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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計和財務會計的差別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：預算會計；企業會計；區別
預算會計和企業會計是國內會計體系中的重要組成部分。企業會計主要以核算資金的循環為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內全部的企業內部；預算會計屬于各級政府財政機構和所屬行政部門與各級事業機構，以貨幣為重點計算單元，對財政經費運營及其結果實施核算、反映以及監督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。
一、預算會計和企業會計的本質差異分析
會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎，使用先進的技術與方式，對特定主體的經濟業務展開全面、集中、持續、科學的核算與監督，且定時向相關部門提供會計數據的一種經濟管理任務。以上有關會計的概念包括了預算和企業兩個內容，由此不難發現，從某種意義上來講，預算會計和企業會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質上來講，其在確定的目標及依據、基礎前提、記賬途徑、應用文字等若干個方面均是相同的。兩者的本質區別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調利益的單位，就是企業會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業機構、行政部門、財政機構，則是預算會計范疇。由此不難發現，兩者最根本的差異是主體上的區別，主體的性質存在差異，就造成了兩者在財務處理方法上存在明顯的不同。
二、財務核算的區別
（一）財務核算要素差異
國內的企業會計把財務要素分成資產、負債、所有人權益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業會計和預算會計在財務核算方面存在的差異。1．資本要素區別企業會計方面的“資產”主要指企業以往的交易或是事項產生的，而且是由企業管理的，同時，預期將給企業帶來經濟利益的資源；但預算會計上的財務要素“資產”主要指各級政府財務管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經濟資源，其無法創造出預計的經濟利益。2．負債要素區別企業會計內“負債”的概念指的是，企業以往的交易或是事項產生的、預計會造成經濟效益流出企業的實時義務。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產和勞務償清的債務。3．收入要素差異企業會計內的“收入”主要指企業在經營過程中出現的，將造成所有人權益提高的，和所有人投入資金沒有關系的經濟效益的總流入。但預算會計上所指的“收入”主要強調為進行業務實踐、依法獲得的非償還性費用。
（二）財務核算基礎差異
企業財務準則強調，國內企業會計的核算僅能以權責出現制為確定基礎；而預算會計在通常情況下會使用收付實現制，僅有具備運營業務及實施內部資金核算的事業機構，其財務核算能夠采用權責出現制的確定基礎。
（三）財務等式區別
預算會計中恒等式是：資產等于負債加凈資產，以及資產加支出等于負債加凈資產加收入。但企業會計中恒等式是：資產等于負債加所有人權益。由這幾個等式能夠發現，預算會計和企業會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區別，預算會計中沒有所有人權益。
（四）財務核算信息和方式區別
1．核算信息差異例如預算會計內，固定資產和固定基金相呼應，固定資產沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應；專用基金達到?？顚Ｓ茫煌ǔ２贿M行資金核算，就算有資金核算也是內部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業會計內沒有上述內容，而且固定資產需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。2．核算方式差異預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據收入的具體比例進行計提購買基金；但企業會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據固定資產的應用時間分期計提折舊，納入到成本經費。
（五）預算會計組成關系清楚，綜合性強
因為預算會計屬于財政管理的關鍵構成部分，而國內的國家預算又屬于全國集中的預算。因此，國內的預算會計出現了一個以核算資本為重點內容的全國綜合統一的核算系統及控制體系。該種組成關系不但綜合性強，并且組織關系非常清楚。政府財政整體預算會計縱向能夠分成從中央至鄉鎮五級；各級政府財務從預算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統計事業機構會計。該種縱向的上下級內屬于領導被領導的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導和接受指導的狀態。上級部門不但核算、反映及監督本部門資本運行，還反映與監督包含下屬部門在內的整個系統資本運行。這和企業會計上下級幾乎沒有從屬關系，存在獨立性的特征，剛好相反。
三、財務報表的區別
（一）報表類型的差別
企業會計報表也叫作財務報表，主要指企業向外提供的，以常規財務核算信息為重點依舊，體現企業某個指定時間的財務情況以及某一財務期間的運用成效、現金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現金流表等。預算會計中財務報表是反映事業機構財務情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務報表附注以及收支狀況說明書，它不用設置現金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區別。
（二）報表結構的區別
例如企業的資本負債表是以“資產加負債、所有人權益”的框架來設置的，資產、負債、所有人權益科目中“期末數”所反映的均是結轉后的金額，是靜態數據；而預算會計中資本負債表就是根據“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數”所反映的為期末金額，也屬于靜態數據，可是支出與收入科目上期末數則反映的是“本年累計出現額”，是動態數據。
（三）財務科目體系設計的區別
國內預算會計的根本目的在于為社會發展提供服務，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發揮其職能的要求，所以其財務科目體系設計是以收入與支出為重點而創建出來的財務科目。但企業會計的目的在于實現經濟利益的最大化，令資產增值而提高再生產，提高經濟實力，富有盈利性與經濟利益性，所以其財務科目體系設計是以會計的核算為重點而創建出來的財務科目。例如企業會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業本年的收入和成本資金相減而產生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現出企業的投資運營水平；預算會計不建立“利潤”科目，其設立了“結余”科目以體現資本的結余情況，這個結余是各種收入減去各種支出后的差數，但并沒有資本報酬的概念，只是體現了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務情況。
（四）會計主體的區別
預算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區各級政府預算及行政事業機構收支預算實施狀況，展開全面、統一、持續的核算及監督一個專業財務。其包含總預算財務、行政機構會計、事業機構會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構、事業機構等。而企業會計主要指反映自身的財務情況、運用成果以及現金流量，且對企業運用業務及財務收支展開監督的一個專門財務，所以其會計主體為財務資料多的特定單位和組織。
四、結束語
綜上所述，預算會計盡管和企業會計相伴出現，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎、資金核算、科目設計等多個方面均和企業會計存在較大差異，所以，在學習當中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區別開來，較好地掌握預算會計的賬務處理技能。
參考文獻：
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一、資產負債表要素
在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：
第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。
第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。
第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。
3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。
4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。
從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。
3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。
4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。
5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。
三、結束語
預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。
[參考文獻]
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2、荊新：非營利組織會計準則理論框架，北京，清華大學出版社，1997
摘要：我國行政事業單位會計改革是我國行政事業單位改革下的必然產物，也是行政事業單位改革的重點內容。當前行政事業單位會計改革在會計準則、會計處理基礎、資產計量和處理、財務報告方面存在一些問題，阻礙了會計改革進程，本文提出了相應的對策，希望能促進行政事業單位會計改革不斷發展。
關鍵詞 ：行政事業單位；會計改革；熱點及難點問題
行政事業單位會計主要反映政府預算及其執行情況、公共部門財務收支及資產情況，屬于行政事業單位工作重點。隨著我國市場經濟不斷發展以及市場化程度不斷提高，傳統事業單位會計工作已經無法滿足全面、真實、有效的反映行政事業單位資金活動及財務狀況要求。因此，會計改革成為行政事業單位改革的重點內容。但是行政事業單位會計信息的需求主體以及會計活動涉及的利益主體較多，改革難度遠遠高于企業會計改革，行政事業單位會計改革中仍存在許多熱點及難點問題亟待解決。
一、行政事業單位會計改革的熱點及難點問題
1.會計準則問題
行政單位和事業單位的職能不同，兩者存在根本差別。行政單位和事業單位分別代表政府和代行政府公益事業職能的純公益部門。行政單位和事業單位的本質差別造成兩者的預算和收支管理存在很大的差別，進而導致在會計準則改革問題上存在分歧：既使用統一會計準則或分別制定會計準則。一方面，統一行政單位和事業單位的會計準則有利于減少改革成本，促進我國會計準則與國際接軌，也符合我國企業會計準則，但是不利于區分行政單位和事業單位的差異，需要制定若干具體準則加以區別。如果分別制定會計準則，可簡化執行，但是容易造成準則過多問題，會導致重復改革，增加改革成本。
2.會計處理基礎問題
收付實現制是我國行政事業單位的會計基礎，在保證經濟健康穩定發展、國家機構正常運轉以及監督財務管理方面發揮了重要的作用。但是，隨著預算管理內容及預算會計環境的變化，收付實現制的會計基礎已經無法全面有效的反映財政結余和預算執行情況，也無法科學評價政府部門運行效率，群眾也無法通過財務信息監督政府的財務工作。權責發生制有利于提高財政的透明度、管理效率以及提高財政信息的準確性。因此，如何實施權責發生制成為會計基礎改革的重點。
3.資產計量和處置問題
行政單位和事業單位的資產數額極為龐大，其計量和處置也成為會計改革的關鍵。根據現行會計準則和財務通則規定，行政單位和事業單位資產計量和處理問題存在較多的問題。例如賬實不符、資產使用效率低、整合程度和共享程度不高、資產流失風險大、國有資產投資管理混亂等。企業將公允價值應用于計量和處置處理企業資產，并設置了相關條件規范公允價值的運用，解決資產計量和處置問題。對行政事業單位的資產計量和處置問題而言，是否可以參考企業應對方法，適當將公允價值應用其中成為當前的難點。討論的焦點在于根據謹慎原則，公允價值可能與國有資產管理相違背。行政事業單位的會計工作人員的業務水平不高，無法滿足應用公允價值的要求；最后，行政事業單位管理的特性也容易導致公允價值無法發揮作用。
4.財務報告問題
在我國改革大背景下，財務報告受公眾的關注度越來越高。傳統行政事業單位的財務報告報送至上級主管部門，部分事業單位的財務報告向內部職工公開，但是均不向大眾社會公開。另外，行政事業單位的財務報告較為簡單，無法滿足使用者的需求。因而行政事業單位財務報告的內容及形式都成為會計改革的重點。但是財務報告改革存在許多問題，財務會計報告的信息需求者不確定、財務會計內容不明確、如何利用財務報告評價行政事業單位的運行績效不清。更重要的是，審核財務報告的真實性及完成性方法缺乏。
