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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：綜合開發(fā) 利用 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 成果
電力行業(yè)是國家壟斷性行業(yè)，由于其特殊的發(fā)展背景，在體制、機(jī)制轉(zhuǎn)型期，行政指令性計劃仍占據(jù)管理的重要地位，各級電力管理機(jī)構(gòu)高度集權(quán)，尚沒有完善的市場競爭機(jī)制來推動其長遠(yuǎn)發(fā)展，缺乏市場條件下有效監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)和手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以加強(qiáng)對權(quán)力制約和監(jiān)督為目的，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)事項(xiàng)為主線，以審計相關(guān)財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)、合法、效益性為基礎(chǔ)，以績效分析和評價為核心，集財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業(yè)近年來在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用上積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了一些基本的認(rèn)識。同時也在工作中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)成果的基礎(chǔ)上，更好地規(guī)范和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的綜合開發(fā)與利用，并為其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效利用提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
1.電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
對于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查證過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，分別提交不同層次的負(fù)責(zé)部門進(jìn)行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術(shù)性差錯或內(nèi)部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員改正，保證審計成果及時準(zhǔn)確的運(yùn)用。而對審計中發(fā)現(xiàn)的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現(xiàn)，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關(guān)問題制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施，糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為。對于被審計單位的成果運(yùn)用情況，要求其通過書面形式及時向?qū)徲嫴块T反饋整改情況，以促進(jìn)被審計單位各項(xiàng)管理的良性循環(huán)。
從近幾年嘉興局實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果直接促進(jìn)了被審計單位有關(guān)規(guī)章制度的建立健全和貫徹落實(shí)。據(jù)統(tǒng)計，近三年來嘉興局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的應(yīng)用促使被審計單位在用電營銷、電費(fèi)管理方面新建3項(xiàng)制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經(jīng)規(guī)范、用電管理方面等20多項(xiàng)管理制度進(jìn)行修改和完善。這些制度的建立，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)一步規(guī)范。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果還規(guī)范和加強(qiáng)了被審計單位的內(nèi)部管理，增強(qiáng)了相關(guān)工作人員的自律意識，提高了風(fēng)險控制的自覺性。
1.2審計部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
內(nèi)審部門利用審計成果的目的，在于提高內(nèi)審工作效率，節(jié)約內(nèi)審成本。電力企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營運(yùn)作方式是持續(xù)穩(wěn)定的，通過對以前時期內(nèi)相關(guān)審計成果的分析、比較，可以減少后續(xù)有關(guān)審計項(xiàng)目的工作量，避免重復(fù)工作，節(jié)約審計費(fèi)用，降低審計成本。同理，對相同或相似經(jīng)營方式的單位，利用相關(guān)審計成果進(jìn)行橫向比較，圍繞重點(diǎn)事項(xiàng)開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關(guān)審計成果，對同類企業(yè)歷年經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行對比分析和研究，能夠得出的審計結(jié)論具有更強(qiáng)的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實(shí)踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項(xiàng)目之間的銜接，實(shí)現(xiàn)對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，將在別的縣（市）審計中發(fā)現(xiàn)突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項(xiàng)目中，把在審計中發(fā)現(xiàn)的分散問題的進(jìn)行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項(xiàng)目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務(wù)收支審計資料的縱向利用，實(shí)現(xiàn)對審計單位的長期關(guān)注，對審計成果應(yīng)用的長期跟蹤，使審計成果得到進(jìn)一步深化。
1.3組織人事、監(jiān)察部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果能實(shí)事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，以強(qiáng)化了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進(jìn)意見，可使一些缺少經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)濟(jì)管理水平，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)。
在嘉興電力局的實(shí)踐中，任中與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告均作為年底領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當(dāng)年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題并在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議上做專題發(fā)言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風(fēng)廉政建設(shè)會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實(shí)處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用在公眾監(jiān)督下開展。
2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用有待挖掘的潛力
2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的單一性和淺表性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用在實(shí)踐中往往只注重在審計結(jié)束后的應(yīng)用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關(guān)問題糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據(jù)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果經(jīng)常涉及到企業(yè)經(jīng)營管理中的一些新問題，這個優(yōu)勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合歷年審計過程中關(guān)注的企業(yè)高風(fēng)險、高效益的核心領(lǐng)域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實(shí)可行的審計工作方案，并進(jìn)行適時調(diào)整。運(yùn)用審計成果所反映出的經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，輔助企業(yè)管理者決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的單次性
筆者在審計工作中發(fā)現(xiàn)，在審計結(jié)果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監(jiān)督，反而只能找到被審計對象有無重大經(jīng)濟(jì)決策方面的失誤和違紀(jì)違規(guī)行為。同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進(jìn)行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強(qiáng)同質(zhì)性的其他單位中運(yùn)用，審計成果運(yùn)用的擴(kuò)大效用不明顯。
2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的單向性
審計成果在流轉(zhuǎn)上的封閉性導(dǎo)致審計成果運(yùn)用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織人事部門怎么利用，具體運(yùn)用部門對審計項(xiàng)目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，被審計人也不清楚審計成果對其產(chǎn)生哪些影響，自己在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況與職位升遷有多大關(guān)系。另外審計成果在黨風(fēng)廉政建設(shè)會議和職代會上封閉單項(xiàng)流轉(zhuǎn)往往因?yàn)樯婕懊舾惺马?xiàng)不對社會公開披露，無法把黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督、審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督很好的結(jié)合起來。
綜合上述三點(diǎn)，目前供電企業(yè)對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計信息開發(fā)層次淺、附加值不高。電力企業(yè)在經(jīng)營管理中必須強(qiáng)化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘?qū)徲嫵晒Y源的潛力，延伸與拓展審計成果運(yùn)用的空間和途徑。
3.綜合開發(fā)和利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的思考――對電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果進(jìn)行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運(yùn)用制度
筆者認(rèn)為為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，要想規(guī)范審計成果的有效運(yùn)用，就需要建立一套科學(xué)合理的保障措施，來提高其運(yùn)用的執(zhí)行力。通常從三個方面著手：首先，要從運(yùn)用范圍、方式、監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行有理有據(jù)的規(guī)范，建立統(tǒng)一有效的指導(dǎo)意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機(jī)制，提高審計工作的效率，能夠?qū)崟r的進(jìn)行成果信息交流。最后，要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強(qiáng)化對審計結(jié)果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實(shí)現(xiàn)按照批次將各個單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作進(jìn)行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對各批次中的共性問題進(jìn)行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項(xiàng)目審計項(xiàng)目之間的銜接，實(shí)現(xiàn)對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項(xiàng)目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結(jié)論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結(jié)果可以將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點(diǎn)，把審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題曝光，以形成強(qiáng)大的社會壓力，促使審計查出的有關(guān)問題能夠得到盡快的落實(shí)和糾正。在充分利用現(xiàn)有的審計成果的基礎(chǔ)上，將提煉加工的審計檔案進(jìn)行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業(yè)改進(jìn)管理服務(wù)提供參考。
3.4建立審計成果共享網(wǎng)絡(luò)
