時(shí)間：2023-08-15 17:24:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇定額納稅和核定征收的區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
查帳征收
查帳征收,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額,并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,填寫納稅繳款書,由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對(duì)企業(yè)法人的征稅。
查定征收
查定征收,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、帳冊(cè)不夠完備的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶的征稅。
查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制的征稅對(duì)象,通過查驗(yàn)證照和實(shí)物,據(jù)以確定應(yīng)征稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中,這種方式又分就地查驗(yàn)征收和設(shè)立檢查站兩種形式。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人,可選擇采用這種征收方式。
定期定額征收
定期定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,按稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒有記帳能力,無法查實(shí)其銷售收入或經(jīng)營(yíng)收入和所得額的個(gè)體工商戶。
自核自繳
自核自繳,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)依照稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行填開稅款繳納書,自己直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經(jīng)縣、市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的會(huì)財(cái)務(wù)計(jì)制度健全,帳冊(cè)齊全準(zhǔn)確,依法納稅意識(shí)較強(qiáng)的大中型企業(yè)和部分事業(yè)單位。
代扣代繳、代收代繳
代扣代繳、代收代繳,是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強(qiáng)的對(duì)稅收的源泉控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續(xù)也比較簡(jiǎn)單。
一、在目前征收工作中存在的主要矛盾和問題
（一）城市維護(hù)建設(shè)稅與“三稅”的征收不同步
從19*年分設(shè)國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)以來,稅收征收的主體由原來的一家變?yōu)閮杉遥矣侄加懈髯苑止艿亩惙N和征收任務(wù),在這種情況下,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成自己的收入任務(wù),在屬于地方稅收的城市維護(hù)建設(shè)稅的征收過程中，不是按照《條列》的規(guī)定以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，部分是按納稅人應(yīng)繳納“三稅”稅額為依據(jù)計(jì)算征收的。特別是在增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)征稅款上，不論國(guó)稅是否征收增值稅，地稅機(jī)關(guān)一律征收城市維護(hù)建設(shè)稅。在稅收定額調(diào)整中，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以自行典調(diào)、測(cè)算的經(jīng)營(yíng)收入為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的核定定額，另外，地稅機(jī)關(guān)在國(guó)稅對(duì)小規(guī)模納稅人，因當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入超過核定稅額超開發(fā)票部分而補(bǔ)征稅款時(shí)，由于不掌握相關(guān)信息而仍按原定額征收稅款，與以增值稅為計(jì)算基數(shù)的實(shí)際征收稅額產(chǎn)生差異而不同步。
（二）由于受“三稅”的制約，收入穩(wěn)定性較差
城市維護(hù)建設(shè)稅由于以企業(yè)實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，必然受“三稅”本身的制約。因?yàn)橹挥性诶U納“三稅”后，才發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)，而該稅種的納稅時(shí)間明顯滯后于“三稅”，而且收入穩(wěn)定性相對(duì)較差。特別是繳納“三稅”的企業(yè)，在拖欠、偷漏主體稅種的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到的影響是更大的。由于流轉(zhuǎn)稅的主體稅種增值稅本身受企業(yè)購(gòu)銷情況的影響較大，尤其是在企業(yè)購(gòu)銷不均衡情況下，以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅所受的影響就更大。特別是在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定則無法征收城市維護(hù)建設(shè)稅，影響地方政府的財(cái)政收支和城市維護(hù)建設(shè)穩(wěn)定的資金來源。
（三）在稅務(wù)檢查和處罰上有爭(zhēng)議
在實(shí)際工作中，對(duì)于該稅種的稅務(wù)檢查和處罰，在地稅內(nèi)部意見不一致。一種意見是在企業(yè)未計(jì)提主體稅種的情況下，地稅部門可以率先查補(bǔ)該稅種及其課征滯納金。另一種意見是在企業(yè)未計(jì)提“三稅”的情況下，就不能單方面進(jìn)行查補(bǔ)該稅種和課征滯納金。按現(xiàn)行“條例”規(guī)定，納稅人只有在發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅的、偷、逃稅行為時(shí)才能形成對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款、課征滯納金。除此之外，當(dāng)納稅人由于計(jì)算錯(cuò)誤和少申報(bào)等其他原因而發(fā)生的少繳“三稅”等情況，都不應(yīng)發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅課征滯納金和罰款問題。這樣才能符合“條例”精神。實(shí)繳“三稅”與應(yīng)繳“三稅”，文字不同，意義也不同，征收方法也就不同。沒有“三稅”的繳納金額也就沒有城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅額，更談不上稅款的征收和組織入庫(kù)。
（四）主體稅種和附征稅在征收工作中相互脫節(jié)
分稅制本身就是以稅種劃分中央與地方收入或共享收入，并分別由國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織各自的收入。由于城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方的固定收入，其征稅對(duì)象除營(yíng)業(yè)稅外，增值稅、消費(fèi)稅則屬于中央稅。如果繼續(xù)采取附征的辦法，征收工作就容易脫節(jié)，不利于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)此稅種的征收和管理。
（五）國(guó)、地稅各自測(cè)算納稅人定額，基數(shù)不一造成矛盾
由于各定各的稅，造成測(cè)算結(jié)果和稅負(fù)不一致。當(dāng)?shù)囟惒块T發(fā)現(xiàn)國(guó)稅部門對(duì)有些小規(guī)模納稅人的增值稅測(cè)算定額偏低時(shí)，則不按國(guó)稅的定額依據(jù)測(cè)算城市維護(hù)稅。因而，形成不同的測(cè)算依據(jù)和測(cè)算結(jié)果，由于測(cè)算結(jié)果不一引起納稅人的不滿。
（六）在查補(bǔ)稅方面，工作難度較大
目前，在國(guó)、地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間協(xié)作配合與日常聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制還不夠完善的情況下，地稅部門不能及時(shí)掌握國(guó)稅相關(guān)的稽查信息。如國(guó)稅部門在查補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，地稅部門不能同步進(jìn)行城市維護(hù)稅的查補(bǔ)工作。特別是在國(guó)稅部門先行對(duì)一些偷、逃稅案件查補(bǔ)稅及罰款入庫(kù)的情況下，待到地稅部門進(jìn)行查驗(yàn)時(shí)，企業(yè)往往因資金問題或已破產(chǎn)而使稅款無法征收。另外，當(dāng)?shù)囟惒块T發(fā)現(xiàn)納稅人有少繳“三稅”或偷、逃稅現(xiàn)象時(shí)，由于國(guó)稅部門還未實(shí)施對(duì)增值稅的檢查或未組織稅款入庫(kù)，而沒有形成城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，地稅部門又無法對(duì)該稅種組織入庫(kù)。
（七）企業(yè)之間稅負(fù)相差懸殊
對(duì)繳納消費(fèi)稅的企業(yè)來說，一項(xiàng)銷售收入在征收增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)，還要分別附征城市維護(hù)建設(shè)稅，其稅負(fù)高于其他企業(yè)。以20*年為例，生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，僅消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)高達(dá)2.28%。酒廠生產(chǎn)的白酒其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)達(dá)2.2%，即便是按最低檔5%的稅率征收消費(fèi)稅的商品，該項(xiàng)稅負(fù)也占0.35%，和其他無消費(fèi)稅的企業(yè)相比，企業(yè)間稅負(fù)相差十分懸殊，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)與收益相一致的原則。
（八）城市維護(hù)建設(shè)稅為何欠稅居高不下
按“條例”規(guī)定納稅人只有在繳納“三稅”后，其未繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的才能形成欠稅，據(jù)調(diào)查，納稅人在繳納“三稅”后，無力繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的為數(shù)不多。20*年底，全州累計(jì)欠繳的城市維護(hù)建設(shè)稅就達(dá)2,971萬元，是什么原因造成欠稅數(shù)額如此距高不下？據(jù)我們分析，問題主要出現(xiàn)在稅額的統(tǒng)計(jì)上，部分納稅人因資金或其他原因而發(fā)生欠繳“三稅”時(shí)，把城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳稅額全部反映到欠繳數(shù)中。而按“條例”規(guī)定，納稅人在“三稅”未繳納前，帳面只反映應(yīng)繳稅收實(shí)現(xiàn)數(shù)，“三稅”未繳，則城市維護(hù)建設(shè)稅哪來的計(jì)算依據(jù)，在納稅義務(wù)和納稅時(shí)間還未發(fā)生時(shí)，進(jìn)行錯(cuò)誤的納稅申報(bào)，是城市維護(hù)建設(shè)稅欠稅距高不下的主要原因。
二、對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的幾點(diǎn)改革設(shè)想和建議
現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅，是一個(gè)完全屬于附加性質(zhì)的地方稅種。（以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等三稅為征收依據(jù)）在國(guó)家實(shí)施分稅制以前，由于一個(gè)稅務(wù)部門各稅統(tǒng)管、統(tǒng)一征收、該稅種的征收難度小，簡(jiǎn)便易行，附征的矛盾和問題還不很突出。但目前在實(shí)施分稅制的情況下,如果仍然采取附征的辦法,以三稅為征收依據(jù),在征收工作中的有些矛盾和問題就很難理順和解決。因此，對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅這一稅種，進(jìn)行一些改革和相關(guān)的政策調(diào)整是十分必要的。
（一）在維持目前稅制前提下的幾點(diǎn)政策調(diào)整意見。
1、在減免稅政策上“三稅”和附征的城市維護(hù)建設(shè)稅要區(qū)別開來。一是對(duì)由于政策因素而減免“三稅”的企業(yè)，不再相應(yīng)地減免城市維護(hù)建設(shè)稅。因?yàn)椤叭悺迸c城市維護(hù)建設(shè)稅從稅種性質(zhì)及其作用上截然不同，只是在稅制設(shè)計(jì)上把它作為“三稅”的附征稅進(jìn)行征收。但開征城市維護(hù)建設(shè)稅的目的，就是國(guó)家采取征收城市維護(hù)建設(shè)資金的辦法，以穩(wěn)定和擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)的資金來源，使社會(huì)群體和公民受益于城鎮(zhèn)建設(shè)公益事業(yè)。由于企業(yè)在主體稅收上已經(jīng)得到了相應(yīng)的減免稅政策照顧，而沒有理由再享受減免城市維護(hù)建設(shè)稅。二是按照公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，對(duì)“三資”企業(yè)也應(yīng)征恢復(fù)收城市維護(hù)建設(shè)稅，使“三資”企業(yè)在享受城市維護(hù)公益設(shè)施的同時(shí)，也要承擔(dān)所在城鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)義務(wù)。這樣，既體現(xiàn)出稅種之間的不同性質(zhì)和作用，保證城市維護(hù)建設(shè)稅有可靠的資金來源。
