時(shí)間：2023-08-10 17:26:04
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇征收稅收管理法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第二條凡在本市行政區(qū)域內(nèi)從事建筑業(yè)的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱建筑業(yè)納稅人)，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定辦理納稅事項(xiàng)。
本辦法所稱的建筑業(yè)包括：房屋建筑、路橋施工和裝飾、水利、土方、綠化工程等。
第三條凡在本市范圍內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的稅收征收管理由市地稅局第一稅務(wù)分局負(fù)責(zé)。所納稅款作為項(xiàng)目所在；地(場(chǎng)、區(qū))稅收任務(wù)。
第四條建筑業(yè)納稅人(施工單位)承建建筑工程，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到市地稅局第一稅務(wù)分局辦理建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記，建設(shè)單位憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的《市建筑項(xiàng)目登記證》，向市建設(shè)局申辦《建筑工程施工許可證》。
第五條建筑業(yè)納稅人辦理建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記應(yīng)提供以下材料：
(一)市建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記表(一式兩份)；
(二)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件復(fù)印件；
(三)外來(lái)建筑施工企業(yè)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》；
(四)中標(biāo)通知書(shū)或工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；
(五)工程預(yù)算；
(六)建筑業(yè)納稅人開(kāi)戶銀行、帳號(hào)；
(七)其他需提供的資料，
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合格后應(yīng)及時(shí)發(fā)放《市建筑項(xiàng)目登記證》，建筑業(yè)納稅人據(jù)此申請(qǐng)開(kāi)票。
第七條建筑業(yè)納稅人無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款以及材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)及其他價(jià)外費(fèi)用。
第八條建筑項(xiàng)目總承包人將工程分包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第九條建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向市建管處或市交通局申請(qǐng)開(kāi)具《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》據(jù)此向建單位或，總包人(分、轉(zhuǎn)包人)收取工程價(jià)款或工程預(yù)付款。
第十條建筑業(yè)納稅人憑以下材料向市建管處或市通局申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票并繳納稅款：
(一)《市建筑項(xiàng)目稅務(wù)登記證》原件；
(二)開(kāi)票經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；
(三)工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；
(四)其他需提供的資料。
第十一條本市所有建設(shè)單位(包括國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織)和個(gè)人支付建筑、安裝、修繕、裝修和其他工程作業(yè)工程價(jià)款或工程，預(yù)付款討，必須向建筑業(yè)納稅人索取《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，嚴(yán)禁建筑業(yè)納稅人以收款收據(jù)向建設(shè)單位結(jié)算工程款和預(yù)付款項(xiàng)。
第十二條各建設(shè)項(xiàng)目工程所在地地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《市地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅收管理制度》，責(zé)成稅收管理員對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)的建筑項(xiàng)月進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度、工程結(jié)算情況等動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。
第十三條市有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)配合地稅機(jī)關(guān)做好建筑業(yè)稅收的征收管理。
(一)市發(fā)改經(jīng)貿(mào)委在對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行審批、核準(zhǔn)、備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)抄送市地稅機(jī)關(guān)；
(二)市建設(shè)局應(yīng)當(dāng)按月向地稅機(jī)關(guān)傳遞建筑工程施工許可審批情況；
(三)市建設(shè)、交通等部門應(yīng)當(dāng)在建筑工程項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)束后向中標(biāo)單位發(fā)放《市建筑項(xiàng)目登記通知書(shū)》(一式兩份)，通知中標(biāo)單位在規(guī)定期限內(nèi)到市地稅機(jī)關(guān)辦理建筑工程項(xiàng)目稅務(wù)登記；
(四)市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位、建設(shè)單位主管部門、施工單位的工程款結(jié)算；票據(jù)使用、應(yīng)繳稅款等情況的審計(jì)；
(五)市建設(shè)、交通、水利、城管等部門和各政府(場(chǎng)、區(qū))在撥付政府投資工程款項(xiàng)或預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》填列的工程款金額支付；施工單位使用收款收據(jù)的一律拒絕付款；
(六)各建設(shè)單位的主管部門應(yīng)當(dāng)督促檢查下屬單位在支付工程款或預(yù)付款時(shí)依法取得《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。
第十四條建筑業(yè)納稅人有稅務(wù)違法行為的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)處理。
一、實(shí)行房地產(chǎn)稅收一體化管理的目的意義
近年來(lái)，隨著我縣房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入大幅增長(zhǎng)，已成為全縣財(cái)政收入的重要來(lái)源。但由于房地產(chǎn)交易行為面廣量大，涉及的稅種和征收環(huán)節(jié)多，征管難度大，稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)的三級(jí)市場(chǎng)管理手段還有待加強(qiáng)，開(kāi)展房地產(chǎn)稅收一體化管理勢(shì)在必行。房地產(chǎn)稅收一體化管理是指由縣地稅部門統(tǒng)一設(shè)置征收窗口，對(duì)房地產(chǎn)交易所涉及的稅收，由辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記手續(xù)的單位和個(gè)人，向地稅部門繳納各項(xiàng)稅收后，國(guó)土資源、房產(chǎn)管理部門憑地稅部門開(kāi)具的發(fā)票和完稅證辦理土地、房產(chǎn)權(quán)屬登記（包括贈(zèng)予、變更、過(guò)戶）等相關(guān)手續(xù)，實(shí)行“以票控稅、先稅后證”。因此，實(shí)行辦證環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收一體化管理能夠有效堵塞征收漏洞，防止稅收收入流失，對(duì)規(guī)范全縣地方稅收管理、增加財(cái)政收入具有重要的意義。
二、實(shí)行房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的方法
（一）征收范圍。凡我縣境內(nèi)征用、出讓或轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所涉及的房地產(chǎn)稅收。
（二）征收方式。在縣政務(wù)大廳地稅局征收區(qū)域設(shè)立“房地產(chǎn)交易稅收征收窗口”（以下簡(jiǎn)稱“地稅窗口”），對(duì)納稅人辦理房產(chǎn)、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的稅收申報(bào)、征收實(shí)施一體化管理。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度。圍繞辦理《土地使用權(quán)證》和《房屋產(chǎn)權(quán)證》，通過(guò)對(duì)“四個(gè)環(huán)節(jié)”（土地征地環(huán)節(jié)、房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)）和“兩個(gè)關(guān)口”（土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移、房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）實(shí)施全程控制，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種實(shí)行統(tǒng)一管理，把好產(chǎn)權(quán)辦理關(guān)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種征收管理的有機(jī)結(jié)合。
1、土地登記環(huán)節(jié)。土地使用權(quán)人申請(qǐng)土地登記，國(guó)土部門向地稅部門提供相關(guān)地籍資料和地價(jià)資料（包括土地權(quán)屬現(xiàn)狀、等級(jí)、價(jià)格等），地稅部門根據(jù)上述資料建立土地稅收稅源登記檔案和稅源信息庫(kù)，建立“一戶式”檔案。國(guó)土部門按照“先稅后證”制度，在辦理土地使用權(quán)屬登記時(shí)，將納稅人的完稅憑證作為權(quán)屬登記的必備資料，與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。未出具完稅憑證的，一律不予辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，把好土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移關(guān)。
2、房產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。房產(chǎn)、國(guó)土部門在辦理房屋、土地權(quán)屬登記時(shí)，將納稅人的完稅（或減免稅）憑證作為權(quán)屬登記的必備資料，與房屋、土地權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。納稅人無(wú)完稅（或減免稅）憑證和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，房產(chǎn)、國(guó)土部門不予辦理房產(chǎn)、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，把好房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移關(guān)。
3、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。對(duì)單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的（即二手房交易），由房屋交易當(dāng)事人到“地稅窗口”辦理申報(bào)納稅、減免稅申請(qǐng)和發(fā)票開(kāi)具手續(xù)，然后持完稅（免稅）憑證以及稅務(wù)發(fā)票到房產(chǎn)管理部門辦理房產(chǎn)權(quán)屬過(guò)戶手續(xù)。對(duì)單位或個(gè)人購(gòu)買新建商品房辦理房產(chǎn)權(quán)屬登記的，由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或購(gòu)買人持商品房購(gòu)買合同（協(xié)議）、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票（全額）等資料到房產(chǎn)管理部門辦理房產(chǎn)權(quán)屬登記。
