時(shí)間：2023-08-14 17:27:18
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管存在的問(wèn)題及建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近期，筆者參加了對(duì)某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅費(fèi)征管情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)房地產(chǎn)稅收征繳情況進(jìn)行了延伸，發(fā)現(xiàn)地稅部門(mén)在稅收征繳過(guò)程中存在以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、地稅部門(mén)專(zhuān)業(yè)化管理還有待提高
地稅部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況日常監(jiān)管主要依托房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行自查，地稅稽查部門(mén)監(jiān)管力度有限，無(wú)法對(duì)全部的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面審查，地稅部門(mén)難以實(shí)時(shí)掌握房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況。審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)翻閱部分房地產(chǎn)企業(yè)檔案，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)繳銷(xiāo)的發(fā)票和收據(jù)存根存在缺失，僅以部分紙質(zhì)銷(xiāo)售記錄歸檔，未單獨(dú)設(shè)立電子銷(xiāo)售臺(tái)賬，未設(shè)立房地產(chǎn)企業(yè)電子檔案數(shù)據(jù)，紙質(zhì)檔案歸檔數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重的滯后性。如若對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收清繳，必須依托企業(yè)重新提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性無(wú)法進(jìn)行查證，增加了稅收清繳的難度。
二、納稅平臺(tái)系統(tǒng)存在一定的漏洞
該省地稅系統(tǒng)現(xiàn)在使用的地稅納稅平臺(tái)于2012年初投入使用，與以前使用的納稅平臺(tái)相比，有較大的提升，更加人性化，主要分為稅收查詢(xún)平臺(tái)、開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)等。但筆者通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法對(duì)地稅納稅平臺(tái)各個(gè)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該系統(tǒng)仍存在一些漏洞。
一是關(guān)鍵字設(shè)定存在漏洞。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在多個(gè)納稅人管理碼和納稅人名稱(chēng)，稽查部門(mén)對(duì)部分房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行查補(bǔ)稅收時(shí)，填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)較為隨意，存在僅填列納稅人管理碼，漏填納稅人名稱(chēng)的情況。該系統(tǒng)應(yīng)將納稅人名稱(chēng)設(shè)定為關(guān)鍵字，杜絕以上情況的發(fā)生，填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)納稅基本資料時(shí)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，必須保證房地產(chǎn)企業(yè)一戶(hù)一碼，確保納稅數(shù)據(jù)的完整性。
二是僅繳納營(yíng)業(yè)稅就可開(kāi)具銷(xiāo)售收入發(fā)票，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加納稅不及時(shí)。筆者通過(guò)對(duì)開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行穿行測(cè)試過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)僅需繳納營(yíng)業(yè)稅就可開(kāi)具銷(xiāo)售收入發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)同時(shí)繳納。該系統(tǒng)在開(kāi)票環(huán)節(jié)應(yīng)增加營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加同時(shí)繳納才可開(kāi)具銷(xiāo)售收入發(fā)票的設(shè)定，杜絕城建稅和教育費(fèi)附加納稅不及時(shí)的情況發(fā)生。
三是開(kāi)票系統(tǒng)未設(shè)定單價(jià)下限。房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，存在部分購(gòu)買(mǎi)人以低價(jià)購(gòu)入房產(chǎn)的問(wèn)題。房產(chǎn)單價(jià)遠(yuǎn)低于同類(lèi)型房產(chǎn)的平均價(jià)，開(kāi)票系統(tǒng)未設(shè)定單價(jià)下限，企業(yè)可隨意開(kāi)具低價(jià)格銷(xiāo)售發(fā)票，造成稅源流失嚴(yán)重。開(kāi)票系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)同類(lèi)型房產(chǎn)的單價(jià)價(jià)格設(shè)定單價(jià)下限，杜絕此類(lèi)情況發(fā)生。
四是稅收查詢(xún)平臺(tái)字段間勾稽關(guān)系不嚴(yán)謹(jǐn)。稅收查詢(xún)平臺(tái)中的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額3個(gè)字段存在勾稽關(guān)系，計(jì)稅依據(jù)乘以稅率等于應(yīng)納稅額。筆者通過(guò)數(shù)據(jù)驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)部分納稅記錄不符合該勾稽關(guān)系，造成不符的原因是計(jì)稅依據(jù)中部分已納稅，該查詢(xún)平臺(tái)未剔除已納稅的計(jì)稅依據(jù)。查詢(xún)平臺(tái)應(yīng)更正相關(guān)勾稽關(guān)系，剔除已納稅的計(jì)稅依據(jù)，保證平臺(tái)數(shù)據(jù)的合理性。
三、部分稅種存在預(yù)征的問(wèn)題
由于稅收收入占該市財(cái)政收入的主要組成部分，稅收收入的多少直接關(guān)系到該市財(cái)政收入。然而地稅部門(mén)為完成稅收任務(wù)，強(qiáng)行向部分國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)征大額土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅，預(yù)征的土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅在以后年度進(jìn)行抵減。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)及條例的規(guī)定，地稅部門(mén)無(wú)權(quán)要求納稅人提前預(yù)征稅收，除有特殊規(guī)定外。此行為擾亂了稅收征管秩序，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
四、部分稅種征管力度不足、征管政策不到位
房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，不同稅種的征收范圍、納稅義務(wù)時(shí)間和稅率相差較大，要求稅收征管員必須熟悉掌握各類(lèi)稅種的內(nèi)容、特性以及規(guī)定。而且針對(duì)不同稅種各級(jí)政府出臺(tái)的征管政策不同，無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一管理，加大了對(duì)該行業(yè)稅收征管的難度。以下是幾種主要稅種征管存在的問(wèn)題：
一是土地增值稅。土地增值稅對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管一直是個(gè)大難題，該稅種的稅收收入與房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的增值額占比掛鉤，根據(jù)增值額占可扣除成本的比例，稅率波動(dòng)區(qū)間為0到60%。該稅種所涉及的會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜、工作量大和專(zhuān)業(yè)技能要求高，地稅部門(mén)對(duì)該稅種采取的政策是在銷(xiāo)售期間啟用預(yù)征的模式，預(yù)征率根據(jù)住宅的性質(zhì)不同設(shè)定在1%至5%之間，房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)到清算條件后，地稅部門(mén)要求清算企業(yè)通過(guò)社會(huì)中介自行清算，由地稅部門(mén)復(fù)查后，以房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報(bào)告為納稅依據(jù)。但房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報(bào)告的真實(shí)性有待考究，清算企業(yè)通常會(huì)采取虛增成本，降低增值額占可扣除成本的比例，達(dá)到少納稅的目的，造成稅源流失，而且流失的稅源金額較大。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)清算條件分為了可清算和應(yīng)清算兩種形式，地稅部門(mén)主要關(guān)注的是應(yīng)清算的房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)可清算的企業(yè)過(guò)問(wèn)較少，拖延了稅收入庫(kù)的時(shí)間，損失了稅收的時(shí)間價(jià)值。
二是契稅。契稅是針對(duì)購(gòu)房或購(gòu)?fù)恋氐闹黧w在購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的稅種。該稅種征稅模式是地稅部門(mén)與房管部門(mén)聯(lián)合，辦理房產(chǎn)證或土地證時(shí)必須繳納契稅并出具納稅證明，此類(lèi)舉措對(duì)辦理房產(chǎn)證或土地證的主體有一定的約束作用。但存在部分群體為了緩征契稅，盡可能的拖延時(shí)間辦理房產(chǎn)證或土地證，導(dǎo)致契稅入庫(kù)不及時(shí)，甚至出現(xiàn)稅源流失的情況。
三是城建稅和教育費(fèi)附加。城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅，與上述三個(gè)稅種同時(shí)繳納。筆者通過(guò)以營(yíng)業(yè)稅為基準(zhǔn)，計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳數(shù)，與后臺(tái)數(shù)據(jù)已繳數(shù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳數(shù)和已繳數(shù)納稅數(shù)據(jù)不一致的情況，漏繳金額數(shù)目較大。地稅部門(mén)對(duì)附加稅種的征管未按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，稅收入庫(kù)不及時(shí)。
四是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅利潤(rùn)是通過(guò)企業(yè)收入減去可扣除成本所得，對(duì)于收入和可扣除成本的計(jì)算對(duì)專(zhuān)業(yè)要求過(guò)高，地稅部門(mén)為簡(jiǎn)化納稅流程，直接以核定征收率計(jì)算企業(yè)所得稅，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生較大的沖突，稅源流失嚴(yán)重。
針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為地稅部門(mén)提高對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管力度，可以從以下幾方面入手：
一是加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的信息化管理。如建立電子檔案數(shù)據(jù)系統(tǒng)，包括實(shí)時(shí)銷(xiāo)售臺(tái)賬、實(shí)時(shí)發(fā)票繳銷(xiāo)記錄、實(shí)時(shí)納稅記錄、各年度財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)發(fā)樓盤(pán)基礎(chǔ)資料和綜合分析子系統(tǒng)等，有利于降低稅收征管難度，避免稅源流失，不斷完善監(jiān)管漏洞。
二是加強(qiáng)內(nèi)部審查力度。建議每年定期對(duì)納稅平臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)分析，積極聽(tīng)取采納基層稅收征管員等其他崗位人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，尋找系統(tǒng)漏洞、監(jiān)管漏洞和制度漏洞等問(wèn)題，通過(guò)剖析漏洞產(chǎn)生的原因，逐步完善稅收征管制度、方法和手段。
三是協(xié)同其他職能部門(mén)或聘請(qǐng)社會(huì)中介進(jìn)行聯(lián)合征管，提高征管力度。地稅部門(mén)可協(xié)同財(cái)政、審計(jì)、房管和司法等部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收進(jìn)行聯(lián)合清理，各司其責(zé)，提高地稅部門(mén)征管力度，挽回稅源流失的局面。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，可由地稅部門(mén)聘請(qǐng)社會(huì)中介，社會(huì)中介將以地稅部門(mén)的利益為出發(fā)點(diǎn)，提高清算報(bào)告可信程度。
論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。現(xiàn)行稅收征管 法律 制度對(duì)于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過(guò)程中的強(qiáng)制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的重新修訂，予以完善。
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有 企業(yè) 成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線(xiàn)索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題。《稅收征管法》沒(méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查 法律 制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查 考試 教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
稅收征管體制改革以來(lái)，征管水平提高很快，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收征管新格局，基本適應(yīng)了稅制調(diào)整與完善的要求。但由于受多方面因素的制約，在基層征管實(shí)踐中一些深層次矛盾和問(wèn)題還沒(méi)有得到徹底解決，目前征管工作中較為突出的問(wèn)題是，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理，對(duì)納稅戶(hù)缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管，管理相對(duì)薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。
一、目前基層征管工作中的問(wèn)題
（一）管理被動(dòng)，基礎(chǔ)不實(shí)
目前的征管模式最大的特征是由管戶(hù)變?yōu)楣苁拢蚋嗟貜?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對(duì)納稅戶(hù)的日常管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶(hù)之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅，企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少，基本上收的是“自來(lái)稅”。管事與管戶(hù)脫節(jié)，導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全，基礎(chǔ)管理工作薄弱，對(duì)納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒(méi)有進(jìn)行核實(shí)，也無(wú)法進(jìn)行核實(shí)，稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。目前審核評(píng)稅往往也只是流于形式，對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析，難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問(wèn)題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情，在征管過(guò)程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán)，對(duì)納稅人的控管難以到位，從而導(dǎo)致漏征漏管戶(hù)增多，出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶(hù)、漏管戶(hù)，助長(zhǎng)了偷逃稅的蔓延。
（二）分工過(guò)細(xì)，協(xié)作不夠，銜接不暢
征收、管理、稽查專(zhuān)業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，符合未來(lái)發(fā)展方向。在目前情況下，單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒(méi)有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問(wèn)題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉，職責(zé)界定劃分有一定困難，征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)稽查，實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據(jù)；而稽查查出的問(wèn)題，責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對(duì)調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查，造成稅收流失。
現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比，內(nèi)部制約有所強(qiáng)化，但由于分工過(guò)細(xì)，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口，另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，每個(gè)分局都覺(jué)得很忙。與分工過(guò)細(xì)相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務(wù)性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來(lái)越規(guī)范，但由于缺乏“管戶(hù)”的要素，規(guī)范卻不實(shí)用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責(zé)任不明，征管不到位，存在漏征漏管問(wèn)題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達(dá)400來(lái)戶(hù)，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴(yán)格，這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購(gòu)銷(xiāo)工作量太大，納稅人在辦稅相對(duì)集中的時(shí)間購(gòu)買(mǎi)發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候；稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開(kāi)具是否規(guī)范、是否單頁(yè)填寫(xiě)等表面錯(cuò)誤，至于房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司收取的售房款、工程款是否全部入帳并均已開(kāi)具的發(fā)票則未審核，未能整體聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)、代開(kāi)等問(wèn)題。
