時(shí)間：2023-08-04 17:24:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算；會(huì)計(jì)制度；改革難點(diǎn)
一、我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)介紹
（一）我國預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展過程
我國預(yù)算會(huì)計(jì)是在建國初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過3個(gè)時(shí)期。1949—1965年，我國預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和借貸記賬法等目標(biāo)。1965—1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說資金來源、資金運(yùn)用等，但其中的主要方式依然是收付實(shí)現(xiàn)制。在1999年之后，我國在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了重大改革，也就是實(shí)行了現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
（二）我國預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵
20世紀(jì)90年代末，我國財(cái)政部對(duì)財(cái)政預(yù)算做出了明確的規(guī)定，頒布了一系列文件，其目的在于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，從根本上規(guī)范各級(jí)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的考核。預(yù)算會(huì)計(jì)是相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言的。預(yù)算會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，以社會(huì)為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位。
（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和其他一般意義上的會(huì)計(jì)不同，有自身鮮明的特點(diǎn)，其性質(zhì)是管理型會(huì)計(jì)。其特點(diǎn)是：（1）以國家財(cái)政預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是以國家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為核心的，具有高度的統(tǒng)一性，在全國范圍內(nèi)都是一致的，不可隨意進(jìn)行改變，主要為社會(huì)服務(wù)。（2）社會(huì)性和公益性。預(yù)算會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，以社會(huì)為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位，不以盈利為目的。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度迎來了新的發(fā)展契機(jī)，但也暴露出了一些問題。這樣的問題與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符合，制約著社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的提高。
二、目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)
目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題有以下幾點(diǎn)。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制存在一定的弊端
收付實(shí)現(xiàn)制是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，對(duì)本時(shí)間段內(nèi)實(shí)際發(fā)生的收支情況進(jìn)行核算，對(duì)于應(yīng)該由本時(shí)期進(jìn)行核算的收支卻不能進(jìn)行核算，導(dǎo)致不能全面真實(shí)地記錄和反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。金融風(fēng)險(xiǎn)在近些年逐漸提高，在此基礎(chǔ)制度之下，不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于政府的管理來講，也是十分不利的。
（二）相關(guān)意識(shí)樹立不到位
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國的發(fā)展歷史比較短，在日常的工作中許多工作人員還不能樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，在工作的過程中還不能以正確的態(tài)度去處理正常的工作。此外，還有的工作人員不能區(qū)分出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，在處理工作的過程中出現(xiàn)了將兩者混為一談的情況，使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的效率得不到有效提高。
（三）缺乏完善的規(guī)章制度
21世紀(jì)，法制社會(huì)使規(guī)章制度成為社會(huì)不可或缺的一部分。我國相關(guān)的法律制度不斷完善和發(fā)展，在整個(gè)社會(huì)發(fā)展的過程中，規(guī)章制度成為日常生活的一部分。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面，我們發(fā)現(xiàn)缺乏相關(guān)的完善規(guī)章制度，如獎(jiǎng)懲制度等。相關(guān)工作人員在工作的過程中缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，使其工作缺乏動(dòng)力，使整個(gè)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)工作的效率得不到有效提高。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的具體對(duì)策
（一）不斷完善收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。就目前的使用情況來看，其中存在著一些問題，在實(shí)踐中要不斷拓展新的方法，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，構(gòu)建新的財(cái)政預(yù)算基礎(chǔ)。要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，其他相關(guān)制度為輔，不斷完善整個(gè)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度，使其更加全面地為社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
（二）積極宣傳，提高重視程度
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國發(fā)展的歷史只有短短的幾十年。在此期間許多人對(duì)其認(rèn)識(shí)程度不夠，導(dǎo)致在工作中存在著錯(cuò)誤的行為。因此，要積極宣傳，加大宣傳力度，不斷提高相關(guān)人員的重視程度。從思想意識(shí)出發(fā)，使工作人員可以從思想角度提高對(duì)其重視程度，從而促進(jìn)自身行為的規(guī)范。
（三）建立健全相關(guān)規(guī)章制度
無規(guī)矩不成方圓，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革方面也是如此。要不斷完善相關(guān)的規(guī)章制度，充分利用新時(shí)期的優(yōu)勢(shì)，不斷充實(shí)相關(guān)的理論依據(jù)。此外，要充分建立激勵(lì)制度，利用激勵(lì)制度激發(fā)相關(guān)人員參與工作的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，促使相關(guān)人員在工作中出謀劃策，使各項(xiàng)決策充分反映民意。同時(shí)，要加強(qiáng)相關(guān)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷開展各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)人員之間思想、技術(shù)的交流和合作，不斷提高其個(gè)人素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展，為整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的完善提供智力支持，促進(jìn)社會(huì)主義各項(xiàng)事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。
作者:于明霞 單位:威海市文登區(qū)財(cái)政局
參考文獻(xiàn)：
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一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
(一)缺乏合理的預(yù)算會(huì)計(jì)體系
在行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理性與科學(xué)性關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。目前我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會(huì)計(jì)體系涉及到了各項(xiàng)內(nèi)容，并將預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分為行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這種條塊分割的方式不僅無法保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性，也無法真正保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[2]。此外，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。
(二)缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革觀念
從整體角度分析，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展過程中存在非常多的弊端與問題，所以需加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)制度改革。但是在改革的過程之中，改革形勢(shì)與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結(jié)底便是在我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革觀念有所落后，在整個(gè)管理過程中缺乏責(zé)任感與創(chuàng)新性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無法得到深層次變革。
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度不夠靈活
眾所周知，我國目前所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上個(gè)世紀(jì)所制定的，雖然在近幾年的發(fā)展進(jìn)程中得到變化，但是從某種角度分析，我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出了不靈活現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過于死板，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)不符合，對(duì)行政事業(yè)單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以而言，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革迫在眉睫。
(四)預(yù)算會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏透明性
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，政府的職能正在發(fā)生變化，要想真正推動(dòng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息的完整性，需要針對(duì)性的構(gòu)建公共財(cái)政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國行政事業(yè)單位角度分析，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息核算過于簡(jiǎn)單，各類財(cái)務(wù)信息內(nèi)容比較狹窄，無法真正反映出我國行政事業(yè)單位財(cái)政現(xiàn)象，也無法將政府績(jī)效與成本信息報(bào)告進(jìn)行反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重[3]。
二、我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響
(一)對(duì)未來預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展模式進(jìn)行探究
