避的不遵從行為。
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1.1免疫監視———識別病毒
免疫監視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質）和異己（非自體物質）的生理機能。免疫系統在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發現病毒等有害物質。免疫系統能夠識別病毒等有害物質，是消滅有害物質，從而保證機體免受侵害的前提。
1.2免疫自穩———消滅病毒
免疫自穩功能，是指機體調動體內各種資源與病毒等有害物質進行斗爭，消滅病毒等有害物質，并將病毒等有害物質運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內環境穩定的生理機能。
1.3免疫防御———產生抗體
免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質的刺激下，免疫細胞對病原體產生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能。抗體是可以與相應抗原發生特異性結合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統的作用機理。
2內部審計的“免疫”功能
內部審計的“免疫”功能主要表現在審計監督、審計查處和審計預防三個方面。
2.1審計監督———發現問題
內部審計機構在履行經濟監督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經濟信息，對經濟活動的真實性、合法性和有效性進行評價，從而發現經濟組織在經濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規違法問題。
2.2審計查處———處理問題
內部審計機構對發現的違規違法行為，有權向領導機構或上級機關進行反映，根據權限對直接責任人進行處理、處罰，或向上級審計機構或者審計機關反映，由上級審計機關運用各種資源及時進行查處。
2.3審計預防———完善治理
內部審計機構在發現問題和處理問題的同時，要對產生問題的原因進行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進的建議，從而促進相關管理制度、工作機制的完善，達到杜絕類似問題的再次發生的目的。內部審計的“免疫”功能。
3內部審計的增值途徑
3.1查錯增值
內部審計機構在履行監督職能和查處職能的過程中，可以發現經濟活動中存在的問題，并通過對有關問題和相關責任人的查處，可以為組織挽回一定的經濟損失。當內部審計機構挽回的損失大于其審計業務成本時，可實現節約增值。
3.2防弊增值
內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進經濟組織加強內部控制，防范運營風險，防止舞弊行為的發生，從而為企業間接挽回一定的經濟損失。當經濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現防弊增值。
3.3興利增值
內部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現組織經濟價值的增加。當經濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預防成本時，可實現增效增值。內部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經濟組織，應該更加注重發揮內部審計的防弊功能和提效功能，以實現組織的可持續發展和價值增值。
4內部審計增值的量化模型
4.1查錯增值額的確定
