時間：2022-03-28 23:10:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公允價值論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文作者：蔣珩工作單位：江西財經大學
會計信息也必須達到一定的標準才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權人等更好地了解企業的財務狀況和經營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質量因素中至關重要的一個環節。在我國目前的企業會計準則中，除了傳統計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質量產生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質量的關系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產，如何保證會計信息能夠具有相關性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關聯性和數據的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經濟發達的國家，公允價值會計所依據的主要是相同或類似資產的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產品的未實現損益等。及時地在表內反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔的風險。在具備成熟的估值技術的前提下，計算出來的價格具有一定的相關性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關法規、估值技術尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩健性的關系及相互交融的途徑
長期以來，學術界就如何平衡公允價值計量屬性與會計穩健性之間的關系一直存在著爭議，并且也伴隨著公允價值在國際會計準則趨同背景下的廣泛運用而愈加激烈，因此，在當前的經濟環境和背景下分析公允價值與會計穩健性之間的關系，并將二者加以交融，顯得尤為重要。(一)會計穩健性穩健性又稱作謹慎性，起源于中世紀的歐洲。從本質上來說，它是一項限制性的會計信息質量特征。由于環境存在不確定性，在這種情況下處理經濟業務應保持適度的謹慎以確保信息的可靠性與相關性。FASB將穩健性原則定義為:對不確定性的審慎反應，以確保對經濟活動中內生的不確定性和風險給予充分考慮。我國的《企業會計準則》也明確規定:企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的職業謹慎，不應高估資產或收益，也不應低估負債或費用。這一定義與FASB的定義是基本一致的。穩健性的要求具體表現在對資產與負債、利得與損失和收入與費用的非對稱性處理上，這種處理方法使得以穩健性為基礎的會計信息與經濟實質之間會產生一定的偏差，穩健性的強弱則通過該偏差的大小來體現。(二)公允價值計量與會計穩健性的沖突不可否認，公允價值克服了此前會計計量滯后、會計處理過于“謹慎”等問題。運用公允價值計量能真實地反映企業的經營成果，提供有利于投資者決策的會計信息。但公允價值計量與會計穩健性之間也存在一定的沖突，具體表現在以下三個方面:(1)公允價值的變動將直接引起當期損益或期末凈資產的波動。這種波動會掩蓋企業經營管理中存在的問題，降低會計信息的穩健性。(2)公允價值根據市場價格提前確認未實現收益，這又與會計穩健性僅確認可能損失、而不確認可能收益的做法不相符。(3)當前公允價值采用的估值技術尚不健全，主觀隨意性較大，有可能成為管理層操縱業績的工具，使其公允性受到影響。同時，公允價值計量過程中采用的假設性、未實現性和非客觀性也偏離了會計所堅持的穩健性原則，影響了會計信息的質量。(三)公允價值計量與會計穩健性的統一公允價值和會計穩健性二者之間并非是完全對立的。穩健性為公允價值的有效實施提供了保障，公允價值反過來又可以對會計穩健性進行修正，彌補穩健性原則的不足。會計穩健性因其在降低風險與不確定性等方面的優勢得到了國際上眾多會計準則制定機構的普遍認可。公允價值計量模式也因提高會計信息相關性等方面的優勢，被國際上越來越多的國家所采用，特別是在資本市場活躍、金融產品發展迅速的經濟環境下更為廣泛地使用。與此同時，公允價值計量與會計穩健性之間的關系也更加協調。從以往的實踐和經驗來看，對公允價值和會計穩健性應予以同等的關注和重視，忽視任何一方都將帶來會計信息質量的下降。(四)公允價值運用中充分發揮會計穩健性的具體途徑公允價值與會計穩健性應相互交融以提升會計信息質量，確保信息的相關性和可靠性，最大限度地發揮公允價值的積極作用。1．嚴格界定公允價值的概念及層次。FASB將公允價值界定為三個層次(如表3所示)。認真比對這三個層次就會發現，前兩個層次完全或者基本符合公允價值的定義，但第三層次由于缺乏真實的交易市場基礎，更加重視對估值模型和假設條件的運用，其可靠程度具有一定的不確定性。因此，必須嚴格界定公允價值的概念和所屬層次，認清其不同層次的計量依據。不能僅簡單地依靠不活躍市場情況下的交易價格，企業應在更大程度上通過對價格下滑時間長短、跌幅大小以及市場流動性來進行判斷，并借助估值模型和假設條件，最終確定公允價值。對于不符合公允價值計量模式的，應當采用其他計量模式，并且進行表外披露以充分發揮會計穩健性的作用。2．完善公允價值的估值方法和評估過程。公允價值計量模式中允許使用的估值技術是導致其可靠性和公允性備受爭議和質疑的關鍵。由于目前的估值技術尚未形成一套統一的標準，對公允價值的確認、計量要求及方法還只是分布在各個具體準則之中。而新興市場經濟國家由于條件所限，公允價值計量輸入值質量不高，有可能會發生操縱利潤和盈余管理的情況。因此，一方面必須加大對公允價值計量技術理論與實踐的應用研究，大力推進公允價值估值方法和技術的改進，建立公允價值計量準則，明確公允價值的計量方法，在有關現值估算技術的研究上投入大量的人力、物力。現值估算技術的突破將有利于提高會計人員確定公允價值的計算速度和精度。另一方面，還需不斷提高會計人員的職業判斷能力，充分發揮會計人員的專業和實踐經驗，掌握各種估值技術和模型，通過客觀比較和分析來發揮職業優勢。但是，如果在企業并不具備這樣的估值條件的情況下，則有必要引入專業的評估機構來為企業進行價值評估，因為專業評估機構的獨立屬性提高了評估意見的公正性。這樣，不但可以提高公允價值計量的可靠性，使報表的使用者充分了解公允價值，同時還可以降低相關財務人員的風險。3．實行兩種計量屬性并存的模式。雖然公允價值具有諸多優點，但由于其相關數據和資料不易取得、使用過程中存在主觀隨意性較大、可驗證性與可操作性方面不足等問題，因而我國目前尚不具備全面使用公允價值的條件。會計計量屬性的總趨勢應是公允價值與歷史成本二者并存、相互協調。一方面應改善公允價值運用的相關環境，為公允價值的廣泛使用奠定基礎;另一方面應嚴格地按公允價值的適用條件有選擇地使用公允價值計量。在實務工作中，對于企業準備長期持有，不打算進行出售的資產，仍保留歷史成本計量屬性。而對于衍生金融產品和人力資源等無形資產的確認、計量需要依靠公允價值。IASB在2009年11月12日頒布的《國際財務報告準則第9號－金融工具》中，提出采用公允價值和攤余成本兩個計量分類標準，同時保留了對公允價值的選擇權。