時間：2023-08-07 17:30:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計存在的問題及對策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:預算會計;核算體系;會計準則
中圖分類號:F810.6文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我國現行預算會計改革的必要性
我國現行的預算會計制度始于1988年,雖然一直以來預算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發展的市場經濟相比較,還滯后很多,在實際執行預算會計時還發現不少問題,所以,預算會計改革對于我國行政事業單位的當前和未來發展都具有十分重要的意義。
首先,我國現行預算會計制度已經不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準確及時的政府預算會計信息作為支撐,我國現行預算會計制度和會計信息質量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。
其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴格預算會計體系,但是,預算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務信息報告經常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關利益使用者的需求,進而使得財務報告經常脫離外部監督;另外,很多行政事業單位揭示的財務信息也不全面、不真實,如缺乏社保基金運營的會計信息、負債計量不真實不到位等。
另外,在現今交流越來越頻繁的國際經濟發展環境下,在我國經濟日益融入全球經濟的今天,我們發現我國政府的預算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應我國國民經濟的發展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經濟的發展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現行的預算會計制度,解決預算會計核算中存在的突出問題已經成為迫切需要解決的問題。
二、我國現行預算會計存在的主要問題
1.現行預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務
預算會計本質上反映的是政府收支活動的資金流向,預算會計的目的就是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而,當前的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發生了較大的改變,原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業單位會計預算核算制度規定進行相應的修改。雖然目前財政部已經對一些試點單位在預算會計制度方面作了修改,并且制定了相應的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預算單位,進而也不利于各地相關單位充分地展開會計核算。
另一方面,在收付實現制條件下,預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。事業單位的總預算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結余,這種預算會計處理方式就沒有辦法準確地反映政府事業單位的業務進展情況了。
2.現行的預算會計不能夠真實地反映政府部門的債權債務信息
近幾年,隨著我國經濟實力的提升,國家發行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構借入或買入了相當數量的外債,按照政府預算會計的要求,這些債務都應當在財務會計報告中反映。但是,目前政府事業單位中執行的預算會計核算制度只是以收入實現制為核算的基礎,財政支出中只反映當期實際的還本付息數,沒有計提當期的利息支出,沒有能夠反映出當期的負擔數量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數。這種預算會計核算方式就不能夠全面地反映企業的債權債務關系,不利于相關政府事業單位監控自身的財政風險。
3.預算會計的核算科目設置不完整
我國目前執行的預算會計科目體系同幾年前相比發生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業單位收支制度的改革,對于預算會計體系也相應地提出了更高的要求。總體上來說,近幾年我國很多事業單位的預算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執行中還存在不少問題:一方面我們發現很多行政事業單位進行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設新的會計科目;另一方面,實施部門預算改革按原有標準分類設置的會計科目已經不能夠很好地適應預算管理體制改革后提出的新舉措,進而使得很多行政事業單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預算控制。
4.現行的預算會計不能夠適應未來我國政府投融資體制改革的要求
隨著世界經濟全球化速度的加快,我國政府部門對于事業單位的投融資關注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業單位的預算會計信息達到可比性和準確性的要求,但是從目前的預算會計核算來看,預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。
三、解決現行預算會計存在問題的對策
1.重新構造相對完整的預算會計核算體系,預算會計要能準確反映部門的收入和支出
我國當前執行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等三個部分。但是,隨著預算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進一步分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。預算會計體系在短期內應該由政府會計和事業單位會計構成,長期內應該構造一個完整的會計體系,既要包含財政總預算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預算會計也要能準確反映部門的收入和支出,要準確及時編制部門預算,部門預算要按照年度所有因素和涵蓋的相關收入支出準確核算,預算會計的編制要能夠控制政府行政事業單位的資金流向。
2.預算會計需引入權責發生制的核算方式
目前,我國大部分的行政事業政府單位的經營性收支活動采用的還是收付實現制,在前面的分析中,我們發現這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠發展來說我國的預算會計應該引入權責發生制,根據權責發生制原則,政府事業單位的收入只在政府提供服務時才加以確認,如果是接受服務則確認為當期費用,并將其列為負債反映,這種情況下,政府行政事業單位的財務報告就可以完整地反映政府的財務狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預算會計核算中采用權責發生制更能夠準確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產稅、政府間補助收入就可以確認收入;離退休養老金、補助支出就應該確認負債,這種確認方式更容易核算單位內部往來賬號債權債務的預核算。
3.在可能的情況下,逐步改革預算會計科目的設計體系
針對上面行政事業單位會計科目核算存在的問題,我個人認為我國今后在預算會計的改革上首先要爭取使得預算科目的分類適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,體現出部門日常維持性收入和支出的核算性質,再在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,以準確反映行政事業單位部門預算會計的核算實質。此外,行政事業單位各部門在編制預算會計時,應該嚴格遵守會計核算的基本原則,在準確性和客觀性的基礎上,盡量結合單位自身和未來發展特點,逐步改革預算會計科目的設置和核算。在實際工作中,如果發現有核算不完善的地方,應該靈活變通。總之,要爭取建立一個全方位的事業單位預算管理制度。
4.加強預算制度建設,規范預算會計的核算
我國的預算會計制度建設相比較于發達國家來說,改革發展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業單位試行《事業單位會計準則》,但到目前為止,還沒有規范的全部預算會計的預算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整,企業會計有會計準則,預算會計卻沒有預算會計準則。從長遠發展來看,為了完善我國的會計法規體系建設,未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則,爭取在新的企業會計準則實行的幾年內也盡快規范我國政府預算會計的核算。
總之,我國現行預算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預算制度的改革方面,完善我國現行的預算會計制度這確實是一個比較漫長并且復雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準備,而且在實踐操作中也要積極協調配合。
參考文獻:
[1]王艷麗.淺議現行預算會計存在的問題及其改革[J].管理與創新,2008,(2).
[2]顧海英.預算會計制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).
［關鍵詞］預算會計；醫院；國有資產；管理；實踐
1醫院國有資產和預算會計概述
1.1醫院國有資產
所謂醫院國有資產，是指雖然由醫院自身所占有與使用，但從法律上來說被判定為國家所有，并能用貨幣進行計量的所有經濟資源。通常來說，其形式較為多樣，這是因為其來源本身就非常多元化。其中最常見的來源是國家政府直接下撥以及相關政策支持下所形成的資產，當然其他受國家法律認可、約束及限制的資產也屬于此列。至于其表現形式，除了常見的固定及流動資產外，無形資產也是非常重要的部分，另外醫院自身的對外投資中也包含在內。
1.2預算會計
總的來說，預算會計是圍繞預算執行情況而展開的會計工作，對象通常為政府部門或行政事業單位，其核算內容也是以政府或非營利組織的預算收支為主。預算會計是現代會計的重要分支，與企業會計有著本質的區別，不管是在目標、主體、內容還是原則等方面，預算會計都是圍繞政府部門或行政事業單位的公共財務而展開，其往往建立在對收入或支出的確認與記錄的標準基礎之上。從目前來看，預算會計已經在我國政府財務部門及各行政事業單位得到了較為廣泛的應用，對推動我國公共財務管理的發展進步具有重要意義。
2醫院國有資產管理存在的問題
2.1管理體系不夠健全
醫院國有資產管理本來是由相應的管理局負責，但在政府機構改革以后，該管理局不復存在，同時也沒有針對此制定完善的管理體系。如此一來，其管理就出現了真空期，管理職責模糊、權力重復、標準多樣等已成常態。如此一來，醫院及政府相關財務部門都掌握著一定的管理權力，負有一定的管理職責，踐行著并不完全一致的標準，從而導致國有資產管理存在較為嚴重的重復、重合現象。更為嚴重的是，國有資產管理并沒有與財務管理工作進行深度融合，導致二者難以協調同步，出現了較大的管理缺陷。
2.2管理制度不夠完善
科學、完善、規范、合理的管理制度，是確保國有資產管理工作能夠順利開展的基礎與關鍵。但是自國有資產管理局取締以來，醫院國有資產管理制度始終處于不上不下的狀態，既缺乏足夠規范、有效的手段對其進行全面改革與完善，也能在資產管理方面提供一定的引導與規則。正因如此，醫院國有資產管理工作始終處于較為混亂的狀態，要么是資產管理人員缺乏行之有效的制度加以參照，導致管理工作存在諸多問題；要么是日常監督落實不夠，導致盲目、隨意購置資產的情況時有發生。
2.3管理方式存在缺陷
在新時代的發展需求下，許多公立醫院都在落實信息化建設工作，逐漸實現了國有資產的現代化管理，但是不可否認的是，還有部分醫院在開展信息化管理建設工作的過程中存在很多問題。首先，部分醫院的現代化管理意識不足，沒有充分意識到信息化管理的重要性，依舊采用手工或半手工的形式進行管理，導致管理質量及效率低下，不利于對國有資產進行有效管理。其次，部分醫院的資金短缺，難以投入大量資源用于現代化管理的建設和發展。最后，部分醫院在管理方式及手段的創新改革中沒有充分借鑒先進經驗，走了許多彎路，導致現代化管理的建設與發展難以為繼。
