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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計的功能，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]預算會計；政府會計體系；制度改革
[中圖分類號]F810.6
從每年審計署披露的預算會計執行情況來看，目前我國預算會計制度及執行環節還存在多方面的問題，容易滋生腐敗，影響政府資源配置的合理性。近年來，政府會計問題已成為媒體和社會公眾普遍關心的話題，應通過加快預算會計制度改革，健全政府會計體系，確保政府財務系統的健康運行。
1預算會計環境的變化
1.1政府職能的轉變
隨著市場經濟制度的逐步完善，政府在參與市場經濟活動中的角色地位、功能職能已經發生了較大變化。在市場經濟環境下，政府主要通過宏觀調控措施，主導市場發展，在市場經濟活動中的直接參與則逐漸減少。在此過程中，政府財務管理理念和方法也發生了變化，以績效為導向的預算管理新體系正在形成，而且逐漸推動政府管理職能向財務預算宏觀調控發展，以此來提高政府的財務管理效益。在新財務會計體系的構建過程中，政府部門需要加強財務信息披露，及時公開政府財務信息，方便社會相關經濟主體了解政府財務運行狀況及公共價值實現情況。在預算會計改革過程中，也需要根據政府職能的轉變，做好總資產、現金流預算管理及信息披露等方面的工作[1]。
1.2公共財政體系構建
首先在政府采購方面，政府采購支出需要經過專門機構審核，確保其采購行為符合財務制度要求，從而對政府采購行為加以規范。同時，通過提高政府采購信息透明度，也能夠防止出現資金浪費現象。在國庫集中收付制度改革方面也是如此，通過改變預算內容，比如在政府工作人員工資發放方面，改變以往轉撥到單位下發的方式，直接由國庫發放工資。在此情況下，政府部門無須再編制工資方面的預算內容，由國庫統一編制。另外，政府采購制度改革，也改變了原部門采購預算流程，政府部門不需要再詳細預算采購費用，由國庫進行直接支付，并在預算報表中增加相應內容。在公共財政體系的構建下，政府財政預算編制內容要更加詳細，將預算內容落實到具體項目，充分體現收支情況和單位固定資產等方面的信息，有利于推動預算會計改革[2]。
1.3受托責任履行
政府具有特殊的社會管理權責，在其經濟運行過程中，也需要符合社會公共利益訴求。政府財政來源于社會公眾資產，并具有社會服務功能，其財政信息的完整性和真實性與公眾利益密切相關。公眾具有對政府財政監督的權利，公眾評價應體現在政府財務報告中。特別是在公眾維權意識、公共管理意識的提高下，政府財務信息披露在一定程度上也會影響政府公信力及社會穩定性。這些方面的環境變化都對預算會計改革提出了具體要求[3]。
2預算會計改革方向
2.1拓寬預算會計的核算范圍
在預算會計建立初期，其主要目的是實現資金分配功能，為計劃經濟提供支持。在市場經濟改革過程中，預算會計的功能定位也發生了變化，并衍生出許多新功能。但是客觀而言，預算會計制度的調整卻較為滯后，對政府固定資產審核不全面，未在相關制度中明確固定資產核算內容。在此情況下，政府資金用于購置固定資產后，沒有對其開展會計核算，也未計入到預算會計的核算體系中，容易因監管不力，造成國有資產流失。雖然財務部門會計核算政府固定資產，但在估值過程中，未充分考慮折舊等方面的影響，導致財務報表中體現的固定資產價值不符合實際情況，且時間越長，差值越大。另外，在傳統預算會計制度下，未對政府投入國有企業資金進行核算，未履行投入資產的確認和登記等制度，容易使這部分資產脫離政府監管，進而滋生腐敗問題。因此，在預算會計改革過程中，必須拓寬預算會計的核算范圍，除了上述問題外，還要考慮社保基金不屬于政府預算范圍可能帶來的財務風險，通過調整相應的預算會計制度，提高政府財務風險控制能力[4]。
2.2打破收付實現制的局限性
政府部門財務具有公益性，與純粹謀求經濟利益的企業等經濟主體不同。在開展政府預算的過程中，需要反饋一個預算期內的政府預算收支和結余情況，并以此為依據，制定財務管理措施，實現收支平衡目標。但是隨著市場經濟環境的變化，采用傳統的收付實現制預算會計方式，局限性較為突出，不能準確反映政府財務支出情況，也容易阻礙財務績效管理的推行。政府財務績效管理的主要方法是考察政府服務成本和財政支出績效比，但是在簡單的收付制度下無法反映出成本效率關系，難以適應當前的政府財務管理需求。另外，基于收付實現制的預算會計也難以反映出政府負債情況，只能反映當前預算期內收支是否達到平衡，這也容易增加政府財務的隱性風險。因此，在預算會計改革中，應積極打破收付實現制的局限性，實現與財務績效管理的相互適應。
2.3提高會計報告信息透明度
由于我國政府財務報告制度不健全，雖然相關法律對財務報表形式作出了統一規定，但在實際操作過程中，財務會計信息并未按照規定呈現在報表當中。特別是有關政府資源合并的報表，由于未制定詳細標準，從報表中反映出來的信息較少。在這種情況下，會計報告信息透明度明顯不足。在開展預算管理的過程中，許多重要財務信息數據沒有得到反饋，容易對預算管理產生直接影響。再加上報表科目設置的不合理性，比如在負債報表中存在許多無關科目，容易對審計需要審核的內容造成沖擊，并影響會計核算效率。針對這種狀況，必須在預算會計制度改革過程中，細化報表填報規定，提高會計報告信息的透明化程度。
2.4逐漸與國際會計制度接軌
在經濟全球化發展趨勢下，我國參與國際經濟活動越來越密切，國內經濟與國際經濟發展的聯系性也越來越強，需要實現會計制度與國際會計制度的接軌。在此過程中，需要保證會計制度過渡的平穩性，從我國基本國情出發，參考國際慣例，對預算會計制度進行改革。重點加強預算目標、內容和基礎與國際會計制度的聯系性，從而為我國參與國際經濟活動中的預算會計工作提供支持。總體而言，在預算會計環境的變化下，必須把握好預算會計改革的方向，積極推動預算會計改革創新。
3政府會計體系的構建策略
3.1政府會計體系的總體構建思路
針對上述預算會計制度改革需求，在構建政府會計體系的過程中，需要對預算會計工作作出嚴格要求，確保預算會計工作的開展能夠滿足政府職能轉變及績效制度實施的需求。在預算會計工作中，要切實反映出政府的財務預算情況和資產運轉情況，基于新的預算會計管理方法，完善政府會計體系。在此過程中，也需要積極借鑒國外的預算會計管理經驗，提升會計從業人員素質，確保會計制度的有效落實。在具體的構建過程中，應針對目前預算會計制度體系中存在的問題，采取有針對性的改進措施，同時應保證改革過程的漸進性和平穩性，為新會計制度的實施創造有利條件。
3.2對現有預算會計制度的改進和完善
根據上述總體思路，預算會計制度改革要以現有制度為基礎，通過對其進行改進和完善，合理劃分政府會計歸屬，對部門性質進行合理定義，并適用不同的預算會計管理制度。比如對于營利性質的政府事業單位，應執行企業會計預算制度，對于非營利性質部門，也需要判斷其是否隸屬于國有企業，國有非營利機構應納入會計核算體系。在此基礎上，應對預算會計科目進行優化設置，這是深化預算會計制度改革的關鍵，同時應調整會計核算內容，確保會計核算結果能夠全面反映政府部門現金流、固定資產、負債等方面的情況。對于一些特定的政府部門業務，需要引入權責發生制，比如在國庫集中收付制實施下，預算資金流程已經發生改變，收支確認時間點也出現變化，需要對預算單位固定資產進行計提折舊，落實權責發生制。
3.3補充預算會計制度內容
目前預算會計制度內容還不夠完善，主要將資金運作作為預算會計的核算對象，只能反映出政府部門的預算執行情況，難以反映出其他資金的運行狀態。為了打破預算會計核算范圍的局限性，應在構建政府會計體系的過程中，將會計核算對象轉變為政府價值運動，同時對政府固定資產進行核算，從而反映政府資產存量和增量信息。另外，應對國有股權資產進行會計核算，同樣納入政府會計核算范圍之內。對于由政府承擔的社會保障基金，也應對其運行狀況進行會計確認，并將政府債權和債務納入會計核算范圍內。通過對預算會計內容進行補充，擴大預算會計的核算范圍。
3.4統一會計確認基礎及報告形式
政府財務狀況的及時披露，對許多利益相關者的經濟活動有直接影響。需要確保政府財務信息質量，為相關信息利用者開展分析評價工作提供依據。應對現有預算會計的確認基礎進行改進。由于我國政治環境、制度環境等與國外存在差異，不能直接照搬國際方法，應根據我國預算會計執行現狀，在收付實現制或權責發生制基礎上進行改進。在此基礎上，應統一財務報告制度，統一向政府監管部門、債務人以及廣大社會納稅人提供準確的政府財務信息。在財務報告中應明確政府資產使用情況，包括資產增值和減值信息等。特別是政府公共采購項目，必須對采購資金使用情況進行披露，確保采購過程的透明化。
3.5完善財務報告審計制度
在完善預算會計制度的同時，也需要對政府財務報告審計制度加以改進，發揮內部審計的作用，對政府財務報告制度的執行情況進行監督。通過開展財務報告審計活動，能夠提升政府財務信息質量，并對政府的財務報告編制行為加以約束，防止受人為因素的影響，出現財務信息失真的情況。在此情況下，也可以避免相關人員利用職務牟取私利，不給職務犯罪和貪污腐敗留下機會。通過加強財務報告審計，真實反映政府財務運行過程，保證政府資金按照預算要求用于公共事業建設及服務，防止出現資金被挪用而在報告中沒有體現的情況。通過加強信息披露，提高政府公信力。
【關鍵詞】預算會計；核算基礎；收付實現制；引入權責發生制
【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A
【文章編號】1007-4309（2012）05-0055-1.5
