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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.
Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規導向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種財務籌劃行為。
稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規許可的范圍內進行的納稅最優方案選擇，它符合國家政策法規，符合國家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發生在納稅義務發生前，它是指納稅人在投資、經營、生產決策過程中進行的抉擇，通過有計劃的設計、規劃來使得企業稅負最輕，以實現稅后利益最大化。（3）風險性，稅收籌劃的風險性是指納稅人在開展稅收籌劃時，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規風險，片面性風險，成本偏高風險等。（4）目的性，企業進行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業稅后利潤最大化或企業價值最大化。
二、新企業所得稅的變化
（1）內外資企業所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度
《新企業所得稅法》規定企業所得稅的納稅義務人為“在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織”， 不再區分內資企業和外資企業，而采用“登記注冊地標注”和“實際管理機構地標準”，并將納稅人進一步劃分為居民納稅務人和非居民納稅義務人，他們分別負無限納稅義務和有限納稅義務。《新企稅》實行法人所得稅的模式，取消了原內資企業所得稅法中以獨立核算為納稅人界定標準的規定。
（2）基本稅率的改變
《新企稅》將企業所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業稅率為20%，國家需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，非居民企業在中國境內未設立機構或場所的, 或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的, 應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅, 適用于20%的預提稅率。新企稅比原來有更多的稅收優惠政策，整體稅負有明顯下降趨勢。
（3）統一稅前扣除標準
對于原來內外資不同的稅前扣除標準予以統一，《新企稅》在工資薪金、業務招待費等費用支出的扣除上都較原來有所改變，只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出, 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除。
（4）稅收優惠范圍和方式的轉變
新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化, 將稅收優惠由原來的區域優惠為主定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”， 明確規定對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給與稅收優惠。優惠方式上, 除了對特定產業實施的稅收優惠外, 無論哪個行業, 只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用, 安置 殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣 除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。
（5）加速折舊優惠擴大到所有企業
原加速折舊法只適用于外資企業，《新稅法》則將這一優惠擴大到所有企業，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。
三、新企業所得稅法對企業稅收籌劃的影響
（1）把握國家政策導向，充分利用新的稅收優惠政策
《新企稅》增加了對環境保護、節能節水項目和設備以及技術轉讓所得等項目的稅收優惠，小型微利企業減按20%征收所得稅，國家對需要重點扶持的高新企業減按15%的稅率征稅。企業可以根據對自身經營規模和盈利水平的預測情況進行權衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于小型微利企業應注意把握新企業所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件，掌握企業所得稅率臨界點的應用。
（2）充分利用稅前扣除除項目標準的有利變化
《新企稅》中規定企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除。因此，企業根據自身的經營狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應的職工福利費、職工工會經費和職工教育經費的稅前扣除限額也都會加大。特別是職工教育經費超過當年工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除，實際上是可以全額在稅前抵扣的。
（3）合理選擇折舊方法
固定資產計提折舊會減少利潤, 從而使應納稅所得額減少, 進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何,整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設稅率不變, 但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應納稅額。企業在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現值最大的折舊方法,也就是說應盡可能利用國家給予的優惠政策, 采取加速折舊的方式。
總之，稅收籌劃是一門專業性和操作性都很強的技術，企業應根據政策的變化適時做出策略調整，為實現企業價值做大化而努力。
參考文獻：
[1] 汪斌.淺談新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃. 財會之窗.2009.2
關鍵詞: 稅收籌劃企業所得稅目標方法
一、稅收籌劃的定義
稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving),于20世紀30年起源于西方國家,經過幾十年的發展,在理論及實務上均已比較成熟了。早在1989年伍德赫得?費爾勒國際出版公司就出版了名為《跨國公司的稅收籌劃》(Tax Planning for Multinational Companies)的專著,書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。美國南加州大學W.B.梅格斯與R.F.梅格斯在他們合著的《會計學》中,對稅收籌劃下了定義,書中認為:人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收所使用的方法稱之為稅收籌劃。荷蘭國際財政文獻局也早已在《國際稅收詞匯》對稅收籌劃作了具體的定義:稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收。
與西方國家相比,我國稅收籌劃理論研究起步晚很多,大約是在20世紀90年代中葉從西方引進我國,并且在較長一段時期內一直被視為“”。因此第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》。該書于1994年出版,書中把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定,引導企業正確理解稅收籌劃;2000年,在《中國稅務報―籌劃周刊》上,出現了“籌劃講座”專欄,公開討論稅收籌劃問題。大批學者也不斷地出版專著,系統地研究稅收籌劃理論,如蔡昌博士著作的《蔡博士談稅收籌劃》中以獨特的視角、開闊的思維,用第三種眼光看稅收籌劃,并且創立了“稅收籌劃規律”;蓋地教授主編的《企業稅務籌劃理論與實務》(2005年)從橫向(分稅種)與縱向(按過程)兩方面闡述稅務籌劃的方法和技術。
稅收籌劃并沒有明確的定義,綜合各家之言,我們可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節稅利益的一種理財行為(蔡昌,2007)。該定義包含三個含義:
(一)合法性。這是稅收籌劃的本質特征,也是稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。
