時間：2023-08-07 17:32:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計定額比例法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、成本會計在企業(yè)管理中存在的問題
(一)對成本會計的認識不到位仍未擺脫傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本，而忽視其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本，其結(jié)果是成本信息失真，造成經(jīng)濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術(shù)的進步和市場競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠遠超過生產(chǎn)成本。
將成本會計與成本管理混合在一起，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務(wù)會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質(zhì)特征是財務(wù)會計，成本會計的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達到的預(yù)期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經(jīng)濟效益。
(二)成本會計在實際生產(chǎn)上的應(yīng)用不到位長期以來，存在一種認識誤區(qū)：就是把成本管理作為財務(wù)人員以及少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)負責，而把各車間、部門的職工只看作生產(chǎn)者，導致廣大職工對于成本應(yīng)該怎樣控制的問題無意也無力過問，造成成本意識淡薄。因此，也造成在生產(chǎn)過程中原料的浪費，一些已經(jīng)預(yù)算好的數(shù)據(jù)在實際生產(chǎn)中不能準確的體現(xiàn)出來，造成成本預(yù)測跟實際數(shù)據(jù)的誤差等。
二、成本會計涉及到料、工、費的核算
在成本會計核算中料的核算也是起關(guān)鍵點。因此，在成本會計核算中采購問題應(yīng)該得到高度的重視，而許多企業(yè)領(lǐng)導、財務(wù)人員在核算時卻忽視了這點。
(一)正確地處理材料費用的成本問題
材料費用是將企業(yè)的一定時期內(nèi)耗用的材料，采用一定的方法計入產(chǎn)品成本和期間費用。
材料費用的分配對象：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種庫存材料，應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表、退料單，按照材料的用途歸類?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本科目，輔助生產(chǎn)車間為提品或勞務(wù)領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本科目，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入制造費用科目，企業(yè)行政管理部門耗費的材料費用，應(yīng)計入管理費用;企業(yè)銷售部門為銷售產(chǎn)品所耗費的材料費用應(yīng)計入營業(yè)費用。
材料費用分配的方法：指把材料費用計入個消耗對象的方法。1)直接計入，即凡是單一產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計入該產(chǎn)品成本中，2)間接計入，即對幾種產(chǎn)品共同耗用的各種材料費用，應(yīng)該選擇適當?shù)臉藴什捎靡欢ǖ姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本中。分配間接計入的材料費用應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴省Ｈ绠a(chǎn)品的重量，產(chǎn)量，材料的定額耗用量或定額費用等。
1、重量(體積，產(chǎn)量)比例分配法材料費用分配率=應(yīng)分配的材料費用/各種產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量，體積)
某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量(產(chǎn)量，體積)分配率
2、定額消耗量(或定額費用)比例法某產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗
定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)之和
各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品材料定額消耗量(定額費用)材料消耗量分配率
(二)職工薪酬的會計核算
職工薪酬是企業(yè)職工應(yīng)得的勞動報酬及福利費的總額， 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費支出的主要組成部分， 每個企業(yè)都不可避免涉及到職工薪酬的會計核算。企業(yè)支付給職工的工資總額，包括各種工資;獎金;津貼。企業(yè)根據(jù)審核無誤的原始記錄在期末按其發(fā)生部門、車間進行歸集和分配。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資中可直接計入各種產(chǎn)品的直接計入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本賬戶;不能直接計入的應(yīng)按一定的標準分配計入;凡是生產(chǎn)部門為生產(chǎn)管理而發(fā)生的人工費用，先計入制造費用中，然后采用一定的分配標準，分配計入產(chǎn)品成本中;凡是企業(yè)管理表明發(fā)生的人工費用，計入管理費用中。專職銷售機構(gòu)人員的人工費用，計入營業(yè)費用中;企業(yè)福利部門發(fā)生的人工費用，工資部分由福利費列之。計提的福利費部分由管理費用承擔。
工資、福利費用的分配通常按各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(實際生產(chǎn)工時或定額工時)比例進行分配公式：
工資(福利費)分配率=生產(chǎn)工人工資總額(福利費)/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)總數(shù)
某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資(福利費)=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)工資(福利費)分配率
(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品之間的分配及方法費用的歸集與分配，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工及制造費用等都已按成本項目全部集中反映在基本生產(chǎn)成本賬及其明細賬的借方。如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本;如果全部未完工產(chǎn)品成本明細賬歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種產(chǎn)品的成本;如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，還應(yīng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當?shù)姆峙浞椒?，進行生產(chǎn)費用的分配，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有以下幾種：
(1)不計在產(chǎn)品成本
本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
(2)在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用
三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品材料成本
(一)約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度某工序在產(chǎn)品完工率=(上工序累積單位產(chǎn)品定額工時+本工序單位產(chǎn)品定額工時50%)單位產(chǎn)品定額工時100%某項分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用)/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量該項費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量該項費用分配率
(二)在產(chǎn)品按定額成本計價法定額成本計價法，是指月末在產(chǎn)品按定額成本計算，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加上本月發(fā)生的費用)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本后的余額作為完工產(chǎn)品的成本。
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品單位定額成本完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本
(三)定額比例法指產(chǎn)品在完工的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的按照兩者的定額消耗量或定額費用比例分配。
四、針對以上問題提出相應(yīng)的對策
(一)在企業(yè)管理中重視成本會計
首先：增強成本觀念，提高廣大職工對成本管理的認識。保證成本預(yù)測與核算出來的結(jié)果能與實際生成相聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)該高度重視成本會計的，保證成本會計信息的真實，這才有利于經(jīng)濟決策和成本的控制。充分利用現(xiàn)代科學技術(shù)的最新成果，借助于財務(wù)軟件計算出更及時更準確的數(shù)據(jù)。
其次：加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
再次：成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用最后：做好成本核算工作 抓好采購工作在成本會計中需要計算的東西比較多，而且方法也比較多，因為它是涉及到料、工、費的核算。因此做好這些核算要先從采購抓起。首先，應(yīng)該找出哪些是更好的有利于公司成功的關(guān)鍵采購目標。先于大處著眼，再落到細節(jié)。在決定有利于公司成功的幾個關(guān)鍵目標之前，可以考慮以下一些因素：供貨商品質(zhì)，交貨及時率，下單到交貨的周期，成交價格，批量折扣，能滿足需求的服務(wù)，以及其它反應(yīng)供貨商的表現(xiàn)方面等。然后，決定幾個對企業(yè)成功來說很重要的關(guān)鍵目標。這些信息應(yīng)該用來制定供貨商評估的標準。標準來源于公司對市場的價值定位，也就是公司的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。確定公司需要做什么來滿足客戶的需求，將引導公司決定實際需要去做什么。這將引導公司思考應(yīng)該要求公司的供貨商，以便更好地滿足客戶的需求。制定你的供貨商評估標準又將涉及到采購人員評估標準的制定。這一切都是相互聯(lián)系的。
通過一個清楚的激勵體系來鏈接所有行動，并對業(yè)績的提高和業(yè)績目標的實現(xiàn)進行獎勵，而這些業(yè)績目標都是來自于公司的關(guān)鍵目標。
(二)建立完善的成本核算制度
完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預(yù)測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。本人認為：根據(jù)成本會計人員職責的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
【關(guān)鍵詞】 成本會計;教學改革;教學系統(tǒng)創(chuàng)新
自會計學專業(yè)設(shè)立以來,成本會計學課程就被確定為該專業(yè)的專業(yè)必修課。經(jīng)濟越發(fā)達,企業(yè)面臨的競爭越激烈,成本的作用也就越突出,成本領(lǐng)先戰(zhàn)略被廣泛關(guān)注與應(yīng)用正是最直接的佐證。因此,會計學專業(yè)的學生熟練掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理論是其專業(yè)基本功的重要方面,這一點已經(jīng)得到毋庸置疑的肯定。然而,近年來部分高校成本會計課程教學的現(xiàn)狀卻并不理想,以下將以高校會計專業(yè)本科段為對象就成本會計課程教學存在的問題進行成因分析并提出改進建議。
一、成本會計課程教學效果的反饋
我院成本會計課程教學改革項目組以2004到2006級本科會計學專業(yè)學生為主要對象,通過試卷分析、問卷調(diào)查、面詢函證等方式對成本會計課程的教學效果進行了隨機抽樣調(diào)查,其結(jié)果表明目前成本會計課程教學效果不盡如人意,主要表現(xiàn)在:
(一)理論根基薄弱、知識點的掌握限于“教條分割”
成本會計課程相對于基礎(chǔ)會計學、中級財務(wù)會計有其鮮明的特點,其一就是費用歸集與分配、產(chǎn)品成本計算、成本分析和控制都往往存在一個事項有多個方法的情形,如材料費用的分配就有產(chǎn)量比例法、定額消耗量比例法、定額成本法、實際重量法等,其中定額消耗量比例法的費用分配率又可選用實際耗用量或?qū)嶋H消耗材料成本除以定額消耗量等不同形式。從調(diào)查反饋的情況來看,普遍存在著單個計算方法掌握較好,而對于各個方法產(chǎn)生的原理不能歸納出共性,也未能對各個方法在最終產(chǎn)品成本信息形成中發(fā)揮的功用形成系統(tǒng)化的認識。
(二)賬證意識模糊、掌握成本核算流程限于“紙上演算”
計算量重與大量的圖表運用是成本會計課程相對于基礎(chǔ)會計學、中級財務(wù)會計而言的又一特點,產(chǎn)品成本的構(gòu)成涉及料、工、費等多個項目,因其承擔的對象不同而有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序,其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數(shù)據(jù)處理。從調(diào)查反饋的情況來看,普遍存在著把費用分配和產(chǎn)品成本核算視為純粹計算的情形,而不能很好地將單個分配表計算結(jié)果如何與記賬憑證對應(yīng),也未能很好地掌握不同分配表、產(chǎn)品成本計算單如何與賬簿結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系。例如,制造費用采用年初計劃分配率法分配時,各月末的賬務(wù)處理在“紙上演算”中經(jīng)常遭到忽略;輔助生產(chǎn)費用的交互分配法的掌握經(jīng)常只局限于算式求解,而對于分配表中費用的轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出往往判斷失誤。