4、保有環(huán)節(jié)。地稅、房產(chǎn)、國(guó)土部門要相互配合，及時(shí)互通信息。地稅部門要建立房產(chǎn)稅、土地使用稅變更登記信息資料，以便加強(qiáng)房產(chǎn)、土地保有環(huán)節(jié)稅收征收管理，同時(shí)也為國(guó)家即將開(kāi)征的物業(yè)稅建立初始檔案，為后續(xù)稅源的穩(wěn)定增長(zhǎng)奠定征管基礎(chǔ)。
（四）房屋交易價(jià)格的確定。房屋轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)由地稅部門依據(jù)房產(chǎn)交易合同等有效憑證上注明的合理成交價(jià)格確定。對(duì)納稅人申報(bào)的房產(chǎn)交易價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，由地稅部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格。交易價(jià)格按照房屋坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、建筑年限、同類房屋市場(chǎng)交易價(jià)格等因素，并參照房產(chǎn)部門在“二手房”交易中出具的《房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告書(shū)》進(jìn)行核定。
三、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)
（一）搞好部門配合，形成工作合力。房地產(chǎn)稅收一體化管理工作是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)工程，關(guān)系全縣經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大局，各級(jí)各有關(guān)部門要提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化措施，狠抓落實(shí)，切實(shí)把這項(xiàng)工作抓緊抓好。地稅部門要按照房地產(chǎn)稅收一體化管理的要求，制定切實(shí)可行的征管措施，簡(jiǎn)化辦事程序，提高依法辦事效率。國(guó)土、房產(chǎn)等部門要切實(shí)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度，及時(shí)向地稅機(jī)關(guān)提供辦證情況。同時(shí)，要采取多種形式將房地產(chǎn)稅收政策、征收標(biāo)準(zhǔn)、辦稅流程等資料進(jìn)行廣泛宣傳，設(shè)立公示專欄，接受納稅人的監(jiān)督，調(diào)動(dòng)社會(huì)各界支持參與房地產(chǎn)稅收一體化管理的積極性。
（一）發(fā)票使用環(huán)節(jié)問(wèn)題較多。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。如一些服務(wù)行業(yè)找借口不給發(fā)票；有些洋快餐店（肯德基、麥當(dāng)勞）不及時(shí)向客戶提供發(fā)票；二是超出經(jīng)營(yíng)范圍使用發(fā)票。如娛樂(lè)業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票；三是不按規(guī)定取得發(fā)票。如消費(fèi)者自己不需報(bào)帳或者開(kāi)具發(fā)票，消費(fèi)者一般會(huì)放棄索取發(fā)票的權(quán)利。四是行政事業(yè)單位收據(jù)使用混亂等。
（二）飲食業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題。在飲食消費(fèi)中，相當(dāng)一部分屬于個(gè)人消費(fèi)，大部分顧客在用餐后以現(xiàn)金支付而又往往不習(xí)慣于索取發(fā)票；即使有個(gè)別顧客消費(fèi)后提出索要發(fā)票要求，商家受利益趨動(dòng)，也以各種理由搪塞或以價(jià)格上的優(yōu)惠，使其放棄了索票的權(quán)利；部分大酒店在對(duì)外承接喜酒婚宴時(shí)將大筆金額的營(yíng)業(yè)收入不入帳，偷逃稅收；對(duì)一些雙定納稅戶，由于種種原因無(wú)法準(zhǔn)確核算補(bǔ)稅依據(jù)，甚至有些納稅戶反而公開(kāi)叫嚷稅負(fù)過(guò)重、定額偏高；還有一部分定額發(fā)票存在重復(fù)流通使用的情況。因此有必要對(duì)飲食業(yè)“以票控稅”，進(jìn)行源泉管理。
（三）從事裝修、裝璜的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者稅收失控。
1、由于個(gè)人裝修私宅，在眾多的裝璜、裝修隊(duì)伍中，有相當(dāng)一部分沒(méi)有領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，更沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，該行業(yè)點(diǎn)多面廣，分散勞作，但發(fā)展迅猛，而稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量相對(duì)不足。
2、大批個(gè)體裝修裝璜隊(duì)伍應(yīng)運(yùn)而生，占領(lǐng)了家居裝飾、裝修裝璜的大部分市場(chǎng)，施工者與房主大都是私下協(xié)商，現(xiàn)金交易，又不索要發(fā)票，以致逃避納稅。
3、裝修用戶為了貪圖便宜或省錢的需要，一般不會(huì)要求施工者開(kāi)具發(fā)票，這就給從事建筑安裝單位或個(gè)人從事裝修裝璜的業(yè)務(wù)提供了偷逃稅的便利。
（四）房屋租賃業(yè)漏征漏管日益嚴(yán)重。盡管房屋租賃業(yè)稅收管理辦法出臺(tái)，但由于對(duì)租賃業(yè)發(fā)票管理沒(méi)有及時(shí)跟上，加上宣傳力度不夠，日常管理不夠細(xì)化，使得出租行為都必須開(kāi)具《租賃業(yè)發(fā)票》成為空話，承租人也沒(méi)有按管理辦法憑有效票據(jù)支付租金。造成了房屋租賃業(yè)地方稅收大量流失。
（五）社會(huì)辦學(xué)稅收管理不到位。現(xiàn)在社會(huì)上辦培訓(xùn)班、研討班、考前班、奧數(shù)班的不在少數(shù)，平時(shí)節(jié)假日，暑期及寒假，是一些經(jīng)營(yíng)者的收費(fèi)集中的時(shí)間，由于這些辦班者用自制收據(jù)或憑證收款，加之管理松懈，致使?fàn)I業(yè)稅，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。
（六）下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠發(fā)票管理不到位。一些納稅人不屬于優(yōu)惠對(duì)象，也打著稅收優(yōu)惠的幌子，假借他人名義冒領(lǐng)優(yōu)惠發(fā)票，給正常稅收管理秩序造成了混亂。
二、意見(jiàn)及建議
（一）使用點(diǎn)菜單控制飲食業(yè)稅收流失。點(diǎn)菜單（酒水單）的使用是飲食行業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的一大必備環(huán)節(jié)，它所表明的品名、金額等內(nèi)容一般比較全面，而且顧客一般按點(diǎn)菜單所列內(nèi)容、金額買單結(jié)帳。對(duì)此稅務(wù)部門在實(shí)際的稅收征管中，除目前采取的以票控稅等方法外，建議利用飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)的這一特點(diǎn)，對(duì)飲食業(yè)的點(diǎn)菜單、酒水單加以規(guī)范管理。建議由稅務(wù)部門印制并無(wú)償提供企業(yè)或個(gè)人使用，做到統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號(hào)，納稅戶按需領(lǐng)取，按序使用，也可由企業(yè)按照稅務(wù)部門的征管要求自行印制。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可擬定規(guī)范性文件，明確按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，作為其它有關(guān)涉稅資料要求納稅人對(duì)點(diǎn)菜單、酒水單進(jìn)行保管。在納稅人辦理具體的納稅申報(bào)中，稅務(wù)部門還可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，要求納稅人隨納稅申報(bào)表報(bào)送。為操作簡(jiǎn)便，平時(shí)可以按月報(bào)送點(diǎn)菜單匯總表，點(diǎn)菜單留納稅戶備查。管理、稽查、發(fā)票可對(duì)使用點(diǎn)菜單情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)違反規(guī)定使用者進(jìn)行處罰。總之，通過(guò)加強(qiáng)飲食業(yè)點(diǎn)菜單的管理，以達(dá)到進(jìn)一步源泉控稅的目的。
（二）可以采取“積票有獎(jiǎng)”（積累定額發(fā)票有獎(jiǎng)）的辦法，提高個(gè)人索取發(fā)票的積極性，促進(jìn)飲食業(yè)發(fā)票用量的增加。“積票有獎(jiǎng)”是在有獎(jiǎng)定額發(fā)票實(shí)行“刮開(kāi)式”即開(kāi)即兌中獎(jiǎng)基礎(chǔ)上的又一次兌獎(jiǎng)，即消費(fèi)者憑積累消費(fèi)取得的有獎(jiǎng)定額發(fā)票，到任一辦稅服務(wù)廳兌換即開(kāi)型體育彩票。如：累積發(fā)票票面金額滿200元可兌換面值2元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿300元可兌換面值3元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿400元可兌換面值5元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿800元可兌換面值10元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿1000元可兌換面值20元體育彩票一張。
通過(guò)此舉，來(lái)吸引廣大個(gè)人消費(fèi)者積極參與到發(fā)票管理工作中來(lái)，提高廣大個(gè)人消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的積極性。使納稅人開(kāi)具發(fā)票的行為處于全社會(huì)的監(jiān)督之下，形成發(fā)票管理良性循環(huán)的運(yùn)行機(jī)制，從而促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控水平的不斷提高和稅收收入的增長(zhǎng)。
（三）對(duì)個(gè)人家居裝修、裝璜，可以采取地方稅務(wù)局委托各街道辦事處（居委會(huì)）、物業(yè)管理單位、建設(shè)管理部門等實(shí)行專人管理，對(duì)裝修、裝璜的家庭進(jìn)行發(fā)票知識(shí)的宣傳，實(shí)行專人代管監(jiān)開(kāi)發(fā)票，專人登記臺(tái)帳。
（四）對(duì)發(fā)票要規(guī)范使用，合理發(fā)放。
1、對(duì)行政或企事業(yè)單位使用填開(kāi)式或剪填式發(fā)票的納稅人要進(jìn)行發(fā)票種類及領(lǐng)發(fā)數(shù)量清理，對(duì)不符合稅務(wù)部門要求的且不能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，要取消領(lǐng)購(gòu)大額發(fā)票資格。
2、對(duì)一些購(gòu)買定額服務(wù)業(yè)發(fā)票的納稅戶的用票情況要加強(qiáng)巡查，如發(fā)現(xiàn)跨行業(yè)使用發(fā)票，比如轉(zhuǎn)借或提供娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)戶的行為，要堅(jiān)決依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》予以處罰。
3、對(duì)舉辦各類培訓(xùn)班，奧數(shù)班等，要列入發(fā)票管理監(jiān)控重點(diǎn)。
（五）要及時(shí)調(diào)整下崗再就業(yè)優(yōu)惠發(fā)票管理辦法，嚴(yán)格做到三個(gè)一致：發(fā)票發(fā)售對(duì)象與稅政審批對(duì)象一致，發(fā)票發(fā)售對(duì)象與經(jīng)營(yíng)業(yè)主一致，發(fā)票發(fā)售對(duì)象與開(kāi)具發(fā)票對(duì)象一致。同時(shí)，認(rèn)真落實(shí)優(yōu)惠政策，發(fā)票的發(fā)放量建議與定稅的稅款折算的營(yíng)業(yè)額作為領(lǐng)購(gòu)的限量，如果超過(guò)部分要書(shū)面寫(xiě)出發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃報(bào)管理分局審批，待管理分局核實(shí)納稅戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模有了變化，而且開(kāi)發(fā)票者是下崗再就業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本人時(shí)，方可簽字同意加領(lǐng)發(fā)票。最后傳遞到發(fā)票發(fā)售崗據(jù)此辦理。