2、要改變城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，以解決征收不同步的問題。現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅《條例》，是在分稅制以前制定出臺(tái)的，在當(dāng)時(shí)一個(gè)稅務(wù)部門各稅統(tǒng)一征管的條件下，以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)是基本可行的，而且可以避免征收工作容易脫節(jié)的矛盾。但在國(guó)家實(shí)施分稅制的體制下，為解決稅款征收上的實(shí)際矛盾和問題，我們認(rèn)為，必須改變城市維護(hù)建設(shè)稅征收稅款的計(jì)稅依據(jù)，將納稅人實(shí)際繳納“三稅”改為應(yīng)繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，使該稅種的征收工作不受“三稅”本身的制約，不論企業(yè)是否繳納“三稅”，凡發(fā)生應(yīng)納“三稅”行為的，地稅部門都可以直接征收城市維護(hù)建設(shè)稅。這樣既保證收入的穩(wěn)定性，又可以避免其他一些征收上的矛盾和問題。
3、切實(shí)加強(qiáng)國(guó)、地稅兩個(gè)部門的協(xié)作配合。在測(cè)算定額和起征點(diǎn)工作中，共同協(xié)商兩家攜手測(cè)算一個(gè)定額，這樣即有利于形成稅收征管合力，又避免矛盾的發(fā)生，同時(shí)也方便了納稅人。
（二）對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行改革的設(shè)想。
城市維護(hù)建設(shè)稅，自從1985年開征之日起就是以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，包括一系列的征管辦法以及減免稅規(guī)定，均比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理，完全依賴于“三稅”之中。但鑒于在實(shí)施分稅制的情況下出現(xiàn)的各種問題和矛盾，我們認(rèn)為對(duì)這一稅種的改革是十分必要的，而且改革的可行性也是比較大的。所謂改革，是將城市維護(hù)建設(shè)稅由附加稅改為獨(dú)立稅種，進(jìn)行單獨(dú)征收和管理。
1、按經(jīng)營(yíng)收入征收城市維護(hù)建設(shè)稅。將原來以“三稅”實(shí)際交納稅額為依據(jù)，改為以各個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入為依據(jù)，并采取擴(kuò)大稅基和低稅率的形式征收。這樣使該稅種收入會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，并能做到收入的相對(duì)均衡和穩(wěn)定。
2、作為獨(dú)立稅種，單獨(dú)征收。從征收管理上說，城市維護(hù)建設(shè)將附加改為獨(dú)立稅種，單獨(dú)征收，不再受制于“三稅”的征收情況制約，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)分別組織入庫(kù)，可以減少部門之間的矛盾，更有利于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理。
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入wto，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
關(guān)鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0035-02
一、了解稅收
（一）認(rèn)識(shí)稅收來源
稅收在中國(guó)歷史悠久，依賴于國(guó)家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟(jì)條件存在，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家再分配職能服務(wù)。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國(guó)財(cái)政收入的主要來源，稅收通過財(cái)政預(yù)算的再分配為國(guó)家服務(wù)，鞏固國(guó)防、投資國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施、教育科學(xué)文化衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等公共項(xiàng)目支出，是國(guó)家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。
（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅
1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為。
2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負(fù)差異對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，減少自己所承擔(dān)的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務(wù)具有滯后性，學(xué)校可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行籌劃實(shí)踐，比如可以根據(jù)納稅時(shí)間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)經(jīng)營(yíng)方案的機(jī)會(huì)，達(dá)到合理避稅的目的。
3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國(guó)家利益都不損害的角度上考慮，既維護(hù)國(guó)家利益，增強(qiáng)綜合國(guó)力，又強(qiáng)化高校納稅觀念，減輕高校稅收負(fù)擔(dān)。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習(xí)稅收法律知識(shí)，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也行使自己合理避稅的權(quán)利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機(jī)可乘的。
二、存在即合理
1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，高校面對(duì)這種新局面，也重視高校稅負(fù)管理，對(duì)高校納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學(xué)校不必要的損失。
2.合理避稅的現(xiàn)實(shí)意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學(xué)校的社會(huì)化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)開始加大征收力度，將高校作為稅收征點(diǎn)對(duì)象，高校迫切需要提高對(duì)高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識(shí)；提高高校的財(cái)務(wù)管理水平；對(duì)出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策進(jìn)行全面的剖析。
三、實(shí)踐運(yùn)用
（一）結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案
高校應(yīng)充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對(duì)特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學(xué)校的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實(shí)際情況加予運(yùn)用：
1.請(qǐng)專家詢證，合理避稅需要納稅者對(duì)稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細(xì)則，能夠多和兄弟院校走動(dòng)，相互了解學(xué)校的實(shí)際情況，學(xué)習(xí)先進(jìn)的做法，提高學(xué)校運(yùn)用稅收政策的高效及準(zhǔn)確性。另外，請(qǐng)教稅務(wù)部門，舉辦專題講座，讓稅務(wù)專家與高校師生面對(duì)面進(jìn)行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，這些避稅行為才被認(rèn)為合法，從而這些交流讓高校和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系。
2.對(duì)于教育部扶持和發(fā)展的項(xiàng)目，學(xué)校予以鼓勵(lì)。（1）教學(xué)收入方面：高校的收入來源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營(yíng)收入等。國(guó)家為了支持教育發(fā)展，對(duì)于財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目免稅，對(duì)非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學(xué)校科研人員從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入，應(yīng)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，交納5%的營(yíng)業(yè)稅。為促進(jìn)科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學(xué)校取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，持地方科技主管部門下屬的技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，高校的科技處和財(cái)務(wù)處要加強(qiáng)溝通，積極合理為學(xué)校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時(shí)間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)籌劃方案的機(jī)會(huì)。稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。對(duì)于納稅人而言，收入集中導(dǎo)致稅負(fù)階梯拉大，如果把獎(jiǎng)金多次分?jǐn)偅档投愗?fù)差距實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。
（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，合理籌劃稅務(wù)，依法減輕稅賦
依法納稅是公民的義務(wù)，合理籌劃稅務(wù)是財(cái)務(wù)的責(zé)任，依法減輕稅賦是對(duì)教職工的負(fù)責(zé)。為此，高校一是學(xué)好稅法，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)規(guī)定，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策；二是發(fā)動(dòng)教職工共同籌劃稅務(wù)；三是學(xué)校財(cái)務(wù)處選用幾種方案分別計(jì)算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。
表1某校近年來在職教工工薪收入與個(gè)人所得稅（單位：萬元）
減輕稅賦的具體措施：
1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應(yīng)稅所得額，反而因個(gè)人繳存額的增加減輕稅賦。
2．充分利用年終獎(jiǎng)?wù)摺?008年績(jī)效津貼并入2008年的年終獎(jiǎng)重新計(jì)稅，使全校3 300人的個(gè)人所得稅的適用稅率分別降低5～15個(gè)百分點(diǎn)，為教職工減輕稅負(fù)130萬元。
3．利用通訊費(fèi)在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費(fèi)1 203.5萬元，減輕稅負(fù)近165萬元。
4．積極進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學(xué)校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。例如，利用稅收的時(shí)間調(diào)整，某校通過發(fā)動(dòng)教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，預(yù)留年終發(fā)放1 167萬元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。
5．做好科研獎(jiǎng)勵(lì)金的納稅。2009年安排科研獎(jiǎng)勵(lì)2 380萬元，如果將其簡(jiǎn)單計(jì)入當(dāng)月收入，絕大多數(shù)都達(dá)20%～30％的稅率。通過精心的稅務(wù)策劃，除科研立項(xiàng)1 147萬元外，實(shí)發(fā)現(xiàn)金1 230萬元，實(shí)際納稅126.5萬元，節(jié)稅100余萬元。
6．財(cái)務(wù)處積極與主管財(cái)政和稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取免稅政策，盡最大努力為學(xué)校減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。2009年，共申請(qǐng)為1 200多個(gè)科研項(xiàng)目免稅，共減免營(yíng)業(yè)稅963萬元。為河涌整治借用我校場(chǎng)地補(bǔ)償款爭(zhēng)取稅收減免，免除營(yíng)業(yè)稅15.5萬元。
參考文獻(xiàn)：
一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍
對(duì)旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購(gòu)代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報(bào)酬的行業(yè)。”這種見解事實(shí)上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國(guó)旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認(rèn)為：“旅游業(yè)是為國(guó)內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個(gè)綜合性的概念——隨著時(shí)間和環(huán)境不斷變化的、一個(gè)正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。
對(duì)于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認(rèn)為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運(yùn)部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個(gè)部分組成。在我國(guó)，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國(guó)家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個(gè)旅游目的地的市場(chǎng)營(yíng)銷角度去認(rèn)識(shí)，旅游業(yè)除上述三個(gè)部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點(diǎn)為代表的游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)部門以及各級(jí)旅游管理組織。
