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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大數據稅收征管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：大數據；稅收；征管體系
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0133-02
一、大數據基本理論概述
“大數據”是近幾年繼“物聯網”、“云計算”之后出現的又一熱詞，廣泛運用于網絡通信、醫療衛生、農業研究、金融市場、氣象預報、交通管理、新聞報道等各個方面，譬如2014年巴西世界杯期間，我們也常聽到如“云計算”、“大數據”等詞。最早提出“大數據”這個概念的是全球知名咨詢公司麥肯錫，它在《大數據： 創新、競爭和生產力的下一個前沿領域》報告中指出， “數據，已經滲透到當今每一個行業和業務職能領域，成為重要的生產因素。人們對于海量數據的挖掘和運用，預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。”
二、目前我國稅收征管體系存在的問題
（一）稅收征管中信息不對稱
一是稅務機關內部的信息不對稱。在稅務機關內部，一方面存在橫向信息不對稱問題，如所得稅與流轉稅部門、稽查與征管部門、納稅評估部門之間就存在著信息不對稱問題；另一方面存在縱向信息不對稱問題，比如國地稅之間，同一個稅務機關各個上下級部門之間由于信息共享度不高，也存在著信息不對稱。
二是納稅人和稅務機關之間的信息不對稱。稅務機關和納稅人之間的信息不對稱問題又體現在兩個方面：一方面是稅務機關和納稅人對納稅人的涉稅信息掌握程度存在差異，往往納稅人會處于比較有利的位置；另一方面，稅務機關和納稅人對稅收政策掌握程度方面存在差異，往往稅務機關會處于比較有利的地位。
三是第三方與稅務機關之間的信息不對稱。目前并沒有相關的法律規定工商部門、銀行、海關、房地產車輛管理部門必須義務向稅務機關提供納稅人的涉稅信息，這就使得稅務機關在搜集納稅人有關注冊登記、存款、進出口、房產車輛等方面的信息困難重重，而納稅人出于自身利益的考慮往往會選擇隱瞞這些涉稅信息。第三方不提供，而納稅人又可以隱瞞，就使得這些涉稅信息難以被稅務機關完整掌控，最終導致稅務機關無法應收盡收，造成稅收流失。
（二）稅收違法現象嚴重
隨著我國經濟社會的不斷發展，企業的規模和數量逐年遞增，違法行為也在成倍增長。雖然政府一直在投入稅收執法工作，但是相關的投入仍然趕不上違法行為的增長速度，所以無論是在懲處違法行為方面，還是在提高稅法遵從度上面，都沒能達到預期的效果。這充分反映了我國稅收違法現象嚴重，稅收執法無力。
在2013年，我國各級稅務稽查部門共檢查納稅人 17. 68萬戶，入庫稽查查補收入 （含稅款、滯納金和罰款）連續第五年超過 1 000億元；共立案查處稅收違法案件 17. 59萬起，查補入庫收入 567. 7億元。國家稅務總局稽查局直接組織查處和督辦了206起重大稅收違法案件。
除了這些重大稅收違法案件，社會上還存在大量的發票違章行為，不僅擾亂經濟秩序，而且造成稅款流失。2013年，我國共查處9.1萬起制售假發票和非法開發票案件，查獲了1.3億份各類非法發票；稅務機關查處了8.9萬戶違法受票企業，查補了138億元收入。這些數據充分表明，我國稅法遵從度不容樂觀，稅收執法的力度有待進一步加強。
（三）征管資源配置不合理
我國的稅收征管資源配置嚴重不合理，人均管戶數量過多，不僅加大了稅收征管人員的工作壓力，也給稅收征管質量造成了影響。同時，根據我國稅收管理員的規定，稅收管理員總共有六大類十七項職責。以上原因使得我國“戶大管不好、戶多管不了”，征管員不管、托管的現象日益嚴重。隨著社會上創業熱潮的掀起，納稅人成立、注銷等一些事務變得更為頻繁。同時，社會生產的趨勢逐步轉向專業化，納稅人的經營方式越來越多元化，生產、管理、銷售分離，跨地區、跨國經營已不是新鮮事，電子商務、電子交易也是不斷增長，稅務機關以現有征管方式掌握企業的跨地區經營、電子商務方面的信息困難重重，征管方式與稅源變化的矛盾日益突出，現有征管方式越來越不能適應復雜多變的稅源。
三、促進大數據時代稅收征管體系建設的相關對策
（一）強化涉稅數據分析
一方面，要全面整合數據。數據分析界古老的“經驗法則”指出，數據分析工作中搜集和整理數據占整個工作量70%―80%以上，而分析本身僅占20%―30%。因此，要下大工夫加強信息資源庫建設，全面搜集整理納稅人基礎、財務、生產、稅務等各方面的數據，建立基于分布式系統基礎架構的數據存儲倉庫，運用”云計算“等先進數據處理技術。
另一方面，要對數據進行深度分析挖掘。一是用多種不同的分析方法對海量涉稅數據進行分析。一般常用的分析方法有關聯分析法、分類分析法、序列模型分析法，這幾種分析方法在稅務分析中發揮了較大作用。比如，通過關聯分析法將財務數據與物流數據進行全部核對，發現賬證不符的問題；通過分類分析法建立納稅人納稅遵從度評價系統，根據納稅人的納稅及生產經營情況對納稅人進行分類，針對不同類別的納稅人采用不同的風險應對策略；通過序列模型分析法對納稅人的歷年納稅數據進行線性回歸分析，預測出納稅人下一年度的稅收收入情況，并及時發現異常。
（二）重構稅收征管模式
一方面，形成現代性的征管理念，構建新型稅收征管關系。現代性的征管理念，是指一種平等互信、友善溝通的新型管理關系。形成現代性的征管理念，不僅可以實現與納稅人之間的坦率溝通，而且更加注重納稅人的滿意度及稅法遵從度，提高征管效率，降低征管成本，從而構建新型的稅收征管關系。
另一方面，重視效率問題，實現權益和效率的統一。沒有高度統一的權益歸屬，就不可能存在高效率的稅收管理。構建新型的稅收征管體系必須重視效率問題，按照效率原則重新配置我國稅收征管資源，將效率放在首位，實現效率和稅收效益的高度統一。
（三）培養大數據人才
應對大數據時代挑戰，一方面要不斷提高人才素質，創新人才使用機制，發揮各類人才在稅收征管中的作用，加強數據分析的專業隊伍建設；另一方面要積極開展專業人才的培養，特別是領軍人才的培養，同時，統籌國內外培訓，引進國內外專家。不僅要培養出全面掌握數理統計知識、財會知識、數據分析知識和信息化技術的復合型人才，還要培養在各個領域造詣很高的專業化專家型人才。
參考文獻：
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[2] 黃言利.淺談大企業稅收管理存在問題及對策[J].科技創新與應用，2015，（26）：274.
[3] 徐繼華，馮啟娜，陳貞汝.智慧政府：大數據治國時代的來臨[M].北京：中信出版社，2014.
關鍵詞：稅收；大數據；分析；思考
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）22-0073-02
一、稅收大數據深度分析與信息化
稅收信息系統經過了四個發展時期，逐步趨于完善，分別是單機報表處理、分局集中征收、市局集中征收和省局集中征收處理（上海和除外），目前正處于大數據集中管理這個階段[1]，隨著稅收數據的激增，其利用度將得到大大的提高。
進行稅收大數據的深度分析應用需要滿足兩個基本條件：一是稅收數據在數量上要形成規模，這樣才能在大量離散的數據中找到規律；二是大數據的分析技術要成熟，可以對海量數據實現深度的分析應用。結合信息發展的情況來看，這兩個條件已經具備，稅收大數據實現了省局的高度集中，為深度分析提供了基礎的海量數據；大數據分析挖掘技術的快速發展，為稅收大數據的深度分析提供了技術保障[2]。因此，稅收大數據深度分析應用是稅收信息化發展的必然要求。
王向東和王文匯[3]等人指出隨著大數據時代的來臨，我國現行的“管事制”模式受到了嚴峻的挑戰，逐漸陷入困境，面臨轉型壓力。因此，數據處理成為了現階段著重要解決的問題，沙亞清等[4]和張社安[5]在大數據的環境下，分別構建了稅收應用的新格局和稅收共治格局，對大數據分析有借鑒意義。孫開和沈昱池[6]更是將大數據看作是現代稅收征管體系構建和完善的助推器，任東飚[7]和白子千[8]等人利用大數據的技術手段對稅收管理進行了探析。除此之外，周詠琦[9]還對電子商務的稅收管理進行了剖析，在大數據的背景下，不僅許多互聯網企業信息都可得到共享，而且可運用大數據思維，對電子商務稅收征管通過大數據進行統籌管理。
二、稅收大數據深度分析應用的內涵、方法及意義
（一）內涵
大數據分析，不是采用抽樣調查法來分析數據，而是分析所有掌握的數據，從中得到有序的、可信的、有效并能被應用主體理解的高級數據處理技術。大數據分析的過程主要包括前期的數據收集，數據整理和后期的定量和定性分析。
稅收大數據的分析就是依照科學管理的要求，結合大數據分析技術，實現用數據來分析指導稅收工作，通過對海量數據的挖掘，總結現有的稅收管理現狀和存在的問題，預測發展趨勢，為稅收管理提供數據支持，改進稅收管理工作[10]。
（二）方法
1.數據質量檢測分析。數據質量檢測分析方法主要有關聯分析法、聚類分析法等。關聯分析法是根據數據之間的關系，建立數學模型，篩選出異常的數據，可以用在對納稅人申稅情況、納稅人入庫級次核定、逾期申報和辦理稅務登記等問題的分析。聚類分析法是對所有得到的數據進行歸類，建立分析模型，從而發現有問題的數據，可以用在對納稅人進行年審時等問題的分析。
2.稅收收入分析。稅收收入分析方法主要有三種，分別是：回歸模型預測、時間序列預測和對比分析，這三種方法相結合可以判斷納稅人收入的相關增長情況與經濟發展的協調關系，指導納稅組織收入工作。
3.宏觀經濟稅收分析。宏觀經濟稅收分析方法主要有三種，分別是彈性分析法、同行業稅負比較法、宏觀稅負分析法，通過這三種宏觀層面的分析，可以了解到較長時間內稅負的變動情況，分析研究行業稅負的不同，更好地把握稅收來源情況，為宏觀調控提供數據支持。
4.微觀稅收分析。微觀領域的稅收分析一般有三種，分別是：單一指標預警法、多項指標預警法和數量經濟規模估算法。通過微觀領域的稅收分析，可以發現存在問題的企業，在稅務稽查方面發揮了重要作用。首先是單一指標預警，為稅收分析的各項指標設定預警值，然后用被分析企業的各項指標與預警值逐一對比，找到存在問題的數據，也就意味著被調查企業在這項指標所反映的稅務方面存在問題。多項指標預警與單一指標預警的方法很相似，同時選取了多項分析指標建立綜合分析體系，可以從多方面進行分析，并找到其中的關聯性。數量經濟規模估算是典型的定量分析法，利用微觀經濟學的相關數學模型對企業的經營情況進行模擬，估算出企業應繳納的稅額，與企業實際繳納的稅額進行比對，尋找存在偷稅漏稅情況的企業，但同時這種方法的工作量巨大，需要大數據技術的保障[11]。
（三）稅收大數據深度分析的意義
稅收大數據深度分析應用主要有四方面的重要意義：一是科學指導稅收工作，通過稅收大數據的深度分析與應用，可以發現稅收工作中存在問題的薄弱環節，從而制定相應的改進措施，將以往靠政策監管的現狀改為靠“數據說話”，提高稅收管理的科學性。二是加強稅源管理，通過微觀領域的估算，可以對主要企業的稅收總額進行估算，從根源上加強對企業的監控管理，為納稅評估和稅務稽查提供基礎數據，提高稅源管理的精細化。三是加強執法監督，通過稅收大數據的深度分析應用，可以及時總結稅收工作中的不規范問題，從而實施責任追究，加強執法的規范性，提高稅收服務水平。四是加強質量考核，通過稅收大數據深度分析應用，可以對數據收集質量、處理質量和執法質量進行量化，使稅收管理向數字化的方向發展，為稅收評估和工作績效考核提供依據。
三、數據挖掘在大數據分析中的應用
（一）數據挖掘的主要步驟
1.數據收集。海量豐富的數據是進行數據挖掘的首要條件，所以數據收集是數據挖掘的第一步，數據可以從現有的稅務系統中直接獲得，也可以通過數據倉庫獲得。
2.數據整理。收集到的數據中，可能存在有問題的數據，所以要簡單地進行處理，從而在原始的數據基礎上得到更為可信的數據信息，為下一步的工作做準備。