(二)計劃性。又稱籌劃性,在經濟活動中,企業進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發生之前的決策醞釀環節,而不是涉稅義務發生履行環節;企業實施稅務籌劃方案需要調整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發生以后更改合同和發票。
(三)目的性。是指納稅人要取得稅收收益。達到這一目的有兩種途徑:一是選擇低稅負,低稅負意味著低稅收成本,低稅收成本則意味著高資本回收率;二是滯延納稅時間,納稅期的降低可以降低資本成本(如減少利息支出)。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項專業性極強的納稅技巧與稅負控制技術,面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內在存有一定的規律性。下面本文從稅收實務中存在的共性提出一些籌劃方法。
(一)納稅人的選擇。
1.設立企業組織形式的籌劃
企業在發展到一定程度往往會有擴張的要求,此時應該慎重考慮設立機構的形式,對設立機構形式進行稅收籌劃,以取得最大的稅后收益。主要考慮以下兩點。
一是分支機構初期經營盈虧情況,是否需要與總部合并納稅。新稅法取消了現行內資稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定,而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅納稅人,也就是主要以法人作為標準來確定納稅人。在分公司的情況下,由于它不是法人,其實現的盈虧要跟總公司合并納稅,如果設立的是子公司,各子公司可以分別納稅,只需按稅后利潤一定的比例對公司分配。在這一規定下,企業在設立營業機構時應該考慮是建立分公司還是子公司。如果企業預計該機構在成立之初會產生虧損,則將其設立為不具法人資格營業機構,如此,企業可依法匯總納稅,實現盈虧互抵,減輕稅負。
二是分支機構稅率的區域優勢及稅收待遇情況。如2008年實施的新稅法實行“行業優惠為主,區域優惠為輔”的優惠政策,除了西部地區的優惠仍將存在,將會取消大部分區域稅率優惠,因此在2008年1月1日后成立的分支機構基本上不用考慮區域帶來的優惠。
2.就業人員的選擇
企業就業人員的選擇可以2008年新稅法第一百一十七條規定為例,企業安置殘疾人員的,按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。“兩稅合并”以前,只有特定企業安置“四殘”人員和待就業人員達到一定比例可以減免企業所得稅。這一新優惠政策,給予企業很大的籌劃空間,企業可以通過以下措施進行納稅籌劃。
(1)企業應分析哪些工作崗位適合安置國家鼓勵就業的人員。
(2)錄用上述人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上的變化(考慮抵稅效應后)。
(3)錄用上述人員與錄用一般人員在培訓成本、勞動生產率等方面的變化。
(4)相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實問題。
(二)滯延納稅時間。
1.應稅所得籌劃
由于所得稅稅款是一項強制性現金支出,考慮到時間價值,如果企業能夠推遲收入的確認時間或者提前確認成本、費用,就可以延緩稅務支出,雖然最終支付稅額是一樣的,但是通過推遲稅款的繳納,企業獲得了時間價值。推遲收入的確認或提前確定成本、費用具體的方法有以下幾種。
(1)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,訂立合同時約定次年收取貨款。
(2)采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物,將收入延遲到次年確認。
(3)選擇合適的存貨計價方法,如2007年物價總體水平呈上漲趨勢,可采用加權平均法,銷售成本中含后期較高價格進貨的部分成本,相應期末結存存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進而達到延遲繳納企業所得稅的目的。
2.合理預繳
按照稅法規定,企業分月或者分季預繳企業所得稅,年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業的實際收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規定預繳所得稅時預繳多少的具體標準,國家稅務總局也規定,企業在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業經營者可以在這里進行稅收籌劃,預繳時在合理范圍內少預繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業就可以獲取一筆無息借款。
(三)存貨計價方法的稅務籌劃
對于生產企業來說,存貨中原材料的耗用是費用的重要組成部分。在一段時間內,一批存貨均會轉為銷售成本。因此,無論存貨計價方式怎么選擇,期間實現的應納稅所得額的總和是相等的,但是在期間內前后各段時間的應納稅所得額卻是不一樣的,并由此影響應納稅額。前面已經提到,稅款是一項強制性的現金支出,企業應該盡可能地延遲稅收支付時間,選擇所得稅稅金支出現值小的存貨計價方法,以獲得貨幣時間價值。自2007年1月1日起,會計準則規定不能運用后進先出法對存貨計量,因此當物價上漲時就不能采用后進先出法,而應選擇加權平均法,提前確認成本,從而達到企業延緩納稅的目的。納稅人選擇存貨計價方式的關鍵在于判斷企業主要材料的價格變動趨勢。總體而言,物價的總體趨勢是上漲的,這時企業選擇加權平均法會更加有利;而如果企業的主要材料屬于更新換代較快的,價格自上市后將不斷下降,則企業應考慮選擇先進先出法。
(四)固定資產稅收籌劃
按照我國的現行會計制度規定,企業可用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計提的折舊費用不同,會影響相關期間的成本費用,從而影響應稅所得和所得稅。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃應考慮以下幾個問題。
1.固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定
2008年新稅法第六十四條規定按直線法計提的折舊可以稅前扣除,并且規定了固定資產計算折舊的最短年限,同時在第一百一十九條中規定符合條件的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數總和法。而對于預計凈殘值并沒有作出具體規定,只要合理即可,這些為企業進行稅收籌劃提供了可能性。但企業必須在法律、法規范圍內作出選擇,否則因為違背法律、法規而遭遇罰款,則只會增加企業的支出,造成損失。
2.考慮時間價值的影響
在固定資產的使用年限內,無論企業采取哪種折舊方法,總的折舊額是不變的。但是由于存在貨幣時間價值,不同時間點上同一單位資金的價值是不相等的。企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就應當計算并比較各種折舊方法在折舊年限內提取的折舊的現值及其抵稅額的現值之和,在法律許可的范圍內,選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法。
3.企業固定資產應選擇加速折舊方法
一般情況下,企業固定資產管理應該選擇加速折舊方法。這種情況下企業可以提前確認折舊費用,使企業獲得遞延納稅的好處,但是在企業享受減、免稅時,企業不應選擇加速折舊方法,而應按照正常的直線折舊法計提折舊。
三、結語
綜上所述,稅收籌劃是市場經濟的產物,是社會經濟發展的必然現象。從其定義可得知企業稅收籌劃貫穿于企業的投資決策、籌資決策、股利政策及經營活動過程中,企業經營管理者在熟知稅法的前提下,通過對自身的各項經濟事項的事先計劃和安排,可以實現稅負最低,從而獲取最大的利益。企業所得稅作為企業的主體稅種之一,在企業的全部稅收支出中占有重大的比例,因此,作為納稅人,企業若能很好地理解并掌握企業所得稅法規,在企業生產經營過程中合理地進行企業所得稅的稅收籌劃,就可以最大限度地減少企業的所得稅負擔。
為了增強企業的競爭力,達到股東財富最大化的財務目標,企業應該重視稅收籌劃,積極進行稅收籌劃。在國家實施新企業所得稅法的環境下,企業管理人員應該認真學習新企業所得稅法,以便在合法的前提下,充分利用新企業所得稅法為稅收籌劃提供的新空間為企業謀取更大的稅后收益。因此,我們應該結合我國國情對稅收籌劃加以引導和規范,使之成為完善社會主義市場經濟體制的有利因素,而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經濟的發展規律,才能不斷提高我國企業的市場競爭能力,加快我國經濟國際化的進程,使國民經濟健康、有序、穩步地發展。
參考文獻:
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關鍵詞:企業所得稅;收入;費用;籌劃