（六）加強(qiáng)對(duì)欠稅及重點(diǎn)稅源戶的管理。對(duì)不按時(shí)繳納稅款的欠稅企業(yè)，可采取停供發(fā)票或先稅后票的供票辦法來(lái)進(jìn)行管理；對(duì)重點(diǎn)用票戶和一些核定征收稅款大戶要及時(shí)掌握應(yīng)稅收入和發(fā)票使用情況，以便更好地對(duì)重點(diǎn)稅源戶進(jìn)行監(jiān)控。
[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法。“以票管稅”在實(shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。
一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒(méi)有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開(kāi)發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。
假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開(kāi)支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證。可見(jiàn)，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書(shū)面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開(kāi)發(fā)票、真票假開(kāi)、開(kāi)具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對(duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開(kāi)展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開(kāi)展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
第一條為規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)，健全納稅服務(wù)體系，加強(qiáng)稅收征管，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。
第二條本規(guī)范所稱納稅服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施稅收法律救濟(jì)過(guò)程中，向納稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)和措施。
納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的組成部分，是促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠(chéng)信征稅的基礎(chǔ)性工作。
第三條納稅服務(wù)以聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民為宗旨，堅(jiān)持依法、無(wú)償、公平、公正的原則，促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征管質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持公開(kāi)辦稅制度。公開(kāi)內(nèi)容主要有：納稅人的權(quán)利和義務(wù)；稅收法律、法規(guī)和政策；管理服務(wù)規(guī)范；稅務(wù)檢查程序；稅務(wù)違法處罰標(biāo)準(zhǔn)；稅務(wù)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定；受理納稅人投訴部門和監(jiān)督舉報(bào)電話；稅務(wù)人員違反規(guī)定的責(zé)任追究；稅務(wù)行政許可項(xiàng)目和非許可行政審批項(xiàng)目；稅務(wù)行政收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；納稅信用等級(jí)評(píng)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。
第五條國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作配合，互通信息，積極開(kāi)展聯(lián)合檢查，共同辦理稅務(wù)登記和評(píng)定納稅信用等級(jí)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工商、銀行及其他部門協(xié)調(diào)配合，共享信息資源。
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，不得指定稅務(wù)，不得刁難納稅人，不得。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門或納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)納稅服務(wù)的組織、協(xié)調(diào)和管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向納稅人的部門或機(jī)構(gòu)具體辦理納稅服務(wù)的有關(guān)事宜。
納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)，是指地方稅務(wù)局系統(tǒng)成立的專門為納稅人服務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向納稅人的部門或機(jī)構(gòu)，是指辦稅服務(wù)廳，納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅源管理、稅務(wù)檢查、稅收法律救濟(jì)等事項(xiàng)的部門和機(jī)構(gòu)。
第二章納稅服務(wù)內(nèi)容
第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛、及時(shí)、準(zhǔn)確地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識(shí)。根據(jù)納稅人的需求，運(yùn)用稅收信息化手段，提供咨詢服務(wù)、提醒服務(wù)、上門服務(wù)等多種服務(wù)。
第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)對(duì)設(shè)立登記、納稅申報(bào)、涉稅審批等事項(xiàng)進(jìn)行提示，對(duì)逾期稅務(wù)登記責(zé)令限期改正、申報(bào)納稅催報(bào)催繳等事項(xiàng)進(jìn)行通知，對(duì)欠稅公告、個(gè)體工商戶核定稅額等事項(xiàng)進(jìn)行。
第十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全辦稅輔導(dǎo)制度。
稅收管理員對(duì)于設(shè)立稅務(wù)登記、取得涉稅認(rèn)定資格的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)。對(duì)于納稅信用等級(jí)較低的納稅人，給予重點(diǎn)辦稅輔導(dǎo)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級(jí)，在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、涉稅審批等方面，有針對(duì)性地提供服務(wù)，促進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。
稅收管理員應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)展納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作，結(jié)合納稅評(píng)估，幫助納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)依法誠(chéng)信納稅。
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在明確征納雙方法律責(zé)任和義務(wù)的前提下，對(duì)需要納稅服務(wù)援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災(zāi)害的納稅人等社會(huì)弱勢(shì)群體提供稅收援助，到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或?yàn)槠滢k理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。
有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)組織開(kāi)展納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)，幫助社會(huì)弱勢(shì)群體納稅人解決辦稅困難。
第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在接受納稅咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時(shí)答復(fù)。對(duì)于能夠即時(shí)準(zhǔn)確解答的問(wèn)題，給予當(dāng)場(chǎng)答復(fù)；對(duì)于不能即時(shí)準(zhǔn)確解答的問(wèn)題，限時(shí)答復(fù)，并告知納稅人答復(fù)時(shí)限。
具體各類答復(fù)時(shí)限，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法設(shè)置和規(guī)范涉稅審批制度，合理精簡(jiǎn)審批程序和手續(xù)，簡(jiǎn)化納稅人報(bào)送的涉稅資料，加強(qiáng)涉稅審批的事后檢查和監(jiān)督。
第十五條省級(jí)以下（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人咨詢的稅收熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題的收集、研究，及時(shí)將重大問(wèn)題報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十六條稅收管理員應(yīng)當(dāng)根據(jù)管戶責(zé)任和管事要求，加強(qiáng)與所負(fù)責(zé)納稅人的聯(lián)系與溝通。告知納稅人聯(lián)系方式、崗位職責(zé)、服務(wù)事項(xiàng)和監(jiān)督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務(wù)、預(yù)約服務(wù)等服務(wù)方式；了解納稅人財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；征詢和反映納稅人的意見(jiàn)、建議；幫助納稅人解決納稅困難。
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)規(guī)定的稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)和程序行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，嚴(yán)格依法執(zhí)行稽查公開(kāi)、告知制度。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，依法確定稽查時(shí)限。
第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中，對(duì)當(dāng)事人提出的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行耐心的解釋和說(shuō)明。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法告知納稅人具有申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟、請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償和要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，以及負(fù)責(zé)稅務(wù)行政復(fù)議、賠償和組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十一條負(fù)責(zé)稅務(wù)行政復(fù)議、賠償和組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)自納稅人提出申請(qǐng)或要求后，依法告知納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、賠償以及舉行聽(tīng)證的程序、時(shí)限和相關(guān)資料等事項(xiàng)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)具體行政行為有明顯錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更或撤銷。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于依法應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政賠償?shù)募{稅人，要按照法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額地給予賠償。
