時間：2023-08-14 17:27:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、外籍人員個人所得稅征收管理的特點
1、外籍人員個人所得稅征管的政策性強。外籍人員個人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項管理的重要內(nèi)容。因此，加強對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國內(nèi)個人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項稅收協(xié)定。外籍人員的個人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國家通行的做法，如國外個人所得稅制多采用綜合課征制、個人主動納稅申報制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個人所得稅采用的是分類課征制、個人納稅申報和單位代扣代繳相結(jié)合的申報制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟的大力發(fā)展，外籍人員的個人所得稅管理在整個稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個人所得稅征管具有以上特點，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實際征管當(dāng)中，外籍人員申報的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個人所得稅，而對其境外收入的申報與征收近乎于零。多項調(diào)查表明，多數(shù)地方實際征收到的外籍人員個人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要歸咎于我國涉外個人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強征管的制約因素。當(dāng)前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對外籍人員實行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務(wù)總局才出臺所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機關(guān)對外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報等選項不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費、股息、紅利等項所得并未列明；對兼職、董事會成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報制難以適應(yīng)對外籍人員個人所得稅的征管。在實際征管中，因外籍人員個人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報時間上，企業(yè)推遲申報或臨時離境期間不申報，有的還把數(shù)月獎金分解到各月申報等等，因而稅款的及時入庫較難實現(xiàn)。
3、納稅申報制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報制對于外籍人員個人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個人主動申報納稅的強制機制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財務(wù)核算相對簡單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費用一般實行報賬制，員工的工資及補貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時，考慮到這些公司及其員工實際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實，也有違公平原則。
4、外籍人員個人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報。由于在實際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時、足額入庫。
5、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對外籍人員的個人所得稅費用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費、子女教育費、房租費等，除列舉項目外，其他項目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費，僅限于外籍個人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費用全部扣除；又如子女教育費、房租費等實報實銷的項目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人，卻又在繳納個人所得稅時自行扣除，違反了實報實銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險費用扣除上，也存在不少問題。
三、加強外籍人員個人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個人所得稅一項，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個地方性的征收管理條例和暫行辦法的形式存在。為了彌補不斷出現(xiàn)的外籍人員個人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強外籍人員個人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對原有的個人所得稅制進(jìn)行查缺補漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時間的經(jīng)濟改革情況看，稅制改革是潮流，個人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個人所得稅從稅制安排和征管機制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時輔之以征收管理、社會化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個人所得稅征管水平將會得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強外籍人員個人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國稅收增收形勢良好的機遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時改革我國目前的個人所得稅制度，建立一個和國際社會接軌的新型個人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強化納稅申報制度等等。改革后的個人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個人所得稅制的改革是一項全面系統(tǒng)的工程，需要長時間的探討和測算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個人所得稅法》或單獨制定《涉外個人所得稅法》，使外籍人員個人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機關(guān)對納稅管理的主動性和可操作性，增強稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
Abstract: The growth of China's individual income tax revenue is strong, but the loss of tax is very serious. The main reason caused such situation lies in that the personal income tax system is not perfect and poor management of individual income tax. This paper proposes that reform of the existing tax system need experience longer legal process and it is urgent to improve the level of individual income tax management, and puts forward to jam tax loopholes, improve efficiency and play better the role of regulation of individual income tax, by strengthening the management of sources, rigorously enforcing tax declaration, intensifying tax inspection and punishment, optimizing tax services.
關(guān)鍵詞: 個人所得稅;調(diào)控;管理
Key words: personal income tax;regulation;management
中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)26-0231-02
0引言
近年來,我國的個人所得稅收入增長強勁,占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成為第四大稅種和地方財政收入的主要來源。但我國的個人所得稅稅款流失仍十分嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)收入分配的功能尚未充分發(fā)揮,加劇了個人收入分配不公的狀況。造成這種狀況的原因主要在于個人所得稅制本身不完善,以及個人所得稅征管的不足。改革現(xiàn)行的分類所得稅制已在各方形成了共識,但需要經(jīng)歷較長的法律程序。因此,當(dāng)務(wù)之急應(yīng)在提高個人所得稅的征管水平上下工夫,通過加強稅源管理,嚴(yán)格納稅申報,加大稅務(wù)稽查和處罰力度,以及優(yōu)化納稅服務(wù)等途徑,堵塞稅收漏洞,提高征管效率,更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)分配和增加收入的作用。
1加強稅源管理
稅源管理是對各種稅基的控管,是稅收工作的基礎(chǔ),稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管的水平。由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配不規(guī)范,個人收入主體現(xiàn)金化,并存在收入隱形化。由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱嚴(yán)重,稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人的實際收入。加之政府部門之間,以及與企業(yè)和銀行之間未能實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),稅源監(jiān)控方式單一、監(jiān)控范圍過窄、監(jiān)控內(nèi)容不全等因素,造成稅源管理水平偏低,稅源監(jiān)控乏力。加強個人所得稅稅源管理有許多工作要做,而建立以稅源分析和評估為基礎(chǔ),以重點管理為中心的稅源管理模式是基本思路。
