時間：2023-08-11 17:26:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收的征收方式，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
查帳征收
查帳征收,是指納稅人在規定的期限內根據自己的財務報告表或經營成果,向稅務機關申報應稅收入或應稅所得及納稅額,并向稅務機報送有關帳冊和資料,經稅務機關審查核實后,填寫納稅繳款書,由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對企業法人的征稅。
查定征收
查定征收,是指由稅務機關通過按期查實納稅人的生產經營情況則確定其應納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產經營規模小,財務會計制度不夠健全、帳冊不夠完備的小型企業和個體工商戶的征稅。
查驗征收
查驗征收,是指稅務機關對某些難以進行源泉控制的征稅對象,通過查驗證照和實物,據以確定應征稅額的一種征收方式。在實際征管工作中,這種方式又分就地查驗征收和設立檢查站兩種形式。對財務會計制度不健全和生產經營不固定的納稅人,可選擇采用這種征收方式。
定期定額征收
定期定額征收,是指稅務機關根據納稅人的生產經營情況,按稅法規定直接核定其應納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒有記帳能力,無法查實其銷售收入或經營收入和所得額的個體工商戶。
自核自繳
自核自繳,是指納稅人在規定的期限內依照稅法的規定自行計算應納稅額,自行填開稅款繳納書,自己直接到稅務機關指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經縣、市稅務機關批準的會財務計制度健全,帳冊齊全準確,依法納稅意識較強的大中型企業和部分事業單位。
代扣代繳、代收代繳
代扣代繳、代收代繳,是指依照稅法規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人,按照稅法規定對納稅人應當繳納的稅款進行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強的對稅收的源泉控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續也比較簡單。
第三十五條規定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規定，納稅人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益。現就核定征收企業所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。
一、關于核定征收企業所得稅的范圍問題
1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》第六、第七條規定，企業所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。且征收方式一經確定，如無特殊情況一般一個年度內不得變更。同時還規定，對實行查帳征收的納稅人，如發生《征管法》第三十五條規定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據不足。企業所得稅是以一個經營年度的生產經營所得和其他所得作為計稅依據的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內（新辦企業登記后3個月內）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規定期限申報的可能。
其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照或發生納稅義務之日起15內，按國家有關規定設置帳簿。納稅人按規定設置賬簿并正確核算應該是以一個經營年度為基期，三個月內并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據，也不符合法律規范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產經營核算情況進行調查評估也與新《中華人民共和國企業所得稅法》的規定的時間要求不符。新《所得稅法》規定，企業所得稅實行按年匯算，年未四個月內匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。
2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現行企業所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業所得稅法》第六條中規定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發票未按規定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據稅法通過相關科目進行準確調整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。
3、哪些行業、哪類納稅人不宜實行核定征收企業所得稅；通過調查和近幾年實績，從行業來看，一般大中型國有企業、糧食收儲行業，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業不宜核定征收企業所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業所得稅。對小規模納稅人和商品零售業、零星加工制造以及建筑、房地產開發業、小型采掘行業適宜核定征收企業所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發生納稅義務，未按規定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業和外國企業是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經對內外資企業所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發，應該對內外資企業適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。
二、關于核定征收企業應稅所得率的確定問題
1、各地核定征收企業應稅所得率的實際執行標準；我市統一執行滁地稅[2005]110號文件規定的應稅所得率。
2、近年來當地分行業利潤率情況；⑴建筑行業利潤率一般10-18%；⑵房地產開發行業利潤率一般20-35%⑶化工行業7-10%⑷糧食購銷企業0.3-.08%⑸塑料制品生產行業利潤率6-13%⑹商品零售業5-9%⑺機械制造業4-7%⑻交通運輸業6-11%。（以上數據來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）
3、如何進行應稅所得率的行業分類和細化行業應稅所得率應稅所得率的細化必須根據行業、地點、企業規模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經營情況的基礎上進行調查測算后實施。行業分類可以參照國家統計局對國民經濟分類表《國民經濟行業分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。
4、如何確定兼營多種行業的核定征收企業的應稅所得率對兼營多種行業不能分開核算的，可以以主業為準進行核定，主業的營業（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業的標準進行界定。
三、關于核定征收方式鑒定問題
1、如何確定核定征收企業所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發生納稅義務經稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調整問題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據以計算征收稅款的依據。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產、經營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據當地同行業，同規模企業的利潤情況進行確實
2、什么情況下需要對核定征收企業應納稅額和應稅所得率進行調整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據，稅務機關認定后，應當及時調整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發生重大經營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調整。重大經營情況變化不僅僅包括企業自身情況，還包括國家經濟政策調整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據納稅人的市場平均盈利狀況及時調整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現。
3、納稅人生產經營發生重大變化是否需要明確納稅人的申報調整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調整后的應納稅義務，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利。《征管法》第二十五規定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現。對納稅人未按調整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業所得稅的優惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優惠政策。今后的所得稅優惠政策，主要是以產業為主，區域為輔的模式，優惠政策是從有利于促進整個國民經濟發展的角度來鼓勵納稅人加快發展，增強市場競爭力，最終實現提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
六、關于核定征收企業的申報管理問題
關鍵詞:企業所得稅;管理問題;反避稅
中圖分類號:F810.423 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0086-03
在稅收分配關系中, 征納是一對矛盾, 征納雙方存在著對立性和相互競爭性,因此,自從稅收產生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒有停止過。隨著我國稅收征管體系的完善和稅務機關對偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風險和成本越來越高。但在市場經濟條件下,納稅人作為自利的經濟人,追求稅收成本最小化的本質卻沒有變,在這種形勢下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對反避稅的研究主要是集中在國際反避稅領域,對國內反避稅的研究較少,但國內避稅活動卻愈演愈烈。企業所得稅是以會計利潤為基礎計征的稅種,征管復雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國內企業所得稅管理中存在的問題并提出相應的改進建議,以期為企業所得稅管理提供有益的啟示。
一、國內避稅定義的界定及危害
對避稅,國內外學術界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規避、減少或延遲納稅義務的一種不違法行為。可見避稅與偷逃稅之間存在著本質的區別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。
雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會對稅收造成一定的危害。其危害主要表現在以下幾方面:第一,它會減少稅收收人, 損害國家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負就會下降, 這樣就會造成從事同一經濟活動的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負不公,從而不利于構建公平競爭的稅收環境。第三,破壞了稅法的穩定性和權威性。由于經濟行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩定性,避稅行為會破壞稅法的權威性,不利于營造遵從稅法的治稅環境。第四,避稅造成了社會資源的浪費,破壞了征納雙方的博弈關系。因此,作為稅法執法部門的稅務機關有必要對避稅采取措施以維護國家的稅收利益,促進公平競爭。
二、國內企業所得稅避稅的成因及手段
在市場經濟條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產生的法律原因,而稅法的漏洞是通過征管的漏洞表現出來的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務管理人員對稅收法規理解的偏差和自由裁量權的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產生的客觀原因。這種問題在企業所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業所得稅管理中常見的避稅案例進行分析,以探究避稅產生的現實成因以及規避的手段。
(一)利用企業所得稅征管方式的不同進行避稅
依據《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發〔2008〕30號文)規定企業所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務管理人員可根據納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會造成稅負的差異,盡管該文件強調了核定企業所得稅額和應稅所得率時,要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴格控制實行核定征收方式的范圍,加強企業的賬證管理,督促、幫助企業建賬建制,積極引導企業向查賬征收方式過渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產權全部轉讓給B國有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊資金為3000萬元,所有權科目下沒有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協議轉讓價格為2.7億元,以出售股權方式轉讓。依據《個人企業所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國有煤礦負有代扣代繳個人企業所得稅的義務,應代扣個人企業所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬元。A煤礦股東認為稅負太高,就委托北京一家會計師事務所進行稅收籌劃,注冊會計師提出了如下稅務籌劃方案:三個自然人股東各自成立一家個人獨資有限責任公司,并將各自持有的A煤礦股權投入各自的獨資公司,并對A煤礦的股權進行變更。這樣,A煤礦的股權結構就由自然人股權變成了法人股權,B國有煤礦就不再負有扣稅義務;三家獨資公司分別向所在地主管稅務機關申辦稅務登記,并申報企業所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實施,這樣A煤礦股東就將個人企業所得稅轉化成了企業所得稅。獨資公司所在地規定該項所得應適用10%的應稅所得率,三家獨資公司應繳企業所得稅為:27 000×10%×25%=675萬元,稅負大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒有使轉讓資金直接歸屬股東個人,但在當前的金融條件下,對于一個沒有法人治理結構的獨資公司來說,稅務機關要對其資金流的監控幾乎是不可能的,因此,實際上轉讓所得資金已由其股東自由支配了。
(二)變股利為薪酬避稅
原稅法對內資企業的工資薪金支出實行計稅工資扣除,《企業所得稅實施條例》第34條改變了內資企業的工資薪金支出稅前扣除政策, 規定企業發生的合理的工資薪金支出, 準予稅前全額扣除。盡管對工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進一步的限定性要求,這一款政策的調整仍成了許多企業規避稅收的工具。例如,企業可以通過對在企業任職的股東或其親屬多發工資變相分配股利, 規避稅收。因為稅務機關合理的判斷, 主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比,以及當地同行業相同相近崗位的人員報酬來進行判定, 實際操作中缺乏客觀標準,進行調整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進行稅務籌劃的呢?我們通過數據進行分析,對個人企業所得稅來說,工資薪金適用的是九級超額累進稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標有速算扣除數的工資薪金稅率表經試誤計算,可算得只要含股利或勞動(技術)分紅的月工資薪酬不超過39 750元,使用工資薪金應納個人企業所得稅就少于股利應納稅額,從企業與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒有上限要求。
(三)金蟬脫殼避稅
采用這種避稅方式的企業以技術密集型企業和房地產企業最為典型,下面筆者就以房地產企業為例進行探討。與其他類型企業相比較,房地產開發企業開發產品的周期長、金額大,經營方式較為復雜。依據國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號文)規定,開發企業開發、建造的住宅、商業用房等開發產品,在其未完工前采取預售方式銷售的,其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額,扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額,待開發產品結算出計稅成本后再行調整。現行的《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發[2009]31號)第九條做出了類似的規定。盡管上述文件只規定了房地產企業應稅所得率的下限,但據筆者了解,目前各地稅務機關都是按上述文件規定的最低應稅所得率標準執行,應稅所得率過低使開發商很容易以此避稅,造成企業所得稅的流失。實踐中,大多數開發企業以遵照會計準則關于收入確認條件的規定為由,以辦理竣工決算并移交產權為收入結轉的時點,這樣從預售到收入的結轉往往需要兩三個會計年度甚至更長時間,拖延了企業所得稅納稅義務的發生,這也給一些開發企業避稅提供了充足的時間。開發企業往往是一個項目注冊一家公司,在一個項目竣工前就開始運作下一個項目,在支付了大量前期費用后,再設立另一家公司接下該項目;原公司則以新項目失敗為由列支大量費用,減少利潤進而清算注銷,如此滾動操作就可延遲甚至逃避納稅義務,因為企業一旦進入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。
三、針對國內企業所得稅避稅問題應采取的對策
《企業企業所得稅法》及其實施條例對避稅問題進行了充分的關注,該法借鑒國際慣例,在第六章“特別納稅調整”中制定了八個條款,進一步完善和加強了對企業和關聯方稅務管理的規定,對防止關聯方轉讓定價也做了明確規定;第47條又進行了保底性規定:“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。”《企業企業所得稅法實施條例》第120條規定:“不具有合理商業目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”這些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規定需要我們強有力的日常管理和稅務稽查去維護和執行,同時法律法規是有滯后性的,法律法規也難以對千變萬化的現實情況一一做出明確規定,這就需要我們的稅務管理和稽查人員保持敏銳的職業判斷力,才能對納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認為,我們有必要采取措施,以強化稅收管理,使企業所得稅避稅危害降到最低。
(一)轉變反避稅管理的觀念
長期以來,反避稅調查以國際避稅案為主,對國內的避稅問題則主要通過稅法的完善來解決,忽視了對國內避稅行為的管理,立案調查少,管理措施不到位,從而助長了國內避稅行為的發生。因此,應盡快轉變反避稅管理觀念,加強對國內避稅案件的立案調查力度,有效遏制避稅行為的進一步發展。
(二)加快反避稅專業隊伍建設
避稅行為多是經過復雜的流程設計,巧妙地運用稅收和相關財經法規為其庇護,稽查難度大。因此,反避稅工作對稅務人員的綜合素質要求很高。目前,我國稅務機關還沒有專門的反避稅機構,多是抽調人員進行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養。反避稅專業人才缺乏,力量薄弱,是制約我國反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養力度,逐步建立專職反避稅工作機構,穩定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質量的必然選擇。
(三)恰當引用經濟法規破解避稅難題
長期以來,反避稅人員對法規的適用原則存在一個錯誤的認識,認為反避稅必須依據稅法的規定進行,從而忽視了有關經濟法規的學習和運用,實際上,合同法,公司法等經濟法規的恰當引用可以解決困擾稅務機關的許多避稅難題,征管法對代位權和追償權的引入就是一個很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔有限責任逃避稅收一直是困擾稅務機關的一個難題。《公司法》給我們提供了新的思路,該法第20條第三款規定,“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任,逃避債務,嚴重損害債權人利益的,應當對公司債務承擔連帶責任”。該條規定是對公司法人人格的否認制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問題提供了法律依據。
(四)審慎進行企業所得稅征收方式鑒定
利用征收方式的差異是企業常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發生,筆者認為應采取以下措施:一是嚴格按規定的范圍和標準確定企業所得稅征收方式,推進納稅人建賬建制,引導納稅人向查賬征收方式過渡。二是按公平、公正原則科學核定企業所得稅,在不低于國稅發〔2008〕30號文和國稅發[2009]31號規定最低應稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據納稅人的經營規模、收入水平、利潤水平等因素核定其應稅所得率,并建立相關的審批和考核機制進行控制。
參考文獻:
[1] 劉曉虹.美國反避稅措施初探[J].國際關系學院學報,2007,(2).