中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0016-03
一、企業所得稅籌劃的原則
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律､法規､規章的前提下,自行或通過中介機構的幫助,為了實現價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產､經營､投資､理財等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程｡要做好企業所得稅籌劃活動,必須遵循以下基本原則:
第一,合法性原則｡稅收籌劃是在合法條件下進行的,是以國家政府制定的稅法為研究對象,對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優化選擇｡而一切違反法律規定,逃避稅收負擔的行為,都不是稅收籌劃,屬于偷逃稅的范疇,對此要堅決加以反對和制止｡因此,在稅收籌劃中必須堅持合法性原則｡在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面:一是要全面､準確地理解稅收條款,而不能斷章取義,要理解稅收政策的立法背景｡二是要準確分析判斷采取的措施是否合法,是否符合稅收法律規定｡三是要注意把握稅收籌劃的時機,要在納稅義務發生之前選擇通過經營､投資､理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的,而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務｡
第二,節稅效益最大化的原則｡要把稅收籌劃放在整體經營中加以考慮,要以企業整體利益為重｡有人認為,稅收籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點,認為納稅越少越好｡其實不然,在現實生活中,最優的方案并不一定是稅負最輕的方案｡因為任何一件事物都有兩面性,風險與利益并存｡稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加,有時反而會導致企業總體收益的下降｡比如,有些工業企業通過設立獨立核算的銷售公司,運用轉讓定價的方法對所得稅進行調節,如果運用不當,雖然個別稅種稅額降低了,但企業整體稅負反而增加了｡稅收籌劃就是進行設計､選擇總體收益最大的最優方案｡
第三,籌劃性原則｡籌劃性表示事先規劃､設計､安排的意思,在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性,企業所得稅是按年征收的｡企業交易行為發生､收益實現或分配之后,才繳納所得稅｡這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性｡另外,經營､投資和理財活動是多方面的,稅收規定也是有針對性的｡納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會｡如果經營活動已經發生,應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認為是稅收籌劃｡因此,做好企業所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則｡
二、企業所得稅籌劃的方法
1.營業收入的稅收籌劃｡營業收入的稅收籌劃主要應從兩個方面著手:一是合理確定收入確認的時點｡一般而言,內銷業務以發貨時為確認標準;外銷業務以海關放行并開立發票為確認標準｡企業為減少當年收入,可將銷售時點合理推延｡二是選擇適當的計價方法｡主要是指轉移價格的適當運用｡轉移價格是指關聯企業間轉讓產品､半成品､原材料或互為提供勞務､專有權利和技術､固定資產､資金信貸等活動所確定的企業集團內部價格｡作為集團管理的一種手段,關聯企業間的定價具有機密性,往往掩蓋了價格､成本､利潤之間的正常關系,表現為一種扭曲的價格信號｡這種關系經常有利于企業投資人,從而在一定程度上減輕了納稅義務｡轉移價格的前提條件是,關聯企業所處地區實行不同稅種和稅率｡例如,甲公司和乙公司之間是母子公司關系,甲公司處于高稅區,乙公司處于低稅區｡運用轉移定價策略,甲公司可以較高價格從乙公司購買商品或勞務,便可以起到減少甲公司利潤和增加乙公司利潤的作用,從而減輕了公司集團總體上的稅負｡轉移價格的基本特征是,受企業投資總部的利益支配,脫離市場供求關系和現價的約束,通過關聯企業之間的非正常貨幣交易,達到收入與費用的跨地區的非正常分配｡利用轉移價格稅收籌劃的途徑主要有:關聯企業間商品交易采取低定價策略或高定價的策略,轉移收入和利潤;關聯企業間采取無､低息借款或預付款的方式,轉移利息負擔;關聯企業間通過勞務和其他財產的非正常定價,轉移利潤｡當然,稅法對關聯企業業務有比較明確的限制性規定｡納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的,稅務機關可以調整其應納稅額:(一)購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價;(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額,或者利率超過或者低于同類業務的正常利率;(三)提供勞務,未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用;（四）轉讓財產､提供財產使用權等業務往來,未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取､支付費用;(五)未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形｡因此｡在運用轉移價格方法進行所得稅籌劃時,應正確準確地理解稅法的相關規定,作到合法､合理｡
2.成本費用確認的稅收籌劃
企業費用分為銷售成本､期間費用和財產損失｡費用的具體項目很多,發生的方式和渠道亦不盡一樣,稅收籌劃的方法自然應有所不同｡
(1)銷售成本的稅收籌劃｡銷售成本稅收籌劃的重點,是在符合稅法規定的范圍內,使其成本極大化｡因為已銷商品､產品成本的高低直接影響所得額的大小,欲達此目的,方法主要在于存貨計價方法的優選｡現行稅法規定,存貨計價方法有五種,分別是先進先出法､加權平均法､移動平均法､后進先出法､個別計價法｡企業可以任選其一采用,但采用一種計價方法后不得隨意變動,若需變動,必須報經主管稅務機關批準｡然而,當物價上漲期間采用后進先出法,可使銷貨成本高,而當期收益低,達到延緩納稅的效果;當物價下降期間,采用先進先出法,可使期末存貨成本較低,當期銷貨成本較高,同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果｡
(2)工資費用的稅收籌劃｡實務中,在工資費用上求取納稅利益的企業多采用虛報人數的手段｡這種逃稅方式經常被稅收機關識破并處以罰款,于稅收籌劃的原則所不容｡工資費用的正當稅收籌劃應當注意以下環節,以使費用增加,減少應納稅所得額:一是足額提列職工福利費､工會經費､職工教育經費及各項保險金;二是企業股東､董事或合伙人兼任管理人員或職工,以使其個人收入由分紅轉為工資｡
(3)利息支出的稅收籌劃｡利息支出系企業向外融通資金所支付的代價｡稅法上對利息支出按性質不同,規定有不同的處理方式:有準予列支費用的,有應予資本化的,也有雖列為費用但不準扣抵收入的｡不同處理有不同的結果,凡此均影響納稅所得額｡稅收籌劃途徑可以考慮以下方面:一是當企業處于免稅期或虧損年度,或有前五年虧損可資扣抵時,利息支出應盡早予以資本化,以使以后年度費用最大化;二是當企業處于盈利年度時,利息支出盡量予以費用化,以期達到費用極大化目的｡
(4)利用計提固定資產折舊減輕稅負｡利用計提固定資產折舊減輕稅負的方法有二:
一是縮短折舊年限｡這樣有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移,在稅率穩定的情況下,所得稅的延期繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
例如:某企業購進一輛價值50萬元的機器，預計凈殘值率為4%｡按直線法計提折舊,該企業資金成本為10%｡
如果該企業預計使用年限為8年,每年計提折舊:500000(1-4%)/8=60000(元)
折舊節約所得稅支出,折合為現值:6000033%5.335=105633(元)｡
如果該企業預計使用年限為6年,每年計提折舊:500000(1-4%)/6=80000(元)
折舊節約所得稅支出,折合為現值:8000033%4.355=114972(元)
從上面的比較可以看出,縮短折舊年限可以使后期成本費用提前,從而使前期會計利潤發生后移,在稅率穩定的情況下,所得稅遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
但是,這并不意味著只要縮短折舊年限就可以節稅,如果上例中,企業享受“免二減三”的優惠政策,并假設該車輛為企業第一個獲利年度購入,情況又是如何呢?