（三）計(jì)算機(jī)的依托作用不能有效發(fā)揮
現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。近年來(lái)，隨著一體化建設(shè)步子的加快，逐漸暴露出許多問(wèn)題，一是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng)，應(yīng)用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息傳輸仍有相當(dāng)比例是紙質(zhì)傳輸，造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢。稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法，原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤，也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤，信息資料可信程度不高。二是與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時(shí)，體現(xiàn)不出現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。三是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但目前的專(zhuān)業(yè)人才、技術(shù)力量嚴(yán)重不足，許多先進(jìn)設(shè)備的功能未能得到充分開(kāi)發(fā)和運(yùn)用。甚至對(duì)現(xiàn)有的程序，也不能做到真正用好管好。計(jì)算機(jī)巨大潛能由于使用者的限制無(wú)法發(fā)揮出來(lái)，造成資源的浪費(fèi)。
（四）重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)
現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管，實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù)，對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí)，對(duì)企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對(duì)納稅戶(hù)底數(shù)掌握不清，稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷(xiāo)售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù)，但由于基礎(chǔ)資料失真、不全，不能有針對(duì)性地選案查案，稽查選案缺乏準(zhǔn)確性，主要采用人工選
案方法，稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上，基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應(yīng)付專(zhuān)案檢查，上半年忙著檢查匯算，下半年忙專(zhuān)項(xiàng)稽查，此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專(zhuān)用發(fā)票或貨運(yùn)發(fā)票的協(xié)查，無(wú)法進(jìn)行日常稽查和針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展稽查，通過(guò)稽查來(lái)促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒(méi)有做到。三是稽查人員沒(méi)有實(shí)行分類(lèi)管理、劃片稽查、專(zhuān)業(yè)稽查，對(duì)不同的行業(yè)沒(méi)有實(shí)行稽查人員相對(duì)固定化、專(zhuān)業(yè)化。稽查人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不熟悉，對(duì)企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對(duì)一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進(jìn)行審核，而事實(shí)上近年來(lái)真正的問(wèn)題主要出在設(shè)置“帳外帳”，收入不入帳，費(fèi)用成本不真實(shí)上，需要審查資金有無(wú)支付、需要盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存貨物是否實(shí)際存在。五是對(duì)已查清的問(wèn)題，在審理環(huán)節(jié)，隨意取舍，僅對(duì)部分問(wèn)題進(jìn)行處罰；個(gè)別單位存在對(duì)偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費(fèi)代稅的現(xiàn)象。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)冒著沒(méi)有被稽查出問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，久而久之勢(shì)必會(huì)助長(zhǎng)納稅人的偷逃稅心理。
上述問(wèn)題的存在，嚴(yán)重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮，影響著征管質(zhì)量和效率的全面提高，勢(shì)必造成稅收征管與稽查各自為政，信息交流不暢，查管工作嚴(yán)重脫節(jié)以及資源浪費(fèi)，致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法真正做到應(yīng)收盡收。為了解決上述問(wèn)題，需要繼續(xù)深化稅收征管改革，亟待采取切實(shí)有效的措施比如建立查管互動(dòng)機(jī)制加以解決，以此來(lái)進(jìn)一步提高新征管機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量和效率，確保稅收征管改革整體目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
二、建立加強(qiáng)稽查與征管部門(mén)良性互動(dòng)機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)深化基層稅收征管改革的思考
（一）以信息化建設(shè)為重點(diǎn)，提高稅收征管的科技含量，做到信息共享
1、全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平，逐步規(guī)范軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用。一是實(shí)行征收流程的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息處理，重點(diǎn)把握稅源的信息監(jiān)控，對(duì)所有納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行規(guī)范化設(shè)計(jì)和登錄，以滿(mǎn)足征收管理和稽查系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)接口的需要。同時(shí)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，加快計(jì)算機(jī)輔助決策系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸?shù)膬?yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測(cè)，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。二是隨著信息化建設(shè)的不斷推廣和應(yīng)用，使用的稅收信息管理系統(tǒng)要求覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，并可以實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查三個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)之間信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的要求。
2、加強(qiáng)信息交換，充分發(fā)揮共享的作用。一是利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。二是加強(qiáng)信息交流，實(shí)現(xiàn)基本信息共享。稅收管理部門(mén)應(yīng)將戶(hù)籍管理資料以匯總報(bào)表的形式向稽查部門(mén)通報(bào)；稽查部門(mén)應(yīng)將案件結(jié)案情況向管理部門(mén)反饋。同時(shí)，征管、稽查雙方針對(duì)工作中存在的問(wèn)題，可以向?qū)Ψ教岢龊侠砘ㄗh。
（二）正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系，提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性
納稅人自覺(jué)主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效，對(duì)于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，方便納稅人，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義，是稅收征管改革的基礎(chǔ)，這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過(guò)有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系，要求重視日常檢查。過(guò)去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強(qiáng)化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下，以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段，稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專(zhuān)項(xiàng)檢查，日常稽查沒(méi)有真正發(fā)揮以查促管作用，未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管后，征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日常稽查上來(lái)。為了更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用，應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度，對(duì)一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查，外地增值稅專(zhuān)用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門(mén)承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量，有必要對(duì)稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對(duì)專(zhuān)業(yè)化，安排一個(gè)人或一個(gè)小組長(zhǎng)期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務(wù)稽查人員成為某一類(lèi)納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問(wèn)題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
三、運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理念，建立科學(xué)的查管互動(dòng)體系
（一）理順管理與稽查之間的職能，細(xì)化工作職責(zé)。
1、稅源管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)所管轄區(qū)內(nèi)的納稅業(yè)戶(hù)稅收征收管理及發(fā)票管理、開(kāi)展日常監(jiān)督檢查、開(kāi)展納稅評(píng)估、清理以前年度欠稅、做好納稅輔導(dǎo)及服務(wù)等工作；稽查部門(mén)主要負(fù)責(zé)查處上級(jí)交辦的案件、群眾舉報(bào)案件、稅源管理部門(mén)移送案件及稽查部門(mén)按照計(jì)劃選案程序產(chǎn)生確定的稅務(wù)稽查案件（主要檢查納稅人以往年度的納稅情況）。
2、要明確稅源管理部門(mén)與稽查部門(mén)在檢查期間的配合問(wèn)題。稽查部門(mén)在檢查期間，可以到稅源管理部門(mén)查閱納稅人的戶(hù)籍資料。稅源管理部門(mén)可對(duì)納稅人當(dāng)年納稅情況進(jìn)行日常監(jiān)督和檢查，輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行自查。不得對(duì)稽查部門(mén)正在查處的納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稽查部門(mén)在下達(dá)稽查結(jié)論前，應(yīng)向稅源管理部門(mén)了解納稅人欠稅及緩繳稅款情況，防止重復(fù)結(jié)論現(xiàn)象的發(fā)生。
3、要明確在稅款入庫(kù)方面的要求。稅源管理部門(mén)不得對(duì)稽查部門(mén)正在檢查、尚未結(jié)論的稅款進(jìn)行催交。稽查結(jié)論應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及滯納金、罰款應(yīng)由稽查部門(mén)負(fù)責(zé)組織入庫(kù)。
（二）建立召開(kāi)查管互動(dòng)例會(huì)制度。
征管科、稽查部門(mén)、稅源管理部門(mén)每年定期輪流組織上季稅收征管稽查經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，總結(jié)、分析前期開(kāi)展稅源管理、稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及管理建議。會(huì)議內(nèi)容包括：1、稅源管理部門(mén)：總結(jié)、分析日常稅源管理及納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)納稅人偷、逃、騙、抗稅行為的新苗頭、新動(dòng)向及新的作案手段進(jìn)行收集匯總，形成《改進(jìn)稅務(wù)稽查工作建議書(shū)》供稽查部門(mén)參考。2、稽查部門(mén)：對(duì)查結(jié)的稽查
案件，要逐件向管理部門(mén)反饋情況，分戶(hù)填寫(xiě)《稽查情況反饋報(bào)告》，并按季提出《改進(jìn)稅收征管措施建議書(shū)》。（三）建立行之有效的稅源管理部門(mén)案源移交機(jī)制
1、案源移交范圍：稅源管理部門(mén)充分利用管理職能，加強(qiáng)日常管理和納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正稅收違法行為，充分發(fā)揮稅源管理在整個(gè)稅收征管中的基礎(chǔ)性作用。有下列情況的，必須移交稽查部門(mén)查處：
⑴涉嫌偷、逃、騙、抗稅的；
⑵在納稅評(píng)估過(guò)程中，對(duì)需要立案查處的有稅收違法行為嫌疑的納稅人：
⑶虛開(kāi)發(fā)票和其他重大發(fā)票違章嫌疑的：
⑷其他需要移交稽查部門(mén)查處的。
2、案源移交程序：稅源管理部門(mén)填制《稅務(wù)案件移送稽查建議書(shū)》或《納稅評(píng)估選案建議書(shū)》，報(bào)征管科后，經(jīng)主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)，移交稽查部門(mén)查處。移交稽查對(duì)象必須有明確的線(xiàn)索，應(yīng)在《稅務(wù)案件移送>:請(qǐng)記住我站域名/
3、案源移交方式及時(shí)限：《稅務(wù)案件移送稽查建議書(shū)》等有關(guān)資料采取紙質(zhì)移交的方式傳遞，待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞。征管科對(duì)稅源管理部門(mén)上報(bào)的《稅務(wù)案件移送稽查建議書(shū)》、《納稅評(píng)估選案建議書(shū)》等資料進(jìn)行審核，對(duì)符合移交條件的自接到之日起三日內(nèi)報(bào)主管局長(zhǎng)審批后移交稽查部門(mén)。
（四）建立稽查部門(mén)對(duì)管理部門(mén)移交案源的查處和反饋機(jī)制
1、移交案源的稽查時(shí)限和反饋時(shí)限：稽查部門(mén)對(duì)管理部門(mén)移交的案源，自接到《稅務(wù)案件移送稽查建議書(shū)》或《納稅評(píng)估選案建議書(shū)》45日內(nèi)查處完畢，重大復(fù)雜的案件在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能結(jié)案的，經(jīng)區(qū)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)時(shí)間不得超過(guò)60天。
2、稽查建議程序：《稽查情況反饋報(bào)告》由稽查局局長(zhǎng)簽字后轉(zhuǎn)稅源管理部門(mén)。《稽查情況反饋報(bào)告》、《改進(jìn)稅收征管措施建議書(shū)》采取紙質(zhì)方式傳遞，待條件成熟后可采取電子文檔形式傳遞。稽查局按季對(duì)稅源管理部門(mén)提出分行業(yè)《改進(jìn)稅收管理措施建議書(shū)》，并報(bào)征管稅備案。
（五）要利用互動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)整改，提高管理效率
1、稅源管理部門(mén)要認(rèn)真對(duì)待稽查部門(mén)提出的征管建議，對(duì)分戶(hù)《稽查情況反饋報(bào)告》所反映的問(wèn)題和建議，應(yīng)即時(shí)采取有效措施進(jìn)行整改、落實(shí)。對(duì)分行業(yè)《改進(jìn)稅收征管措施建議書(shū)》所反映的問(wèn)題和建議，要在一個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改、落實(shí)，并在接到建議書(shū)一個(gè)季度內(nèi)向征管科報(bào)送《稅收管理單位情況反饋報(bào)告》（見(jiàn)附件三）。
2、對(duì)于稽查部門(mén)分行業(yè)提出的《改進(jìn)稅收征管措施建議書(shū)》，稅源管理部門(mén)應(yīng)有針對(duì)性地安排行業(yè)評(píng)估或要求納稅人自查，避免類(lèi)似問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。
【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺(tái)
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對(duì)自然人履行的納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對(duì)其應(yīng)納稅款征收入庫(kù)的稅務(wù)活動(dòng)。
由于受歷史因素及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國(guó)家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種在我國(guó)都沒(méi)有開(kāi)征，而針對(duì)自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實(shí)行部分城市試點(diǎn)。在目前已經(jīng)開(kāi)征的稅種中，以個(gè)人所得稅而例，與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至和發(fā)展中國(guó)家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒(méi)有很好的發(fā)揮出籌集財(cái)政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢(shì)在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問(wèn)題
1.自然人納稅意識(shí)淡薄。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的特點(diǎn)，這3個(gè)特點(diǎn)導(dǎo)致稅收對(duì)公民合法經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無(wú)法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個(gè)人的一種無(wú)償付出。對(duì)稅收在教育、醫(yī)療、社會(huì)福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會(huì)想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報(bào)、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實(shí)現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個(gè)行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨電子化，各個(gè)行業(yè)間的信息傳遞也大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個(gè)行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國(guó)土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門(mén)的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機(jī)關(guān)對(duì)自然人擁有房屋、土地、車(chē)輛等財(cái)產(chǎn)的確切情況無(wú)法真實(shí)掌握，自然人依財(cái)產(chǎn)取得的收入也就無(wú)從核實(shí)。