第一，行政事業(yè)單位要以政府為主體，構(gòu)建新型政府會(huì)計(jì)制度，將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)，將總賬與明賬之間的關(guān)系進(jìn)行探析。另外我國行政事業(yè)單位還需要積極轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯M織會(huì)計(jì)，不以盈利為目的，能夠?yàn)樯鐣?huì)提供服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。第二，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制贏取其中，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展特征制定具有國際化發(fā)展特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算制度。還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的基本特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。現(xiàn)如今我國會(huì)計(jì)人員缺乏基本素養(yǎng)，呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，所以需要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如國有資產(chǎn)收益已經(jīng)安排沒有撥付的支出等結(jié)算收支需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)信息進(jìn)行整合與分析。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)制度下部門預(yù)算改革帶來的影響
第一，部門預(yù)算需要將部門收入以及部門支出的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映，將行政事業(yè)單位預(yù)算資金作為主要核算對(duì)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有資金收支的預(yù)算。此外，由于我國基建會(huì)計(jì)存在一定的特殊，所以我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之中需要適當(dāng)?shù)奶砑訒?huì)計(jì)科目，以此實(shí)現(xiàn)資金核算[4]。第二，零基預(yù)算作為一項(xiàng)重要的預(yù)算方式，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的發(fā)展要求，在我國行政事業(yè)單位中采取零基預(yù)算的方式，將資金收支信息進(jìn)行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，才能真正保證資金的可持續(xù)使用。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)制度下國庫單一賬戶制度帶來的影響
我國行政事業(yè)單位實(shí)施國庫單一賬戶制度之后，傳統(tǒng)模式下所存在的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式會(huì)發(fā)生變革。無論是財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都會(huì)匯總到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之中。傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)核算方式逐漸發(fā)生變化，也正因?yàn)槿绱耍覈姓聵I(yè)單位所采取的收付實(shí)現(xiàn)制也將會(huì)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)[5]。比如我國當(dāng)前行政單位的工資是由財(cái)政部門通過銀行轉(zhuǎn)入到職工銀行卡之中，這種方式下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格按照撥款數(shù)據(jù)做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實(shí)現(xiàn)制”有所不符。
(四)政府采購制度所產(chǎn)生的影響
（一）國庫集中收付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)資金的影響
在國庫集中收付制度下，預(yù)算資金的轉(zhuǎn)通環(huán)節(jié)減少了，流程也進(jìn)一步縮短。資金直接通過國庫撥款進(jìn)入到各供應(yīng)商的賬戶，而后退出預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各種轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)消失。與此同時(shí)，資金形態(tài)也發(fā)生了變化。在分散支付情況下，預(yù)算資金一直以貨幣形態(tài)在整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部流通，一旦資金離開國庫進(jìn)入預(yù)算單位，就脫離了財(cái)政監(jiān)管的視線。在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位會(huì)通過政府集中采購來完成大宗物資的買入，整個(gè)預(yù)算資金的流通全部受財(cái)政監(jiān)管部門的掌控。
（二）相關(guān)會(huì)計(jì)制度的頒布對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
為適應(yīng)國庫集中收付制度的改革，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面的補(bǔ)充規(guī)定和核算辦法，如《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《〈財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法〉補(bǔ)充規(guī)定》和《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》。這些補(bǔ)充規(guī)定對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)最大的影響在于：一是增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。二是“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶的核算內(nèi)容發(fā)生變化。即“銀行存款”科目?jī)H核算預(yù)算單位的自籌收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等，而“撥入經(jīng)費(fèi)”僅核算本單位自用的財(cái)政資金。三是“撥出經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”較少使用。四是以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為延伸，設(shè)置了財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，增加了“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”等總賬科目對(duì)財(cái)政撥款支出進(jìn)行核算。
二、國庫集中支付推行進(jìn)程中出現(xiàn)的問題
（一）在資金支付過程中存在違規(guī)現(xiàn)象
某些單位擔(dān)心財(cái)政部門會(huì)收回年底未用完的結(jié)余資金或因本年度的資金未用完而減少單位下一年度的經(jīng)費(fèi)，會(huì)在年底采取各種方法支取完零余額賬戶資金。一方面年終大量支取零余額賬戶資金，把不該使用財(cái)政資金的支出也用財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出；另一方面采用提取現(xiàn)金、買入大額定期存單及向本單位其他賬戶劃撥資金的方式使年終零余額賬戶不出現(xiàn)結(jié)余。
（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)
1、預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的。財(cái)政國庫集中支付制度“兩個(gè)直達(dá)”的實(shí)質(zhì)也為收付實(shí)現(xiàn)制。這樣看來，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政國庫集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為解決年終結(jié)余的核算問題，財(cái)政部規(guī)定實(shí)行國庫制度改革的地區(qū)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)余資金核算可以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)于行政事業(yè)單位結(jié)余的用款額度，財(cái)政部規(guī)定年終要予以收回，同時(shí)要求本單位記入“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”，這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用。預(yù)算會(huì)計(jì)和國庫集中支付制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算收支結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，難免出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出列報(bào)口徑和國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)。財(cái)政國庫集中支付制度實(shí)施后，預(yù)算單位向財(cái)政部門提出用款申請(qǐng)，財(cái)政部門批復(fù)用款額度。財(cái)政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財(cái)政直接支付（財(cái)政授權(quán)支付）匯總清單列報(bào)支出，其實(shí)質(zhì)是以實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出。而我國《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)列支、列報(bào)。這就造成實(shí)行國庫集中支付預(yù)算支出進(jìn)度相對(duì)緩慢。在實(shí)行收支統(tǒng)管，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的情況下，財(cái)政支出如果按實(shí)支數(shù)列報(bào)，產(chǎn)生的財(cái)政結(jié)余就是虛假結(jié)余。
3、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國庫集中收付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)上連財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，下接行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，成立此機(jī)構(gòu)的重要目的是對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政性資金進(jìn)行全面、全程監(jiān)控。然而該機(jī)構(gòu)卻只核算當(dāng)年的財(cái)政撥款支出，而對(duì)于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來款項(xiàng)則不核算。由此可見，財(cái)政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國庫集中支付制度核算范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中收付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。
4、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國庫集中收付制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供不協(xié)調(diào)。目前，財(cái)政國庫收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有專門的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表。它雖然執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中只反映預(yù)算收支，不顯示預(yù)算單位用款額度的使用情況、國庫存款中有多少是未支付預(yù)算單位的資金等相關(guān)內(nèi)容。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政國庫集中支付制度在會(huì)計(jì)信息的提供上不協(xié)調(diào)，財(cái)政部門就無法及時(shí)掌握國庫集中支付機(jī)構(gòu)運(yùn)行的質(zhì)量和效果。
三、國庫集中收付制度下我國預(yù)算會(huì)計(jì)的改革建議
（一）改進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，形成以財(cái)政國庫會(huì)計(jì)和機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)共同組成的會(huì)計(jì)體系
