時間：2023-08-04 17:24:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)會計與預(yù)算會計區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
5.試論中國預(yù)算會計體系
6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預(yù)算會計體系問題研究
10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會計向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預(yù)算會計制度改革
19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討
20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會計改革的思考及對策
24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究
28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預(yù)算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探
35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預(yù)算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究
39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責發(fā)生制的探討
40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的思考
41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
42.試論我國預(yù)算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
46.我國預(yù)算會計問題及對策
47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用
50.探討權(quán)責發(fā)生制政府預(yù)算會計改革
51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
52.預(yù)算會計中權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究
58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預(yù)算會計改革
61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接
63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革
67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究
68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預(yù)算會計的不足及對策
71.論《預(yù)算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
83.“預(yù)算會計”課程教學改革
84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考
85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
87.我國預(yù)算會計制度改革思考
88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預(yù)算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預(yù)算會計改革
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計企業(yè)會計區(qū)別
預(yù)算會計和企業(yè)會計是國內(nèi)會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會計屬于各級政府財政機構(gòu)和所屬行政部門與各級事業(yè)機構(gòu)，以貨幣為重點計算單元，對財政經(jīng)費運營及其結(jié)果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。
一、預(yù)算會計和企業(yè)會計的本質(zhì)差異分析
會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進的技術(shù)與方式，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學的核算與監(jiān)督，且定時向相關(guān)部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟管理任務(wù)。
以上有關(guān)會計的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個內(nèi)容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來講，預(yù)算會計和企業(yè)會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質(zhì)上來講，其在確定的目標及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個方面均是相同的。
兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調(diào)利益的單位，就是企業(yè)會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機構(gòu)、行政部門、財政機構(gòu)，則是預(yù)算會計范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財務(wù)處理方法上存在明顯的不同。
二、財務(wù)核算的區(qū)別
（一）財務(wù)核算要素差異
國內(nèi)的企業(yè)會計把財務(wù)要素分成資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤等多個要素，而預(yù)算會計中財務(wù)要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預(yù)算會計在財務(wù)核算方面存在的差異。
1.資本要素區(qū)別
企業(yè)會計方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預(yù)期將給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；但預(yù)算會計上的財務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級政府財務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟資源，其無法創(chuàng)造出預(yù)計的經(jīng)濟利益。
2.負債要素區(qū)別
企業(yè)會計內(nèi)“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的、預(yù)計會造成經(jīng)濟效益流出企業(yè)的實時義務(wù)。而預(yù)算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。
3.收入要素差異
企業(yè)會計內(nèi)的“收入”主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的，將造成所有人權(quán)益提高的，和所有人投入資金沒有關(guān)系的經(jīng)濟效益的總流入。但預(yù)算會計上所指的“收入”主要強調(diào)為進行業(yè)務(wù)實踐、依法獲得的非償還性費用。
（二）財務(wù)核算基礎(chǔ)差異
企業(yè)財務(wù)準則強調(diào)，國內(nèi)企業(yè)會計的核算僅能以權(quán)責出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務(wù)及實施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機構(gòu)，其財務(wù)核算能夠采用權(quán)責出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。
（三）財務(wù)等式區(qū)別
預(yù)算會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加所有人權(quán)益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預(yù)算會計中沒有所有人權(quán)益。
（四）財務(wù)核算信息和方式區(qū)別
1.核算信息差異
例如預(yù)算會計內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。
2.核算方式差異
預(yù)算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時間分期計提折舊，納入到成本經(jīng)費。
（五）預(yù)算會計組成關(guān)系清楚，綜合性強
因為預(yù)算會計屬于財政管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而國內(nèi)的國家預(yù)算又屬于全國集中的預(yù)算。因此，國內(nèi)的預(yù)算會計出現(xiàn)了一個以核算資本為重點內(nèi)容的全國綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關(guān)系不但綜合性強，并且組織關(guān)系非常清楚。政府財政整體預(yù)算會計縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級；各級政府財務(wù)從預(yù)算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統(tǒng)計事業(yè)機構(gòu)會計。該種縱向的上下級內(nèi)屬于領(lǐng)導被領(lǐng)導的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導和接受指導的狀態(tài)。上級部門不但核算、反映及監(jiān)督本部門資本運行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門在內(nèi)的整個系統(tǒng)資本運行。這和企業(yè)會計上下級幾乎沒有從屬關(guān)系，存在獨立性的特征，剛好相反。
三、財務(wù)報表的區(qū)別
（一）報表類型的差別
企業(yè)會計報表也叫作財務(wù)報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務(wù)核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務(wù)情況以及某一財務(wù)期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預(yù)算會計中財務(wù)報表是反映事業(yè)機構(gòu)財務(wù)情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務(wù)報表附注以及收支狀況說明書，它不用設(shè)置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區(qū)別。
（二）報表結(jié)構(gòu)的區(qū)別
例如企業(yè)的資本負債表是以“資產(chǎn)加負債、所有人權(quán)益”的框架來設(shè)置的，資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計出現(xiàn)額”，是動態(tài)數(shù)據(jù)。
（三）財務(wù)科目體系設(shè)計的區(qū)別
國內(nèi)預(yù)算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟實力，富有盈利性與經(jīng)濟利益性，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。例如企業(yè)會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產(chǎn)生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運營水平；預(yù)算會計不建立“利潤”科目，其設(shè)立了“結(jié)余”科目以體現(xiàn)資本的結(jié)余情況，這個結(jié)余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒有資本報酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務(wù)情況。
（四）會計主體的區(qū)別
預(yù)算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區(qū)各級政府預(yù)算及行政事業(yè)機構(gòu)收支預(yù)算實施狀況，展開全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個專業(yè)財務(wù)。其包含總預(yù)算財務(wù)、行政機構(gòu)會計、事業(yè)機構(gòu)會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構(gòu)、事業(yè)機構(gòu)等。而企業(yè)會計主要指反映自身的財務(wù)情況、運用成果以及現(xiàn)金流量，且對企業(yè)運用業(yè)務(wù)及財務(wù)收支展開監(jiān)督的一個專門財務(wù)，所以其會計主體為財務(wù)資料多的特定單位和組織。
四、結(jié)束語
綜上所述，預(yù)算會計盡管和企業(yè)會計相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎(chǔ)、資金核算、科目設(shè)計等多個方面均和企業(yè)會計存在較大差異，所以，在學習當中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區(qū)別開來，較好地掌握預(yù)算會計的賬務(wù)處理技能。
參考文獻：
[1]張川.“凈資產(chǎn)”在預(yù)算會計與企業(yè)會計中的區(qū)別[J].交通財會，2013，（1）：19-21.
[2]占麗萍.事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別探討[J].經(jīng)營管理者，2016，（2）：39.
[3]許立國.淺談事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，（6）：113-114.
[4]王子亮.建議預(yù)算單位設(shè)置銀行支取未報數(shù)備查簿[J].財會通訊，2015，（9）：59.
[5]黎利權(quán).預(yù)算會計要素與企業(yè)會計要素的對比分析[J].預(yù)算會計研究通訊，2014，（7）：13-14.
[6]，卿玲麗.我國預(yù)算會計與企業(yè)會計差異性探討[J].會計師，2012，（3）：6-7.
