時間：2022-08-07 16:30:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風(fēng)險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認(rèn)識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標(biāo)、特點、策略、前景”四個方面進(jìn)行分析探討。
一、會計信息化審計的目標(biāo)
1.會計信息系統(tǒng)的安全性
會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會計信息系統(tǒng)的可靠性
會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應(yīng)對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進(jìn)行綜合審查和評價。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進(jìn)行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計信息化審計的特點
1.審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進(jìn)的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應(yīng)性
信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責(zé)任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風(fēng)險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風(fēng)險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計信息化審計的策略
1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)
會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應(yīng)加強領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究
審計理論來源于審計實踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導(dǎo)的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計信息化審計準(zhǔn)則
會計信息化審計同傳統(tǒng)財務(wù)審計相比，在審計對象、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計信息化審計準(zhǔn)則和實務(wù)指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才
從內(nèi)部講，一是強化培訓(xùn)。各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計信息化審計的宣傳力度
開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認(rèn)識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進(jìn)社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進(jìn)而推動會計信息化審計工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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所謂會計集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計工作納入政府專門機構(gòu)（以下簡稱“會計中心”）進(jìn)行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計管理方式的改革。
會計集中核算的內(nèi)容和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，取消會計和出納崗位，只設(shè)報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費支出報賬事宜，需經(jīng)會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負(fù)責(zé)單位會計工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負(fù)責(zé)。
通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，以及會計中心相對應(yīng)的會計責(zé)任，以及會計中心相應(yīng)的會計責(zé)任，都離不開政府審計的監(jiān)督。
二、會計集中核算對審計的影響
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，只是單位會計工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟責(zé)任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務(wù)收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的暫行規(guī)定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的審計對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。
2、對審計目標(biāo)的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關(guān)會計人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計法律責(zé)任，如果對審計結(jié)論的真實性造成了影響，還要承擔(dān)審計法律責(zé)任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責(zé)任，還要分清會計中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計責(zé)任的獨立性，或者否定會計責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計目標(biāo)。
3、對審計內(nèi)容和審計重點的影響。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，會計管理方式?jīng)Q定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產(chǎn)清理、財務(wù)清理和會計移交手續(xù)情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔(dān)任好會計移交工作的“監(jiān)交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務(wù)脫節(jié)，會計核算不準(zhǔn)確的問題加強三個方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發(fā)放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計集中核算紀(jì)律的情況。會計中心穩(wěn)定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務(wù)收支情況實行全方位的審計監(jiān)督，其目的是維護財政經(jīng)濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和方法的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關(guān)與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計方式方法得到調(diào)整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準(zhǔn)備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達(dá)方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計法規(guī)定的程序進(jìn)行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質(zhì)量，為會計改革服務(wù)。
三、審計應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應(yīng)的審計法律制度。以法規(guī)形式明確，審計機關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計中心單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，同時，明確審計機關(guān)及其審計人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計中會計中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。會計集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計行為，加強審計風(fēng)險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環(huán)節(jié)上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權(quán)，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等問題的難度和風(fēng)險。因此，執(zhí)行審計程序，審計人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達(dá)審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續(xù)，審計應(yīng)當(dāng)與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計中心有關(guān)人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應(yīng)當(dāng)要求會計中心積極配合審計決定的執(zhí)行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計建議書，并督促其進(jìn)行整改。
