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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計流程，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 風險導向審計；經濟責任審計；模式構建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后根據構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。
1 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式構建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業(yè)各項工作的流程風險及戰(zhàn)術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業(yè)經濟責任評價和審計報告。
2 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經濟責任審計風險識別
風險識別的方法有頭腦風暴法、動態(tài)分析法、財務報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產經營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網站及行業(yè)協會提供的調查數據來收集所需的行業(yè)狀況的數據。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。
內部環(huán)境分析：審計單位的性質對于企業(yè)的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經濟活動。內部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經濟責任審計風險評估
企業(yè)經濟責任審計風險評估首先對被審計企業(yè)的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。
總體風險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據前兩條以及風險警示系數來評估檢查風險。剩余風險來源于戰(zhàn)略分析和經營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風險、經營風險后得出剩余風險。
2.3 企業(yè)經濟責任審計風險應對
風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節(jié)測試及實質性分析程序，其流程是依據被審計企業(yè)的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業(yè)經濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。
2.4 企業(yè)經濟責任審計報告
審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風險。
3 結 語
本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現代風險導向審計模式下的企業(yè)經濟責任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
關鍵詞：經濟責任審計 工作機制 分類管理
一、國內外研究現狀綜述
國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現在以下幾個方面：
（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。
（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發(fā)展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發(fā)現問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規(guī)模、組織結構還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規(guī)模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統(tǒng)一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業(yè)領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業(yè)水平、業(yè)務能力也與本科院校有很大的差距。
從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現象。
二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。
1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業(yè)績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監(jiān)控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規(guī)范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規(guī)與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發(fā)現問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。
2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學校內審規(guī)章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發(fā)現的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監(jiān)管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執(zhí)行，以控制業(yè)務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內控機制，協調發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。
1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確保科學、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執(zhí)行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區(qū)別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。
（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發(fā)函，由審計部門具體實施。
2.經濟責任審計執(zhí)行機制。經濟責任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經紀律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。
3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業(yè)績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。
2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。
3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續(xù)教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務水平。
參考文獻：
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經濟責任審計研究[J].中國內部審計，2013，（1）
【關鍵詞】內部控制評價；企業(yè)經濟責任審計；全面運用
一、內部控制評價與經濟責任審計
1.內涵
（1）內部控制評價
內部控制評價是企業(yè)最高權力機構對內控的科學性開展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書面總結。內控評價的客體是內控規(guī)劃及實施的科學性，即是考評企業(yè)開展內控是否科學地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務數據方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經營的正常化，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標。
（2）經濟責任審計
經濟責任審計即是審計企業(yè)的法律負責人在其任期之內應該承擔的經濟責任的實施情況。經濟責任審計的關鍵作用是要辨析經濟責任相應的承擔者在任期內在職責崗位里應有的責任，給相關部門的考核工作提供數據參詳。
2.聯系和區(qū)別
關于內控評價和經濟責任審計兩者之間的聯系，內控評價被包含于經濟責任審計中，且內控評價對經濟責任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結論還可以展現出經濟責任審計遵循法律法規(guī)、嚴格監(jiān)管、效率科學等。然而，關于兩者之間的區(qū)別則表現為內控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學有效，因而，內控評價這一工作是企業(yè)的最高權力機構等按年度進行的。但經濟責任審計是上級相關部門依據確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風險、調整企業(yè)運營偏差方面；經濟責任審計則較多地判斷職責且依據審計的結論判斷相應的獎懲方面。
二、關于內控評價在經濟責任審計中全面運用的適宜性
伴隨著內控評價關注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應的是內控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內控評價當做經濟責任審計的關鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內控評價呈現出其在經濟責任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內容的相似程度
企業(yè)經濟責任審計工作由經濟活動的可靠合法、企業(yè)內控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構成。開展審計的過程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔企業(yè)相應的社會職責；“三重一大”活動的確定和實施；領導者在承擔經濟責任流程里關于企業(yè)的經濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內控評價是環(huán)繞著企業(yè)風險評估、內部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內部監(jiān)控等五個方面，加上內控規(guī)范、指引和內部制度綜合而成。內控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內部審計機構等機構部門實施的成效。
總的來說，內部環(huán)境中的社會職責的考評結論能夠推動經濟責任審計中企業(yè)相應人員達到預期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結論則能夠當做企業(yè)承擔起社會職責的審計結論；戰(zhàn)略成長的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結果；而展現一般運營過程中的目標確定、風險辨別、剖析、解決措施等的風險評估評價，及展現管理人員對內部監(jiān)控的力度及科學性和內部控制不足判定工作的內部監(jiān)控評價也被包含在經濟責任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責完成情況的業(yè)務中；毋庸置疑，經濟責任審計中的企業(yè)內控制度的建立、實施與協調內容和內控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學性和實行科學性展開判定和考評的內容協調；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務數據的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內控的科學性等項目都是說明了經濟責任審計中經濟項目的可靠、科學、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數據資料也能夠當做企業(yè)經濟效益審計的認證材料。從而觀之，內控評價的內容以滲透至經濟責任審計所需的各個方面。
2.使用方法協調一致
審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風險評估程序、操控測試、實質性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內結束審計工作。在《企業(yè)內部控制評價指引》及財政部的相關理論中得出內控評價方式都有：問卷調查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內控評價和經濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協調統(tǒng)一的。
3.審計責任判定與內控不足判定在實質內容上的相似性
經濟責任審計評價是依據審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責人相應的經濟責任實施的情況作出的科學合理的評價，最為關鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關法律及內部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴重的經濟損失；沒有承擔或是沒有完全承擔崗位范圍內的經濟責任。致使內部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。
4.經濟責任審計與內控評價的不足互補
在現實中，經濟責任審計一般會有這些不足之處：審計結論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務無法充分完成。然而，企業(yè)內控評價有《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價的基礎準則等內容都有詳細的設定條款，從而讓內控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經濟項目的整個流程以及結果，如此，不僅可以展現出運營的合法性，而且可以展現出企業(yè)成長的效率。內控評價設定了對不足之處的調整等方面的內容，從而使評價業(yè)務有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內控評價恰如其分地彌補了經濟責任審計的不足。內控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經濟責任審計通常是上級部門調控的，因而可以相應地彌補內控評價的不足。由此，經濟責任審計與內控評價的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結語
總的來說，內部控制評價和經濟責任審計在工作內容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內控評價可以推動經濟責任審計科學的實施，且與經濟責任審計形成互補。因而，在企業(yè)經濟責任審計中全方面地實施內控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻：
[1]沈堅.內控評價在經濟責任審計中的應用[J].會計之友，2007（14）：63.