[2] 徐公偉.新稅法實施后的國內避稅問題探析[J].現代財經,2009,(3).
一：匯算清繳工作的基本情況
（一）、匯算清繳企業戶數情況：
200*年度，我局企業所得稅管戶350余戶，應參加企業所得稅匯算清繳的企業共計五十戶，按征收方式劃分均為查帳征收；按納稅地點劃分：全部為就地繳納戶數；按經濟性質分：國有企業
7戶；有限責任公司42戶，股份有限公司1戶。
（二）、匯算清繳情況：
200*年度匯算清繳企業共繳納企業所得稅1800余萬元。其余定額征收戶數，按規定不進行匯算清繳。匯算清繳戶占應匯算清繳戶的100
二.稅源分析：
自20__年新辦企業劃歸國稅管理以來，所得稅的戶數呈不斷增加狀況，且增加戶數主要為中小企業。
（一）、200*年度企業所得稅的納稅大戶仍以石油公司、中石化、市煙草、區煙草為主，四戶企業所得稅1200萬元，占到總收入的91.88。
（二）、新增戶數中較成規模納稅5萬元以上的有：通信實業集團XX市分公司，納所得稅5.7萬元；XXX通信建設有限公司納25萬；XX廣告公司納20萬。
（三）、投資較大、但尚無收入、無收益的有：房地產開發公司新增11戶，均無收入；XXX建設有限公司投資上億元，主要進行“XX路”的管理收費，仍在籌建階段；城市建設投資有限公司、縣市財政局和交通局投資上億元成立的用于城市建設的目的，目前尚未啟動。
（四）、其他中小企業數量增加較快：主要有商貿企業、、咨詢、技術開發等中介結構、苗圃、花卉、林木業、飲食業、旅游服務業、建筑、裝潢業。
三、稅收政策和貫徹落實情況及存在問題：
（一）、政策落實情況。一年來，我局將企業所得稅的工作重點放在兩個方面:一是對外加大宣傳、貫徹、執行、
監督和檢查力度，將有關所得稅政策采取公告、提供咨詢、培訓、輔導等方式，幫助納稅人理解政策、準確計算稅款。二是對內完善企業所得稅管理制度，進一步明確工作責權和程序，規范執法行為。主要做好下列工作:
1、規范企業所得稅征收方式鑒定工作，建立健全的征管審核資料。由于中小企業的納稅意識、財務管理、會計核算等諸多方面存在較大差異，因此，我們結合本轄區的實際情況，采取不同的所得稅管理征收方式，從嚴控制核定征收的范圍，堅持一戶一核。嚴格遵守相關的工作程序，并督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過度，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
2、重點加強對有限責任公司和私營企業的財務管理，夯實企業所得稅稅基。
3、加強企業所得稅稅前扣除項目及扣稅憑證的管理，嚴格審查和把關，凡不按規定報經批準的，一律不得在稅前扣除或進行稅務處理。
（二）稅收政策貫徹執行中存在問題：
對新辦理開業登記的企業界限仍有不明顯之處，經常和地稅部門有沖突，存在不同的認識，各自看法不一。
繳納營業稅戶，發票由地稅部門管理，國稅部門無法有效監控，易造成稅收漏洞。
四、企業所得稅管理經驗、問題及建議
當前，企業所得稅的管理主要是如何加強中小企業所得稅的管理，中小企業所得稅管理突出問題是：有些中小企業財務核算，納稅申報不全不實，不僅造成國家稅收的流失，同時也影響公平核定原則的實現。隨著我國經濟體制改革的逐步深入，中小企業數量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務部門工作的一個重要方面。因此，我們應將工作放在以下幾個方面：
（一）、加強稅法宣傳和納稅輔導：
對國有大中型企業以外的中小企業應采取針對性強，覆蓋面廣，行之有效的方法，注意將宣傳、培訓和輔導有機的結合起來，確保納稅人了解企業所得稅政策和法規。
（二）、建設和完善稅源監控體系
中小企業點多、面廣，經營變化大，稅源分散，不易及時了解和掌握不斷變化的企業生產經營情況及本地區稅源變化情況，因此，急需建設中小企業稅源監控體系，要和 工商、銀行、計經委及企業主管部門等建立工作聯系制度，定期核對有關資料，交換有關信息，切實抓好源頭管理。目前，我們已發現部分企業辦理稅務登記證后，銀行帳號一開具就找不見了。國稅局、地稅局之間應密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管、堵塞漏洞。
（三）、結合實際，搞好征收方式的認定工作
嚴格按照“核定征收企業所得稅暫行辦法”第二條規定的標準，從嚴把握，準確鑒定，遵守相關的工作程序，督促、引導企業向依法申報，稅務部門查帳征收的征收管理方式過度，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數。
（四）、加強企業所得稅的核定征收工作
一、擴大內需與當前稅收政策調整的必要性
金融危機使我國意識到了轉變經濟發展方式的迫切性。實踐證明，我國經濟復蘇的真實動力來自積極擴大內需，將國內工業制成品的出口建立在滿足國內需求的基礎之上，降低對國外市場的依賴程度。但令人遺憾的是，長期以來稅收在我國履行的最大職能就是組織收入，在最大實現此功能的同時，忽略了稅收在宏觀調控中的作用，或者說沒能夠盡最大可能發揮稅收的調節作用。因此，加大當前稅收政策調整力度，給企業留有更大的發展空間，讓企業拿出更多的資金用于發展生產和投資，讓居民擁有更多的金錢用于消費，使稅收層面刺激內需的作用與政府其他財政政策發揮的效用產生相輔相成的協調性，才是我國經濟社會健康協調可持續發展的內在動力。
二、當前稅收政策調整的目標
據統計，從2000 年至 2010 年 10 年間，我國的財政收入增長了5 倍多，年均增長率達20%；而同期職工平均工資只增長了1倍多，年均增長率只有10%。也就是說，企業創造的財富和職工應該得到的收入嚴重不成正比，稅收政策偏重于組織收入，忽略了藏富于民、藏富于企是重要的原因。而歷史經驗證明：大規模減稅、還富于民是經濟繁榮的不二法則，因而在可預見的未來刺激效果淡出后，國內最終需求能有多大？經濟如何可持續發展？長遠而言，取決于稅收政策的調整力度。結合廣西“保增長、保民生、保穩定及保持和擴大經濟社會發展良好勢頭”的總體目標，稅收政策的調整應當圍繞實現以下目標來進行：一是降低公司所得稅稅負，鼓勵企業投資；二是降低個人所得稅稅負，增加居民可支配收入；三是降低流轉稅稅負，降低商品和服務的價格，增強居民消費意愿；四是通過稅收優惠大力扶持中小企業的發展，促進就業，優化需求結構；五是在直接擴大內需的同時，應該從長遠的角度出發制定各種稅收優惠措施解決就業、環保等問題。
三、稅收政策調整的具體內容
（一）所得稅政策的調整
企業所得稅方面。2008 年我國實行的新《企業所得稅法》，在統一內外資企業所得稅、降低稅負、與國際慣例接軌、與會計準則趨同以及行業性減稅方面做得比較好，但在鼓勵企業再投資和對勞動密集型企業、第三產業及小型企業的扶持力度仍顯得不夠大。雖然 2010 年 7 月國務院召開的西部大開發會議上提出繼續實施企業所得稅按 15%征收的優惠政策，但結合廣西經濟現狀，筆者認為仍應該在以下幾個方面加大調整力度：
一是安置就業人口方面優惠政策面應擴大到所有符合條件的企業。2010 年上半年廣西城鎮失業率為 3.54%，2011 年政府工作目標是失業率控制在 4.5%以下，降低失業率、提高社會穩定度是當務之急。在安置就業方面，現行優惠政策對象僅限于符合條件的商貿企業、服務型企業等，而不是所有企業；安置對象僅限于殘疾人員、下崗失業人員、復原轉業軍人、高校畢業生等。建議根據中國國情擴大優惠對象和安置對象的范圍，促進國民充分就業的實現，達到穩定民生的效果。二是進一步降低中小企業企業所得稅稅基以促進中小企業發展。2009 年廣西非公經濟增加值達 1291 億元，增速比全區水平高 3.3%，比公有制經濟高7.4%，且非公經濟中小企業每年提供 75%左右的新增就業機會，因此應從稅收上加大扶持非公經濟中小企業的力度。三是恢復新辦三產企業的優惠政策。新《企業所得稅法》取消了新辦三產企業的優惠政策，此舉并不利于中小企業的發展，因為在實務工作中大部分新辦三產企業是中小企業，同時也是吸納就業的陣地。建議恢復新辦三產企業定期減免稅政策，并適當擴大范圍，尤其是當前要重點扶持的科技型、就業型、服務型、特色型和外向型中小企業。四是重新實行再投資退稅政策。1991年版的《外商投資企業和外國企業所得稅法》曾有規定：“外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。”這是一條鼓勵企業用稅后利潤進行投資的優惠政策，2010年 上 半 年 廣 西 民 間 投 資 增 長 了45.7%，比國有投資高出15.6%，為繼續鼓勵民間資本投資、擴大就業和增加人民收入，應重新考慮在所有企業中有條件地實行該退稅政策。
個人所得稅方面。現階段我國實行的是分類所得稅制，將個人所得分成 11 大類，實行不同的稅率和計算方法，除了個體戶生產經營所得要求納稅人自行申報以外，其他10 大類的所得大部分實行由支付單位代扣代繳的稅款征收方式。在這種稅制下，工薪所得成為個人所得稅的主要來源。2008 年至 2010 年，工資、薪金所得項目個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例，分別為60.2%、63%、65.22%，三年平均為 62.81%。這些統計數據說明，普通勞動者貢獻了60%以上的個人所得稅，工薪所得毫無疑問是最大的個人所得稅來源。這種稅制造成的后果就是減少了廣大普通勞動者的收入，從而抑制了他們的消費欲望。為此，筆者建議對個人所得稅稅制做如下的調整：
一是將分類所得改為綜合所得。把現行個稅政策中的 11 種個人所得分類改為將個人各種所得累加在一起合并征收的個人所得稅稅制，類似于現行的企業所得稅稅制，在統一收入的基礎上，再進一步統一扣除范圍和標準。此種調整的實際效果在于可以公平稅負，真正起到對富人征稅的目的。二是將以個人為征收對象改為以家庭為征收對象。因為家庭本來就是社會的細胞，以家庭為征稅單位更能體現公平和正義。在以家庭為征收單位的同時，還應該更加細化扣除范圍和標準。比如，規定每贍養一個老人和孩子可以扣除多少費用，第一套住房的貸款利息可以扣除；等等。我國目前個人所得稅的扣除范圍以滿足個人的基本生活為主，隨著人們生活水平的提高，個人的資本性支出、教育支出、醫療支出等支出所占的比例會越來越高，為了鼓勵消費和投資，國家也應該考慮將這方面的支出列入個人所得稅的扣除范圍。三是將代扣代繳的征收方式改為自行申報的征收方式。現行的代扣代繳征收方式加大了企業的責任，雖然是節省成本的辦法，但從長遠來看，不利于培養普通民眾的納稅意識。而且如果要實行以上第一和第二點的改革，那么征收方式從代扣代繳改為自行申報就成為必然。個人所得稅代扣代繳征收方式從1994 年稅改以來已經實行了 16 年了，這種方式在當時的條件下有其必要性，但隨著稅收征管系統信息化程度的進步，這種方式也顯得越來越落后。雖然自行申報工作的開展剛開始不會一帆風順，且可能會造成征收的稅款有所下降，但改革需要支付成本，更需要具備不畏艱難的信心，衡量收益與成本，這項改革措施仍值得推行。四是提高稅收起征點，加強對高收入階層的監管。2009 年 12 月至今 CPI 指數節節攀升，2011 年 9 月 CPI 指數已高達 106.1。針對生活壓力倍增、消費動力缺乏的現實情況，建議提高稅收起征點，加強高收入階層的稅源監管，真正發揮個人所得稅調節收入、縮小社會貧富差距的作用。2011 年 9 月1 日起，個人所得稅工資薪金所得的起征點從 2000 元調整到 3500 元，也是順應民意和時展的明智之舉。
（二）增值稅、營業稅的調整
西部大開發政策中稅收優惠偏重于企業所得稅，增值稅也僅限于對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口自用先進技術設備（除國家規定不予免稅的商品外）免征進口環節增值稅，更沒有營業稅的優惠措施。因此，筆者認為可從以下幾個方面著手加大調整的幅度：一是適當調低增值稅稅率。降低增值稅稅率可以有效地降低商品的價格從而進一步刺激居民的消費欲望。現今我國大部分商品的增值稅稅率是 17%，在國際上處于平均水平之上，可以考慮降低 1 到 2 個百分點。例如英國，在金融危機爆發以后就將增值稅稅率由17.5%調整到了 15%，這是歐盟規定增值稅標準稅率的最低限。二是增值稅、營業稅起征點的規定只適用于個人及個體工商戶，達不到起征點的小企業不能享受，這不盡合理。小企業可以擴大就業，繁榮市場，方便群眾生活，然而其本身抗風險能力弱，經營缺乏穩定性，有必要在稅收政策上予以適當照顧。加之小企業稅源分散，情況復雜，管理難度大，稅收征收成本高，國際上通常對經營規模小的納稅人放棄征稅。此外現行起征點標準仍然有些偏低，可以考慮適當提高。三是建議調整營業稅部分稅目的稅率。現今實行的營業稅稅率設置有不盡合理的地方，比如說對服務業實行5%的稅率而通訊業實行 3%的低稅率。眾所周知，服務業是最能吸收就業人口的行業，同時其毛利也是很低的，而通訊業在我國的銷售毛利率一般可以達到30%以上。因此筆者建議，在將服務業的稅率調低的同時提高通訊業的稅率，以彌補降低稅率帶來的財政赤字。
（三）消費稅、房產稅等其他稅種的調整
關鍵詞：稅制改革境外所得抵免稅制屬地稅制
一、我國境外所得抵免稅制發展及政策調整情況