稅源分析就是在對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會進(jìn)行稅收經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上,掌握各種社會信息數(shù)據(jù),了解真實稅源狀況,判斷現(xiàn)實征收率,并據(jù)以查漏補缺。應(yīng)健全稅源分析檔案,及時掌握影響收入變化的相關(guān)因素及存在的問題,并采取措施及時解決。稅源管理是一個系統(tǒng)工程,它需要部門之間的聯(lián)系和協(xié)作,要注意引進(jìn)銀行、工商、統(tǒng)計等外部信息,實現(xiàn)各外部數(shù)據(jù)與納稅人申報數(shù)據(jù)的比對分析,解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題,更為準(zhǔn)確地判斷稅源情況,提高稅收征收率。開展納稅評估是管好稅源的重要措施。要在進(jìn)行稅源分析的情況下,依托現(xiàn)代信息技術(shù),通過完善評估方法,健全納稅評估制度,建立科學(xué)、實用的納稅評估模型和細(xì)化的納稅評估指標(biāo)體系,有針對性地開展納稅評估,對納稅人申報稅源的真實準(zhǔn)確性做出判斷,為進(jìn)一步采取征管措施提供指導(dǎo)意見,從而提高征管質(zhì)量和效率。
由于個人所得稅稅源的流動性不斷加大,隱蔽性進(jìn)一步增強,對稅源的監(jiān)控難度也越來越大,要加強稅源分類管理和重點管理。以稅收貢獻(xiàn)大小為基本分類,并根據(jù)征管實際,實施專業(yè)化管理。按區(qū)域管理,著重掌握片區(qū)管戶的動態(tài)變化,減少漏征漏管;按行業(yè)管理,探索行業(yè)稅源管理措施,重點抓好金融、保險、證券、電信等行業(yè)。根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點,建立分類管理資料,合理確定管理的方法,逐步建立完善分類管理制度。選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人,如:收入較高者;知名度較高者;收入來源渠道較多者等,實施重點管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人實行滾動動態(tài)管理辦法,每年都應(yīng)根據(jù)實際情況,適時增補重點納稅人。同時,依托信息化實現(xiàn)對重點納稅人按人建立專門檔案,實行重點管理,隨時跟蹤其收入和納稅變化情況,發(fā)現(xiàn)異常問題,及時采取措施堵塞管理漏洞。
2嚴(yán)格納稅申報
我國個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。在實踐中,代扣代繳制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行,代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不明確,一些單位不愿意履行代扣義務(wù);而自行納稅申報由于制度不完善,以及稅源監(jiān)管存在不足,導(dǎo)致個人所得稅自行納稅申報率偏低,可從以下三個方面嚴(yán)格納稅申報:
2.1 加強代扣代繳制度代扣代繳的源泉控管辦法是國際上通行的征納方式,在我國這種收入來源多樣化、非規(guī)范化的條件下,是個人所得稅征管最有效的途徑。必須對不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個人實行嚴(yán)厲懲罰,以規(guī)范代扣代繳義務(wù)人的行為,使代扣代繳制度得以真正實施。在全國范圍內(nèi)對代扣代繳辦法制定一個統(tǒng)一的、規(guī)范的法規(guī)性文件,進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,并規(guī)定不履行代扣代繳義務(wù)造成稅收流失的法律責(zé)任。
2.2 完善自行申報制度根據(jù)稅源管理重點,將納稅人自行申報范圍的重點放在收入具有較強隱蔽性和流動性的納稅人。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查行業(yè)和單位代扣代繳情況的基礎(chǔ)上,列出需要自行申報的行業(yè)、單位或者人群,并根據(jù)情況定期調(diào)整。這樣使自行申報工作更有針對性,征管也更有效率。應(yīng)建立激勵約束機制,鼓勵納稅人如實申報、自覺申報、按期繳納。在連續(xù)若干個納稅期內(nèi)如實申報、按期納稅的納稅人,對其征稅時可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納;對不申報或申報不實者,一經(jīng)查實,從重處罰并要求預(yù)繳稅款,并記入個人信用記錄,逐步形成完善的納稅人自核自繳制度。雙向申報實際上是一種使個人收入透明化的監(jiān)管機制,要擴大雙向申報范圍,通過納稅信息的交叉比對,促使納稅人由“要我申報”向“我要申報”轉(zhuǎn)變。
2.3 實行納稅人等級管理稅務(wù)機關(guān)根據(jù)個人所得稅納稅人的納稅申報的情況,納稅人發(fā)票管理和財務(wù)管理的狀況等綜合情況,實行等級管理。對等級高的納稅人,在稅收管理上給予更便利的條件,如減少稅收檢查次數(shù),簡化審批手續(xù),準(zhǔn)予實行郵寄申報、電子申報等。等級低的則嚴(yán)加控管,并在申報方式、申報資料、發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等方面實行更加嚴(yán)格的管理。納稅人等級對外公告,一年或兩年一評,不搞終身制,促使納稅人主動向高等級邁進(jìn)。對納稅人進(jìn)行分類分級管理,使管理工作更有針對性,并能發(fā)揮激勵約束作用,調(diào)動納稅人及時申報、誠實申報、準(zhǔn)確申報的積極性。
3加大稽查和處罰力度
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)的最后防線,強化稅務(wù)稽查是保證稅法執(zhí)行的重要條件。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處不力的現(xiàn)狀,稅務(wù)機關(guān)要增強稽查的力度,要進(jìn)一步充實稅務(wù)稽查力量,加強對稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平,要有計劃、有重點地開展個人所得稅稽查。可根據(jù)個人所得稅重點稅源檔案資料,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),一年選擇一至二個行業(yè),專項重點稽查,尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者,增加被查出的概率,增加偷逃稅的違法成本,并做到邊稽查邊規(guī)范,以查促管。對于有問題的行業(yè)和單位不能簡單補稅罰款了事,造成一些單位認(rèn)為稅務(wù)部門執(zhí)法只是為了完成稅收任務(wù),工作缺乏延續(xù)性的錯誤認(rèn)識,而心存僥幸心理,助長偷逃稅風(fēng)氣,要長期跟蹤檢查,直至其完全規(guī)范化。通過加大稅務(wù)稽查,嚴(yán)肅稅法,保證政府的稅收收入,不斷提高個人所得稅的監(jiān)控水平和征管質(zhì)量。
處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)繳納稅款,防止偷逃稅款。實際工作中,由于各種原因,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的罰款標(biāo)準(zhǔn)一般較低,甚至沒有罰款,達(dá)不到應(yīng)有的懲戒作用。稅務(wù)機關(guān)對偷逃稅者不能以補代罰,要采取措施加大罰款力度,提高偷逃稅的機會成本。可參照一些國家的做法――不管納稅人偷多少稅都要重罰,甚至令其傾家蕩產(chǎn)。稅務(wù)機關(guān)也可根據(jù)情況采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施,對構(gòu)成犯罪的直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任。另外,還可將偷稅者公之于眾,增加其社會形象損失。只有堅決懲處個人所得稅的偷逃稅行為,既要他們在經(jīng)濟上得不償失,又要他們在社會上聲譽掃地,做到“查處一戶、震動一片、威懾一方”,才能發(fā)揮稅法的威懾力量,喚起社會公眾的納稅意識,提升稅務(wù)機關(guān)的威信。
稅務(wù)機關(guān)的剛性執(zhí)法和公平執(zhí)法程度直接影響納稅人對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的信任度和納稅行為的遵從度。要促使納稅人依法納稅,就有必要在制定懲罰的實施細(xì)則中對稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)作出限制。可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立一套可行的執(zhí)法處罰標(biāo)準(zhǔn),如除依法追繳稅款和滯納金外,對每個違法的納稅人的處罰程度都不應(yīng)低于幾倍,使懲處制度化、規(guī)范化,減少人為因素和隨意性。
四優(yōu)化納稅服務(wù)
稅務(wù)機關(guān)的大量工作都是在為納稅人服務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的,優(yōu)化納稅服務(wù)是現(xiàn)代稅收征管的發(fā)展趨勢和方向,要改變過去的工作方式,強調(diào)以為納稅人服務(wù)為中心,以滿足納稅人辦稅需求為出發(fā)點,為納稅人提供全方位、整體的服務(wù),實現(xiàn)從監(jiān)管型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。
首先是征納雙方的觀念教育。稅務(wù)機關(guān)是納稅服務(wù)的主體和主導(dǎo),要消除“官本位”意識,擺脫將征納稅關(guān)系定位為管理與被管理,監(jiān)督與被監(jiān)督的認(rèn)知局限。納稅服務(wù)工作要以納稅人需求為中心。同時,稅務(wù)機關(guān)還要承擔(dān)宣傳稅法和引導(dǎo)納稅人的責(zé)任。要有的放矢地開展稅法宣傳工作,利用媒體廣泛宣傳個人所得稅,公布稅法變動和稅率的調(diào)整情況,免費印發(fā)稅務(wù)法規(guī)宣傳冊,普及納稅教育。通過宣傳活動,擴大納稅人的知情權(quán),使廣大納稅人知道哪些收入須繳稅、怎樣計算納稅、到如何申報納稅;也要使扣繳義務(wù)人清楚稅法賦予的權(quán)利、義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,懂得如何計算和代扣代繳稅款;使納稅人和扣繳義務(wù)人明了違章應(yīng)受到什么處罰,逐步形成自覺誠信納稅的風(fēng)尚。其次,細(xì)化納稅服務(wù)輔導(dǎo)。在目前稅務(wù)部門還不能全面掌握納稅人收入的情況下,要求扣繳義務(wù)人不僅要履行代扣代繳的職責(zé),還應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用,幫助納稅人準(zhǔn)確了解自己一年的所有收入。要根據(jù)納稅人的分類和等級,提供個性化輔導(dǎo)。對重點稅源企業(yè),專門為其提供“分層”輔導(dǎo),對企業(yè)決策層、管理層和執(zhí)行層,分別提供稅收政策輔導(dǎo)、辦稅流程輔導(dǎo)和操作技能輔導(dǎo)等服務(wù),而對個體工商戶可安排專人提供輔導(dǎo),幫助其正確處理涉稅業(yè)務(wù),通過細(xì)致的服務(wù),提高納稅人對服務(wù)的滿意度和對稅法的遵從度。此外,稅務(wù)機關(guān)還要建立以納稅人滿意度為核心的統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考核機制,以及由納稅人廣泛參與的納稅服務(wù)評價機制,促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)不斷提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)然,優(yōu)質(zhì)的個人所得稅納稅服務(wù)不能僅僅依靠地稅部門,應(yīng)該積極扶持稅務(wù)咨詢及稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展,使其為納稅人提供個性化的優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)。政府部門應(yīng)大力扶持稅務(wù)咨詢和行業(yè),促進(jìn)稅務(wù)咨詢和的發(fā)展。這樣既可以提高稅務(wù)征管工作的效率,同時也能幫助納稅人解決實際困難,有利于提高納稅人的納稅積極性。
參考文獻(xiàn):
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[2]汪昊,許軍.美國個人所得稅征管制度的特點.涉外稅務(wù),2007,(12).