關鍵詞：任期經濟責任審計；審計風險；模式探究
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期經濟責任審計工作能夠對領導干部在任期間的管理情況進行有效評估，對領導干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進企業(yè)經濟發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強任期經濟責任審計工作，有利于對醫(yī)院領導干部腐敗問題進行有效解決，從而更好地促進醫(yī)院實現經濟效益和社會效益。
一、任期經濟責任審計風險的含義
任期經濟責任審計主要針對于企業(yè)領導干部的經濟責任履行情況進行審查、評價，對領導干部在任期間的工作情況進行有效評估。但是在審計過程中，可能由于審計程序設計不合理、審計方法存在問題，對其作出錯誤的審計判斷。對此，在利用任期經濟責任審計過程中，如何對審計工作存在的風險問題進行有效解決，提升任期經濟審計責任的效果和可靠性，對當下任期經濟責任審計工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。
現階段，針對于任期經濟責任審計問題，以風險導向審計模式為主，能夠更好地應對當下審計環(huán)境，以風險分析評估作為審計范圍和審計重點內容。在應用過程中，可以將審計資源集中于高風險領域，進而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經濟責任審計風險問題過程中，以醫(yī)院任期經濟責任審計為主，并將風險導向審計模式進行應用，通過采取審計計劃制定、審計過程監(jiān)督、審計報告復核的審計流程，更好地保證審計結果的可靠性和真實性。
二、任期經濟責任審計風險問題探討
醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經濟發(fā)展形勢，在對其進行審計過程中，要注重審計計劃制定，并對審計實施階段存在的問題進行有效解決，保證任期經濟責任審計過程中，能夠對審計各個階段進行有效處理，從而保證審計工作符合實際發(fā)展需要[2]。
（一）審計計劃階段
醫(yī)院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重對內部審計計劃的有效制定。在審計過程中，需要考慮到以下幾點問題：首先，考慮到醫(yī)院在當下發(fā)展過程中的主要經濟情況，并對醫(yī)院管理變化情況進行把握；其次，對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標進行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關變化情況進行明確；再者，對醫(yī)院內部人力資源管理情況進行考慮，對出現的人動情況進行分析，保證任期經濟責任審計符合現階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計結果，對組織內部出現的新變化、新問題進行解決。一般來說，審計計劃要考慮到醫(yī)院內部任期經濟責任審計存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計過程中，考慮到這些問題，將相關審計信息傳遞給審計決策者，保證審計的合理性和科學性[3]。
（二）審計實施階段
醫(yī)院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重從以下幾點對問題進行考慮：
1.注重構建審計小組
審計小組的構建，主要是根據醫(yī)院內部任期經濟責任設計計劃，配置審計組成員，能夠對審計任務進行有效完成。在審計小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結構以及專業(yè)性，能夠對醫(yī)院實際情況進行考慮，可由醫(yī)院內部人員進行參與，保證審計工作具有更高的真實性。
2.加強審計調查
在進行審計過程中，需要對審計單位進行調查。審計調查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內部控制執(zhí)行情況，并對被審計人員在任期間的經濟貢獻情況進行調查。調查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報工作等形式對信息進行獲取。
3.編制項目實施方案
審計小組在進行調查后，對被審計人的相關信息進行了有效了解，這樣一來，就需要根據實際情況，對項目實施方案進行編制。項目實施方案，要考慮到審計涉及的重點內容，并對可能出現的風險問題進行有效預防。
4.注重實質性審計的應用
實質性審計主要是對審計目標、范圍、內容進行明確，并對審計資源進行合理、有效地應用，從而獲得重要的審計證據。審計證據的科學性和有效性，是對任期領導進行經濟責任評估的關鍵指標，在審計過程中，要保證審計結果的準確性和可靠性，降低審計風險[4]。
（三）審計報告階段
針對于醫(yī)院內部實際情況，對領導干部進行有效地審計調查和審計評估，根據相關數據信息，生成審計報告。在審計報告生成時，為了更好地提升審計報告質量，需要經過多次復核。在這一過程中，由審計小組的組長對審計風險進行評估，確保審計結果的真實性和可靠性后，才可以將審計結果進行存儲，形成最終的審計報告。審計報告中，涉及到了審計面臨的多種風險問題，要對風險提出相應的管理意見和解決辦法，保證審計符合實際情況。
三、結束語
綜上所述，在實行任期經濟責任審計風險控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進行任期經濟責任審計過程中，如何對風險問題進行有效解決，以風險導向審計模式進行有效應用，更好地對領導干部任期經濟責任進行審計評估。在審計過程中，注重對存在的風險問題進行有效解決，采取多次復核的方式，提升審計報告的真實性和可靠性，這對于解決實際問題，更好地實現對領導干部進行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。
參考文獻：
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關鍵詞：供電企業(yè)； 經濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業(yè)經濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業(yè)任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關多經企業(yè)）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業(yè)的生產和核算特點，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業(yè)考核企業(yè)領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監(jiān)督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業(yè)強化內部監(jiān)督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業(yè)各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業(yè)經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業(yè)加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業(yè)績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規(guī)避和控制風險，確定其經營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業(yè)經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業(yè)的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求，供電企業(yè)任