自2008年《企業所得稅法》實施以來，伴隨著“放管服”改革的不斷深入和“一帶一路”倡議的逐步實施，為了更好地服務中國企業走出國門，相關部門陸續出臺了《財政部稅務總局國家發展改革委商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）、《國家稅務總局關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第41號）等多項規定，對企業海外投資涉及的稅務問題給出了指導和規范。我國現行的企業所得稅境外抵免優化措施主要包括以下幾個方面：1.推行綜合限額抵免。石油企業因為國際能源合作中的諸多限制和能源開采的高風險屬性，于2010年率先獲得了實施所得稅收綜合抵免的選擇權。①在國外來源所得出自多國的情況下，居住國允許納稅人將其全部外國所得加總計算抵免限額，已繳納的全部外國稅款在此限額以內，按實際繳納數額抵免；超過限額，則按限額抵免。與分國限額抵免相比，當國外稅率較國內稅率有高有低時，如果納稅人的國外分支機構沒有發生虧損，則綜合限額抵免的方法對納稅人有利。這項措施賦予了企業在兩種抵免方式當中自由選擇的權利，企業可以自行權衡利弊，選擇符合自身利益的抵免方法，實現其稅收權益的最大化。綜合限額抵免有利于平衡境外不同國家和地區的稅負，增加企業可抵免稅額，降低企業境外所得總體稅收負擔。目前，該項政策已被推廣到了全體涉及境外所得抵免的企業所得稅納稅人。②2.拓展抵免層級。從國家戰略安全角度出發，各國對吸引外國直接投資均設置不同門檻。企業從經營、市場、融資、稅負等角度出發，對國外投資經營架構也會作出特色安排。經過多年的架構優化整合，原有的三層抵免層級難以適應中國企業集團海外架構層級的發展需求，不能達到實際消除雙重征稅負擔的目的。我國已在2017年將原有的三層抵免層級拓展到了五層，進一步提高了抵免法消除雙重征稅的實施效率。①3.優化抵免憑證。據商務部統計，2016年，中國對外承包工程新簽合同額2440億美元，完成營業額1594億美元；派出各類勞務人員49.43萬人。②對外投資合作已成為中國主動融入經濟全球化的重要方式和實現互利共贏、共同發展的重要推動力。然而，承包境外工程的我國施工企業在納稅方面依然面臨著一個重要問題—由于中標主體與施工實施主體之間的差異造成已納稅款無法抵免。海外施工繳稅憑證上的納稅主體往往不是真正繳納稅款的納稅主體，實際繳納稅款的納稅主體由于無法取得合法抵免憑證而不得不放棄抵免。為消除企業的后顧之憂，按照“實質重于形式”的原則，2017年以后，上述以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目的企業，可以將符合稅收征管要求的分割單（或復印件）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。③
二、我國境外所得稅收抵免稅制存在問題
（一）“中外中”模式稅收負擔重
采用抵免法解決國際重復征稅問題時，由于現行法律法規存在一定的限制，④除符合實際管理機構并認定為居民企業的特殊情形外，我國居民企業通過境外間接取得中國境內所得相應負擔的境內所得稅額的重復征稅問題尚未得到妥善解決。在統一的企業所得稅制度下，以濫用稅收優惠政策的方式降低稅負的投機性返程投資⑤動機已明顯弱化，統一無差別的稅制很容易影響我國居民投資性返程投資熱情。按照現行稅制，除根據實際管理機構標準被判定為中國居民企業的少數中資控股集團外，⑥如果我國境內居民企業在境外投資成立子公司，境外子公司又向境內直接投資并成立孫公司，即使上述母、子、孫公司之間的持股比例滿足稅制規定的控股條件，但其母公司從子公司取得的來源于孫公司的境內所得負擔的我國稅款，仍然不能被納入間接抵免范圍。以實際經濟活動中最為簡單的企業跨國經營兩層框架為例，在不考慮中間層境外公司在東道國經營所課稅款的前提下，該政策對匯回股息重復課稅將會造成雙倍的擴大稅收扭曲效應。同理，該架構下的總分公司，由于分公司⑦在中國境內，其繳納的稅款也無法納入抵免層級，給納稅人帶來較重稅收負擔。
（二）簡易程序執行不簡易
境外所得稅制從計算抵免到申報納稅的過程相對復雜，抵免材料準備也相對困難。為此，我國現行抵免稅制中包含了簡易征收條款，但在實踐層面依然存在以下問題：1.征收方式繁瑣。現行簡易征收方式分為兩類：一類是定率確定抵免限額；另一類是免稅白名單。適用第一類簡易程序的納稅人可以以境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額計算應納稅額，但納稅人仍需還原境外應納稅所得額，并提供東道國相關繳稅證明，執行較為復雜。第二類簡易征收方式相對簡單，以企業法定稅率作為計算抵免限額的依據。適用于該類征收方式的企業可以不再計算白名單國家境外所得抵免限額，該類境外所得回國免稅，因此也被稱為免稅白名單制度。但是，免稅白名單制度僅在企業使用分國不分項抵免的方式時有效。除非另有規定，該項簡易征收方式不適用于選用綜合抵免方式進行抵免的納稅人。2.適用范圍有限。兩類簡易征收方式僅適用于企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。另外，境外所得的來源國的實際有效稅率要相對較高，第一類簡易征收方式要求東道國實際有效稅負不得低于12.5%，第二類簡易征收方式列明的國家實際有效稅率均明顯高于我國。①
（三）分支機構計稅依據難以操作
現行稅制對于境外應納稅所得額的還原計算比較科學嚴謹，但實踐層面仍然存在不少問題尚未解決，給納稅人依法納稅帶來了難度。以境外分支機構經營所得的計算為例，按照抵免稅制要求，境外分支機構每年需要依照我國稅法規定的收入和扣除標準，重新計算應納稅所得額，確定可抵免稅額，并申報繳納境外應納稅額。目前各國企業所得稅制差異較大，收入、扣除和應納稅所得的確認標準千差萬別。境外分支機構必須首先遵守當地財稅法規進行會計和稅收核算，每年匯算清繳時再按中國企業所得稅制重新申報納稅，無形中增加了核算難度。除此之外，現行企業所得稅制要求進行限額比例扣除的業務招待費、廣告費、手續費、職工福利費、工會會費等，使得境外分支機構難以核實作為扣除依據的基數，針對境內經營活動設定的稅前扣除憑證也難以適應境外經營需求。同時，境外分支機構發生的各類資產損失，稅前扣除至今缺少可操作性依據，②在東道國的各類自愿和非自愿捐贈性質的支出，按照目前稅制規定也無法實現扣除。因此，企業所得稅制的境外分支機構的課稅原則雖然非常明確，但在具體執行的各個細則方面盲區太多，直接影響了稅制的確定性，增加了納稅人的遵從成本和風險。
（四）稅收優惠難以惠及境外經營
境外所得可否享受中國稅收優惠？這個問題的答案似乎是肯定的—除法律法規另有規定外，③企業來源于境外的所得不得享受中國的稅收優惠。但是，上述答案主要來自稅收傳統和慣例，以及相關權威人士的口頭解讀，沒有明確的法律依據。但在實際執行中，除針對高新技術企業的稅收優惠政策外，企業境外所得是不能享受稅收優惠的。但是法律依據的缺失，使得境外所得能否享受某項具體稅收優惠政策的問題，時常困擾著基層稅務人員和納稅人。稅務部門在完善企業境外所得相關法規制度時，應對境外所得能否享受我國稅收優惠政策作出明確規定，避免由于法律法規的不健全所造成的政策風險對我國稅法的權威性構成威脅。
（五）稅收沉沒成本無處列支
即使企業采用綜合抵免，限額抵免法仍可能造成境外所得稅收成本沉淀、甚至沉沒。④當東道國有效稅率始終高于我國法定稅率時，企業已納境外稅款可能無法在匯算清繳時全額抵免。雖然現行抵免稅制針對境外納稅大于按我國稅法匯總境內外所得計算企業所得稅額的部分，給予了5年的結轉期。然而對于海外周期較長的企業而言，倘若東道國有效稅率始終高于我國，5年結轉期結束后，仍有可能存在未抵免的境外已納稅額沉淀，并形成沉沒成本永久無法實現抵免。對于經營周期較短的企業而言，上述風險更大。“一帶一路”沿線國家中，菲律賓（30%）、印度（30%）等國的有效稅率均高于我國，因此，在該類國家投資的企業可能面臨稅收成本沉沒損失的風險。
（六）政策更新滯后
2008年以后，大多數國家進行了公司所得稅稅率的調整，OECD成員國公司所得稅平均稅率從2000年的32.5%降至2018年的23.9%，①各國稅制改革加劇了公司所得稅率的逐底競爭。2017年年底，以大幅降低公司所得稅稅率為特征的美國稅改塵埃落定，意味著以美國、贊比亞為代表的一部分境外所得抵免稅制中的免稅白名單國家早已不符合免稅條件，應對白名單予以修正。五層、綜合限額抵免等優化措施早在2010年就已在部分企業試行，相關政策部分仍有待完善。上述操作層面的政策更新遲緩，為稅收執法和納稅遵從帶來風險。
三、完善我國境外抵免稅制的建議
（一）將“中外中”模式納入抵免范疇
返程投資（Round-TrippingCapital）大致分為投資性返程投資和投機性返程投資兩種模式。一般而言，投資性返程投資往往會給母國帶來增量資本；而投機性返程投資則常常與政策尋租和資本外逃相關，其中濫用母國稅收優惠政策也成為部分投機性返程投資的出發點。在我國內外資企業稅收待遇趨近統一的前提下，單純利用外商投資稅收優惠政策的投機性投資基礎已消失，把一切返程投資都定性為稅收優惠濫用有些矯枉過正，可能傷害我國居民企業境外投資熱情。經濟活動中，除稅收因素外，企業從政治、安全、金融、市場等多角度衡量，架構形成的返程投資大量存在，“中外中”模式下的稅收負擔過重，會造成稅收滯留效應突出。建議通過修法，將中國境內負擔稅款納入抵免范疇來解決該種模式下的重復征稅問題；也可以通過授權方式，由國務院頒布普適政策以解決企業的后顧之憂。
（二）更新免稅白名單
美國稅改激發了又一輪公司所得稅稅率逐底競爭浪潮，一些國家相繼或計劃近期進一步降低公司所得稅稅率。《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）中列舉的15個白名單國家中公司所得稅稅率已經低于我國或計劃調整的稅率將低于我國的國家，在抵免稅制的框架下不應再享受免稅待遇，財稅部門應當盡快更新名單，并建立相應定期調整機制。
（三）制定境外分支機構稅前扣除管理辦法
境外分支機構申報納稅的原則已在法律層面確定，目前執行中最大的稅務風險體現在稅前扣除管理方面，其中既有政策層面的缺陷，也有操作層面的空白。企業所得稅法人稅制下，境外分支機構的經營成果按年度計入應納稅所得額（虧損除外），對應的收入和扣除事項是否參照境內標準、如何參照境內標準應當在政策層面予以確認，進而給出操作層面的執行依據。建議境外扣除事項以會計扣除為基礎，弱化憑證依據，重視與企業取得收入有關的、合理的支出，強化權責對等原則，完善境外損失和捐贈扣除等政策細節，解除企業境外經營的后顧之憂。
（四）明確優惠政策適用范圍
“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠”，是我國企業所得稅制構建稅收優惠體系的基本原則。如果產業和項目實體在境外，則東道國有優先征稅權，基本不涉及我國是否給予優惠的問題。同時，上述原則表述的初衷也是配合我國產業政策和區域布局，進而鼓勵境內的相關產業和項目發展。因此，除法律法規另有規定外，企業來源于境外的所得不得享受中國稅收優惠的原則是正確的，應當補充到《企業所得稅法》中，避免不必要的稅企糾紛。
（五）取消可抵免稅額結轉年限限制
《企業境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務總局公告2010年第1號）指出：企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（以下稱為“非實際虧損額”），今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。“非實際虧損額”概念的出現，和對其結轉彌補期限限制的取消，降低了“走出去”企業所面臨的稅收成本沉沒風險。2017年推廣的境外所得綜合抵免法進一步緩解了多國經營的企業由于境外分支機構虧損和高稅率國已納境外稅款無法全額抵免所造成的稅收成本沉沒風險，但綜合抵免法不適用于僅在單一東道國經營的企業。筆者建議同樣取消可抵免稅額的結轉年限限制，①使多國經營的企業由于東道國稅率過高所造成的公司所得稅留抵稅額在未來仍有被抵免的可能，從而進一步降低境外所得稅收成本的沉沒風險。
關鍵詞：“營改增”;金融行業 ;計稅方法;影響;研究
一、“營改增”對金融行業計稅方式的影響分析
近段時間，消費型增值稅在全國范圍內開始實施，盡管金融業尚未實施 “營改增”稅制改革措施，而作為市場經濟重要組成部分的金融行業，勢必將被納入“營改增”工作范圍之中。因此“營改增”政策的實施對金融行業的現階段的經營管理和未來的長遠發展都有重要的影響。
（一）導致金融行業的計稅依據難以得到正確的計量
就目前金融行業的具體業務范圍和發展情況來看，業務種類較多，金融行業發展不夠穩定。比如就商業銀行的業務來看，其分為顯性收費業務和隱性收費業務，但是這兩者之間的業務區分標準不明確。同時，隨著經濟全球化進程的不斷加快，信息技術和互聯網技術的不斷普及，金融行業主體的業務復雜程度越來越大，業務范圍也越來越廣，使得區分金融行業各個業務主體工作困難程度加大。比如商業銀行就有外匯業務、隱性業務、附屬業務和金融衍生業務等等分類，這使得納稅工作成本加大，納稅的計稅依據不能得到正確的計量。由于增值稅的應稅額是進項稅額抵扣銷項稅額，而金融行業的業務復雜程度較大，使得進項稅額的取得較困難，“營改增”使得金融行業的計稅依據難以計量，并不能真正實現降低稅負的目標。
（二）使得金融行業的增值稅征收方式難以明確，計稅稅率復雜