總之，使企業能在更大程度上使用公允價值計量金融資產或金融負債，有利于公允價值最大限度地發揮作用。4．減少公允價值對當期損益的影響，完善信息披露制度。金融工具所蘊藏的風險極大，而公允價值的順周期效應又將這些潛在風險及時揭示并放大出來。因此，為了減少風險爆發給投資者造成的嚴重損失，使他們作出更合理、恰當的決策，披露金融工具價值的波動性是必要的。但如何減少由公允價值計量導致的會計利潤的波動性，協調公允價值與謹慎性的關系呢?IASB針對這一問題已在《國際財務報告準則第9號－金融工具》中予以規定，按公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應計入損益，金融資產如屬于非交易性的權益工具，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，同時禁止金融資產或金融負債在公允價值計量和攤余成本計量之間進行重新分類。此外，在完善公允價值信息披露方面，我國也可以借鑒大多數國家和組織的做法，對傳統收益報告進行改進，引入“第四財務報表”或稱“全面收益表”。全面收益理論對某些未實現的資本利得和損失在表內進行了確認，較好地融合了“當期經營利潤觀”和“滿計當期損益觀”，突破了傳統會計收益的確認原則，使公允價值作為一種計量屬性的使用成為必然的趨勢，我們既可以依據歷史成本的原則編制利潤表，也可以依據公允價值的原則編制全面收益表。這樣的做法不僅提供了全面的信息，又避免了利潤表中收益波動性較大的問題，有利于報表使用者更深入地了解公司的信息，減少利益集團操縱利潤的可能性，也更符合會計盈余穩健性的要求。但同時，我們也應當認識到現階段企業收益確認中存在的問題和障礙，充分認識全面收益不等同于凈利潤，并通過規范全面收益的列示項目和報告方法，制定與全面收益相關的準則和制度來保障其有效實施。
從長遠來看，公允價值和會計穩健性都與市場環境密切相關。采用公允價值計量提高了會計信息的相關性，有利于信息使用者作出正確的決策。為了更好地實現企業的會計目標，應在公允價值與會計穩健性之間尋求一種平衡，在積極借鑒國際上先進準則的基礎上，結合我國具體國情來實現公允價值與會計穩健性二者的協調發展。過于強調或忽視任何一方都將導致會計信息質量下降。只有基于穩健性前提下運用公允價值計量，才能更好地發揮其作用，提升會計信息質量。
（一）公允價值計量在金融資產中的應用
根據準則的規定，交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等均按公允價值計量，包括初始計量和后續計量，只是后續計量有些差異，交易性金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值的變動計入所有者權益（資本公積），持有至到期投資后續計量時采用實際利率法，按攤余成本計量。
（二）公允價值在非貨幣性資產交換中的運用根據企業準則的規定，非貨幣性資產交換采用公允價值計量時需要滿足兩個條件：（1）該項交換具有商業實質，（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，否則采用賬面價值計量，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，影響當期利潤。因此，需要注意的是上市公司進行非貨幣性資產交換時可以提高當期利潤也可以減少當期利潤，非貨幣性資產交換可能會成為公司操縱利潤的手段。
（三）公允價值在企業合并中的應用準則規定，非同一控制下的企業合并采用公允價值計量，購買方應按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者營業外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產、發生的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。在這種情況下，我們要考慮這些分類為非同一控制下企業合并的公司是否真的不存在關聯關系。若不存在關聯關系，那么合并成本是否能夠公允地計量，應該采用何種方法來確認公允價值。
二、我國公允價值會計應用的建議
（一）逐步完善市場運行體系完善市場報價機制，建立真正的市場運行體系是運用公允價值會計的前提和基礎。因此，我國應積極完善各類市場，包括商品交易市場和資本市場，建立活躍的市場報價制度和交易體制。
（二）加快建立我國公允價值計量框架我國目前關于公允價值的準則散布在各個具體準則中，缺乏統一性，而且缺乏具體的計量指南，增加了公允價值取得的難度和成本。因此，我們應學習和借鑒IASB最新的公允價值會計準則，加快建立適合我國的公允價值計量框架，提高公允價值計量的操作性，增強公允價值所反映會計信息的可靠性和相關性。
（三）完善公司治理結構公允價值作為盈余管理的手段，往往被企業用來操作利潤。如果動機不純，將嚴重影響公允價值的公允性，進而導致會計信息的嚴重失真。必須加快完善我國公司治理結構，建立健全內部控制，加強對企業管理層的約束，保持有關使用公允價值估價方法及政策規定在整個企業的一致性，避免滋生腐敗和人為操縱。
（四）提高我國會計人員素質作為動態計量，公允價值的確定、評估，最佳信息的鑒別、估值技術的應用以及企業應用公允價值的條件，在很大程度上都要依靠會計人員的專業技能和職業判斷。因此，一方面，國家和企業應加強對會計人員進行專門的公允價值知識培訓，為公允價值的采用創造良好的基礎條件；另一方面，會計人員自身要更多關注公允價值知識的更新和發展，提高自身的業務素養。
制度經濟學告訴我們，當政府為了引進一項新“制度”而頒發法令，那么法令的實施在一定的經濟、政治和社會背景下經常產生意想不到的后果。比如，在一些國家，政府為了模仿發達國家的公司控制市場，頒布了私有化法令，其中的一個意外后果是公司控制權普遍被內部人掠取，像原國有企業的經理，他們在經濟“轉型”前已經掌握了實際的控制權。這種情況有些類似于將實驗室研制的藥品用在人體身上，因人體的復雜性而出現副作用。意外情況出現的一個重要原因是在理想計劃和現存制度環境之間缺乏必要的“耦合”。從這個角度來說，對于公允價值的引入，我們應該考慮制度方面的問題。從財政部頒布的38項企業會計準則中僅適當地引入公允價值的計量模式可以看出，在我國的轉軌經濟制度背景下，還不能全面采用公允價值計量屬性。因此，在實際應用中我們還是要考慮如何在我國的制度內合理使用公允價值。
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會（IASC）在1995年6月的第32號國際會計準則（IAS32）中，對公允價值所下的定義是：“公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。”
美國財務會計準則委員會（FASB）在2000年2月的第7輯財務會計概念公告（SFAS7）中，對于公允價值的定義為：“在交易雙方自愿的前提下（即排除強迫或清算的情況），當前資產（或負債）的購置（或發生）或出售（或清償）金額。”
FASB在2004年6月的《公允價值計量》征求意見稿中，對公允價值所下的定義是：“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的意愿參與者的當前交易中進行交換的價格。”
我國財政部在2006年2月15日的新《企業會計準則——基本準則》中，對公允價值所下的定義表述為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”