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術(shù)手段的運(yùn)用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎(chǔ)，將審計、人事、紀(jì)檢等部門形成的局域網(wǎng)建立共享信息庫。在審計平臺中實(shí)現(xiàn)電子檔案的歸檔，局域網(wǎng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)隨時調(diào)閱審計資料，將已有的案例庫應(yīng)用到分析、分類、歸納等應(yīng)用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機(jī)，即時跟蹤督辦。建立聯(lián)席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀(jì)檢等部門的工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一，研討分析實(shí)際問題。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 離任審計
一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指由審計機(jī)關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。
開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。
二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
(一) 缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)
我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念、評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。
(二) 先離任后審計，審計時間滯后
當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進(jìn)行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導(dǎo)致審計結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計結(jié)果在后，審計結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。
(三) 審計關(guān)系復(fù)雜，審計獨(dú)立性不強(qiáng)
國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象更加復(fù)雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨(dú)立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。
(四) 審計資源不足，審計風(fēng)險大
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往是由上級下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務(wù)人員粉飾財務(wù)報表，而審計人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風(fēng)險。
三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計水平的對策
(一) 堅持先審計后離任原則，用好審計結(jié)果
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是要及時合理的利用審計結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進(jìn)行審計，利用審計結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。
(二) 完善審計程序，減少審計風(fēng)險的發(fā)生
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計程序，在實(shí)施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲嫞苊鈱徲嫵绦蛄饔谛问剑訌?qiáng)對審計過程、審計結(jié)果的復(fù)核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。
(三) 多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度
審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計工作的深入，同時組織部門利用審計結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。
(四) 建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標(biāo)體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評價，利用統(tǒng)計學(xué)的方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。
(五) 提高審計人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計質(zhì)量
審計質(zhì)量的高低與審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于一般的審計工作，對審計人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性使得審計人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，審計質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計人員要與時俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計理念和審計手段，及時更新知識，為切實(shí)保證審計質(zhì)量打下堅實(shí)基礎(chǔ)。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中，個別內(nèi)審人員不尊重客觀事實(shí)，故意掩蓋隱匿事實(shí)，對非審計事項(xiàng)和審計證據(jù)不足的事項(xiàng)進(jìn)行評價，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在。審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制決定了審計機(jī)關(guān)發(fā)表審計意見時難免受到所在部分領(lǐng)導(dǎo)意志的干預(yù)，現(xiàn)實(shí)利害關(guān)系制約了審計機(jī)關(guān)客觀、公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。獨(dú)立性的缺失，直接造成認(rèn)定和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有失偏頗，導(dǎo)致審計結(jié)果報告質(zhì)量不高。其次。審計資源有限。隨著企業(yè)的發(fā)展，被審對象的資金量和業(yè)務(wù)量都成倍增長，而審計力量充實(shí)的少，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾十分突出，固有的審計人員超負(fù)荷工作，沒有時間更新知識，局限于傳統(tǒng)審計思維和方法從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
審計工作客觀存在著風(fēng)險，一是導(dǎo)致企業(yè)用人不當(dāng)。按規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計結(jié)論失真，對被審責(zé)任人的責(zé)任評價不當(dāng)，會造成企業(yè)用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實(shí)，對責(zé)任人評價不當(dāng)，會挫傷好干部的積極性，而助長偷懶、瀆職的風(fēng)氣。三是影響審計部門的信譽(yù)和形象。在職工廣泛關(guān)注下，如果審計部門出具了不實(shí)的審計報告，必將直接影響審計部門的信譽(yù)和形象。
完善煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)采取的對策：
1．增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性和規(guī)范性。一是要把離任審計監(jiān)督的時間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計變?yōu)槿沃袑徲嫞墒潞蟊O(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。二是要加強(qiáng)定期審計。
2．制定完善的評價體系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計部門在獨(dú)立行使審計職能的同時，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評價體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個正確”：一是正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部除負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作外，還要負(fù)責(zé)其他工作，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計決定審計人員僅需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這要求審計中要正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任與其他責(zé)任。二是正確界定前后任責(zé)任。審計時劃清前后任責(zé)任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不能推給前任。三是正確界定直接責(zé)任和主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。若領(lǐng)導(dǎo)干部沒有盡其領(lǐng)導(dǎo)或管理責(zé)任時，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。四是正確界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。因領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素導(dǎo)致的國家、集體財產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級指令或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。
3．規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。為此要加強(qiáng)審計項(xiàng)目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯，控制審計風(fēng)險。一是要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行審計。規(guī)避風(fēng)險一是要按規(guī)定程序進(jìn)行，這里要遵守的不僅僅是審計法，要跟內(nèi)部審計結(jié)合起來，注意把好幾個關(guān)口：確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)被審計人員任職期間所在單位的財政財務(wù)收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)合法情況，恰當(dāng)?shù)亟o予評價。把好審計實(shí)施關(guān)。審計人員在實(shí)施審計過程中，要選準(zhǔn)風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對容易引發(fā)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)密控制，提高審計質(zhì)量和審計工作效率。把好內(nèi)部控制審計關(guān)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要把被審計單位的內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要審計內(nèi)容，全面了解被審計人員工作職責(zé)的履行情況，查找被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)。還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該遵守的辦法。二是應(yīng)該從企業(yè)提供的各類資料的真實(shí)性方面進(jìn)行預(yù)防。必須反復(fù)核實(shí)企業(yè)提供的各類財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)、發(fā)票、臺賬，做到不遺漏、不走形式。
4．要拓寬審計內(nèi)容，豐富審計方法。在審計實(shí)施過程中，不僅限于財務(wù)指標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的財務(wù)收支、經(jīng)營指標(biāo)完成情況、“三重一大”等方面，都要進(jìn)行審計評價，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計過程，確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可靈活運(yùn)用審計方法：一是仔細(xì)查看，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，確定審計重點(diǎn)；二是認(rèn)真詢問，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為對有關(guān)人員進(jìn)行詢問，多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是多方走訪，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是潛心座談，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化。這就要求企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)政治意識和服務(wù)意識。審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要嚴(yán)格依法，客觀公正，竭誠為煤炭企業(yè)服務(wù)，提高審計質(zhì)量，避免或減少審計風(fēng)險的發(fā)生。（本文作者：苗健單位：陽泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司審計部）
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計風(fēng)險 防范措施