3.征管制度的不完善。現(xiàn)行征管法的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人基本不涉及，而且無(wú)論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對(duì)納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對(duì)其可以采取的強(qiáng)制措施卻基本沒(méi)有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強(qiáng)化對(duì)自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類(lèi)信息的渠道，對(duì)自然人進(jìn)行稅收宣傳時(shí)，充分利用手機(jī)報(bào)、手機(jī)短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開(kāi)展工作，為自然人稅收征管的實(shí)施奠定輿論基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財(cái)政支出方向進(jìn)行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財(cái)政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會(huì)公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識(shí)別號(hào)制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然已實(shí)行對(duì)自然人進(jìn)行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報(bào)的人員，而且登記內(nèi)容相對(duì)單一。建議將納稅人識(shí)別號(hào)制度覆蓋范圍擴(kuò)大，為每個(gè)成年自然人建立一個(gè)終身唯一的納稅識(shí)別號(hào)，并為其發(fā)放類(lèi)似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類(lèi)別、職務(wù)職級(jí)，工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅綜合信息。自然人在開(kāi)立銀行賬戶(hù)，簽訂合同協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)，不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)，均需要提交納稅人識(shí)別號(hào)，對(duì)未按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國(guó)家需盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評(píng)定為參考，對(duì)自然人信用進(jìn)行定期評(píng)定審核，建立適用于普通自然人的誠(chéng)信指標(biāo)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲辦法等，加大對(duì)自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時(shí)對(duì)遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開(kāi)設(shè)綠色辦稅通道，并通過(guò)與其他部門(mén)建立合作機(jī)制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門(mén)建立協(xié)作機(jī)制，對(duì)于誠(chéng)信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門(mén)提高話(huà)費(fèi)透支使用額度，讓納稅人切實(shí)感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)，核查的一項(xiàng)制度。目前，在個(gè)人所得稅申報(bào)管理中規(guī)定對(duì)少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報(bào)的任務(wù)，也就是開(kāi)展雙向申報(bào)。但是這種雙向申報(bào)制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大雙向申報(bào)制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度，通過(guò)對(duì)掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進(jìn)行稽核比對(duì)完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競(jìng)合
稅收征管法是規(guī)定稅收實(shí)體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國(guó)關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國(guó)家法律的一部分。二者之間既相互獨(dú)立，又互相影響，加強(qiáng)對(duì)二者之間銜接問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
1二者之間的關(guān)系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會(huì)行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對(duì)象方面，后者對(duì)于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無(wú)論是界定還是法律責(zé)任上都有所明確。其次，針對(duì)稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強(qiáng)制性。就某種程度而言，二者作為部門(mén)法，都具有一定的強(qiáng)制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對(duì)象差別性，分屬于不同的法律部門(mén)，前者主要是針對(duì)稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強(qiáng)制性方面，其主要目標(biāo)是明確犯罪行為后，并對(duì)犯罪者進(jìn)行懲罰;最后，負(fù)責(zé)形式差別性，前者承擔(dān)的法律責(zé)任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財(cái)產(chǎn)刑。
2二者之間銜接存在的問(wèn)題
2.1銜接方式存在不合理
現(xiàn)階段，對(duì)我國(guó)立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡(jiǎn)而言之，將刑法條例置于行政法律當(dāng)中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說(shuō)，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會(huì)在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責(zé)任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)《刑法》內(nèi)容的有效補(bǔ)充，以此來(lái)緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響下，各類(lèi)新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，對(duì)此二者銜接方式并不合理。
2.2行政處罰與刑法之間的競(jìng)合問(wèn)題
所謂競(jìng)合，是指一個(gè)行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時(shí)，針對(duì)不同的法律會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)競(jìng)合現(xiàn)象。同時(shí)違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機(jī)關(guān)，并追究其刑事責(zé)任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門(mén)處理。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來(lái)，難以為實(shí)踐提供法律依據(jù)。
2.3條款規(guī)定不一致
條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個(gè)罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實(shí)踐中，無(wú)法做具體判斷。諸如此類(lèi)案例還有很多，不再一一列舉。
3實(shí)現(xiàn)二者有效銜接的措施
經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收征管背后的問(wèn)題也隨之凸顯，新問(wèn)題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機(jī)銜接，更好地應(yīng)對(duì)各類(lèi)問(wèn)題。
3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)
依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對(duì)行為比照刑法條款，以追求刑責(zé)。相比較來(lái)看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢(shì)，但是在具體實(shí)施中會(huì)存在法律法規(guī)不明確等問(wèn)題。對(duì)此筆者建議選擇獨(dú)立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠?yàn)槎哂袡C(jī)銜接奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。行政刑罰主要是當(dāng)事人違反法律時(shí)，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機(jī)銜接，且具有較強(qiáng)的可行性，在一定程度上消除了銜接過(guò)程中存在的障礙。
3.2有效解決競(jìng)合問(wèn)題，為二者銜接提供保障
針對(duì)二者之間的競(jìng)合問(wèn)題，筆者建議應(yīng)該堅(jiān)持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)行為人做出重復(fù)處罰。［4］通過(guò)這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競(jìng)合問(wèn)題。在具體執(zhí)行過(guò)程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對(duì)此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期;另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠(yuǎn)高于行政罰款金額，行為人需要補(bǔ)充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個(gè)部門(mén)相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門(mén)職責(zé)，且避免競(jìng)合問(wèn)題產(chǎn)生的混亂問(wèn)題，為二者有機(jī)銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中遇到的各類(lèi)問(wèn)題。
3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)
對(duì)于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問(wèn)題，筆者認(rèn)為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對(duì)于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開(kāi)發(fā)票的條款，適當(dāng)增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開(kāi)展提供依據(jù)。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國(guó)家無(wú)償使用的，用“偷”并不恰當(dāng)。對(duì)此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對(duì)表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對(duì)于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒(méi)有造成欠稅結(jié)果，將不會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實(shí)上，只要行為人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以做出判決。對(duì)此可以堅(jiān)持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結(jié)論
根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門(mén)法，二者既相互獨(dú)立又相互依存。因此對(duì)于二者銜接問(wèn)題，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對(duì)性措施，統(tǒng)一表述方式等，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)銜接，從而為我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)及發(fā)展提供支持。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：非居民稅收；稅收管理；稅源管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）12-0011-02
引言
目前，中國(guó)非居民稅收管理問(wèn)題的研究，是國(guó)內(nèi)理論界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)，許多學(xué)者從不同的角度對(duì)中國(guó)非居民稅收管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述：張林海（2009）指出，非居民個(gè)人一般具有高素質(zhì)、高職務(wù)、高收入，在境內(nèi)停留時(shí)間短、出入境比較頻繁，且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱蔽、收入難以確認(rèn)、核定程序復(fù)雜，因此非居民涉稅信息不易掌握。黃鶴（2005）、梁譯丹（2011）認(rèn)為，電子商務(wù)的興起大大增加了對(duì)非居民稅收征管的難度。唐迎霞（2010）則指出，稅收政策的缺失使非居民納稅義務(wù)判定難。徐長(zhǎng)英等（2007）從跨國(guó)公司稅收籌劃的角度進(jìn)行分析，并指出跨國(guó)公司利用勞務(wù)形式分?jǐn)傎M(fèi)用從而規(guī)避稅收，這種做法會(huì)損害中國(guó)的稅收權(quán)益，而且不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。何健（2008）指出了國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中存在的問(wèn)題，并認(rèn)為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作的效用未充分發(fā)揮，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)尚需改進(jìn)。吳淑生等（2009）研究了對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理中存在的問(wèn)題，他們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管中存在對(duì)離岸銀行業(yè)務(wù)支付的利息未扣繳預(yù)提所得稅的監(jiān)管難度較大，重組行為中非居民企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)造成稅款嚴(yán)重流失，比重越來(lái)越大的境外勞務(wù)費(fèi)日漸侵蝕著工程勞務(wù)所得稅基等問(wèn)題。
綜上所述，國(guó)內(nèi)理論界已經(jīng)提出中國(guó)非居民稅收管理中存在的諸多問(wèn)題，然而在中國(guó)非居民稅收管理的實(shí)踐中仍然存在其他的問(wèn)題，如稅源信息的獲得和利用、跨國(guó)稅源監(jiān)控的能力和方法、針對(duì)跨國(guó)公司跨國(guó)稅收籌劃的反避稅等方面均存在問(wèn)題。目前，中國(guó)理論界對(duì)這些問(wèn)題的研究相對(duì)較少，有些甚至沒(méi)有涉及，這些問(wèn)題值得中國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府相關(guān)部門(mén)予以重視。
一、中國(guó)非居民稅收管理的實(shí)踐探索
（一）中國(guó)對(duì)非居民稅收管理的成效
1994年以來(lái)，經(jīng)過(guò)理論界的研究探索和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷努力，中國(guó)非居民稅收管理取得了明顯的成效。主要表現(xiàn)在：一是非居民稅收法規(guī)體系得以不斷完善，2008年開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》對(duì)非居民稅收作出了具體規(guī)范；二是與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了多個(gè)相關(guān)文件規(guī)范非居民稅收征管行為，并建立非居民企業(yè)所得稅申報(bào)制度；三是頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺(tái)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程；四是圍繞稅源培育與管理，實(shí)施了“金稅工程”、推廣稅控設(shè)備、推行CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)），稅務(wù)信息化、電子化發(fā)揮了長(zhǎng)效機(jī)制，擴(kuò)展了稅源監(jiān)控手段；五是非居民稅收征管實(shí)現(xiàn)了制度與機(jī)制創(chuàng)新。許多省市稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了非居民稅收管理操作規(guī)程并采取了卓有特色與成效的非居民稅收管理措施，如：開(kāi)展納稅提醒服務(wù)，強(qiáng)化宣傳輔導(dǎo)，提高扣繳義務(wù)人、納稅人的稅法遵從度；六是理順對(duì)外支付業(yè)務(wù)稅務(wù)證明管理業(yè)務(wù)流程，堅(jiān)持管理與服務(wù)相結(jié)合，強(qiáng)化日常管理；建立市、縣二級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅務(wù)專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)制等。上述征管措施的運(yùn)行，使許多省市非居民稅收收入實(shí)現(xiàn)了歷史性突破，有效的維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益，增加了稅收收入，促進(jìn)了國(guó)際稅務(wù)管理水平的全面提升。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，2008年中國(guó)非居民企業(yè)稅收收入為384.02億元，2009年實(shí)現(xiàn)560.18億元，比上年同期增長(zhǎng)45.9%，2010年為778.56億元，增長(zhǎng)39%，2011年已突破千億元，達(dá)到1 025.89億元，較上年增長(zhǎng)了31.8%。
（二）存在的主要問(wèn)題
1.稅源信息不對(duì)稱(chēng)，數(shù)據(jù)信息資源的有效利用程度不夠。部門(mén)之間信息共享性差，稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部橫向銜接的廣度和深度不夠，還沒(méi)有建立起與工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等政府其他部門(mén)的橫向網(wǎng)絡(luò)，難以有效地對(duì)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合利用，形成許多信息孤島，數(shù)據(jù)監(jiān)控不能實(shí)時(shí)在線(xiàn)發(fā)揮作用，數(shù)據(jù)資源潛在浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