關(guān)鍵詞：個人所得稅；工資收入；城鎮(zhèn)家庭；面板數(shù)據(jù)
一、數(shù)據(jù)的選取和處理
本文選取2006年至2009年全國31個省市自治區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（年末總量）和個人所得稅收入的面板數(shù)據(jù)，由于只能找到2006年的到2009年31個省、直轄市和自治區(qū)的城鎮(zhèn)人口數(shù)，因此，只能計算出2006年到2009年31個地區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入，從而不能將數(shù)據(jù)更新至2011年，但這對研究工資性收入與個人所得稅之間的數(shù)量關(guān)系并不影響。變量選擇是，TPi 代表個人所得稅總額，i代表地區(qū)；Wi 代表各個地區(qū)城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（城鎮(zhèn)家庭平均每人的工資收入×對應(yīng)地區(qū)的城鎮(zhèn)人口總數(shù)），i代表地區(qū)。數(shù)據(jù)來源于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。
二、協(xié)整檢驗
Pedroni（1999）提出了基于Engle and Granger 二步法的面板數(shù)據(jù)協(xié)整檢驗方法，該方法以協(xié)整方程的回歸差為基礎(chǔ)通過構(gòu)造統(tǒng)計量來檢驗面板變量之間的協(xié)整關(guān)系。Pedroni檢驗的結(jié)果見表2。從表2中可以看出，只有Panel rho-Statistic統(tǒng)計量接受原假設(shè)，不存在協(xié)整關(guān)系。而其他統(tǒng)計量都在1%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，說明變量之間存在協(xié)整關(guān)系。因此。我們可以認(rèn)為個人所得稅（TPi）和城鎮(zhèn)家庭的工資收入（Wi）兩個變量之間存在協(xié)整關(guān)系。
三、模型的估計和分析
利用全國31個地區(qū)的城鎮(zhèn)居民的工資收入和個人所得稅的2006年到2009年的數(shù)據(jù)建立面板數(shù)據(jù)模型（Panel Data），通過對模型的檢驗，本文選擇固定影響下的變系數(shù)模型來分析兩變量之間的關(guān)系。模型建立如下（城鎮(zhèn)居民工資收入的系數(shù)i見表3）：
TPit=-74690.47+a*i+βiWit+Uit
R2=0.995674,F=233.9412
通過表3可以看出，編輯系數(shù)較高的是北京市、上海市、新疆維吾爾自治區(qū)、陜西省、貴州省和廣東省，說明這些省市的個人所得稅與城鎮(zhèn)家庭的工資收入存在較高的計量關(guān)系，即這些省市的個人所得稅中由工資性收入貢獻(xiàn)的部分較高，這些省市對個人所得稅的稅的征管很好，征管到位；較低的是黑龍江省、江西省、山東省、河南省和自治區(qū)，說明這些省市對工資性收入的個人所得稅的征管中還存在很多問題，征管不到位。此外，有些省份的編輯系數(shù)的P值很大，說明變量不顯著，即城鎮(zhèn)家庭的工資性收入與個人所得稅之間的關(guān)系不是很顯著，如表中黑體部分的省份，說明這些省份對工資性收入的個人所得稅的征管中也存在很多問題。從表3中，可以看出我國絕大數(shù)省市對個人所得稅的征管中都存在著征管不到位的問題，這次額問題是多方面的。
個人所得稅對于收入差距的調(diào)節(jié)并沒有發(fā)揮到理想的效果，這主要是由于個人所得稅征管不到位，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，工資性收入的定義比較片面，導(dǎo)致個人所得稅并不能像理論研究的那樣進(jìn)行調(diào)節(jié)收入差距。基于我國的現(xiàn)實狀況的實證研究，我們也同樣得出個人所得稅的征管中存在著很多問題，絕多數(shù)省份對個人所得稅的征收和管理都存在這嚴(yán)重的問題。因此，要發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用，應(yīng)該重點治理征收管理過程中存在的問題。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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[2]陸寧、甘家武.提高個人所得稅征管效率的建議[J]．稅務(wù)研究，2008，（6）.
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 稅收征管 混合模式
分類與綜合結(jié)合的混合型個人所得稅模式在歐洲部分國家已經(jīng)實行多年，形成了較為完善的個人所得稅征管制度，積累了許多征管上的先進(jìn)經(jīng)驗。因此，研究歐洲的混合型個人所得稅征管對我國由分類征收向分類與綜合結(jié)合征收模式轉(zhuǎn)變具有重要的現(xiàn)實意義。
一、中國的個人所得稅征管模式現(xiàn)狀及問題
個人所得稅的任何一種征收方法都是與稅制和當(dāng)時的經(jīng)濟背景相適應(yīng)。1994年稅制改革后，統(tǒng)一的個人所得稅的分類征收方法，與當(dāng)時社會對個人的調(diào)節(jié)要求相適應(yīng)，也與當(dāng)時的征管水平相適應(yīng)。但分類征管模式顯然已不適應(yīng)今天的社會主義經(jīng)濟制度的要求。
（一）信息管理和技術(shù)水平低
稅務(wù)部門的信息管稅能力低下阻礙了對稅源的監(jiān)控，各級機關(guān)對稅源的綜合分析把握不夠，沒有意識到稅源監(jiān)控貫穿了征管的各個環(huán)節(jié)。其次，稅務(wù)機關(guān)獲得稅源的渠道不暢，稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)沒有實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，更不要說與國外進(jìn)行稅務(wù)信息交流了。稅務(wù)部門與財政、審計、工商、銀行、民政等部門協(xié)調(diào)型太差，現(xiàn)實中稅務(wù)部門很難從以上部門獲取有效信息。
（二）征管手段落后
目前，我國個人所得稅征管手段仍然落后，尚未建立健全的申報、審核、到檢查扣繳制度，缺乏先進(jìn)的資料儲備、檢查、查詢和處理手段。我國大部分地區(qū)的個人所得稅征管仍停留在手工操作的水平上，沒有一套科學(xué)有效的稽查選案操作軟件。這些直接導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能掌握納稅人的基本信息、收入來源有哪些，造成稅務(wù)機關(guān)征管的被動性，通常是納稅人申報多少就征多少。
（三）個人所得稅制度缺陷導(dǎo)致征管難度大
個人所得稅作為最能體現(xiàn)稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)貧富差距的稅種在現(xiàn)實中并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。近年來，不斷有“工薪一族”叫苦連篇，因為，他們承擔(dān)了個人所得稅的大部分。據(jù)統(tǒng)計，2010年個人所得稅收入占稅收總額的比例為6.6%，但其中來自工薪階層的就有65%，但實際上個稅的貢獻(xiàn)主力軍應(yīng)該是高收入群體。而高收入者多是資產(chǎn)稟賦比較多的人，但我國對這部分高收入者的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本利得征稅甚少。其次，作為同樣勞動所得，勞務(wù)報酬的稅率與工薪收入稅率的不一致造成了不公平。再則，我國現(xiàn)行的工資薪金采用的7級超額累進(jìn)稅率（見表1），并沒有達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的作用，稅款多集中在1到4級次，第5到第7級稅率起到的作用很小，這就使收入頗高者逃出“納稅”法網(wǎng)。在現(xiàn)行分類征收模式下，沒有就納稅人所有所得征稅，稅負(fù)不公，直接導(dǎo)致納稅人遵從度降低。
表1 個人所得稅稅率表
（四）我國個人所得稅源泉扣繳比重過高
我國個人所得稅多來自工資、薪金所得，而這又是由企業(yè)代扣代繳，納稅人的納稅意識缺乏。這主要是因為我國的征管長期服務(wù)于企業(yè)或單位，以法人為重點管理的征管機制。現(xiàn)在我國國只是有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行辦理納稅申報：年所得12萬元以上的;從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國境外取得所得的;取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;沒有規(guī)定取得所得的個人都有申報義務(wù)，造成了稅款流失。
（五）納稅服務(wù)體系不健全
我國現(xiàn)行的納稅服務(wù)只是由于各種評議需要而設(shè)，并沒有切實服務(wù)于納稅人，宣傳講解力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，造成納稅人納稅的困擾。
二、歐洲一些國家的個人所得稅征管模式
（一）瑞典
課稅對象、稅率及扣除。瑞典是歐洲高福利國家的典型代表，但與此相伴的是高稅負(fù)。瑞典的個人所得稅征稅對象包括來源于世界范圍內(nèi)的勞動所得、資本所得和經(jīng)營所得。個人勞動所得實行累進(jìn)性稅率，從25%-34%逐級遞增個人的資本利得適用30%低稅率。扣除項目包括養(yǎng)老金、國民健康保險的繳款、人壽保險、補助費和地方所得稅扣除。2012年瑞典政府預(yù)算及稅制改革內(nèi)容中：對個人符合的公益組織捐贈實行25%的納稅扣除。將通勤費用的扣除額，由9000克郎提高到10000克郎。
稅款征收。瑞典獨具特色的稅收代碼制度使其稅收監(jiān)控工作事半功倍。每一個瑞典公民從一出生就有一個10位數(shù)字的終身稅號，此號碼關(guān)乎納稅人的一切經(jīng)濟活動，所有部門都要使用這個號碼，如果搬遷，一周內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)報告。納稅人如果去世，必須由稅務(wù)機關(guān)征收完遺產(chǎn)與贈與稅，才能注銷其稅務(wù)代碼。通過稅務(wù)代碼，稅務(wù)機關(guān)就可以全面搜集納稅人基本資料信息，建立納稅檔案，并根據(jù)納稅人的納稅情況，對有著良好納稅記錄的納稅人以獎勵。如果有漏報、故意少報稅者，將被主要媒體公布。
瑞典采取預(yù)填申報制度。雇員先要在稅務(wù)機關(guān)登記，然后將自己的稅務(wù)代碼和可以享受的各種權(quán)利提供給雇主，在取得收入當(dāng)年，雇主主要依據(jù)發(fā)給雇員的工資薪金代扣稅款，按月向稅務(wù)機關(guān)申報，在財政年度結(jié)束后的2-3個月里，稅務(wù)部門會通過計算機接收到的信息自動生成申報表格，然后發(fā)給納稅人，納稅人只需核實確認(rèn)信息即可，這大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。
（二）法國
課稅對象、稅率及扣除。法國的居民納稅人，除稅收協(xié)定另有規(guī)定的外，應(yīng)就其來源于國內(nèi)外的全部所得納稅，非居民僅就其來源于法國國內(nèi)的所得納稅。課稅對象是納稅人的各項收入的總和，包括工資收入、經(jīng)營收入、不動產(chǎn)收入、農(nóng)業(yè)收入、自由職業(yè)收入、合伙人或家庭公司收入、投資收入、以及資本利得收入等。法國實行的是累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的制度，對大部分應(yīng)稅所得實行累進(jìn)稅率。對不動產(chǎn)、特許權(quán)收入等實行16%的比例稅率。