二、行政事業單位會計改革建議
1.完善改革的基礎及準備工作
對于會計準則改革問題，財政部需要組織理論研究，分析改革的必要性，加大宣傳力度。同時，財政部還需要為行政事業單位會計改革做好基礎工作和準備工作。就現階段而言，需要經常性開展資產核算調查工作。財務部可針對會計準則改革擬定具體的改革方案，再組織社會各界針對改革方面進行深入全面的討論，集思廣益，得出會計準則改革初步方案。再選取少數行政事業單位進行試點改革，分析其中的利弊，試點實行成功后再正式大范圍頒布推廣。
2.實行漸進式權責發生制
修正的權責發生制是指在現有收付實現制的基礎上，根據權責發生制原理，有選擇、有步驟的使用權責發生制確認和計量會計事項，建立較為合理完善的預算會計核算基礎。就國外成功經驗來看，我國采用修正的權責發生制也具有很強的可操作性。引進修正的權責發生制要求財政部需要創造有利條件，采取漸進式改革，保證正常預算秩序，不斷積累經驗，逐漸實現從修正的權責發生制向完全的權責發生制過渡。
3.探索完善的財務報告制度
完善的財務報告制度涉及多個方面的制度，如公共管理制度、政府信息披露制度、財務監督制度、公共財務制度等。從財務報告制度內容涉及范圍來看，重點應該將群眾納入財務報告制度范圍，建立健全公眾參與、管理和監督體系，真正體現政府公共部門財務管理活動的公共性?；谕晟频呢攧請蟾嬷贫鹊囊?，財政部應該加快財務報告具體準則的研究，以滿足公共財政和民眾監督的需求。
4.加強財務報告的審計工作
政府財務報告的真實性和完整性是財務報告問題改革的重點，真實性和完整性要求政府建立財務報告審計制度。以國外為例，政府財務報告需要經過獨立審計部門審計，再向社會披露，我國企業借鑒國外經驗，建立了財務報告審計制度。行政事業單位的財務報告審計工作也可適當借鑒國外和企業的成功經驗，建立具有約束力的審計監督制度，將行政事業單位的年度財務會計報告納入審計范圍。
三、結語
任何改革活動都不可能一蹴而就，它受到外部環境的影響，行政事業單位會計改革也是如此，它受到我國的政體、經濟發展水平、法制建設以及國際會計改革的影響。因而我們需要正視行政事業單位會計改革中遇到多問題，根據我國基本國情，制定符合實際的改革方案。
參考文獻：
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［論文關鍵詞］ 建設單位會計；制度信息失真；事業單位會計；結轉自籌基建
［論文摘 要］ 建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計，在計劃經濟時期發揮了重要作用。長期以來，我國的會計核算將事業單位和建設單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度。目前，這種雙軌運行機制已經不符合預算管理體制改革的要求。筆者從當前存在的問題出發，提出了在事業單位取消建設單位會計的可行性，并提出了并賬后的會計處理方法。
建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計，是以貨幣為計量單位，采用一定的專門方法，對建設單位的資金及其運動進行核算和監督的一種管理活動，它是基本建設經濟管理的重要組成部分。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。隨著我國投資體制和預算管理體制改革的深化，事業單位會計和建設單位會計雙軌運行機制已經不適應經濟和社會的發展需要，并且由于制度設計不合理還容易造成會計信息的失真。
一、雙軌運行存在的問題
1. 與事業單位會計目標不相符。會計目標作為會計理論體系的邏輯起點，在事業單位會計理論框架中占有重要地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年的第4號財務會計概念公告《非營利組織編制財務會計報告的目標》中指出，非營利組織編制財務報告的目標具體包括以下幾個方面：（1）向使用者提供對資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評價服務及持續提供服務能力的信息；（3）向使用者提供對評價管理當局業績和受托責任有用的信息；（4）向使用者提供有關資源、債務、凈資產及其變動方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國1997年頒布的事業單位會計準則（試行）（以下簡稱準則）第十一條規定：會計信息應當符合預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。從上述闡述可以看出事業單位會計的基本目標在于：為會計信息使用者提供對受托責任評價和資金分配決策有用的信息。會計信息作為一種準公共產品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內部使用者，信息使用者對信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關注不同的信息。由于事業單位會計和建設單位會計雙軌運行，任何一個會計主體提供的財務信息都是不完整的，而且由于兩個會計主體在會計要素等方面有較大的差別，導致非專業人士很難將其提供的信息進行整合。而會計重要的職能是向利益相關者提供和報告財務信息，雖然財政部門在部門決算報表中將基本建設收支并入決算報表，并剔除其虛增部分，但是在資產負債情況中卻沒有將建設單位會計的相關內容進行合并反映，這種制度設計的缺陷會導致會計信息失真。
2. 與事業單位會計信息質量不符。準則規定：事業單位會計是預算會計的一個組成部分。事業單位的會計核算工作必須遵守國家有關法律、法規和本準則的規定。事業單位的各項資金和財產應納入單位的會計核算。準則第十五條規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。但是就目前而言，很多會計信息使用者不知道傳統的預算會計和企業會計之外還存在建設單位會計，大部分單位向外提供的報表只包括部門決算報表而不包括基本建設項目決算報表。事業單位會計和建設單位會計分離使得會計信息不夠明了，不便于理解。目前決算報表將基本建設收支納入報表體系，基本建設收支情況能夠完整在部門決算報表中進行反映，但是仍然沒有突破傳統服務于預算管理結構的框架，部門決算報表的資產負債表只反映事業單位局部的資產和負債情況，而在財政性資金投資基本建設項目決算報表中，資金平衡表是反映建設單位某一特定日期的資金來源和資金占用情況的報表，信息使用者關心的資產負債情況卻是不完整的，特別是對償債能力等反映財務風險的指標揭示和披露不多。制度設計造成的事業單位會計信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業單位完整財務狀況的財務會計報告。
3. 地位不明確。目前我國會計體系分為兩個層次：預算會計和企業會計，預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥貸款會計等。建設單位會計獨立于預算會計體系和企業會計體系之外，很多會計人員甚至不知道建設單位會計這門學科的存在，大部分學校會計專業也沒有開設這門課程，目前的會計從業資格考試、注冊會計師考試和會計職稱考試和會計人員的后續教育均未涉及建設單位會計的內容。地位的尷尬無疑會導致從業人員資質的下降，最終影響該門學科的建設和理論的發展。
4. 不符合會計主體假設。會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業分別作為兩個會計主體，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。這種雙重會計主體不符合事業單位發展的要求，基本建設活動是事業自身發展的要求，其建設和交付使用并沒有分離，投入的基本建設資金與單位其他資金一樣，均在事業單位循環周轉，雙軌運行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統的財稅檢查側重于事業單位會計，導致有些單位將本應由事業單位會計核算的資金轉入建設單位會計核算，從而規避相關檢查，不利于對基建資金進行有效監控和統籌利用資金。
5. 與現行預算管理體制不符合。經濟決定財政，經濟體制朝著市場化方向的轉變，決定了財政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預算管理體制改革，財政部實行了部門預算、政府采購制度、國庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預算管理體制改革。按照基本建設財務管理規定，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應當根據政府采購和國庫集中支付的有關規定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當前的財政管理體制改革相適應，因此有必要改革目前的基本建設管理程序。部門預算將基本建設收支全部涵蓋在內，但是在實際核算時又實行兩套會計制度，從而造成了預算與決算“兩張皮”的現象。實行國庫集中收付制度后，財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出從國庫單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務服務商。對于預算外資金納入國庫集中支付體系，在實行財政授權支付方式支付工程款時，既要在事業單位反映事業收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業收入”，同時借記“結轉自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時，在建設單位會計中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業單位會計和建設單位會計分別反映收入和支出。實行財政直接支付方式支付工程款時，在事業單位必須借記“結轉自籌基建”，貸記“事業收入”，同時在建設單位會計借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無形中增加了會計核算的工作量，
6. 與現行會計準則矛盾。準則中第六章規定：收入是指為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。通過“結轉自籌基建” 科目核算并轉存到建行的資金，而實際上，這部分資金只是劃到建行而已，在沒有實際支付之前都屬于事業單位的資金。在并未全部支出而已經支出的部分即使全部支出，支出中除了在“應核銷投資”和“轉出投資”中開支的不應計入固定資產總價的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產。只有在該項目竣工驗收后，才能在資產負債表中增加“固定資產”和“固定基金”，從而增加總資產額。也就是說，在完工前，資產負債表中的凈資產額與實際并不相符，而事業單位的資產負債表卻不反映基本建設的資金來源和資金占用情況。而且市場在資源配置中的作用日益顯現，建設銀行已經不再作為基建資金管理鏈條的重要環節。由于政策和條件的限制，很多單位的基建資金在其他商業銀行進行開戶和管理。但根據現行核算方法，目前一部分地區將預算外資金納入國庫集中支付體系，“結轉自籌基建”科目的定義已經與現實產生了沖突。此外事業單位將財政補助收入以外的轉存建設銀行的資金作為支出并在年終轉入事業結余，直接影響到事業結余及結余分配情況，從而影響資產負債表的真實性，而且這種情況容易被當局者利用，其反映的財務狀況是不完整的，造成會計信息嚴重失真，誤導信息使用者。
7. 建設單位會計自身存在缺陷。建設單位會計是20世紀50年代引進前蘇聯的模式建立起來的，應該說滿足了計劃經濟時期對基本建設經濟活動進行核算和監督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進一步深化，市場在資源配置中的重要性也日益顯現，多元投資渠道模式逐漸形成，建設單位會計自身的缺陷也日益明顯：（1）會計要素確認方面。建設單位會計的對象，就是建設單位的資金來源、資金占用和資金運動過程，目前大部分建設單位會計教材沒有明確提出會計要素的含義，只是就資金來源和資金占用核算分別進行闡述，并沒有形成自己完整的理論體系，而且這種分類只是對建設單位資金的一種大體分類，將資金來源
關鍵詞：會計基礎；政府會計；權責發生制
一、政府會計基礎理論分析
（一）政府會計的界定
根據國際會計準則委員會的規定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經濟體制和管理體制不同，政府會計的內涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產的情況，報告政府公共財務資源管理的業績及履行受托責任情況的專門會計。
（二）政府會計目標
政府的業務活動可分為、商業活動和信托活動三類。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業務活動對會計系統所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業務活動的特點方面來進行考慮。的計量和報告重點是本期財務資源的來源、使用和余額；商業活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產的變動、財務狀況以及現金流量的流動；而信托活動計量和報告的重點是凈資產和凈資產的變動。也就是說，商業活動更關注財務狀況、經營成果和成本等信息，通常不太關注預算比較信息或有關資金流入流出信息。
（三）會計基礎與可達到的政府會計目標