2.對(duì)跨國(guó)稅源的監(jiān)控不夠有力。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲得的涉稅信息大多來(lái)自統(tǒng)計(jì)部門(mén)定期公布的靜態(tài)信息以及從納稅人的申報(bào)資料中獲取的靜態(tài)資料，動(dòng)態(tài)信息的獲取相對(duì)較少，稅源監(jiān)管所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息難以及時(shí)掌握。基層征管部門(mén)沒(méi)有定期深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，所進(jìn)行的大多是根據(jù)上級(jí)布置的“臨時(shí)性”、“一次性”工作，沒(méi)有具體的工作要求和考核標(biāo)準(zhǔn)，影響了跨國(guó)稅源監(jiān)控效能的發(fā)揮。
3.對(duì)非居民稅源的監(jiān)控方法和內(nèi)容單一。目前，中國(guó)對(duì)非居民稅源的監(jiān)控工作主要是通過(guò)企業(yè)打電話(huà)咨詢(xún)相關(guān)政策、對(duì)外支付開(kāi)具稅務(wù)證明、與外管咨詢(xún)了解情況等方式獲取信息，即一般是在事后才能介入稅收管理，且通過(guò)這些方式方法所了解到的情況基本停留在對(duì)非居民涉稅事項(xiàng)表面和膚淺的了解上，缺乏對(duì)稅源信息的全面掌握和動(dòng)態(tài)監(jiān)管。
4.中國(guó)征管水平不高，反避稅能力不強(qiáng)。近幾年來(lái)，中國(guó)反避稅工作在各省市特別是沿海地區(qū)穩(wěn)步發(fā)展并且取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。然而，中國(guó)反避稅工作所取得的成效與目前跨國(guó)企業(yè)避稅的嚴(yán)峻狀況相比僅僅是冰山一角，仍然存在許多問(wèn)題需要不斷研究和解決。
二、完善中國(guó)非居民稅收管理的路徑選擇
1.建立渠道廣、信息共享程度高的跨國(guó)稅源信息采集制度。首先，要多渠道獲取跨國(guó)稅源信息。應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手：一是建立國(guó)際稅源日常申報(bào)制度，重點(diǎn)完善居民企業(yè)跨國(guó)交易申報(bào)、非居民稅收和扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)報(bào)告制度。二是充分發(fā)揮工作人員的主觀能動(dòng)性。跨國(guó)稅源管理人員要提高自身的信息敏感性，善于從報(bào)紙媒介網(wǎng)絡(luò)上發(fā)現(xiàn)找出可以利用的蛛絲馬跡。三是加強(qiáng)與其他政府職能部門(mén)的信息交換力度，建立規(guī)范的交換工作體制，對(duì)于利用的信息要給予情況反饋，同時(shí)可以提高對(duì)方的交換積極性。四是加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格資料信息的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。五是要進(jìn)一步拓寬信息采集渠道，豐富稅收情報(bào)案源，將稅收情報(bào)的來(lái)源從目前的售付匯稅務(wù)憑證逐步拓展到稅收管理的各環(huán)節(jié)。其次，提高部門(mén)間信息共享程度。地稅與國(guó)稅兩局應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，兩局應(yīng)將與重點(diǎn)稅源相關(guān)的納稅申報(bào)和征收資料實(shí)現(xiàn)采集型管理，達(dá)到信息資料共享。然而，單純依靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息往往無(wú)法滿(mǎn)足稅收征管的需要，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)拓展信息渠道，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各階層人員的積極性，實(shí)現(xiàn)多渠道監(jiān)控，與工商、銀行、外管、公安等部門(mén)進(jìn)行定期的資料交換和信息溝通，明確各部門(mén)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，逐步建立起穩(wěn)定、嚴(yán)密的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。
2.構(gòu)建層次合理、簡(jiǎn)潔明了、操作性強(qiáng)的非居民稅收征管模式。構(gòu)建更加合理的非居民稅收征管模式，不僅可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的為納稅人提供服務(wù)，而且可以提高納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的積極性，降低稅收遵從成本，從而提升非居民稅收征管的效率。在實(shí)踐中，應(yīng)創(chuàng)新工作方法，加大政策學(xué)習(xí)力度和宣傳力度，提升各級(jí)稅務(wù)人員對(duì)國(guó)際稅收政策的掌握程度和業(yè)務(wù)水平，努力拓寬政策宣傳面，提高各類(lèi)企業(yè)非居民稅收政策的認(rèn)知度。在此基礎(chǔ)上，完善制度，規(guī)范工作流程，建立與信息化時(shí)代相適應(yīng)的具有制度化管理、規(guī)范化操作等特征的新型稅收征管方式。
3.加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的涉稅事務(wù)合作與協(xié)調(diào)。非居民稅收管理涉及面廣，關(guān)聯(lián)交易眾多，不僅各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)合作，借鑒先進(jìn)稅源控管經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建部門(mén)協(xié)作交流機(jī)制，而且要加強(qiáng)同外管局、工商局、銀行、海關(guān)等部門(mén)的協(xié)作交流，形成齊抓共管的局面。首先，要加強(qiáng)不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)相互對(duì)異地關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易情況的協(xié)助調(diào)查，運(yùn)用信息化手段，實(shí)現(xiàn)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅收等數(shù)據(jù)的情報(bào)交換，不定期解決信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，降低執(zhí)法成本，提高行政效率。其次，建立稅源信息報(bào)告制度，當(dāng)企業(yè)對(duì)外支付超過(guò)一定限額時(shí)，即由銀行、外管局向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面掌握跨國(guó)交易信息；涉及跨國(guó)交易對(duì)外支付的，如由總機(jī)構(gòu)或銷(xiāo)售公司集中付匯、數(shù)額巨大、情況不清的，支付地稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求該支付所涉及的各生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)情況的真實(shí)性、合理性進(jìn)行調(diào)查，并函復(fù)支付地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而避免不真實(shí)、不合理的支付。最后，對(duì)一些關(guān)聯(lián)交易程度高、境外支付名目多并且銷(xiāo)售量巨大、虧損嚴(yán)重的特大型跨國(guó)公司，其子公司或分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為確有必要的，可以啟動(dòng)涉外聯(lián)合審計(jì)程序，逐級(jí)向國(guó)家稅務(wù)總局提出全國(guó)性聯(lián)合審計(jì)申請(qǐng)，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)堵塞跨國(guó)公司稅收征管的漏洞。
4.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，與有關(guān)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)議。通過(guò)簽訂避免雙重征稅協(xié)議，既可避免國(guó)際稅收磨擦，又能有效地加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止稅收流失或雙重征稅。截至2010年，中國(guó)已與90余個(gè)國(guó)家和地區(qū)正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議，為保證在國(guó)際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，保護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益，應(yīng)及時(shí)與其他有關(guān)國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定。于此同時(shí)，應(yīng)開(kāi)展反濫用協(xié)定的調(diào)查，與部分國(guó)家換函和談判，修訂原有協(xié)定，堵塞漏洞。
5.培養(yǎng)高素質(zhì)的非居民稅收管理人員隊(duì)伍。非居民稅收的管理，最終還是得依賴(lài)人員來(lái)落實(shí)。隨著國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交往日益緊密，跨國(guó)資本的流動(dòng)更加頻繁，對(duì)非居民的稅收管理也提出了更高的要求。因此，建設(shè)一支管理水平高、稅收業(yè)務(wù)精、財(cái)會(huì)知識(shí)豐富、英語(yǔ)過(guò)硬、計(jì)算機(jī)運(yùn)用熟練的專(zhuān)業(yè)人員隊(duì)伍十分緊迫和重要。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-01
網(wǎng)購(gòu)正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對(duì)稅收征管工作帶來(lái)新的影響和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題
1.稅種認(rèn)定問(wèn)題多
（1）營(yíng)業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷(xiāo)售產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無(wú)所適從。
（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺(tái)公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對(duì)電子商務(wù)公司征收營(yíng)業(yè)稅。
2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難
（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無(wú)法準(zhǔn)確劃分其管理種類(lèi)。
（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國(guó)協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無(wú)處征收的尷尬境地。
（3）財(cái)政收入劃分無(wú)據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。
（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者，鮮有開(kāi)具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣(mài)家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。
3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低
（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類(lèi)繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺(tái)使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。
（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)納稅人多頭開(kāi)戶(hù)、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對(duì)而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶(hù)數(shù)量，跨省交易查詢(xún)更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。
（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動(dòng)無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
二、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議
加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：
1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門(mén)合作，實(shí)施多方監(jiān)控
現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問(wèn)題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門(mén)，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。
2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度
在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。
3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度
電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣(mài)方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。
4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專(zhuān)業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門(mén)前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn) 稅收征管 問(wèn)題 對(duì)策
稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)的稅收法，對(duì)納稅人應(yīng)繳的納稅金額進(jìn)行組織入庫(kù)的行政活動(dòng)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)利潤(rùn)相對(duì)較大的行業(yè)，該項(xiàng)稅收已成為各地政府的主要財(cái)政收入來(lái)源之一。近些年來(lái)，由于政府或者行業(yè)的具體問(wèn)題使得一些偷稅漏稅的不法分子得逞，擾亂了社會(huì)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，所以政府要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收征管的重視，并且積極采用科學(xué)的方法和手段對(duì)此進(jìn)行管理，使房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管步入規(guī)范的行列。
一、房地產(chǎn)稅收征管存在的問(wèn)題
1、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重
（1）納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于稅法宣傳力度不夠，其內(nèi)容大都不被人們知曉。一些企業(yè)家，尤其是民營(yíng)企業(yè)家只有在創(chuàng)建企業(yè)以后，才接觸納稅，這導(dǎo)致有些企業(yè)家對(duì)自己的納稅責(zé)任并不是十分清楚，或者知道自己要納稅，但是納稅金額、納稅程序并不是十分了解。企業(yè)都是以利潤(rùn)最大化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的目標(biāo)，納稅會(huì)降低利潤(rùn)，所以有些企業(yè)家就有了投機(jī)取巧、偷稅漏稅的不良思想。這都表現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)薄弱、法制觀念不強(qiáng)。
（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度混亂。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)。從開(kāi)發(fā)到銷(xiāo)售一般需要1―2年的時(shí)間。客觀上時(shí)間跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會(huì)計(jì)科目多，主觀上會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，不及時(shí)記錄收支情況、不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、隱瞞收入等情況，這一系列的行為都在加大稅收核算的難度以及稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管困難。
2、稅務(wù)人員征管漏洞較多
（1）稅務(wù)人員管理不到位。由于現(xiàn)在過(guò)于強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)人員的工作量有所減輕，認(rèn)為自己的工作職責(zé)就是負(fù)責(zé)案頭申報(bào)資料的整理歸檔，很少深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息，核實(shí)企業(yè)納稅金額的準(zhǔn)確性。這客觀上給企業(yè)留下了鉆空子、投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)和可能性。
（2）稅務(wù)人員素質(zhì)有限。正是由于房地產(chǎn)這個(gè)特殊行業(yè)，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，就增加了稅務(wù)人員的難度。由于知識(shí)有限或者其他原因造成稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否存在漏洞，從而給進(jìn)一步的稅收征管工作帶來(lái)影響。
3、稅收征管制度的不完善
（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。房地產(chǎn)行業(yè)從土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓到土地開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等環(huán)節(jié)涉及的稅種達(dá)12種，其中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，持有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕，這就給流通環(huán)節(jié)的納稅人造成了很重的負(fù)擔(dān)，并且不認(rèn)可該稅率，給其偷稅漏稅造成了貌似合情合理的借口。在整個(gè)過(guò)程中不同的稅種交由不同的部門(mén)征收，政府在稅額的計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)、口徑不一致，造成了重復(fù)計(jì)稅，給原本稅額就很高的房地產(chǎn)投資者又增加了負(fù)擔(dān)。同時(shí)由于其征管部門(mén)不同，納稅人自行納稅時(shí)比較麻煩。
（2）稅收征管力度不夠。稅務(wù)部門(mén)征管手段落后，在工作過(guò)程中只注重當(dāng)期征收、當(dāng)年稅收任務(wù)的完成，不注重回頭檢查，這造成了本來(lái)可以彌補(bǔ)的漏洞成為了漏網(wǎng)之魚(yú)。主要表現(xiàn)在：稅務(wù)人員偏重于營(yíng)業(yè)稅的征管，忽視了企業(yè)所得稅的監(jiān)管；對(duì)營(yíng)業(yè)稅管理不當(dāng)。
（3）對(duì)偷稅漏稅行為懲罰力度不夠。企業(yè)納稅是履行自己正常的法律義務(wù)和責(zé)任，對(duì)于那些不履行法律責(zé)任的企業(yè)就要嚴(yán)懲。如果企業(yè)每次逃避履行責(zé)任后，社會(huì)和法律對(duì)他并沒(méi)有制裁，或者懲罰力度小，這就給這些不法分子一個(gè)提醒：違法的成本低于收益，那么把利潤(rùn)看作企業(yè)最終目標(biāo)的企業(yè)就會(huì)繼續(xù)不履行納稅的義務(wù)。