1、整合總預(yù)算會(huì)計(jì)和國庫會(huì)計(jì)為“財(cái)政國庫會(huì)計(jì)”。國庫會(huì)計(jì)和總預(yù)算會(huì)計(jì)核算主體不同，國庫作為央行的一個(gè)部門，需通過銀行會(huì)計(jì)對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及清算等資金運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)、全面的反映和監(jiān)督，并要向財(cái)政部門報(bào)告國庫資源收支情況和結(jié)果，因此，國庫會(huì)計(jì)的記賬主體為央行，報(bào)告主體是財(cái)政部門。然而，實(shí)施國庫集中收付以后，所有資金的撥繳直接通過國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行。我國會(huì)計(jì)也開始設(shè)置財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，財(cái)政部門所屬國庫機(jī)構(gòu)開始按收入和支出設(shè)置分類賬，這意味著國庫會(huì)計(jì)將按照預(yù)算科目記錄收入和支出。可見，國庫會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的整合將成為一種趨勢(shì)。
2、預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政國庫會(huì)計(jì)和機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)組成。在將國庫會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)整合成為“財(cái)政國庫會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)體系不再根據(jù)“組織類別”劃分成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，而是把財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)作為中心，行政、事業(yè)單位作為支出機(jī)構(gòu)，由“財(cái)政國庫會(huì)計(jì)”和“機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)”共同組成預(yù)算會(huì)計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；改革；新公共管理模式；
目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項(xiàng)制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會(huì)計(jì)管理改革，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財(cái)政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個(gè)新的歷史時(shí)期，但這些政策涉及面廣、政策性強(qiáng)，改革中必然會(huì)遇到許多新問題、新情況。比如，實(shí)行國庫集中收付制度，客觀上需要對(duì)財(cái)政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對(duì)象，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運(yùn)動(dòng)為核算重點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會(huì)計(jì)制度應(yīng)該說基本滿足了政府對(duì)預(yù)算收支管理的需要，但隨著財(cái)政管理改革的深化，尤其是財(cái)政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實(shí)行，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)變化的核算要求。這就必然要求對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財(cái)政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個(gè)方面，談?wù)剬?duì)我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考:
1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會(huì)計(jì)體系
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。
“新公共管理模式”的實(shí)質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會(huì)計(jì)的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報(bào)告社會(huì)公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無法報(bào)告其績(jī)效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“政府會(huì)計(jì)”，這種拓展決不是簡(jiǎn)單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利于實(shí)現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績(jī)僧息。
目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率，不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣，在實(shí)行財(cái)政國庫集中支付和政府采購制度后，對(duì)己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理;同時(shí)，收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對(duì)宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī)，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使社會(huì)公眾能客觀全面地評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)和要求。目前，財(cái)政部門實(shí)行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見，有中國特色的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會(huì)充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢(shì)，形成有利于加強(qiáng)政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明和決策相關(guān)的效果。
3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷
(1)從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程大致可分為兩個(gè)階段:一是財(cái)政資金人庫和撥款階段;二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過程特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分，并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較
企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素
1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)
預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門的，并且以此來實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)
企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對(duì)象是經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤(rùn)為基本目的。與之相反，非營(yíng)利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤(rùn)而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對(duì)企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究
會(huì)計(jì)主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對(duì)象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對(duì)合法性的要求比較高，例如獲得政府專項(xiàng)撥款的審批工作、專用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們?cè)趯?shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級(jí)工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)整體。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究
1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)
企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對(duì)策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。
2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回
國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。
五、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響
1.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理方面的影響
企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對(duì)企業(yè)在接納項(xiàng)目、對(duì)于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對(duì)各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部投資決策上的影響
企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營(yíng)方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場(chǎng)行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識(shí)與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多么的激烈。無論是社會(huì)市場(chǎng)、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)盈虧的影響
企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對(duì)企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門有條不紊的進(jìn)行。
六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用
當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問題，一個(gè)原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。
2.會(huì)計(jì)信息失真的原因
會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對(duì)于企業(yè)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、做出營(yíng)銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場(chǎng)的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級(jí)的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴(yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問題
會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行合理的預(yù)算和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。
七、總結(jié)
企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場(chǎng)趨勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊小云.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.
