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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行政事業單位預算會計要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
部門預算，是編制政府預算的一種具體制度和方法，它由各級政府的多個部門編制，反映各個政府部門所有的收入和支出。行政事業單位部門預算改革對于財政全額核撥行政事業單位資金使用效率的提升和管理水平的提高具有重大意義，而會計核算是行政事業單位部門預算改革中的關鍵一環。理論上講，行政事業單位部門預算改革與會計核算二者之間應相互協調、相互配合，但在實際執行過程中行政事業單位部門預算改革和會計核算并不完全協調。本文通過分析現階段行政事業單位部門預算改革和會計核算之間存在的問題，提出如何加強單位部門預算改革和會計核算協調工作的對策建議，最終促進行政事業單位的部門預算改革和會計核算的協調發展。
關鍵詞
行政事業單位；部門預算改革；會計核算；協調
為進一步完善我國預算管理制度改革，提高行政事業單位財政資金使用效率，實現預算管理的科學化，我國財政部在2000年對行政事業單位部門預算制定了相關制度。伴隨著我國市場經濟的不斷發展，對于行政事業單位進一步改革的呼聲也隨之加大。2013年財政部頒布的新事業單位會計準則中新增了和行政事業單位部門預算改革相關的會計核算科目，為二者的相互配合和協調打下基礎。但在實務操作過程中，行政事業單位部門預算改革和會計核算之間的協調并不容易，嚴重影響著行政事業單位財政資金的使用效率和管理水平的提升。因此，有必要對目前行政事業單位部門預算改革和會計核算之間不相協調的問題進行研究與探討，并提出相應的可行性對策建議供業內人士參考。
1部門預算和會計核算概述
1.1部門預算改革綜述部門預算是指單位部門根據國家有關政策及自身單位職責，由基層單位進行預算編制，上報上級匯總和審核，由財政部審核之后提交立法機關批準的行政事業單位年度財政收支計劃。2000年我國財政開展部門預算的改革試點，2001年推廣到國務院26個部門。至今，部門預算改革已經有超過十年的歷程，編制的范圍和支出結構漸趨完善，部門預算管理的信息化水平逐步提高，預算信息也具備一定的公開透明度。但是，部門預算的改革思路和措施仍然需要不斷探索和完善。總的來說，預算編制必須遵循以下原則：(1)政策性原則，行政事業單位必須依據有關國家方針政策，實事求是地進行預算編制、合理分配和使用財政資金；(2)可靠性原則，從事公共管理和服務的行政事業單位在進行預算編制時要運用科學的方法，根據可靠的資料和部門往年的收支情況，認真進行測算，確保單位預算收支平衡；(3)合理性原則，預算編制就是要保證有限財政資金發揮最大效益，所以行政事業單位部門要合理的安排各項財政資金；(4)績效性原則，預算編制要建立績效考評制度，對預算編制過程、執行結果進行全面追蹤和階段性考核。
1.2會計核算綜述行政事業單位會計核算也稱預算會計，具體是指依據行政事業單位非營利性質和財務收支情況，為會計主體提供會計信息，從而科學地做出經濟和社會決策。行政事業單位會計核算對象主要是預算執行過程中產生的收支及資金營運過程中產生的資產、負債。相對于企業會計來說，行政事業單位會計核算的主要特點表現為：(1)在會計核算的基礎方面，行政事業單位預算會計是以收付實現制為主要核算基礎；而企業會計采用權責發生制為核算基礎；(2)在會計要素構成方面，行政事業單位預算會計要素分別有資產、負債、凈資產、收入、支出；而企業的會計要素分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；(3)在會計等式方面，行政事業單位預算會計等式的組成是負債和凈資產；而企業會計的會計等式是資產＝負債+所有者權益；(4)在會計核算內容方面，行政事業單位預算會計中固定資產一般不計提折舊，只實行內部成本核算以及利潤分配核算[1]；而企業會計中的固定資產是要進行包括計提折舊在內的后續計量工作的。
1.3行政事業單位部門預算改革和會計核算協調的意義行政事業單位部門預算改革和會計核算協調的意義主要體現在以下幾個方面：(1)有利于提升行政事業單位財務管理水平。單位部門預算改革可以反映各項財務收支情況，行政事業單位財務人員可以根據相關規定和單位資金營運情況，有計劃、有目的地加強預算會計核算工作，促進行政事業單位使用好各項經費，提高財政資金使用效益；(2)確保財政收支平衡和國家宏觀調控。例如：廈門市招商中心作為全額撥款的事業單位，所需的經費支出全部來源于國家的財政資金，做好本單位預算改革和會計核算協調工作，有利于保證預算編制真實可靠，合理安排各項資金，保證單位收支預算平衡；(3)有利于提高行政事業單位公共管理能力和服務水平。行政事業單位從事著我國行政管理與公益性事業，協調好單位部門預算改革和會計核算，有利于財政資金得到合理使用和工作的順利開展，保證單位認真履行自身職能[2]，從而不斷提高其公共管理能力和服務水平。
2目前我國行政事業單位部門預算改革與會計核算存在的問題
2.1部門預算存在的主要問題根據目前我國行政事業單位現狀，部門預算管理還存在著一些不足，主要表現有：(1)編制的預算無法反映真實情況。對于單位預算來說，它是對行政事業單位所有部門下一年度收支的整體估算，不僅涉及面廣、工作量大，在預算編制過程中，更需要各個部門之間的相互配合與支持。然而現實的情況是：大多數行政事業單位內的相關職能部門并沒有給予財務部門預算工作以積極配合和支持，甚至在有些基層單位出現了部門預算工作是財務人員單方面的事，本應是全員參與的預算編制工作未能得到有效執行，導致在進行預算編制過程中，無法掌握單位各層面的業務情況。這種情況下編制出的預算表也就很難反映行政事業單位的實際情況；(2)部門預算管理不夠精細化。我國行政事業單位預算編制過程中，由于給參與預算編制工作人員的時間太短，通常為期一個月左右，再加上目前行政事業單位采取的是“定期預算法”，這樣導致的結果就是單位預算編制的質量不夠高，數據不夠精確，很難保證預算編制的可靠性，從而也就無法保證行政事業單位部門預算與會計核算之間的協調性；(3)行政事業單位內部財會監督制度不到位。在年初編制預算表時，行政事業單位各部門由于先考慮自身既得利益，通常預算都會較上一年度略微增長，并且有些預算單位在財政資金使用上存在超支浪費的現象，對于基本支出和項目支出之間的界定關系沒有明確的概念，經常將項目支出的經費作為基本支出之用，從而來填補行政事業單位基本支出的不足；再者，對于單位專項資金的使用，也是存在輕管理、重撥款，沒有進行實際有效的監督和考核[3]。
2.2會計核算存在的主要問題為了適應市場經濟的發展，我國財政部于2013年在新的事業單位會計準則體系中新增了和部門預算改革相關的會計核算科目的規定，將部門預算改革和會計核算工作有效結合起來，以保證財政資金能夠得到有效和規范運用。但在單位會計核算中仍存在一些問題，主要表現為：(1)行政事業單位以收付實現制為核算基礎，難以反映真實的資產情況，不利于成本核算。收付實現制是指單位現金收支行為在其發生的期間都將其記為收入和費用，而不管與現金收支行為連接的經濟業務是否發生，相對于權責發生制而言，這種方法的好處就是核算相對簡單，易于被使用者理解，數據處理較為廉價。顯然，行政事業單位僅以實際收到或支出的費用來進行會計確認，很容易導致行政事業單位資產虛增，不利于單位成本核算，不能真實反映行政事業單位的實際財務狀況，也不能夠真實反映行政事業單位當年收支結余和資產的真實價值，也就更不利于行政事業單位防范財務風險；(2)行政事業單位科目設置存在著一定的局限性。隨著我國市場經濟的不斷發展，行政事業單位所涉及的業務層面逐漸增廣，原本行政事業單位所使用的會計核算科目并不夠完全滿足當前業務開展和會計核算的需要；(3)行政事業單位財會人員素質有待提高。行政事業單位會計從業人員業務素質的高低，嚴重影響到單位預算改革及會計核算的質量。不管是年初的單位預算編制，還是平時單位經濟業務開展發生的現金收支行為，主要是由單位會計人員來完成，所以單位會計人員如果業務素質不高，那么在處理財務會計核算工作時，就很難將會計核算的作用充分發揮出來，嚴重影響到會計核算的質量和效率，也就很難保證為單位領導提供真實可靠的財務會計信息。加之有些單位的財務會計人員職業道德水平不高，利用職位之便謀取不當利益，在單位內部產生一股不正之風，嚴重影響著我國行政事業單位健康穩定地發展[4]。