法國2013年的稅率如表2所示，此前，法國實行5.5%、14%、30%、40%幾檔稅率，2009年法國將有關(guān)的所得稅區(qū)間統(tǒng)一提高2.9%;各種費用的扣除額，例如，雇傭所得10%和20%的固定扣除額以及起征點、針對家庭系數(shù)的起征點，也相應(yīng)提高2.9%。2013年法國設(shè)定新的個人所得稅稅率，對年收入超過15萬歐元的納稅人設(shè)置45%的稅率，并對超高收入人士年收入超過100萬歐元的部分實行75%的臨時超高稅率。
表2 2013年法國個人所得稅稅率表
法國的工資收入可以在稅前扣除取得收入發(fā)生的實際支出或是按照總收入10%扣除。另外在工資稅前扣除的基礎(chǔ)上，還可以扣除社會保障、因工作或職業(yè)需要發(fā)生的交通費，養(yǎng)老金收入，經(jīng)營性收入以及不動產(chǎn)收入。
稅款征收。法國每一個納稅人都有唯一一個納稅登記號碼，納稅人所有納稅信息都要記錄其中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)都可以以此號碼查詢。
法國以家庭為單位申報納稅，采取預(yù)填申報制度，固定收入由稅務(wù)局預(yù)先填好，納稅人只需核堆數(shù)字是否準(zhǔn)確。納稅人每年定期向稅務(wù)機關(guān)遞交載有個人收入和工資支付信息的申報表，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此確定申報人的應(yīng)納稅額，并將注明凈應(yīng)納額和納稅期限通知單送到個人住所。如果納稅人不能準(zhǔn)確申報納稅人收入的情況下，納稅人定期向稅務(wù)檢察官提供記載著雇傭人員和助手的人數(shù)、支付報酬、使用車輛、房租等情況的申報表由檢察官確定納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，這種方式被稱為協(xié)商征稅法。
（三）英國
課稅對象、稅率及扣除。最早征收個人所得稅的英國的混合征收模式非常完善。英國將個人取得工資、薪金所得，自由職業(yè)所得，養(yǎng)老金所得，儲蓄利息收入，股息收入，租金收入以及信托收入視為個人應(yīng)納稅所得。英國對全部收入實行累進(jìn)稅率，稅率表如表3所示。2010年英國將對應(yīng)稅收入超過15萬英鎊的高收入群體征收額外的50%稅收，逐步取消經(jīng)納稅調(diào)整后凈收入超過10萬英鎊的個人免稅額，這更加有利于稅收的公平。
表3 英國個人所得稅稅率表
稅前扣除有費用扣除和生計扣除。其中費用扣除包括與取得收入有關(guān)的一些費用支出，生計扣除包括個人寬免，已婚夫婦寬免，盲人寬免。
稅款征收。英國實行源泉扣繳和自行申報相結(jié)合，其中采用源泉扣繳方式征收的包括工資、薪金和儲蓄收入，其他收入采用自行申報征收。但由于其實行累計源泉扣繳，對于一些只有工資薪金收入的人來說，每期扣繳稅款幾乎等于年終應(yīng)納稅額，因此不用再進(jìn)行年終申報，大大減低了納稅人的納稅成本。
累計源泉扣繳制度是將納稅人在本納稅年度取得的工資薪金所得和寬免額累計計算，將全年可享受寬免額平均到各月，之后用每個月所得收入減去可以享受寬免額得到適用稅率，計算出應(yīng)納稅額后和減去上期已扣繳稅款，得到本期應(yīng)繳稅款。
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人提供的詳細(xì)情況和這一年度納稅人可以享受的寬免額給納稅人編成納稅代碼，用以反應(yīng)納稅人可享受不同的寬免額。其中號碼最后一位是字母，代表可享受寬免的種類。
三、中國與歐洲國家個人所得稅的比較與借鑒
（一）個人所得稅稅收制度的比較
隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，我國居民收入不斷提高，收入形式多樣化顯現(xiàn)，采用正列舉的分類所得稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，并且分類所得稅制沒有就納稅人的全部收入課稅，不利于收入分配差距的縮小。中國稅收整體收入中個人所得稅增長乏力，相比西方國家而言，我國的個人所得稅還有很大的增長空間。我國稅收總額至2004年以來增長迅速，而個人所得稅增長緩慢，甚至2012、2013年還下降很多。但鑒于我國的征管水平，目前還不適合采用綜合征收模式，所以采取分類與綜合的混合模式是現(xiàn)階段的最好選擇。建議將之前11類所得分為兩類，其中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得征收比例稅。從歐洲各國來看，其稅率級次都在4-6級之間，并且高稅率級次的稅率累進(jìn)程度快于低稅率級次。建議我國進(jìn)一步降低稅率級次，改7級超額累進(jìn)為5級超額累進(jìn)，并且相應(yīng)提高每一級級距。同時調(diào)高最低檔稅率，與降低最高檔稅率。另外，歐洲國家的扣除項目或與取得收入的實際支出相關(guān)，如法國。或與居民家庭的生活負(fù)擔(dān)大小掛鉤，如英國實行的不同寬免額，并由納稅人自行申請，再則比利時對撫養(yǎng)兒童的家庭，差異扣除。
建議我國可以在從新考慮扣除項目的范圍，可與家庭撫養(yǎng)老人的情況，子女上大學(xué)情況，醫(yī)療保險情況，家庭有工作收入成員個數(shù)，物價指數(shù)等考慮在內(nèi)。
（二）建立以身份證號碼為稅務(wù)代碼的基礎(chǔ)信息庫
歐洲，以瑞典為典型的每一個瑞典公民從一出生就有一個10位數(shù)字的終身稅號，此號碼關(guān)乎納稅人的一切經(jīng)濟活動，所有部門都要使用這個號碼，這可以使稅務(wù)機關(guān)極便利的獲取納稅人的信息。還有法國的稅務(wù)登記號碼，英國的納稅寬免額代碼都有相同的特點。
鑒于我國的身份證制度，利用公安機關(guān)登記的身份證號碼作為每個納稅人的納稅號再合適不過。另外，由于我國長期實行的戶籍制度，為將來有可能選擇的以家庭為申報單位做準(zhǔn)備。
（三）建立第三方信息共享制度
瑞典通過立法明確了支付人的信息報告制度，而且明確規(guī)定了信息申報內(nèi)容和信息格式，所以，稅務(wù)機關(guān)能夠從第三方如公司、行政事業(yè)單位和金融系統(tǒng)獲得信息來對納稅人的個人所得稅進(jìn)行綜合評估。
因此，我國也可以盡快立法明確司法、公安、工商、海關(guān)、建設(shè)委員會、人力資源部、文化局、廣播電影局、銀行、證券、保險、銀行、拍賣公司、出入境管理局、住房公積金管理中心等多部門的責(zé)任與義務(wù)。
尤其是銀行，應(yīng)該建立每個人的銀行賬戶信息系統(tǒng)，每個人應(yīng)該把賬戶同納稅號一同報與稅務(wù)機關(guān)，完成稅務(wù)機關(guān)與銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，這樣稅務(wù)機關(guān)可以隨時檢查納稅人的資金往來信息。
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 征管 申報
一、美國個人所得稅征管簡介
美國稅務(wù)信息化建設(shè)比較完善，形成了統(tǒng)一的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系。從納稅申報到征收，從信息管理、稅源監(jiān)控到稅收處罰這一系列過程都可以在其稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系中進(jìn)行操作。此外，稅務(wù)部門擁有與銀行、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)查詢納稅人相關(guān)涉稅信息的權(quán)利。
美國施行雙向申報制度。企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人必須履行代扣代繳稅款義務(wù)；同時納稅人也需自行申報，分4次預(yù)繳稅款，納稅年度終了后，根據(jù)實際所得，匯算清繳、多退少補。每個納稅人都有唯一的稅務(wù)代碼，通過輸入查詢稅務(wù)代碼可以獲得納稅人的各項收入信息。完善的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有效提高了稅收征管效率。美國對納稅人實行交叉稽核，實現(xiàn)了對納稅人納稅情況的監(jiān)控。同時窗體頂端窗體底端同時納稅人負(fù)有擴大的報告義務(wù)，對不明確出處或稅務(wù)機構(gòu)指定的事項承擔(dān)報告或舉證的責(zé)任，防止納稅人的逃稅和欺詐行為。
二、日本個人所得稅稅收征管：自我評估系統(tǒng)與“藍(lán)色申報”
日本的自我評估系統(tǒng)是指納稅人自愿自主的進(jìn)行納稅申報的稅務(wù)系統(tǒng)。與傳統(tǒng)評估系統(tǒng)相比，自我評估系統(tǒng)更加民主并且在對本年收入征收所得稅時更有優(yōu)勢。自我評估系統(tǒng)基本上可以分為兩個系統(tǒng)：藍(lán)色申報和白色申報。
“藍(lán)色申報”系統(tǒng)是指對于保留符合規(guī)定、真實反映經(jīng)營成果且完整的會計賬簿的個人經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，可以在藍(lán)紙上進(jìn)行特殊的申報。其目的在于提高納稅人的記賬水平，鼓勵誠實的自我評估。作為回報，納稅人依法享有稅收特權(quán)。藍(lán)色申報者可以享受對在公司工作的家庭成員的工資進(jìn)行合理金額扣除、不超過四十五萬日元的特殊藍(lán)色回報扣除、特殊的折舊制度以及本年虧損彌補。若納稅人被懷疑有申報不實、偷稅漏稅行為，一經(jīng)核實，稅務(wù)機關(guān)將立即取消其“藍(lán)色申報”資格，并要求其補交已享受的稅收優(yōu)惠。白色申報納稅人為普通申報納稅人，不享受這些特權(quán)，但沒有義務(wù)永久保存賬簿和記錄。
藍(lán)印申報有效的激勵了其他納稅人誠實納稅并申請“藍(lán)色申報”的意愿，增強其納稅的自覺性和積極性。此外，“藍(lán)色申報”可以讓稅務(wù)稽查人員將精力轉(zhuǎn)移到重點、嚴(yán)格檢查普通納稅人或有前科的納稅人的納稅情況。
三、中國個人所得稅的改革啟示
（一）采取綜合分類制
目前我國實行分類所得稅，將個人收入所得分為11類，進(jìn)行分類征收。分類制可以廣泛采用源泉扣繳辦法，但很難體現(xiàn)納稅人整體負(fù)擔(dān)水平。
因此針對我國的實際情況，應(yīng)采取綜合制與分類制結(jié)合的個人所得稅。對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。在納稅年度終了后，由稅務(wù)機關(guān)核定納稅人全年應(yīng)納稅所得額，對年度內(nèi)已納稅額進(jìn)行調(diào)整，最后綜合征收個人所得稅。
（二）加快稅務(wù)信息化建設(shè)，完善稅收法律制度
我國稅收征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未建成。雖然有“金稅工程”推進(jìn)稅務(wù)征管電子化，可是只限于增值稅，稅務(wù)部門應(yīng)逐步把它擴大到個人所得稅等稅種，進(jìn)一步強化完善稅收征管信息化。
我國稅收征管法明確規(guī)定，各級政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)如實向稅務(wù)部門提供有關(guān)涉稅信息。但是實際中如果稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查還存在一定的困難。因此應(yīng)當(dāng)在法律中明確稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息的權(quán)利，各級部門及企業(yè)必須積極如實提供相應(yīng)資料，并規(guī)定消極應(yīng)對的處罰措施。同時加大稅法的宣傳力度，提高公民的納稅意識。
（三）完善納稅人自行申報制度
按規(guī)定現(xiàn)行制度，納稅人需在所在單位進(jìn)行代扣代繳的基礎(chǔ)上，自行申報。目前我國個人所得稅稅法要求年所得12萬以上的納稅人，必須在納稅年度終了后，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。但是由于納稅人依法納稅意識不強，且自行申報制度宣傳不到位，這一規(guī)定并沒有得到充分落實。因此必須加強宣傳自行申報方式。另外，稅法應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人也必須繳納罰款，以此督促納稅人進(jìn)行自行申報。同時推廣網(wǎng)上申報，節(jié)約稅務(wù)機關(guān)及納稅人雙方的時間成本。