第三章辦稅服務(wù)廳
第二十三條辦稅服務(wù)廳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，提供納稅服務(wù)的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設(shè)置辦稅服務(wù)廳，并加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳與其他部門和單位的業(yè)務(wù)銜接。
第二十四條辦稅服務(wù)廳受理或辦理的主要工作事項(xiàng)：稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，稅款征收，發(fā)票發(fā)售、繳銷、代開(kāi)，涉稅審核（批）文書(shū)，稅收咨詢，辦稅輔導(dǎo)，稅收資料發(fā)放。
第二十五條辦稅服務(wù)廳設(shè)置申報(bào)納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務(wù)廳，可以結(jié)合實(shí)際設(shè)置申報(bào)納稅、綜合服務(wù)兩類窗口或一類綜合窗口。
申報(bào)納稅窗口受理或辦理的主要工作事項(xiàng)：各稅種的申報(bào)和審核事項(xiàng)；征收稅款、滯納金和罰款；減、免、退稅申請(qǐng)；延期申報(bào)、延期繳納稅款申請(qǐng)；采集、審核和處理有關(guān)涉稅數(shù)據(jù)。
發(fā)票管理窗口受理或辦理的主要工作事項(xiàng)：企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格和企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請(qǐng)，發(fā)票發(fā)售和代開(kāi)，發(fā)票繳銷、驗(yàn)舊、掛失等。
綜合服務(wù)窗口受理或辦理的主要工作事項(xiàng)：稅務(wù)登記事項(xiàng)，開(kāi)立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號(hào)報(bào)告；有關(guān)稅收證明等事項(xiàng)；涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)；納稅咨詢與辦稅輔導(dǎo)。
第二十六條辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)合理確定申報(bào)納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)窗口的數(shù)量，明確崗位職責(zé)和工作流程。
辦稅服務(wù)廳在納稅申報(bào)期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采取有效措施，引導(dǎo)納稅人分時(shí)段申報(bào)納稅。并根據(jù)辦稅業(yè)務(wù)量，合理調(diào)整申報(bào)納稅窗口及崗位，節(jié)省納稅人辦稅時(shí)間。
第二十七條辦稅服務(wù)廳實(shí)行“一站式”服務(wù)，全程服務(wù)，預(yù)約服務(wù)，提醒服務(wù)和首問(wèn)責(zé)任等制度。
“一站式”服務(wù)是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各種涉稅事項(xiàng)。
全程服務(wù)是指受理納稅人辦稅事宜后，通過(guò)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復(fù)等環(huán)節(jié)的服務(wù)。
預(yù)約服務(wù)是指根據(jù)納稅人需求，在征納雙方約定時(shí)間內(nèi)，為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)的服務(wù)。
提醒服務(wù)是指在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)或履行稅收法律責(zé)任之前，提醒納稅人及時(shí)辦理涉稅事項(xiàng)的服務(wù)。
首問(wèn)責(zé)任是指第一個(gè)受理納稅人辦稅事宜的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。
第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，提供上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電話申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)等多元化申報(bào)納稅方式，由納稅人自愿選擇。有條件的地方，應(yīng)當(dāng)積極推行納稅人自行選擇辦稅服務(wù)廳的方式，辦理涉稅事項(xiàng)。
第二十九條辦稅服務(wù)廳稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)著裝上崗，掛牌服務(wù)，語(yǔ)言文明，舉止莊重，提倡講普通話；準(zhǔn)確掌握稅收業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)操作技能；出具稅務(wù)文書(shū)要程序合法、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、格式規(guī)范、字跡清晰。
第三十條辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)設(shè)置辦稅指南、公告欄、表證單書(shū)填寫(xiě)樣本、舉報(bào)箱等，提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務(wù)廳，可以設(shè)置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務(wù)區(qū)域、排隊(duì)叫號(hào)系統(tǒng)、復(fù)印機(jī)、IC卡電話、飲水機(jī)等。
第三十一條對(duì)于依法可以在辦稅服務(wù)廳內(nèi)即時(shí)辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)人員經(jīng)審核，在符合規(guī)定的情況下即時(shí)辦理。對(duì)于不能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)即時(shí)辦結(jié)的涉稅事項(xiàng)，限時(shí)辦結(jié)，并告知納稅人辦理時(shí)限。
即辦事項(xiàng)、限辦事項(xiàng)及辦理時(shí)限，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第四章12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站
第三十二條國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)置12366納稅服務(wù)熱線，共享號(hào)碼資源，不得變相更改。
12366納稅服務(wù)熱線以自動(dòng)語(yǔ)音和人工座席為主要方式，涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報(bào)、投訴監(jiān)督等服務(wù)功能。
第三十三條12366納稅服務(wù)熱線應(yīng)當(dāng)以市內(nèi)通話費(fèi)為通信資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向撥打12366納稅服務(wù)熱線的納稅人直接或變相收取任何費(fèi)用。
第三十四條省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)范和完善稅務(wù)網(wǎng)站的納稅咨詢、辦稅指南、網(wǎng)上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報(bào)等服務(wù)功能，加強(qiáng)與納稅人互動(dòng)，及時(shí)更新服務(wù)內(nèi)容，準(zhǔn)確涉稅信息。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)相互鏈接。
第三十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門稅務(wù)人員負(fù)責(zé)12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站的納稅服務(wù)工作，明確職責(zé)，規(guī)范流程。
第三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)共享12366納稅服務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)網(wǎng)站、稅收管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，建立和完善12366納稅服務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站共同應(yīng)用的稅收法規(guī)庫(kù)和納稅咨詢問(wèn)題庫(kù)。
第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站納稅服務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、分析、維護(hù)和管理，提高涉稅事項(xiàng)答復(fù)準(zhǔn)確率。
第五章考核與監(jiān)督
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅服務(wù)質(zhì)量考核機(jī)制，堅(jiān)持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結(jié)合。
第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范，明確納稅服務(wù)崗位職責(zé)和考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善納稅服務(wù)考核指標(biāo)體系。
第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅服務(wù)培訓(xùn)，提高納稅服務(wù)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)要將納稅服務(wù)作為稅收工作年度考核的重要內(nèi)容，分級(jí)負(fù)責(zé)。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作進(jìn)行考核和監(jiān)督。
對(duì)于納稅服務(wù)工作成績(jī)顯著的單位和個(gè)人，予以表彰。對(duì)于納稅服務(wù)工作較差的單位和個(gè)人，予以批評(píng)。對(duì)于未依法為納稅人提供納稅服務(wù)行為的，責(zé)令限期改正，并追究相關(guān)責(zé)任。
第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅人及社會(huì)各界對(duì)納稅服務(wù)工作的評(píng)議評(píng)價(jià)制度，完善監(jiān)督機(jī)制。有條件的地方，可以采取第三方評(píng)價(jià)或監(jiān)督的方式。
【關(guān)鍵詞】假發(fā)票，逃稅，識(shí)別機(jī)制，反治機(jī)制
一、假發(fā)票存在之原因分析
（一）賣方市場(chǎng)
1、高額利潤(rùn)的驅(qū)使。假發(fā)票的假造成本非常低，早一本假發(fā)票，成本大約在2元左右，而在零售市場(chǎng)上，一本可以賣至30元甚至更高，這就是一些人違背法律去制造、銷售假發(fā)票的直接原因。
2、防偽技術(shù)含量低，偽造簡(jiǎn)單。我國(guó)發(fā)票的防偽技術(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單，雖然發(fā)票制造技術(shù)在不斷改進(jìn)，防偽措施不斷提高，但造假技術(shù)亦在同步提高。不法分子只要購(gòu)置較為簡(jiǎn)單的印制設(shè)備就可以開(kāi)機(jī)印刷假發(fā)票，高額的利潤(rùn)空間使得這些人鋌而走險(xiǎn)。
（二）買房市場(chǎng)：
1、偷逃稅款。部分單位和個(gè)人為達(dá)到少繳稅款的目的，采取購(gòu)買和使用假發(fā)票的手段，以隱匿其經(jīng)營(yíng)收入，這是假發(fā)票存在需求的主要原因。
2、假公濟(jì)私、貪污受賄的人對(duì)假發(fā)票的需求。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)等管理機(jī)關(guān)
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款過(guò)度依賴于發(fā)票，是假發(fā)票存在的制度性根源。現(xiàn)階段，“以票管稅”的理念已經(jīng)深入每一位稅務(wù)工作人員的日常稅務(wù)工作中。在這種理念的支配下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)查賬征收的單位主要是依據(jù)其開(kāi)具的發(fā)票金額來(lái)確定其收入和利潤(rùn)，而忽略了對(duì)其不開(kāi)具發(fā)票或開(kāi)具假發(fā)票進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的管理和監(jiān)督。