收付實現制、修正的收付實現制、修正的權責發生制和權責發生制這四種會計基礎都可以在一定程度上達到相應的政府會計目標，但是沒有哪一種會計基礎可以達到所有的政府業務活動。在不同的政府業務活動中使用不同的會計基礎是最合適的。
收付實現制和修正的收付實現制提供的財務信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財務狀況和財務績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經濟性進行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。然而，收付實現制基礎在證實是否遵守支出授權以及是否遵守其他法律和合同的要求時，是一種有效的會計基礎。收付實現制對于確保政府按規范行政程序運作，防止腐敗和浪費這一目標的實現，無疑是合適的。
在以資產管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業績時，權責發生制基礎是一種合適的會計基礎。但如果確定其他業績標準更加重要，那么權責發生制基礎可能就不是最合適的會計基礎。修正的權責發生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務成果，是一種合適的會計基礎，因為它直接與未來的收入需求相關，與政府籌集資金以償付負債的能力相關。修正的權責發生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎，因為它將重點放在現金需求和籌資需求上。修正的權責發生制基礎的主要缺點是它不能提供計量業績時需要的成本信息，因為它不確認長期資產，也不將長期資產的成本分配于使用這些資產的期間。
二、我國政府會計的現狀
我國政府會計采用的記賬基礎都是收付實現制，在現有的社會主義市場經濟體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現在以下幾個方面：
（一）無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況
1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題
在以收付實現制為會計核算基礎的現行政府會計制度下，發行國債籌集資金的行為與償還利息的責任在不同的會計期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務不由本屆政府償還而是轉嫁給以后的政府。現有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而不能預防財政風險，不能對以往發行國債給每個財政年度帶來的政府財政支出負擔進行充分、詳實的披露，也不能對當期發行國債的遠期負擔進行合理分攤和計算，所以無法為政府防范和化解財政風險提供必要的財務信息，給政府帶來潛在的財政風險。
2.社會保險基金領域的潛在財政風險問題
社會保險是一種政府行為，政府是社會保險責任的最終承擔者。在一些人口平均年齡較低和繳費情況良好的地區，公民的社保意識強烈，社會保險基金的來源充裕，社?；鸬氖杖脒h大于支出，形成大量的結余。但實際上，這種結余中有很大一部分是屬于當期應計、需在未來財政年度中陸續支付的費用。由于會計核算基礎的局限，使得總預算會計既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發生的支出，也不能在當期預提未來年度將要支出的費用準備。養老保險若沿用現收現付制，到退休高峰期，屆時社會保險將承擔大量負債，爆發養老金支付危機。
3.政府提供擔保產生的或有負債問題
近年來，地方政府進行大量的基礎設施建設，相當一部分建設資金是政府通過行政命令或者政府擔保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉貸項目等，最終都要由財政來償還，已經形成政府債務及或有負債。由于采用收付實現制核算基礎，政府財務報告不能如實地反映這些或有負債，從而不自覺地夸大政府可支配的財政資源，對政府報表使用者產生誤導。從長遠來看，不利于政府強化財政風險意識，對財政的可持續發展帶來隱患。
（二）年終結余失真
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現有收付實現制的記賬原則，政府預算會計年底的決算賬面上會出現結余現象，這部分結余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結余，如此導致了“實際赤字，賬面結余”現象的出現，難以正確反映政府財力的運用狀況，在一定程度上影響了政府財政政策的實施。（三）不能進行準確的成本和費用的核算
收付實現制以會計期間款項收付為標準入賬，記錄的收益便不能代表當期業務活動的真實結果，記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。收付實現制下所反映的現金收支與收入、費用沒有直接的對應關系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務所耗費的費用，難以對政府各部門的產出進行費用核算，不能適應以產出和結果為導向的政府職能轉變后的需要。
三、改進我國政府會計基礎的對策
（一）綜合運用收付實現制和權責發生制
從以上分析可以看出，傳統的政府預算采用收付實現制基礎，政府的商業活動采用權責發生制是合適的。對于，權責發生制能完全滿足其報告目標，但修正的權責發生制也基本上能滿足其報告目標。對于商業型活動采用權責發生制進行核算，對于政務型活動，中期目標采用修正的權責發生制，長期目標采用完全的權責發生制進行核算。鑒于預算和預算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預算基礎仍采用收付實現制。權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，提供準確的財務業績、運營業績和成本信息，以更好地幫助經濟決策；而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入和支出決策以及確定債務規模。只有綜合運用收付實現制和權責發生制，才能綜合反映政府全貌，達到政府財務報告目標。
（二）循序漸進地引入權責發生制
現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此政府會計核算基礎的改革，只能是采取循序漸進的方式。在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急切需要解決的政府會計的部分領域采用權責發生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權責發生制奠定基礎。從國外大多數國家改革的經驗并結合我國實際情況來看，我國預算會計核算基礎由收付實現制向政府會計權責發生制的轉換，應采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：第一步，先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。第二步，當條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。
（三）積極創造條件，促使向權責發生制轉變過程的成功
會計基礎作為整個會計制度的基石，動搖它勢必帶來整個會計制度的變革，因此要進行政府會計核算基礎改革，必須做好充足的準備工作：
1.理論研究
首先是對我國經濟環境以及公共財政改革所引起的會計環境的變化進行深入的研究，以確定會計環境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預算會計體系的改革進行進一步的研究，通過確立政府會計概念建立政府會計理論體系，政府會計理論體系的建設是運用權責發生制的必要前提。最后，對預算會計、報告和預算存在的、源于收付實現制基礎本身的問題進行仔細的分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉向權責發生制基礎來解決。
2.政府和文化層面支持
向權責發生制成功轉型需要政府的有力支持，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要有一個完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程。權責發生制的實施，需要對政府部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓以及繼續教育，促進政府機構會計人員會計專業素質的提高，有利于政府財務核算水平的提高和政府職能的轉變。
3.法律保障
要確保權責發生制改革的順利進行，必須在立法工作上做好充分的準備，創造一個健全的法制環境，不僅包括系統的行政、合同、預算、投資等法規，而且包括完整的部門組織、行為責任、財務管理的法規。
【參考文獻】
[1]陳工孟，鄧德強，等.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究.會計研究，2005.5.
關鍵詞：管理會計；事業單位；地質勘查
管理會計是財務會計理論研究發展到一定階段的產物，是同現代企業管理相適應的一門新興會計學科，它主要服務于企業和行政事業單位的內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，能有效提高企事業單位的管理水平及經濟效益。財務會計作為對外會計，信息使用者是外部的利益相關者；管理會計是對內會計，信息的使用者是內部管理層，更加側重于內部管理層提供信息。管理會計促進了會計理論的發展，使得會計工作更深的參與到單位的管理中。
一、管理會計在地質勘查事業單位應用的重要意義
地質勘查事業單位的產出主要是地質成果與服務，多以公益項目或政策效果來表現，資源的耗費與成果產出難以在經濟角度進行配比。管理會計的作業成本法，通過對地質勘查事業單位區域地質調查、水文環境地質調查、區域物化探調查等各項業務進行分析，確定各項作業的有效性、效率高低情況，對作業進行管理，能夠有效的加強績效管理。管理會計的責任中心制，將日常工作授權管理，逐步建立健全責任中心，并通過績效評價，發揮各基層單位的積極性。管理會計注重全面預算管理，關注單位內部的各種財務及非財務資源，關注崗位之間的銜接溝通，有助于轉變管理模式，促進單位治理水平的提升。
隨著我國公共財政體制的建設完善，部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、政府采購等各項改革舉措不斷深入推進，以及新的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》修訂，事業單位會計行為日益規范、會計核算水平和會計信息質量顯著提升。財務會計信息的真實性、完整性和準確性，為管理會計的應用提供了支撐。
二、管理會計在地質勘查事業單位應用的制約因素
（一）事業單位體制上的制約
隨著我國經濟體制改革步伐的加快，事業單位改革的力度也不斷加大，但事業單位內部體制和管理模式仍有待改進。事業單位屬于非營利組織，資金來源主要依賴于財政預算撥款，受到嚴格的行政管理約束，單位管理人員形成管理以國家對地質勘查項目資金管理要求為準的思維習慣，缺乏成本效益觀念，主動運用管理會計的內在動力不足。
（二）事業單位會計核算方式的影響
管理會計的大量信息來自于財務會計的有關報告，實際上是財務會計信息的再加工。管理會計優勢的發揮有賴于會計核算體系提供的信息內容，即資產、負債和業務成本數據的準確性。現行事業單位會計實行的以收付實現制為基礎的預算會計和決算報告制度，主要反映年度預算收支的執行情況，無法全面完整反映事業單位資產、負債和業務成本等信息，管理會計活動所需要的信息不完整。
三、推進地質勘查事業單位管理會計體系構建的建議
根據財政部《管理會計基本指引》要求，事業單位應用管理會計包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。促進事業單位管理會計體系建設，要以全面預算管理為基礎，強化內部控制建設，保證財務會計信息的真實性、完整性和準確性，促進事業單位科學發展。
（一）實施全面預算管理，強化預算約束
管理會計注重全面預算管理，其理念方法對事業單位預算制度具有很強的借鑒意義。要提高預算約束力，就應運用管理會計的理念方法，實現全面預算管理，提高預算編制的科學性，及時分析調整預算執行中的各種問題，實現對預算管理的全面實時動態控制，提高項目資金的使用績效。
（二）與單位內部控制建設相互促進
當前，事業單位的內控制度并不健全，內部控制執行缺乏嚴格約束。在內控較為薄弱的情況下，管理會計無法從內部控制系統中獲取相應的信息，也就無法準確有效的提供決策資料。地質勘查事業單位可以通^管理制度、技術手段將管理會計與內部控制兩者有效結合起來，運用管理會計的相關理念和方法對事業單位經濟活動進行全過程控制，將管理會計與內部控制緊密結合，通過管理會計工作將內部控制系統執行過程中的信息及時反饋給相關部門，加強監督和業務考核，提升單位治理水平。
（三）提高領導重視程度
管理會計作為單位發展的內在需求，單位內部需求的程度決定了它的應用水平。我國的地質勘查事業單位主要領導，多是專業技術人才選拔任用而來，由于其本身的職業特點，普遍存在著“重業務、輕管理”的傾向，容易忽視事業單位中管理會計應發揮的重要作用。管理會計體系的建設是一項涉及整個單位各項業務活動的復雜的系統工程，事業單位領導者的管理理念在很大程度上影響著單位的未來發展。只有單位領導層高度重視，意識到管理會計對提升單位管理水平的重要作用，才能在單位內部構建管理會計體系，真正讓管理會計發揮實效。
參考文獻：
[1]劉永澤，況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究，2014 （02）.
[2]蘇旭紅.管理會計在行政事業單位的應用[J].行政事業單位資產與財務，2016 （03）.
關鍵詞：建設單位會計；制度信息失真；事業單位會計；結轉自籌基建
建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計，是以貨幣為計量單位,采用一定的專門方法，對建設單位的資金及其運動進行核算和監督的一種管理活動，它是基本建設經濟管理的重要組成部分。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。隨著我國投資體制和預算管理體制改革的深化，事業單位會計和建設單位會計雙軌運行機制已經不適應經濟和社會的發展需要，并且由于制度設計不合理還容易造成會計信息的失真。
一、雙軌運行存在的問題
1.與事業單位會計目標不相符。會計目標作為會計理論體系的邏輯起點，在事業單位會計理論框架中占有重要地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年的第4號財務會計概念公告《非營利組織編制財務會計報告的目標》中指出，非營利組織編制財務報告的目標具體包括以下幾個方面：（1）向使用者提供對資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評價服務及持續提供服務能力的信息；（3）向使用者提供對評價管理當局業績和受托責任有用的信息；（4）向使用者提供有關資源、債務、凈資產及其變動方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國1997年頒布的事業單位會計準則（試行）（以下簡稱準則）第十一條規定：會計信息應當符合預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。從上述闡述可以看出事業單位會計的基本目標在于：為會計信息使用者提供對受托責任評價和資金分配決策有用的信息。會計信息作為一種準公共產品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內部使用者，信息使用者對信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關注不同的信息。由于事業單位會計和建設單位會計雙軌運行，任何一個會計主體提供的財務信息都是不完整的，而且由于兩個會計主體在會計要素等方面有較大的差別，導致非專業人士很難將其提供的信息進行整合。而會計重要的職能是向利益相關者提供和報告財務信息，雖然財政部門在部門決算報表中將基本建設收支并入決算報表，并剔除其虛增部分，但是在資產負債情況中卻沒有將建設單位會計的相關內容進行合并反映，這種制度設計的缺陷會導致會計信息失真。
2.與事業單位會計信息質量不符。準則規定：事業單位會計是預算會計的一個組成部分。事業單位的會計核算工作必須遵守國家有關法律、法規和本準則的規定。事業單位的各項資金和財產應納入單位的會計核算。準則第十五條規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。但是就目前而言，很多會計信息使用者不知道傳統的預算會計和企業會計之外還存在建設單位會計，大部分單位向外提供的報表只包括部門決算報表而不包括基本建設項目決算報表。事業單位會計和建設單位會計分離使得會計信息不夠明了，不便于理解。目前決算報表將基本建設收支納入報表體系，基本建設收支情況能夠完整在部門決算報表中進行反映，但是仍然沒有突破傳統服務于預算管理結構的框架，部門決算報表的資產負債表只反映事業單位局部的資產和負債情況，而在財政性資金投資基本建設項目決算報表中，資金平衡表是反映建設單位某一特定日期的資金來源和資金占用情況的報表，信息使用者關心的資產負債情況卻是不完整的，特別是對償債能力等反映財務風險的指標揭示和披露不多。制度設計造成的事業單位會計信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業單位完整財務狀況的財務會計報告。
3.地位不明確。目前我國會計體系分為兩個層次：預算會計和企業會計，預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥貸款會計等。建設單位會計獨立于預算會計體系和企業會計體系之外，很多會計人員甚至不知道建設單位會計這門學科的存在，大部分學校會計專業也沒有開設這門課程，目前的會計從業資格考試、注冊會計師考試和會計職稱考試和會計人員的后續教育均未涉及建設單位會計的內容。地位的尷尬無疑會導致從業人員資質的下降，最終影響該門學科的建設和理論的發展。
4.不符合會計主體假設。會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業分別作為兩個會計主體，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。這種雙重會計主體不符合事業單位發展的要求，基本建設活動是事業自身發展的要求，其建設和交付使用并沒有分離，投入的基本建設資金與單位其他資金一樣，均在事業單位循環周轉，雙軌運行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統的財稅檢查側重于事業單位會計，導致有些單位將本應由事業單位會計核算的資金轉入建設單位會計核算，從而規避相關檢查，不利于對基建資金進行有效監控和統籌利用資金。
5.與現行預算管理體制不符合。經濟決定財政，經濟體制朝著市場化方向的轉變，決定了財政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預算管理體制改革，財政部實行了部門預算、政府采購制度、國庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預算管理體制改革。按照基本建設財務管理規定，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應當根據政府采購和國庫集中支付的有關規定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當前的財政管理體制改革相適應，因此有必要改革目前的基本建設管理程序。部門預算將基本建設收支全部涵蓋在內，但是在實際核算時又實行兩套會計制度，從而造成了預算與決算“兩張皮”的現象。實行國庫集中收付制度后，財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出從國庫單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務服務商。對于預算外資金納入國庫集中支付體系，在實行財政授權支付方式支付工程款時，既要在事業單位反映事業收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業收入”，同時借記“結轉自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時，在建設單位會計中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業單位會計和建設單位會計分別反映收入和支出。實行財政直接支付方式支付工程款時，在事業單位必須借記“結轉自籌基建”，貸記“事業收入”，同時在建設單位會計借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無形中增加了會計核算的工作量，6.與現行會計準則矛盾。準則中第六章規定：收入是指為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。通過“結轉自籌基建”科目核算并轉存到建行的資金，而實際上，這部分資金只是劃到建行而已，在沒有實際支付之前都屬于事業單位的資金。在并未全部支出而已經支出的部分即使全部支出，支出中除了在“應核銷投資”和“轉出投資”中開支的不應計入固定資產總價的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產。只有在該項目竣工驗收后，才能在資產負債表中增加“固定資產”和“固定基金”，從而增加總資產額。也就是說，在完工前，資產負債表中的凈資產額與實際并不相符，而事業單位的資產負債表卻不反映基本建設的資金來源和資金占用情況。而且市場在資源配置中的作用日益顯現，建設銀行已經不再作為基建資金管理鏈條的重要環節。由于政策和條件的限制，很多單位的基建資金在其他商業銀行進行開戶和管理。但根據現行核算方法，目前一部分地區將預算外資金納入國庫集中支付體系，“結轉自籌基建”科目的定義已經與現實產生了沖突。此外事業單位將財政補助收入以外的轉存建設銀行的資金作為支出并在年終轉入事業結余，直接影響到事業結余及結余分配情況，從而影響資產負債表的真實性，而且這種情況容易被當局者利用，其反映的財務狀況是不完整的，造成會計信息嚴重失真，誤導信息使用者。
7.建設單位會計自身存在缺陷。建設單位會計是20世紀50年代引進前蘇聯的模式建立起來的，應該說滿足了計劃經濟時期對基本建設經濟活動進行核算和監督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進一步深化，市場在資源配置中的重要性也日益顯現，多元投資渠道模式逐漸形成，建設單位會計自身的缺陷也日益明顯：（1）會計要素確認方面。建設單位會計的對象，就是建設單位的資金來源、資金占用和資金運動過程，目前大部分建設單位會計教材沒有明確提出會計要素的含義，只是就資金來源和資金占用核算分別進行闡述，并沒有形成自己完整的理論體系，而且這種分類只是對建設單位資金的一種大體分類，將資金來源和資金占用作為會計要素，顯得比較粗放，無法揭示其完整的運動軌跡，也不利于核算與管理及與事業單位會計信息的合并和比較。（2）借款利息的列支問題。目前事業單位用于基本建設的借款大致有兩種核算形式，一種是直接在事業單位反映借款，另外一種是反映在建設單位會計中，不同的核算形式對資本性支出的結果有較大的影響。如果在事業單位賬中反映，那么利息支出一般在事業支出中列支，不記入固定資產價值。如果在是建設單位會計中反映，那么其一般記入交付使用資產價值。（3）土地使用權的核算問題。建設單位會計規定待攤投資——土地征用及遷移補償費反映因建設工程需要，通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費、遷移費及土地征收管理費以及事業單位建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。土地出讓金由于地價的不同導致價格的懸殊，使得土地上的附著物價值失去可比性，并且不具備建房條件的長期掛在待攤投資科目，也不合理。（4）項目辦理竣工決算后的支出問題?；椖吭谵k理竣工決算后，固定資產造價一般已經固定下來，但是有些費用是在竣工決算后發生的，如工程保修金支付中的手續費列支渠道均未明確。
二、事業單位取消建設單位會計的可行性
1.并賬后的事業單位會計能滿足建設單位會計行使的職能。并賬后的事業單位作為一個完整的會計主體，能較好解決兩套賬并軌運行時信息披露機制中存在的問題，在公認會計準則下提供的會計信息更具相關性和可靠性，也能滿足建設單位行使的會計職能。就建設單位會計職能來說，主要體現在以下幾個方面：（1）正確、及時記錄各項基本建設投資的取得、形成、使用和退出情況；（2）真實、準確地進行成本核算；（3）按期編制和報送會計報表。目前這3種職能均可以通過在事業單位會計報表中增加相應的會計科目來實現。就建設單位會計的意義來說，主要表述為以下幾點：（1）建設單位會計可以用來核算和監督基本建設計劃及基本建設概算和預算的執行情況；（2）建設單位會計可以用來加強經濟核算，提高基本建設投資效益；（3）建設單位會計可以用來核算和監督各項財產物資的增減變動情況，保護建設單位財產物資的安全與完整；（4）建設單位會計可以用來正確處理各方面的經濟關系。目前部門預算已經將基本建設納入部門預算體系，但是在報送決算報表時卻被割裂為兩大塊。取消建設單位會計，將建設單位會計有關核算內容合并到事業單位會計，將可以有效加強核算，便于事業單位統一調度資金，有效提高資金效益,還可以避免目前在建設單位會計中存在的已經交付使用但是在事業單位漏登記固定資產的情況。
2.與現行事業單位會計準則（試行）相吻合。現行事業單位會計準則（試行）對會計要素進行了明確的定義，特別是在“收入”和“支出”要素中均把基本建設收入和基本建設支出列舉出來，對于建設單位會計的其他資金來源和資金占用科目均可以分解到相應的會計要素中去。
3.與現行預算管理體制改革相符合。并賬后的事業單位會計解決了部門預算和決算中的“兩張皮”現象，也能簡化在國庫集中收付體系中的會計核算問題。政府收支分類改革后，功能分類不再按照基本建設費、行政費、事業費等經濟性質設置科目，而是根據政府管理和部門預算的要求，統一按照支出功能進行分類，取消了基本建設科目，將其納入各功能科目中，在支出經濟分類科目增設了基本建設支出和其他資本性支出科目，分別反映由發展改革部門集中安排的基本建設支出和除發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生支出。政府收支分類改革為將建設單位會計并入事業單位會計提供了政策依據，也可以完整反映事業單位的收支預算執行情況和存量資產、增量資產及負債的變動情況。
三、事業單位取消建設單位會計的具體措施
在事業單位取消建設單位會計，將建設單位會計并入事業單位會計，實行一套賬，取消“結轉自籌基建”科目，在資產負債表中資產類增設“專項基本建設結余”項目，反映事業單位基本建設支出減去基本建設收入的余額，采用表結賬不結的方式進行處理，同時增設“在建工程”科目，核算行政事業尚未交付使用的固定資產，對于事業單位收入類增設“基建撥款”科目，具體做法如下：
（1）在財政授權支付方式下，收到基建撥款時，借：銀行存款（零余額賬戶用款額度），貸：基建撥款——預算撥款等、事業收入——財政核撥預算外資金——自籌基建撥款。
（2）在財政授權支付方式下支付工程款等，借：事業支出——項目支出——基本建設支出（其他資本性支出），貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）等；同時，借：在建工程，貸：固定基金。
（3）在財政直接支付方式下，支付工程款時，借：事業支出——項目支出——基本建設支出（其他資本性支出），貸：基建撥款——預算撥款、事業收入——財政核撥預算外資金等；同時，借：在建工程，貸：固定基金。
（4）項目交付后，借：固定資產，貸：在建工程；同時，借：基建撥款——預算撥款、事業收入——財政核撥預算外資金——自籌基建撥款，貸：事業支出——項目支出——基本建設支出（其他資本性支出）。
主要參考文獻
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會計信息的主要特征之一便是相關性.然而，會計信息在真實性特點外，其相關性受到的批評最多.伴隨高等教育的深入改革、大眾教育的快速發展，傳統的高校財務會計早已滿足不了時展的要求，使其逐漸喪失了相關性.本文就高校財務工作中如何進一步改進和提高會計信息的相關性進行了深入的探討.
關鍵詞：
會計信息；相關性；高校財務；改進
會計在各行各業中一直扮演著提供公允可信企業財務報告的角色，會計行業的這一職責能夠滿足資本市場對信息及時性以及可信度的需求，能夠快速促進投資過程與資本過程的形成，并且在形成過程中發揮著極為重要的作用.隨著社會經濟的不斷發展，會計信息對于市場資源有效配置以及能動性有著重要意義.
1會計信息的相關性
會計信息“決策有用性”取決于會計目標的“決策有用觀”.在評估分析會計效用的過程中，要加大對其信息質量的考察力度.要想使得會計信息能夠真正的發揮出效用，就必須要使其具備相關性質量的特征.相關性主要與決策有關，而且擁有改變決策的能力.相關信息是指處于處理中的相關事項間的某一種關聯信息.信息關聯性能夠影響決策，是信息或者是傳遞信息活動影響著正處于進行中的決策.保證會計信息相關性，就必須充分利用會計信息的及時性、預測價值以及反饋價值.某項會計信息可以預測決策將來該事項可能出現的結果，使決策者能夠做出科學、合理的決策，那么該項會計信息就具備一定的決策價值.所以預測價值乃是會計信息相關性最為重要的一部分，它擁有這改變決策的能力；反饋價值，會計某項信息如果能使決策證實或更正以往的預期效果，那么該項決策便具有反饋價值.將以往決策所產生的結果反饋給決策者，使決策者可以將以往預測結果與實際結果來進行比較，就會明白當初的決策是否正確，在未來再做出此類決策時，可以將其作為參考，所以，范圍價值利于決策者的決策，預測反饋價值、反饋價值既相互存在又相互影響；及時性是指會計信息對決策者提供的信息及時、有效.其中，適時的信息資源屬于相關性，相關性確保會計信息決策有用性的特征.
2目前我國高校財務會計信息相關性缺乏
會計信息誕生于會計行業迅速的發展，隨著該行業的不斷發展，會計環境也跟隨著會計行業的發展而不斷的演變，會計信息也會做出對應的調整，如此才可以滿足新環境的使用需求.我國早在1998年預算會計方面已作出調整，高校中會計環境也發生了翻天覆地的變化，我國社會經濟體制已經形成，而且加入了WTO，從高校自身而言，高校中提出并實施大眾化目標和高校體制改革及深入化的后勤，我國高校也有了較大的發展，某些院校已經形成了自主辦學的法人實體，也已經建立有自我約束及發展的相關體制，總體已經實現了《高等教育法》中所提到的財務體制，已經逐步形成了收取學費、社會捐款、國家撥款、校產上交利潤以及對外服務收入等多種投資格局的形式.除此之外，在財政預算管理制度也有了重大變革，主要是指預算編制的改革，使編制內容充分細化，使得零基礎預算以及部門預算都可以實施，我國已經初步實現了國庫集中化制度，也可以積極的實行政府采購等一系列制度.
2.1高校會計信息缺乏一定的時效性
時效性對于信息而言，有著至關重要的作用，若會計信息的時效性缺失，將會導致一些相關性的信息也會變得不相關.根據會計期間進行假設，會計報告是定期編制和對位報送，高校內部沒能將一些經濟活動有效的反饋給使用者，導致反饋價值以及預測價值發揮不出真正的作用來，導致會計信息的相關性失去作用.
2.2會計信息披露有著一定的歷史性
信息披露歷史性主要是將歷史成本作為計量屬性，是在財務分配過程中，強調可靠性信息的產物.歷史披露信息具備可靠性，以公允價值為前提的會計具有相關性.可靠性與相關性兩者是一種不能調和的矛盾，一般的會計信息具備一定的相關性，但這則信息在反映和性質上卻不具備可靠性，導致這則會計再次被使用時將會產生誤解；雖然披露歷史性信息的可靠性較強，但其相關性卻極為薄弱，導致我國會計行業中，大量信息失真，我國已經采取相關的策略來改進會計信息披露的歷史成本，忽略了信息公允價值.好笑中會計核算主要是遵循收付實現制，并不按照謹慎原則進行.把信息紕漏和歷史成本當成最基本會計信息，這樣并不能真實的反饋出高校的財務狀況以及運營效果，主要缺乏信息的預測性和前瞻性，大部分信息使用者都要充分的了解到企業未來發展的趨勢，對于高校投資人以及債權人而言，他們往往更重視會計信息的預測性而非歷史性.
2.3會計信息滿足不了除卻政府之外，其他領域的決策需求
高校是一個非營利組織，高校中主要是管理階層以及出資人需求會計信息，即高校自身、財政部門以及政府教育主管部門等.雖然《制度》、《準則》考慮到各個領域以及高校資源提供者對會計信息的需求,高校發展迅速，其中也出現了一大批會計信息使用者，主要有潛在投資人、教職工捐資人等對高校財務有極高期望，他們要充分了解高校中財政收支和業務運行的具體情況，還要了解他們投資資金的使用效率、使用情況以及償還債務能力等各方面信息，根據這些信息評價辦學質量、管理水平以及發展潛力等，如此才能夠做出適合高校發展的決策，我國目前一些高校中財務會計已經達不到決策者需求，例如學校向銀行舉債時，銀行要評估學校的償還能力，而以學校有形財產作為基數計算發展率已經不能正確反映出高校財務的真實情況.而高校對于外界所披露的信息早已經不能滿足內需要求.現階段，我國高校中會計信息中，更多的則是從國家預算管理以及宏觀調控的角度來進行，由于統計口徑和運算方法有所差別，因此高校財政會計信息不能及時的反映出財政所存在的一系列問題，不利于決策者進行決策，要采取一系列可行措施，對于高校會計制度進行改革，如此才方便對財務以及業務進行管理.
2.4信息披露形式單一
高校報送會計表中主要有收入支出表，收支狀況，資產負債表以及附加說明書等.會計報表計所使用的計量單位為貨幣，財務數據是一個主體，運用絕對價值體現出高校財政收支情況.會計信息供給量較為缺乏，非財務信息披露嚴重不足，分析性數據也較為緊缺，某些對于決策起著重要作用的信息也被忽略.絕對數量貨幣表達方式符合信息假設以及會計假設報表間的需求，對于會計信息以及財務分配都有著重要作用，對于信息使用者來說，會計的絕對信息可比性差，不能滿足決策需求.
2.5不能有效揭示知識資源以及人力資源
高校能夠快速發展取決于其是否擁有高水準的教學、科研以及管理人才，高等教育市場之間的競爭，主要是圍繞著人才所展開.人力資源和姿勢資本不滿足會計信息確認以及定義的標準，不能將其作為無形的資產從而納入會計的核算體系之中，高校財務并未做出表外會計信息披露.高校辦學的風險主要取決于辦學層次，而與辦學的規模關系不大，層次越高風險越小，反之則越大.高校進行貸款，而相關債權銀行評估資金收益以及安全時，決定高校財務風險以及償還能力的不僅是學校有形資產，更是高校中的人力資源和知識資本.
3高校財政會計報告改進的策略
高校會計發展歷程，其中規模、內容無論發生怎樣的變革，根本目的都是為了使高?？梢蕴峁└觾炠|的“信息產品”進而為決策者一定的數據支撐，高校財務報告改進應該將重點方才會計信息相關性方面.更要注重會計信息的預測價值以及相關性.會計報告在逐步完善相關性時，也要充分考慮到可靠性以及其它性能間相互平衡的關系，并且遵循效益的原則，從而才能使財務會計報告發揮出真正的作用來.
3.1調節信息可靠性以及相關性兩者間的關系
高校財政改革的目的便是要增強信息相關性，但若盲目追求相關性，則有可能導致其可靠性喪失，這種做法不具備科學意義.我們應該充分協調兩者間的關系，在追求強調相關性時，也要確保信息的可靠性.對信息的可靠性和相關性進行權衡，歷史成本計價雖具備一定可靠性，但其相關性卻嚴重缺失，以公允價值作為會計信息補充.公允價值不斷的發展，傳承歷史成本以及公允價值計價兩重屬性，促進兩者信息披露.
3.2要改進高校財務會計的報表體制
各大高校信息使用者所關注的利益和重點不一樣，因此，會計報告中的信息不可能滿足所有人的需求，而會計信息報告除了要考慮到政府之外，也應該充分考慮到其余的投資者和債權人.在已有報表基礎上，加入一些可以體現出高校資產狀況、現金流動以及辦學效益具體成本情況的報表信息.處理知識資本以及人力資源時，要盡量避開其計量標準以及屬性，增加一定的輔助計量表，披露教學和管理人員的層次，規模，水準有關信息，也可以披露一些新技術，新產品的開發研究、轉化技術成果、專利儲備等知識資本信息.
3.3采用相對價值與絕對價值相結合的披露方式
在使用信息過程中，若信息可靠性差，則不能滿足決策需求.如果會計信息披露不僅僅只限定報表，其余用途不再局限于資金分配，信息揭示不局限于某個特性主體，相對值揭示定然面對著重大挑戰，即將成為未來財務揭示重要方式.因其相對信息可比性以及相關性，能夠更好的滿足決策需求.如：高校中某些信息資源生均指標以及財務比例，決策者可以將其直接運用到財務決策中，百分比報表信息能夠使信息更具有直觀性和可比性.
3.4堅持財務會計核心地位，增添非財務信息的披露量
高校的信息系統主要有多種子系統組成，例如會計、教學、科研、人力以及后勤信息等多種系統，也不能因為財政部門未提供非會計信息則歸咎于會計本身局限性，甚至懷疑會計信息的相關性，做出錯誤的導向.在強調高校財務會計核心地位的同時，財務會計報告也要融入與決策有關的一些非財務信息，其中應該包括一些定性信息.如學校建設規模、就業率等相關信息；學校前瞻性規劃以及未來發展的相關信息；高校管理階層的評價分析等.可以借助一些非會計信息披露，能夠幫助決策者做出更加科學的決策，最大程度的提升會計信息的預測價值.
3.5實時報告與定期報告同等重要
財務會計報告主要以分期為主要前提，要善于利用資料，進行會計核算以及評價業績.隨著電子信息快速的發展，一種能夠在任何時間、任何地點為高校提供運營狀況的“實時財務報告”變成了現實，它可以為信息使用者提供最新的財務信息，使得信息使用者能夠在第一時間做出準確的判斷與決策.實施報告從根本上解決高校中會計時效性問題，可以大幅度提升會計報告的使用價值和預測價值.雖然實時報告并不能完全取代定期報告，但從決策有用性角度來看，高校財務會計披露的方式應該使得定期報告和實時報告并重.
3.6會計信息生產的模式漸漸淡化
目前，我國高校中會計信息主要是在大批量生產的模式下所產生的，可以為不同類型信息使用者，提供一套通用標準的“會計信息產品”，因此，因此，財務會計信息報告必須具備極高綜合性.不同類型的信息使用者，對于所需求的信息也不相同，甚至對于相同信息類型的使用者，所需的信息也不可能完全相同.如：學校短期債權人需要了解的僅僅只是高校中流動資產的詳細信息，而長期債權人則更加關心高校資產的負債率和長期的償還能力等一系列指標.各個債權人所代表的領域不同，對于信息的需求自然也就千差萬別，即便是對于同一個機構，他們獲取信息的渠道以及時間不同，所獲取的信息以及對于運用信息的途徑也不盡相同，因此，大批量標準化生產，并非可以滿足全部使用者的決策需求.
4.結束語
隨著時代的迅速發展，高校財務會計報告的改進早已經迫在眉睫.本文主要探討了我國高校財務會計信息缺乏相關性，如高校會計信息缺乏一定的時效性、會計信息披露具有歷史性、會計信息滿足不了除卻政府之外，其他領域的決策需求、信息披露形式過于單一、知識資本、人力資源未得到有效揭示.也著重研討了高校財務會計報告的改進策略，希望對我國高校財務會計報告的改進略盡綿薄之力.
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【關鍵詞】 國際貨幣基金組織 財政 財政透明度
一、引言
隨著我國經濟的市場化和政府管理的法制化，社會公眾對財政收支狀況的透明度、財政支出的用途、結構及其效果等愈加關注。另外，政府財力的增強和支出規模的擴大對政府公共財政管理提出了許多新的要求。解決這些問題，涉及到方方面面的改革和制度建設，但其中反映政府職能的財政活動必須接受社會公眾的有效監督。因此，提高財政透明度和建立有序的財政管理體制是我國當前財政改革的重中之重。
二、財政透明度的內涵與基本要求
國際貨幣基金組織《財政透明度手冊》的核心思想是政府應當定期向公眾提供全面且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體的規范。國際貨幣基金組織認為，提高財政透明度、增進政府活動的效率以及建立合理的公共財政體制是改善財政管理的三個重點。所謂財政透明度，主要是指政府向公眾公開政府的結構和職能、財政政策目標、公共部門賬戶和財政預算等信息的程度，具體內容可涵蓋以下幾方面。
1、政府應當明確其職能和責任范圍
《財政透明度手冊》清楚地界定了政府的職能和范圍，認為政府的主要作用是提供公共產品，政府主要是指廣義政府（有時也擴大到公共部門），并建議各國遵循聯合國《1993年國民賬戶體系》中關于廣義政府的定義域，即包括“所有以履行政府職能為其主要活動的實體”。一國經濟體系主要是由非金融公司、金融公司、廣義政府部門、為住戶服務的非營利機構和住戶組成的復雜系統。一方面，廣義政府不具有金融部門調節貨幣供應量、管理國家外匯儲備、維護金融穩定等許多職能。雖然中央政府部分地執行中央銀行的政策職能，但中央銀行也不屬于廣義政府部門。另一方面，廣義政府與公共非金融公司的關系主要體現在前者擁有后者權益的程度，即政府可以通過權益的變化來控制和監督公共非金融公司的運營。
2、政府必須全面公開財政信息
根據《財政透明度手冊》，政府提供的財政信息至少應包括預算信息、資產和負債信息以及各級政府的財務狀況等。其中預算信息涵蓋了所有的預算內和預算外活動，包括年度預算和預算執行情況、相關年度預算的比較信息、未來年度的預測情況和預算外資金的明細情況等。資產和負債信息主要是以資產負債表為載體，輔之以表外披露形式。政府應當在資產負債表內披露所有的資產（分為金融資產和非金融資產）和負債（即公共債務和其他負債），并進行分類披露。同時，政府應當對或有事項、稅收支出和準財政活動進行充分披露，在可能條件下予以計量并考慮在表內確認。另外，政府還必須編報各級政府的合并財務報告?？傊?，為了贏得公眾的信譽，政府應把實現“財政透明”作為一項法律義務，以法律條款規范財政信息提供的時間、頻率和公開方式等。
3、政府應公開其預算編制和決策程序，提供預算報告
根據公共財政理論，預算是各國政府財政政策的主要工具，因此，預算信息就成為“財政透明”的核心內容。《財政透明度手冊》之所以要求政府合理公布預算編制和決策程序，是源于有些預算過程的敏感性和公布過程中的附加成本問題。但是，為了使公眾對國家的政策目標、宏觀經濟框架以及財政風險能有所了解，為了體現信息提供的及時性和有效性，政府務必編制年度、半年度、季度和月度的預算報告，在預算執行過程中建立健全內部控制制度。同時，規范政府預算會計制度。國際貨幣基金組織建議采用權責發生制會計，在此基礎上提供現金流量表。權責發生制會計相對于收付實現制會計的優點是：能夠有效解決財政風險的評估和披露;預算項目的投入產出分析;政府財政狀況指標的計量等?？梢姡挥胁扇嘭煱l生制會計才能全面反映政府的資產和負債，反映政府所有公共交易活動結果（如政府的拖欠款、被低估的實際財政赤字、應收未收的稅款拖欠等）。
4、政府應提供真實的財政數據
國際貨幣基金組織認為，保證財政數據的真實性應當通過達到高質量的數據標準和進行公開、獨立監督兩個方面來實施。達到數據質量標準主要包括對預算收支的準確預測、采用公認的會計標準、財政數據內部的交叉核對和與其他數據的協調，并通過內部有效的審計來實現。公開和獨立的監督是指國家審計機關的權威審計、專家認定監督和嚴格按照國家統計機關的統計數據核對，宏觀的財政數據必須通過微觀的會計系統產生。因此，國際貨幣基金組織建議各國政府參照《國際公共部門會計準則》編制政府會計和公共部門財務報告。
三、提升我國財政透明度的建議
通過以上分析不難總結出《財政透明度手冊》的指導思想：各國政府必須公布政府的結構及各部門之間的關系和各自的職能與責任范圍，以預算報告和財務報告形式全面、及時地向公眾提供包括預算信息在內的所有財政信息，并通過內部控制、獨立權威審計等確保公開信息和數據的真實性。這一目的的實現要通過建立微觀的會計系統，即全面統一的會計標準來反映政府的資產和負債、收入和支出，通過成本―效益核算原則，建立政府財政狀況指標和績效的評價指標體系，從而提高政府的工作效率。
1、轉變政府職能，創建一個全新的政府治理模式
根據《財政透明度手冊》要求和我國經濟體制改革的具體特征，必須重新進行政府職能的準確定位以及對政府管理經濟的方式進行戰略調整。在我國社會主義市場經濟建設過程中，政府到底應管什么、如何管、政府管理績效如何考評等等一系列問題，是轉變政府職能的關鍵。
《財政透明度手冊》中提出的遵循《1993年國民賬戶體系》對政府與政府職能的界定的建議值得我國參考。我們認為，政府改革的目標，就是要建立一個企業化、法治化、道德化、統一化和公開化的效率政府。
2、建立健全政府財務會計制度
國際貨幣基金組織認為：“所有的政府職能均為財務活動?！币虼?，必須建立完善的政府財務會計體系。與企業的經營性目的相比，政府的活動雖然不考慮盈利指標，但政府對財務資源的利用要受到有關法律、法規、合同、協議等來自外部的約束。也就是說，限定政府對財務資源的使用用途，保證政府財務資源的使用能有效地達到相應的公共目的（這構成政府的一個非常重要的受托責任）。我國當前政府財務會計制度建設的指導思想是：建立一整套完整的政府會計準則體系，以權責發生制為基礎，定期編報政府綜合財務報告，反映政府的各項資產、負債、收入、費用和現金流等信息，構建內部監督、社會監督和審計監督的“三位一體”式的財務監管體系，提高政府財務活動的透明度和效率。
3、建立科學的政府收支分類和管理體制
按照IM F的財政收入和支出的概念，收入是增加政府權益的交易，支出是減少政府權益的交易?；谶@種概念，IMF按經濟的性質和功能劃分財政收支體系，這與我國現行的財政收支概念和收支劃分體系有很大的差別。比較來看，我國目前的財政收支分類體系存在著不規范、不統一問題，使得財政收支統計不能直接、清晰地反映政府收支活動，從而不利于加強財政分析，不利于提高財政透明度和財政決策的科學性、準確性。因此，有必要借鑒IMF的收支分類標準，完善我國現行的財政收支體系。另外，我國目前的政府收支管理體制直接影響政府的財務活動效率，這主要表現為：其一，稅收征收部門與財政支出部門的責任脫節，增大了政府資金的運用成本;其二，國庫管理的銀行制造成公共部門多重設置賬戶、財政資金分散付出等，嚴重影響了政府資金的運用率;其三，政府各部門的預算體制缺乏一個系統性的考核評估體系，各部門的“小算盤”形成大量的預算外“漏損”。有鑒于此，政府的收支管理體制必須改進，其目標是“責任制、透明度、預測能力和參與制”，即用法規明確規定政府各部門財政收支活動的職責，定期提供公正的財政收支信息，執行政府資金流的預測機制，形成公眾對財政收支活動的參與和監督。
4、構建我國財政支出績效的評價體制
財政支出績效的評價是指運用科學、規范的績效的評價方法，對照統一的評價標準，按照績效的內在原則，對財政支出行為過程及其效果進行科學、客觀、公正的衡量比較和綜合評判。國際貨幣基金組織認為，對財政支出績效進行科學評價是政府加強宏觀管理、提高政府資金運營效率和增強公共支出效果的關鍵手段。我國目前財政支出的績效評價體制存在諸多問題：一是績效評價工作缺乏制度化、經常化，迄今尚未出臺全國統一的財政支出績效評價工作的法律法規，使得評價過程和結果約束乏力;二是缺乏權威綜合的管理機構，具體評價工作分散于各個管理部門，因而難以形成統一的標準;三是缺乏一整套科學、規范、合理的方法指標體系，評價內容側重合規性，而忽視效益性，評價工作只是表現出一般意義上的審計特征。這些問題的存在不僅使我國財政績效的評價工作遠遠落后于國際水平，而且影響了財政支出的透明度和效率。因此，我國必須借鑒國際貨幣基金組織關于財政支出績效的評價標準與體系，結合具體實際，進一步完善現有的績效評價制度。其中最關鍵的是建立績效評價的系列法規，明確執行評價的機構主體，加強與國際評價機構的合作，提高評價的效果。
四、結語