“營改增”稅制改革政策將在金融行業內實行，對于沒有在金融行業征收增值稅經驗的稅務機關來說，如何確定金融行業不同主體適用的增值稅征收方式，如何根據不同的金融行業主體發展情況來確定計稅稅率等問題成為征稅難點。由于增值稅征收方式可以采用簡易計稅方式，也可以采用一般計稅方法，也可以采用直接計算增值稅額法，這樣就加大了稅務機關選擇計稅方法的困難。采用不同的計稅方法對金融行業主體的發展影響是不同的，而增值稅的計稅稅率又有各個檔次，比如有17%、13%、11%、6% 和零稅率，還有3% 的簡易征收率，不同的適用稅率對金融行業的計稅方式帶來的作用又是不一樣的。相比以往的營業稅征收方式和征收稅率來說，營業稅征收方式是一致的，征收的稅率也是統一的，雖然營業稅和增值稅的計稅方式在本質上的區別不大，但是仍然存在著不同。因此，“營改增”稅制改革政策使得金融行業的計稅方法變得復雜，計稅稅率不再統一。
（三）金融行業的計稅方式的應稅稅額和稅基難以得到把握
由前文論述內容可知，金融行業的計稅辦法偏離了增值稅中性原則，沒有切實解決增值稅抵扣鏈條連續性問題，由于簡易征稅方法與營業稅征收方法實質上類似，因此并沒有很好解決重復征稅問題。另一方面，由于簡易計稅方法的稅率較低，使得利潤較高的金融行業稅負降低，影響了稅收的公平性和效率性原則。面對這樣的背景，金融行業要明確“營改增”對計稅方法的影響。比如金融行業的主體之一的商業銀行，其服務對象有存款人和貸款人，而個人無法就存款利息給銀行開具增值稅專用發票，商業銀行也無法給貸款人開具增值稅專用發票，這就使得增值稅計稅方法的連續性受到威脅，使得增值稅計稅方法不能明確確定應稅稅額。其次，為了體現稅收的公平性，對待利潤率較高的金融行業應該制定能夠體現稅收公平的稅率，但是就目前的簡易計稅方法而言卻難以體現稅收的公平性，“營改增”政策實行后使得計稅方式中的稅基難以得到準確的把握。
二、 “營改增”后，金融行業優化計稅方法的措施建議
為了應對“營改增”稅制改革對金融行業計稅方式的影響，金融行業各個經濟主體要及時采取相應的解決措施來應對，不斷優化計稅方法，保障稅收的公平性和效率性。
（一）做好當期進項稅額抵扣工作
金融行業的性質和業務范圍與一般的其他類企業是不一樣的，一般的企業在購進商品和服務之前的生產流通環節中實現增值額已經被征收了增值稅，這部分增值稅可以由上游企業開具的增值稅專用發票來抵扣進項稅額。但是金融行業的資金循環不含任何稅金，因此無法征收增值稅。金融行業要優化計稅方法，首先可以做好當期進項稅抵扣工作。對于一般納稅人的金融企業可以將支付給存款人和其他金融機構的利息費用視同取得進項稅額，并允許可以抵扣增值稅銷項稅額。比如商業銀行的稅額抵扣工作，可以用銀行收到的利息收入減去利息費用，要注意利息費用的計算方式，因為銀行不可能從每個單位和個人獲取增值稅進項稅額抵扣憑證，因此要十分重視抵扣金額的計算，降低可抵扣進項稅額工作難度。其次，金融行業可以強化會計管理規范，增強信息化程度，摒棄按照增值稅扣稅憑證來抵扣增值稅進項稅額，應該尋求適合金融行業業務特點和發展需要的抵扣方式，比如可以根據金融行業的資產、收入和成本等要素來核定抵扣金額，具體的方法可以分為成本法和比例法。
（二）商業銀行要明確區分應稅項目和免稅項目
在開展“營改增”稅制改革時，應該明確區分金融行業納稅主體的不同業務，并根據不同的業務實際情況來征收增值稅。比如應該明確區分商業銀行的貸款業務、中間業務和金融機構往來業務等等。商業銀行的貸款業務是一種隱性的金融服務，貸款是銀行將部分存款暫時借給用款單位或者個人使用，并收取一定比例的利息作為補償，這種利息收入補償既包括在營運資本成本，又會包括違約風險和通貨補償，這部分產生的增值額很難得到準確的確定，因此在開展稅制改革過程中應該將這部分業務納入增值稅應稅費用之中，應該對其免稅，采用零稅率。
中間業務是指商業銀行以中間人或者人的身份幫客戶辦理收付、咨詢或者擔保等業務，從中收取一部分的費用作為補償。商業銀行的中間服務是一種中介收費的金融服務，稅制改革后應該對這類中間服務征收增值稅，應該將其納入增值稅應稅范圍之中。對于商業銀行與其他的金融機構之間的業務往來，應該按照公平原則的要求，對金融機構往來貸款業務征稅模式可以采用一般貸款業務征稅模式，可以對金融機構往來利息收入實行免稅。
“營改增”稅制改革措施實行后，要不斷優化金額行業的計稅方法，就要根據金融行業納稅主體的實際發展情況來選擇相應的稅率和征收方式，將金融行業的主體進行一般納稅人和小規模納稅人的區分，要保納稅稅收的公平性和平等性，更要避免因為優化計稅方法而傷及納稅人的發展積極性。
（三）優化金融行業的計稅方法，就要不斷做好庫存資產進項抵扣工作
就目前“營改增”稅制改革具體的實施情況來看，較多企業可以由小規模納稅人轉為一般納稅人，或者直接將其劃分為一般納稅人，但是“營改增”稅制改革政策的實施文件明確表示不能將庫存資產計算入進項稅額的抵扣范圍之內。當庫存資產被進行出售變賣或者通過贈送等方式轉移所有權時，需要按照當時市場的實際售價來繳納增值稅，而庫存資產內包含的稅金卻不能以進項稅額進行抵扣，這樣就又產生了重復征稅問題，使得在金融行業實行“營改增”稅制改革并沒有發揮出積極作用，導致當期的金融行業內部稅負波動較大，不利于正確反映金融行業納稅主體的實際經營狀況，影響到財務信息的準確性和可靠性。因此金融行業要不斷優化計稅方法，就要做好庫存資產的進項抵扣工作，可以根據稅法的相關規定將固定資產進項稅額抵扣，要注意固定資產的課抵扣進項稅額的稅基、使用年限和剩余使用期限等重要因素，可以按照年限進項可抵扣金額來進項算術平均或者加權平均計算，從而實現抵扣金額在各個會計期間的平衡性，避免巨大波動給金融行業帶來不良影響。
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為全面客觀地總結祁門縣國稅局的個體建賬試點工作，探索“盯住大戶”的有效方法，日前，**市國稅局組織開展了對祁門局個體建賬試點工作的專題調研。調研組通過調閱戶籍資料、提取和分析數據、上門調查和召開稅務人員座談會等方式，廣泛收集第一手資料，認真分析對比數據，直接聽取納稅人和稅務人員的意見，對試點工作進行了全面評估和理性思考，提出了完善試點的改進意見，為在全市推廣個體建賬工作奠定了基礎。
一、試點的背景
個體工商戶依法設置賬簿、按規定進行會計核算是稅收征管法規定的一項法定義務。1997年國務院《關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》下發后，我市個體建賬工作曾一度展開，但由于方方面面的原因，工作難見成效，最終不了了之。2002年集貿市場稅收專項整治期間，國家稅務總局又下發了《關于大力開展個體工商戶建賬和強化查賬征收工作的通知》，個體建賬工作再次被提上議事日程。為避免重蹈覆轍，祁門縣國稅局積極謀劃，認真落實,對個體建賬工作的難點進行了深入的剖析：
一是稅收政策欠公平，建真實賬難。當前，商業領域經過充分競爭后，平均利潤率（近似于增值率）一再降低，小規模納稅人4%的征收率大大高于本地一般納稅人的平均稅負率，稅負不公平的矛盾已十分尖銳。個體建賬戶大多是規模較大的商業經營戶，在“雙定”征收方式下，核定銷售額一般不足實際銷售額1/3，稅負不公的矛盾尚能得以掩蓋。一旦如實查賬征收，建賬戶的稅負會猛增，在競爭中將難以生存，因而抵觸情緒很大。
二是經營管理層次低，建規范賬難。個體工商戶點多面廣，現金交易多，經營方式靈活，且缺少合法有效的收付款憑證；參與經營者又以家庭成員為主，內部控制制度缺失；加上個體經營者文化素質普遍較低，大多不會記賬，即使聘請他人代賬，多花錢不算，代賬者也是接多少單據記多少賬，會計信息真實程度很低。
三是征收管理手段少，遏制假賬難。正因為個體經營信息難以監控，稅務機關一直未能找到有效的控管手段。實行查賬征收后，假賬一度盛行，稅務機關面對申報稅款“滑坡”而束手無策，又不得不走“雙定”征收的回頭路。
在省局個體稅收管理的16字原則，即“管理戶籍、盯住大戶、電腦定稅、申報納稅”的指導下，該局認識到，推行個體建賬是完善社會主義市場經濟體制和鼓勵非公有制經濟發展的必然要求，引導和幫助個體工商戶建立健全會計核算是稅務機關應盡的職責，應以積極的態度、求真的勇氣和創新的思維努力攻克這個難關。為此，該局依據國家稅務總局和省國稅局有關文件的精神，制定了《祁門縣國稅局個體工商戶建賬實施辦法（試行）》，從2003年5月1日起，再次啟動個體建賬工作。
二、具體措施
（一）統一建賬標準，明確建賬要求。規定2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上，或請幫工5人（含5人）以上的，或從事應稅勞務月營業額在15000元以上，或者月銷售收入在30000元以上的個體工商戶應設置復式賬；請幫工在2人以上5人以下或從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的個體工商戶應設置簡易賬；所有藥品經營戶均應按規定建立復式賬或簡易賬。建立復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規定設置總分類賬、明細分類賬、日記賬等，進行財務核算，如實記載財務收支情況;成本、費用列支及其他財務核算規定按照《個體工商戶所得稅計稅辦法（試行）》執行。建立簡易賬的個體工商戶應建立經營收入賬，經營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品盤點表、利潤表，以收支方式記錄、反映生產經營情況進行簡易會計核算。考慮到個體經營者建賬的實際困難，為方便業戶建賬，推行初期所有建賬業戶暫時只建立營業收入賬，商品（材料）購進賬，并編制庫存商品盤點表。
（二）把握政策精髓，創新工作思路。根據國稅發〔1997〕101號文件《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第十四條規定：“稅務機關對建賬戶實行查賬征收方式征收稅款，建賬初期，也可實行查賬征收與定期定額征收相結合的征收方式征收稅款。”該局根據此項規定，考慮到目前個體稅戶利潤率低、征收率較高的現狀，對如實建賬戶比照“增值稅一般納稅人”的計稅原理核定稅款，采取查賬與核定相結合的辦法。即：以賬面上反映的銷售收入減去銷售貨物購進原價后的差額，乘以適用稅率核定稅款；應稅勞務直接以銷售收入乘以稅務機關核定的毛利率，再乘以適用稅率核定稅款。納稅戶實際申報時，以上述核定稅款按適用征收率倒推銷售收入額作為應稅收入，進行申報征收。毛利率的核定和調整由該局按年組織調查測定。
（三）依托信息技術，合理設置流程。該局經過幾個月試行后，發現核定的過程較繁瑣且缺乏監控。在市局信息中心的支持下，開發應用了“個體稅源管理系統”。該系統通過對原始申報數據的錄入、審核、復審幾個環節，測算出應納稅款，打印應納稅款核定通知書。同時將建賬戶“電腦定稅”的稅額錄入“個體稅源管理系統”，以“電腦定稅”的稅額作為最低控制標準，納稅戶每月通過“個體稅源管理系統”申報測定的稅額如低于“電腦定稅”的稅額，系統自動按照電腦定稅額核定應納稅款，并進入納稅評估環節。信息技術手段為查賬與定額相結合的征收方式提供了一個操作平臺。
（四）完善后續管理，提高建賬質量。該局對使用收款機的超市、藥店和建材商店，要求統一使用收款機專用發票，規定每天結束營業時必須從收款機內打印出銷貨清單，作為收入記賬的原始憑證；每月申報銷售收入都要與開具發票金額比對，開票金額超過申報收入一定比例的，列入超預警值范圍進行納稅評估；對未按本辦法規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證的納稅戶，除按規定予以處罰外，并根據當地同行業、同等規模的納稅水平按月從高核定其應納稅額；對納稅人偽造、變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，一經查實，除對其實際經營額按照適用征收率進行查補外，并按照偷稅處理。
三、工作績效的評估
（一）建賬工作力度較大。從2003年5月1日以來，該局通過宣傳發動，學習輔導等方式，不斷加大工作力度，將所有達到建賬條件的個體經營者都納入了建賬管理。建賬戶數從開始時的16戶發展到目前的77戶，所有建賬戶均能按規定向稅務機關報送申報表和庫存商品盤點表，是我市個體建賬工作推行力度最大的縣局。
（二）稅收收入增長較快。2004年個體固定業戶實現稅款104.45萬元，其中建賬戶實現稅款50.8萬元，占個體稅款總量的48.6%。從第一批建賬的16戶統計數據看，建賬前平均月納稅合計為10120元，建賬后平均月納稅合計為20104.83元，增長了98.67%（詳見附表）；從原實行“雙定”征收的33戶納稅情況看，2004年全年入庫稅款36.6萬元，按原定額計算應納稅款為22.34萬元，增長了63.8%；從分行業看，五戶超市建賬前平均月納稅合計為5600元，建賬后平均月納稅合計為10030.93元，增長了79.1%，5戶加工修理戶建賬前平均月納稅合計為2040元，建賬后平均月納稅合計為4302.14元，增長了111%；3戶五金建材戶建賬前平均月納稅合計為1200元，建賬后平均月納稅合計為2921.24元，增長了143.49%。
（三）納稅人反映普遍較好。由于對達到建賬標準的個體經營者一律采用了查賬與定額相結合的征收方式，對規模較小的個體經營者普遍采用了“電腦定稅”，既較好地抓住了大戶，又適時地規范了中小戶，因此該局個體稅收管理已逐步走上公平、公正、合理的軌道，納稅人反映普遍良好。我們走訪了部分建賬的納稅人，都認為這種征收方式是實事求是的，對按實際申報核定能夠承受的納稅額，感到公平合理。經營醫藥的王志華說，現在市場競爭激烈，生意越來越難做，藥品進價高了，而售價反而低了，建賬后稅負比以前重了，但通過建賬，自己對經營狀況始終心里有底，對規范管理有好處。同時，他們也擔心萬一改變了這種征收方式，而銷售收入的情況又讓稅務機關掌握，心中總有一種不安。