（4）部門(mén)之間溝通較少，缺乏合作意識(shí)。對(duì)房地產(chǎn)征稅責(zé)任是稅務(wù)部門(mén)的，可是在征管過(guò)程中會(huì)因?yàn)樾畔⑷笔Ф荒苷莆辗康禺a(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷(xiāo)售情況以及運(yùn)作情況，這就給管理帶來(lái)了難度。比如有些房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)作信息房管、土地局等部門(mén)有所掌握，由于這些部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)不屬于同一范圍，而且沒(méi)有相關(guān)法律約束彼此之間有義務(wù)進(jìn)行信息交換或者信息傳遞，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在工作時(shí)沒(méi)有充分的信息了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能很好地監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)人的管理
（1）加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范企業(yè)納稅行為。政府要加大力度宣傳企業(yè)納稅的責(zé)任與義務(wù)，從思想上入手讓企業(yè)明白其應(yīng)履行的法律責(zé)任。只有企業(yè)明白了自己的責(zé)任，他才有意識(shí)去履行。另外，要引導(dǎo)企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度，為更好地完整地履行納稅義務(wù)提供數(shù)據(jù)支持。首先，企業(yè)可以加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的管理，建立健全的財(cái)務(wù)部門(mén)，完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，適度做到信息的透明化，信息化。其次，推行稅收制。由于房地產(chǎn)的稅種比較多，程序復(fù)雜、手續(xù)繁多、時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)可以委托稅收機(jī)構(gòu)，讓其代表自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。這要求企業(yè)必須完全向機(jī)構(gòu)出示自己的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)稅收機(jī)構(gòu)也要保持客觀、公正、中立的立場(chǎng)。
（2）加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化稅收管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)剛工作的職員進(jìn)行入職培訓(xùn)，對(duì)在職人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括：納稅人的資質(zhì)、納稅金額計(jì)算、如何能找到企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息、對(duì)偷漏稅的懲罰等。只有有了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能夠有專(zhuān)業(yè)的工作效率。其次，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德。要培養(yǎng)稅務(wù)人員法律面前人人平等的工作操守，不因房地產(chǎn)企業(yè)背后的政治勢(shì)力和經(jīng)濟(jì)勢(shì)力而有所區(qū)別，以全心全意為人民服務(wù)為宗旨，謹(jǐn)慎使用手中的權(quán)力，決不。再次，對(duì)納稅人的管理上有新策略。由于房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)極容易發(fā)生偷漏稅行為的行業(yè)，所以在征收稅收的時(shí)候要加強(qiáng)人力、物力、財(cái)力著重對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。尤其對(duì)以前有違法行為的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，這樣有的放矢才能夠使有限的資源最大化，并且達(dá)到稅收征管的目的。
2、完善房地產(chǎn)企業(yè)的稅制及管理
（1）建立完善的稅收制度。房地產(chǎn)行業(yè)的在稅收過(guò)程中出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題關(guān)鍵是因?yàn)闆](méi)有一套完善的稅收體系，更沒(méi)有形成市場(chǎng)約束機(jī)制。稅制改革時(shí)要在統(tǒng)一內(nèi)外稅制的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率的總體思路，改革房地產(chǎn)行業(yè)過(guò)于混亂、粗放的制度體系。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)，使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)的稅率更加合理。只有當(dāng)市場(chǎng)中形成了一套有效的、有約束和促進(jìn)功能的機(jī)制時(shí)，市場(chǎng)才能發(fā)揮其作用，促使行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
（2）簡(jiǎn)化辦稅工作程序，提高征收效率。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，找出問(wèn)題，并分析其原因，針對(duì)具體原因提出解決問(wèn)題的方法。一是要建立快捷的網(wǎng)上申報(bào)繳稅制度。利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，開(kāi)發(fā)一個(gè)適用于納稅人使用的繳稅系統(tǒng)。設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)要考慮到方便企業(yè)查詢(xún)自己的應(yīng)交金額，并對(duì)其信息進(jìn)行保密設(shè)置，節(jié)省納稅人的時(shí)間成本和精力，真正為納稅人做實(shí)事。二是全面推行“一站式”管理。對(duì)轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅收，如營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等，根據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)程度、簡(jiǎn)易程度盡量合并窗口，這樣較少納稅人的排隊(duì)時(shí)間。以上這兩種管理方法都會(huì)加大稅收征管的效率。
（3）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，加大對(duì)偷稅漏稅行為的懲處力度。只有稅務(wù)部門(mén)做到了嚴(yán)懲不法行為的決心和制度，才能及時(shí)制止違法行為的發(fā)生率。一是加強(qiáng)對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)以及職業(yè)道德的教育。二是加大對(duì)房地產(chǎn)涉稅案件的處罰力度。對(duì)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)能正常繳稅的企業(yè)進(jìn)行警告，依法催繳入庫(kù)；對(duì)在警告期限內(nèi)仍沒(méi)成功繳稅的企業(yè)要按照法律程序移交司法部門(mén)，追究法人代表和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅讓其盡管補(bǔ)足稅金，更要對(duì)其不負(fù)責(zé)任的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。
（4）加強(qiáng)票據(jù)管理。健全票據(jù)的領(lǐng)、用、存制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)因針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性以及某些活動(dòng)的特殊性規(guī)定其使用專(zhuān)業(yè)票據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一印制和發(fā)放，對(duì)這些票據(jù)的使用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，并視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理。
3、加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)調(diào)配合
房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多部門(mén)的共同支持，因此要建立健全的部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互合作的制度，共同監(jiān)督管理房地產(chǎn)行業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)。要想對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)從土地轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、銷(xiāo)售、二手房轉(zhuǎn)賣(mài)等信息全部掌握涉及到多個(gè)部門(mén)，如：土地管理局、工商局、房產(chǎn)管理等，由于這些部門(mén)不歸統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管，這就造成了信息的隔絕，使得每個(gè)部門(mén)之掌握了部分信息，只看到了房地產(chǎn)企業(yè)的局部面目，不能對(duì)其整體情況有深入的了解。所以要加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)合作機(jī)制，建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或者系統(tǒng)，系統(tǒng)里記錄了房地產(chǎn)企業(yè)在在獲得土地一直到銷(xiāo)售出房屋為止的所有信心，使每個(gè)部門(mén)都能夠在需要的時(shí)候提取相關(guān)的信息，而且稅務(wù)部門(mén)在征收稅的時(shí)候有所依據(jù)，在追查偷漏稅企業(yè)的時(shí)候也能找到相關(guān)資料。總之，政府部門(mén)也要開(kāi)始利用先進(jìn)的現(xiàn)代技術(shù)。
三、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從獲得土地使用權(quán)到開(kāi)發(fā)建設(shè)再到銷(xiāo)售，期間時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，涉及的業(yè)務(wù)比較多，一直是稅收征管的一道難題。本文從企業(yè)本身、稅務(wù)部門(mén)、稅制三個(gè)方面談了現(xiàn)存房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管方面存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決方案，包括：加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德情操，完善稅制改革，架起那個(gè)部門(mén)之間的合作等。其中，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)建立信息系統(tǒng)方便部門(mén)之間進(jìn)行信息的傳遞和提取，以及利用計(jì)算機(jī)建立網(wǎng)上申報(bào)繳稅的系統(tǒng)都是非常實(shí)用且可行的。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜難于管理的任務(wù)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該持之以恒，堅(jiān)持到底，為建立健全房地產(chǎn)市場(chǎng)的有效機(jī)制做出努力。
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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 稅收制度 監(jiān)管 對(duì)策
一、建筑行業(yè)現(xiàn)行的稅收制度
建筑行業(yè)涉及到的稅種主要包括：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅等。
1.營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅目“建筑業(yè)”項(xiàng)下建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和個(gè)人屬建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，以實(shí)際取得的建筑營(yíng)業(yè)收入或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的金額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
2.企業(yè)所得稅。適用的稅法規(guī)范主要是2008年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。
3.個(gè)人所得稅。《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》，明確從事建筑業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶(hù)及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，其從事建筑業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
4.城市維護(hù)建設(shè)稅。以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)，按所在地相應(yīng)稅率計(jì)算繳納（外資企業(yè)不征收）。
5.印花稅。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。因此工程承包人和發(fā)包人之間簽訂的工程合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
二、建筑企業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題
1.掛靠項(xiàng)目偷逃稅難以杜絕。實(shí)行掛靠經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)， 其主要業(yè)務(wù)收入是社會(huì)上的工程承包者掛靠其名而根據(jù)匯款額提取管理費(fèi)和代扣稅款，而掛靠單位向承建單位直接領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)不入賬，致使部分工程收入的款項(xiàng)長(zhǎng)期收入不入賬，減少了營(yíng)業(yè)稅。另外一些單位沒(méi)有向承建單位掛靠人依法索取發(fā)票，承建單位掛靠人借此機(jī)會(huì)使用白條或收款收據(jù)代替發(fā)票，故意隱瞞、減少收入數(shù)額，偷、逃應(yīng)納的稅款。
2.企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額不足。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)， 無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
3.建筑行業(yè)內(nèi)管理不規(guī)范
（1）由于建筑企業(yè)大多數(shù)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往是承包者個(gè)人說(shuō)了算，加之財(cái)會(huì)人員未經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財(cái)務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作帶來(lái)了困難。
（2）建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)的準(zhǔn)確性較差。
4.建筑行業(yè)稅收管理改革方案沒(méi)有得到切實(shí)的執(zhí)行。建安稅收管理改革涉及面廣、影響深遠(yuǎn)，無(wú)論在規(guī)范稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、申報(bào)納稅等納稅主體，就是通常所稱(chēng)的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。管理環(huán)節(jié)，還是在推廣稅控管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)、發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)等配套支持系統(tǒng)方面，都對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和施工企業(yè)以及建設(shè)單位提出了更加嚴(yán)格的要求。
5. 一是以白條代替發(fā)票入賬。建設(shè)單位在預(yù)付工程款時(shí)，沒(méi)有按規(guī)定憑合法有效的票據(jù)付款，而是憑白條付款；二是基建單位的財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，工程竣工后，直接以白條作為原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；三是個(gè)別單位與工程項(xiàng)目承包人簽定合同時(shí)，不把稅收列入工程造價(jià)，承諾稅款由建設(shè)單位解決?其目的就是為了偷逃稅收。
6.賬務(wù)處理混亂、會(huì)計(jì)信息失真。如對(duì)市某建筑安裝有限公司近年的賬簿及相關(guān)資料的檢查中發(fā)現(xiàn)，賬表、帳帳、帳證數(shù)據(jù)不符問(wèn)題嚴(yán)重，“工程施工”科目所附的票據(jù)中存在著大量的假發(fā)票、列支大量的差旅費(fèi)發(fā)票、汽油票、餐飲發(fā)票、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)票，以及部分工資表由一人簽字等諸多問(wèn)題。
7.建筑資質(zhì)存在虛假情況。目前我市建筑行業(yè)的一級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)資本達(dá)到5000萬(wàn)元以上，個(gè)別未達(dá)標(biāo)的企業(yè)采取購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票的辦法，虛購(gòu)假資產(chǎn)、假材料，虛增注冊(cè)資本，以達(dá)到企業(yè)資質(zhì)升級(jí)的目的。此外，一些企業(yè)通過(guò)大量使用假發(fā)票來(lái)達(dá)到虛增資產(chǎn)、多列支出，偷逃企業(yè)所得稅。
8.股東侵占企業(yè)資產(chǎn)的問(wèn)題比較嚴(yán)重。一些企業(yè)的股東利用假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，虛列支出，從企業(yè)抽逃資金，嚴(yán)重侵占企業(yè)資產(chǎn)，偷逃個(gè)人所得稅。
9.國(guó)地稅缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。建筑企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅單位，日常管理中，地稅人員往往認(rèn)為貨物銷(xiāo)售發(fā)票是國(guó)稅管理，即使對(duì)發(fā)票真假產(chǎn)生懷疑，一般也沒(méi)能積極向國(guó)稅反映；國(guó)稅人員則認(rèn)為這些企業(yè)由地稅征管，而疏于對(duì)該類(lèi)企業(yè)的監(jiān)管，職能和監(jiān)管上的交叉造成征管上的真空。
三、加強(qiáng)建筑企業(yè)稅收管理對(duì)策
針對(duì)建筑企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，從“保增長(zhǎng)、保民生、保穩(wěn)定”大局出發(fā)，通過(guò)依法采取積極、務(wù)實(shí)的征管措施，不斷提高建筑施工企業(yè)的納稅遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)堵漏增收，同時(shí)充分考量可能發(fā)生的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等“三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)”，在征管政策取舍上進(jìn)行把握、平衡，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定率與預(yù)征率的統(tǒng)一。針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度，根據(jù)企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)，規(guī)模大小，對(duì)稅法的遵從程度加以區(qū)別。針對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)低本地建筑企業(yè)的預(yù)征率，這可能導(dǎo)致行業(yè)稅收的下降，必須實(shí)現(xiàn)本地和外來(lái)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)外來(lái)建筑企業(yè)的稅收征管。