2、稅收管理人員對(duì)發(fā)票與水源管理之間存在管理上的割裂，是造成假發(fā)票能夠存在的原因之一。稅收管理人員日常工作中不注重對(duì)納稅人的發(fā)票領(lǐng)用量與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況之間的分析，導(dǎo)致水源管理上存在漏洞，從而給部分人提供了使用假發(fā)票偷逃稅款的可乘之機(jī)。
3、稅務(wù)稽查人員對(duì)原始憑證的檢查力度不夠。
4、對(duì)開(kāi)具使用假發(fā)票的處罰力度不夠以及執(zhí)行難，導(dǎo)致使用假票的單位和個(gè)人承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本很低。
（四）法律因素
1、《誰(shuí)搜管理法》及《發(fā)票管理辦法》對(duì)制造、出售、開(kāi)具、使用假發(fā)票的行為處罰標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低、彈性幅度過(guò)大，不利于有效地打擊發(fā)票違法犯罪行為。
2、我國(guó)目前的《刑法》對(duì)販賣假發(fā)票的定罪存在“軟肋”，制造假發(fā)票定罪需要的條件是：一、印制假發(fā)票；二、銷售假發(fā)票50份以上，必須要有買、賣兩種行為才能定罪，持有、運(yùn)輸假發(fā)票都不能定罪。
二、假發(fā)票的識(shí)別機(jī)制
識(shí)別假發(fā)票是同經(jīng)濟(jì)犯罪作斗爭(zhēng)的一項(xiàng)重要工作，發(fā)現(xiàn)、核對(duì)、識(shí)別假發(fā)票的具體方法主要有一下幾種。
（一）號(hào)碼、時(shí)間識(shí)別法。正規(guī)合法使用的發(fā)票在它有效的使用范圍內(nèi)號(hào)碼是單一、固定的，發(fā)票的編號(hào)與時(shí)間先后具有一致性，通過(guò)發(fā)票連續(xù)編號(hào)中時(shí)間的跳躍、反向等異常情況可以識(shí)別發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>
（二）資金去向核對(duì)法。資金是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物資的貨幣表現(xiàn)，通過(guò)資金在生產(chǎn)、流通過(guò)程中的運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)可以識(shí)別發(fā)票的真假。
1、從開(kāi)具發(fā)票與資金的流向中識(shí)別假發(fā)票。發(fā)票的開(kāi)具單位與受到貨款的單位應(yīng)該是對(duì)應(yīng)的，若家單位開(kāi)票，資金卻轉(zhuǎn)向乙單位，則其購(gòu)貨發(fā)票未必完全真實(shí)。
2、從銀行轉(zhuǎn)賬、匯票單據(jù)與銀行對(duì)賬單的矛盾中識(shí)別假發(fā)票。有的財(cái)會(huì)人員為了達(dá)到以假發(fā)票報(bào)賬，侵吞財(cái)物的目的，用假轉(zhuǎn)賬單連同發(fā)貨票做賬，將真轉(zhuǎn)賬單隱匿起來(lái)，表面看，發(fā)票數(shù)量與銀行匯款或轉(zhuǎn)賬單是一致的，其實(shí)則不然。
3、從發(fā)票金額與資金結(jié)算數(shù)量中識(shí)別假發(fā)票。有些單位業(yè)務(wù)人員自帶匯票或信用卡外出購(gòu)貨，正常情況下，應(yīng)將對(duì)方銷貨發(fā)票連同匯票匯入銀行，開(kāi)具與發(fā)票同等金額的轉(zhuǎn)賬單，將資金轉(zhuǎn)入銷售單位賬戶。業(yè)務(wù)人員將銷貨發(fā)票與銀行轉(zhuǎn)賬單底聯(lián)一起交本單位財(cái)務(wù)記賬，兩者金額必然相等，否則所報(bào)銷的發(fā)票可能又問(wèn)題。
（三）賬物核對(duì)法。1、從報(bào)賬發(fā)票的品名、數(shù)量、規(guī)格入手，核對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管帳注明的數(shù)量、品名、規(guī)格，從中識(shí)別假發(fā)票。2、從門衛(wèi)貨物進(jìn)出登記中識(shí)別假發(fā)票。3、從記賬憑證與原始發(fā)票分離的異常情況中識(shí)別假發(fā)票。4、從售貨方記賬情況或出庫(kù)記錄中識(shí)別假發(fā)票。
除了上述方法之外，還有很多其他方法，例如痕跡核對(duì)法、單位地點(diǎn)核對(duì)法等，只要善于發(fā)現(xiàn)和總結(jié)，假發(fā)票是不難發(fā)現(xiàn)的。
三、發(fā)票的反治機(jī)制的構(gòu)建
假發(fā)票的增加是由多種原因?qū)е碌模虼嗽谧龊梅乐箼C(jī)制建設(shè)時(shí)需要從多個(gè)角度進(jìn)行努力。
（一）加強(qiáng)源頭控制，強(qiáng)化責(zé)任人意識(shí)。國(guó)家要改進(jìn)管理的方式，對(duì)發(fā)票的承印廠加強(qiáng)全面的控制，并及時(shí)進(jìn)行排查，對(duì)發(fā)票防偽專用產(chǎn)品的購(gòu)置和存用的個(gè)多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，加強(qiáng)安全防范措施的檢查，從源頭上控制假發(fā)票制造的漏洞。
（二）強(qiáng)化教育，從嚴(yán)查處。國(guó)家要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)違法行為的查處力度，防止一些利用假發(fā)票套取現(xiàn)金的行為，減少偷逃稅款的行為。同時(shí)，各個(gè)單位也需要利用各種媒體，廣泛宣傳發(fā)票管理和合理使用發(fā)票的意義，形成自覺(jué)使用合法發(fā)票、抵制假發(fā)票的社會(huì)風(fēng)氣，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家的稅收管理秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。
（三）內(nèi)外防控，做好控制流程。單位要加強(qiáng)對(duì)假發(fā)票的控制就需要內(nèi)外防控，對(duì)內(nèi)需要建立起嚴(yán)格的秩序和記錄，對(duì)發(fā)票進(jìn)行專門的管理和使用，加強(qiáng)員工的責(zé)任意識(shí)，避免企業(yè)成為假發(fā)票的源頭。對(duì)外企業(yè)要最大限度地防止假發(fā)票的流入，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，防止假發(fā)票對(duì)企業(yè)造成影響。
（四）認(rèn)真審核發(fā)票，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目審查。假發(fā)票的形式五花八門，其內(nèi)容也有可能是虛假的，因此在做相關(guān)審查時(shí)需要從多個(gè)方面防止假發(fā)票的流入。首先，要檢查發(fā)票本身的真實(shí)性。其次，要檢查發(fā)票所附的憑證是否和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)相符。再次，要檢查發(fā)票是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的開(kāi)局規(guī)范。最后，單位要核查發(fā)票的時(shí)間。
（五）搭建完善信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要長(zhǎng)效監(jiān)督。國(guó)家要搭建一個(gè)完善的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提供查詢功能和曝光功能。
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論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳，加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題
近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見(jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理
關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來(lái)形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾
(1)“收人中心說(shuō)”帶來(lái)的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來(lái)編制，但長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國(guó)家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過(guò)頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過(guò)財(cái)政預(yù)算反推出來(lái)的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒(méi)有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來(lái)一定的負(fù)面影晌。
（3)過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過(guò)度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對(duì)征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過(guò)程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過(guò)頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來(lái)計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系
依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:
強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見(jiàn)。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說(shuō)組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國(guó)加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國(guó)際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過(guò)規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過(guò)頭稅”。由此可見(jiàn)，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來(lái)完成稅收收人計(jì)劃。
(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來(lái)編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門對(duì)稅務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒(méi)有質(zhì)的量是沒(méi)有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包
括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫(kù)率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。
(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。
關(guān)鍵詞:稅收服務(wù)辦稅服務(wù)廳
完善的稅收服務(wù)體系是融洽征納關(guān)系，推進(jìn)依法治稅，建立和諧稅收環(huán)境，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展，服務(wù)民生的重要途徑，作為一個(gè)系統(tǒng)化的范疇，隨著稅收事業(yè)的不斷進(jìn)步，其內(nèi)涵也得以不斷拓展。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)意識(shí)日益加強(qiáng)，各地以辦稅服務(wù)廳為核心開(kāi)展的稅收服務(wù)取得巨大的成效，宏觀上，對(duì)稅收征收管理法及相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行深層完善，微觀上，實(shí)施征管改革，優(yōu)化辦稅流程，改善服務(wù)設(shè)施。但客觀上看，我國(guó)的稅收服務(wù)尚處起步階段，完整的稅收服務(wù)體系仍未形成，基于稅收管理質(zhì)量與效率的服務(wù)提升尚需挖潛，在節(jié)省納稅人的時(shí)間、精力、費(fèi)用，建立平等對(duì)稱的稅收征納關(guān)系，為納稅人提供方便、快捷、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)措施，構(gòu)建公平、公正、公開(kāi)的稅收服務(wù)體系等方面尚亟需深入思考，而要樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念。