財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實(shí)行政府采購制度
進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購與自行采購相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性
2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建
3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置
會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置
會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。
3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露
一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要性
（一）深化政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在要求
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，需要加快推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程，全面提高公共財(cái)政管理水平。各單位會(huì)計(jì)工作需要與當(dāng)前會(huì)計(jì)工作建設(shè)需求有較好的契合度，同時(shí)在諸多領(lǐng)域建立起具有中國特色的財(cái)務(wù)體系，確保財(cái)務(wù)體系的科學(xué)性和規(guī)范性，為單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）新時(shí)期優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要基礎(chǔ)
預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作的目的即是實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更充分的發(fā)揮資源的最大化價(jià)值。因此，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中，可以基于可持續(xù)發(fā)展重視資源的優(yōu)化配置。而且隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的不斷推進(jìn)，單位總預(yù)算與預(yù)算實(shí)現(xiàn)了有效的合并，進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化社會(huì)對(duì)公共財(cái)政的有效監(jiān)管。
（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的重要保障
一直以來，我國各單位預(yù)算制度在執(zhí)行方面都有所欠缺，財(cái)務(wù)管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，進(jìn)一步提高單位預(yù)算制度的有效執(zhí)行，并更好地解決現(xiàn)行制度中存在的弊端。因此，在當(dāng)前國庫集中支付及部門預(yù)算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關(guān)制度的貫徹落實(shí)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性。另外，還要充分利用預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革這一契機(jī)，全面提高預(yù)算管理能力和財(cái)務(wù)管理水平，確保各單位財(cái)務(wù)管理工作與當(dāng)前新環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需求相符，加快推動(dòng)各項(xiàng)改革的不斷深入發(fā)展。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
（一）部門預(yù)算改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
針對(duì)當(dāng)前發(fā)展的要求和預(yù)算工作的實(shí)際情況，部門預(yù)算改革工作不斷推進(jìn)。這就要求各部門要統(tǒng)一預(yù)算，并按照既定的預(yù)算編制原則、依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算報(bào)表體系等，編制出獨(dú)立和完整的部門預(yù)算，有效解決當(dāng)前各部門預(yù)算編制不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題。同時(shí)，還要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的審計(jì)，通過規(guī)范預(yù)算編制流程，全面提高監(jiān)管效率。及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金使用不規(guī)范的問題，利用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的有效監(jiān)管。
（二）開展政府統(tǒng)一采購對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
通過實(shí)施政府統(tǒng)一采購，可以有效控制各單位采購環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為。各單位對(duì)于自己所需要的采購物資，需要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上報(bào)，審核通過后，政府依照規(guī)范化和公開化的流程來統(tǒng)一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且規(guī)避了采購環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)工作中賬實(shí)不符的問題，使各單位會(huì)計(jì)信息的有效性得以全面提升。
（三）國庫單一賬戶改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
通過國庫單一賬戶改革的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算資金的流向和使用。在當(dāng)前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關(guān)的賬戶和財(cái)政專戶，實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位預(yù)算資金的有效控制。當(dāng)前，財(cái)政通過財(cái)政零余額賬戶向各單位進(jìn)行預(yù)算資金撥款，財(cái)政零余額賬戶具有不可提現(xiàn)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，部分單位在預(yù)算執(zhí)行過程中遇到特殊情況時(shí)，需要額外支出預(yù)算外的資金。在這種情況下，相關(guān)部門要加大審核力度，并由財(cái)政通過零余額賬戶進(jìn)行授權(quán)支付，以此來有效規(guī)避單位內(nèi)部預(yù)算資金違規(guī)使用的問題，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的單位會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化策略
（一）實(shí)時(shí)監(jiān)管資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性
新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求單位在深化改革發(fā)展的同時(shí)，要堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，都是提高會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，為會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進(jìn)一步要求單位會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)長(zhǎng)期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報(bào)”等情況，確保在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)。其次，資產(chǎn)管理是全面深化的實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)更新，信息及時(shí)反饋，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并且提高財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作基礎(chǔ)。
（二）完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理
針對(duì)各單位的實(shí)際情況，建立能夠與國際預(yù)算會(huì)計(jì)制度接軌的會(huì)計(jì)制度，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化和統(tǒng)一化。進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性和適用性，創(chuàng)新核算方法和體系。明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)的有效性，做好預(yù)算外資金和財(cái)政撥款的分類工作，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)制度。通過建立權(quán)責(zé)發(fā)制來全面提高制度的約束性，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。另外，在預(yù)算編制工作中，還要明確職責(zé)及部門分工，并制定科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，全面預(yù)算編制的科學(xué)性。
（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，形成有效的財(cái)務(wù)反映
為確保真實(shí)、完整地反映各單位財(cái)務(wù)情況，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行科學(xué)細(xì)分。一方面，要修訂國庫集中支付等財(cái)政制度，并創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，重新設(shè)置收支類賬戶，細(xì)化結(jié)算項(xiàng)目。另一方面，優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算，并將“基建”納入會(huì)計(jì)核算中，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴(yán)格控制資產(chǎn)總額、負(fù)債等“虛增”情況，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。
四、結(jié)語