2.3行政事業單位部門預算和會計核算之間不協調導致的主要問題行政事業單位在公共財政體制改革和發展中有著重要作用，因此行政事業單位的部門預算改革早已成為公共財政體制的關鍵一環。為了完善和規范我國行政事業單位部門預算的會計核算，財政部于2013年在新的事業單位會計準則體系中新增了和部門預算改革相關的會計核算科目，并以此來協調兩者之間的關系。但現實中二者之間仍存在著一些問題：(1)行政事業單位部門預算的會計核算方法模糊。在單位部門預算改革中，要求預算編制應全面反映行政事業單位的資金運用和負債情況。因此，在會計核算中也應當全面反映部門資金和負債情況，但是在實際執行過程中，行政事業單位卻并未按此處理，例如，財政部在事業單位修改事業支出核算內容的通知中要求事業單位要在“事業支出”科目下設置二級明細科目，分別為“基本支出”和“項目支出”，明確“基本支出”是作為完成事業單位日常工作任務的保障性支出，而“項目支出”是為完成事業單位特定工作任務發生的支出。然而從事業單位實際經濟業務發生的情況來看，事業單位項目支出應當分為基本建設類、行政事業類、其他類來進行會計核算，這與財政部要求的會計核算方法不同，二者會計科目設置未形成統一[5]；(2)行政事業單位部門項目支出和會計制度的規定不協調。按照財政部關于修改事業單位事業支出核算內容的通知來看，事業單位的“項目支出”科目應該將其作為單位為完成某個特定工作任務而產生的項目支出。然而在事業單位基本會計制度中規定將2013年后撥出專款記為事業支出下的項目支出科目，二者雖然都是核算相同的款項，表面上沒有不相協調的地方，但是二者仍存在一定的差異，不利于事業單位部門預算和會計核算的操作統一[6]；(3)行政事業單位部門基本建設支出的預算和會計制度不相協調。自財政部規定行政事業單位應實施單位預算之后，行政事業單位的預算編制應該包括單位的一切支出，含行政事業單位的基本建設支出；然而在事業單位的會計制度中的“結轉自籌基礎建設”這一會計科目卻要求對其進行單獨核算，事業單位部門預算要求統一編制與會計制度要求單獨核算發生沖突，二者之間互不協調；(4)財政資金不充裕地區的行政事業單位預算無法滿足單位日常支出資金的需求。一般情況下，財政資金不充裕地區會將單位經常性專項業務費記為基本支出項目，而不是按照我國財政部規定的將其列入單位的項目支出。原因在于財政資金不充裕地區的行政事業單位為完成日常任務所需的預算經費非常低，根本無法滿足其基本運作，只能通過項目支出的結余來補充單位的日常支出，以保證單位工作的正常開展。
3推進行政事業單位部門預算與會計核算相互協調的對策建議
3.1明確行政事業單位部門預算會計核算方法財政部應當針對行政事業單位部門預算改革和會計核算的不協調之處加緊修訂行政事業單位部門預算的會計核算方法。對于單位經營事項要采取會計集中核算，并注意與財政部要求的行政事業單位會計核算新規定之間的協調性。行政事業單位應結合新會計準則來規范會計科目設置，將會計科目的涉及范圍擴大，保證行政事業單位會計預算的完整性。同時應明確事業支出下基本支出和項目支出界定范圍，加強會計考核和監督，規范行政事業單位財政資金使用，使用統一劃分口徑[7]。
3.2科學地進行預算編制，提高會計信息的準確性首先，在編制預算方法上應對預算編制工作進行細化，清晰各部門權責，對于預算編制工作的時間要適當的延長，采用先進的編制預算方法并結合行政事業單位部門實際情況進行預算編制，同時要構建一套完整的財務報表制度和反饋機制，加大行政事業單位部門的預算執行力度，定期做好單位部門工作總結和信息共享機制。其次，要科學合理地運用權責發生制，確定行政事業單位經濟事項實用的范圍，調整單位會計核算的程序，對單位部門發生的現金收支行為進行真實準確的反映，提高會計核算信息的準確度。最后，要完善單位內部控制制度，建立專門監督部門，對會計核算工作和會計信息進行監督約束，保證財務會計人員提供的會計信息的準確度[8]。
3.3合理設置和調整行政事業單位預算核算科目為了能夠在進行預算編制的時候更加精細化和全面化，財務會計人員應該對行政事業單位會計準則熟知，對行政事業單位的會計科目的劃分要統一口徑。同時，根據新的預算法將預算外資金列入單位的會計核算當中去，并加強國庫集中支付制度和單位的資產管理。行政事業單位要對現有的會計核算資源進行充分、合理的利用，以此調整好單位的會計科目。除此之外，行政事業單位還應該加強部門預算和會計核算工作之間的協調性，加強財務部門與其他部門之間的信息溝通交流，加大對單位財務工作的監督，提高單位部門預算的透明度、完整性，促進行政事業單位的良性發展。
3.4提高單位財會人員的素質和領導的重視程度首先，在進行部門預算和會計核算過程中，單位應該努力提高會計工作人員的業務素質和職業道德水準，加大對其培訓力度和專業技能提升工作，幫助財務會計工作人員掌握新行政事業單位會計準則及預算法。在條件允許的情況下多邀請相關專家對工作中遇到的疑惑進行詳細解答。其次，對于單位非財會工作人員，應建立獎懲制度，對其工作進行定期考核，提高其與財會部門積極交流程度[9]。最后，應該提高單位領導和管理層對部門預算和會計核算的重視程度。只有這二者相互協調、相互配合，才能減少因預算編制不當而導致的一些風險。
4結語
綜上所述，本文對行政事業單位部門預算存在的問題、會計核算存在的問題以及單位部門預算改革和會計核算之間的不協調三個方面進行了詳細分析，通過分析發現了我國行政事業單位部門預算的會計核算方法模糊、行政事業單位部門項目支出和會計制度的規定不協調、行政事業單位部門基本建設支出的預算和會計制度不相協調等問題，并有針對性地提出相應的對策建議。由此可見，行政事業單位部門預算改革和會計核算工作之間的協調與否關系到行政事業單位內部管理和對外服務效率。總之，協調好單位部門預算改革和會計核算之間的關系，有利于行政事業單位的長久健康發展。
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[關鍵詞]行政事業單位 會計 集中核算 問題 對策
一、行政事業單位會計集中核算的核心內容
作為加強單位財務及財政資金管理的一項重要舉措,會計集中核算在行政事業單位財務管理及會計實務中日漸發揮出可觀作用。從該項措施實行以來,行政事業單位會計核算職能以及資金管理權都轉移到核算中心,則單位支出行為收受到極大的約束和限制。
對行政事業單位而言,會計集中核算的核心內容在于統一管理單位資金,使各項財政資金能夠越過主管單位及二級單位等各個預算級次,直接支付到商品或勞務提供者手中。核算中心人員應在規章制度限定下,正確行使監督權,特別要以現行財政法規制度為標準,強化核算中心的監督職能,重視預算執行信息的反饋與控制,實現核算中心的綜合管理。總之,規范化操作會計集中核算制度,將全面推進國庫集中收付、政府采購及零余額賬戶管理工作。
二、行政事業單位會計集中核算過程中出現的問題