在中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)舉辦“優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)與依法納稅”論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局提出“以納稅人為中心”的稅收服務(wù)新理念，建議稅收服務(wù)應(yīng)從“管制型”到“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)在角色定位上由單純的執(zhí)法者向服務(wù)者轉(zhuǎn)變，摒棄假定納稅人先天具有偷逃稅動(dòng)機(jī)的邏輯前提，轉(zhuǎn)變征納雙方目前管理與被管理的關(guān)系，在制定稅收管理制度、設(shè)置管理流程等方面體現(xiàn)對(duì)納稅人的理解、信任和尊重，契合現(xiàn)代服務(wù)型政府的要求，實(shí)現(xiàn)從“全能政府淺論如何建立開(kāi)放性稅收服務(wù)體系
成都市金牛區(qū)地方稅務(wù)局張文發(fā)王琦”“管制型政府”向“有限政府”“服務(wù)型政府”的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)機(jī)關(guān)職能向服務(wù)型、責(zé)任型、法治型、廉潔型轉(zhuǎn)變。
基于這一定位，本文就我國(guó)目前稅收征納關(guān)系的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)展開(kāi)深入討論，試圖以辦稅服務(wù)廳的工作開(kāi)展為切入點(diǎn)，對(duì)開(kāi)放性稅收服務(wù)理念建立之必要性和可行性進(jìn)行闡釋，進(jìn)而探討整個(gè)稅收服務(wù)體系的可持續(xù)發(fā)展。
一、開(kāi)放性稅收服務(wù)理念的含義
稅收服務(wù)的開(kāi)放為全方位的開(kāi)放，體系化的開(kāi)放，發(fā)展性的開(kāi)放。從服務(wù)對(duì)象、場(chǎng)所、具體方式到服務(wù)內(nèi)容均呈現(xiàn)出開(kāi)放的態(tài)勢(shì)；在形成服務(wù)形式的一體化的同時(shí)形成服務(wù)流程上的連貫化，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收中介機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等主體上的完整互補(bǔ)和整體化；以開(kāi)放的、發(fā)展的、創(chuàng)新的態(tài)度來(lái)推進(jìn)服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。
二、辦稅服務(wù)廳為核心的稅收服務(wù)之缺位現(xiàn)狀
(一)辦稅服務(wù)廳的核心作用
辦稅服務(wù)廳在稅收服務(wù)體系中，居于核心地位。以金牛地稅為例，在硬件方面，金牛局辦稅服務(wù)廳內(nèi)設(shè)有納稅申報(bào)窗口8個(gè)、發(fā)票受理窗口7個(gè)、有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)窗口3個(gè)、涉稅事項(xiàng)受理窗口2個(gè)、印花稅銷售窗口1個(gè)、代開(kāi)發(fā)票窗口2個(gè)、辦理行政許可窗口1個(gè)，同時(shí)設(shè)置了稅務(wù)咨詢臺(tái)和為特殊納稅人開(kāi)放的綠色通道。在推行網(wǎng)上申報(bào)后，專門開(kāi)辟自助網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)區(qū)，配備了八臺(tái)計(jì)算機(jī)實(shí)行了聯(lián)網(wǎng)和升級(jí)，方便納稅人自行納稅申報(bào)，并免費(fèi)提供納稅申報(bào)資料、稅收宣傳資料，完善了自動(dòng)排隊(duì)呼叫、打印復(fù)印、飲用水、閱報(bào)欄、手機(jī)充電等多項(xiàng)便民服務(wù)設(shè)施。
金牛地稅在硬件建設(shè)的同時(shí)，率先在全市地稅系統(tǒng)實(shí)行申報(bào)大廳“一站式”服務(wù)，通過(guò)合理調(diào)整辦稅服務(wù)廳窗口設(shè)置和稅收征管流程再造，將納稅申報(bào)、文書(shū)報(bào)批、稅務(wù)咨詢、發(fā)票發(fā)售等各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一有序集中在辦稅服務(wù)廳內(nèi)，現(xiàn)在，辦稅服務(wù)廳即辦的涉稅事項(xiàng)有12項(xiàng)，受理轉(zhuǎn)入內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦理的涉稅事項(xiàng)有8項(xiàng)。并在辦稅服務(wù)廳推行延時(shí)服務(wù)、提醒服務(wù)、預(yù)約服務(wù)等服務(wù)制度，規(guī)范辦稅服務(wù)廳和辦稅人員工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)了稅收服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。
僅2009年4月，金牛地稅辦稅服務(wù)廳接待納稅人約3萬(wàn)多人次，征收稅款1.6億元，使用各類稅收繳款憑證3萬(wàn)多份，銷售發(fā)票8萬(wàn)多本，核銷發(fā)票20多億元，發(fā)票兌獎(jiǎng)30余萬(wàn)元，承擔(dān)了繁重的稅收服務(wù)工作。
雖然，辦稅服務(wù)廳為核心開(kāi)展的稅收服務(wù)取得了巨大的成效，但在實(shí)踐工作中，細(xì)化服務(wù)，轉(zhuǎn)變觀念，最終建立起以辦稅服務(wù)廳為核心的更為完善更為系統(tǒng)的納稅體系仍然是一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過(guò)程。
(二)稅收服務(wù)之缺位現(xiàn)狀
1、系統(tǒng)化的理念規(guī)劃缺位
稅收服務(wù)雖已滲透到稅收征管的各個(gè)方面，并被拔高到精神文明建設(shè)的層面加以宣傳，但由于沒(méi)有明確的稅收服務(wù)價(jià)值觀，稅收服務(wù)的宣傳往往停留在口號(hào)上，社會(huì)公眾仍對(duì)稅收服務(wù)的概念缺乏完整清晰的理解，稅收服務(wù)理念難以以獨(dú)立的姿態(tài)得以推行。
2、稅收個(gè)性化服務(wù)缺位
稅收服務(wù)多鎖定在共性化服務(wù)方面，服務(wù)未能走出辦稅服務(wù)廳，與管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)、法制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)聯(lián)系不密切，稅收服務(wù)的環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)缺乏對(duì)納稅人合理需求的考量，多以稅務(wù)機(jī)關(guān)的單方意愿開(kāi)展服務(wù)，納稅人多層次多方位多階段所需求的個(gè)性化服務(wù)缺位。
3、體系化的服務(wù)質(zhì)效評(píng)價(jià)機(jī)制缺位
服務(wù)質(zhì)效評(píng)價(jià)目前主要依靠行風(fēng)評(píng)議和關(guān)于辦稅服務(wù)廳的例行檢查，因此評(píng)價(jià)方式基本屬于事后總結(jié)型的主觀性評(píng)價(jià)，稅收服務(wù)質(zhì)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)制度的缺位導(dǎo)致對(duì)于服務(wù)質(zhì)效的評(píng)價(jià)具有相當(dāng)?shù)臏笮裕狈磿r(shí)性，納稅人反饋難以及時(shí)傳達(dá)。
4、稅收服務(wù)社會(huì)機(jī)構(gòu)缺位
稅務(wù)服務(wù)作為稅務(wù)服務(wù)體系的重要環(huán)節(jié)，是稅收服務(wù)社會(huì)化的主要形式，目前缺乏泛社會(huì)化的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和健全的稅務(wù)管理體制，稅收服務(wù)的提供者局限于稅務(wù)部門，特別是處于前沿的辦稅廳，大大限制了稅收服務(wù)的發(fā)展，缺乏更廣泛的意義上提供稅收服務(wù)和救濟(jì)的機(jī)構(gòu)。
三、關(guān)于構(gòu)建開(kāi)放性稅收服務(wù)理念的幾點(diǎn)建議
開(kāi)放性稅收服務(wù)理念的建立是漫長(zhǎng)而深刻的過(guò)程，建議以建立現(xiàn)代稅收服務(wù)體系、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系為目標(biāo)，從辦稅服務(wù)廳為第一切入點(diǎn)，提升服務(wù)質(zhì)量，拓展服務(wù)界面，進(jìn)而延續(xù)整個(gè)稅收服務(wù)體系的可持續(xù)發(fā)展。
(一)重塑核心價(jià)值，凸顯辦稅服務(wù)廳親和力
將絕大多數(shù)納稅人視為愿意遵從稅法申報(bào)納稅的公民來(lái)進(jìn)行服務(wù)，重新定位稅收服務(wù)核心價(jià)值觀并加以闡述，在切實(shí)履行服務(wù)義務(wù)的基礎(chǔ)上，樹(shù)立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，積極拓展對(duì)納稅人服務(wù)的范圍和空間，引導(dǎo)納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍，使得稅收的公平和效率得以完全實(shí)現(xiàn)。同時(shí)對(duì)稅收服務(wù)進(jìn)行形象整體規(guī)劃，通過(guò)設(shè)計(jì)稅務(wù)部門卡通形象吉祥物，進(jìn)行柔性的公益宣傳等方式，增加稅務(wù)部門親和度，使稅收服務(wù)理念深入人心。
(二)發(fā)展稅收個(gè)性化服務(wù)，優(yōu)化辦稅服務(wù)廳資源流向
由共性化服務(wù)向分類服務(wù)和個(gè)性化服務(wù)過(guò)渡，通過(guò)稅源監(jiān)控分析，考慮納稅人特殊情況，合理配置征管資源，整合納稅人的個(gè)性化信息，通過(guò)戶籍管理、分類管理、評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)等方式實(shí)施個(gè)性化服務(wù)，從納稅人需求入手，有針對(duì)性地做好服務(wù)工作。例如，對(duì)于統(tǒng)一市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)的個(gè)體納稅人，探索由市場(chǎng)主體統(tǒng)一代扣代繳稅款的新方式；針對(duì)個(gè)體戶貨物運(yùn)輸車輛，建立與交通部門間的立體管理方式，自源泉起提供統(tǒng)一的稅收服務(wù)。
(三)整合信息渠道，降低辦稅服務(wù)廳辦稅成本
整合網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、稅務(wù)門戶網(wǎng)站、短信服務(wù)平臺(tái)、12366咨詢熱線等稅收服務(wù)渠道，降低辦稅服務(wù)廳傳統(tǒng)模式中一對(duì)一、手把手的服務(wù)單個(gè)納稅人辦稅成本，以業(yè)務(wù)需求為中心，開(kāi)發(fā)信息技術(shù)，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)分析，盤活整合散置于征管一線的信息流與業(yè)務(wù)流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，形成合力。
(四)引入科學(xué)管理模式，建立辦稅服務(wù)廳質(zhì)量評(píng)價(jià)體系
現(xiàn)有稅收管理模式因循于日常工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與推廣，往往無(wú)法對(duì)稅收服務(wù)工作績(jī)效做出科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。建議引入源于企業(yè)界的科學(xué)管理工具，強(qiáng)化服務(wù)績(jī)效考核，例如，借鑒國(guó)外流程再造的具體工具與方法優(yōu)化和簡(jiǎn)化辦稅服務(wù)工作流程，參考服務(wù)業(yè)通用服務(wù)質(zhì)量衡量表，落實(shí)第三方評(píng)議評(píng)價(jià)制度，設(shè)計(jì)和發(fā)放稅收服務(wù)問(wèn)卷調(diào)查表，了解納稅人的滿意度和遵從度。同時(shí)，設(shè)計(jì)嚴(yán)密的征管過(guò)程監(jiān)控和完備的征管質(zhì)量考核體系，將稅收服務(wù)質(zhì)量納入工作績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)較為完善的內(nèi)部制約、過(guò)程控制和結(jié)構(gòu)控制。