如果該企業預計使用年限為8年,各年折舊節約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年60000 15%=9000(元)(稅率減半,免地方企業所得稅）;第六七八年,每年6000033%=19800,總和86400元｡折合為現值:9000(3.791-1.736)+19800(5.335-3.791)=49066(元)｡
如果該企業預計使用年限為6年,各年折舊節約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年80000 15%=12000(元)(稅率減半,免地方企業所得稅);第六年8000033%=26400(元);總和62400元｡折合為現值:12000(3.791-1.736)-264000.564=39549(元)
由此可見,當稅率發生變動時,延長折舊期限也可以節稅｡
二是運用加速折舊法計算折舊｡加速折舊法在最初的年份內提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應納稅額減少,相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款｡但相對來說,采用加速折舊方法有一定的限制｡現行稅法規定,固定資產折舊應采用直線法計算,但對于外商投資企業和外國企業來說,需要采用加速折舊方法的,要由企業提出申請,經當地稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局批準｡
(5)選擇不同的壞賬損失處理辦法｡企業壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法｡
選擇不同的壞賬損失處理辦法,可以調節壞賬損失計入成本費用的時間,從而達到稅收籌劃的目的｡用備抵法可以將應納稅款滯后,等于享受到國家的一筆無息貸款,增加了企業的流動資金｡
(6)租金費用的稅收籌劃｡租金費用的稅收籌劃包括經營租賃和融資租賃費用的籌劃｡租金費用的稅收籌劃應該考慮:一是合理分配跨期間費用｡屬于預付租金的應將有效期間未實際消費的部分轉列待攤費用;屬于延后支付租金的,應按已使用期間預提租金,以免于支付年度全額列報租金費用時遭到剔除｡二是有的企業屬于關聯企業,關聯企業之間的財產互相借用,實際上可能并不支付租金｡但是無償借用并非良策,因為它造成此企業未列費用,而彼企業仍需計列租賃收入,課征所得稅的不利結果｡三是對于承租私人的固定資產,支付租金要注意辦理扣繳稅金,以免遭受罰款｡
(7)其他限制性費用稅前扣除籌劃｡目前,許多企業的廣告費､業務宣傳費､業務招待費等項目經常發生超過稅法允許扣除標準的現象,導致不能在企業所得稅前扣除,加重了企業稅負｡如何通過籌劃盡可能避免這種現象的發生,是很多企業需要面對的課題｡要進行這方面的籌劃,必須準確掌握稅法的有關規定｡《企業所得稅稅前扣除辦法》對若干扣除項目,例如,業務招待費､廣告費､宣傳費､利息等作了具體的規定｡對限額扣除項目的籌劃應從以下幾方面考慮:
第一,本著厲行節約的原則,應注意節約開支｡企業每年發生的各項費用應事先做好預算,除了考慮生產經營的需要,還要兼顧稅前扣除額的限制｡
第二,企業應將會務費､差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分｡業務招待費的稅前扣除比例為:全年營業收入凈額在1 500萬元以下的,不超過營業收入凈額的0.5%;全年營業收入凈額超過1 500萬元的,不超過該部分的0.3%｡在核算業務招待費時,應當注意不能將會務費､差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利｡因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費､會議費､董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制｡
第三,企業應嚴格區分廣告費和業務宣傳費｡《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,企業每一納稅年度的廣告費用支出不超過營業收入2%的,可據實扣除｡超過部分可無限期向以后納稅年度結轉｡業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用,包括廣告性質的禮品支出等｡《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當年營業收入0.5%范圍內可據實扣除｡超過部分永遠不得扣除｡廣告費屬于時間性差異,而業務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業務宣傳費,對企業十分不利｡企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算｡值得一提的是,如果因為本期沒有發生業務宣傳費,而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業務宣傳費扣除,則屬于偷稅行為｡允許稅前扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;已實際支付費用,并已取得相應發票;通過一定的媒體傳播｡不同時符合上述條件的廣告費,應作為業務宣傳費處理｡
第四,對某些限制性費用實行“間接轉換”｡為了直觀地說明籌劃方法,現舉例說明｡
例如,某企業職工人數500人,人均月工資750元,該省規定的計稅工資標準為每人每月800元｡當年度向職工集資人均10 000元,年利率10%,同期同類銀行貸款利率為7%｡年度稅前會計利潤總額為300 000元｡因為借款利率超過可扣除標準,超支利息應調增應納稅所得額為:500l0000（10%-7%）=150000(元),該企業應納企業所得稅為(300000+150000)33%=148500(元),應代扣代繳個人所得稅5001000010%20%=100000元｡有什么辦法避免這種支出呢?如果將職工集資利率降為7%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個人收入不但沒有減少,而且一方面降低了利息所得項目應納的個人所得稅｡另一方面,對企業來說,集資利息未超過同期同類銀行貸款利息,可以獲得全額扣除,可以達到少繳企業所得稅的目的｡具體方法是：每人每月增加工資額25元,增加后人均月工資達到775元,仍未超過計稅工資標準｡將利息費用轉移為工資費用后,應納企業所得稅額減少了15000033%=49500(元)應代扣代繳個人所得稅減少了30 000元｡
第五,通過設立銷售公司分攤費用｡業務招待費､廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的限制可同時獲得解放｡設立銷售公司除了可以節稅外,對于擴大產品銷售市場,加強銷售管理均具有重要意義,但也會因此增加一些管理成本｡納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設立分公司｡
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關鍵詞：稅收籌劃，節稅，企業所得稅
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
一、新建企業的稅收籌劃
（一）企業組織形式的選擇。企業的組織形式無外乎這三種，有限責任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內容。
新的所得稅取消內外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業競爭更趨公平，但不同組織形式的企業它在稅收上還有很大不同，例如有限責任公司和合伙制企業，個人獨資企業和合伙企業就只繳納個人所得稅不繳企業所得稅，這樣，如果企業盈利40萬，合伙企業只繳納個人所得稅40×35%-0.675共計13.325萬元，而有限責任公司需交納企業所得稅40×25%，計10萬元，繳納個人所得稅（40-10）×20%，計6萬元。相比稅后收益合伙企業較大。在選擇企業存在的形式對稅收影響上來看其實體現了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業所得稅具體稅種而言它其中的細則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。
（二）企業經營地點，行業的選擇。國家在宏觀經濟調控上，要對在特定地區，從事特定行業的企業給予稅收優惠，這種優惠是成為企業進行稅收籌劃的確定經營地點，經營行業的依據。
（三）企業會計方法的選擇。進行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。
企業會計方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費用充分列支將減輕企業所得稅，企業應納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準予扣除的項目，當然，前提是在遵守財務會計準則和稅收制度規定前提下，這必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業所得額計稅依據達到減輕稅負的目的。在企業的成本費用中以下幾點值得我們關注。
1、工資薪金。 在新的企業所得稅下有一項調整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調整而是企業可以將發生的合理的工資，薪金支出準予據實扣除，在這里我們要關注“合理”的判斷標準，它一般是指參照相同地區，相同或相近企業和職位進行定性判定，只要在同一年或者同一企業，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關的職工福利費，工會經費，職工教育經費也是實際發生額如果在規定比例內可扣除，其中企業發生的職工教育經費支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準予結轉以后納稅年度扣除規定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內，企業的這項費用就可以據實在稅前扣除而不在做納稅調整。
2、廣告費和業務宣傳費。 扣除標準提至銷售收入的15%。超過部分準予結轉以后年度扣除，廣告費和業務宣傳費不再有區別取消了舊的企業所得稅下業務宣傳費支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規定，這樣，企業比以前就廣告費和業務宣傳費的扣除比例，扣除時間都有提高。工資薪金的據實扣除和廣告費業務宣傳費還有企業捐贈的扣除比例的提高都是縮小了企業納稅的稅基。
3、企業選擇的固定資產折舊方法。企業選擇正確的折舊方法不但可以較準確的核算產品成本而且直接影響到企業的利潤水平，最終影響到稅負的多少，新的企業選擇折舊年限時在范圍內選擇平均年限法較合適。因為一般企業的盈利在籌建后進入實質營運后才可得到體現，選擇平均年限法每年分擔的折舊費用相同，在后期利潤逐漸增加時平均年限法比加速折舊要扣除的費用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業后期收益高而給企業帶來高稅負，但在正常經營期的企業則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。
二、稅務籌劃風險存在原因分析
第一、稅務籌劃具有主觀性。
企業納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全依據他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
第二、稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。
稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。
第三、稅務籌劃本身是有成本的。
稅務籌劃同企業的任何一項經營決策一樣，都需要決策與實施成本。納稅人需要為之付出相關的辦稅成本、稅務成本、培訓學習成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾方面的費用。因此企業在進行稅務籌劃時要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務風險。
三、企業稅務籌劃風險防范的具體措施
（一）增強風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢。
由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。為了適應市場經濟的多變性，企業必須了解最新的法律法規政策，以便更好的進行稅務籌劃工作。例如平時可以通過網絡資源，訂閱一些有關稅務方面的雜志，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，確保企業的籌劃行為是在法律允許的范圍內進行的。
（二）聯系實際情況，全面權衡，綜合考慮，實現企業價值最大化。
稅務籌劃的目標是由財務管理的目標——企業價值最大化決定的，因此在籌劃時要避免出現顧此失彼的局面，而造成企業總體利益的下降，導致籌劃的失敗。一方面，企業的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，因此在進行籌劃時要兼顧各方的課稅情況及其稅負轉嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負最輕的那一個方案，而不能單單只選擇某種總稅負最小方案為實施對策。另一方面，企業不能一味的追求稅收負擔的降低而導致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優的方案應是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。總而言之，企業在進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把企業所有的生產經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，選出最優方案。
（三）貫徹成本效益原則