二、關(guān)于目前我國(guó)對(duì)旅游者的統(tǒng)計(jì)范圍的技術(shù)性定義
關(guān)于國(guó)際游客。為了統(tǒng)計(jì)的需要，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)際游客作了以下界定：國(guó)際游客（入境游客）指來我國(guó)探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)的外國(guó)人、華僑、港澳臺(tái)同胞。同時(shí)并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國(guó)到我國(guó)內(nèi)地連續(xù)停留時(shí)間不超過12個(gè)月，并且主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。
關(guān)于國(guó)內(nèi)旅游者，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局作了規(guī)定，國(guó)家旅游局作出了修改和解釋。國(guó)內(nèi)游客是指任何一個(gè)為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)而離開常住地到我國(guó)境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時(shí)間不超過6個(gè)月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。
目前我國(guó)對(duì)上述游客及旅游收入的統(tǒng)計(jì)方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計(jì)、星級(jí)飯店和旅游景點(diǎn)及旅行社的接待統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行綜合考慮測(cè)算，最后計(jì)算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2007年度全市接待國(guó)內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國(guó)內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國(guó)際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。
三、我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)旅游業(yè)征稅之規(guī)定
按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但同時(shí)規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。為了公平稅負(fù)，在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，按照5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費(fèi)減去代旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）個(gè)人所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅、工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項(xiàng)目、代扣代繳導(dǎo)游個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題
世界旅游組織將旅行社定義為：“零售機(jī)構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運(yùn)輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準(zhǔn)備。”我國(guó)《旅行社管理?xiàng)l例》規(guī)定：旅行社是指有營(yíng)利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)營(yíng)銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點(diǎn)看，旅行社向消費(fèi)者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、的工作特點(diǎn)與旅游者的消費(fèi)特點(diǎn)，我們可將旅行社定性為旅游委托服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費(fèi)者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。
由于現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策運(yùn)行了十四年之久，事實(shí)上當(dāng)時(shí)只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當(dāng)今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策己跟不上時(shí)展的形勢(shì)和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。
（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當(dāng)難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。之后國(guó)家又出臺(tái)了一系列的政策，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了明確，但在實(shí)際操作中難以完全落實(shí)，抵扣政策實(shí)際上給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：
1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國(guó)，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機(jī)或管理人員所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等計(jì)入了扣除項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項(xiàng)目中的交通費(fèi)所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當(dāng)成調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項(xiàng)目中，人為調(diào)控扣除項(xiàng)目，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營(yíng)業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響旅游行業(yè)稅收征管。
2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。一些合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費(fèi)發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開具以供抵扣。
由于部分旅行社財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭(zhēng)奪旅游市場(chǎng)，一些旅行社推出“零團(tuán)費(fèi)、負(fù)團(tuán)費(fèi)”接團(tuán)，通過要求導(dǎo)游額外加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣來彌補(bǔ)，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成很多旅行社帳面利潤(rùn)很少甚至虧損，實(shí)際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個(gè)旅行社行業(yè)對(duì)地方稅收的直接貢獻(xiàn)比較小。
（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點(diǎn)給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：
1.旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)。體現(xiàn)在以下方面：
（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳時(shí)所附原始憑證不全。如營(yíng)業(yè)收入沒有按取得收入時(shí)應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算，而是按團(tuán)單約定做收入；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對(duì)方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自己反映，有些團(tuán)隊(duì)人員多，定額發(fā)票包括景點(diǎn)門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個(gè)說明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給稅收征管帶來了危害。
（2）收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因?qū)Ψ綍?huì)索要發(fā)票報(bào)銷，尚能在帳上如實(shí)反映這部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)自費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入帳，造成營(yíng)業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個(gè)人開具的發(fā)票交給游客回單位報(bào)銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購(gòu)物娛樂等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入基本上都未入帳核算。
（3）成本費(fèi)用列支不合規(guī)。相當(dāng)部分旅行社成本費(fèi)用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費(fèi)用憑證不全，景點(diǎn)門票等憑證未全部裝入會(huì)計(jì)憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實(shí)帳上列支的費(fèi)用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團(tuán)隊(duì)分別核算收支而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起，難以查實(shí)所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)，為游客支付的費(fèi)用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個(gè)人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營(yíng)企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個(gè)人支出如通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)等拿到公司報(bào)銷，直接侵占了公司利潤(rùn)。
2.旅游業(yè)定價(jià)彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤(rùn)率，定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票等各項(xiàng)費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大成本。
3.導(dǎo)游個(gè)人收受回扣數(shù)額大，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對(duì)購(gòu)物和娛樂消費(fèi)場(chǎng)所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實(shí)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購(gòu)物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤(rùn)越來越低和導(dǎo)游個(gè)人所得稅難以征管的原因之一。
4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。對(duì)一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運(yùn)輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。
5.旅游市場(chǎng)自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長(zhǎng)期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團(tuán)，營(yíng)業(yè)收入沒有單獨(dú)開票核算，費(fèi)用不能分割，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額難以確定；而這些營(yíng)業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報(bào)納稅，造成機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機(jī)關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點(diǎn)。
五、關(guān)于對(duì)完善旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策和稅收征管的對(duì)策分析
（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策。實(shí)踐證明旅游業(yè)“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。