（四）引入“藍(lán)色申報”制度
我國可以借鑒日本建立“藍(lán)色申報”系統(tǒng)，根據(jù)納稅意識的不同對“申報表”進(jìn)行分類，稅務(wù)機關(guān)對其實施不同的管理，進(jìn)一步完善和規(guī)范我國的納稅申報制度。對能夠按相關(guān)規(guī)定合法登記、保存賬簿、憑證并依法經(jīng)營的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可允許其進(jìn)行藍(lán)色申報并獲得一定特權(quán)，如享受特殊扣除優(yōu)惠、不做全面審核等。但當(dāng)該納稅人存在偷、漏稅或其他違法行為后，要禁止其繼續(xù)進(jìn)行藍(lán)色申報，補交稅款并處以罰款。通過對優(yōu)秀納稅人的積極依法納稅行為的獎勵與鼓勵，影響、培養(yǎng)其他納稅人誠實經(jīng)營、依法納稅的納稅意識。
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摘要：我國開征個人所得稅已有25年之久，近年來隨著個人所得稅收入的超速增長，引發(fā)了個人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設(shè)計以及征管手段等問題，我國立法部門也正在加緊擬定、審議個人所得稅的改革方案。本文主要從費用扣除角度，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，談個人所得稅制的完善。
關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設(shè)計以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。
2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費用扣除方式，調(diào)整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。
一、個人所得稅費用扣除制度現(xiàn)狀
目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費用為每月800元；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費用為財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。
二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題
1.費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用
在發(fā)達(dá)國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養(yǎng)家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟活動失敗帶來的風(fēng)險。
我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。
首先，由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數(shù)上升了12.5個百分點，居民消費價格指數(shù)上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。
其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計算個人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。
3.費用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅
稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計算其應(yīng)納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度
現(xiàn)行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機，增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務(wù)報酬，就是因為勞務(wù)報酬比工資薪金有更多的扣除機會。分項扣除費用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個人所得稅費用扣除制度的建議
1.增加費用扣除范圍
在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實扣除的方式。考慮我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會制度的現(xiàn)狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費扣除、公益救濟性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據(jù)實扣除的醫(yī)療費用是指納稅人支付的醫(yī)療保險以外的醫(yī)藥費用，此項扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟性捐贈應(yīng)該允許據(jù)實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現(xiàn)行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。
2．實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整
20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯(lián)合申報方式，公平稅收負(fù)擔(dān)
可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)設(shè)計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設(shè)計為單獨申報扣除1600元，聯(lián)合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應(yīng)納稅額
單獨申報聯(lián)合申報
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。
4．統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計個人所得稅的征收制度時應(yīng)給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現(xiàn)行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實現(xiàn)稅收的公平。
四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。
1.實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。
稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經(jīng)濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項征收。
2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實現(xiàn)全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協(xié)稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。
目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項制度。“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實踐中已經(jīng)初露端倪。
各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實“支付個人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。
在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，盡快實行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實現(xiàn)所有個人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個人所得稅的偷稅行為。
4．強化執(zhí)法力度。
眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達(dá)到個人所得稅設(shè)計的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險。
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【關(guān)鍵詞】個人所得稅；改革；探討
一、引言
財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。
二、個人所得稅改革思路
1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式
個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定帶來深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機關(guān)可以較為容易的通過代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展階段的，在過去的幾十年里，我國經(jīng)濟發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經(jīng)濟獲得了較快速的發(fā)展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠(yuǎn)來看，我國必然要經(jīng)歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過程。
2.將個人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式
個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系。回顧建國以后我國稅務(wù)機關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現(xiàn)對其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對收入內(nèi)容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式。
3.適時提高個人所得稅的免征額
當(dāng)前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經(jīng)濟水平獲得了極大的提升，過去符合國民經(jīng)濟發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過低。這無疑給很多經(jīng)濟實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國民的經(jīng)濟水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個人所得稅改革中，有必要對免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
三、個人所得稅改革的重難點工作
1.提升征管機關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣
營業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來看，我國的稅制設(shè)計以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個人所得稅暫時并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的重任。因此，在進(jìn)行個人所得稅改革時，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機關(guān)的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣。首先，征管機關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，需要由過去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過程中的現(xiàn)實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過科學(xué)篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進(jìn)行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機關(guān)進(jìn)行處理。
2.提高國民的征稅意識，實現(xiàn)自覺進(jìn)行自我申報納稅
個人所得稅改革的重點就是將當(dāng)前實行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構(gòu)成內(nèi)容，并實現(xiàn)自覺進(jìn)行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩(wěn)步實施。首先，可以通過社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進(jìn)行自我申報納稅。其次，對于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進(jìn)行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進(jìn)行個人所得稅的個人進(jìn)行通報，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實現(xiàn)稅款的計算和征收工作。
3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介
由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點工作內(nèi)容之一。首先，征稅機關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現(xiàn)電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對于調(diào)節(jié)國民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1].許志偉，吳化斌，周晶.個人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.
關(guān)鍵詞:個人所得稅;征收管理;收入分配
中圖分類號:F8
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0275-02
個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配能力最強的稅種之一,在實現(xiàn)收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)角度看,我國現(xiàn)行個人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處,導(dǎo)致其調(diào)控收入分配效應(yīng)弱化,甚至出現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。故分析加強與完善個人所得稅征收管理是實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的基本條件,也是完善個人所得稅制度所必需的。
1 個人所得稅征收管理不到位的原因分析
首先,促使納稅人自覺納稅的申報機制不完善。由于個人所得稅和個人利益關(guān)系密切,納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務(wù)部門進(jìn)行了大量宣傳,但社會公眾的自覺、誠實納稅意識仍較為薄弱。個人主動納稅率不高,申報普遍不足,甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應(yīng)盡的義務(wù),能偷就偷,能逃則逃。加之個人收入呈現(xiàn)隱蔽化和多元化的特點,稅務(wù)部門在自行申報納稅方面缺乏應(yīng)有的配套措施,法律支撐不足,稽查手段不健全,對個人收入難以獲得準(zhǔn)確信息,控制管理難度較大。
其次,征管手段受限,效率不高。目前,我國個人所得稅在申報、審核、檢查、扣繳等方面還不健全,征管信息傳遞缺乏準(zhǔn)確性,納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻,未能實現(xiàn)對納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,個人所得稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收管理,而地稅部門的計算機網(wǎng)絡(luò)基本上都是封閉式的,未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財政等部門的有效聯(lián)網(wǎng),各地信息化改革進(jìn)程也不統(tǒng)一,計算機使用程度差異大,未能實現(xiàn)使用統(tǒng)一的征管軟件和信息共享,限制了個人所得稅的征管,影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核,降低了征收效率。
再次,處罰力度不到位。執(zhí)法不嚴(yán)、查處不力,是造成偷逃個人所得稅的主要原因之一。一方面,某些稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)法不嚴(yán),不能嚴(yán)格依法辦事,執(zhí)法中隨意性較大,不能從嚴(yán)打擊偷稅者,給偷稅者以威懾力;另一方面,稅務(wù)機關(guān)在查處偷逃稅案件時,即使抓住了偷逃稅的證據(jù),也不過是補稅了事,很少受到經(jīng)濟處罰和刑事制裁。
總之,由于稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅的征收過程中,缺乏有效地管理和約束機制,對個人收入的信息化管理也不健全,對偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施,造成了個人所得稅稅源的大量流失,這嚴(yán)重阻礙了個人所得稅制發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配的能力。
2 個人所得稅征收管理的完善
近年來,隨著個人收入的多元化、隱性化,個人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現(xiàn)。不僅造成個人所得稅稅收流失嚴(yán)重,而且直接導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不均,使個人所得稅應(yīng)有的收入分配調(diào)節(jié)功能未得到充分發(fā)揮。一個好稅制的運行及其目標(biāo)追求,需要有健全、高效的稅收征管來保證和實現(xiàn),離開了稅收征管,設(shè)計再好的稅制也難以有效的實施。因此,在現(xiàn)行稅制條件下,要使現(xiàn)行個人所得稅制得以有效運行和充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,必須要有一套科學(xué)、完善的征管制度及配套措施來加以約束。
在個人所得稅征收過程中,在繳稅一方,納稅人自覺納稅意識仍然不高;在征稅方,稅務(wù)部門信息不全面,征管手段受到限制,執(zhí)法中隨意性較大;在征收對象上,納稅人的應(yīng)稅所得出現(xiàn)多元化、隱蔽化、分散化,造成個人所得稅稅源不清、難以監(jiān)管。上述這三者之間相互關(guān)聯(lián),相互影響,使個人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此,個人所得稅征收應(yīng)管理從以下方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:
首先,加大稅法宣傳力度,提高公民納稅自覺性。稅法宣傳工作是提高公民自覺納稅意識的基礎(chǔ),而公民納稅意識的提高又是提高個人所得稅征管效率的保證。因此,要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標(biāo),有針對性地、經(jīng)常性地組織實施,要持之以恒、落到實處,使自覺納稅意識和稅法基礎(chǔ)知識潛移默化地灌輸?shù)綇V大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據(jù)個人所得稅在實際征收管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題,針對不同的對象,采用不同的宣傳方法,例如:通過網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線服務(wù)、有獎?wù)魑摹⒂歇劥痤}、答記者問等等,做到有的放矢,讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。重點是要把對納稅意識的培養(yǎng)從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來,不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性,為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。
其次,加大處罰力度,推行獎勵制度。我國提高公民的依法納稅意識并非一日之功,所以,規(guī)定力度較大的處罰措施,加大納稅人的偷逃稅風(fēng)險成本,不僅是必要的,也是有效的。在國際上,對納稅人偷逃稅行為進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰是普遍的。例如:在法國,涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對少報、申報不實和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指個人偷稅被追究刑事責(zé)任,這將留下犯罪記錄,影響個人生活的方方面面。因此,我國也應(yīng)制定懲罰偷逃個人所得稅的實施細(xì)則,對偷逃稅數(shù)額較大者或者累計多次偷、逃稅者除給予經(jīng)濟處罰外,還可依法追究其刑事責(zé)任,使對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化、法制化,使稅務(wù)機關(guān)在處罰上可以做到有法可依,嚴(yán)肅查處。另外,在實踐中,要按照法律、法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行處罰,每年進(jìn)行多次的個人所得稅的專項檢查,特別是對重點納稅人的專項檢查,嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為,以實際行動消除一部分納稅人的僥幸心理,增強其依法納稅的自覺性。還應(yīng)加強稅務(wù)部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作,充分發(fā)揮新聞輿論導(dǎo)向作用,增強稅法的威懾力,使納稅人不敢以身試法,以有效遏制偷逃稅現(xiàn)象。