2.4預算管理重視不夠
在醫院國有資產管理中，預算管理是非常重要的部分。從目前來看，政府財務部門及各事業單位都普遍應用了預算會計，對預算管理高度重視。而醫院國有資產管理卻在預算管理方面存在重視程度較低的問題，從而與實際管理需求存在一定的脫節現象。更為嚴重的是，預算管理不足很容易導致資產管理過程中出現各種問題，尤其是難以有效規避、防范和處理資產管理中的潛在風險，導致資產管理的有效性大幅降低，很可能會對醫院的財務管理造成嚴重影響。
3預算會計在醫院國有資產管理中的價值
3.1為預算管理提供基礎資料
公立醫院的國有資產管理需要充分落實預算管理工作，而預算會計的存在則為其提供了真實、詳細、完整的基礎核算資料。通過預算會計，相關財務人員可以對預算執行過程的各種資金活動進行記錄與核算，同時產生相應的基礎資料。這些基礎資料能夠為預算管理工作的正常、高效展開提供基礎保障。
3.2真實反映資產預算管理的執行情況
通常來說，醫院國有資產管理工作進行過程中需要定期將相應的信息整理成報表，以供醫院或政府相關部門使用。通過這些報表，預算管理的計劃才能得以確定，才能及時發現預算管理過程中存在的問題。換句話說，通過預算會計不但能夠真實反映資產預算管理的執行情況，從而發現其中存在的問題并加以改善，同時也能為后續的預算管理提供參照。
3.3調度資金，滿足管理需求
在國有資產的預算管理中，難免會遇到預算與實際用款需求相矛盾的情況，如果直接改變預算計劃，完全滿足實際用款需求的話，那么預算管理也就失去意義了。而如果對實際用款需求不管不顧，完全按照預算計劃進行執行的話，同樣也會導致該單位面臨較為嚴峻的財務問題，影響醫院的正常運行。此時，預算會計的重要作用就凸顯出來，其能夠通過對財政庫款及實際用款需求進行綜合性動態分析，研究出合適的處理方案，對資金進行合理調度，從而充分協調預算與實際需求的關系，為醫院的正常、高效運行提供保障。
3.4實現會計監督
雖然預算會計是圍繞預算管理工作而展開的，但實際上與整個會計管理內容有著緊密聯系，從而可以充分發揮其在會計管理中的監督作用。預算會計會對預算執行情況進行詳細的了解、管理，從而可以充分監督整個會計管理活動中是否存在不合理、不合法之處。在核算會計信息的同時，預算會計工作可以進行有效監督，進而確保醫院國有資產管理工作得以正常展開，充分保障預算管理的真實、可靠與有效。
4預算會計在醫院國有資產管理中的實踐策略
4.1改革預算管理體制
對醫院國有資產管理而言，預算會計的應用可以充分加強預算管理，但需要健全的體制與體系。因此對各公立醫院而言，在充分理解預算會計內核的基礎上，對當前的預算管理體制進行全面創新與改革很有必要。首先，醫院應當明確預算會計的地位、責任與作用，將其融入醫院當前的財務管理體系中，使其能夠與其他會計工作充分契合。其次，有必要調整預算管理結構。在當前的醫院國有資產管理中，預算管理是不受重視的部分，故而很難發揮其作用，導致資產管理缺乏明確的目的性與方向性。針對這一問題，醫院有必要與政府進行深度合作，圍繞預算會計構建更加科學、有效的預算管理結構，使預算會計能夠充分發揮其作用。
4.2完善預算管理制度
從目前來看，醫院國有資產管理制度本身就存在一定缺陷，因此在應用預算會計時，有必要不斷完善預算管理制度。隨著市場的快速發展，會計信息在會計工作中的重要性大幅提高，而醫院的收付實現制度較為落后，沒有充分、合理利用會計信息，導致難以對國有資產進行高效管理。同時，部分醫院的預算會計制度較為死板，不夠靈活，從而很容易出現預算計劃與實際需求存在沖突而預算會計無法解決的情況。尤其是在市場快速變化、醫院運行發展的實際需求存在較大變數的背景下，該問題也變得更加常見而嚴重。對此，醫院應當積極對預算會計制度進行改革和完善，在充分了解當前制度弊端與不足的前提下，適當借鑒國內外的先進經驗，對預算會計制度進行全面而細致的調整和優化。
4.3優化預算管理方法
在醫院國有資產管理中，預算會計存在的主要問題是管理方法落后和信息化程度較低。隨著時代的進步與社會的發展，傳統的預算會計方法已經較為落后，不再適用，尤其是核算方式不夠完善，很容易導致會計信息出錯。同時，需要進一步強化預算會計在預算方面的作用，從而強化國有資產管理的目的性和方向性。另外需要注意的是，醫院還需要充分落實信息化建設發展工作，促進預算會計及整個財務管理工作的信息化發展，從而在提高管理效率的同時，合理利用信息化技術實現更多功能。
4.4落實預算會計監督
預算會計作為會計工作的重要分支，卻沒有得到醫院的足夠重視，尤其是在監督職責的實踐方面更是存在嚴重缺陷。針對此問題，醫院應當強化預算會計的監督功能，提高預算會計人員在會計工作中的地位，使其能夠深入財務管理底層，從而確保會計監督責任能夠有效落實。同時，醫院有必要設置相應的監督制度，對預算會計乃至整個財務管理工作進行系統化、科學化監管，充分保障其真實性和可靠性。
5結語
長期以來，公立醫院國有資產管理都存在諸多問題，而通過預算會計可以有效解決這些問題。在預算會計的幫助下，國有資產管理的預算管理能夠擁有完全、真實的基礎資料，其管理制度與方法也能得到優化，同時也能得到有效監督。在實際應用預算會計時，醫院需要從管理體制、制度、方法及監督等方面加以優化，從而充分發揮預算會計的作用，有效解決國有資產管理難題。
主要參考文獻
［1］余濤.如何加強公立醫院國有資產管理［J］.財經界:學術版,2013(21).
摘 要 在當前世界經濟快速發展的過程中，我國的經濟發展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業面臨的競爭也越來越大。我國的預算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業的發展產生了不利的影響，從而影響了我國經濟的發展。本文主要分析了當前企業預算會計中存在的問題，并且提出了加強企業預算會計的具體措施。
關鍵詞 預算會計 財務管理 競爭
隨著改革開放的深入，我國的企業在發展過程中出現了既面臨機遇，又面臨更大挑戰的局面。企業財務管理中預算會計體系在不斷建設和完善中，對我國市場經濟的發展也產生了巨大的推動作用。但是在經濟發展的過程中，企業預算會計在工作中由于企業的生產形式和業務的增多而產生了一系列的問題，導致原有的預算會計體系無論在工作內容上，還是在形式上都與當前的經濟發展不相適應，削弱了企業財務管理的作用。所以在企業的發展中要對預算會計出現的問題進行分析，并且找出適應的解決辦法。
一、預算會計在企業財務管理過程中存在的問題
在當前世界經濟快速發展的進程中，我國的經濟發展也越來越迅速，在全球化的市場中，企業面臨的競爭也越來越大，我國的預算會計制度在運行的過程中還存在很多的問題，對我國企業的發展產生了不利的影響，從而影響了我國經濟的發展。企業要想發展就需要對預算會計在發展中存在的問題予以及時解決。現階段，企業預算會計在運行過程中存在的問題主要有以下幾點：
1.目前企業的預算會計不能對企業資金收支活動準確反映
企業的預算會計反映的是企業經濟活動中的資金流向，主要是為了給企業在決策過程中提供有效的資金流動情況。但是在目前我國的企業預算會計中對企業的資金流動情況和企業的一些新業務不能準確的反映出來。尤其是在我國頒布新的《會計制度》之后，企業的資金流向發生了很大的變化，呈現不統一的現象。這樣導致現行的企業預算會計無法針對這種資金流向問題進行預算活動，成為預算會計面臨的主要問題。雖然隨著企業的發展，我國財政部門對企業預算會計制度進行了相應的修改，但是這些小部分的修改還不能適用于所有的企業，尤其是在企業的新業務發展過程中，不能準確反映企業的新業務情況，加上現階段的預算會計都是收付實現制為基礎的，那么在對企業一定時期內的經濟情況進行管理的時候，往往不能準確反映出當期真實的資金情況，這樣就為企業確定下一步的發展方向產生了一定的影響。
2.企業預算會計對企業的債權債務信息不能準確反映
很多企業在發行股票的過程中也會通過金融投資、民間借貸以及銀行借款等形式購入相當數量的外債，要求在企業的發展中要將這些債務信息及時反映在企業的財務報告中。但是在當前企業的預算會計核算中企業只對當期內的資金情況進行反映，在銀行借貸過程中沒有計算當期的利息支出，這樣的計算方式下企業的支出只是實現的支出資金，不是企業真實應支出資金，就造成企業的債權債務關系混亂，對企業在發展過程中了解自己的經營狀況產生了巨大的阻礙，對自己的發展中的財務風險沒有足夠的認識，很容易使企業面臨風險，對企業的發展產生不利的影響。
3.當前預算會計科目設置不完整
隨著我國經濟的發展，企業的會計制度也在不斷的改變和完善，尤其是在近幾年中，我國的預算會計科目體系與以往相比有了很大的進步，加上我國針對會計工作的不斷變化推出了新的會計制度，這樣就對企業的預算會計體系提出了更高的要求，很多企業在發展中對自己的預算會計體系進行了不斷的完善。但是在具體的預算會計工作中還是存在很多的問題。一方面，在很多企業事業單位的預算會計中，會計科目的設置相對簡單，在為企業提供相應的經濟數據的過程中比較模糊，不能提供較為精細化的數據，在正常的企業經濟活動中不能滿足企業的發展需要，所以加強企業預算會計科目建設是非常必要的。另一方面，原來的企業會計科目設置是在以往的標準基礎上建立企業來的，在我國推行了新的企業會計制度之后，這種科目設置不能與企業預算會計核算保持高度的統一，造成了預算會計在對企業的資金運行情況進行管理和控制的過程中不能達到很好的效果。
二、如何解決企業預算會計在企業財務管理中的問題
企業預算會計的重要性決定在企業的發展過程中它必須不斷適應企業的需要，及時對企業的資金情況做出反映。所以企業的預算會計在運行的過程中要不斷適應環境的變化，尤其是在當前國家推出新的企業會計制度之后，預算會計在工作中面臨的問題也在不斷增多。針對上文中預算會計在企業的財務管理中出現的各種問題，可以采用以下手段進行加強和完善。
1.建立完善的預算會計工作體系
在目前我國的預算會計體系中主要的會計體系是財政總預算會計、企事業單位預算會計以及行政單位預算會計。在社會的發展過程中要對現行的預算管理核算制度進行改革，使目前的預算會計體系更加完善。主要的措施有：在國家的預算會計工作中要根據不同的分工將企事業單位中的預算會計工作進行劃分，例如可以將事業單位中的預算會計按照事業單位的業務性質進行劃分，將盈利性的業務和非盈利的業務劃分開來，分為非營利性組織會計和政府部門組織會計。在企業的發展中要針對企業資金在使用上的不同，將企業的資金分為生產用資金和非生產用資金，然后在工作中可以根據企業資金的具體流向進行預算會計工作。因為在企業的發展中，施行預算會計的目的是為了給信息使用者提供相應的信息，而信息使用者是從財務報告中獲取信息的，所以企業的預算會計要致力于滿足所有信息使用者的需要。在當前預算會計信息披露中很多信息還存在不完整、不全面的現象，所以要加以改進，在預算會計報表的建設中要增加現金流量表。所以在企業的預算會計工作中要制定完整的預算會計體系，這樣預算會計才能在企業的發展過程中發揮原有的作用，更加有效的管理企業的資金。
2.在企業預算會計中引入權責發生制
預算會計的工作基礎是收付實現制，但是在收付實現制的執行中，企業預算會計不能對企業真實的資金情況進行反映。例如在企業的借貸過程中，如果企業向銀行借了一定的貸款，那么，在當期的計算過程中往往只對當期內向銀行的借貸金額進行統計，而沒有對企業貸款的利息進行有效的統計。這樣就不能準確的反映企業在生產過程中每個時期的利潤和債權債務，不能在財務工作中將企業的各種資金情況進行反映，導致企業的財務工作不能為企業的發展服務。所以在當前的預算會計制度中要引入權責發生制。權責發生制指的是對當期內進行了經濟活動的所有財務信息都能準確統計，無論有沒有實現資金的流通。這樣就能充分保證在企業的運行中，預算會計核算中記錄的財務信息是對企業的真實運行情況的反映，保證預算會計工作和企業收支情況的準確性。
3.建立健全預算會計制度，不斷加強預算會計核算工作
由于我國在長期的發展過程中預算會計制度的建設比發達國家晚，在預算會計制度運行過程中的改革力度也相對較緩慢，尤其是在預算會計準則的建設中更是沒有與企事業單位的發展保持一致。最早在1998年我國才針對事業單位的會計工作運行了《事業單位會計準則》，但是到目前為止，對預算會計的設計運行規范還沒有以相關法律條文的形式出現，對預算會計的基本準則也沒有正式規范。雖然在企業的發展中有企業會計準則，但是預算會計準則卻沒有非常完善。所以為了我國企事業單位的發展，我們要盡可能的完善我國的會計法規體系，尤其是預算會計制度，盡快制定預算會計相關的法律法規，從而保證我國的預算會計在企事業單位的財務管理過程中發揮重要的作用。
結論：
總之，在當前企業的生產經營過程中，預算會計對企業的進一步發展產生重要的作用。但是在當前的社會經濟形勢下，預算會計在企業的運行中由于各種影響因素的變化，出現了很多的問題，對預算會計在企業財務工作中正常作用的發揮產生了阻礙。面對企業預算會計中出現的各種問題，要采取正確的解決辦法，在預算會計中引入權責發生制，制定完善的預算會計制度，不斷完善預算會計體系，從而保證企業預算會計對加強企業的財務管理產生積極的促進作用。
參考文獻：
[1]趙秋梅，畢艷杰.預算會計改革的思考及對策.會計之友. 2012（06）.