會計基礎工作方面,行政事業單位通常出現原始憑證填寫不完整、不真實,記賬憑證過于簡單、會計科目名稱不規范,財務報告不詳細等問題。目前,會計原始憑證失真現象在行政事業單位內部較為嚴重,其對會計信息質量、國有資產和財政收入都造成極其負面的影響,比如原始憑證要素填寫時少填、漏填、不填,涉及到的金額數字填寫模糊,會計原始憑證中各項經濟業務項目和實際存在的項目內容并不相符等。
預算管理方面基礎不規范、預算方案不到位。隨著社會經濟的進步,傳統的粗放式預算管理體制已然和當前構建公共財政基本框架的要求不相協調,實施會計集中核算有效解決了行政事業單位財政性資金管理分散的難題,以財政性資金統一管理及集中收付的方式,推動著行政事業單位財務管理的發展。但由于受到預算管理制度尚不健全這一客觀形勢的影響,行政事業單位內部財政性資金收支未能全部納入預算管理,核算中心的預算約束力并不能很好地彰顯,預算在控制支出方面的約束作用仍然薄弱。
在職能分配方面,會計核算和財務管理彼此分離。行政事業單位實行會計集中核算制度后,單位財務由會計核算中心負責,使得領導層不再重視財產物資的保管和審核工作,單位內部報賬員也僅僅開展現金收付的出納、會計憑證的接收和報賬等簡單工作,而核算中心則本著會計主體、預算體制及理財機制不變的三不變原則,局限在核算和監督財產物資方面,最終極易陷入“三不管”的局面。
在機構設置方面,會計集中核算中心不夠科學和完善。從核算中心開展工作現狀分析,各級行政事業單位會計集中核算中心的具體職能并沒有真正充分地得以展示,比如重核算輕監督、重支付輕信息、重服務輕管理等現象普遍存在,再如結構調整困難、財政資金供需矛盾較大等問題嚴重,尤其是機構設計上的缺陷和認識上的偏差,給核算中心的功能實現帶來一定的難度。
在支出標準確定方面,經費開支標準不夠可行、統一。在會計集中核算制度下,預算單位仍然掌握著資金支配權,單位負責人肩負著各項財務審批事項的最高責任,但由于會計核算中心已經持有資金支付權,則核算中心有責任全面監督和管理資金支出。從現行經費開支標準遠未達到實際要求的現狀看,經費開支標準仍未達成一致,一旦實行集中核算,則不同預算部門對某個支出項目請求支付時必然和核算中心支付底線產生矛盾,此種問題成為會計集中核算中心亟待解決的難題。
在制度建設方面,行政事業單位會計集中核算缺少配套的政府采購機制。根據政府采購制度的規定,各級行政事業單位公共支出時均須走法定的程序,比如以競爭性招標采購的方式,通過市場進行商品、工程及服務的采購工作。借鑒國際上先進經驗,隨著會計集中核算的實行,單位財政資金管理方面便應實施事前、事中和事后的全過程、全方位監控,以從源頭上控制行政事業單位采購環節。但我國多數行政事業單位在編制采購計劃及其具體執行時,極具隨意性,行政事業單位采購機制的缺失導致會計集中核算自身優勢甚難發揮。
三、完善行政事業單位會計集中核算的有效措施
以全新的管理觀念創造良好的集中核算氛圍。根據《會計法》及相關財經法紀、法規、制度的內容,行政事業單位應明確認識到會計集中核算的實行已成為財政體制改革的必然趨勢,該制度的實施將全面加強財政資金管理和監督。在單位內部財務會計日常管理中,會計中心應積極提升服務質量與服務效率,會計人員嚴格遵守職業道德和規章制度,以高標準要求自己,切實完成單位內部會計核算工作,確保會計資料的真實和完整;明確財務部門各個崗位的分工和職責,按照會計機構內部稽核制度及內部牽制制度的相關規定,各會計崗位人員都應在限定權利范圍內實踐相關業務。
以新的會計職能轉變核算中心管理類型。會計集中核算制度實施后,行政事業單位會計核算工作從傳統的財務管理工作中分離出來,會計核算中心肩負著會計核算與會計監督的雙重職責。會計核算中心不是一個單純的記賬機構,其對會計信息的反饋及控制作用十分明顯,比如核算中心必須在決定某項資金支付前,先確定出是否該支付以及如何支付。從這一角度講,會計核算中心應逐步由核算型轉變為管理型,行政事業單位應加大對單位內部報賬員的培訓力度,建立健全報賬員制度,提升報賬員素質,使之理解、掌握、熟練會計集中核算的具體操作規程。
以完善的預算管理強化預算監督職能。在行政事業單位財務會計實務中,預算編制多以部門為單位,通過把各類不同性質的各項財政資金全部反映于部門年度預算中,整個單位綜合性財政預算管理也將呈現出來。積極改革預算管理,劃定預算范疇,實行科學化的定員定額標準,健全預算支出科目體系,提升單位預算科學性和合理性。同時,預算方案一經審核批準,行政事業單位便應予以嚴格執行,財政部門則對預算執行過程給予全過程監督管理,優化預算管理,為會計集中核算創造良好的內外部環境。
以政府采購制度暢通采購與集中核算的關系。國際上經驗得出,政府采購已發展為國家公共支出管理中最常采取的管理手段,在國家體制改革不斷深化、行政事業單位職能及作用日益變革的背景下,政府采購制度顯得愈加可行和重要。此項制度要求行政事業單位擴大單位采購范圍與規模,規范化操作單位采購工作,提高單位采購事宜透明度,最好構建起行政事業單位采購預算編制制度,據預算詳細內容,實踐物品統計、成本核算及采購資金劃撥等活動,使行政事業單位采購活動更具計劃和效率。
以信息化技術建立遠程報賬系統與遠程查賬系統。當前,我國財政收支規模逐漸擴大,預算會計核算改革進一步推進,行政事業單位理應在信息化、知識化的時代中開發并建立統一而高效的財務信息管理系統。借助于信息化技術的優勢,行政事業單位降低會計核算成本、提升會計信息質量的關鍵即在于開發網絡化會計管理系統,以最新的軟件技術,研發遠程報賬和查賬系統,減少核算中心人員工作量,增強核算中心與單位內部其他部門間的交流。
以完善的內外監控制度提高財政資金及財產物資的安全系數。一套成熟的內外監控制度要求會計集中核算中心重視內部控制和自我約束,健全內部制約機制,有效防范財務風險,比如將預算收入納入預算收支計劃編制中,再如核算中心主動接收外部監管,產生相互牽制的機制;還要求單位內部財務工作者須在相關負責人指引下,堅持財務管理和會計核算及監督相互分離的原則,認真完成財務管理和會計核算工作,加大力度保護我國國有資產的安全和完整。
四、結語
和企業會計相比較,我國行政事業單位會計具有不同的核算特點。由于采取預算會計形式,目前行政事業單位會計核算特點主要表現為:根據單位實際情況,行政事業單位會計核算以收付實現制及權責發生制為基礎;行政事業單位預算會計要素包括資產、負債、凈資產、收入與支出等類別;預算會計實行“資產=負債+凈資產”的等式形式;在核算內容和方法上,預算會計核算強調固定資產與固定基金相對應,且其不計提折舊,對外投資與基金相對應,專用基金則須專款專用,成本核算較少涉及,即使存在也限于內部成本核算。■
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關鍵詞：預算會計；現狀；對策
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2012）07-0079-01
隨著我國社會主義市場經濟的發展和繁榮，政府在財政資金的管理和使用方面也力求更加規范化、精細化。為了更好的提供會計信息，提高財政資金使用效率，我國的預算會計制度近年來不斷在改革和完善中。2001年，國務院批準《財政國庫管理制度改革方案》，中央部門于2001年8月開始實施改革，在2004年底，140個中央部門實行了國庫集中支付改革，47個中央部門納入了非稅收入收繳改革實施范圍， 30個省區市、150個地市、200多個縣實施了國庫集中收付制度改革。國庫集中支付制度的推行促進了計算機和網絡技術在財政資金管理方面的有效應用，網絡化的信息傳輸，全面地提高了會計信息的質量，提高了預算會計的核算效率。然而由于我國社會主義市場經濟并非完全成熟，在改革和發展過程中還不斷涌現出新的問題亟待解決，預算會計制度必須適應整個經濟和社會的發展，不斷完善并細化。