總之，國際貨幣基金組織關于財政透明度的要求雖然不具有強制力，但實際上對很多國家的財政制度改革提供了規范性建設意見，隨著全球經濟一體化的發展，這種建議逐漸形成國際性慣例。我國對外經濟的開放和參與國際競爭的要求，必須關注國際社會的信息需要，在財政制度改革過程中，盡可能地與國際通行的作法相協調，努力提高財政透明度，規范政府行為，從而提高公共治理效率。
【參考文獻】
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伴隨著我國市場經濟的快速發展，世界經濟一體化的進程顯著的加快，經濟全球化的速度也在加快的過程中。隨之而來的現代企業制度的建立、公司治理結構的健康發展都需要企業有效的財務管理，因此財務管理在現在的企業發展中的作用越來越重要，財務管理專業的人才的培養也十分的重要。
高職以及高等院校培養了大量的財務管理方面的人才，這兩類學校在財務管理專業人才的培養上存在一定的相同點，同樣的高職與高等院校在財務管理專業人才方面的培養上也存在一定的差別。本文對這兩類學校在財務管理專業人才培養的異同點進行分析，在的基礎之上，探索未來財務管理專業人才培養的新模式以及新方法，為國家培養更加完善的財務管理專業的人才。
二、財務管理專業含義
財務管理專業主要的是培養具備一定的財務管理以及相關的金融、會計及法律等方面知識以及能力，并在此基礎之上具備一定的手工計算的能力以及數據處理軟件報表分析能力以及財務籌備的能力，并能夠為公司以及個人財務決策提供意見以及具體方法的在企業、事業單位以及政府等部門從事財務工作的專門人才。
三、高職與高等院校的財務管理專業人才培養的相同點
（一）開設的相關課程基本相同
高職以及高等院校開設的關于財務管理的相關課程基本上是相同的。一般來說高職以及高等院校都會開設以下幾門專業基礎課程，《高等數學》、《基礎會計學》、《財務會計學》、《統計學》、《成本會計》、《管理會計》、《預算會計》等都是這兩類院校必須開設的專業基礎課程，為學生學習財務學相關的知識打下基礎。
另外這兩類院校也會開設相應的專業課程，《財務管理學》、《稅務會計與納稅籌劃》、《電子商務概論》、《中高級理財學》、《投資學》等都是一些必學的專業課，讓學生具備專業的財務管理技能。
當然這兩類院校也會相應的開設一些專業選修課，主要開設《財務報告分析》、《會計專題分析》、《財務管理專題分析》、《計量經濟學》、《宏觀經濟學》、《微觀經濟學》、《國際會計》、《會計史》等課程，加強學生的財務技能的鍛煉。
（二）要求學生掌握的基本技能基本相同
高職以及高等院校要求財務管理專業的學生掌握的技能基本上一致。首先他們都要求財務管理專業的學生要有良好的道德品質，誠實以及負責任的對待自己的工作；其次要求學生有充足的有關財務管理方面的理論知識，能夠獨立的解決財務管理問題；再次要求學生具有組織協調、分析判斷、參與決策以及溝通交流等方面的能力。這些技能是作為一名合格的財務管理人員必須具備的能力，因此對于相關技能的掌握方面，這兩類學校的目標是一致的。
四、高職與高等院校的財務管理專業人才培養的不同之處
（一）財務管理專業的學業年限和學業標準不同
首先最簡單的高職院校與高等院校的學業年限不同。《中華人民共和國高等教育法》規定：高職院校的學業年限為二到三年，而高等院校的教育年限為四到五年。因此財務管理專業的學習也遵守這一規定。
高職與高等院校對于財務管理專業的學業標準也不同。高職院校對于財務管理專業的學業標準是要求學生掌握財務管理專業必須具備的理論知識，掌握從事專門實踐工作的技能；而高等院校對于該專業的學業標準是要求學生系統的掌握本專業的基礎理論以及基本的知識，具備從事該類實際工作以及研究工作的能力。
（二）教學方法不同
高職與高等院校關于財務管理專業的教學方法也有顯著的不同。在高職的教學過程中，主要是將財務管理的概念闡述清楚，以及財務管理需要具備的技能闡述清楚，不需要進行深層次的擴展以及研究，對課程的信息容量以及理論的深度要求不高；在高等院校的教學過程中，不僅需要對財務管理相關的概念解釋清楚，并闡述需要掌握的技能，更重要的是需要向學生介紹關于財務管理最前沿的成果，對于學科中的理論以及問題進行進一步的探討以及分析，側重于培養學生獨立思考的能力，培養學生的創新以及鉆研的精神。
（三）培養目標不同
這兩類院校對于財務管理專業的培養目標也存在顯著的不同。高職院校主要培養學生財務管理的實際操作能力，例如計算工資、做賬方面的能力。這類學院的培養目標是培養能夠直接去企業從事財務管理相關工作的人員，側重于應用型人才的培養；高等院校開設的教育以及相關技能方面的理論課程較多，強調理論與技能的雙重培養，學生不僅具備必要的基本財務管理的技能，也擁有扎實的理論知識。在企業中不僅能夠從事財務管理的相關基礎工作，還能夠進行一定的理論以及科研的研究，具備當管理人員的素質，側重于培養研究型的人才。
一、財務與財政、保險、保障的關系
財政、社會保險與社會保障都同屬社會分配范疇，它們對一部分社會產品或國民收入的分配，對提交收入的單位而言均屬不具直接償還性的分配，因此我們可以把它們放在一起研究同財務的關系。財務與財政、保險、保障之間存在著相互并列與相互制約的關系。
（一）財務與財政、保險、保障的并列關系
1.性質上的不同。財務是本金的投入收益活動及其所形成的經濟關系體系，是物質生產流通領域經濟活動的重要組成部分，即財務經濟活動；財政、保險與保障均屬于社會分配領域財政基金、保險基金和社會保障基金的收支活動及其所形成的經濟關系體系，是非物質生產流通領域經濟活動的組成部分，即財政經濟、保險經濟和社會保障經濟活動。
2.內容上的不同。財務經濟活動的客觀經濟內容包括籌資、投資、耗資、收入、分配等幾個方面；財政、保險、保障的客觀經濟內容均包括各種基金的籌集（收入）與運用（支出）兩個方面。
3.資金運動規律不同。財務作為本金的投入活動，它的運動規律是：
籌資——投資——耗資——收入——分配·再籌資——再投資—……
從這一規律可見，財務資金運動具有循環周轉性、直接償還性的特點。
財政、保險、保障作為基金的收支活動，它們的運動規律是：
籌集——運用·再籌集——再運用……
從這一規律可見，財政、保險、保障資金運動具有一次支出性和無直接償還性的特點。
由于財務與財政、保險、保障范疇在性質上、內容上和資金運動規律上的不同，它們相互之間不能相互取代，是相互并列的經濟范疇，不存在誰大誰小，誰重要誰不重要的問題。必須指出，這里是僅就財務與其他三個范疇的關系來分析的。財政、保險與保障，雖然同屬社會分配領域的基金收支活動，但各自有其矛盾的特殊性，它們之間也不能相互取代，因而也是相互并列的關系。這些問題已不屬本文研究對象，故存而不論。
（二）財務與財政、保險、保障的相互制約關系
1.財務與財政的相互制約關系
財務對財政的制約，導源于本金投入收益對財政基金收支活動的內在聯系。物質生產流通活動是價值的形成、實現與增值活動。財政收入雖有多種形式，可來自于生產領域（生產企業上交稅費）、流通領域（商業企業上交稅費）、分配領域（個人所得上交稅費）、消費領域（某些特殊消費行為上交稅金），但最終來源仍為物質生產流通領域所創造的價值。物質生產流通領域的價值形成、實現與增值，是通過本金投入與收益活動實現的，即通過財務實現的。實際工作中，各種上交稅費，也是通過財務分配而形成的。所以，財務活動正常進行與財務成果不斷增長，是財政收入實現與不斷增長的前提。從財政支出看，財政不僅要滿足上層建筑存在與發展的物質需要（即所謂國家提供公共產品的物質需要），還要在可能的條件下為發展能源、交通、基礎產業與基礎設施而投入資金（即所謂半公共產品的資金需要）。在提供半公共產品的領域，除主要由財政投資外，還有一定的財務投資（國家財務投資與企業財務投資）。因此，當投資規模為一定時，增加財務投資比重，可適當降低財政投資比重。在當前財政發生困難的情況下，新增價值分配中如何處理好本金保本增值與財政收入增長二者兼顧的關系，財政支出方面如何適當縮小財政在提供半公共產品方面的支出比重，擴大財務在這方面的支出比重，是振興財政的基本途徑。
財政對財務的制約，導源于財政基金上交比例與財政基金支出結構對本金投入收益活動的影響。具體表現為：當各種稅率與費率提高或降低時，將引起本金增加規模的縮小與擴大；當財政用于提供半公共產品的投資增加或減少時，將引起財務在這方面的投資減少或增加（當對半公共產品的需要為一定時）。由于財政與財務的制約關系，財政政策的制定必須立足于發展經濟保障供給，切不可“竭澤而漁”，否則財政將自食苦果。
2.財務與保險的相互制約關系
財務與保險的相互制約，導源于保險收入主要來自財務分配，而保險支出又主要轉化為財務資金的內在聯系。保險按保險對象一般可分為財產保險、人壽保險兩大類。財產保險包括責任保險、信用保證保險等。在各類保險中，財產保險是主要的，而財產保險中，物質生產流通領域的財產保險又是最主要的，這是因為大部分財產分布于物質生產流通領域所致。財產保險費收入按照保險金額與保險費率等計算，保險費率為一定時，保險費多少由保險金額大小確定，而保險金額則取決于投保財產價值的多少。財產保險費的提取按《企業財務通則》規定列入經濟組織的成本費用有關項目，在取得銷售收入后上交保險單位。因此，銷售收入能否及時取得，成本費用能否足額補償，制約著保險收入的形成與及時繳納；另一方面，保險對財務也有制約作用。當投保財產價值為一定時，保險費率的高低影響著經濟組織成本費的升降，從而影響利潤的多少。當投保財產遭受自然災害或意外事故造成經濟損失時，保險機構能否及時按規定給予保險賠償，涉及到經濟組織的本金損失能否得到彌補，從而關系到財務活動能否順利進行。
由于財務與保險存在相互制約關系，在社會主義市場經濟體制建設中必須盡快完善保險體系，這對增強經濟組織的抗災抗險能力，保證物質生產流通活動正常進行有著重要作用。
3.財務與社會保障的相互制約關系
財務與社會保障的相互制約關系，導源于社會保障收入中主要部分來自經濟組織繳款。社會保障是指社會中生活的每一成員都應獲得的基本生活保障，包括對因生、老、病、死、傷殘、失業、災害等面臨生活困難的社會成員所提供的基本生活保障。社會保障事業一般由政府統一舉辦，其資金來源主要是國家從經濟組織和個人（就業者）的成本費用、利潤與工資中按比例強制征收的稅、費，其中經濟組織上交的社會保障性稅費占主要部分。因此，經濟組織的銷售收入能否及時取得，成本費用能否及時補償，利潤能否不斷增長，都制約著應上交的社會保障基金能否及時足額上交；另一方面，各類社會保障基金提取比例高低，也制約著經濟組織成本費用與利潤水平的高低，也制約著經濟組織成本費用與利潤水平的高低，對財務活動產生一定影響。