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業(yè)財務狀況評價；企業(yè)經營成果評價；企業(yè)內部控制制度評價和企業(yè)重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業(yè)負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監(jiān)督，促進電網企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業(yè)性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內部審計人員在參與市級供電企業(yè)經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業(yè)負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業(yè)現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態(tài)，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業(yè)經濟責任審計工作干得更出色。
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【關鍵詞】經濟責任審計 基層黨政干部 審計結果運用
1.基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用的內涵及特點
從詞義上看，經濟責任審計結果運用是被審計單位及其主管單位以特定經濟責任審計結果為依據、以特定黨政領導干部或群體為對象、以懲戒為主要手段的行為。基于經濟責任審計的特殊性及基層領導身份的特殊性，基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用有一些迥異他類的特點：
1.1是環(huán)節(jié)多，程序復雜，產生確定難。對于基層領導干部經濟責任審計工作而言，因其本身不僅涉及到傳統(tǒng)財政收支等審計領域的相關內容及流程，還涉及黨委、政府及地方利益相關者，審計結果形成需要考慮的因素較多及經過的程序繁雜。
1.2是范圍廣，幅度大，操作性較差。基于基層政權的特殊性，基層黨政領導干部相對地方而言具有牽一發(fā)而動全身的意味，其職責范圍及行為觸及度遍及地方經濟發(fā)展、生態(tài)保護、人民生計、教育水平、三農問題等各個領域，針對其的經濟責任審計及其審計結果涉及部門比較多、范圍比較廣而且偏于零散瑣碎。
1.3是風險大，層次高，推行障礙重重。與其他系列審計項目主要對事的重心不同，經濟責任審計的主要對象是人，基層經濟責任審計的主要對象是在基層地位舉足輕重的黨政領導干部，涉及層次高。
1.4是對象特別，主體特殊，運用透明度不足。基層經濟責任審計的對象主要是黨政主要領導干部及地方行政單位主持工作的副職，是掌握著人、財、物等資源的支配權和使用權的核心人士。
2.影響基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用的主要因素分析
基于如上各種特點，在具體實踐中會受到系列因素影響、干擾基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用，這些因素主要有如下幾種：
2.1最重要的前提是審計成果質量的水平。經濟責任審計結果運用的最重要前提當屬審計結果質量的優(yōu)劣。對此，容易出現三種問題，一是審計結果內容不完整，往往只是簡單地羅列發(fā)審計發(fā)現的問題，缺乏明確而具體的審計意見；二是審計評價不夠準確及精確，在審計評價方面往往因為主觀判斷發(fā)生變異和扭曲，對領導干部在責任上的判別故意失誤或疏忽；三是審計結果敘述缺乏操作性，經濟責任審計結果在黨政機關領導那里顯得表述過于專業(yè)，不具備相當的專業(yè)知識的人員可能看不懂。
2.2最關鍵的因素是運用主體的重視程度。根據現有體制，審計系統(tǒng)與黨政系統(tǒng)在責權方面呈現出非強制性的疏離狀態(tài)，審計機關有職責出具針對特定領導的經濟責任審計結果但缺乏推動運用落實的強制力，而后者取決于各級黨委、政府和紀檢監(jiān)察、人力資源部門及有權追究刑事責任的司法機關等職能部門的重視程度。
2.3最核心的因素是充分勝任能力審計人員的配置情況。無論基層經濟責任審計本身有多大的特殊性，最關鍵的問題還在于審計人員的配備及其勝任能力的存在及提升問題。對此，現實往往是慘淡的，比如某縣共有審計人員三十余名，30歲以下審計干部僅占不到五分之一，研究生以上高學歷和高級職稱者僅占一成。
3.深化基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用的策略和建議
針對如上因素，基層黨政領導干部任期經濟責任審計結果運用提升應該有的放矢的探討多方路徑，具體可而言有如下幾點：
3.1是整合資源，充實審計機構，提升審計成果質量。提升審計質量應該一要加強專職經濟責任審計機構的建設，從年齡、理念、技能、政治素養(yǎng)、業(yè)務能力及配套素養(yǎng)等方面全面提升審計團隊發(fā)現問題、分析問題、解決問題的能力；二要注意根據現有審計資源情況統(tǒng)籌考慮，合理安排，根據項目需要靈活調度不同年齡、專業(yè)和經驗的審計干部形成最佳審計合力；三要嚴格按照審計實施方案和審計項目全過程質量管理的要求開展工作，嚴格推行實施審計項目三級復核和項目審理制，落實踐行審計質量終身負責制。
3.2是提升影響力，營造結果運用的氛圍，倒逼提升重視度。可以通過利用輿論傳媒、專報、簡報、要情要目、綜合報告等多種形式加強理念宣貫、推廣好的案例經驗、樹立結果運用典型，營造良好氛圍，一讓相關部門領導能更自然且深切關注重視推進審計結果運用，二以影響力等軟實力給審計人員及結果運用主體以實際壓力，倒逼他們切實推進落實結果運用，杜絕他們的僥幸心理。
3.3是構建信息溝通網絡，引進社會監(jiān)督，推動部門協作的切實落地。在尊重各部門職責分明及各自具體工作安排的基礎上，可以考慮轉換思維，將嚴正而形式化的協同會議及硬性溝通規(guī)則變通為靈活適用而通暢的信息交流。可以充分利用互聯網中QQ、微信及無線城市中的相關信息技術，構建信息溝通網絡，且通過信息透明化引進社會監(jiān)督，打造陽光審計，以社會監(jiān)督倒逼審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、組織監(jiān)督、司法監(jiān)督之間密切合作的主動性和自覺性，催動他們推動審計結果運用工作的切實落地。
管理審計思想指引下經濟責任審計實踐模式的轉變
（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務職能，對企業(yè)、單位的經濟效益和長遠發(fā)展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發(fā)展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發(fā)展服務的服務功能，打開了審計局面。
（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執(zhí)行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監(jiān)督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環(huán)節(jié)的審計力度，發(fā)揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節(jié)點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節(jié)點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業(yè)關、停、并、轉等事項的審計監(jiān)控。
（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監(jiān)督。