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會計 預(yù)算會計 區(qū)別
一、我國兩大會計體系的概況
財務(wù)會計包括兩大類，即營利組織財務(wù)會計和非營利組織財務(wù)會計。營利組織財務(wù)會計即企業(yè)會計，非營利組織財務(wù)會計即預(yù)算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經(jīng)營資金運動為對象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務(wù)的。
在現(xiàn)代會計中，預(yù)算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會計則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國家經(jīng)濟和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計活動。
二、具體分析我國兩大會計體系異同
1.發(fā)展背景
20世紀90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系，促進了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進一步完善。
20世紀50年代我國預(yù)算會計在計劃經(jīng)濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預(yù)算會計擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。
2.會計涵義
會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計的客體實質(zhì)上是資金的運動。雖然企業(yè)會計和預(yù)算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟活動和所應(yīng)達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運動；預(yù)算會計的對象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運動。
會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；預(yù)算會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；預(yù)算會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。
會計原則不同。謹慎性原則，預(yù)算會計不設(shè)這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預(yù)算會計沒有；權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)會計以權(quán)責發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預(yù)算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行?？顚Ｓ迷瓌t，而企業(yè)單位則不同
3.會計核算及特殊性
會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國企業(yè)會計會計核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責發(fā)生制原則；預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計核算原則采用權(quán)責發(fā)生制原則）。
企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動，一切與本企業(yè)經(jīng)濟活動相聯(lián)系的經(jīng)濟活動，都應(yīng)歸屬于對方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預(yù)算會計是以整個國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟效益和利稅上繳情況。
企業(yè)財務(wù)會計的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會計的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。
企業(yè)會計核算的內(nèi)容為企業(yè)在進行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。預(yù)算會計核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內(nèi)容是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。
企業(yè)財務(wù)會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟效益；預(yù)算會計核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。
另外，在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；專用基金專款專用；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；實行成本核算。
4.會計科目
企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。
預(yù)算會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會計又分為財政總預(yù)算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。
5.會計報表的內(nèi)容
企業(yè)會計的會計報表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務(wù)報表說明書。
預(yù)算會計的會計報表包括：資產(chǎn)負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。
參考文獻：
[1]預(yù)算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經(jīng)大學,2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁
[2]中國會計改革三十年/中國會計學會編.―北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁
關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會計：政府財務(wù)會計；公共財政；公共管理；財政預(yù)算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104(2011)04-0098-06
一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題
現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學等。
(一) 不能滿足政府財務(wù)管理的需要
一是無法準確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準確。具體如下。
(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。
(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。
(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。
二是無法準確反映政府的負債狀況。在現(xiàn)金制上，當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
三是行政運行成本無法進行確認、計量和報告。
(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。
(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細科目核算，導致明細核算相當復(fù)雜。
(3)缺乏行政運行成本科目，不能準確地計量機關(guān)運行成本。
四是政府的財務(wù)績效無法確認、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準確。
(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。
(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。
(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進行評價。
五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。
(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負債表中列示。
(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負債報告也不充分。
(二) 不能滿足政府預(yù)算管理的需要
一是預(yù)算資金計量不準確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支?；窘ㄔO(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。
二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題?，F(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。
三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。
四是單位財務(wù)決算敞口以及部門決算對預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務(wù)決算長期敞口。重預(yù)算、輕決算，財政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財政監(jiān)管缺位。
二、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的兩種觀點
針對現(xiàn)行預(yù)算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會計拆分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計已被理論界和實務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務(wù)界主要贊同通過修補現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度，即方式二。
筆者認為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設(shè)計上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套制度：在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會計報告和政府財務(wù)會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次
編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務(wù)會計則采用修正的應(yīng)計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。
選擇分設(shè)政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。
三、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新思考
(一) 整體思路
筆者構(gòu)建的政府會計體系由財政總預(yù)算預(yù)算會計制度和財政總預(yù)算財務(wù)會計制度、行政單位預(yù)算會計制度和行政單位財務(wù)會計制度、事業(yè)單位預(yù)算會計制度和事業(yè)單位財務(wù)會計制度組成。
一是建立專門用于追蹤整個預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責任的履行。政府預(yù)算會計的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務(wù)自的支出機構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構(gòu)預(yù)算會計。
二是建立獨立于政府預(yù)算的政府財務(wù)會計體系，關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績情況，促進和完善政府財務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時建立政府成本會計，對政府履責所耗費的公共資源進行歸集、分攤與核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進政府績效性公共受托責任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務(wù)會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財務(wù)會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應(yīng)計制會計基礎(chǔ)引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務(wù)報告體系構(gòu)建等問題。
(二) 具體措施
建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會計和以政府及其單位的整個財務(wù)活動為核心的政府財務(wù)會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務(wù)報告體系等整個會計確認、計量、核算與報告方面進行規(guī)范。政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務(wù)活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務(wù)于財務(wù)管理。政府預(yù)算會計側(cè)重核算和報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。
1.重構(gòu)政府財務(wù)會計
一是財務(wù)會計確認與計量的改進。
(1)財務(wù)會計應(yīng)采用修正應(yīng)計制，采用與企業(yè)會計相似的確認原則與計量方法，反映政府財務(wù)狀況與運營業(yè)績。應(yīng)計制應(yīng)逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務(wù)報告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計制再完全應(yīng)計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。