四、完善和推廣試點的思路
推行個體建賬工作是進一步規范個體稅收征管的需要，更是促進個體經濟健康發展的需要，符合完善社會主義市場經濟的大方向。但是，這項工作推行困難，矛盾眾多，突出地表現為：征收率較高與經營毛利率較低的承受能力的矛盾；商業一般納稅人稅負較低與個體戶稅負較高的公平競爭的矛盾；免稅者眾與納稅者寡的心態不平的矛盾；個體經營者素質較低與建賬要求較高反差大的矛盾。在這樣一個矛盾交織的形勢下推行個體建賬，必須從實際出發，積極穩妥、突出重點、區別對待、分步推進。祁門局在推進個體建賬工作方面進行的有益嘗試和成功經驗，值得全市其他地區借鑒，應認真總結，加以完善，全市推廣。總體思路為：
（一）突出建賬重點。重點是盯住個體大戶，堅持個體大戶建賬要求不放松。當前建賬的重點應為個體商業超市，汽車維修，文具，摩托車銷售等使用收款機或發票使用大戶。可適當提高復式賬或簡易賬的標準，初期以建簡易賬為主，賬簿中又以收入賬為主，條件成熟時逐步向復式賬過渡。
（二）實施分類管理。對按要求建立復式賬的，稅務機關應當摒棄歧視政策，符合增值稅一般納稅人認定條件的，可報經省國稅局審批認定為增值稅一般納稅人。對未按規定建賬或建假賬的業戶，依法予以處罰，同時以行業最高稅負水平核定稅款；對建立簡易賬的，實行查賬與定額相結合的征收方式，核定方法要依法、合理，比照一般納稅人計稅原理核定的做法可借鑒，但面不宜過寬，應限定在進銷憑證比較齊全、營業額較大而毛利較低的行業（如超市、家電、摩托車、建材、副食品批發等），核定的稅款不得低于電腦定稅核定的稅額；對經核準建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的其他納稅人，實行定期定額征收。同時，要建立查賬征收戶與“雙定”戶的稅負比較制度，定期對建賬戶建賬前后的稅負水平及個體同行業、同規模的建賬戶與“雙定”戶稅負水平進行對比分析，對稅負明顯偏低的，要作為調整稅負或稽查的重點。
關鍵詞：環境稅 稅收征管 制度設計 征管能力
一、引言
20世紀70年代以來，環境稅逐步從理論走向實踐，許多西方國家特別是北歐國家都引入了專門的環境稅種，取得了良好的環境效果和財政效果。環境稅同時具備約束和激勵的雙重功能，既可以涵蓋生產活動，也可以涵蓋消費活動，能有效地引導企業和家庭以有利于環境的方式生產和消費；同時環境稅順應了從命令強制手段向經濟手段轉變解決環境問題的趨勢，作為柔性手段被各國政府所青睞；在國際貿易中，環境稅也經常被作為貿易保護的工具來使用。經過多年的研究和推動，開征環境稅已經被列入我國環境保護發展規劃和“十二五”規劃綱要，可以預見，環境稅即將邁入實施階段，必將在我國資源節約型、環境友好型社會建設中發揮重要作用。我國的環境稅理論研究已經邁過了介紹與論證階段，正處于融合、創新、制度創建的新的時期，有關機構和院校聯合組成的課題組已經開始環境稅具體稅種的設計，這些研究的重點是環境稅的作用機制、實施效應分析、環境稅種的選擇、稅制要素的設計等。雖然目前對環境稅的理論研究成果頗豐，但對環境稅的保障性制度還沒有展開充分研究，一方面是因為當前環境稅研究的焦點是主體稅種的確定及實施路線圖，征管問題研究滯后于稅制設計也就在所難免，另一方面則可能是對環境稅征管的特殊性認識不足，對環境稅特殊的征管要求還不夠重視。 環境稅的征管工作是環境稅實施的基礎工作，是環境稅政策效果實現的重要保證，而環境稅的主體稅種污染排放稅的征管要求與現有稅種有明顯差異，要保證環境稅在十二五期間順利推出，就必須對環境稅的征管特點展開分析，對國內外環境稅（費）征管經驗進行借鑒，然后有針對性地進行征管制度設計和征管能力建設。
二、環境稅分類、征管特征現狀分析
（一）環境稅的定義和分類
環境稅的定義和分類是研究環境稅征管問題的起點。國際上對環境稅的定義較為寬泛，如經濟合作與發展組織、國際能源署和歐洲委員會將環境稅稱為“與環境相關的稅收”（Environmentally Related Taxes），可以看出，國際上通常所稱的“環境稅”不是一個獨立稅種，而是以環境保護作為設計目標的稅種的集合。國內學界關于環境稅的定義，根據其內涵的不同，存在狹義說、中義說、廣義說之分，但綜合來講，環境稅是國家基于環境保護目的，籌集環境保護資金，調節納稅人環境保護行為而征收的稅收和采取的稅收措施，具體包括：污染排放稅、污染產品（服務）稅、環境收入稅、與環境保護有關的稅收措施。有學者將資源稅也納入環境稅的研究范疇，因為資源稅更多的是體現資源租稅和級差租稅，并且已經存在與之相配套的征管制度，因此本文未涉及資源稅的征管問題。污染排放稅是指對直接排放到環境中的污染物所征收的稅，是一種同所導致的污染的實際數值（或估計量）直接相關的環境稅類，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染物排放稅、固體廢棄物排放稅、噪音稅等。按污染物命名的污染排放稅又稱為獨立環境稅，這一稅類對排污的控制性較強，但征管成本較高。污染產品（服務）稅，是指對使用過程（服務）中容易造成環境污染的產品（服務），或者使用以后殘留物造成環境污染的產品所征收的稅。是一種針對污染產品生產或消費金額以及造成污染后果的服務行為營業額按比例稅率或定額稅率征收的環境稅類，是一種間接稅，如能源稅、汽車稅、農藥稅等。環境收入稅是指以籌集環境保護資金為主要目的而征收的稅，是一種財政性稅收，一般是隨已有的主體稅種加成征收，類似于城市維護建設稅和教育費附加。與環境保護有關的稅收措施，是指能產生環境保護刺激或激勵作用的稅收手段，如差別稅率、稅收優惠等。
（二）環境稅的征管特點
污染產品（服務）稅可以通過增加消費稅稅目、營業稅稅目的方式開征，其征管制度是比較健全的；環境收入稅隨主稅種一起征收，在征管上并沒有特殊要求；只有污染排放稅是一類新穎的稅種，有著獨特的征管特性：（1）征管對象的特殊性。污染排放稅屬于行為稅，發生排污行為的組織和個人都是環境稅的納稅人，排污行為的廣泛性決定了污染排放稅納稅人的廣泛性。生產過程中的污染排放可能涉及很多行業、眾多企業，消費過程中的污染排放更加面廣量大，大量非企業單位、家庭甚至個人都可能成為污染排放稅的納稅人。（2）征管環節的特殊性。污染排放稅的計稅依據是納稅人的排污量，而排污量一般只能在排污行為發生時才能記錄下來，如一些有害氣體的排污量是通過記錄排放濃度、排放時間等測算出來的，如果未及時記錄很難再推算出排污量。有些污染事件事后甚至難以確定排污者，更無法確定計稅依據。（3）征管規模的特殊性。從學者們提出的各種設計方案來看，結合現有排污費的征收情況，污染排放稅的收入規模不會很大，戶均稅額也不會太高；隨著治污技術的提高和納稅人治污能力的增強，污染排放稅稅基趨于收縮，納稅人總體稅負還有進一步下降的趨勢。（4）征管技術的特殊性。污染排放稅計稅依據即排污量的確定有三種方法，收入法是根據產品的產量核定排污量，投入法是根據生產投入物中的化合物或污染物含量核定排污量，監測法是根據生產過程中監測設備記錄的數據確定排污量。根據理論研究的結果，通過監測設備確定排污量是最準確，而且是環境效應最顯著的方法，這種方法直接刺激排污者采取各種手段減少排污量，有效實現環保目標，因此在實際征收中應廣泛采用。但監測法的技術性很強，需要配備專業的測試設備和計算設備，需要專業技術人員，需要定期監測和采集數據；由于排污量數據不是建立在財務核算基礎之上，沒有上下游企業可以調查比對，一旦數據丟失，計稅依據難以確定。（5）征管目的的特殊性。開征污染排放稅是為了將納稅人的邊際生產成本提高到社會邊際成本之上，促使納稅人在權衡得失后開展排污治理減少污染排放，因此環境稅的環境目的高于組織收入目的，即使單位稅款征管成本很高，仍然需要加強征管以保證排污行為機會成本的存在。（6）稅收優惠的多樣性。為了通過市場信號，合理地引導微觀經濟主體自發地實施有利于環境保護的行為，以達到環境效果，環境稅通常都規定有許多稅收差別和稅收優惠政策，納稅人如采取了規定的措施或排放達到了規定的標準將會獲得稅收差別對待或稅收優惠。污染排放稅是環境稅的主要稅種，是一個國家稅制是否綠化的重要標志，也是我國引入環境稅初期計劃開征的主體稅種，因此在征管上必須予以特別的保障。現行的征管制度對行為課稅的管理制度較少，缺乏必須的制度建設，同時征稅機關缺乏專業設備和專業人才，納稅人的檢測設備安裝遠未普及，征納雙方的硬件條件不能滿足征管技術需求，在征管準備上市場價格傳導機制還不完善，征納雙方乃至整個社會對開征新稅種的心理建設非常不充分，這些都將會對污染排放稅的征收產生負面影響。
（三）我國排污費征管制度分析
排污費是我國現行環保收費制度中規模最大征管最為規范的一種收費，也是污染排放稅征收前的過渡形式。2003年，國務院了《排污費征收使用管理條例》，以行政法規的形式確立了排污收費制度；在《條例》的基礎上，有關部委陸續出臺了《排污費征收標準管理辦法》、《排污費資金收繳使用管理辦法》、《關于排污費征收核定有關工作的通知》和《污染源自動監控設施運行管理辦法》等一系列配套法規與規章，與《條例》一起構成了較為完整的排污費征管制度。現行的排污費征管制度既有著鮮明的優點，也存在明顯的缺陷。（1）現行排污費征管制度的優點。第一，實現了按污染物的種類、數量以污染當量為單位實行總量多因子排污收費。即實現了由單一濃度收費向濃度與總量相結合的收費轉變；由單因子收費向多因子收費轉變。第二，規定了儀器監測數據可以作為征收的依據。《排污費征收使用管理條例》第十條規定，國家規定強制檢定的污染物排放自動監控儀器對污染物排放的監測數據可以作為核定污染物排放種類、數量的依據；并規定排污者安裝的污染物排放自動監控儀器，應當依法定期進行校驗。2008年3月環境保護部頒布的《污染源自動監控設施運行管理辦法》對污染源自動監控設施的運行管理作出了詳細的規定。第三，建立了較為完善的環境監測體系。全國性的環境監測網絡已經建成并逐漸完善。污染物排放監測技術水平得到不斷改進，監控手段已日漸成熟，國家污染源自動監控計劃穩步推進。第四，實行了收支兩條線管理。按照“環保開票、銀行代收、財政統管”的原則，征收的排污費一律上繳財政，納入財政預算，列入環境保護專項資金進行管理。第五，規定了罰款和責令停產停業整頓的處罰手段。《排污費征收使用管理條例》規定：對不繳或者欠繳排污費的，責令限期繳納，逾期拒不繳納的，處應繳納排污費數額1倍以上3倍以下的罰款，并報經有批準權的人民政府批準，責令停產停業整頓。（2）現行排污費征管制度的缺點。第一，征管規定以部門規章的形式頒布，法律層次較低，且不具有完全的強制性，導致在征收時阻力大，協議收費、人情收費、行政干預收費現象嚴重；同時收費的性質容易與其他經營性費用相混淆，在公眾意識中也沒有稅收的地位高，因此排污費難免會受到繳費人的排斥。第二，征收成本高，收費項目多而雜，緩繳、減免范圍各地不一，征收效率較低；對一些生產工藝復雜、排污節點和污染因子多的大型企業，排放的污染物種類不清，排放量核定不準確，計征的污染因子不夠，如對燃煤鍋爐，只征收煙塵一項，而污染當量數較多的氮氧化物和二氧化硫卻沒有計征。第三，沒有明確規定排污單位的申報義務。作為收費依據的排污量均由征收部門通過監測主動獲取，繳費人不但不需要主動申報排污量，還想方設法隱瞞排污量，導致漏征逃費現象非常普遍，也嚴重挫傷了依法繳費人的積極性。第四，目前環保性收費還存在“多部門征收”和入庫級次不一的情況，政出多門導致征管較為混亂。
三、我國環境稅征管的政策建議
（一）加強稅款征收
（1）征收主體的選擇。主要有三種模式，第一種是全部由稅務部門負責征管，第二種是稅務部門負責征收和執法，環保部門配合，負責監測和提供排污數據，第三種是環保部門代征，稅務部門只負責稅款核算。本文傾向于第三種意見，原因主要有四點：一是其他部門如海關、財政代征稅收已有先例，二是因為環保部門已經有大批專業技術人員和專業監測設備，有完善的監測體系，稅務部門再重復投入會造成極大浪費，三是因為環保部門有征收排污費的場所和經驗，征收的軟硬件都有一定的基礎，四是征收和監管集中于環保部門，有利于職責和權力的統一，便于提高行政效率，降低行政成本，也有利于形成環保部門和稅務部門相互監督的良好機制。（2）申報和征收方式的選擇。稅收的征收方式有核定征收、查驗征收、查賬征收、委托代征、定期定額征收等幾種方式，申報方式有自行申報、定額征收、源泉扣繳等幾種方式。環境稅的申報和征收方式應實行以自行申報、查驗征收加核定征收為主，委托代征為輔的申報征收方式，慎用定期定額征收方式。同其他稅種一樣，環境稅要以納稅人自行申報為主，在對排污信息的掌握上，納稅人比征收部門更具信息優勢，要吸取排污費征收的經驗教訓，賦予環境稅納稅人自行申報義務才能解決面廣量大的排污者排污數據采集問題，征稅機關定期查驗納稅人申報數據的準確性。當納稅人無法準確計量排污量，或排污量信息丟失時，征稅部門采用合理的方法核定排污量作為征稅的依據；對分布廣泛稅額不大的納稅人，可以采取委托代征的方式，提高征管效率，降低征稅成本。定期定額征收方式對生產型納稅人要慎用，因為對于生產型納稅人，定期定額方式實際上是同意這些排污人在繳納固定費用后就可以無限制排放污染物，顯然這種方式不但沒有收到環境效果，反而起到鼓勵污染排放的作用，對按照實際排放量征稅的納稅人也不公平，對這一類納稅人可以按照用水、用電量或者營業額核定征收。（3）計稅依據的確定。有監測條件的，從自行檢測、委托檢測、環保部門監測中選擇一種方式，沒有監測條件的，按物料衡算法確定。自行檢測是指排污人購入指定的或符合一定標準的檢測設備并安裝后，經征收部門測試認可，按照設備記錄的數據征稅；自行檢測設備投入較大，需要做好數據保管工作，防止檢測數據被篡改或丟失。委托檢測是指排污人委托經過資質認證的社會中介機構或專業組織，對排污人的排污情況進行檢測，經征收部門認可后，按照受托人提供的檢測數據征稅；委托檢測可以減少初期檢測設備投入成本，由專業人員進行管理能提高檢測效率，但委托檢測需要定期支付費用，而且防范排污人和受托人串通篡改數據也是一個難題。環保部門檢測是指由環保部門購買并安裝檢測設備，數據由環保部門實時獲取或定期采集并傳送給征收部門；這種方式可以減少納稅人負擔，但國家的征稅成本較高。