為了保證《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）的貫徹實(shí)施，進(jìn)一步增強(qiáng)征管法及其實(shí)施細(xì)則的可操作性，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：
一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第十條所稱“同一代碼”是指國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時(shí)，對(duì)同一個(gè)納稅人賦予同一個(gè)稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼的同一性和惟一性，單位納稅人（含個(gè)體加油站）的稅務(wù)登記代碼由十五位數(shù)組成，其中前六位為區(qū)域碼，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同編排聯(lián)合下發(fā)（開(kāi)發(fā)區(qū)、新技術(shù)園區(qū)等未賦予行政區(qū)域碼的可重新賦碼，其他的按行政區(qū)域編排），后九位為國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局賦予的組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼。市（州）以下國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制定的編碼編制稅務(wù)登記代碼。
二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問(wèn)題
負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問(wèn)題
納稅人離開(kāi)其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前向其登記所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向經(jīng)營(yíng)地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。
實(shí)施細(xì)則第二十一條所稱“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的”，應(yīng)當(dāng)是以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天。
四、關(guān)于納稅申報(bào)的管理問(wèn)題
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的納稅人、扣繳義務(wù)人，其與數(shù)據(jù)電文相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
五、關(guān)于滯納金的計(jì)算期限問(wèn)題
對(duì)納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。
六、關(guān)于滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題
根據(jù)征管法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行”的立法精神，對(duì)納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
七、關(guān)于稅款優(yōu)先的時(shí)間確定問(wèn)題
征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，欠繳的稅款是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的稅款或者少繳的稅款，納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間。
八、關(guān)于減免稅管理問(wèn)題
除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求附送有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，按照減免稅的審批程序經(jīng)由法律、行政法規(guī)授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可享受減稅、免稅。
九、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問(wèn)題
遺失稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將納稅人的名稱、遺失稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記號(hào)碼、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱、發(fā)證有效期在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
十、關(guān)于稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題
在國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合制定的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法未出臺(tái)前，對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[19**]211號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十一、關(guān)于賬簿憑證的檢查問(wèn)題
征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款”；實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)”包括地（市）一級(jí)（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長(zhǎng)。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（三）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。
十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯調(diào)整期限問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定：“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的；（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣的；（三）納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的；（四）納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。
十三、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問(wèn)題
實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”，這里所稱“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)；“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
十四、關(guān)于稅款核定征收條款的適用對(duì)象問(wèn)題
征管法第三十五條、實(shí)施細(xì)則第四十七條關(guān)于核定應(yīng)納稅款的規(guī)定，適用于單位納稅人和個(gè)人納稅人。對(duì)個(gè)人納稅人的核定征收辦法，國(guó)家稅務(wù)總局將另行制定。
十五、關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄文字問(wèn)題
會(huì)計(jì)法第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。”對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。
十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人實(shí)施電算化稅務(wù)檢查的問(wèn)題
對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。
一、稅收司法保障的含義
所謂稅收司法保障：就是通過(guò)司法權(quán)的行使，來(lái)排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開(kāi)通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收秩序而采取的各種措施的總稱。稅法司法保障制度如何建立，直接影響到稅款的有效征收，關(guān)系到稅收管理權(quán)能否在實(shí)踐中得以貫徹執(zhí)行。因此，對(duì)稅收司法保障的研究有著重大的現(xiàn)實(shí)意義和社會(huì)意義。
二、現(xiàn)行稅收司法保障的內(nèi)容及問(wèn)題
我國(guó)稅收司法保障規(guī)范散見(jiàn)于多個(gè)基本法律部門，尚未形成完整的制度體系，但他們都體現(xiàn)了稅收司法保障的價(jià)值目標(biāo)，筆者根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn)，將有關(guān)稅收司法保障的內(nèi)容作些整理并提出問(wèn)題，和大家共同探討：
（一）稅收優(yōu)先權(quán)司法保障
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保責(zé)權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款，沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)法違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”但稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)的過(guò)程中存在以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償了無(wú)擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)法律未作出明確規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難予付諸實(shí)踐。
2、《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第九十四條第四款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)被查封、凍結(jié)的，不得重復(fù)查封、凍結(jié)。”表面上看，稅收優(yōu)先權(quán)由于與不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾而無(wú)法執(zhí)行，實(shí)則不然。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第102條規(guī)定：“人民法院對(duì)抵押物，留置物可以采取財(cái)產(chǎn)保全措施，但抵押權(quán)人，留置權(quán)人有優(yōu)先受償權(quán)。”如果稅款發(fā)生在先，則較之抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)有優(yōu)先性，利用邏輯推理的方法可推斷出稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可行使稅收優(yōu)先權(quán)，可以從被人民法院采取保全措施而查封、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先受償，但這僅僅是邏輯推理，法律沒(méi)有明文規(guī)定。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人，質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議，尤其是質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人對(duì)欠繳稅款的納稅人的財(cái)產(chǎn)尚處于一種占有和控制的狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有和控制的欠繳稅款納稅人的財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)行使稅收優(yōu)先權(quán)的話，稍有不慎，就會(huì)有損于交易安全和經(jīng)濟(jì)信用制度，不利于爭(zhēng)議得到公正、合理、徹底的解決。
（二）稅收代位權(quán)，撤消權(quán)司法保障