（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監(jiān)督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優(yōu)勢積極拓寬包括創(chuàng)收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發(fā)展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節(jié)能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發(fā)風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業(yè)績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內部控制活動是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環(huán)節(jié)加強監(jiān)管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監(jiān)督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執(zhí)行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩(wěn)定增長，各類收入是否納入財務統(tǒng)一管理并及時足額到位；能否有效規(guī)范收費行為，能否嚴格執(zhí)行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統(tǒng)一管理，是否嚴格執(zhí)行國家和學校有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規(guī)避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規(guī)范，能否根據自身償債能力有效控制負債規(guī)模，能否對各項負債及時處理，確保在規(guī)定期限內償還。（7）凈資產管理是否規(guī)范，其中各項基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到專款專用，涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規(guī)定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執(zhí)行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業(yè)務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規(guī)定。（3）獨立核算單位會計人員的職業(yè)道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業(yè)務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執(zhí)行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規(guī)濫發(fā)獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創(chuàng)造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發(fā)展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。
（五）務實高效的審計作業(yè)機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業(yè)務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業(yè)審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。
應該注意的幾個問題
（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發(fā)展水平相適應，與學校宏觀環(huán)境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。
（二）全面提高內部審計人員的業(yè)務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養(yǎng)經濟管理、法律、工程技術等方面的專業(yè)技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發(fā)，發(fā)現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰(zhàn)略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發(fā)展提供切實有效的幫助。
（三）重視構建良好的外部審計環(huán)境經濟責任審計涉足高校管理工作，意味著工作范圍突破財務領域而深入到學校業(yè)務核心，如何做到“到位”而“不越位”，在拓展審計領域的同時，使內部審計工作得到其他部門或單位的理解與支持，是新時期高校內部審計部門需要重點關注的。綜上所述，將高校經濟責任審計與管理審計的有機結合，是內部審計適應現代大學制度、促進自身發(fā)展的根本要求。對于保證大學內部各項管理制度的有效執(zhí)行、內部政令的順暢通達，促進大學辦學目標的實現和經濟、社會利益的提高具有積極意義。
作者：高健 高衛(wèi)星
一、加強審計過程管理，有效降低審計風險，提高工作效率
經濟責任審計屬于受托審計，審計部門應在審計實施過程中廣泛聽取相關意見或建議，降低審計風險。在審計調查階段，應收集被審計人任期內業(yè)績指標完成情況、述職報告等內容，并征求企業(yè)管理層、領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現場審計過程中，應與被審計單位相關領導、員工進行訪談了解相關情況，并做好涉及問題的審計跟進落實，同時在現場審計結束前應征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應就審計報告內容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據工作需要征求本級領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。
二、審計內容應堅持全面覆蓋，突出重點
經濟責任審計涉及內容較為寬泛，審計內容應至少覆蓋企業(yè)資產、負債、權益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產保值增值責任情況；遵守國家有關財經法規(guī)、財經紀律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結果，綜合業(yè)績考核、紀檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經濟責任審計的基礎內容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業(yè)財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產負債結構合理性及變化情況、資產運營效率及變化情況、有效資產和不良資產的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產費用化、未決訴訟、應收票據貼現等或有事項產生的或有資產或負債的確認等。（4）經營成果真實性。企業(yè)主要經營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經營目標而弄虛作假的情況。2.內部控制管理情況審計。主要是對內部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權管理、資金管理、存貨及固定資產投資管理、關聯交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內容是否經過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關管理規(guī)定；決策結果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產是否符合有關政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。
