時間：2023-07-28 17:32:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計責任認定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新常態；村居；經濟責任審計
一、經濟發展新常態對村居經濟責任審計的影響
經濟發展新常態下，一方面，中國政府大力減政放權，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調控政策也在助力農村經濟發展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農村，這無疑為新常態下農村經濟的快速發展帶來巨大機遇。在這一關鍵時期，作為國民經濟發展基礎的農村經濟能否把握機遇，維護國民經濟整體的正常有序運行，針對農村經濟發展的審計監督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農村領導干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農村領導干部嚴格自律，才能維護我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發，一切以農村經濟發展為重，才能把握機遇，實現新常態下農村經濟發展的順利轉型。基于國家政策重大利好和財政、工商業資金的大量投入的良好契機，農村領導干部能否嚴格落實“三嚴三實”的規定，嚴格落實國家政策，將巨額資金用在促進農村經濟建設的刀刃上，這是至關重要的。新常態下的農村建設新發展，不僅僅是農村經濟的發展，更是構建人民滿意的基層政府的新目標。有效的村居經濟責任審計是監督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達成新常態下新目標的堅強后盾。
二、新常態下村居經濟責任審計面臨的問題與挑戰
1、經濟責任的認定困難
從農村政府部門的機構設置及職責分配來看，村主任既負責村居的財政收支，也是村中大小事務的財務負責人。新常態下，投資于農村建設的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現出村居政府組織內部控制制度的缺失，內部控制制度的缺陷勢必導致個人腐敗行為的可能性及復雜性增大，從而最終影響到對經濟責任的認定存在困難。從審計的內容上來看，我國村居政府機構多采用多層財務管理模式，即村居政府機構的收支既在本級列支外，還會在上級財政機關或部門列報。這樣一來，如何界定經濟責任的范圍就存在諸多難點。
2、審計主體的權利范圍模糊
《中華人民共和國審計法》規定：國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。從“審計法”的相關規定中可以看出，這其中并沒有明確關于村居經濟責任審計主體的規定。當前，我國村居的審計工作多由農管站負責，雖有審計權限，但村中事務多由村居領導直接負責，迫于上級壓力，使得村居經濟責任審計獨立性備受質疑。與此同時，農管站中審計力量薄弱，很難發揮其應有的作用。然而，如果由上級審計機關直接負責村居經濟責任審計，卻又由于缺乏法律依據很難具有說服力。
3、專業審計人員匱乏
由于村居審計部門沒有審計機關的直接編制，存在著招不到專業的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業化程度較低。與此同時，在歷屆領導干部更替的特殊時期，審計任務量大與專業的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經濟責任審計的質量，從而最終影響新常態下農村經濟的順利轉型。
4、審計內容單一
新常態下，在國家大力發展農村經濟的政策號召下，農村各項經濟指標都呈現一個良好的發展態勢。然而，在良好的財務指標的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經濟責任審計僅僅以財務信息為主去衡量農村的發展狀況顯然不夠全面。
5、國家政策的落實審計困難
經濟發展新常態下，為推進社會主義新農村建設，國家將出臺一系列強農惠農政策，農村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標管理下，上級指示是村居領導干部貫徹經濟方針的依據。然而，在國家經濟政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經濟方針屬于宏觀層次的目標任務，并不一定適合每個農村經濟發展的需要。其次，村居領導干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農村資金監管上的漏洞，可能導致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領導干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經濟責任審計的一個難題。
6、審計標準模糊
經濟責任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經濟責任審計又是近幾年剛剛起步，地區之間審計經驗的交流較少。與此同時，村居經濟責任審計缺乏明確、系統的評價標準，在開展村居經濟責任審計的過程中，審計人員只能利用職業判斷對村居領導干部的經濟責任的履行情況進行主觀評價。因此，當前村居經濟責任審計經驗匱乏，審計標準模糊是審計人員面臨的問題。
7、審計結果運用不到位
在村居經濟責任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標準，得出的審計結論多是籠統地對經濟責任的定性。而缺乏定量的經濟責任審計結果，就會導致經濟責任審計結果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經濟責任審計結果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進行有效的監督，這都違背了村居經濟責任的基本動因。由此可以看出，針對現有村居經濟責任審計結果的利用還不到位。
三、新常態下村居經濟責任審計的實施路徑
1、轉變審計觀念，拓展審計內容
村居干部多是實干家，在對待當地的經濟發展問題存在較大的知識短缺。村居經濟責任審計固然是以干部任期內的經濟責任為對象，但是村居經濟責任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務經濟發展的本質。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務狀況的基礎上，還要對農村經濟整體發展狀況進行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務相互契合。新常態下，經濟責任審計不應僅僅關注財務信息的審計，更應該關注村居干部履行經濟責任的審計。
2、從宏觀層面調整村居審計組織的結構