摘 要 90年代末期，我國實(shí)施了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革。總預(yù)算會(huì)計(jì)指的是我國各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。其對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算的執(zhí)行過程。但在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革在現(xiàn)行實(shí)施中也存在著相應(yīng)的問題，本文主要對(duì)該問題進(jìn)行分析歸納，并提出的相應(yīng)的解決建議，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其良好的作用。
關(guān)鍵詞 財(cái)政總預(yù)算 會(huì)計(jì)改革 問題建議
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)理論概述
1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)定義
總預(yù)算會(huì)計(jì)定義是我國各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財(cái)政資金運(yùn)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)是：處理總預(yù)算會(huì)計(jì)日常核算業(yè)務(wù)；依據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，合理分配資金，提升資金使用率；通過會(huì)計(jì)核算提出預(yù)算執(zhí)行情況，參與預(yù)算監(jiān)督管理；實(shí)施組織和指導(dǎo)該行政區(qū)域的預(yù)算會(huì)計(jì)工作；做好預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理等。
2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
我國自從有預(yù)算會(huì)計(jì)體系以來，該體系變化一直不大。直至1997年財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，滿足了改革開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國情，并且開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這也是借鑒外國政府會(huì)計(jì)改革的成果。此次一改往前的收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)而改為以收付實(shí)現(xiàn)制為主，使預(yù)算會(huì)計(jì)能全面反映各項(xiàng)支出及主要資金的變動(dòng)情況。
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在改革中存留的問題
1、核算范圍小不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準(zhǔn)確的核算和反映出新業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府的投資形式越來越多樣化發(fā)展，但總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并非與時(shí)俱進(jìn)，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國國庫體系相繼發(fā)生改革，國庫資金的運(yùn)用方向朝著資本化發(fā)展，目前已經(jīng)有部分政府的資產(chǎn)以有價(jià)債券形式體現(xiàn)。現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度并沒有可以核算有價(jià)證、國有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當(dāng)期支出。
2、收付實(shí)現(xiàn)制使政府負(fù)債內(nèi)容不完整
會(huì)計(jì)制度要求以收付實(shí)現(xiàn)制為根基處理總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)核算現(xiàn)金實(shí)際支付的部分毫無問題，對(duì)當(dāng)期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無能為力。此外，收付實(shí)現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動(dòng)情況，但其通常在“壞結(jié)果產(chǎn)生之后”才進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)信息存在滯后的現(xiàn)象，對(duì)將會(huì)產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)起不到預(yù)警和防范。
3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會(huì)計(jì)信息
近年來，政府預(yù)算的信息越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注，因此政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度也要更準(zhǔn)確清晰。一直以來，現(xiàn)行的財(cái)政制度規(guī)定預(yù)算和決算報(bào)告的內(nèi)容是財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行的情況，而對(duì)政府舉債及償還、預(yù)算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務(wù)“隱藏”，那么政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不能被反映出，這對(duì)政府規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)沒有益處，為良好的運(yùn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)帶來了隱患，不僅給信息使用者帶來困擾，財(cái)政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度沒能更好與現(xiàn)狀接軌
經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的制度已不能完全適應(yīng)社會(huì)發(fā)展還有公共管理的需求，無法得以以績(jī)效為向?qū)У臅?huì)計(jì)管理。近期，我國財(cái)政投融資市場(chǎng)逐步被推進(jìn)，伴隨個(gè)體部門涌進(jìn)公共領(lǐng)域，政府投融資項(xiàng)目也越發(fā)多元化，這就對(duì)政府會(huì)計(jì)信息透明化和準(zhǔn)確化提出很高要求，既要求現(xiàn)實(shí)與政府會(huì)計(jì)信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對(duì)成本實(shí)行核算。
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議
1、改進(jìn)會(huì)計(jì)制度適應(yīng)資金運(yùn)動(dòng)
財(cái)政管理制度改革后，為了適應(yīng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展，需要改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，增設(shè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。具體改進(jìn)是增加政府采購制度和國庫集中收付制度的核算內(nèi)容來應(yīng)對(duì)核算需要；對(duì)于國債轉(zhuǎn)貸、社會(huì)保障金和糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等的專戶核算科目，清晰確定會(huì)計(jì)科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預(yù)算和基金預(yù)算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒達(dá)成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執(zhí)行，保持科目體系的統(tǒng)一性。
2、建設(shè)政府財(cái)政報(bào)告審計(jì)制度
政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當(dāng)局和社會(huì)公眾。但是報(bào)告的編制者和報(bào)告的使用者立場(chǎng)往往不一致，因此要格外重視政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和相關(guān)性，通過審計(jì)可以協(xié)調(diào)報(bào)告編制者和使用者之間的關(guān)系。一方面可以為報(bào)告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報(bào)告使用者對(duì)其的信任；審計(jì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告還能有效改善公共財(cái)政資金的使用情況，監(jiān)督促進(jìn)政府工作人員高校廉潔的開展工作。
3、擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍
擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，是把原來的會(huì)計(jì)核算對(duì)象擴(kuò)展成為包含預(yù)算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進(jìn)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的延伸速度，還可以建設(shè)和政府收支分類統(tǒng)一的總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及制度，在實(shí)行政府會(huì)計(jì)全方面的核算時(shí)擁有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為參考依據(jù)；增加適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)核算和反映，也是擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)范圍的有效措施，政府資產(chǎn)的投入及結(jié)余信息可以得到提供。
4、建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府會(huì)計(jì)信息最終以政府財(cái)政報(bào)告形式呈現(xiàn)，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財(cái)務(wù)工作的報(bào)告。全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預(yù)算限定一樣；可以反映國有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，特別是資產(chǎn)構(gòu)成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績(jī)效及經(jīng)營(yíng)情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳啟書.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路及對(duì)策.財(cái)會(huì)通訊（綜合版）.2007（03）.