建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅本來是一種對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項(xiàng)目實(shí)際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認(rèn)為對(duì)旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團(tuán)單位的費(fèi)用，取消《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定的扣除項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。
同時(shí)，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。
拓荒耕田是牛的義務(wù)，植根灘涂，廣辟稅源則是張進(jìn)肩負(fù)的責(zé)任。
1988年，19歲的張進(jìn)躊躇滿志地走上了稅務(wù)工作崗位。從專管員、稽查員到機(jī)關(guān)辦事員，縣局辦公室副主任，張進(jìn)在地稅工作崗位上一步一個(gè)腳印，留下了堅(jiān)實(shí)有力的足跡。20__年6月，經(jīng)雙向選擇，張進(jìn)調(diào)任地處黃海灘涂的黃沙港地稅七分局擔(dān)任局長(zhǎng)。張進(jìn)開始了一段嶄新的人生旅程。
由5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)合并組成的黃沙港鎮(zhèn)由于歷史原因，20__年面臨著漁業(yè)資源枯竭、工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，債務(wù)包袱沉重的困難。鎮(zhèn)情決定稅情，20__年的黃沙港地稅分局稅收管理基礎(chǔ)薄弱，稅款難以征收，工作難以開展，全年地稅收入只有300萬元。
現(xiàn)狀和壓力沒有擊倒張進(jìn)，反而使他激發(fā)出強(qiáng)勁的斗志。正像名字一樣，與時(shí)俱進(jìn)、開拓前進(jìn)是張進(jìn)的人生信條。跟著張進(jìn)一起選擇到黃沙港的都是敢于作為、能夠吃苦的地稅人。他們知道，面對(duì)茫茫灘涂荒地，面對(duì)稅額嚴(yán)重偏低的鎮(zhèn)情，首要的是要有一股不怕困難、迎難而上的信念。張進(jìn)提出，只要大家都有一種“拓荒牛”的精神，就一定能開拓一片新天地，干出一番新事業(yè)。張進(jìn)把開展調(diào)研，摸清稅源擺上了工作的首要位置。地稅稅種繁多、分布面廣，再加以黃沙港地稅分局轄區(qū)地處沿海灘涂濕地，南北長(zhǎng)達(dá)83公里，當(dāng)時(shí)沿海又正在建設(shè)海堤公路，搞調(diào)研難度可想而知。張進(jìn)每天早晨7點(diǎn)鐘從分局出發(fā)，沿著老海堤公路，一個(gè)一個(gè)工廠、一個(gè)一個(gè)塘口、一個(gè)一個(gè)工商戶，挨家挨戶了解經(jīng)營(yíng)狀況和可能形成的地稅稅源。中午12點(diǎn)鐘再趕到分局吃飯，整理調(diào)研材料。下午繼續(xù)這樣的工作。連續(xù)兩個(gè)月，張進(jìn)將黃沙港所有地域跑了個(gè)遍。通過對(duì)稅收收入構(gòu)成的分析，張進(jìn)發(fā)現(xiàn)，黃沙港每月來自企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅金稅源大約在5萬元左右，而縣局下達(dá)的任務(wù)多達(dá)40萬元，要順利完成任務(wù)，必經(jīng)盡一切辦法擴(kuò)大固定稅源。
經(jīng)過深入調(diào)研和反復(fù)思考討論，張進(jìn)對(duì)黃沙港的稅收征管一塊有了明確的思路，那就是：堵漏洞拓稅源，抓征管促增收。黃沙港地稅分局有名的五大戰(zhàn)役從此打響。
整頓小冷庫(kù)。黃沙港鎮(zhèn)內(nèi)有23個(gè)小冷庫(kù)，地稅定額普通較低。張進(jìn)帶領(lǐng)征管員，先一家一家登門拜訪，宣傳稅收政策，然后召集23家小冷庫(kù)老板集中開會(huì)，進(jìn)行集體評(píng)稅、定稅。集體討論評(píng)定，保證了稅額的公平、合理。老板們心服口服。23個(gè)小冷庫(kù)地稅定額上升了6倍，當(dāng)年冷庫(kù)最高定額達(dá)100萬元。
治理油品經(jīng)營(yíng)業(yè)。黃沙港境內(nèi)漁船眾多，這些漁船大多從無證油船處加油。張進(jìn)親自帶隊(duì)，組織征管人員在漁船歸港加油高峰期，調(diào)查摸底，前后用1個(gè)月時(shí)間到船頭宣傳稅法，使加油船主了解了稅法，主動(dòng)繳稅、補(bǔ)稅。
核定小飼料廠稅收，黃沙港是養(yǎng)殖大鎮(zhèn)，鎮(zhèn)內(nèi)有10多家散布在養(yǎng)殖塘口附近的小飼料廠。這些企業(yè)對(duì)照稅收政策可不繳國(guó)稅，他們因此也一直未繳地稅。張進(jìn)認(rèn)真研讀稅收政策后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)有依法繳納地稅的義務(wù)。經(jīng)過核算，這筆稅款足額征收后，可年增稅款80萬元。為了征足這些稅款，張進(jìn)帶著分局干部，繞過魚塘邊的羊腸小道，摸到這些企業(yè)，耐心宣傳相關(guān)政策，講解國(guó)、地稅的區(qū)別。精誠(chéng)所至、金石為開，這80萬元稅款年終如數(shù)上繳。
重新評(píng)定個(gè)體工商稅。僅此一項(xiàng)，每年就增加稅收40多萬元。
征收工程稅。近年來，沿海開發(fā)力度加大，灘涂上的工程量劇增。與內(nèi)陸鎮(zhèn)不同，黃沙港的工程施工“兩頭在外”，發(fā)標(biāo)、付款單位和施工單位都不在黃沙港境內(nèi)，大量工程稅流失，給國(guó)家造成了損失，張進(jìn)在充分調(diào)研摸底的基礎(chǔ)上，一方面組織征管人員定期到施工現(xiàn)場(chǎng)加強(qiáng)征管，另一方面，想方設(shè)法與周邊縣市地稅部門加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，與發(fā)標(biāo)、付款單位建立良好合作關(guān)系。由于張進(jìn)為人誠(chéng)信、服務(wù)熱情、辦事公正，贏得了這些發(fā)標(biāo)、付款單位的信任。在工程快結(jié)束時(shí)，這些單位都能主動(dòng)打電話通知征收工程稅。預(yù)計(jì)20__年全鎮(zhèn)工程稅收將突破200萬元。
負(fù)重奮進(jìn)是牛的精神，默默無聞、任勞任怨則是張進(jìn)不懈的追求。
在許多人看來，稅務(wù)人員很“吃香”，因?yàn)樗麄兪种杏袡?quán)，其實(shí)個(gè)中辛苦只有稅務(wù)人自己知道。
20__年夏海蜇開捕，對(duì)征收海蜇交易稅，許多交易人有很大的抵觸情緒。張進(jìn)將局里所有征管員和協(xié)稅員分成三組，一方面到碼頭上給漁民和經(jīng)紀(jì)人散發(fā)稅法宣傳單，另一方面分白班、夜班在碼頭輪流值班，確保不漏一筆稅款。張進(jìn)家住縣城，離黃沙港只有十幾分鐘車程，他每周也只有周日才能回家。但在海蜇交易高峰期，有些經(jīng)營(yíng)戶為逃稅，張進(jìn)常常在深夜趕到黃沙港，現(xiàn)場(chǎng)處理突發(fā)事件。20__年8月的一天，張進(jìn)在碼頭征收經(jīng)濟(jì)人戴某30/，！/00余元海蜇稅收，戴某在交稅后為了發(fā)泄心中怨氣，故意將車上已上好的貨拿下3桶，并要張進(jìn)退還12元稅款，并用惡語罵了張進(jìn)近3個(gè)小時(shí)，張進(jìn)始終堅(jiān)持罵不還口，以理服人，最終戴某心服口服。
20__年夏季的一天，張進(jìn)到漁港碼頭征收中介稅。碼頭上一老板是縣里某領(lǐng)導(dǎo)的親戚， 就以此為理由要求少繳稅款。張進(jìn)不信這一套，硬是讓這位老板補(bǔ)繳了800元稅款。為此，張進(jìn)付出了代價(jià)：臉上掛了彩，那身海藍(lán)色的稅服也被撕破。
20__年農(nóng)歷年年底，張進(jìn)因工作勞累過度染上了風(fēng)寒高燒不退。醫(yī)生要求他掛水住院治療，同事們也建議他將手中的事暫時(shí)放一放。這年根歲底是稅務(wù)部門最忙的時(shí)候，自己怎么能住院休息呢？就這樣，他白天堅(jiān)持上班，晚上到醫(yī)院掛水，一周下來，高燒始終不退，人已瘦了一圈。大年初一放假了，他才到縣醫(yī)院住院治療，住院10天后，高燒剛剛退下，新的一年又開始忙碌了，他與同事們又一起投入了新的戰(zhàn)斗。
吃草擠奶是牛的品質(zhì)，堅(jiān)持操守、不圖回報(bào)則是張進(jìn)堅(jiān)定的信念。
張進(jìn)20__年到黃沙港地稅分局后對(duì)自己對(duì)同事提出了“三講”要求。一要講學(xué)習(xí)。張進(jìn)經(jīng)常跟同事說，稅務(wù)工作政策性強(qiáng)，稅收征管要求高。地稅只有在平時(shí)學(xué)業(yè)務(wù)、學(xué)做事、學(xué)做人，才能使肩上的稅徽閃閃發(fā)亮、光彩奪目。二要講團(tuán)結(jié)。單位雖小，但五臟俱全，不團(tuán)結(jié)不合作，勾心斗角、只為私利，就會(huì)阻礙事業(yè)的發(fā)展。三要講責(zé)任。稅務(wù)人員的一言一行都要對(duì)單位對(duì)事業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)家庭負(fù)責(zé)。“親而不近”是張進(jìn)與納稅人相處的基本準(zhǔn)則。“親”是指感情要親，要關(guān)心納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，要幫助納稅人破解發(fā)展難題。“不近”是指生活中、交往中，與納稅人保持距離，牢記清正廉潔四個(gè)字，避免“瓜田籬下”。在黃沙港鎮(zhèn)大大小小飯店里不會(huì)看到張進(jìn)與小老板共餐的身影，絕不接受納稅人的吃請(qǐng)是張進(jìn)定下的鐵律。到過黃沙港地稅分局的人都會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，在分局接待時(shí)，張進(jìn)招待客人的是20元的“南京”，而平時(shí)自己則抽“紅旗渠”。為了使公私分開，單位的接待用煙全部由內(nèi)勤管理。張進(jìn)從不染指。
老母親知道張進(jìn)在黃沙港工作辛苦，生活儉樸，舍不得兒子，到黃沙港看看張進(jìn)。那時(shí)，張進(jìn)總會(huì)把母親請(qǐng)到分局食堂，自己掏幾十元錢，添三兩道菜，改善一下伙食。黃沙港是漁業(yè)大鎮(zhèn)，漁業(yè)資源豐富。張進(jìn)多次到碼頭征收工商稅，也結(jié)識(shí)了不少商販們。可3年來，張進(jìn)從沒有在納稅人那里拿一條魚一只蝦。對(duì)此，當(dāng)?shù)氐聂~販們無不豎起大拇指。
20__年春，分局征管員檢查了一戶經(jīng)營(yíng)砂石的黃老板，要求補(bǔ)稅7萬元，次日早晨，黃老板將5千元現(xiàn)金送到了張進(jìn)家里，希望網(wǎng)開一面。上午一上班，張進(jìn)將這筆錢悉數(shù)交到局里作為稅款，并開出稅票送到這位老板手里，余下的6.5萬元稅款很快也進(jìn)了國(guó)庫(kù)。
一、補(bǔ)貼階段：農(nóng)業(yè)與工業(yè)平行發(fā)展還是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)
當(dāng)前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)究竟是處在農(nóng)業(yè)與工業(yè)平行發(fā)展還是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的工業(yè)化階段，對(duì)此判斷尚不一致。從1997年起農(nóng)業(yè)進(jìn)入新階段以來，我國(guó)工業(yè)化也邁進(jìn)了中期階段。根據(jù)先行工業(yè)化國(guó)家中期階段的一般經(jīng)驗(yàn)，農(nóng)業(yè)與工業(yè)處于平行發(fā)展軌道；只有到后期，工業(yè)才開始反哺農(nóng)業(yè)。目前我國(guó)雖然已跨人工業(yè)化中期階段，但對(duì)農(nóng)業(yè)的投入仍不足，工業(yè)化還在抽取農(nóng)業(yè)的資金積累，并未主動(dòng)轉(zhuǎn)移到工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展的軌道上來。而且我國(guó)正在走以信息化帶動(dòng)工業(yè)化的新型工業(yè)化道路，與先行工業(yè)化國(guó)家當(dāng)年走過的發(fā)展道路有較大區(qū)別。又值加入世貿(mào)組織初期，農(nóng)業(yè)對(duì)外承諾的開放度高，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，發(fā)展環(huán)境也有別于先行工業(yè)化國(guó)家中期階段的情形。因此，不能機(jī)械照搬先行工業(yè)化國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，需要適當(dāng)提前工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的時(shí)間，逐步加大工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的力度，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，穩(wěn)固新型工業(yè)化發(fā)展道路的基礎(chǔ)。
二、如何看待農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼中的“少數(shù)人補(bǔ)貼多數(shù)人”現(xiàn)象
目前有一種流行觀點(diǎn)，認(rèn)為我國(guó)城市化率較低，城市人口少于農(nóng)村人口，不可能由少數(shù)城市人來補(bǔ)貼多數(shù)農(nóng)村人，因此農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的時(shí)機(jī)還不成熟。一個(gè)國(guó)家能否對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)貼，主要取決于農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的數(shù)量和比重、農(nóng)業(yè)的財(cái)政收入貢獻(xiàn)和國(guó)民收入貢獻(xiàn)等因素，而不能簡(jiǎn)單地以城鄉(xiāng)人口比例來衡量。因?yàn)槟芊裱a(bǔ)得起農(nóng)業(yè)，主要看非農(nóng)業(yè)部門勞動(dòng)力的國(guó)民財(cái)富貢獻(xiàn)和財(cái)政收入貢獻(xiàn)能力是否明顯超過了農(nóng)業(yè)，需要補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力數(shù)量或土地等生產(chǎn)資料有多少，并不是簡(jiǎn)單地按照城鄉(xiāng)人口一對(duì)一的方式來平攤補(bǔ)貼。2001年農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力為3．25億人，占社會(huì)勞動(dòng)力7．30億人的45．2％；農(nóng)業(yè)占GDP份額為15．2％，稅收幾百億元，不足財(cái)政收入的10％。其中，種植業(yè)勞動(dòng)力的社會(huì)就業(yè)份額為37％，而土地密集型的糧食以及棉花生產(chǎn)者的比例，尤其是主產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)者所占比例更低。因此，只要適當(dāng)限制補(bǔ)貼品種和區(qū)域，集中有限資金，僅對(duì)糧棉主產(chǎn)區(qū)的農(nóng)民給予直接收入補(bǔ)貼，并不是“少數(shù)人補(bǔ)貼多數(shù)人”，而是在局部完全形成了“多數(shù)人補(bǔ)貼少數(shù)人”的格局。在這些多數(shù)人的補(bǔ)貼貢獻(xiàn)中，不僅有城市的非農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，還有農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力，以及農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力中尤其是東部糧食主銷區(qū)的非糧棉生產(chǎn)者。