3、改進(jìn)審計方法，提高審計質(zhì)量。為了適應(yīng)會計改革和提高審計質(zhì)量，審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進(jìn)”。實行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標(biāo)：即，通過對單位財政收支、財務(wù)收支活動真實性、合法性、效益性審計，達(dá)到查清被審計單位、被審計單位負(fù)責(zé)人和會計中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實行審計“五個結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資審計等專業(yè)審計相結(jié)合，把審計與專項調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計與抽樣審計相結(jié)合，把賬內(nèi)審計與賬外經(jīng)濟活動檢查相結(jié)合。四是審計要突出七個重點內(nèi)容的檢查：一是會計移交環(huán)節(jié)，二是會計中心會計核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計單位財務(wù)“活”情況，四是專項資金、社會公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護會計集中核算體制的健康運行。
1.現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作缺乏獨立性。
企業(yè)自發(fā)展以來至目前為止，大多企業(yè)都沒有建立健全的獨立的會計審計機構(gòu)。一直以來，企業(yè)的會計審計工作都是由企業(yè)的高層管理人員來進(jìn)行的，這種會計審計方式雖然能夠充分利用企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，但是，這種會計審計方式對于要完成的企業(yè)高層管理人員來說，存在很大的壓力，進(jìn)而降低企業(yè)會計審計的工作效率與質(zhì)量。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，企業(yè)需要設(shè)立一個獨立的會計審計機構(gòu)，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質(zhì)量。
2.現(xiàn)代企業(yè)會計審計缺乏建立健全的審計體系。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的會計審計機構(gòu)，制定完善的審計體系，不僅能夠有效增強會計審計工作人員的專業(yè)理論知識與技能，還能有效規(guī)范會計審計的工作順利進(jìn)行，增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，提高會計審計的工作效率與質(zhì)量。然而，在現(xiàn)代企業(yè)會計審計實際工作過程中，會計審計的相關(guān)體系并不規(guī)范，審計工作與管理工作內(nèi)容相互混合，工作職責(zé)分配不明確，工作人員責(zé)任意識薄弱，很大程度上制約了會計審計工作的效率與質(zhì)量。
3.現(xiàn)代企業(yè)會計審計人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。
由于現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作的特殊性，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能保證會計審計工作的質(zhì)量。然而，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作人員均缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能，企業(yè)也沒有對相關(guān)工作人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，大多會計審計人員證件不齊全，很大程度上制約了會計審計工作的順利完成。另一方面，大對數(shù)現(xiàn)代企業(yè)至今仍使用傳統(tǒng)的會計審計方式，大大降低了會計審計的效率與質(zhì)量。
二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計的相關(guān)措施
1.現(xiàn)代企業(yè)建立健全獨立的會計審計機構(gòu)。
企業(yè)的高層管理人員要加強對會計審計的重視，設(shè)立完善、獨立的會計審計機構(gòu)，肯定會計審計工作人員的工作質(zhì)量與效率，對會計審計工作進(jìn)行合理的干預(yù)，為會計審計機構(gòu)的工作人員提供良好的工作環(huán)境，使會計審計部門的職能得到最大程度的發(fā)揮。
2.現(xiàn)代企業(yè)建立健全完善的會計審計體系。
現(xiàn)代企業(yè)要建立健全完善的會計審計體系，首先要保證會計審計機構(gòu)的相對獨立性，避免部門與部門之間職責(zé)分配不清以及相互推卸責(zé)任的情況發(fā)生。其次是要運用完善的體系制度對工作人員進(jìn)行規(guī)范管理，提高工作人員的責(zé)任意識，科學(xué)合理地進(jìn)行工作分配，保證會計審計工作順利完成。
3.增強現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。
會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強對會計審計工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對性的相關(guān)培訓(xùn)，加強審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質(zhì)量與效率。
三、結(jié)束語
（一）社會公眾的認(rèn)識誤區(qū)
會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。
（二）注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識誤區(qū)
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。
（三）被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)識誤區(qū)
被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認(rèn)，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識誤區(qū)的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。
審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認(rèn)為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任
注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強調(diào)會計責(zé)任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。
注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。
注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負(fù)有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準(zhǔn)則要求對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負(fù)責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》。
（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)
1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計界在對審計準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準(zhǔn)則要求造成的。注冊會計師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。
4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。
參考文獻(xiàn)：
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【摘要】會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題,實現(xiàn)了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ),還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別,因此,傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進(jìn)行改變、補充和完善。