(三)管理觀念缺失、分析控制的掌握限于“霧里看花”
除成本核算外,教授成本分析、控制、計劃等管理性職能的如何實現(xiàn)也是成本會計課程的另一特色,其中各種指標、差異以及各項因素的影響程度確定的計算方法和思維與前期的基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計等會計專業(yè)課程相比截然不同。從調(diào)查反饋的情況來看,對于成本分析、成本控制、成本計劃等課程內(nèi)容,一是普遍存在畏難情緒,二是認為這些內(nèi)容和“會計”關(guān)系不大,因而掌握程度往往比較粗淺。
二、成本會計課程教學現(xiàn)有問題的成因分析
(一)課程教學導向的偏移
隨著國內(nèi)經(jīng)濟形式的變化,第三產(chǎn)業(yè)和中小規(guī)模企業(yè)成為消化高校畢業(yè)生的主力,受其所在行業(yè)的限制和規(guī)模等因素的制約,加之將成本會計等同于工業(yè)會計的偏頗認識,使得業(yè)界對成本會計專項人才的需求有所下滑。而受近年來會計職業(yè)資格考試熱潮的沖擊,高校會計專業(yè)教育的導向逐漸有向應(yīng)試教育傾斜的趨勢。本科階段比較密切相關(guān)的會計專業(yè)考試主要是初級會計師資格考試和注冊會計師資格考試,而在這兩項考試中成本會計的內(nèi)容所占分值都較低,且覆蓋的知識點比較集中。在這兩方面因素的影響下,部分高校在修訂培養(yǎng)方案時都對成本會計課程進行了學時壓縮;學生也以應(yīng)試、求職有用性高低為判斷依據(jù),對成本會計課程的學習只安排少量的精力投入。
(二)課程教學內(nèi)容設(shè)置的不合理
目前,成本會計課程的教材版本眾多,內(nèi)容側(cè)重點和難易程度各異。就內(nèi)容來看,或僅注重生產(chǎn)費用要素的歸集與分配方法以及產(chǎn)品計算方法,或?qū)⒇攧?wù)管理、管理會計的部分內(nèi)容大量引入,或覆蓋除制造業(yè)以外的多個行業(yè),如此設(shè)置無疑使得成本會計課程教學的針對性變得模糊。就難易程度控制來看,存在諸如輔助生產(chǎn)費用分配、品種法、分批法、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的示例中大量運用定額數(shù)據(jù),以回避數(shù)據(jù)計算過程,如此處理往往給教材使用者以錯誤信息,認為實務(wù)中的成本會計就是“一本定額走天下”。部分教材在數(shù)據(jù)位數(shù)保留和科目設(shè)置的細節(jié)上有失規(guī)范,其結(jié)果必然無助于成本會計處理嚴謹性訓練。
(三)課程教學重點難點處理的失當
由于成本會計學相對于其他會計專業(yè)課程計算量大、計算方法多樣化,加之受課時限制,教師在講解過程中注意力基本上集中于公式、單個計算方法的機械灌輸,不注重公式推導和其原理的分析,對于計算方法之間的聯(lián)系與比較未加以引導,也漠視了對計算過程的賬務(wù)體現(xiàn)。例如,對于制造費用期末分配與結(jié)轉(zhuǎn)這樣的重點項目一言帶過、不做深究,造成了學生對關(guān)鍵環(huán)節(jié)似是而非的處理,導致不能正確計算出完工產(chǎn)品成本的后患;而對于輔助生產(chǎn)費用則采取就題講題、要求學生記憶掌握的處理方法,其結(jié)果往往給學生造成是學數(shù)學而非會計課程的錯覺。
(四)課程教學方法的單一和教學手段的滯后
目前,成本會計課程教學任務(wù)的設(shè)計和完成基本上只依靠課堂教學來實現(xiàn),而在課堂教學的實施中又主要是教師單向講授為主。由于成本會計大量表格示范和計算的特點,使其課堂教學中對于教材的依賴性強,教師在分析眾多數(shù)據(jù)在表間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系時,容易給學生以“照本宣科”之感,造成課堂氣氛的渙散。此外,盡管越來越多的高校都建立了計算機輔助教學系統(tǒng),為成本會計課程的教學創(chuàng)造了有利的硬件條件,然而由于相關(guān)軟件的利用水平不高,使得受教者能夠從現(xiàn)代CAI技術(shù)中收益的程度大打折扣。以目前使用最廣泛的,基于PowerPoint制作成本會計多媒體教學課件為例,呈現(xiàn)出兩個極端:或是密密麻麻對教材內(nèi)容的直接再現(xiàn),或是僅保留章節(jié)標題及少量提示,這樣的課件無疑對于解決成本會計授課難題,諸如:形象地呈現(xiàn)成本會計中諸多方法的“套路”,直觀地演示大量數(shù)據(jù)在賬表間結(jié)轉(zhuǎn)等毫無幫助。
(五)相關(guān)輔助環(huán)節(jié)的形式化
本科階段的人文基礎(chǔ)素質(zhì)教育結(jié)束后通常有認知實習的安排,其目的是為以后的專業(yè)課程學習提供感性認識準備,方式主要是到企業(yè)實地參觀。然而,由于對認知實習環(huán)節(jié)的重要性不甚了解,學生到企業(yè)參觀時往往是被動的“走馬觀花”,而成本會計與企業(yè)的生產(chǎn)流程關(guān)聯(lián)密切,由于認識實習階段的馬虎應(yīng)付,進入成本會計學習后面對諸多的生產(chǎn)術(shù)語、流程轉(zhuǎn)換只能憑空想象,使得核算方法的學習最終演變?yōu)閱渭兊乃烙浻脖?。再?緊隨課堂教學而進行的成本會計試驗往往脫離賬證,成為復(fù)雜計算題的演練。
(六)考核方式和考核內(nèi)容的僵化
目前,成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式,考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考察。實驗環(huán)節(jié)的評分也僅是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中,對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績,而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性,不能起到應(yīng)有的以考助學的作用。
三、成本會計課程教學改革的建議
項目組就如何使得高校成本會計課程的教學工作能更好地達到現(xiàn)代復(fù)合型會計應(yīng)用人才的教育要求開展了調(diào)研與討論,其間形成了一個成本會計課程教學新系統(tǒng)的設(shè)想,該系統(tǒng)的主要構(gòu)成如表1所示。以下將結(jié)合演示表對整理出的成本會計課程教學改革六項建議逐一加以闡述。
(一)對成本會計課程教學目標進行重新審視與明確
會計專業(yè)本科教育的目標在于會計基本知識與各項技能的培養(yǎng),素質(zhì)教育與技能教育并重,以中級會計人員為教育成果對社會輸出。成本會計課程盡管是以制造成本法以及相關(guān)理論為主要方面,但基本上是對基礎(chǔ)會計所學的會計原則、記賬方法和會計循環(huán)等的進一步詮釋與應(yīng)用,也是對后續(xù)管理會計等相關(guān)課程的前期鋪墊,對于會計的專業(yè)思維熏陶和綜合素質(zhì)的養(yǎng)成具有其獨到的作用。因此,成本會計課程一開始就有必要通過宣講討論等形式使受教者明確該門課程在會計專業(yè)知識體系中的作用,使教學重點放在通過課堂學習和模擬實訓操練來理解各類計算后的經(jīng)濟實質(zhì)及賬務(wù)處理關(guān)系,從而達到專業(yè)思維、數(shù)據(jù)處理技能的默化提高。
(二)對教學內(nèi)容進行覆蓋面的甄選與邏輯體系的重塑
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開有關(guān)成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續(xù)管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進行準確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業(yè)成本會計核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業(yè)，首先要對這個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個非常詳細的了解。一個對本企業(yè)不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業(yè)做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程;去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號、計價方式，等等;去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程;詳細了解財務(wù)部的核算流程，整個企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表(具本體現(xiàn)在報表格式及內(nèi)容上)，這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因為這方面每個企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示;不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分攤等)，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續(xù)詳細的分配我們可以采用系數(shù)分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們?nèi)∝攧?wù)部的工資核算表及制造費用明細表，一般都是按工時進行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標準進行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進行制造費用分配前，我們還要進行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項費用及相關(guān)部門的收益明細。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進行分配，可采用約當產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用(期間成本)的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計價問題，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進行發(fā)出產(chǎn)品成本的計價，查看財務(wù)費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進行預(yù)測，預(yù)測出各種可能的方案或結(jié)果，然后進行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實現(xiàn)決策要求的目標，給各成本相關(guān)部門做出計劃，下達任務(wù)書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費用項目是節(jié)約了還是超標了，進行標準成本核算(三差異，二差異法等)，找出導致結(jié)果的原因。進展好的，進一步發(fā)揚，并定期調(diào)整原先的計劃;進展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標，要對計劃進行適當?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環(huán)，但我們在不斷的進步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進行分配。這就是我在成本會計工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業(yè)的大學生有用。
主要參考文獻：
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[2]魯亮升.成本會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2009.7.
綜合復(fù)習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯(lián)系實際，培養(yǎng)和提高會計核算的實際操作能力。
加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業(yè)后從事會計工作打下堅實基礎(chǔ)。
實習內(nèi)容：
本次實項內(nèi)容：
1.各種成本費用的歸集與分配。
2.各種成本基本計算方法（品種法、分批法、分步法）的綜合訓練。
一、生產(chǎn)成本的歸集與分配是基礎(chǔ)部分，它對以后幾章內(nèi)容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品七個方面進行了分章做題練習，經(jīng)過實習我基本能夠?qū)@些費用進行分配。在這些章節(jié)中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了。可以說這些章的內(nèi)容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。
在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產(chǎn)品共同使用，應(yīng)根據(jù)一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產(chǎn)品成本；人工費用方面，應(yīng)按成本項目進行歸集，生產(chǎn)工人的計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目；輔助生產(chǎn)費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率；制造費用的分配方面，將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本項目中；廢品損失計算，在核算時，將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品發(fā)生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結(jié)轉(zhuǎn)出凈損失；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算是成本核算的最后一項內(nèi)容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產(chǎn)量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。