三、農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼改革中的政策博弈
目前農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼改革的焦點(diǎn)集中在，如何將流通領(lǐng)域的低效率補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)為對(duì)農(nóng)民收入的高效率直接補(bǔ)貼。雖然此項(xiàng)改革從呼吁到試點(diǎn)已取得一定進(jìn)展，但推進(jìn)速度并不快，其主要原因在于：
一是缺乏足夠的增量資金，來填補(bǔ)巨大的糧食虧損掛賬和解決龐大的國(guó)有糧食企業(yè)人員臃腫問題。財(cái)政資金投入不足的背后，是農(nóng)業(yè)部門與非農(nóng)業(yè)部門在分配財(cái)政資金時(shí)力量博弈不均衡的結(jié)果。加快基本實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，又易導(dǎo)致農(nóng)業(yè)部門與非農(nóng)業(yè)部門在爭(zhēng)取增量財(cái)政資金投入方面處于較弱地位。
二是少數(shù)集中的國(guó)有糧食企業(yè)及職工與廣大分散的小農(nóng)戶，在爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼的博弈中還處于上風(fēng)。目前多數(shù)國(guó)有糧食企業(yè)及職工主要靠財(cái)政補(bǔ)貼維持生存，如果切割甚至取消這部分補(bǔ)貼，又沒有別的補(bǔ)償，將直接威脅國(guó)有糧食企業(yè)的生存和職工的飯碗。這些職工相對(duì)于廣大分散的小農(nóng)戶而言，是一個(gè)組織性較強(qiáng)、利益比較一致的小集團(tuán)。相反，農(nóng)民則是一個(gè)人數(shù)眾多、組織性弱、利益不太一致、比較松散的大集團(tuán)，缺乏利益驅(qū)動(dòng)來改變對(duì)己不利的補(bǔ)貼政策。從糧食部門對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)的利益維護(hù)，與農(nóng)業(yè)部門對(duì)農(nóng)民利益的維護(hù)來看，前者比后者的動(dòng)力足、力度大，因?yàn)樗麄冎g的利益連接比后者更加直接、緊密。因此，只要糧食生產(chǎn)和流通環(huán)境不發(fā)生大的變化，國(guó)有糧食企業(yè)在補(bǔ)貼政策博弈中仍比農(nóng)民更占優(yōu)勢(shì)。
三是糧食流通領(lǐng)域補(bǔ)貼政策改革中有許多需要妥善處理的實(shí)際問題。如果大幅度減少甚至取消糧食流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)為對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，糧食產(chǎn)量是否會(huì)銳減?國(guó)有糧食企業(yè)的生存與改革怎么辦?若追加資金推進(jìn)此項(xiàng)改革，勢(shì)必會(huì)減少其他領(lǐng)域的投入，如何協(xié)調(diào)?如果維持現(xiàn)狀，農(nóng)民的收入增加困難，妨礙農(nóng)村市場(chǎng)開拓，不利于實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)；而且農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力衰退，糧食綜合生產(chǎn)能力被削弱，影響未來的糧食安全。因此，這需要全面、周密考慮，處理好各方面的利益關(guān)系，處理好長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略利益與眼前的既得利益的關(guān)系。
四、保護(hù)價(jià)與直接補(bǔ)貼水火不相容嗎
由于現(xiàn)行的糧食保護(hù)價(jià)政策通過流通領(lǐng)域間接補(bǔ)貼農(nóng)民，補(bǔ)貼效率低，因此不少人都主張采用效率更高的直接補(bǔ)貼政策。但對(duì)保護(hù)價(jià)與直接補(bǔ)貼的定位主要有兩種觀點(diǎn)：一種是取消保護(hù)價(jià)，以直接補(bǔ)貼取而代之；另一種是兩者并用。前一種觀點(diǎn)似乎贊同者更多。但是，根據(jù)對(duì)美國(guó)、歐盟、墨西哥等WTO主要成員農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)研究表明，只要一國(guó)財(cái)力許可，一般都采取價(jià)格支持與直接補(bǔ)貼并用策略，只需要調(diào)整價(jià)格支持的方式和兩種補(bǔ)貼的資金比例即可。因?yàn)楸Ｗo(hù)價(jià)屬于黃箱補(bǔ)貼政策，能夠直接、快速、明顯地提高農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)被保護(hù)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，又能適當(dāng)增加農(nóng)民收入，因此在貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭的今天，許多成員都不愿主動(dòng)放棄價(jià)格支持等黃箱補(bǔ)貼措施，尤其是美國(guó)還加強(qiáng)了保護(hù)價(jià)補(bǔ)貼措施。而與產(chǎn)量不掛鉤的直接收入補(bǔ)貼政策，只能保護(hù)農(nóng)民的收入，卻不能維持政府期望的某種農(nóng)產(chǎn)品的適當(dāng)產(chǎn)量，保護(hù)該產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)能力。因此，盡管我國(guó)目前不少人對(duì)現(xiàn)行糧食保護(hù)價(jià)政策提出了批評(píng)，但并不意味著價(jià)格支持政策本身已經(jīng)過時(shí)，只能說明糧食保護(hù)價(jià)政策的執(zhí)行方式過時(shí)了，急需調(diào)整保護(hù)價(jià)政策的具體實(shí)施辦法，采取新型保護(hù)價(jià)與直接收入補(bǔ)貼相結(jié)合的政策，既保護(hù)糧食等重要農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，又適當(dāng)增加農(nóng)民收入。
五、直接補(bǔ)貼辦法的兩種模式
目前探索直接補(bǔ)貼的模式主要有兩種：按面積補(bǔ)貼和按交售量補(bǔ)貼。前一種模式以安徽省為代表。主要辦法是按近三年全縣保護(hù)價(jià)平均收購(gòu)量和保護(hù)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的平均價(jià)差核定對(duì)縣的補(bǔ)貼總額，按全縣耕地面積計(jì)算每畝補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，再按近三年全縣年均保護(hù)價(jià)收購(gòu)面積與全縣計(jì)稅農(nóng)田面積測(cè)算出畝均商品糧常數(shù)，最后按農(nóng)戶承包耕地的計(jì)稅面積將補(bǔ)貼核定到戶，以抵扣農(nóng)業(yè)稅的辦法支付。計(jì)算公式為：農(nóng)戶補(bǔ)貼額=全縣畝均商品糧常數(shù)×全縣價(jià)差×農(nóng)戶計(jì)稅農(nóng)田面積。該模式與當(dāng)前的糧食產(chǎn)量和銷售渠道無關(guān)，只與歷史上的保護(hù)價(jià)糧食收購(gòu)量有關(guān)，補(bǔ)貼總額是固定的，對(duì)生產(chǎn)沒有扭曲作用，故屬于綠箱補(bǔ)貼政策。后一種模式以湖北省為代表，還有湖南、河南和浙江省也進(jìn)行了類似試點(diǎn)。以湖北為例，主要做法是：按1998—2000年全縣保護(hù)價(jià)平均收購(gòu)量(或以前的全縣糧食定購(gòu)量)和保護(hù)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的平均價(jià)差核定對(duì)縣的補(bǔ)貼總額，再按農(nóng)戶與國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的產(chǎn)銷定單(或以前的定購(gòu)任務(wù))核定各戶應(yīng)得補(bǔ)貼額。補(bǔ)貼以價(jià)外加價(jià)的形式，由國(guó)有糧食企業(yè)在按訂單收購(gòu)農(nóng)民糧食時(shí)直接結(jié)算給農(nóng)戶。該模式的補(bǔ)貼總額和補(bǔ)貼產(chǎn)量是按基期確定的，固定不變，而且農(nóng)戶補(bǔ)貼額的上限也由產(chǎn)銷合同固定，但實(shí)際補(bǔ)貼額可能取決于實(shí)際交售量。這雖然有利于穩(wěn)定糧食產(chǎn)量，但維護(hù)了國(guó)有糧食企業(yè)的壟斷地位，不利于引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，培育多元化的糧食市場(chǎng)主體。由于該模式補(bǔ)貼的產(chǎn)量和金額是固定的，盡管對(duì)當(dāng)年合同內(nèi)糧食生產(chǎn)有一些影響，但影響有限，故該類直接補(bǔ)貼可能類似藍(lán)箱補(bǔ)貼政策。相比而言，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于歐盟藍(lán)箱補(bǔ)貼政策模式。考慮到挪威、冰島和斯洛伐克都在實(shí)行藍(lán)箱政策，與歐盟模式也有較大差異，表明藍(lán)箱補(bǔ)貼政策并非只有歐盟模式一種。藍(lán)箱政策既可簡(jiǎn)單，也可復(fù)雜，取決于各國(guó)的生產(chǎn)模式和政策結(jié)構(gòu)，歐盟模式只是復(fù)雜的一類而已。
上述兩種試點(diǎn)的補(bǔ)貼模式都屬于固定直接收入補(bǔ)貼，與價(jià)格不掛鉤，存在著補(bǔ)貼不足或補(bǔ)貼過度問題。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格過低時(shí)，少量的定額直接收入補(bǔ)貼可能不足以彌補(bǔ)農(nóng)民的成本損失；當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格過高時(shí)，仍然要對(duì)農(nóng)民補(bǔ)貼，缺乏財(cái)政收入分配的公平性，造成過度補(bǔ)貼。因此，作為替代部分價(jià)格支持的暫時(shí)的、過渡性的直接收入補(bǔ)貼，不能獨(dú)立使用，需要與恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格支持政策相配套。
至于按面積補(bǔ)貼模式中反映出的計(jì)稅農(nóng)田面積小于實(shí)際耕地面積，要求按實(shí)際耕地面積進(jìn)行補(bǔ)貼的建議站不住腳，而且也不可行。因?yàn)樵撃Ｊ降难a(bǔ)貼資金實(shí)際上來自于農(nóng)業(yè)稅，而且也以抵扣農(nóng)業(yè)稅的方式支付。只有按計(jì)稅面積補(bǔ)貼，農(nóng)民以往交稅越多，對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)越大，今后所得補(bǔ)貼才能越多，這實(shí)際上是國(guó)家對(duì)農(nóng)民以往稅收貢獻(xiàn)的部分返還。’補(bǔ)貼與納稅掛鉤，不僅很公平，而且鼓勵(lì)農(nóng)民誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅面積，培養(yǎng)良好的納稅習(xí)慣。相反，如果對(duì)未納稅的部分耕地面積補(bǔ)貼，相當(dāng)于讓已納稅農(nóng)民向未納稅農(nóng)民補(bǔ)貼，既不公平，又鼓勵(lì)農(nóng)民瞞報(bào)納稅面積，滋生偷漏稅的僥幸心理。
當(dāng)前有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)千家萬戶的小農(nóng)戶，直接收入補(bǔ)貼的發(fā)放成本太高，難度太大，似乎不大可行。也許，當(dāng)能用農(nóng)業(yè)稅抵扣直接收入補(bǔ)貼時(shí)，政府才有動(dòng)力搞直接補(bǔ)貼；一旦農(nóng)業(yè)稅收被減免、無稅可抵時(shí)，政府推行直接收入補(bǔ)貼的動(dòng)力就會(huì)減弱甚至消失。當(dāng)政府向廣大分散的農(nóng)民征稅時(shí)，很少顧忌征收成本，實(shí)際上農(nóng)業(yè)稅的征收成本已占到所征稅賦的大部分；而當(dāng)政府給農(nóng)民發(fā)放補(bǔ)貼時(shí)，則更多地顧慮發(fā)放成本，似乎不夠公平。任何政策行動(dòng)都離不開執(zhí)行費(fèi)用，推行直接收入補(bǔ)貼政策，花費(fèi)適當(dāng)?shù)恼哌\(yùn)行費(fèi)用，當(dāng)屬正常。只是要努力探索高效率的發(fā)放辦法，盡量降低發(fā)放成本，以提高直接補(bǔ)貼的效率。
六、結(jié)論與建議針對(duì)上述農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的某些問題，建議采取如下措施：
一是轉(zhuǎn)變觀念，適當(dāng)提前工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的時(shí)間。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，工業(yè)化中期階段的新型工業(yè)化道路，決定了我們不僅要樹立工農(nóng)業(yè)平行發(fā)展的觀念，還要適當(dāng)提前工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的時(shí)間，逐步加大工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的力度。
摘要：我國(guó)水資源配置機(jī)制模式可以從水資源產(chǎn)權(quán)、水資源管理體制和水利工程經(jīng)營(yíng)主體的性質(zhì)以及成品水、工程水是否收費(fèi)和定價(jià)主體的性質(zhì)角度進(jìn)行研究，理論上可以有許多組合，但從歷史上看我國(guó)水資源配置機(jī)制實(shí)際上有8種模式，當(dāng)前我國(guó)的水資源配置機(jī)制正處于從234模式向444模式過度時(shí)期，445模式可能代表著我國(guó)水資源配置機(jī)制的變化方向。
關(guān)鍵詞：城市；水資源；資源配置機(jī)制；水資源配置機(jī)制模式