預算會計是指追蹤拔款和拔款使用的會計系統。預算會計有三大功能：一是有效監督預算執行過程，將國家有關部門的實際收入、支出、收支進度和用途與預算數據比較；二是管理財政風險，及時發現或有現金流出，防患于未然；三是評估政府財政狀況和財政可持續性，將財政收入和財政支出對比，將政府資產和政府負債做對比。從國際上看，預算會計是政府會計體系的一個重要分支，執行前述三大功能，但我國目前的預算會計核算體系由于核算基礎等方面的原因，并不能有效執行上述功能。隨著我國市場經濟的發展，政府職能也在轉變，清楚地認識到我國預算會計核算基礎存在的問題，借鑒其他國家的改革經驗，將我國預算會計從傳統的現金基礎（收付實現制）轉向應計（權責發生制）基礎是預算會計體系改革的重要環節。
一、我國預算會計核算基礎現狀
建國以來我國預算會計長期采用收付實現制基礎，計劃經濟體制下，這種模式為我國預算管理和核算發揮了舉足輕重的作用。1998年財政改革以后，行政單位都采用收付實現制，事業單位只有經營業務采用權責發生制，其他業務仍采用收付實現制，所以我國目前預算會計的核算基礎仍為收付實現制。在市場經濟環境下，政府開始向服務型政府轉變，以收付實現制為主的行政事業單位會計核算制度暴露出諸多不完善之處，遠遠不能滿足政府及其他信息使用者對會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求。
二、收付實現制核算基礎存在的問題
與權責發生制相比，收付實現制有許多不足之處：
（一）不能反映未來現金流，隱蔽了政府未來債務，不利于防范財政風險
收付實現制是一種面向過去的確認基礎，只能反映實際已發生現金流量的交易，對于應付未付的國債利息、社會保障基金的未來負債和政府擔保等許多業已存在但尚未支付的政府債務如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，無法全面體現。
（二）預算收支不配比，造成會計核算不實，財務成果易縱
收付實現制下，收入、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。特別是因跨年度支出而出現的結余不實的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現制下，固定資產不計提折舊，會計信息中無法反映固定資產使用情況，不能真實地評價和反映政府和事業單位的經濟資源使用情況，導致虛列資產價值，給管理層提供不實經濟信息。
（三）不能提供完整的財政會計信息，影響信息質量，不利于公共資源的管理使用
在收付實現制核算基礎下，我國的預算會計體系提供預算報告主要是預算收支執行情況的報告，側重于財政資金的收入、支出和結余，而非真正意義上完整的預算報告。預算外資金未包括在預算會計核算范圍內，影響政府會計的信息質量。
（四）不能有效地分析政府的資金運用情況和效果，不利于評價政府績效
預算會計體系應該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產品和服務的成本耗費與效率水平，才能適應開展績效預算管理的需要，收付實現制核算基礎下，會計信息僅能反映當期的預算支出，無法反映政府公共管理的相關成本。
由于存在以上種種弊端，傳統的收付實現制預算會計核算基礎已不能滿足現階段我國行政管理的需要，而權責發生制能如實反映資產、負債、收入、支出等會計要素，實行權責發生制是提高預算會計信息質量，全面反映財政、事業資金運動過程和考核工作業績的需要。世界上許多國家已在政府會計體系中引入了權責發生制，參考其他國家經驗，結合我國實際情況，對我國預算會計核算基礎進行改革已是勢在必行。
三、其他國家預算會計核算基礎的改革經驗
上世紀八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國等國家開始政府會計核算基礎改革，在政府會計中不同程度的引入權責發生制。我國改革時可以考慮借鑒以下兩種改革方式：一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進方式，即對政府會計核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制。19世紀80年代，由于新西蘭財政和經濟狀況惡化，新西蘭政府會計基礎開始由收付實現制向權責發生制轉化。先后通過了《國有企業法》、《財務報告法案》、《財政責任法案》等法律作為保證，逐步在政府會計和預算中實行了權責發生制。二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制完全權責發生制。20世紀60年代，加拿大政府和各個部門都以收付實現制為會計基礎，70年代，各部門開始采用修正的收付實現制，80年代和90年代，政府整體部門開始采用修正的權責發生制為會計基礎，從2001年4月1日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權責發生制為會計基礎。
新西蘭和加拿大推行權責發生制會計基礎改革的效果得到了普遍肯定，這兩個國家改革后財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財政收支的透明度，政府資源得到有效評價和管理，也提高了政府防范風險的能力。
四、對我國預算會計收付實現制核算基礎改革的建議
（一）可以考慮引入權責發生制與收付實現制相結合的混合核算基礎
從國外實踐看，已引入權責發生制的國家中，沒有一個國家全面拋棄收付實現制的有關信息。權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，防范財政風險，有利于科學做出經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以彌補權責發生制在披露現金流量信息方面的不足，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以及確定債務規模，兩者結合，可以反映政府財務狀況的全貌。因此，引入權責發生制與收付實現制相結合的會計核算基礎，對于我國目前而言應該是一種理性的選擇。
（二）完善相應的法律措施
改革預算會計核算需要有相應的法律措施作保障，縱觀成功進行預算體制改革的國家，在改革前均制訂了相關法律法規做為保障，新西蘭頒布了《公共財政法案》，澳大利亞頒布了《財務管理和會計責任法案》，英國頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國也應修訂相應的法律制度，包括預算相關法律及相關會計準則，以保障預算會計改革的順利進行。
（三）為引入權責發生制做好必要的準備
我國目前預算會計體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強行轉變會計基礎是很冒險的行為，所以應先完善預算會計體系，再引入權責發生制。首先是應把預算外資金納入預算體系并擴大預算會計核算范圍。其次是人員和技術方面，做好政府會計工作人員培訓工作，是順利改革的保證。再有是轉變觀念問題，只有市場經濟觀念、服務型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標、達到預期的效果。
（四）核算基礎改革應該是先試點再逐步推進的方式
我國地域廣大、政府機構眾多，不同地區政府的具體情況千差萬別，同時引入權責發生制并不現實，應該是先在不同省市選擇一些地區和部門進行試點，先事業單位會計后政府會計，先個體后整體，先地方后中央的漸進式轉變。在實施試點改革的過程中，還應該同時編制權責發生制和收付實現制兩套政府財務報告，這樣既可以維持現有系統的正常運作，又可以為全面引入權責發生制改革提供經驗。
【參考文獻】
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石家莊市贊皇縣財政局 劉萬軍
黨的十八屆三中全會提出，要改進預算管理制度，建立事權和支出責任相適應的制度，《黨政機關例行節約反對浪費條例》規定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本”。本文對此進行探討。
（1）在功能分類與經濟分類之間建立銜接關系。使財政支出在反映支出內容的同時反映支出的性質和用途。重點核算三公經費和辦公經費，讓功能分類核算的內容進一步細化延伸到經濟分類。一是平時財政報表可反映政府在社會中投入的領域，同時根據銜接關系可以反映出用于那些內容的投入；二是可以在年終部門決算時，可以從財政層面直觀地反映出預算的支出內容；三是可以對預算單位日常財務管理加以約束，防止財政總預算會計于行政事業單位會計核算脫節。
（2）進一步細化已撥付資金中暫付款的核算。對暫付款支出的用途及形成原因，進一步分類核算。對已支出的資金以后需收回的，可以設置應收賬款，采用年限管理法，對年限較長逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報批準后列入預算，予以核銷。核銷的應收賬款在備查簿中保留登記，防止應收賬款長期掛賬，產生財政風險。對年底因財力緊張，收不抵支，需要對已支出沖銷轉為暫付平衡預算的，按照建立跨年度平衡預算的要求，應盡量避免此類暫付款。
（3）進一步出臺資本性支出與費用性支出科目。總預算會計在實際支出科目中，很難區分支出內容。上級專款支出中，總預算會計按上級專款科目列支，預算單位在實際支出中，列入項目支出一部分，可能同時列支因此項目產生的本單位車費、辦公用品購置列入此專款支出中。對此上級在安排專項支出時，對專款較多的單位安排適當的專項業務經費單列科目，杜絕項目專款中列支單位經費。