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其特征
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義
郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤而發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種損失的可能性。因此，如何正確認(rèn)識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特征
1.風(fēng)險比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程，每一項(xiàng)審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。
2.風(fēng)險成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋期限長，評價事項(xiàng)多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風(fēng)險。
3. 風(fēng)險控制艱巨。一是風(fēng)險成因的特殊性使得風(fēng)險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計事項(xiàng)的委托授權(quán)屬性常使得審計機(jī)構(gòu)面臨被動的局面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權(quán)委托后方可實(shí)施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風(fēng)險成本——效率”的關(guān)系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因
（一）審計技術(shù)方法的局限性
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進(jìn)）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大， 對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況， 以及計算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當(dāng)審計事項(xiàng)涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實(shí)，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實(shí)際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計工作無法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全
大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒有給出科學(xué)、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識及口頭及書面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，以及審計工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（五）審計評價失真
審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計實(shí)務(wù)過程中，審計評價就難免會導(dǎo)致失真。例如：對審計事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項(xiàng)不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
（一）嚴(yán)格審計取證和分析工作
審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項(xiàng)的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實(shí)完整的審計資料，并對這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實(shí)的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟(jì)決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實(shí)清楚，準(zhǔn)確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實(shí)際，既要維護(hù)國家利益，又要兼顧單位的實(shí)際情況，實(shí)事求是地報告審計結(jié)果。
（二）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系
建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評價：首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因?yàn)閷徲嫏C(jī)關(guān)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計評價范圍，濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險；最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計
各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對社會政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大，因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入經(jīng)濟(jì)效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推行經(jīng)濟(jì)效益審計。要搞好三個方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟(jì)效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評價分析，從而提高審計行為的科學(xué)性和效率性；三是把經(jīng)濟(jì)效益審計的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施操作相結(jié)合，如審計標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。
（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作環(huán)境
環(huán)境對風(fēng)險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險相對要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既是依法對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實(shí)施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實(shí)施審計檢查。審計的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難度較大，風(fēng)險也大。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作既要主動爭取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
（五）提高審計人員風(fēng)險防范意識及素質(zhì)
審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高風(fēng)險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。
1、加強(qiáng)素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。
2、加強(qiáng)風(fēng)險的教育。提高審計人員風(fēng)險防范意識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識教育，使審計人員充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風(fēng)險。
3、加強(qiáng)專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應(yīng)當(dāng)具備計算機(jī)知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務(wù)。
4、加強(qiáng)責(zé)任追究教育，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感。建立審計質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復(fù)核責(zé)任等，同時還要建立責(zé)任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責(zé)任追究并進(jìn)行處罰，通過實(shí)施責(zé)任追究制度，可以增加審計人員的責(zé)任感，降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是否符合客觀實(shí)際，不僅影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機(jī)關(guān)和審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取各種行之有效的措施降低審計風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诟陀^地確定審計范圍和重點(diǎn)
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?對被審計單位的全面了解以及對其經(jīng)營風(fēng)險的評估,從宏觀上把握了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況及其所面臨的重大風(fēng)險，從而可以客觀地確定審計范圍和重點(diǎn)，避免了以往以資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)戶數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)確定審計范圍，以歷史經(jīng)驗(yàn)確定審計重點(diǎn)的弊端，克服了主觀隨意性。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诮沂颈粚徲媶挝桓顚哟蔚膯栴}
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比，審計方法更加靈活多樣，根據(jù)不同會計科目的情況，既可以從財務(wù)層面入手到業(yè)務(wù)層面，也可以直接從業(yè)務(wù)層面入手，通過對業(yè)務(wù)運(yùn)行情況的了解，去核實(shí)財務(wù)層面會計核算的完整性、準(zhǔn)確性。這種靈活多樣，互相稽核的審計方法，需要審計人員深入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動當(dāng)中，而不僅僅局限于財務(wù)層面，可以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，揭示企業(yè)更深層次的問題。
二、審前準(zhǔn)備階段的主要工作
對任何審計項(xiàng)目而言，充分的審前準(zhǔn)備工作對項(xiàng)目的順利開展以及取得預(yù)期審計效果都是至關(guān)重要的。
(一)通過審前調(diào)查充分了解被審計單位
風(fēng)險導(dǎo)向尤其應(yīng)重視審前調(diào)查工作，盡早了解被審計單位。審計組長可采用職能部門間審前溝通、風(fēng)險調(diào)查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業(yè)年度工作報告、工作總結(jié)、會議記錄、內(nèi)控手冊等內(nèi)部文件，了解被審計單位，為制定審計方案以及開展現(xiàn)場審計工作打下基礎(chǔ)。審計組長應(yīng)了解的基本情況以及應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容主要包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)分工情況，關(guān)注內(nèi)控制度的健全性；主要產(chǎn)品及服務(wù)開展情況，關(guān)注新增產(chǎn)品及服務(wù)；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)制定與完成情況，關(guān)注目標(biāo)調(diào)整與完成情況；信息化建設(shè)及管理水平，關(guān)注存貨進(jìn)銷存管理、合同管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的系統(tǒng)應(yīng)用與運(yùn)行；接受內(nèi)部審計調(diào)查情況，關(guān)注發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改；基本建設(shè)項(xiàng)目投資情況，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展及投資效果；發(fā)生重大法律糾紛案件的情況，關(guān)注發(fā)生的原因及造成的損失。
(二)根據(jù)了解的情況編制審計方案
審計組長應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查了解的情況以及本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體要求，編制審計方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的審計方案主要包括審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計時間安排、審計人員職責(zé)與分工等。
三、現(xiàn)場審計階段的主要工作
現(xiàn)場審計應(yīng)按照審計方案的要求，理順審計工作思路，嚴(yán)格審計程序把“規(guī)定動作”做到位，并結(jié)合現(xiàn)場審計工作的開展情況，以風(fēng)險為導(dǎo)向，使“自選動作”有特色。
(一)審計組長總覽項(xiàng)目，評估重大風(fēng)險
審計組長在審計現(xiàn)場，需要進(jìn)一步做好企業(yè)重大風(fēng)險的識別和評估，向?qū)徲嫿M員明確和強(qiáng)調(diào)審計重點(diǎn)；做好組織協(xié)調(diào)與溝通、把握審計進(jìn)度。根據(jù)近幾年的審計工作經(jīng)驗(yàn)，審計組長需要從具體的審計事項(xiàng)中解放出來，使其真正發(fā)揮審計組長的作用，總覽項(xiàng)目,統(tǒng)籌全局。
(二)審計組員實(shí)施審計程序，獲取審計證據(jù)