【關(guān)鍵詞】前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進(jìn)行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進(jìn)審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機地推進(jìn)管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個審計理論框架與實務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計算機網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強財務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務(wù)報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點,向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務(wù)報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動。總之,在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務(wù)報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同,但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高,越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進(jìn)行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時,還需組織后續(xù)審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運行和發(fā)展。
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內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能在這一過程中提高效率、創(chuàng)造價值。
一、內(nèi)部審計評估內(nèi)部環(huán)境
董事會各委員會之間持續(xù)的交流和聯(lián)系;在公司層面和分支機構(gòu)、小組層面分配治理責(zé)任和活動;闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項;持續(xù)可靠的、有效的信息流動可以上達(dá)董事會各職能委員會;對包括但不限于治理，道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進(jìn)行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個經(jīng)過仔細(xì)考慮的結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)反映組織的法律、經(jīng)營和報告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項間清楚地分配責(zé)任。在結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計部門可以努力證實組織是否真正擁有這樣一個公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險和合規(guī)環(huán)境，并評價其有效性，以幫助董事會和高級管理層。如果企業(yè)沒有完整的治理方法，內(nèi)部審計可以幫助其建立。另外，內(nèi)部審計還可以幫助促進(jìn)與其治理目標(biāo)、活動及發(fā)現(xiàn)有關(guān)的信息在治理結(jié)構(gòu)的各要素之間(如各委員會)持續(xù)和無障礙的交流。要實現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部審計首先評價董事會、執(zhí)行委員會及其章程的結(jié)構(gòu)，以保證組織具有改善公司治理的恰當(dāng)政策。這些政策應(yīng)當(dāng)一方面保證董事會具有實質(zhì)上的獨立，而不僅僅是名義上的獨立;另一方面為組織的其他部分建立一個良好的道德規(guī)范和公司治理。內(nèi)部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，并對其構(gòu)建以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理體系進(jìn)行風(fēng)險分析，從而制定出全面且符合實際的審計工作計劃，提高工作效率。并了解了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的情況。
二、內(nèi)部審計評估目標(biāo)設(shè)定的合理性
企業(yè)的管理層和董事會決定企業(yè)的目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及實施戰(zhàn)略的經(jīng)營流程。核心及輔助的經(jīng)營流程與組織的供應(yīng)商、員工、資本提供者、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究客戶及競爭者共同促進(jìn)了戰(zhàn)略的實施。除了決定這些外，管理層和董事會還要決定為實現(xiàn)其目標(biāo)愿意接受多大的風(fēng)險。對于某些組織而言，因為有較高的預(yù)期收益，管理層和董事或為組織本身，或為其他相關(guān)目標(biāo)，愿意承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險;對于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔(dān)過多風(fēng)險。這種對風(fēng)險的態(tài)度可稱為“風(fēng)險偏好”。戰(zhàn)略及經(jīng)營計劃中隱含的整體組織風(fēng)險為風(fēng)險管理其他六個要素的運行提供了一個總體框架。這些目標(biāo)及風(fēng)險偏好為企業(yè)風(fēng)險管理提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員就是要系統(tǒng)地將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對其實現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險聯(lián)系起來，評估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、各個部門的目標(biāo)的合理性。
三、內(nèi)部審計評價風(fēng)險事件識別的充分性
COSO概述的風(fēng)險管理方法是以識別可能威脅組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險事件為基礎(chǔ)的。事件識別以環(huán)境為基礎(chǔ)，并需要針對可能的風(fēng)險詳細(xì)描繪所處的環(huán)境。內(nèi)部審計人員針對現(xiàn)有內(nèi)外環(huán)境(壽命周期、經(jīng)驗戰(zhàn)略等)與經(jīng)營過程，采用各種分析方法獨立地推斷所有潛在的重大風(fēng)險，為評價企業(yè)是否合理制定風(fēng)險管理策略與決定風(fēng)險方案提供充分根據(jù)。風(fēng)險事件的識別就是要將比可容忍風(fēng)險更加嚴(yán)重的次要風(fēng)險從主要風(fēng)險中分離出來，并提供數(shù)據(jù)以有助于風(fēng)險的評價和處理。我們把所有潛在的重大風(fēng)險定義為風(fēng)險征兆，風(fēng)險征兆是風(fēng)險因素與風(fēng)險事故的結(jié)合，而這種結(jié)合可能形成風(fēng)險損失的各種現(xiàn)實跡象。內(nèi)部審計人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點分析法，財務(wù)、會計、統(tǒng)計指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險征兆。
四、內(nèi)部審計評價風(fēng)險評估的合理性
經(jīng)過風(fēng)險事件的識別后，必須對風(fēng)險事件量值(貨幣損失或事件發(fā)生可能性帶來的負(fù)面影響程度)以及給定量值時不利事件發(fā)生的概率予以計量，為確定風(fēng)險管理戰(zhàn)略、政策與程序提供更為科學(xué)的依據(jù);重要的是，對于以前風(fēng)險戰(zhàn)略決策、政策與程序通過與實際業(yè)務(wù)的結(jié)合的評價，可以檢查其設(shè)計是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處;對于實行風(fēng)險預(yù)警機制的企業(yè)，經(jīng)過風(fēng)險評估后，能進(jìn)行合適的預(yù)警;對于己經(jīng)變成現(xiàn)實的風(fēng)險，需要對風(fēng)險的處理進(jìn)行評價，以便檢查控制執(zhí)行的差異，找出原因，明確責(zé)任。
五、內(nèi)部審計評價風(fēng)險反應(yīng)措施的恰當(dāng)性
在風(fēng)險管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，風(fēng)險反應(yīng)措施有規(guī)避、控制與抑制、接受、轉(zhuǎn)移四種，每種措施的實施都經(jīng)過了風(fēng)險與收益的權(quán)衡。企業(yè)風(fēng)險管理框架中的風(fēng)險反應(yīng)將風(fēng)險劃分為三種風(fēng)險收益類別。一些風(fēng)險的風(fēng)險收益關(guān)系在現(xiàn)有的量值和概率水平下是可接受的，這類風(fēng)險可以完全接受。另外一些風(fēng)險的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經(jīng)濟有效地加以抑制，因而超出了組織的風(fēng)險容忍度，必須通過放棄有關(guān)計劃從而避免受風(fēng)險的影響，或通過在源頭上預(yù)防風(fēng)險來消除這類風(fēng)險。還有一些風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)常遇見的，風(fēng)險收益的權(quán)衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動，則不可接受。一些風(fēng)險可以通過保險、套期保值、衍生工具轉(zhuǎn)移給別人，或通過合營、聯(lián)盟和定價手段來分?jǐn)偂?nèi)部審計人員判斷風(fēng)險管理措施是否恰當(dāng)，最好結(jié)合對管理層風(fēng)險偏好判斷來進(jìn)行：第一，欲避免某種風(fēng)險也許不可能;第二，采用規(guī)避風(fēng)險方法最經(jīng)濟，以使內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究收益小于控制成本;第三，避免一項風(fēng)險可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險。對于風(fēng)險控制與抑制的評價，內(nèi)部審計人員需要對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試而評價。對風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施的評價應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險轉(zhuǎn)移形式的優(yōu)缺點。如果企業(yè)采用風(fēng)險接受措施，內(nèi)部審計人員則可根據(jù)三個條件來判斷企業(yè)管理層采用的合理性：處理風(fēng)險的成本大于承擔(dān)風(fēng)險所付出的代價;估計某種風(fēng)險可能發(fā)生的重大損失本身可以安全承擔(dān);不可能轉(zhuǎn)移于他人的風(fēng)險或不可能防止的損失。