（4）加強財政總預算會計與行政總預算會計的銜接。新的事業單位會計制度，設立事業支出，并按“基本支出”“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算；按照《政府收支分類科目》中的功能分類核算，“基本支出”和“項目支出”按《政府收支分類科目》中經濟分類核算。新的行政單位會計設立“經費支出”，該科目按照“財政撥款支出”“其他資金支出”“基本支出”和“項目支出”等分類進行核算；并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級進行明細核算；在“基本支出”科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行分類核算。“項目支出”按照具體項目明細核算，在“基本支出”和“項目支出”下按照《政府收支分類科目》經濟分類核算。在總預算會計支出中功能分類與經濟分類銜接，讓功能分類進一步細化延伸到經濟分類核算，讓功能分類和經濟核算不是相互獨立，而是相互銜接，并同時讓總預算會計和行政事業單位會計更多的銜接，能相互牽制，互相監督。
（5）提高總預算會計的監督核算功能。在財政系統軟件開發上，應加強除功能核算以外的其他輔助核算功能。如專項支出核算，本級財力核算的功能。在支出中充分劃分上級財政（主要是專項支出）和本級財政的支出，使總預算會計利用軟件核算監督每類資金支出進度，快速全面核算上級財政支出和地方財力的支出，進一步提高預算會計的核算和監督水平。
（6）加強信息化建設。現在進入了大數據時代，財政在信息系統建設中，應把更多的信息嵌入到信息系統中，集合更多的信息到信息系統中，完善信息化體系建設。完善信息體系建設，應把當前的資金收支只側重資金核算，變為在財政管理信息系統中。對于工程項目性支出，在資金支出的同時反映資產性支出形成的資產數量，由預算單位提供相關資產信息補充到財政信息系統。對于一些服務性的支出，由預算單位提供培訓人數及天數等主要信息補充到對應的支出信息中。作為財政、審計及社會監督的依據，讓單位采取措施，加強管理。
（7）劃定地區三公經費分類指導標準。在三公經費支出方面，可以比照津補貼管理方法，根據地區經濟發展情況，設置三公經費預算支出標準，指導地方執行，以防止在實際中過多安排三公經費或較少安排三公經費。對業務量大的單位，安排業務費以彌補三公經費不足，特別是公務用車運行維護費，保證業務量大的單位開展工作。并嚴格控制本級財力安排業務費，對于除公檢法等業務量大的單位，一般無特殊情況，本級財力要嚴格控制追加安排業務經費，防止出現浪費。
編輯：秦思慧
一、預算會計與財務會計
要做好政府預算會計與財務會計的結合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區別及關系，并對其進行科學的、規范的界定，以達到改革的目的。
（一）兩者的關系
按照目前的現狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執行，它雖然能夠在執行的過程中體現出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執行過程的后續任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區別之后，才能更好的去分析兩者相結合的特點與優勢。
（二）存在的問題
現階段的政府部門中，多數進行財政預算和預算執行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。
1、預算資金的執行過程記錄不完整。一方面政府現有的預算會計對預算資金的執行過程存在不完整狀態，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產狀況。
2、財務會計反映的資產負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內，對于政府部門的財務業績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發生的幾率。
3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現政府部門中預算會計與財務會計的更好結合。
二、預算會計與財務會計的相互結合
現階段，在執行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經進行了簡單的結合，初步呈現出互補的狀態，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協同來達到結合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協調以達到完善政府部門的會計體系的目的。
（一）確立方法
目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當的修改和補充，以修訂后的會計制度來規范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監管的目的。也能夠實現政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執行的目標需要付多少款以及執行之后的結果預算，其目的就是實現該部門要實現的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環節的監督和審查上做的更好。兩種方法并不發生沖突，在某些規定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現第一個銜接點，第二個銜接點在執行過程中體現的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結合。
（二）實施策略
1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。
2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數據都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環節銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當的溝通，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環節。
結語
關鍵詞：預算會計；基本理論
隨著社會主義市場經濟改革的逐步推進，中國會計體系跟隨市場經濟改革的步伐也進行了一系列改革，日漸完善的企業會計體系對預算會計提出了更大的挑戰。深化預算會計的改革，涉及到會計理論體系的諸多問題，對預算會計的基本理論問題研究將為預算會計改革探明道路，保證改革的方向正確。
一、預算會計的重要性
預算會計是會計學的兩大分支之一，會計按照反應與監督的對象不同，可以分為企業會計與預算會計。企業會計與預算會計側重點不同，對企業會計來說，業務重點是對于在生產與流通環節之中的各種會計業務；而預算會計則側重對于分配以及社會消費環節。嚴格來說，預算會計是各級政府財政部門和事業行政單位核算、反映和監督中央與地方預算以及事業行政單位收支預算執行的會計。預算會計，是有屬于其自身特殊的特征和性質的，公共性、財政性是其顯著特點，但最為關鍵的，還是其自帶的非營利性質。預算管理是預算會計的中心。經濟和社會事業發展是預算會計的目的，所以，預算會計主要適用于政府以及事業行政單位；與之相反的企業會計的中心則是資本與資金的循環，其目的是營利，所以企業會計是主要被使用與各類企業。從經濟學角度講，利潤的最大化毫無疑問是企業活動的最根本目的，但是，政府與事業行政單位與企業不同，它們的活動目的是實現社會效益和宏觀經濟效益最大化，往往具有很濃重的公益色彩。因此，作為國家在財務方面管理的基礎和進行宏觀管理的手段的預算會計在當今有著無與倫比的作用。
二、預算會計的基本問題
(一)會計主體
會計主體是指會計的活動的服務對象。一個會計主體的必須條件是擁有一定資產、承擔相應義務、能夠獨立地進行財務活動，并且能夠實行獨立核算。會計主體的功能是可以劃定會計活動的邊限。會計活動必須在會計主體所限定的范圍內進行。對于預算會計來說，主體就是為之服務的政府財政部門和事業單位。預算會計與企業會計相比，具有較強的統一性和宏觀性，由于預算會計的對象都基本都具有非營利性，所以，預算會計又被稱為非營利組織會計。
(二)會計基礎
所謂會計基礎，就是用來確認與記錄收支的標準。資金運動是會計的操作對象。任何收支都有已經被固定的運動過程，在會計制度中用來確定收支的標準都應該有十分明確規定，我國確認的標準規定從會計學的角度被稱為“會計基礎”。預算會計的對象的經濟活動都是具有特殊性的，一是營利不是預算會計的對象基本目的，但是，業務中有償服務是存在的，其中有的甚至還可以盈利。二是預算會計的對象的經濟業務可以被分為一般的收入與支出業務與經營的收入與支出支業務，對經營收入與支出業務來說，成本核算是必須的。預算會計的限定將經濟活動分為事業活動、經營活動兩類，并且進行明確規定，對事業單位來說，在一般情況下實行收付實現制的會計基礎，但是，收支核算權責發生制會計基礎是允許使用的。而主要考量因素是事業單位在市場經濟中的經濟地位。
(三)會計要素