審計組員在審計現(xiàn)場，按照審計方案的分工，對負(fù)責(zé)的會計科目和事項(xiàng)執(zhí)行審計程序，必須做到把“規(guī)定動作”做到位，重點(diǎn)是嚴(yán)格落實(shí)審計組長強(qiáng)調(diào)的重大風(fēng)險，使“自選動作”有特色。審計組員獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計證據(jù)是審計工作的靈魂，應(yīng)具有適當(dāng)性、充分性，對事實(shí)的敘述要清楚完整，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要具體詳細(xì)記錄，內(nèi)容和出處要具體詳實(shí)。
(三)審計組長復(fù)核審計工作底稿
為保證審計工作的質(zhì)量，特別是審計證據(jù)的質(zhì)量。現(xiàn)場審計過程中，審計組長必須及時復(fù)核審計組員已完成的審計工作底稿，把好質(zhì)量關(guān)，注意復(fù)核具體審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計程序是否有效執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。
(四)審計組與被審計單位交換意見
審計組長對審計組員編制的審計工作底稿進(jìn)行分析、匯總后，列出審計發(fā)現(xiàn)的問題和重大風(fēng)險事項(xiàng)，采用自下而上的方式交換意見。交換意見時，先與被審計單位相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人交換意見，對有異議的問題和事項(xiàng)，提請補(bǔ)充資料或說明材料；最后與被審計單位班子成員或企業(yè)負(fù)責(zé)人交換意見，溝通審計結(jié)果。
四、審計終結(jié)階段的主要工作
一、開展安全生產(chǎn)責(zé)任審計
(1)有利于安全法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹落實(shí)。規(guī)范煤炭企業(yè)的安全管理,使煤礦安全管理工作有法可依,發(fā)現(xiàn)煤礦安全生產(chǎn)中存在堵塞漏洞,促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)工作。(2)有利于安全投入的及時到位和有效實(shí)施。為促進(jìn)企業(yè)加大安全投入,可以通過安全生產(chǎn)責(zé)任審計,督查企業(yè)是否按照國家有關(guān)規(guī)定,足額提取安全費(fèi)用;督查安全費(fèi)用是否真正用于安全投入,是否挪作他用;通過審計,評估安全投入的實(shí)效性;通過安全審計,可以統(tǒng)一安全投入統(tǒng)計口徑,避免安全投入統(tǒng)計的隨意性,保證安全投入的真實(shí)性。(3)有利于激發(fā)煤礦企業(yè)加強(qiáng)基層安全管理的積極性。通過安全生產(chǎn)責(zé)任審計,增強(qiáng)煤礦企業(yè)依法辦礦、依法治礦的意識;有利于規(guī)范煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)行為;有利于貫徹落實(shí)國家安全生產(chǎn)方針。
二、煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計的基本要求
安全生產(chǎn)責(zé)任審計是一個新課題,還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的模式以及規(guī)定的內(nèi)容,還在實(shí)踐中探討。主要有以下幾方面的基本要求:(1)煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容。要依據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《礦山安全法》中關(guān)于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人必須履行的職責(zé)開展審計,如各級管理人員和各崗位的安全生產(chǎn)責(zé)任制的制定及貫徹落實(shí)情況;安全生產(chǎn)規(guī)章制度的建立和實(shí)施情況以及實(shí)施效果;安全資金是否按國家有關(guān)規(guī)定足額提取,專款專用;安全配套項(xiàng)目、設(shè)施是否按規(guī)定計劃得到有效落實(shí)。(2)審計的組織實(shí)施。煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計要由政府審計機(jī)關(guān)、安全監(jiān)督部門和企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。每年組織審計一至兩次。(3)審計結(jié)果的分類、管理和獎懲。把被審礦井劃分為A、B、C、D4個類別,A類為安全礦井,B類為基本安全礦井,C類為安全較差的礦井,D類為安全不合格的礦井。煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)按照煤礦安全生產(chǎn)審計報告審定煤礦安全程度的類別,并開展安全監(jiān)察工作,對存在的問題督促煤礦整改。同時,要對煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計類別實(shí)施動態(tài)管理。發(fā)現(xiàn)煤礦安全生產(chǎn)隱患嚴(yán)重,達(dá)不到審計評定類別標(biāo)準(zhǔn)或發(fā)生重大事故的,由煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)予以降級處理。按照安全生產(chǎn)責(zé)任審計結(jié)果,國家要制定相應(yīng)的獎懲政策,設(shè)計專項(xiàng)資金,對煤礦企業(yè)實(shí)施獎懲。通過審計,被評定為A類礦井的建議由地區(qū)煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu),對煤礦及責(zé)任者予以重獎;被評定為D類礦井的予以重罰,并責(zé)令其停產(chǎn)整頓。
三、煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作經(jīng)常遇到的問題與解決對策措施
(1)煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計,目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定,操作困難,無章可循。應(yīng)通過試點(diǎn),探討行之有效的辦法。安全責(zé)任審計具體標(biāo)準(zhǔn)和辦法要由國家安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)組織統(tǒng)一制定,安全責(zé)任審計應(yīng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中脫離出來,形成有獨(dú)立地位的安全審計部門,保證這項(xiàng)工作具有強(qiáng)制性和可操作性。(2)在實(shí)施中容易發(fā)生部分煤炭企業(yè)、安全監(jiān)察人員和審計機(jī)構(gòu)對煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作的重要性缺乏認(rèn)識。一些煤礦對安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作可能出現(xiàn)不同程度的抵觸情緒。所以,要加大對煤炭安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作重要意義的宣傳,各相關(guān)部門要從思想上重視安全生產(chǎn)責(zé)任審計。對在審計工作中發(fā)現(xiàn)的事故隱患和違法違規(guī)行為,必須及時下達(dá)執(zhí)法文書。對拒絕接受安全審計的煤礦,必須依法查處。(3)審計標(biāo)準(zhǔn)把握不嚴(yán),審計結(jié)果失真,就會失去了審計工作的指導(dǎo)作用。因此,必須要嚴(yán)格審計標(biāo)準(zhǔn),確保煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計的質(zhì)量。這項(xiàng)工作具有較復(fù)雜的技術(shù)性和較強(qiáng)的政策性,參加審計的工作人員,一定要以嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神,強(qiáng)烈的責(zé)任感,把握審計工作的權(quán)威性、科學(xué)性、公正性和針對性;按照審計標(biāo)準(zhǔn),確保審計質(zhì)量,對企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人履行安全生產(chǎn)責(zé)任的情況做出客觀、公正的評價。開展煤礦安全生產(chǎn)責(zé)任審計工作要建立煤炭企業(yè)自律機(jī)制,合理設(shè)置安全生產(chǎn)責(zé)任審計的組織機(jī)構(gòu),正確運(yùn)用安全生產(chǎn)責(zé)任審計的程序和方法,提高安全責(zé)任審計人員的素質(zhì),建立安全責(zé)任審計質(zhì)量考評機(jī)制,確保煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】電力施工企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；措施
近年來，我國對電力能源的需求不斷增長，電力施工企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，無論是施工技術(shù)還是管理水平，都有了很大提高，并且，內(nèi)部審計體系的不斷完善，也促進(jìn)了電力施工企業(yè)的發(fā)展。
1 電力施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國電力施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時主要存在著以下問題：
1.1 審計工作缺乏獨(dú)立性
目前，電力施工企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善健全的內(nèi)部審計體系，但是內(nèi)部審計部門受上級審計機(jī)構(gòu)和所在單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)。一方面，內(nèi)部審計部門在業(yè)務(wù)上接受上級審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，另一方面，審計部門工作的辦公支持、經(jīng)費(fèi)來源、績效考評、職位晉升及人員配備等都受到企業(yè)的控制，在獨(dú)立性方面具有較大局限，相應(yīng)在一定程度上也影響內(nèi)部審計的公正性、權(quán)威性和客觀性。
1.2 審計范圍缺乏廣度和深度
目前電力施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要為單項(xiàng)工程審計和領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
單項(xiàng)工程審計是工程完工后，選取虧損工程，從工程本體施工費(fèi)用、賠償費(fèi)用、項(xiàng)目部費(fèi)用等方面自查，通過虧損工程成本與結(jié)算費(fèi)用的比對，分析工程虧損原因，提出審計建議。重點(diǎn)是幫助企業(yè)控制成本，但審計范圍狹窄，僅限于虧損工程的虧損原因分析和建議，未重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目的程序流程合規(guī)性及企業(yè)資金的流向。
領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由企業(yè)人力資源部根據(jù)中層領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)職情況，提出書面通知，由內(nèi)部審計部門執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是由上級審計機(jī)構(gòu)直接開展，內(nèi)部審計部門配合。
1.3 審計人員缺乏綜合業(yè)務(wù)技能
電力施工企業(yè)的內(nèi)審人員通常是從工程、經(jīng)營或者財務(wù)部門調(diào)入，具有單一的業(yè)務(wù)技能。開展單項(xiàng)工程審計時，由于工程建設(shè)涉及施工技術(shù)、技經(jīng)、財務(wù)、物資等專業(yè)，僅具有單一專業(yè)業(yè)務(wù)技能的內(nèi)審人員，無法全面的了解工程情況，很難及時做出正確的審計判斷及評估風(fēng)險。
1.4 審計建議缺乏質(zhì)量
長期以來，很多企業(yè)內(nèi)部審計工作人員普遍存在著認(rèn)識自身作用的偏差，一些人具有審查就是“防弊差錯”的片面觀念，認(rèn)為其應(yīng)該以評價為主，因此在進(jìn)行審計報告編制時，較為重視發(fā)現(xiàn)和表述審計問題，缺乏應(yīng)有的高質(zhì)量的審計建議。另一方面，其過于程式化和專業(yè)化的審計報告，在乏味枯燥的同時也難以理解，因而較難引起使用者的注意，從而使審計建議難以有效付諸實(shí)施。
1.5 審計技術(shù)缺乏先進(jìn)性
在較長的時間內(nèi)，電力施工企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時通常采用手工查賬的方式，對財務(wù)審計人員的職業(yè)判斷和個人經(jīng)驗(yàn)的依賴性較強(qiáng)，在具體工作中通常采用隨意抽樣方式，而對計算機(jī)輔助軟件和統(tǒng)計抽樣等則較少運(yùn)用，因而使審計工作面臨的風(fēng)險難以有效量化。
2 改進(jìn)審計現(xiàn)狀的有效方法
2.1 轉(zhuǎn)變組織模式
轉(zhuǎn)變電力施工企業(yè)審計工作的內(nèi)部組織模式，是內(nèi)部審計工作健康發(fā)展的趨勢，也是有效解決現(xiàn)存問題的重要途徑。獨(dú)立性作為審計工作的基本原則和關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)得到充分重視。內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性一方面通過其授予職權(quán)的行使方式進(jìn)行表現(xiàn)，另一方面也由其機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系進(jìn)行表現(xiàn)，因此，電力施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其當(dāng)前的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行逐步改變。通過建立上級審計機(jī)構(gòu)派出制，讓企業(yè)的內(nèi)部審計部門直接隸屬于上級審計機(jī)構(gòu)，來加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，削弱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的影響，使內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性、權(quán)威性及客觀性得以保障。
2.2 充分拓展審計范圍