三、客觀進行審計評價和責任界定，積極推動審計成果應用
經濟責任審計，顧名思義，應當側重于對領導干部經濟責任履行情況的監(jiān)督和評價，通過對其所在單位管理運營情況的審計結果，實現對其個人管理能力、領導水平的評價，以達成經濟責任審計目標。審計部門應本著對企業(yè)負責、對領導干部負責的態(tài)度，有根有據講成績，實事求是擺問題，著眼發(fā)展提建議，遵循客觀性、謹慎性、統(tǒng)一性、重要性原則的審計評價原則，合理界定審計責任。經濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結合，是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分，這是經濟責任審計有別于其他審計工作的重要特征之一。企業(yè)應當建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改、情況反饋、責任問責、追究管理等結果運用制度，根據企業(yè)負責人管理監(jiān)督的相關要求運用經濟責任審計結果，將其作為考核、任免、獎懲被審計人的重要依據，以進一步推動經濟責任審計結果的運用。
作者：許桂芹單位：中國移動通信集團山東有限公司
關鍵詞：經濟責任審計；財政投入
一、審計內容
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產負債變動情況
資產負債情況是衡量鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導實績的一個重要內容。鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產負債變動情況審計主要是查清領導干部接任時的財政家底及資產、負債、凈資產情況，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任期末年與任期前年進行比較，得到資產、負債的增減變動情況，評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任職期間履行經濟責任的綜合能力和水平。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的增長情況
財政收入體現了一個地區(qū)社會生產活動成果和水平，具體反映縣域經濟規(guī)模、綜合競爭力和發(fā)展后勁，是衡量鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合經濟發(fā)展的重要內容。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要增長情況審計主要對財政收入增長速度和收入結構進行審計。通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任期末與任期前財政收入進行比較，計算年均增長率，得出財政收入增長速度，可以反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導抓鄉(xiāng)域經濟發(fā)展的工作實效。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政投入情況
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政投入情況是衡量鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導實績的重要依據。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政投入增長情況進行審計主要對財政投入增長和投入結構進行審計。對財政投入的增長，主要是通過計算鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任期末與任期前財政投入的數額進行比較，計算年均增長率。對財政投入結構審計，主要是計算農業(yè)、衛(wèi)生、基絀設施建設占財政總支出的比例，并與任期前進行比較，計算年均增長率，評價領導干部在促進經濟可持續(xù)發(fā)展方面取得的績效。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政執(zhí)行成本情況
鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政執(zhí)行成本是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策、行政行為過程中耗費的人員經費、公用經費等行政資源。通過計算鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導任職前與任職后人均行政執(zhí)行成本與所在地區(qū)人均（以總人口為基數）所創(chuàng)造的國民生產總值比率進行對比，衡量行政執(zhí)行成本的高低，評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導行政管理的效能。
（五）重大經濟事項決策情況
主要包括對投資決策合理性、投資資金來源的正當性、項目資金的管理、投資項目資金財務收支的真實性和合法性的審計。審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目資金來源是否合法，項目是否依法決策、按程序決策、民主決策，項目資金管理是否建立了規(guī)范有效的管理機制，是否制定了資金使用和項目管理的內部控制制度，項目招投標是否公開透明，是否存在暗箱操作等問題，評價項目管理的有效性。
（六）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政、財務收支情況。
主要是與財政、財務收支審計相關的執(zhí)行財經紀律，遵守國家財經法規(guī)的情況。審查的方式方法與正常的財政、財務收支審計一樣，檢查支出中是否存在揮霍浪費、弄虛作假、超標準等違紀違規(guī)問題，有無公款旅游、公款送禮、報銷假發(fā)票和應由個人負擔的費用、在公務活動中嚴重鋪張浪費等問題。
二、審計方法
在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟責任審計中開展效益審計，除了運用傳統(tǒng)的審計方法外，更要不斷創(chuàng)新審計方法，提高審計效率，不斷提高審計質量。
一是做好審前準備工作。在按常規(guī)了解單位的財務體系結構和賬務設置情況的基礎上，①向組織、紀檢、上級管理機關了解被審計單位及被審計對象的有關情況。②聽取領導干部本人述職，了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導任期內的工作職責、權力運行情況、工作思路、工作重點、對取得的主要成績與不足能做到心中有數。
二是采取審計與調查相結合的方法。經濟責任評價和責任界定，需要對與財政、財務，收支相關職責的管理活動和經濟活動進行調查核實。一方面圍繞財政資金的走向線檢查財務管理情況、財經法紀執(zhí)行情況，另一方面通過座談和咨詢等形式圍繞業(yè)務工作的流程分別聽取離任人、接任人和單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，檢查業(yè)務管理狀況、政策執(zhí)行情況，使審計組對鄉(xiāng)鎮(zhèn)全部政府性資金的管理狀況有較為全面系統(tǒng)的了解。
三、審計評價
鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟責任評價是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部經濟責任的重要內容，評價的質量如何，直接影響到領導干部個人和所屬單位的利益。為了準確開展經濟責任審計評價,更好地監(jiān)督、評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導干部經濟責任履行情況,必須把握好以下幾點:
（一）在審計評價中要持謹慎的態(tài)度，實事求是地評價領導干部任期經濟責任。評價必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，描述其任期內的功過是非，對非經濟方面的工作不評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但證據不充分的審計事項，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，評價時盡量以直觀的指標、數據作為評判標準，對能用數字說明的問題，盡可能用數字來說明，使其任期內的政績一目了然，對不能用數字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，便于報告使用者對審計結果的比較、鑒別和運用。
（二）
對鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和黨委書記的審計評價側重點應有所區(qū)別。黨委書記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長是黨政主要負責人，從黨政分開來講，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記的經濟責任審計應側重于重大決策事項、制訂政策、規(guī)章等。將落實黨委制訂的發(fā)展戰(zhàn)略，完成黨委確定的工作任務和經濟發(fā)展思路等作為鎮(zhèn)長的重點評價內容。將經濟、社會事業(yè)發(fā)展、城市建設、財政收入等方面作為書記、鎮(zhèn)長共同的評價內容。
（三）評價要堅持歷史的觀點，正確界定經濟責任的界限。在評價領導干部任期經濟責任時，以責任人任期內某一時點作為基準，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題,在進行評價結論時，一定要恰當地權衡責任的性質，不可混淆，必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。
關鍵詞：高校；經濟責任；風險；審計
審計風險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內部經濟責任導向模式下，審計風險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內部經濟責任導向審計模式下審計風險的防范具有重要的理論和現實意義。
一、高校內部經濟責任導向審計模式下的審計風險
高校內部經濟責任導向審計模式下的審計風險，是指高校審計人員對經濟責任人的履責報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當的審計意見、作出了不恰當的審計評價而遭受損失的可能性。
高校經濟責任導向審計模式下的審計風險的總體框架為：
審計風險=重大錯報風險+檢查風險+評估風險
檢查風險=誤受風險+誤拒風險
經濟責任導向審計模式下，審計風險的總體框架包括以下三個層面。
第一，在經濟責任導向審計模式下，經濟責任人的履責報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風險是最基本的審計風險。經濟責任導向審計模式下的審計風險，是指審計人員由于采用了不恰當的審計流程和審計方法，對審計客體作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經濟責任人重大的未全面有效地履行經濟責任的情況，而受到有關利益關系人的指控并遭受損失的可能性。
第二，在經濟責任導向審計模式下，審計的主要風險是審計人員發(fā)表不恰當的審計。
首先，經濟責任人呈報的履責報告在整體上公允地反映了經濟責任人履行經濟責任的狀況，而審計人員認為沒有公允地反映的風險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風險。在審計事務中這種風險出現的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風險，會擴大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據，進而發(fā)表恰當的審計意見。這樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質量，不會造成嚴重后果。但在經濟責任導向審計模式下，由于誤拒風險存在著對審計客體產生負面影響的可能性，所以審計人員不應忽略此類風險。
其次，經濟責任人呈報的履責報告在整體上未公允地反映履行經濟責任的狀況，而審計人員認為已經公允地反映的風險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風險。在經濟責任導向審計模式下，審計人員應重點關注誤受風險，因為它不僅影響審計質量，并可能造成嚴重后果，給審計主體帶來損失。
第三，在經濟責任導向審計模式下，審計人員作出不恰當的審計評價的風險，是審計風險的關鍵點。經濟責任導向審計模式的審計目標，是確認和解除經濟責任人履行經濟責任的狀況。在經濟責任導向審計模式下，不僅要審計經濟責任人的履責報告情況，而且要評價經濟責任人履行經濟責任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經濟責任人的目標經濟責任、不規(guī)范的審計評價指標體系、審計評價方法的選擇與運用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當的審計評價，這不僅會涉及到經濟責任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經濟責任導向審計模式的關鍵環(huán)節(jié)，審計評價風險是經濟責任導向審計模式下審計風險的關鍵點。
二、高校經濟責任導向審計模式下的審計風險模型
高校經濟責任導向審計模式下的審計風險模型應該符合審計風險模型的一般規(guī)律，基本的表達式表述如下：
審計風險=審計客體風險×審計主體風險
其中，審計客體風險=履責報告風險
審計主體風險=檢查風險×評價風險
從審計客體的角度來看，經濟責任人履行經濟責任的狀況都須通過其呈報的履責報告予以反映，履責報告的編報所運用的方法和原則，是否符合公認性、履責報告的內容是否充分反映所有與履行經濟責任有關的重大事項等，不僅關系到履責報告的公允性，還會直接影響審計風險，所以履責報告的風險會導致審計風險。
從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據國家法律法規(guī)制度及審計評價標準實施審計，就會對經濟責任人作出不恰當的審計評價，從而導致審計風險，包括檢查風險和評價風險。
綜上所述，經濟責任導向審計模式下的審計風險應由重大錯報風險、檢查風險和評價風險三個要素構成，它們之間相互聯系，又各自獨立。其審計風險模型可以表述如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險×評價風險，其中，審計風險指履責報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當審計評價的風險；重大錯報風險指履責報告經審計前發(fā)生重大錯報的風險；檢查風險指錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現的風險；評價風險指審計人員對經濟責任人履行經濟責任的狀況發(fā)表不當評價的風險。
三、高校經濟責任導向審計模式下審計風險的成因與特征
高校經濟責任導向審計模式下的審計風險，往往是多種因素共同作用的結果，其成因是復雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風險的范疇；內生性因素是審計主體引發(fā)的風險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風險和評價風險的范疇。
高校經濟責任導向審計模式下的審計風險具有審計風險的一般特征，如審計風險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風險又具備了不同于審計風險一般特征的個性特征。主要表現為審計風險成因的獨特性和審計風險控制的艱巨性。