根據經濟學成本效益原理，內部審計創造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內部審計機構在開展審計業務的過程中，通過發現和處理違規違法行為，所挽回的直接經濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構在開展審計業務的過程中，為發現和處理違規違紀問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。
4.2防弊增值額的確定
內部審計防弊增值額應該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內部控制，預防違規違紀行為的發生，從而挽回的間接經濟損失。②防弊成本。防弊成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內部控制，預防違規違法行為的發生，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.3興利增值額的確定
內部審計興利增值額應該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，而創造的間接經濟收益。②興利成本。興利成本為經濟組織在審計機構的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.4內部審計增值量化模型
【關鍵詞】語言經濟學 商務英語 問題 對策
【中圖分類號】G642 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2015）28-0046-02
社會對外語人才需求的多元化趨勢使過去那種單一外語專業和基礎技能型的人才已不能適應市場經濟的需要（引自《關于外語專業面向21世紀本科教育改革若干意見》）。同時隨著我國對外商務交往的不斷深入發展，社會和用人單位需要大量復合型商務英語人才。因此英語專業教育必須從培養單純的語言技能型人才轉變為培養語言技能加專業知識的應用型、復合型人才，加強對急需的復合型商務英語人才的培養。
近年來，國內學者開始關注語言經濟學視角下的商務英語教學研究。李盛等對商務英語人才培養模式與課程體系進行過需求理論研究。莫再樹提出運用語言經濟學理論來研究商務英語教育。本文以語言經濟學理論為基礎，研究獨立學院商務英語教學中所存在的問題，提出教學改革的對策和建議，改革教學內容和教學模式，完善學生適應市場經濟需求的商務英語知識結構和專業技能，培養適應社會市場經濟需求的復合型商務英語人才。
一 語言經濟學理論簡介
語言經濟學是基于西方人力資本學說、教育經濟學的一門新興的交叉學科、邊緣學科。它最早是由美國加州大學洛杉磯分校經濟學教授，“信息經濟學”的開拓者Jacob Marschak于1965年提出的。他在語言經濟學領域最主要的貢獻是提出了語言經濟學一直沿用的概念并界定了其研究主題，即經濟學與探求語言方面的優化的密切關系及語言的四個經濟學性質，即價值（value）、效用（utility）、成本（cost）和收益（benefit）及其相互關系，由此揭開了語言經濟學研究的序幕。語言經濟學理論認為，語言本身也是一種人力資本，某一特定語言的經濟價值的高低取決于該語言在各種任務、各種職業和各部門活動中的使用程度，而其使用程度又受到該語言的供求法則的支配；語言投資與其他投資一樣具有資本性質，可以增加個人收入。人們決定學習第二種語言（或外語），甚至讓自己的子女從小就學習第二種語言（或外語），部分原因是受經濟因素的影響，即考慮到學習第二種語言（或外語）的“投資費用”和學成語言后的“投資預期效益”。學習第二種語言（或外語）作為一種經濟投資，其成本表現為學成這門外語所花費的時間、精力和實物支出；而其效益則取決于學習者學成這門外語之后，使用該語言時間的長短和應用該語言的廣泛程度，以及由此而獲得相應的效益和效用。
當前獨立學院商務英語教學的價值、效用、成本和收益情況如何？怎樣提高其經濟價值？本文將對這些問題進行初步的探討。
二 商務英語教學中存在的問題
通過分析獨立學院商務英語教學的價值效益，我們發現其存在的一些問題妨礙了商務英語經濟價值的實現。
1.教學內容