（二）修訂征管法律
按照稅收法定原則的要求，國家向人民課稅必須要有法律的規定。征收環境稅不僅要制訂實體性的環境稅法，還要根據環境稅征管的特點，制訂必要的程序性的法律法規。本文認為，可以通過對現行的《稅收征管法》及其《實施細則》進行修訂來實現法律完備。一方面可以提高環境稅征管制度的法律層次，另一方面可以避免另立新法，浪費立法資源。內容包括：一是明確環境稅的征管適用《稅收征管法》；二是如果選擇環保部門作為征收部門，要將征收部門在環境稅征管中的權力和義務以法律的形式固定下來；三是增加納稅人負有提供或妥善保管檢測數據的法律義務和法律責任條款；四是增加納稅人故意破壞監測設備或者篡改監測數據的法律責任的條款；五是增加受托檢測的中介機構法律義務和法律責任的條款；六是增加征收部門有責令違法納稅人停產停業整頓的處罰權的條款，這樣可以不削弱環保部門已有的執法權。除了法律的修改完善，還要根據環境稅征管的實際需要制訂配套的征稅制度，如必須制訂環境稅特有的監測設備安裝使用制度、委托檢測制度等。
（三）征管能力建設 環境稅征管必須要有與其相適應的環境監測水平。環境監測是指運用物理、化學或者生物等方法，間斷或連續地測定環境中污染物的含量（水平），并跟蹤觀察、分析其變化及對環境影響的過程；環境監測是環境保護的一項基礎工作，為環境管理提供基礎性資料，同時為環境稅的征收提供計稅依據。環境監測是環境稅征管的基礎工作之一，從某種意義上說，環境監測水平就反映了環境稅征管水平。只有大力開展技術創新，加快監測網絡及點位、監測分析方法標準化、連續自動監測系統、數據傳送和處理的研究，引入物聯網技術等最新科技成果，才能不斷提高環境稅征管水平。
（四）提供納稅服務
加大環境稅法宣傳力度，使廣大納稅人全面了解環境稅的稅制要求，了解在環保和納稅上的權利和義務。環境稅法宣傳存在指引作用，告知納稅人哪些是國家鼓勵的，哪些是國家限制的，從而引導納稅人改變行為模式，順應環保需要，同樣有利于實現環境稅的政策目的。環境稅法宣傳還要和環保宣傳相結合，廣泛宣傳環境稅的環保功能，使環境稅獲得納稅人的認可，促進納稅人的納稅遵從。征稅機關還要經常開展環境稅稅收優惠政策的宣講，便于納稅人及時了解政策，避免不必要的損失。
（五）增加執法剛性
我國環境收費的強制性一直較弱，環境稅實施后要充分利用稅收強制性的特點，加強征管、嚴格執法，通過執法剛性體現出稅法的嚴肅性。環境稅的計稅依據儲存在監測設備中，容易丟失或被篡改，監測設備也容易被關閉或破壞，因此征收部門要加強對數據異常企業的監控，發現偷稅行為及時查處；對故意破壞監測設備或者改變監測數據的行為要按照法律規定，單獨予以處罰；對逃避繳納欠稅的，按照征管法的規定給予處罰并依法采取強制執行措施。
（六）提升征管效率
制度設計能夠有效提升環境稅的征管效率，而且幾乎沒有實施成本，因此應非常注重通過制度設計來提升征管效率、降低征管成本和征管難度。一般來說，制度設計越簡單、納稅人越少的稅種，偷逃稅的可能性就越低，征收率也就越高，因此環境稅的稅種不宜設置過多，主要選擇排放量大、對環境破壞嚴重的污染物和污染產品征稅；設定較高的起征點或免征額，可以大幅度削減納稅人的數量；通過稅收優惠或稅收差別引導納稅人主動安裝檢測儀器，提供準確的排污數據。當然環境稅的制度設計也不是越簡單越好，環境稅制度設計越細致，它所帶來的環境效果越好，因此需要尋找環境效果和征管效率的平衡點。
（七）做好開征準備
（1）加快市場體系建設。只有健全的市場，才能使環境稅的變化通過價格波動及時將信息傳遞給微觀經濟主體，然后微觀經濟主體再根據價格的變化調整經濟決策，從而使政府能夠利用環境稅實現環保目的。如果市場不健全，傳導機制中的任何環節出現問題都會使政策落空。（2）提高環境稅制的透明度。借鑒國外經驗，開征環境稅前必須提前一段時間公布環境稅改革的細節，高度重視環境稅稅制的透明度，公眾對環境稅傳導機制的理解和認知有助于環境稅引導生產和消費功能的實現。環境稅的征管工作對于征稅機關來說非常具有挑戰性，除上述談征管制度和措施以外，還需要加強專業人才的培養和引進、加強稅務機關和環保機關、財政機關之間的交流和協作等，只有做好充分的征管安排，才能保證環境稅平穩順利地付諸實施。
參考文獻：
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［4］宋國君：《環境政策分析》，化學工業出版社2008年版。
企業所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務機關的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務機關的行政管理成本。
1.1、行政成本
稅務機關的行政管理成本是指由政府承擔，因企業所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監督所需要支出的征收和費用，它包括了為制定和完善企業所得稅制而發生的調查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費用，稅務機關的辦公經費、人員經費、稽查辦案費用、設備運行費用和基建維護費用等公共費用，以及國際交流合作費用和公檢法海關司法援助費用等等，其中，稅務機關的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。
1.2、遵從成本
遵從成本是指納稅義務人或扣繳義務人按照稅法規定履行納稅義務或扣繳義務所發生的稅款以外的費用支出，是稅制運行中納稅人不可避免的費用支出，大致可以劃分為如下幾種：時間成本、貨幣成本、資產成本、機會成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。
1.3、額外成本
額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運行直接相關的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會成員所負擔的成本。如社會性稅法宣傳和協稅護稅支出、司法機關為懲治偷稅的成本等。社會成本中最應注意的是由征稅而造成的社會福利損失（超額負擔），即征稅活動對經濟行為產生的扭曲的負效應，在經典的理論中稱為“哈伯格三角”。
2、影響企業所得稅管理效率的因素研究
2.1、稅制復雜性的影響
稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業所得稅既涉及生產經營全過程，核算復雜，又涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業務收入，而且包括非增值稅業務收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項目，是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種。
目前國內現行企業所得稅政策整體科學性不高，新法配套政策不完善，部分政策執行口徑不明確，有時為應對企業交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺一些即不完成符合新企業所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。
因此，在稅制建設中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調節作用，又應考慮納稅人在履行納稅義務過程中所支出的費用盡量減少，不斷優化完善，形成結構合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進和提高稅收征管工作質量和效率。
2.2、管理機構設置的影響
稅務機構的設置是保證稅收征管工作正常運轉的基礎，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機構的分設的結果是管理成本的增加，首先是機構增加而導致基礎設備和公務成本的增加，其次是稅務人員的增加而導致直接費用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導致納稅人遵從成本增加。對企業所得稅管轄權的劃分更加復雜，“一稅兩管”導致辦稅效率低下、稅負不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標準不清晰也引發兩個機構就企業所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協調成本。
2.3、征收方法的影響
企業所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業生產經營全過程進行監控，涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準，同時由于還涉及企業財務賬冊規范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現企業所得稅量能負擔原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費用某一個環節進行監管，相對稅務機關和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應稅所得率或稅額如果不準確在一定程度上與企業所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導權主要在稅務人員，客觀上也容易產生了權利尋租的風險。
3、優化企業所得稅管理效率的途徑
OECD稅收政策與管理中心的研究報告認為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應強調以納稅人為中心，關注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實行分類管理，根據不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務機關用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達到合理配置征管資源、減少管理消耗，節約征納成本、優化管理效率的目的。
隨著經濟全球化和我國工業化、信息化、城鎮化、市場化、國際化的深入發展，納稅人數量不斷增多，企業組織形式、經營方式呈現多樣化，跨國家、跨地區、跨行業的總分機構、母子公司、關聯公司等企業集團大量涌現，企業稅務處理團隊化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數多等矛盾日益突出，稅源管理的復雜性、艱巨性不斷加大，傳統的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應。
3.1、重點稅源企業專業化管理
重點稅源企業專業化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實施。
1、管理模式。對大型企業的管理，應側重兩個方面：一是稅務部門要關注的，如稅源監控、政策執行方面，分類歸集重點稅源行業、出口退稅企業、重點納稅評估等內容，從宏觀到微觀形成專業化管理體系，以切實提高集約化稅收征管的能力。
2、管理方法。要由分戶管理向分專業類型、鏈條式管理轉變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業的調查分析，總結其經濟活動規律和相應的管理方法，制定專業化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強稅源監控，強化稅源的監控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經濟發展的同步增長。
3、管理手段。日常管理征收實行邏輯嚴密全面的查賬征收方式，加大日常監控分析、均衡收入，注重服務提供。對于防范稅務風險、提高企業納稅遵從度等具有促進作用。
4、管理信息。促進管理信息由單一的納稅申報信息的利用向綜合信息的利用轉變，提高稅源監控力度。通過縱向和橫向比較，借助計算機進行統計分析，準確把握企業稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強對納稅人納稅申報信息的監控力度.