第一，風險成因的獨特性。在經濟責任導向審計模式下，審計目標指向經濟責任人行為本身，經濟責任人履行的經濟責任包括行為責任和報告責任，其中目標經濟責任是行為責任目標化的具體表現形式，履責報告是對經濟責任人履行目標經濟責任的反映。同時，經濟責任人往往是掌握一定權力的領導者，所以經濟責任導向審計模式與其他導向審計模式相比，審計的內容更多、范圍更廣、難度更大。可見，經濟責任人層次的多樣性、確定目標經濟責任的合理性、審計評價指標的科學性、履責報告表達的公允性等，是形成經濟責任導向審計模式下審計風險的特殊原因。
第二，風險控制的艱巨性。經濟責任導向審計模式下審計風險成因的獨特性，決定了對其進行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應該加強對審計風險存在區(qū)域的識別，并且采取相應的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應通過改進審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風險發(fā)生的可能性，從而降低審計風險。
四、高校經濟責任導向審計模式下審計風險的防范措施
高校在經濟責任導向審計模式下，防范審計風險應該是通過審計人員對內生性因素的控制，將審計風險降低到審計人員可接受的水平，從而達到提高審計質量的目的，并促進外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應當重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應該將風險識別、風險評估和風險應對貫穿于審計流程的全過程。
（一）經濟責任導向審計模式下審計風險防范的總體對策
1.完善審計規(guī)范體系
審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導機制，包括技術性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術性規(guī)范主要指審計準則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。
在經濟責任導向審計模式下，為了審計目標的實現，發(fā)揮其審計功能，應根據社會經濟的發(fā)展變化，及時建立與經濟責任導向審計模式相適應的審計規(guī)范體系，引導審計行為在審計規(guī)范所確立的標準體系內進行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。
2.恪守審計獨立性原則
獨立性原則是審計的靈魂，是審計的本質特征，沒有獨立性的審計不是真正意義上的審計。
在經濟責任導向審計模式下，審計獨立性是實現其目標并取信于社會公眾的必要條件。
審計獨立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務時，保持形式和實質上的獨立。實質上獨立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨立于審計授權或委托人的。因此，恪守審計獨立性原則，是保證審計質量、防范審計風險、贏得社會公眾信賴的重要手段。
3.提高審計人員的勝任能力
審計人員的勝任能力是防范審計風險的決定性因素。在經濟責任導向審計模式下，審計業(yè)務的政策性強、綜合性強，審計對象復雜多樣，審計人員應具備夠強的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質量，防范審計風險。
（二）經濟責任導向審計模式下審計風險防范的具體對策
1.風險識別
風險識別指對經濟責任人的了解和對經濟責任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經濟責任導向審計模式下防范審計風險的必要程序，可以為審計人員實施風險評估，采取風險應對措施，為將審計風險降低到可接受的水平提供重要基礎。
了解經濟責任人，主要包括經濟責任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責經歷等內容；了解經濟責任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質、組織確定經濟責任人目標經濟責任政策的選擇和運用、組織對經濟責任人履行經濟責任的考核與評價、組織的內部控制等內容。
2.風險評估
風險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風險進行評估，確定產生重大錯報風險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風險應對措施提供有價值的信息。總而言之，風險評估包括對履責報告層次和經濟責任人履行經濟責任行為認定層次的重大錯報風險的評估。
3.風險應對
風險應對指審計人員應針對評估的履責報告層次重大錯報風險，確定總體應對措施，并針對經濟責任人行為認定層次重大錯報風險設計和實施審計流程，以致審計風險降至可接受的水平。
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____區(qū)審計局成立于1997年，由原____、錢糧湖兩大國營農場審計科合并而成。由于基礎差、底子薄，審計工作一度徘徊不前。20__年史愛群出任區(qū)審計局局長，上任伊始，他即許下諾言：“一年走出低谷，兩年打下基礎，三年躋身全市審計先進行列”。五年過去了，同事們逐漸由懷疑轉向信服，____區(qū)審計工作先后獲得市審計工作目標管理達標單位、目標管理先進單位、市級文明單位、審計工作先進單位以及____區(qū)黨風廉政建設目標管理考核先進單位、最佳狀態(tài)領導班子等一項項含金量十足的榮譽稱號。20__年他被評為省審計系統(tǒng)先進個人，記一等功。
敢于亮劍 懲處違紀行為
審計監(jiān)督是經濟監(jiān)督的一道重要關口，面對社會各種壓力，面對某些審計項目錯綜復雜的關系，史愛群一身正氣從不懼怕和退縮，而是敢于亮劍。不管什么關系，不管什么背景，該怎么查就怎么查，鐵面無私，大膽處理，不講人情。上任不久，史局長就碰上了一塊“硬骨頭”。在對區(qū)直負責人經濟責任審計中，發(fā)現該單位管理混亂，個別領導虛報冒領、白條列支等現象非常嚴重。聽取匯報后，他當即決定對該單位進行全面清查，將問題查深查透。他和大家一起在堆積如山的賬冊中細細核查，發(fā)現3筆賬務處理有疑點。此時，該單位負責人覺察到即將東窗事發(fā)，便利用各種手段阻礙審計調查。史局長帶領審計組一班人，頂住各種壓力和恐嚇，經過認真調查取證，終于查清了全部違紀事實。在檢察和公安部門的密切配合下，涉案人員最終受到了法律的制裁。
五年多來，該局先后實施審計項目65個，直接挽回經濟損失1806萬元，向紀檢監(jiān)察部門移送經濟案件線索2個。____區(qū)委、區(qū)政府組織三次黨政負責干部會議，通報了47家的公用經費，點了6個單位的名；20__年8月全區(qū)黨風廉政教育大會通報了單位的違紀違規(guī)問題、單位領導的違紀違規(guī)問題及單位財務人員的違紀違規(guī)問題。20__年10月全區(qū)黨政負責干部黨風廉政建設教育大會上，史愛群作了題為《依法履行審計監(jiān)督，促進財務行為規(guī)范》的輔導報告，公開披露了行政事業(yè)單位在“錢怎么收”、“錢怎么用”、“錢怎么管理”三個環(huán)節(jié)上的經濟違紀、違規(guī)問題，并點到了具體單位，點到了經濟責任人，點到了具體的內容。通過會議曝光審計結果，在全區(qū)干部中產生了較大的震動。
勇于創(chuàng)新 彰顯免疫功能
在審計局工作之前，史愛群擔任過多年的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所長、分管財稅工作的副鎮(zhèn)長、鎮(zhèn)長，對財務管理的規(guī)則流程十分稔熟，對賬目處理的方法技巧也頗有心得。上任不久，他就提出要將“審、幫、促”的思想貫徹到審計工作的全過程，在監(jiān)督中提供服務，在服務中嚴格監(jiān)督，努力當好經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。為此，他積極建言，爭取____區(qū)委出臺了《關于進一步加強領導干部任期經濟責任審計工作的意見》的文件，完善了干部任中經濟責任審計制度、審計結果報告制度、審計結果談話制度、審計整改報告制度、審計整改效果回訪制度、審計整改責任追究制度。近年來，____區(qū)審計局依法加大了經濟責任審計力度,先后向紀檢監(jiān)察部門移送經濟案件2個，2名領導干部降職，1名調離，2名問責。區(qū)審計局將經濟責任審計的17類問題，在全區(qū)黨務工作會議上公開曝光，產生了較好的社會反響。