六、內(nèi)部審計評價控制活動的科學(xué)性和合理性
許多風(fēng)險可以通過經(jīng)營過程的規(guī)劃來控制，這些規(guī)劃限制或減少所面臨風(fēng)險的可能性或量值。許多對交易和資產(chǎn)保護控制的內(nèi)部控制程序或控制活動都是企業(yè)風(fēng)險控制活動的例子。內(nèi)部控制的時間一般應(yīng)該針對總體和具體控制而言，因而分為一般(總體)控制和具體(應(yīng)用)控制。總體控制從控制環(huán)境角度對組織業(yè)務(wù)進(jìn)行總的控制;而具體控制則針對具體的程序和活動。如對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，總體控制在設(shè)計時將這項業(yè)務(wù)分為招標(biāo)、核定供應(yīng)商名單一覽表、對采購發(fā)票與合同一一核對、驗收入庫等具體活動，要求各活動間職責(zé)分離，而通過招標(biāo)選擇供應(yīng)商只針對購貨這一業(yè)務(wù)，這就是具體控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)該從如下方面評價控制活動的科學(xué)性、合理性：一是審查相關(guān)交易過程的控制措施。好的內(nèi)部控制的設(shè)計必須保證每項交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制。總體控制的缺乏會使具體控制失效。設(shè)計具體控制時，必須同時考慮相關(guān)的風(fēng)險、報告的風(fēng)險和發(fā)生的頻率。三是多重控制。為防止一項控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤的可能性，應(yīng)設(shè)計多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實物清查等幾個方面同時或交替的控制設(shè)計。四是對成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實施控制的成本相比較，在尋求內(nèi)部控制的獨立性、有效性的同時，力求簡潔與低耗。
七、內(nèi)部審計評估信息與溝通的有效性
作為一個充滿了生命跡象的有機體，組織的生存與發(fā)展?fàn)可娴剿?ldquo;健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)，即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%-25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%;而平位論文內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究交流的效率則可以達(dá)到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長日久就會沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機制可謂是企業(yè)的安全閥，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不利于組織的能量達(dá)到一定程度時，它能以適當(dāng)?shù)耐ǖ纴磲尫胚@些能量。從而始終保持組織運行中的動態(tài)平衡。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計人員關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部有多個主體都需要獲得風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計委員會及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計部門的確認(rèn)報告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。在一個組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級，并且下級是否能充分理解上級的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級。而管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計人員關(guān)注的焦點。企業(yè)內(nèi)部有多個主體都需要獲得風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險的信息，并將日常經(jīng)營中出現(xiàn)的例外事項告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計委員會及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計部門的確認(rèn)報告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。除了那些直接負(fù)責(zé)規(guī)劃和實施企業(yè)風(fēng)險管理的人外，其他人也有興趣獲知風(fēng)險和風(fēng)險管理的信息。供應(yīng)商、消費者及員工都希望獲得關(guān)于組織的風(fēng)險及風(fēng)險管理過程的確認(rèn)信息。另外，投資者和債權(quán)人、潛在投資者及負(fù)責(zé)管理企業(yè)的管理機構(gòu)也都想獲得確認(rèn)信息，作為減少意外信息及資產(chǎn)損失的一種方式。上述所有主體都對風(fēng)險及風(fēng)險降低的過程感興趣，并且都想得到高質(zhì)量的風(fēng)險管理正在發(fā)揮作用的確認(rèn)信息。但是他們的具體需求不同。因而，內(nèi)部審計驗證信息的準(zhǔn)確可靠性時需要予以權(quán)衡，要評價信息能否被適當(dāng)主體獲取。
八、內(nèi)部審計評估風(fēng)險監(jiān)控的有效性
內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的監(jiān)控實際上就是判定高級管理層的風(fēng)險管理業(yè)績的優(yōu)劣，在這個過程中，內(nèi)部審計人員要對風(fēng)險評估過程進(jìn)行再次評估，并為企業(yè)的風(fēng)險管理提出改進(jìn)建議，實現(xiàn)其增值功能。通常，風(fēng)險監(jiān)控是對意外情況和情況變化的持續(xù)監(jiān)控，IIA的最新分析工具-分解(decom Positfon)在風(fēng)險監(jiān)控方面有很好的作用，并且非常適合管理會計師用于風(fēng)險評估，以及內(nèi)部審計人員在監(jiān)控風(fēng)險時運用。分解方法將經(jīng)營計量系統(tǒng)記錄的業(yè)績與計劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績以及同一時期的競爭者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”按內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理相關(guān)問題研究來解釋，或者用風(fēng)險分析中所指出的、環(huán)境或經(jīng)營條件的變化超出了限度來加以解釋。對原因進(jìn)行相關(guān)、及時地計量和剖析便于管理層及時做出反應(yīng)，也能更好發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢方面的增值功能。
一、網(wǎng)絡(luò)會計審計的特點
1．審計的空間拓展。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享；會計信息涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個方面，同時能訪問會計信息的用戶可能涉及整個網(wǎng)上用戶。因此，為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會計數(shù)據(jù)以及會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改，審計空間范圍必須擴大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)信息用戶。
2．審計的時間及時。在時間上，網(wǎng)絡(luò)會計審計可以使審計從事后審計達(dá)到實時審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。審計部門通過上網(wǎng)，能隨時、動態(tài)地對企業(yè)進(jìn)行審查，可以加強對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，及時掌握被審計單位的最新情況。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加劇，廣大投資者、客戶及有關(guān)部門（如工商、銀行、稅務(wù)部門）對會計信息的需求不再滿足于年度報表和季度報表，他們渴望及時獲取相關(guān)會計信息和經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息以作出決策。為適應(yīng)這種需求，提供網(wǎng)上及時的鑒證服務(wù)將成為一種趨勢。通過網(wǎng)絡(luò)會計，審計部門可以及時收集會計信息和經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，并及時向有關(guān)各方審計服務(wù)信息，促使信息時效性大大提高。