同時,應(yīng)對依法納稅意識較高的納稅人進(jìn)行獎勵。通過設(shè)置一定的征稅獎勵制度和方法,鼓勵納稅人如實申報、按期繳稅。凡在連續(xù)若干個納稅期內(nèi)如實申報、按期繳納的納稅人,可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外,要大力推行對偷逃個人所得稅的舉報獎勵制度,積極鼓勵廣大公民舉報有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況,抑制個人所得稅稅款的流失。
再次,建立現(xiàn)代化的征管手段。在個人所得稅征收過程中,稅務(wù)部門內(nèi)部、以及與海關(guān)、企業(yè)、銀行等部門未能對聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有效利用,實現(xiàn)信息共享,使得個人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現(xiàn)代化的征管手段,并逐步建立稅務(wù)部門與海關(guān)、工商、司法等部門以及與銀行、保險等企業(yè)間的信息資料交換制度,以有效地從源頭監(jiān)控個人收入,達(dá)到對個人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現(xiàn)代化。另外,要加快推廣信用卡和個人支票的使用,限制現(xiàn)金支付,使居民的所有交易行為和收入均進(jìn)入信息系統(tǒng),加強對個人收入情況、支出情況及交易的掌控。
最后,完善代扣代繳制度,充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。代扣代繳制度是與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的重要征管方式,是實現(xiàn)個人所得稅稅源控管的有效手段,但我國代扣代繳義務(wù)制度卻未能很好發(fā)揮的作用。針對這一問題,應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案,明確其法定義務(wù),規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序。加強對扣繳義務(wù)人的稅法知識宣傳和專業(yè)培訓(xùn),使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并提高其核算、代扣代繳的能力。同時,對不按規(guī)定代扣代繳的單位應(yīng)嚴(yán)格依照新征管法的規(guī)定予以處罰,并通過媒體公開曝光,起到警戒作用;對代扣代繳工作做得好的單位,要依法給予手續(xù)費,并結(jié)合誠信納稅在一定時期內(nèi)實行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化,最終達(dá)到提高扣繳質(zhì)量的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]李軍.個人所得稅征管的現(xiàn)狀及對策[J].財政與稅務(wù),2008,(4).
關(guān)鍵詞：個人所得稅 問題 對策
個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。2011年9月1日實施，中國內(nèi)地個稅免征額調(diào)至3500元。2011年11月10日，財政部公布數(shù)據(jù)，1-10月個人所得稅收入累計5347.49億元，提前兩個月超額完成2011年全年目標(biāo)。
一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀
我國自1980年開征個人所得稅以來，特別是1994年新的“個人所得稅法”頒布實施以來，個人所得稅呈大幅度增長趨勢，在稅收中所占的比重也逐年提高，在建立以普遍代扣制為主的個人所得稅征管體系中，對社會經(jīng)濟活動中的絕大部分個人的收入都納入了稅收征管的范圍。個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不均，增加財政收入，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，保持社會穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了重要的作用。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個人所得稅制度仍存在一些需要改進(jìn)的問題，分配差距不斷擴大，社會各界的改革呼聲日益強烈。因此，通過對個人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題
（一）我國現(xiàn)行個人所得稅稅制問題
當(dāng)前世界各國對稅制模式的選擇有三種：分類制、綜合制及混合制。我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，這種模式有違稅收公平原則，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。
（二）我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題
居民納稅人與非居民納稅人費用減除標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了稅負(fù)不均衡。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)的居民的納稅減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，而非居民納稅人的減除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，非居民納稅人擁有比納稅人更為優(yōu)惠的待遇，這樣的規(guī)定是不公平的。其次，現(xiàn)行扣除費用標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮我國地區(qū)之間經(jīng)濟水平、居民收入和支出水平的懸殊差異。最后，現(xiàn)行扣除費用標(biāo)準(zhǔn)是以個人作為核定單位，并沒有考慮家庭因素。
（三）稅務(wù)機關(guān)征管個人所得稅稅收問題
在我國，由于納稅人的納稅意識薄弱，稅務(wù)機關(guān)征收不力，導(dǎo)致我國的稅源流失。其次，稅務(wù)機關(guān)的征管手段落后，各地對于自然人的基本情況沒有詳細(xì)的等級分類，劃分也沒有在全國范圍內(nèi)建立對個人所得稅的網(wǎng)絡(luò)管理，對于個人所得稅的管理依據(jù)停留在電子表格計算的水平上，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、銀行、財政以及其他機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)，缺少對專職人員進(jìn)行個人所得稅的稽查與管理，難以對個人所得稅進(jìn)行經(jīng)常全面及時的檢查。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下的稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。
三、我國個人所得稅問題的相應(yīng)對策
（一）完善個人所得稅稅收體制
根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況，目前應(yīng)實行綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實際情況，首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務(wù)所得，如工資、獎金、勞務(wù)報酬等；營業(yè)所得，如個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得，營業(yè)所得，有費用扣除的應(yīng)稅項目，則實行綜合征收的辦法。
（二）優(yōu)化個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使之公平合理
個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應(yīng)該與實際的費用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出，應(yīng)適當(dāng)提高個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是2011年9月1日稅制改革時根據(jù)當(dāng)時的國民經(jīng)濟發(fā)展情況和個人收入水平來確定的。但月綜合收入3500元的扣除額度使過多的工薪階層人員進(jìn)入納稅人的行列，顯然不符合我國的現(xiàn)狀，更違反了個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，改變費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平以及地區(qū)發(fā)展差別制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，根據(jù)家庭的負(fù)擔(dān)情況，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）提高稅務(wù)機關(guān)征管能力，避免稅收收入流失
完善合理的征管辦法，防止稅源流失。提高征管技術(shù)，加強管理，提高個稅征管技術(shù)，建立完善的信息管理平臺，從稅務(wù)登記到納稅申報，每一個環(huán)節(jié)都要有詳細(xì)的記錄，建立海關(guān)銀行共享平臺。稅務(wù)機關(guān)要建立信息檔案，掌握一切經(jīng)濟來源，做到透明公開化；追蹤每一位納稅人的資金流向，尤其是高收入人群；加強法制宣傳，提高納稅意識，加大稅法的宣傳力度，充分利用各種時機、手段來宣傳稅法；同時要借鑒外國的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際，在我國工薪階層依舊是主要的納稅主體，但是真正的高收入人群卻很少納稅，逃偷稅現(xiàn)象依舊普遍，我國應(yīng)該采用納稅人申報和稅務(wù)機關(guān)對代扣代繳人申報交叉稽查。其次，加大宣傳力度，提高公民納稅意識。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內(nèi)容的個人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識。最后，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)對稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強對個人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。
總之，個人所得稅在我國發(fā)展歷史雖不長，但已經(jīng)是我國稅收體制中重要的組成部分之一，個人所得稅在國民經(jīng)濟中的重要作用是無法取代的，而且隨著經(jīng)濟的增長，在調(diào)節(jié)收入分配方面也日臻明顯。針對當(dāng)前個人所得稅在實施過程中遇到的一系列問題，我國應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗，向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，完善稅收體系，加強稅收征管，增強納稅意識，通過這些措施，會使得我國的個人所得稅在國民經(jīng)濟中發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收流失；經(jīng)濟影響
前言
隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，個人收入在國民經(jīng)濟分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲蓄存款規(guī)模的不斷擴大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.