會計要素，是指會計對象的構成要素，是用來對會計對象的基本分類手段。會計要素有利于會計方面的科目設置，還對設計會計報表這一難題有重要的幫助作用。預算會計的對象是政府和事業單位的經濟活動中的資金收支以及形成的資產與負債等。中國在1998年1月1日推行的新預算會計制度中，融合了對企業會計改革的經驗與國外的主流方式，將預算會計的會計要素分為五個要素。分別為資產、負債、凈資產、收入和支出。被確定的這五個會計要素之間關系為資產+支出=負債+凈資產+收入。這不僅是當前我國復式帳建立的基礎，也是會計從業人員在設計會計報表結構時所需要的最基本條件。
(四)會計報告
在我國，比較通用的預算會計報表是由行政單位會計報表、總預算會計報表和事業單位會計報表三表構成的。三種報表包括兩張主表，即資產負債表與收入支出表，除兩張主表外還有會計報表附注和附表等。為幫助使用者理解報表內容對報表有關項目進行解釋是會計報表附注使用的主要原因，主要有主要使用的會計方式、預算執行說明。附表是用來對重要內容作出補充的報表。預算會計中基本數字表是最為特殊的又重要的附表。其主要用來反映事業單位機構設置、人員情況、設備情況和工作成果的報表。重要程度并不亞于主表，因為對于事業單位來說，業績評價時非經濟指標也是極其重要的參考依據。
三、結語
社會主義市場經濟的發展與財政改革的正在逐步前進，事業單位對預算會計的統籌更加依賴，因此，預算會計體系無論從理論上還是在實踐上，都需要會計從業人員的進一步理解與應用.
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一、如何實現科學事業單位預算會計與財務會計的結合
無可厚非，現階段的科學事業單位預算會計與財務會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發展困境，我們應該積極探析促進預算會計與財務會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：1.科學事業單位預算會計與財務會計結合的基本思路財務會計與預算管理之間的融合，是科學事業單位財務管理工作的重要內容，需要在實踐的基礎上，秉持以下基本原則：其一，堅持預算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現預算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權責發生制度與收付實現制度之間的相互吻合，也就是說要依據實際情況，實現權責發生制度與收付實現制度之間的意義對應；其三，堅持政府財政管理與單位內部管理相互吻合，也就是說在市場科研發展的背景下，科學事業單位飛服務對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務對象，以實現會計信息報告對象的多元化。2.預算會計與財務會計相互融合的產物單方面來講，預算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務狀況，經濟活動收支和現金流量情況的財務報表；而預算會計的工作任務是集中反映出預算單位的經費收支以及結余情況。實現兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務報表中體現出預算單位的經費收支和結余情況。為此，我們可以將預算執行表范圍預算收支總表和支出明細表兩個部分。3.實現預算會計和財務會計相互結合的方法實現預算會計與財務會計相互結合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎上，設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預算經費設計的科目比較多，獨立設立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業務單一，規模較小的事業單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預算會計科目中的預算收入，預算支出，可支用預算款進行匯總，實現與財務會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數據和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業務多的事業單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優勢，有著較強的靈活性。4.促進預算會計與財務會計相互結合的策略（1）積極實現與高校，醫院等機構的合作，共同實現行業會計制度改革試點體系的構建，從而為實現預算會計和財務會計融合創造良好的行業氛圍；（2）以財務會計原則和方法去實現科學事業會計制度的完善和充實；（3）積極倡導以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現科學事業會計制度的預算管理和控制，發揮其內部管理的功能；（4）秉持實事求是的工作作風，進一步實現預算會計和財務會計的融合；（5）積極培養科學事業單位的會計人才，他們是促進預算會計與財務會計相互融合的基礎，積極開展對于此類人才的培訓，將使得融合的效率和質量進一步提高；（6）相關部門應該做到與時俱進，積極總結和歸納預算會計和財務會計融合的經驗和教訓，以不斷完善科學事業單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發展打下夯實的基礎。
二、結束語
綜上所述，科學事業單位預算會計與財務會計的結合，是時展到一定階段的產物，我們應該與時俱進，積極為兩者的融合創造有利的條件，從而保證科學事業單位機制的不斷完善和健全。我相信，隨著科學事業單位預算會計與財務會計之間融合過程的不斷加深，兩者將成為促進我國科學事業單位不斷發展和進步的不竭動力。
作者：康忠芳 單位：重慶市農科院
【關鍵詞】財務會計；預算會計；會計制度
【中圖分類號】F233【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）12-0052-02
1引言
預算會計是指以收付實現制為基礎，對經濟業務發生時預算執行過程中，所發生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發揮的作用是反映和監督預算收支執行情況的會計。財務會計是指以權責發生制為基礎，對經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督經濟主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預算會計”和“財務會計”的概念，對預算會計和財務會計中的各項內容進行了明確，但是預算會計和財務會計建立在同一個主體之上，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆經濟業務、同一個經濟活動。因此，二者之間會存在部分重復，預算會計和財務會計的具體核算程度，以及實務中二者之間的關系，都需要對其進行準確的把握。因此，本文對財務會計和預算會計的關系進行相應的分析與探討。
2預算會計和財務會計的特點
2.1預算會計的基本特點
預算會計是指對預算資金活動過程和結果進行核算，反映和監督會計管理活動。主要的特點是對法定預算資金實行的核算。法定預算過程控制的基本特點，對預算會計的特點有決定的作用，主要體現在以下幾點。
2.1.1支出性
支出性主要反映的是預算執行。預算在得到人大批準以后，所以具有法定性。因此，預算會計首先的目標是對各類資金實行核算，以及監督各類資金是否依照預算所制定的金額、用途、類型進行支出。
2.1.2專用性
專用性主要反映的是預算資金的專門用途。撥入的資金在實行預算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預算批準，不可以挪作其他項目使用或者統籌應用，以及進行轉換處置等。新會計制度下預算收入科目，主要是根據《政府收支分類科目》支出功能分類和經濟分類，對明細科目進行相應的設置，對預算資金結余會按照明細科目、項目分別結轉，以上都是反映出預算會計的專用性特點。
2.1.3樹狀結構
預算會計主要反映的是會計主體的預算管理，注意的問題是預算資金的流動過程。從會計師事務所的角度而言，從預算收入到預算支出是單向流動過程，各類預算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細科目的分類。
2.1.4外部性
預算會計主要反映的是單位的預算管理活動，核算的會計信息主要體現在外部管理意志和要求方面。預算會計的具體核算范圍、內容等都會受財政政策影響。預算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經濟上的體制改革。在會計核算的過程中，預算會計科目設置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。
基于上述分析，預算會計主要反映的是對經濟活動的管理。從收入角度而言，預算撥款是單位經濟活動中的主要資金來源，所有經濟活動在開展過程中，主要是依賴于預算。從支出角度而言，必須嚴格按照批復的預算執行，絕對不可以私自調整和變動。
預算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業單位財務規則》中有明確的要求，事業單位需要將各項預收入全部歸納到各單位預算，實行統一核算，統一管理，事業單位需要將各項支出全部歸納到單位的預算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預算制度，進而使事業單位各類收入來源都可以在預算管理范圍內。