Abstract: China's water resources allocation mechanism mode from the water property rights, water resources management system and hydraulic engineering business entities of nature as well as the finished water engineering water charges and pricing point of view of the nature of the subject studied, in theory, can be many combinations, butfrom a historical point of view of China's water resources allocation mechanism actually has 8 modes, China's water resources allocation mechanism is in a period of transition to the 444 mode, 445 mode 234 mode represents the direction of change of the country's water resources allocation mechanism.Keywords: City; water resources; resource allocation mechanisms; water resources allocation mechanism mode
中圖分類號(hào)：P641.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）
城市水資源指一定時(shí)期一個(gè)城市可以利用的總水量。水資源配置指水資源在需要它的各地區(qū)、各領(lǐng)域和各行業(yè)的分配狀況。水資源配置機(jī)制指一定的水資源到達(dá)需要它的地方的方式。一定地區(qū)特定時(shí)期的水資源是基本一定的，需要是不斷增長(zhǎng)的，避免水危機(jī)的出路在于節(jié)水。水資源配置機(jī)制是影響用水的最主要因素。考察我國(guó)水資源配置機(jī)制的歷史及現(xiàn)狀，對(duì)其未來的走勢(shì)進(jìn)行分析，對(duì)改善我國(guó)水資源配置機(jī)制、提高水資源配置效率，緩解水危機(jī)，無疑具有重要意義。
比較水資源配置機(jī)制，分析各種模式的利弊，是完善我國(guó)城市水資源配置機(jī)制的必然要求。有人把水資源配置機(jī)制分為：水資源放任自由使用、水資源完全壟斷經(jīng)營(yíng)、水資源國(guó)家集中配置、水資源市場(chǎng)配置和水資源水權(quán)交易配置五種模式[1]，也有人把它分為：邊際成本定價(jià)機(jī)制、公共行政分配機(jī)制、水市場(chǎng)機(jī)制和基于用戶的分配機(jī)制四種類型[2]。這種分類過于抽象，與我國(guó)的實(shí)際脫節(jié)。五十多年來，我國(guó)水資源配置機(jī)制發(fā)生了重大變化。總結(jié)我國(guó)水資源配置機(jī)制變化的歷史，從中總結(jié)出一些理論模式，對(duì)之進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)于完善我國(guó)水資源配置機(jī)制可能更有意義。
分析我國(guó)歷史上實(shí)際存在的水資源配置機(jī)制模式有幾個(gè)維度，從水資源產(chǎn)權(quán)角度看，理論上它可以分為四種類型：（1）無分水計(jì)劃，無取水和退水許可，不收取水資源費(fèi)；（2）無分水計(jì)劃，有各地分散取水和退水許可，許可證不可交易，收取水資源費(fèi)，政府規(guī)定收取標(biāo)準(zhǔn)；（3）無分水計(jì)劃，有全國(guó)統(tǒng)一的取水和退水許可，許可證不可交易，收取水資源費(fèi)、政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；（4）有分水計(jì)劃，有全國(guó)統(tǒng)一的取水和退水許可，許可證可以交易，收取水資源費(fèi)，政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。從歷史上看，1980年以前我國(guó)水資源配置機(jī)制從這個(gè)維度看屬于第一種類型。1980年沈陽市開始對(duì)取用地下水征收水資源費(fèi)。1982年山西省出臺(tái)《山西省水資源管理?xiàng)l例》，在全國(guó)率先實(shí)施取水許可制度并征收水資源費(fèi)。1988年《水法》規(guī)定，對(duì)城市中直接從地下取水的單位征收水資源費(fèi)；其他直接從江河、湖泊取水的，可以由省級(jí)政府決定征收水資源費(fèi)。水資源費(fèi)的征收辦法由國(guó)務(wù)院決定。1980-1993年水資源配置機(jī)制屬于第二種類型。1993年《取水許可制度實(shí)施辦法》規(guī)定，一切取水單位和個(gè)人，除本辦法規(guī)定的情況外，都應(yīng)當(dāng)依照本辦法申請(qǐng)取水許可證，取水許可必須符合江河流域的綜合規(guī)劃、全國(guó)和地方的水長(zhǎng)期供求計(jì)劃，遵守經(jīng)批準(zhǔn)的水量分配方案或者協(xié)議。1995年《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于征收水資源費(fèi)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在國(guó)務(wù)院水資源費(fèi)征收和使用辦法前，水資源費(fèi)的征收工作暫按省級(jí)政府的規(guī)定執(zhí)行。1997年國(guó)務(wù)院《水利產(chǎn)業(yè)政策》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行水資源有償使用制度,對(duì)直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費(fèi)，收取的水資源費(fèi)要作為專項(xiàng)資金，納入預(yù)算管理，專款專用。2002年《水法》規(guī)定，直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家取水許可資源有償使用制度的規(guī)定，向水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)取取水許可證，并繳納水資源費(fèi)，取得水權(quán)。這屬于水資源配置機(jī)制的第三種類型。2006年4月15日實(shí)施的《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》規(guī)定，取水許可實(shí)行總量控制與定額管理，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)流域、區(qū)域間的水量分配方案或者協(xié)議審批。除中央直屬和跨省水利工程水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由中央制定外，其他水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由取水口所在地省級(jí)政府制定。水資源費(fèi)原則上由取水審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收并應(yīng)當(dāng)解繳國(guó)庫(kù)，全額納入財(cái)政預(yù)算，主要用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理。水資源配置機(jī)制進(jìn)入第四種類型。
從水資源管理體制和水利工程經(jīng)營(yíng)主體的性質(zhì)角度看，理論上水資源配置機(jī)制可以分為四種類型：（1）水資源分部門管理，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)水利工程；（2）水資源分部門管理，改革中的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)水利工程；（3）水資源水行政主管部門統(tǒng)一管理，水務(wù)集團(tuán)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)水源、供水和退水治污。（4）水資源水行政主管部門統(tǒng)一管理，水務(wù)集團(tuán)、民營(yíng)、外企等多種所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)水產(chǎn)品。從歷史上看，1980年以前屬于第一種類型。1980年國(guó)務(wù)院提出，所有水利工程的管理單位，凡有條件的要逐步實(shí)行企業(yè)管理，按制度收取水費(fèi)，做到獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。進(jìn)入第二種類型。1995年重慶水務(wù)集團(tuán)成立。進(jìn)入第三種類型。2002年4月,國(guó)務(wù)院宣布解除外資對(duì)大中城市燃?xì)狻崃凸┡潘芫W(wǎng)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)的禁令，2002年12月,建設(shè)部關(guān)于加快市政公用行業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程的意見，國(guó)際上各路水務(wù)巨頭紛至沓來,2003年以來成立水務(wù)集團(tuán)同時(shí)引進(jìn)外資的水務(wù)企業(yè)已迅猛發(fā)展。進(jìn)入第四種類型。
從成品水、工程水是否收費(fèi)以及定價(jià)主體的性質(zhì)角度看，理論上水資源配置機(jī)制可以分為五種類型：（1）成品水不收費(fèi)、工程水不收費(fèi)；（2）工程水不收費(fèi)、成品水收費(fèi)，國(guó)家定價(jià)；（3）工程水不收費(fèi)、成品水收費(fèi)，企業(yè)定價(jià)；（4）工程水收費(fèi)，國(guó)家定價(jià)，成品水收費(fèi)，國(guó)家定價(jià)；（5）工程水收費(fèi)，企業(yè)定價(jià)；成品水收費(fèi)，企業(yè)定價(jià)。從歷史上看，1965年以前屬于第一種類型。1965年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了水利電力部制定的《水庫(kù)工程水費(fèi)征收、使用和管理試行辦法》, 國(guó)有供水企業(yè)對(duì)用水者開始收取低廉的水費(fèi)。1985年國(guó)務(wù)院《水利工程水費(fèi)核定、計(jì)收和管理辦法》規(guī)定,農(nóng)業(yè)水費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按成本核定,工業(yè)水費(fèi)及城鎮(zhèn)生活用水水費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按成本略加盈余核定,水利工程供水價(jià)格的管理權(quán)限為：國(guó)務(wù)院統(tǒng)一制定水價(jià)辦法，確定水價(jià)的核定原則，具體價(jià)格水平按分級(jí)管理的原則由省級(jí)以上政府負(fù)責(zé)審批確定。進(jìn)入第二種類型。1992年8月國(guó)家物價(jià)局將水利部直屬水利工程供水從“行政事業(yè)收費(fèi)”轉(zhuǎn)為“商品價(jià)格”管理。1997年國(guó)務(wù)院《水利產(chǎn)業(yè)政策》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行水資源有償使用制度,新建水利工程的供水價(jià)格,要按照滿足運(yùn)行成本和費(fèi)用、繳納稅金、歸還貸款和獲得合理利潤(rùn)的原則制定，原有水利工程的供水價(jià)格,要根據(jù)國(guó)家的水價(jià)政策和成本補(bǔ)償、合理收益的原則,區(qū)別不同用途,在三年內(nèi)逐步調(diào)整到位,以后再根據(jù)供水成本變化情況適時(shí)調(diào)整。1998年國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部《城市供水價(jià)格管理辦法》規(guī)定，城市供水價(jià)格由供水成本、費(fèi)用、稅金和利潤(rùn)構(gòu)成。輸水、配水等環(huán)節(jié)中的水損可合理計(jì)入成本。同時(shí),污水處理費(fèi)計(jì)入城市供水價(jià)格,按城市供水范圍,根據(jù)用戶使用量計(jì)量征收。用戶在交納水費(fèi)的同時(shí),交納污水處理費(fèi)。1999年國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部《關(guān)于貫徹城市供水價(jià)格管理辦法有關(guān)問題的通知》將水價(jià)改革納入價(jià)格調(diào)控計(jì)劃。2001年《國(guó)家計(jì)委和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門定價(jià)目錄》規(guī)定，中央直屬及跨省水利工程供水的出庫(kù)價(jià)格，由計(jì)委定價(jià)。地方水利工程供水水價(jià)，統(tǒng)一由省級(jí)水行政主管部門會(huì)同價(jià)格、財(cái)政等有關(guān)部門申報(bào)水價(jià)方案，省級(jí)政府負(fù)責(zé)審批。2002年,國(guó)家計(jì)委等五部委《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市供水價(jià)格改革工作的通知》,確定了推進(jìn)城市供水價(jià)格改革的主要內(nèi)容和相關(guān)政策措施。建立以節(jié)約用水為核心的合理的水價(jià)形成機(jī)制，改革供水企業(yè)和污水處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制。2002年《水法》規(guī)定，水利工程供水水價(jià)由省級(jí)以上人民政府價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)水行政主管部門或者其他供水行政主管部門依據(jù)職權(quán)制定。2003年8月國(guó)家發(fā)改委與水利部《水利工程供水價(jià)格管理辦法》規(guī)定，從2004年1月1日起，供水價(jià)格納入商品價(jià)格范疇。這都屬于第四種類型。（2）、（3）和（5）歷史上不存在。
第一條根據(jù)國(guó)務(wù)院《水利產(chǎn)業(yè)政策》（國(guó)發(fā)[*]35號(hào)）和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本方案。
第二條本方案適用于本省境內(nèi)江河的綜合治理、防洪除澇、農(nóng)業(yè)灌溉、城鄉(xiāng)供水、水資源保護(hù)、水力發(fā)電、水土保持、河道管理、灘涂圍墾、江海堤防建設(shè)和維護(hù)等開發(fā)水利、防治水害的所有活動(dòng)。
第三條本方案的目標(biāo)：
（一）明確項(xiàng)目性質(zhì)，理順投資渠道，擴(kuò)大資金來源；合理確定價(jià)格，規(guī)范各項(xiàng)收費(fèi)，建立科學(xué)合理的公益性耗費(fèi)補(bǔ)償機(jī)制，推動(dòng)水利產(chǎn)業(yè)化。
（二）促進(jìn)節(jié)約用水，保護(hù)水資源，防治水土流失，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（三）加強(qiáng)綜合規(guī)劃，統(tǒng)籌合理布局，促進(jìn)有序開發(fā)。在本方案實(shí)施期限內(nèi)，使我省防洪抗災(zāi)能力明顯提高，水環(huán)境明顯改善，水資源開發(fā)利用效果顯著提高。