從內容上來看，公允價值的定義略有差異。總的來說，它是資產交換或負債清償的金額。但是，這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些限制和假定條件才使公允價值具有了特殊的內涵。首先是公平交易。它是取得公允價值的必要條件，是指交易雙方處于完全競爭市場環境，雙方都獨立競爭，不存在相互關聯的關系；其次是完全市場。參加交易的各方必須充分了解市場情況，縮小信息不對稱的程度，更好地確認交易價格，這是獲取資產和負債公允價值的重要條件；再次是時態觀。公允價值計量的時態觀是動態的，有別于歷史成本計量的靜態時態觀，使企業會計報表信息更加相關、對決策更有用，這也是公允價值計量屬性優于歷史成本計量屬性的主要原因之一；最后是價格估計在交易或事項尚未發生時按照當前的市場情況，對市場價值發生變化的資產和負債重新計量。由于公允價值的計量有條件約束，許多因素都要依靠判斷和估計，所以價格估價也是公允價值的突出特點。這就要求對于公允價值的運用要有嚴格的經濟制度與之相適應。國際財務報告準則以及美國會計準則之所以全面、深入地運用了公允價值，正是與其成熟的現代市場經濟制度密切相關的。
二、我國轉軌經濟時期公允價值的適用性
我國轉軌經濟時期特殊的經濟形態包括兩方面內容：一是經濟體制的轉軌，指我國正在從計劃經濟體制轉變到市場經濟體制，這是制度選擇；二是發展階段的轉型，指我國正在從不發達狀態邁向現代化。轉軌經濟形態就是要通過制度選擇改善發展的激勵條件，同時發展對制度選擇、形成也具有反作用，因此制度選擇和發展階段之間存在契合關系。當兩者還不能完全契合時，就會帶來矛盾和結構性失衡，導致經濟建設的諸多問題，如產權管理體制不順、市場約束不強等。正是在這樣的制度背景下，公允價值在我國還不能全面地推行，具體表現如下：
（一）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機制。對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現在還處于市場經濟初級階段，市場化程度還較低，各類要素市場的運作還不夠正規，中介機構尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。這些反映了我國目前存在著較為嚴重的信息不對稱現象，價格波動較大，這樣公平交易就不能完全實現，進而通過資本市場交易的一些資產和負債的市場價格也就不公允。
（二）我國證券市場是在傳統計劃經濟體制下萌芽，并伴隨經濟轉軌的腳步快速成長起來。但是，證券市場“邊干邊學”的制度變遷本質決定了我國證券市場發展中必然存在諸多問題。公司治理結構、獨立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司資本結構有待進一步優化；股東會、董事會與經理層面的權利制衡關系還有待建立；證券市場監管透明度不夠。證券市場上金融衍生工具的市場價格處于不斷變動的狀態，這是引入公允價值計量屬性的一大原因，但是前面所說的我國證券市場的諸多問題使得金融衍生工具市場價格動態性的信息無法及時傳遞給投資者，那么金融衍生工具市場價格的確認也就不公允。
（三）存在大量利用公允價值操縱利潤的現象。企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等利益主體，由于他們具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現了利益沖突。此外，企業的經營者比所有者在獲取信息方面擁有更大的優勢，從而在實際中出現了大量利用債務重組、投資、非貨幣易中公允價值偽造會計信息的現象，不僅直接損害了投資者的利益，而且影響到整個國民經濟的協調運行。
由此可見，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，應充分考慮我國的制度背景，做出謹慎的改進，在引用上應只是趨同而不是照搬。西方發達國家的現代市場經濟已經很成熟，市場體系很完善，地位也很牢固，而公允價值恰恰又是市場經濟的產物。同時，西方發達國家在公司治理、綜合監管體系、信用中介體系等內外部經濟制度都較為先進，證券市場的有效性很高，具有適合公允價值全面、深入應用的土壤。而我國特殊的轉軌經濟形態與西方發達國家的成熟市場經濟體制還有差距，因此，新準則中對公允價值的適度引用是符合國情的。
三、對公允價值推行的制度建議
由于目前我國資本市場發育不成熟，保護投資者和懲罰財務舞弊的法律制度不健全等制度因素的限制，公允價值還不適合在我國全面的推廣。但從長期來看，衍生金融工具的發展必將對傳統的歷史成本計量屬性提出挑戰，也會為公允價值的使用提供直接的現實需求。這時就需要我們設計一項可以實現既定目標的制度，只要我們建立了與之相適應的成熟的現代市場經濟制度，那么全面、深入的應用公允價值計量屬性也是可行的。
首先，建立健全活躍的市場體制，使各種資產或負債的市價很好地反映其真實價值。在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。這樣才能創造一個有利于公允價值全面推廣的現代市場經濟制度。
一、加強我國的經濟建設
目前我國的市場還無法達到這一要求，其資本市場的建設還不是很完善，并且，還需要建設既充分又競爭的交易市場，只有這樣，才能保證市場的活躍性。與此同時，只有成熟的市場才可以保證市場的活躍性一直存在，所以，加強市場經濟的建設，也是利用較低的成本來獲取十分可靠的公允價值計量的一項必要的條件。因此，只有保證市場經濟可以快速的發展，生產要素、資本和商品市場才能夠被建立并完善，以便為商品成本和市場價格的定價奠定良好的基礎，從而有效的通過商品來進行公允價值計量。
二、提高會計人員的職業素養
由于公允價值計量在實際的應用時，會在一定程度上受到會計工作人員素質的影響，所以，提升相關人員的工作素質，對于保證公允價值的準確性與可靠性具有較高的意義。目前，能夠有效的提升會計人員專業素質的方法有：第一，對工作人員進行法律和道德意識方面的培養，提升其思想道德境界，從主觀上遏制此類人員產生利潤操縱的思想動機，這不僅保證公允價值可靠性的重要手段，也是防止部分人借用公允價值進行造假行為的根本舉措。在強化法律意識教育時，要引導會計人員在不違背法律法規的基礎上進行會計工作的處理；在進行道德素質教育時，要加強對誠實守信方面的教育力度，幫助會計人員樹立正確的職業道德觀念。其次，加強對會計人員的業務培訓，提高其對公允價值計量的具體應該的程序的方法，增強其處理相關會計事物的能力，減少會計信息出現失真的概率，從而降低公允價值計量出現偏差的概率。
三、優化公司內部的治理結構
對公司來說，會計工作在其內部治理結構中占有重要的位置，是整個結構的中心環節。從目前我國現有公司的內部治理結構構成來看，其會計工作的最高管理權限在公司的領導層之中，所以，企業會計工作的各項日常安排都是由其管理者記性控制和指揮的，這也使得會計信息的真實性將會被質疑。由于企業的會計信息對其管理者的管理能力、年度或者是季度的業績、年底評價與道德監督水平具有重要的影響，而其信息又由此部分人掌控，所以就是的公允價值計量的合理性在很大程度上都會受到此部分人的影響。因此，要想保證該價值在我國市場的有效應用，我國現有的企業就一定要對內部的治理結構進行改革。對此，可以在企業內設立一個獨立的董事會，并將會計工作交由此部分董事會管理，進而對內部董事會形成有效的監督。
四、結語
綜上所述，本文分別就新的會計準則下，公允價值在新會計準則中應用的現狀、存在的問題、改進當前應用狀況的對策等進行了全面細致的研究。在研究的過程中也查閱了眾多的文獻和歷史資料，以求論點論據的有效性、準確性和真實性。與此同時，本論文在分析其發展現狀時，主要就其存在的問題進行重點的討論和剖析，以便為其未來發展策略的制定提供可靠的論據。