二、各種產(chǎn)品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業(yè)都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節(jié)課；而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產(chǎn)，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的分配問題；分步法是以生產(chǎn)步驟作為計算對象，適用于大量大批生產(chǎn)，分步法是最難的，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，分步法實際是品種法的多次應(yīng)用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。
心得體會：
1.經(jīng)過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復(fù)雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復(fù)雜與繁瑣，所以一定要養(yǎng)成細心做事的習慣；
2.經(jīng)過實習，使我比較全面、系統(tǒng)的了解和熟悉了現(xiàn)代成本會計核算各個環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎(chǔ)；
3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復(fù)習和深化；
4.實習中以前教我們財務(wù)會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發(fā)揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。
實習中不足：
1.我們在實習的過程中只是根據(jù)實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業(yè)進行實習，沒有在實際環(huán)境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們?nèi)匀徊粫觯?/p>
2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結(jié)合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。
實習建議：
1.我希望學校給同學聯(lián)系到校外企業(yè)進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥；
【關(guān)鍵詞】成本會計;內(nèi)容;特點;建議
成本會計工作在會計實踐中具有重要地位,成本核算的正確與否直接影響到企業(yè)資產(chǎn)計價和利潤計算的準確性,進而影響到企業(yè)的決策質(zhì)量和市場競爭力。美國戰(zhàn)略管理大師邁克爾·波特教授提出了企業(yè)取得成功的三種基本競爭戰(zhàn)略,其中之一就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略(使企業(yè)成本保持在同行業(yè)最低水平),而執(zhí)行其他兩種戰(zhàn)略也需要盡可能控制成本,不能完全不計成本。因此,如何準確地計算成本和較好地控制成本是每個企業(yè)都必須認真思考的問題。由于成本會計工作的重要性,會計專業(yè)學生應(yīng)努力學好《成本會計》課程,為以后成功走向工作崗位打下堅實的基礎(chǔ)。筆者多年從事成本會計教學工作,成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,是會計專業(yè)學生必須學習的重要課程。但是,目前在成本會計教學中存在很多問題,影響了教學效果。筆者擬結(jié)合教學經(jīng)驗,談?wù)剬Τ杀緯嫿虒W的幾點思考,以期對成本會計教學有所裨益。
一、成本會計課程的內(nèi)容界定
目前,我國成本會計教材有很多版本,內(nèi)容存在很大差異。通常認為,體系完整的成本會計學內(nèi)容主要包括成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析的內(nèi)容,其中以成本核算內(nèi)容為基礎(chǔ)。但是,由于成本會計和管理會計是緊密相連的,一般認為成本會計是管理會計的前身,成本會計經(jīng)過演化、發(fā)展成為管理會計,因而,兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復(fù)。如成本會計學中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等內(nèi)容與管理會計學中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制等內(nèi)容類似,兩門課程有些章節(jié)的內(nèi)容則完全一樣,如標準成本制度、作業(yè)成本計算法等。這樣,在實際教學中,為避免內(nèi)容重復(fù),節(jié)約教學資源,成本會計學應(yīng)根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容,而將成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關(guān)成本管理的內(nèi)容安排在主要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息資料的管理會計學中介紹。
綜上所述,筆者認為,成本會計的教學內(nèi)容應(yīng)主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析。成本會計教學內(nèi)容主要以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)為背景,如果學校所設(shè)會計專業(yè)具有行業(yè)背景,則應(yīng)同時介紹所屬行業(yè)的成本核算方法。
對于標準成本制度和作業(yè)成本計算法安排在管理會計學中介紹,主要原因是:標準成本制度不僅是一種成本計算方法,而且是一種成本控制系統(tǒng),它的出現(xiàn),標志著管理會計的萌芽,因而將其安排在管理會計中介紹;作業(yè)成本計算法是新出現(xiàn)的一種成本計算方法,它在新的制造環(huán)境下可提高成本計算的準確性,但是作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本計算方法,更重要的是一個作業(yè)管理過程,目前作業(yè)管理思想已引起企業(yè)管理者的普遍關(guān)注,因而將其安排在主要為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計中介紹。
二、成本會計課程的特點
(一)邏輯性和系統(tǒng)性強
與有些課程前后內(nèi)容比較松散不同,成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密,一環(huán)扣一環(huán)。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進行編排的,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運用,不同企業(yè)生產(chǎn)類型不同、成本管理要求不同,所采用的成本計算方法也不同。通過學習成本計算方法可將前面各環(huán)節(jié)的內(nèi)容有機地聯(lián)系在一起,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握,就無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運用,否則只能事倍功半,無法勝任成本會計工作,不能提供有用的成本核算信息。
(二)以計算為主,賬務(wù)處理為輔
成本會計課程一般安排在財務(wù)會計課程之后講授。成本會計與財務(wù)會計之間有著密切的聯(lián)系,一方面財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定;另一方面成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中。但是與財務(wù)會計以賬務(wù)處理為主、會計分錄紛繁復(fù)雜不同,成本會計的內(nèi)容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本計算方法。成本會計通常是在經(jīng)過一系列計算后進行必要的賬務(wù)處理,涉及的會計分錄很簡單,基本上是在財務(wù)會計課程中學習過的,其中很多會計分錄在會計學原理課程中就學習過。成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。因此,學生普遍認為,學習成本會計課程只要用心就不是很困難。
(三)成本核算方法多樣,容易混淆
盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運用。例如,輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種;產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等等。
三、改進成本會計教學的建議
(一)采用比較分析法教學
由于成本會計中涉及的成本核算方法很多,每種方法都有一定的適用條件,使學生眼花繚亂,容易混淆,不能夠靈活運用。針對這一狀況,筆者認為,對于存在多種方法的成本核算環(huán)節(jié),教師可采用比較分析法教學,重點剖析每種方法的適用條件及計算過程的異同,使學生在理解和比較的基礎(chǔ)上記憶,可達到較好的效果。例如,對于輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等內(nèi)容都可采用比較分析法教學。
(二)采用多媒體教學
成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的黑板加粉筆的教學模式下,教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,花費時間太多,影響教學進度,而且在教師抄黑板時,學生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,而是直接對著書講,學生又不容易集中注意力,感覺枯燥乏味。因此,在傳統(tǒng)教學模式下,很多學生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學手段,則有助于改進教學效果。通過多媒體教學,教師可將復(fù)雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生,同時配上一些動畫和音響效果,使得教學內(nèi)容更加生動和直觀,有助于提高學生的學習興趣。此外,多媒體教學省去了板書時間,可以提高教學效率,使學生有更多的時間進行課堂討論、案例分析等,有助于提高教學效果。
(三)采用案例教學法
案例教學可將理論與實際相結(jié)合,調(diào)動學生獨立思考的積極性,使學生加深對所學知識的理解,提高分析問題和解決問題的能力。在成本會計案例教學中應(yīng)注意幾點:一是精選案例,案例應(yīng)盡可能貼近我國企業(yè)的實際情況,并且具有代表性,能夠較好地體現(xiàn)教學內(nèi)容和教學要求,對學生具有啟發(fā)意義;二是精心組織,教師應(yīng)要求學生做好課前準備,課堂討論時,教師應(yīng)積極引導,充分調(diào)動學生的積極性和主動性,鼓勵學生大膽發(fā)言,對案例進行全面、深入的討論;三是做好總結(jié)評價工作,使學生認識到自己的優(yōu)勢與不足,不斷提高案例分析的能力。
(四)加強實踐教學
成本會計是一門實踐性、操作性很強的課程,應(yīng)加強實踐教學環(huán)節(jié)。實踐教學可采用多種形式:一是進行認知實踐。即組織學生到管理比較完善并且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀,實地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等,使學生在感性認識的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握抽象的書本內(nèi)容。二是進行模擬實習。成本會計系統(tǒng)性強,前后內(nèi)容聯(lián)系緊密,但是一般的教材在介紹成本計算方法時,由于受篇幅所限,例題內(nèi)容不完整,使學生雖然掌握了成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,卻很難將其有機地聯(lián)系在一起,弄不清楚成本計算數(shù)據(jù)的來龍去脈,難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習,可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學生面前,學生自己動手,完成成本核算全過程,有利于學生對知識的整體把握和提高學生的實際操作能力。模擬實習可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學生到企業(yè)實習,使學生將理論與實踐相結(jié)合,在實踐中鍛煉自己的能力。新晨
(五)轉(zhuǎn)變考核方式
傳統(tǒng)閉卷筆試的考試方法,盡管比較客觀公正,但是考試內(nèi)容比較僵化,死記硬背的內(nèi)容多,對學生實際能力的考查少。因此,有必要轉(zhuǎn)變成本會計考核方式,全面考核學生的理論知識及實際應(yīng)用能力。具體來說,可采用靈活多樣的考核方法,課程成績可由對理論知識進行考核的筆試成績、作業(yè)和課堂發(fā)言等平時成績以及實踐環(huán)節(jié)的成績?nèi)糠纸M成。
【參考文獻】
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[2]龐碧霞.《成本會計》教學內(nèi)容與教學方法的改革探析[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W校學報,2007(8).
Abstract: As an important component of corporate accounting and a strongly applied economic management discipline,Cost Accounting occupys a very crucial position throughout the accounting system.Jobs about cost accounting are crucial part of producing and operating the business. However, the cost accounting curriculum that we already established in the colleges does not meet the actual need. For example,the content,form,and ways of teaching are far away from the requirements of individuals and the markets.
關(guān)鍵詞: 成本會計;教學改革;課程
Key words: Cost Accounting;teaching reform;course
中圖分類號:G642 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)05-0180-02
0引言