3.數據挖掘。這是最重要的一個環節，要對收集整理后的數據通過各種方法進行深度分析，常用的方法有遺傳算法、神經元網絡、決策樹和OLAP聯機分析等。數據挖掘的的工具主要有兩類：一類是專用數據挖掘工具，可以針對某個特定的領域充分考慮數據需求的特殊性，提供優化解決方案；另一類是通用數據挖掘工具，可以處理常見的數據類型，提供通用的處理模式，如回歸模式、時間序列模式和關聯模式等[12～14]。
4.數據挖掘結果評估。進過數據挖掘得到的結論很多，但是有些跟我們要研究的內容不符，所以要對結果進行評估，進而調整數據挖掘模型，重復進行數據挖掘。
5.分析決策。數據挖掘的最終目的是幫助決策者做出決策，決策者可以根據數據挖掘的結果，結合實際情況，做出戰略決策。
（二）數據挖掘的主要任務
1.數據總結。數據總結是對數據的一個濃縮整理過程，對數據進行綜合描述，將數據庫中關聯的數據從個體總結到總體層次上，實現對原始數據的總體把握。
2.數據分類。通過分類器（分類函數或者分類模型）將基礎數據根據屬性分到不同的組中，并找到同組數據的屬性模型，利用該模型分析已有的數據并預測新數據將屬于哪一組。
3.關聯分析。關聯分析可以找到一組數據隱藏的關聯網，但這種關聯度具有不確定性，所以在進行關聯描述時要確定置信度，從而反映數據的關聯強度[15]。
4.聚類分析。當某些數據通過分類器分不到任何已有的組中時，可以選擇聚類分析，將這些數據按照某種相近程度聚類成一類有意義的子集合，每一個子集合的數據屬性相似，但不同子集合之間的數據屬性相差很大。
四、總結
稅收管理已進入大數據時代，要想在海量數據中尋求規律，為稅收管理工作提供數據支撐，就必須掌握科學的分析方法，再結合數據挖掘技術和大數據思維模式，實現用數據說話，從根本上加強稅源管理和稅務監督。
參考文獻：
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[關鍵詞] 大數據；金稅三期；稅務
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 077
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0136- 02
0 引 言
金稅工程是經國務院批準的國家級電子政務工程，是國家電子政務“十二金”工程之一，是稅收管理信息系統工程的總稱。自1994年上半年到2001年上半年先后經歷了“金稅一期”和“金稅二期”建設階段。2005年9月7日，國務院審議通過金稅三期工程項目建議書；2007年4月9日，發改委批準金稅三期工程可研報告；2008年9月24日，發改委正式批準初步設計方案和中央投資概算，標志金稅三期工程正式啟動。金稅三期工程的啟動，充分體現了信息技術對稅收管理服務和制度創新的支持作用，打破了稅收部門之間以及各個層級機構之間的限制，在全國范圍內形成統一的、不受時空限制的共享稅務管理平臺，優化了稅收流程，提升了稅收服務水平和工作效率。對進一步規范稅收執法和優化納稅服務，提高納稅人遵從度和滿意度具有重要意義。
1 金稅三期工程優勢亮點
金稅三期工程正式啟動以來，我國利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況形成了進行嚴密監控的一個完整體系。是否有能力采集數據是現代社會發展的關鍵。目前，西方的稅收體系只能管理到資金流，我國由于具有全局規劃的優勢，在這方面已經走得更遠。在稅收大數據時代，我國金稅三期工程頗具優勢亮點。
1.1 建立了統一的征管平臺
全國范圍內涉稅數據“大集中”的實現，是整個金稅三期工程的核心，也將是我國未來稅收信息化體系的核心支柱。“大集中”是一個有關涉稅信息的收集、交換、流轉、管理、分配、處理等職能整合、優化、重組的過程，實現真正意義上的統一稅制的統一管理。此外，由于金稅三期系統能夠對涉稅數據進行分類管理，稅務工作人員可以利用大數據分析技術將納稅人所處行業、企業規模、經營狀況以及管理水平等數據進行深入分析，挖掘出納稅人發生問題概率畸高的風險點，合理規避稅務管理風險因素，降低稅收征管風險發生的概率。
1.2 構建了現代納稅服務體系
稅收工作的核心目標是履行法定的收入職能，金稅三期系統從該目標出發，通過運用現代信息技術提高了稅收征管的效率和納稅服務的質量，為納稅人構建了現代納稅服務體系，充分地體現了對納稅人合法權益的尊重和保護。首先，金稅三期系統將稅務管理的各個業務整合在一個平臺中，納稅人在辦理稅務業務時不需要來回奔波于各個部門，實現了服務的便捷性和統一性。其次，金稅三期系統支持多種申報方式，納稅人既可以選擇網上申報，也可以選擇電話申報、短信申報、郵寄申報、自動終端申報等，多元化的申報方式既方便了納稅人也豐富了納稅服務內容。再者，金稅三期的數據分析與輔助決策支持平臺給予納稅人對稅務服務評價的渠道，完善了稅務工作人員評價體系，為納稅機構改進工作提供參考。
1.3 實現了稅務管理信息化戰略
金稅三期工程改變了傳統的稅務處理手段和處理模式，建立了稅收管理信息系統，實現了稅務管理信息化戰略。金稅三期系統的上線和運用，稅收征管改革的重點逐步由憑證管理轉向數據管理，逐步朝向信息化、數據化、網絡化的方向不斷推進，提升了稅務工作人員的服務水平和工作能力，為稅務專業化管理的轉型奠定了基礎。
2 大數據背景下金稅三期系統存在的問題
在大數據環境下，稅務管理人員需要處理海量的信息，從系統層面看，金稅三期系統存在著數據采集不深入、數據信息難以歸集、數據分析指標缺乏以及數據應用水平低等不足。
2.1 數據采集不深入
獲取企業涉稅信息渠道單一，難以對企業報告交易信息的真實性和完整性進行判斷是制約稅務審計有效性的重要因素之一。金稅三期系統中，納稅人設立環節的數據采集主要是通過系統的“登記―稅務登記”模塊，需要采集納稅人的基本數據、法人和財務人員、注冊資本、總分機構數據以及投資總額等內容。在生產經營環節，數據的采集主要是通過“申報”和“征收”模塊，由于稅務部門無法直接獲得供貨、購買以及銷售等數據，數據的采集只能局限于納稅人的主動報送，而一些納稅人為了偷稅漏稅往往在財務數據中隱藏真實的經營情況，稅務機關在數據采集上缺少主動性和真實性。
2.2 數據信息難以歸集
在實際的數據歸集工作中，由于全員建檔思路的唯一檔案完全依賴于企業和個人的有效身份證件信息的獲取，對于在國內沒有設立分支機構的非居民企業信息而言，如果沒有辦理組織機構代碼證書，稅務機關就無法判斷其身份的唯一性，檔案的建立無法滿足唯一性的要求，涉稅信息難以歸集。再者，由于信息的歸集在一定程度上依賴于納稅人的主動性，如果納稅人沒有按照要求向稅務機關主動辦理稅務登記，稅務機關缺乏納稅人的組織機構代碼證書，企業唯一檔案無法建議，稅務機關的涉稅信息也難以歸集。
2.3 數據分析指標缺乏
在大數據環境下，“金稅三期”系統掌握了納稅人大量的涉稅信息，這些信息是稅務管理人員有效識別并且規避稅收風險的依據。但是，各地稅機關在實際數據分析中應用的分析指標并不均衡并且處于各自為戰的狀態下，指標的合理性和分析的深度都無法滿足大數據環境的要求。大部分分析方法和分析指標只是用于檢驗企業報送的數據是否準確，無法對大數據進行深入并且細致的分析，也無法提高審計的有效性。
2.4 數據應用水平低
在金稅三期系統中，通過“定制查尋”模塊可以查詢到納稅人的一系列涉稅信息，如法制類、發表類、優惠類以及申報類等信息。但是當前的金稅三期系統只能對納稅人的涉稅信息進行匯總統計和查尋，不能運用一些數據挖掘工具進行數據挖掘和數據的深入分析，缺乏直接的數據分析技術支持。例如，通過征收查詢可以查詢到納稅人開票入庫的數據，但是無法分析企業是否根據生產經營狀況足額繳納入庫。再如通過稽查查詢可以查詢到納稅人稽查立案的情況，但是卻無法分析納稅人是否存在偷稅漏稅的行為。總體而言，在大數據背景下，金稅三期系統數據應用水平較低。
3 加強大數據在金稅三期稅務管理中的應用
大數據時代，稅務數據分析的數據源并不局限于稅務行業，而是涉及到社會的方方面面。所以要以跨行業數據源的視角，才能解決現實中的問題。
3.1 利用大數據分析預測納稅人稅收遵從情況
大數據環境下，稅務部門的稅務系統可以與其他機構系統相連接，通過大數據對納稅人的生產經營活動進行分析，預測納稅人稅收遵從情況。例如，在稅務申報征收中，“金稅三期”系統可以利用大數據平臺與工商部門信息共享，獲取納稅人的合同訂單、原材料及產品信息，分析納稅人的生產經營狀況，將納稅人的收入所得與其繳納的稅款進行對比，準確定位納稅人的稅源和稅收等級，避免納稅人出現偷稅漏稅的現象。
3.2 利用大數據進行稅務稽查，防范風險
大數據環境下，由于各個部門各個系統的數據都是共享的，案源、稽查、審理、執行等環節得到緊密的銜接，各個環節交接過程中浪費的時間得到縮短，提高了管理的效率。再者，“金稅三期”系統還可以通過對比欠稅納稅人銀行賬戶信息、工商登記信息、公安法人管理信息以及工資支付情況等信息，及時掌握欠稅人的資金流向，對欠稅人的資金進行動態監控，防止欠稅人進行資金轉移，降低稅款流失的風險。
3.3 利用大數據為納稅人提供專業化的服務模式和內容
大數據不僅能為稅務部門的稅務工作提供方便，而且也能夠為納稅人提供更加專業的服務。基于大數據應用的稅務服務，通過納稅人行為的主動分析可以為納稅人提供實時、動態、個性化的服務。在納稅人納稅之前，基于大數據的“金稅三期”系統能夠根據納稅人的企業特點、經營范圍、經營模式以及規模大小等為納稅人提供相關的政策公告、信息查詢和自動算稅等服務。在納稅人納稅的過程中，“金稅三期”系統為納稅人提供了一個現代化的納稅服務體系，納稅人通過多種納稅渠道即可實時申報納稅。在納稅人繳納稅款之后，納稅人可以通過稅務平臺查詢納稅公開信息，也可以對工作人員的服務提出建議和舉報，為納稅人的維護權益提供渠道。
總之，金稅工程三期的實施必將為稅收征管工作提供更有力的支撐，它是稅收管理信息化建設一個大的里程碑，也將是稅收工作全面提升的一個重要階段。
主要參考文獻
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一、引言
大數據時代，電子政務不斷發展。2016年，稅收管理信息系統工程金稅三期應運而生。但在“以票控稅”指導下建立的，僅具備信息傳遞功能的互聯網技術與基于數據庫的傳統記賬、架構于傳統發票流程體系的金稅三期工程仍不完善。在此嚴峻形勢下，革新化記賬技術、升級化互聯網技術的“區塊鏈技術”悄然出現且漸成氣候。2016年6月，國家稅務總局征管和科技發展司成立了區塊鏈技術的研究團隊，對“區塊鏈技術與稅收管理”進行了初步探索。同年，20國集團（G20）報告作者JulieMaupin提出戰略構想，“各國未來應果斷在稅收等重點領域通過區塊鏈技術實現政策目標”。2018年8月10日，我國首張區塊鏈電子發票在深圳實現落地，開啟區塊鏈技術在稅收征管模式方面的應用新時代。誠然，聚焦到稅收征管模式，區塊鏈技術潛力無限，但杜莉（2018）、鄭毓文（2018）等學者指出，國內外區塊鏈技術于稅收領域的應用大都處于起步階段，各項嘗試所獲效果還不盡如人意，支撐其規模化展開的準備尚未形成。因此，深入探討區塊鏈技術在稅收征管中的應用，尤其與我國第一大稅種增值稅的征管模式交契度，顯得尤為必要。而全面考察區塊鏈技術應用于增值稅稅收征管的可能性、可行性，國內外的研究成果仍屬空白。為進一步優化我國增值稅征管模式，本文將摸清增值稅征管現狀，引入區塊鏈技術，將其與增值稅征管中的主要問題聯結，提出區塊鏈技術在增值稅征管方面的應用方向與預期效果。最后，辯證分析方案可行程度，致力于實現區塊鏈技術真正應用于稅收征管，完善現行體制。
二、我國增值稅征管現狀：基于金稅三期
1.發票虛開。我國對增值稅的征收管理基于發票扣行發票“虛開”。稅務機關在發票管理中，因發票認證環節存在的缺陷及納稅人的刻意逃稅心理等，導致處理臨時經營、跨地區經營、特殊業務核算時存在監管漏洞，無法完全識別和制約增值稅發票的偽開、虛開。
2.稅源難控。隨著社會主義市場經濟體制的完善和信息網絡時代的發展，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性也越強，稅務機關對稅源監控的難度隨之增加。目前，稅務機關對稅源的預警監控系統對信息分析處理質量較低，單位內部的各職能環節之間的配合度低，無法實現信息共享，導致無法及時全面掌握稅源信息。