作為最基層政府的財政會計核算是保障鄉鎮基層政權正常運轉，反映鄉鎮財政收支、規范鄉鎮財政核算、增強財政資金監管、推進農村經濟建設的重要保障。本人就鄉鎮會計核存在的問題進行分析，并提出一點淺見。
關鍵詞：
鄉鎮；會計核算；問題；對策
一、存在的問題
1.鄉鎮財政總會計核算職能上有缺失。目前鄉鎮財政所設有總預算會計、專項財務會計、村財鄉代管會計、惠民補貼一卡通專管員、非稅收入及票據專管員、機關經費會計及出納等業務崗位，而其中鄉鎮財政總預算會計應有的調控、核算職能卻有所弱化，目前鄉鎮財政總預算會計核算制度還沒有全面反映鄉鎮財政管理的財政性資金收支狀況，諸如鄉鎮惠農補貼類、民政救助類、村級三項資金類、涉農專項建設補助類，執行著單項會計制度和核算辦法，多數采用直接報賬單獨結算模式，未全額納入鄉鎮總預算會計賬套統一核算，發揮不了總預算會計資金總預算、總核算、總監督的職能作用，不利于完善財政所內部監督機制，不利于確保財政項目資金運行安全。同時鄉鎮總預算會計崗位設置不合理，職責分工不明確。有的鄉鎮未建立崗位責任規范，沒有嚴格按照不相容職務相分離的原則來設置會計崗位。
2.會計核算不規范，暫存暫付款項比較混亂。部分鄉鎮的機關經費會計帳中，存在大量的暫存、暫付款，這些款項金額巨大，年限長（最長的上個世紀七、八十年代），絕大部分已屬于不良帳款。主要原因：一是由于鄉鎮領導重視程度不一，往來資金監管不利，不派專人催，長期掛賬往來的有效性較差，有些往來已根本不存在，有些因會計人員業務核算錯誤，應將收支核算業務記入往來科目核算，有的確實成了無法清收的呆賬、死賬，也容易給單位不法人員產生經濟舞弊行為提供可。二是鄉鎮隱瞞收入。有的鄉鎮將收入列入暫存款。三是有的鄉鎮隱瞞支出，將已經發發生并應列支出的款項或者沒有預算安排而支出的款項帳外結算，以達到隱蔽超支或虛增結余。四是有的鄉鎮工程項目已完工但未及時辦理結算手續。對一些金額巨大的已完工項目，資金已結算，卻因各種原因不索要發票進行帳務處理，造成大量資金掛帳，暫付款項金額過大。
3.鄉鎮財政會計基礎工作待規范。會計基礎工作的好壞，決定了會計核算、反映和監督職能的質量和效率。在上級財政的領導監督下，有力促進了鄉鎮政府當家理財業務的規范，同時提高了鄉鎮財政財務工作者應有的地位。但是在當前鄉鎮財政管理的資金規模逐年加大、項目逐年增多、財政管理科學化精細化規范化要求逐步提高的形勢下，我們的會計基礎工作尚有以下欠缺：一是財政資金支付不合理，以撥列支現象嚴重。大部分鄉鎮采取一次性將財政資金撥入各站辦的銀行帳戶，這樣一方面造成財政資金多戶頭存放，另一方面造成鄉鎮財政資金不足，調度困難。鄉鎮財政以撥列支，再由站辦實際支付到個人或供就商，兩者存在一定的時間差，實際支出有一定的滯后性。二是部分鄉鎮總預算會計賬簿及輔助臺賬設置不健全。有的不設預算指標賬或以表代賬；有的即使建立了指標賬,但平時記載不及時,年終突出補記；有的不設財政周轉金總賬和明細賬，以表代賬；有的對往來款項明細核算不清，往來單位個人名稱或資金性質記載不明。年終報送財政決算報表經上級主管部門調整有關數據后，對調整事項未及時作會計處理，容易出現賬賬不符、賬實不符、賬表不符問題。三是預算收入記賬核算不及時。由于國稅、地稅行政區域管理體制與鄉鎮政府區域管理體制不一致，導致稅務部門不能夠按月及時地向各鄉鎮財政所提供月度稅收入庫報表紙質資料，加之各鄉鎮每月未入庫稅收有調增調減事項，需經縣財政部門認定后才予確認，致使鄉鎮總預算會計不能在賬套中及時核算每月稅收收入及政府性基金收入，往往只有在每年度終了時，縣鎮財政結算才一次性記賬核算。
4.財政報表信息不能準確及時。鄉鎮財政收支數據有一定的泡沫。鄉鎮政府迫于上級財稅收入指標考核需要，想方設法調節稅收，從而虛增收入；另一方面，鄉鎮財政受收入來源少、支出保障壓力大、債務負擔過重、增收節支管理水平低等因素影響，年終出現財政赤字多，為了平衡上級新增債務增加比率項目考核要求，只好采取虛減支出、赤字掛列“暫付款”或部分“暫存款”轉為收入，任意調整往來科目。最終導致財政決算報表數據不真實，給決策者帶來決策上的失誤。同時稅收直接上繳國庫，由縣財政統籌，年末才能下達準確撥付收入資金數額，導致財政報表信息不能及時。
5.鄉鎮國庫集中支付制度很難落實到位。目前鄉鎮政府財政性資金收入基本納入了總預算會計賬戶歸口管理，預算外收入繳存入非稅專戶，由縣財政統籌撥付；由縣財政再撥入預算帳戶，由鄉鎮列支。除專項資金外的所有的支出撥款全部實行集中支付制度，但是部分鄉鎮未明確財政集中支付的意義，仍通過鎮財政所預算專戶再轉撥至鄉鎮基本帳戶或撥入其他站辦站帳戶，再由鄉鎮基本賬戶支付結算到商品和勞務供應者或者用款單位，從而不利于鄉鎮總預算會計加強對用款單位各項收入和支出資金的適時監控。
二、加強鄉鎮財政會計核算的主要對策
產生上述問題的原因
一是受財稅政策體制方面制約因素，二是多數鄉鎮分管領導和財政財務人員主觀能動性不足，會計人員有意或無意的產生核算錯誤。針對問題，筆者認為應從以下幾個方面加以改進：一是科學設置會計崗位，完善鄉鎮總預算會計核算制度。鄉鎮應根據財政國庫管理要求和總預算會計需要，遵行不相容崗位要求，本著高效原則，科學設置鄉鎮財政所會計崗位。鄉鎮總預算會計核算制度應當適應新時期鄉鎮財政預算管理和債務管理的要求，適應國家強農惠農補貼政策核算要求，適應財政項目科學化精細化管理的需要，加強鄉鎮財政財務內控體系的建設，嚴格財務收支與鎮村債權債務審核與管理，完善撥款支出的審批流程，嚴格財政專戶管理和國庫集中支付結算制度，充分發揮鄉鎮總預算會計職能作用，有效控制各項財政財務資金的收支，確保財政資金的安全完整。
二是增強鄉鎮分管領導的財經法紀意識。單位領導必須牢固樹立財經法紀觀念，深入學習財政、稅收、財務等重要法律法規，提高財經政策理論水平，增強風險防范意識，增強依法理財、管財和治財的自覺性，堅決杜絕違法違紀行為，支持會計人員堅持會計原則，履行會計職責。
三是加強對財政財務會計人員的業務教育與培訓。近年來，鄉鎮財政所充實了部分年輕干部，由于部分會計人員良莠不齊，不具備會計從業的資質。他們參加學習、培訓和實踐鍛煉的機會少，也沒有主動充電學習的動力，不熱愛會計會作，還沒有具備獨立承擔會計核算工作的素質能力。要使這些同志盡快能夠適應和滿足財政會計核算工作崗位的需要，唯一可行的辦法就是整合現有財政會計隊伍資源，加大教育培訓力度，定期或不定期組織財政會計人員開展業務檢查輔導活動，增強財政會計人員的工作責任心，提高財政會計人員的職業道德素養。
四是建立和完善財政會計人員的考核機制。建立和完善財政會計人員的目標考核機制，將財政會計人員對待本職工作的態度，會計工作質量與其薪酬、職務、調輪崗掛起鉤來，定期或不定期予以考核，獎勵先進，懲處后進，從而調動大家積極性，提高工作效率和提升財政管理水平。
五是強化部門協調與配合。爭取鄉鎮人大支持，嚴格鄉鎮預算審核、批準、批復、預算調整、決算的審查批準等業務流程；積極主動與國稅地稅部門協調，解決稅務部門提供月度稅收入庫報表等銜接事項；充實內部審計力量，加大審計檢查力度，及時糾正財政財務核算中存在的違規違紀問題，提高審計監督成效。六是加強鄉鎮總預算會計管理，逐步完善鄉鎮國庫集中支付制度，所有財政資金都像非稅收入一樣，走專門的通道加入預算管理。推進鄉鎮財政科學化，精細化，全面化發展,是建設公共財政體系和源頭治腐的有效途徑，充分調動鄉鎮理財積極性，發揮鄉鎮財政應有的作用，規范和強化鄉鎮財政資金管理，確保資金安全，提高資金使用效率，具有重要的現實意義。
參考文獻：
[1]葉雪婧，淺談會計工作現狀如何提高工作質量[J]高教論述，2011年33.
[2]江守忠，總預算會計核算和管理中存在的問題與解決對策[J]2005(11).