成本會計課程是會計專業(yè)的核心課程,成本核算崗位在企業(yè)會計部門也是非常重要的崗位。會計專業(yè)的學生必須熟練掌握成本核算的基本方法和技能,才能滿足應(yīng)用性會計人員和財務(wù)管理人員的要求。然而在多年成本會計的教學實踐和教革探索中,深感仍然存在一些有待探討和解決的問題,本文就此提出一些看法和建議。
1成本會計課程特點
成本會計課程與基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計課程相比,有其較突出的特點。①費用歸集與分配、產(chǎn)品成本的計算等,每一經(jīng)濟事項存在多種分配和計算方法。如材料費用的分配方法有:重量比例法、定額耗用量或定額費用比例法、系數(shù)法等;產(chǎn)品成本的計算方法有:品種法、分步法、分批法、分類法等。②計算量重和大量的計算表格的運用。產(chǎn)品成本的構(gòu)成涉及料、工、費多個項目,因其承擔對象不同而有不同的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序,其間需要借助各種費用計算表格完成繁多的數(shù)據(jù)計算。③在會計職能方面除成本核算的最基本職能外,還具有成本預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等管理職能。
由此可見,成本會計是基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理會計的混合物。成本會計主要處理企業(yè)獲取和消耗資源的成本及其相關(guān)信息,需要向財務(wù)會計和管理會計提供必要的數(shù)據(jù)。財務(wù)會計要依據(jù)成本會計提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)的計價和收益確定,而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中。因此,成本數(shù)據(jù)既是企業(yè)外部信息使用者投資決策的依據(jù),也是企業(yè)內(nèi)部管理人員進行決策或業(yè)績評價的依據(jù)。所以,就財務(wù)報表編制而言,成本會計附屬于財務(wù)會計,但從管理角度看,成本會計也是管理會計的一個組成部分。
2成本會計課程教學中的問題
2.1 對課程認識不足①從我校高中高專會計電算化專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)情況看,在服務(wù)業(yè)、商貿(mào)企業(yè)就業(yè)的比例較高,在制造業(yè)就業(yè)的比例較低,而成本會計課程主要以制造業(yè)為對象,闡述各種成本核算方法,使學生認為成本會計實用性不高。②計專業(yè)的教學還與會計職業(yè)技術(shù)資格考試有密切關(guān)系,從歷屆高職高專會計電算化畢業(yè)生的就業(yè)情況看,畢業(yè)前考取初級會計師資格的學生就業(yè)時更有優(yōu)勢,所以在會計專業(yè)教學中,不得不將教學向會計職業(yè)技術(shù)資格考試傾斜,而成本會計的內(nèi)容在會計職業(yè)技術(shù)資格考試中所占分值較低。在這兩個因素的影響下,學生對成本會計課程的學習投入的時間和精力較少。
2.2 課程講授存在問題由于成本會計課程相對于其他會計專業(yè)課程計算量大、計算方法多樣性,加之受課時限制,教師在講解過程中注意力基本集中于公式、單個計算方法的機械灌輸,不注意計算方法之間的聯(lián)系與比較,忽視了對計算結(jié)果的賬務(wù)處理,導致學生將成本會計的分配方法當數(shù)學學習,只計算出結(jié)果,不了解其內(nèi)在的成本項目之間的關(guān)系,最終不能完整正確的計算出完工產(chǎn)品成本。
2.3 課程教學方法和手段僵化成本會計課程教學任務(wù)主要依賴課堂教學來實現(xiàn)。由于成本會計需要大量表格示范和計算的特點,使其教學中對于教材的依賴性較強,教師在分析眾多數(shù)據(jù)在表間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系時,容易給學生以照本宣科之感,造成課堂氣氛渙散。此外,盡管我校已建立了計算機輔助系統(tǒng),在教學中應(yīng)用了成本會計多媒體課件,但課件多是將教材中的內(nèi)容直接再現(xiàn),將各種計算表直接呈現(xiàn)給學生,無法形象地呈現(xiàn)計算表中各數(shù)據(jù)的計算過程和成本會計諸多方法之間的關(guān)系,無法直接演示大量數(shù)據(jù)在賬表間的結(jié)轉(zhuǎn),課件中的內(nèi)容給學生留下的印象很淺,無法解決成本會計授課中的難題,有些內(nèi)容用課件教學不如傳統(tǒng)的板書效果好。
2.4 課程考核方式和考核內(nèi)容單一成本會計課程基本采用以期末閉卷考試為主平時作業(yè)為輔的考核方式 ?？荚嚨念}型分為客觀題和實務(wù)題。客觀題主要有:單項選擇題、多項選擇題、判斷題等。實務(wù)題為要素費用各種分配方法的應(yīng)用以及基本成本計算方法應(yīng)用 。這種考核形式與實際賬冊操作相脫離 ,沒有直觀體現(xiàn)出對成本會計崗位技能水平的測試。
3成本會計課程教學改革的建議
3.1 進一步明確成本會計課程的教學目標高職高專會計專業(yè)教育的目標是培養(yǎng)應(yīng)用性的會計人員和財務(wù)管理人員,重點在于會計基本知識與各種技能的培養(yǎng)。前面我們分析了成本會計與基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系,可以得出,成本會計課程盡管是以制造業(yè)為對象來闡述成本核算方法和相關(guān)理論的,但其基本上是對基礎(chǔ)會計所學的會計原理、記賬方法和會計循環(huán)等的進一步注釋和應(yīng)用,也為后續(xù)管理會計等相關(guān)課程做了前期鋪墊。并且只要掌握了制造企業(yè)成本核算的基本方法和理論,其在不同行業(yè)中的應(yīng)用原理是類似的。此外,考察2010年初級會計職業(yè)技術(shù)資格考試教材,增加了成本會計所占比重。因此在成本會計課程一開始就有必要向?qū)W生明確該門課程在會計專業(yè)體系中的地位和作用。
3.2 進一步提煉課程教學內(nèi)容將成本會計課程的教學內(nèi)容提煉為:要素費用核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計算的主要方法--品種法、分步法、分批法 、輔助方法、其他主要行業(yè)成本計算方法、成本報表的編制與分析。將成本預(yù)測、計劃、控制、考核與管理會計、財務(wù)管理課程整合,不作為成本會計講授的內(nèi)容,這樣可以將重點放在成本核算崗位實際操作能力的培養(yǎng)上。
3.3 進一步改進教學方法在成本會計的教學方法上,除了注重教師在傳授基本、核心、難點的理論和方法方面的主導作用外 ,應(yīng)更多地引入啟發(fā)式、討論式、模擬式和案例式等多種教學方法。在案例教學中,盡可能爭取帶學生到類似的企業(yè)進行參觀,了解企業(yè)有哪些生產(chǎn)部門?產(chǎn)品需要經(jīng)過哪些工藝流程?產(chǎn)品成本在各工序間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系?產(chǎn)品實體由哪些原料及主要材料和輔助材料構(gòu)成?使學生對產(chǎn)品的制造過程有一個感性認識,對成本核算的學習形成有力支撐。
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在模擬實訓中,注重實訓內(nèi)容的設(shè)計,筆者認為模擬實訓分為單元實訓和綜合實訓兩部分較為科學。單元實訓分階段隨著教學進度同步進行,采用單人獨立操作方式完成。綜合實訓在完成基本教學內(nèi)容后進行,采用兩人或四人分工進行,一人負責編制各種分配表和記賬憑證,一人負責記賬,每張憑證至少有兩人經(jīng)手,一名由記賬員簽章,另一名由審核員簽章。實訓中指導教師要認真指導學生進行規(guī)范化操作,實訓后要求學生展示實訓成果并總結(jié)實訓的心得體會,指導教師對每名學生的操作過程及成果進行評價,寫出評語,評定成績,評選出優(yōu)秀實訓作業(yè),為以后的教學提供樣本。
3.4 進一步改進考核方法和考核內(nèi)容筆者在近年的成本會計考核中逐步嘗試了多種考核方式。在2007級的期末考試中,選用了一小型企業(yè)為背景,讓學生以企業(yè)實際的成本核算資料為基礎(chǔ),發(fā)放了真實記賬憑證和賬頁,要求學生運用成本核算的基本方法-品種法,最終計算出兩個產(chǎn)品的成本?？己四康氖峭ㄟ^基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用明細賬和總賬的設(shè)置;材料、職工薪酬、動力、折舊等要素費用的歸集和分配;成本計算單的填寫、記賬憑證的編制、成本賬戶的登記等環(huán)節(jié),考核學生對成本核算方法的實際操作能力。但考核結(jié)果不盡人意,只有百分之二十的同學能較完整的完成產(chǎn)品成本計算的全過程 ,其中有一兩個學生能完全準確的計算出產(chǎn)品成本,其余學生只能完成其中的一部分 ,尤其是對輔助生產(chǎn)成本、制造費用、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配和結(jié)轉(zhuǎn)不能熟練應(yīng)用,不了解費用分配表中的數(shù)字與賬戶之間的關(guān)系,最終無法完整的計算出完工產(chǎn)品成本。因此用模擬實訓的形式取代期末考試是不可行的,應(yīng)該采用以考核知識的應(yīng)用、技能與能力水平為主的,理論考試與實踐技能考核相結(jié)合,由多種考核方式構(gòu)成、時間與空間按需設(shè)定的綜合考試與多次考核綜合評定成績的課程教學考試模式。具體分為三部分:第一部分理論考核。采用閉卷筆試的形式,占總成績50%,主要考核學生對知識的理解和掌握情況。題型既有客觀題,也有主觀題,具體包括:單項選擇、多項選擇、判斷、計算及綜合分析題等。第二部分平時成績。主要由學生平時上課出勤、作業(yè)、課堂紀律、回答問題等方面構(gòu)成,占總成績的15%。 第三部分單元實訓和綜合實訓。單元實訓和綜合實訓需提交完成的記賬憑證、賬簿、報表,并從實訓成果的正確性、及時性、規(guī)范性、實訓態(tài)度、實訓紀律等方面評定,占總成績的35%。
高職高專會計專業(yè)的教學改革迎來了新一輪改革契機,成本會計課程的進一步改革需要教師到社會實踐中去檢驗已有改革成果并尋找改革的新思路,從而縮短了學校與實際工作的距離,提高學生的基本技能和動手能力,縮短學生對社會的“適應(yīng)期”,通過進一步改革也更加突出高職高專對高素質(zhì)技能型人才的培養(yǎng)目標。
參考文獻:
[1]王生交,王振華.成本會計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2008,(8).
不能完全不計成本。因此，如何準確地計算成本和較好地控制成本是每個企業(yè)都必須認真思考的問題。
“成本會計”是高校會計電算化專業(yè)繼“基礎(chǔ)會計”、“中級財務(wù)會計”之后的又一門專業(yè)主干課程，
一般開設(shè)在第三學期，在專業(yè)課程體系中起著承上啟下的作用。學好“成本會計”，一方面可以為學生此后“財務(wù)管理”、“財務(wù)軟件”、“會計綜合實務(wù)”等課程的學習奠定堅實的理論及技能基礎(chǔ)；另一方面，成本會計課程的教學質(zhì)量對培養(yǎng)學生在成本費用核算與管理等方面的能力與素養(yǎng)至關(guān)重要。在此，筆者就如何提高成本會計課程教學質(zhì)量進行探討。
一、成本會計課程內(nèi)容的界定成本會計課程教學的組織取決于專業(yè)人才培養(yǎng)
目標和課程教學目標。
(一）專業(yè)培養(yǎng)目標
成本會計課程的專業(yè)培養(yǎng)目標是“培養(yǎng)具有較強會計電算化實踐能力和一定理論基礎(chǔ)的高等應(yīng)用型會計人才”。
(二）課程教學目標
課程教學目標由三部分構(gòu)成。
(1) 知識目標：掌握成本會計核算的基本知識和方法，理解成本會計崗位職責與工作內(nèi)容。
(2) 職業(yè)技能目標：掌握成本核算、成本分析與管理的基本方法和技能。可以通過產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法和分步法訓練學生的綜合核算能力；通過成本報表編制與分析訓練學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的綜合處理能力；通過成本管理啟迪學生初步的成本管理理念，培養(yǎng)其創(chuàng)新能力。
(3) 職業(yè)素質(zhì)目標：培養(yǎng)學生具有良好的會計職業(yè)道德，具有愛崗敬業(yè)精神和創(chuàng)新意識，具有嚴謹務(wù)實的工作作風。，
(三）教學內(nèi)容的界定
為保證會計電算化專業(yè)及成本會計課程培養(yǎng)目標的實現(xiàn)，首先應(yīng)科學構(gòu)建成本會計課程標準，進而提煉、整合和序化其教學內(nèi)容。
目前，我國成本會計教材有很多版本，內(nèi)容存在很大差異。通常認為，體系完整的成本會計學內(nèi)容主要包括成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析等內(nèi)容，其中以成本核算內(nèi)容為基礎(chǔ)。但是，由于“成本會計”和“管理會計”是緊密相聯(lián)的，一般認為成本會計”是“管理會計”的前身，“成本會計”經(jīng)過演化、發(fā)展成為“管理會計”，因而，兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復(fù)。如成本會計學中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等內(nèi)容與管理會計學中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制等內(nèi)容類似，兩門課程有些章節(jié)的內(nèi)容則完全一樣，如標準成本制度、作業(yè)成本計算法等。這樣，在實際教學中，為避免內(nèi)容重復(fù)，節(jié)約教學資源，成本會計學應(yīng)根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容，而將成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關(guān)成本管理的內(nèi)容安排在主要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息資料的管理會計學中介紹。
基于以上分析，“成本會計”的教學內(nèi)容應(yīng)主要包括：成本核算的基本概念、原則、程序，各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配，生產(chǎn)損失的核算，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，各種成本計算方法（品種法、分批法、分步法、分類法、定額法），成本報表和成本分析。
對于標準成本制度和作業(yè)成本計算法安排在管理會計學中介紹，主要原因是:標準成本制度不僅是一種成本計算方法，而且是一種成本控制系統(tǒng)，它的出現(xiàn)，標志著管理會計的萌芽，因而將其安排在“管理會計”中介紹；作業(yè)成本計算法是新出現(xiàn)的一種成本計算方法，它在新的制造環(huán)境下可提高成本計算的準確性，但是作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本計算方法，更重要的是一個作業(yè)管理過程，目前作業(yè)管理思想已引起企業(yè)管理者的普遍關(guān)注，因而將其安排在主要為內(nèi)部管理服務(wù)的“管理會計”中介紹。