5、人員配置。大型企業特別是涉外大型跨國企業大都具有跨區域經營、內部結構復雜、信息化水平較高，財務人員素質較強、有專門稅收籌劃等特點，日常稅務管理常涉及稅收協定執行、關聯交易轉讓定價、非居民稅收管理等國際稅收事項。如果我們的稅務管理人員素質和業務能力不能適應管理要求，就難以與企業對話，難以將的各項管理措施落實到位。因此，對大型企業管理，應配備，熟悉稅收、會計、法律、計算機、英語等多方面知識的高素質的稅務管理人員。
3.2、非重點稅源管理
非重點稅源企業主要是中小企業，中小企業是國家經濟發展的重要支柱之一，是中國市場經濟不可或缺的重要組成部分，是促進區域經濟發展、社會穩定的的重要力量，非重點稅源企業具有以下一些特點：戶數多，增勢強勁，但納稅不多，針對這些特點，實行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強征收管理，優化稅收服務，營造良好的稅收環境。
1、充分利用信息化手段，加強管理。以信息化手段為依托，同時結合中小企業不同經營方式和組織形式，因地制宜實行分類管理，不搞“一刀切”，優化管理效率，促進稅收公平環境的維護。
2、針對其戶數多，征管力量相對不足的實際情況，綜合使用行業納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業的規范管理指南，尤其是對新辦的中小企業，在稅務登記一個月內對其有針對性進行辦稅輔導，可以有效的提高納稅人今后申報的準時性，報表填報正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規處理而浪費稅務人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務機關更改等納稅成本.
3.3、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。建立健全跨地區匯總納稅企業信息管理系統，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。建立對總分機構聯評聯查工作機制，組織跨省、跨市總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強與相關部門的企業優惠資格認定工作，加強匯算清繳期結束后的后續管理，對申報減免稅的企業申報的準確性進行全面的復核，進行重點審核未經審批自行減免稅情況，對企業減、免稅企業的生產經營變化，不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業的整體情況，對享受優惠政策需要審批的企業實行臺賬跟蹤管理。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的企業所得稅管理水平。
3.4、強化納稅評估
納稅評估是加強企業所得稅管理，提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實納稅評估基礎，創新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯合評估工作制度等方面進一步強化。
3.5、適度推廣核定征收方式
核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業、農業或服務業、個體經營等難以課稅的行業。根據調查同行業或類似行業同規模在同一個區域范圍內獲利水平大體相當的，通過合理正確測算和確定，實行核定征收可以實現合理稅負水平下的公平。
核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實依據，用最能反映納稅人情況的資料進行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應設立集體審議制度，防止權力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。
3.6、處理好稅收征服務與稅務制的關系
稅收征管服務是稅收征收管理中，國家賦予稅務機關為納稅人提供履行納稅義務的一種義務，，稅務是是市場經濟下由于財務會計制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規范地履行納稅義務，減輕對會計業務、稅收業務不了解的壓力而需要的一種有償服務。納稅人找稅務機構要基于自覺自愿的基礎上，嚴禁指定和強制稅務。
3.7、提高涉稅信息的社會共適度
信息共享是企業所得稅稅源監控的基本特點，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務機關的信息占有程度和工作效率。通過對不同時期的經濟稅源資料的對比，分析研究經濟稅源發展變化情況和趨勢。通過產權交易機構、工商部門及公證機構，及時了解發生的所有產權變動請求和產權變更情況，是實行稅源監控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動情況實行稅源監控。稅務機關通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監控行之有效的手段之一。
可以通過征收點從納稅人申報的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時記錄將有價值的信息，為稅源監控部門提供參考資料。
還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會協稅護稅工作機制，加強群眾舉報涉稅案件的查處工作，發揮對企業所得稅稅源監控的作用。
加強協同管理：建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合、國際性合作的協同配合機制。
3.8、納稅服務網絡化
創新服務理念：按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。
突出服務重點：堅持依法行政，公平公正執法。在出臺新稅收政策、企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。
降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。
3.9、優化人才的合理配置
首先是專業人才的配備上，由于企業所得稅的特點所決定，要求專業化稅務人在知識層次上能適應稅源發展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發揮作用的機會不多，如法律人才、外語人才、企業管理人才，但從知識經濟的發展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔當主力。
其次是層次的配備上，從國家稅務總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應該有不同的適用于知識經濟時代社會、經濟發展要求和企業所得稅源監控的人才配置體系。
建立分層級建立企業所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業所得稅專家人才隊伍相對穩定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓，保證企業所得稅有一支技術精良、專業水平高、經驗豐富、綜合素質強的高層次專家團隊，以適應快速發展的全球化經濟帶來企業所得稅管理新問題新情況的研究解決。
為認真貫徹落實國家關于支持小型微型企業和個體工商戶發展的有關精神，進一步規范個體工商戶和專業市場經營行為，維護公平的市場競爭環境，建立良好的稅收征管秩序，推動個體工商戶和專業市場提檔升級，現結合我區實際提出如下意見：
一、認清客觀形勢，明確工作思路
個體工商戶和專業市場在增加財政收入、擴大就業渠道、促進經濟發展、維護社會穩定中發揮了積極的作用。隨著經濟發展方式的逐步轉變，城市建設的顯著提升，資源配置的不斷優化，傳統的個體工商戶和專業市場的管理方式已經難以適應經濟社會快速發展的要求。對此，要認清客觀形勢，著力解決好現階段個體工商戶和專業市場發展中的問題。
從稅源調查分析情況來看，個體工商戶和專業市場稅源管理中的問題主要表現在：稅務登記中存在空殼戶、無證經營、漏征漏管、跨區交叉戶管等戶籍管理不清的現象；高額的租金及管理費擠占稅收、業戶不按規定使用發票等行為導致稅基侵蝕嚴重；部分個體工商戶片面理解起征點提高政策，達到起征點不申報、長期連續零低申報以致稅收流失和風險積聚；個體工商戶及專業市場管理水平總體不高、經營業態層次較低、投入產出與占用資源不匹配等資源配置不優的問題較為突出。這些問題已成為制約我區個體工商戶和專業市場做大做強的重要因素。
為此，各有關部門、市場管理方要進一步增強緊迫感和責任感，把握個體民營經濟和專業市場發展新的階段特征，尤其個體工商戶起征點政策調整后，規模較小的零散個體工商戶已不再是稅源管理的重點，要切實轉變工作思路，圍繞轄區汽車經銷（含修理修配）、醫藥、鋼材、建材家居、品牌店、飲食服務、建筑安裝、交通運輸等重點行業，逐步將規模較大、行業特征明顯的個體工商戶，納入專業市場進行集約化、社會化管理，引導扶持一批具有成長性、符合經濟發展業態的個體工商戶和專業市場發展壯大，形成穩定稅源，為促進經濟稅收發展和產業結構調整做出貢獻。
二、嚴格戶籍管理，夯實稅源基礎
（一）認真清理稅源。街道協稅護稅組織要按月對本轄區納稅人進行巡查，對無照、無證經營、外埠經營未登記者責令其在限期內辦理稅務登記。對于納稅人拒不辦理稅務登記的，由稅務部門根據稅收征管法及其實施細則的規定予以處置。稅務部門要不定期開展稅源戶籍專項檢查，每半年對選擇的重點區域開展一次漏征漏管戶清理，切實加強稅源基礎管理。工商、稅務部門要加強信息交換，及時通報登記、變更、注銷等重要信息，盡可能做到登記信息一致。
（二）嚴格登記管理。工商部門要嚴格把好入口關，在辦理注冊登記時，嚴格將符合企業條件的個體工商戶登記為企業。專業市場在招商時，要與城市整體規劃相適應，特定行業必須嚴格招商準入門檻，并督促納稅人及時辦理工商、稅務登記，對于未在辦理相關登記的不允許入場。對于醫藥、鋼材、建材家居、汽車經銷（含修理修配）等特定行業的納稅人要盡可能地納入專業市場進行統一管理，對不符合管理要求的納稅人要引入市場淘汰機制。
（三）強化跟蹤監控。要強化空殼戶、無生產經營戶、跨區交叉戶的管理，對不按照規定辦理年檢、經稅務部門核實并出具相應文書的無生產經營戶，工商部門應依法吊銷其營業執照，盡量減少空殼戶數量，進一步節約征管成本。在日常管理中，稅務部門如果發現符合工商企業注冊登記條件，特別是用工人數超過7人的個體工商戶，應提請工商部門督促其變更登記為企業。對于已在落戶，但未在區辦理工商、稅務登記并申報繳稅的，市場管理方、工商、稅務部門要實施聯合執法，將其納入管理，拒不接受管理的，依法依規勸離。
三、落實稅收政策，促進納稅遵從
（一）落實優惠政策。稅務部門要認真落實國家關于個體工商戶的起征點政策，做好政策宣傳輔導，幫助個體工商戶正確理解政策，以實際生產經營收入為依據確定征稅或免稅，客觀公正地對納稅人申報情況進行核實，確保符合條件的納稅人享受到稅收優惠政策。本著從優從簡的原則，及時落實國家支持小型微型企業發展的政策措施，妥善處理有關爭議，協調相關利益關系，發揮優惠政策的積極效應。對于符合區支持小微企業快速成長優惠政策的納稅人，要積極落實支持小微企業發展的相關措施。
（二）合理確定對象。對按照國家稅務總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定應實行查賬征收或已實行查賬征收方式的個體工商戶，要繼續推行查賬征收方式，引導個體工商戶建賬建制，據實申報生產經營收入，主管稅務部門根據其申報情況確定征免稅收。對暫不能實行查賬征收方式的個體工商戶，采取定期定額征收方式，按照省國稅局《個體工商戶稅收定期定額征收管理實施辦法（試行）》規定的程序核定稅款，凡核定為不達起征點的，據實免稅。
（三）嚴格執行政策。稅務部門要深入市場、街道實地了解經營情況，分區域、分地段、分行業做好調查摸底，全面掌握個體稅源實際狀況，力求稅收優惠政策執行準確。要嚴格按照規定和程序執行政策，杜絕人為調整、變通執行和有稅不征等情況，做到公平公正、陽光定稅。要防止因申報核實不準而造成執行政策不當或稅負不公，防止納稅人為了享受優惠政策將企業變更為個體工商戶，繼而轉為不達起征點納稅人。同時，要建立對未達起征點納稅人動態跟蹤管理制度，動態監控個體工商戶定額變化情況，尤其是要強化“臨達起征點”納稅人的跟蹤管理，有效防止稅收漏征漏管現象。
四、規范市場秩序，鞏固稅源稅基