在現(xiàn)階段建筑市場中，電力施工企業(yè)具有人才密集、技術(shù)密集及資金密集的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計要想更好的服務(wù)于電力施工企業(yè)，需要將電力行業(yè)管理特性和生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行結(jié)合。原有單項(xiàng)工程審計多為虧損工程的事后審計，虧損已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)已遭受損失，無法逆轉(zhuǎn)，事后審計無法有效防范和控制工程項(xiàng)目的風(fēng)險和損失。推進(jìn)審計關(guān)口前移，建立重點(diǎn)工程審計跟蹤制，從工程投標(biāo)開始跟蹤，關(guān)注工程施工階段人、財、物的管理，重點(diǎn)對結(jié)算階段進(jìn)行把關(guān)，真正做到把內(nèi)部審計貫穿工程施工全過程，將施工風(fēng)險降到最低。通過前移工程審計關(guān)口，建立風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，使內(nèi)部審計工作“增加組織價值”的重要作用得以充分體現(xiàn)，從而使內(nèi)部審計具有較高的活力。
2.3 全面提高人員素質(zhì)
審計人員作為組成審計工作的最重要因素，審計人員素質(zhì)的全面提高決定著審計質(zhì)量的顯著提高。審計人員的選拔應(yīng)該是優(yōu)先考慮具有現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)和某種專業(yè)特長且從事過多崗位的復(fù)合性人才，在企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)崗位輪崗制的背景下，有志向從事審計工作的人員，應(yīng)盡量選擇去不同的部門輪崗，了解工程施工涉及的各專業(yè)技術(shù)，為日后從事審計工作打下良好基礎(chǔ)。同時，在崗審計人員應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)水平，有針對性的學(xué)習(xí)自己不足的專業(yè)知識，并且及時更新法律法規(guī)知識，充分了解并緊跟國家政策變化，強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的審計環(huán)境。
2.4 充分重視風(fēng)險管理和經(jīng)濟(jì)效益
目前，電力施工企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨著日益增加的經(jīng)營風(fēng)險，為了對各種風(fēng)險進(jìn)行識別和控制，需要內(nèi)部審計對其工作領(lǐng)域進(jìn)行延伸和拓展，從而使其對企業(yè)中心目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計要將管理審計和經(jīng)營審計作為其工作的重點(diǎn)，在審計內(nèi)容由管理審計代替財務(wù)審計的過程中，重視風(fēng)險管理向內(nèi)部審計范疇的納入，從而使電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。
2.5 采用的靈活先進(jìn)工作方式
電力施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，要充分利用自身取證方便等優(yōu)勢，在開展審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，對存在的普遍性、傾向性問題，尤其是經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等問題經(jīng)常性的進(jìn)行預(yù)測、評估、分析和調(diào)查。同時，還要重視信息和計算機(jī)技術(shù)在審計工作中的廣泛應(yīng)用，使內(nèi)部審計水平得以有效提高。
2.6 深化審計成果運(yùn)用
對內(nèi)外部審計提出的審計建議，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要向企業(yè)管理層建議根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況使用，并建立日常監(jiān)督及獎懲機(jī)制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要隨時跟蹤審計中查出問題的整改情況及后續(xù)審計建議使用情況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。
3 結(jié)束語
電力施工企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，在對自身工作現(xiàn)狀進(jìn)行探索和分析的基礎(chǔ)上，通過轉(zhuǎn)變組織模式、拓展審計工作范圍、重視風(fēng)險管理、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)工作方式及深化審計成果運(yùn)用等，使內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量得以全面提高，使電力施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得以充分提升。
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)營者 激勵機(jī)制 約束機(jī)制
1 研究意義
在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)經(jīng)營者是以經(jīng)營管理企業(yè)作為自己的使命，靠發(fā)展企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己社會價值和社會地位的特殊群體。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國有企業(yè)改革，要求建立對經(jīng)營者的激勵和約束機(jī)制，完善經(jīng)營者績效管理體系，以確保企業(yè)發(fā)展方向符合社會主義建設(shè)要求，使得國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用。
2 影響因素分析
2.1 企業(yè)經(jīng)營者的選拔與優(yōu)化問題。長期以來，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理的任免主要由董事決定。而某些職能部門總是將對企業(yè)的直接管理當(dāng)作自己的職責(zé)，委派的董事等也必須要時刻聽命于自己。如此一來，董事會就成了政府職能部門的化身，自然不能真正按照市場化要求選聘和評價經(jīng)營層了。而經(jīng)營者也就不會對董事會、對企業(yè)、對員工負(fù)責(zé)，而是對政府職能部門負(fù)責(zé)了。所以，董事會的市場化水平和程度，將直接決定直選經(jīng)營層和總經(jīng)理工作能否取得成功，能否有效推動國有企業(yè)改革的深化。
2.2 企業(yè)經(jīng)營者在崗時績效考核和離崗后薪酬保障問題。由于國有企業(yè)所有權(quán)缺位使得對經(jīng)營者的考核評價始終停留在形式階段，國有企業(yè)現(xiàn)行績效考評體系缺乏有效的激勵手段，激勵措施僅限于在職經(jīng)營者，而離職或轉(zhuǎn)崗的國企經(jīng)營者不能享有該項(xiàng)權(quán)利。由于國企經(jīng)營者離職后得不到有效的社會保障，直接造成其在崗期間使用各種手段以謀求離職后的生活保障的卑劣行徑。
2.3 企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督制約問題。在我國，國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵與約束機(jī)制不對稱。政府及相關(guān)部門如果徹底放權(quán)，不參與企業(yè)管理活動，就會造成監(jiān)督機(jī)制缺失，客觀上會造成企業(yè)經(jīng)營者欺上瞞下，使得政策信息不對稱，并有可能利用職務(wù)之便中飽私囊。
3 對策措施的探討與研究
3.1 建立健全的國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機(jī)制。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是經(jīng)營者的內(nèi)在追求。要想使他們更有積極性和承擔(dān)風(fēng)險的意愿，就必須建立以物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。
3.1.1 逐步改變國有企業(yè)經(jīng)營者收入偏低的狀況，尤其應(yīng)注重退休前后的收入反差。要承認(rèn)其人力資本的價值，使回報與業(yè)績相稱；要調(diào)整經(jīng)營者的收入結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的長期激勵，行之有效的方式主要有：增值獎股、直接購股、虛擬股份、分紅權(quán)、股份期權(quán)等。同時需要輔之以精神激勵，以激發(fā)經(jīng)營者的榮譽(yù)感和成就感。對經(jīng)營者的管理不應(yīng)僅局限經(jīng)營者在位時，也應(yīng)對經(jīng)營者退位后進(jìn)行考慮。適當(dāng)調(diào)高國企經(jīng)營者的退休金和社保標(biāo)準(zhǔn)，提高其股票收入、股票期權(quán)收入比重，一方面對經(jīng)營者來說是良好的激勵，另一方面可以調(diào)節(jié)其退休前后的收入差距，解除其后顧之憂。
3.1.2 建立競爭上崗、優(yōu)勝劣汰、優(yōu)化用人的動態(tài)機(jī)制。隨著國有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代的用人機(jī)制越來越靈活，企業(yè)間的人才流動也越來越頻繁。要使經(jīng)營者時刻保持緊迫感，企業(yè)就必須有一套靈活的用人機(jī)制，對員工實(shí)行動態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰，建立公平競爭上崗的經(jīng)營者人力資本市場和自由流動的經(jīng)營者階層，推動國企經(jīng)營者任免機(jī)制由任命制向市場化選聘機(jī)制轉(zhuǎn)變。
3.1.3 進(jìn)一步完善資本市場，建立接管機(jī)制。有了較完善的資本市場就可建立接管機(jī)制，接管機(jī)制使得企業(yè)被接管的威脅始終存在。公平收購或權(quán)的爭奪，將會改選現(xiàn)任經(jīng)營者和董事會成員，從而激勵和控制經(jīng)營者行為。
3.2 逐步完善對國有企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督約束機(jī)制。激勵機(jī)制有助于激發(fā)經(jīng)營者努力工作，取得最大經(jīng)營績效的欲望。而約束機(jī)制則有助于防止經(jīng)營者為謀取私利而損害公司和所有者利益的不良行為。兩者相輔相承，共同促使經(jīng)營者盡心盡力地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)資本增值和資本利益最大化。
3.2.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和決策失誤責(zé)任追究制度。中國企業(yè)市場化最薄弱的環(huán)節(jié)是法制建設(shè)，因此應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，對國企經(jīng)營管理行為實(shí)施過程管理。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會來聘用，由董事會來對經(jīng)營層和總經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行評價與考核，由董事會決定經(jīng)營層和總經(jīng)理的去留、獎懲。而其他所有制企業(yè)所以能夠在這項(xiàng)工作上取得成功，其核心就是市場化。亦即一切按照市場規(guī)律、市場要求來辦事，而不是受制于某個人或某個部門。因?yàn)椋聲怯晒蓶|決定的，雖然股東有大小，但利益取向是一致的，那就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，經(jīng)營者的薪酬要走市場化之路，一切按照效益和貢獻(xiàn)來決定，而不能像現(xiàn)在這樣居高不下、能漲不能降。另一方面，企業(yè)員工的薪酬決定，也要由經(jīng)營層根據(jù)效益狀況來決定，董事會可以將相關(guān)的意見和要求通過委派董事表達(dá)，而不要過度干預(yù)。另外，建立決策失誤追究制度，可有效防止決策失誤或經(jīng)營者為謀取私利而發(fā)生的有意決策失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時，建立企業(yè)經(jīng)營者個人信譽(yù)檔案，作為評價經(jīng)營者信譽(yù)的一個依據(jù)。
3.2.2 建立對經(jīng)營者嚴(yán)格而科學(xué)的經(jīng)營績效考核評價體系。績效考核是企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。董事會的市場化水平和程度，將是這項(xiàng)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會來聘用，由董事會來對經(jīng)營層和總經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行評價與考核，由董事會決定經(jīng)營層和總經(jīng)理的去留、獎懲。另外，正因?yàn)槎聲氖袌龌胶统潭葘⒅苯佑绊懡?jīng)營層直選工作的效果，因此，經(jīng)營層選聘出來后是否具有相應(yīng)的權(quán)力、能否承擔(dān)好相應(yīng)的責(zé)任與履行好相應(yīng)的義務(wù)，也就成了一個值得觀察的問題。如果董事會能夠一切按照市場化要求選聘和使用經(jīng)營層、特別是總經(jīng)理，并賦予總經(jīng)理足夠的企業(yè)經(jīng)營權(quán)，那么，包括總經(jīng)理在內(nèi)的經(jīng)營層，就有可能按照市場化要求經(jīng)營與管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。反之，則仍有可能換湯不換藥。
3.2.3 加強(qiáng)職工民主管理監(jiān)督，建立完善的監(jiān)督體系。①建立或完善國企經(jīng)營者工作成果質(zhì)量評價機(jī)制。對于可以進(jìn)行質(zhì)量評價的工作成果，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價，特別是業(yè)務(wù)工作的成果，更應(yīng)按全面質(zhì)量管理的要求進(jìn)行質(zhì)量評價。這項(xiàng)工作做好了，績效考核的質(zhì)量才能得到切實(shí)的保證。②年終考核時要注意傾聽不同層面職工的意見，上級派下來的績效考核組除了聽領(lǐng)導(dǎo)班子匯報一年來的工作、領(lǐng)導(dǎo)干部述職、民主測評、檢查工作痕跡材料之外，建議采取個別談話的方式，找不同層面的職工聽取具體意見，名單由考核組確定。通過這種方式深入了解企業(yè)經(jīng)營者的情況，要特別注意聽取批評和建議方面的意見。有了這些具體的意見，才能更準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營者的整體業(yè)績。