二、成本會計課程特點
(一）與企業(yè)生產(chǎn)實踐聯(lián)系緊密，而學生普遍缺乏對其感性認知
一方面，該課程主要以工業(yè)企業(yè)（重點是制造業(yè)）經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，結(jié)合制造業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項要素費用，介紹各種料、工、費歸集與分配的方法；結(jié)合制造業(yè)完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的特點，介紹生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品間的分配方法；結(jié)合制造業(yè)工藝過程及生產(chǎn)組織特點，介紹產(chǎn)品成本計算的多種方法。另一方面，學生普遍缺乏社會生產(chǎn)實踐經(jīng)驗，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程知之不多或一無所知，產(chǎn)品從投料加工，到完工驗收人庫進人消費市場，到底歷經(jīng)哪些程序與環(huán)節(jié)，很少有學生能說得清，這給教學帶來極大的困難。
(二）邏輯性和系統(tǒng)性強
與前續(xù)課程“基礎(chǔ)會計”“中級財務(wù)會計”等課程前后內(nèi)容相對較為松散、各自相對獨立不同，成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系密切，環(huán)環(huán)相扣。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進行編排的，即首先介紹各項要素費用的歸集和分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運用，不同企業(yè)生產(chǎn)類型不同、成本管理要求不同，所采用的成本計算方法也不同。通過學習成本計算方法,可將前面各環(huán)節(jié)的內(nèi)容有機地聯(lián)系在一起,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有掌握好》就無法正確計算出產(chǎn)品成本?！俺杀緯嫛钡倪@一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容，并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運用；否則，只能事倍功半，無法勝任成本會計工作，不能提供有用的成本核算信息。
(三）以計算為主，賬務(wù)處理為輔
成本會計課程一般安排在財務(wù)會計課程之后講授。成本會計與財務(wù)會計之間有著密切的聯(lián)系：一方面，財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定；另一方面，成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納人以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中。但是，與財務(wù)會計以賬務(wù)處理為主、會計分錄紛繁復(fù)雜不同，成本會計以算為主，旨在通過對成本費用的核算結(jié)果進行對比分析，進一步挖掘潛力，增收節(jié)支，提高效益。成本會計的內(nèi)容主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本計算方法，通常是在經(jīng)過一系列計算后進行必要的賬務(wù)處理，涉及的會計分錄主要集中在費用分配及成本結(jié)轉(zhuǎn)上。
(四）成本核算方法多種多樣，容易混淆
盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單，對于單個計算方法來說，學生容易理解和掌握,但由于成本會計中涉及的成本核算方法過多，學生容易混渚，難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運用。例如，輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種；產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法，等等。
三、成本會計教學方法的創(chuàng)新
成本會計課程內(nèi)容及其特點，決定了提高該課程教學質(zhì)量的關(guān)鍵在于靈活運用多種教學方法。
(一）采用多媒體教學
成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學模式下，教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解，花費時間太多，影響教學進度，而且在教師抄黑板時，學生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解，而是直接對著課本講，學生又不容易集中注意力，感覺枯燥乏味。因此，在傳統(tǒng)教學模式下，很多學生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學手段，則有助于改進教學效果。通過多媒體教學，教師可將復(fù)雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生，同時配上一些動畫和音響，使得教學內(nèi)容更加生動和直觀，有助于提高學生的學習興趣。此外，多媒體教學省去了板書時間，可以提高教學效率，使學生有更多的時間進行課堂討論、案例分析等，有助于提高教學效果。
(二）采用比較分析法教學
由于成本會計中涉及的成本核算方法很多，例如，輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等諸多核算方法，而每種方法又都有一定的適用條件，這往往使學生眼花繚亂，容易混淆，難以靈活運用。
如果采用比較分析法教學，重點剖析、比較每種方法的適用條件及計算過程、計算結(jié)果的異同，就可以使學生在理解和比較的基礎(chǔ)上掌握各種方法的優(yōu)缺點，對各種方法能夠有區(qū)別地靈活運用，步人工作崗位后可以根據(jù)服務(wù)單位的實際情況具體問題具體分析，選擇最為科學合理的方法，而不至于手忙腳亂，不知所措。
(三）采用案例教學法
案例教學可將理論與實際相結(jié)合，調(diào)動學生獨立思考的積極性，使學生加深對所學知識的理解，提高其分析問題和解決問題的能力。
為使案例教學達到預(yù)期效果，應(yīng)注意以下幾點：一是精選案例。案例應(yīng)盡可能貼近我國企業(yè)或?qū)W生學習、生活的實際，并具有代表性，能夠較好地體現(xiàn)教學內(nèi)容和教學要求，對學生具有啟發(fā)意義。二是精心組織。教師應(yīng)要求學生做好課前準備；課堂討論時，教師應(yīng)積極引導，充分調(diào)動學生的積極性和主動性,鼓勵學生大膽發(fā)言，對案例進行全面、深人的討論。三是做好總結(jié)評價工作，使學生認識到自己的優(yōu)勢與不足，不斷提高案例分析的能力。
(四）專家進課堂與學生進企血相結(jié)合，提高學生的實踐技能
成本會計是一門實踐性、操作性很強的課程，學生成本會計實踐技能的培養(yǎng)主要可以借助于兩種途徑與方法：
1. 專家進課堂法
一方面，聘請企業(yè)一線會計師、工程師等介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、成本費用核算的程序與方法、成本拴制與管理的成功經(jīng)驗等;另一方面，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，組織學生觀看相關(guān)影視資料并展開論辯，活躍學生思維，拓展學生視野，激發(fā)學生的學習興趣。
2. 學生進企業(yè)法
實踐教學可采用多種形式。一是進行認知實踐。即組織學生到管理比較完善且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀，實地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等，使學生在感性認識的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握抽象的書本內(nèi)容。二是進行模擬實習。成本會計系統(tǒng)性強，前后內(nèi)容聯(lián)系緊密，但一般的教材在介紹成本計算方法時，由于受篇幅所限，例題內(nèi)容不完整，學生雖然掌握了成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容，卻很難將其有機地聯(lián)系在一起，弄不清楚成本計算數(shù)據(jù)的來龍去脈，難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習，可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學生面前，學生自己動手，完成成本核算全過程，有利于學生對知識的整體把握和實際操作能力的提高。模擬實習可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學生到企業(yè)實習，使學生將理論與實踐相結(jié)合，在實踐中鍛煉自己的能力。
(五）創(chuàng)新考核方式
傳統(tǒng)閉卷筆試的考試方法，盡管比較客觀公正，但是考試內(nèi)容比較僵化,死記硬背的內(nèi)容多,難以考核出學生的實際能力。因此，有必要轉(zhuǎn)變成本會計考核方式，全面考核學生的理論知識及實際應(yīng)用能力。
具體來說，“成本會計”考核強調(diào)遵從課內(nèi)和課外、理論與實踐、知識與項目相結(jié)合的原則，可按照下列模式進行崗位實訓30%+期末考試70%==綜合考評”。
崗位實訓考核包括三部分：考勤（采用扣分制，曠課一次扣5分，請假一次扣2分）、個人實訓（占50%)、小組實訓（占50%)。
期末考試包括以下題型：單選（占10%)、多選(占10%)、判斷（占10%)、單項業(yè)務(wù)題（占20%)、綜合業(yè)務(wù)題（占50%)。
結(jié)語
一、高等學校的會計核算模式
成本的經(jīng)濟實質(zhì)是產(chǎn)品價值中以貨幣形式表現(xiàn)的資源耗費。成本要與產(chǎn)品相聯(lián)系，離開了產(chǎn)品的成本是不存在的。高等學校作為一種特殊的服務(wù)機構(gòu)，為服務(wù)對象提供知識服務(wù)，其產(chǎn)品主要是:為受教育者提供的、以提高其素質(zhì)為目的的高等教育服務(wù);為社會和個人提供的、幫助人們?nèi)〉靡欢ㄐб娴母鞣N類型、各個方面新理論、新觀點、新技術(shù)、新方法的學術(shù)研究服務(wù);在提供高等教育服務(wù)和學術(shù)研究服務(wù)的過程中為教育者、研究者、受教育者以及服務(wù)過程的各個環(huán)節(jié)提供的各種后勤保障服務(wù)。
支出是會計主體經(jīng)濟利益流出的貨幣表現(xiàn)形式，反映會計主體經(jīng)濟資源減少的數(shù)量。費用是會計主體為了取得收益(生產(chǎn)產(chǎn)品)而發(fā)生相應(yīng)的各種耗費的貨幣表現(xiàn)形式，反映會計主體為取得收益而付出的代價。支出與一定時期相聯(lián)系，費用與一定的產(chǎn)品相應(yīng)，支出和費用是兩個不同的概念，會計主體的支出不能反映其為取得收益而發(fā)生的耗費?，F(xiàn)行髙等學校會計核算的內(nèi)容是高等學校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，核算制度一般采用收付實現(xiàn)制。在現(xiàn)行高等學校會計核算模式下，只能計量高等學校一定時期的支出，不能測算高等學校在該期間生產(chǎn)產(chǎn)品的費用,而成本是對象化了的費用，因此人們無法進行高等學校的成本核算。為了達應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制和高等教育事業(yè)發(fā)展的需要，為了對高等學校進行成本核算，為了對高等學校的效益進行評價,必須對現(xiàn)行高等學校的會計核算模式進行改革。與成本核算有關(guān)的改革措施在宏觀方面主要是將核算內(nèi)容“支出”修訂為“費用將核算制度由“收付實現(xiàn)制”變更為“權(quán)責發(fā)生制”。此外，針對教育服務(wù)周期性的特點，可以將成本核算的年度周期確定為“自公歷當年的7月1日起至下年的6月30日”。
二、高等學校的支出與費用
成本會計工作的對象是會計主體在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，這些耗費的價值表現(xiàn)形式就是會計主體的支出和費用。對高等學校進行成本管理，首先要明確高等學校的支出和費用。
(一）高等學校的支出
髙等學校的支出是指高等學校保持正常運轉(zhuǎn)和開展各項服務(wù)活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出的貨幣表現(xiàn)形式。高等學校要履行自身職責，為社會提供各種服務(wù)，前提是保持正常運轉(zhuǎn)，這需要高等學校付出相應(yīng)的代價。高等學校開展各項服務(wù)活動，取得各種收益(包括經(jīng)濟效益和社會效益，下同），也必然要有經(jīng)濟利益的流出。高等學校的支出主要是為了取得收益而發(fā)生的，按照支出發(fā)生與取得相應(yīng)收益(包含主觀期望存在的收益）的時間關(guān)系不同，并考慮支出發(fā)生而沒有任何(實際和期望)收益的情況，高等學校的各種支出可以劃分為資本性支出、收益性支出和其他支出。
1. 資本性支出。資本性支出是指不僅與本期收入的取得有關(guān)、而且與其他會計期間收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間收入取得所發(fā)生的支出。高等學校的資本性支出主要有固定資產(chǎn)購建及其維護費用、人力資源建設(shè)費用、媒體宣傳費用、開辦籌備費用等等。其中人力資源建設(shè)費用在當前的會計核算中一般沒有列入資本性支出，而是作為收益性支出處理。在高等學校的各項支出數(shù)額中，人力資源建設(shè)費用占有一定的比例，為了較真實地反映高等學校的服務(wù)成本，必須將其予以資本化。
2. 收益性支出。收益性支出是指僅僅與本期收入的取得有關(guān)而發(fā)生的支出。高等學校的支出中，大部分項目都屬于收益性支出，例如水電費、文印費、通信費、交通費、助學金等等。
3. 其他支出。其他支出是指不存在任何收益而發(fā)生的支出。高等學校的其他支出包括與學校正常運轉(zhuǎn)、提供各種服務(wù)等日常活動無關(guān)的各種損失、賠償金、違約金、公益性捐贈等等。
(二）高等學校的費用
高等學校的費用是指高等學校為了取得收益而維持正常運轉(zhuǎn)、提供各種服務(wù)所發(fā)生相應(yīng)的各種耗費的貨幣表現(xiàn)形式。高等學校的費用是為取得收益而發(fā)生的，費用與收益存在一定的對應(yīng)關(guān)系。高等學校為取得收益所發(fā)生的耗費是多種多樣的，為了正確核算成本，可以按不同標準對費用進行分類。
1.按經(jīng)濟用途分類的費用。高等學校的費用
按其經(jīng)濟用途不同劃分為服務(wù)成本和期間費用兩大類。