關鍵詞 財政總預算會計核算 對策 公共財產 權責發生制
一、財政總預算會計核算中存在的問題
（一）會計核算基礎的局限性
以收付實現制為基礎導致核算內容不夠全面。盡管收付實現制是目前世界各國采取的主要核算方法，但是在近40年來“新公共管理”的推動下，已經有越來越多的國家采取了權責發生制。據澳大利亞等國的應用實踐表明，權責發生制對于政府預算改革、鑒別財政風險以及改善政府管理長期資金等都有顯著影響。以往的調查研究發現，盡管地方政府的債務問題已經坐實，各級地方政府通過向商業銀行貸款或者通過各類公司名義的基金貸款等途徑籌集資金，有政府財政部門作為擔保，但這些負債在預算會計報表中均未顯示出來。這就使得上報的政府負債規模遠遠低于實際負債規模，政府償還債務的能力和負債壓力均不屬實。此外，政府債權和股權的增減變動也沒有在財政資產中表現出來。我國現行制度規定，政府發放貸款列為“一般預算支出”，收回貸款本息列為“一般預算收入”，但是對于債權變動問題并沒有進行核算，這就使得政府的可支配公共財物資源被虛減，影響了貸款的回收管理。同時，也無法反映政府的資產狀況和結構，不利于國有資產的保值增值。
（二）會計基礎工作不規范
隨著國庫集中支付的實行，財政資金開始轉變為面向多級預算單位，商品和勞務供應者也可以支付。這就使得政府財政總預算會計的工作量相較于原來上升了數倍，每日都要進行繁重的收支撥款、會計核算、資金調度和旬、月報表的整理。除此之外，工作人員還要應對大量的突發事件，這就導致政府忽視了基礎管理。會計基礎工作缺乏規范性主要表現為：會計力量相對薄弱、會計電算化程度較低、政府會計監督不力等。
（三）預算外資金的核算問題
只有明確預算外資金的范圍，才能分析預算外資金的核算問題。也就是說，未包含在財政總預算會計核算范圍之內的資金均屬于預算外資金。由于這部分資金已經被納入政府收支分類體系之中，其預算編制與一般預算資金基本趨同，對預算外資金的規范由《預算外資金財政專戶會計核算制度》進行。但是，由于財政資金仍然以體外方式進行循環，這就使得資金的統籌安排和使用不便，并且會導致各級提交的財政總預算會計報表和總預算單位的會計報表存在差異。同時，預算外資金核算存在問題，會導致社保基金的核算出現差異，財政部門就無法準確、全面地反映社保基金的運作情況和增值情況，對于社保基金的規范化管理也是極其不利的。
二、完善現行財政總預算會計制度的對策
（一）財政總預算會計核算應該逐漸引入權責發生制
第一，采用收付實現制核算預算收支及結余類基本業務，從而能夠客觀、全面地反映并監督預算執行情況。第二，要對揭示和防范風險相關的項目進行權責發生制核算。不僅要對直接顯性債務，如國內外借款和發行債券等做到準確計量，還要對直接隱性債務進行認真確認和反映。第三，對于資本性支出項目、出售長期資產以取得收入的項目、借入或歸還外債的項目，應采取收付實現制和權責發生制雙基礎制。
（二）要擴大會計核算內容的范圍
作為政府會計，應該從更加廣泛的范圍來研究會計對象，即政府主體的會計對象應該在反映當期預算資金運動的情況和結果之外，對所有財政資金的集中支付包括預算內資金和預算外資金，都要進行全面、系統的反映。具體來講，政府會計對于會計對象的研究由預算資金運動擴展為價值運動可以更好地反映政府管理國家事務活動和履行受托責任的連續性，應將預算資金運動的前因后果聯系起來，保證財務信息的全面系統。這對于劃分各屆政府任期內受托責任的履行情況以及對于下屆政府的財政影響等都具有重要意義。此外，想要了解政府投資導致的政府產權增減變動情況，就要加強對國有資產的管理力度，要加大對政府產權債權的核算力度。
（三）加強基礎建設工作
由于我國現行的財政總預算會計管理制度對于財政會計管理人員的技術要求比較低，業務處理起來相對簡單，這就導致我國財政人員對于即將要建立起來的新型會計業務處理不能應對。因此，在未來我國應建立起相關的培訓機制，對我國財政總預算會計人員進行定期培訓，并開展后續教育，加強財政總預算會計人員的從業能力，以滿足政府日益增長的財務管理要求。此外，對于我國政府財政資金的支付動態應建立起更加完善的監控系統。財政部門可以通過一定的方式與銀行聯網，從而利用銀行的網絡系統將政府財政資金的支付動態傳送到財政部門終端，這就是資金支付動態監控系統。資金支付動態監控系統能夠按照設定好的計劃進行智能化監控，利用現代信息化網絡技術，使得財政部門能夠全面了解和掌握政府財政資金支付使用的情況和有效信息，改變了傳統的資金監督管理模式，大大降低了財政部門的工作量，同時大大提高了信息準確率，全面提升了財政監管水平。資金支付動態監控系統不僅能自動控制，對資金支付活動進行全過程監控，并且還能及時發現問題、處理問題。此外，建立國庫集中支付監督制約機制勢在必行。想要實現財政部門以國庫單一賬戶為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代財政國庫管理制度，實現監管財政資金，保證預算的規范化的目標，就要建立國庫集中支付監督制約機制。建立國庫集中支付監督制約機制，對于強化財政資金支付的事前和事中動態監控，以及加強財政資金支付活動的監控管理都具有重要意義。財政總預算會計應該不斷加強對預算單位資金的使用情況和銀行財政支付業務的監控，建立科學合理的監督制約機制，確保我國財政資金的安全性。
（四）改進財政總預算會計科目
第一，增設“貸款”和“轉貸款”科目，要對政府所取得的債權進行核算；第二，增設“應付款”科目，核算財政部門期末按權責發生制確認當期支出而形成的應付款項；第三，增設“政府股權投資”科目，反映政府股權投資情況；第四，增設“預算外結余”“社會保險基金結余”，核算各類財政資金的當年結余；第五，增設“政府貸款基金”科目，采用收付實現制和權責發生制雙制度；第六，增設“債務預算收入”，對政府在境內外舉借債務所得收入進行核算，采用收付實現制和權責發生制雙制度。
（作者單位為陜西省咸陽市渭城區新興路街道辦事處）
參考文獻
[1] 江云.淺析政府收支分改革與財政總預算會計核算[J].行政事業資產與財務，2015（36）.
[2] 韓英越.論新《財政總預算會計制度》的主要變化及對策[J].中國總會計師，
2016（4）.
[3] 柴兆祥.基于公共財政的財政總預算會計制度的探討[J].商業經濟，2011（1）.
[4] 劉福琴.淺談政府收支分類改革形勢下預算單位會計核算的變革[J].中國經貿，
2011（8）.
一、我國現行預算會計存在的問題
我國現行預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環境發生了重大變化，我國以加強和規范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內容上出現了許多新情況，原來的核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。
現行預算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務；不能為編制部門預算提供相關的會計信息；不能全面、完整地揭示政府債務的真實信息。現行預算會計不能提供完整、透明的政府會計信息。現行預算會計雖然提供關于政府整體的預算報告（包括未來財政年度的預算收支報告和預算執行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預算報告。
現行預算會計不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現與政府部門會計信息的可比性；另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
現行預算會計不能適應WTO及國際競爭的要求。中國的入世關鍵是政府的入世，經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此以收付實現制為核算基礎的現行預算會計不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。
二、改革我國現行預算會計的對策
隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現行預算會計的弊端和不足越發顯現，所以必須對現行預算會計進行改革，從中國的實際出發，參照發達國家預算會計實踐的成功經驗，發展更為全面的預算會計。
（一）重新構造預算會計體系
現行的預算會計體系（狹義）包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國可以借鑒發達國家對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。預算會計體系在近期應由政府會計和事業單位會計構成，但在遠期應是政府會計體系，其中政府會計包括財政總預算會計和行政單位會計，財政總預算會計和行政單位會計是總和分的關系；事業單位會計在近期應納入非營利組織會計，但在遠期應向企業會計靠攏。把政府作為會計與財務報告主體，引入“債權制”和“受托責任”概念。我國政府財務報告要能提供全面反映政府業績和財務受托責任的財務及非財務信息，披露預算情況、國有資產、政府采購基金、社會保障基金等方面的信息。
（二）逐步轉向權責發生制會計基礎
權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎。我國預算會計會計基礎要做漸進式轉變，先事業單位會計后政府會計，先報告系統后預算系統，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
（三）改進完善政府會計信息體系
關鍵詞：現役部隊單位；預算會計；改革
現役部隊預算會計的主要核心是預算管理，并不直接參與部隊內部各項生產活動。現階段由于我國經濟體制改革影響，促使部隊會計制度實施環境發生變化，預算會計制度改革對加強部隊財務管理具有重要意義。本文從實際角度出發，說明目前現役部隊單位會計中預算會計存在的問題，結合實際發展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊加強財務預算可靠的理論指導。
一、預算會計制度對現役部隊單位會計的影響
(一)預算會計制度的影響
預算會計制度對加強財現役部隊單位務管理具有重要意義，在未來發展中建立完善的總賬明細關系和部隊會計制度是必然趨勢，同時引進權責發生制度和國際水平會計核算制度是滿足現役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據黑龍江省現役部隊單位會計人員現狀分析，其普遍存在綜合素質不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊先后引進權責發生制。例如，在國有資產收益和財政預算方面，關于未撥付支出和應撥出支付等進行全面結算收支統計，其中針對當年年末列收列支、收支相抵以及經濟自主的現役部隊單位全面實行權責發生制，并充分發揮權責發生制的作用，此范圍外的其它事項則實行收付現金制。基于預算會計制度影響下，現役部隊單位逐漸擴大了財務核算范圍，從而全面體現部隊資金活動情況，并對活動經費和資金使用效率進行分層審核，按照會計預算管理要求制定部隊費用配比方法。
(二)部門預算改革的影響
按照部隊財務要求，現役部隊單位預算應切實反映出部隊內部所有收入與支出，其中涵蓋了預算資金的全部內容，本質上說全面體現預算執行信息的預算會計，其主要核算對象是部隊資金核算。例如，在現役部隊單位中基建資金屬于獨立型的會計核算，在實現預算改革后，應選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊預算范圍內，也就是基建項目預算收支所有的綜合預算是現役部隊單位會計預算中的一部分。但因部隊基建會計自身具有較多特殊因素，現役部隊單位的會計制度中應對此進行科目加項，實現預算細化，根據項目收支情況進行分類處理，從而進行針對性預算[2]。現階段“零基預算”方式普遍被部隊會計部門使用，在帶來便利的同時對相關會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊資產時點信息，對現役部隊單位會計核算增加一定難度。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現役部隊單位預算資金程序發生變化。其中包括部隊財務總預算會計收到財政收入流程；總預算會計向現役部隊單位播發經費流程；現役部隊單位收到總預算撥發經費流程；現役部隊單位向財政總預算上交預算外收入流程；現役部隊單位向下級所屬單位撥發經費流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業務流程均不同程度的發生改變，促使現階段現役部隊單位實行的“收付實現制”的會計基礎面臨極大挑戰。如現役部隊單位的工資發放流程，以往程序為財政部門—人民銀行—商業銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預算會計則根據撥款數量信息制定支出預算，其中包括收入預算和支出預算，導致程序復雜化，不符合“收付實現制”的基本原則。