作者：荊偉劉瑞東單位：遼寧工程技術大學工商管理學院
1后危機時代公允價值會計的改革
在具體的改革道路上，政治方面為會計改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會計準則的復雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應；三是加強財務信息的透明度。IASB在降低金融工具會計準則的復雜性方面主要通過簡化金融資產的分類和計量，采用單一的減值模型，結束多種減值模型并存的形勢，再改革套期繁瑣規則，簡化套期會計處理。在環節公允價值會計的順周期效應方面主要改革是探索新型減值模型，例如預期損失模式，并且為缺少流動性的金融資產公允價值計量提供更詳細的指導，賦予報告主體更大的公允價值選擇權，降低錯配效應的發生率。在加強財務信息的透明度方面則是增加風險披露的內容，將終止確認標準進一步完善。其中對套期會計的簡化工作正在逐漸完善，前期的簡化工作主要是套期項目一旦制定不能更改或撤銷，對于其中的特定項目不實行部分套期，只能夠進行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測試和組合套期的測試。針對金融工具的復雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機爆發之前針對降低金融工具的復雜性的問題已經提上IASB議程，經過長期的探索得出的最后方案時將所有的金融工具全部按照公允價值計量。但是這種方案就不需要對金融資產分類和減值測試，也不需要規范金融資產的轉移和對嵌入式衍生工具進行拆分。另外一個需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價值計量的復雜性。在金融危機發生之后，之前使用的已發生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內外在邏輯不協調，這種現象發生的原因在于初期報告主體對金融資產進行計量時會考慮預期損失，但是在后續的計量中卻忽略了這一要點，最終導致這種現象的出現。已發生損失模型的弊端還在于只有發生了事件才能夠確認減值，在進行后期的減值測試中減值認定和相應的處理存在較大的差別，并且已發生損失模型對于什么時候能夠轉回已確認的減值損失更是不詳。
2后危機時代公允價值會計的重塑
金融危機席卷全球經濟之后，公允價值會計的弊端暴露無遺，因此對后危機時代公允價值會計的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細觀察可以發現，公允價值會計的弊端并不是憑空出現的，是處于一種市場不穩定的條件下才暴露出來的。在這種形勢下，不能夠只將公允價值會計放在這種極端的形勢中。因為即使是再完善的制度在極端市場條件下也會有弊端。因此，在針對后危機時代公允價值會計的重塑方面應該循序漸進。
2.1減值模型的重塑在針對減值模型的重塑方面，已經提出了利用預期損失模型替換已發生損失模型，雖然在實際的推行中仍然存在一些問題，但是其中也有一些成功的轉換案例。根據理論的實際性，預期損失模型符合了環節順周期效應的改革方式，但是在具體的重塑過程中仍然面臨著巨大的挑戰，主要有在推行過程中，針對保險公司、社保基金、企業等運行預期損失模型過程中缺少評估信用風險的模型、流程、數據等基礎設施。特別是市場經濟剛起步的國家，其中金融機構在信用風險管理領域的數據庫建設、風險評估、專業的人才等方面還很薄弱，無法真正將預期損失模型應用其中。
2.2預期損失模型替換已發生損失模型在進行重塑過程中利用預期損失模型對金融機構內部控制也提出了新挑戰。需要的是整個金融機構內部進行更加嚴格的內部控制。在審計方面預期損失模型大大地增加了審計難度和訴訟風險。在對后危機時代公允價值會計的重塑過程中，需要的是將改革中的問題進行全面剖析，才能夠更好地進行重塑。首先目前使用的公允價值計量不能因為金融危機的影響就廢止，而是應該聽取相關部門的意見，特別需要強化對特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認標準。全面提高財務信息的透明度。在整個重塑過程中，雖然IASB對降低金融工具的復雜性已經邁出了第一步，但是當復雜性降低至一定程度就無法再繼續。只采用在金融資產方面做出簡化，其計量的復雜性沒有變化。即使是采用混合計量模式、選擇適當的減值模型，對套期會計進行規范，對嵌入式衍生工具進行分拆，也不能夠將金融資產的復雜性降低。
3結語
綜上所述，金融危機的出現將公允價值會計推向了聚焦位置，針對其中的缺陷的暴露人們不能利用有色眼鏡去看待，不能夠忽視公允價值會計對經濟的作用。特別是近幾年影響甚廣的金融危機，讓我國企業對會計有了新的認識，對會計的機制的改革也已經開始。在整個的公允價值會計改革和重塑的過程中，最終目的是為了更好地規避金融危機帶來的風險，但是其中的各類問題的出現也是在警示人們會計體系的改革是跟隨時代變化的，重塑會計機制需要時間，需要不斷吸取經驗、總結經驗。
作者：張小蘇單位：吉林交通職業技術學院
【論文摘要】商譽一直是會計理論和實務界關注的焦點，隨著全球性的企業合并愈演愈烈，商譽確認問題越來越迫切的牽動著整個會計理論及實務界。商譽的確認帶來了一系列的會計問題，其中最直接的問題就是商譽確認對會計報表所傳遞的會計信息的影響。會計信息使用者是通過會計信息對公司的經營狀況和經營成果了解的，這些信息的好壞優劣將直接影響會計信息使用者所做出的決策。本文對2007年上市公司中確認的商譽進行了實證研究，認為商譽確認對會計信息產生了影響，與企業價值具有正相關關系，由于2007年上市公司首次確認商譽，對股價影響的檢驗未達到顯著水平，但從修證的Ohlson模型中證明了固定資產在總資產中比例的提高會使股票的市場價格降低，從另一方面印證了無形資產甚至商譽的作用。
【論文關鍵詞】商譽；會計信息；相關性
商譽一直是有關各方關注的焦點，隨著全球性的企業合并愈演愈烈，商譽問題一直牽動著整個會計理論及實務界。會計信息的使用者從會計報表以及其它會計信息載體中獲得所要的信息，這些信息的好壞優劣將直接影響會計信息使用者所做出的決策。因此，會計信息質量也必然成為會計理論及實務界所關注的焦點。本文運用規范和實證相結合的方法，綜合考查會計報表中商譽確認對會計信息質量的影響，以及企業商譽對企業價值的關系。
一、商譽的基本理論
會計學中對商譽理解有著多種觀點，不同的觀點反映了商譽的不同的性質。二十世紀40年代以來，隨著會計界對商譽問題的日益關注和理論研究的不斷深入，在會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀點，即商譽會計的“三元理論”：超額收益論、剩余價值論和無形資源論，它們也構成了各自對商譽定義的理論基礎。
（一）超額收益論
超額收益論的認為，商譽就是企業超額盈利的那部分價值。一個企業生產經營的最終目的是獲取利潤，而擁有資產則是企業獲取利潤的前提條件。商譽是一項資產，能使企業具有未來的發展潛力或使企業具有一定的盈利能力，雖然它不像廠房、機器設備那樣看得見、摸得著，但對企業來講，卻實實在在能感受到其存在。實際上，企業獲取利潤的過程，是作為生產要素的各種有形和無形資產相互結合、共同作用的過程，很難從量上區分每個單項資產對企業盈利的貢獻。商譽這項無形資產是與企業整體結合在一起的，無法單獨辨認，但企業一旦擁有，卻能具有超過正常盈利水平的盈利能力，商譽也就應由超額盈利來定義了。美國會計學家佩頓(Paton)1922年就曾指出：“商譽一詞在廣義上表示未來超額盈利的估計價值，確切地說，商譽從這一點上可以被定義為某一特定企業所能賺取的超額盈利的資本化價值，即超過具有相同資本投資的競爭者——‘正常企業’的盈利水平的那部分盈利。”