(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當前的市場價格水平，較準確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關(guān)、更有利于財務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟價值。自然資源和或有負債適度引入公允價值，有助于反應(yīng)其真實價值。
(3)各會計要素確認的關(guān)注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務(wù)報告中僅要求確認金融資產(chǎn)，以反映政府清償負債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭巾獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務(wù)報告中確認并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負債的確認主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國家僅確認法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負債等導致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財務(wù)報告中確認為負債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當方式在表內(nèi)或表外確認或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負表示政府現(xiàn)有資源無法履行當前和未來的義務(wù)與責任，需要通過征稅等方式補充額外的經(jīng)濟資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟資源。政府不能采用應(yīng)計制確認收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動用該項資源時才能確認為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認收入。⑤政府費用應(yīng)與政府履行職責的情況配比，其合理地確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認為費用。增設(shè)運營成本科目，反映成本核算情況。
二是財務(wù)會計核算的改進。
(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、?？顚Ｓ谩M足財務(wù)管理和全面性等一般原則。
(2)財務(wù)會計的核算對象，應(yīng)涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔政府資產(chǎn)負債的管理部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財務(wù)活動、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。
三是財務(wù)報告的改進。
(1)明確財務(wù)會計目標。財務(wù)報告是對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財務(wù)報告目標應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強部門財務(wù)管理。
(2)新設(shè)會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負債表、收入支出表及相關(guān)的明細表、附表和附
注組成，已不能適應(yīng)政府部門財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細表、績效相關(guān)報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務(wù)報告披露政府財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標。行政事業(yè)單位可以編制部門財務(wù)報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務(wù)報告，乃至國家主體政府財務(wù)報告。
2.重構(gòu)政府預(yù)算會計
一是預(yù)算會計確認與計量的改進。
(1)分階段選擇會計基礎(chǔ)。政府預(yù)算會計仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計制將彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。當預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。
(2)預(yù)算的計量。預(yù)算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達國家通過預(yù)算會計對支出周期各個階段的交易進行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構(gòu)，要么通過集中控制程序進行會計記錄，這兩種預(yù)算會計都是不充分的。
二是預(yù)算會計核算的改進。
(1)預(yù)算會計的核算對象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進行控制。新的預(yù)算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會計制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會計技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。
(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進各個部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項目支出預(yù)算，可以采用新的分類標準，例如經(jīng)濟分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進而與完成特定工作任務(wù)的項目支出相互混淆。
(3)實施項目績效評價是規(guī)范預(yù)算會計的努力目標。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會提供公共服務(wù)。由于社會對公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項目。編制項目支出預(yù)算時，堅持以結(jié)果為導向，以項目成本為衡量標準，以項目績效為目標，將分配財政資金與提高預(yù)算績效有機結(jié)合起來。
三是預(yù)算報告的改進。預(yù)算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預(yù)算的比較財務(wù)報表。報告期間實際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時政府受托責任的組成部分。預(yù)算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會計主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務(wù)報表對外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補充信息對外提供?？紤]到我國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財務(wù)報表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認基礎(chǔ)來確認實際收支，并與預(yù)算收支相比較。
3.政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)
政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。
一是會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會計以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以應(yīng)計制為宜，兩者的會計基礎(chǔ)不一致。財務(wù)會計采用現(xiàn)金制時，預(yù)算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計將完全融入到預(yù)算會計之中；財務(wù)會計采用修正現(xiàn)金制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務(wù)會計采用修正應(yīng)計制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制；財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制時，預(yù)算會計仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制，因為預(yù)算資源主要是財務(wù)資源，而完全應(yīng)計制對應(yīng)經(jīng)濟資源流動觀念，預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認和反映，因此，預(yù)算會計沒必要采用完全應(yīng)計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應(yīng)計制的財務(wù)報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應(yīng)計制核算。
二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務(wù)會討。和政府預(yù)算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；教學改革；獨立學院
中圖分類號：G4 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081
1引言
預(yù)算會計以預(yù)算管理為中心，對預(yù)算會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。預(yù)算會計是運用會計核算原理和方法，研究會計在行政單位、事業(yè)單位國家財政預(yù)算中的運用。通過《預(yù)算會計》的學習，能夠使學生將會計基本理論和方法應(yīng)用到財政資金的管理領(lǐng)域，全面掌握財政資金的會計核算。預(yù)算會計區(qū)別于財務(wù)會計，表現(xiàn)了政府預(yù)算與財務(wù)會計的綜合運用，給學生的學習帶來了一定的困難。本文立足于分析獨立學院稅收學專業(yè)《預(yù)算會計》教學中存在的主要問題，提出適合獨立學院的教學改革措施。
2獨立學院《預(yù)算會計》教學現(xiàn)狀
2.1課程設(shè)置不合理
《預(yù)算會計》是學生在學習了財政學、政府預(yù)算、基礎(chǔ)會計學等學科的基礎(chǔ)上開設(shè)的，正是由于學生具備了一定的財政學基礎(chǔ)和會計學基礎(chǔ)，大部分高校都對《預(yù)算會計》設(shè)置為專業(yè)選修課，課時數(shù)設(shè)置也較少，在專業(yè)課程設(shè)置方面沒有得到足夠的重視。如我校設(shè)置該學科的學時數(shù)為36學時，其中28個學時為理論教學，8個學時為實訓學時。從學生的反映來看，該學科是一門課時少的專業(yè)選修課，認為會計兩個分支中，企業(yè)會計才是主流，大部分同學就業(yè)時，進入企業(yè)就業(yè)的較多，進入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導致學生忽視了學習《預(yù)算會計》的重要性，難以調(diào)動學生的學習積極性，導致學生不愿意投入的過多精力去學習。
2.2教材內(nèi)容滯后、教學內(nèi)容存在缺陷
首先，目前市場上關(guān)于《預(yù)算會計》的教材種類繁多，部分教材質(zhì)量低下，具有理論和實踐相結(jié)合的精品教材則又相當少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實驗操作的教材非常少，教材內(nèi)容和實際操作相脫節(jié)，已經(jīng)不能滿足實驗教學的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預(yù)算會計》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財政部頒布的預(yù)算會計制度，教材內(nèi)容沒有及時更新，不能反映我國預(yù)算會計的改革進程。如我國開啟新一輪的財稅改革，新預(yù)算法于2015年1月1日實施。在新形勢下，新預(yù)算法的實施對行政、事業(yè)單位的會計核算工作產(chǎn)生了一定的影響。如新預(yù)算法規(guī)定，預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算，而現(xiàn)今《預(yù)算會計》教材中，財政總預(yù)算會計仍然使用一般預(yù)算預(yù)算收入科目，而非使用公共預(yù)算收入科目。最后，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計的組成體系由財政總預(yù)算款、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預(yù)算會計執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計組成。因此，各個組成體系則構(gòu)成了我國《預(yù)算會計》教學內(nèi)容，但在教學實踐中，往往由于課時不足，教學中只對財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的基礎(chǔ)理論進行介紹，而對參與預(yù)算會計執(zhí)行的國庫會計和收入征解會計的介紹則相當少，往往是一筆帶過或者是要求學生課后閱讀，這不但不利于學生系統(tǒng)地學習我國預(yù)算會計體系的組成，也造成了教學內(nèi)容不夠完整，難以達到理想的教學結(jié)果。
2.3教學方法和考核形式單一
教學手段上，大部分獨立院校都采用多媒體方式教學，教學方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學模式，即“老師講、學生聽”。采用填鴨式的教學方法，將導致教學方法非常不靈活，教學活動基本以教師講授為主，而忽視與學生的交流和互動。除此之外，缺少案例教學、分組討論式教學和演示教學等實踐教學方法，教學方法的單一將難以充分調(diào)動學生的學習熱情和積極性，難以培養(yǎng)學生實際動手操作能力，最終導致獨立院校無法完成應(yīng)用型人才培養(yǎng)的目標。
考核形式方面，我校將《預(yù)算會計》設(shè)置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績?yōu)橹?，平時考核成績?yōu)檩o，其中，期末考試成績占總評成績的60%，平時考核成績占總評成績的40%，平時成績主要考核學生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務(wù)分析題為主，缺乏對實踐能力的考核。另外，學生在期末考試來臨前，都抱著臨時抱佛腳的心態(tài)，為了應(yīng)付考試而臨時突擊，考完后學生又將書本知道忘得一干二凈。平時成績的考核，很多老師都無法公正的給學生打分，平時分也給得很隨意，導致學生平時分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學生平時的學習情況。
2.4實驗教學沒有得到充分重視