3．審計的業(yè)務(wù)擴大。在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，實現(xiàn)了各業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享。由于會計系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)存在著密切的信息傳遞關(guān)系，這樣便促使審計人員熟悉更多的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以理清各種數(shù)據(jù)的來龍去脈。
4．審計的頻率增加。在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下，由于各個部門可以隨時將本部門的數(shù)據(jù)輸入并進(jìn)行處理，因此數(shù)據(jù)更新速度快，如果審計人員不能跟上系統(tǒng)更新的頻率，不能及時調(diào)查和獲取一些中間結(jié)果，就很難作出審計判斷。也就是說，網(wǎng)絡(luò)會計的實時性促使審計工作也具有了“實時”的特點。
5．審計的技術(shù)更先進(jìn)。網(wǎng)絡(luò)會計處于龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，面臨著許多安全問題。因此，與單機環(huán)境相比較所采取的內(nèi)部控制更為復(fù)雜。審計人員要想了解更多的控制信息和有關(guān)的控制制度，就必須掌握更多更先進(jìn)的知識和審計技術(shù)手段。
6．審計的效率提高。對網(wǎng)絡(luò)會計的審計，主要是通過上網(wǎng)操作，利用審計接口軟件在獲得必要的授權(quán)后，獲取企業(yè)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算、分析、檢查和核對；還可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)上查詢和網(wǎng)上交流等。所有這些將大大減少審計人員的審計工作量和審計成本，從而提高審計效率。
二、網(wǎng)絡(luò)會計審計的內(nèi)容
1．網(wǎng)絡(luò)安全審計。網(wǎng)絡(luò)安全審計是指，對被審計單位計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行評估。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，一方面提供了會計信息的共享性，提高了會計工作的效率；另一方面，電子形式的會計信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會嚴(yán)重威脅會計信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施，但是這些措施是否有效、合理，需要網(wǎng)絡(luò)會計審計來檢驗鑒證，并作出監(jiān)控反饋。
2．網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計。在網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的重點、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化，使得網(wǎng)絡(luò)審計不同于傳統(tǒng)審計和計算機桌面審計，呈現(xiàn)出新的特點。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計可分為一般控制審計和應(yīng)用控制審計。針對網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的特征，通過網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計，以評價網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效，提示內(nèi)部控制的弱點。
3．應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｔ趯σ粋€網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試時，由于受到計算機網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動化的影響，往往不能僅僅檢驗數(shù)據(jù)本身，還須對網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進(jìn)行審計。網(wǎng)絡(luò)審計中對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計目標(biāo)體現(xiàn)在兩個方面：第一，程序處理過程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符；第二，考查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e誤的檢驗和控制情況，如對輸入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)正誤的檢驗，會計證、賬、表的試算平衡措施等。不進(jìn)行相關(guān)應(yīng)用程序?qū)徲媽o系統(tǒng)的運行留下隱患。超級秘書網(wǎng)
三、網(wǎng)絡(luò)會計審計應(yīng)注意的幾個問題
1．審計的范圍問題。由于會計系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能，任何一個工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟活動中不可缺少的組成部分，同時網(wǎng)絡(luò)會計的支持還需要一些軟硬件的配備。因此，要對計算機網(wǎng)絡(luò)會計整個系統(tǒng)作出正確的評價，審計的范圍將要擴大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件等。
1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。
到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼蓿@些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。
2.法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ悄軌驅(qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。
3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。
當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。
4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。
利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
二.降低注冊會計師審計風(fēng)險的對策
1.分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，筆者認(rèn)為注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。
［關(guān)鍵詞］電算會計審計問題對策。
一、引言。
電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步。
隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。
二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。
1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：
（1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。
（2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。
在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
3.新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。
在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。
4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。
5.現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，而原有的審計準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。
三、加強電算化會計下的審計工作。
電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計，審計方法或措施有所不同。
1.為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。
2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。
（1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。
①對內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。
②對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。
③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，[格式]主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進(jìn)行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。