企業稅務籌劃工作的展開，不僅需要企業內部設立專門的部門進行籌劃工作，同時還要聘請專門從事稅務籌劃的工作人員來協助完成，是一項需要耗費一定人力、物力和財力的工作。因此企業在進行籌劃時要遵循成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實施，企業在獲取部分減輕稅收負擔的同時，也要為之付出相關的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機會成本。當發生收益大于支出時，該方案才是正確的、成功的。因此，企業進行稅務籌劃要盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。
【關鍵詞】企業所得稅；稅收；籌劃；實施條例
所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現在我就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、企業所得稅稅收籌劃的概述
1、企業所得稅稅收籌劃的概念
企業所得稅是以企業銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。因此，如何在合法的前提下，充分享受現有稅收優惠照顧，減輕企業稅收負擔，增加企業收益，成為每一個企業經營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。
2、稅收籌劃的特征
經過半個多世紀的發展，逐步形成了稅收籌劃的規范化定義，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅（TaxSavings）的經濟利益。”這一定義表明稅收籌劃具有三個明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。
①合法性。
表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規定，逃避稅收義務，屬偷逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同準繩。納稅義務人要依法繳稅，負責征稅的稅務機關也要依法征稅。
②籌劃性。
表示事先的規劃、設計、安排。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定則是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負決策。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。
③目的性。
表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間（顯然不是指違反稅法規定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅（TaxSavings）。
3、企業所得稅稅收籌劃的意義
稅收是國家憑借政治權利無償地參與國民收入分配的工具，稅收的本質特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產所有權的單方向轉移，稅收單向性的特質使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業來說，稅款的支付是企業資金的流出。從這個意義上來說節約稅收支出等于增加企業的凈收入。從納稅人角度出發，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策獲得節稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定體現著國家的宏觀經濟政策，在稅法規定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現國家稅收調控職能的必要環節。政府為了達到一定的經濟、社會的目標，需要納稅人進行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導向發揮職能作用。
二、加強企業所得稅稅收籌劃的重要性
1.從企業角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業稅收籌劃有利于提高企業競爭能力。隨著我國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業要和許多跨國企業競爭，而跨國企業經過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經領先，這就要求國內企業要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達到降低企業運營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業發展需要加深對稅收籌劃的認識，并提升它的重要性。這就需要企業進行稅收籌劃，把稅收放到一個不能忽視的地位。
2.從國家、政府角度看，稅收籌劃更有發展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發揮稅收的經濟杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準確把握。其次，鼓勵進行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。最后，如果從長遠角度看，企業稅收籌劃有利于納稅人涵養稅源，促進國民經濟的良性發展。所以企業應加深對稅收籌劃的認識，將企業稅收籌劃提升到重要地位。
三、我國目前企業所得稅稅收籌劃的主要方式
(一)企業收人的稅收籌劃
1．以權責發生制為原則
新《企業所得稅法》規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則(與企業會計準則規定一致)。這就為進行稅收籌劃提供了可能。在權責發生制下，銷售方式不同，納稅義務發生的時間也相應不同。因此，出版企業要根據具體經濟業務發生的情況進行稅收籌劃。
2．不征稅收入的確認
新《企業所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國家財政、稅務主管部門來明確。
3．免稅收入的確認
新《企業所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業所得稅。其次，權益性投資收益包括符合條件的居民、企業之間的股息、紅利等收入。但出版企業持有上市公司股票的時間少于12個月的股息、紅利收入是不能免稅的。
(二)企業費用的稅收籌劃
1．限額范圍內充分列支
新《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”新《企業所得稅法實施條例》進一步規定：“企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。
2．招聘人員的稅收籌劃
新《企業所得稅法》規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資在據實扣除的基礎上，另按100％加計扣除。”企業在招聘員工時，可結合實際，選擇符合稅收優惠條件的就業人員，既為社會作貢獻，又使企業受益。
3．固定資產折舊的稅收籌劃
對于企業而言，由于固定資產在其總資產中所占比例不大，而且新《企業所得稅法實施條例》還規定“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，建議選擇直線折舊法。
四、現階段我國企業所得稅稅收籌劃中存在的突出問題
1、企業收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業
案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業。經統計，當月收入數為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數額經計算為78.3萬元。按照稅法規定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業收入，那末就可以取得節稅的效果。
2、企業收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業
案例：如某建筑業企業2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發票總金額確認收入應交納營業稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業經營中流動資金的壓力
3、企業收入和成本費用都不能準確核算
案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業內部行駛，會計上作固定資產處理。在組裝過程中，自用了本公司的產成品5.75萬元（成本價），計稅價為6.2萬元。會計上所做的處理為：
借：在建工程6.804
貸：產成品5.75
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.054
如果做一下變動，把產成品的減少作為應稅收入處理,另一方面結轉成本,上一個分錄可以改為以下的會計分錄：
借：在建工程7.254
貸：主營業務收入6.2
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.054
從上述案例看出，在建工程的價值增大，轉入固定資產的數額增加，計提的折舊增加，企業的成本費用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項固定資產計提折舊的年限內，折舊額又要的抵減了所得稅。但應該注意的是，企業記作收入并結轉成本，中間有利潤差額，按會計準則要求計入利潤表并計算繳納所得稅。
五、現階段我國企業所得稅稅收籌劃中存在問題的原因分析
1、企業收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業的原因
①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識比較淡漠，②認為只要是企業開支就一定是能稅前扣除的，③會計人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽好話，在企業內部順我者昌，逆我者亡，加上國家目前就業形勢也嚴峻，你么樣說就么樣做。還有國家稅務工作者們也不象過去年代那么敬業，專管員過去是到所轄的區域轉，邦助企業解決問題，現在的專管員與過去不一樣，官不大，權蠻大，動不動就是罰款，馬天民太少，企業不太好做，另外由于商戶現在也多，一個專管員管好多戶，每戶查帳征收從專管員個體來講也查不過來，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。
2、企業收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業的原因
核定征收企業所得稅包括核定應稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應稅所得率征收是指由主管地稅機關按本意見的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額；按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅。定額征收是指主管地稅機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的辦法。
納稅人具有下外情形之一的，應采取核定應稅所得率的征收方式征收企業所得稅：
1、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能準確反映生產經營成果，不能向主管地稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；
2、依照稅收法律法規規定應設置但未設置帳簿的；
3、帳目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關帳簿、憑證及有關納稅資料的；
4、實行定期定額征收增值稅、營業稅和定額加發票開票額征收營業稅的。
對須采用定額征收企業所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報經市局征管科會稅政科批準，可采用直接核定納稅人年度應納企業所得稅額征收企業所得稅。
3、企業收入和成本費用都不能準確核算的原因
企業所得稅的征收一直是稅務機關的薄弱環節，特別是國稅，稅務機關一直在加強所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。
這樣一來，原來是對不能準確核算收入、成本費用的企業實行核定征收，現在在一些地方的稅務機關有擴大化的傾向，有些地方甚至出臺文件，要求對所有長期虧損而不倒閉、微利的企業實行核定征收，對企業所得稅的有稅面進行考核。
從來沒有規定說一般納稅人就是查賬征收企業,一般納稅人的基本條件是帳務核算健全，能夠準確核算進、銷項，企業所得稅的核定征收呢，1、企業收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業,2、企業收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業,3、企業收入和成本費用都不能準確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。
你們虧損,稅務機關就對你們進行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說明他們可能無能、也有可能是懶。正常的做法應該是把你們做為納稅評估的重點，看看你們的核算是否真的沒問題。
所以你們如果核算真的沒有什么問題，可以申請行政復議。不服復議，可以行政訴訟。
工會經費？那是全國總工會和國家稅務總局下的文件呀，沒辦法的。
你可以不填這個表，也可以不交這個表，不過這樣解決不了問題吧。
六、強化我國企業所得稅稅收籌劃的策略
1、企業收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業的策略
1、設立規范的內部財務管理制度，配備專業的會計人員；2、按規定設置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規定的核算內容設置會計科目，按規定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規定編制會計報表和納稅申報表，能準確向主管國稅機關提供完整的納稅資料；5、按規定進行納稅申報，并預繳或繳納稅款。