3.2.4 建立完善離任審計制度。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于對“人”的監(jiān)督和評價，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要重點(diǎn)關(guān)注公費(fèi)出差等項(xiàng)目支出，將經(jīng)費(fèi)使用情況在審計報告中單獨(dú)提出據(jù)實(shí)反映，為經(jīng)費(fèi)公開提供基礎(chǔ)。對審計對象存在違反有關(guān)法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)給予處罰的，由審計部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)按照公司規(guī)定作出審計決定。依據(jù)審計決定，企業(yè)經(jīng)營者如有侵占企業(yè)資產(chǎn)、資金和資源等情況的，要責(zé)令有關(guān)人員如數(shù)退賠，構(gòu)成犯罪的可向相關(guān)行政機(jī)構(gòu)檢舉揭發(fā)，由司法機(jī)關(guān)依法處理；對審計機(jī)構(gòu)提出的意見和建議，要提請董事會進(jìn)一步研究審議。應(yīng)當(dāng)由其他部門處理的問題，依法移送有關(guān)部門處理。因罷免、職務(wù)終止等原因離職的責(zé)任人，未經(jīng)審計，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4 結(jié)論
加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制建設(shè)是提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，是國有企業(yè)深化改革、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和約束機(jī)制建，能夠增強(qiáng)國企經(jīng)營者的緊迫感，提高其責(zé)任意識，從而充分調(diào)動其的積極性，激勵其利用畢生所學(xué)指導(dǎo)國企發(fā)展方向，同時也有助于肅清國企經(jīng)營層的不正之風(fēng)，永葆經(jīng)營層清正廉潔。
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隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，有必要對我國注冊會計師及其法律責(zé)任進(jìn)行研究并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。本文通過對美國安然事件的分析，探討注冊會計師在日常工作中如何能盡可能的避免法律訴訟，避免承擔(dān)法律責(zé)任，這對于我國的注冊會計師制度的發(fā)展乃至于整個社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步都具有重要意義。
【關(guān)鍵詞】
注冊會計師法律責(zé)任;案例分析;避免法律訴訟
注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任的種類主要包括兩種：第一主要是行政責(zé)任，它一般是由違約、過失引起的。第二是民事責(zé)任，民事責(zé)任一般主要是由違約、過失、欺詐引起的。
一、美國安然事件案例分析
安然公司是著名的能源巨頭，曾是全球最大地天然氣交易商以及最大的電力交易商。2000年底，安然公司通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益，以關(guān)聯(lián)交易等手段操縱利潤。2001年10月22日，安然公司開始受到美國證券交易委員會的調(diào)查，11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做假賬，多年來虛報盈利共計近6億美元。2001年12月2日，安然公司宣布破產(chǎn)保護(hù)，致使眾多投資者遭受重大損失。
安達(dá)信會計師事務(wù)所創(chuàng)建于1913年，并且與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務(wù)所，此外安達(dá)信在所有同行中擁有多項(xiàng)首創(chuàng)記錄。在“安然事件”中，安達(dá)信事務(wù)所和安然公司對財務(wù)信息聯(lián)合造假、銷毀大量重要文件，扮演了極不光彩地角色，使安達(dá)信滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。
根據(jù)以上安然事件的具體情況，安達(dá)信會計師事務(wù)所對安然公司的審計至少存在以下缺陷：
（一）注冊會計師的獨(dú)立性受損
安達(dá)信除了為安然公司提供審計和鑒證服務(wù)外，還提供咨詢業(yè)務(wù)并且支付相當(dāng)高的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。很多安達(dá)信的前雇員任然在安然公司擔(dān)任著高層管理人員。
（二）明知存在問題卻依然出具不合理的審計報告，構(gòu)成欺詐
安達(dá)信早在安然事件發(fā)生之前就已經(jīng)察覺到安然公司在日常活動中所存在地會計問題，但是卻沒有及時采取措施或者向有關(guān)部門報告也沒有及時進(jìn)行糾正。
（三）違反注冊會計師職業(yè)道德，重大過失
安達(dá)信銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查，不僅使安達(dá)信的信譽(yù)喪失殆盡而且加大了大眾對安達(dá)信串通舞弊行為的懷疑。
（四）被審計單位方面的因素也是重要原因之一
安然公司董事會未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用跟職能;內(nèi)部審計委員會也形同虛設(shè)。采取股票激勵機(jī)制，使公司內(nèi)部一些管理層故意隱瞞或掩蓋公司可能存在地重大問題。
二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析
根據(jù)上述案例的分析可知注冊會計師法律責(zé)任的形成原因主要有：
（一）被審計單位及報表使用者混淆了經(jīng)營失敗和審計失敗
被審計單位由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化引起經(jīng)營失敗，財務(wù)報表使用者由于不理解經(jīng)營失敗與審計失敗之間的差別，而對注冊會計師以及會計師事務(wù)所進(jìn)行控告。
（二）由于被審計單位的錯誤與舞弊造成的
有些被審計單位存在虛假會計信息、財務(wù)舞弊的原因有：達(dá)到上市的要求，上市后能夠配股、增發(fā)新股的;其次，政府干預(yù)行為過多，例如調(diào)動政府資源進(jìn)行“救市”、證券市場準(zhǔn)入審批制等。
（三）注冊會計師責(zé)任導(dǎo)致審計失敗的原因主要包括違約、過失、欺詐
違約：注冊會計師未能在達(dá)到合同條款的要求下進(jìn)行審計工作。過失：注冊會計師在某些條件下缺乏合理的謹(jǐn)慎。欺詐，又稱為“注冊會計師舞弊”，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。
三、注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的措施
（一）注冊會計師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施
1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式和實(shí)質(zhì)上與審計客戶保持獨(dú)立。
2.審計人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，為具備現(xiàn)代化的審計業(yè)務(wù)能力而不斷學(xué)習(xí)，因?yàn)楝F(xiàn)代化審計業(yè)務(wù)可以有效規(guī)避審計失敗。
3.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不要為了節(jié)省時間而縮小審計范圍或者簡化審計程序。
4.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，記賬員與會計事項(xiàng)的審核人員、財產(chǎn)保管員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離，相互制約。建立負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，嚴(yán)格控制招待費(fèi)、辦公費(fèi)支出。
（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，才可以減少由過失，甚至是重大過失的發(fā)生。
2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷建立和健全質(zhì)量控制制度，這樣才能在一定程度上保證該會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為法律訴訟中取得勝利奠定好基礎(chǔ)。
3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，確定審計委托目的、審計范圍以及審計雙方應(yīng)當(dāng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)。
4.會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在日常工作中要審慎選擇客戶，一定要采取相關(guān)措施認(rèn)證，特別是在事務(wù)所進(jìn)行特殊項(xiàng)目的審計業(yè)務(wù)時，更應(yīng)該審慎選擇被審計單位。
5.會計事務(wù)所要深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，才可以降低注冊會計師法律責(zé)任的風(fēng)險。
6.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊會計師提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險有助于幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任風(fēng)險，避免遭受不必要的嚴(yán)重?fù)p失。
7.會計事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的宣傳，使社會公眾以及司法界對注冊會計師法律責(zé)任有熟悉的了解。
關(guān)鍵詞：銷售與收款；內(nèi)部控制；審計
一、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)
銷售與收款循環(huán)是企業(yè)向顧客銷售商品或提供勞務(wù)，并收回款項(xiàng)的過程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和要求，制定出銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)：保護(hù)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的安全與完整、保證銷貨折扣的正確執(zhí)行、保證銷售業(yè)務(wù)及時登記入賬、嚴(yán)格控制發(fā)票的開發(fā)、恰當(dāng)?shù)奶幚礓N售退回和保證應(yīng)收賬款的控制到位。
二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的問題
目前，企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制主要存在以下幾個方面的問題：
（一）缺乏針對業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制制度。企I對銷售與收款業(yè)務(wù)流程沒有進(jìn)行風(fēng)險評估，使得企業(yè)缺乏針對業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制制度。具體表現(xiàn)在：
1、在局部范圍內(nèi)未形成相互牽制制度。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍增廣、銷售區(qū)域增加，然而人員配備跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，有些經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)一人多工多崗，這樣給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的弊端。
2、授權(quán)制度不分明。業(yè)務(wù)員的權(quán)力沒有限定，使其權(quán)力過大，而不能在統(tǒng)一的授權(quán)制度下對商品進(jìn)行定價、折扣、賒銷，造成其變化的可能性大而且廣。
3、銷售政策和商品定價不透明。企業(yè)財務(wù)部和銷售部是兩個既相互聯(lián)系又相互分離的部門，如果銷售部銷售的商品沒有價目表，那么企業(yè)財務(wù)部將無法掌握商品的定價、返利促銷等等政策的執(zhí)行情況，也無法監(jiān)督和執(zhí)行企業(yè)的價格制度。
4、賒銷控制不嚴(yán)格。對一些老客戶，賒銷發(fā)生前就因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的審核手續(xù)和有關(guān)制度，更沒有對賒銷單位進(jìn)行全面深入的了解，直接造成賒銷前就已對其產(chǎn)生了信用政策；在賒銷發(fā)生時，又不能補(bǔ)充完整手續(xù)，更沒有進(jìn)行責(zé)任劃分；在賒銷發(fā)生后，換崗、調(diào)離、業(yè)務(wù)員不負(fù)責(zé)等原因，造成對賒銷單位直接失去控制，或者完全失去控制。
5、內(nèi)部激勵機(jī)制不健全。將工資和銷售任務(wù)直接掛鉤，是很多企業(yè)為調(diào)動員工的積極性、擴(kuò)大市場占有率而采取的政策，但是關(guān)鍵的賬款沒有納入考核體系，這樣的后果就使產(chǎn)生壞賬的機(jī)會可能性增大。
6、合同簽訂不規(guī)范。合同不規(guī)范或者不簽合同，這就造成合同的有效性降低，一旦糾紛發(fā)生將無憑無據(jù)，給企業(yè)帶來很多麻煩。
7、監(jiān)督檢查不完善。既成事實(shí)的經(jīng)濟(jì)損失是因?yàn)闆]有完善的管理制度，也沒有有效的檢查日常工作，往往是在發(fā)現(xiàn)問題后才發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不相符。
（二）在銷售與收款制度方面，權(quán)責(zé)分配不明。企業(yè)在銷售與收款制度方面，對個人的權(quán)、責(zé)沒有界定清楚，只是將部門的權(quán)、責(zé)界定清楚，這給內(nèi)部控制的實(shí)行帶來了很多困難，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是一個人推動的管理過程，而且是企業(yè)權(quán)、責(zé)、利分配的過程。只有將權(quán)力、責(zé)任、利益統(tǒng)一，企業(yè)的管理目的才能實(shí)現(xiàn)。在銷售與收款制度方面，由于沒有將權(quán)責(zé)利明確地進(jìn)行分配，這就帶來了很多問題，比如越權(quán)、無人擔(dān)責(zé)等問題，直接導(dǎo)致企業(yè)在銷售與收款內(nèi)部控制方面失效。此外，在企業(yè)管理方面，內(nèi)部控制不能起到上下層相互監(jiān)督、同級層不能相互制衡作用，是因?yàn)闆]有明確地將權(quán)責(zé)進(jìn)行分配，不相容崗位不能保證相互分離。
（三）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制監(jiān)督功能不完善。在銷售與收款內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)不能完善地對銷售與收款進(jìn)行內(nèi)部審計，也不能有效地對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督，是因?yàn)槠髽I(yè)缺少自我監(jiān)督的機(jī)制和方法，過分依賴內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計不能對所有的銷售與收款進(jìn)行審計，只是對審計對象進(jìn)行抽樣審計，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞。抽樣審計的弊端會影響到內(nèi)部審計的結(jié)果，這對銷售與收款業(yè)務(wù)不能顯示出其內(nèi)部審計的重要性，甚至?xí)a(chǎn)生舞弊和差錯的風(fēng)險。