由于總體教學時數(shù)不足，必然導致教師忽視實驗教學。除此之外，大部分獨立學院也沒有充分重視實驗教學，如有的學校對教師開設(shè)實驗教學，則教學課酬減半，這也將導致教師沒有積極性投入到實驗教學中。如我校稅收學專業(yè)開設(shè)的《預(yù)算會計》課程，課時大部分都用于了理論教學，且刪減了大量的內(nèi)容，比如對會計報表的編制的學習就簡單的一筆帶過，而對實驗教學則更加忽略，即使開設(shè)了實驗教學，往往也是手工實驗教學，忽視計算機實驗教學，在實驗教學中，實驗內(nèi)容也過于簡單，教學的要求較低，往往是要求學生根據(jù)財政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求學生根據(jù)業(yè)務(wù)編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表，缺少對經(jīng)濟業(yè)務(wù)及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡單的實驗教學，往往只是培養(yǎng)了學生根據(jù)簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理能力，而忽視了培養(yǎng)學生分析、解決賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務(wù)處理分析財務(wù)狀況的能力。從學生學習的反映來看，由于教學時數(shù)不足，造成學生掌握《預(yù)算會計》基礎(chǔ)理論的程度不夠透徹，賬務(wù)處理的能力也較弱，最終不利于學生專業(yè)能力的提高。
2.5師資隊伍實踐經(jīng)驗不足
《預(yù)算會計》是一門實踐性較強的學科，不僅要求教師具備深厚的會計理論知識，熟悉我國財政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強的實踐操作能力，還要具有豐富的實際工作經(jīng)驗。但是，目前獨立院校財政、會計專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學歷很高，但缺乏實際從業(yè)經(jīng)驗和實踐操作知識，另外，大部分獨立院校都難以與財政部門、行政事業(yè)單位建立合作關(guān)系，獨立院校在經(jīng)費上沒有安排青年教師參加社會實踐，導致年輕教師沒有機會通過參加社會實踐以提高自身實踐經(jīng)驗。因此，在理論教學中，無法通過理論加案例的教學方式調(diào)動學習的積極性，不能使學生更好的理解理論知識，在實驗教學中，教師只能通過自己的理論知識和對實踐操作的理解來指導學生，導致實驗教學呆板、不符合實際。
3促進獨立院?！额A(yù)算會計》教學改革的對策建議
3.1優(yōu)化課程設(shè)置、增加課程學時
預(yù)算會計和企業(yè)會計構(gòu)成了我國兩大類會計體系，預(yù)算會計應(yīng)和企業(yè)會計一樣，在課程設(shè)置體系中應(yīng)同時占據(jù)重要地位。而我校稅收學專業(yè)分設(shè)稅收政策與稅務(wù)管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預(yù)算會計也只設(shè)置為稅收政策與稅務(wù)管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設(shè)此課程。本文認為不管是何方向，預(yù)算會計都應(yīng)該是稅收學專業(yè)學生需要掌握的知識，因此，應(yīng)將《預(yù)算會計》課程設(shè)置為專業(yè)必修課，同時將課時提高至54學時，其中理論學時48課時，實驗課時6課時，以保證有足夠課時讓學生充分掌握基本理論和提高實際操作能力。
3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學內(nèi)容
在教材選擇方面，應(yīng)選擇具有代表性的教材，教材內(nèi)容應(yīng)包含預(yù)算會計體系理論和實驗?zāi)M內(nèi)容兩部門。在輔助教材方面，教師應(yīng)注重收集和整理與預(yù)算會計有關(guān)的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學生的理論知識，還可以鍛煉學生分析問題、解決問題的能力。
在基礎(chǔ)理論教學內(nèi)容方面，教師在課時充足的前提下，應(yīng)該全面的講解預(yù)算會計體系，使學生能夠充分掌握我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的組成及核算方法。另外一方面，《預(yù)算會計》的教材中都會介紹預(yù)算會計基本核算方法，其中部分內(nèi)容與《初級財務(wù)會計》等會計課程涉及的內(nèi)容基本重合。所以，教師在教學中可對這部分內(nèi)容有所刪減，安排學生在課后自主學習，以保證學生有足夠課時學習本課程的核心內(nèi)容。在實驗教學方面，可以邀請具有預(yù)算會計實務(wù)經(jīng)驗的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學，提高實驗教學效果。
3.3豐富教學方法、優(yōu)化考核方式
目前大部分獨立院?！额A(yù)算會計》的教學方式單一，教師應(yīng)該豐富教學方法，多采用案例分析法、分組討論式教學和對比教學法。首先，生動形象的案例分析教學可以提高學生對預(yù)算會計基本理論的理解，也會提高學生學習預(yù)算會計的能動性，因此，教師可以通過案例分析去引導學生深入思考問題，將預(yù)算會計理論和實踐操作相結(jié)合；其次，采取分組討論式教學，可以讓學生主動的參與到課程教學中，調(diào)動每位同學的學習積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學生的語言表達能力和邏輯思維能力；最后，學生學習《預(yù)算會計》課程之前，學生一直在學習與企業(yè)會計相關(guān)的《初級財務(wù)會計》和《中級財務(wù)會計》課程，因此，教師在授課時可以采取對比教學法，比較預(yù)算會計與企業(yè)會計之間概念、核算對象、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等方面的不同點，加深學生對預(yù)算會計知識的理解。
考核方式上，獨立院?；静捎闷谀┛荚嚭推綍r成績加權(quán)平均計算總評成績，在期末考試方面，鑒于《預(yù)算會計》課程具有較強的實踐性這一特點，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學，因此，在期末考試中，應(yīng)同時采用試卷和軟件上機兩種考核方式，同時考核學生對《預(yù)算會計》基礎(chǔ)理論、實踐操作能力的掌握程度；在平時考核方面，強化平時分考核，不僅應(yīng)該考核學生的出勤率和課堂表現(xiàn)，更應(yīng)該增加對學生參加實踐教學的考核，教師應(yīng)該本著公平、公正的態(tài)度對學生的平時考核進行統(tǒng)計。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較
企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素
1.預(yù)算會計的含義及其特點
預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。
2.企業(yè)會計的含義及其特點
企業(yè)會計是會計學的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。
二、企業(yè)會計與預(yù)算會計的根本區(qū)別研究
會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預(yù)算會計兩大分支。但是預(yù)算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預(yù)算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務(wù)會計的處理方式上大相徑庭。
三、企業(yè)會計與預(yù)算會計核算的基本前提的比較
企業(yè)會計與預(yù)算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預(yù)算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預(yù)算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。
四、企業(yè)會計與預(yù)算會計的不同主體的深入探究
1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)
企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務(wù)報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。
2.資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回
國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。
五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響
1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響
企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應(yīng)對財務(wù)危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財務(wù)管理處理也可有條不紊。
2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響
企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況和非財務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風險與效益的方案。
3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響
企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。
六、企業(yè)會計與預(yù)算會計在企業(yè)中的應(yīng)用
1.企業(yè)會計與預(yù)算會計應(yīng)用
當代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預(yù)算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。
2.會計信息失真的原因
會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.企業(yè)會計與預(yù)算會計共同解決問題
會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預(yù)算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預(yù)算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。七、總結(jié)企業(yè)會計和預(yù)算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。
作者:劉莉 單位:長江師范學院財經(jīng)學院
參考文獻：
一、中美政府會計體系比較政府會計是一個與企業(yè)會計具有同等地位的會計學分支,反映和監(jiān)督中央及地方政府業(yè)務(wù)活動的營運情況,不以營利為目的,提供反映政府單位受托責任的會計信息,以使會計信息使用者作出經(jīng)濟、社會和政治判斷的會計體系。美國政府會計是指適用于州及地方政府單位(具體包括縣、市、學區(qū)、鎮(zhèn)、村,特別行政區(qū)以及其他政府組織)、聯(lián)邦(中央)政府單位的會計體系。
我國的政府會計是指核算、反映和監(jiān)督各級人民政府及其行政單位政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計,它由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。隨著我國國庫集中收付制度的實施,現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計和行政單位會計必將合二為一,共同組成政府會計。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。中美之間社會制度、政體及國家政權(quán)結(jié)構(gòu)不同,政府會計體系具有較大的差異。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從適用范圍上看,美國政府會計除包括聯(lián)邦政府會計和州及地方政府會計外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構(gòu)等非營利組織和政府企業(yè)(因政府企業(yè)仍不以營利為目的),但不包括各黨派團體。在我國,廣義的政府會計等同于預(yù)算會計,即包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計;狹義的政府會計僅包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計,而事業(yè)單位會計則為非營利組織會計。各黨派和人民團體也列入政府會計體系,但不包括國有企業(yè)。(2)從管理體制上看,美國聯(lián)邦政府與州和地方政府的預(yù)算各自獨立,因而聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計自成體系;而我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體,它們共同組成政府會計體系。
二、中美政府會計模式比較會計模式是對一定社會(國家、地區(qū))會計主要特征所做的綜合表述與反映。美國政府會計是一種基金會計模式。美國政府會計準則委員會(GASB)認為,基金是指“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限,為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的,依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源,以及相關(guān)負債和剩余權(quán)益或余額及其變動情況的一個財務(wù)與會計主體。”這表明基金具有特定的目的和用途外,還強調(diào)基金被視為一種會計主體,設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負債、收入和支出科目,并各自有平衡關(guān)系。
基金會計模式的特點是:(1)政府會計的權(quán)益理論是基金論;(2)基金是一種會計主體,主要有政府基金、權(quán)益基金和信貸基金三種類型;(3)基金會計確認基礎(chǔ)采用應(yīng)計制會計基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計制會計基礎(chǔ);(4)每項基金的財源流入和流出,設(shè)置相應(yīng)的“預(yù)算賬戶”和“實際賬戶”,將預(yù)算納入會計核算中去。這種會計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,但缺點是如果基金種類多,會使會計科目及會計報表都比較復(fù)雜,且各項基金不能調(diào)劑使用,會使政府單位財務(wù)形成浪費。我國政府會計采取的是一種預(yù)算會計模式,其特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ),其組成體系應(yīng)與國家管理體制相適應(yīng),每一個預(yù)算單位為一個會計主體和報告主體,將政府單位根據(jù)機構(gòu)建制、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。