二是對具有以下情形之一的中小企業，應采用核定應稅所得率征收方式：1、能設立收入明細賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設立成本、費用明細賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調查及其他方法評測出其成本、費用發生額，但不能核算出收入總額的。
三是對具備以下條件之一的中小企業實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規應設置但未設置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；4、發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經主管國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時在甲企業找了一份兼職工作，收入為每月2500元。
方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應納稅額為340元。
方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業有固定的雇傭關系，則由甲企業支付的2500元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應納稅額為175元。
分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節稅165元（340元－175元），一年則可節稅1980元。一般來說，在計稅收入較低的時候，將工資、薪金所得和勞務報酬所得合并有利于節稅，因為此時工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務報酬所得合并進來仍然不會提高應納稅所得額和適用稅率。當然，勞務報酬所得要轉化為工資、薪金，關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個人和單位之間要有穩定的雇傭關系，并已簽訂有勞動合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節約稅收。那么，當收入較高時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得如何處理又更利于節稅呢？下面再來看看分開納稅是如何節約稅收。
2、企業收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業的策略
企業所得稅的申報是一項政策性很強的業務，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業的經濟業務，百個人申報就會有百樣的結果。因此，確定專人負責納稅申報顯得尤為重要。由于財務全部集中到二級分行統一核算管理，全行費用全部都經過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費用審核人員兼任，具體由其統一掌握費用發票的合法性審核，總結費用使用中存在的問題，規范費用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調整項目進行全面的登記，從而達到提高納稅申報質量。
案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術公司提供技術服務，獲得收入20000元。
方案一：分開納稅。根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務報酬所得應納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應納稅5425元（2225元＋3200元）。
方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節稅17400元。一般來說，在應納稅所得額較高的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節稅。另外由于我國個人所得稅稅法實行分項目計稅，工資、薪金所得和勞務報酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項目分開申報納稅將會有利于節約稅收。
3、企業收入和成本費用都不能準確核算
企業所得稅申報質量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經辦人員素質的水平，要開展企業所得稅籌劃工作，必須有準確、全面掌握企業所得稅法有關政策規定的專業人才。而現階段企業所得稅申報工作均由支行的財務部經理、市分行財務部的一般人員擔任，由于缺乏系統全面的學習培訓，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據的審核使用，向稅務部門申報的范圍和內容等實務方面專門知識，從上至下均沒有開展過針對性的培訓學習，與財務精細化管理存在著極大的差距。針對目前的現狀，迫切需要上級行組織聘請師資，對納稅申報人員進行金融業稅務知識培訓學習，從而提高申報人員的政策業務水平。
例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區的企業所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1．長期投資入賬：
借：長期投資500000
貸：銀行存款500000
2．B公司將A公司應得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款48000
貸：投資收益48000
3．若B公司將A公司應得股利48000元保留在B公司之內，即A公司于1996年末未實際收到應得股利，則A公司不作任何帳務處理。
A公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：
1．長期投資人賬：
借：長期投資500000
貸：銀行存款500000
2．B公司1996年底實現凈收益160000元，A公司應得股利48000元(160000×30％)，則應相應調整長期投資賬戶：
借：長期投資48000
貸：投資收益48000
3．A公司收到股利48000元：
借：銀行存款48000
貸：長期投資48000
綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的"投資收益"賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業的"投資收益"賬戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。
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1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區域和投資的行業。在不同的區域和不同的行業會造成了收益的很大差別。我國為了優化產業結構，在很多的行業進行了收稅減免政策，力在改變現有的經濟結構布局。企業在進行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進行投資，這樣能夠享受到稅收的優惠。國家為了平衡地區的發展和控制不合理的產業布局，經常會給出區域收稅的優惠，這些都是企業進行投資的方向。
1.2在組織選擇中進行所得稅稅收籌劃
企業可以選擇多種組織的形式，有限責任公司、合伙企業、獨資企業、股份有限公司等。若是企業的人數比較少就可以選擇獨資企業，對于會計核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業的投資人數很多但是規模并不大，可以選擇合伙的方式，因為合伙的公司一般不征收企業所得稅，浮水較輕。合伙企業的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業的經濟利益。企業的規模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責任公司，這樣的優勢有：有助于企業的信用和形象；有助于企業享受五年虧補政策。企業內部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優惠，但是經營的損益可以納入總公司的經營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨立的法人，能夠享受很多的稅期優惠政策。若是企業在建立初期，認為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結構，讓總公司承擔這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業出于健康穩健發展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進行所得稅稅收籌劃
企業擴建規模時，可以購買新設備、建立新廠房、收購虧損的企業。在我國的稅法中規定，企業收購虧損企業會合并財務報表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費。企業想要進行投資時，能夠進行企業的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業債券的收益要繳納所得稅，所以企業要做好投資方式的選擇，權衡好固定資產、貨幣資金、無形資產等。
2.在經營階段進行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費用
列支成本費用是最根本的減少企業稅負的方法，因為企業按照稅法的規定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應納稅所得額直接關系到應納稅額。
2.2合理選擇折舊方法
一、新企業所得稅法的主要變化及意義
1、新企業所得稅法的主要變化
首先，新企業所得稅法引入了“居民企業”和“非居民企業”的概念。這種做法符合世界大多數國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業承擔所有的全面納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發生了重大的變化。以往內資企業承擔的所得稅率高達33%，外資企業所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業所得稅法取消了這種超國民待遇，統一稅率為25%，這有利于國內企業的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業所得稅法下企業的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優惠政策不同。稅收優惠政策的導向以區域優惠為主變成了產業優惠為主、區域優惠為輔，取消了以往的一些稅收優惠，對環保等行業、對安置殘疾人等行為予以稅收優惠的支持等。同時，新企業所得稅法也規定了一些反避稅的措施。
2、新企業所得稅法并軌的意義
首先，內外資企業所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業的所得稅優惠進行操作，造成稅源的流失，降低內資企業的稅收比率，也有利于增強企業的發展后勁，為國家經濟的發展注入持續動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創造一種更為公平的稅收環境，提升內資企業的競爭力。其次，新企業所得稅法有利于國家對經濟的調節。通過內外資企業所得稅并軌，出臺新的所得稅優惠措施，有利于內外資企業將資金投入于西部、新興產業、環保節能產業等，有利于國家經濟的健康持續發展，不斷引導整個經濟向綠色、循環經濟發展，提升經濟對能源的使用效率，建立起環境友好型的經濟。再次，新企業所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統模式下我國的外資主要集中于一些制造行業等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經濟結構的調整，不利于經濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優惠調整，有利于外資向服務業及其他行業轉移，有利于提升我國經濟發展的質量和外資利用的水平及質量。
二、新企業所得稅法的涉外優惠調整及其對外資企業的影響
1、新企業所得稅法的涉外優惠調整
新企業所得稅法對很多的涉外優惠進行了調整，一些涉外優惠也不斷失效。包括一些內資企業進行假外資的注冊并與內資企業進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業通過在特區、高新技術園區進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構轉移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業通過循環設置企業享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優惠的取消，相反涉外優惠也有了新的變化。首先，新企業所得稅法取消了以往的不論行業均對外資企業進行稅收優惠，或者部分東部地區采用過低的稅率吸引外資的涉外優惠，選擇以產業優惠為主、區域優惠為輔，鼓勵外資進入西部地區，進入高新技術、環保、基礎設施、農業開發、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業。其次，新企業所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優惠，增加了多種間接優惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優惠。
2、新企業所得稅法的涉外優惠調整對外資企業的影響
首先，由于外資企業原有享受的所得稅減免優惠較多，很多的外資企業實際稅負只有15%左右，很多的外資企業在新企業所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優惠較少的外資企業而言，例如從事銀行、地產、零售、采掘等行業的外資企業，其稅負將降低，但整體上外資企業的稅負增加了。其次，新企業所得稅法對外資企業的再投資及投資方向有影響。很多外資企業將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區、高新技術行業、公共基礎設施、農林牧漁及其他有區域優惠的地區和行業。再次，新企業所得稅法對外資企業的所得稅會計也有新的影響。外資企業的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業所得稅法的變化，新企業所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業要關注所得稅法的規定、特別納稅調整等方面的內容，探討納稅籌劃。