（一）將預(yù)征比例與核定征收比例統(tǒng)一，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的成本費(fèi)用資料、收入資料真實(shí)與否掌握核查的主動(dòng)權(quán)，防止發(fā)生企業(yè)以丟失賬簿等借口拒不提供資料，最多受到1萬(wàn)元以下的處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)可奈何的情況。
（二）對(duì)建安公司和掛靠戶(hù)進(jìn)行區(qū)分。針對(duì)目前建安工程大多實(shí)行項(xiàng)目管理或者接受掛靠形式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)繳稅款時(shí)，往往是事后追究，很難從項(xiàng)目經(jīng)理追繳稅款的情況，建議由建安公司收取工程款后，繳納所有的稅金，余款（工程款-稅金-掛靠費(fèi)用）付給掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理時(shí)，讓項(xiàng)目經(jīng)理到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具門(mén)票（建安公司提供營(yíng)業(yè)稅已稅證明單）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具門(mén)票的同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理繳納門(mén)票2%的個(gè)人所得稅，建安公司根據(jù)門(mén)票的金額進(jìn)行成本核算，對(duì)“管理費(fèi)”利潤(rùn)的部分征收企業(yè)所得稅，既規(guī)范了建安公司普遍存在的成本隨意列支的現(xiàn)象，又使項(xiàng)目經(jīng)理繳納了個(gè)人所得稅。
（三）各管理分局在日管中要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行正確的宣傳、引導(dǎo)，使企業(yè)明白預(yù)征不等于核定，核定征收不等于企業(yè)不建賬，在調(diào)低預(yù)征率的情況下，加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)成本核算的管理。
（四）加強(qiáng)外來(lái)建筑企業(yè)的管理。在我市經(jīng)營(yíng)超過(guò)180天的外來(lái)建安和外來(lái)建筑企業(yè)在我市的分支機(jī)構(gòu)必須辦理稅務(wù)登記，同本地建筑企業(yè)實(shí)行一樣的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)一致。
（五）各管理分局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和辨別假發(fā)票的能力，避免事后難以追繳稅款。爭(zhēng)取財(cái)政的支持，政府按照建筑企業(yè)繳納稅款的數(shù)額按照一定的比例進(jìn)行返還，支持建筑企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)走上良性發(fā)展之路。
（六）加強(qiáng)發(fā)票管理，建立信息共享渠道。假發(fā)票的專(zhuān)項(xiàng)治理是稅收征管的長(zhǎng)期性工作，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)、地稅部門(mén)之間的聯(lián)系，建立信息共享渠道。在打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)突擊檢查中，由于國(guó)、地稅聯(lián)合行動(dòng)，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)通過(guò)發(fā)票查詢(xún)組辨別真?zhèn)危瑯O大提高了工作效能。為此建議從以下三個(gè)方面入手：一是盡快制定具體可行的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)及使用信息共享制度；二是建立國(guó)、地稅共享的發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)；三是建立聯(lián)合辦事制度，對(duì)重大發(fā)票違法案件可實(shí)行聯(lián)合查處，提高辦事效率。
（七）加大整治力度，凈化建筑市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境。建筑市場(chǎng)管理混亂是導(dǎo)致使用假發(fā)票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市場(chǎng)力度刻不容緩。同時(shí)對(duì)建筑造價(jià)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算，及時(shí)本地工程造價(jià)指導(dǎo)價(jià)，避免建筑市場(chǎng)低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。
（八）嚴(yán)格被掛靠單位核算的管理。被掛靠單位偷稅的主要原因是沒(méi)有按核算對(duì)象進(jìn)行收入計(jì)算，為此，要求被掛靠單位嚴(yán)格劃分本單位收入及掛靠單位收入，一旦發(fā)現(xiàn)“以料抵工”及虛列工資等抵消工程款的現(xiàn)象，一律嚴(yán)格處理，并就這部分收入予以核定征收個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅。
（九）加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)于發(fā)票仍須在源頭上加以管理。除了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)、存用的管理，還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)電腦聯(lián)網(wǎng)。另外，對(duì)于偽造假發(fā)票、販賣(mài)假發(fā)票的不法行為必須堅(jiān)決打擊。
（十）統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為了保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，應(yīng)將建筑企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間以規(guī)范。不僅要按“建安施工企業(yè)采取預(yù)收備料款或預(yù)收工程款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收備料款或預(yù)收工程款的當(dāng)天”規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)明確所有的工程應(yīng)從工程開(kāi)工后的次月起，根據(jù)工程的進(jìn)度（依權(quán)責(zé)發(fā)生制），申報(bào)交納有關(guān)的稅收，其已按預(yù)收備料款或預(yù)收工程款繳稅的部分允許抵扣。
（十一）實(shí)行專(zhuān)業(yè)化稅收管理。稅務(wù)局應(yīng)按照稅收管理專(zhuān)業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)所或管理組為基礎(chǔ)實(shí)施對(duì)轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項(xiàng)目地方稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進(jìn)工程項(xiàng)目稅收屬地管理舉措落實(shí)到位。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)所專(zhuān)業(yè)管理人員對(duì)建筑行業(yè)有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以便提高稽查和管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉燕.論承德市開(kāi)發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科技信息,2010年20期。
近年來(lái)，各地城市建設(shè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)步伐迅猛，建材銷(xiāo)售行業(yè)隨之發(fā)展較快，銷(xiāo)售總額增長(zhǎng)很多。但通過(guò)日常稅源管理和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研情況來(lái)看，建材銷(xiāo)售行業(yè)申報(bào)的稅收收入總額，還遠(yuǎn)未反映出該行業(yè)規(guī)模發(fā)展的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為，非常有必要強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理，找出稅收征管中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善措施推動(dòng)建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收管理。
一、建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收管理存在的主要問(wèn)題
隨著城市化建設(shè)的進(jìn)一步深入，建材銷(xiāo)售行業(yè)的發(fā)展比較活躍，該行業(yè)稅收征管方面面臨著新的問(wèn)題和困難，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作帶來(lái)一定困惑。1.稅法宣傳不夠，納稅意識(shí)不高。建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人納稅意識(shí)不高有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是：現(xiàn)實(shí)生活中，部分公民納稅意識(shí)薄弱，缺乏一定社會(huì)責(zé)任感，沒(méi)有意識(shí)到社會(huì)上每個(gè)人都是財(cái)政支出的受益者。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人追求利益最大化是其行為的目的，在此目的驅(qū)使下，建材銷(xiāo)售行業(yè)部分納稅人自然也會(huì)產(chǎn)生少納稅收以增加自身利益的心理，形成“偷逃稅收得益、誠(chéng)實(shí)納稅吃虧”的錯(cuò)誤觀念。客觀原因是：由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較活躍，各稅源管理部門(mén)沒(méi)有把建材銷(xiāo)售行業(yè)作為重點(diǎn)稅源管理，放松了對(duì)該行業(yè)納稅人的稅收宣傳，特別是對(duì)該行業(yè)納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠，有的納稅人為了追求高額利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，采取非法手段偷逃國(guó)家稅款，給國(guó)家?guī)?lái)一定損失。2.征管成本較高，日常管理粗放。由于建材產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體以及居民個(gè)人等，建材經(jīng)營(yíng)者大部分為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，且不辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，多以小規(guī)模納稅人形式存在。大多建材銷(xiāo)售小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售建材用材（如：水泥、鋼材、五金交電、管材、墻（地）磚、漆、鋁材）很多采取店鋪擺設(shè)樣品，貨物實(shí)物存放于倉(cāng)庫(kù)，而庫(kù)房異地，他們?cè)诮灰讜r(shí)首先談妥價(jià)格，然后將貨物直接不定時(shí)向工地或者用戶(hù)家庭發(fā)貨，銷(xiāo)售收入難以準(zhǔn)確控制。基于建材銷(xiāo)售行業(yè)點(diǎn)多面廣，給稅收征管帶來(lái)一定難度，再加上基層稅收征管工作任務(wù)多、人手不夠，稅收征管過(guò)程中的調(diào)查取證還要與社會(huì)其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，納稅人配合積極性不夠，致使稅收管理員產(chǎn)生畏難情緒，認(rèn)為該行業(yè)的稅收征管成本較高，難以收到預(yù)期的效果，因此對(duì)該行業(yè)管理有所輕視弱化，造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認(rèn)為建材銷(xiāo)售行業(yè)稅源管理難度大，計(jì)稅依據(jù)難以掌握，銷(xiāo)售收入難以確定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管戶(hù)、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)而沒(méi)有繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。3.賬務(wù)核算混亂，以票控稅困難。從日常管理來(lái)看，建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人大多賬務(wù)設(shè)立不健全，即使設(shè)立賬務(wù)的核算也比較混亂。由于建材銷(xiāo)售行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)粗放，經(jīng)營(yíng)條件不高，多數(shù)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)知識(shí)水平低，大部分納稅人不樂(lè)意建賬或不會(huì)建賬，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面、準(zhǔn)確地掌握第一手資料。同時(shí)，建材銷(xiāo)售行業(yè)的納稅人，其營(yíng)銷(xiāo)對(duì)象主要是建材安裝企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、居民消費(fèi)者、企事業(yè)機(jī)關(guān)單位等，而這些營(yíng)銷(xiāo)對(duì)象除部分繳納增值稅的企業(yè)外基本都不是增值稅一般納稅人，再加上部分消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致建材銷(xiāo)售行業(yè)不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題非常嚴(yán)重，少數(shù)建材銷(xiāo)售行業(yè)的納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，存在不開(kāi)票、開(kāi)白條、虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果，很容易造成稅款流失。此外，通過(guò)對(duì)部分建材銷(xiāo)售行業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，批發(fā)銷(xiāo)售建材業(yè)戶(hù)的一般納稅人稅負(fù)為0.3%-0.8%之間，稅負(fù)普遍較低，這既存在批發(fā)建材銷(xiāo)售行業(yè)批量大、利潤(rùn)低的客觀原因，也反應(yīng)出部分納稅人收入未全額入賬申報(bào)納稅的問(wèn)題。4.部門(mén)配合不暢，護(hù)稅意識(shí)不濃。目前從事建材銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人大多是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法，在工作實(shí)踐中缺乏相關(guān)部門(mén)的積極協(xié)助。一是缺乏相關(guān)部門(mén)的有力支持。近年來(lái)，各地建立了比較規(guī)范的建材銷(xiāo)售市場(chǎng)，為了活躍經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)管理部門(mén)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收稅會(huì)影響市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的資金流。目前，建材購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)者使用現(xiàn)金的數(shù)量很少，大多使用銀聯(lián)卡、網(wǎng)銀、微信等方式結(jié)賬，如果銷(xiāo)售者不愿意如實(shí)提供銷(xiāo)售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要得到消費(fèi)者的銀信部門(mén)轉(zhuǎn)賬資金流等數(shù)據(jù)的難度還是很大。三是缺乏建材銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人供貨人、受貨人的相關(guān)信息。比如，稅源評(píng)估部門(mén)對(duì)某銷(xiāo)售建材的納稅收入發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，致電供貨方詢(xún)問(wèn)該納稅人的進(jìn)貨數(shù)額，供貨方怕影響自己的生意，不愿意提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。
二、加強(qiáng)建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收管理的建議
可以預(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)建材和房地產(chǎn)業(yè)愈發(fā)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建材銷(xiāo)售行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅＞薮螅ㄟ^(guò)上述四個(gè)方面的問(wèn)題分析，結(jié)合日常具體的稅收實(shí)踐，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避。1.加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高納稅意識(shí)。面對(duì)建材銷(xiāo)售行業(yè)部分納稅人納稅意識(shí)不高的現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多途徑、多形式地宣傳，擴(kuò)大他們的稅收知識(shí)面，讓他們從思想上自覺(jué)地確立“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，讓他們從行動(dòng)上自覺(jué)地養(yǎng)成如實(shí)全面申報(bào)，足額繳納稅款的習(xí)慣。具體可通過(guò)發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告加強(qiáng)稅收宣傳；可建立一個(gè)建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人普及稅法知識(shí)微信群，推選稅收業(yè)務(wù)尖子擔(dān)當(dāng)群主，將該行業(yè)所需的稅收知識(shí)定期推送等。同時(shí)，建立納稅人誠(chéng)信評(píng)定機(jī)制，在該行業(yè)設(shè)置不同類(lèi)別的信用等級(jí)，并將信用等級(jí)評(píng)定、是否依法納稅等情況向社會(huì)公告，對(duì)一些偷逃稅款案例，利用各種方式進(jìn)行大張旗鼓地曝光，使偷稅者失去社會(huì)信用，讓誠(chéng)信納稅人得到社會(huì)的廣泛信任和尊重，以此倒逼建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人提高納稅意識(shí)。2.規(guī)范日常監(jiān)控，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)整治。建材銷(xiāo)售行業(yè)的稅收收入雖然對(duì)一個(gè)地方的稅收收入起不到重要作用，但從稅收管理角度出發(fā)，它卻影響著整個(gè)稅收管理水平的提高，如果不能正確對(duì)待該行業(yè)在稅源管理中存在的問(wèn)題，將會(huì)直接影響到整個(gè)稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善，從而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從思想上改變“重大輕小”的觀點(diǎn)，克服畏難情緒，增強(qiáng)稅收管理意識(shí)。要針對(duì)建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人的固有特點(diǎn)研究制訂切實(shí)可行的稅源管理辦法，從中發(fā)現(xiàn)并掌握相該行業(yè)的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及其變化規(guī)律，找出能夠測(cè)算該行業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售額的關(guān)鍵性信息指標(biāo)和技術(shù)數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)該行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理。為強(qiáng)化建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收征管，有效防范稅收流失，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)力開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)整治，通過(guò)加強(qiáng)分析監(jiān)控、開(kāi)展典型調(diào)查、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)提醒、督促自查自糾、加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管等多項(xiàng)舉措，以進(jìn)一步整頓和規(guī)范建材銷(xiāo)售行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)建材銷(xiāo)售行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。3.責(zé)令建賬建制，實(shí)施以票控稅。據(jù)了解，目前大多建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人大多使用某個(gè)品牌的商品銷(xiāo)售軟件，包括商品出入庫(kù)、應(yīng)收應(yīng)付、庫(kù)存查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、單據(jù)打印等功能，這為銷(xiāo)售建材記賬提供了足夠的數(shù)據(jù)資料，為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規(guī)定，責(zé)令建材銷(xiāo)售行業(yè)納稅人設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、進(jìn)行核算。針對(duì)建材銷(xiāo)售行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理水平和技術(shù)條件，在指導(dǎo)和鼓勵(lì)該行業(yè)納稅人加強(qiáng)內(nèi)部控制、自我約束的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，嚴(yán)格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)掌控納稅人的開(kāi)票情況，并與申報(bào)情況核查比對(duì)，有效防控開(kāi)具大頭小尾發(fā)票和開(kāi)票不申報(bào)行為的發(fā)生；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建材流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。另外，定期開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)建材銷(xiāo)售行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強(qiáng)發(fā)票管理，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。4.借助社會(huì)力量，形成征管合力。針對(duì)建材銷(xiāo)售行業(yè)點(diǎn)多面廣，稅源零星分散，稅收征管難度較大的現(xiàn)狀，要建立健全社會(huì)齊抓共管的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，取得社會(huì)各相關(guān)部門(mén)的配合，形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)、協(xié)調(diào)工作，爭(zhēng)取理解和支持。借助地方政府招商引資建設(shè)各類(lèi)工業(yè)園區(qū)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，建材經(jīng)營(yíng)商集中進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的契機(jī)，督促成立建材銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)，促使全縣建材銷(xiāo)售行業(yè)良性發(fā)展，為稅收征管創(chuàng)造有利條件；二是與市場(chǎng)監(jiān)督、銀信等部門(mén)定期召開(kāi)稅收征管聯(lián)系會(huì)，明確聯(lián)系方式和人員，互通數(shù)據(jù)，交流信息，并形成慣例，以此提高征管工作效率；三是積極加強(qiáng)與城建、國(guó)土、公路等部門(mén)協(xié)作，了解重點(diǎn)工程預(yù)算、決算和審計(jì)等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，掌握工程材料成本購(gòu)進(jìn)渠道和數(shù)量，及時(shí)查驗(yàn)比對(duì)，為征管提供第一手資料；四是加強(qiáng)與上游供貨商或者上游供貨商稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)較多的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其主要供貨方或者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收控管，確定其實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫(kù)存明細(xì)、銷(xiāo)售收入等數(shù)據(jù)予以比對(duì)，從源頭上防控稅款流失。
一、稅務(wù)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因剖析
目前我省國(guó)稅系統(tǒng)應(yīng)用于稅收征管的主體軟件是《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》，其采集的稅務(wù)信息基本覆蓋了稅收征管業(yè)務(wù)的全過(guò)程，是支撐稅收征管信息化的主要基礎(chǔ)，已采集的稅務(wù)信息為稅收征管信息化水平的提升發(fā)揮了積極作用。但由于部分地區(qū)的國(guó)稅部門(mén)重視稅務(wù)信息的采集、忽視稅務(wù)信息質(zhì)量的管理，導(dǎo)致基層國(guó)稅部門(mén)采集稅務(wù)信息的正確性、真實(shí)性和完整性較差，一方面形成了大量錯(cuò)誤的“垃圾”信息，影響了稅務(wù)信息的加工、分析和利用；另一方面稅務(wù)信息的采集面較窄難以滿(mǎn)足稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查選案等多項(xiàng)稅收工作的需要。經(jīng)多次檢查和調(diào)查分析，目前影響稅務(wù)信息質(zhì)量的主要因素有以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)信息正確性的影響因素
1、前臺(tái)采集的基礎(chǔ)稅務(wù)信息（如：稅務(wù)登記信息、稅務(wù)認(rèn)定信息等）不符合規(guī)范、差錯(cuò)較多。如：（1）今年七月份南通市國(guó)稅局信息中心僅抽查了全市“稅務(wù)登記”中的15項(xiàng)信息，就查出錯(cuò)誤及異常信息5200多條；（2）今年8月3日抽查了七項(xiàng)時(shí)間屬性數(shù)據(jù)（申報(bào)日期、稅款所屬性、上解日期、入庫(kù)日期、納稅人狀態(tài)變動(dòng)認(rèn)定日期等）超過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)時(shí)間的錯(cuò)誤信息達(dá)2556條。
2、系統(tǒng)中部分關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不符合邏輯關(guān)系。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、所屬行業(yè)、稅種認(rèn)定、預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次、稅收會(huì)計(jì)及統(tǒng)計(jì)核算等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間經(jīng)常出現(xiàn)邏輯性差錯(cuò)；（2）納稅申報(bào)的主表、附表及相關(guān)財(cái)務(wù)信息報(bào)表的表內(nèi)及表間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯(cuò)；（3）稅收會(huì)計(jì)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)及表間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯(cuò)等等。
3、對(duì)系統(tǒng)中部分稅務(wù)信息的處理有不符合稅收征收管理的規(guī)定的現(xiàn)象。主要發(fā)現(xiàn)：在稅務(wù)認(rèn)定、納稅申報(bào)及稅款征收、發(fā)票管理及工作流信息處理中有違規(guī)現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)生錯(cuò)誤信息。
（二）稅務(wù)信息真實(shí)性及完整性的影響因素
目前《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》采集的涉稅信息主要來(lái)源于納稅人申報(bào)的信息。不僅納稅申報(bào)信息的真實(shí)性較差，而且現(xiàn)有的信息不能滿(mǎn)足稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稽查選案的需要。具體分析主要原因有以下三點(diǎn)：
1、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的虛假信息檢查核實(shí)的面較窄，對(duì)采用虛假申報(bào)手段進(jìn)行偷騙稅查處的力度不大，導(dǎo)致部分納稅人“鋌而走險(xiǎn)”。
2、對(duì)國(guó)稅部門(mén)目前應(yīng)用的《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》、金稅工程系列軟件系統(tǒng)、《出口退稅管理信息系統(tǒng)》等相關(guān)軟件采集納稅人的相關(guān)涉稅信息未能很好地進(jìn)行數(shù)據(jù)整合、信息共享，形成了多個(gè)“信息孤島”，不利于關(guān)聯(lián)涉稅信息的核查。
3、基層國(guó)稅部門(mén)目前對(duì)稅源信息的采集主要依賴(lài)納稅申報(bào)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺少與納稅人相關(guān)的其它經(jīng)濟(jì)信息和非財(cái)務(wù)信息的比對(duì)、印證，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在占有信息的不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面采集稅源信息失真的問(wèn)題難于控制，另一方面信息來(lái)源渠道不暢、信息占有量匱乏，難以實(shí)施有效的稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查選案。
二、提升稅務(wù)信息質(zhì)量的方案建議
影響稅務(wù)信息質(zhì)量的因素主要是信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。國(guó)稅部門(mén)如何切實(shí)提升稅務(wù)信息的質(zhì)量，筆者建議如下：
（一）建立《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》輔助信息正確性審查。
稅務(wù)信息的正確性是目前基層國(guó)稅部門(mén)首要解決的問(wèn)題，它是稅收征管及稅收信息化的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。筆者認(rèn)為：在進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)信息采集、處理管理的同時(shí)，可將“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)”學(xué)科中“信息審計(jì)技術(shù)”的基本理念引入對(duì)稅務(wù)信息正確性的審查，通過(guò)建立稅務(wù)信息審計(jì)規(guī)則體系，創(chuàng)建《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》，應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì)，以提高信息審計(jì)的效率和質(zhì)量。
（二）規(guī)劃建設(shè)“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”，輔助稅務(wù)信息真實(shí)性和完整性的審查。
針對(duì)稅務(wù)信息真實(shí)性及完整性存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：
首先，基層稅務(wù)管理部門(mén)要加大對(duì)納稅人虛假申報(bào)信息的查處力度，對(duì)故意采用虛假申報(bào)手續(xù)進(jìn)行偷騙稅的納稅人要依法嚴(yán)厲處罰，構(gòu)成犯罪的要依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，增加虛假申報(bào)偷騙稅的違法成本（經(jīng)濟(jì)成本和政治成本）。嚴(yán)禁“以補(bǔ)代罰”和“以補(bǔ)代刑”，部分地區(qū)的基層稅務(wù)部門(mén)對(duì)查到的偷騙稅問(wèn)題采用讓納稅人自行調(diào)帳補(bǔ)稅的做法必將“姑息養(yǎng)奸”，造成納稅環(huán)境的進(jìn)一步惡化，應(yīng)予糾正。
其次，上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要盡快對(duì)現(xiàn)有的《稅收管理信息系統(tǒng)》、金稅工程系列軟件系統(tǒng)、《出口退稅管理信息系統(tǒng)》等相關(guān)軟件進(jìn)行整合到位，實(shí)現(xiàn)信息共享和關(guān)聯(lián)信息的核查。
再次，要盡快規(guī)范建設(shè)“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”。稅務(wù)部門(mén)單方面采集納稅人的信息難以解決信息的真實(shí)性和全面性的問(wèn)題，必須依賴(lài)于全社會(huì)各部門(mén)較強(qiáng)的協(xié)作和社會(huì)管理對(duì)稅務(wù)部門(mén)獲取和監(jiān)控納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)信息的有力支撐。因此針對(duì)稅收征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)、納稅人申報(bào)信息失真、稅務(wù)部門(mén)獲取涉稅信息的渠道單一和占有經(jīng)濟(jì)稅收信息量匱乏等問(wèn)題，為適應(yīng)納稅能力估算、稅源監(jiān)控分析、稽查選案以及其它經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收信息的需求，建議國(guó)家稅務(wù)總局匯同國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部盡快規(guī)范建設(shè)“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”，各省、市、縣建立分庫(kù)，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。初步設(shè)想建議：“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”由“稅收征管信息庫(kù)”、“經(jīng)濟(jì)情報(bào)信息庫(kù)”和“數(shù)據(jù)處理交換平臺(tái)”三個(gè)部分組成。由國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部統(tǒng)一規(guī)范管理，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家工商管理局、人民銀行、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家商務(wù)局、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家電力和運(yùn)輸?shù)裙芾聿块T(mén)按職責(zé)分工共同參與“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”建設(shè)，并按各自的業(yè)務(wù)需求共享、加工、交換、處理信息。“稅收征管信息庫(kù)”主要采集國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局、海關(guān)等涉稅部門(mén)的稅收管理信息及金稅工程發(fā)票信息；“經(jīng)濟(jì)情報(bào)信息庫(kù)”主要采集工商管理信息、市場(chǎng)交易及價(jià)格信息、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)監(jiān)管信息、資金流向信息、物流信息、國(guó)外稅收經(jīng)濟(jì)情報(bào)及交換信息等；“數(shù)據(jù)處理及交換平臺(tái)”主要為數(shù)據(jù)的整理加工、數(shù)據(jù)挖掘和增值利用、信息共享交換服務(wù)。建設(shè)“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”，既能為經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)提供豐富的“各取所需”的智能分析工具和“信息原料”、提高信息采集的質(zhì)量，又能有效地幫助各部門(mén)完成對(duì)內(nèi)監(jiān)督和對(duì)外控管。它是國(guó)家信息高速公路上的“立交橋”，將各個(gè)部門(mén)的“信息孤島”連接貫通，可有效地解決單個(gè)部門(mén)采集信息的失真和各部門(mén)重復(fù)采集信息的問(wèn)題。
在目前尚未建成“國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收信息倉(cāng)庫(kù)”前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬信息采集渠道，除采集納稅人申報(bào)信息、稅收征管信息和金稅工程信息外，稅務(wù)部門(mén)為取得真實(shí)信息，要繞開(kāi)納稅人直接報(bào)送渠道，從其它部門(mén)和渠道掌握納稅人不易隱蔽的經(jīng)濟(jì)信息，盡可能與當(dāng)?shù)氐墓ど獭⒌囟悺⒑ｊP(guān)、統(tǒng)計(jì)、金融、供電等部門(mén)協(xié)商實(shí)行信息交換和共享，完善稅務(wù)信息的采集、分析機(jī)制。
三、創(chuàng)建《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》的構(gòu)想
針對(duì)我省國(guó)稅系統(tǒng)稅收管理軟件的應(yīng)用和信息采集的現(xiàn)狀，如何創(chuàng)建《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》，筆者擬從系統(tǒng)功能的定位、審計(jì)規(guī)則體系的建立、審計(jì)模式及流程等方面提出一些初步構(gòu)想：
（一）系統(tǒng)功能定位
我們?cè)O(shè)想創(chuàng)建的《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》在現(xiàn)階段僅作為我省國(guó)稅系統(tǒng)應(yīng)用的《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》的外掛軟件，對(duì)《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》采集和處理的稅務(wù)信息進(jìn)行事后的審查、糾錯(cuò)和考核，必將起到拾遺補(bǔ)缺的作用。但《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》軟件不可能解決影響稅務(wù)信息質(zhì)量的所有問(wèn)題，而只能對(duì)主要影響因素——信息采集和處理的正確性進(jìn)行輔助審查，以提高稅務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量和效率。因此《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》的主要功能初定有兩項(xiàng)：一是對(duì)稅務(wù)信息采集和處理的正確性進(jìn)行輔助審查；二是為審查出的異常和錯(cuò)誤信息查詢(xún)、分析、確認(rèn)、修改和考核提供支撐平臺(tái)。
（二）審計(jì)規(guī)則體系的建立及信息審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》軟件依據(jù)審計(jì)規(guī)則采用多種信息審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查，因此審計(jì)規(guī)則體系是系統(tǒng)的核心，而審計(jì)技術(shù)是手段。我們?cè)O(shè)想暫定為五大審計(jì)規(guī)則：
1、單項(xiàng)數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)則：是對(duì)《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》中單個(gè)表中的單個(gè)字段或代碼的錯(cuò)誤信息進(jìn)行審查，如：對(duì)稅務(wù)登記表、稅務(wù)認(rèn)定表、納稅申報(bào)表等中的字段或代碼是否符合規(guī)范進(jìn)行審查等。
單項(xiàng)數(shù)據(jù)審計(jì)主要應(yīng)用“校驗(yàn)審核”技術(shù)中的“合理性校驗(yàn)”、“格式校驗(yàn)”的方法，利用審計(jì)軟件例行程序校驗(yàn)采集的數(shù)據(jù)是否有誤。（1）采用“合理性校驗(yàn)”技術(shù)，事先設(shè)置數(shù)據(jù)的取值范圍的上限和下限，查找超范圍的異常數(shù)據(jù)；（2）采用“格式校驗(yàn)”技術(shù)校驗(yàn)采集數(shù)據(jù)的類(lèi)型和長(zhǎng)度是否與要求相符。
2、數(shù)據(jù)邏輯性審計(jì)規(guī)則：是對(duì)單表或多表中的兩個(gè)或多個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比較，查找不符合邏輯關(guān)系的數(shù)據(jù)。如：對(duì)納稅申報(bào)表、稅收會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表進(jìn)行邏輯關(guān)系審查等。
數(shù)據(jù)邏輯性審計(jì)主要應(yīng)用“校驗(yàn)審核”技術(shù)中的“相關(guān)性檢驗(yàn)”和“存在性檢驗(yàn)”的方法，利用審計(jì)軟件例行程序檢驗(yàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系是否存在和符合邏輯關(guān)系。（1）采用“存在性檢驗(yàn)”技術(shù)將采集輸入的數(shù)據(jù)與專(zhuān)門(mén)的對(duì)照表或主文件中存儲(chǔ)的參考數(shù)據(jù)比較，確認(rèn)輸入的數(shù)據(jù)之間關(guān)系是否存在；（2）采用“相關(guān)性檢驗(yàn)”技術(shù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)是否符合既定的邏輯關(guān)系進(jìn)行程序化檢查。
3、信息處理合規(guī)性審計(jì)規(guī)則：是依據(jù)《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》中信息處理的結(jié)果，查找違反現(xiàn)行稅收征收管理規(guī)定的信息。如；對(duì)稅務(wù)認(rèn)定、納稅申報(bào)和稅款征收、發(fā)票管理等信息處理的合規(guī)性進(jìn)行審查，可為部分稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任考核項(xiàng)目提供輔助考核手段。
信息處理合規(guī)性審計(jì)主要應(yīng)用“信息處理控制”中的“合規(guī)性檢驗(yàn)”技術(shù)，即利用審計(jì)軟件的例行程序檢查相關(guān)業(yè)務(wù)處理信息是否符合既定規(guī)范。
4、征管質(zhì)量信息審計(jì)規(guī)則：是對(duì)各單位征管質(zhì)量指標(biāo)考核結(jié)果的影響因素進(jìn)行查找和分類(lèi)，為征管質(zhì)量考核的分析、評(píng)價(jià)和糾錯(cuò)提供依據(jù)。
征管質(zhì)量信息審計(jì)應(yīng)用的信息審計(jì)技術(shù)與信息處理合規(guī)性審計(jì)相同。
5、工作流信息的審計(jì)規(guī)則：是對(duì)《江蘇國(guó)稅稅收管理信息系統(tǒng)》6.0版軟件應(yīng)用中產(chǎn)生的不合格工作流信息進(jìn)行分類(lèi)查找、分析，為軟件應(yīng)用質(zhì)量的評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。如：對(duì)逾期工作流、退回工作流和撤銷(xiāo)工作流信息的審查等。
工作流信息的審計(jì)主要應(yīng)用“信息處理控制”中的“有效性檢查”技術(shù)，檢查流程信息的非有效處理的情況。
審計(jì)規(guī)則體系應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》應(yīng)用范圍的變化進(jìn)一步完善。
（三）系統(tǒng)模式和信息審計(jì)流程
考慮到《稅務(wù)信息審計(jì)系統(tǒng)》軟件運(yùn)行的信息量較大，對(duì)服務(wù)器資源占用量較大，若采用適時(shí)審計(jì)的方式會(huì)影響到正常的稅收征管業(yè)務(wù)的在線(xiàn)處理。因此擬采用定時(shí)審計(jì)的方式，即：將后臺(tái)審計(jì)程序掛在稅收征管服務(wù)器中，依附原征管數(shù)據(jù)庫(kù)中或另建一個(gè)新的數(shù)據(jù)庫(kù)，每天在非辦公時(shí)間定時(shí)自動(dòng)運(yùn)行審計(jì)程序，并將審計(jì)結(jié)果存放在指定文件中。軟件可采用目前流行的B/S模式開(kāi)發(fā)，可由各單位數(shù)據(jù)管理員應(yīng)用IE瀏覽器查詢(xún)審計(jì)結(jié)果，并按原操作人員分發(fā)。
具體的信息審計(jì)流程為：
（1）市局信息中心在非辦公時(shí)間依據(jù)審計(jì)規(guī)則將每天審查出來(lái)的異常或錯(cuò)誤信息存放在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中。
（2）各分局信息系統(tǒng)管理員利用軟件的查詢(xún)功能，選擇一定的查詢(xún)條件和項(xiàng)目查詢(xún)，并按股所和操作人員分發(fā)。
（3）操作人員分析確認(rèn)產(chǎn)生異常或錯(cuò)誤信息的原因，并提出修改方案。應(yīng)由前臺(tái)修改的錯(cuò)誤信息由操作人員作前臺(tái)修改；應(yīng)由后臺(tái)修改的錯(cuò)誤信息通過(guò)批件流轉(zhuǎn)程序上傳縣（市）局信息中心審核。
（4）縣（市）局信息中心對(duì)應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)審批的修改方案，通過(guò)批件流轉(zhuǎn)程序分發(fā)給業(yè)務(wù)部門(mén)審批。業(yè)務(wù)部門(mén)將經(jīng)審批確認(rèn)的錯(cuò)誤信息修改方案?jìng)魉徒o縣（市）局信息中心作信息修改的依據(jù)。對(duì)應(yīng)由后臺(tái)修改的錯(cuò)誤信息，統(tǒng)一交由數(shù)據(jù)管理員后臺(tái)修改。
（5）對(duì)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的錯(cuò)誤信息分析主客觀原因確認(rèn)列入對(duì)信息質(zhì)量的考核。
“四位一體”互動(dòng)是稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合，以稅收分析指導(dǎo)納稅評(píng)估,納稅評(píng)估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查又促進(jìn)稅收分析和納稅評(píng)估，實(shí)現(xiàn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管質(zhì)量與效率。根據(jù)省局和州局的要求，我局積極開(kāi)展了“四位一體”互動(dòng)機(jī)制工作，并強(qiáng)化了稅源管理，進(jìn)一步提高了稅收征管的質(zhì)量和效率。
一、互動(dòng)機(jī)制工作取得的成效：
（一）促進(jìn)了征管質(zhì)量的持續(xù)提升。征管質(zhì)量的提升極大地促進(jìn)了稅收收入。*年我局完成增值稅61.2萬(wàn)元，整體收入及增值稅單項(xiàng)收入均創(chuàng)新高。
（二）提高了日常工作質(zhì)量和效率。“四位一體”互動(dòng)機(jī)制通過(guò)聯(lián)席會(huì)議對(duì)各部門(mén)的提報(bào)和反饋事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一研究部署，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)工作的統(tǒng)籌安排。通過(guò)“四位一體”工作，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)銜接互動(dòng)和信息資源共享，減少了大量的重復(fù)工作任務(wù)，各查各的稅、各做各的表、重復(fù)檢查等現(xiàn)象得到了有效遏制，各部門(mén)人員的工作負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，從而提高了工作效率和工作質(zhì)量。
（三）改善了稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境。通過(guò)查管互動(dòng)、查評(píng)互動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化了行業(yè)稅收監(jiān)管，基本達(dá)到了同類(lèi)型同行業(yè)企業(yè)之間的稅負(fù)公平，在化解基層一線(xiàn)稅收管理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，維護(hù)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，促進(jìn)了征納關(guān)系和諧。
（四）提高了認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)了組織領(lǐng)導(dǎo)。認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)。我局積極成立了由局長(zhǎng)求軍扎西掛帥的互動(dòng)機(jī)制領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室。通過(guò)廣泛宣傳培訓(xùn)，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是一般干部，都進(jìn)一步明確了互動(dòng)機(jī)制的科學(xué)原理和認(rèn)真貫徹落實(shí)互動(dòng)機(jī)制的必要性、緊迫性，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅源管理的重要意義，做到了思想統(tǒng)
一、認(rèn)識(shí)到位，工作主動(dòng)性大大增強(qiáng)。
（五）抓制度，建立了長(zhǎng)效機(jī)制。我局積極建立和完善各項(xiàng)互動(dòng)協(xié)作制度，制定《某縣國(guó)稅局稅收“分析、評(píng)估、稽查、管理”互動(dòng)機(jī)制實(shí)施辦法》。為保證互動(dòng)機(jī)制落到實(shí)處，使之成為長(zhǎng)效機(jī)制，我局在工作中注重責(zé)任到人，嚴(yán)格責(zé)任追究。
（六）抓分析，有效指導(dǎo)工作。稅收分析是稅源管理的“眼睛”。為有效指導(dǎo)開(kāi)展各項(xiàng)工作，我們緊緊抓住稅收分析這一重要環(huán)節(jié)，認(rèn)真查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題。一是通過(guò)互動(dòng)機(jī)制健全稅收分析體系，完善共享數(shù)據(jù)制度。二是采取計(jì)統(tǒng)部門(mén)與綜合管理科共同分析等方式，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
（七）抓核查，確保工作實(shí)效。為讓互動(dòng)機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用，在核查中，積極獲取工商、地稅等部門(mén)的數(shù)據(jù)，為納稅評(píng)估提供了準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。實(shí)施納稅評(píng)估，遵循資料收集、案頭評(píng)估、約談舉證、實(shí)地查驗(yàn)、評(píng)估處理的基本程序，堅(jiān)持案頭評(píng)估與實(shí)地查驗(yàn)相結(jié)合，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真查找原因。
(八)抓講評(píng)，注重狠抓落實(shí)。為了將互動(dòng)工作引向深入，我局對(duì)建立、運(yùn)行互動(dòng)機(jī)制取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，
二、存在的問(wèn)題：
（一）協(xié)調(diào)和統(tǒng)一有欠缺。一方面四位一體互動(dòng)機(jī)制需要與稅源管理最緊密的工商、銀行、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)的協(xié)作配合。對(duì)經(jīng)濟(jì)的分析就離不開(kāi)這些部門(mén)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)資料，由于這些信息不能共享，且部分信息統(tǒng)計(jì)時(shí)限及口徑存在不一致，使稅收分析部分指標(biāo)失真。另一方面目前四位一體互動(dòng)機(jī)制的實(shí)施只是初步實(shí)現(xiàn)了各部門(mén)的"職責(zé)"劃分，只關(guān)注四位一體互動(dòng)機(jī)制下"我該干什么"，沒(méi)有形成"其他部門(mén)需要什么"的理念。
（二）信息技術(shù)運(yùn)用有待增強(qiáng)。一是綜合征管軟件系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)需要提煉、加工后，才能被稅收分析所使用，數(shù)據(jù)分析監(jiān)控報(bào)告滯后，使分析工作受到很大限制。二是納稅評(píng)估沒(méi)分析系統(tǒng)運(yùn)用力度不夠，人機(jī)結(jié)合沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，大量評(píng)估數(shù)據(jù)人工計(jì)算費(fèi)時(shí)耗力。
（三）聯(lián)動(dòng)機(jī)制的各個(gè)環(huán)節(jié)仍需完善。一是稅收分析還停留在對(duì)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析上，很少滲透到納稅人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況的分析，對(duì)數(shù)據(jù)說(shuō)明什么問(wèn)題，則很少有深層次的分析和建議。且大多是事后分析，缺少事中及事前分析。二是納稅評(píng)估工作方法單一，缺乏廣度及深度。評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬和部分評(píng)估人員責(zé)任意識(shí)淡薄，造成評(píng)估對(duì)象的局限性和評(píng)估稅種的單一性。三是稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)執(zhí)行乏力。從現(xiàn)實(shí)的互動(dòng)機(jī)制運(yùn)行情況看，納稅評(píng)估顯然成為了核心，相對(duì)于稅務(wù)稽查幾乎游離于機(jī)制之外。多數(shù)的評(píng)估案件在評(píng)估環(huán)節(jié)中就已化解，實(shí)際工作中為稅務(wù)稽查提供的案源寥寥無(wú)幾。四是稅源監(jiān)控不到位。一是處在管理一線(xiàn)的稅收管理員更應(yīng)首先發(fā)現(xiàn)納稅人納稅異常現(xiàn)象，而實(shí)際是分析環(huán)節(jié)、評(píng)估環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)監(jiān)控環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，然后才督促稅收管理員去調(diào)查核實(shí)和整改。二是稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬，綜合能力不強(qiáng)，造成稅源管理的質(zhì)量不高。
（四）缺少激勵(lì)考核機(jī)制。一是稅源管理本身沒(méi)有較完善的考核辦法，量化的考核標(biāo)準(zhǔn)較少。主要是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀對(duì)比判斷，無(wú)法準(zhǔn)確衡量稅源管理工作的優(yōu)劣，致使稅源管理工作獎(jiǎng)罰依據(jù)不明，影響了以責(zé)任落實(shí)和責(zé)任追究的辦法促進(jìn)稅源管理工作質(zhì)量和水平的提高。二是四位一體互動(dòng)機(jī)制的運(yùn)行缺少激勵(lì)考核辦法。
三、建議及對(duì)策：
四位一體互動(dòng)機(jī)制是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，涉及各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的方方面面，目前應(yīng)注重稅收分析、稅源管理、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，將各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作積極性和能動(dòng)性凝聚和釋放出來(lái)，發(fā)揮部門(mén)優(yōu)勢(shì)和整體效能，切實(shí)提高執(zhí)法質(zhì)量和管理水平。
（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，保障互動(dòng)工作順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。聯(lián)動(dòng)機(jī)制關(guān)鍵在"動(dòng)"，特色在"聯(lián)"，各部門(mén)之間只有真正"動(dòng)"起來(lái)，才能形成整體合力。應(yīng)針對(duì)工作的薄弱環(huán)節(jié)和存在的突出問(wèn)題，完善互動(dòng)機(jī)制的相關(guān)制度，確保各部門(mén)的工作成果可以被其他部門(mén)共享和應(yīng)用。
（二）建立聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)、確保信息共享。一是重點(diǎn)強(qiáng)化稅收分析、預(yù)警監(jiān)控、查詢(xún)分析、數(shù)據(jù)、報(bào)表處理等功能，增加聯(lián)動(dòng)綜合管理功能，為各部門(mén)提供數(shù)據(jù)處理應(yīng)用、數(shù)據(jù)提交整合的支撐點(diǎn)。二是加強(qiáng)四位一體互動(dòng)信息平臺(tái)建設(shè)，通過(guò)信息平臺(tái)開(kāi)展任務(wù)、結(jié)果反饋、提交管理建議、工作督查、情況通報(bào)等工作，提高工作效率。三是充分運(yùn)用信息化手段，不斷擴(kuò)大信息量，逐步將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款申報(bào)和入庫(kù)情況、發(fā)票使用情況等納入稅收分析數(shù)據(jù)的范疇，并盡可能全面地覆蓋行業(yè)經(jīng)濟(jì)信息。
（三）強(qiáng)化各環(huán)節(jié)職能，做實(shí)四位一體互動(dòng)。一是發(fā)揮稅收分析導(dǎo)向作用。通過(guò)多角度、全方位的稅收分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)反映稅源發(fā)展和稅收征管中存在的問(wèn)題，為稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估提供準(zhǔn)確的線(xiàn)索和導(dǎo)向，提高管理效能。充分運(yùn)用信息化手段，不斷擴(kuò)大信息量，逐步將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅款申報(bào)和入庫(kù)情況、發(fā)票使用情況等納入稅收分析數(shù)據(jù)的范疇，通過(guò)國(guó)、地稅間信息對(duì)比分析，直接帶動(dòng)稅收管理水平的提高。二是提高納稅評(píng)估管理水平。有針對(duì)性地提出分行業(yè)、分稅種納稅評(píng)估方案，規(guī)范評(píng)估流程，按照評(píng)估重點(diǎn)或疑點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等情況，分別實(shí)施綜合管理科評(píng)估和稅收管理員監(jiān)控評(píng)估的二級(jí)評(píng)估。對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般問(wèn)題，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理并反饋綜合管理科；對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷騙稅違法嫌疑，需要立案查處的，移交稽查部門(mén)查處。堅(jiān)持務(wù)實(shí)管理，一個(gè)行業(yè)一個(gè)行業(yè)地整頓規(guī)范，以階段性"戰(zhàn)役"推進(jìn)稅源互動(dòng)管理。三是增強(qiáng)稅務(wù)稽查的促進(jìn)作用。堅(jiān)持以稽查促分析、推評(píng)估、強(qiáng)管理的工作思路，使稽查成為強(qiáng)化稅源管理的"助推器"。落實(shí)稽查與管理雙向反饋制度和"一案雙查、雙報(bào)告"制度，由稽查部門(mén)通報(bào)當(dāng)月案件查處情況，有針對(duì)性的以稽查建議書(shū)形式及時(shí)向征管單位反饋各項(xiàng)檢查的基本情況、典型案例、存在的稅收問(wèn)題、稅收征管的改進(jìn)建議和措施等多方面的稽查信息。以稽查建議為紐帶，全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制。四是強(qiáng)化稅源監(jiān)控力度。根據(jù)納稅人規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等因素，合理劃分稅源監(jiān)控的職責(zé)和重點(diǎn)，實(shí)施分級(jí)分類(lèi)監(jiān)控。分解戶(hù)管事項(xiàng)，進(jìn)一步分析、充實(shí)、調(diào)整與四位一體互動(dòng)機(jī)制運(yùn)行要求相適應(yīng)的崗位和職責(zé)，將稅源監(jiān)控的工作要求落實(shí)到崗、分解到人。逐步實(shí)現(xiàn)主要依靠稅收分析成果開(kāi)展有針對(duì)性的稅源監(jiān)控。對(duì)于稅源監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，及時(shí)反饋到稅收分析、納稅評(píng)估和稽查環(huán)節(jié)，促進(jìn)稅收分析質(zhì)量的提高，為納稅評(píng)估和稽查選案提供準(zhǔn)確的目標(biāo)和方向。