一、我國預算會計現狀
隨著國庫集中支付制度的逐步推行，當前我國大部分地區已經形成了以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主體框架的預算會計核算體系。現在的預算會計體系在應對財政資金活動透明度不高；財政收支信息反饋遲緩；財政資金入庫時間延滯，收入退庫不規范，大量資金經常滯留在預算單位；財政資金使用缺乏事前監督，截留、擠占、挪用等問題時有發生，甚至出現腐敗現象等弊端。整體來看，我國以部門預算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線為主的預算會計體系已經成型，不過在具體的實施和管理上，還存在著一些問題，人員和機構的設置仍需不斷改進，制度和法規仍需不斷完善，從實際執行過程中反饋出來的信息看，預算會計還存在一些問題需要解決。
（一）部門預算資金控制缺乏細致有效的規章制度
目前，我國行政事業單位的部門預算的編制通過統一的軟件錄入，通過基層單位報送主管部門再報到省級財政，由省級財政匯總審核后報送財政部。基本上是采用零基預算方法來編制部門預算，經費形式主要為人員經費、公用經費、資本性支出、補助支出，在預算中人員經費和補助支出所占比重較大，除定額公用經費外的公用經費和資本性支出往往根據可用部門資金數量由基層預算單位以項目列示安排相應支出。在預算的編制和審核過程中，由于預算的時限性較強，基層單位預算單位財務人員和財政部門相關工作人員往往需要在短時間內集中進行大量相關工作，由于客觀條件的限制難以把審核工作做細做實，因而很難確定哪些資金預算是合理的，哪些資金預算是不當的。所以現在預算控制主要采用總量控制的方法，如財政部提出公用經費支出零增長，也是從總量上來控制預算。由于沒有相應規章制度對不同行政事業主體的經費需求進行區分和細致核算，因而很難從根源上解決財政資金浪費的問題。
（二）國有資產規模不斷擴大，監管難度不斷增加
截至2004年底，行政事業單位國有資產總量為38448億元，其中事業單位資產總量為27260.2億元，占全部行政事業性國有資產總量的70%以上，來自《中國會計年鑒》的數據顯示，與2003年相比，2004年非經營性國有資產（即行政事業性國有資產）增長了13.1%，其增長速度比國有資產總量增長速度高出2.2%，比經營性國有資產增長速度高出3.2%。“到2008年，我國國有資產總量已達到8萬億規模，4年間國有資產總量翻了一倍。而實質上國有資產總量目前到底有多少，我們的統計數據與實際數字到底有多大差距這個是未知數，從各地的國有資產清查的相關報道來看，家底不清賬實不符絕不是個別現象。
另外，國有資產的閑置浪費現象嚴重。資產使用效率不高是行政單位國有資產管理中存在的另一個嚴重問題，許多單位存在著大量閑置資產，大大降低了國有資產的使用效率。房產、車輛、辦公設備等資產均存在閑置或浪費的現象，有些單位盲目突擊花錢，求全、求新，購置了許多不常使用的設備，淘汰了許多不該淘汰的機器。資產使用效率低的原因與各單位對辦公資源配置不科學、管理不善、使用行為約束軟弱有直接關系。如有些單位為了追求與兄弟單位“齊頭并進”，對一些尚能正常使用的資產提前更新，導致了大量尚能使用的資產處于閑置狀態，或者為了購買新設備，對一些正在使用的設備不愿花錢去進行正常的維護和保養，甚至破壞性地使用，造成了這些設備的加速老化和提前報廢。有的科研院所和高校購買很多進口設備而又不會使用，新設備逐漸變成舊設備，舊設備到了年頭又報廢，有些設備還沒有開封就到了報廢年限造成國有資產的浪費。
（三）會計信息質量不高，缺乏信息反饋機制
在行政事業單位的決算報告中，很難對行政事業單位的行政事業成本進行深入細致的分析。甚至出現一些類似三公經費支出偏高，公費出國游、公款買茅臺、公車自駕游等現象的時候，對如何改進會計核算，加強行政事業單位成本控制仍是無從下手。其主要原因是現行的預算會計報表內容不完整，提供的會計信息比較簡單，側重于反映預算收支情況，政府和事業行政單位的財務狀況沒有充分反映，如某些資產產權（股權）、債權、債務的情況有的沒有核算，有的核算得比較簡單不能充分揭示政府和單位財務活動的成績、問題和風險。二是會計報表項目的設計不夠科學，會計信息不便于利用。三是財務報告尚不夠詳細，目前只規定了會計報表主表和少量附表，若干重要的附表沒有規定，對會計報表附注和財務情況說明書只作了簡略的提示，連過去長期編制且很有應用價值的“基本數字表”也未作規定，財務報告所提供的財務信息和非財務信息很不充分。目前高校、醫院等非營利組織的會計報表需要由注冊會計師事務所進行審計，但是由于剛剛試點實行，還沒有完善的規章制度，因而收效甚微。
按照現行預算會計制度的規定，所有固定資產都不計提折舊，這使得固定資產長期按其原值反映在資產負債表中，既不利于如實反映固定資產的損耗情況，也不利于如實反映固定資產的實際價值，容易導致資產負債表中所反映的資產虛增，影響資產負債表的信息質量。而如果對固定資產計提折舊，由于零余額賬戶的特殊性，折舊這種不產生現金流的損益又無法進行會計處理，因而需進一步完善相關制度。
二、關于我國預算會計體系建設的幾點建議
（一）完善并細化現行的預算會計法律法規
目前，中國預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分組成。由于事業單位的性質與行政單位不同，當前又劃分了公益性、準公益性事業單位，有全額撥款、差額撥款及自籌開支等多種資金來源形式，因而不同事業單位之間在會計主體的本質上也存在差異。而目前的會計規范對不同性質的事業單位的會計核算基礎沒有較為具體的規定。
各地出臺的《行政事業單位會計規范》往往立足于地方特點，由一些資深的專家學者編制而成，修訂期間隔較長，而現在會計核算的工具方法和政策變化又很快，配套制度和法規的出臺嚴重滯后于預算會計政策變化。比如有的時候核算的目標提出來了，卻沒有指導性的核算方法，令基層單位很難進行高水平的核算，提供高質量的會計信息。因而，應不斷完善并細化現行的預算會計法律法規，讓基層單位的核算有法可依，有法必依。同時詳盡、規范、合理的制度是提高政府性資金使用效率的重要前提。
（二）建立適當的信息反饋機制，吸收基層意見
利用當前的電腦和網絡工具，可以構建出適當的信息反饋機制。因為理論與實踐總是存在差距的，有些問題只有在實踐過程中才能被發現，被重視，被解決。而當前的理論研究人員和實踐工作人員脫節，理論學者高高在上，基層會計人員習慣唯命是從，兩者之間缺乏溝通和交流的平臺。基層會計人員的想法和建議無法傳達給研究人員，研究人員調研和獲取材料也是舉步維艱、成本極高。如果構建了一個面向基層會計人員和一些研究院所的信息交流平臺，必然有利于吸收基層會計人員的意見，把理論和實踐相結合，不斷的完善預算會計核算流程和制度。
(一)采用主體指向的會計規范形式
企業都是面向市場的獨立經營主體，各主體資金流轉相互獨立，而且處于不同行業的企業，其經營資金的流轉具有共性，這是由企業的獲利性特征所決定的。制定企業會計規范，以業務為指向更適宜企業進行會計處理。然而，除同類型的政府會計主體(如事業單位)外，不同的政府會計主體均處于政府資金流轉的不同環節，按照國家財政資金管理的詳細規定，各自承擔財政資金整體活動不同環節的責任。同時，各環節的資金相互聯系，緊密銜接，構成財政資金整體資金鏈。也就是說，相同業務對于不同政府會計主體而言，其目的截然不同。例如，同是資金流出業務，對于稅收會計主體來說是繳交稅款，對于國庫會計主體來說是支撥資金，對財政會計主體來說是分配資金，對于行政事業單位會計主體來說是使用資金。因而需要按照資金流轉的不同環節分別制定政府會計規范，以使不同會計主體能夠按照政府會計總體要求和目標分別進行相應的會計處理。如收納財政資金環節應執行國庫會計，分配資金環節應執行財政會計。使用資金環節應執行行政事業單位會計等。如果以業務為指向制定會計規范，很難適應多環節會計主體的不同核算需要。