（二）剩余價值論
剩余價值論認為，商譽是企業總體價值與單項可辨認有形資產和無形資產價值的未來現金凈流量貼現值的差額。“剩余價值”與“超額收益論”實質上是一脈相承的。“超額收益論”是從總體上理解商譽，由于未來超額利潤很難直接確定，要在實際工作中計量商譽則困難重重。人們便設想從能夠較準確計量的那些資產入手，即先確認單項有形資產和可辨認無形資產的未來現金凈流量的貼現值，再計算企業總體價值與這一價值的差額，將差額確認為商譽。佩頓認為“無形資產是一個剩余價值，是公司的真實價值超過各種獨立的有形財產的真實價值的余額……被單獨列入財產目錄中各種有形財產總價值低于公司真實資產的數額應表述為商譽。”
（三）無形資源論
無形資產論認為，商譽是由諸如優越的地理位置、良好的企業聲譽、廣泛的社會關系、卓越的管理隊伍和優秀的員工等構成，而這些都是看不見摸不著，且又無法入賬記錄其金額的，故商譽實際上是指企業上述各種未入帳的無形資源。正如Reg.S.Gynther所說：“之所以商譽存在是由于資產代表的不僅僅是列示出來的有形資產。例如，‘特殊技能和知識’、‘極強的管理能力’、‘壟斷的地位’、‘良好的社會及企業關系’、‘好名稱和好聲望’、‘有利的形勢’、‘優秀的雇員’、‘貿易名稱’和‘已經建立起來的顧客網絡’都是這類資產。這些資產的價值（通常認為是無形資產）就是商譽的價值。”
“超額盈利觀”側重于說明商譽的經濟效用，即帶來超額盈利的能力；“剩余價值觀”說明了商譽的計價形式；而“無形資源觀”則揭示了商譽的質的規定性，說明了商譽產生的原因與組成因素。三種對商譽認識的觀點并不是獨立的，而是相互聯系的，三者綜合起來才更好的說明了商譽這個特殊的無形資產的特點。
根據各種商譽的理論，我們可以將其性質可以歸納為如下幾個方面：第一，商譽是一種企業所獨有的可在未來帶來超額收益的經濟資源；第二，其形成的原因是多方面的，可以認為，企業在生產經營各個階段、各個環節的各種支出都無不與商譽的形成有某種聯系，從系統論的角度加強企業的全程管理和全員管理，是形成商譽的基礎與源泉；第三，商譽的價值會隨著企業經營環境以及企業自身經營狀況的變化而不斷變化；第四，商譽的形成和發揮，與企業的整體而不是某一要素有關，不能把它與其所依附的企業的其它無形資產和有形資產分割開來。
二、會計信息質量特征
會計信息質量特征是會計信息所應達到的質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息質量高低的約束，它包括財務會計目標在內的任何事物，本來是質與量的統一，著重研究財務報告目標信息要求的質的方面，從而突出了信息的有用性。進一步說，它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。正如 FASB 所說，“會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份。這樣，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志”。
1980年5月FASB的第2號財務會計概念公告：《會計信息的質量特征》(SFAC No.2：Qualitative Characteristics of Accounting Information)，第一次將會計信息質量作為一個專門的研究項目系統地加以論述。SFAC No.2 沿襲了 ASOBAT 和Trueblood Report 的傳統，在決策有用性的目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。“對決策有用性應該作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。”在這一最基本質量特征的前提下，會計信息還應具備一系列的其他質量特征，其中最重要的質量是相關性與可靠性這兩個質量。
所謂相關性通常是指與決策相關的特性，SFAC No.2具體指出，會計信息只有具備“導致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關。這是因為，會計信息能與投資人、債權人和其他人士所作的經濟決策相關，就必須通過幫助使用者對過去、現在和未來事件的結果作出預測，或是能證實或改正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力。“導致差別”是指既可增加也可減少信息的差異，以便使用者能減少對經濟事件的不確定性，增進決策的把握性。要做到這一點，相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值等，三者共同成為相關性的主要成分。所謂可靠性，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。可靠性還有可驗證性，要盡可能的減少不同計量者的偏好。
三、商譽確認對會計信息的影響
會計信息的決策有用性、相關性、可靠性等質量特征是從總體來說明會計信息的情況的，商譽對會計信息的影響情況要通過對資產負債表信息和利潤表信息來反映。以下就針對兩種具體的報表信息來說明商譽確認對會計信息的影響情況。
（一）商譽對資產負債表信息的影響
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表，反映了企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。通過資產負債表，可以提供某一日期資產和負債的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況。
2006年企業會計準則以前，商譽并不作為一項單獨的資產進行確認，在合并報表上也只是以合并價差的形式綜合的反映。合并價差包括合并商譽、被投資企業凈資產公允價值與被投資企業凈資產賬面價值的差額，即被投資企業凈資產的升值（或減值）以及母公司長期投資中內部債券投資與應付債券的差額。從兩者包括的范圍來看，用合并價差來反映合并商譽，并不能真正的提供真實的會計信息。而且，合并價差是一個具有類似“備抵附加性質”的賬戶，既有借方余額又有貸方余額，不能真實的說明商譽的性質。商譽是一種企業所獨有的可在未來帶來超額收益的經濟資源，屬于資產的范疇。這一信息可以給會計信息使用者帶來決策相關的信息，對商譽進行確認，這符合會計信息質量特征的相關性特點。對于合并企業所確認的商譽據有會計相關性的預測價值、反饋價值和及時性，合并商譽的確認不用置疑，如我國現行《會計準則20號——企業合并》中第三章第十三條指出：“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。”很顯然，如果不對合并商譽進行確認必將影響會計信息的有效性，使得信息使用者的決策缺乏相關性。
商譽的確認使得資產負債表上資產項目總額增加，從而導致企業一系列的財務數據的變化。商譽確認后企業長期償債能力的指標會上升，如資產負債表，企業資產的資產增加，負債總額占資產總額的百分比會減少，資產負債率減少表明每元資產所承擔的債務責任較小，企業的長期償債能力較強。但商譽并不是可辨認資產，在企業破產清算時是否能夠清償債務，還有待驗證。這就出現個矛盾，商譽的確認增加了企業的資產，但并不一定如資產負債表反映的那樣，償債能力的加增。