首先，商務英語教材中的部分材料內容還是20年前的老模式，沒有及時地更新，跟現代商務交流的實際情況有一定的差距。其次，獨立學院商務英語的課程群仍然不夠豐富。由于獨立學院沒有像職業技術學院那樣分設獨立的商務英語專業，課程群只有商務英語聽說、外貿函電、國際貿易實務等幾門核心課程的支撐，尤其是缺少一些商務實踐課程，導致教學內容單一，無法融入商務英語的交流環境，無法形成全面的商務英語教育模式。
2.教學模式
當前商務英語教學仍然缺少實踐，課堂上仍然花費大量的時間進行知識傳授，將大部分交流實踐放在課后進行，教育出來的學生還是只會考試，難以進行實際有效的商務交流，無法達到培養商務英語專業復合型、應用型人才的
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* 2014年度湖南省教育廳教科規劃英語教學專項課題（編號：XJK014YYB020）
要求，無法實現人才的市場價值或者人才的市場價值較低。
3.教學條件
學校對商務英語教學的投入不夠，一方面學科定位模糊，課程設置單薄，無法形成系統的商務英語教育培養模式；另一方面缺乏商務英語實踐的多媒體教室、仿真的專業實訓教室、校內外的商務英語實踐實訓基地，無法給學生一個完善的商務英語實踐平臺，無法提高學生的商務英語實踐能力，培養的人才價值不高。
4.教師
商務英語的專任教師雖然都具備研究生以上學歷，并且都是英語或者國際貿易等相關專業的畢業生，理論知識完備，但是他們中很多都缺乏企業工作經歷，缺乏實際的外貿工作經歷，他們對學生的商務英語實踐指導缺乏切身體會的實踐經驗指導，都是轉述別人的經驗，實踐指導不夠生動。
三 商務英語教學改革的對策和建議
獨立學院商務英語教學中存在的諸多問題導致其難以培養出適應市場需求的商務英語人才，必須進行改革，增加投入，提升商務英語人才的能力。
1.調整獨立學院商務英語的學科定位
以語言經濟價值理論及成本效益理論為基礎，調查研究當前社會經濟發展對商務英語人才的需求狀況和獨立學院英語專業學生的就業狀況，將本學科的培養目標定位為培養具備英語全面知識技能和商務專業知識，能在對外商務公司、機構等從事商務英語接待、貿易洽談、翻譯等工作的商務英語應用型專門人才。獨立學院應設立獨立的商務英語專業，除商務英語的核心課程外，還應增加商務禮儀、外貿單證實務等實踐課程群，使學生充分了解并融入商務英語的交流環境中進行學習和實踐。根據語言經濟價值理論及成本效益理論，順應社會和市場的需求適時靈活地調整商務英語課程計劃、教學內容和教學模式，在注重理論和學術的基礎上，突出對學生應用能力和實際操作能力的培養，將扎實的知識基礎與專業方向特色相統一，注重個性發展，為學生就業打下扎實的基礎，培養適應社會和市場需求的商務英語專業應用型人才，讓學生畢業后不愁找不到好工作，充分實現自己的價值。
2.開展商務英語全方位的實踐教學
為使學生畢業后達到“上手快，后勁足”的要求，我們要注重理論聯系實際，組織學生積極參加校內和校外實踐，加強學生的商務英語實踐，使實踐教學學時不低于教學活動總學時的百分之五十。校內實踐包括課堂內外的聽說讀寫譯等語言實踐，還包括外貿單證制作、外貿業務流程仿真模擬訓練等商務實踐以及商務模擬談判等各種項目化、情景化設計的綜合實訓訓練。教師應該加強已有的課堂教學實踐環節，注重對學生創新實踐能力的培養，營造良好、有趣的學習氛圍，將學生分成小組，引導學生協作完成各項課堂、課外的商務英語項目實踐任務。
同時逐步創造機會讓學生到校外公司機構見習、實習并進行商務英語實踐活動，每一部分的實踐都要制訂相應的實施方案。學校應積極投入，開放多個商務英語專業實訓教室供教學使用，同時也應與校外企業積極聯系，建立校外實習基地，讓學生擁有充足的鍛煉平臺和實訓機會，保證校內外實踐的順利完成。
此外，將實踐、實習活動納入對學生的成績考核中，建立更全面的學生評價機制。考試只是考核學生的方法之一，更多的還是要從學生完成商務英語實踐任務和項目的情況來決定學生的成績。
3.注重師資發展
首先，學校應該引進一些具有豐富外貿實踐經驗的優秀師資，也可以邀請外貿企業的資深從業人員和專家到學校擔任客座講師、教授或者導師，彌補實踐型師資的不足。