這種預(yù)算會計模式,是在計劃經(jīng)濟前提下的政府財務(wù)資源分配與管理方式下建立的。其主要缺點表現(xiàn)在:一是將政府預(yù)算與政府具體使用資金的核算割裂開來,預(yù)算不能控制具體的財務(wù)資源使用,達不到政府預(yù)算的目的;二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用,助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和不強調(diào)資金管理的現(xiàn)象,不能真正發(fā)揮政府財務(wù)資源的經(jīng)濟效益;三是政府預(yù)算帶來嚴重的主觀性,預(yù)算不細,目的不強。從以上比較中可以看出:(1)由于采用的會計模式不同,美國政府會計主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復(fù)合主體;而我國政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容,不作為單獨的一個會計主體。(2)對我國與美國會計模式的利弊分析來看,我國不宜照搬美國的基金會計模式,應(yīng)結(jié)合我國推行的政府采購制度、部門預(yù)算制度和國庫集中收付制度的情況,吸收美國基金會計模式的精髓,做到既達到能控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,又達到簡化美國基金會計模式的目的,建立一套適合我國國情的基金會計模式。
三、中美政府會計規(guī)范比較會計規(guī)范是指導和約束會計行為的一系列法規(guī)、準則、制度和慣例的總稱。美國是一個聯(lián)邦制國家。聯(lián)邦政府與州和地方政府分享國家政治權(quán)力,分別承擔各自范圍內(nèi)的受托責任。美國政府會計規(guī)范是以準則的形式由民間機構(gòu)制定,其特征是準則具有開放性,并強調(diào)理論研究與實務(wù)相結(jié)合。聯(lián)邦政府與州和地方政府會計規(guī)范分屬于兩套規(guī)范制定,即聯(lián)邦會計準則顧問委員會制定原則和準則,規(guī)范聯(lián)邦政府會計;政府會計準則委員制定政府會計準則公告、解釋和概念公告,規(guī)范州和地方政府會計。我國政府會計規(guī)范以制度的形式由國家財政部制定頒布,具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。政府會計規(guī)范由國家頒布的《會計法》、《預(yù)算法》和財政部制定的《財政總預(yù)算會計制度》及《行政單位會計制度》組成。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從規(guī)范模式上看,美國政府會計規(guī)范是準則模式,而我國政府會計規(guī)范是制度模式;(2)從規(guī)范制定機構(gòu)看,美國是獨立的民間組織,屬于“社會公認型”,我國是國家政府機構(gòu),屬于“法規(guī)型”;(3)從規(guī)范內(nèi)容的側(cè)重點上看,美國側(cè)重于對外財本論文由整理提供務(wù)報告準則規(guī)范,我國側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。通過比較,我國應(yīng)借鑒美國以準則規(guī)范政府會計的作法,從制度模式向準則模式轉(zhuǎn)變,從側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范向具體業(yè)務(wù)和對外報告并重的規(guī)范轉(zhuǎn)變,并完善政府會計規(guī)范的層次和體系。
四、中美政府會計基礎(chǔ)比較會計基礎(chǔ)是會計事項的記賬基準,即收入和支出的確認標準。美國政府會計準則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準則匯編》中提出的政府單位會計的12項基本原則。在第8項原則中明確指出:“政府單位應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制或修正的權(quán)責發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運效果?！卑凑赵撐瘑T會的解釋,修正的權(quán)責發(fā)生制,即收入于取得并可計量時予以確認;政府基金與可支用信托基金采用修正的權(quán)責發(fā)生制確認收支,其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責發(fā)生制。我國《財政總預(yù)算會計制度》第18條和《行政單位會計制度》第17條均明確規(guī)定:“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)?！敝晕覈L期以來政府會計采用收付實現(xiàn)制,是由政府會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制,會計只確認實際收到的現(xiàn)金或付出的現(xiàn)金的交易事項,并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果,符合一般人的習慣,會計核算程序比較簡便;同時,會計確認數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度,并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。
但長期的政府會計實踐表明,政府會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ),存在明顯的缺點或不足。具體表現(xiàn)在:一是所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出即時納入核算,相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認,不能及時完整地反映政府預(yù)算管理業(yè)績和政府工作效率;二是收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎(chǔ),并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息;三是不能真實地評價和考核政府單位的財務(wù)受托責任。正因為如此,收付實現(xiàn)制受到挑戰(zhàn),我們必須重新審視政府會計確認基礎(chǔ),客觀分析政府會計環(huán)境,選擇合適的會計確認基礎(chǔ)是當前預(yù)算會計理論研究需要解決的問題。從比較中看出,中美政府會計采用不同的會計基礎(chǔ)。其原因是美國政府會計強調(diào)交易或事項的實質(zhì),而我國政府會計強調(diào)與預(yù)算保持一致。其實,會計基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì),采用不同的確認標準。筆者認為,隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,政府債務(wù)總額的增加,政府需要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表和債務(wù)收入支出表等報表,以體現(xiàn)政府如何管理公共債務(wù)、發(fā)生成本和獲得的收益。因此,逐步有序引進權(quán)責發(fā)生制是未來政府會計確認基礎(chǔ)的現(xiàn)實選擇。
五、中美政府會計要素比較會計要素是會計對象的具體化,是構(gòu)成會計報表的基本框架。美國政府會計要素與財務(wù)會計準則委員會的規(guī)定有所不同,美國政府機構(gòu)會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、財政收入和財政支出五項;其中資產(chǎn)、負債和基金余額是會計靜態(tài)要素,收入和支出是會計動態(tài)要素。由于美國政府會計是一種基金會計,其政府會計要素也就是一種基金會計要素,政府基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金余額、收入和支出;權(quán)益基金會計要素為資產(chǎn)、負債、基金權(quán)益、收入和支出;信貸基金會計要素為資產(chǎn)、負債(因其純屬代管性質(zhì),則資產(chǎn)等于負債,不涉及到經(jīng)營成果的計量)。我國《財政總預(yù)算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。這種會計要素的劃分,既符合國際慣例,又考慮了政府會計的特點,還區(qū)別于企業(yè)會計。
一是政府會計不存在所有者權(quán)益。對于資產(chǎn)與負債的差額用什么要素來確認,曾經(jīng)有凈資產(chǎn)、基金、基金余額、單位權(quán)益等觀點,制度最后確定了凈資產(chǎn)要素,而采用了“定義反映數(shù)量、分類反映內(nèi)容”的方法。二是沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益,不以營利為目的,僅核算收支相抵合的結(jié)余,所以沒有利潤要素。從比較中看出,中美會計要素的劃分是基本一致的,不同的是美國政府會計采用基金會計模式,將資產(chǎn)與負債的差額表述為“基金余額”,而我國政府會計采用預(yù)算會計模式,則將其差額表述為“凈資產(chǎn)”。雖然“基金余額”和“凈資產(chǎn)”在數(shù)量上都是資產(chǎn)減去負債后的余額,但在性質(zhì)上有所區(qū)別?；鹩囝~可以表明政府單位擁有或者控制的經(jīng)濟資源在具體用途上的限制,即是某一特定基金的余額,但凈資產(chǎn)卻不能表明這種限制。“基金余額”是在實行基金制下采用,全部資產(chǎn)和負債均“基金化”。
六、中美政府會計報告比較會計報告通常稱為財務(wù)報告,是反映政府單位有關(guān)財務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書面文件,由會計報表、附表、附注和財務(wù)情況說明書組成,編制財務(wù)報告是提供會計信息的基本工具
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告 政府決算報告 政府財務(wù)報表
一、我國政府會計改革的必要性及改革的主要內(nèi)容
（一）我國政府會計改革的必要性
我國目前的會計體系由企業(yè)會計和政府會計組成，企業(yè)會計主要是核算和監(jiān)督企業(yè)資金來源、運用、成本和費用，以及企業(yè)經(jīng)營所得和財務(wù)成果，據(jù)以分析得失、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種會計體系；政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府受公眾的委托管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況，報告政府公共財務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計。我國企業(yè)會計經(jīng)過一系列改革，已基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同；政府會計在1998年進行了一次重大改革，形成了以財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計制度。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的不斷深入，我國政府預(yù)算會計體系已不能滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進財政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，因此政府會計改革已成為我國會計改革的重點。
（二）我國政府會計改革的主要內(nèi)容
我國政府會計改革的主要內(nèi)容有：建立健全政府會計法律法規(guī)、制定統(tǒng)一的政府會計準則、編制政府綜合財務(wù)報告、編制地方政府債務(wù)報告、修訂完善政府預(yù)算會計制度、推進行政事業(yè)單位財務(wù)制度改革、全面清理核實政府資產(chǎn)負債項目、建立政府會計信息系統(tǒng)。
二、我國政府財務(wù)報告制度改革情況
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，不能全面、準確地反映政府資產(chǎn)負債和成本費用，不利于管控政府的債務(wù)風險。2013年黨的十八屆三中全會提出建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。2014年12月的《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》明確了建立政府綜合財務(wù)報告制度的重要意義、指導思想、總體目標和基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、施步驟和組織保障。2015年12月財政部了《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》和《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》，這標志著我國政府財務(wù)報告編制工作進入操作起步階段。
三、政府財務(wù)報告與政府決算報告的區(qū)別
2015年11月頒布的《政府會計準則――基本準則》規(guī)定，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個系統(tǒng)構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，采用雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)原則。根據(jù)《基本準則》的要求，政府會計主體將同時編制政府財務(wù)報告和政府決算報告。但是政府財務(wù)報告和政府決算報告反映的側(cè)重點不同。
政府決算報告以收付實現(xiàn)制會計核算為基礎(chǔ)，財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告。
政府財務(wù)報告制度規(guī)定，財政部門編制政府綜合財務(wù)報告，主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，側(cè)重反映政府整體資產(chǎn)負債狀況和收入費用情況；各部門編制部門財務(wù)報告，側(cè)重反映本部門資產(chǎn)負債狀況和收入費用情況。
政府財務(wù)報告與政府決算報告反映的側(cè)重點雖然各有不同，但是兩者互為補充、有機銜接，兩套報告體系并行，可以形成科學、完整的政府財政財務(wù)信息報告體系。
四、政府財務(wù)報告的內(nèi)容
《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》（財庫[2015]212號）規(guī)定，政府財務(wù)報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。
政府部門財務(wù)報告由政府部門編制，主要反映本部門財務(wù)狀況、運行情況等，包括會計報表、報表附注、財務(wù)分析等。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表以及當期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表、凈資產(chǎn)差異表。
政府綜合財務(wù)報告由政府財政部門編制，包括會計報表、報表附注、財政經(jīng)濟分析、政府財政財務(wù)管理情況等。會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表及當期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。
五、政府財務(wù)報表的編制方法
（一）政府部門會計報表的編制方法