④對內(nèi)部控制進(jìn)行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。
（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進(jìn)行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。
首先，我們可以由審計人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。
①對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。
②對于購置的電算化會計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。
（3）努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。
電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。
因此，開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
4.制定和完善新的審計準(zhǔn)則。
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準(zhǔn)則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。
5.實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。
四、結(jié)論。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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在有關(guān)會計師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會計師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。本文即是著眼于此，以注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對事關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的會計責(zé)任、審計責(zé)任、審計職業(yè)責(zé)任、審計法律責(zé)任等幾個概念作一剖析，以更好地理解、認(rèn)定注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)和范圍。
關(guān)鍵詞會計責(zé)任審計責(zé)任審計職業(yè)責(zé)任審計法律責(zé)任
在有關(guān)會計師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會計師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。在我國上世紀(jì)90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號文公布后，有些利害關(guān)系人不被驗資單位而直接承擔(dān)驗資的會計師事務(wù)所，要求會計師事務(wù)所就全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產(chǎn)，但一個重要的原因就是，當(dāng)時的社會各界未明確認(rèn)識到會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。同時，一些法官由于對會計責(zé)任和審計責(zé)任缺乏了解，作出了讓會計師事務(wù)所承擔(dān)會計責(zé)任的情況。由于這些誤區(qū)沒有及時得到更正，一度使會計師事務(wù)所民事責(zé)任呈擴大化趨勢。
一、會計責(zé)任
會計責(zé)任往往與會計活動的職業(yè)定位、會計目標(biāo)相聯(lián)系。關(guān)于會計概念，古今中外一直沒有明確、統(tǒng)一的說法，存在會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論兩種觀點。作者傾向于會計管理活動論，會計信息論反映了會計活動的表象特征，而會計管理活動論則反映了會計活動的本質(zhì)、內(nèi)涵。盡管存在兩種理論觀點，但各方對會計職能的認(rèn)識還是相對一致的，認(rèn)為會計職能主要是反映和控制經(jīng)濟活動的過程，保證會計信息的真實、合法、完整，為經(jīng)濟管理提供必要的財務(wù)資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對會計職能和會計目標(biāo)的認(rèn)識一致，對會計責(zé)任的認(rèn)識也相應(yīng)一致。
1、會計責(zé)任的依據(jù)
⑴1985年1月25日通過、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。”第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”第二十一條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。”第五十條規(guī)定：“本法下列用語的含義：單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。”《會計法》從法律層面規(guī)定了單位的會計責(zé)任的內(nèi)容和會計責(zé)任的主體。
⑵2000年6月21日，國務(wù)院第287號令頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱《報告條例》）第三條規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。”第十七條規(guī)定：“企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。”《報告條例》從行政法規(guī)層面更具體地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制合法、真實的財務(wù)會計報告的會計責(zé)任。
2、會計責(zé)任的內(nèi)容
通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)的考察，并結(jié)合會計理論，歸納總結(jié)會計責(zé)任內(nèi)容如下：
⑴建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；
⑵保證會計信息的真實、合法、完整；
⑶保護資產(chǎn)的安全與完整；
⑷編制真實、合法的財務(wù)會計報告。
3、會計責(zé)任的主體
會計信息的對象是企業(yè)的經(jīng)營管理活動，會計責(zé)任的內(nèi)容也是反映企業(yè)的活動，通過上述規(guī)定的考察可知：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任的主體，是第一、首要會計責(zé)任人，其應(yīng)當(dāng)對會計信息失實導(dǎo)致利害關(guān)系人損失承擔(dān)首要的賠償責(zé)任。
4、會計責(zé)任的法律性質(zhì)
會計責(zé)任從性質(zhì)上是民事責(zé)任的一種，是法律法規(guī)規(guī)定的強制性義務(wù)。會計責(zé)任實行一種無過錯責(zé)任，即會計信息失實導(dǎo)致利害關(guān)系人損失，無論責(zé)任主體主觀是否存在過錯，均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。法律之所以對會計責(zé)任苛以無過錯責(zé)任，一方面是由于會計責(zé)任主體能夠絕對控制、管理會計信息，另一方面是會計工作、會計信息的重要性使然。
二、審計責(zé)任
通說認(rèn)為，審計是由獨立的第三方，對被審計單位編制的財務(wù)信息進(jìn)行分析、驗證、評價，并發(fā)表審計意見的民事行為。注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計共同構(gòu)成了社會審計監(jiān)督體系。審計責(zé)任取決于審計目標(biāo)。自獨立審計制度誕生以來，審計目標(biāo)隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)了重大變化，由最初的查錯防弊到歷史財務(wù)信息審計，再到現(xiàn)今的朝著企業(yè)管理方向發(fā)展。審計責(zé)任也隨審計目標(biāo)的變化而發(fā)展，總體呈擴大化趨勢。我國審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師審計的目標(biāo)是對被審計單位的財務(wù)會計報告真實性、合法性發(fā)表意見。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊會計師的審計責(zé)任。
1、審計責(zé)任的依據(jù)
我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，政府十分重視注冊會計師行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，先后頒布了一批批法律、法規(guī)和行政規(guī)章。這些規(guī)范性文件不僅有力地促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展，也進(jìn)一步明確了注冊會計師的審計責(zé)任。
⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：……”該法明確了注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的依據(jù)，并規(guī)定一系列禁止行為。⑵《報告條例》第五條規(guī)定：“注冊會計師、會計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計報告負(fù)責(zé)。”該條例第一次明確地規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。