三、外資企業在新企業所得稅法下的稅收籌劃
1、積極學習新企業所得稅法的規定，培養相關的稅務籌劃人才
外資企業要對新企業所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產稅務處理等進行學習，對新舊企業所得稅法的相關差異進行對比，對新企業所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規定有較大差別，企業就需要及早對一些與經營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規范。外資企業要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業知識背景，加強其相關能力的培養，只有高水平高素質的人才，才能夠做好外資企業的稅收籌劃，因此外資企業要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關的稅務信息和支持。
2、選擇合適的企業類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃
由于新企業所得稅法對納稅主體進行規定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因此外資企業可以對企業類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業和股份制企業的所得稅繳納稅率及內容不同，外資企業也可以考慮合理選擇合伙制企業，避免繳納企業所得稅。
3、選擇合適的內部核算方法，建立所得稅會計體系，實現成本費用的籌劃
企業可以選擇好符合其發展需要的內部核算方法，例如一些新設外資企業可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業對固定資產的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務管理制度支持，因此外資企業要建立起良好的內部控制和財務制度。
4、利用好稅收優惠政策，改變投資結構，符合國家產業政策
新稅法對于外資企業進入國家支持和鼓勵的行業有較多的稅收優惠，包括農林牧漁、基礎設施、節能節水、環保等行業，這些行業的投資有大量的減免稅收優惠。因此外資企業在選擇項目的時候，在考慮經濟效益的時候需要同時將稅收優惠的內容考慮進去，充分利用好國家對行業的支持，選擇一些朝陽產業。稅法對企業對新產品、新技術和新工藝的研發投入有相應的加計扣除，高新技術企業也可以享受15%的稅收優惠，因此，外資企業要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業的認證，享受相關的稅收優惠。
5、利用稅收協定進行籌劃，加強國際稅收籌劃
在傳統的企業所得稅籌劃中,企業利用稅收優惠政策籌劃的空間有三個
1、企業身份優惠的籌劃空間.由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠,因此企業想方設法創造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在
2、新辦企業優惠的籌劃空間.舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅"兩免"等優惠政策,因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,因而這一籌劃途徑已經封堵
3、地域性優惠政策的籌劃空間.如"設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅"等一系列規定,且生產經營企業經營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策.而新企業所得稅法已經取消上述優惠.由于這些地域性優惠政策的取消,原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以"產業優惠為主、區域優惠為輔",因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環境保護、節能節水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業,以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等.如果企業有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算;西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行.與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項,這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等.通知還規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行.需要強調的是,企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇不得改變.上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。
二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定"企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除."這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間.但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定,會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃
新企業所得稅法引入了居民企業的概念,規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅.而對于居民企業的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,都將構成中國的居民企業.如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業,特別是"返程投資"的企業至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業所得稅法的規定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協定,投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排,因為新企業所得稅法的規定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理.而在一般的稅收協定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業,再由該企業對中國進行投資,就可以有效規避較高的預提所得稅稅負
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現其全球的經營戰略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉讓定價已成為跨國企業進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優惠政策的取消以及外資企業稅負的增加,將進一步刺激企業通過轉讓定價規避稅負.新企業所得稅法實施之前,進行轉讓定價安排的主要是外資企業,可以預見,內資企業特別是大型內資企業集團,開展轉讓定價籌劃的會越來越多.新企業所得稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規定為居民企業通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業,從而有效地減輕企業集團的總體稅負提供了籌劃通道
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學科，對多類學科如財務、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業設立、經營等活動中為了減輕稅收負擔、增加企業利潤、實現經營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現行稅法和國際稅法慣例，在稅法規定的范圍內實施。如果企業超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業實行稅收籌劃最終要實現的目標是在保障應納稅企業正常經營活動的前提下，實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質區別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現為兩個方面：一是企業開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當納稅人在履行納稅義務前，在遵守稅收政策和法律規定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業現狀，對其經營活動進行科學、合理的規劃，制定相關的發展戰略，最終確定出適合本企業的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經濟活動中，沒有哪家企業會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業在進行稅收籌劃時應進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經濟正處于轉型時期，法律、法規、政策也在不斷地調整、變化過程中，稅收籌劃方案也應該立足實際，與時俱進，根據這些變化，不斷調整和完善，從而為企業創造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風險在新企業所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統工作，復雜性強，在進行籌劃方案設計時要綜合考量多
種因素如政策、規則的不斷變化性和企業自身主客觀條件的復雜性等，因此稅收籌劃風險是客觀存在的，應對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風險應進行初步的預判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風險的發生。
（一）建立稅收籌劃風險預警系統
稅收籌劃存在著主觀風險，納稅人在進行籌劃方案設計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業務素質息息相關，二者為正比關系。所以為了防止稅收籌劃風險的發生，納稅人應樹立風險意識，打有準備的戰役。除此之外，還應依靠網絡建立稅收籌劃風險預警系統，全面監控稅收籌劃，防患于未然，將風險及時控制在萌芽狀態或采取措施防止風險發生。
（二）稅收籌劃應符合國家稅法規定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應從這兩個方面加以注意。首先是學習稅法并按照稅法規定進行稅收籌劃設計；其次是分清節稅和避稅的關系。節稅是合法行為，稅法的優惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務。只有弄清楚這兩者的區別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應和企業目標一致
稅收籌劃跟企業財務息息相關。企業的財務目標是企業價值最大化。為了實現這一總目標，稅收籌劃也不應偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業的整體投資和經營戰略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風險的發生。
（四）稅收籌劃方案不應古板，應更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業發展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現產生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設計時應考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優中選優，那些被放棄的方案所產生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應遵循成本效益原則。只有當稅收籌劃方案所產生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
企業所得稅稅率有三檔:年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,稅率為18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,稅率為27%;年應納稅所得額在10萬元以上的企業,稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元,則若該企業不進行稅收籌劃,其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發現,通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。
二、對企業組織形式的稅收籌劃