(二)以不同環節的資金所具有的特點和管理要求為設計依據
按照政府資金運動環節設計會計規范，也就是按照政府資金的征解、收納和支撥、分配、使用環節分別制定會計規范。這種設計方法主要基于以下考慮：
1、政府會計應涵蓋政府活動的全部內容。政府資金運動的全過程，貫穿于政府及政府單位的全部經濟活動。按照政府資金運動的環節設計會計規范，能夠涵蓋政府會計對象全部內容。
2、有助于會計處理結果的統一。按政府資金運動環節設計會計規范體系，要求處于不同環節的政府主體執行不同的會計規范；處于相同環節的政府主體，執行同一會計規范。其中，分配環節的資金—財政資金處于政府資金運動樞紐地位。執行政府總會計規范的財政部門，通過對相同環節會計信息的橫向匯總、上下連貫環節會計信息的縱向合并，可以生成反映政府總體財務情況的信息。
3、適應預算管理的需要。目前我國政府及政府單位的預算包括三種口徑：政府層面的財政預算、主管部門層面的部門預算和政府單位層面的單位預算。按政府資金運動環節設計政府會計規范，能夠使會計主體與預算編報主體一致，會計管理與預算管理緊密結合。
4、有利于與現行會計制度銜接。在我國目前的政府會計制度體系中，各主要會計制度基本上體現了按政府資金運動環節設置的特點，按政府資金運動環節設計會計規范，便于與原有的會計制度銜接，易于被廣大政府會計人員接受，而且可以大大減少制度轉換成本。
(三)政府會計規范應當包括會計確認、計量、記錄和報告等內容
以往我國會計制度的一個缺陷，就是對會計要素項目的確認、計量、信息披露集中規范的內容較少，經常發生遇到特殊事項難以進行會計處理的現象。筆者認為，
主體指向形式的會計規范中，應當盡可能保留原會計制度中通過會計科目說明進行會計規范的做法。我國整個政府就是一個大會計主體，其中又包括多層次的小會計主體，即各級政府主體、某級政府中各個部門主體、某一部門中各個單位主體等。這種多層次的會計主體結構要求各個層次的政府會計主體提供的會計報表能夠層層合并、匯總，所提供的會計信息口徑高度一致。因此，政府會計規范要盡可能規定統一的會計核算科目及科目使用方法、會計報表格式和編制方法，并做出強制遵守的規定，這是由政府會計主體的特征所決定的。
(四)制定一個統領性會計規范
關鍵詞：政府會計 研究 評價
二十世紀八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國和西班牙等國一系列的政府會計改革引起了十界的廣泛關注。為了改革的有序進行，國外學者對政府會計的理論問題進行了深入的研究。國外的改革經驗和研究成果都為我國政府會計的研究創造了良好的契機。在財政部和中國會計協會的大力推動下，我國政府會計研究也取得了一系列的成果。
一、我國現有預算會計體系的缺陷
政府會計改革及政府會計理論研究也應當盡可能的完美化，都是因為現有的政府會計制度和理論體系存在缺陷，并且已經不能滿足現實需要。因此，我們有必要首先研究現存的問題，在此基礎上開展進一步的后續研究。我國現行預算會計體系是以修正的收付實現制為基礎，記錄和反映政府預算收支狀況及合規性，以適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府部門對財政管理的需要，包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、國家預算和各級總預算執行的國庫會計、基建撥貸款會計和收入征解會計、預算外資金會計等。無疑現有預算會計體系在提供宏觀經濟管理和政府財政管理信息方面發揮著重要作用，但是也存在著嚴重的缺陷：一是預算會計體系不協調，表現為財政總預算會計與行政事業單位會計不協調，財政總預算會計與新的資金管理會計制度不協調，制度缺乏靈活性和適應性。二是預算會計核算基礎存在弊端，導致同一會計期間政府權力和責任不相匹配，無法準確反映政府負債狀況，不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監督，也不利于政府內部的效率改進。三是預算會計核算內容不全面，存貨沒有作為資產確認，對固定資產核算和反映不全面，對政府債權、股權核算和反映不完整。四是預算會計信息披露與形勢發展不適應，披露的范圍過于狹窄，內容過于簡單，信息不公允。
二、政府會計的界定及特點
我國政府（預算）會計是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業單位核算和監督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經營收支情況的專業會計。通過比較美國政府會計，我國政府會計具有以下特點：在適用范圍方面，我國預算會計不適用于國有企業，但財政 總預算將事業單位納入預算范疇；在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。
三、政府會計概念框架的構建
政府會計概念框架不同于企業會計概念框架， 表現為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產出是公共物品或自然壟斷產品；政府經營目標比企業經營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多；政府資產并非帶來未來的經濟利益；政府的許多資產不 是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業所面臨的制約力量；政府預算必須公開。
四、政府會計目標
政府會計的目標有三個層次：基本目標是檢查、防范舞弊和貪污，保護公共財政資金的安全；中級目標是促進健全的財務管理；最高層次的目標是幫助政府履行公共受托責任。我國現階段政府會計改革的目標應兼顧兩個方面：一是財務管理目標。該目標下政府會計信息主要體現為各種財務信 息，包括政府公共資金的使用效率、對政府資產的管理水平、政府承擔債務的規模與結構以及償還能力等；二是預算管理目標。政府預算是一種強制性的法定預算，它強調立法機構對政府資金使用的控制。我國政府會計目標應該包括以下幾個方面的內容：符合預算法的要求，提供與預算相關的信息；反映國家資源的總存量、流量以及變化情況，反映國有資產的總量以及受托保管和經營中的保值增值財務信息，反映國家財政和財務狀況的會計信息；界定政府的受托責任，提供政府及公共部門的業績信息；提供幫助政府機構內部管理與控制，以及立法機構或審計部門監督和檢查政府及其機構的有關信息。
五、政府會計要素
從對會計要素的認定以及劃分的慣例看，報表上的項目類別是否能被稱為會計要素，取決于它們是否在日常賬戶中按照一定的會計基礎進行記錄，只有按照一定會計基礎進行確認和計量的 項目才會被視為會計要素，否則不被視為會計要素。在資產要素方面，絕大部分國有資產不是通過交易取得的，所以歷史成本沒有意義，而市場價格雖然可驗證，但又很難獲得。在負債要素方面，政府會計中的負債不易于在中央政府契約或法定義務與其政治承諾和對大眾福利的社會責任之間劃清界限。政府負債應包括直接顯性負債、間接負債和隱性負債。由于我國行政 單位是獨立核算的會計和報告主體，因此存在政府內部的負債。政府財務報告 應報告全部負債、債務規模及比較信息、披露負債計量方法、未確認的或有負 債以及債務拖欠本利等。在資產與負債的差額表述方面，我國政府會計要素包括凈資產要素。在收入與支出方面，政府提供公共物品，沒有人愿意為之付費，所以只能通過稅收來籌集資金，這個特征切斷了履行服務與收入確認之間的聯系，使得收入很難與支出配比。