(四)部隊采購制度的展開影響
目前，在現役部隊單位中采購項目多樣化，不僅有財政預算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊財政部門，有財政部門對其實行統一管理制度。這種方式促使資金從預算部門逐漸流向財務部門，導致預算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節問題頻發發生。基于現役部隊單位現行采購制度，所有部隊集中采購計劃中的商品與勞務都由部隊采購部門在外部進行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發支付款項。然而這種形式隨著我國采購規模的擴大，財政總預算會計的支付方式發生相應改變，財政直接向供貨商和勞務提供者的撥款數逐漸成為財政總預算支出的主要依據，同時在財政總預算支出類別中加設了相應撥發款項科目。
二、現役部隊單位會計中的預算會計現存問題
(一)預算會計核算不科學
現階段現役部隊單位預算會計通常會選擇“收付實現制”來完成會計核算工作，促使年度預算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經濟周期內，現役部隊單位會計針對資本長效管理難以進行，從而對部隊進行各項預算決策形成阻礙因素。同時現役部隊單位在處理固定資產過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊固定資產價值問題嚴峻，致使現役部隊單位預算會計報表不具備真實性，無法有效反映出部隊固定資產價值。關于現役部隊缺乏固定資產的有效管理，不僅增加獲取財務因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質量，導致相關決策缺乏真實信息支撐，結果必然產生預算偏差，最終會計預算報告和核算結果缺乏完整性與科學性。
(二)預算會計報告體系不完善
現役部隊會計報告主要分為兩部分，主要包括資產負債表與收入支出表。其中資產負債表主要體現部隊在特定日期內的財務狀況信息，屬于靜態報表；而收入收支表則不同，其主要說明現役部隊單位在一定日期內資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態報表；前者基礎編制內容為“資產+支出-負債+凈資產+收入”，一定程度上也體現了部隊的動態信息，這與收入收支報表內容出現重復，并缺乏特定日期內財務狀況的理論依據，從而導致該項報表內容缺乏合理性[3]。同時基于現役部隊現行預算制度，資產負債報表涵蓋資產與負債項目的同時，又加入了收入支出類等項目，財務數據重復出現，促使部隊資產總額和負債出現虛增現象，對加強部隊財務管理形成不利因素。目前，我國現役部隊單位尚不具備完善的預算會計報告體系，部隊預算人員對部隊財務情況未能做出全面了解，外加獲取財務信息的限制因素較多，最終部隊管理者無法全面了解部隊資金流向，導致部隊缺乏有效的預算管理。
(三)預算會計科目不合理
以往現役部隊單位針對部隊工資發放與關于固定資產的資金款項，都是財政部門進行款項分配與撥放。而目前則由財政部門按照規定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預算會計科目缺乏合理設計、相關處理方式未做出相應調整，對掌握部隊真實財務信息造成一定難度。近年來，現役部隊資金來源發生一定變化，直接組織收入成為部隊資金來源的途徑之一，而現行預算會計制度并未充分重視這些變化，從而導致會計信息失真。現行會計制度針對現役部隊無形資產一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊無形資產核算導致的經濟損失進一步加大。
(四)會計核算存在會計失真
隨著我國經濟快速發展，現役部隊直接組織單位在對外開放時具有一定經營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經營會產生自營收入，并采取相應經濟核算。其中部隊將醫療、基建方面等專項資金直接列入部隊收入支出明細中，但如果認為控制資金支出規模和資金節余，會直接影響會計核算的真實性。目前，現役部隊單位執行《國有建設單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現役部隊基本建設款項會有直接影響，部分部隊單位選擇“基建借款”的方式運行具體項目，但報表中并未體現借款表象，促使現役部隊的資產負債表顯示零債務，最終無法真實反映部隊財務情況，會計信息不具備真實性。
三、現役部隊單位會計中的預算會計制度改革途徑
(一)做好會計預算活動監督
在現役部隊單位會計中全面實行權責發生制，加強資產、負債等財務狀況的有效監管，提升部隊財務信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實行權責發生制的過程中，在特定期間內產生的收益資金和發生費用，無論收付與否全部進行會計核算。其中對于涉及金額較大應加強流程監管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預算。同時充分利用現代信息技術與會計核算系統，對現役部隊資金使用情況進行全面監管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質，規范會計核算相關流程，選擇適當契機推行權責發生制，從根本上提升會計預算質量，真實反映部隊財務狀況，促進現役部隊會計制度向權責發生制會計模式轉變。
(二)完善預算會計信息體系
現役部隊單位應結合自身會計核算內容與特點，建立完善的預算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現役部隊單位現狀，制定的預算會計信息體系應保證內容結構具備科學性、概念具備統一性，并保持與國際預算會計準則相互應，與部隊制度環境相匹配。現役部隊可通過借鑒地方先進會計改革經驗，促進現役部隊會計體系實現簡化，根據不同預算對象的差異性，選擇適當的核算方法，基于會計原則的基礎上，嚴格規范現役部隊會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊會計核算的可比性，促進會計報表與會計科目的相互統一。
(三)強化預算會計目標關系
強化預算會計關系的關鍵在于針對現役部隊加強會計目標管理，保證預算編制符合科學性原則。對此，可針對預算編制工作進行細化處理，降低重復率，促使財務管理組織結構得到有效優化，保證公共資金公共化流動，在真實、科學的會計信息的基礎上實現提升預算資金使用效率的目的。在此階段，現役部隊單位應對財政款項與預算資金進行合理分類，將財政收入資金納入會計預算科目。在現今流量控制進行全面分析，從而實現收支平衡，促進財務決策科學化。
(四)避免預算會計信息失真
為加強部隊會計預算活動監督，提出全面實行權責發生制，而其實施的基礎是保證預算會計信息的真實性。對此現役部隊單位應對預算科目進行優化改進，根據部門差異性制定一級科目，保證預算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎上加設二級科目與三級科目，擴大原有核算范圍，從而保證現役部隊會計信息的真實性。同時創新核算方式，對于部隊財務收支賬戶進行重新設定，實現項目細化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實有效，為部隊進行相關預算決策提供可靠依據。
四、結論
綜上所述，預算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現役部隊加強資金管理具有重要意義。隨著我國現役部隊實行全面改革，現行預算會計已經無法滿足部隊資金預算的實際需求，對此結合部隊預算會計現狀，從會計信息、會計體系、會計目標以及會計活動監督四方面加強現役部隊預算會計管理對提升部隊財務管理水平具有重要意義。
參考文獻：
[1]董相超.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響分析[J].時代金融，2016(24)：211.
[2]盛友.事業單位預算會計制度改革存在的問題及對策[J].企業改革與管理，2016(03)：161.
[3]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響探微[J].中國鄉鎮企業會計，2016(01)：56-57.
【關鍵詞】非經營性高校國有資產會計基礎作用
高校國有資產的根本性質決定了其屬于非經營性資產，是指高校在開展教學活動的過程中，以諸多形式進行投資或者接受的利益。高校國有資產管理是行政管理中的一個關鍵，是對高校一切經濟活動的組織、協調、控制等管理工作。隨著我國經濟的高速發展，教育事業的不斷擴大，高校規模也隨之愈來愈大，也就決定了高校國有資產出現諸多新情況，本文就高校國有資產當前在管理中存在的問題進行分析，并就會計在其中發揮的重要作用進行探討，以期為高校管理者的管理決策提供可參考依據。
一、非經營性國有資產管理現存問題
諸多實踐經驗表明，會計工作在高校活動中發揮著重要作用，是高校制定任何決策的重要依據。隨著當前社會經濟的不斷發展，會計在其中的基礎作用也更加凸顯出來，但在實際的高校資產管理中，會計的作用還并未得到充分發揮，這些問題也亟待我們深入探究。
（一）缺乏總括會計信息
高校非經營性的國有資產主要是為教育活動的開展提供物質條件，具體的管理工作中，涉及到資產的形成、組織及使用等諸多環節，而在整個管理環節中，財政只有充分掌握國有資產的增量與存量的情況，才能依據當前實際進行對國有資產的有效管理，而這些基礎性的資產數據，則都是有會計系統來完成的。但是，就當前高校國有資產管理實際來看，預算會計制度的制定還是主要為財務收支核算提供服務，而忽視了對資產負債管理及運營績效等內容方面的核算，財政總預算無法實現對資產存量的會計核算。也就是說，一旦存量資產的財政資金被撥出使用后，就不會將其計入在財政總會計的核算范圍，這樣的后果就是直接使財政部門無法實現對高校國有資產所有存量及其變動的掌握，造成在對非經營性國有資產的管理及監督方面難以開展有效工作，而財政會計的監管職能自然也無法在此活動中實現。
（二）缺乏完善的會計核算
隨著教育事業的不斷發展，國家對高校的撥款量也愈來愈大，這也就決定了高校國有資產數額巨大。在當前預算會計制度下，高校資產的使用通常是一次性計入到經費或者是事業支出中，這樣就使其資產的賬面價值被嚴重高估，而通過賬面所顯示出的原始價值也無法將其實際價值體現出來，除了對當時資金活動的發生體現外，無法說明其它任何問題，導致其經濟意義也就是資源價值的變化情況不能得到準確、全面的反映。另外，高校在資產使用的過程中不記提折舊，無法將資金使用的效果與經濟性體現出來。甚至有的高校在長期資產管理過程中還未完善資產核算制度，不能實現對國有資產真實、全面的檢驗，不能及時針對資產的使用發生入賬，這一系列的問題都造成高校國有資產的管理困難。
二、非經營性國有資產管理中會計基礎作用的發揮
（一）完善會計信息管理系統
由于高校國有資產的規模相當龐大，對會計管理系統的建立與完善也就成為了必然。它一方面會將高校國有資產的增值及結余情況反映出來，使其得到財政的有效監督，確保資產的運行、使用安全，另一方面也可以形成對國有資產的監督與制約，實現在高校教育活動中的合理使用，提高國有資產使用的社會及經濟效益。另外，該系統的構建也可以綜合國有資產使用的諸多情況，為高校經濟決策提供科學的參考依據，對其使用結果予以有效分析，找出其中潛在的問題，制定針對性的解決對策。