⑶中國注冊會計師協(xié)會擬訂、財政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號：財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》（以下簡稱《審計準(zhǔn)則》）第三條明確規(guī)定：“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表時被審計單位管理層的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。”該《審計準(zhǔn)則》作為注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的國家標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確區(qū)分了注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任。
2、審計責(zé)任的內(nèi)容
通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的考察，并結(jié)合審計理論，對注冊會計師審計責(zé)任內(nèi)容歸納如下：
⑴注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計報告的真實性負(fù)責(zé)。審計報告的真實性指審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映注冊會計師的審計計劃、審計范圍、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論以及應(yīng)發(fā)表的審計意見。
⑵注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計報告的合法性負(fù)責(zé)。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
⑶注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照與被審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》的約定出具審計報告。
3、審計責(zé)任的主體
按照相關(guān)規(guī)定，審計責(zé)任的主體是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并在審計報告上簽名的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所。由于我國尚未承認(rèn)注冊會計師個人在對利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任中的獨立地位，注冊會計師審計責(zé)任有時也指會計師事務(wù)所的審計責(zé)任。
4、審計責(zé)任的法律性質(zhì)
審計制度的產(chǎn)生是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的結(jié)果。企業(yè)股東是注冊會計師的最初委托人。現(xiàn)代的審計委托從形式上看是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，而實質(zhì)是由會計師事務(wù)所與被審計單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計單位管理層管理、經(jīng)營企業(yè)，而注冊會計師又是由被審計單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實際是在代替股東聘任注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
同時，由于公司企業(yè)對社會經(jīng)濟的影響之大，立法機關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強制審計制度。因此，審計委托又帶有法律強制色彩。
而且，通過對《審計業(yè)務(wù)約定書》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計業(yè)務(wù)約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對《審計業(yè)務(wù)約定書》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報表審計和驗資審計中，上市公司或正在籌建的公司實際上沒有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財務(wù)報表必須經(jīng)注冊會計師審計，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊資本必須經(jīng)注冊會計師審驗。可以看出，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對人的自由。當(dāng)然，注冊會計師執(zhí)行其他非審計業(yè)務(wù)就不存在上述問題了。
基于上述分析，作者認(rèn)為：審計責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對委托人，基于《審計業(yè)務(wù)約定書》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對利害關(guān)系第三人，基于審計的法定強制色彩，注冊會計師承擔(dān)法定責(zé)任。
因此，審計責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對內(nèi)是約定責(zé)任，對外是法定責(zé)任。
三、審計職業(yè)責(zé)任
在會計師事務(wù)所訴訟中，除了會計責(zé)任、審計責(zé)任外，還經(jīng)常會聽到審計職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，審計逐漸從會計中獨立出來，成為了獨立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的職業(yè)責(zé)任就是注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱。
社會公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會公眾。因此，注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對社會公眾的責(zé)任。
㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù)
從世界范圍看，凡是建立注冊會計師審計制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。
1、國際會計師聯(lián)合會道德準(zhǔn)則理事會為協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和了《職業(yè)會計師道德守則》。
我國會計師事務(wù)所數(shù)量多，中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計顯示，截止到2012年全國會計師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到8128家，注冊會計師人數(shù)達(dá)到99085人，在這些會計師事務(wù)所中，更有部分事務(wù)所具有證券資格，根據(jù)財政部、證監(jiān)會的統(tǒng)計，截至2013年12月31日，全國共有證券資格會計師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到40家，這些事務(wù)所在財務(wù)審計獨立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問題。2014年2月的《中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告第九號》顯示，2013年共檢查事務(wù)所1486家，各地方注協(xié)對159家事務(wù)所實施了行業(yè)懲戒，受到處分的注冊會計師數(shù)量達(dá)到299名，這在一定程度上表明注冊會計師獨立性保持還有待進(jìn)一步增強。
二、注冊會計師財務(wù)審計獨立性保持的影響因素
1.個人因素
首先，個人業(yè)務(wù)水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經(jīng)驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導(dǎo)致獨立性難以保持。其次，個人職業(yè)道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅(qū)動，審計過程中為了獲取利益而對財務(wù)報表中的問題視而不見也容易導(dǎo)致獨立性難以得到保持。
2.事務(wù)所因素
首先，事務(wù)所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務(wù)所管理規(guī)范，財務(wù)審計流程清晰，責(zé)任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務(wù)所管理不規(guī)范，則可能使注冊會計師產(chǎn)生僥幸心理，并進(jìn)而違反財務(wù)審計獨立性等原則。其次，事務(wù)所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務(wù)所的審計大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計經(jīng)費，這一過程中可能出現(xiàn)會計師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)等采取損害獨立性的行動。
3.外部因素
首先，被審計對象會對審計獨立性產(chǎn)生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預(yù)性的措施，如進(jìn)行公關(guān)等，則可能對注冊會計師財務(wù)審計獨立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財務(wù)審計活動中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。
三、提高注冊會計師財務(wù)審計獨立性的思考