六、政府會計假設
我國政府會計制度未明確會計信息產生和會計報表編制所基于的會計假設。關于會計主體假設，政府或政府單位是對外承擔受托責任的“組織主體”，各類基金是限定資源用途的“基金主體”。通過比較美國政府會計，記賬主體與財務報告主體概念的適當分離。政府會計應該是三重主體并存：基金報告主體、政府部門或單位報告主體、政府報告主體。在報告主體方面，我國政府可以分為三個層次：第一層次為基本政府，即各級政府；第二層次為政府的組成單位或直屬單位，如現行預算會計體系中的行政事業單位；第三層次為政府的相關單位，包括國有獨資企業、政府參股企業、政府公用事業單位。除國有企業外，應當以“掌握和使用公共資源以及承擔公共受托責任”作為判定“政府單位”的兩項重要標準， 來確認政府會計主體。關于持續經營假設，該假設在政府會計理論中應做出適當的修正，即政府的公共活動具有連續性，而基金財務收支活動則具有暫時性。關于會計分期假設，對于政務基金而言，該假設是在一個預算期間內財務資源的實際流動及其預算比較相關的概念，而不是一個與利潤的確定相關的概念。關于貨幣計量假設，很多學者認為貨幣計量假設在政府組織具有適用性。
七、政府財務報告與政府會計信息披露
有些學者將我國政府會計信息披露不充分的原因歸納為：我國實行的是預算會計制度，尚未建立真正的政府會計；我國政府機構龐大，職能范圍廣泛，相應的財務活動涉及面廣；財政職能薄弱；審計監督機制不完善。通過比較美國政府財務報告體系，學者們建議從以下幾方面改進我國政府財務報告體系和會計信息披露機制：
1、我國政府財務報告可以從政府層面報告到可選擇的雙重視角報告。
2、改革和完善政府會計制度，從主要滿足政府內部使用者的需要，轉向同樣重視政府外部使 用者的需要，除提供預算收支狀況的信息外，還提供政府財務狀況和績效評價 方面的信息。
3、明確政府財務報告原則。編制政府財務報告應當遵循全面性、可靠性、相關性、一致性、可比性、可理解性、有用性等原則。
4、鞏固財政部門在政府會計信息披露中的權威地位。
5、提高會計基礎工作，改進審計監督，確保政府會計信息的真實性。
6、年度財務報告應該經權威鑒證機構審計核定。
7、建立政府財務報告對外公布制度。
八、我國政府會計改革思路
我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。因此，政府會計改革勢在必行。在我國政府會計改 革的總體部署方面，大多數學者認為，我國處于市場經濟不斷完善和深化的轉 軌時期，政府會計核算基礎改革不可能一蹴而就，只能根據財政管理體制改革 不斷推進的程度，分項目漸進實行權責發生制，逐步擴展以適應財政管理體制的要求。政府會計核算涉及政治、經濟，在改革過程中要權衡成本收益。
參考文獻：
[1]陳立齊，李建發.國際政府會計準則及其發展評述[J].會計研究，2003（9）
【關鍵詞】事業單位 財務報告 完善
建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業會計體系,一是預算會計體系。預算會計體系中包括總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。1997年5月和7月財政部《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》,并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破,可以說是一次會計管理模式的變革,對于事業單位財會工作有重大影響。
隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展,事業單位改革正加快步伐,在日常經濟核算中出現了許多新類型的業務。因此,現行的事業單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發展和新《會計法》的規定,按現行事業單位會計準則編報的事業單位會計報表所反映出的單位財務狀況存在著一定程度會計信息失真和不完善的地方。
一、事業單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現
1.固定資產的核算
現行會計制度中事業單位固定資產只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價值背離,固定資產賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大。(2)虛增凈資產,以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產。(3)修購基金按收入而不是按固定資產的折舊提取,修購基金的提取數額取決于單位當期實現事業收入,經營收入的多少,造成自身收入實現較少的單位固定資產損耗無法真正得到補償。(4)成本不完整,固定資產不計提折舊,折舊數不能在資產負債表中得到體現,從而人為地降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余。
因此,對會計報表使用者容易產生誤導,不利于報表使用者正確解讀會計報表。
2.對外投資的核算
為了更準確地反映單位長期投資情況,企業會計準則對長期股權投資采取了成本法和權益法兩種核算方法,當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算。
3.應收賬款的核算
事業單位應收賬款一般不計提壞賬,當這些債權確定無法收回的時候,一般都采用直接轉銷法,借記“事業支出(經營支出)”,貸記“應收賬款”等。但是確定這些債權無法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無法收回的應收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產總額,容易誤導報表使用者。
4.無形資產的核算
事業單位尤其是科研院所長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產的認識,科研成果的產生耗損了單位的設備及人員費用,屬于職務發明,但對無形資產管理的不足造成了無形資產的流失和浪費,無法準確反映總體經濟資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產的正確評估。
5.缺少現金流量報表
企業單位核算的基礎是權責發生制,事業單位核算的基礎采用收付實現制,從這點看來,現金流量指標在事業單位發揮的作用大于企業單位,但是偏偏是企業單位編制現金流量表,而事業單位不編制該表。事業單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力,防止出現資金緊缺。
二、完善事業單位財務會計報告
事業單位財務會計報告是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。筆者認為,事業單位財務會計報告應在如下四個方面進行完善。
1.改進會計科目的核算
改進會計科目的核算方法,使會計報表的財務數據更能真實地反映事業單位各項經濟活動的實際,如對固定資產計提折舊,在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。
2.引入現金流量表
參考企業現金流量表準則的基本原理,結合事業單位的實際情況編制內部