實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)和教學(xué)環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)1.預(yù)算會(huì)計(jì)的教學(xué)有其特殊性，它是由三部分組成，即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，彼此獨(dú)立，但又有聯(lián)系，而目前的實(shí)驗(yàn)軟件沒有結(jié)合教學(xué)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)，其設(shè)置只體現(xiàn)了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)彼此獨(dú)立的特點(diǎn)，而忽略了它們之間還具有一定的聯(lián)系的特點(diǎn)，使實(shí)驗(yàn)軟件與教學(xué)環(huán)節(jié)脫節(jié)。2.實(shí)驗(yàn)軟件沒有按照章節(jié)來設(shè)置實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，使得學(xué)生在學(xué)完每一章節(jié)的內(nèi)容時(shí)無法體會(huì)這些會(huì)計(jì)科目在具體業(yè)務(wù)中是如何運(yùn)用的，缺少了學(xué)生自己動(dòng)手實(shí)際操作的平臺(tái)。
電算化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的教學(xué)人員跟不上時(shí)代的發(fā)展如今已是信息化和網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，并且，已開始實(shí)施國庫支付制度改革、政府集中采購改革等多項(xiàng)改革措施，預(yù)算會(huì)計(jì)的操作流程也在朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，而大部分電算化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的教學(xué)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還停留在各項(xiàng)改革之前的預(yù)算會(huì)計(jì)流程上，對(duì)于軟件開發(fā)和網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的硬件和軟件知識(shí)嚴(yán)重缺乏，這在一定程度上也制約了電算化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的改革和發(fā)展進(jìn)程，這種狀況顯然是不符合時(shí)展需要的。
高校構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系的優(yōu)勢(shì)
（一）校園網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)給構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系提供了平臺(tái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已逐步成為學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，更成為衡量一個(gè)學(xué)校教育信息化、現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。校園網(wǎng)一般都具備以下功能。①為教育信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地收集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)忍峁┕ぞ吆途W(wǎng)絡(luò)環(huán)境。②為學(xué)校行政管理和決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、手段和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，提高工作效率、管理和決策水平。③為備課、課件制作、授課、學(xué)習(xí)、練習(xí)、輔導(dǎo)、交流、考試和統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)等各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)提供網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和環(huán)境。④為使用網(wǎng)絡(luò)通信、視頻點(diǎn)播和視頻廣播技術(shù)，提供符合素質(zhì)教育要求的新型教育模式。⑤為科學(xué)研究的資料檢索、收集和分析；成果的交流、研討；模擬實(shí)驗(yàn)等提供環(huán)境和手段。這些功能為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系提供了平臺(tái)，完全可以滿足網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要。
（二）互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)技術(shù)的發(fā)展奠定了構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系的基礎(chǔ)互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)技術(shù)發(fā)展比較迅猛，無論是網(wǎng)站設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫開發(fā)、具有網(wǎng)絡(luò)管理功能的操作系統(tǒng)開發(fā)等等各方面的開發(fā)技術(shù)都在發(fā)生著日新月異變化，這為構(gòu)建網(wǎng)路化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）二級(jí)學(xué)院的網(wǎng)絡(luò)化計(jì)算機(jī)房為安裝網(wǎng)絡(luò)版的實(shí)驗(yàn)軟件提供了良好的環(huán)境1.一般二級(jí)學(xué)院的機(jī)房的硬件配置是：服務(wù)器(一臺(tái))、交換機(jī)（若干臺(tái)）、計(jì)算機(jī)（若干臺(tái)）、教師機(jī)（一臺(tái)）、交換機(jī)柜（一個(gè)）、防靜電地板、網(wǎng)線（采用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)）、光纖收發(fā)器（兩個(gè)，與計(jì)算中心交換機(jī)對(duì)接）。2.一般二級(jí)學(xué)院的機(jī)房的軟件件配置是：服務(wù)器安裝的操作系統(tǒng)是WINDOWS2003，數(shù)據(jù)庫是SQLSERVERE,教師機(jī)和學(xué)生機(jī)安裝的是WINDOWSXP，還有一些常用的軟件開發(fā)工具。這些配置為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系提供了良好的環(huán)境。
構(gòu)建高校網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系的思考
構(gòu)建高校網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系主要從硬件和軟件兩個(gè)方面去思考：其中硬件的主要問題在網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建；而軟件所要思考的問題主要有：實(shí)驗(yàn)軟件的功能、實(shí)驗(yàn)流程的組織、實(shí)驗(yàn)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面。
（一）網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建思考
對(duì)于網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的環(huán)境的構(gòu)建，主要的問題是其網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)主要有星形結(jié)構(gòu)、環(huán)形結(jié)構(gòu)、總線型結(jié)構(gòu)，其中星型結(jié)構(gòu)是通過點(diǎn)到點(diǎn)鏈路接到中央結(jié)點(diǎn)的各站點(diǎn)組成的。通過中心設(shè)備實(shí)現(xiàn)許多點(diǎn)到點(diǎn)連接。在數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中，這種設(shè)備是主機(jī)或集線器。在星形網(wǎng)中，可以在不影響系統(tǒng)其他設(shè)備工作的情況下，非常容易地增加和減少設(shè)備。其優(yōu)點(diǎn)是:利用中央結(jié)點(diǎn)可方便地提供服務(wù)和重新配置網(wǎng)絡(luò)。單個(gè)連接點(diǎn)的故障只影響一個(gè)設(shè)備，不會(huì)影響全網(wǎng)，容易檢測(cè)和隔離故障,便于維護(hù)。任何一個(gè)連接只涉及到中央結(jié)點(diǎn)和一個(gè)站點(diǎn)，因此控制介質(zhì)訪問的方法很簡(jiǎn)單，從而訪問協(xié)議也十分簡(jiǎn)單，因此，這種結(jié)構(gòu)比較能滿足網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建的需要。
（二）軟件結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建思考
1.實(shí)驗(yàn)軟件的功能思考實(shí)驗(yàn)軟件要具備以下功能：①滿足日常教學(xué)的需要。也就是說，軟件的設(shè)計(jì)必須與教學(xué)環(huán)節(jié)配套，學(xué)生在學(xué)完每一章節(jié)的內(nèi)容時(shí)，都有配套的實(shí)驗(yàn)供學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練，教師可以通過網(wǎng)絡(luò)登陸軟件，對(duì)學(xué)生所做的練習(xí)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。然后，再將結(jié)果反饋給學(xué)生，學(xué)生通過網(wǎng)絡(luò)登陸軟件查看成績(jī)，并且還可以通過軟件的在線交流功能與教師進(jìn)行在線交流，及時(shí)解決學(xué)習(xí)中碰到的問題，這為迅速提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果創(chuàng)造了良好的環(huán)境。②滿足課程結(jié)束后的綜合練習(xí)的需要。學(xué)生通過各章節(jié)的實(shí)踐訓(xùn)練后，缺乏對(duì)整體業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)，這時(shí)，軟件可以提供某一年12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在練習(xí)每月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是如何處理的同時(shí)，還能利用軟件的報(bào)表編制模塊練習(xí)年底的各種報(bào)表的編制，以及財(cái)務(wù)分析模塊進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。但是，需要注意的是，這部分業(yè)務(wù)的完成不是由學(xué)生單獨(dú)完成的，而是按照崗位分工，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行各個(gè)崗位的數(shù)據(jù)傳輸，最終完成報(bào)表的編制。③滿足學(xué)生課后練習(xí)的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件也可以安裝在校園網(wǎng)的服務(wù)器上，然后設(shè)計(jì)一些供學(xué)生課后練習(xí)的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，以及自動(dòng)測(cè)評(píng)功能。這樣無論在何時(shí)何地，只要能登陸到校園網(wǎng)的主頁，然后輸入給每位學(xué)生設(shè)置的登錄賬號(hào)，就可以登錄實(shí)驗(yàn)軟件的操作界面，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系，然后啟動(dòng)測(cè)評(píng)功能，隨時(shí)掌握自己對(duì)知識(shí)理解的正確程度。