要提高會計師事務(wù)所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務(wù)所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環(huán)境等方面予以強化。
1.加強注冊會計師的培訓(xùn)與管理
首先，要加強注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理，要創(chuàng)新培訓(xùn)模式，針對財務(wù)審計中常見的問題，錄制相關(guān)視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓(xùn)的面，提高培訓(xùn)的針對性，通過業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)，要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化條件下思想理念、價值追求多元化的現(xiàn)實，加強注冊會計師思想動態(tài)等的監(jiān)督，分析負(fù)面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導(dǎo)，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務(wù)審計的獨立性。
2.加強會計師事務(wù)所的管理
首先，要強化會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結(jié)構(gòu)的完善提高財務(wù)審計的獨立性。其次，要重構(gòu)審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責(zé)制，即一個項目主要由一名注冊會計師負(fù)總責(zé)，審計小組既需要對會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)，更需要對項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，項目負(fù)責(zé)人需要簽章為整個項目財務(wù)審計的獨立性做出保證，通過明確責(zé)任提高財務(wù)審計獨立性。
3.努力營造有利于獨立審計的環(huán)境
隨著改革開放的深入推進(jìn)，我國市場經(jīng)濟也得到較快發(fā)展，政府減少了對經(jīng)濟的干預(yù)，一方面促進(jìn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展；另一方面也出現(xiàn)了很多誠信缺失的問題。特別是在企業(yè)內(nèi)部，會計審計的誠信情況不容樂觀。會計審計工作者常常以犧牲誠信為代價以獲得自身高額利益。加強企業(yè)會計審計誠信建設(shè)，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也將對市場經(jīng)濟良性運行大有裨益。
2關(guān)于會計審計誠信的概述
會計審計的誠信關(guān)乎企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，但是近年來會計審計人員誠信缺失的事件時有發(fā)生。會計審計的誠信包括兩方面內(nèi)容，首先，從自身方面來看，企業(yè)會計審計人員為了從企業(yè)賬目中獲取利益，常常虛報公司的支出情況，在支出報表中增加一些條目或者增加各項支出的款項。同時對于公司的收入也適當(dāng)報低，進(jìn)而達(dá)到“貪污公款”的目的；其次，從公司來看，為了躲避檢查或者少交稅，公司就會對一些“非法款項”進(jìn)行洗白處理，對賬目進(jìn)行粉飾，一些會計審計人員因為職業(yè)素養(yǎng)不夠，常常聽之任之，這也是會計審計人員誠信缺失的重要表現(xiàn)。
3當(dāng)前企業(yè)會計審計存在的問題
3.1缺乏誠信環(huán)境，會計信息不對稱
首先，會計信息不對稱表現(xiàn)為在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)管理者往往比企業(yè)投資者更了解公司狀況，為了鞏固其地位，企業(yè)管理者常常通過“做假賬”來給企業(yè)投資者營造一種公司盈利的假象。且企業(yè)投資者離生產(chǎn)一線較遠(yuǎn)，大多只負(fù)責(zé)公司的重要決策，查看公司經(jīng)營狀況大多只能通過查看公司賬目來獲知，這就使得企業(yè)管理者有機可乘，企業(yè)管理者若缺乏監(jiān)督人員，就會喪失誠信環(huán)境，最終導(dǎo)致誠信缺失。其次，會計信息在披露的時間上也缺少時效性，大多中報、年報都是歷史信息，公布時間與發(fā)生時間有一定的時間差。在這段時間差內(nèi)，就很容易發(fā)生虛報債務(wù)與資金的情況，且間隔時間越久，就越難以查證。
3.2會計審計制度不健全
我國企業(yè)會計審計的聘任大多由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，經(jīng)理屬于公司的管理層，這也為企業(yè)管理層收買會計師的審計意見提供了十分有益的土壤。因此，企業(yè)管理層與會計師因為利益關(guān)系就會產(chǎn)生一份虛假的審計報表。同時，在會計審計人才的培養(yǎng)中，大多數(shù)學(xué)校都只重視其專業(yè)技能和知識的提升，忽略對其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培養(yǎng)，這就造成了很多會計師在面對金錢權(quán)力誘惑時難以自持，造成了會計審計的道德缺失情況時有發(fā)生。
3.3會計審計工作存在安全隱患
會計審計工作中存在著很多安全隱患，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的普及，很多報表都是經(jīng)過電腦整理并保存的。同時，在會計重要審計信息在生成、存檔、傳送的各個環(huán)節(jié)都有可能遭到不法分子的偷竊、攔截、篡改。加之，缺乏相應(yīng)的法律條文對其進(jìn)行約束，會計審計工作的安全性也難以得到保障。從軟件防護的方面來看，會計審計系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的安全控件，不能對漏洞和病毒進(jìn)行查殺，且安全監(jiān)測裝置較為落后，安全級別很多。將會計審計資料暴露在這樣的環(huán)境之下，就極有可能被更改。除此以外，會計從業(yè)者若缺乏相應(yīng)的電腦操作知識，因為其不合理操作導(dǎo)致文件損壞的情況也時有發(fā)生。
3.4缺乏完善的監(jiān)督體系
首先，會計審計由于起步時間較晚，我國的法律制度還有一些漏洞，會計行業(yè)規(guī)范的處罰力度還不是很嚴(yán)格，且監(jiān)管方式較為單一，這就在法律層面讓會計工作者有“空子”可鉆。其次，缺乏企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理系統(tǒng)。因為會計審計工作大多有經(jīng)理直接任命，且對其負(fù)責(zé)。經(jīng)理作為管理層，常常為了鞏固自己的地位，買通會計師，讓會計審計報表與管理層的利益相符，會計審計報表失真。且報表公布時間較遲，這就對企業(yè)內(nèi)部對報表的監(jiān)督與審查造成了很大的困難。企業(yè)內(nèi)部要建立起獨立的內(nèi)部審計系統(tǒng)（不附屬于管理層），委派專職人員對會計進(jìn)行監(jiān)督才有可能減少虛假報表的出現(xiàn)。
4加強企業(yè)會計審計誠信的措施
4.1優(yōu)化會計審計誠信環(huán)境
要優(yōu)化會計審計的誠信環(huán)境，首先要從會計審計工作者的教育入手，在培養(yǎng)會計審計從業(yè)者時，不忽略對其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培訓(xùn)。加大誠信的宣傳力度，使其成為行業(yè)規(guī)范；建立健全對誠信會計審計工作者的獎勵制度，讓優(yōu)秀會計師發(fā)揮其模范作用，引領(lǐng)會計審計工作的誠信之風(fēng)。更為重要的是，在會計行業(yè)內(nèi)要加強對不誠信工作者的曝光，并建立誠信黑名單，將不誠信且情節(jié)嚴(yán)重的會計工作者列入黑名單，永不再錄用，這也能發(fā)揮對會計工作者的警示作用。
4.2建立健全會計審計制度
首先，應(yīng)該健全內(nèi)部審計制度。長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度都不甚健全，經(jīng)理在會計審計工作時有著極大的權(quán)力，且因為經(jīng)理層對公司的運作情況了如指掌，能夠利用職務(wù)便利和經(jīng)濟手段操控會計審計工作。這就需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的會計審計監(jiān)察部門，能夠由企業(yè)投資者指派專業(yè)人員，且直屬于企業(yè)投資者，這不僅將大大減少企業(yè)管理者與企業(yè)財務(wù)信息不對稱的情況發(fā)生，更能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作；其次，在法律層面也需要對相關(guān)法律進(jìn)行完善和補充，摒除其中不適合會計審計發(fā)展的內(nèi)容，對會計審計工作中存在的不誠信狀況有明確的法律規(guī)范，讓會計工作真正做到“有法可依，有法必依”。
4.3創(chuàng)建安全的會計信息環(huán)境
首先，安全的會計審計環(huán)境的創(chuàng)建離不開對會計審計人員素質(zhì)的提升，對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠更好地操作計算機進(jìn)而為會計工作服務(wù)，推廣會計電算化的應(yīng)用；其次，應(yīng)該對會計審計系統(tǒng)進(jìn)行升級換代，使其適應(yīng)會計工作的發(fā)展，同時對系統(tǒng)內(nèi)部存在的漏洞進(jìn)行修補，減少黑客入侵造成的會計審計報表被偷盜篡改的概率。更為重要的是，軟件開發(fā)者，應(yīng)該積極研究出一套與會計審計系統(tǒng)相配套的軟件系統(tǒng)，而提高系統(tǒng)的安全性，就是提升整個會計信息的安全性。
4.4實施會計委派制度
會計委派制度破除了管理層（經(jīng)理）對會計直接聘任的傳統(tǒng)，由企業(yè)所有者直接派遣，保證了企業(yè)對會計隊伍的規(guī)范化管理，同時避免了管理層與會計沆瀣一氣的情況的發(fā)生。會計人員由企業(yè)所有者委派，是新時期會計聘任的重大突破，對企業(yè)所有者更清晰了解企業(yè)運營情況，規(guī)范會計審計工作，減少不誠信情況的發(fā)生大有裨益。
5思考