報表——事業單位現金流量表,反映事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。
3.加強對會計報表附注的說明
在執行事業單位會計制度的情況下,對現階段難以用貨幣計量的信息及不穩定的特殊信息進行披露,以便財務報告的使用者對單位進行更為全面的了解和分析。
【關鍵詞】新事業單位會計制度；事業單位；會計核算；問題；對策
眾所周知，事業單位會計不以盈利為目的，具有非常強烈的社會性，事業單位會計內容包括對單位內各項經濟業務、經濟對象、經濟事務的記錄、反映與監督，以此用來保障事業單位財產安全，提高事業單位的經濟效益與社會效益。為進一步適應新時代的發展需求，積極推進事業單位財務管理工作的有序發展，保證會計核算工作的創新發展，提高會計信息質量，我國財政部門在2013年1月1日正式實施《新事業單位會計準則》與《事業單位會計制度》，為事業單位會計核算工作的穩定發展奠定理論基礎與保障。
一、新事業單位會計制度下事業單位會計核算的變化
1.要素與主體發生變化
在舊事業單位會計制度中沒有對要素進行明確規定，但是在實際操作過程中卻將會計科目作為會計要素。而新事業單位會計制度則在規定與要求中進一步明確要素，并將其劃分到凈資產、支出與收支內容之中。此外，舊事業單位會計制度的會計主體是預算資金活動，這種主體內容無法將我國事業單位的整體財務狀態進行反映，并且不符合新時代的發展需求。而在新事業會計制度下，事業單位會對單位內的各項財務業務作為主體進行核算，不僅覆蓋面廣，并且會計核算的全面性可以得到體現，不僅可以提高事業單位資金使用效率，并且能夠保證資金的完整性。
2.會計核算內容增加
在舊事業會計制度中，財政性補貼與非財政性補貼沒有進行區分，針對這一情況新事業會計制度則根據需求增加了這方面的內容，比如像增加政府預支分類、國有資產管理與國庫集中支付等內容。
3.固定資產核算方法有所變化
在舊事業單位會計核算中為了將固定資產的價值進行反映，很多事業單位會采取固定基金項目與固定資產項目，這種方法所致使的反應計量不準確，會對會計信息質量產生影響。新事業單位會計制度將“非流動資產基金―固定資產”作為主要的資金項目，并且還融入“累計折舊”內容，這樣在計算固定資產的時候可以減少非流動資產基金。
4.財務報表結構與體系發生變化
在舊事業單位會計核算中財務報表中所設置的體系、機構無法將事業單位財務狀況進行充分顯示，這種情況會對事業單位實際財務工作造成欠缺。在新事業單位會計制度中財務報表體系與結構發生變化，主要是由會計報表與附注內容所組成，其中在會計報表中所包含的內容有資產負債表、收入支出表以及財政補助表。總而言之，新事業單位會計制度的出現實現了財務報表體系與會計慣例的協調、統一，并且針對會計報表體系中所存在的不足之處進行改進，實現財務報表的完整性。
二、新事業單位會計制度下事業單位會計核算加強措施
1.積極構建事業單位會計制度體系
伴隨著新事業單位會計制度的推出，我國各事業單位會計核算有了保障，并且在新制度上事業單位會計核算的目的、會計假設、會計基本要素等內容均有所增強，在事業單位的發展進程之中，需要保證會計核算工作圍繞會計核算目的。在實際工作落實中，事業單位需要不斷完善會計制度，將會計核算的職能與作用進行發揮，同時我國事業單位還要根據實際發展需求制定切實可行的運行機制與核算細則，利用這些細則穩定事業單位會計核算基礎工作。其中值得注意的一點是如果細則一旦制成，那么則需要嚴格落實，以此保證基礎工作的完整性與真實性。事業單位還要健全內部控制制度，對不同崗位之間的權責進行明確規定，只有如此，才能對內部制度的執行情況進行控制。
2.改善事業單位固定資產折舊與物性資產推銷會計核算工作
在事業單位中固定資產是最為主要的管理內容，特別是使用年限比較長的固定資產，事業單位需要加強重視與關注。根據對新事業單位會計制度的解讀可以得知固定資產折舊問題得到明確規定，并且固定資產折舊的變化能夠保證實用價值與消耗、磨損價值真實在反映在會計核算之中。另外，在使用固定資產的時候，會產生實際消耗，因此，為進一步保證事業單位預算管理執行情況的全面性，則需要嚴格依據新會計制度，并采取相應的方式將固定資產的價值進行反映，以此保證我國事業單位固定資產信息的真實性。
3.將會計核算基礎設定為權責發生制
在事業單位不斷改革的進程之中，財務管理與核算工作需作為主體，權責發生制需作為基礎。之所以采取這種方式的原因是由于現階段我國事業單位缺少經營業務收入，會計核算只能對核算資金的收支問題進行分析，沒有將其內容涉及到資金周轉問題之上。另外，在當前我國事業單位發生轉型的過程中，市場呈現出不活躍現象，有部分事業單位為保證自身經濟利益而減少國家財政撥款，針對這種現象，則需要事業單位進行跟蹤調查，積極將權責發生制引入其中，將事業單位經營資金周轉情況進行充分體現。當前事業單位所存在的主要問題便是在實際工作中會計人員會將權責發生制與收付實現制相互結合，在體現資產管理公平性的同時，還可以將不同時期下資產進行體現。
三、結語
綜上所述，新事業單位會計制度的推出對事業單位會計核算內容進行了完善與修正，在轉變財務管理方式、財務管理理念的同時也將事業單位經濟活動真實反映，這種情況不僅可以實現會計管理模式的變革，并且也會提高事業單位會計信息質量與財務管理水平，實現事業單位財務管理的精細化發展，完善預算會計體系，對推動我國事業單位會計核算工作的有序發展，推進政府會計改革的發展具有十分重要的推動作用。
參考文獻：
【關鍵詞】事業單位 會計制度 財會工作 影響
2012年新修訂的《事業單位會計制度》（以下簡稱“新《會計制度》”），結合國內外先進的財政管理和財務管理經驗，通過改革現有的制度規范，促使財會工作更好地為事業單位的經濟管理服務。它詳細規定了會計科目的使用及財務報表的編制等內容，大膽引進創新性規定，增強事業單位財會工作的法制性和規范性，提高事業單位的預算管理和財務管理水平。筆者擬結合當前實際，從制度具體規定出發，就實施新《會計制度》對事業單位財會工作的影響進行簡要分析。
一、事業單位與《事業單位會計制度》
事業單位是指在國家經濟和社會發展中，由國家機關或其他相關組織籌辦的，以社會公益為根本目的，運用國有資產為教育、科技、文化、衛生等服務的社會組織。雖在形式上有公益性及非公益性之分，但事業單位的宗旨均是公益服務。事業單位在我國社會主義新的發展階段以及現代化建設中扮演非常重要的角色，加大力度對事業單位進行管理并適當的改革是事業單位發展的需要，也是現代化建設的需要。
《事業單位會計制度》是會計法律制度逐漸完善和健全的產物，是事業單位會計法律制度體系中的重要組成部分，是事業單位開展財會工作的準繩。我國的《事業單位會計制度》首次制定于1997年，制度的實施有效地規范和引導了這一階段事業單位財會工作的正常有序開展。隨著社會經濟的發展，我國公共財政體制建設和事業單位體制改革對事業單位提出了更新、更高的預算管理和財務管理要求。適應這一需求，財政部于2012年12月對該項制度進行了全面修訂，并規定修訂后的制度自2013年1月1日起全面實施。
二、《事業單位會計制度》變革的必然性
（一）推進公共財政體制建設的需要
進入二十世紀以來，我國的公共財政體制建設工作持續、穩步推進。公共財政體制，就是國家采用稅收等宏觀調控手段，收集部分社會資源，并以公共服務、公共產品等形式反饋給社會公眾的經濟管理體制。公共財政體制是市場經濟體制的有益補充，能有效地彌補市場的缺陷、促進社會的公平分配，是發展社會主義市場經濟的必要條件。現代公共財政體制建設全面涉及了稅收管理、預算管理、國庫核算等具體的財會問題，并對此類工作提出了更高的、更規范的要求。而舊制度中，缺乏與當前財政體制改革相配套的具體規范。因此，《事業單位會計制度》亟待修訂。
（二）實現法律規范一致性的需要