預算管理必須做到反映全面預算管理的信息。因此，部分學者將預算劃分為兩種：法定預算和單位內部預算。法定預算具體指的是經過法定程序審批，對應財政撥款的收支計劃，它是政府以及機構取得財政收入和發生財政支出的重要依據。單位內部預算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內運營、資本、財務等各方面的收入、支出，以及現金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標實現具體化、系統化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內部預算管理過程中，主要是將主體性充分體現，預算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進行充分的發揮。從事業單位角度而言，全面預算不僅是法定預算還是內部預算。因此，預算會計必須以預算管理為基礎，反映預算執行。對于不同來源的資金，需要根據預算管理所存在的不同要求，應用不同核算方式。
2.2財務會計的基本特點
財務會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統的核算和監督，主要是提供企業的各項財務狀況、盈利能力、財務業績、現金流量等經濟信息管理活動。財務會計主要反映的是會計主體的財務情況和業績，立足于核算會計主體的效益。根據《事業單位財務規則》，財務管理的主要任務是強化經濟核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應用效率。
2.2.1收益性
財務會計是對投入資產經濟過程的準確核算和監督，主要的目標是反映收益，關注的是經濟所能產生的效益，對支出的過程不會關注，而對費用的產生和費用的補償卻是非常關注。
2.2.2風險性
財務會計在核算和監督中能夠將風險因素進行很好的體現。對部分資產、收益、負債、費用實行合理化的估算，在嚴謹性的基礎上，對各項資金不會出現高估和低估的現象。財務會計通常會進行相應的資產減值、壞賬準備、預計負債、投資的權益法核算等。
3預算會計和財務會計的關系
3.1預算會計和財務會計是一個整體
預算會計和財務會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側重點存在不同以及角度不同，預算會計是樹狀結構，財務會計是餅狀結構。預算會計和財務會計可以應用一片葉子將其形象化、具體化。預算會計像葉子的脈絡，葉柄代表的是全面預算資金的所有來源——預算收入，葉脈表示的是各項預算支出部分，脈絡能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預算管理的實際情況。財務會計像整片葉子，脈絡帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產整體的負債情況。就預算會計和財務會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應的區分部分，進而構成完善的體系。
3.2預算會計主要反映外部控制，具有主導性，財務會計主要反映內部控制，具有全面性
預算會計管理在經濟活動中具有主導性的地位。因此，預算會計主要實行的是核算和監督，通過對外部法定資金的合理化管理，具體涵蓋的有經濟活動過程的控制、經濟活動的支出控制、資金專門應用的控制等各方面要求。財務會計主要對內部資金實行全面化的管理，主要是單位整體的負債情況、運營成本等。在預算會計的主導之下，然后通過財務會計，對成本效益進行核算，有效提升管理效果和資產管理水平。
(一)高校內外環境的改變是改革的外因
1.公共財政體制的改革近年我國公共財政管理制度的重大變革主要包括:(1)部門預算。要求一個部門一本預算,即高校預算也應包括在獨立核算的基本建設項目收支預算和后勤預算;(2)國庫集中收付制度。要求一個基層預算單位開設一個零余額賬戶,高校必須設置相應的會計科目以反映零余額賬戶的信息;(3)政府集中采購。政府采購制度下相應款項按照預算及采購情況直接撥付供應商,相應業務核算也隨之變化;(4)收支兩條線。規定高等學校的預算外收入要上繳財政專戶,實際上已改變現制度中對預算外資金的處理規定。
2.高等教育體制改革和高校籌資方式的改變上世紀9年代,我國高等教育管理體制改革取得突破性進展,這引起了高校籌資方式的改變。包括:(1)高校辦學體制由政府完全控制向高校自主管理傾斜;(2)高校后勤社會化改革全面啟動;(3)全國高校基本完成了招生并軌和學生繳費上學改革,學費收入成為重要經費來源之一;(4)隨著全國范圍內的高校擴張和新校區建設,高校的銀行貸款規模也急劇擴大。
(二)高校現行會計制度存在的問題是改革的內因
1.收付實現制無法準確核算收入和費用(1)高校實際已經承擔但尚未支付的隱性負債,在賬簿和報表中無法體現,不利于防范高校財務風險;(2)只能確認已經收到的學雜費、住宿費等收入,不能提供應收學費總額和尚未收到學費的信息;(3)跨年度的收入和支出在現金實際收付時確認,無法在不同年度分攤,導致錯誤處理年終結轉事項和事業結余不實;(4)收付實現制下不區分資本性支出與收益性支出,造成會計信息失真。
2.固定資產和無形資產提供信息不實(1)現制度中規定固定資產不提折舊,也不提減值。這會造成資產與凈資產信息失真、教育成本核算不實、后勤企業使用固定資產補償困難、無據可依等問題;(2)5高等學校教育培養成本監審辦法(試行)6第五條規定:固定資產應計提折舊作為教育培養成本的一部分,這顯然與現制度不符;(3)現制度對于無形資產及攤銷雖有規定,但操作性不強。
3.事業會計與基建會計分開核算,形成一個單位兩個會計主體事業單位會計準則規定:事業單位有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度。這一規定造成高校基建會計獨立于高校事業經費核算之外,客觀上出現了一所高校內部兩個會計主體的滑稽現象。高校基本建設資金涉及的貸款本金和利息的核算混亂,不利于基建成本和自建固定資產的核算。另外,期末時高校需分別編制兩套會計報表,可每一套卻都不能獨立反映高校資產、負債和收支的全貌。
4.會計科目不能滿足需要現制度會計科目設置過于簡單:(1)不設反映固定資產、無形資產折舊、攤銷、減值相關科目,無法反映資產真實價值;不設固定資產清理科目,無法核算出售、報廢、損毀固定資產業務;(2)公共財政體制改革背景下,涉及部門預算、國庫集中收付等會計科目在實務中已經應用,但現制度卻沒有具體規定;(3)只設借入款項科目,混淆了長期借款和短期借款,難以準確評價高校償債能力;(4)大量基建工程因未辦理竣工決算手續,不能列入學校資產。
5.財務報表體系復雜,但提供信息過于簡單(1)現行會計制度規定高校報送的各類主表、附表、補充報表多達2張,其中有7張表涉及收入支出情況,內容互相重復;(2)資產負債表由資產、負債、所有者權益、收入和支出五要素組成,混淆時期指標、時點指標的區別;(3)報表體系龐大卻缺乏固定資產購置、使用、處置情況信息,更無法反映債務的使用和還本付息情況;(4)歷史原因造成高校財務報表僅需要滿足政府對信息的需求,沒有建立公開披露制度;(5)現制度并沒有規定高校編制合并會計報表,無法提供高校和獨立核算校辦產業的綜合財務信息。
二、我國高校財務會計與預算會計結合的模式選擇
現階段,國內關于會計核算模式的爭論主要集中在兩方面:實務界主要贊同通過修補現行預算會計制度來提供兩套信息;理論界主要贊同新設統一的高校預算會計制度和高校財務會計制度。筆者認為,應當圍繞適度分離和整合的原則,重構高校預算會計制度和財務制度,通過相關的協調機制和信息系統,實現這兩種制度的結合模式:即制度上分離,核算上融合,報告上分離。
1.制度分離。在高校會計制度設計上分別構建預算會計和財務會計兩套制度;在會計核算基礎上預算會計仍采用現金制,財務會計則采用修正的權責發生制,以提供成本、績效等信息。
2.核算融合。在日常會計核算時,通過設計一整套包括預算會計科目和財務會計科目的科目體系,當兩者的會計處理是相同的業務時,則按照財務會計的規定進行日常會計核算,月末匯總后結轉至預算會計體系下的賬簿體系;當兩者的會計處理是不同的業務時,分別按照財務會計體系的規定與預算會計體系的規定進行相應的會計處理。月末,根據匯總結轉的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。
3.報告分離。在報告環節分別提供預算會計報告和財務會計報告,分別滿足內外報表使用者的不同信息需求。高校預算會計和高校財務會計的有機結合,必須通過信息的協同,實現功能的協同。兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的協調等。
三、我國高校財會計與預算會計結合的路徑分析
預算會計體系應按照財政管理的現行規定進行設置。由于高校的日常會計核算以財務會計體系為基礎,預算會計體系下不需要設置完整的會計賬簿,只需要按照收付實現制反映高等學校的收入和支出。為此,預算會計體系只需要設置預算收入、預算支出、預算結余、累計凈結余四個總賬科目。
1.預算收入科目核算的內容該科目反映高校按收付實現制確認的全部收入。為了簡化預算會計報表的編制工作,預算收入的確認口徑應盡量與財務會計的收入確認口徑相一致。前已說明,財務會計體系中財政性資金收入和科研事業收入的確認采用收付實現制,與預算會計體系中財政性資金收入的確認一致,不存在差異。而兩者收入確認存在的差異,主要體現為非財政性資金收入的確認,包括長期股權投資收益的確認、長期債權投資收益的確認等。長期股權投資收益和長期債權投資收益在高校收入中所占比重較小,且為非財政性資金,按照重要性原則,預算會計體系的收入可以按照財務會計體系的收入直接確認,不再調整。高校確認的預算收入,應借記預算結余科目,貸記預算收入科目。