2.實(shí)驗(yàn)流程組織的思考①滿足日常教學(xué)的需要。學(xué)生可以在學(xué)完二、三個(gè)章節(jié)后，安排一次實(shí)驗(yàn)課，學(xué)生進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室，按照要求登陸實(shí)驗(yàn)軟件，選擇日常練習(xí)模塊，然后再選擇你要練習(xí)的章節(jié)，進(jìn)行業(yè)務(wù)練習(xí)。而教師在教師機(jī)上通過網(wǎng)絡(luò)登錄到實(shí)驗(yàn)軟件的成績(jī)?cè)u(píng)定的功能模塊，查看學(xué)生的練習(xí)情況，并且利用軟件的自動(dòng)評(píng)定成績(jī)功能，隨時(shí)掌握學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解狀況。②滿足課程結(jié)束后的綜合練習(xí)的需要。這時(shí)學(xué)生已經(jīng)學(xué)完了課程的全部，并且對(duì)每一章節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也已經(jīng)有了初步的認(rèn)識(shí)，但是這些業(yè)務(wù)如果放在某一個(gè)時(shí)間段，并且要按照會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分工來完成全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于學(xué)生來說就比較陌生了。這一階段的實(shí)驗(yàn)最好安排在課程學(xué)完后和期末考試前，學(xué)生進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室后按照會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分工，每一個(gè)終端代表一個(gè)崗位，每一個(gè)崗位的學(xué)生只具有本崗位的權(quán)限，然后通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，將運(yùn)算結(jié)果存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中，供所有的模塊共享。按照這種模式，學(xué)生只需要變更權(quán)限，就可以練習(xí)所有崗位的業(yè)務(wù)處理。同樣，教師可以通過測(cè)評(píng)模塊對(duì)學(xué)生所做的每一個(gè)崗位的練習(xí)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定，最終得出一個(gè)實(shí)驗(yàn)的綜合成績(jī)。③滿足學(xué)生課后練習(xí)的需要。這部分需要無需組織，學(xué)生可以根據(jù)自己的情況自行安排。
3.實(shí)驗(yàn)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)思考如今是信息技術(shù)時(shí)代，是硬件和軟件技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，對(duì)從事網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)驗(yàn)人員提出了新的課題，為了適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展需求，跟上硬件和會(huì)計(jì)軟件技術(shù)的發(fā)展步伐，我們的實(shí)驗(yàn)人員就必須掌握現(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)信息化的理論，為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。為此，各高校應(yīng)對(duì)這一部分人員開展新技術(shù)培訓(xùn),更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
結(jié)語
一、政府會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）會(huì)計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要
盡管對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：
1.不能反映那些跨年度的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；
2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋[2]。
（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來源。我國目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要。
二、政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)設(shè)想
（一）明確政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)，根據(jù)我國預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的特征，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)不僅不是政府會(huì)計(jì)，甚至還不是完全的預(yù)算會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問題[3]。隨著我國政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
從世界范圍來看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)[4]。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情：目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之政府會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如：預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出，長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等；改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（2）社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求、社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。
（3）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如：政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。
（三）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既不能滿足預(yù)算管理的需要，也不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映一級(jí)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，為了與我國財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如：增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。
[參考文獻(xiàn)]
[1]陳穗紅、石英華《美國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點(diǎn)與我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日
[2]章江益《美國州和地方政府會(huì)計(jì)的特色》 中國財(cái)經(jīng)報(bào)
2003-05-16
一、政府會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）會(huì)計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要
盡管對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
（二）核算的不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：
1.不能反映那些跨年度的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；
2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋[2]。
（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來源。我國目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要。
二、政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)設(shè)想
（一）明確政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)，根據(jù)我國預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的特征，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)不僅不是政府會(huì)計(jì)，甚至還不是完全的預(yù)算會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問題[3]。隨著我國政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)
1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)
從世界范圍來看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)[4]。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情：我國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之政府會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如：預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出，長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等；改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（2）保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求、社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。
（3）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革
對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如：政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。
（三）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既不能滿足預(yù)算管理的需要，也不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映一級(jí)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，為了與我國財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如：增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。