三、解決銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制問題對策建議
（一）建立健全內(nèi)部控制制度設(shè)計。根據(jù)財政部的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)銷售與收款的控制目標(biāo)，就必須建立和健全內(nèi)部控制制度，不斷完善已有的好的制度，及時建立欠缺的制度，有針對性地對企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行相關(guān)的制度設(shè)計，如制定完善信用審查制度、發(fā)貨制度、會計記錄制度、收款制度、票據(jù)管理制度和銷貨退回制度等。
（二）狠抓關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)
1、進(jìn)行職責(zé)分離。企業(yè)要想在各個環(huán)節(jié)和部門都能進(jìn)行良好的控制，達(dá)到各司其職的目的，就必須對有職務(wù)重疊關(guān)系的人進(jìn)行相應(yīng)的職務(wù)分離，這不僅可以保證各部門各職位的人員在自己的工作崗位恪盡職守，防止相關(guān)人員進(jìn)行勾結(jié)、舞弊，同時還可以保證公司財產(chǎn)的安全。
2、客戶信用控制。對于企業(yè)來說，客戶的信用程度直接關(guān)系到企業(yè)將來資金的回款。企業(yè)應(yīng)該制定符合企業(yè)客戶的信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用政策和收賬政策，保證企業(yè)銷售出去的貨物都能及時地收回貨款，防止企業(yè)資金的流失。
3、授權(quán)控制。企業(yè)要制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對員工進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)利分工，不同的人的權(quán)利不一樣，所管轄的事情也不一樣，每個人都應(yīng)該在自己的權(quán)利范圍內(nèi)處理事情。對于企業(yè)沒有授權(quán)給你的事情堅決不能越俎代庖，行使自己權(quán)利以外的授權(quán)，尤其是對于重大事項(xiàng)的決定，要有上級領(lǐng)導(dǎo)共同參與商量，決不能私自決定，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
4、銷售預(yù)算控制。企業(yè)銷售預(yù)算的編制應(yīng)該由銷售部門根據(jù)企業(yè)外部銷售環(huán)境、自身的生產(chǎn)能力和企業(yè)銷售戰(zhàn)略進(jìn)行編制。企業(yè)應(yīng)該建立符合自身企業(yè)發(fā)展的預(yù)算制度，制定銷售目標(biāo)，確定責(zé)任制。明確收入、成本、費(fèi)用、銷售利潤四者之間的關(guān)系，從而控制銷售費(fèi)用，提高企業(yè)利潤。
5、銷售過程控制。在銷售過程中，應(yīng)建立訂單的審核制度、發(fā)貨的管理與控制制度，以防發(fā)生舞弊。同時，銷售發(fā)票的開具應(yīng)符合規(guī)定的流程，企業(yè)要對發(fā)票的開具嚴(yán)格控制，防止企業(yè)的人員利用特權(quán)亂開、多開發(fā)票，給企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)帶來不必要的損失。
6、記錄控制。企業(yè)貨物發(fā)出后，財務(wù)部門要進(jìn)行相應(yīng)的會計記錄，在記錄的過程中，會計人員一定要嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，進(jìn)行憑證的有效填寫，并且一定要保證企業(yè)會計報表的真實(shí)完整，不存在弄虛作假現(xiàn)象。
7、合同控制。企業(yè)銷售人員在同客戶商定交易后還要具體負(fù)責(zé)與客戶的合同簽訂，但簽訂合同的過程中，銷售人員一定要以企I的名義而不是自己個人的名義進(jìn)行簽訂，并經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，按照《中華人民共和國合同法》明確與銷售商品相聯(lián)系的所有權(quán)和風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移時點(diǎn)。
8、應(yīng)收賬款控制。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，賒銷商品已經(jīng)成為企業(yè)的銷售手段之一，但銷售人員在賒銷商品的過程中也存在著很多風(fēng)險，那就是應(yīng)收賬款。一個企業(yè)如果應(yīng)收賬款占企業(yè)資金的比例太高的話，很可能就會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，給企業(yè)后續(xù)工作的進(jìn)行帶來麻煩。所以，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制對于企業(yè)資金的回籠有著非常重要的作用。
應(yīng)收賬款控制的具體措施有：（1）對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析；（2）實(shí)行滾動收款；（3）建立壞賬制度；（4）制定應(yīng)對拖欠或拒付的策略。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該建立一個持續(xù)、完整和獨(dú)立相結(jié)合的監(jiān)督模式，使銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度可以進(jìn)行自我修復(fù)、自我完善，這樣才能有效地監(jiān)督企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正制度在運(yùn)行過程中存在的問題。
1、建立持續(xù)性監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的持續(xù)性監(jiān)督機(jī)制應(yīng)包括事前的風(fēng)險預(yù)警、事中重點(diǎn)監(jiān)控和事后評價三個方面。
2、完善獨(dú)立性評估機(jī)制。企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系著企業(yè)能否在今后的市場中處于領(lǐng)先，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)評估機(jī)制的完善。
（1）加強(qiáng)銷售與收款業(yè)務(wù)的常規(guī)審計。企業(yè)應(yīng)對其各個會計部門進(jìn)行定期的內(nèi)部審計，將重大的銷售合同進(jìn)行專項(xiàng)審計，對一般的銷售合同進(jìn)行一般的抽查審計，可以較完善、較全面地對企業(yè)的銷售與收款進(jìn)行監(jiān)控。只有通過內(nèi)部審計定期對銷售進(jìn)行常規(guī)審計，才能有效地對銷售與收款進(jìn)行監(jiān)督，并提高企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制運(yùn)行的效果。
（2）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計對企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)有著重要關(guān)系的管理者是必不可少的，它能準(zhǔn)確地判斷管理者是否有良好的經(jīng)營業(yè)績、順利完成責(zé)任目標(biāo)、提出科學(xué)合理的決策，對管理者自身的管理水平的提高、責(zé)任意識的加強(qiáng)都有很大的幫助。
（3）重視內(nèi)部審計報告。供決策者參考使用的評價報告是內(nèi)部審計部們對公司銷售與收款內(nèi)部控制評價的結(jié)果。在接到企業(yè)董事會的授權(quán)后，內(nèi)部審計部應(yīng)對銷售與收款內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以判斷銷售與收款內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理、是否有效的執(zhí)行，以便及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時地采取措施解決存在的問題，以此來促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，提高企業(yè)自身的競爭力。
主要參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；危害；規(guī)避；控制
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13016301
隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善及國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計部門和審計工作人員在我國的經(jīng)濟(jì)市場中占據(jù)著不可替代的位置，可是他們?nèi)缃裥枰鎸Ω訌?fù)雜的問題，例如會計信息不實(shí)、虛假賬目等。同時，關(guān)于注冊會計師的經(jīng)濟(jì)案件數(shù)量也在逐漸增多，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)是一個風(fēng)險較高的行業(yè)了，審計風(fēng)險是客觀存在的，已經(jīng)有越來越多的會計師認(rèn)識到了這一問題。所以，強(qiáng)化審計風(fēng)險分析工作，研究規(guī)避和控制審計風(fēng)險的措施必不可少。
1 審計風(fēng)險
狹義上的審計風(fēng)險指的是，審計工作人員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險，但是財務(wù)報表上卻沒有進(jìn)行公允揭示；或者審計工作人員認(rèn)為公允揭示，但是財務(wù)報表上公允揭示的風(fēng)險。審計人員是基于職業(yè)要求作出的審計風(fēng)險的判定，因?yàn)樘峁┑男畔⒉粔蚣皶r，審計判定結(jié)果就存在和事實(shí)不符或者與事實(shí)相反的現(xiàn)象，這種審計結(jié)果的不確定性就會嚴(yán)重影響審計工作，使得審計員承擔(dān)不良后果，這就產(chǎn)生了審計風(fēng)險。
廣義上的審計風(fēng)險指的是，審計損失的不確定性。和審計對象的財務(wù)報表的內(nèi)容關(guān)系密切。廣義的審計風(fēng)險包含營業(yè)風(fēng)險和狹義審計風(fēng)險。因?yàn)樵趯蛻舻呢攧?wù)報表做審計的時候是通過抽樣的形式進(jìn)行的，所以就不能把財務(wù)報表的所有不足地方都一一找出。因此，審計工作難免會出現(xiàn)錯誤，或者遇到很難被發(fā)現(xiàn)的錯誤。即使算不上是審計失誤，但是也是有審計風(fēng)險的。所以，審計風(fēng)險也包含營業(yè)風(fēng)險，審計工作人員的審計范圍更加擴(kuò)大化。
2 審計風(fēng)險的危害性
2.1 對國家?guī)淼奈：?/p>
因?yàn)闀媹蟾媾c審計報告與事實(shí)不符，企業(yè)負(fù)責(zé)人或者管理層就不能了解企業(yè)的實(shí)際財務(wù)情況，這就會造成國家做出錯誤的監(jiān)督和各項(xiàng)決定。
2.2 對審計部門的危害
對于審計部門來說，企業(yè)難免會出現(xiàn)一些故意或者是無意的錯誤和財務(wù)信息，因?yàn)閷徲嬍。蜁饘徲嫴块T的行政復(fù)議與行政訴訟案件數(shù)量大幅度提高，不僅對審計的能力有所影響，也對審計部門的公正、公平的形象有所損害。審計人員還會因?yàn)閷徲嬍《r償損失。審計失敗會給群眾留下不良印象，群眾逐漸會對審計部門不信任。
2.3 對審計對象的危害
對于企業(yè)來說，如果審計失敗，審計部門就不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的失誤，企業(yè)負(fù)責(zé)人就不能掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況和財務(wù)情況，容易做出錯誤的經(jīng)營策略。
3 審計風(fēng)險存在的原因
當(dāng)前的審計工作應(yīng)該能夠適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)制度和法制社會下。現(xiàn)代審計的流程、行為、結(jié)論等諸多方面都應(yīng)該更加規(guī)范化、透明化、公開化，可以接受社會的監(jiān)督。因此，可以說審計風(fēng)險不會存在隱蔽性，而是更加透明。我們應(yīng)該對審計風(fēng)險及審計管理有一個充分的認(rèn)識，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識到審計風(fēng)險的存在，才能找到有效的規(guī)避和控制措施。
（1）對于審計工作人員來說，審計風(fēng)險存在于整個審計工作中。在進(jìn)行客戶選擇的時候，審計部門的外在環(huán)境和不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能造成選擇審計風(fēng)險，例如，審計對象企業(yè)的停產(chǎn)或者主打產(chǎn)品銷售業(yè)績大幅度下降等；在制定審計方案時，因?yàn)榉桨覆粔蛉婢蜁?dǎo)致錯誤審計決定的計劃風(fēng)險，例如為了可以減小投入、節(jié)省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計流程；在分派審計工作人員的時候，也會存在派遣的審計人員能力不足，造成能力審計風(fēng)險，例如審計工作人員的專業(yè)水平不足，或者缺失職業(yè)道德等；在進(jìn)行審計證據(jù)的收集工作時，還會出現(xiàn)因?yàn)樽C據(jù)不夠充分的情況，這就引起了證據(jù)審計風(fēng)險，例如審計對象沒有提供必要的說明材料；在進(jìn)行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數(shù)量不足，也會引起抽樣審計風(fēng)險，例如樣本的數(shù)量過高，浪費(fèi)了成本，樣本沒有代表性，就會給審計工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計人員具有一定的經(jīng)驗(yàn)，如果經(jīng)驗(yàn)不足非常容易漏掉主要項(xiàng)目；在進(jìn)行審計報告編寫時，會因?yàn)橐庖姴煌庠斐傻膱蟾鎸徲嬶L(fēng)險，例如編制了準(zhǔn)確性不好的審計報告。每一項(xiàng)審計風(fēng)險都是多種原因?qū)е碌模渲腥魏我粋€流程出現(xiàn)錯誤，都有可能引起審計風(fēng)險。
（2）審計對象企業(yè)的嚴(yán)重欺騙行為、違法違紀(jì)行為是增加審計風(fēng)險的一個主要原因。審計對象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動資料、做虛假證據(jù)，使得審計工作人員不能掌握真實(shí)的資料。例如關(guān)聯(lián)方貿(mào)易，有些上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方貿(mào)易把大筆虧損轉(zhuǎn)嫁到不需要審計的關(guān)聯(lián)公司，這樣能夠躲避審計人員審查到真實(shí)的財務(wù)情況。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)貿(mào)易過程十分復(fù)雜，審計人員并不一定能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，不能辨別關(guān)聯(lián)貿(mào)易就很可能引起審計失敗，帶來審計風(fēng)險。