2.預算支出科目核算的內容財務會計體系和預算會計體系在支出確認中存在的差異,主要體現在固定資產、在建工程、無形資產的支出確認方面。財務會計體系中,這些方面的支出不確認為費用,以固定資產折舊、無形資產攤銷等方式確認為費用;相反在預算會計體系中,這些方面的支出確認為支出,而固定資產折舊、無形資產攤銷則不再確認為支出。高等學校采用融資租賃方式取得的固定資產,應在實際支付租賃費時確認預算支出。高校取得無形資產,用于事業活動的無形資產價值一次攤銷和經營活動的無形資產價值分期攤銷。而在制度改革后,應統一會計政策,實行與購置固定資產相一致的會計處理方法,將取得無形資產發生的支出,在預算會計體系中,確認為預算支出。高等學校確認的預算支出,應借記預算支出科目,貸記預算結余科目。需要說明的是,為了便于編制預算會計報表,還應在上述預算收入、預算支出總賬科目下,按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。
3.預算結余科目在預算會計體系中,屬于平衡性科目,反映高校預算收入與預算支出的差額,其經濟性質表現為高校未來可以使用的資金。
關鍵詞：預算會計 預算管理 權責發生制
預算會計是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。
一、目前我國預算會計存在的主要問題
我國的預算會計始于1988年，這幾十年里預算會計雖然在核算上能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求，但這樣的核算制度與我國迅速發展的市場經濟相比還比較滯后。
（一）不能真實準確的反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務
預算會計本質上反映的是政府收支活動的資金流向，預算會計的目的就是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而，現在的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面，政府財政集中支付制度改革推行以后，很多財政的資金流向發生了較大的改變，原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種支付方式可能適合中央試點單位但不適合地方財政和所屬的預算單位，這樣不利于地方各相關單位開展會計核算工作。另一方面，在收付實現制條件下，預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。
（二）不能準確的反映政府投資行為
我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房產、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，先由建設單位完成建設任務，項目竣工后再由建設單位移交資產使用單位。固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。
（三）不能全面、完整的揭示政府債務的真實情況
近年來，隨著我國地方政府投融資平臺數量和融資規模的不斷擴大，地方政府的負債規模也在急劇膨脹。大規模的投融資也給地方政府帶來了居高不下的債務。從長遠來看，健全、理順地方財政體制是治理地方債務，解決政府債務風險的根本之策。但就目前而言，當務之急則是建立一套健全的科學完整的政府會計系統與財務報告體系，對政府所擁有的資源和承擔的債務等情況進行全面、準確地核算和報告，發揮會計系統在防范政府債務風險，加強政府財務管理與控制方面的功能與作用。
（四）不能滿足我國的融資體制的要求
這幾年來，隨著我國財政投融資體制進程的不斷推進，政府投融資主體變得多元化，私有部門逐步介入公共領域的增多，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，這些就必然要求事業單位的預算會計信息達到可比性和準確性的要求，但是從目前的預算會計核算來看，預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預算會計的革新當務之急的。
（五）不能適應我國在國際市場上的競爭
中國自從加入了WTO，中國的整個市場包括中國政府都面向了世界，如今在經濟全球化的大格局下，中國政府也變得企業化，而企業會計核算確認的基礎是權責發生制，因此以收付實現制為核算基礎的現行預算會計已經不能很好的適應政府公共管理的要求，不能起到有效地監督作用。
二、克服現行預算會計不足的應對對策
（一）建立新的相對完整的預算會計體系框架
我國現在的預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但是隨著預算會計的發展，構建新的預算會計框架體已是當務之急的事情了。我國政府預算會計改革的基本框架確定為：按照建立社會主義市場經濟公共財政框架的要求，建立規范、統一的政府預算會計準則體系；根據政府預算會計準則體系確定的原則，建立政府預算會計制度體系；以政府預算會計準則和政府預算會計制度為基礎，建立政府綜合年度財務報告制度，編制政府綜合年度財務報告，即“兩個體系、一項制度”。實行這樣的改革方案可以有效，快速的使我國的預算會計體制得到較大的改觀。
（二）引入債權發生制的核算基礎
目前我國大多數行政事業單位的日常經營活動還是采用的收付實現制，前面我們已經分析過這一種會計核算方式在現實的支付情況中已經暴露出許多的不足之處。所以對于為求長遠發展的我國預算會計引入權責發生制是必要的。根據權責發生制，收入只是在政府提供服務時才加以確認而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當前費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣政府的財務報告就可以完整的反映財政狀況和資金的運行結果。
（三）完善政府的會計信息系統，提高信息傳遞的效率
任何會計系統的目標都是提供信息以滿足使用者的需要，而財務報告是滿足各類使用者獲取財務信息的基本途徑，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。我認為完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計體系與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合；報告有關非現金資源的信息；報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。我認為也只有這樣才可以使預算會計真正的發揮其作用，起到很好的預算和監督作用。
（四）加強預算制度建設，規范預算會計的核算
我國目前為止，還沒有規范預算會計的基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整，企業會計有企業的會計準則，而預算會計卻沒有預算會計的準則。從長遠發展來看，為了完善我國的會計法規體系建設，未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則，爭取在新的企業會計準則實行的幾年內也盡快規范我國政府預算會計的核算。這樣我國的預算會計才能很好的規范的發展下去，我國的預算會計體制才能得到健全。
（五）借鑒國外預算會計發展的經驗
隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國可以借鑒發達國家對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。
三、小結
總之，我國現行的預算會計還存在著許多方面的問題需要我們去改進。尤其是涉及到預算制度改革方面的問題，而完善我國預算會計的改革不能僅僅是從理論上來改進，我們應當聯系我國預算會計的實際情況，讓理論與實際結合改革出一套真正適合我國國情和發展需要的預算會計體制，這樣我國的經濟發展才會更加的穩健，人民的利益才會得到保障。■
我國預算會計以其特定的內涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計算和反映著政府經濟活動的全部內容和全部過程，積累了豐富的數據資料，為國家預算的周而復始和連續進行：編制－審查批準－執行－決算，提供了可靠依據，成為國家預算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。
80年代以來，伴隨著行政事業單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質性，影響到傳統預算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統預算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的基礎上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。