在現行《企業會計準則第8號——資產減值》的第六章第二十三條指出：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”如果企業的商譽發生了減值，就要對商譽計提減值準備，并將其減值金額計入當期損益。這樣就給企業帶來了商譽處理上的靈活性，如果企業第一年由于某種原因需要，改變商譽的確認金額，到以后年度財務狀況變好時，對商譽進行減值處理，這樣便人為的利用商譽給企業帶來了調整的空間。對于企業的商譽的減值測試來說，如何確定企業是否真實的減值，減值多少并沒有確定的方法，在實務操作中也有難度，這樣的情況下公司所提供的會計信息的相關性和可靠性都大打折扣。會計信息的使用者運用這種會計信息時會給決策帶來影響，甚至采用同正確決策恰恰相反的策略。
（二）商譽對利潤表信息的影響
【論文摘要】本文以基于馬克思勞動價值論的經濟增長模型為基礎，構建了企業人力資本評估模型，以期為人力資本評估開辟一條新的途徑。
知識經濟的最大特點就是將具有一定知識、技術的人力資本獨立地納入經濟運行體系中，并作為企業運行的第一經濟要素資源。自從1960年美國經濟學家西奧多·舒爾茨率先提出人力資本概念以來，人們圍繞人力資本的評估和定價展開了廣泛、深入的研究。
一、人力資本評估方法綜述
隨著現代企業管理研究的不斷深入和發展，人力資源對于企業的作用也受到理論界和實務界的廣泛重視。人力資源與固定資產和資金一樣成為維系企業運營和關系企業生存的重要因素。企業通過對投入生產過程的資源進行合理準確的計量，為企業持續發展提供可靠的基礎。企業其他資產的評估，在長期的企業管理理論與實踐發展過程中已形成了比較規范的方法體系。當前人力資本的評估主要借鑒了有形資產評估方法，具有代表性的方法是重置成本法、市場比較法和收益法三種。
1．重置成本法。重置成本法是從歷史成本的角度來推導資產的價值，它是根據過去發生的市場交易情況，由過去的數據來測算和推導資產的現時市場價值。成本法的產生基于替代經濟原則，即一個投資者在購置一項資產時，在投資后獲得收益的情況下，愿意承擔的獲得這一收益的最小支出，這一支出不會超過構建一個與該項資產具有相同用途的替代品所需要的成本。具體到企業人力資本評估，就是用從雇用新員工到員工退休所須支付的工資報酬以及教育、培訓費用等來衡量人力資本價值。用工資報酬來反映人力資本價值的方式較為直觀，容易被社會和企業所理解，這也是當前較為普遍的做法。但是這種方法忽略了人力資本作為資本的增值性特點，將其同一般的固定資產等同起來，未能全面反映人力資本對企業的重要作用和對企業價值的貢獻。
2．市場比較法。市場比較法的使用前提是必須具有完善、充分發展的市場。在市場中可以找到與被評估資本一致或相類似的資產，以類似資產的市場公允價值來確定被評估資產的價值。從我國實際來看，市場中對人力資本的價值評估沒有形成公認的標準，完善的人力資本市場也尚未形成，因而無法通過市場價格來評估人力資本價值。
3．收益法。資產的價值一般都能夠通過未來經濟收益的現值得以體現，這就為收益法的產生奠定了理論基礎。收益法是指以資產經濟壽命期間產生的凈收益的現值來確定資產價值的方法，該方法經被評估資產預期獲利能力與平均資金利潤率(折現率)估算出資產現值，以此確定重估價值。簡單地說，就是將被評估資產未來的預期收益折算成評估基準日的現值的方法。這種方法應該說較為合理，它考慮到人力資本在運用中產生的實際效果，并且將資產價值與企業固有的風險聯系在一起。
收益法有三個基本要素：①資產所能產生的收益額；②設定的收益期限；③設定的實現預計收益的風險，即折現率或風險收益率。用收益法評估企業知識產權的關鍵就在于確定這三個參數。因此，采用收益法評估知識產權的立足點是企業知識產權的價值由其所產生的收益決定，并不考慮創造該知識產權的成本。其基本公式是：
其中：v表示知識產權的價值；RJ表示被評估知識產權第j年的預期收益；n表示被評估知識產權的經濟壽命；i表示折現率或風險收益率。
在上述三種方法中，收益法可以說是評估企業知識產權最合適的方法。恰當地選用以上三種方法來評估知識產權，在一定程度上能夠反映知識產權的價值。但總的來講，這幾種評估方法的運用與評估師的知識結構、水平和經驗技術有較大關聯，因此其具有很強的主觀性，不能客觀科學地反映人力資本的內在價值。
二、人力資本評估模型的構建
為了對企業人力資本做出更加客觀、公正、科學的評估，我們必須根據人力資本在企業經濟增長中的貢獻，結合目前有形資產評估最常用的收益法建立企業知識產權評估的一般模型。企業的收益一般是企業所擁有的各種資產(資本)共同作用的結果。在收益產生的過程中，企業的各種資產做出的貢獻是不同的，每種資產的價值即可認為是由其做出的貢獻決定的。
1．人力資本貢獻率推導。馬克思勞動價值理論認為，一定量資本所產生商品的價值等于c+v+x。其中：C表示不變資本；v表示可變資本；x表示產品中的剩余勞動。在生產過程中，不變資本把自身價值轉移到產品中去，并不發生任何量的變化，不會增值，而勞動才是價值增值的源泉。在生產過程中，勞動者付出的是體力勞動和腦力勞動(知識、技術、管理才能、各種冒險精神等)。在此，我們將腦力勞動作為人力資本，采用在模型中引入人力資本調整系數的處理方法，通過調整系數計算出企業人力資本價值。計算人力資本價值的關鍵是人力資本價值分割比率的確定，其可由人力資源專家和評估人員綜合考慮各種因素后確定。因此，經濟增長的直接決定因素是不變資本、勞動力(本文主要指重復性的體力勞動，主要用勞動數量衡量)和人力資本的增長，即經濟的增長主要來自固定資產創造的價值F、人力資本創造的價值Z以及勞動力創造的價值HC-方面的貢獻。如果用G表示企業生產增加值，則可以得到：
對兩邊進行微分得到：dG=dF+dz+dH單位勞動創造的附加值為(G—F)／L。因而，由dL帶來的附加值增量為：dH=[(G—F)／L]dL。
設人力資本創造的貢獻率為，or=FIG，則：
產投入與產出比，其值是已知的。
2．人力資本評估模型的構建。第i年因人力資本的貢獻而產生的收益為dGj。結合收益法，將粕年的收益以行業利潤率作為折現率進行折現，然后求各年收益的總和，得到企業人力資本的價值。具體評估模型如下：
其中：P為企業人力資本價格；為第j年人力資本對企業凈產值增長的貢獻率；r為行業平均利潤率；為人力資本分割化系數；dGj為第i年的企業凈產值增量；nY，j企業收益可持續年限。
在運用這一模型時，首先要確定人力資本對企業凈產值增長的貢獻率，主要確定第一年的投入產出比、企業凈產值增長率、折現率、勞動增長率、固定資本增長率和企業收益可持續年限。其中：第一年的投入產出比可以根據企業第一年的財務報表數據得到；企業凈產值增長率可以通過歷史數據和當前的宏觀經濟環境分析求得；折現率采用行業平均利潤率；勞動增長率和固定資本增長率可以通過企業的計劃數據或者歷史數據求得。對于企業收益可持續年限，通常有兩種確定方法：①取所有職工勞動合同的平均剩余年限。這種方法很方便，但可靠性較差。②取該行業的企業收益波動周期平均年限的一半，波動周期的長短可采用抽樣調查法取得。這種方法比較復雜，但比較客觀。
例：某企業本年年初的凈產值為10000萬元，凈產值年增長率為0．1，銷售收入為25000萬元，企業資產為18000萬元，固定資產投入年增長率為0．1，上年固定資產的投入產出比為03，勞動增長率為0．01，行業平均利潤率為0．1。通過市場同類產品調查和專家預測可知，企業所生產的產品可持續收益期大約為10年，人力資本分割化系數為0．3。該企業的人力資本價值評估過程為：
首先可以得到aj=ao=0．3，則：
三、人力資本評估模型的優缺點