3.納稅人納稅遵從度低。我國仍處于經濟轉軌的時期，稅法制度仍不完善，稅收流失問題較嚴重。相關數據表明，我國稅收的流失率在15%以上。實現百分百的納稅遵從不僅依靠相關稅法制度對納稅人的制約，更大程度上是依據納稅人對依法納稅是發自內心的認同。但這與納稅人的經濟人屬性沖突。
三、區塊鏈技術在增值稅征管模式中的應用設想
增值稅征管模式應向以下兩方面改進：系統內實時記錄并共享通過驗證的涉稅交易與發票信息、實現增值稅隨交易自動結算。這恰為區塊鏈技術的優勢：難以篡改、共享賬本、共享與激勵與智能合約的具體體現。
（一）區塊鏈技術在增值稅征管模式中的應用設想
1.建立基于區塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協同互通系統。交易數據需真實才能通過驗證納入區塊，一旦進入區塊便難以篡改并被共享。因此，鏈上所記錄的交易數據為時間軸上的完整記錄。在各部門實現信息全流程互通的情況下，利于完整科學的數據庫的建立，形成對稅源的高效調控。個人身份信息是其自身賬本數據中獨一無二的標志。基于鏈條信息環環相扣、層層互通的共享賬本機制，稅務機關能從整體角度把握納稅人的涉稅信息。區塊鏈中時間戳技術使區塊鏈上所有數據都經時間蓋章，防止征稅時點交錯形成的信息割裂，不可逆的哈希算法保證了所有數據的不可篡改性。即從交易開始到形成繳稅義務，全部信息的生成均通過分布式賬本實現實時監督認證，并且未經篡改。
2.基于區塊鏈智能合約的對接交互系統。智能合約主要是通過代碼編輯實現一系列操作。一旦能夠實現增值稅發票管理規則在全鏈條上的自動覆蓋，錯開虛開增值稅發票或再難以出現。交易記錄的客觀準確記錄，在未支付金額的情況下，系統將難以進行下一“開具增值稅發票”命令的執行。征納雙方間稅款可直接承載于“區塊鏈”這一載體進行支付清算，無需第三方。代替傳統的增值稅發票系統，形成的是買賣雙方以及稅務機關之間的實時共享合約。
3.基于區塊鏈共識與激勵的信用公示系統。引入區塊鏈共識層中POS機制的稅收征信體系，將納稅人加入到驗證與評估之列，不再依靠于政府的單方面管控，形成共同參與公平公正、共同競爭、自檢自查自我激勵的效益行為。以信用等級及保持時間決定獲取獎勵的多少，形成長效鼓勵機制。配合反向施壓與硬性管控，能更加全面提高納稅人的自覺遵從度。
（二）區塊鏈技術應用于增值稅征管模式的技術可行性
1.基于區塊鏈“智能合約”的對接交互系統。首先，區塊鏈中的數據容量小且系統中的修剪節點和輕量節點并不需要儲存完整的區塊鏈數據。利用區塊鏈可以克服數據存儲空間的限制，實現海量涉稅交易信息的收集。其次，區塊鏈技術去中心化的特點使交易數據可在對等網絡中分散產生、傳播后實現分散儲存。可實現涉稅信息的共享，克服增值稅涉稅交易在跨行業、跨地區、征管機關不同的情況下，涉稅信息難以及時核對查驗的問題。第三，區塊鏈技術保證僅真實的交易數據能通過驗證納入區塊，且交易數據一旦進入區塊即具有可追溯性和不可篡改性。可實現增值稅征管所需的對交易數據真實性的自動核查，通過時間軸上交易數據的全記錄，建立更完整、科學的稅收情報數據庫，減少稅收爭議、提升稅收征管水平。第四，區塊鏈技術與智能合約結合后，各節點可根據一定條件進行合約驗證，在達成共識后，合約可自動執行。可實現電子發票自動開具、增值稅應納稅額自動核算和清算。從而進一步節省征納雙方的成本，防止開票后避稅行為發生，減少稅收流失。
2.建立基于區塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協同互通系統。區塊鏈技術使各個交易方之間需要交流的信息通過分布式賬本記錄，相關方之間通過分布式賬本傳遞對等信息，相關方之間不再需要依賴于中間機構，可以直接對信息進行查看和維護。信息修改履歷記錄在區塊鏈上，具可追溯性。
3.基于區塊鏈共識與激勵的信用公示系統。利用POS機制，納稅人的信用數據可看作POS中的幣齡。依幣齡大小與信用等級，決定是否產生下一個區塊。每個納稅人可依靠自己的信用等級進入系統，競爭產生新區塊的權利，獲取獎勵。個人信用等級決定創造新區塊將會獲得多少獎勵，持有代幣時間越久，幣齡越大，保持高信用等級時間越長，收益越大。結語綜上所述，區塊鏈與我國增值稅征管模式創新的要求在理論上相適應，尤其是其獨特的構想和技術，對完善我國增值稅征管體系有突出優勢。涉稅信息的及時更新，涉稅信息的真實可靠，減少稅收爭議等一系列稅務征管的疴疾，在區塊鏈的介入后有望得到解決。必須指出，區塊鏈作為一項新生的戰略產品，其自身的復雜性和多面性應被給予更多的關注。在我國增值稅體系錯綜復雜，一般納稅人與小規模納稅人并存的情況下，區塊鏈在增值稅全領域普及雨技術上具較大難度。如何推動區塊鏈與增值稅稅收征管模式協調并進，仍待深入地研究和探索。
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[關鍵詞] 稅收征管；稅收風險；管理完善
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 075
[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0133- 03
0 引 言
從2002年開始提出稅收風險概念以來，我國各級稅務機關在稅收風險管理方面積極探索，努力創新，在風險管理程序、風險識別、風險指標等方面展開實踐。但由于基礎薄弱等各種原因，沒有建立有效的管理機制，實施效果并不理想。稅收風險管理需要進一步完善和改進。
1 當前稅收風險管理存的主要問題
1.1 稅收風險管理工作沒有真正樹立風險管理理念
稅收風險管理是通過制定戰略目標、稅收風險識別、稅收風險評價分析、稅收風險管理應對，績效考核等過程實施對稅收征管的過程，目標是有效合理配置征管資源，最大限度促進納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風險管理不僅是工作方法，更是一種現代管理理念，一種機制。由于相關法律法規也沒有稅收風險管理流程和內容的規定。部分稅務機關在開展稅收風險管理活動中，雖然建立了風險管理部門，在形式上開展風險識別、風險評估分析，風險應對等工作過程。但很多稅務人員對風險管理的內涵、作用認識不足，沒有真正樹立風險管理理念。基層稅務機關職能科室只認為稅收風險管理是風險管理部門的職責，與自身崗位業務工作關系不深，在風險管理活動中只從部門職責出發，沿用老思路老辦法，使風險管理部門未能有效指導和統籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業務還是按照傳統戶管制方式進行操作，認為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數據管稅”“信息管稅”。風險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發揮風險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。
1.2 稅收風險管理存在第三方信息、外部信息獲取應用難
當前，伴隨著電子商務、移動互聯網、基于位置的服務、社交網絡等為代表的新型信息方式的不斷涌現，以及云技術、物聯網等新技術的興起，互聯網數據以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務機關沒有建立相應的機制和使用數據管理技術獲取外部有用的數據和信息，造成稅務部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協作配合只局限于信息的傳遞，沒有實現真正意義上的實時共享，導致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠不能完全適應現代稅收風險管理的要求。對于外部各種大數據信息，幾乎無法運用相關的技術和手段進行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網絡媒體及政府網站公開信息，再根據工作經驗與知識儲備，進行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關的信息。并行手工下載、復制、整理數據。這獲取方式獲取外部數據的工作模式，耗費了大量的時間、精力。數據不完整，數據缺乏依然是稅收風險管理工作的主要短板。
1.3 稅收風險管理運用方法和手段沒有與時俱進
稅務機關在稅收風險識別分析所的運用方法和分析技術單一，風險識別程度不高。在風險識別方法上，多使用單一指標分析，指標沒有整體統一性，造成評價指標重復，指向分散，說明的風險不明確，對納稅人的生產經營納稅情況沒有整體的評價。對指標分析的方法簡單，通常只使指標比較的方法進行數據對比。指標預警值設置也缺乏合理科學的依據，主觀因素比較大，對納稅人的風險評價的技術運用遇到瓶頸。并沒有在擁有大量數據基礎上，運用稅收來源于經濟的關系，以多種方法建立相應的經濟稅收指標模型，對納稅人納稅行為進行歸類和預測。從而建立稅收風險評價模型。因沒有新的方法和手段，隨著稅務機關存儲的數據越來越多，數據擁有者與利用者不能匹配，利用率不高。大量數據信息沒有在稅收風險管理中發揮應有的作用。此外各種業務數據質量仍待提高。
1.4 忽視稅收風險管理活動的事中的監管
只重視對稅收風險管理的績效進行評價，只關注發現了多少納稅人存在的風險，不注重對稅收風險管理過程事中的監管，造成稅收風險管理結果不理想。現階段對事中監控的運行制度和機制不完善，特別是事中監控制度的滯后和監管手段的落后。首先對事中監控的作用認識不足，部分稅務部門認為績效考核是結果，更重要，而對于事中過程，只要結果好，就可以忽略。其次，對于事中監控，沒有相應的職責部門進行監控，缺乏實施主體。再次，對于事中監控，因其具有較強的時效性，且頻繁性高，各部門在風險管理過程中存在業務的差異性，工作量大，如果沒有現代化信息技術支撐，很難實施事中監控。最后，實現事中監控存在數據信息來源的復雜性。沒有建立統一的數據標準，大量非結構性數據的存在使得對其的處理異常困難，在實現事中監控方面有一定的難度。
2 稅收風險管理完善改進的基礎
2.1 稅收風險管理完善改進需要豐富的信息數據
稅收風險管理需要有足夠量的數據，無法獲取足夠量所需數據造成的稅收風險管理效果不理想，一定程度上削弱了稅務機關對稅收風險管理作用的認識。隨著信息化水平提提，稅務機關獲取數據的能力越來越高。2015年，國稅綜合征管數據集中與處理涉及到綜合征管軟件（國稅CTAIS1.1、CTAIS2.0）、綜合征管軟件（上海、版本）、全國集中版核心征管三個系統的數據。稅綜合征管數據處理平均每個月加載約6000多個過程，處理約1000多張基礎表與事實表，共計集中約9800多張表。平均每個月集中數據量約占1.5T，平均每月集中大約60億條數據，處理范圍已基本包含以上各系統的稅務登記類、發票管理類、稅收會計類、稽查管理類、申報征收類、文書審批類、信息采集類、代碼類、稅收保全類、行政復議類、核定應納稅額類、強制執行類、認定管理類、違法違章類、行政應訴類、證件管理類、一般執行類等信息。只有數據的不斷豐富和完善，才能為稅收風險管理提供了較好的分析識別評價的數據支持，緩解稅收風險管理無米可炊的局面。
2.2 需要多種風險識別分析的方法和技術
單一的分析方法使稅收風險識別效果有限。隨著稅務機關獲取數據范圍越廣泛，管理數據的能力越強，稅務風險識別分析需要更多的方法和技術提升風險識別能力。數據的廣泛，如果能覆蓋全部納稅范圍注重，就可以開展整體數據分析，對全部納稅人生產經營全過程進行風險掃描，不再依賴于隨機采樣。對納稅人風險狀況進行趨勢分析時，需要確認風險因素的相關關系，這樣，稅務機關需要采用多種數據挖掘方法，對整體數據運用多種算法建立多維稅收數據挖掘算法模型，從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中提取隱含在其中的、人們事先不知道的，但又是潛在有用稅收風險信息和知識。通過相關分析，趨勢分析，從多角度，運用多方法在稅收征收管理活動中快速識別納稅人存在的稅收風險點，提升稅收風險管理的效率。