經濟發展新常態下，在農村資金收支增長，建設項目增加的背景下，村居經濟責任審計勢必呈現常態化的發展趨勢。如若審計權限依舊模棱兩可，必然影響村居經濟責任審計的效果，最終影響國家大力發展農村建設政策的落實。中央農村工作領導小組作為主管農村工作、農業經濟的議事協調機構，如若在其中專門增設審計部門，從宏觀上創立適合村居審計的體系結構，明確村居經濟責任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當前村居經濟責任審計權限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。
3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改
經濟發展新常態下，農村建設發展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質在于監督，監督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進相關部門對問題的整改。為使審計結果披露出的相關問題能夠落實整改，審計結果必須做到細化和量化。細化的審計結果要做到責任劃分恰當，明確到具體部門及經辦人員，從而實現多部門的協同整改。而量化的審計結果就是要將審計結果的嚴重程度進行劃分，將審計評價結果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結果充分與村居領導干部的個人業績、升遷相掛鉤，作為今后人事調動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。
4、完善審計評價體系
完善的審計評價體系應是對審計對象的經濟責任從定性和定量兩個方面進行綜合的評價。定性評價結果是基礎，定量評價結果是在參考一攬子定性評價結論上的具體量化。新常態下，村居經濟責任審計不再僅關注財務信息。因此，依據對審計結果的評價內容不同，可將其定性為財務責任，法紀責任，管理責任，社會責任，個人經濟責任五部分。依據每一部分重要性的不同，再分別賦予對應權重。同時，把每一部分內容細化分解成不同的評價指標。
5、增加村居經濟責任審計經驗交流
縣級審計機關內部也要建立村居經濟責任審計數據庫，定期召開審計內部工作交流會議，相互交流優秀的村居經濟責任審計案例。將優秀的審計方法、審計評價標準計入數據庫，最終形成較為完善的經濟責任評價體系，并制定適合當地實際情況的相關村居經濟責任審計法律法規。
作者:徐博雅 單位:南京審計大學
參考文獻：
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對市縣長進行責任審計是一項全新的工作，沒有現成的經驗可借鑒。同時，市縣長經濟責任審計多、涉及的范圍廣，審計單位的數量很多，內容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現充分性、必要性和針對性的。為了實現適中的審計目標，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當，要注意準確定位，把握好以下幾點：
一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區分市縣長和部門的職責，市縣長經濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經濟責任，有些與市縣長職責關聯不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關的部門。重點關注其財政性資金的流向、使用、管理等內容，對單位本身一些財務核算上的問題一般可以不予涉及，發現問題可以告知當地審計機關，以集中審計目標。
二是責任定位。市縣長的責任很多包括責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經濟責任上。經濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經濟責任的基點。審計發現，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監督的手段之一，審計的和手段受到多方制約，要以當地財政財務收支為基礎進行審計。
四是把握審計的落腳點。市縣長領導、決策經濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經濟責任審計的重點內容。按照黨的十六大提出的：“加強對領導干部特別是主要領導干部的監督，加強對人財物管理和使用的監督”的要求，開展市縣長經濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執行環節是否符合程序，財政財務收支是否符合國家政策法規、個人是否廉潔自律上。重點關注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、、水利、農業綜合開發等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經濟責任。
二、突出審計的重點
一是突出共性問題。這些年市縣長經濟責任審計發現普遍存在的違規退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規確定經濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結構、效益相關。
二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執收執罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經濟責任這個主線來確定延伸的重點內容和單位。對一些與審計重點關聯不大的問題或是當地審計部門可以重點關注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。
三是突出重點內容。在審計內容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權限擅自減免稅費；政府負債規模構成及償還能力；重大經濟決策、財政財務政策的內容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。
三、綜合運用多種審計方法
1. 經濟責任審計與財政財務收支審計結合。對財政財務收支審計中查明的問題，問題產生的背景、原因，分清是個人經濟問題還是財政財務收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經法規還是明知故犯而出現的問題，分清是延續下來的問題還是任期內新出現的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經濟責任履行情況有機結合起來這實質上是經濟責任審計。經濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，將落實經濟責任作為經濟責任審計和財政財務收支審計的連接點。
2. 適當開展延伸審計。對一些行政執法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領導干部經濟責任為主線，以促進當地經濟健康為根本出發點，將管理的薄弱環節和易發生違紀違規問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計二、三級預算單位和其他單位。