近幾年來，他和同事們積極探索審計工作思路，引入了有錯無為的問責機制，促進加強干部監(jiān)督管理，規(guī)范施政行為，取得了良好的成效。去年，____區(qū)審計局對區(qū)直各部門及鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行了公務費開支情況專項調查，審計情況反映到區(qū)委、政府后，引起了區(qū)主要領導的高度重視，對存在問題的單位領導、區(qū)委書記分別與之談話，要求加強管理，厲行節(jié)約。此舉對該區(qū)領導干部產生了較大的震動。近年來，該局通過對26個單位主職領導的經濟責任審計，共查出違規(guī)資金600萬元，管理不規(guī)范資金120萬元，向紀檢監(jiān)察部門移交案件線索 1 件。____區(qū)委根據過審計結果，對16名干部進行了調整使用，5人得到了提拔，2 人被降職使用，紀檢、組織部門對 2 名干部進行誡勉談話。
嚴于律己 塑好審計形象
上任伊始，史愛群便主持修訂了審計執(zhí)法過錯責任追究制度、廉潔勤政責任制度、《關于加強審計工作紀律的暫行規(guī)定》等十多項管理制度， 按照“內強素質，外塑形象”的要求，突出抓好《審計人員職業(yè)道德準則》、《審計機關文明禮儀公約》的實施，預防和杜絕“人情審計”、“關系審計”的發(fā)生。
“打鐵需要本身硬”。史愛群堅持以身作則，嚴格要求自己。局里考勤登記每天他總是第一個簽到，一年到頭從不間斷，如遇特殊公務不能簽到，事先與辦公室聯系，從不搞特殊。有一次，一個親屬小孩得了白血病，家庭經濟十分困難，急需借錢治病，單位的同事知道后，自發(fā)的一百，兩百，幾百塊地湊錢，一共湊到了3500元。當錢交給史愛群轉交時，被他婉言謝絕了，“我的親屬確實需要錢治病，但這錢我不能收”。他神情嚴肅地說：“大家伙家境也不寬裕，你們的心意我領了”。為保證各項制度落到實處，他主動向社會公布“八不準”審計紀律，設立舉報電話和舉報箱，以最大的誠意接受社會各界監(jiān)督。6年來，他嚴格遵守審計職業(yè)道德和廉政準則，多次拒收被審計單位和個人贈送的現金和禮品。在審計某單位一個改造項目時，該單位為少核減項目決算金額，單位領導塞給他一個個厚厚信封，他毫不猶豫地謝絕了。在對某單位負責人進行離任審計時，該負責人非要送給他4條芙蓉王香煙2瓶茅臺酒，他一時推不掉，第二天就交公了。在他的言傳身教下，該局幾年來無一起審計人員違紀違規(guī)事件，廉潔自律蔚然成風。去年在有“四大家”參加的全區(qū)領導班子及領導干部考評會上，史愛群的得票率為87％，滿意度居全區(qū)前列。
“只有工作考驗人，沒有人考驗工作，既然黨和人民信任我，我就要對黨和人民負責，好好地干，向黨和人民交上滿意的答卷。”史愛群是這樣說的，更是這樣做的。他用信仰塑造自我，用務實推動工作，在審計戰(zhàn)線上留下了自己一串串忠誠履職的足跡。
【關鍵詞】經濟責任審計 內審員 內涵 素質 能力 要求一、內部審計人員的現狀
從目前的實際情況來看，內審員存在的問題大致可以分為以下幾個方面：一是所掌握的知識結構不全面，導致在制定各版塊審核要點時考慮不全面，與實際工作結合不緊密；二是大多數內審員雖然接受過質量管理體系知識培訓，但由于所學的知識多是理論概念，但實際審核經驗缺乏；三是內審員平時的主要精力都放在了自己的專職工作上，對其它版塊的工作較陌生，導致在實際交叉審核工作中過多的依賴于審核要點，深入查找、發(fā)現問題，追根溯源的積極性、創(chuàng)造性未能很好的體現，尚停留在對照審核要點進行審核階段。
特別是近年來，隨著經濟責任審計在審計部門中的地位逐漸趨于主導，要求其審計評價的內容不斷完善，內審員自身存在的問題也越來越突出：第一，在評價指標上，沒有統(tǒng)一評價的標準，導致審計人員在審計時對同一評價指標有著不同的理解，不僅影響了審計的客觀性，也擾亂了審計的流程。第二，在評價標準上，除了企業(yè)財務資料的客觀反映，還應該對企業(yè)領導任職期間的狀況進行全方位多角度的深入評價，所以在當前的經濟責任審計中，評價的標準是很難把握的。第三，評價體系尚未完善。在評價體系完善方面，內容雖然有了基本的框架，但是評價過程需要細化，以充分發(fā)揮審計評價應有的作用。
二、內部審計人員應具備的素質
（1）專業(yè)技能素質。首先，要掌握會計知識。審計人員在進行審計工作時，會接觸到大量的賬目賬單，這就需要審計人員熟知會計知識，在審計時能讀懂會計專業(yè)語言，分析財務統(tǒng)計數據時能發(fā)現其中的漏洞和問題，客觀評價，合理建議。其次，審計人員要掌握審計的方法。審計人員在工作過程中運用審計方法對會計工作的過程和結果進行監(jiān)督，選擇哪種方法進行審計直接影響審計工作的效率和結果，因此，要求審計人員有豐富的審計知識，熟悉審計方法，選擇省時省力的方法進行審計工作，提高工作效率。第三，審計人員要具備法律意識。進行審計工作的前提是遵循法律法規(guī)，在國家法律規(guī)定下開展工作。因此，要求審計人員應熟悉相關法律法規(guī)，按相關規(guī)定開展工作。
（2）思想品德素質。思想道德素質作為一內審人員，擁有較高的思想道德素質是工作的必要前提。我國出臺的多項準則對審計人員的思想道德素質都做了要求，主要有以下4點：第一，審計人員要有強烈的責任感，在思想上保持黨的先進性原則，要站在國家的角度想問題，認真監(jiān)督經濟活動，要有服務人民的意識，認真履行職責。第二，在對待自己的職業(yè)時，要有自豪感和榮譽感，認真做好復雜的審計工作，熱愛工作，有明確的人生觀，清正廉潔，為人正直，不斷提高自己的工作水平，不斷學習。第三，要保持自身立場不動搖，公正處理事務。審計人員要在工作中保持獨立性，形成嚴謹的工作作風和獨立思考的能力，在進行審計工作時，要客觀對待，保持真實性，不為其他因素困擾，做到工作嚴謹細致，使審計工作得到社會認可。第四，要堅持學習，不斷提高自身思想道德素質。在工作之余，審計人員還要不斷提高自身的能力，多學習與會計和經濟有關的知識，提高自身的知識水平和道德覺悟，為審計工作的實施提供強有力的保障。
（3）綜合能力素質。綜合能力審計工作是一項復雜的工作，綜合性也比較強，這就要求審計人員在具備較高的專業(yè)知識水平和思想道德水平外還要提升自身的綜合能力，具體來講有4點要求：第一，較強的心理素質。要做好審計工作，需要審計人員具備較強的心理素質，堅持原則，不卑不亢。第二，良好的溝通能力。在審計工作中，需要審計人員與外界進行溝通，了解情況，這就需要審計人員擁有良好的溝通能力，掌握審計情況，通過溝通來確定審計重點，了解實際情況。第三，熟悉被審單位的情況。審計工作分為監(jiān)督和管理兩部分，如何對單位各個部門出現的問題進行協調，需要審計人員充分熟悉單位環(huán)境，在出現問題前及時制止問題的發(fā)生，并根據單位的實際情況提出合理的建議。第四，要有協調能力。在審計工作中出現的問題，并不是孤立的，而是有許多復雜的背景，審計人員要在出現問題時找出問題的根源，在解決問題時有協調能力，不要激化矛盾，并合理應對審計風險。
三、內部審計人員的責任
（1）自身能力建設。內部審計人員要更好地履行職責，必須擁有工作能力。首先，審計人員要對審計工作有充分的認識。審計工作的職能是監(jiān)督、控制、評價和服務，審計人員應認真對待自己的工作，加強自身的能力建設，成為審計工作的精英，加強責任意識，服務人民，在提高自身能力的同時積極向各方面的人員宣傳法律法規(guī)，爭取從根本上杜絕經濟活動中出現的問題。
（2）自身素質建設。隨著經濟的發(fā)展和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經營面臨更大的風險，開展經濟責任審計對審計工作人員有了新的要求，這就需要審計人員加強自身的素質建設。首先，審計人員不僅要具備大局意識，對單位的總體發(fā)展具有預見性和前瞻性，還要具備指導能力，能夠親臨現場，了解各項業(yè)務的內容，在出現問題前能夠及時解決；其次，審計人員還要擁有較強的專業(yè)技術，運用專業(yè)知識預測風險、化解風險，根據需要提供專業(yè)知識解答和咨詢等服務；最后，審計人員提高身體健康水平，由于審計工作的復雜性和專業(yè)性，需要審計人員擁有健康的體魄，在工作時能夠精力充沛，全身心投入到工作中。