（二）更新會計核算方法
？隨著國家管理制度改革的不斷深入，高校財政資金的收支活動也已經通過財政總預算會計得到如實反映，高校會計部門對國有資產的管理重點也應該著重放在對于支出的控制及管理上，做好資產的明細核算工作。不僅要實現對資產活動增減變化的明確記錄，將資產的動態變化反應出來，而且還要根據國家的有關政策實現對存量資產的折舊與攤銷，將存量資產的新舊情況全面反映出來。實現對高校國有資產的有效管理，為高校預算提供準確數據，確保高校做出的預算編制更加符合實際工作，更具有可操作性，切實落實財務管理工作，減少資產的流失。
（三）完善財務總會計的核算范圍
高校的財政部門是實現對高校國有資產管理的重要部門，在財政管理過程中，不僅應該實現對增購資產問題的解決，更要注重對資產的維護、使用。因此，財政部門必須要實現對高校國有資產的形成、組織、使用等方面信息的把握，發揮財政總預算會計在其中的有效作用，對于何時使用的資金、使用資金的目的、資金使用情況等方面的內容進行記錄，為高校資產核算工作提供準確、全面的數據。在高校會計改革的準備階段中，財政總會計可以將資金收支中的各項工作進行明確區分，建立起一套科學、規范的資產折舊與攤銷制度，這樣不僅可以實現對高校國有資產的持續管理，而且有利于為高校管理者的資產決策提供可參考依據。
三、結束語
想要做好高校國有資產管理工作，就必須要清楚認識到會計在其中發揮的基礎作用，做到有的放矢，進一步完善管理手段、健全管理制度，通過發揮會計的基礎作用，解決非經營性國有資產在使用、組織及管理等諸多環節中存在的問題，保證國有資產發揮出其應有的社會效益及經濟效益。
【關鍵詞】 政府會計信息； 信息披露； 政府會計體系
一、政府會計信息披露概述
政府會計信息披露是指通過一定的方式，利用某些媒介，將反映政府財務運行狀態和績效的相關信息公之于眾的行為。在我國，政府會計信息披露包括披露各種國家機關及納入財政撥款的事業單位的會計信息。
《中華人民共和國政府信息公開條例》于2008年5月1日開始實施，其出臺是為了提高政府信息的透明度，使公民的知情權得到更好實現，以便參與民主管理。政府會計信息作為公民了解政府財務運行狀況的重要途徑也必然需要公開，《條例》第十條第四項規定“財政預算、決算報告應該由縣級以上各級人民政府和相關部門主動公開”為政府會計信息披露提供了法律依據。但在現實中，政府會計信息披露有很多不足之處，不僅披露的信息質量不高，而且許多有價值的信息本應成為公民和社會團體進行經濟決策或民主監督的依據，卻只在政府機關內部流傳，當權者在這場會計信息監督的博弈中既當運動員又當裁判者，成為唯一的信息壟斷者。
二、政府會計信息披露存在的問題
（一）信息使用者范圍狹窄
政府會計信息的使用者是不能忽視的一個群體，信息披露的目的是為了滿足信息使用者的信息獲知需求，對使用者的正確定位至關重要。
國家的權力屬于人民，人民將自身的權利讓渡一部分給政府是為了國家整體秩序的維護和追求美好的生活，因此廣大民眾必然具有知情權和監督權。政府會計信息披露是政府的義務和公民知情權和監督權實現的基礎，每一位普通的公民都應該被納入政府會計信息使用者的范圍。我國現行會計規范并沒有對信息使用者范圍進行清晰的界定，但從已有的零星規定來看，公民的權利沒有得到足夠重視。1997年的《財政總預算會計制度》第12條規定：“總預算會計信息，應符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要”。從以上規定可以看出，政府會計信息主要供相關國家機關使用，作為國家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個信息社會中，廣大民眾由于被信息邊緣化而失去了群眾財務監督及作出相應經濟決策的依據，民眾和國家機關嚴重信息不對稱。
（二）信息披露不完整
1.我國預算會計制度采取收付實現制的核算基礎，收付實現制強調收入與支出和現金的收支行為的緊密聯系，所有非現金交易不計入收入和支出，許多隱性債務諸如政府為企業擔保產生的或有債務或者政府拖欠的工資等通過收付實現制并不能得到反映，這易產生政府財務信息不完整的惡果。財務信息不完整使政府對于負債缺少危機感，使相關國家機關進行預算管理和民眾進行經濟決策時易出現失誤，對于政府的財務運行狀況失去準確的評價依據。
2.我國還沒有實行統一規范的政府財務報告制度，政府會計信息披露主要通過將政府的預決算報告公布的方式，預算報告主要反映政府的預算規劃，決算報告反映政府的預算執行情況，并且現行預算會計包括總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個部分，各個部分采取各自形式的財務報表，三者在報表制定方面沒有統一規定。通過預決算報告披露給廣大信息使用者的只是政府財務預算和決算方面的信息，并不能反映政府財務信息的全貌，對于收益、負債與凈資產等重要信息沒有全面的反映，在預算編制粗放時，更無法很好反映政府受托責任的履行情況。
對于相關國家機關來說，由于缺乏政府資產和負債的整體情況，不利于其分析政府的財務績效，作出正確的政策選擇；對于公眾和社會團體來說，不利于其利用政府披露的財務信息進行投資判斷和社會監督的執行。
（三）信息監督機制不完善
隨著我國經濟的發展，會計監督工作日益重要。在我國，政府的預決算報告由審計部門這一國家機關進行審計，缺乏中立審計機構監督，導致的直接結果便是政府向外公布的預決算報告的真實性得不到保證。在美國，不論是聯邦還是地方政府的財務報告都必須經過獨立的審計機構進行審計后才能交給國會，審計機構的中立性是政府會計信息披露真實性的重要保證。
除了審計部門的審計工作，人大對政府預決算報告的審查也是重要的監督機制，我國人大的審查時間一般為1個月，而國外立法機關對政府預算報告的審查時間普遍長于2個月。在德國，立法機關對政府預算的審查時間一般為4個月，美國的國會預算審查可能長達8個月，印度和我國一樣是亞洲重要的發展中國家，同為“金磚四國”的成員，其立法機關對預算的審查時間也有75天左右。人大作為國家權力機關，其對政府預決算報告的審查是加強政府財政監督的重要途徑，是保證政府會計信息披露真實性的重要保障，雖然審查時間的長短不能說明一切，但是其可以從一個側面反映我國政府會計信息監督機制的確亟待完善。
三、完善政府會計信息披露的對策
（一）制定政府會計信息披露方面的法律法規
法律是改革的先行者，法律能為改革掃除障礙，以其強制力為制度構建提供幫助。縱觀美國政府會計改革的歷史可以發現法律在其整個過程中的作用難以估量。
為完善我國的政府會計信息披露，應該首先從制定相關法律法規入手，由于相關制度還不成熟，而法律具有穩定性等特點一旦制定修改難度比較大，可以嘗試從制定譬如《政府會計信息公開條例》等行政法規開始，明確規定政府會計信息披露的方式、內容、時限和違法責任，對于信息使用者狹窄的問題，在行政法規中應該明文規定公民和國家機關具有平等的信息獲取權利，將信息披露規定為政府的義務，以保證信息披露的及時有效，使公民的知情權能落到實處。
我國于2008年5月1日開始實施《中華人民共和國政府信息公開條例》，雖然在促進政府信息公開方面有一定作用，但其對于“國家秘密”沒有準確的界定，致使實踐中政府在信息公開時常以此理由搪塞。為解決政府會計信息披露中出現的類似問題，在《政府會計信息公開條例》中應該對何為涉及“國家秘密”的政府會計信息進行明確的界定，以更好地促進政府會計信息公開。
在條件成熟后，可以嘗試制定《政府會計信息公開法》，從行政法規上升為法律，提高其法律位階使政府會計信息公開得到更好保障。
（二）建立政府會計體系
我國現在只有預算會計制度，并沒有真正意義上的政府會計體系，改革現行預算會計制度，建立完善的政府會計體系是大勢所趨，也是我國預算管理制度改革的需求。
預算會計著重關注的是預算的規劃和執行，并不能完整反映政府的整體經濟資源狀況和實際負債。為了更好地掌握國家的整體經濟運行情況，對于資源和負債都了如指掌，需要嘗試建立政府會計體系，將預算會計作為政府會計的一個重要部分。只有這樣才能更好地發揮政府會計的職能和作用，使政府會計信息披露更完整，透明度更高。
（三）會計核算基礎的綜合運用
權責發生制的核算基礎有自身的優點，其以應收和應付為標準來計算收入和支出，可以真實反映政府某個會計時段的財務信息，但參看各個國家的政府會計改革經驗，都是在考慮自身實際的情況下采取適當的權責發生制，很少有國家在采取權責發生制以后就完全放棄收付實現制，引入權責發生制的國家也有一張“現金流量表”，即是其沒有完全放棄收付實現制信息的明證。在權責發生制和收付實現制兩者之間，還存在修正的權責發生制和修正的收付實現制。
權責發生制和收付實現制各有其側重點，相對于權責發生制，收付實現制也有其自身的優點，并且其并非不能并存，只有將它們結合起來才能真正反映政府財務信息的全貌。應該在逐步向權責發生制靠近的基礎上，針對不同的政府業務活動，靈活綜合運用會計核算基礎，發揮其各自的優勢為我所用，達到全面反映政府財務信息和效率的目的。
（四）建立政府財務報告制度
在建立政府會計體系和采取適度的權責發生制核算基礎的條件下，應該嘗試建立政府財務報告制度。構建政府財務報告制度是最近討論比較多的話題，也是急需嘗試建立的制度。
現行的政府會計信息披露主要采取公布預決算報告的形式，但由于其主要反映的是預算規劃和執行情況，因此無法實現將政府財務整體情況公之于眾的目的。而譬如《政府工作報告》中也有與政府財務有關的信息，但缺乏財務基礎知識的人很難將其與政府的財務活動聯系起來。只有在政府會計體系下，采取適度的權責發生制核算基礎，建立真正的政府財務報告制度，公布政府整體財務運行狀況，才能體現政府受托責任的真實履行情況，增強政府會計信息的透明度，提升公民對政府的信任。
建立政府財務報告制度，在公布經過審計的財務報表的同時，加強對報表的注釋，將一些具有專業知識的部分通俗化，使普通民眾都能正常理解，同時通過注釋將一些抽象報表無法解釋清楚的信息詳細化，增加報表的信息披露量。
（五）轉變政府和民眾的觀念
我國由于長期受封建思想的影響，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民眾權利意識比較單薄。我國是人民民主的國家，政府需要牢記的是其管理國家的活動最終目的不是維護自身的統治，而是為了廣大民眾的幸福最大化，其只是公民權利的受托者，披露政府會計信息只是忠實履行自身義務，不是一種恩賜，并且充分披露會計信息，可以降低行政成本增強民眾對政府的信任感，促進社會和諧建設。很多政府官員唯恐會計信息披露會導致社會失控，不能正確看待信息公開化，需要做的便是通過長期的教育、國家機關的內部懲罰措施及批判的輿論氛圍助其轉變執政觀念。
現在是一個公民權利意識得到發展的時代，但很多公民對自身的政治權利仍陌生，需要廣大媒體的幫助，營造一個重視自身政治權利的氛圍，并且信息社會中信息就是資源，可以直接轉化為財富，鼓勵公民強調自身的知情權，不僅是公民財政民主監督的基礎，也可以通過政治權利從而間接創造經濟利益。群眾的力量是偉大的，只有公民的權利意識提高，重視自身權利的維護，才能從根本上給予政府壓力提高政府會計信息的透明度。
（六）加強政府會計信息監督
加強政府會計信息監督，保證披露的會計信息的真實性可以從以下兩點入手，首先改變我國由審計機關對會計信息進行審計的方式，審計機關作為國家機關與財政部門有千絲萬縷的聯系必然難以做到完全的中立，借鑒國外的相關經驗，由獨立的審計機構對政府會計信息進行審計是解決此問題的不二之選。在實踐中，上市公司的財務狀況需要受到獨立的會計師事務所的審查，可以從中得到啟發并在考慮我國實際的基礎上，充分發揮社會力量，與社會上存在的優秀審計師事務所簽訂定向合同，由其進行政府會計的審計工作，同時出臺相關的法律規定對審計事務所的行為進行規范，加強社會輿論和公眾監督，一旦發現包庇行為，立即廢止合作合同，以保證審計工作的中立性。
加強人大對于政府會計信息的審查也是強化監督的方式之一，人大對于政府提交的預決算報告不僅需要延長審查時間以保證質量，更重要的是需要提高人大代表對預決算報告的重視性，人大代表享有人民所賦予的神圣權利，是通過選舉出來的人民利益的代表者，因此需要為了人民的權益認真審查預決算報告以了解政府的財務狀況，清楚政府是怎樣花費納稅人的每一分錢，保證政府會計信息披露的真實性。
【參考文獻】
［1］ 路軍偉.我國政府會計改革取向定位與改革路徑設計［J］.會計研究，2010（8）.