其次，學校應該鼓勵教師到企業進行調研和實踐，提高教師的商務英語實踐能力，適應教學的需求。教師也應積極地參與校內外的培訓和學習，部分教師應爭取拿到外貿相關的高級職業資格證書，成為雙師型教師。
再次，現代教育對教師提出了更高的要求，教師需要不斷學習，更新專業知識和技能，確保自己的知識體系和能力結構能夠適應現代教育改革發展的需求，提升自己的價值。教師也應不斷提高教學研究能力，作為與時俱進的教育者，應將現代的教學技術和教學方法更多地應用于商務英語教學實踐中，在教學實踐中總結經驗，提高教學效益。
四 結束語
透過語言經濟學的視角，發現當前獨立學院商務英語教學中存在學科定位不明確、教學內容單薄、實踐教學薄弱、教學設施不全、師資結構不完整等問題，為了建設有效的商務英語人才培養體系，必須從專業學科定位、實踐課程設置、教學模式、硬件設施建設和師資建設等方面改革獨立學院的商務英語教學體系，構建適應社會和市場需求的商務英語人才培養模式。
參考文獻
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關鍵詞：行為金融學；投資策略；股票投資策略
1 文獻綜述
一般認為，行為金融學的產生以1951年Burrel教授發表《投資戰略的實驗方法的可能性研究》一文為標志，該文首次將行為心理學結合在經濟學中來解釋金融現象。1972年，Slovic教授和Bauman教授合寫了《人類決策的心理學研究》，為行為金融學理論作出了開創性的貢獻。1979年Daniel Kahneman教授和Amos Tversky教授發表了《預期理論：風險決策分析》，正是提出了行為金融學中的預期理論。
中南大學的饒育蕾和劉達鋒著的《行為金融學》是我國第一本系統闡述行為金融學理論的著作。吳世農、俞喬、王慶石和劉穎等早在中國證券市場初建時就對中國股市調查并進行取樣分析，得出中國市場為非有效市場，其主要論文有：吳世農、韋紹永的《上海股市投資組合規模和風險 關系的實證研究》，陳旭、劉勇的《對我國股票市場有效性的實證分析及隊策建議》。國內對這一理論的研究相對不足，對投資策略的涉足更是有限。
本文主要是借鑒了兩位美國學者的思路進行論證。美國學者彼得L•伯恩斯坦和阿斯瓦斯達摩達蘭著的《投資管理》總結了美國比較有影響力的觀點，對行為金融學理論在投資領域的應用進行了發展，對投資行為進行了全面剖析，其對投資策略的研究更具有獨到之處，這種在行為金融學下投資策略的研究對我國證券業的發展將有十分重要的借鑒意義。羅伯特•泰戈特著《投資管理-保證有效投資的25 歌法則》以其簡單而明了的筆法描繪了行為金融學下投資方法的選擇應具備的條件和原則，指導我們的實踐。Brigham Ehrharot著的《財務管理理論與實務》中也不乏對行為金融學的 應用，比如：選擇權的應用等。
2 行為金融學概述
行為金融學是將行為學、心理學和認知學成果運用到金融市場上產生的一種新理論，是基于心理學實驗結果提出投資者決策時的心理特征假設來研究投資者實際投資決策行為的一門學科。
行為金融學有兩個研究主題：一是市場并非有效，主要探討金融噪聲理論；二是投資者并非是理性的，主要探討投資者會發生的各種認知和行為偏差問題。
主要理論：
證券市場是不完全有效的即市場定價不能完全反映一切信息，存在噪聲交易者風險即金融噪聲理論。投資者構筑的投資組合具有金字塔型層狀特征即行為組合理論。
投資者有限理性。行為金融學總結的投資者行為偏差有：決策參考點決定行為者對風險的態度；投資者存在心理帳戶；投資者還存在過度自信心理和從眾心理。
3 行為金融學在實務中的應用
實際上，各種積極管理模式都假定市場定價失真或無效。他們認為通過投資于定價失真的市場或資產可以獲得增值。然而所有的人都知道這種無效性是轉瞬即逝的，這樣，這些無效性可能會為有耐心的投資者提供收益。“耐心”是一個好的投資策略中的重要組成部分。
行為金融學理論可以很好地解釋諸如阿萊悖論、日歷效應股權溢價、期權微笑、封閉式基金之謎、小盤股效應等等金融學難題。還提出了成本平均策略、選擇策略參考點來判斷預期的損益、動量交易策略等投資策略。一些金融實踐者已經開始運用行為金融學的這些投資策略來指導他們的投資活動。
【關鍵詞】價值工程 ； 財務會計；教學效益