（1）服務(wù)成本是指與高等學校各類服務(wù)直接有關(guān)的費用，是按照服務(wù)項目對象化了的費用。服務(wù)成本與相應(yīng)服務(wù)產(chǎn)生的收入形成因果配比關(guān)系，能夠采用一定方法將費用劃分歸屬于具體的服務(wù)項目。這類費用在高等學校提供服務(wù)過程中具有不同的用途，為了反映成本的構(gòu)成，方便成本核算、分析及管理，需要按經(jīng)濟用途進一步劃分為若干成本項目。
（2）期間費用是指高等學校在提供服務(wù)過程中發(fā)生的，與具體的服務(wù)項目沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期耗費的貨幣表現(xiàn)形式。期間費用與相應(yīng)期間的總收入形成期間配比關(guān)系。這類費用容易確定其發(fā)生時間和歸屬期間，但不容易確定其對應(yīng)的服務(wù)項目，因此，期間費用不計入服務(wù)成本，不參與成本計算，而按照一定期間進行匯總，直接計入當期損益。高等學校的期間費用包括管理費用和財務(wù)費用。高等學校為社會提供各種服務(wù)，也需要在推銷服務(wù)產(chǎn)品方面付出一定的代價，如為了招收學生和幫助畢業(yè)生就業(yè)發(fā)生的招生就業(yè)費用、爭取研究項目和推銷科研成果發(fā)生的成果推介費用、提高學校知名度和美譽度發(fā)生的宣傳費用。由于高等學校的服務(wù)可以劃分為界限比較清楚的幾種類型，如教育服務(wù)、研究服務(wù)、后勤服務(wù)等，并且這些不同類型服務(wù)產(chǎn)品的推銷活動一般分別由不同的機構(gòu)進行，相應(yīng)的開支與受益對象之間的聯(lián)系比較清晰，因此，高等學校的期間費用中不設(shè)立專門的銷售費用項目，而將與各種具體服務(wù)活動有密切聯(lián)系的服務(wù)產(chǎn)品推銷費用直接計入對應(yīng)服務(wù)項目的成本，將與具體服務(wù)活動沒有直接聯(lián)系的有關(guān)費用計入管理費用。前者如招生就業(yè)費用計入教育服務(wù)成本，后者如媒體宣傳費用計入管理費用中的宣教費項目。
①管理費用是指高等學校的校級機關(guān)為組織和管理學校的各項活動發(fā)生的費用以及與具體服務(wù)活動和具體服務(wù)部門沒有直接聯(lián)系的有關(guān)費用。包括校級機關(guān)日常經(jīng)費、校園環(huán)境維護費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保障費、財產(chǎn)保險費、咨詢費、審計費、訴費、排污費、會議費、招待費、宣教費、治安費、文體活動費、降溫取暖費、稅金、土地使用費、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳損失、物料損失、社團活動費、助學金以及其他管理費用。其中校級機關(guān)日常經(jīng)費包括辦公費、水電費、差旅費、交通費、郵電費、宣傳費、工資、福利費、折舊費、修理費、人力資源攤銷費、物料消耗等各項日常開支。社會保障費包括離退休人員的離退休金、補貼、醫(yī)藥費與公用經(jīng)費、醫(yī)務(wù)部門日常經(jīng)費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、喪葬費、撫恤金、探親費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費等內(nèi)容。部分職能部門掌管的一些專項資金支出不列入管理費用，如科研經(jīng)費、招生就業(yè)經(jīng)費等等。
②財務(wù)費用是指高等學校為籌集資金而發(fā)生的各項費用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和高等學校辦學自主權(quán)的擴大，高等學校的資金籌集渠道、運用方式以及管理方法都呈現(xiàn)多樣性、靈活性、有效性發(fā)展的趨勢。其中一些來源的資金要承擔明顯的?使用成本，包括籌資費用和利息支出；一些資金的運用及管理可以獲得一定收益，包括利息收人和匯兌收益（也可能是匯兌損失）。當前我國高等教育正處于大發(fā)展時期，各高等學校都在抓住這個機遇，籌集大量資金進行建設(shè)和發(fā)展。與此相適應(yīng)，各高等學校為籌集資金而發(fā)生的各項費用也明顯增加，在學?？傎M用中所占比例已經(jīng)不容忽視。為了加強籌資管理，改革現(xiàn)行高等學校會計核算對財務(wù)費用不夠重視的狀況，需要將財務(wù)費用單獨核算、分析和考核。財務(wù)費用包括學校提供服務(wù)過程中發(fā)生的利息凈支出（減利息收人）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、各種金融機構(gòu)手續(xù)費等內(nèi)容。
2.按經(jīng)濟內(nèi)容分類的費用。高等學校的費用按其經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）不同劃分為物化勞動耗費(物質(zhì)消耗）、活勞動耗費和貨幣資金耗費三大類，稱為高等學校費用的三大要素。為了具體反映高等學校各種費用的構(gòu)成和水平，在此基礎(chǔ)上，進一步劃分為以下若干費用要素。⑴外購材料。指高等學校耗用的一切從外部購進的物質(zhì)材料和燃料。⑵外購動力。指高等學校耗用的一切從外部購進的動力。⑶固定資產(chǎn)使用費。指高等學校按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)損耗的折舊費用和租用的固定資產(chǎn)使用租金。⑷無形資產(chǎn)攤銷費。指高等學校按規(guī)定計算的各種無形資產(chǎn)（不包括人力資源）損耗的攤銷費用。⑸工資。指高等學校全體職工的各種工資和津貼。⑹福利費。指高等學校全體職工的各種補貼、補助和社會保障費。（7)人力資源攤銷費。指高等學校按規(guī)定計算的人力資源損耗的攤銷費用。人力資源攤銷本質(zhì)上應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)攤銷，由于高等學校服務(wù)的特殊性，將人力資源損耗的攤銷費用單獨列示。⑶資金使用費。指高等學校對借入資金按規(guī)定支付的使用費、各種資金管理費用和運用費用。(9)稅金。指高等學校按規(guī)定承擔的各種稅金。（10)學生費用。指高等學校直接用于學生的各種經(jīng)費，如助學金、獎學金、活動費等。（II)其他費用。指高等學校用貨幣資金直接支付的不屬于以上各要素的費用，如郵電費、差旅費、招待費、咨詢費等。
3. 按確認方法分類的費用。高等學校的費用按其確認方法不同劃分為直接計入費用和間接計入費用兩大類。⑴直接計入費用指可以直接計入某種具體服務(wù)成本或某項具體期間費用的費用。如學校領(lǐng)導工資直接計人相應(yīng)期間管理費用的校級機關(guān)曰常經(jīng)費項目。⑵間接計人費用指不可以直接計人某種具體服務(wù)成本或某項具體期間費用。而必須按照一定標準分配計人有關(guān)的各種服務(wù)成本或各項期間費用的費用。如教師工資要按一定比例分配計人教育服務(wù)成本和學術(shù)服務(wù)成本，并進一步分配計人具體的教育服務(wù)項目和學術(shù)服務(wù)項目。
4. 按計人服務(wù)成本方法分類的費用。高等學校的費用（服務(wù)成本）按其計入服務(wù)成本方法不同劃分為直接服務(wù)費用和間接服務(wù)費用兩大類。
⑴直接服務(wù)費用指構(gòu)成服務(wù)成本的費用中，直接用于提供服務(wù)的費用。如教學設(shè)施的折舊費、水電費、教學過程中的物料消耗等。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算通常將折舊費等一些應(yīng)該屬于直接生產(chǎn)成本的費用歸人間接生產(chǎn)成本，其目的是為了簡化核算程序。高等學校服務(wù)成本核算一般不能采用這種做法，原因是高等學校服務(wù)成本中除了這些按工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法通常計人間接生產(chǎn)成本的費用以外，其他費用數(shù)量比較小，只將這些項目計人直接服務(wù)費用，會導致直接服務(wù)費用與間接服務(wù)費用比例失調(diào)，使服務(wù)成本構(gòu)成反映嚴重失真。⑵間接服務(wù)費用指構(gòu)成服務(wù)成本的費用中，不直接用于提供服務(wù)的費用。如教學部門管理人員的工資、辦公費等。
三、高等學校的成本會計工作
成本會計是會計體系的一個重要分支。成本會計工作運用成本會計的專門方法，對會計主體的各項活動中經(jīng)濟資源的耗費進行計量、分析和控制，為會計主體管理當局提供各種成本信息。高等學校要提高辦學效益，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認識實施成本管理的重要性，改革現(xiàn)行的會計工作體制，加強成本會計工作。高等學校的成本會計工作應(yīng)該是高等學校會計工作的重要分支，也應(yīng)該是高等學校管理工作的一個重要組成部分，具有明確的任務(wù)、內(nèi)容和組織形式。
(一）高等學校成本會計的任務(wù)
高等學校成本會計的任務(wù)由高等學校管理的要求所決定，其中心任務(wù)是為學校管理當局提供決策所需要的成本數(shù)據(jù)，參與學校管理，促使學校降低成本、費用，改進管理，提高經(jīng)濟效益。高等學校成本會計的具體任務(wù)包含以下內(nèi)容：⑴進行成本預(yù)測，擬訂并選擇降低成本的方案，編制成本計劃，為學校進行成本管理提供依據(jù)；⑵審核和控制各項費用支出，節(jié)約開支，減少耗費，降低成本，提高學校的經(jīng)濟效益；⑶進行服務(wù)成本和期間費用的核算，為學校管理當局及時提供有用、準確、可靠的成本信息；⑷進行成本分析，揭示影響因素，評價工作業(yè)績，反映存在問題，提出改進方案，參與學校的管理決策；⑸考核成本計劃的完成情況，肯定成績，找出差距，促使降低成本成為教職工的自覺行動。
(二）高等學楫成本會計的內(nèi)容
為了圓滿完成高等學校成本會計的任務(wù)，高等學校成本會計的主要任務(wù)應(yīng)該包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
1.成本預(yù)測。成本預(yù)測是根據(jù)本校以往的歷史成本、其他高等學校的成本、市場調(diào)查以及內(nèi)部條件和外部環(huán)境可能的變化與學校能夠采取的對策等資料，采用一定的專門方法，對未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的測算。成本預(yù)測既要在成本決策前進行，也要在成本計劃執(zhí)行過程中進行，前者為成本決策提供數(shù)據(jù)，后者為成本有效控制提供依據(jù)。通過成本預(yù)測，可以減少決策的盲目性，提高降低成本、費用的自覺性，充分挖掘降低成本、費用的潛力。
2. 成本決策。成本決策是根據(jù)成本預(yù)測提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，擬訂完成一定服務(wù)項目的提高效率、改善管理、降低成本的若干方案，并且采用一定的專門方法對各方案進行可行性研究和技術(shù)經(jīng)濟分析，從中選擇最佳方案，確定目標成本。成本決策是實現(xiàn)成本事前控制、提高經(jīng)濟效益的重要途徑。
3. 成本計劃。成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的目標成本，具體規(guī)定在計劃期內(nèi)為完成學校的全部工作任務(wù)所應(yīng)該發(fā)生的各項耗費及其明細狀況，并提出為達到規(guī)定的成本水平所應(yīng)該采取的具體措施。成本計劃制訂過程是目標成本進一步細化的過程，包括將其分解、落實到內(nèi)部各個部門甚至個人，或者分解、落實到具體的事項。成本計劃制訂過程也是保證目標成本得以實現(xiàn)、進一步挖掘降低成本潛力的過程。成本計劃是成本控制、成本考核和成本分析的依據(jù)。
4. 成本控制。成本控制一般是指在學校開展各項活動中，根據(jù)成本計劃對各項實際或?qū)⒁l(fā)生的耗費、支出進行審核、控制，將其限制在計劃成本之內(nèi)，防止超支、浪費和損失的發(fā)生，以保證成本計劃的執(zhí)行。實施成本控制，通常先根據(jù)成本計劃等有關(guān)資料，制訂或執(zhí)行有關(guān)生產(chǎn)要素的消耗定額和各項費用定額，然后根據(jù)這些定額予以審核、控制。這種成本控制屬于事中控制，其作用是揭示成本、費用脫離定額或計劃的差異，便于及時采取措施降低成本、費用，保證成本計劃得以完成或超額完成。
在進行成本預(yù)測、作出成本決策和編制成本計劃的過程中，也需要進行成本控制。這種成本控制的基本方法是對各種成本數(shù)據(jù)、資料進行分析，以保證目標成本和計劃成本的先進性和可行性，屬于事前控制，對最大限度挖掘降低成本的潛力具有重要意義。
5. 成本核算。成本核算是對學校各項活動過程中實際發(fā)生的耗費進行計量，通過專門的方法，計算各個具體服務(wù)項目應(yīng)該承擔的各種耗費的價值，提供實際成本的基本數(shù)據(jù)資料，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。成本核算是成本會計的中心內(nèi)容，成本會計的其他內(nèi)容都是以有關(guān)成本核算所提供的成本信息作為基本依據(jù)。成本核算是對成本計劃執(zhí)行結(jié)果和成本控制結(jié)果進行的事后反映。
6. 成本分析。成本分析是根據(jù)成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，與本期計劃成本、上年同期實際成本、本校歷史上以及國內(nèi)外高校的先進成本水平等進行比較，確定成本差異，并分析差異原因。成本分析能夠反映學校各項活動實際成本的相對水平，揭示學校各部門成本管理的實際狀況(包括已經(jīng)采用的先進做法、存在的主要問題和外界的影響），便于正確評價成本管理業(yè)績，為成本考核時明確責任、獎優(yōu)罰劣提供依據(jù)；也便于有針對性地采取措施，通過改善管理，改進技術(shù)，變更方案來降低成本，或者調(diào)整編制不夠合理的成本計劃、消耗定額等。成本分析還能夠為未來的成本預(yù)測、成本決策和成本計劃提供資料。成本分析一般在事后進行，對于數(shù)額較大的項目，還必須進行事中分析，并盡快反饋，以便及時、有效地控制成
7. 成本考核。成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上，定期對成本計劃的執(zhí)行情況進行評價。對各個部門或個人進行成本考核，必須剔除不可控因素變
動對成本變動的影響，以便保證考核結(jié)果的合理性。成本考核還必須與學校獎懲制度相結(jié)合，以便充分調(diào)動教職工完成或超額完成成本計劃所規(guī)定任務(wù)的積極性。
(三）高等學校成本會計的組織
為了充分發(fā)揮成本會計的作用，順利完成成本會計的任務(wù)，高等學校必須科學地組織成本會計工作，包括設(shè)置成本會計機構(gòu)、配備成本會計人員、制訂成本會計的規(guī)章制度，并按照有關(guān)法規(guī)和制度開展工作。
1. 成本會計工作組織的原則。高等學校在組織成本會計工作時，應(yīng)該考慮自身規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)特點等具體情況，做到實用高效；應(yīng)該在保證成本會計工作一定質(zhì)量的前提下，盡量節(jié)約成本會計工作的成本，提高成本會計工作的性價比；應(yīng)i亥要有利于管理與各項活動的結(jié)合，做到管理有效，各項活動正常有序；應(yīng)該要有利于成本管理責任制的落實，做到責任明確，責、權(quán)、利相適應(yīng)；要把成本會計工作建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上，充分調(diào)動師生員工參與成本管理的積極性。
2. 成本會計機構(gòu)。高等學校的成本會計機構(gòu)是由專業(yè)成本會計人員組成、從事成本會計工作的職能部門。成本會計工作是會計工作的一部分，一般不需要設(shè)立專門的成本會計機構(gòu)，而通常在學校財務(wù)機構(gòu)下設(shè)立專門科室開展成本會計工作，并注意協(xié)調(diào)成本會計工作與財務(wù)會計工作相互間的關(guān)系。在學校的某些資源耗費數(shù)量大、類型多的職能部門和下屬機構(gòu)，可以設(shè)置專職或兼職的成本會計人員，這些單位的成本會計人員，在業(yè)務(wù)上接受學校成本會計機構(gòu)的指導和監(jiān)督。成本會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工，一般應(yīng)該按照成本會計的對象進行分工，例如分為教學服務(wù)成本組、科研服務(wù)成本組、后勤服務(wù)成本組、管理費用組和專項成本組等。成本會計工作的組織模式一般采用集中工作的形式，即成本會計工作中的預(yù)測、計劃、控制、核算、考核和分析等工作，主要由學校成本會計機構(gòu)集中進行，各單位的成本會計人員只負責登記原始記錄和填制原始憑證，并進行初步審核、整理和匯總，為學校成本會計機構(gòu)進一步工作提供資料。
3. 成本會計人員。高等學校的成本會計人員是會計人員的一部分，國家對會計人員所規(guī)定的資格和技術(shù)職稱要求以及職責和權(quán)限等，對成本會計人員同樣適用。成本會計人員必須持有會計資格證，同時還要具有與所從事的具體工作相適應(yīng)的技術(shù)職稱。成本會計人員應(yīng)通過其工作的各個環(huán)節(jié)，充分挖掘高等學校降低成本、費用的潛力，促使學校不斷降低成本、費用；應(yīng)該從降低成本費用、提高經(jīng)濟效益出發(fā)，參與學校各項活動的決策，提出學校改進管理的建議。成本會計機構(gòu)的負責人在學校財務(wù)部門負責人的領(lǐng)導下，組織成本會計工作的具體實施。成本會計人員有權(quán)要求學校有關(guān)部門和人員認真執(zhí)行成本計劃，嚴格遵守有關(guān)法規(guī)和制度；有權(quán)參與制訂學校的計劃和指標，參與與成本有關(guān)的管理會議；有權(quán)督促檢查學校內(nèi)部各部門對成本計劃和有關(guān)法規(guī)、制度的執(zhí)行情況。為了認真履行職責，正確行使職權(quán)，成本會計人員必須遵守職業(yè)道德，不斷提高自身的理論水平和業(yè)務(wù)能力。
關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會計,運用,職業(yè)判斷
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。
二、重要性原則的內(nèi)涵
（一）重要性的判定
從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時，應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)方面來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。
（二）對重要性原則的進一步分析
1.運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會計是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點，加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。
2.運用重要性原則，有利于把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟事項對其決策更為重要。
3.運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導向的制定基礎(chǔ)，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）賬戶設(shè)置
對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算，月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設(shè)置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”成本項目；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設(shè)“直接人工”成本項目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。
（二）輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。
1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導致分配結(jié)果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。本論文由整理提供這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。
2.計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。
3.順序分配法，是指個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務(wù)有明顯差距時采用，此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1.不計算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值低，在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。
2.在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。
3.在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。
5.定額成本法計算在產(chǎn)品成本。這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔，全部由完工產(chǎn)品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此不必計算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。
（四）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟價值，其銷售價格較高。因此，根據(jù)重要性原則，在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時，應(yīng)采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標準計價，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。
（五）制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。
（六）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當期直接計入損益，不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間，按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計入“管理費用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規(guī)定進行處理就簡化得多。超級秘書網(wǎng)
四、結(jié)束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進行盈余管理。重要性標準離不開信息使用者的具體需要，離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響，因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
〔1〕費倫蘇.對重要性原則內(nèi)涵的思考〔J〕.財會月刊（綜合），2006（9）.
隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行，為適應(yīng)醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟責任制的需要，必須通過加強成本控制，將成本核算與成本目標管理相結(jié)合。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節(jié)，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費用和提高經(jīng)濟效益的作用。
根據(jù)成本目標管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標成本會計。這種成本會計，要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預(yù)算和各種服務(wù)項目的目標成本(標準成本、定額成本)，作為控制成本的依據(jù)：在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實行成本預(yù)防性管理：在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。
實行目標成本會計，對醫(yī)療成本、藥品成本、管理費用和服務(wù)項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應(yīng)的人工成本的標準成本記賬。設(shè)置“藥品價格差異”和“服務(wù)項目成本差異”等賬戶，“藥品價格差異”是用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異，該賬戶下設(shè)“藥品費差異”、“采購費差異”、“儲存和損耗費差異”、“降價損失費差異”和“自制(配)藥品費(包括原材料、包裝、藥檢等)差異”等5個二級賬?！胺?wù)項目成本差異”則用來反映保障服務(wù)科室在醫(yī)療服務(wù)支出過程中發(fā)生投入的成本與實際提供的服務(wù)所產(chǎn)生總成本的差異的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額。這兩個差異賬戶的借方歸集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結(jié)轉(zhuǎn)額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字，月末，將賬戶借方發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)“收入”賬戶的借方，這樣，可簡化核算并正確考核藥品、服務(wù)提供部門當期工作質(zhì)量對成本的影響。
二、把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責任制結(jié)合起來
醫(yī)院必須加強成本核算，改革過去那種在成本責任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，否則院內(nèi)經(jīng)濟責任制就會失去科學的管理基礎(chǔ)。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權(quán)力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系；在實行目標成本會計的基礎(chǔ)上，將醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算，分解落實到各責任單位，形成責任成本預(yù)算，使各責任單位明確各自的目標成本和應(yīng)該完成的任務(wù)：各責任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)責任分清的原則，按標準成本計算并入賬，以便正確核算和考核各責任單位經(jīng)營成果；在成本計劃的執(zhí)行過程中，應(yīng)按成本責任歸屬來記錄、計算、歸集、報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責任單位的服務(wù)與勞務(wù)質(zhì)量有關(guān)。這就為正確評價和考核各責任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)，賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費用、千方百計提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的新局面。
根據(jù)責任成本核算的要求，醫(yī)院級財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費用差異”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級賬，按責任單位分專欄反映各類醫(yī)療費用差異數(shù)，以便了解責任成本核算的執(zhí)行情況。各責任單位為了了解本身責任成本差異額及其原因，掌握醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算的執(zhí)行情況，反映在醫(yī)院資金占用水平，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療成本、醫(yī)療費用差異和服務(wù)項目成本聯(lián)合明細賬”。月末或旬末，各責任單位應(yīng)編制責任成本預(yù)算執(zhí)行報表，反映本單位的標準成本和偏離標準的差異，并根據(jù)例外管理原則，重點剖析例外差異，使上一級和責任者本身明確責任成本預(yù)算執(zhí)行情況，了解問題產(chǎn)生的原因、以決定采取何種措施調(diào)節(jié)當前的實際經(jīng)營行為與業(yè)務(wù)流程。三、醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本應(yīng)分開核算
在醫(yī)院成本核算改革中，應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本嚴格地區(qū)分，使成本核算適應(yīng)成本預(yù)測、決策和分析的需要。醫(yī)療部門成本是醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的直接成本，而服務(wù)項目成本是無業(yè)務(wù)收入的醫(yī)院行政管理部門、后勤部門的管理費用和服務(wù)保障部門的輔助費用。這些支出對醫(yī)院而言是一種間接成本。醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本一般是屬于醫(yī)院不同的成本性態(tài)。前者與醫(yī)院收入的多少有直接的關(guān)系，即取決于就診病人的數(shù)量并直接表現(xiàn)為正比關(guān)系；后者在一定范圍內(nèi)同醫(yī)院收入數(shù)量增減無關(guān)，與使用部門和業(yè)務(wù)部門成比例關(guān)系。由于兩者成本性態(tài)不同，成本控制方式也不一樣，在成本會計上理應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本區(qū)分開來，并對它們采取不同的核算方式，盡量減少無效的工作量，為醫(yī)院改善管理和提高經(jīng)濟效益提供有用的信息。這樣才能充分發(fā)揮成本會計管理職能的作用，適應(yīng)成本預(yù)測、決策和分析的需要，以滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