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[1]陳穗紅、石英華《美國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點(diǎn)與我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革問題》2005年5月18日
[2]章江益《美國州和地方政府會(huì)計(jì)的特色》財(cái)經(jīng)報(bào)
2003-05-16
會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)主要是針對(duì)以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討的。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制，其次，就是收付實(shí)現(xiàn)制。在實(shí)際的應(yīng)用中，有很多的制度是執(zhí)行不下去的，根據(jù)不同的形式，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在研究報(bào)告中就提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)這個(gè)概念。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包含了很多的內(nèi)容。其中的收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制都是會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩個(gè)不同層面上的概念，怎樣做到將兩者進(jìn)行融合，使得他們可以成為未來會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，這是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及各個(gè)國家的會(huì)計(jì)師們研究的一個(gè)重點(diǎn)問題。
一、選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原則
每一個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)以及適用對(duì)象，可以滿足不同的人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)容的需求，假使會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇上出現(xiàn)不同的意見，就會(huì)直接的影響會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告的產(chǎn)生。這樣就會(huì)影響會(huì)計(jì)的可靠性，不能及時(shí)的提供有效的信息幫助決策者對(duì)事件進(jìn)行分析。怎樣可以正確的選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)呢，從整體的形式可以看出，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)以及目標(biāo)可以在建立財(cái)務(wù)信息的過程中提供有效的依據(jù)，幫助建立合理的信息檔案。選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要根據(jù)以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析和選擇。
首先，會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。在選擇會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，要將對(duì)決策者有幫助的信息準(zhǔn)確的表達(dá)出來，這樣可以幫助決策者與受托者有準(zhǔn)確的目標(biāo)。在一個(gè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)比較重視決策有用觀，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，比較重視的則是怎樣實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
其次，對(duì)于會(huì)計(jì)的主體特征，需要根據(jù)不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行不同的選擇。在選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。總體來講，就是在一個(gè)會(huì)計(jì)的主體中至少需要兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)才可以滿足需求。
最后，成本和效益的原則。在選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，要根據(jù)不同的條件對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行保證，降低會(huì)計(jì)信息的成本，可以采取不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序，糾正會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)更加的完善。
二、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題
目前在我國預(yù)算會(huì)計(jì)基本上都是運(yùn)用著收付實(shí)現(xiàn)制的，實(shí)行這種會(huì)計(jì)制度主要就是由于預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。一般來講收付實(shí)現(xiàn)制就是會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金，或者是實(shí)際付出現(xiàn)金這樣的交易，計(jì)量在一時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收支差額。不過這樣的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算在程序上就顯得相對(duì)簡(jiǎn)便了。而且會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)就是實(shí)際入庫的資金，這樣的制度是非常有利于安排預(yù)算撥款以及按照預(yù)算支出的進(jìn)度進(jìn)行。如實(shí)的反映了收支的效果。不過在預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)踐中表明。收付實(shí)現(xiàn)制也是有著一定的缺點(diǎn)的，主要就是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，不合理的歪曲了政府的財(cái)務(wù)狀況信息。目前很多的問題就是由于不合理的歪曲了政府財(cái)政的財(cái)務(wù)信息，致使很多的財(cái)務(wù)信息的使用者不能夠及時(shí)的了解到正確的信息，無法了解政府行政能力，嚴(yán)重的對(duì)于政府擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債在收付實(shí)現(xiàn)制中基本上的體現(xiàn)不出來的。
第二，對(duì)于完全成本信息的失真現(xiàn)象，造成了成本的波動(dòng)。一般來講收付實(shí)現(xiàn)制是不可以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的耗損的，更是不能充分反映政府公共服務(wù)。因此，在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制下的成本信息想要評(píng)價(jià)政府的工作效率以及政府的服務(wù)質(zhì)量都是不夠準(zhǔn)確的。而且，跨期資產(chǎn)的使用和耗費(fèi)，在收付實(shí)現(xiàn)制下的產(chǎn)品和服務(wù)成本會(huì)形成不同期間的忽高忽低，產(chǎn)生了成本的波動(dòng)。
第三，隱性負(fù)債的出現(xiàn)。在收付實(shí)現(xiàn)制中現(xiàn)金實(shí)際的清償負(fù)債的時(shí)候?qū)ζ浯_認(rèn)，基本上是不考慮未來的許諾或是擔(dān)保和其它因素的，這樣就是形成隱性負(fù)債的問題。比較常見就是在貸款或是養(yǎng)老金和社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃等方面存在。一把來講政府按原定利率。按照精算方法確定的承諾，就有可能導(dǎo)致在一定時(shí)間之后出現(xiàn)巨額現(xiàn)金的流出。
第四，對(duì)于新的預(yù)算管理要求不適應(yīng)。一般來講政府財(cái)政預(yù)算信息的使用者，如果不能夠及時(shí)的全方位的掌握固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)這樣的財(cái)務(wù)信息，是會(huì)直接影響政府的行政能力，是非常不利于正確地對(duì)政府部門的公共資源的使用效率和使用效果進(jìn)行管理的，更是不利于政府的采購行為，對(duì)于政府的部門預(yù)算和國庫集中支付制度的管理落實(shí)也是不利的。對(duì)政府累計(jì)形成的負(fù)債更是不能合理進(jìn)行償還。各種風(fēng)險(xiǎn)沒辦法進(jìn)行防患于未然。
綜上所述，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)存在著嚴(yán)重的問題，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境受到了多方面的影響，不管是政府機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位，多樣化的經(jīng)濟(jì)形式使得整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)更加的復(fù)雜化所以我們必須要審視到預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)理論亟需解決的問題。
三、如何完善預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
在新形勢(shì)下，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境受到了多方面的影響，不管是政府機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位，多樣化的經(jīng)濟(jì)形式使得整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)更加的復(fù)雜化。這些內(nèi)容不僅需要反映出各個(gè)部門的真實(shí)財(cái)政活動(dòng)，還要與國家的預(yù)算保持一致性，確認(rèn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要反應(yīng)出會(huì)計(jì)信息使用單位各自的責(zé)任，怎樣實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)要進(jìn)行不斷的改善，借鑒相關(guān)的有效經(jīng)驗(yàn)，不管是從哪個(gè)方面，都要準(zhǔn)確的反映出會(huì)計(jì)信息的完整性。針對(duì)不同的問題采取不同的措施，采用修正收付實(shí)現(xiàn)制主要是在原則上實(shí)現(xiàn)對(duì)于某些業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。在預(yù)算的收入中，有一些是比較固定的收入，也有一些是需要不斷支出的金額，例如，職工的養(yǎng)老金需要定期的按月發(fā)放，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于預(yù)算進(jìn)行確認(rèn)，設(shè)置相關(guān)的來往賬款核算。在一些事業(yè)單位中，采取收付實(shí)現(xiàn)制可以對(duì)于一些捐款收入以及對(duì)于個(gè)人和單位的獎(jiǎng)勵(lì)支出，逐步的對(duì)于事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行改變，但是，這種轉(zhuǎn)變又不是完全的改變，而是要以收付實(shí)現(xiàn)制作為改變的補(bǔ)充。