企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定,不同的組織形式,對是否構成納稅人,有著不同的結果。公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業利潤要交納企業所得稅,是企業所得稅的納稅義務人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待,不構成企業所得稅的納稅義務人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經營一家商店,年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業的決策。因此,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業,是設立子公司還是設立分公司。
三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款,企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇,進行必要的技術改造和技術創新,促進產品的更新換代,增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。
四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃
企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業所得稅率33%,則企業實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節稅作用,而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔,實際成本等于其支付額。
五、對企業費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
六、對企業銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式,使企業既能延遲繳納企業所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定,但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應估計凈殘值。我國稅法規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例在原值的5%以內,由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。因此,在稅率不變的前提下,企業在估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規定,存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續上漲,采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續下降,采用先進先出法,可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,也達到了少繳納企業所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現稅收籌劃的目的。
參考文獻:
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內容提要:進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容,尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
關鍵詞： 稅收籌劃 應用 新企業所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業財務管理的重要組成部分。企業在遵守稅法法律法規的情況下，減輕稅收負擔，實現經濟利益的最大化或企業價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業中的應用
筆者認為可以從三個方面來總結稅收籌劃在現代企業管理中的應用：首先企業可以在投資過程中應用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業或者區域，為了促進投資，在這些行業或地區稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業也可以獲取最大的稅收利益；其次企業在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務籌資，根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業在經營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環節的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業多利用獎金和員工福利進行稅務籌劃。
二、新舊企業所得稅法下企業避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業所得稅法，作為一般企業的主要非流轉稅種，所得稅部分是企業合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關鍵。對比新舊所得稅法，對企業合理避稅有明顯影響的差異性制度體現在以下幾個方面：
1.新企業所得稅法實現了公平競爭
新稅法為實現公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業所得稅法，將內外資納稅人的身份及稅收待遇統一起來，這使得通過變身為外商投資企業達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業所得稅法改變了原有的部分優惠政策
新企業所得稅法將原來的“區域調整為主”的稅收優惠政策，改為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，很多企業在過去通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，以用這些地區的稅收優惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業所得稅法規定企業報稅時需要附送關聯業務報告
新企業所得稅法下特別設立了“特別納稅調整”一章，其中規定企業在報稅時，還需要報送年度企業關聯業務往來的報告，同時，稅務機關也在日常的檢查工作中，加大對企業關聯業務的檢查，這使得企業利用關聯交易合理避稅的做法也無法實現了。
三、新企業所得稅法下企業稅收籌劃的新途徑
1.對企業組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業所得稅法關于企業組織形式、稅率和稅收優惠等方面的規定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業的組織形式如何選擇就給企業的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業，稅法規定可以按20%稅率繳納企業所得稅，這樣會使整個企業集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合并繳納企業所得稅能降低整個集團的應納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規定中，在不同情況下企業收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理避稅的途徑。
企業的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規定可以看出，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。當然，這也需要企業綜合
考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務風險。
3.迎合國家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業來說可操作空間是很大的，但現階段可以說，符合國家政策導向的途徑應當是更加穩妥。例如現在是我國經濟結構轉型的重要階段，國家鼓勵企業走高新技術路線，積極研發新產品和新技術，在新的企業所得稅法就規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業可以迎合這個導向，積極開發新技術和新產品，加計扣除的部分便可以為企業規避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
[1]肖繼全.企業財務管理中的合理避稅和節稅.中國學術期刊電子出版社.1994-2009.
【關鍵詞】企業所得稅；稅務；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業開展稅收籌劃的重點。企業所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數額。從而達到降低企業所得稅、提高企業盈利水平的目的。
二、企業所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規定的納稅人應盡的義務，依法經營、守法是企業應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業從籌資融資、投資生產、銷售服務等各個過程，它是企業財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業所得稅的籌劃一定要以企業價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經濟波動、企業經營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業稅收籌劃是根據國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環境和社會經濟環境等都會發生變化，因此企業必須把握好時間，根據國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優選方案，以確保企業穩定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業在籌資環節所得稅籌劃。企業采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優化資本結構。企業對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業所得稅法第十條第一款規定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業情況而靈活變動。企業選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業現金流量趨穩定，債務利息率低于投資收益，且企業的資產負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節收益，從而減少企業應納所得稅稅額。（2）企業運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協作件、包裝物、自制版成本以及產成本等，它是企業生產經營環節中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產。現行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業生產產品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯系，因此企業應該選擇恰當的存貨計價方法，為企業生產運營過程中提供優良的所得稅籌劃策略。另外固定資產折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產成本中的固定資產成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業的折舊計算產生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業有利影響比較大，企業需經過分析權衡后才可做出選擇。（3）企業利用稅收優惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經濟發展，不同地區和不同行業均可享受不同的稅收優惠政策，企業開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區與行業，從而利用稅收優惠政策來降低所得稅成本。目前，企業所得稅的稅收優惠政策采取以產業優惠為主，區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠政策，而區域稅收除西部大開發保留稅收優惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產業稅收優惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業發展和技術進步，以及節能和環境保護等。因此企業可以利用低稅率及減低收入和產業投資等稅收優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。低稅率稅收優惠政策可為企業降低稅率、簡化納稅環節和優化稅負環境等。企業可以通過設置子公司的方法，將企業的銷售業務適當的集中起來，這樣即可達到節稅目的。產業投資的稅收優惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10％從企業當年應納稅額中抵免。企業根據產業稅收優惠政策可以適時調整企業發展戰略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業盈利水平。（4）企業組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節稅效益。如果公司規模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業享有五年補虧優惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優惠政策，但其在經營過程中發生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
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