【中圖分類號】F234.4 【文獻標識碼】B 【文章編號】2095-3089（2014）20-0260-01
一、價值工程簡介
（一）價值工程的產生和發展
價值工程（Value Enginerring，簡稱VE）也叫價值分析，40年代起源于美國，是美國通用電氣公司工程師麥爾斯（L.D.Miles）研究出來的一種新興的科學管理技術，它是一種降低成本，提高經濟效益的有效管理辦法。
價值工程引入我國以后，它在降低成本，提高經濟效益方面取得了顯著的成績。據不，完全統計，1978--1985年全國運用價值工程的收益達到2億元，到1987年達到5億元，至今超過20億以上。因此，價值工程的運用逐步得到了推廣，人們將其從工業拓展到農業、商業、金融、教育等領域，從產品、工藝和配方推廣到經營、管理和服務等對象。
（二）價值工程原理
價值工程是一門工程技術理論，其基本思想是以最少的費用換取所需要的功能。用公式表示：
V＝F/C
公式中：V為價值，F為功能，C為成本
1、公式里的“價值”與哲學、政治經濟學和經濟學等學科的含義不同，它有其特殊的定義，其意思為為：對象所具有的功能與獲得該功能的全部費用之比。
2、公式里的“功能”是指產品的功能和效用等，也叫使用價值。功能是對象滿足某種需要的屬性，對于不同的對象有著不同的含義，如對于物品來說，其功能就是它的用途；對于企業來說，它的功能就是為社會提高產品和服務；對于作業或方法來說，功能就是它所起的作用或要達到的目的。
二、價值工程理論在高職《財務會計》課程教學中的運用
價值工程原理認為凡是為人類主體的生存和發展服務的都具有使用價值，即功能.教學活動是為人類發展服務的一種有目的的活動，也具有使用價值或功能，同時也有成本。教學活動的功能就是要達到的教學目標，成本就是達到教學目標所付出的代價，包括教學管理費、教學課時費和教學設施費等。因此，教學活動符合價值工程的基本條件，可以運用價值工程原理對其進行分析。《財務會計》是高職教育中最主要的一門課程，如果運用價值工程對其進行分析，可以更好地明確其功能，提高其功能，還可以降低教學成本，從而可以提高教學效益，節約教育資源。
（一）、《財務會計》課程的功能認定
1、基本功能
（1）《中級財務會計》課程的學習內容。《中級財務會計》作為會計學、財務管理、審計等專業的一門核心課程，其內容大致分為以下三個部分：
第一部分為基本準則。主要介紹財務會計的概念、特征與目標。重點闡述會計的基本假設、會計信息質量要求和會計報告要素的主要內容。
第二部分為具體準則和核算的內容。該部分內容包括五個模塊的具體準則和核算內容。第一模塊是流動資金核算模塊，包括貨幣資金、應收款項、存貨、投資等內容的核算。第二模塊是固定資產、無形資產等模塊的核算。第三模塊是負債模塊的核算，包括流動負債、非流動負債。第四模塊是所有者權益模塊的核算。第五模塊是收入、費用和利潤等內容的核算。
第三部分是關于財務會計報告的內容。主要介紹財務報表的構成、分類和列報要求。重點說明了資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的作用、格式以及編制方法，簡要說明財務報表附注的內容與披露要求。
（2）《中級財務會計》課程的培養目標
其教學目的是讓學生學會以會計準則為依據，確認、計量、控制企業資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄和反映營業收入的取得、費用的發生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息。
（3）《中級財務會計》課程的基本功能
《中級財務會計》的培養目標就是教學活動要達到的目的，也就是該門課程的基本功能，簡言之，《中級財務會計》課程功能就是：讓學員學會整個會計核算過程。
2、輔助功能
輔助功能是實現基本功能的所必需的功能，基本功能定義后有必須定義輔助功能。整個會計核算過程是由編制會計憑證、賬簿處理和編制會計報表三個部分組成，那么它們就是實現基本功能的輔助功能。
（1）輔助功能之一：學會編制會計憑證