政府部門會計報表編制分為兩個階段：（1）編制單位會計報表。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，對單位會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，編制單位會計報表。調(diào)整事項還應(yīng)當編制調(diào)整分錄。（2）編制合并會計報表。上級單位除編制本單位會計報表外，應(yīng)對所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項還應(yīng)當編制抵銷分錄。
（二）政府綜合會計報表的編制方法
政府綜合會計報表屬于合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務(wù)報表、財政總預(yù)算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、土地儲備資金財務(wù)報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎(chǔ)上，采用抵銷、調(diào)整等方法合并編制形成。其中，抵銷是對本級政府各部門之間、政府財政與部門之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行抵銷；調(diào)整是指按照權(quán)責發(fā)生制原則將被合并主體報表中的收入和支出，調(diào)整為應(yīng)歸屬于當期的收入和費用。
六、政府財務(wù)報告編制中面臨的問題
（一）部分采用權(quán)責發(fā)生制，影響了政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性、準確性
現(xiàn)階段由于我國政府會計還只是部分采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，根據(jù)財政部的規(guī)定在編制政府財務(wù)報告時，應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整、抵銷，據(jù)以編制政府財務(wù)報告。這就要求財務(wù)人員對單位的全年業(yè)務(wù)進行逐項分析，編制調(diào)整、抵銷分錄。這項工作不僅工作量大、容易造成錯漏，業(yè)務(wù)處理還比較復(fù)雜，從而影響到政府財務(wù)會計報告的真實性、完整性和準確性。
（二）會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量影響財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性
政府綜合財務(wù)報告的編制主體是行政事業(yè)單位。一直以來受單位財務(wù)人員素質(zhì)以及其他因素的影響，很多行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作還不規(guī)范。例如單位與單位之間、單位與財政部門之間對往來賬不進行核實；大多數(shù)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施不入賬；對固定資產(chǎn)不計提折舊、固定資產(chǎn)不進行盤點導致固定資產(chǎn)賬實不符；雙分錄科目記賬不完整等。會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范將導致政府綜合財務(wù)報告失真。
（三）行政事業(yè)單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低
受編制規(guī)模限制、業(yè)務(wù)復(fù)雜等多種因素的影響，行政事業(yè)單位財務(wù)人員與企業(yè)財務(wù)人員相比，行政事業(yè)單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，此外部分財務(wù)人員在業(yè)務(wù)學習中存在著惰性，不了解政府財務(wù)報告的編制方法，從而影響到政府財務(wù)報告制度改革的進程。
（四）我國政府綜合財務(wù)報告沒有對外公開
試編的政府綜合財務(wù)報告只是在財政系統(tǒng)內(nèi)部進行使用，沒有對外全面公開，社會公眾不能獲取政府財務(wù)信息并進行監(jiān)督；此外政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性和完整性現(xiàn)階段還不需要進行審計，不能確保數(shù)據(jù)的真實性，將不能有效提高政府資金的使用效率，對資金進行有效管理。
七、規(guī)范推進政府財務(wù)報告編制的建議
（一）建立完善的以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計制度體系
近年來政府會計改革明確了行政事業(yè)單位核算的內(nèi)容，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)引入權(quán)責發(fā)生制。根據(jù)新的政府財務(wù)報告編制辦法，在編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告時，應(yīng)將有關(guān)業(yè)務(wù)通過編制調(diào)整、抵銷分錄的方法調(diào)整為按權(quán)責發(fā)生制進行核算。調(diào)整抵銷涉及到大量數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換及合并，業(yè)務(wù)處理復(fù)雜，工作量大，容易出現(xiàn)錯誤，對財務(wù)人員的專業(yè)能力有較高的要求，因此應(yīng)當盡快建立相關(guān)會計制度，將權(quán)責發(fā)生制逐步引入政府會計核算，規(guī)范資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的計量和確認標準，真實地反映政府財務(wù)狀況，據(jù)以直接根據(jù)會計賬簿編制政府財務(wù)報告。
（二）進一步加強行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作范化建設(shè)
行政事業(yè)單位應(yīng)當按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進一步做好單位會計基礎(chǔ)工作，按《會計法》的要求配備符合條件的會計人員，定期與相關(guān)單位核對往來款項，清查固定資產(chǎn)，根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度要求進行會計核算。此外要建立健全單位內(nèi)部會計制度，保證單位會計工作有序進行，為提高政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。
（三）加強政府會計人才隊伍建設(shè)
政府綜合財務(wù)報告與政府決算報告相比，具有涵蓋范圍廣、會計處理復(fù)雜的特點，對會計人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求，培養(yǎng)熟悉財政財務(wù)管理、通曉政府財務(wù)會計的人才，是順利推進權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的必備條件和重要保障。
（四）建設(shè)政府會計信息管理系統(tǒng)
會計信息化可以提高會計工作效率，可以有效匯總、分析財務(wù)數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)，在會計改革、會計管理及日常會計核算中發(fā)揮著重要的作用。在推進政府財務(wù)報告制度改革中，同樣要加快政府財務(wù)報告信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，建立切實有效的信息應(yīng)用與分析方法體系，提高報告編制工作效率，確保政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實、可靠。
（五）及時總結(jié)試編經(jīng)驗，確保政府財務(wù)報告編制工作全面展開
以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府財務(wù)報告業(yè)務(wù)處理相對復(fù)雜，因此在試編過程中要及時發(fā)現(xiàn)問題，及時總結(jié)經(jīng)驗并查找原因，完善政府財務(wù)報告編制方法，全面加快推動政府財務(wù)報告編制工作的開展。
隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。
依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。
一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析
國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會計主體和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。
但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴謹。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，財政預(yù)算管理的效果。
其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。
再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。
最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。
二、構(gòu)建我國非體系
（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的
縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：
第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。
第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。
第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。
（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成
預(yù)算會計作為政府與行政事業(yè)單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作,它在加強行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預(yù)算會計是在1950年10月制訂并開始實行的,為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制,經(jīng)歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預(yù)算會計是在1997年進行重大改革以后,從1998年1月1日開始實行的。
1我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系的現(xiàn)狀與改革
1•1我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系范圍存在的問題我國預(yù)算會計體系是在計劃經(jīng)濟體制下形成的。政府預(yù)算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預(yù)算收支為中心進行核算的預(yù)算會計體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實行經(jīng)濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品和勞務(wù),它具有一定的生產(chǎn)性。
1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關(guān)的各項經(jīng)濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構(gòu)展開的;②權(quán)益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預(yù)算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標準當然可以各有不同。
1•3我國事業(yè)單位預(yù)算會計體系的改革建議(1)事業(yè)單位會計應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,會計歷來分為營利性會計即企業(yè)會計和非營利性會計即預(yù)算會計兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預(yù)算會計體系。(2)事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系,而應(yīng)與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經(jīng)濟效益指標將越來越重要。企業(yè)會計中的諸多一般原則如權(quán)責發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會計也逐漸向企業(yè)會計靠攏,而不是向預(yù)算會計靠攏。(3)事業(yè)單位會計既不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系,也不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系,而應(yīng)成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤,是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益;與此同時,事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學校、體育館、電視臺等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復(fù)雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會計準則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會計工作特殊性的需要。
2我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革
2•1我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀建國以來,我國預(yù)算會計長期以收付實現(xiàn)制度為會計核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個重心。近幾年來,我國以預(yù)算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計已經(jīng)越來越難以滿足政府預(yù)算管理的要求,而權(quán)責發(fā)生制預(yù)算會計可以提供更為全面和準確的信息,因此,預(yù)算會計運用權(quán)責發(fā)生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。
2•2我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題(1)不完整的事業(yè)單位預(yù)算會計信息無法為編制部門預(yù)算、實行零基預(yù)算提供準確的依據(jù)。長期以來,我國預(yù)算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計提折舊,只在固定資產(chǎn)報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價值,難以為編制預(yù)算提供準確的會計信息。(2)無法進行準確的成本和費用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息,對無形資產(chǎn)不確認、不計量或在確認時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。