2.3 需要稅收風險管理工作思路的轉變
稅收風險管理必須拓展風險管理領域，參與到治理決策和戰略管理等全過程之中，即對本身活動的監控。稅收風險管理實施部門可以利用其自身的應對活動的專業性，對數據進行調查分析，獲取全方位的信息，通過參與到戰略制定和決策過程中，提出最客觀、有力的建議，以增強決策的可行性和有效性。通過對風險管理全過程的數據進行實時有效分析，使管理者掌握整個風險管理活動狀況，對每一起風險任務所處在的情況可以實時了解，通過分析稅收風險管理運行環境，運行狀態，及時發現、調整、改正稅收風險管理中的錯誤和風險，減少時間、資源的浪費，促進稅收風險管理的合理化，效率化。
3 稅收風險管理的完善改進
3.1 對稅收風險管理活動實施全過程管理
稅收風險管理包括了風險計劃的制定，稅收風險的識別、稅收風險的分析和評價，風險任務的推送、風險應對等環節，構成了一個管理流程。各環節各階段有自身的工作內容和時間耗費，同時也影響著下一環節的工作內容和時間耗費。要保證稅收風險管理活動順利運轉，充分發揮其綜合效能，需要合理、規范的稅收風險管理運行機制。要樹立大數據思維，充分利用風險管理活動產生的各種數據信息，對風險管理活動本身實施全過程管理，在事中，及時可以識別、評價、 控制、監督崗位風險，采取提醒，催辦等措施，可以避免相關人員在在資料傳遞、工作交接過程中而可能出現的中斷和失誤。
3.2 提高稅收數據采集和分析能力
建立互聯網數據采集、第三方信息交換平臺和機制，收集與納稅有關的數據信息，規范數據標準，促進稅收數據的整合，使核心征管業務信息系統外部信息數據的綜合管理，形成支撐稅收風險識別分析的數據倉庫。基礎數據質量的高低決定了稅收風險管理中識別、分析評價的準確性，全程監控的及時性、有效性。要提高稅收基礎數據質量，通過應用系統數據入口的校驗邏輯和業務規則檢測，對數據進入系統進行嚴格的檢查和控制。建立數據質量管理制度，制定詳細的數據質量崗位職責操作規范；明確崗位職責，構建數據管理的保障體系。稅收風險管理的價值開發高度依賴于深度數據分析能力。從運用多種數據挖掘方法對數據進行分析，幫助識別納稅人稅收風險，也可以監控稅收風險管理活動本身進展情況。
3.3 完善過程運行機制，健全崗責管理制度
分析稅收風險管理相關環節和內容，找出稅收風險管理的特點和重點環節，有依據、有目的地完善組織體系，明確各崗位職責分工，強化數據、基礎管理，建立起跨層級、跨部門、跨崗位的稅收風險管理全過程管理的運行機制，形成清晰規范的管理途徑和制度，以滿足風險全程管控的要求。完善稅收風險管理工作流程。在明確內容及路徑，并針對常規性的風險管理工作基礎上，制定具體的引導操作模板。促進業務處理規范化，做到監控工作有序進行。
3.4 加強崗位專業培訓，提高風險管理工作技能和職業素養
培養和建立具有稅收風險管理相關專業技能的人才隊伍是推進稅收風險管理的前提。稅收風險管理需要掌握稅收政策、財務知識、數據信息管理、風險識別分析、風險應對、全程監控等內容的知識。建立對風險管理人員的繼續教育制度，樹立其風險管理念，培養其進行風險識別分析所必須具備的知識和技術，提高其風險識別技能，從而提高人機結合的水平。
主要參考文獻
（一）現代電商行業的稅收征管體系存在問題
1.電商行業的納稅人身份和課稅對象確認界限模糊。在電商活動中，交易雙方的身份、票據、稅務發票都是基于網絡銷售數據記載的。然而，網絡銷售本身的隱蔽性和流動性較高，消費者、商家都可以用網絡名稱甚至匿名并隱藏地址，導致難以查證其真實身份，這對稅收征管工作帶來了不小的難度。
在電商交易中，傳統的以產品實物形式確定課稅對象的有關稅法規定失效，稅務機關對課稅對象的確認難度加大。在電商網站上，只需要購買數據便可以瀏覽和下載內容，稅務機關不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務所得還是轉讓所得，其行為是銷售商品還是轉讓無形資產。雖然推行營改增，絕大多數電商的銷售行為應征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對象上，目前稅法還缺乏明確的規定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。
2.?{稅環節、地點和期限難以判定。現行稅制卻不適合電商的情況，由于網絡的便捷性，電商網站上的交易瞬間就能完成，傳統的商品流通和銷售環節被省略。貿易活動的付款日期、收款日期、發貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質發票，又沒有現金、支票流動，稅務機關是以貨幣支付當天為納稅時間還是以發貨當天為納稅時間無法斷定。而且電商經濟中的虛擬化和隱蔽性，導致納稅地點難以確定，稅法中的屬地原則難以落實。稅務機關難以斷定貿易的供應地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權。這一系列的問題使得稅務機關難以按照現行稅法來對電商企業征稅。
（二）電商企業的稅款征收難度大
1.獲取會計賬簿的難度大。電商行業是國家扶持的新型產業，一直給予稅收上的優惠。傳統的企業有增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種，而中國目前還未出臺針對電商征稅的相關法律法規。電商并沒有統一的電子發票，而且很多潛在的稅務證據在信息化環境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務機關難以獲得電商企業的真實會計賬簿，加大了征稅的難度，導致稅款更大程度地流失。
2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務機關的稅收征管帶來了困難。如今，出現的電子貨幣支付系統以及聯機銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實施，省略了一些中間環節，導致電商從業者更簡易就能偷逃稅。而且計算機加密技術的發展也導致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。
3.缺乏明確的電商企業稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵電商的穩健發展，暫時對電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業發展時間長，已經形成產業鏈，有完善的物流和技術的支持。可見電商稅收政策的制定與一國的經濟、國情、科技水平、財政收入來源有關。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動性、隱蔽性的特點，對其征稅需要克服很多的技術問題，如何追蹤電商企業的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務征收平臺，依靠納稅人自覺納稅是很不現實的。
二、電商行業的稅收征管策略
（一）完善電商稅收制度基礎
1.建立電商的稅務登記制度。為了解決稅務要素的不確定性，可以根據本國電商的發展情況，制定合適的稅務登記制度。稅務監管機構也應該對電商行業從業主體采取實名制的管理方式，電商行業經營主體也應當辦理稅務登記，并提供包括身份證在內的真實材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業的稅收征管法律體系，建立電商行業登記管理的綜合協調部門，并且應對網絡支付系統積極研究和立法規范，以防稅源的流失。
2.制定明確的電商稅收法規。第一，堅持稅收公平性原則。世界各國的電商發展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導稅收中性原則，規定電商的國內網上交易零稅率和國際零關稅。電商在美國和中國的地位和創造的價值是不一樣的，如果中國也對電商實行免稅政策，將會使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅持對電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統貿易中，還是通過電商模式交易，都應繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅持稅收公平，可以減少利用電商進行偷稅、漏稅的現象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規定電商繳納稅款的具體時間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業的監管機構，稅務機關應設立專門的電商行業稅務管理機構，對于電商行業的稅收體系不斷進行完善和改進，優化稅收管理體系，加大稅收監管力度，出臺各種優惠政策并及時信息，以鼓勵電商行業從業者自覺繳稅。構建合理的電商交易稅收跟蹤網絡系統，將我國電商銷售經濟行為及時反饋到稅務系統中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務機關對電商的納稅數額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據，以電商是否在中國境內運營為準，電商在中國境內獲得營業利潤，達到一定數額，根據現行稅制繳納稅額。在增值稅系統下，少數商品的交易視為提供勞務，通過網上的商品交易要和傳統交易繳納同樣的稅款，體現稅負平等。電商交易超過規定數量，視為滿足征稅條件。勞務與數字式的商品，可以按現行稅制中的無形資產稅率征稅。
（二）搭建電商的稅收技術支持平臺
1.使用電商交易專用發票，建立信息化的稅收監管體系。為了加強對電商經濟的稅收征管，應引入電商交易專用發票，并通過專用網絡渠道發往銀行才能進行款項結算。應當制定專門針對電商經濟支付上的稅收監管體系，要采用大數據、持續性審計等方式加強追蹤、稽查與交易監控。稅務機關應當加強建設與金融機構的系統聯網，通過納稅識別號、銀行賬號等信息與金融機構共享電商交易信息，以做到實時監控電商交易。
隨著稅收信息化建設的推進，征管信息系統已經廣泛應用于日常稅收征管工作，數據（信息）集中層級以及信息共享程度不斷提高，各地對數據分析應用的程度愈來愈高，也取得了很多好的經驗，在規范稅收執法，加強稅收征管，提高工作效率，優化納稅服務等方面發揮了重要作用。但是也有不少稅務機關征管業務數據（信息）管理工作薄弱，一是信息共享度不高，數據重復報送和錄入，使用效率不高；二是數據管理工作水平還不夠高，管理制度尚不健全，數據標準、采集、儲存、清理、維護等工作需要規范；三是信息資源增值利用的深度和廣度不夠，上級機關通過數據分析指導基層工作以及基層利用數據開展稅收管理與服務的能力需要提高；四是稅務干部隊伍素質不適應信息化建設需要，一些干部的信息化應用技能有待提高。這些問題的存在影響了征管信息系統的運行效率，同時也制約了各項征管工作的深入開展。為進一步加強稅收征收管理業務數據的管理，規范稅收征收管理業務數據的采集、應用、、維護及質量考核工作，充分利用征收管理信息資源，提高稅收征收管理的科學化、精細化水平，現就征管信息系統數據管理提出以下要求。
一、規范數據采集，確保錄入質量
數據采集是影響數據質量最重要的基礎性工作，必須遵循及時、完整、真實和規范的原則，根據相關業務規定結合應用系統的操作要求，制定嚴密有效的數據采集規范。數據采集規范應包括數據來源、采集頻度、采集時間、操作崗位、操作步驟、操作內容和采集內容等要素以及各要素間的邏輯校驗。
要明確各個采集環節、崗位的職責，采取有效措施切實把好入口關，做到數據在采集前有審核，采集后及時復核、校驗，要建立起問題數據的處理機制，發現問題數據及時確認并糾正，確保數據錄入的質量，使采集到應用系統的數據能夠滿足各級稅務機關的數據應用需求。要統籌數據資料采集工作，避免同一信息多頭采集。
二、加強數據維護，提高數據質量
各地應建立嚴密的數據質量監督機制，要根據總局明確的數據質量監控項目，結合實際情況確定本單位的數據質量監控項目，依照指標特點，采取人工審核、計算機自動審核、人機結合審核和實地抽查等多種方式，加強征管信息系統的數據審核。做到對采集到應用系統的數據既有過程控制，又有事后監控審核，促進數據質量的進一步提高。
各地應規范數據維護工作，確定數據維護程序，明確數據維護權限和職責。要定期對錯誤數據和垃圾數據組織清理，杜絕問題數據的積累，保障征管信息系統數據的真實、完整和準確。
對應用系統中存儲時間長、使用頻度低的歷史數據，可按有關規定予以結轉、存儲，長期妥善保管，并隨時可供調取應用，以提高系統運行和數據使用的效率。
三、整合數據資源，統一數據標準，實現數據共享
總局正在致力于信息化系統的整合及數據標準的建立。各地應在總局工作的基礎上，利用自己的優勢整合總局統一軟件、自行開發的應用系統及其他外部信息的數據；建立數據之間的關聯關系；做到統籌規劃、合理分布數據，更加有效地實現各類數據的共享；在滿足“一戶式”存儲、積極應用的稅源管理要求的基礎上，促進報送資料的簡并和辦稅程序的簡化，優化納稅服務。
對實行省級數據集中存儲的，應處理好存儲與應用的關系。為了數據的安全，可以逐步提高數據存儲的集中度，但數據的應用在保證上級單位對下級管理的要求的基礎上，應當開放數據的應用權限，保障數據既是上級管理、監控、指導下級工作的依托，又是各級強化管理，優化服務的支撐。
四、深化數據應用，提高管理、決策水平
各地要充分利用信息系統提供的數據資源，進一步加強數據應用工作，逐步擴大數據的處理與應用范圍，提升數據使用頻度和數據分析的效果，積極研究、探索科學實用的分析方法，為稅收征管工作服務。
（一）分析征管現狀，研究存在的問題，提出改進措施，提高征管水平，規避管理風險。
（二）構建科學有效的數據分析模型，掌握稅源分布狀況，監控稅源動態，預測經濟與稅收發展的趨勢，加強行業稅負分析和企業納稅評估。
（三）及時監控執法過程，跟蹤執法結果，檢查執法質量。
（四）建立合理的指標體系，全面考核和監控稅收征收管理的工作質量和效率。
同時根據數據應用過程中暴露出的問題，改進數據管理方法和手段，促進數據質量不斷提高。
五、規范信息，服務征管與社會
各地要建立規范統一的信息制度，明確信息的職責、主體以及的內容、形式和時間，確保信息渠道暢通，數據真實、準確、及時、完整。要加大對系統內指導性信息的力度，建立科學完善的信息指標體系，為基層開展稅源分析、評估檢查和科學決策提供有針對性的依據；同時要加強對社會信息的審核和管理，做到依法、安全保密、真實準確。
六、建立健全并落實各項制度
各地稅務機關應遵循分級管理、過程控制、保障安全和數據共享的原則，結合實際盡快建立健全數據管理的各項制度，用制度和辦法來規范數據管理工作，對數據資料的報送、采集、審核、錄入、修改、加工、應用、、維護及質量監控進行全過程的管理，杜絕不規范的操作。
七、加強業務和操作培訓，提高人員素質
高素質的人才隊伍是做好數據管理和應用的前提。各地要加強稅務人員的業務和操作技能培訓，提高操作人員的素質。要將培訓和輔導作為一項長期性的基礎工作，采取多渠道、多形式和多層次的培訓。操作人員上崗前必須經過培訓和考試。要保證各個崗位的操作人員對負責的功能模塊能正確熟練操作，規范處理各項稅收征管事務。
八、加強領導，明確責任
稅收征管信息系統的數據管理既是征管工作的重要內容，也是征管工作的基礎。其數據質量的好壞，直接反映并影響各項管理工作。各級稅務機關務必對此進一步加強領導，精心組織，協調并推進數據管理工作，要讓全體稅務干部在熟練掌握征管信息系統的基礎上，共同關注數據管理和質量，牢固樹立“數據質量無小事”的觀念，使數據管理工作在各個層面、各個工作環節、各個操作過程扎實有效地開展起來。各地在明確征管信息系統運行操作崗責時，要具體明確數據管理責任，要把各項業務工作的考核和相關征管數據質量結合進行。
電子商務在促進經濟發展中扮演越來越重要的角色，但是其獨有特征所造成的稅收流失問題給我國現行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰。借鑒國外電子商務稅收政策和經驗，提出構建完善的電子商務稅法體系，加強電子商務監管，實施電子商務稅收優惠政策，以進一步完善我國電子商務稅收制度。
關鍵詞:
電子商務;稅收問題;國際經驗
一、我國電子商務發展現狀
據中國電子商務中心的《2014年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，2014年，中國電子商務市場交易規模達13.4萬億元，同比增長31.4%。其中，B2B電子商務市場交易額達10萬億元，同比增長21.9%;網絡零售市場交易規模達2.82萬億元，同比增長49.7%;電子商務服務企業直接從業人員超過250萬人，由電子商務間接帶動的就業人數已超過1800萬人。中國經濟發展“電商化”趨勢日益明顯，無疑是中國經濟的一個新增長點。但是由于我國相應的電子商務稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴重。因此探討如何規范電子商務稅收秩序，引導電子商務健康發展具有重要的現實意義。
二、電子商務特點以及引發的稅收問題
(一)數字化、信息化、無紙化與傳統以紙質化會計憑證為交易證據不同，電子商務的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據均以電子文檔形式保存，不涉及現金流的使用，減少了作為征稅依據的紙質憑證。電子商務的數字化、信息化導致征稅對象難以確定，并對不同稅種造成不同程度的沖擊。依據稅法規定，根據交易對象和內容的不同將征稅對象分為有形商品、勞務和特許權，但電子商務的數字化和信息化模糊了征稅對象的性質，難以區分商品、勞務和特許權。電子商務采用在線銷售方式，基于互聯網以數字化方式傳送銷售，將有形產品轉化為無形的數字化產品后，這對增值稅的沖擊表現為征稅時適用的稅種發生了變化。對于網上銷售無實物載體的純數字化產品(如電腦軟件)，征收的稅種由增值稅變為營業稅;電子商務在線交易數字化產品，錢貨的交付均在網上完成，海關難以獲得傳統票據來掌握此類交易，海關征稅的稅基不存在，使海關的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務使增值稅專用發票難以獲取，極大沖擊了以傳統紙質會計憑證為依據的增值稅專用發票管理體系。
(二)虛擬性、隱蔽性電子商務是基于互聯網的新型商貿方式，交易全過程都在虛擬的網絡空間完成，使交易主體、場所、商品或者服務等均虛擬化，使得納稅主體難以確認。稅務機關進行稅務征管工作時，必須首先確定納稅主體以及相關的交易信息，但是對于電子商務中的經營者而言，只要交納一定的注冊費用，就可以擁有自己的網頁進行電子商務交易，交易雙方無需見面，傳統意義上的有形倉庫和經營場所均被網絡虛擬化，納稅機關很難確定納稅主體及應稅事實，經營者也很容易逃避工商登記。依據稅法規定，營業稅按照勞務發生地原則確定營業稅的課稅地點，但是電子商務的虛擬化使勞務發生地點難以界定，削減營業稅的稅基，造成稅收流失。我國企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務中，互聯網的虛擬化難以確定“我國境內企業”，企業所得稅的征管更是無從談起。
(三)國際化、快捷化互聯網的全球化使電子商務打破地域限制，計算機的自動化極大地縮減了交易時間，減少了交易環節，降低交易雙方的交易成本。但是傳統的流轉稅的多環節納稅體系難以適用電子商務，電子商務的快捷化使交易的中介環節減少甚至消失，以致課稅點的減少，侵蝕稅基，導致稅收流失。電子商務的國際化加大了營業稅課稅地點確認的難度。電子商務中的遠程勞務具有消費地和提供地相分離的特點，致使勞務發生地難以確認。當發生跨國勞務交易時，如果以勞務消費地為課稅地點時，對于國內企業接受境外遠程勞務時，則應征收營業稅;對于國內企業向境外提供遠程勞務，則不應征收營業稅;而如果以勞務提供地為課稅地時，則國內企業向境外提供遠程服務需要繳納營業稅，國內企業接受境外遠程服務不需要繳納營業稅。
三、國內外電子商務稅收征管比較
(一)中國電子商務稅收征管法制建設中存在的“兩大困境”當前我國電子商務相關法制建設落后于電子商務征管的需要，電子商務的法制建設亟待完善。雖然近幾年我國出臺相關規章制度對電子商務征稅問題進行規范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務的立法方面存在很大的漏洞。1.電子商務稅務登記困境。《稅收征管法》沒有明確規定從事電子商務的納稅人是否應該進行稅務登記，亦缺乏電子商務登記方式的規定。于2014年3月15日起施行的《網絡商品交易及有關服務行為管理辦法》雖然規定從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記注冊。但不具備工商登記注冊條件的自然人，則應該在第三方平臺進行實名登記。“不具備工商登記注冊條件”缺乏明確規定，可操作性有待商榷。2.電子商務稅務稽查困境。由于電子商務的虛擬化、數字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務機關進行稅務征管稽查工作時失去基礎。雖然《網絡發票管理辦法》進一步確定了電子發票的效力，但是此辦法并非針對網絡購物和電子商務征稅，而是為了規范發票使用和稅收征管。因此，針對專門規范電商在具體操作中不主動開具發票、篡改發票等形式偷逃避稅行為的相關規章制度亟須出臺。
(二)美國電子商務稅收征管的主要政策法規作為電子商務發源地的美國，從電子商務發展初期，美國各級政府就高度重視電子商務的發展，積極制定規范電子商務健康發展的法規政策。1.美國電子商務稅收法律體系。自1995年以來，美國政府出臺一系列電子商務稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務有關的稅收政策，并成立了電子商務工作組和經濟分析局，收集信息作為今后征稅依據;1996年美國財政部《全球電子商務選擇性稅收政策》白皮書，主要規定了電子商務的技術特征、遵循原則、稅務管理方法;1997年的《全球電子商務框架》確立了稅收中性、透明、與現行稅制及國際稅收一致的原則;1998年美國國會通過了《互聯網免稅法案》規定連續三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視;2000年美國電子商務咨詢委員會再次通過的《互聯網免稅法案》延長了免稅期限;美國國會于2004年又通過《互聯網稅收不歧視法案》擴大了免繳互聯網接入服務稅范圍;2013年美國參議院通過了《市場公平法案》，該法案規定在簡化各州征稅法規前提下，對電商企業征收地方銷售稅和使用稅，移動應用開發者、云計算服務音樂與電影等數字產品的下載領域也被納入征稅范圍。2.美國電子商務稅收監管體系。美國政府成立專門機構對電子商務征稅進行調查分析。1995年美國成立的電子商務工作組和經濟分析局，專門研究與制定電子商務稅收政策。該工作組的決策信息是由另設的三個政府機構提供:美國普查局提供電子商務數據統計信息;美國經濟分析局分析電子商務產業增長與稅收變動效應;美國勞工統計局記錄電子商務行業勞務數據。通過多方面獲取大量電子商務信息統計，以確保電子商務稅收政策的合理性和適用性。