（一）規范市場收費。要全面清理取消各種不合規的收費項目，防止工業園區、專業市場、招商進店的商場等經濟實體在招商工作中以費擠稅、以租擠稅、稅費不分等問題，降低業戶的生產經營性支出和成本。稅務部門、協稅組織要積極加強與市場投資主體的協調，確保業戶的房屋租金、管理費在考慮納稅人稅收成本的前提下保持在合理水平，切實減輕納稅人的負擔，避免納稅人因承擔高額租金或費用對稅收造成擠占和侵蝕。
（二）引導企業建賬。對符合條件的個體工商大戶，要及時調整征收方式為查賬征收，并督促其按要求建帳。對不符合自建賬條件的納稅人，引導其委托具備資質的記賬中介機構記賬，并繼續實行支持個體工商戶建賬的優惠政策。要進一步加強代賬機構及其委托納稅人的管理，強化監管和內控，持續改進提高，提高建賬質量。財稅部門要對納稅人建賬情況進行監控，引導納稅人設立真實賬簿，減少場外交易、賬外經營行為，據實申報納稅，逐步實現規范經營。
（三）推廣使用發票。加強普通發票使用服務管理，在專業市場大力推行通用機打發票，適時推行網絡發票，充分發揮以票控稅的作用。加強不達起征點個體工商戶發票管理，對于長期零低申報的個體查賬征收戶，稅務部門要重新核定其發票使用數量和版本。督促納稅人按照規定使用發票，依法打擊納稅人不開發票、用假發票、借用發票等行為，防止部分納稅人為吸引客源，實行開發票和不開發票兩個價格造成的稅收流失。
五、改進管理方式，提高征管質效
（一）實行分類管理。要對轄區納稅人進行合理分類，建立以規模或行業為主，兼顧稅種、風險和存續期等分類管理模式。要以專業市場為載體，集聚行業特征明顯的納稅人，將零散的稅源逐步納入專業市場進行統一管理。要強化同行業納稅人的稅源監控，建立特定行業和專業市場內納稅人聯動管理機制，公平稅收負擔。在鋼材經銷行業管理中，國稅、地稅、建設、房產、規劃等部門要密切配合，通過規范下游建安企業的管理，促進鋼材行業規范經營；在醫藥經銷行業管理中，要建立稅務部門與醫保、藥監等部門信息交換機制，督促納稅人據實納稅；在交通運輸行業管理中，要取得運輸管理部門、車輛管理部門支持配合，通過信息交換共享及時掌握車輛流動和收入情況；在建筑安裝行業管理中，要借助協稅護稅組織力量，加強稅源基礎管理，及時掌握新建、在建項目實際情況，防止稅收流失。在家居建材、品牌店、超市等行業的管理中，要推行“規范管理、購銷入賬、集中收銀、統一納稅”的管理方式。
（二）突出風險管理。要建立納稅人稅收風險預警機制，根據風險管理對象和風險等級，分別采取宣傳輔導、風險提示、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等手段，及時糾正納稅人問題。對稅收風險等級高的納稅人，要強化稅源監控和評估檢查，并實行增值稅與所得稅、國稅稅種與地稅稅種同評同查，防止多頭檢查，堵塞征管漏洞。針對評估檢查中發現的問題，要采取相應的控管措施，督促納稅人建立內部風險防控機制。在大型商業企業中要推廣集中收銀，防止商戶銷售收入不如實記賬；餐飲行業中要大力推行稅控裝置，規范自制憑證的使用，對賬務不健全納稅人實行核定征收；要健全汽車經銷行業鏈條，實行“一條龍”管理，防止隱瞞銷售收入、賬外經營等行為。
（三）提升管理層級。認真開展應建賬未建賬納稅人和中介代賬整治工作，對已建賬但賬務不規范納稅人實行重點整改，督促納稅人按期如實申報。進一步加大對個體工商戶查賬征收的管理力度，將符合條件的個體工商大戶納入查賬征收對象，積極鼓勵個體工商戶升級為企業，促進工業企業“小進規”，商業企業“小進限”。加強一般納稅人資格認定管理，促進小規模納稅人轉為一般納稅人，提高一般納稅人比重。專業市場實行準入門檻，劃定在生產經營規模、稅收收入等方面的準入標準，提高轄區有限優質市場資源的使用效益，引導個體工商戶和專業市場規范經營、提檔升級。
六、強化監控管理，防范稅收流失
（一）加強申報監控。稅務部門要加強對申報不實、延期納稅納稅人的控管，尤其要強化對查賬征收個體工商大戶連續零、低申報等異常申報行為的監控，按月進行分析，及時開展監控和檢查，對納稅申報不規范行為進行糾正，提高按期申報率和按期入庫率。協稅護稅組織要對轄區內生產經營情況發生重大變化的納稅人進行動態監控，對零低申報納稅人的生產經營情況進行調查，并及時向稅務部門反饋。
（二）強化代賬監管。稅務部門要加強對納稅人賬務真實性、規范性的管理，強化中介代賬監管，促進納稅人真實申報。對中介代賬機構反饋的不配合提供合法憑證、提供大量虛假憑證等納稅人行為進行查處，對只收取代賬費用不對納稅人賬務進行規范的中介代賬機構提請財政部門取締代賬資格。通過規范中介代賬行為，提高納稅人申報質量，減少稅收流失。
（三）加大查處力度。督促長期零低申報的個體工商戶、申報納稅與實際生產經營情況不符的納稅人如實進行自查自糾，追繳未入庫的稅款。對轉為查賬征收后不實申報納稅的個體大戶，按不低于查賬征收前的標準自查補報。拒不履行納稅義務的納稅人，要加大檢查處罰力度，對擾亂稅收秩序的行為予以堅決打擊。對不履行納稅義務且經稅務部門檢查處理仍不配合或不改正的納稅人實施多部門聯合執法。
七、推進協稅護稅，形成征管合力
（一）明確協稅護稅事項。要根據個體工商戶起征點提高政策的情況，進一步加強和改進協稅護稅工作，積極拓展協稅護稅組織工作職能，充分利用協稅護稅組織人員熟悉情況的優勢，將涉及個體工商戶和專業市場管理的相關工作事項委托給協稅護稅組織。在保留各街道協稅護稅組織原有工作職責的同時，協稅組織負責對零申報的查賬征收個體工商戶和小微企業協助稅務部門進行預警，并督促其限期改正；對轄區內無生產經營納稅人進行確認；對生產經營情況發生重大變化納稅人（如不達點納稅人達到起征點、無生產經營戶開始生產經營等情況）進行動態監控；對稅務部門無法聯系的失控納稅人協助進行尋查。
[關鍵詞]中小企業；稅收管理；會計信息質量；信用水平
中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，是最富活力的經濟群體。在繁榮經濟、擴大就業、增加收入、推動創新、催生產業等方面發揮著越來越重要的作用。目前我國中小企業占全國企業總數的99％以上。對GDP的貢獻率超過60％，對稅收的貢獻率超過50％。然而中小企業由于規模較小，所受到的稅收管理關注程度不夠，加之中小企業人員素質、技術和管理水平相對較差，會計核算不規范，使得對中小企業的稅收管理出現力度輕、難度大等問題。研究如何加強中小企業稅收管理，對促進我國中小企業的健康發展有重要意義。
一、加強中小企業稅收管理的重要意義
一是有利于保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益，營造公平納稅環境，促進經濟和社會發展。
二是促進中小企業提高會計信息質量。我國中小企業會計信息的外部使用者主要是稅務部門、銀行、工商部門，其中稅務部門的稅收管理需求成為小企業會計信息最主要的外部需求。
三是有利于提高中小企業信用水平，進一步解決融資難問題，促進中小企業健康發展。
貸款難一直是制約發展的主要問題。當前中小企業資金主要來源是民間融資和自有資金，融資規模小、成本高、風險大。大部分中小企業因流動資金不足而達不到設計生產能力，因資金不足而難以擴大生產規模或進行技術改造。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業管理不規范．財務制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風險大。中小企業信用水平的高低取決于會計信息質量水平，信用水平提高則融資難問題就會相應緩解。
二、中小企業稅收管理存在的主要問翹
(一)中小企業稅收管理難度大
表現為納稅申報率低與低申報。中小企業人員素質、技術和管理水平相對較差，對征納雙方的權利與義務不明確，不重視正常納稅申報．造成納稅申報率偏低，并且一些中小企業長期隱匿銷售收入、加大成本費用。偷逃稅現象嚴重，低申報、零申報，甚至負申報現象時有發生。
(二)稅務稽查檢查處罰力度小
中小企業由于規模小、數量多、分布廣，加上會計核算不健全，稅務稽查檢查難度較大。各地稅務機關稽查檢查的關注點是重點稅源大中型企業。對中小企業的檢查則以抽查為主、抽查戶少、檢查質量低，發現問題大多不夠處罰數量標準，實際處罰力度較小。處罰警示作用不明顯。
(三)網上辦稅普及度不高
由于網上辦稅對所需硬件和軟件設備的要求較高，對會計人員素質與會計核算水平也有一定的要求，中小企業網上辦稅普及度并不高，這也使中小企業尤其使私營企業無法享受到與大企業一樣的實行電子化辦稅的好處和便利。
(四)查賬征收范圍較小
我國現行的稅款征收方式包括查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等。其中查賬征收適用于生產經營正常、財務制度健全、會計核算準確。能夠提供準確的財務報表等納稅資料的企業，后三者則適用于那些納稅人不設賬薄或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的企業。但從各地實踐看，查賬征收的企業數不足三分之一。主要是由于中小企業會計核算不健全與稅務機關管理簡單化所致。查定征收、查驗征收、定期定額征收等方式無法反映企業實際經營狀況，易造成應納稅款與實納稅款嚴重脫節。
(五)查定征收、查驗征收、定期定額征收等方式征稅標準隨意性較大
地方稅務機關在稅法原則下可以根據地方發展的特點較為靈活地調整征收細則規定，如根據企業營業額的一定百分比征收營業稅等。但這種調整的度很難把握，運用不當或導致國家稅收收入的流失，或加重企業的負擔。地方稅務局在實際執行中征稅的標準隨意性較大，易導致不合理的征稅，加重中小企業負擔。
(六)個性化納稅服務方式較缺乏。很難滿足中小企業發展的需求
稅務機關宣傳的納稅服務存在一定的表面化，沒有意識到中小企業的重要性。未能根據地方發展的特點為當地的中小企業健康發展提供一些有針對性的納稅服務。
三、中小企業稅收管理存在問題的內外原因分析
(一)內部原因分析
1.中小企業大多是私營企業或者個體工商戶，在企業管理中可能會出現家族式的管理。這不僅容易導致內部管理混亂，內部制度不規范，而且很難吸收家族以外優秀人員的加入．使企業在經營管理上缺乏長遠技術管理和擴張能力，更缺乏科學性和計劃性。
2.會計核算不健全，建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。大多數中小企業或者不建賬。或者根據需要建多套賬、建假賬，財務會計報告嚴重失真，收入、費用憑證不全與失真、記賬不規范。稅款難以查實。中小企業在購買或銷售商品時，要不要發票存在著不同的價格．若要發票價格較高。不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。商品交易中常采用現金方式交易，交易中存在回扣、截留、不開票、多開票等問題。因此會計核算中最重要的原始憑證不真實、不合法問題嚴重，這也給稅務稽查檢查帶來難題。
(二)外部原因分析
1.我國現行的中小企業稅收政策大多以暫行條例、通知、補充規定等形式，隨意性大、人為干擾因素多，不同地區稅收政策差異較大。
2.征收管理模式不能及時適應中小企業的需求而變化，有些基層稅務機關為圖簡便，往往選擇查定征收、查驗征收、定期定額征收等簡單方式．而不管企業是否設置賬簿，這種做法造成應納稅款與實納稅款嚴重脫節，也影響了中小企業建賬建制的積極性。
3.納稅服務體系存在很大的缺位。稅務機關對中小企業納稅人的服務意識不強。表現在稅務機關在處理企業稅收方面存在著“重大輕小”、“重懲罰輕服務”等觀念。
四、加強中小企業稅收管理的幾點建議
(一)中小企業方面
1.樹立依法納稅、自覺納稅的思想是提高企業信用水平的重要保證。
2.應自覺提高中小企業內部管理水平。中小企業應該不斷加強自身管理，建立健全會計核算制度以及內部財務控制制度，做好發票、賬簿等會計檔案的管理工作，提高會計信息質量，為建賬建制、查賬征收、納稅評估、納稅人信譽等級評定做好準備。
(二)稅務機關方面
1.要加大稅法宣傳力度，定期公示對違法企業的處罰。增強中小企業依法納稅、自覺納稅的意識。
2.積極推進稅收征管體制的改革．加快稅收征管的信息化進程。應優化征收方式，推進查賬征收，簡化納稅環節；大力推行網上辦稅，加快信息化平臺建設。
3.積極開展中小企業納稅評估。評定與公布納稅人信譽等級。納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務機關通過對納稅人納稅申報、稅款繳納、發票使用、財務管理等依法納稅情況的評估，對納稅人信譽等級進行評定，全面對納稅人實行A、B、C、D四等級管理。應定期公布A類、D類納稅人名單，對A、B兩級企業具備準確核算能力的依法誠信納稅的企業加以宣傳與政策上支持，對一些不具備正確核算能力、有意偷逃稅款、不具備誠信納稅意識的C、D級納稅人則加大稅收檢查力度，促進C、D級納稅人提高核算能力向A、B級納稅人靠近。