所謂法律規范的一致性，即同處于一個制度體系內的各項法律規范需要互相協調統一、不能相互矛盾。根據這一理論，同屬于我國事業單位財會工作法律規范的《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，必須要保持協調一致。在深化財政體制改革的推動下，財政部于2012年先后修訂并頒布了《事業單位財務規則》（以下簡稱“新《財務規則》”）和《事業單位會計準則》（以下簡稱“新《會計準則》”），并要求全面施行。新《財務規則》突出科學化、精細化的管理要求，引入權責發生制，改進了事業單位各類會計要素的日常核算工作，并對事業單位預算的編制和執行提出新要求；新《會計準則》改變并更新了舊準則中關于會計核算的一些原則性規定，包括財務會計報告的目標、會計要素的定義、會計核算的基礎等，為規范會計科目、完善計量標準、提高會計報告質量提供法規支持。與此同時，與新《財務規則》和新《會計準則》相配套的《事業單位會計制度》也急需修訂出臺。
三、新《會計制度》的實施對事業單位財會工作的影響
新《會計制度》在原有會計制度的基礎上，參照了國際公共會計的制訂方案，吸取了以往企業會計制度改革的成功經驗，并立足事業單位現實經濟活動的需要對合理的以及不過時的內容進行了繼承，同時又根據事業單位經濟活動的特點進行了突破與創新，使得新的制度的建立更加完善。以下具體分析新《會計制度》的實施對事業單位財會工作的影響。
（一）有利于國家財政體制改革政策的貫徹落實
新《會計制度》關于會計核算的規范中，通過新設會計科目、明確總賬科目及其明細科目的使用要求、增加會計核算規范等具體方法，加入了關于國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等規定，也即加入了與我國現階段財政體制改革相配套的具體規定。這些新規定的加入，一方面解決了我國事業單位長期以來存在的，諸如收支分類標準不一導致收入與支出不配比等技術問題，另一方面也有效地促進了國家財政體制改革政策在事業單位中的貫徹落實，實現事業單位會計規范與財政體制改革的接軌。
（二）有助于實現單位的科學化管理和精細化管理
新《會計制度》通過重新界定會計核算項目的概念范疇、重構會計科目體系，以及制定詳細的賬務處理規程等舉措，努力提高事業單位收支核算水平，為實現事業單位的精細化管理奠定基礎。首先，在財政補助收入的核算管理上，新《會計制度》在準確界定財政補助收入定義范圍的基礎上，要求對基本支出（如“人員經費”和“日常公共經費”）以外的部分，按照法定支出項目進行明細分類核算。其次，在支出核算管理方面，新《會計制度》改變了舊制度中不分明細、籠統堆砌于“事業支出”的粗糙做法，明確要求在“事業支出”科目下，區分基本和專項分設明細科目，按財政補助、非財政專項以及其他三種情況進行支出的分類核算。第三，在單位期末結算管理上，舊制度并沒有區分財政補助與非財政補助的結轉和結余，簡單地通過“事業結余”科目進行歸集；而新《會計制度》則通過“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目的開設，明確了財政與非財政、結余與結轉等會計核算的界線。從以上變化中我們不難看出，新《會計制度》的各項改革措施推動著我國事業單位在管理科學化、精細化的道路上不斷前進，并為事業單位的健康以及可持續發展提供保證。
（三）有助于落實“實物管理與價值管理相結合”原則
出于預算管理的需要，注重反映“收支兩條線”的事業單位無法像盈利性企業一樣將固定資產折舊和無形資產攤銷計入期間費用或支出。因此，多數事業單位不計提固定資產折舊及無形資產攤銷，使得固定資產和無形資產在處置之前一直處于“原值”狀態，無法反映其在某一特定時點上的實際價值，不利于固定資產和無形資產的價值管理與內部成本核算。新《會計制度》增加了“累計折舊”和“累計攤銷”等會計科目，并創造性地提出“虛提”的會計核算方法。根據這項規定，一方面，事業單位應當在資產受益期或規定期限內，計算折舊或攤銷，及時記錄資產價值隨著時間推移和使用程度的消耗情況，為事業單位財會工作提供準確的數據支持；另一方面，計提的“累計折舊”或“累計攤銷”不計入單位的支出，而是通過“非流動資產基金”（原“事業基金”）的明細科目反映資金占用情況，從而保證事業單位的支出預算核算不受影響，以滿足單位預算管理的需要。這一變革有助于事業單位落實財政部在《事業單位國有資產管理暫行辦法》中提出的“實物管理與價值管理相結合”的管理原則。
（四）有利于保證國有資產的安全完整
新《會計制度》對資產的計價和入賬管理進行了強化。在舊制度下，事業單位在無償取得存貨、固定資產或無形資產時，由于缺乏統一的規定，常常出現隨意計量資產，甚至是不記錄資產變動的情況，這些問題為滋生腐敗提供了基礎。新《會計制度》對此類情況的會計計量進行了明確的規定，要求在沒有與表明資產價格相關的有效憑據（存貨及固定資產的盤盈除外），在同類或類似資產的市場價格無法可靠地取得的情況下，資產以“名義金額”（即1元）入賬，而后應當在會計報表附注上說明以名義金額計量的資產的名稱、數量及以名義金額入賬的具體原因。新《會計制度》的這項規定，保證了通過受贈及其他渠道取得的資產及時入賬，加強了對國有資產的管理，保護國有資產的完整，扼殺了。同時，各單位的計量口徑一致，也提高了單位會計資料的可比性。
（五）有利于提高事業單位會計信息的質量
1.完整性。新《會計準則》對會計信息的完整性提出具體規定，要求事業單位“應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算”，以期能夠全面完整地反映單位的“財務狀況、事業成果、預算執行等情況”。在原有的制度下，基建賬數據游離于財會“大賬”之外，通過獨立的基建賬套記錄；而新《會計制度》規定將基建賬數據并入事業單位財會工作的“大賬”，以體現“大收大支”。根據新《會計制度》的規定，事業單位發生基建投資業務事項時，在遵照《基本建設財務管理規定》及《國有建設單位會計制度》相關規定獨立設置會計賬套、單獨核算的同時，還應當定期將此類財務數據并入事業單位的財會“大賬”，從而提高單位對資金和風險管理能力，同時提高了事業單位會計信息的完整性。
2.可比性。新《會計制度》內容近5萬字，涉及我國事業單位財會工作的各個方面。舊制度施行十幾年來發現了一些問題，新制度通過修訂舊規范、增加新要求等方式進行解決；經濟體制改革的深入、公共財政體制的建設、社會的發展，產生了許多舊制度中沒有規定或是規定不完善的方面，新制度通過引入創新措施和改革現有規定進行修補。事業單位在處理各項經濟業務事項時，實現了有法可依，處理方法相同、核算口徑一致，大大提高了其會計資料的可比性。
3.可用性。新《會計制度》對會計科目體系和會計科目使用說明進行了完善，根據改革需要，通過對部分科目的開設和取消，以及對個別科目的修改，全面梳理并改進了現行制度下使用的科目體系，并對各科目的賬務處理規程等進行了完善，使財會工作提供的資料更加科學，更加實用；新《會計制度》改進了事業單位現有的財務報告體系，對原有報表的具體格式和內容進行較大的改進，并創新引入了《財政補助收入支出表》，更加全面地反映出事業單位的財務狀況、事業成果和預算執行等情況，提高了事業單位會計資料的可用性。
四、結語
此次修訂的制度中對原先的內容進行了較大的修正，例如引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結轉方式等等，能夠為我國公共財政體制的建設和事業單位健康、可持續發展提供統一的政策規范和技術指導。
參考文獻
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