《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人，因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條，七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)，撤消權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。”值得一提的是：如果欠繳稅款的納稅人（即〈合同法〉中的所謂債務(wù)人）的其他的債權(quán)人先與稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償納稅人所欠稅款，法律應(yīng)如何處理，則沒(méi)有明確規(guī)定。
（三）有關(guān)部門協(xié)助依法履行納稅義務(wù)的規(guī)范
《稅收征管法》第十五、十七、六十、七十三條都對(duì)有關(guān)部門的相應(yīng)協(xié)助義務(wù)和責(zé)任做了明確的規(guī)定，但當(dāng)有關(guān)部門協(xié)助義務(wù)的違反惡化到一定程度，需要有關(guān)部門承擔(dān)刑事責(zé)任時(shí)，我國(guó)法律缺乏相應(yīng)的規(guī)定，只能責(zé)令有關(guān)部門承擔(dān)行政責(zé)任，甚至有的部門承擔(dān)行政責(zé)任的依據(jù)也找不到。
（四）稅務(wù)執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的規(guī)范
《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第八、九章的有關(guān)條款對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法行為作出了較為嚴(yán)厲的規(guī)定，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一系列的學(xué)教活動(dòng)強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，真誠(chéng)尊重納稅人，主動(dòng)服務(wù)納稅人，增強(qiáng)為國(guó)聚財(cái)，執(zhí)法為民的使命感、責(zé)任心。這就從稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的角度來(lái)保障稅收法律關(guān)系的正常運(yùn)行。
（五）保障和維護(hù)稅收征管秩序的法律規(guī)范
《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款和《刑法》第三章第六節(jié)危害稅收征管罪的規(guī)定，構(gòu)成了較為完備的保障和維護(hù)稅收征管秩序的行政、刑事制度規(guī)范，但仍有待完善之處，僅以偷稅罪與非罪，偷稅行為與不申報(bào)行為為例說(shuō)明。《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[慝、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)計(jì)算。”
首先，對(duì)“不申報(bào)”行為的定性問(wèn)題。《稅收征管法》第六十四條第二款的不申報(bào)行為和第六十三條的偷稅行為在行政處罰上相同，之所以單獨(dú)規(guī)定“不申報(bào)”行為的行政處罰種類、幅度，正是由于《刑法》第201條認(rèn)為“不申報(bào)”行為不構(gòu)成偷稅，無(wú)論不申報(bào)的金額有多大，比例有多高也不構(gòu)成偷稅罪，這就造成在某種程度上鼓勵(lì)以“不申報(bào)”方式偷稅，大大歪曲了刑法設(shè)定偷稅罪的立法本意，造成稅收刑事司法保障偏離方向。
其次，對(duì)“虛假納稅申報(bào)”的定性問(wèn)題。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，但未如實(shí)申報(bào)，或申報(bào)不準(zhǔn)確，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，則屬于偷稅行為，構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任。但如果該納稅人自開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)后一直不申報(bào)，且金額、比例均達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，卻不構(gòu)成偷稅，更談不上偷稅罪。這在稅收司法實(shí)踐中則是難以理解的。
其三，對(duì)“偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，受行政處罰次數(shù)”的界定，從《刑法》第201條的規(guī)定來(lái)看，至少存在以下四個(gè)漏洞：一是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元至10萬(wàn)元的情形，二是偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%至30%且偷稅在10萬(wàn)元以上的情形，三是應(yīng)納稅額是否包含國(guó)、地稅所有稅種在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額，四是“受行政處罰次數(shù)”法律沒(méi)有明確規(guī)定是在一年內(nèi)還是更長(zhǎng)的時(shí)間，不具有操作性。
三、完善稅收司法保障的措施及建議
1、盡快建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)撤消欠繳稅款的納稅人非稅清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使。
2、法律宜明文規(guī)定在財(cái)產(chǎn)被人民法院采取保全措施的情形下稅收的一般優(yōu)先權(quán)，同時(shí)，制定在上述情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院申請(qǐng)優(yōu)先受償?shù)某绦蛐砸?guī)定。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)同抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)明確選擇人民法院裁決，同時(shí)法律應(yīng)明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法予以公告”是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)的構(gòu)成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權(quán)，并以公告時(shí)間作為稅收優(yōu)先于其它擔(dān)保物權(quán)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
4、如果欠稅的納稅人的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償欠稅的，法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范：“納稅人的其他債權(quán)人在依法行使代位權(quán)前，須先行通知稅務(wù)機(jī)關(guān)并于一定期限后行使代位權(quán)”否則，稅收代位權(quán)、撤消權(quán)將遭到嚴(yán)重削弱。
5、改變協(xié)助納稅義務(wù)的有關(guān)部門只負(fù)行政責(zé)任，不負(fù)刑事責(zé)任的現(xiàn)狀，適時(shí)在刑事法律中補(bǔ)充規(guī)定相應(yīng)的刑事責(zé)任條款，以增強(qiáng)有關(guān)部門協(xié)助的責(zé)任心、義務(wù)感。
6、建議《刑法》和《稅收征管法》補(bǔ)充規(guī)定：將“不申報(bào)”列為偷稅的范疇，同時(shí)對(duì)偷稅數(shù)額，比例標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額，受處罰次數(shù)作出更為詳細(xì)的界定，使之更具操作性。
7、大力提升為納稅人服務(wù)的意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)適時(shí)開(kāi)展為納稅人服務(wù)活動(dòng)，真誠(chéng)尊重納稅人，主動(dòng)服務(wù)納稅人，實(shí)現(xiàn)征納雙方信息對(duì)等，地位平等。
核定征收是《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對(duì)合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。《征管法》第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； (五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對(duì)納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的看法。一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題 1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。 2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。 3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。 4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。 5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從20__年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題 1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[20__]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。 2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況； ⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例） 3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-20__）來(lái)進(jìn)行。 4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開(kāi)核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題 1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。 2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開(kāi)展納稅評(píng)估和日常檢查。 3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題 1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí) 2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。 3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任> 文秘站:<；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書(shū)面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問(wèn)題 1、如何進(jìn)行核定征收企業(yè)所得稅的申報(bào)管理核定稅款是一種事前行為，與納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況難免存在較大出入，特別是對(duì)收入基本能夠查實(shí)的企業(yè)。為了避免國(guó)家稅收的流失，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅也應(yīng)加強(qiáng)預(yù)繳管理，平時(shí)可以把按期申報(bào)作為預(yù)繳處理。核定征收并不等于放棄管理，”核定稅基\完善匯繳\加強(qiáng)評(píng)估\分類管理”是新時(shí)期對(duì)所得稅管理的根本要求,要貫徹這一原則,在實(shí)際征管工作中,就必須要做到”放到底\管到位”.對(duì)核定征收企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，注重相關(guān)數(shù)據(jù)資料的收集整理，引導(dǎo)納稅人向查帳征收過(guò)度，同時(shí)也為下年核定打下基礎(chǔ)。 2、如何搞好對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的稽查工作對(duì)核定征收的納稅人，稅務(wù)稽查應(yīng)著重于調(diào)查和成本定額的測(cè)算，注重對(duì)核定稅額與應(yīng)納稅額離散程度的檢查,為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和下年定額核定提供依據(jù),最終收到內(nèi)促征管,外查偷漏的效果。