按照醫(yī)療部門成本與服務(wù)項目成本分開核算的要求，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療支出——輔助費用分攤”和“輔助費用”兩個賬戶，將醫(yī)療部門應(yīng)分攤的服務(wù)項目成本費用記入“醫(yī)療支出——輔助費用分攤”的借方，如直接和間接的管理費用及其他支出等，月末從貸方全部轉(zhuǎn)出。保障服務(wù)且無實際收入部門的投入成本，包括醫(yī)療與非醫(yī)療服務(wù)項目成本均記入“輔助費用”借方，月末全部轉(zhuǎn)出。
上面所提出的成本核算改革的嘗試方案，是在目標成本會計的基礎(chǔ)上，以計算責任成本為主，各部門應(yīng)分攤的成本費用為輔，直接成本計算與完全成本計算相結(jié)合的一種新模式。筆者認為，這一計算方法比較簡便，有利于加強醫(yī)院成本核算工作的開展。
【摘要】為了使成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理的要求，充分發(fā)揮成本核算的作用，對傳統(tǒng)的成本核算方法必須進行改革。這里，筆者從成本核算與醫(yī)院管理、成本管理相結(jié)合的角度出發(fā)，嘗試提出一些成本核算的改革思路。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院成本核算改革
參考文獻：
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1.1課程教學模式設(shè)計不夠合理
目前很多高職院校《成本會計》課程的教學模式仍然以教師為主題，將重點仍然放在理論知識的傳授上，理論教學與實踐教學相脫離。教師側(cè)重于讓學生掌握經(jīng)驗，學會模仿;而不是采取探索式教學，讓學生在課堂上從案例中歸納到理論層面;學生在課堂上只是被動地接受知識，這樣扼殺了學生的自主學習能力和創(chuàng)新能力。
1.2教學內(nèi)容的選取與設(shè)計不夠科學
目前成本會計課程的教學內(nèi)容側(cè)重于對成本核算流程和方法的講解，不同知識點的方法、公式多，又比較相似，讓學生容易記混淆。不同知識點的教學內(nèi)容相互割裂，不容易讓學生將知識點串聯(lián)起來。
1.3使用的教學方法陳舊、老套
《成本會計》目前的教學方法仍然采取填鴨式講授法教學，教師滿足于讓學生依樣畫葫蘆學會編制和計算成本表格，學生對原始憑證的記錄和流轉(zhuǎn)程序以及數(shù)據(jù)之間的來龍去脈，表間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系無法有一個直觀了解，對實際中的成本核算流程缺乏感性認識。
1.4理論教學與實踐教學相互脫節(jié)
目前大多數(shù)高職院校開設(shè)了成本會計的實訓課程，但由于實訓課程是在成本會計理論課程結(jié)束后集中進行，而且主要是以校內(nèi)模擬仿真實訓為主，讓學生通過成本會計核算軟件來進行實訓，學生很難區(qū)分生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟，也不容易理解生產(chǎn)中原材料的投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式，從而影響學生理解和掌握分步法等的計算。成本會計實訓課時較少，學生要在有限的課時里完成大量的成本會計仿真實訓。面對不同成本核算對象的多個料、工、費項目，需要通過不同的成本核算表格以及不同的成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)程序，學生只能望洋興嘆，滿足于能按時對照實訓答案完成實訓，導致學生的賬證意識模糊，不能很好地將費用分配結(jié)果與記賬憑證對應(yīng);也不能很好地掌握成本計算單和相關(guān)成本賬簿之間的結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)關(guān)系;更無法對實際成本核算工作流程形成較全面的感性認識，對成本管理，成本控制等職能的訓練更是缺失。綜上，筆者試圖通過《成本會計》“教學做一體化”的教學改革探索與實踐，嘗試重組課程內(nèi)容，將按照成本核算工作過程與步驟展開的課堂理論知識串聯(lián)起來，使缺乏實踐經(jīng)驗的高職生在仿真實訓環(huán)境中學習理論知識，提升學生的綜合應(yīng)用與分析能力。
2《成本會計》課程“教學做一體化”模式改革的思路
2.1改革教學內(nèi)容
在教學中，依據(jù)成本會計崗位及其工作過程的特點，結(jié)合會計從業(yè)資格證和助理會計師職業(yè)資格考試的具體要求，將《成本會計》學習領(lǐng)域的教學內(nèi)容優(yōu)化整合，合理創(chuàng)設(shè)六大學習情境:費用要素的歸集與分配、品種法、分批法、分步法、分類法和定額法。根據(jù)由簡單到復(fù)雜的學習規(guī)律，按照從單項到綜合的方式排列六大學習情境，教學內(nèi)容既相互獨立又層層遞進。再將學習情境根據(jù)工作任務(wù)分解成若干項目，并根據(jù)每項工作任務(wù)，設(shè)計教學案例和單元實訓。積極注意調(diào)查學生的反饋，并對教學內(nèi)容進行調(diào)整改進。
2.2改革教學方法
在教學中應(yīng)改變傳統(tǒng)的“以教師為主導”的灌輸式教學方法，根據(jù)不同的教學項目，結(jié)合學生特點以及教學條件，機動靈活地運用比如模擬仿真教學法、邊講邊練教學法、案例式教學法、技能競賽教學法等多種教學方法，將教學內(nèi)容與企業(yè)實務(wù)有機結(jié)合。比如，在講授職工薪酬的歸集與分配方法時，鑒于學生在《財務(wù)會計》課程中已學習過有關(guān)內(nèi)容，筆者在課堂上采用模擬仿真教學法，先給學生用掛圖展示職工薪酬核算的業(yè)務(wù)處理流程，然后將學生分為幾個成本核算項目小組，直接給出仿真模擬企業(yè)的職工工資憑條、職工薪酬匯總表、計提五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費匯總表等原始憑證，要求學生自己為企業(yè)編制企業(yè)職工薪酬分配表。學生根據(jù)下達的工作任務(wù)，查閱相關(guān)資料(主要是教材)，按照崗位進行核算，完成相關(guān)成本單的計算，同時完成相關(guān)賬務(wù)處理。
2.3實現(xiàn)“教學做一體化”教學
在成本會計“教學做一體化”的教學中，合理分配理論教學與實訓教學的課時比例，適當增加實訓課程的教學時間，并在教學實施中將理論教學與實訓教學緊密結(jié)合，變學生的被動式學習為主動式學習，增強學生的主動學習能力。大量采用案例式教學和邊講邊練教學法，模仿企業(yè)的會計核算環(huán)境，給學生分配相應(yīng)的成本會計核算角色，布置成本核算任務(wù)，使學生能夠積極主動地投入課堂，相互討論，進而完成任務(wù)。在教學中，教師還要大力加強實踐教學，以培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。鑒于成本會計屬于內(nèi)部會計，設(shè)計企業(yè)的商業(yè)機密較多，學生很難找到在企業(yè)實習的機會，成本會計實踐教學只能以校內(nèi)實訓為主。在成本會計實踐教學的設(shè)計上，參照成本會計崗位的職業(yè)資格標準，設(shè)計三個層面的實訓。
(1)“單項手工實訓”。
根據(jù)成本會計不同的費用要素的歸集與分配核算任務(wù)，設(shè)計單元實訓任務(wù)，分發(fā)記賬憑證和成本費用賬頁，教師在講授完理論教學內(nèi)容后，在課堂上要求學生隨堂進行單項實訓。
(2)“綜合手工實訓”。
將三個基本的成本核算方法———品種法、分批法、分步法和兩個輔助成本核算方法———分類法、定額法重組在一起進行實踐教學。按“建賬—編制記賬憑證—登記賬簿—編制成本會計報表”的成本核算工作過程組織教學，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應(yīng)關(guān)系有一個完整、清晰的理解和掌握。
(3)“企業(yè)模擬仿真實訓”。
“企業(yè)模擬仿真實訓”通過成本會計教學實訓軟件來進行成本核算電算化實訓。在學生實訓過程中，教師要按照成本會計崗位職責將學生分成組，分階段規(guī)定實訓任務(wù)，對學生進行輪崗實訓，并分階段檢查學生的實訓效果，解答學生在實訓過程中的疑難問題。除此以外，教師在教學中還要注意開發(fā)高水平的成本會計多媒體輔助教學課件。在研發(fā)教學課件時要突出各成本核算流程的整體性，對成本核算流程可設(shè)計一些動畫，以增強趣味性;并鼓勵和引導學生通過Excel軟件設(shè)計成本核算計算模板;利用班級QQ群以及微信等現(xiàn)代通信設(shè)施與學生在課下保持聯(lián)系，增進師生互動。
3成本會計“教學做一體化”教學改革實施的效果
筆者在湖北生物科技職業(yè)學院會計與審計專業(yè)2011級、2012級學生的成本會計教學中實施了接近2年的成本會計“教學做一體化”教學改革，根據(jù)學生的學情和課堂實踐效果的反饋，筆者重新構(gòu)建了成本會計教學內(nèi)容，設(shè)計了能較全面地反映學生理論知識水平與實踐操作能力的綜合考核評價體系;撰寫了成本會計課程教學標準;制作了精美的PPT教學課件;并對所有成本會計學習情境編制了Excel成本核算模板;編寫了一套比較實用的成本會計實務(wù)教材與習題冊，該教材在使用中獲得了學生的好評。成本會計“教學做一體化”教學改革也提高了教師的執(zhí)教水平和學生的技能。2013年和2014年，筆者連續(xù)兩年擔任指導教師，帶領(lǐng)湖北生物科技職業(yè)學院2011級和2012級會計與審計專業(yè)的各四名學生參加湖北省教育廳主辦的湖北省高等職業(yè)院校會計技能大賽，在2013年，生科代表隊在大賽中榮獲團體二等獎，并榮獲成本崗位二等獎;在2014年，生科代表隊在大賽中榮獲總分第二，團體一等獎的好成績，筆者也在該次大賽中榮獲優(yōu)秀教師指導獎。
4成本會計“教學做一體化”教學改革實施的問題
一、要素費用的分配
幾種產(chǎn)品共同消耗外購材料、外購燃料，一般可按產(chǎn)品的產(chǎn)量或定額消耗量或定額費用標準進行分配；外購動力的分配一般以機器工時或定額耗用量作為標準；工資費用的分配一般以生產(chǎn)工人工時或定額工時作為標準。現(xiàn)以材料費用為例說明分配過程。
例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定額為A產(chǎn)品50千克，B產(chǎn)品20千克。
1.確定要分配的東西：可以是實際消耗量17600千克，然后以A、B產(chǎn)品各自分得的實際消耗量乘以材料單價，求得A、B產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。也可以直接分配全部材料費用(17600千克×5元／千克)；
2.確定分配對象：A產(chǎn)品和B產(chǎn)品；
3.確定各分配對象的分配標準：(1)產(chǎn)量：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品300件；(2)定額消耗量：A產(chǎn)品為200件×50千克／件，B產(chǎn)品為300件×20千克／件；
4.計算分配率并進行分配：
(1)按產(chǎn)量標準分配：
材料消耗量分配率＝材料實際消耗量÷分配標準總和
＝17600千克÷(200件+300件)
＝35.2千克／件
A產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料消耗量＝A產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝200件×35.2千克／件
＝7040千克
A產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費＝耗用量×材料單價
＝7040千克×5元／千克
＝35200元
B產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料消耗量＝B產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝300件×35.2千克／件
＝10560千克
B產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費＝耗用量×材料單價
＝10560千克×5元／千克
＝52800元
(2)按定額消耗量標準分配：
材料費用分配率＝全部材料費用÷分配標準總和
＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
＝5.5元／千克
A產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費＝A產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費＝B產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間和其他有關(guān)部門提供服務(wù)，根據(jù)受益原則，其發(fā)生歸集的費用在月底應(yīng)分配轉(zhuǎn)入各受益部門。在各種分配方法中，直接分配法、順序分配法和交互分配法其實也是“標準比例分配法”的靈活運用。
1.確定要分配的東西：待分配的某輔助車間的費用總額；
2.確定各分配對象：參與分配的各受益單位；
3.確定各分配對象的分配標準：參與分配的各受益單位的受益量；
4.計算分配率并進行分配：
某輔助生產(chǎn)費用分配率＝待分配的東西÷分配標準總和＝待分配的某輔助車間費用總額÷參與分配的各受益單位的受益量總和某受益單位應(yīng)分配的費用=該受益單位的分配標準(受益量)×輔助生產(chǎn)費用分配率
三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配
月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配方法中，約當產(chǎn)量法、定額比例分配法、產(chǎn)量比例分配法等也同樣是“標準比例分配法”的運用。現(xiàn)以直接材料費用為例，分析說明如下：
1.按產(chǎn)量標準分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費＝完工產(chǎn)品的分配標準(完工產(chǎn)量)×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費。月末在產(chǎn)品的分配標準(在產(chǎn)品數(shù)量)×直接材料分配率
2.按定額標準分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料總額完工產(chǎn)品材料/定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料/定額消耗量
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費＝完工產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