(三)歐盟及韓國電子商務稅收征管情況1.歐盟。歐盟主張對原有稅收征管條款進行補充修訂以適應電子商務的發展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業向歐盟個人消費者提供電子商務不用繳納增值稅的規定修正為非歐盟居民企業，不管是向歐盟企業提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅，以平衡居民企業與非居民企業之間的稅收負擔。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規定由收入來源國開征增值稅。歐盟對電子商務征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動扣稅軟件，該軟件將用戶申請和用戶銀行卡綁定，在交易進行時，該軟件自動計算消費額和稅額，扣款成功后，將消費款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務部門，并將稅務信息傳至網上稅務監控中心。歐盟實行的電商稅收優惠政策是在對年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。2.韓國。韓國為了規范電子商務交易行為，保護各方的權益，于1999年頒布《電子商務消費者權益保護法》，并規定以前相關法律規章也適用于當前電子商務市場的監管。為保障電子商務市場的健康發展，制定嚴格的市場準入制度并實行中央和地方分級監管的多頭監管電子商務交易行為。韓國為鼓勵電子商務的發展，實施一系列稅收優惠政策，如對中小企業的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額;對于境外網購有形商品的購貨款與運費之和低于十萬韓元的，免征進口稅;對于網上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關稅。
四、完善我國電子商務稅收征管體系的建議
(一)構建完善的電子商務稅法體系通過對國內外電子商務稅收征管的現狀和經驗分析，可以看出，完善立法是解決電子商務稅收流失問題的重要前提。電子商務市場與傳統市場存在相似之處，只需要對原有稅法條款進行適當的補充修改，就可以適應電子商務的發展需求，為電子商務發展創造公平的運營環境。在稅收實體法中，應進一步明確規定征稅對象，無論是有形商品、無形商品、數字化產品或線上交易和線下交易，都應該統一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場公平法案》中明確將云服務等納入征稅范圍之內，我國應在稅收法案中對征稅對象明確界定。依據電子商務特征對各種稅種的沖擊，應對各稅種的征稅規定進行一定的調整，以適應電子商務發展的特征。關于增值稅的調整，首先應規范電子發票。基于增值稅專用發票在增值稅征管中的重要性以及電子發票在當前電商蓬勃發展的經濟環境中日益重要的作用，在現有的網絡發票管理辦法中補充專門針對電子商務發票管理的新規十分必要。如新規中明確以電子簽名保障電子發票開具內容的真實性、開具電子發票的企業需到稅務部門備案以供稽查等。其次應重新界定增值稅和營業稅的征稅范圍。由于電子商務數字化特征，使很多勞務和商品數字化，以致難以區分商品和勞務。對此，可以將增值稅的征稅范圍擴大，亦符合營改增的政策指向。關于關稅的調整，短期來看，為了鼓勵國際貿易自由化，應對電子商務的關稅進行減免，但是從長遠來看，為避免關稅的流失，應引入先進的技術平臺，組建網上海關征管電子商務的關稅。在稅收程序法中，針對電子商務虛擬性和國際性造成的稅務登記困境以及《稅收征管法》、《網絡商品交易及有關服務行為管理辦法》對此方面規范不足，必須對電子商務的稅務登記進行特殊規定管理，并與電商注冊網頁、域名的管理進行協作，如企業進行注冊登記時，應將注冊域名、服務器地理位置等材料進行報送，稅務機關應據此核發登記證并進行特殊管理。電子商務稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺按一定的征收率代扣代繳應納稅收。
(二)加強電子商務運行監管，優化發展環境根據國外稅收監管的經驗，大致有政府加強監管和政府減少干預兩種方式，比如韓國實行多級政府聯合監管，就強調了政府在電子商務稅收監管中具有重要作用。我國應根據國情，加強政府對電子商務市場的監管，整合各部門力量，進行多方面的監管。在國家層面應該成立專門監管電子商務稅務的管理部門，負責全國電子商務稅務管理的統籌工作，收集整理全國電子商務交易信息，下發給各級負責單位機構;開發電子商務征稅軟件，推進電子憑證的管理，以技術手段保證電子商務的稅務監管。開發的征稅軟件應攻克電子票據可修改的弊端，以保證電子票據信息的真實性，同時，應充分利用云計算來保存數據，防止數據丟失，保證數據的持久性和可查性。管理部門應該加強與各金融機構的合作，如聯合開發相關應用軟件，在電子商務網絡支付貿易發生時，可以提醒相關企業納稅，管理部門也可以據此應用軟件收集電子商務數據。電子商務稅收管理部門還應該加強與第三方支付的合作，因為我國目前的電子商務交易大多是通過第三方支付平成的。利用第三方支付平臺大數據系統，通過與金融等相關部門的合作，監控電子商務交易的全過程，掌控電子商務交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務機關應負責核實專門管理部門下發的相關信息數據，對地方電商進行分類監管，以地方物流信息和社會信息為輔助，形成完整的監控信息鏈，并利用社會媒體力量，嚴打電商不合規的納稅行為。
(三)實施電子商務稅收優惠政策借鑒國外的電子商務征管經驗，各國對本國電子商務的發展都實行相關的稅收優惠政策。我國電子商務處于蓬勃發展階段，其作為經濟發展的一個新增長點，對于緩解就業壓力、增強國際競爭力具有重要作用，實施適當的稅收優惠政策，有助于促進電子商務的穩定發展。美國實行的《市場公平法案》規定，對國內遠程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業可以申請豁免銷售稅。我國應依據電商規模的大小，設置不同的起征點，同時應根據電子商務的社會效益和利潤率的實際情況來設置網絡交易的稅收起征點。韓國的稅收優惠政策對中小電商企業的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對剛起步的電商企業，在一定期限內，對收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時結合小微企業優惠政策，鼓勵創業，促進就業。為促進電子商務國際貿易的發展，可以對提供國際型產品的電商企業實行出口退稅優惠政策。
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一、電于商務基本知識
電子商務是指采用數字化電子方式進行商務數據文換和開展商務業務的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．
電子商務最早出現于二十世紀60年代，90年后期是電子商務發展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯網的興起和廣泛應用，個人消費者可以利用計算機通過互聯網與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環節，省時省力省錢又省心．中國電子商務始于1997年，據統計日前全國已有4萬家商業網站從事電子商務交易，大陸網上交易額達到4000萬美元，預計將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務的出現及興起，為社會帶來巨大的經濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務的性質，可以將電子商務分為兩類：一類是以國際互聯網作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務)，這類商務活動在本質上和傳統商務沒有什幺區別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用internet進行無形商品銷售和提供服務的行為(稱為直接電子商務)如購電子報刊，網上娛樂消費，下載mp3音樂．圖片等，這些無形商品及服務形式是將其內容數字化，直接在網上以數字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現行稅收征管體制提出了較大的挑戰．
二、電子商務對現行地方稅制的影響
現行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎上，稅收的日管是以行政區域劃分管理權限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業戶依據帳薄或實物進行查帳或核定征收．而電子商務的出現，改變了現行稅制的存在基礎，使現行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．
(一)電子商務對現行稅制的影響
基于間接電子商務對現行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務對現行稅制的影響．根據直接電子商務的特點，主要對現行稅制的以下幾個方面有較大影響．
1、電子商務的出現使得納稅人的性質難以界定。現行稅制的納稅人是以工商行政管理機關注冊確定經濟性質，再辦理稅務登記，據此分稅種征稅。而國際互聯網的出現，使任何人只要有一臺計算機、調制解調器和一根電話線，就可通過國際互聯網入口參與電子商務，提供銷售服務，逃避工商部門的監督。不確定身份性質，對其取得的所得是征收企業所得稅還是個人所得稅，更無法確定．
2、電子商務的發展對課稅對象的影響．直接電子商務是以數字化信息流作為存在形式在網上流通的，稅務機關很難在其流通過程中確定其性質到底是銷售商品，特讓無形資產還是特許權，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產經營所得還是以轉讓特許權使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現征稅依據不充分等問題．
3、電子商務對納稅地點的影響．現行稅制強調的是在勞務發生地納稅，企業商貿活動在固定場所交易完成，而直接電子商務所依賴的是虛擬的社區，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網址、一個電子信箱通過服務器即可完成較大數額的商業交易，從根本上打破了現實地域的限制，使應納稅地點模糊化．
4、電子商務時稅收管轄權的影響。現行稅制依據住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務，而非居民僅承擔來源于國內所得部分的納稅義務．國際互聯網打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內消費者完成整個商業交易，對其取得的所得是否應征稅，是按居民還是按非居民征稅，現行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業所得稅政策規定僅對設立在中國境內的企業征收，而電于商務的出現促進了國際貿易一體化，打破了以注冊地或總機構所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業”“網上商店、’存在的基礎僅是internet網絡和執行互聯網協議即可，這種不存在于任何國家的“網上飛企業”，利用現行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權的標準也已無法適應電子商務。
(二)電子商務對現行征管模式的影響
1、電予商務的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰。任何人只要擁有計算機等硬件設施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯網，也就可從事電子商務貿易活動，而這一切全都可以在稅務機關毫不知情的情況下進行的，即使稅務機關控制了isp服務商，知道有誰上了internet，但上網同從事電子商務又沒有必然的聯系，茫茫網海，幾億網民，僅靠稅務機關有限人員根本不會查清誰是從事電子商務的，誰又是純粹在網上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務的納稅人擺脫了普通商務的繁雜過程，一切都在網上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現行的征管體制對這種隱蔽的電子商務交易過程，無法準確及時地計算應征稅款，電子商務納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現行征管模式產生較大的沖擊。