由于財務與社會保障存在著相互制約關系，在發展社會主義市場經濟中必須盡快建立和完善社會保障體系，合理確定經濟組織負擔水平，解除職工后顧之憂，為財務活動與經濟發展正常進行創造穩定的社會環境。
二、財務與金融的關系
金融一般指貨幣資金的融通，即貨幣、貨幣流通、信用以及與此直接相關的經濟活動。在貨幣業務方面，包括貨幣的兌換、保管、匯兌、結算等；在貨幣流通方面包括貨幣的投放與回籠；在信用方面包括貨幣的存款、取款、貸款、還款等。信用主要包括商業信用與銀行信用。財務與金融的相互關系可從以下幾方面進行分析。
（一）財務與金融的并列關系
1.財務與貨幣業務的并列關系。財務是經濟組織的本金投入收益活動，是一種資本經營活動。金融的貨幣業務專司貨幣的兌換、保管、匯兌、結算活動，其中貨幣的兌換、匯兌是財務所沒有的內容。至于貨幣保管、結算活動，財務也有，但僅限于經濟組織內部或與經濟組織有直接業務聯系的單位之間，而金融組織的貨幣保管與結算卻涉及國民經濟大范圍，這是財務所不涉及的。
2.財務與貨幣流通的并列關系。金融組織中的中央銀行以鞏固幣值為首要目的，調節貨幣供應量，按經濟發展需要組織貨幣投入與回籠，并保持國際收支平衡。商業銀行要貫徹中央銀行的貨幣政策，按國民經濟發展需要進行貨幣投放與回籠。上述組織貨幣流通活動，是財務所沒有的內容。
3.財務與銀行信用的并列關系。財務活動中包含著經濟組織的商業信用活動，這是財務在內容上與金融活動的交叉，但是財務不能進行銀行信用活動，即不能對外吸收存款與對外發放貸款。財務進行的是小范圍的資金余缺調節活動，銀行信用進行的是整個國民經濟的資金余缺調節活動。
由于財務與金融在內容上的區別，使財務與金融成為兩個相互并列的經濟范疇。但財務與金融的并列和財務與財政的并列是有一定差別的。這是因為，財務與財政的并列是本金與基金的并列，而財務與金融的并列卻是產業資本與借貸資本的并列。金融組織的資金，從性質上看也是一種本金，只不過這種本金不是直接處于物質生產流通領域內的產業資本，而是處于社會流通領域的借貸資本。
研究財務與金融的并列關系是具有現實意義的。商業銀行進行借貸資本經營雖然也要追求一定的經濟效益，但它必須同時具有組織貨幣流通、調節貨幣供求量、保持幣值穩定的職能，不能為獲利而違反中央銀行關于貨幣投放與回籠的政策與措施。
（二）財務與金融的相互制約關系
1.財務對金融活動的制約。金融的貨幣業務所發生的對象雖然十分眾多，幾乎涉及國民經濟中所有部門與單位，但從業務量來看，主要是各種經濟組織的貨幣兌換、保管、匯兌和結算活動，而這些活動又與財務活動相聯系。財務活動中有關貨幣資金收支業務活動的不斷發展，為金融的貨幣業務活動提出了客觀要求。離開財務貨幣資金收支活動，金融的貨幣業務難以開展。其次，金融的貨幣流通活動也要受到財務的制約。經濟組織的借款是金融機構貨幣投放的主要渠道；經濟組織的還貸，又是貨幣回籠的主要方式。而借款取決于本金擴張的需求，還款取決于銷售收入的及時取得，這些都有賴于經濟組織財務活動的正常進行。再次，金融的信貸規模能否控制在國家宏觀控制的指標之內，銀行的不良債權能否控制在最小幅度內，在很大程度上取決于經濟組織的財務投資規模的控制與投資效益的增長，這些都有賴于財務活動的合理進行。
2.金融對財務活動的制約。金融的貨幣業務對財務活動有重要影響。例如人民幣兌換成外幣的匯率變動給經濟組織帶來外匯風險；銀行所進行的結算活動是否健全與正常運行，對經濟組織結算資金占用量的多少與銷售收入能否及時收取有直接影響。其次，金融的貨幣流通規模對財務活動也有制約作用。因為銀行對經濟組織信貸規模的控制，不僅受制于經濟組織的需求、銀行信貸資金的來源，而且受制于貨幣供應總量控制的需要，即宏觀上穩定幣值的要求。再次，銀行貸款利率是影響財務活動最重要的因素之一。當銀行利率提高時，直接引起經濟組織借款利息增加，導致成本費用上升，利潤下降；反之，當銀行貸款利率降低時，引起經濟組織借款利息減少，導致成本費用下降，利潤增加。銀行貸款利率不僅直接影響經濟組織的財務成果，而且還影響經濟組織發行股票與債券的籌資成本。因為投資者的預期收益率的高低是以銀行貸款利率為參照的，當銀行利率上升時，投資者所要求的股利率與債息率也會上揚，導致籌資成本增大，最終影響經濟組織的發展。
由于財務與金融存在相互制約關系，我國金融業的發展必須以財務管理的發展為前提。如果經濟組織的財務管理水平不高，而去盲目發展金融業，必然導致金融機構不良債權過多，風險增大。從我國財務管理水平提高有一個較長的過程看，金融業的發展應穩步進行，不要冒進。另一方面，銀行利率與外匯匯率的確定也要從我國經濟組織財務狀況的實際出發，不要主觀臆斷。在我國經濟組織經濟效益平均水平不太高的情況下，銀行利率應適當低于經濟組織的平均資金利潤率水平，發揮促進經濟發展的杠桿作用。外匯匯率的確定，不僅要考慮鼓勵出口的需要，也要考慮有利于必要的進口，穩定進口成本的需要。那種片面強調提高外匯匯率，促使人民幣不斷貶值的主張表面上是為擴大出口，實質上是想靠輕松的辦法提高某些從事外貿的部門的經濟效益，這不僅阻礙了這些部門轉變經濟增長方式的進程，而且嚴重影響國外先進技術的引進，降低國外投資者的信心，助長國內通貨膨脹，破壞我國經濟發展所必須的穩定的經濟環境，弊大于利。
三、財務與會計的關系
（一）財務與會計在性質上的區別
財務與會計是兩個并列的經濟范疇，在性質、地位、范圍與運動規律上是有區別的。財務的性質是本金投入收益活動，會計的性質是價值信息系統；財務是實體，會計是附體。在經濟組織內部，財務處于主導性管理的地位，生產、技術、營銷、勞動等項管理都要圍繞利潤最大化和本金擴張的財務目標去進行；會計處于基礎性地位，通過提供財務信息為財務管理和其他各項管理服務。財務活動的范圍涵蓋本金投入與收益的全過程，包括籌資、投資、耗資、收入、分配等經濟內容；會計的范圍涵蓋信息系統的全過成，包括會計信息的輸入、儲存、轉換、輸出、控制、反饋等內容。財務活動的規律性表現為本金運動與基金運動相結合、本金運動與物資運動相結合、本金運動內部的綜合平衡、本金運動的連續性與并存性等；會計活動的規律性表現為會計信息運動與財務實體運動、財務信息運動內部的協調平衡、信息輸入與輸出相結合等。由于財務與會計是兩個并列的范疇，所以在理論研究上自成體系，可以形成兩門不同的經濟學科。
（二）會計對財務的依附性
會計是依附于社會再生產過程中多方面的價值管理而存在，不構成某項獨立性管理。經濟信息系統總是作為附體依存于經濟活動而存在。業務核算依附于業務管理（如勞動管理、物資管理、土地管理等等）而存在；統計核算依附于國民經濟計劃管理而存在；會計核算依附于價值管理而存在。從國民經濟大范圍考察，價值管理又可分為財務管理、財政管理、金融管理、保險管理、社會保障管理等，會計也就按這些實體性管理的不同區分為財務會計（這是從性質看，不同于管理會計對稱的財務會計）、預算會計、稅務會計、銀行會計、保險會計、社會保障會計等。會計所依附的實體的多樣性，實證了會計作為價值信息系統的本質屬性。如果按照某些同志的“會計管理活動論”，在整個國民經濟中或經濟組織內存在著一項獨立的“會計管理”，其他管理內就不應該有會計，這是違反客觀經濟現實情況的，是不正確的。
在經濟組織本金投入收益活動中，會計只能依附于財務管理而存在，不能形成獨立的“會計管理”。財務的本質是本金投入收益活動及其所形成的經濟關系。財務管理是組織本金投入收益活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。為進行財務管理，必須隨時進行定性分析與定量分析，必須依靠會計提供全面、系統、連續的價值信息（一般稱為會計信息）。如果會計信息不能全面、系統、連續、及時地提供，財務的定量分析難以進行，財務預測、決策、計劃、營運、考核等都無法進行，這反映了會計對財務管理的制約性；另一方面，如果會計離開了財務管理這一實體性管理，它的信息就沒有來源，服務就失去對象，會計也不能存在。財務與會計的關系是實體與附體的關系，所以在管理工作上，我們仍然主張財務管理包括會計，在財務管理的組織、預測、決策、計劃、營運、反映、控制、分析、監督、考核等環節中，會計屬于反映、控制、分析、監督環節。我們的結論是：作為范疇而言，財務與會計是并列的；作為工作而言，財務管理工作包括了會計工作。財務管理包括著對財務范疇與會計范疇的運用。
由于財務管理包括會計，故國內外公司與企業的財務與會計機構幾乎都合而為一，一般是設置財務副總經理統一領導與管理財務部門。由于會計是財務管理中的反映、控制、分析、監督環節，有相對獨立的內容，所以一般在財務部門內分設財務部與會計部兩個分支機構進行工作。其中財務部負責財務組織、預測、決策、計劃、營運、考核；會計部負責反映、控制、分析、監督。財務部與會計部既分工、又合作，共同為實現利潤最大化和本金擴張的財務目標而奮斗。
四、財務、財政、金融、保險、保障、會計相互關系的綜合分析
在前面分別研究財務與相關范疇相互關系的基礎上，為進一步揭示其內在聯系，筆者設計了反映幾者相互關系的綜合圖式。
圖中，五邊形的五個頂分別表示財務、財政、保障、保險與金融等范疇，會計范疇以五邊形內含的五角星的中心點表示，圖中的各條直線表示各范疇的相互關系?，F具體加以說明：
1.六個范疇中每一個范疇都以五條直線與其他五個范疇相聯系，它們相互并列而又相互制約，這是因為它們都同屬國民經濟中的資金范疇。本金運動與基金運動的對立統一，使財務、財政、保障、保險各范疇緊密聯系；產業資本與借貸資本的對立統一，使財務與金融緊密聯系；經濟實體運動與價值信息運動的對立統一，使會計與其他五個范疇緊密聯系。
2.五個實體運動范疇可以獨立形成五項經濟管理，即財務管理、財政管理、保障管理、保險管理、金融管理。這是因為這五個范疇的具體性質、內容與運動規律有一定區別，可以形成各項獨立管理工作。