2•3我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革我國當前的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,另加少量修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責發(fā)生制提供的信息量是收付實現(xiàn)制所達不到的。我國當前還不具備權(quán)責發(fā)生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權(quán)責發(fā)生制的實施可能還有一個相當長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制逐步推進。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權(quán)責發(fā)生制。
(1)資產(chǎn)方面。對部分金融資產(chǎn)進行權(quán)責發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負債表中反映,非金融(實物)資產(chǎn)只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認但尚未收到的撥款或者補貼等。超級秘書網(wǎng)
(2)負債方面。對那些確認期內(nèi)已發(fā)生,但預(yù)計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項,應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制。對于這類應(yīng)付款項按權(quán)責發(fā)生制反映。第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預(yù)算會計應(yīng)更全面地采用權(quán)責發(fā)生制。
(1)資產(chǎn)方面。不僅對金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責發(fā)生制反映,對于可確認并可計量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應(yīng)對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權(quán)責發(fā)生制原則分攤固定資產(chǎn)成本。具體來說,對于單位各部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認和核算。
(2)負債方面。應(yīng)對所有可確認、可計量的負債項目按權(quán)責發(fā)生制反映。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政制度,加強預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責發(fā)生制是十分必要的。但是,實行權(quán)責發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當務(wù)之急是要摸清家底,結(jié)合項目預(yù)算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實行權(quán)責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。
3結(jié)論
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預(yù)算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業(yè)單位預(yù)算會計核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預(yù)算會計體系的范圍界定的原則。并且,認為我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗,建立政府會計體系。在預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經(jīng)驗。指出了我國由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡的總體方式是漸進式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個步驟和每個步驟應(yīng)該轉(zhuǎn)換的項目。事業(yè)單位預(yù)算會計改革是一個漫長且復(fù)雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。
[參考文獻]
[1]趙建勇•預(yù)算會計[M]•上海:上海寫作論文財經(jīng)大學出版社,2001•355-359•
[2]樓繼偉•政府預(yù)算與會計的未來[M]•北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002•142-153•
[3]全國預(yù)算會計研究會•事業(yè)單位會計的發(fā)展趨勢[J]•預(yù)算管理與會計,2000,(3):56-71•
[4]王慶成,王衍弘•論事業(yè)單位會計的地位[J]•預(yù)算管理與會計,2003,(9):34-42•
一、新的政府會計制度下會計決算與以往的區(qū)別
（一）不同核算原則要求編制不同形式報表
新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位“平行記賬”，同步進行權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)會計核算和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計核算，構(gòu)建“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”政府會計核算模式。在此之前，事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制，年終反映單位財務(wù)狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后，會計決算分為兩份，一份是反映政府財政資金收支活動情況的預(yù)算會計決算即“年度部門決算”，一份是反映國家財政資金和事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)資金收支活動的年度“政府財務(wù)報告”。這一重大變化，主要是為適應(yīng)我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展與國際一體化的客觀需求。這次改革實現(xiàn)了兩大目標，一是滿足政府管理的需要；二是充分體現(xiàn)政府履行受托責任的情況。
（二）報表填列需確認事項增加
為使部門決算和財務(wù)報告的準確，按照重要性原則，編制決算時需要對有關(guān)會計科目進行確認填列，同時，為了正確反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，需對本年度發(fā)生的所有影響收入（預(yù)算收入）和費用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進行合理歸并分析，比如：當期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入、當期確認為預(yù)算支出但沒有確認為費用、當期確認為預(yù)算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預(yù)算支出等情況產(chǎn)生的差異等。
（三）反映的信息更加全面
財務(wù)決算報表是日常工作的總結(jié)和反映，它滲透在日常管理、經(jīng)營的每一個步驟，這次改革對于全部為財政預(yù)算的行政單位變化不大，而對于事業(yè)單位，特別是財政資金相對于自有資金占比較少的事業(yè)單位，兩種會計制度核算變化較大，主要是會計制度由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責發(fā)生制，加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響，使日常核算中財務(wù)會計和預(yù)算會計產(chǎn)生差異。新的制度下，會計科目設(shè)置發(fā)生了很大變化，會計科目按照權(quán)責發(fā)生制的要求進行了相應(yīng)調(diào)整和增加，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算，使其能夠真實反映單位年度經(jīng)營狀況，并通過更細致的核算，使財務(wù)核算（權(quán)責發(fā)生制）更注重于經(jīng)濟資源價值的改變。除確認涉及現(xiàn)金收支變動的交易事項外，還對那些不涉及現(xiàn)金收支變動，但影響未來經(jīng)濟資源流入流出的交易事項進行確認（如固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準備、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)重估價值確認等）。
二、事業(yè)單位會計決算數(shù)據(jù)的重要作用
事業(yè)單位決算數(shù)據(jù)對于社會公共事業(yè)發(fā)展，以及單位內(nèi)部管理有著至關(guān)重要的作用。從群眾的視角看，隨著決算對外公開程度逐步提高，可以使事業(yè)單位的資金收支更加公開透明，從客觀層面反映出事業(yè)單位工作成果，使群眾對其工作流程有更加充分的認識；從上級部門的視角看，應(yīng)用決算數(shù)據(jù)，可以了解每一年度對于財政資金進行審批的情況，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資金批復(fù)決策起到參考作用，是對事業(yè)單位收入和支出進行分析的重要依據(jù)；從事業(yè)單位的視角看，對決算數(shù)據(jù)進行分析是編制下年部門預(yù)算的依據(jù)，可以明確工作方向，繼而有效提升財務(wù)管理水平，為單位綜合實力發(fā)展保駕護航。
三、完善事業(yè)單位會計決算編制工作探究
（一）強化決算重視度
事業(yè)單位管理層應(yīng)當充分認識年終決算工作開展的意義，提升對決算工作的重視度，加強會計決算編制管理，嚴格決算管理責任劃分，確保會計決算與實際發(fā)生事項相符，保證決算編制的真實性。為此，應(yīng)加強內(nèi)部決算編制工作規(guī)劃，建立科學的編制標準，確保編制內(nèi)容主次分明、細致完整。進一步強化決算數(shù)據(jù)分析及利用，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行過程中存在的問題，為下一年度預(yù)算編制工作提供有價值的參考依據(jù)。
（二）保證預(yù)算與決算一致性
如果決算和預(yù)算數(shù)據(jù)差距明顯，將不利于下一年度預(yù)算編制，預(yù)算目標設(shè)計很可能有失偏頗。因此，要保證預(yù)算和決算相輔相成、相互促進，才能共同為事業(yè)單位資金使用與管理提供支持。在編制預(yù)算時，財務(wù)人員既要考慮本單位各部門下一年度工作計劃，同時又要參考本年度決算報表。綜合兩方面因素，讓預(yù)算目標的設(shè)計更加科學可行，提高預(yù)算方案的參考價值。同時，在保證預(yù)算方案得到落實、預(yù)算執(zhí)行到位的情況下，提高年終決算報表編制質(zhì)量。加強預(yù)算管理，保證決算報表質(zhì)量；利用高質(zhì)量的決算報表，為下一階段預(yù)算管理創(chuàng)造良好條件，實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。
（三）夯實會計核算基礎(chǔ)
通過加強會計業(yè)務(wù)培訓，確保會計人員熟練掌握“平行記賬”機理，規(guī)范日常核算操作，能夠減少漏填、錯填等問題，提高會計核算效率和準確性，為決算分錄編制和審核等工作有序開展奠定扎實的基礎(chǔ)。未入賬的資產(chǎn)負債要及時確認入賬；已完工使用的在建工程要及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；發(fā)現(xiàn)賬實不符的，追溯調(diào)整財務(wù)賬面信息，厘清權(quán)責關(guān)系。同時，還要認真清理往來事項，做好賬齡分析，及時處置財務(wù)掛賬；注重記錄系統(tǒng)內(nèi)單位的內(nèi)部往來、收支對象等相關(guān)信息并核對賬務(wù)，切實做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，為部門決算、政府財務(wù)報告提供完整可靠準確的會計信息。
（四）建立決算編制審查機制
在決算編制工作開展方面，需要制定明確的時間表，有計劃地安排各項工作，提前向相關(guān)對接部門收集決算信息，編制明細底稿。封賬以后應(yīng)盡早進行對賬，加強數(shù)據(jù)審核，避免后續(xù)因數(shù)據(jù)失真出現(xiàn)編報返工的問題。制定規(guī)范流程，將賬套從財務(wù)信息系統(tǒng)中導出，編入特定excel，然后通過梳理科目實施分類，有效提高決算編制效率。此外，在報表編制上應(yīng)做到表間關(guān)系明確，按照先后順序完成報表。為了切實提高決算報表編制質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)建立賬表審查長效機制，實行初審與復(fù)審相結(jié)合的“雙審制”。在編制決算報表時，會計人員要對報表內(nèi)容與質(zhì)量負責，完成初審；對于編制完成的決算報表，還要安排專人進行復(fù)審，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決。除此之外，根據(jù)以往決算報表編制經(jīng)驗，把容易發(fā)生問題的部分作為重點審查，切實做到不留“死角”，提高決算報告正確率。
（五）完善決算報告信息化管理系統(tǒng)
完善的信息化建設(shè)是提升員工工作質(zhì)量及效率的重要手段，事業(yè)單位應(yīng)當加大信息化建設(shè)投入力度，根據(jù)政策指引及工作需求引進先進的信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)實際工作內(nèi)容對信息管理系統(tǒng)進行功能及模塊調(diào)整優(yōu)化，切實加強信息化建設(shè)，提高決算報表質(zhì)量，減輕編制人員工作負擔，減少手工錄入失誤。同時，開發(fā)相應(yīng)的決算報表取數(shù)模塊，提高決算報表錄入效率和準確性，確保決算報表上報工作穩(wěn)定高效。定期開展相關(guān)教育培訓活動，提升員工專業(yè)素養(yǎng)及信息化技術(shù)應(yīng)用能力，為事業(yè)單位預(yù)決算管理工作順利推進奠定堅實基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
新的《政府會計制度》對決算報告編制的改變，給會計人員帶來了便利也提出了新的挑戰(zhàn)。會計人員應(yīng)抓住契機，順應(yīng)時代潮流，利用信息化、智能化會計核算方法，為決算編制打下堅實基礎(chǔ)。結(jié)合新會計制度改革要求，從部門決算編制變化出發(fā)，加強對會計決算編制工作認知，確定部門決算編制目標，優(yōu)化部門決算編制方法，提高運用軟件系統(tǒng)開展決算編制工作的能力，充分發(fā)揮決算數(shù)據(jù)對決策的支撐作用，有效提升單位財務(wù)管理水平，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。
主要參考文獻
[1]張焱.對執(zhí)行新《政府會計制度》財務(wù)決算的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2020（26）：145-146.