4 規(guī)避與控制審計風(fēng)險的措施
4.1 適當(dāng)進(jìn)行審計風(fēng)險教育活動，提高風(fēng)險意識
很多人雖然已經(jīng)基本了解了審計風(fēng)險，可是在實(shí)際工作中，審計人員依然沒有足夠重視審計風(fēng)險，也不明白應(yīng)該怎樣去規(guī)避與控制審計風(fēng)險，仍然使用傳統(tǒng)的審計形式和審計辦法，這就必將使得審計部門和審計工作人員處于不利位置。所以，當(dāng)前最重要的工作就是提高審計人員的風(fēng)險防范意識，把審計風(fēng)險納入到實(shí)際工作當(dāng)中，在審計工作的每一個流程都應(yīng)該重視規(guī)避與控制審計風(fēng)險。與此同時，還可以向國外先進(jìn)的審計防范，提前預(yù)測到審計中存在的風(fēng)險，進(jìn)而控制審計風(fēng)險在能夠被容許的范疇內(nèi)。
4.2 培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
審計工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業(yè)、忠于職守和樂于奉獻(xiàn)的職業(yè)道德素質(zhì)，同時還應(yīng)該具備團(tuán)隊協(xié)作的精神。這樣審計工作人員才能團(tuán)結(jié)在一起，才能更好地完成審計工作，帶來好成績，也能夠規(guī)避和控制審計風(fēng)險。審計人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財務(wù)、審計、法律和經(jīng)濟(jì)等多方位的知識，同時可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進(jìn)行審計。可以通過開展全面的培訓(xùn)課程，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時，審計人員也應(yīng)該在實(shí)際工作過程中及時找到錯誤、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識并提出創(chuàng)新的解決措施。審計人員也應(yīng)該自主學(xué)習(xí)新知識，能夠把理論知識運(yùn)用到實(shí)際工作中去。由于審計工作是一個復(fù)雜并且繁復(fù)的腦力活動，如果沒有好的事業(yè)心及責(zé)任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強(qiáng)培養(yǎng)審計人員的事業(yè)心和責(zé)任心。
4.3 管理審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險
管理審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險詳細(xì)來說，審計的質(zhì)量是占據(jù)核心位置，并且管理方法作為引導(dǎo)作用，以制度作為基礎(chǔ)前提，形成一個審計全過程的體系，并且質(zhì)量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點(diǎn)。例如：審計項(xiàng)目評分制度、重大審計項(xiàng)目審計制度、審計出現(xiàn)錯誤漏洞責(zé)任追究制度、審計組長負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制度、審計執(zhí)法責(zé)任制度、審計回訪制度等。一定要保證復(fù)核三級制度，逐級的進(jìn)行審查，明確責(zé)任。也就是審計部門組長對工作的底稿和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，然后交給審計業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對審計小組的報告再次進(jìn)行審核，最終復(fù)核機(jī)構(gòu)對審計事項(xiàng)的所有材料進(jìn)行最終審核。并且所有審計工作都需要再審計業(yè)務(wù)會議過程中進(jìn)行審核和決定，并且對行政執(zhí)法采取一票否則方式，而在目標(biāo)管理的考核中采取重獎重罰的方式。
4.4 嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律，盡量避免風(fēng)險
為了更好的防范審計風(fēng)險和保證質(zhì)量，就要嚴(yán)格的遵守審計紀(jì)律。首先，只要是會議就需要講解紀(jì)律。其次，對于審計制度要健全，每年年底進(jìn)行考核。再次是嚴(yán)格遵守紀(jì)律，即使某個科室的任務(wù)完成的都很優(yōu)秀，但是在審計過程中發(fā)現(xiàn)存在不廉潔的作風(fēng)，在年終考核中取消其參加資格，還要對其進(jìn)行扣罰將近等懲罰。最后，對于審計工作也增強(qiáng)透明性，出現(xiàn)審計紀(jì)律破壞的人員，審計單位能夠馬上舉報。
5 結(jié)語
綜上所述，審計風(fēng)險是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對策去規(guī)避和控制審計風(fēng)險。只要審計風(fēng)險能夠得到有效地防控，才能確保審計機(jī)構(gòu)的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證國民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 江愛英.淺試論控制審計風(fēng)險的有效途徑[J].財經(jīng)界，2011，（12）.
一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性
一是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的必然要求。我國國有企業(yè)要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營的終極目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)部范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。借鑒COSO框架，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大要素。由此可見，內(nèi)部控制不同于企業(yè)內(nèi)部的一般管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制無論是對企業(yè)近期發(fā)展還是長遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致控制環(huán)境不佳
目前，因?yàn)槲覈髽I(yè)的內(nèi)部控制沒有強(qiáng)制的有效性界定，所以很多企業(yè)經(jīng)營者忽視了企業(yè)管理、控制的理念，只重視生產(chǎn)情況或施工進(jìn)度，對內(nèi)部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性認(rèn)識不到位，使規(guī)章制度成了擺設(shè)，沒有真正起到內(nèi)控的作用，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
（二）風(fēng)險意識差，缺乏高效、動態(tài)的內(nèi)控機(jī)制
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越高。但是，一些企業(yè)的風(fēng)險意識還比較淡薄，缺乏有效的風(fēng)險控制機(jī)制，對企業(yè)面臨的風(fēng)險估計不足。追求眼前利益，沒有考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也就沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度。有些制定了內(nèi)控制度的，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)控制度作為一種應(yīng)付檢查的形式，不能實(shí)際起到監(jiān)督控制的作用。沒有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，內(nèi)控制度缺乏實(shí)用性和可操作性。
（三）企業(yè)控制活動不當(dāng)，缺少過程控制及全程監(jiān)督
最好的內(nèi)部控制方式就是在問題出現(xiàn)前控制不利的結(jié)果，使內(nèi)控效果發(fā)揮得更好。然而，內(nèi)控制度一般都是出現(xiàn)問題后才想到，因此一些問題不能在事前得到有效的控制。監(jiān)督內(nèi)容不夠全面、科學(xué)，也就使得內(nèi)部審計工作無法正常開展，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。
三、解決問題的對策
（一）分清內(nèi)部職能，建立高效的內(nèi)控制度
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前來講，一是要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，通過制定“權(quán)責(zé)分配、激勵約束、權(quán)利制衡”機(jī)制把股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的各項(xiàng)管理責(zé)任落到實(shí)處。二是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)從思想上高度重視內(nèi)部控制制度，在實(shí)際行動中貫徹執(zhí)行其政策、措施和程序，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。三是加強(qiáng)人才培養(yǎng)和提高員工素質(zhì)。規(guī)章制度是約束員工行為、規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)、使企業(yè)各項(xiàng)工作持續(xù)有效進(jìn)行的重要保證。建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并在運(yùn)行進(jìn)程中不斷完善。實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。通過倡導(dǎo)“以人為本”的企業(yè)文化和“團(tuán)結(jié)協(xié)作”的企業(yè)精神，保持一種健康的文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制政策的制定和貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。
（二）突出控制重點(diǎn)，編制全面預(yù)算，建立全面的風(fēng)險評估體系
加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計和執(zhí)行各種制度、程序。例如，對工程關(guān)鍵過程的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。還要編制全面預(yù)算，企業(yè)缺乏有效的工程預(yù)算會增加項(xiàng)目虧損的風(fēng)險，而全面預(yù)算管理能很好地加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，控制成本開支。
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的競爭日益激烈。因此，建立全面的風(fēng)險評估體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理，及時有效地防范和化解風(fēng)險，已成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在。要充分認(rèn)識風(fēng)險可能給企業(yè)給國家?guī)砭薮蟮膿p失。內(nèi)部控制制度必須圍繞著防范和控制風(fēng)險的目標(biāo)來設(shè)置與實(shí)施。主要應(yīng)抓好兩方面工作：一是兼顧成本――效益原則，抓住業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)活動中容易產(chǎn)生風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)來建立有效的內(nèi)部控制制度。二是通過企業(yè)內(nèi)部審計制度，外部聘請社會中介機(jī)構(gòu)，依賴他們對企業(yè)的認(rèn)知度及專業(yè)知識來提高對企業(yè)各類風(fēng)險評估的效率，以期將企業(yè)的風(fēng)險降到最低。
（三）強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。單位的內(nèi)部審計部門每年對所有下屬單位進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計計劃中要求對被審計單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行進(jìn)行評價，實(shí)施審計過程中，可通過表格形式、問卷調(diào)查及查詢表等形式，深入項(xiàng)目一線，對被審計單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和評價，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試，提出管理建議和審計報告。通過每年的審計，檢查上一年審計建議的落實(shí)及整改情況，從各方面促進(jìn)被審計單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的作用。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助企業(yè)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。完善的內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)管理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的標(biāo)志之一，它監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評價，提出管理建議和意見，促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。要加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能，使其從查錯防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的管理作出分析、評價和提出建議上來。內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制，也應(yīng)借助政府和社會的外部審計力量，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評價。在內(nèi)外雙重監(jiān)督下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。
（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，以提高內(nèi)部控制效果