我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因而，凡是與預算資金分配有關的收、支及其結果，就構成了預算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。
兩個部分是指財政總會計和行政事業單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的會計。行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質上具有本質差別。可以說，行政事業單位會計是財政總會計分配資金后續核算的一部分。
從這個意義上，構成總會計分配資金后續核算其他部分的還有：(1)企業會計——對總會計分配資金用于國有企業挖潛改造、增撥或新撥鋪底流動資金等項的后續核算；(2)基本建設會計——對總會計分配資金用于基本建設項目的后續核算；(3)農業會計——對總會計分配資金用于農業事業和各種支農資金的后續核算。
所以，與企業會計、基本建設會計和農業會計相對應，僅行政事業單位劃入預算會計，于邏輯上也有探討的余地。預算會計三個不同性質的分支，是指財政會計、行政機關會計和一部分事業單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業機關，及基本沒有收入或收入不穩定、數額不大的一些事業單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。
相應地，差額預算單位是指那些有穩定、經常和較多收入的事業單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其“支大于收”的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。
預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。
首先，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因而，預算會計核算預算資金收、支、結存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業、支農和基本建設部分。所以，其概念與內容未取得一致。另一說，認為預算會計是非物質生產領域的會計，它與企業會計包括工業、商業、交通運輸、農業等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據此劃分的“非物質生產領域”的概念，同樣缺乏理論依據。因為，飲食、服務、賓館、旅游等行業也是非物質生產領域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于“產業與非產業”——“非產業”屬預算會計，或“企業與非企業”——“非企業”屬預算會計的劃分標準。但若以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。
其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經發生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關和一部分事業單位，主要是學校。但近10年來，學校經費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業收入、社會
轉貼于
捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經占學校經費特別是高等院校經費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預算”撥款單位，而是事實上的“差額預算”補助單位。
與此同時，不可忽視的是，我國法律所規定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區、地理位置不同，其“創收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統一標準。再從原有的差額預算單位醫院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫院收入數額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫療器械廠的醫院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫院某種程度上似乎已成為經濟核算單位。當然，它與企業的經濟核算制仍有本質的不同。
總之，原本實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于交叉行政機關和事業單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規范。
筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業單位會計(或簡稱事業會計、單位會計)兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業會計(單位會計)、產業會計(企業會計)。其中，政府會計由財政總會計(或稱預算會計)和行政機關會計(或稱機關會計)組成。事業會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區別于政府職能。
重建我國政府會計體制具有重要的理論和現實意義。
首先，繼續沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于提高預算會計管理工作質量。其中的主要矛盾表現在事業單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經濟活動內容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業單位改革。這種變化和影響實際上已經涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內，有的地方和單位已經在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內和預算外兩類資金，預算外(或其他)類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。
關鍵詞:預算會計制度 行政事業單位 影響 對策
一、行政事業單位預算會計制度概述
預算會計制度是行政事業單位會計工作的重要組成部分和基本工作流程，是事業單位作為公益性單位圍繞著預算管理而開展的會計工作。預算會計能夠反映出行政事業單位一定期間內的預算工作開展情況，起到管理和監督的作用。加強行政事業單位的預算會計工作管理能夠維護國家財政資金的安全性、提高財政資金使用效率。我國的預算會計制度始于1950年左右，經歷了兩次改革。行政事業單位預算會計制度改革的主要原因是社會市場經濟發展對行政事業單位的職能要求逐漸提高，保證市場經濟的正常發展。截至1990年已經形成了較為完善的制度體系，但現行的預算會計制度在實際應用上仍存在一些不足之處。行政事業單位的會計主要是政府行使職能的有關經濟活動事項的核算和記錄，一般不考慮經濟利益的獲得和價值的增加。另外，行政事業單位的預算會計要設計很多財政專用款項的申請和使用，如果預算會計工作不夠完善，則不能有效的監督財政資金的使用。原有的預算會計制度在核算上存在一些款項性質劃分上的模糊和混亂，款項分類較為籠統，所以改革是必然的。
二、行政事業單位預算會計制度存在的問題
(一)收付實現制帶來的弊端
行政事業單位的會計準則規定其會計核算原則普遍采用收付實現制，這是因為行政事單位會計的業務類型相對穩定，應收應付款項較少，采用收付實現制更為簡易。但收付實現制在目前的行政事業單位會計工作中不能滿足日益增長的業務類型的核算需要，尤其是在資產負債的計量核算上存在較多局限。在發生許多款項的支付時，收付實現制沒有把當期應記賬的收入支出記錄在賬，而是在實際發生款項往來時記賬。這樣不利于行政事業單位記錄實際發生的經濟業務，在成本利潤核算上存在偏差，也不利于單位規避財務風險。
(二)預算制度不靈活
行政事業單位的預算制度存在照搬原有制度的問題，沒有根據實際情況及時更新。預算制度在我國的行政事業單位體制內仍屬于一種新興詞匯，沒有得到廣泛認可。行政事業單位的預算制度在建立時更側重于理論性，沒有做到與實際的結合。另外，許多行政事業單位的預算工作都由財務部門負責，而財務人員對單位的業務往來缺乏整體的認知。在年度預算的編制過程中，財務人員往往將以前年度的預算制度照搬，在將本年度的重大事件集中調整，不能完全反應出本年的新增業務，不能對行政事業單位年度工作的開展提供引導和參照。財務部門和其他業務部門信息溝通上的不暢也會造成預算的執行不力，使預算工作不能達到預計效果。
(三)信息公開差
行政事業單位的預算會計工作主要是要向上級主管部門報備審批，在對下級部門和社會公眾的公開披露上并沒有嚴格的規定。行政事業單位作為公共資源的管理部門，要定期向社會工作公布本單位的年度預算執行情況，告知國家公共資源的使用情況。但許多行政事業單位的預算工作成為了系統內部的事物，沒有得到公眾的廣泛參與和監督。有些行政事業單位的財務報告編制混亂，不能完整的反映出單位的預算執行情況，也為公眾參與預算監督工作帶來了困難。
三、預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