［2］ 李曉慧.基于多元化目標的政府會計管理范圍研究［J］.中央財經大學學報，2010（5）.
［3］ 王淑杰.論我國政府預算制度的完善――兼論美國現代政府預算制度［J］.中央財經大學學報，2010（12）.
［4］ 劉光忠.關于推進我國政府會計改革的若干建議［J］.會計研究，2010（12）.
[關鍵詞]政府采購；預算會計；國庫集中支付
政府采購作為我國政府經濟工作的重要一環，是政府支出領域的重要組成部分，也是強化政府宏觀調控的需要。其在加強財政支出管理，延伸財政支出監督職能，規范政府消費行為，從源頭抑制腐敗等方面發揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經濟改革的一個興奮點。全面推行政府采購制度，需實行配套聯動式的改革，尤其是要完善我國現行的預算會計體系。
一、現行預算會計核算制度存在的弊端
政府采購制度建設使得現行的會計核算原則和會計處理等出現了不同程度的不適應，致使政府采購難以實行規范化管理。
1政府采購資金運動過程與現行預算會計體系不適應
現行的預算會計核算制度是根據機構設置與經費領撥關系制定的。每年財政部門按預算指標和各單位用款進度，層層分解與下撥，年末又層層上報經費的使用情況以編制決算，同現行國庫制度共同實現對經費的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實現采購人和結算人的相互獨立，使合同的訂立與執行過程中缺乏對資金流動必要的外部監督，容易出現資金挪用、拖延支付等問題。根據財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規定的操作程序，財政部門不再簡單按預算下撥經費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規定完全改變了政府采購資金的運動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機構審批———政府采購中心采購———用款單位驗收———財政結算。由于現行會計制度還沒有和政府采購資金運動實現一致，也沒有對相應的會計業務進行統一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統一。
2現行預算會計體系滯后于會計實務
近年來，作為我國財政預算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業單位財務規則對政府采購都缺乏規定，政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容，這些問題都沒有明確統一的規定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實務的情況越來越突出。
3預算會計體系下的現收現付制影響政府采購會計核算
我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現收現付制。現收現付制是以款項的實際收付作為入賬的依據，但在實際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現收現付制下，行政事業單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對政府采購業務進行確切地反映。二是不利于正確處理年終結轉事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經費，如果不能及時付款，只好當作“結余”轉入下年，使年終結余出現虛增。這種做法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關于政府采購行為的長期持續能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預算管理制度改革的需要。
4沒有建立科學衡量政府采購成本效益的指標體系
政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經濟效益。研究政府采購成本效益的內涵和外延，制定政府采購經濟效益的評價指標，對于科學地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進政府采購向縱深發展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量政府采購成本效益的指標體系。
5不能從財務的角度全面反映政府采購狀況
現行財政總預算會計和行政事業單位會計只能反映預算收支執行情況，沒有提供政府采購的營運業績及會計信息，相應的財務報告沒有體現政府采購的數據，不利于對政府采購情況進行全面把握。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關項目，從報表中無法反映行政事業單位政府采購的規模、金額、所用資金性質等，在固定資產報表中也沒有體現政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。
二、現行預算會計核算制度改革和調整方向
1實行政府采購的國庫集中支付制度
實行統一的政府采購制度后，采購資金不再層層下撥給用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立政府采購制度的需要。要增設政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復雜，包括各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金，自有資金和其他收入，國內外貸款與捐贈款，各級政府規定的其他資金等，但實踐中規范政府財政行為在短時期內無法完成。作為一種過渡措施，設置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進行有效的全過程監督與控制。財政部門掌握資金支付權，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環節，可以掌握每筆資金的最終去向。
2政府采購引用權責發生制
權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務是否在本期實際發生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。但目前我國正處于發展轉型時期，預算會計體系還不完善，預算會計準則還未制訂，現有從業人員的技能有待提高，因而在我國現階段，還不能“一步到位”地將預算會計基礎全部轉為權責發生制，而要結合我國的現實條件，先從政府采購引入權責發生制，待時機成熟再逐步過渡。政府采購引入權責發生制有利于行政事業單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現財政預算收入和預算支出的配比和協調。超級秘書網
3制定更完整的財務報告
財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現行的月度和年度財務報告中增加政府采購的項目和內容，以全面地反映行政事業單位政府采購的規模和金額，更好地進行預算資金的管理和監督。
4建立政府采購成本效益指標體系
成本效益是一個矛盾的統一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠。與政府采購成本分析相對應，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項政府采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高政府采購的成本效益比。
[參考文獻]
[1]張弘力深化預算管理制度改革，建立財政資金分配使用新機制[J]中國財政，2004，（11）。
[2]闋輝論政府采購財政效益及其對策[J]中國政府采購，2003，（4）。
[3]張凱軍實施政府采購制度幾個相關問題的再認識[J]云南財貿學院學報，2002，（5）。
關鍵詞：高等學校 財務會計 基建會計 會計信息質量
長期以來，受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度等的制約，高等學校分別設置財務會計和基建會計兩套賬，前者執行《高等學校會計制度》，核算高等學校開展日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況，定期向主管部門報送資產負債表、收入明細表、支出明細表等；后者執行《國有建設單位會計制度》，核算高等學校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表等。
在計劃經濟體制下，高校投資主體單一，經濟業務簡單，會計信息主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和高校自身內部管理的需要，財務會計和基建會計分離，提供的會計信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經濟條件下，高校投資主體多元化，經濟業務日益復雜和多樣，財務會計和基建會計兩賬分設，導致會計信息割裂，不能適應現實經濟環境下相關信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發展的深入，尤其是部門預算改革及其相關配套改革的逐步推進，兩賬分設，高校會計管理和會計核算中的問題更加突出。
一、高校財務會計與基建會計分離存在的問題
1.兩賬分設，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發展，高校自上世紀九十年代末大規模擴招以來，基本建設進入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進入基本建設領域后，在基本建設過程中使用，形成相應的投資支出，這些投資支出構成高校未完工基建產品即在產品的實際成本，是高校資產的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務會計中反映。只有當工程項目完工交付使用后，財務會計才將完工基建產品的成本即交付使用的固定資產、流動資產等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。即使按規定，高校在編制年度財務決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。
2.兩賬分設，導致高校會計信息失真。按照規定，高等學校作為貸款主體向銀行取得的基本建設投資借款，要在財務會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務會計做借記“應收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會計在收到撥付的基建資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務會計才根據交付使用資產的價值做借記“固定資產”等科目，貸記“應收及暫付款”科目。由于工程項目建設期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額應收及暫付款。而這部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設，既虛增了資產，還不便于報表使用者理解。
根據《基本建設財務管理規定》以及《國有建設單位會計制度》的規定，基建投資借款利息應記入建設成本，但由于兩賬分設，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務會計中反映，支付的借款利息作為支付當期的事業支出反映在財務會計中，不記入工程項目的建設成本，導致固定資產價值低估。因此，用銀行貸款進行項目建設的高校，由于兩賬分設，會計處理的最終結果是既虛增資產，又低估資產價值，導致會計信息失真。
3.兩賬分設，增加了管理和核算的中間環節，降低了管理效率，增加了管理風險。由于兩賬分設，基建資金的劃撥、資產的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設相應的管理環節，設計相應的內控程序，同一筆業務，需要在兩套賬中分別記錄，導致重復勞動，也增加了管理難度和管理風險，降低了管理效率。
二、高校財務會計與基建會計融合的對策
1.整合現行行政事業單位預算會計制度，為融合高校財務會計和基建會計提供制度依據。高校作為事業單位，其財務會計與基建會計分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業單位存在的問題。高校會計核算的改革與國家整個行政事業單位預算會計制度體系的改革密不可分。我國現行行政事業單位預算會計制度體系主要由《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《科學事業單位會計制度》以及與行政事業單位基本建設資金核算有關的《國有建設單位會計制度》組成。由于行政事業單位預算會計制度的改革是一個龐大的系統工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實施。現階段可行的是整合現行行政事業單位預算會計制度，取消《國有建設單位會計制度》，將《國有建設單位會計制度》中的相關內容充實到《高等學校會計制度》中，提高高校會計核算的質量和效率，改進高校會計信息的質量，滿足相關信息使用者的管理和決策需要。