2、電子商務的流動性加大了征管難度。由于電子商務納稅人無地域性的特點，使電子商務公司可以方便轉移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務機關僅憑借現有的征管手段各很難控管。
3、電子商務的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰。現行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務的各種報表憑證、涉稅資料都是以數字化電子憑證出現和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎。
4、電子商務使得國際間避稅問題加重。電子商務的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據需要把公司設在免稅國或低稅國的站點上或根據自己經營需要設立關聯企業或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強電子商務稅收征管的措施
電子商務作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務機關一定要采取積極措施來應付它帶來的一系列挑戰。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強網上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務機關應加強稅法宣傳，尤其是要進行網上稅法宣傳。稅務機關首先要積極響應“政府上網”號召，設立自己的網站，在自己的主頁上設立稅收新聞、稅收政策公告、稅收bbs欄、網上咨詢臺、網上有獎問答等內容，拓寬網上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設立稅收違法案件舉報電子信箱，調動大多數網民協護稅積極性，全方位多渠道監控電子商務，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務稅務登記制度，實施源泉控管。
稅務登記是稅務機關掌握稅收來源，加強監督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施，在電子商務時代，更應該將其強化而不能弱化．應建立專門的電子商務登記制度，規定服務商在接到建立新網站申請時應及時通知稅務機關，而涉及電子商務的納稅人應在準備建網站時將電子商務的內容、業務開展方式、結算形式、人員構成、運行環境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務機關備案備查，申請辦理稅務登記，取得一個專門的稅務登記號碼，isp服務商只有在接到稅務機關通知后根據納稅人持有的稅務登記號碼準其上網建站，從事電子商務交易；納稅人在電子商務交易結束后要立即在網上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務登記制度，使稅務機關隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．
3、強化對貨幣支付系統的監控．
電子商務的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環節，強化對銀行等支付系統的監管，會有效避免電子商務的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設帳戶，多方交易行為，實施稅務系統與銀行系統計算機聯網工程，互通信息。稅務人員可以隨時調閱有關納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務機關的管理。
(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉稅類計算較簡單的電子商務稅款征收可以委托銀行在結算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務機關的工作量。
4、強化發票管理制度，以票控稅
加強對發票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監控納稅人的生產經營狀況，不論納稅人是傳統產業還是從事電子商務只要開具發票發生應稅行為就應積極繳稅。而這對電子商務隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務系統計算機利用水平和對復合型人才的培養。
電子商務稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術和人才的較量。近幾年國際互聯網和電子商務發展壯大，而稅務機關的計算機應用還存在一定差距，因此應加大科技投入，構建全國性的先進計算機網絡，提高硬件的性能和軟件的智能度，設計具有跟蹤統計功能的征管軟件．實行網上征稅，無紙化辦公，適應電子商務對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養投入，要有計劃地培養既懂稅收業務又懂電子商務網絡知識，還對經濟運行規律有所了解的復合型稅務人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務帶來的稅收問題．
6，改革和完善現行稅收政策法規．
(1)完善現行稅制。進一步完善現行稅制，明確電子商務涉稅政策，對電子商務所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規定，以使電子商務的稅收征管有法可依。
關鍵詞：稅收信息化；信息狀態安全；信息轉移安全；信息安全技術
從三個方面來考慮：首先是信息狀態安全，即稅務系統安全，要防止稅務系統中心的數據被攻擊者破壞。稅務系統要通過Internet對納稅人提供納稅便利，必須以一定的方式將它的數據中心開放，這對稅務系統本身帶來了很大的風險。其次是信息轉移安全，即服務安全，如納稅人識別號、口令、納稅金額等在傳輸中不被冒用、泄露和篡改。再次是安全管理制度，即使用安全，保證稅務人員正確、安全的使用。本文主要針對以上前兩個方面也就是信息安全技術進行研究。
一、信息狀態安全技術
信息狀態安全主要包括系統主機服務器安全、操作系統安全和數據庫安全三個方面。
（一）系統主機服務器安全（Server Security）
服務器是存儲數據、處理請求的核心，因此服務器的安全性尤為重要。服務器的安全性主要涉及到服務器硬件設備自身的安全性防護，對非法接觸服務器配件具有一定的保護措施，比如加鎖或密碼開關設置等；同時，服務器需要支持大數據量及多線程存儲矩陣以滿足大數據量訪問的實時性和穩定性，不會因為大量的訪問導致服務器崩潰；服務器要能夠支持基于硬件的磁盤陣列功能，支持磁盤及磁帶的系統、數據備份功能，使得安裝在服務器上的操作系統和數據庫能夠在災難后得到備份恢復，保證服務器的不間斷運行；服務器設備配件的高質量及運行可靠性也是服務器安全的非常重要的一個方面，這直接關系到服務器不間斷運行的時間和網絡數據訪問的效率。
（二）操作系統安全（Operating System Security）
設置操作系統就像為構筑安全防范體系打好“地基”。
1.自主訪問控制（Discretionary Access Control，DAC）。自主訪問控制是基于對主體（Subject）或主體所屬的主體組的識別來限制對客體（Object）的訪問。為實現完備的自主訪問控制，由訪問控制矩陣提供的信息必須以某種形式保存在稅務操作系統中。訪問控制矩陣中的每行表示一個主體，每列表示一個受保護的客體，矩陣中的元素表示主體可對客體的訪問模式。以基于行的自主訪問控制方法為例。它是在每個主體上都附加一個該主體可訪問的客體的明細表，根據表中信息的不同可分為三種形式：（1）權力表（Capabilities List），它決定是否可對客體進行訪問以及可進行何種模式的訪問。（2）前綴表（Prefix List），它包括受保護客體名以及主體對客體的訪問權。（3）口令（Password），主體對客體進行訪問前，必須向稅務操作系統提供該客體的口令。對于口令的使用，建議實行相互制約式的雙人共管系統口令。
2.強制訪問控制（Mandatory Access Control，MAC）。鑒于自主訪問控制不能有效的抵抗計算機病毒的攻擊，這就需要利用強制訪問控制來采取更強有力的訪問控制手段。在強制訪問控制中，稅務系統對主體和客體都分配一個特殊的一般不能更改的安全屬性，系統通過比較主體與客體的安全屬性來決定一個主體是否能夠訪問某個客體。稅務系統一般可采取兩種強制措施：（1）限制訪問控制的靈活性。用戶修改訪問控制信息的唯一途徑是請求一個特權系統的功能調用，該功能依據用戶終端輸入的信息而不是靠另一個程序提供的信息來修改訪問控制信息。在確信用戶自己不會泄露文件的前提下，用這種方法可以消除偷改訪問控制信息的計算機病毒的威脅。（2）限制編程。鑒于稅務系統僅需要進行事務處理，不需要任何編程的能力，可將用于應用開發的計算機系統分離出去，完全消除用戶的編程能力。
3.安全核技術（Security Kernel Technology）。安全核是構造高度安全的操作系統最常用的技術。該技術的理論基礎是：將與安全有關的軟件隔離在操作系統的一個可信核內，而操作系統的大部分軟件無須負責系統安全。稅務系統安全核技術要滿足三個原則：（1）完備性（Completeness），要求使主體必須通過引進監控器才能對客體進行訪問操作，并使硬件支持基于安全核的系統。（2）隔離性（Isolation），要求將安全核與外部系統很好的隔離起來，以防止進程對安全核的非法修改。（3）可驗證性（Verifiability），要求無論采用什么方法構造安全核，都必須保證對它的正確性可以進行某種驗證。
其他常見措施還有：信息加密、數字簽名、審計等，這些技術方法在數據庫安全等方面也可廣泛應用，我們將在下面介紹。
（三）數據庫安全（Database Security）
數據庫是信息化及很多應用系統的核心，其安全在整個信息系統中是最為關鍵的一環，所有的安全措施都是為了最終的數據庫上的數據的安全性。另外，根據稅務網絡信息系統中各種不同應用系統對各種機密、非機密信息訪問權限的要求，數據庫需要提供安全性控制的層次結構和有效的安全性控制策略。
數據庫的安全性主要是依靠分層解決的，它的安全措施也是一級一級層層設置的，真正做到了層層設防。第一層應該是注冊和用戶許可，保護對服務器的基本存取；第二層是存取控制，對不同用戶設定不同的權限，使數據庫得到最大限度的保護；第三層是增加限制數據存取的視圖和存儲過程，在數據庫與用戶之間建立一道屏障。基于上述數據庫層次結構的安全體系，稅務網絡信息系統需要設置對機密和非機密數據的訪問控制：（1）驗證（Authentication），保證只有授權的合法用戶才能注冊和訪問；（2）授權（Authorization），對不同的用戶訪問數據庫授予不同的權限；（3）審計（Auditing），對涉及數據庫安全的操作做一個完整的記錄，以備有違反數據庫安全規則的事件發生后能夠有效追查，再結合以報警（Alert）功能，將達到更好的效果。還可以使用數據庫本身提供的視圖和存儲過程對數據庫中的其他對象進行權限設定，這樣用戶只能取得對視圖和存儲過程的授權，而無法訪問底層表。視圖可以限制底層表的可見列，從而限制用戶能查詢的數據列的種類。二、信息轉移安全技術