(一)權責發生制的影響
權責發生制作為企業會計準則的規定內容，被廣大中國企業采用。權責發生制相對于收付實現制在會計核算和計量上具有科學性和優越性。隨著行政事業單位職能的逐步深化，其會計工作和制度也與企業會計制度有了更多的趨同性，在今后的發展中要逐步引入權責發生制并且擴大權責發生制的適用范圍。引入權責發生制能夠更好的核算單位的資產和負債情況，做到賬實一致，能夠把財務控制工作前移，有效的控制了行政事業單位的財務風險。但引入權責發生制對行政事業單位來說是會計核算上的一次重大改變，需要重新調整核算方式和經濟事項的流轉程序。這會導致人員工作的轉變和部門分工的調整，需要整個單位加以重視。
(二)部門預算改革的影響
行政事業單位預算會計制度改革要求單位的預算會計工作要以每個部門為單位，不在由單位整體出預算報告。每個單位的業務部門要作為一個獨立主體，根據業務實際編制本部門的預算方案。以部門為單位有利于行政事業單位預算工作的細化，加強預算工作的縱向延伸，同時能夠滿足各部門的工作需要。單位整體的預算編制工作只需要將各部門的預算疊加，形成總的報告。以部門為單位也方便了單位在年度對各部門的工作情況進行監督，完成績效評價工作。但以部門為單位的預算編制方式也加大了部門的工作量，導致部門人員要學習預算編制有關業務知識和會計基礎知識。同時，單位的財務人員也增加了與單位各部門人員溝通和協商的環節，增加了工作量。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
在行政事業單位實行國庫單一賬戶制度是個單位的資金往來全部由國庫的統一賬戶進行支付了記錄。這一改革轉變了預算資金的使用流程，行政事業單位的財政收入和預算會計工作都將發生改變。實行國庫單一賬戶制度后，行政事業單位的資金管理更為科學有效，資金流動程序更為嚴格，款項直接由國庫賬戶撥付，減少了現金的使用。在日常工作中，國庫賬戶可以實時為單個單位調取分級的會計報表，能夠有效監督各單位的預算執行效果。實行改革后，單位的財務會計人員要將單位的全部收入和支出都記錄到財務報表中，能夠強化事業單位的資金控制，改變以往預算制度與實際發展脫軌的局面。
(四)政府采購制度的影響
行政事業單位的政府采購事項較多，以往都是在單位發生大宗采購之前，上報主管的財政部門，得到財政部門的審批同意后方可采購，程序較為復雜。政府采購在需要大量預算資金的同時也需要其他資金支出，形成了資金從預算單位到財政部門的流動。建立了政府集中采購制度后，單位的大宗設備采購不需要由財政部門的逐項審批，秩序在年度預算編制時集中反映，在實際發生采購時由國庫單一賬戶把款項直接撥付給銷貨方。這種做法減少了資金往財政部門的流入，做到了管理和執行權利的分離，有效防止了財政資金使用上的腐敗現象。利用國庫單一賬戶的統計功能，能夠反映出資金的來源去向，分析年度數據。
四、行政事業單位會計工作策略
(一)明確職責、強化監督
在進行了國庫集中支付制度和政府采購制度的改革后，行政事業單位的各項事務都會有流程上的轉變。各級財政部門要加強管理和監督力度，提高管理水平，確保行政事業單位在合理合法的前提下能夠順利開展各項業務。各級財政部門要明確責任，定期到所管轄的行政事業單位進行財務工作的審計，監督并考核其預算執行情況。督促各預算單位定期將預算工作向社會公眾披露，提高預算信息的透明度。
(二)提高素質
行政事業單位的財務人員是預算會計制度的主要執行者，為了順利應對改革帶來的變化，行政事業單位要培養一批有素質的財務工作隊伍。單位的會計崗位人員必須具備會計從業資格，經常組織本單位人員參與到預算培訓中去，定期組織業務知識的考核，對考核成績優秀的人員要給予一定程度的獎勵。同時，要將培養的對象擴大到單位全體業務人員，保證全員了解預算會計制度。行政事業單位要加大對年輕人才的培養和扶持，鼓勵其發揮特長，服務于單位的預算會計工作。
參考文獻:
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摘要：隨著政府職能轉變、公共財政改革和政府審計制度改革的深入和發展，政府會計改革被提上了議事日程。但是，由于受到傳統的會計理念和制度的影響，仍然存在著政府會計目標單一、政府會計體系不完善和預算會計核算基礎存在弊端等問題。政府會計改革需要拓展政府會計目標、漸進地引入權責發生制和構建完善的政府財務報告體系來促進政府會計的改革。
關鍵詞：問題；改革；路徑
政府會計一般是指“一種核算、反映和監督政府和行政事業單位預算執行過程及結果的專業會計，是國家財政預算管理的有機組成部分，是實現國家財政職能、執行國家預算的重要手段”1。而我國現行的政府會計仍然是1998年以來頒布實施的包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》在內的預算會計制度體系。這套會計制度對規范政府行為、加強財政管理起到了重要作用。但是，隨著我國政府職能的轉變、公共財政改革和政府審計改革的深入和發展，對反映政府行為的會計信息的范圍和質量提出了更高的要求，政府會計改革勢在必行。
一、政府會計改革存在的問題
（一）政府會計目標單一
政府會計是一種對政府行為進行確認、計量、記錄和反映的信息系統，既是輔助政府履行職責和解脫公共受托責任的重要手段和途徑，也是輔助信息使用者進行決策的重要信息來源渠道。因此，政府會計的目標不僅要滿足人民群眾對政府財政披露的需要，而且還要滿足輔助決策信息的要求。目前，我國政府會計仍然是以預算會計為主，主要通過對政府預算執行過程及結果的反映來滿足基本的預算管理功能，更多的是對預算進行合規性反映，會計目標單一，從而不能滿足信息使用者的信息需求和決策需要。
（二）政府會計體系不完善
政府會計體系不完善具體表現為：其一，財政總預算會計與行政事業單位會計不協調。因為我國現行預算會計是按照組織類別的不同，分別設立了包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個相對獨立的分支。而這三個分支分別采用不同的會計科目進行核算，記錄不同的單位在不同階段的經濟事項，且核算重心各不相同。由于財政總預算會計與行政事業單位會計不協調，造成了財政部門的管理與控制功能不能有效發揮，這一現象容易導致腐敗以及政府失靈。其二，財政總預算會計與新的資金管理會計制度不協調。主要原因是政府預算外資金、社會保險基金未包括在財政總預算會計核算范圍內。其三，制度缺乏靈活性和適應性。因為會計制度不可能規定所有的會計事項，而我國政府會計在實施過程中，往往以會計制度為執行標準。
（三）預算會計核算基礎存在弊端
在現行的預算會計中，除了事業單位的經營性業務外，一般都采用收付實現制。而在收付實現制的條件下，其行為一般是以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據，這一行為不能真實反映當期業務活動的真實結果和政府業績的好壞。從而，現行的預算會計核算基礎存在許多弊端。其結果是“收付實現制不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監督，也不利于政府內部的效率改進；收付實現制也會造成同一會計期間政府權力和責任不相匹配；不利于正確處理年終結轉事項；無法準確反映政府負債狀況”3。
二、政府會計改革的路徑選擇
（一）拓展政府會計目標
隨著我國財政收支規模的擴大、各項改革措施的深入、國際經濟地位的提高，我國政府財務報告的信息使用者由傳統的各級人大部門和政府部門為主逐漸擴展為由納稅人、捐贈人、貸款提供者、國際組織和傳統信息使用者相并存的局面，這一局面的形成要求政府會計改革必須拓展政府會計的目標。政府會計的目標可以“劃分為基本目標和具體目標兩個層次。其中，基本目標定位以受托責任為主，兼顧決策運用；具體目標則以滿足使用者資源配置決策信息需求為目的，并兼顧現階段的改革背景”4。而政府會計目標可以通過預算管理目標、財務管理目標、成本控制目標這三個方面來進行定位。一是預算管理目標。
（二）漸進地引入權責發生制
隨著財政管理改革的深入，財政管理的重心由收入管理轉移到支出管理上來。漸進地引入權責發生制，有利于促進財政管理改革，提高政府財政管理水平；為建立政府績效評價制度提供技術基礎，有利于推動政府公共管理改革；全面反映政府的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。權責發生制不僅是政府會計改革的重要內容，也是政府會計改革是否成功的重要標志，不僅是拓寬政府會計核算范圍的有效方式，而且還是完善政府會計系統的基礎。在我國，學術界和政府主管部門已經形成這樣的共識即在政府會計中引入權責發生制，但是應在多大范圍和程度上引入權責發生制則持不同的觀點。因此，政府會計引入權責發生制的改革應當充分考慮我國的具體國情，應當與政府會計改革相關的公共財政改革的進程相適應，不能急于求成，應當循序漸進、穩步推進的策略改革政府會計。
（三）構建完善的政府財務報告體系
政府財務狀況是黨和國家制定經濟決策、實行宏觀調控和考查政府績效所必需的重要信息。政府財務報告不僅反映預算收支，還反映政府的資產和負債情況；不僅反映當年預算政策的執行結果，還反映以往決策累計的財務效應。政府財務報告是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源之一。因此，構建完善的政府財務報告體系具有重要意義。構建完善的政府財務報告體系的具體方式為選擇適當的政府財務報告模式；建立充分、規范、定期的政府財務信息披露機制；完善政府會計監督機制。（作者單位：海南師范大學）
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