第四條本方案實(shí)施期內(nèi)我省水利建設(shè)應(yīng)按照“綜合治理、標(biāo)本兼治、以本為主、長(zhǎng)治久安“的總體要求，加大資金籌措、勞力組織、技術(shù)指導(dǎo)等方面的工作力度，進(jìn)一步完善防洪、排澇、供水三大工程體系。
第五條水利是農(nóng)業(yè)的命脈，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。各級(jí)人民政府要把加強(qiáng)水利建設(shè)提到重要地位，加強(qiáng)水資源的統(tǒng)一管理，對(duì)水利建設(shè)要實(shí)行全面規(guī)劃、合理開發(fā)、綜合利用、保護(hù)生態(tài)的方針，堅(jiān)持除害與興利、治標(biāo)與治本、新建與改造、開源與節(jié)流相結(jié)合，明確發(fā)展目標(biāo)，采取有力的措施，落實(shí)行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和任期目標(biāo)責(zé)任制。
第六條各級(jí)人民政府要實(shí)行優(yōu)先發(fā)展水利產(chǎn)業(yè)的政策，在資金籌措、稅收、價(jià)格、土地使用等方面，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)提供優(yōu)惠條件，鼓勵(lì)社會(huì)各界及境外投資者多渠道、多方式投資興辦水利項(xiàng)目。積極探索水利產(chǎn)業(yè)化的有效途徑，努力提高水利工程的經(jīng)濟(jì)效益，逐步形成水利產(chǎn)業(yè)投入產(chǎn)出的良性運(yùn)行機(jī)制。
第七條本方案實(shí)施期內(nèi)我省水利建設(shè)的重點(diǎn)：主要江河的防洪控制性工程，城市防洪除澇工程，西江、北江、東江、韓江、珠江三角洲河網(wǎng)區(qū)的省十大堤圍及其他重要的江海堤防維護(hù)建設(shè)，大中型水利工程的除險(xiǎn)加固等。
第二章水利規(guī)劃和工程建設(shè)
第八條開發(fā)利用水資源和防治水害，應(yīng)當(dāng)按流域、區(qū)域進(jìn)行綜合規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃。編制規(guī)劃應(yīng)遵循全面規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、供需平衡、綜合利用，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益相協(xié)調(diào)，局部規(guī)劃服從整體規(guī)劃、專項(xiàng)規(guī)劃服從綜合規(guī)劃的原則。編制總體規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)與土地利用總體規(guī)劃相銜接。各級(jí)水行政主管部門要會(huì)同有關(guān)部門和地區(qū)，在*年前后修編好流域綜合規(guī)劃，依法報(bào)批后作為制定水利建設(shè)規(guī)劃及有關(guān)專項(xiàng)規(guī)劃的依據(jù)。
第九條經(jīng)各級(jí)人民政府依法批準(zhǔn)的流域綜合規(guī)劃和各項(xiàng)專業(yè)規(guī)劃，是流域整治開發(fā)的依據(jù)，由各級(jí)水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門組織實(shí)施和檢查、監(jiān)督。與水資源開發(fā)、治理有關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目必須與綜合規(guī)劃相協(xié)調(diào)，嚴(yán)禁任何違反規(guī)劃的建設(shè)行為。更改規(guī)劃，必須經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并報(bào)上一級(jí)水行政主管部門備案。
第十條各級(jí)人民政府在制定和審查國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總體規(guī)劃、城鎮(zhèn)規(guī)劃以及重大建設(shè)項(xiàng)目的布局時(shí)，必須充分考慮防洪安全與水資源條件，組織水行政主管部門和有關(guān)部門進(jìn)行防洪除澇、供水、水資源保護(hù)、水土保持、水污染防治、節(jié)約用水等專項(xiàng)規(guī)劃或論證。
第十一條加強(qiáng)河道岸線規(guī)劃。河道岸線規(guī)劃由水行政主管部門會(huì)同國(guó)土、交通、海洋等有關(guān)部門組織制定，經(jīng)依法批準(zhǔn)后作為河道整治和河道管理的依據(jù)。建設(shè)跨河、穿河、穿堤、臨河的橋梁、碼頭、道路、渡口、管道、纜線、取水、排水等工程設(shè)施，應(yīng)當(dāng)符合防洪標(biāo)準(zhǔn)、岸線規(guī)劃和其他技術(shù)要求，其可行性研究報(bào)告和工程建設(shè)方案應(yīng)按照分級(jí)管理的原則，經(jīng)水行政主管部門審查同意。
第十二條各級(jí)水行政主管部門是水利工程建設(shè)的行業(yè)主管部門，按分級(jí)管理的原則，歸口管理水利工程建設(shè)業(yè)務(wù)。
第十三條水利工程建設(shè)要嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序，征占林地的需報(bào)經(jīng)林業(yè)主管部門審核，工程建設(shè)推行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制。實(shí)行資質(zhì)管理，有關(guān)部門在審批水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)、咨詢、施工等單位的資質(zhì)時(shí)，應(yīng)征求水行政主管部門的意見。
第十四條水利水電建設(shè)工程的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工招標(biāo)標(biāo)底、工程預(yù)結(jié)算執(zhí)行國(guó)家和省水利水電工程造價(jià)管理規(guī)定。
第十五條水庫(kù)移民安置是水利工程建設(shè)的重要組成部分。移民安置規(guī)劃應(yīng)與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)組織實(shí)施。有移民任務(wù)但沒有移民安置規(guī)劃的水利工程不得立項(xiàng)審批，移民資金不落實(shí)的水利工程不得開工。
水庫(kù)移民安置實(shí)行地方人民政府負(fù)責(zé)制，由地方人民政府按已批準(zhǔn)的移民安置規(guī)劃統(tǒng)一組織實(shí)施。
第三章項(xiàng)目分類和資金籌集
第十六條水利建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)其功能和作用劃分為兩類：甲類為防洪除澇、防風(fēng)御潮、農(nóng)田灌排骨干工程、城市防洪、河道整治、江海堤圍及水庫(kù)水閘的除險(xiǎn)加固、水文及三防（防汛、防風(fēng)、防旱）設(shè)施、水土保持、水資源保護(hù)等以社會(huì)效益為主，公益性較強(qiáng)的項(xiàng)目；乙類為供水、水力發(fā)電、灘涂開發(fā)、水庫(kù)養(yǎng)殖、水上旅游及水利綜合經(jīng)營(yíng)等以經(jīng)濟(jì)效益為主，兼有一定社會(huì)效益的項(xiàng)目。
新建（包括擴(kuò)建、改建）水利工程甲、乙類項(xiàng)目的分類，經(jīng)水行政主管部門提出意且，由計(jì)劃主管部門在項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告批復(fù)中明確。
現(xiàn)有水利工程（含在建工程）的項(xiàng)目分類，由各級(jí)水行政主管部門會(huì)同計(jì)劃等有關(guān)部門，參照上述原則在*年前后完成，其中大型和重要中型水利工程項(xiàng)目的分類由省級(jí)有關(guān)部門于*年以前完成。其它水利工程的項(xiàng)目分類，由市（地級(jí)以上市，下同）、縣（含縣級(jí)市、區(qū)，下同）水行政主管部門會(huì)同計(jì)劃等有關(guān)部門完成。
第十七條甲類項(xiàng)目的建設(shè)資金從預(yù)算內(nèi)資金、水利建設(shè)基金及其他可用于水利建設(shè)的財(cái)政性資金中安排。其籌資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任，由計(jì)劃主管部門在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)中明確責(zé)任主體。政府設(shè)立或通過招標(biāo)方式確立的事業(yè)法人，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程負(fù)責(zé)并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。
第十八條乙類項(xiàng)目的建設(shè)資金主要通過非財(cái)政性的資金渠道籌集，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體小水電建設(shè)項(xiàng)目和貧困地區(qū)的供水建設(shè)項(xiàng)目，可以從財(cái)政性資金中給予適當(dāng)扶持。乙類項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制和資本金制度。項(xiàng)目的資本金制度必須按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按企業(yè)化機(jī)制運(yùn)作。
第十九條對(duì)兼有甲類項(xiàng)目和乙類項(xiàng)目功能的綜合利用水利工程，其資金應(yīng)當(dāng)按功能進(jìn)行分?jǐn)偅謩e由不同渠道安排解決。
第二十條水利建設(shè)項(xiàng)目在報(bào)送的項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告中必須對(duì)責(zé)任主體或項(xiàng)目法人、項(xiàng)目性質(zhì)、資本金籌集、資金結(jié)構(gòu)、公益性任務(wù)的投資分?jǐn)偤瓦\(yùn)行費(fèi)用等提出方案，計(jì)劃主管部門在項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告批復(fù)中予以明確。
第二十一條水利建設(shè)的投資實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)制。水利建設(shè)項(xiàng)目除中央項(xiàng)目外，根據(jù)作用、規(guī)模和受益范圍，劃分為省級(jí)項(xiàng)目和市、縣項(xiàng)目。省級(jí)項(xiàng)目是指省管理的項(xiàng)目，主要是東江、西江、北江、韓江等大江大河治理的骨干工程項(xiàng)目，跨市、跨流域引水及水資源綜合利用工程項(xiàng)目，省管河道的堤防維護(hù)建設(shè)，大型和重要的中型水利水電樞紐、口門整治工程和大型灘涂圍墾、促淤工程等對(duì)全省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有重大影響的項(xiàng)目；市、縣項(xiàng)目是指市、縣管理的項(xiàng)目，是市、縣范圍內(nèi)的防洪除澇、河道河口整治、農(nóng)業(yè)灌溉、排水、水土保持、水資源保護(hù)、城鄉(xiāng)供水、中小水電建設(shè)項(xiàng)目等。
第二十二條中央項(xiàng)目需省配套的投資及省級(jí)甲類項(xiàng)目技資，由省和受益市、縣按受益程度和受益范圍共同承擔(dān)；市、縣甲類項(xiàng)目主要由各受益市、縣和部門按受益程度共同投資建設(shè)，省給予適當(dāng)扶持。發(fā)展小水電是山區(qū)脫貧致富的一項(xiàng)重要措施，省對(duì)發(fā)展小水電給予適當(dāng)補(bǔ)助；對(duì)少數(shù)民族地區(qū)和貧困地區(qū)的重點(diǎn)水利建設(shè)項(xiàng)目，給予傾斜性補(bǔ)助。
第二十三條甲類項(xiàng)目要重視利用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者、城鎮(zhèn)居民的資金和勞務(wù)投入，凡在甲類項(xiàng)目的受益范圍內(nèi)，要按照國(guó)家和省的有關(guān)規(guī)定實(shí)行勞動(dòng)積累工與義務(wù)工制度，可以以資代勞。
第二十四條各級(jí)人民政府要在原有的基礎(chǔ)上，采取各種措施，利用多種渠道籌集水利資金，確保水利投資與財(cái)政年收入同步增長(zhǎng)。
第二十五條國(guó)家投入農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、以工補(bǔ)農(nóng)和商品糧基地建設(shè)等方面的資金，應(yīng)按項(xiàng)目的實(shí)際需要，安排一定的資金用于農(nóng)田水利基本建設(shè)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于補(bǔ)助社會(huì)性支出的費(fèi)用，應(yīng)有一定數(shù)額用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利建設(shè)；農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織提取的公積金，要有一定比例用于村、組小型農(nóng)田水利建設(shè)。
第二十六條采取合資、獨(dú)資、股份合作等多種形式，興辦水利水電工程，實(shí)行"誰投資、誰受益"的政策。積極引進(jìn)外資，增加中長(zhǎng)期水利貸款。效益好規(guī)模大的水利水電項(xiàng)目，可依法發(fā)行債券。
第二十七條水利建設(shè)基金是水利建設(shè)資金的重要來源。各級(jí)人民政府應(yīng)按《*省實(shí)施〈水利建設(shè)基金籌集和使用管理暫行辦法〉細(xì)則》的規(guī)定,建立水利建設(shè)基金。
第二十八條洪水災(zāi)害頻發(fā)區(qū)的防洪除澇與治理工程、重點(diǎn)干旱缺水地區(qū)的水源工程所在地的市級(jí)人民政府可根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按項(xiàng)目籌集資金。籌資方案須經(jīng)省人民政府審批，并報(bào)國(guó)務(wù)院計(jì)劃和財(cái)政主管部門備案。向農(nóng)民籌集資金必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律和國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。籌集資金所使用的票據(jù)由省財(cái)政部門統(tǒng)一印制。
第二十九條發(fā)展小水電是振興山區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要途徑。實(shí)行鼓勵(lì)和優(yōu)先發(fā)展小水電的政策。小水電上網(wǎng)電價(jià)和互供電價(jià)，應(yīng)按照省有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并按章納稅。
第三十條各級(jí)水行政主管部門要參與對(duì)小水電的行業(yè)管理和指導(dǎo)。
第三十一條加快水利設(shè)施更新改造的步伐。各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將更新改造列入計(jì)劃，并安排相應(yīng)的資金；水利工程折舊費(fèi)只能用于水利設(shè)施的更新改造，不得挪用。