[論文摘要]傳統經濟學認為，家務勞動不像其他可以流轉的商品或服務那樣具有交換價值，只是在家庭內部有價值，各國也未將家務勞動價值納入國民生產總值核算體系。法經濟學分析指出，家務勞動是一種需要成本、能創造收益、具有價值的勞動。我國婚姻家庭法應本著由夫妻共同分擔家務勞動成本，共同分享家務勞動收益的原則，準確界定夫妻家務勞動收益的范圍，增設夫妻家務勞動價值的量化方法，增加評價家務勞動價值的考慮因素，放寬夫妻家務勞動成本分擔、收益分享的條件。
家務勞動是為直接滿足本家庭成員精神生活和物質生活的需要而進行的勞動。這種通常由家庭成員在家庭內部從事的未支付報酬的勞動，主要包括下列活動:煮飯、清潔、整理房間、洗衣物、購物、修理和維護住房、照顧家庭成員、從事園藝、寵物照料及家庭安排等。傳統經濟學家認為家務勞動只在家庭內部有價值，但隨著社會的發展，人類的分工越來越細，家務勞動作為人類勞動的一種特殊形式，是一種需要成本、能產生收益，具有社會價值的勞動。夫妻間從事家務勞動的通常是女性。通過立法承認夫妻家務勞動具有的價值是法律公平正義的要求，體現了對女性的保護，有助于實現男女實質平等，被譽為是對經濟上依存于丈夫的家庭主婦的“自卑治療劑”。
一、夫妻家務勞動的成本構成分析
一個無可否認的事實是，從事家務勞動需要一定的成本，這些成本主要包括家務勞動的精力成本及機會成本。但在現實生活中，這些隱性成本往往為人們所忽略。
(一)夫妻家務勞動的精力成本分析
在時間總量不變的情況下，在某種勞動中的精力成本越大，則投人到另外一種勞動或其他活動的時間就會減少。以全職夫婦為例，在夫妻工作時間相同時，從事家務勞動的時間越長，自由支配時間就越少。而自由時間可以用來進行人力資本的投資，也可以用于“勞動者體力的恢復，智力的提高和個性的和諧發展’。非家務方利用工作之余的自由支配時間休息，可以促使其體力的恢復，產生新的精力，因而在市場投人方面具有較大的精力優勢。家務勞動方，因在工作之余從事家務需要花費一定的精力，該方就會有更少的自由支配時間恢復其體力，影響其市場投人的精力，在市場投人方面失去其精力優勢。當從事家務勞動和社會勞動都需要花費一定的精力時，從事家務勞動的精力強度大于閑暇時間的精力強度，故從事家務勞動的女性往往選擇精力強度不大的工作，甚至因其長期從事家務勞動而根本無精力投人社會工作或早早地退出社會工作。而從事社會勞動的精力成本往往與工資水平存在一定的關聯性，由于家務勞動主要由女方承擔，在已婚男女參與同樣的社會工作時，女性的社會收人往往較之男性低，其中原因之一就在于，已婚女性在婚后較之婚前在市場精力投人的降低。其次是女性在婚后需要花費更多時間從事家務勞動，因而可能會減少對自身人力資本的投資。在一切資本中，只有對人的投資才是最有價值的資本。對特殊的人力資本投資的積極性與花費在該項活動上的時間正相關，“當家庭部門用的時間更多時，主要提高家庭生產率的資本投資的積極性會更大一些;而當工作時間更多時，對主要提高市場生產率的資本投資積極性會更強一些。由于妻子的主要時間是從事家務，其對社會工作進行人力資本投資的積極性較男性低，加上女性社會勞動精力投資較男性更少，自然會降低他們的社會收人，而低收人反過來進一步減少他們投人市場的精力及對市場人力資本的投入，加大女性從事家務勞動的成本。
馬克思的勞動價值論認為，只有勞動才創造價值。勞動不是價值本身，而是作為價值的活的源泉。勞動和勞動結果相統一，是勞動者的基本權利和勞動解放的標志。
家務勞動和社會勞動同屬于人類勞動方式之一，只是勞動地點及勞動內容等存在差異，屬于不同的勞動分工，二者都需要精力成本。如果女性在家庭中以家務勞動這種精力成本進行投資而不能分享該投資的收益，會造成對女性的系統性剝奪，既違背了家庭作為一個經濟單位的利益分享規則，也會減弱該方投資家務勞動的積極性，對家庭這一經濟組織體也可能造成破壞(導致解體)。如果不對夫妻一方的家務勞動成本給予回報，家務勞動方在夫妻時間配置博弈中處于不利境地，在婚姻解體時也會削減該方在離婚博弈中的能力。
(二)夫妻家務勞動的機會成本分析
家庭是一個經濟組織體，但其具有強烈的倫理性，家庭成員之間具有顯著的利他性特征。夫妻間可能會因為一方在家庭中具有比較優勢而放棄社會工作選擇家務勞動，或者基于婚姻家庭的利他思想而由一方主動承擔主要家務勞動，“夫妻一方在從事這項工作的同時，另一種更有價值的活動被放棄了”，因而家務勞動存在機會成本。由于從事家務勞動需要花費一定的時間投人，在時間總數不變的情況，家務勞動者就只能通過改變時間分配的方式以承擔家務勞動，如通過不斷減少參與社會活動的時間或者減少甚至放棄參與其他社會工作的時間等方式以保證有足夠時間從事家務勞動。因此，從事家務勞動的時間越多、年限越長，其機會成本就越大。
夫妻從事家務勞動的選擇取決于家務勞動的邊際效用價值，“價值并不是商品內在的客觀屬性，它不過是表示人的欲望同物品滿足這種欲望的能力的關系，即人對物品效用的感覺和評價。效用是價值的源泉，效用大則價值大，反之，價值則小。邊際效用價值是每增加一個單位物品所引起總效用價值的增量，它遵循效用遞減規律。如果夫妻一方從事家務勞動的效用價值比從事社會勞動的效用價值大，其就會選擇從事家務勞動，反之就會選擇從事社會勞動，而且只有當家務勞動的邊際效用為正時夫妻才會選擇從事家務勞動。如果家務勞動和社會勞動的效用價值相等時，則無論從事社會勞動和家務勞動都無區別。因此，理性人假設下，夫妻從事家務勞動的效用價值應當大于從事社會勞動的效用價值且其邊際效用價值為正，而家務勞動的效用價值越大，表明家務勞動方的機會成本也就越大。
總之，家庭“這一生產單位的最重要的投入完全不是市場產品，而是家庭成員的時間，特別是傳統家庭中妻子的家務勞動。貝克爾認為，家庭是由多個人組成的生產單位，家庭中每一成員都在彼此了解、相互信賴下盡其所能，自覺履行投人義務，只有這樣才能實現婚姻的最大化效益。家務勞動具有精力成本和機會成本，是對婚姻的一種投資。一旦夫妻一方的收益大于邊際成本，則意味著該投資是有效益的，就會鼓勵投資者繼續投資。反之，該方就會減少投資，甚至不再投人而寧愿選擇經濟組織體的解體。作為經濟單位的家庭，要求夫妻共同投資、風險共擔、利益共享，才能實現婚姻的最大化效益并能更長久維持婚姻關系。
二、夫妻家務勞動產生的收益
收益通常包括物質收益和精神收益。家務勞動所創造的精神方面的收益，主要是由于家務勞動的分擔如家庭安排、照顧子女等可以減輕非家務勞動方精神上的壓力，帶來清閑的享受，而有些活動如清潔、整理房間、清洗衣物等，則本身可以為家庭成員帶來精神方面的愉悅。物質上的收益，主要包括家務勞動帶來的分工收益、家務勞動使得家庭經營成本的降低、家務勞動的交換價值及非家務勞動方在家務勞動時間內獲得的人力資本等。由于精神收益純屬主觀感受，難以客觀衡量，本文主要分析物質性收益。
(一)比較優勢分工帶來的收益
夫妻之間如何發揮各自的優勢，實行勞動分工，以增加家庭的產出?通常認為，女性在家務勞動方面具有相對的優勢，而男性在社會勞動方面能產生較高的生產力。男女只有各自發揮自己的比較優勢，才能增加家庭的產出，實現經濟收益的最大化。“家庭作為一種社會機構保持下來，表明了它具有重要的經濟化效能，而更為重要的因素是家庭促進了勞動的分工，取得了來自專業化的收益。家庭通過丈夫在勞動市場從事專職工作，妻子在家從事家務勞動這種互補活動的專業化而促進了家庭收益的最大化。因此，在男女之間根據各自的優勢實行分工，有利于增加家庭的產出，提高家庭的經濟效益。根據比較優勢理論，家庭的最佳方案是機會成本較低的配偶專于家庭生產。由于女性的工資普遍較男性低，其機會成本相對較低，這樣現實生活中從事家務勞動的任務就主要由妻子承擔，丈夫則利用其在社會勞動方面的優勢參與更多的社會勞動。婦女的時間主要分配于家庭部門，男性的時間主要分配在市場部門的分工模式被認為是獲得家庭福利目標函數最大化的一種有效途徑。