然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。
一、目前我國個人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億，據(jù)一項調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實際上已經(jīng)有了一個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。
而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計算，假設(shè)勞務(wù)報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國個人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識不強。
中國經(jīng)濟市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、經(jīng)濟部門占全國經(jīng)濟總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經(jīng)濟比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國個體私營經(jīng)濟稅收占財政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個比例分別為709%和1711%，相差10個百分點，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營企業(yè)和個體經(jīng)濟從事地下經(jīng)濟，有的從事非法經(jīng)濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國個人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國個人所得稅征收工作實踐第一線以及有關(guān)實證調(diào)查反映，目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進(jìn)行納稅申報或申報不實，稅務(wù)部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
（三）單位報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅
有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免
從我國目前的實際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。
（六）我國個人所得稅存在某些制度漏洞
個人所得稅的征管力量不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。
我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
個人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點、生計扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟的波動而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟的波動起到自動調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”。個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。
因為從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然項目繁多，但實際上只有工資、薪金所得由于實行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計，目前個人所得稅收入的應(yīng)稅項目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%.從個人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點應(yīng)該是對高收入階層征收個人所得稅，然而，實際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個人收入分配不公的狀況。
四、我國個人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時，也必須承擔(dān)社會的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
（一）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁，加強稅收征管隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計算機控管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
（二）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險，激勵公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
（三）全面實行金融資產(chǎn)實名制
包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
（四）進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時期，在現(xiàn)代國家建立一個統(tǒng)一的公平的強制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊、警察、政法機構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會資源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；三是公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢下，加強稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財政增收，保障籌集經(jīng)濟建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定，實現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。
然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。
一、目前我國個人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億，據(jù)一項調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實際上已經(jīng)有了一個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。
而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計算，假設(shè)勞務(wù)報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國個人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識不強。
中國經(jīng)濟市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、經(jīng)濟部門占全國經(jīng)濟總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經(jīng)濟比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國個體私營經(jīng)濟稅收占財政收入比重為232%，占工業(yè)總產(chǎn)值比重為276%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個比例分別為709%和1711%，相差10個百分點，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營企業(yè)和個體經(jīng)濟從事地下經(jīng)濟，有的從事非法經(jīng)濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國個人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國個人所得稅征收工作實踐第一線以及有關(guān)實證調(diào)查反映，目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進(jìn)行納稅申報或申報不實，稅務(wù)部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
（三）單位報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅
有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。
（四）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免
從我國目前的實際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。
（六）我國個人所得稅存在某些制度漏洞
個人所得稅的征管力量不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。
我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
三、個人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響
個人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點、生計扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟的波動而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟的波動起到自動調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”。個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。因為從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然項目繁多，但實際上只有工資、薪金所得由于實行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計，目前個人所得稅收入的應(yīng)稅項目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%.從個人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點應(yīng)該是對高收入階層征收個人所得稅，然而，實際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個人收入分配不公的狀況。
四、我國個人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時，也必須承擔(dān)社會的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
（一）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁，加強稅收征管隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計算機控管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
（二）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險，激勵公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
（三）全面實行金融資產(chǎn)實名制
包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
（四）進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時期，在現(xiàn)代國家建立一個統(tǒng)一的公平的強制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊、警察、政法機構(gòu)更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會資源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；三是公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系：人民政府由人民供養(yǎng)，人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢下，加強稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財政增收，保障籌集經(jīng)濟建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定，實現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。
從長遠(yuǎn)來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個人實行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。
總之，應(yīng)該清楚地認(rèn)識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約，也要清楚地認(rèn)識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用，才能收到可觀的成效。
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[關(guān)鍵詞]個人所得稅 扣除標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)狀 改革
一、個人所得稅的現(xiàn)狀
個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅收入為征稅對象所征收的一種稅收。目前我國的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的十一種收入納入征收范圍，分別使用不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)的計稅方法。個人所得稅的征收方式采用代扣代繳和自行納稅申報的形式。
（1）費用扣除方式不科學(xué)
中國各個省市地區(qū)工資收入水平差距較大，物價水平不一，但是國家使用的工資薪金扣除比例尚未針對地區(qū)差異、城鄉(xiāng)差別、物價變動的因素設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而不能使個人所得稅更顯公平，從而無法調(diào)節(jié)居民之間的貧富差距，沒有起到個人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用。
（2）征收范圍不全面
中國現(xiàn)行《個人所得稅法》的征收范圍不全面，納入個人所得稅征收范疇的有十一種收入，分別是：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得及其他所得。在今天納稅人收入來源多樣化的情況下，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平，造成國家稅收的流失。
（3）居民納稅觀念淡薄
居民中有一部分人對個人所得稅納稅知識完全不了解，還有一部分居民對個人所得稅納稅知了解一部分，而了解的知識大部分都是知道工資薪金需要交稅，對工資薪金以外的收入沒有形成依法納稅的觀念，同時對于稅收的相關(guān)知識的理解和掌握也不是很到位，再加上稅法宣傳力度不是很大，使稅款不能正常收繳。
（4） 征管手段落后
由于個人所得稅的納稅義務(wù)人數(shù)量繁多，納稅項目不同，計算公式多，加上個人收入多元化、稅率也不盡相同，造成稅局的征管工作量大，且繁瑣，成為最難征管的稅種之一，而如今人們的隱形收入及現(xiàn)金交易的大量存在，人民的收入金額難以把握，導(dǎo)致稅源難以控制。而現(xiàn)在的征收方式卻是單位代扣代繳和自行上門申報，而稅局對納稅人的收入不能完全掌握，也沒有形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。
二、個人所得稅的改革
（1）合理調(diào)整稅前扣除
我國現(xiàn)在實行的個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費用后的余額。采用分項計算，分類扣除，根據(jù)其收入來源不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除方法。2011年9月1日國務(wù)院將工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，可是如今，物價飛速上漲，人民的基礎(chǔ)生活費用增加，而且有的家庭是一個人的工資養(yǎng)活全家，有些家庭式人人有工資，另外全國各地的收入水平不一，且差距比較大，所以全國的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該差別對待。同時還應(yīng)該將養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、房產(chǎn)等因素考慮到項目扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，調(diào)整出合適的標(biāo)準(zhǔn)，以確保納稅人的基本生活需要，更好地調(diào)節(jié)社會收入與支出。
（2）調(diào)整征收范圍
為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得額應(yīng)包括一切可以計量的收入，個人所得稅的征收范圍除了稅法中明確規(guī)定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得應(yīng)納稅所得額，繳納個人所得稅。近年來經(jīng)濟生活發(fā)展變化大，國家的政策方向和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有所轉(zhuǎn)變，部分項目難以監(jiān)管，已成為逃稅漏稅的主要手段，應(yīng)盡早提出治理方案，另外還可以增加一些免稅項目：對國家做出貢獻(xiàn)的的人的收入，如“院士津貼、政府特殊津貼”；對下崗再就業(yè)的人員、因公負(fù)傷等取得的經(jīng)濟補償款及國家賠償金等。
（3）完善征管手段，提高稅收征管水平
1.健全稅收征管機制
各稅務(wù)部門應(yīng)該加強相互之間的忽而做，實行信息共享，同時加大稅法宣傳，普及稅法知識，增加公民自覺納稅的意識，有效的對個人所得稅進(jìn)行監(jiān)督和管理，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅現(xiàn)象。
2.加強對稅源的監(jiān)控
由于現(xiàn)在的個人所得稅采用單位代扣代繳和自行申報的征收方式，現(xiàn)在很多人的第二項收入往往不能控制，所以稅局應(yīng)該加強對稅源的控制，財政從源頭上制止偷稅漏稅的現(xiàn)象。應(yīng)該稅務(wù)與銀行盡早聯(lián)網(wǎng)，享受資源共享，另外，盡量減少現(xiàn)金使用，使個人在取得各項收入時，能通過網(wǎng)絡(luò)信息化，對個人的收入，如工資薪金、獎金、勞務(wù)報酬以及從其、收入進(jìn)行監(jiān)管，同時，與其他執(zhí)法單位也要信息共享，如房管局的房產(chǎn)信息，車管所的車輛信息等。這樣才能從源頭上控制稅源，形成有效的收入控管體系，從而提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。
3.加強稅收監(jiān)管
要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計算機稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享，保證個人所得稅的征收工作有條不紊的進(jìn)行下去。
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