第四章價(jià)格、收費(fèi)和管理
第三十二條實(shí)行取水許可制度和水資源有償使用制度。凡直接從地下或江河、湖泊取水的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《取水許可制度實(shí)施辦法》和《*省取水許可制度與水資源費(fèi)征收管理辦法》，向縣級(jí)以上水行政主管部門辦理取水許可證并繳納水資源費(fèi)。
第三十三條按省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的各項(xiàng)水利行政事業(yè)性收費(fèi)，在兩年內(nèi)足額征收到位。各級(jí)人民政府可采取收費(fèi)與水利項(xiàng)目投資補(bǔ)助掛鉤的措施，促進(jìn)水行政事業(yè)性收費(fèi)的征收。以上各項(xiàng)費(fèi)種的征收、使用和管理，按國(guó)家和省的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。
第三十四條甲類項(xiàng)目的責(zé)任主體屬于社會(huì)公益機(jī)構(gòu)，享受事業(yè)單位的待遇，實(shí)行定員定編，其非經(jīng)營(yíng)性部分的維護(hù)運(yùn)行管理費(fèi)，由各級(jí)財(cái)政資金支付；其經(jīng)營(yíng)性部分的維護(hù)運(yùn)行管理費(fèi)從經(jīng)營(yíng)收入中支付。
乙類項(xiàng)目的維護(hù)運(yùn)行管理費(fèi)由企業(yè)營(yíng)業(yè)收入支付。
第三十五條對(duì)原有水利工程在水價(jià)提高及與甲、乙類有關(guān)的水行政事業(yè)性收費(fèi)足額收取、滿足工程運(yùn)行成本后，乙類項(xiàng)目管理單位要轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理，有條件的甲類項(xiàng)目管理單位應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理，但必須經(jīng)同級(jí)水行政主管部門同意，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
第三十六條建立合理的供排水及其他水利產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)格機(jī)制，改變水價(jià)嚴(yán)重低于成本的狀況。由水利工程提供的生產(chǎn)、生活和其他用水以及提供排除地面積澇服務(wù)的受益戶，都應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定，向工程管理單位交納水費(fèi)。縣級(jí)以上人民政府物價(jià)主管部門會(huì)同水行政主管部門制定和調(diào)整水價(jià)。
新建水利工程的供水價(jià)格，按照滿足運(yùn)行成本和費(fèi)用、繳納稅金、歸還貸款和獲得合理利潤(rùn)的原則核定。
原有水利工程的供水價(jià)格，由縣級(jí)以上物價(jià)行政主管部門會(huì)同水行政主管部門和該水利工程管理單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)水價(jià)政策和成本補(bǔ)償、合理收益的原則核定，并區(qū)別不同用途、不同地區(qū),在3年內(nèi)逐步調(diào)整到位。
第三十七條水利工程供水價(jià)格按照優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、公平負(fù)擔(dān)的原則結(jié)合當(dāng)?shù)氐乃Y源性質(zhì)、特點(diǎn)、狀況、開發(fā)成本和用水戶的承受能力，對(duì)不同用水戶實(shí)行分類定價(jià)。
第五章水利資產(chǎn)管理
第三十八條縣級(jí)以上水行政主管部門設(shè)立水利國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，按照水利部和國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局的《水利國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》及國(guó)家和省的有關(guān)規(guī)對(duì)水利國(guó)有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)督管理，會(huì)同有關(guān)部門建立權(quán)責(zé)明確的水利國(guó)有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和營(yíng)運(yùn)體系。
第三十九條各級(jí)水行政主管部門經(jīng)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以以水利資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)為紐帶，依《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定成立水利資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司或組建水利企業(yè)集團(tuán)公司，作為同級(jí)人民政府水利國(guó)有資產(chǎn)的投資主體營(yíng)運(yùn)水利國(guó)有資產(chǎn)。
第四十條逐步對(duì)國(guó)有水利工程單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革。在清產(chǎn)核資、明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)以租賃、拍賣、承包、股份制、股份合作等多種形式經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有小型水利工程，使用期限30－50年。購(gòu)買使用權(quán)的，依法享有繼承、轉(zhuǎn)讓、抵押、參股聯(lián)營(yíng)的權(quán)利。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革必須依法規(guī)范，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
以上述形式取得經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位和個(gè)人，必須確保工程原有主要功能及安全運(yùn)行，落實(shí)防洪責(zé)任，接受水行政主管部門的監(jiān)督管理，服從防汛指揮機(jī)構(gòu)的運(yùn)行調(diào)度。
國(guó)管水利單位的經(jīng)濟(jì)體制（包括產(chǎn)權(quán)制度）改革，由同級(jí)水行政主管部門提出方案，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)水行政主管部門備案，其中涉及上級(jí)水行政主管部門撥款和投資的，其改革方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)上級(jí)水行政主管部門同意。
第四十一條集體所有的水利資產(chǎn)由縣級(jí)以上水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門或組織進(jìn)行監(jiān)督管理，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定管理辦法。
第四十二條集體所有的小型水利工程可實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、租賃、股份合作和拍賣，由產(chǎn)權(quán)擁有者提出方案，經(jīng)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）水利會(huì)（所）審核后報(bào)縣級(jí)以上水行政主管部門批準(zhǔn)實(shí)施。其收入必須用于農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)和維護(hù)，不得挪作他用。
第四十三條鼓勵(lì)水電、供水等水利企業(yè)以產(chǎn)權(quán)為紐帶進(jìn)行資產(chǎn)重組，實(shí)行集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)和規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。水電站可以以縣為單位組建水電實(shí)業(yè)公司，或者以流域?yàn)閱挝唤M建流域水電開發(fā)經(jīng)營(yíng)公司。鼓勵(lì)跨地區(qū)跨流域組建水電集團(tuán)，對(duì)電站的電費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算，負(fù)責(zé)水電資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，開展小水電的技術(shù)服務(wù)和管理指導(dǎo)工作。
第六章水資源管理保護(hù)、節(jié)水和水利技術(shù)
第四十四條建立水資源統(tǒng)一管理體制，加強(qiáng)水資源的管理和保護(hù)，省水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門編制全省江河流域的水資源保護(hù)規(guī)劃。水資源保護(hù)規(guī)劃應(yīng)當(dāng)與流域水資源保護(hù)規(guī)劃相銜接，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)。縣級(jí)以上人民政府要根據(jù)依法批準(zhǔn)的江河流域水資源保護(hù)規(guī)劃，組織制定本行政區(qū)域的水資源保護(hù)規(guī)劃，并納入本級(jí)政府的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期計(jì)劃和年度計(jì)劃。凡不符合水資源保護(hù)規(guī)劃和措施的建設(shè)項(xiàng)目，計(jì)劃主管部門不予立項(xiàng)審批。
第四十五條調(diào)度和開發(fā)利用水資源時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，維持江河的合理流量和水庫(kù)、地下水的合理水位。水行政主管部門會(huì)同環(huán)境保護(hù)行政部門等有關(guān)部門對(duì)江河、水庫(kù)等水體劃分使用功能；劃分的水體使用功能區(qū)經(jīng)人民政府批準(zhǔn)頒布后，作為水污染防治、水資源保護(hù)和管理的依據(jù)。
第四十六條凡從事對(duì)水環(huán)境有影響或可能造成水土流失的新建、擴(kuò)建、改建的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在上報(bào)可行性研究報(bào)告前委托符合資質(zhì)的單位編制項(xiàng)目水資源保護(hù)規(guī)劃方案和水土保持方案，制定水資源保護(hù)措施和防治水土流失措施，并報(bào)縣級(jí)以上水行政主管部門審查批準(zhǔn)，否則，計(jì)劃部門不予立項(xiàng)。
第四十七條各級(jí)人民政府要按照《中華人民共和國(guó)水污染防治法》的規(guī)定，加強(qiáng)水污染防治。對(duì)造成水污染的企業(yè)，除了要依法進(jìn)行處罰外，還要按照“誰污染,誰治理”的原則進(jìn)行整頓和技術(shù)改造，并采取綜合防治措施，限期使其廢水和污染物的排放量符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的指標(biāo)，達(dá)不到規(guī)定指標(biāo)的，要依法責(zé)令其停產(chǎn)或關(guān)閉。
第四十八條建立保護(hù)水資源，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制。凡開發(fā)利用水資源及其他活動(dòng)造成水污染和水土流失的單位和個(gè)人，都應(yīng)負(fù)責(zé)治理，并承擔(dān)全部治理費(fèi)用。在河道、渠道、水庫(kù)等范圍內(nèi)設(shè)置、改建或擴(kuò)建排污口，由水行政主管部門會(huì)同環(huán)保、漁業(yè)等有關(guān)主管部門審查批準(zhǔn)。
第四十九條鼓勵(lì)單位或個(gè)人以租賃、承包、拍賣、股份合作等多種形式，治理集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘以及其他水土流失區(qū)，在水土保持規(guī)劃指導(dǎo)下，進(jìn)行治理和開發(fā)，土地使用期限最長(zhǎng)可為50年；小流域綜合治理范圍內(nèi)的各項(xiàng)水土保持設(shè)施由投資者負(fù)責(zé)管理保護(hù)，土地使用權(quán)20－50年不變。在規(guī)定的使用期限內(nèi)，對(duì)以承包、租賃和股份合作制方式經(jīng)營(yíng)或治理的，可依法繼承、轉(zhuǎn)讓；對(duì)于購(gòu)買使用權(quán)的，依法享有繼承、轉(zhuǎn)讓、抵押、參股聯(lián)營(yíng)的權(quán)利。涉及土地、林地所有權(quán)和使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)依法辦理確權(quán)發(fā)證手續(xù)。
第五十條各級(jí)水資源開發(fā)利用總體規(guī)劃和年度用水計(jì)劃中應(yīng)有節(jié)水規(guī)劃和節(jié)水年度計(jì)劃，由同級(jí)水行政主管部門會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)本地區(qū)水的中長(zhǎng)期供求計(jì)劃和用水水平制定。節(jié)約用水總體規(guī)劃和年度計(jì)劃應(yīng)報(bào)同級(jí)人民政府審定,上一級(jí)水行政主管部門備案。
第五十一條大力推行農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉，各級(jí)人民政府要根據(jù)情況，對(duì)農(nóng)業(yè)節(jié)水項(xiàng)目貸款安排財(cái)政貼息。
第五十二條嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約用水和用水定額管理的有關(guān)規(guī)定。有條件的大宗用水單位應(yīng)采取循環(huán)用水、一水多用等節(jié)水措施。要大力開發(fā)和推廣節(jié)水技術(shù)，逐步淘汰高耗水產(chǎn)品。水資源短缺地區(qū)要嚴(yán)格限制高耗水工業(yè)的發(fā)展。在新建高耗水項(xiàng)目建議書中，應(yīng)有水行政主管部門審核同意的用水專項(xiàng)論證。對(duì)于超定額用水的，要加收水費(fèi)，具體辦法由省水行政主管部門提出意見，經(jīng)省物價(jià)主管部門審核，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施。
第五十三條實(shí)行“科教興水”的戰(zhàn)略。逐年增加對(duì)水利科學(xué)技術(shù)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化推廣和水利技術(shù)培訓(xùn)教育的投入，提高水利工程的科技含量。建立科技成果獎(jiǎng)勵(lì)制度和科技成果推廣應(yīng)用制度。水利工程的建設(shè)和管理應(yīng)積極采用先進(jìn)適用技術(shù)。