既然夫妻一方在家庭中根據各自的優勢進行分工由一方從事家務勞動，另一方利用其在市場的優勢參與社會勞動，夫婦雙方通過共同努力，實現家庭產出的最大化。由于家庭分工是根據夫妻的比較優勢，發揮各自所長的結果，所以，任何一方的勞動都應具有相應的價值。
(二)家庭經營成本的降低(防止積極財產流出)
在傳統的“男主外，女主內”思想影響下，許多已婚妻子擔當著從事家務勞動的主要責任。妻子從事的家務勞動自然可以減少家庭中雇傭保姆的費用，降低家庭經營成本，防止家庭中積極財產外流。“妻為家事勞動，則不須支付對價于他人，家計費用即可減少，則其減少部分，對家庭而言，就是家事勞動的價值。家事勞動之防止家庭中的積極財產流出之功能，即為其獲得評價之主要根據。由于降低家庭經營成本是通過投人家務勞動的方式實現的，該降低的成本則為家務勞動的收益之一。
(三)家務勞動的交換價值
雖然家務勞動不具有一般商品的直接交換價值，但通過夫妻之間的資源交換以及“置換”方式，仍然可以實現其交換價值。
1.理性人假設中夫妻之間的資源交換
理性經濟人假設認為，從事經濟活動的所有人都是理性的，他們具有抽象人的基本特征，即假定每一個從事經濟活動的人都是理性、利己的，并且力圖以最小經濟代價去獲得最大經濟利益。在婚姻家庭中，夫妻會考慮婚姻的成本及從婚姻中獲取的收益。家庭是一個資源交換的場所，只不過這種交換既包括情感等非物質的交換，也包括物質上的交換。現實中的男女有的偏重前者，有的更看重后者。“人是理性的動物，而社會生活是要求互惠關系的，人們的選擇是建立在要得到最大的獎賞和最少的代價之下的，以便取得最大的利潤或最好的結果。在家庭中，需要通過家庭成員共同投人共同經營，彼此分享家庭收益，獲得對方經濟上的供養及情感方面的愛與呵護。家庭成員應當共同投資于家庭，以獲取投資的收益以分享，這樣才有利于實現家庭收益的最大化，增進家庭幸福。家務勞動是對婚姻非物質性的投資，對該投資除了精神與情感方面的回報，尚需要換取其投資應得的經濟收益，此種收益是通過家務勞動換取非家務勞動方的社會勞動價值實現的。
2.家務勞動的交換價值
核算國民生產總值的方法主要有兩種，即以薩伊的生產要素理論為基礎核算國民生產總值和以馬克思的勞動價值理論為基礎的計算方法。這兩種計算方法都未將家務勞動價值核算在國民生產總值內。而現代經濟學家認為，家務勞動實際也具有交換價值，符合商品的特征。只不過家庭這種生產單位生產的主要“商品”是子女，而不是傳統的商品。“忙于撫養孩子的妻子用從事家務勞動的時間‘換得’丈夫在市場上的工作，而丈夫則‘購買’妻子照顧他們共同的子女。通過這樣的方式，實現妻子家務勞動的交換價值。對于此，家務勞動雖然沒有直接的交換價值，但其通過“置換”方式仍然可以實現其交換價值。事實上，家務勞動價值對準確計算國民生產總值具有非同一般的影響，聯合國第四次世界婦女大會有關資料資示，僅一項沒有報酬的家務勞動價值就約占國民收入總值的10--35%。
(四)非家務勞動方獲得的人力資本
夫妻獲得的收益除了經濟上的現實利益，還包括一種并非直接以金錢形式體現的資本收益，即人力資本收益。“人力資本是一個人擁有的從事具有經濟價值的活動的能力、知識和技能，它主要靠學習、訓練和經歷來獲取和積累，是決定勞動生產率的一個主要因素。在夫妻一方從事家務勞動的過程中，由于夫妻經濟方面的共同投人及一方對家務勞動的分擔，使得非家務勞動方有更多的時間和精力投人到自身的教育、培訓中，積極提高自身的職業素質和技能，而這些素質和技能使得人力資本投人方在將來的生活和工作中終身受益。“學校教育通過提供知識、技能和分析問題的方法提高了人們的收人水平和生產力水平。”“收人分配的不平等與教育和其他培訓的不平等之間有著正相關關系……失業與受教育程度通常有很強的負相關關系。在這些資本投資過程中，夫妻對人力資本在金錢方面的共同投資，極易獲得夫妻及世人所認可。但夫妻在人力資本獲得方身上投人的機會成本和精力成本這些隱性成本往往為人們所忽略。在婚姻期間夫妻雙方共同分享該人力資本投資的收益，而一旦夫妻離婚，非人力資本方就不能分享該人力資本帶來的收益。基于婚姻共同體的收益分享理論，此種情況下，此種人力資本一定范圍的收益應當作為夫妻的共同投資所得。
三、夫妻家務勞動成本的分擔與收益的分享:婚姻家庭法相關立法
家務勞動是一種需要成本、能創造收益、具有價值的勞動，這種承認應體現在婚姻法立法中。我國婚姻家庭法應從以下方面考慮由夫妻共同分擔家務勞動成本，共同分享家務勞動的收益。
(一)準確界定夫妻家務勞動收益的范圍
我國婚姻法規定，除另有約定外，夫妻在婚姻關系存續期間的收人為夫妻共同財產，但現行婚姻家庭法并未將知識產權的財產期待利益(包括尚未投人生成的知識產權和繼續性使用的知識產權后期使用的財產性收益)納人夫妻共同財產范圍，也未規定夫妻之間可以在一定程度上分享一方獲得的管理技能、專業技能、執照、文憑、資格等人力資本收益。我國現行婚姻家庭法的規定實際上縮小了夫妻共同收益的范圍，減少了家務勞動的投資回報。因為夫妻一方在婚姻期間創造知識產權或獲得人力資本的過程，需要夫妻共同的經濟投人，家務勞動方在履行協助義務、撫養子女、照料老人等行為中通常也存在機會成本及精力成本。離婚時如果不對家務勞動方的這些成本給予回報，必然會損害其經濟利益，降低投人方的自我評價，也不符合家庭經濟單位的利益分享規則。因此，我國婚姻法應明確知識產權的財產期待利益為夫妻共同收益。同時，宜借鑒經濟學中對管理技能、專業技能等人力資本的估算方法，規定夫妻婚姻期間獲得的人力資本在離婚后一定年限內的收益為夫妻共同收益。
(二)增設夫妻家務勞動價值的量化方法
關于家務勞動的計算方法，國外實踐中采用替代成本法則和機會成本法則等進行計算。在從事家務勞動一方的機會成本能夠確定的情況，借鑒機會成本法則計算夫妻家務勞動的價值較為合理。如果能確定家務勞動方因從事家務勞動而失去從事社會工作的機會，宜以該喪失的機會作為家務勞動價值的補償。如果機會成本的確立存在難度，則需要考慮相關因素，宜參照替代法則計算，但不宜采取簡單的使用家政服務人員的工資標準計算家務勞動的價值(目前我國有學者提出用家政服務人員的工資標準計算家務勞動價值的主張)，因為此種計算方法在很多情況下會降低家務勞動的價值。
對于知識產權財產性收益，經濟學主要采用收益法、成本法及市價法等進行評估。對人力資本價值的評價，在穩健、可行和公允的情況較多采用對未來收益進行折現的收益現值法或凈現值法進行計算。雖然這些計算方法還無法達到精確的程度，但不失為經濟學計算人力資本和知識產權重要的方法，在家庭法領域具有一定的可借鑒性。
(三)增加評價家務勞動價值的考慮因素
在衡量夫妻家務勞動價值時，應增設具體的考慮因素，包括非家務勞動方從家務勞動中的受益的大小，受益的期限及婚姻存續時間等因素衡量家務勞動的價值。
在評估人力資本價值時，應考慮以下因素:首先應考慮對人力資本方進行人力資本投資時的年齡，因為該年齡決定了人力資本投資后新增收人流的期限長短;其次應考慮人力資本的折舊現象，一定周期之后又需要新的人力資本的投人，該投資并非總是一勞永逸的;最后應考慮人力資本的取得需要夫妻共同投資、社會其他方面投資、人力資本獲得方的主觀努力及實現人力資本的前景等。因此，在采納收益現值法或凈現值法進行人力資本價值估價時，宜確定一定年限內人力資本的收益作為夫妻共同收益的范圍，而不是所有的現值折算為夫妻共同收益。對此，可以參照《中華人民共和國勞動合同法》等相關法律對高級管理人員離職后競業禁止的年限限制(通常認為該期限與相關人員在前企業積累的人力資本或知悉的經營信息等相關)的規定，確定夫妻離婚后一定期限內獲得的人力資本收益為夫妻共同收益。筆者認為，結合人力資本的上述特點，宜以人力資本持有人未來3-5年時間的預期收益折現為夫妻共同收益，對非人力資本獲得方給予相應價值的補償。