信息轉移安全即網絡安全。為了達到保證網絡系統安全性的目的，安全系統應具有身份認證（Identification and Authentication）；訪問控制（Access Control）；可記賬性（Accountability）；對象重用（Object Reuse）；精確性（Accuracy）；服務可用性（Availability of Services）等功能。
關鍵詞：個人所得稅；納稅單位；家庭制；個人制
當前，我國個人所得稅的納稅單位為個人，針對不同類型的收入分別采用統一的扣除標準和稅率，沒有考慮家庭結構和家庭負擔對納稅人可支配收入和納稅能力的影響。因此從某種程度來說，這一制度過于遵守效率原則，不能很好體現稅收公平。本文將個人所得稅納稅單位的選擇問題作為研究分析對象，結合我國現階段的具體國情進行稅制設計，淺探實行納稅單位家庭制的措施。
一、個人所得稅家庭制存在的問題
我們知道家庭制在某種程度了體現了稅收公平，而這也是現階段我們希望達到的目標。另外家庭制不會抑制個人履行贍養義務，這有利于緩解當前人口老齡化的不良影響。因此對目前中國來說，把家庭作為個人所得稅納稅單位是非常必要的。但不可否認的是，家庭制在實施過程中會存在一些問題，主要有以下方面：
1.預期稅收成本大幅度增加。目前我國的稅收成本介于5%~6%之間，遠高于發達國家1%左右的稅收成本，造成這一現象主要由于以下原因：
1.1我國社會經濟背景。目前我國稅務機關按照行政區劃布局，不同行政區由于經濟發展水平的差異所需要的稅務資源也有一定差異，這就出現了稅收資源分布與稅務資源分布不匹配的矛盾。在稅源密集地區稅務機關受人員編排等規定的限制，很難深入完善稅款征收工作。因此，導致我國稅收成本必然會高于西方發達國家。
1.2稅收法律不完善。目前我國稅收相關的法律法規存在一定的滯后性，主要表現為：（1）大量稅收法規的缺位，現有稅收法律法規地位不高；（2）現有稅法內容欠完善，無法滿足目前稅收征納工作的需求等；家庭制對我國稅收立法工作提出了更高的要求，因為家庭制下會涉及更多更復雜的問題，相關立法工作必須在保證法規條文簡單易行的同時盡可能包含該領域的各個方面，解決稅收法規的缺位問題。
1.3征稅手段落后。目前我國稅收征管手段遠落后于西方發達國家，使得稅款征納效率低下，產生了許多不必要的人力物力和財力的消耗；同時由于稅務部門與工商、海關、銀行等之間缺乏有效的信息共享，稅務機關若僅根據有限的信息進行稅款征收，無法對偷稅漏稅行為進行打擊。家庭制對我國稅收信息系統提出了更大的挑戰，而目前我國稅收的信息化程度難以應對這項挑戰。2.復雜的家庭收支難以界定。
2.1作為納稅主體的家庭難以界定。把家庭作為納稅申報單位就需要對“家庭”這一概念進行界定，家庭范圍的不同，對收入匯總和稅前扣除的情況也就不同。我國家庭情況的復雜性決定了家庭界定存在一定難度。主要表現如下：首先，我國家庭結構遠比西方發達國家復雜，家庭不僅有傳統意義上的核心家庭，還包括夫妻家庭、單親家庭、隔代家庭、聯合家庭等，隨著社會發展家庭結構呈現出多樣化的趨勢；其次，隨著我國工業化、城鎮化的發展，人口流行性逐漸增強，家庭成員不住在一起已成為一種普遍現象，由此傳統的家庭結構也就發生了變化。
2.2家庭收支信息不透明。把家庭作為納稅申報單位需要國家通過各種渠道對家庭的收支情況快速、準確地掌握，但目前我國并不存在一個官方的且適用于不同收入等級的家庭的渠道來收集和匯總各個家庭的收支信息，這給稅務機關和立法部門確定家庭制下的稅率和扣除標準制造了障礙，不利于個人所得稅的進一步改革。另外，由于目前很多收入或支出仍然以現金或其他等價物的形式出現，尤其是收入，如果納稅人不把其現金收入存入銀行，稅務機關就無法對這部分收入課稅。
3.費用扣除標準難以確定。若實施家庭課稅制，勢必會從家庭角度對目前的稅前扣除標準進行調整，這是一項巨大的工程。稅前扣除標準的設定要從不同家庭的負擔情況、地區間發展水平等方面考慮。比如，一個家庭需要贍養幾個老人，撫養幾個小孩，有沒有喪失勞動力的人，有沒有異地供養的情況；又如，每個家庭生活習慣、消費結構也有所不同，導致基本支出費用難以確定；再如，不同地區經濟發展水平不同，收入水平也不同，其中一個解決辦法是按照地區制定不同的系數以去除地區差異對收入的影響，而按經濟發展水平對地區劃分也存在困難，地區范圍過大會造成稅負不公，范圍太小又會降低征稅效率。
二、推進我國家庭制的改革建議
1.完善現行個人所得稅制。
1.1納稅主體的界定。如何對家庭進行界定可以從家庭責任的角度考慮，家庭責任是指共同生活家庭成員間要相互扶持，滿足對方的物質需求。因此可以從以下兩個角度對家庭進行界定：一是是否共同生活；二是是否存在實質上的經濟幫扶關系。同時考慮到我國家庭情況的復雜性，還需要考慮實際生活中的一些特殊情況。根據目前我國情況，在改革過程中我們可以將納稅人劃分為單身個人和家庭。個人是指已成年、未婚并有收入的個人。家庭以核心家庭為主，且在家庭中，子女沒有經濟來源，若子女有收入則要將其當做單身個人；老人也沒有經濟來源，若老人存在收入則要將該家庭當做兩個核心家庭。若有老人小孩需要核心家庭供養，則要在費用扣除標準上將其考慮進去。至于其他類型的家庭，可按照以上標準進行界定。
1.2健全稅前扣除標準。完善的稅前扣除標準是實施家庭制的重要因素。在家庭制下可以從三個方面進行稅前扣除：（1）個人免稅扣除。該項扣除額確定時應當考慮到家庭生活的規模效應，一個家庭的扣除額應當小于個人制下家庭成員扣除額的總和。（2）成本費用扣除。如交通費、培訓費、醫療費等，可按實際支出扣除或者按比例扣除并設定扣除上限進行扣除。（3）家庭生計扣除。該項扣除是為了補償家庭生活支出，如贍養老人、撫養子女的支出等。
2.完善稅收征管信息化建設。信息化征管是提高稅收征管效率的重要保障，是個稅改革的必要步驟。隨著電子信息技術的發展，我們可以從以下方面完善我國稅收征管信息系統：
2.1實現涉稅信息在稅務、銀行、政府、工商、社保各部門間共享。目前隨著我國金稅三期工程的完善，大數據評估和云計算逐漸發揮作用，通過該信息系統，國地稅進行合作，大數據實現共享，稅收信息將逐步透明化、成熟化。
2.2關注電子商務和第三方支付平臺的興起與發展。目前，第三方支付平臺逐漸興起增加了收支監控的復雜性，同時電商領域發展的數據云存儲和運算能力將有助于稅務機關進行納稅人個人信息的收集和分析，因此在建立稅收信息系統的過程中必須充分考慮這一因素。
2.3借助于手持移動客戶端等新型平臺。隨著智能手機的普及、手機APP和小程序的發展，稅務機關可以實現稅務信息的及時推送和個人信息的及時采集。在設計稅收信息系統時，應當充分利用這一平臺。
3.加快發展稅收機構。家庭制下，個人所得稅申報以個人申報為主，這就需要納稅人了解稅收申報相關政策和流程，并能熟練運用到申報過程中。但是在目前我國納稅人稅收知識缺乏、納稅意識淡薄的情況下，納稅人很難保證填報的準確性和全面性；加之如果采用家庭制，個人所得稅計算方法將更加復雜，此時完全依賴納稅人的個人力量進行所得稅的估算和填報實在不具有可行性，只會使申報和征管效率低，給納稅人和征收機關造成麻煩。因此，在推行自行申報時，應當發展稅務機構作為中介機構提供稅務服務，這樣不僅可以為納稅人提供專業的納稅服務，也使稅務機關降低其征收成本。
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關鍵詞：需求；納稅服務；信息化
隨著新一輪稅收征管改革和國家稅務總局從出臺《納稅服務工作規范》到《服務規范手冊》，稅務機關應當按照規范、便捷、高效、文明的原則，以滿足納稅人正當需求、方便納稅人辦稅、降低征納成本為出發點，落實服務制度、規范服務行為、優化服務環境、創新服務方式、提高服務質效，為納稅人的依法享有稅收權利、履行納稅義務提供便利條件，不斷提高納稅人的滿意度和對稅法的遵從度。
正是秉承著這樣的指導思想，現階段，我們已在納稅服務方面下了很多功夫，也取得了一些有目共睹的成就。但服務是無止境的，筆者日前就依托信息化創新納稅服務體系進行了相關的走訪調查和思考，我們還應向縱深來深挖服務這條筋，最重要的是做到供求對路。
1 做到供求對路的幾個步驟
這就要從我們正確獲取納稅人的正當需求開始，最好做到以下幾個步驟：獲取納稅人需求分析納稅人需求編寫需求文檔評審需求文檔管理需求。
具體來說就是：
1.1 獲取納稅人需求
對納稅人進行訪談和調研。交流的方式可以是會議（包括視頻會議或是微信群等網絡會議）、小組討論、電話、模擬演示、電子郵件等不同形式。值得注意的是，每一次的交流一定要有記錄，交流的結果我們還可以進行分類，便于之后的分析活動。比方說，可以將需求細分為不同的類型：如功能需求、非功能需求（像服務反應時間、服務爭議協調時間等）、環境限制等類型。
1.2 分析納稅人需求
對收集到的納稅人需求做進一步的分析和整理。以下是需求分析人員需要遵循的幾條常見準則：
①針對納稅人提出的每一個需求我們都要知道是“為什么”，并判斷納稅人提出的需求是否有充足必要的理由；
②要用“實現什么”的方式來替換“如何實現”的表述方式，這是由需求分析階段關注的目標是“做什么”，而不是“怎么做”來決定的；
③重視我們往往容易忽略掉的一點，是分析由納稅人需求衍生出的隱含需求，并且提取出納稅人沒有明確提出來的隱含需求（很有可能是實現納稅人需求的前提條件或是其他），常常會因為對隱含需求考慮得不太充分而導致需求變更。
1.3 編寫需求文檔
編寫需求文檔可以使用自然語言或是形式化的語言來描述，也可以添加圖形的表述方式和模型的表述方式。這是對文本的一個需求，既是對之前獲取和分析的一個結果，也是為評審做好準備，要求條理清晰、簡潔明了。
1.4 評審需求文檔
需求文檔完成編寫后，需要通過正式評審來作為下一階段工作的基礎。評審一般分為納稅人評審和業務評審兩類。納稅人和稅務機關對于業務項目內容的描述，是以需求規格說明書作為基礎的；而納稅人驗收的標準是依據需求規格說明書中的內容來制訂的，所以評審需求文檔時納稅人的意見是擺在第一位的。稅務機關評審的目的，是在項目初期就能發現一些潛在的錯誤或缺陷，防止這些錯誤和缺陷遺漏到項目的后續階段。
2 可依托的信息化手段及實現途徑
所謂納稅服務是稅務機關在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟的過程中，根據稅收法律、行政法規的規定，為納稅人提供的全面、規范、便捷、經濟的各項服務措施的總稱。納稅服務的硬實力是稅務機關履行職能、發揮基礎作用的物質條件，是摸得著、看得見的，包括辦稅服務場所、信息設備等等。納稅服務的軟實力是一種無形的，可供感受到的，包括稅收文化、服務理念、組織架構、制度建設、人員配備、信息技術等。我們的整個納稅服務體系是建立在信息化的基礎之上，利用現代信息技術，充分融合信息資源和業務模式，以國家稅務總局金稅三期信息管理系統為平臺，通過網上辦稅服務廳、電話（12366納稅人服務熱線）、微信公眾服務號等多種渠道，給納稅人、稅務人員以及社會公眾提供出個性化、內容可定制的信息平臺，通過這些平臺能夠實現信息、網上辦稅、稅企交流等功能。
2.1 借助外部網站開通能與納稅人互動交流的BBS網上政策釋疑解答平臺、或專題QQ群、微信群實時交流平臺，還可借助機器人自動答復的人工智能。這能將各類政策及時全面地傳達給納稅人，包括我們的業務流程改變也及時地告知納稅人，讓他們辦理各項涉稅業務時盡量少跑路。
2.2 建立手機短信平臺或是微信服務號及時發送各方面的提醒信息，諸如催報催繳、業務事項變更，也能將各類信息分類發送給納稅人。哪怕像有時網上申報系統服務器異常時也及時地通知暫未申報的電子申報納稅人，在系統恢復正常時又及時提醒他們快速辦理，免得他們錯過網上申報的時間。這些如果都能利用信息化手段用稅信通短信平臺或是微信服務號來實現，遠比我們現在手工記錄然后打電話一戶戶通知要快捷得多。
2.3 在外部網站上實現納稅人根據不同業務提交各類電子表單，獲取電子登記申請號，這能將各類依申請發起的事務實現部分免填單、審批前置等功能，這將大大提高辦稅效率，又能免去納稅人眾多奔波之苦。