編制會計憑證是整個會計核算的基本環節，《中級財務會計》課程首先要求學員學會認識和制作各種會計原始憑證，還要辨認原始憑證的真假；其次要熟悉會計科目，了解會計科目的核算范圍；根據原始憑證制作記賬憑證。
（2）輔助功能之二：學會處理會計賬簿
編制會計憑證是整個會計核算的重要環節，《中級財務會計》課程還要求學員學會處理會計賬簿，將各種數據進行核對。
（3）輔助功能之三：學會編制會計報表
編制會計報表是整個會計核算的最后環節，《中級財務會計》課程要求學員學會編制會計報表，包括編制“資產負債表”，“利潤表”和“現金流量表”。
（二）《中級財務會計》課程的教學成本
價值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代價，就《中級財務會計》課程來說就是完成教學任務，達到教學目標所支出的費用，包括教學設施費用、各項教學管理費用和課程教學費用等，假如某高職院校只有一個會計專業，在校學生人數為10000人，教學設備8000萬元，平均折舊率為7%，各項管理費用為1500萬元，教學人員工資費用2000萬元，假如該校10000學生分為250教學班，每班40人，全年為40個教學周，每班每周平均為25課時，《中級財務會計》課程為每周6課時，再加校內實訓60課時，《中級財務會計》課程的成本計算如下：
該校全年總費用=8000×5%＋1500＋2000＝4060（萬元）。
總課時=250×40×25=250000（課時）
《中級財務會計》課程的課時=40×6+60=300（課時）
《中級財務會計》課程的費用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元）
每個學員的教學成本=48720/40=1218（元）
通過計算《中級財務會計》課程每個班（40人）的成本為48720元，每個學員的成本為1218元
投入產出比是經濟學核心概念之一，成本與收益的比較核算是決定經濟行為的終極標尺。然而中國網游市場營銷經歷十幾年的發展，由于營銷觀念與技術手段的制約，仍然沒有從根本上擺脫粗放模式。尤其是進入云計算大數據時代，網游營銷行業故步自封的傳播理念、受眾定位的簡單模糊、投放方式的重面輕點等問題就更為嚴峻地凸顯出來。厘清營銷行為的投入產出比率、對網游用戶進行整合分類、對玩家受眾實施精準定位，才是次世代網游營銷的成功之道。
網游營銷行為的第一守則是對受眾用戶的精準定位。然而我們遺憾地看到，由于運行機制、市場理念等因素的限制，網游廠商在營銷宣傳活動中仍然沿襲“廣撒網”模式，依靠大范圍長時間多方位的高投入來支撐因受眾定位不準而愈發孱弱的營銷實效，如在網絡上一度炒得火熱的營銷概念“綠色網游”、“次世代引擎/網游”、各種2.0/3.0等，都在官方撤力之后迅速冷卻，并未形成有效的話題影響，更妄提用戶轉化。
傳統“廣撒網”式的網游營銷行為，很難將網游產品自身定位同受眾群體的娛樂需求形成有效鏈接，并未找到屬于自己產品的用戶，猶如看不到靶心的射手憑空射出的無數箭矢，只能是高成本低效率的盲目行為。
傳統網游營銷的盲目性，產生于營銷用戶定位的巨大誤區，根本方向的錯誤必將導致營銷行為的失敗。造成的結果是網游愛好者頻繁遭受回合制網游宣傳轟炸、FPS玩家不得不面對接踵而來的策略網游廣告。最終導致大眾玩家因審美疲勞而麻木，網游營銷因廠商不堪重負而草草收場。
在經濟學成本理論背景下，網游營銷尤其需要進行嚴密的投入產出分析，對用戶的精準定位、以最小成本找到核心受眾是關鍵。這一點在《盤龍OL》的營銷策略中體現得比較充分。《盤龍OL》提出盤龍玩家的“”條款，規定“和平愛好者”、“愛站樁網游”等18種類型玩家謹慎進入游戲，正是從產品本身大尺度PK、無鎖定戰斗的特色玩法出發，對玩家進行類型細分的結果，玩家關注“”的過程就是玩家與網游雙向遴選的過程。
不要指望把所有人變成你的用戶。這句營銷格言在當今網游營銷行業尤其具有警示意義，網游營銷的目標依然是細分之后的類型網游用戶而不是所有人，這是網游營銷行為取得成功的基本。用戶精準定位，重在觀念轉變，一句口號、幾個條款，或許就可以輕松實現。只有實現了受眾區分，才能以小投入收獲有效關注，同時提升產品區分度，從而為未來贏得大市場奠定良好基礎。