[2]張慶龍，張延凱，鞠薇.政府會計制度對部門決算的影響和應(yīng)對措施研究[J].預(yù)算管理與會計，2020（08）：31-33.
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計企業(yè)會計概念結(jié)構(gòu)
在國家公開出版的教材中,“財務(wù)會計學”和“企業(yè)會計學”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價值是本文探討的問題。
財務(wù)會計的表述
財務(wù)一詞是指一個行業(yè)、一個部門、一個單位為履行職能而發(fā)生的資金運動;“財”有貨幣資金、實物資產(chǎn)占有的含義,“務(wù)”有料理、打理之意。因而財務(wù)是指經(jīng)濟活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運動而推進,也就是說,財務(wù)會計是關(guān)于資金運動各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會計要素,還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集,資金的使用,資金的耗費,資金的收入,資金的分配過程。然而,財務(wù)會計究竟如何界定,在學術(shù)界至今尚未達成共識。
在我國,具有代表性的財務(wù)會計定義為著名會計學家葛家澍教授所述:“在市場經(jīng)濟體制下,建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的,旨在向企業(yè)或主體外部提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),這個系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的財務(wù)(能用貨幣表現(xiàn)的)數(shù)據(jù)作為輸入,按照公認會計原則或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求,運用若干普遍接受的會計慣例,通過確認,計量,記錄和報告等程序進行加工,把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標的有用信息?！痹谶@一表述中作為財務(wù)的實際承擔者除企業(yè)之外,用“或”字表明還有其他主體范圍,它可指行政事業(yè)單位,家庭或個人。由此,可以將財務(wù)會計名詞作層級拓展。
企業(yè)會計的表述
企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。企業(yè)會計是指對企業(yè)靜態(tài)的反映(資產(chǎn)負債表)和動態(tài)的反映(損益表,現(xiàn)金流量表)。馬克思在談到企業(yè)與會計關(guān)系時,認為經(jīng)濟越發(fā)展,作為“觀念的控制”和“過程的總結(jié)”的會計越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述,也符合企業(yè)會計一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會計學時,表述為:“是研究如何對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合核算與監(jiān)督的知識體系,它是根據(jù)《企業(yè)會計準則》,《企業(yè)財務(wù)通則》結(jié)合工業(yè),商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,對企業(yè)會計核算與監(jiān)督的特點,企業(yè)的資本,貨幣性資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn),流動負債,長期負債,成本與費用,銷售收入,成本,稅金和利潤的帳務(wù)處理,成本及盈利的計算,核算程序以及會計報表的結(jié)構(gòu),編制和分析進行了系統(tǒng),全面的論述。”可見企業(yè)會計是關(guān)于會計要素的核算。
兩者概念的比較
根據(jù)對財務(wù)會計和企業(yè)會計的表述可知,兩者都是指向同一標的,即主體外部“提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會計核算內(nèi)容的表述時,經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學分析,假設(shè)財務(wù)會計=企業(yè)會計,則財務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財務(wù)會計的實體承擔者按照葛家澍教授的表述來認識,企業(yè)作為實體承擔者的一部分,那么財務(wù)會計包含了企業(yè)會計。財務(wù)會計作為一個廣義的概念除了包含企業(yè)會計以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及信息輸出。如高級財務(wù)會計中關(guān)于“個人的財務(wù)報告”。可見財務(wù)會計與企業(yè)會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。
從相互聯(lián)系分析,財務(wù)會計和企業(yè)會計都反映了企業(yè)會計要素的內(nèi)容以及經(jīng)營活動的動態(tài)過程。財務(wù)會計從企業(yè)的理財角度介紹會計核算過程,而企業(yè)會計從會計要素的角度核算資產(chǎn)的價值。
從相互區(qū)別分析:財務(wù)一詞偏重于資金流向并強調(diào)資金占用形態(tài)的有機聯(lián)系,從而使會計信息利用者關(guān)注經(jīng)營各環(huán)節(jié)的效益。例如會計學原理中的資金籌集的核算,供應(yīng)過程核算,生產(chǎn)過程核算,銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn),企業(yè)的功能,企業(yè)的實在。企業(yè)會計強調(diào)的是會計要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊,發(fā)出存貨的計價。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)過程。財務(wù)會計反映的應(yīng)是框架。因為財務(wù)會計學也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個人的資金運動。所以財務(wù)會計輸出的信息,既可強調(diào)實體的盈利性,也可強調(diào)實體的非盈利性。例如總預(yù)算會計十分強調(diào)財政收支的自求平衡。企業(yè)會計反映的是實質(zhì)內(nèi)容。因為企業(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會計應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財務(wù)會計隨著財務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化,企業(yè)會計隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計劃經(jīng)濟時期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制,企業(yè)資金籌集和資金投放的職能,基本上都被國家財政包辦代替了,在核算中注重國家資金的核算(生產(chǎn)資金來源的核算、專項資金的核算)。市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌以后,企業(yè)逐步實現(xiàn)自籌資金,自理收支,自負盈虧。會計要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會計注重所有者權(quán)益的核算。
根據(jù)以上分析,筆者認為應(yīng)把當前公開出版的財務(wù)會計學名字改為企業(yè)會計學,理由是使課程內(nèi)容表述更為準確,強調(diào)企業(yè)的核算。而財務(wù)會計是上世紀90年代取代工業(yè)會計的名詞,當時確有財務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財務(wù)會計。自1994年會計制度改革后,資金平衡改為資產(chǎn)負債,特別是國撥流動資金,專項資金的改革,以及財務(wù)范疇歸入財務(wù)管理課程。財務(wù)會計名詞的提法顯然不妥。財務(wù)會計學的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運動為主線,強調(diào)所有經(jīng)濟實體核算的“共性”。筆者認為,財務(wù)會計就是會計原理。掌握各部門資金運動的特點,成為各部門會計的“基礎(chǔ)會計”。因此,當前財務(wù)會計應(yīng)更名為會計學原理。既然反映所有單位核算的“共性“,在當前會計學原理中要增加行政事業(yè)單位資金運動核算特點的介紹。企業(yè)會計學的結(jié)構(gòu)體系以會計要素為主線,應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量價值為目的。增加物價變動會計,彌補歷史成本計價方法的不足。使學生對會計要素的計價方法反復(fù)比較,以便隨著會計理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實際的資產(chǎn)要素計量方法。同時,要根據(jù)會計要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分,這就是科目核算。通過科目核算,理順資產(chǎn),負債和權(quán)益的相互關(guān)系。
參考文獻:
