時間：2023-08-11 17:27:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管規(guī)程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標,而納稅人的文化水平､征管機關(guān)的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關(guān)從事征稅､管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標｡同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行｡
同時應(yīng)進一步加強稅收經(jīng)濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經(jīng)濟普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進一步完善對“四小票”和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)､機關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學(xué)化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機關(guān)加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機的最佳結(jié)合,充分利用機器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義｡
參考文獻:
[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報2002-04-02.
稅收征管是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅法規(guī)定,為保證納稅人正確履行納稅義務(wù),在征納過程中所進行的組織、服務(wù)、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱,是整個稅務(wù)管理活動的核心部分。實踐證明，嚴密科學(xué)的稅收征管體系,對于實現(xiàn)稅收的分配、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能，對于維護稅法的嚴肅性具有重要的意義。但當(dāng)前在我國的稅收征管方面還存在問題，亟需完善。本文將根據(jù)我國稅收征管方面存在的問題，提出加強稅收征管的建議。
一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個方面的問題：
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強調(diào)以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責(zé)任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關(guān)信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結(jié)合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機關(guān)正常的稅收保全措施難以實行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當(dāng)前加強我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的建立,納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認識。各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結(jié)合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。
第二,完善稅收征管的考核。分類管理實行后,其征管質(zhì)量和效率能否得到提高,還要通過考核才能證明。建立和完善考核機制,實行獎懲分明是推動分類管理,提高征管質(zhì)量和效率的最大動力。因此,各單位應(yīng)根據(jù)《稅收征收分類管理辦法》和《稅收征收分類管理質(zhì)量考核辦法》,結(jié)合本單位實際,建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機制,即建立監(jiān)督和考核機構(gòu),制定切實可行的管理考核辦法、制度、施及量化標準,保證管理落到實處,保證征管質(zhì)量和效率真正得到提高。
第三,提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實行分類管理要求管理人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力,職責(zé)分解到人,落實到戶后業(yè)務(wù)能力就是質(zhì)量和效率的保證。因此,必須加強征管業(yè)務(wù)的培訓(xùn),努力提高稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì),才能規(guī)范征管行為,提高征管質(zhì)量和效率。
新《稅收征管法》第6條規(guī)定,稅收征管要實現(xiàn)信息化。國家稅務(wù)總局于2001年年底也正式發(fā)文,要求各地加速稅收征管信息化建設(shè),推進征管改革,最終實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。當(dāng)前,稅務(wù)管理信息化存在的主要問題是:對稅務(wù)管理信息化的重要性、必要性和緊迫性認識不足,應(yīng)用軟件不規(guī)范,信息共享和利用水平較低,這都是亟待解決的問題。本文擬就稅務(wù)管理信息化的涵義和特征,稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則和重點內(nèi)容等進行探討。
一稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵和特征
稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過程和狀態(tài)兩個方面:首先,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理以信息技術(shù)為依托,不斷應(yīng)用信息技術(shù)以強化稅務(wù)管理,保障國家稅收收入,提高稅務(wù)管理效率的過程。稅務(wù)管理信息化過程包括:一是稅務(wù)管理信息技術(shù)的發(fā)展過程。其基本內(nèi)涵是指稅務(wù)管理信息技術(shù)的開發(fā)、研究、創(chuàng)新,以及各種相關(guān)信息及知識越來越成為監(jiān)控稅務(wù)管理活動的基本手段和發(fā)展動力,科技興稅的觀念越來越得到稅務(wù)人員的普遍認同并成為稅務(wù)人員的自覺行動。二是稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅務(wù)管理各個工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用過程。信息技術(shù)在稅務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用,有助于促進稅務(wù)管理工作實現(xiàn)自動化、智能化和高效率化,從而極大地提高稅務(wù)管理效率,增強稅源的監(jiān)控能力,規(guī)范稅收和繳納行為,充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。
上述兩個方面是相互聯(lián)系、相互制約、相互促進的。只有充分促進稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的應(yīng)用,提高稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的轉(zhuǎn)化率,稅務(wù)管理信息技術(shù)才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的征管能力。其次,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理信息技術(shù)被普遍推廣于稅務(wù)管理工作過程,從而使稅務(wù)管理廣泛地建立在信息化的基礎(chǔ)上,形成由粗放型管理向集約化管理、由不確定到相對穩(wěn)定、由手工操作(人控)到計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控(機控)、由體能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉網(wǎng)式”的一般檢查轉(zhuǎn)向目標明確的重點稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持續(xù)轉(zhuǎn)變的狀態(tài)。這種狀態(tài)是由于稅務(wù)管理信息技術(shù)被持續(xù)地應(yīng)用于稅務(wù)管理的工作過程而積聚形成的。它體現(xiàn)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收計會統(tǒng)等每一項工作環(huán)節(jié)上都依賴并應(yīng)用信息技術(shù)。當(dāng)然,這種狀態(tài)不是平均化的信息和技術(shù)布局,但在某些重要環(huán)節(jié)上,如增值稅、防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認證系統(tǒng)、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理系統(tǒng)、出口退稅管理系統(tǒng)和稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)等已經(jīng)應(yīng)用或正在應(yīng)用信息技術(shù)。應(yīng)用的程度越高、規(guī)模越大,信息化程度就越高。
二稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則
(一)經(jīng)濟原則。稅務(wù)管理信息化本質(zhì)上是管理信息化與信息管理化辯證統(tǒng)一的過程。經(jīng)濟原則的含義是:首先,將稅務(wù)管理信息化發(fā)展融于稅務(wù)管理的全過程,立足于稅務(wù)管理的實際需要;其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅持技術(shù)開發(fā)和技術(shù)推廣應(yīng)用并舉,以提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率,最大限度地防范和堵塞稅務(wù)管理工作中的偷逃騙欠以及嚴厲打擊涉稅犯罪;再次,要大幅度簡化內(nèi)外工作的程序,降低稅收征收成本和納稅人納稅成本;最后,最優(yōu)投入,即建設(shè)稅務(wù)管理信息化的投入既要合理,又要取得最佳的效果。
(二)國情原則。其含義是,稅務(wù)管理信息化建設(shè)不能主觀盲目,必須根據(jù)國情特點因地制宜,擇善而取。任何發(fā)展都不能離開國情的制約,都必須從基本國情出發(fā),稅務(wù)管理信息化的建設(shè)亦如此。我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展的基本態(tài)勢是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的前提。一是要在堅持征管改革總體方向的前提下,允許各級稅收區(qū)別沿海和內(nèi)地,區(qū)別城市和鄉(xiāng)村、區(qū)別國稅和地稅,采取適當(dāng)?shù)姆椒ê屯緩綄崿F(xiàn)總體目標;二是信息化建設(shè)要兼顧已有的稅務(wù)管理信息化的現(xiàn)狀,對目前正在運行的各個應(yīng)用系統(tǒng)進行改造和完善,最大限度地利用現(xiàn)有的設(shè)備資源和信息資源。
(三)重點突破原則。其含義是,立足稅收工作基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢的現(xiàn)實,面向21世紀稅收發(fā)展戰(zhàn)略,集中人力、物力、財力,在硬件領(lǐng)域、軟件應(yīng)用領(lǐng)域、技術(shù)推廣領(lǐng)域,抓住關(guān)鍵項目和重點課題,組織聯(lián)合攻關(guān)。2002年全國應(yīng)完成金稅二期工程,并積極爭取金稅三期工程立項。從2003年到2006年,稅務(wù)機關(guān)要按照國務(wù)院關(guān)于建設(shè)電子政府的統(tǒng)一要求,重點建好金稅三期工程,以解決整個稅務(wù)管理的現(xiàn)代化、信息化,實現(xiàn)稅務(wù)與工商、銀行、財政、海關(guān)、外貿(mào)、質(zhì)監(jiān)、公安以及大中型企業(yè)等的網(wǎng)上連接,及早完成稅收征管業(yè)務(wù)的財、稅、庫聯(lián)網(wǎng),以利信息共享,達到地市、省局和總局對征管全過程的即時監(jiān)控,為納稅人提供更加便捷、有效的納稅服務(wù)。
(四)系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。首先,稅務(wù)管理信息化不是孤立進行的純粹信息化建設(shè)過程,而是系統(tǒng)管理的一體化過程。在稅務(wù)管理信息化過程中,規(guī)范化、制度化、技術(shù)化、知識化是密切聯(lián)系的。稅務(wù)管理信息化離不開征管程序的規(guī)范、征管制度的健全、信息產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等。其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)是一項整體性、系統(tǒng)性極強的工作,必須科學(xué)規(guī)劃,打破項目壁壘,對信息化的軟硬件平臺和應(yīng)用系統(tǒng)等制定統(tǒng)一的標準和安全策略,使稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)形成一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的整體。再次,稅務(wù)管理信息化不僅僅是單一的征管信息化過程,而是征管與工商、銀行、財政、海關(guān)、公檢法等相關(guān)部門相結(jié)合的復(fù)合的信息化過程。系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則是指稅務(wù)管理信息化建設(shè)與稅收工作規(guī)范化、制度化建設(shè)同信息技術(shù)發(fā)展的相互聯(lián)系、相互促進;按照稅收學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)原理,綜合考慮稅收制度、管理水平、外部環(huán)境的相互作用及協(xié)調(diào)發(fā)展。
三稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重點
(一)稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。信息網(wǎng)絡(luò)也稱“信息高速公路(NII)”,是以ITNERNET為依托的信息交流、傳輸和應(yīng)用的一種方式。這種方式從根本上改變并促進了信息的全方位交流和傳輸,促進了資源共享和技術(shù)共享。信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的重要基礎(chǔ)建設(shè)。發(fā)展現(xiàn)代化的寬帶、高速的稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重要內(nèi)容之一。其基本內(nèi)涵是:采用先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立集多個稅務(wù)管理信息子網(wǎng)絡(luò)于一身的、高速的全國性稅務(wù)管理信息廣域?qū)拵ЬW(wǎng)絡(luò),將稅務(wù)管理信息智能化并通過稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進行傳播,以提高稅務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。所謂網(wǎng)絡(luò)建設(shè):一是要建立并運行國家網(wǎng)以及省局、地市、區(qū)縣三級地方局域網(wǎng);二是所有的稅種包括征管查各個環(huán)節(jié)都要納入信息化管理,盡早實現(xiàn)從總局到基層征收單位縱向的網(wǎng)絡(luò)化管理;三是要充分利用總局、省局、地市、區(qū)縣四級網(wǎng)絡(luò),逐步開展視頻會議、語音電話、遠程教育等其它增值業(yè)務(wù),使稅務(wù)系統(tǒng)四級網(wǎng)絡(luò)真正成為集數(shù)據(jù)、語音和視頻于一體的綜合通信平臺;四是將網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)融為一體;五是要建立和健全網(wǎng)絡(luò)的組織機構(gòu),要在地市以上建立技術(shù)支持中心,配備高素質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)管理人員,以確保網(wǎng)絡(luò)的有效運行;六是要堅持網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目的審批制度,加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的指導(dǎo)與監(jiān)督,嚴格項目驗收,保證計算機網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
(二)稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)。信息是現(xiàn)代經(jīng)濟社會最重要的資源之一,是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基本支柱。稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)是大規(guī)模、高效率開發(fā)和利用稅務(wù)管理信息資源的主要形式。如果說網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的基礎(chǔ)建設(shè),那么,網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只是信息資源開發(fā)和利用的硬件,若沒有各種信息數(shù)據(jù)庫的支持,就根本不可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。信息數(shù)據(jù)庫是構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的內(nèi)在條件,是稅務(wù)管理信息化的核心。目前,我國稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)尚處于發(fā)展階段,數(shù)據(jù)采集渠道不全,數(shù)據(jù)漏采、數(shù)據(jù)重復(fù)問題同時并存。因此,一要加強我國各種稅收信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)和研制。其內(nèi)容主要包括:稅務(wù)登記信息庫、發(fā)票管理信息庫、經(jīng)濟稅源信息庫、稅款征收信息庫寫作論文、稅務(wù)稽查信息庫、稅收行政處罰信息庫、征管執(zhí)行信息庫、稅收計會統(tǒng)信息庫、人事管理信息庫、稅務(wù)決策信息庫、稅收相關(guān)外部信息庫等。二要著重解決采集信息的不實(即納稅人申報資料不實)問題。為此稅務(wù)部門要設(shè)立專門從事稅源控管的機構(gòu),實行地段包干或行業(yè)管理,責(zé)任到人,提高按時申報率和申報準確率;加強征管資料檔案化管理,實行一戶一檔,堅持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則,及時、準確地將納稅人申報的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計算機,以便征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。三要解決多錄、少錄,錯錄原始數(shù)據(jù)的問題。根本措施是從技術(shù)上設(shè)計出能快速準確地錄入納稅人申報資料的辦法,盡量不采用人工輸入的方法進行數(shù)據(jù)采集。如對納稅人申報數(shù)據(jù)較少的稅種,可以采用電話申報的方式。對申報數(shù)據(jù)項較多的稅種,可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報,也可以由稅務(wù)機關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序,讓納稅人在自己的計算機中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù),再采用上交磁盤的方式申報,或采用機械化數(shù)據(jù)采集方法進行錄入。如采用光電掃描識別的方法,或公布各稅種的申報數(shù)據(jù)格式,要求納稅人按此格式申報電子數(shù)據(jù)文件。超級秘書網(wǎng)
(三)規(guī)范各項征管基礎(chǔ)工作,進行征管“業(yè)務(wù)重組”。“業(yè)務(wù)重組”的重點:一是各基層局要以國家稅務(wù)總局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》為藍本,按“中國稅收征管信息系統(tǒng)”(即CTAIS軟件)運行的要求,進行逐條逐項對照檢查,找出存在的問題,調(diào)整其征管規(guī)程,滿足軟件操作需要。二是明確稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各項專業(yè)分工之間的聯(lián)系與制約,明確稅務(wù)管理的各個崗位職責(zé)及崗位工作流程,并將工作流程與軟件模塊相對接;設(shè)計崗位流程要特別注意明確各崗位做什么,什么時候做,從哪里取得信息,以及崗位之間的工作咨詢、指令關(guān)系,并相應(yīng)地賦予稅務(wù)機關(guān)及其各部門、崗位、操作員的權(quán)限,規(guī)范各崗位作業(yè)程序、行為方式,明確人機之間的工作關(guān)系,從而形成上下統(tǒng)一、操作有序、分工合理的工作程序。
三是制定、完善各項征管工作制度,包括基層局內(nèi)設(shè)職能部門之間、分局與市局之間、市局內(nèi)設(shè)職能部門之間的相互銜接制度、計算機網(wǎng)絡(luò)管理制度、征管質(zhì)量考核制度、檔案管理制度、辦稅服務(wù)廳運行制度、減免稅審批制度、稅務(wù)人員聘任制度和執(zhí)法過錯追究制度等。這樣就能有效解決執(zhí)法活動中執(zhí)法文書缺張少頁、手續(xù)不全、信息路徑不暢、執(zhí)法隨意、處罰過輕、受理的涉稅文書壓件、丟件等現(xiàn)象,從而建立起各環(huán)節(jié)自我約束的良性循環(huán)運行機制。
(四)開發(fā)、統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件。目前,我國稅收征管應(yīng)用軟件的開發(fā)已取得較好的成績,研制出了一些具有實用價值的稅收征管軟件。如:國家稅務(wù)總局按《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》設(shè)計開發(fā)的CTAIS軟件,它覆蓋了全部稅收征管業(yè)務(wù),包括管理服務(wù)、申報征收、稽查執(zhí)行、違章監(jiān)控、稅收法制、綜合查詢、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護等,實現(xiàn)了絕大部分表、證、章、書的自動處理,使大量人力從繁重手工記賬和報表中解放出來。又如:國家稅務(wù)總局開發(fā)的《CTAIS(市局)分析及輔助決策系統(tǒng)》于2001年年底在山東省國稅系統(tǒng)試點運行成功,它對于提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)控管理水平、定量考核征管質(zhì)量及稅收決策水平具有重要意義。今后,稅收征管軟件的開發(fā)應(yīng)堅持開發(fā)和利用并舉的方針,依據(jù)我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢,選準方向、集中力量、協(xié)同分工,聯(lián)合攻關(guān)。
在統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件方面,當(dāng)前要加快征管主體軟件(即CTAIS軟件)的完善和推廣進程,重點抓好以“金稅工程”為主的單項征管軟件與CTAIS軟件的有機結(jié)合工作,實現(xiàn)征管軟件“一體化”,逐步取消所有自行開發(fā)、單獨運行的各類應(yīng)用軟件,盡早實現(xiàn)總局與省級國、地稅機關(guān)以征管業(yè)務(wù)工作為主的全面聯(lián)網(wǎng)運行;要在目前推廣的CTAIS軟件中盡早兼容地稅業(yè)務(wù),實現(xiàn)國稅、地稅信息共享;改CTAIS軟件的推廣方式為在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一推廣的方式。
(五)積極研制開發(fā)應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的智能征稅軟件。
基本要求是:能自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù),確定所適用的稅種、稅目和稅率,自動計算應(yīng)納稅款,并自動將稅款劃入稅務(wù)機關(guān)指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上,要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能征稅軟件。所有客戶在網(wǎng)上簽署電子交易合同前,必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的客戶,點擊納稅按鈕后則能自動計算稅款并劃入指定的賬戶。
參考文獻:
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一、建立制約有效的稅務(wù)系統(tǒng)管理監(jiān)督體系
建立制約有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，是稅務(wù)機關(guān)規(guī)范執(zhí)法、落實責(zé)任的主要手段，是提高征管效率與質(zhì)量的重要途徑。因此，首先要在稅務(wù)管理中引入現(xiàn)代信息技術(shù)，以預(yù)防為主，實行全過程控制。其次要在明確管理目標、職責(zé)和規(guī)程的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理，建立并完善稅收執(zhí)法和稅收行政兩個責(zé)任制，實現(xiàn)有效的“兩權(quán)監(jiān)督”。第三要使技術(shù)手段、管理手段和征管程序協(xié)調(diào)一致，力求稅務(wù)管理體制和征管程序設(shè)置合理，并輔以機構(gòu)和人事制度配套改革，更新征管模式，規(guī)范業(yè)務(wù)操作規(guī)程，科學(xué)設(shè)置崗位和標準化職責(zé)。第四是稅務(wù)部門內(nèi)部組織設(shè)計應(yīng)更具彈性和適應(yīng)性，建立一種具有高靈敏和回應(yīng)力的稅務(wù)行政組織，形成直接面對納稅人的公共服務(wù)導(dǎo)向，減少管理層次和環(huán)節(jié)，改變稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部集權(quán)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化和改進決策程序。第五是增強服務(wù)意識，努力塑造公仆形象，加快由控制導(dǎo)向型的稅務(wù)管理到服務(wù)導(dǎo)向型的稅務(wù)管理轉(zhuǎn)變，由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變。通過建立稅法宣傳、稅法公示、稅法咨詢、稅法查詢的辦稅服務(wù)計算機系統(tǒng)，使納稅人能了解到稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從而全面提升稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)水平。
二、建立嚴密科學(xué)的稅收征管質(zhì)量考核體系
征管質(zhì)量考核是以計算機應(yīng)用數(shù)據(jù)的真實性、準確性為基礎(chǔ)的。應(yīng)該結(jié)合稅收征管模式、稅制模式和經(jīng)濟現(xiàn)狀，不斷完善征管質(zhì)量考核辦法，科學(xué)設(shè)置指標和評估口徑，充分利用現(xiàn)代化手段，實現(xiàn)考核的自動化。一要大力推廣稅收征管實用軟件。目前正在部分省、市試點運行的ctais大型征管信息軟件，已經(jīng)能夠自動生成征管質(zhì)量考核結(jié)果，極大地提高了征管質(zhì)量考核工作的自動化水平，從而保證了考核結(jié)果的真實性、透明性和準確性。二要建立考核機構(gòu)，明確考核責(zé)任人員，制定考核過失責(zé)任追究制度，引入激勵機制，把考核結(jié)果與單位、個人利益掛起鉤來，一級考一級，一級監(jiān)督一級，通過計算機網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)報表的自動傳遞和自動檢測。三要建立省級稅務(wù)機關(guān)核查制度，定期不定期對系統(tǒng)內(nèi)上報的考核結(jié)果，嚴格組織抽查和核對檢查，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不符，有虛假行為的，要嚴格實行一票否決考核結(jié)果，并追究直接責(zé)任人和相關(guān)負責(zé)人的責(zé)任。
三、建立運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系
加快稅控系統(tǒng)計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，應(yīng)該建立健全以稅收征管質(zhì)量考核指標為主體的稅源監(jiān)控體系。一要建立重點稅源戶的分類管理體系，力求稅源資料由計算機自動完成，避免執(zhí)法的隨意性和重復(fù)收集信息，并實現(xiàn)納稅人申報方式多元化。二是按照新《稅收征管法》的要求，加快在服務(wù)業(yè)、出租汽車業(yè)、建筑業(yè)推行、安裝和使用稅控裝置，使計價（計程）、發(fā)票打印、語音提示、計稅、控稅、存儲、限期申報繳稅融于一體。三是與政府相關(guān)部門實現(xiàn)信息共享。與海關(guān)、外匯管理部門實現(xiàn)進出口報關(guān)、外匯結(jié)算等信息的交流，與“金關(guān)”工程銜接，通過全國口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，重點控制涉及進出口稅收的信息，遏制不法分子利用假出口、假報關(guān)單等方式騙取出口退稅，打擊偷騙稅行為。與工商行政管理、財政、物價、技術(shù)監(jiān)督、民政等部門實現(xiàn)納稅人辦理工商登記、行政事業(yè)性收費許可證、全國企事業(yè)單位機構(gòu)統(tǒng)一編碼、社會團體和非企業(yè)單位許可證系統(tǒng)的信息交流，從源頭控制漏征漏管，追蹤失散戶，防止利用假停歇業(yè)等手段偷稅。與公安部門實現(xiàn)人員戶籍和流動情況交流，對納稅企業(yè)主要經(jīng)營人員的情況進行了解，并為查處“非正常戶”提供線索。實行地稅、國稅聯(lián)網(wǎng)，交流相關(guān)稅種數(shù)據(jù)電文申報繳納和其他經(jīng)營狀況指標情況，與銀行、保險、建設(shè)、土地管理、房地產(chǎn)管理、交通部門交流納稅人金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、房屋出租等信息，掌握納稅人經(jīng)營、資產(chǎn)、租金狀況，為稽核評稅、反避稅、稽查選案、稅收保全和查處“非正常戶”提供資料。
但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務(wù)總局“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)實施稅務(wù)稽查，在實際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計算機開發(fā)應(yīng)用上的問題
新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計算機的開發(fā)應(yīng)用是很重要的一個方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。三是內(nèi)部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問題沒有根本解決，稅務(wù)部門內(nèi)部各項辦稅程序、操作規(guī)程要進一步簡化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經(jīng)濟稅源調(diào)查、重點稅源戶管理、漏管戶的監(jiān)控等問題成為管理上的難點。二是內(nèi)部各項征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務(wù)部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統(tǒng)也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化要素，強化職能，夯實基礎(chǔ)，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認識
轉(zhuǎn)變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強化服務(wù)觀念。增強為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強和改進稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規(guī)的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高。可采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門征稅的對象是納稅人，服務(wù)對象也是納稅人。要在強化稅務(wù)人員的服務(wù)觀念和服務(wù)意識的同時，重點簡化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環(huán)境。通過快捷、準確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強納稅人對稅務(wù)部門的認同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計算機應(yīng)用能力、稅收會計知識等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監(jiān)控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續(xù)，建立科學(xué)、簡便的申報程序。歸并統(tǒng)一申報表格式，設(shè)計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對財務(wù)制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發(fā)票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現(xiàn)象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質(zhì)量和效率。
2、建立嚴密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日常稽查（調(diào)帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務(wù)稽查，加大申報稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結(jié)案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實現(xiàn)以計算機手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應(yīng)堅持“從經(jīng)濟到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經(jīng)濟增長相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強化監(jiān)控為重點，盡快建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計算機的開發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計算機的開發(fā)與應(yīng)用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發(fā)以及開發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機制的要求，加強計算機軟件開發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監(jiān)控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)上，并依托計算機對其進行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進一步健全各項征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進的現(xiàn)代稅收征管體系。對外健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點把工作轉(zhuǎn)移到對檔案資料的簡化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項配套改革：
1、深化機構(gòu)改革，建立較為科學(xué)、合理的征管機構(gòu)體系。以“精簡、效能”為原則，調(diào)整和理順機構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列科學(xué)設(shè)置機構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責(zé)，嚴格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)營稅收；稅制；稅收征管
講求效益，降低成本，防范風(fēng)險已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和主流。稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的杠桿和政府職能的重要組成部分，也應(yīng)該順應(yīng)市場經(jīng)濟的需求，從理念上提升到經(jīng)營的高度講成本、提效益、防風(fēng)險。
1.對經(jīng)營稅收的認識
所謂經(jīng)營稅收，就是指在依法行政、依法治稅的前提下，對稅收進行經(jīng)營性管理，即在稅收管理中引入成本、效益、風(fēng)險及服務(wù)理念，將稅收管理上升到經(jīng)營高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險和最優(yōu)的服務(wù)，依法實現(xiàn)稅收收入的最大化。關(guān)于稅收經(jīng)營問題主要有三個觀點，一是經(jīng)營稅收主要是引入理念并作支撐；二是經(jīng)營稅收是依法經(jīng)營，而不是經(jīng)營執(zhí)法；三是經(jīng)營稅收關(guān)鍵是降低成本、防范風(fēng)險、優(yōu)化服務(wù)。
2.經(jīng)營稅收應(yīng)該遵循的主要原則
稅收是處理國家與納稅人利益分配關(guān)系的一個手段，是國家取得財政收入的重要保證。要想依法實現(xiàn)稅收收入的最大化，就必須遵循三個主要經(jīng)營原則：一是立足合法合規(guī)的原則。無論何種理論支撐稅收工作，都不應(yīng)該超越國家的法律法規(guī)的范圍。二是堅持依法治稅的原則。稅務(wù)機關(guān)要稅收法制的相關(guān)要求，規(guī)范稅收的各個征管環(huán)節(jié)，嚴格依率計征。三是注重稅收成本管理的原則。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照最少征收費用原則科學(xué)地核算征稅成本，明晰成本管理責(zé)任。同時，應(yīng)該按照“便利”的原則，盡可能地減少納稅人的納稅成本。四是要引導(dǎo)納稅遵從的原則。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該把引導(dǎo)納稅遵從作為經(jīng)營稅收的一項導(dǎo)向性工作，不斷增強納稅人自愿遵從的依法納稅的意識，加強納稅人納稅自覺主動性。
3.經(jīng)營稅收的對策研究
經(jīng)營稅收的核心是降低成本、提升效益、規(guī)避風(fēng)險、優(yōu)化服務(wù)，促進政府與納稅人的雙贏局面。對于經(jīng)營稅收的方向及思路，可以重點從一下幾個方面入手。
3.1推進稅收征管社會化，依靠社會力量降低稅收征管的成本
稅收征管工作社會化可以使稅務(wù)機關(guān)從大量、碎碎的日常事務(wù)中解放出來，集中主要精力抓好重點稅源管理，實現(xiàn)抓大控小，一舉兩得的局面。同時，在社會化的過程中，要注重提高稅收核算的準確率，減少差錯率，降低納稅成本。
3.2進一步健全稅收體系，依靠科學(xué)的稅制規(guī)避征管風(fēng)險
加快立法進程，完善稅制，從根本上減少稅收風(fēng)險。一是出臺相關(guān)的稅收法律，并建立與之相配套的輔法律，為依法治稅提供強有力的法律保障。二是要進一步簡化現(xiàn)行稅制，盡力壓低稅收征管成本和風(fēng)險費用。為此，應(yīng)該設(shè)計便于征管的稅收制度。三是進一步優(yōu)化稅種設(shè)置，比如可以將車船使用稅納入車輛購置稅之中，讓購買者在第一時間、第一環(huán)節(jié)繳納車船終生使用稅，避免基層稅務(wù)機關(guān)動用大量的人力、物力、財力集中查征車船使用稅，出現(xiàn)成本高、效率低、風(fēng)險大等問題。另外，應(yīng)該盡快開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅等符合時展需要的稅種。
3.3實現(xiàn)稅收征管預(yù)警化，依靠納稅評估防范稅收風(fēng)險
一是積極推行稅收評估。對納稅人在一定的時間內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事宜進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，提醒和督促納稅人對存在的問題及時進行自我糾正，減少甚至消除進行納稅稽查時可能發(fā)現(xiàn)的問題。二是進一步深化納稅信譽管理，在激勵誠信納稅的基礎(chǔ)上，不斷加大對不誠信納稅的處罰力度，讓誠信稅收成本遠遠低于不誠信納稅的成本。同時，可以根據(jù)納稅人的誠信度，分類進行稽查，規(guī)避風(fēng)險，推進征納雙贏。三是進一步改善稅收考核機制，在當(dāng)前不宜一步到位取消稅收任務(wù)的情況下，應(yīng)該改革、改善和重新審視稅收任務(wù)完成的標準，推行稅收工作質(zhì)量考核追究制，最大限度地預(yù)警執(zhí)法現(xiàn)狀，努力規(guī)避稅收風(fēng)險。
3.4突出時代特色，創(chuàng)立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的稅收服務(wù)新理念
所謂稅收服務(wù)，是指以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，以征稅人主動服務(wù)為特征，征納雙方權(quán)責(zé)利相對稱，無償為納稅人提供有關(guān)納稅服務(wù)活動的總稱。在市場經(jīng)濟條件下，要做好納稅服務(wù)，就必須提倡納稅服務(wù)個性化，把納稅服務(wù)和納稅執(zhí)法兩條線柔合在一起。一是提供組織保障，各級稅務(wù)機關(guān)可以建立專門的納稅服務(wù)機構(gòu)，將辦稅服務(wù)廳該為納稅服務(wù)中心，建立“一窗式稅務(wù)人員全程無償代辦”納稅服務(wù)體系，使其成為可以提供多項納稅服務(wù)的重要載體。二是進一步完善服務(wù)流程，建立適合稅收實情的納稅服務(wù)流程和崗位職責(zé)體系及考核獎懲機制，全面實施“一家查賬多家認賬”的稅務(wù)檢查辦法，解決政出多門、單項部署、重復(fù)檢查的問題。三是進一步簡化納稅程序，最大限度地簡化申報納稅程序和手續(xù)。四是要拓展服務(wù)的內(nèi)涵，將稅收工作置于經(jīng)濟發(fā)展大局，跳出稅收干稅收，大力培植涵養(yǎng)稅源，努力創(chuàng)造出更多的稅收增長點，促進經(jīng)濟稅收的可持續(xù)發(fā)展。
3.5進一步加快稅收征管過程中計算機網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)信息技術(shù)的運用
利用計算機、網(wǎng)絡(luò)管理稅收不僅是實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的支撐，也是降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收服務(wù)，提高稅收管理水平的重要手段。信息技術(shù)迅猛發(fā)展需要稅務(wù)部門提升稅收征管能力和加快信息化進程。當(dāng)今現(xiàn)代化企業(yè)，尤其是一些跨國大型集團公司企業(yè)的財務(wù)會計的電算化程度越來越高的情況下，傳統(tǒng)的手工會計憑證和賬簿為基于電子技術(shù)的財務(wù)核算、管理系統(tǒng)所取代。這種變化帶給我們的不但是對人員素質(zhì)新的更高的要求，而且需要我們在稅收征管方式方法上進行變革。就稅務(wù)檢查而言，不能以不變應(yīng)萬變，固守傳統(tǒng)的查賬方式，而應(yīng)該掌握運用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計技術(shù)，創(chuàng)新建立相適應(yīng)的稅收檢查規(guī)程和手段。如果我們不顧現(xiàn)實的變化和發(fā)展，僵化堅持過時的規(guī)程和要求，勢必形成納稅人削足適履而增加行政負擔(dān)，同時也不利于提高稅收工作的效率。因此，稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)該進一步普及計算機網(wǎng)絡(luò)，盡快實現(xiàn)稅收征管信息化，并建立起相應(yīng)的計算機網(wǎng)絡(luò)。其次，應(yīng)該盡快開發(fā)和運用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作中的各個環(huán)節(jié)上發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)的作用。三是運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通訊與信息技術(shù)，將稅務(wù)管理和服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進行集成，在互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)、工作流程的優(yōu)化重組和再造，超越時間、空間與部門分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的稅收服務(wù)。
3.6建立稅收成本核算和公告制度
對稅收成本進行研究和核算是國外稅務(wù)機關(guān)比較普遍的做法，體現(xiàn)了政府的效率意識和對納稅人的充分尊重，是法制健全、文明進步的充分體現(xiàn)。目前，我國稅務(wù)部門基本上沒有對稅收進行成本核算，即便是當(dāng)前公布出來的一些少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確度也不夠高。因此，我們應(yīng)該盡快出臺建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，統(tǒng)一核算稅收征管成本，同時還要加強對稅收遵從成本的研究和預(yù)算，為完善稅收制度和稅收征管，實現(xiàn)稅收管理成本和遵從成本的最小化提供重要的參考依據(jù)。另外，稅收成本應(yīng)該實行公告制度，定期向政府報告，向社會公眾公開。
【參考文獻】
[1]計金標.稅收籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012：213.
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2004，（2）：24～28
我國現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中,稅收征管法第七十七條更明確規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員,對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴重的,依法追究刑事責(zé)任。”因此,依法、準確、及時移送涉稅犯罪案件,成為稅收執(zhí)法工作的重要組成部份。現(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進了我國的涉稅犯罪案件移送制度,但這些規(guī)定在實際操作過程中仍然存在不少缺陷,有待進一步加以完善。
一、涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問題
1、偷稅門檻過低,打擊面較大。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定,涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件,其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點過低,因此造成打擊面過大。以廣州為例,由于是經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū),偷稅金額動輒上萬元,甚至上百萬元的也屢見不鮮,以偷稅比例達到10%且1萬元以上的標準進行移送,稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都會不堪重負,從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量。
2、逃避追繳欠稅定性模糊,操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對于如何認定納稅人為了逃避欠繳的稅款,而實施轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款”這個標準等問題都沒有做出進一步的解釋,從而直接影響涉稅案件的移送。例如,廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬元,在向該公司送達《稅務(wù)處理決定書》后,該公司沒有按規(guī)定期限繳納稅款,當(dāng)該稽查局準備對其采取查封機械設(shè)備等強制措施時,該公司卻將其名下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債,且雙方簽訂了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,對于這種行為稅務(wù)機關(guān)很難認定。
3、取證要求存在差異,有待明確。例如稅收征管法第三十五條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額;如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行移送。但這種稅務(wù)部門通過核定方式定性的偷稅案件,移送時大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定,行政機關(guān)在收集證據(jù)時,可以采取抽樣取證的辦法,但對于公安、檢察機關(guān)而言,在涉稅刑事程序中則很難認可抽樣取證的方式。因此,必須及時解決涉稅犯罪案件證據(jù)標準的認定問題,否則就會造成對涉稅犯罪行為難以及時準確定罪的后果。
二、完善涉稅犯罪案件移送制度的建議
1、完善相關(guān)立法,便于實際操作。建議有關(guān)機關(guān)及時制定稅收征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺相關(guān)工作指引。如,(1)針對偷稅罪的構(gòu)成要件,應(yīng)提高起刑點,從而保證有關(guān)部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件;(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn),建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后,以假報出口或其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款”,稅收征管法卻沒有認定這一手段為偷稅手段之一; (3)針對逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實踐中難以具體把握,建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款”。
2、健全有關(guān)制度,提高辦案效率。稅務(wù)部門應(yīng)建立健全以下有關(guān)制度:(1)制定涉稅案件專項檢查辦法。明確檢查范圍、選案標準、檢查方法、工作要求等,以規(guī)范具體工作行為;(2)制定案源分析制度。稅務(wù)部門應(yīng)將掌握的資料信息認真加以分析研究,確定所查對象,制訂切實可行的檢查方案,提高選案的準確率;(3)制定信息傳遞交流制度。稅務(wù)部門與司法機關(guān)應(yīng)加強日常聯(lián)系交流,凡需要告之的事項,要及時告之,并逐步利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立健全信息交換渠道,實現(xiàn)相互之間的稽查信息資源共享,不斷提高查處涉稅案件的現(xiàn)代化水平,從而提高辦案質(zhì)量和效率。
3、加強相互協(xié)作,提高打擊力度。建議實現(xiàn)稅警聯(lián)合辦案或公安部門提前介入,最大限度的保證國家稅款及時、足額的入庫。按照現(xiàn)行的稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定,涉稅案件達到移送標準的,必須在整個稅收稽查環(huán)節(jié)完成,直至稅款入庫后才可移送公安部門處理。但在實際案件查處過程中,由于稅務(wù)機關(guān)無法對涉案嫌疑人采取人身強制措施,若單純依靠稅務(wù)機關(guān)追繳稅款難度頗大,更有甚者嫌疑人在接到處理、處罰決定前就已逃逸,致使國家稅款無從追繳。因此建議上級稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)規(guī)程進行修改。同時,應(yīng)建立稅、警、檢、法聯(lián)席會議制度,共同防范涉稅犯罪的發(fā)生。定期召開聯(lián)席會議,對法律法規(guī)、取證要求進行深入研究和探討,及時溝通工作情況、分析涉稅犯罪的新動向和重大案情,研究確定整頓和打擊重點對象,聯(lián)合行動,協(xié)同作戰(zhàn),提高打擊力度。
稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現(xiàn)，離不開稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。
狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機關(guān)征稅支付的費用之間的對比關(guān)系。
衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。
征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％
根據(jù)該指標，可以具體計算某地區(qū)或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。
二、我國稅收征管效率分析
（一）我國稅收成本構(gòu)成
我國的稅收成本構(gòu)成主要包括征稅成本和納稅成本。
1．征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。
國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應(yīng)，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構(gòu)成。其中，國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預(yù)算，所以,,征稅成本一般是指稅務(wù)機關(guān)為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構(gòu)成：（1）人員費，即有關(guān)人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設(shè)備費，即有關(guān)機構(gòu)的辦公場所、辦公設(shè)施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務(wù)經(jīng)費，如資料費、調(diào)研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內(nèi)外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導(dǎo)費用、稅法普及費、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關(guān)的其它費用。
2．納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。
納稅成本在西方稅收學(xué)界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務(wù)登記，建立賬冊,完整規(guī)范的賬冊讓稅務(wù)機關(guān)核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務(wù)機構(gòu)填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務(wù)顧問，同時在與征稅機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進行稅收籌劃，即節(jié)稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。
計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時間耗費和心理費用。
雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟現(xiàn)象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發(fā)納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔(dān)的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負擔(dān)的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導(dǎo)致征納關(guān)系惡化，增加稅收征管工作的難度。
（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀
近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。
在我國，關(guān)于稅收成本的理論和實踐研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進行過征稅成本方面的統(tǒng)計調(diào)查，結(jié)果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前已達5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報上公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)年費用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發(fā)達國家。
另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結(jié)納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設(shè)、征管查三分離造成的多人多次進企業(yè)檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔(dān)；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區(qū)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風(fēng)，使納稅人不得不承擔(dān)一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現(xiàn)象嚴重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統(tǒng)計，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔(dān)的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。
（三）影響征管效率的因素
影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：
1．稅收征管體制.
目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復(fù)管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。
2．稅收制度及課征方法
我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。
3．稅法的嚴密程度。
現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。
4．征收管理手段。
稅務(wù)系統(tǒng)近年來購置了不少計算機，由此造成稅收成本在短時間內(nèi)的較大增加。但是利用率不高，多數(shù)用于會統(tǒng)票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應(yīng)用的作用。
5．人員素質(zhì)。
目前稅務(wù)系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務(wù)隊伍整體素質(zhì)的提高。而在全國100萬稅務(wù)大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)高低也必然影響稅收成本，對于納稅意識差、辦稅水平低、財務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機關(guān)需要花費很多人力物力去培訓(xùn)、輔導(dǎo)、管理、檢
查，增加了稅務(wù)機關(guān)征管難度，也加大了稅收成本。
6．政府部門的成本意識。
事實上，稅務(wù)成本與企業(yè)成本一樣是由物化勞動和活勞動的耗費兩部分構(gòu)成的，而且，其補償?shù)淖罱K來源仍主要依靠稅收收入。可見，在稅收理論研究與實際工作中，只關(guān)心稅收收入規(guī)模和增長速度，重視稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。
三、提高我國稅收征管效率的思考
提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責(zé)任意識。從決策人的角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高整體稅收效應(yīng)。從征稅人的角度講，主要是要嚴格依法治稅，嚴格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運行機制,充分運用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務(wù)，提高征管效率。從納稅人的角度講，應(yīng)提高自身的納稅意識和稅收業(yè)務(wù)水平，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應(yīng)明確厲行節(jié)約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營環(huán)境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務(wù)的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環(huán)境。
（一）建立簡便的稅收制度
建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設(shè)計便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項稅收原則，除平等原則外，其余三項皆與稅收征管效率有關(guān)，這就是：最小征收費原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最小；確實原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時間、方式、地點應(yīng)盡量方便納稅人。
（二）優(yōu)化征管模式
從稅務(wù)機關(guān)來看，應(yīng)該盡快擺脫“保姆”角色，向為納稅人服務(wù)的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)機構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機關(guān)為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。
在征管模式上，應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管模式，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。
在征納方法上，應(yīng)更多依靠稅務(wù)人辦理納稅事項。
（三）提高稅收征管手段現(xiàn)代化程度
我國稅收征管電腦化工作已進行了近10年，取得了一定成績，計算機基本普及到一級稅務(wù)機關(guān)，并建立了一支計算機專業(yè)技術(shù)隊伍。但是與其他廣泛運用計算機于稅收征管領(lǐng)域的國家相比，應(yīng)用面小，應(yīng)用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區(qū)應(yīng)盡快實現(xiàn)征管電腦化，并建立起計算機網(wǎng)絡(luò)。其次，盡快開發(fā)和運用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作多個環(huán)節(jié)上發(fā)揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務(wù)檢查選案。
稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。
（四）建立成本核算制度
我國建國50年來，稅務(wù)部門基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數(shù)字可供考核。即便是當(dāng)前公布出來的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此應(yīng)盡快建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)成本核算制度，由國家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅務(wù)成本目標管理制度，包括：稅務(wù)成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督、降低成本核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務(wù)成本開支范圍和成本核算方法的確定。
1．稅務(wù)成本開支范圍。
（1）人員經(jīng)費，如工資、補助、福利基金、養(yǎng)老保險等；
（2）辦公經(jīng)費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經(jīng)費、代征代扣代繳手續(xù)費等；
（3）納稅人消耗費用，如培訓(xùn)、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；
（4）設(shè)備設(shè)施費，如低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、租憑賃維修費等。
2．稅務(wù)成本核算基本方法。
將稅款征收過程所發(fā)生的各種費用歸集后，必然選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙涞礁鞫愂蘸怂銓ο笾腥ァ；痉椒ㄓ邪磳嶋H耗用直接攤?cè)搿春挠霉r進行分攤、按收入額比例分攤等。
稅務(wù)成本應(yīng)定期進行統(tǒng)計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性耗費和納稅人耗費也應(yīng)進行調(diào)查并加以估算。
（五）合理配置稅務(wù)人員
應(yīng)貫徹國家稅務(wù)總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機構(gòu)，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。
首先，征管力量應(yīng)傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營（個體）業(yè)主、歌星、廚師等娛樂業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機構(gòu)征收；對個體戶應(yīng)抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務(wù)機關(guān)征收成本。
其次，運用抽樣審計技術(shù)進行稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應(yīng)改為運用科學(xué)的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府，縣政府有關(guān)部門：
車輛稅收是地方稅收的重要稅源之一。近年來，稅務(wù)部門結(jié)合本縣實際，不斷探索新的征管方式，在加強車輛稅收征管、組織收入方面做了大量工作，取得了一定的成效。但從目前征收情況看，車輛稅收的征收管理工作仍然比較薄弱，主要表現(xiàn)在：對小稅種的征管不夠重視，管理比較粗放；一些部門沿襲原有的控管手段，不適應(yīng)對迅速增長的個人車輛稅收加強征管的需要；對加強部門間配合不夠重視或存在畏難情緒。為進一步提高我縣車輛稅收的征管效率和質(zhì)量，現(xiàn)就進一步加強車輛稅收征管工作提出如下要求：
一、提高認識，加強管理。車輛稅收雖然收入規(guī)模小，征收難度大，但在調(diào)節(jié)收入分配、增強納稅人依法納稅意識、增加地方財政收入、促進交通運輸業(yè)形成公平稅負的市場競爭環(huán)境等方面具有積極作用。各相關(guān)部門一定要提高認識，進一步加強車輛稅收的基礎(chǔ)征管工作，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，深入挖掘增收潛力，完善管理辦法和操作規(guī)程，在現(xiàn)有職責(zé)分工和征管要求的基礎(chǔ)上，進一步采取“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”的措施，堵塞稅收流失漏洞，實施科學(xué)化、精細化管理，不斷提高車輛稅收征管質(zhì)量和水平。
二、廣泛發(fā)動宣傳，切實增強依法繳納車輛稅收意識。稅務(wù)部門和各協(xié)稅單位要充分考慮車輛稅收納稅人的特點，采用靈活有效的宣傳形式，有針對性地加強車輛稅收相關(guān)法律法規(guī)宣傳，使依法繳納車輛稅收意識深入人心。各相關(guān)單位要進一步強化服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，積極主動地為納稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
三、建立信息傳遞機制，實現(xiàn)車輛稅收管理數(shù)據(jù)庫信息共享。地稅、*交警、財政、交通、國稅等相關(guān)部門要積極配合，明確職責(zé)，建立資料傳遞和信息共享機制，提高車輛管理數(shù)據(jù)的真實性、及時性、準確性，為依法征稅提供可靠翔實資料。
四、建立車輛稅收聯(lián)席會議制度，確保車輛稅收征管取得新成效。加強車輛稅收征管是涉及政府多個部門的一項綜合性工作。為使該項工作扎實開展，縣政府決定建立車輛稅收征管聯(lián)席會議制度，定期研究解決車輛稅收征管中出現(xiàn)的具體問題。各有關(guān)部門要進一步加強溝通，緊密協(xié)作，各司其職，確保車輛稅收征管工作取得新的成效。具體分工如下：
國稅局：國稅局是車輛購置稅的征收單位，車輛購置稅征收環(huán)節(jié)是實施車輛稅收“一條龍”管理的控制環(huán)節(jié)，國稅局在做好車輛購置稅收工作的同時，要為前后環(huán)節(jié)做好相關(guān)信息采集和傳遞工作。建立車輛購置稅繳納信息和車輛登記注冊信息定期交換制度，將信息交換給地方稅務(wù)局。
地稅局：地稅局是車輛使用稅的征收單位，要定期反饋車輛使用稅的征收情況，主動加強與國稅局及各協(xié)管單位的溝通與聯(lián)系。
*局（交警大隊）：交警大隊是協(xié)助國稅、地稅機關(guān)做好車輛購置稅、車船使用稅征管工作的重點單位。在辦理車輛登記手續(xù)時，必須憑國稅部門開具的車輛購置稅完稅證明或免稅證明辦理，在車輛年檢時要審核其繳納的稅收與實際噸位是否相符，車主是否按規(guī)定繳納了車船和車輛稅收，要憑地稅開具的車船使用稅完稅證明進行年審。要建立定期（按季）反饋車輛涉稅信息，協(xié)助國稅、地稅機關(guān)做好我縣的車船稅和車輛稅收的征收管理工作。
交通局：在辦理和年審《道路運輸經(jīng)營許可證》時，要憑地稅局開具證明進行年審，并定期（按季）反饋辦理《道路運輸經(jīng)營許可證》信息。
農(nóng)機局：按季提供農(nóng)業(yè)運輸車輛（不含拖拉機）注冊掛牌登記信息，協(xié)助國、地稅機關(guān)開展有關(guān)農(nóng)用運輸車輛稅收政策的宣傳，在辦理車輛登記手續(xù)時，必須憑國稅部門開具的車輛購置稅完稅證明或免稅證明辦理，在車輛年檢時審核車主是否按規(guī)定繳納了車船和車輛稅收，憑地稅開具的車船使用稅完稅證明進行年審。建立定期（按季）反饋車輛涉稅信息，協(xié)助國、地稅機關(guān)做好我縣的車船稅和車輛稅收的征收管理工作。
財政局：及時提供縣直行政事業(yè)單位車輛購置、變更等信息，協(xié)調(diào)車船稅征收中遇到的問題。
漏征漏管即相對納稅人而言的逃避納稅義務(wù)，相對稅務(wù)機關(guān)而言的稅收征管“盲區(qū)”，一直是令稅務(wù)機關(guān)十分頭痛的問題。究其根源，不外乎有兩種原因。一種是主觀上有意識偷逃稅行為。經(jīng)營者明知是違法行為，但受利益驅(qū)使，存在著一種僥幸心理，認為稅務(wù)機關(guān)管理和檢查不可能完全到位，有意逃避稅務(wù)機關(guān)管理而達到偷逃稅目的。另一種是主觀上無意識偷逃稅行為。由于經(jīng)營者法制觀念淡薄，加之稅務(wù)機關(guān)稅法宣傳未及時到位，有的經(jīng)營者缺乏相關(guān)稅收法律知識，有的沒有主動納稅意識，認為只有稅務(wù)機關(guān)上門才成為真正納稅人，無形中已構(gòu)成偷逃國家稅款行為。
近年來，稅收征管改革的不斷深化，偷逃稅與反偷逃稅的斗爭也更加激烈，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，一些單位和個人由于法制觀念淡薄，采取各種手段逃避納稅義務(wù)，致使稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中產(chǎn)生一些類型各異的漏征漏管戶：
一是辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但不及時辦理稅務(wù)登記、不及時如實申報納稅。經(jīng)營者認為有了營業(yè)執(zhí)照就可以正常營業(yè)，不辦理稅務(wù)登記不是違法經(jīng)營，至于納稅事宜到了非辦不可再辦不遲，從而逃避納稅義務(wù)。
二是采取變換經(jīng)營地點或假報停歇業(yè)等手段逃避納稅義務(wù)。為了達到偷逃稅目的，經(jīng)營者在稅務(wù)機關(guān)不同管轄區(qū)域變換經(jīng)營地點或假報停歇業(yè)，逃避稅務(wù)機關(guān)管理。
三是利用國、地稅機關(guān)稅收征管范圍個別政策界定模糊，逃避納稅義務(wù)。這種經(jīng)營者利用一些政策漏洞和管理交叉，當(dāng)國稅機關(guān)依法檢查時就打出由地稅部門征管的幌子，反之亦然。
四是冒用稅收優(yōu)惠政策，搞假福利、假校辦、假下崗再就業(yè)等手段偷逃國家稅收。
五是因有的稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，執(zhí)法水平不高，對業(yè)戶的管理不嚴，不能嚴格按照《稅收工作規(guī)程》去執(zhí)行，對于該辦理稅務(wù)登記的不及時進行登記，該處罰的不進行處罰。使一些納稅戶出現(xiàn)已交納稅款不辦理稅務(wù)登記證件，造成了管理上的漏洞。
解決漏征漏管問題是切實提高稅收征管質(zhì)量的前提，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對其成因，結(jié)合工作實際，采取必要措施，使之得到根治，踢開阻礙稅收收入快速增長和征管質(zhì)量提高的“絆腳石”，因此提出如下幾種途徑：
一、廣泛宣傳稅法。由于無論是有意或無意的偷逃國家稅款，都是違反稅法的行為，都應(yīng)受到法律制裁。因此，只有通過形式多樣的宣傳，使稅法家喻戶曉，進一步增強全民自覺納稅意識，提高守法經(jīng)營、依法納稅水平，才能夠從根本上消除漏征漏管問題。
二、完善協(xié)稅、護稅體系。稅務(wù)部門密切同工商、公安、技術(shù)監(jiān)督、銀行等部門取得聯(lián)系，并形成相互密切配合的稅收監(jiān)控體系，經(jīng)常性地開展專項檢查清理，做到清理一戶，查處一戶，及時建檔管理一戶，使經(jīng)營者及時納入正常稅收管理。
三、加大打擊漏征漏管戶力度。各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用好稅收舉報中心，完善舉報制度，兌現(xiàn)必要的舉報獎勵，同時，在查處漏征漏管戶中要依法辦事，嚴厲打擊。只有這樣，漏征漏管戶才會無處藏身。
四、增強服務(wù)意識，提供優(yōu)良的納稅環(huán)境。稅務(wù)部門在嚴格執(zhí)法的同時，要增強服務(wù)意識，以“納稅人滿意不滿意、納稅人高興不高興”為宗旨，創(chuàng)造一個文明征收、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的辦稅環(huán)境，讓納稅人在履行納稅義務(wù)時，充分感受到依法納稅光榮的自豪感。