2.完善會計科目體系，提高會計核算的質量和效率。在現行高校財務會計科目體系中增設“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產類科目，核算高校為工程項目建設儲備的材料物資以及發生的各類投資支出；取消原“借入款項”科目，增設“短期借款”和“長期借款”兩個負債類科目，分別核算高校向金融機構借入的償還期限在一年以內(含一年)和超過一年的借款；增設“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設撥款的取得和轉銷情況。
3.完善會計報表體系，提高會計信息質量，滿足各相關信息使用者的管理和決策需要。在資產負債表中，資產類增設物資采購、工程物資、在建工程等項目，負債類取消借入款項，增設短期借款和長期借款兩個項目；在凈資產類未完項目收支差額項下增加基建撥款項目。
在收入表中增加基建撥款項目。
增設基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末止基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。
增設待攤投資明細表，反映本年實際發生的各項待攤投資數額。
增設現金流量表，使相關信息使用者了解和評價高校的現金流量，并據以預測高校未來的現金流量。
4.規范會計報表附注的內容。隨著高校經濟活動的日益復雜和多樣，現行高校年度財務決算報告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統一的格式和要求，不便于相關信息使用者理解高校會計報表。因此，規范會計報表附注的內容，對會計報表的相關項目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會計報表的內容，全面分析高校的收支情況和財務狀況，作為決策參考。
三、會計核算舉例
(一)基建撥款的取得及其使用和結轉
1.取得基建撥款時，做如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：基建撥款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：零余額賬戶用款額度
以上為財政授權支付方式下的會計處理。財政直接支付方式下，則在支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：基建撥款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等轉貼于
同時：
借：基建撥款
貸：固定基金
(二)基建投資
借款的取得及其使用和結轉
1.從金融機構借入款項時，做如下會計分錄
借：銀行存款
貸：長期借款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：銀行存款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等
4.用自有資金歸還貸款時，做如下會計分錄
借：長期借款
貸：銀行存款
同時：
借：結轉自籌基建支出
貸：固定基金
參考文獻：
1.事業單位財務規則.1996年10月22日中華人民共和國財政部令第8號
2.事業單位會計準則（試行）.財預字[1997]286號
3.高等學校財務制度.財文字[1997]280號
4.高等學校會計制度（試行）.財預字[1998]105號
5.基本建設財務規定.財建[2002]394號
政府會計信息的有用性系指能協助信息使用者作出決策，決策有用性是會計信息的最高品質。一般情況下，人民群眾和社會輿論界在評估政府的成績時，最重視的是政府施政的效率及效果，而我國目前執行的預算會計無法提供政府全面施政效率效果方面全面有用的信息，因此如何提供全面效率效果等方面有用的會計信息，以提升我國政府機關施政及人民群眾和立法機關問政的效率，是我國政府會計改革應該努力達成的目標。
目前我國政府會計信息的現狀分析
目前影響我國政府會計信息有用性的問題不僅包括法規制度不健全，而且包括衡量焦點與會計基礎不夠明確、財務信息報告與格式規劃不完整、績效衡量標準欠缺等問題。現分述如下：
（一）現行的預算會計制度強調政府相關部門和單位內部對會計信息的需求。政府究竟應怎樣提供信息以及提供什么樣的會計信息直接表現在政府財務報告目標之中。我國現行預算會計制度包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等，1997年出臺的《財政總預算會計制度》第十二條規定，“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要”。1998年2月的《行政單位會計制度》第十二條規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。”我國上述政府財務報告目標的共同特點在于強調了政府相關部門和組織內部對會計信息的需求，而在很大程度上忽視了社會公眾乃至其他利益相關者對會計信息的需求。這與當時我國剛剛確立社會主義市場經濟體制改革目標，市場還很不發達，公共財政體制的建設剛剛開始探索有直接關系。如今整個會計環境與當時制定現行預算會計制度的時候相比已經發生了很大變化。
（二）現行的預算會計目標偏重于滿足政府財政預算管理的需要。它在一定程度上忽視了政府單位作為一個獨立的會計主體所應反映的必要信息。我國現行預決算編制方法采用收付實現制，在收付實現制預決算體制下，滿足預算管理需要的會計信息主要是每年的收入、支出和結余信息。所以，現行預算會計主要是核算財政部門和各行政單位的財務收支及其結余情況，會計報表主要側重于反映與之相關的信息。
（三）現行預算會計的目標僅限于當期財務資源。它沒有充分反映政府部門和行政事業單位的資產負債狀況，不利于對政府部門和行政事業單位加強資產、負債管理，防范和降低財政風險，提高政府提供公共產品的能力。
（四）現行預算會計的確認基礎不能客觀全面反映和評價政府績效。在現行預算會計體系下，每一會計期間的收入支出表是以收付實現制為基礎來列報每期收入和支出的，因此，每期所列報的收入與當期實際實現的收入往往有一定差距。而每期所列報的支出與當前實際發生的費用也有差距。在收付實現制下，沒有成本核算，收入減去支出后的結余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產出情況，也不能反映政府單位實際的經營績效和效率。
（五）現行預算會計報告僅僅是政府財務報告的一部分。現行的財政報告只是政府有關財政收支預算及執行情況的報告，有些信息在現行會計報表體系中根本沒有得到反映。我國通常把財政報告稱為“財政收支決算報告”。在理論上，政府的財政報告是政府財務報告的一個組成部分，而不是政府財務報告的全部，它無法也不能取代政府財務報告。在實務上，我國迄今為止還缺乏各級政府完整的財務報告。因為它并沒有反映整個政府的財務狀況、受托責任及其履行情況。
政府會計信息效應的基本特征
政府會計信息報導的最重要目的在于表達政府本身的負責性，并協助使用者評估其負責性。在新公共管理實踐的推動下，社會公眾的權利意識、法律意識和參與意識都明顯增強，充分考慮公眾對政府會計信息有用性的需求，是政府財務信息披露的一個基本出發點。一般情況下，政府會計信息有用性應具備以下特征：
（一）政府會計信息有用性應具有充分的透明度。政府財政收入主要來源于納稅人繳納的稅收，隨著納稅人稅負的增加，社會公眾對財政收支狀況的透明度、財政支出的用途、結構及其效果等就愈加關注。政府會計信息有用性要求政府的財務信息透明度包括兩方面：一是財務信息的公開性。政府應公開披露可靠與及時的財務信息，有助于信息使用者評價政府的財務狀況和業績、運營活動以及財務風險。政府財務信息應通過相關媒體對外公開披露，使得財務信息需求者可以從不同渠道方便而及時地獲取。二是財務信息的明晰性。公開披露本身并不必然導致透明，政府所提供的財務信息還必須清晰明確和易于理解。即政府公開披露的信息，應能夠使其使用者相對比較容易判斷政府的財務狀況、運營業績和潛在的財務風險。
（二）政府會計信息有用性應具有完整性和充分性。全面合理地評價政府的運營業績，還必須依賴完整而充分的財務信息。完整性是指政府應該提供反映政府所有資金的運動狀況及其結果的財務信息。政府性資金不僅包括財政性資金，還包括社會保障金、對國有企業投資以及國家債權債務等。排除其中任何一個方面，政府所提供的財務信息都將是不完整的，也就無法正確反映政府的運營業績和受托責任的履行情況；充分性是指政府應通過財務報告披露更多的財務信息，即充分披露。政府財務報告應當提供廣泛的財務信息，任何可以真實表述事實和狀況的重要信息都不應當省略，任何將產生誤導的信息都不應當納入。
（三）政府會計信息有用性應具有相關性。政府財務報告應提供更多的對評價其業績以及對資源提供者進行決策有用的財務信息。關于這一點，《國際公立單位會計準則第1號》曾做過闡述：“如果信息能夠評估過去、現在或未來的事項，或確認、糾正過去的評估結果，則此信息是相關的。”實際上相關性包含其他許多質量特征，比如及時性、可靠性。從一般意義上講，相關性的財務信息實際上非常廣泛，甚至還包括一些非財務信息。
總之，對于政府來說，受托責任要求政府向公民做出回答，以證實其公共資源的籌集以及使用這些資源的目的是合理和正確的。在一個民主的社會中，政府財務信息的有用性在實現政府公共受托責任的過程中起著至關重要的作用。
提高我國政府會計信息效應的對策
1998年預算會計制度改革的出發點是重新構建我國預算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習慣做法不同，使我國同其他各國政府會計之間不具有可比性。國際會計師聯合會，這個具有104個國家的143個會計職業團體成員的會計組織，為提高政府會計信息質量，促進政府提供可比的、相關的和可理解的財務信息，2000年5月24日了8份國際公共部門會計準則公告，涉及政府會計確認基礎、政府會計主體、政府財務報告等相關內容。這些準則公告雖然不具有強制性，但是，我國作為國際會計師聯合會的成員國，為了積極參與國際經濟合作和政府會計活動，發揮我國在國際政府會計領域的作用，應當借鑒上述會計準則公告，進一步改進和完善我國的政府會計與財務報告制度，加強對政府會計信息有用性的研究，進而提高我國政府會計的國際地位。
（一）制定政府會計準則是提高我國政府會計信息有用性的法律保證。政府會計改革，是一場關乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉變和預算管理制度的變革，是一項復雜的系統工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術層面的問題需要解決。基于目前公共管理體制改革的現狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責任的情況，必須對政府會計行為進行規范。因此，筆者認為首先應在會計法的范疇內，制定我國政府會計準則，這既是我國現行社會政治經濟制度和法律制度所決定的，也符合國際會計慣例。
政府會計準則是約束政府會計行為、指導政府財務報告的規范。從字面上看，“準則”似乎應該理解為標準或榜樣，不存在強制性，但事實上，準則不可能是可遵守，也可不遵守的。會計準則的特定含義是：在政府會計處理和編制財務報告時，用來作為標準，要求會計人員和財務報告提供者自覺遵守的規則。由此可見，制定并遵循政府會計準則是提高政府會計信息有用性的法律保證。
（二）適度引入權責發生制是提高政府會計信息有用性的制度保證。我國預算會計幾十年來一直實行的是收付實現制，不可否認，收付實現制對我國預算會計的發展起到了非常大的作用，而且今后可能在一段時間內的某個層面仍將繼續發揮作用。但盡管如此，隨著政府職能的轉換，新公共管理的引入，政府會計對象逐漸由預算資金運動擴展為價值運動，為了更完整地反映政府受托管理國家事務活動和履行受托責任的連續性和全面性，同時也為了能夠進一步分清各屆政府任期內受托責任的履行情況，以及對下屆政府造成的財務影響，防止本屆政府為表現政績而大量舉債，債務由下屆政府償還的短期行為，政府會計確認基礎有必要實行收付實現制向權責發生制轉換。
國際權威機構對權責發生制為公共部門帶來的優越性作了如下的表述：“世界經濟合作與發展組織”指出：權責發生制真正超越了現金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭性方法去實現績效目標的最大化；更有效率、更有效果地進行資源管理；更科學、更合理地進行長期戰略決策，以增強政府的持續運營能力。“會計師國際聯合會”認為：權責發生制會計信息不僅能夠評價政府預算的執行情況，而且能夠證明政府及其機構利用財政資源的受托責任的執行情況，幫助會計信息使用者準確評價政府及其機構的績效、財務狀況及現金流量情況，進而正確作出經濟資源最佳配置的決策；準確反映政府為其政務活動提供資金的情況，評價其融資及償債能力以及評價政府部門提品和服務的成本、效率。
總之，權責發生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機構的效率、效果等財務績效管理問題。
（三）設計科學合理的政府會計報告模式是提高政府會計有用性的基礎。在國外，政府財務報告是提供政府財務狀況和運營績效的一個最有效的信息渠道，其根本目的是為財務報告使用者評價政府績效及政府受托責任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責任。為適應新公共管理的要求，政府整體營運效果及效率等新觀念在不斷發展，世界先進國家紛紛改變它們的政府會計報告模型。最近世界經濟合作與發展組織的報導顯示，過去會員國的公關部門，大多以現金制及基金會計作為政府會計報導模型，但是近年來，已有許多會員國改采應計制及編制政府整體的合并財務報表，譬如：美國、新西蘭、澳大利亞、冰島、瑞典、芬蘭這些發達國家均已提供權責發生制的合并財務報表給使用者。