3. 有選擇地采取抽樣審計。市縣長經濟責任審計內容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設項目等數量較大，對一些項目和指標根據審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農戶的補助等，也可以抽審幾個鄉鎮，鄉鎮中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4. 開展審計調查。審計調查是廣義的調查，審計人員除了自己組織實施審計調查，也可制定一些調查表格發給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據的。2004年在市縣長經濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調查，調查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎上提出了一些具體的意見和建議。
5. 運用機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關信息，減少傳統手工審計下的工作量，提高數據的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結構小型局域辦公協作，及時將在審計實施過程中有關的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關情況，大大提高了審計工作效率。
6. 實地審計和送達審計相結合。在經濟責任審計中，對于只進行財務收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產內容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結合，能夠縮短審計時間，節約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據重點與一般相結合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質量奠定了基礎。
7. 鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當地經濟發展、穩定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規行為態度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經達到了。
8. 引入績效審計的思路。在市縣長責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經濟責任審計的創新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區域經濟的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經濟責任和工作業績奠定了基礎。市縣長經濟責任審計直接涉及市縣財政財務、經濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農業綜合開發資金、財政重大投入、上級下撥的各項專項資金等財政性資金使用效率、完成任務和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關注資金的使用效果、分配的結構、重大投資項目的效益等方面內容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等，評價當地政府性資金使用方向是否合規、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對財政性指標中，通過任職前后對比，動態分析各項指標增長比例，評估現有的經濟結構、財政收入結構對經濟發展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經濟發展狀況、經濟發展潛力、基礎設施建設、財政性資金收支結構和政府推動經濟發展的施政成本，為認定和評價市縣長經濟責任提供依據。
四、借鑒有關成果和資料
1.市縣長經濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結果對市縣長經濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據資源共享的原則，對當地審計機關和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。
2.從查閱市縣政府常務會議、市縣長辦公會議等有關會議紀要、會議決定和領導干部簽批有關報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領導干部述職報告、省市有關部門對市縣業務工作的考核結果等入手，了解領導干部任職期間本市縣的經濟決策、經濟活動等有關事項，從中選擇確定具體的重點審計內容，并圍繞該內容審計或審計調查有關單位。通過查對市政府及其相關部門出臺的各項經濟政策、財政財務管理政策進行梳理，并與國家現行經濟政策相對照，檢查和發現市縣政府是否存在違規制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風險
客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。
一是堅持評價。按照科學的發展觀對市縣長的經濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經濟發展速度、財政收入增長速度還是城市基礎建設等方面，都要結合當地實際情況、環境和城鄉的協調發展，用科學的發展觀和正確的政績觀去分析和評價領導干部的經濟責任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領導經濟工作方面取得的業績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標分析中，讓審計對象能接受。
[關鍵詞]審計整改；管理目標；采取措施
[中圖分類號]F239.22 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0111-02
1 前 言
審計整改是審計后續工作的內在要求，是幫助實現管理目標的重要途徑和手段。各被審計單位和部門采取一定的措施和手段強化審計整改，一方面可以借此減少各種風險、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價值的審計信息作用于單位的內部控制活動，從而完善被審計單位的內控制度，提高被審計單位的管理水平，因此審計部門和被審計單位都要高度重視審計整改。
2 內部審計整改面臨的困難和問題
六五四臺經歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個項目投資額都達到了國家審計的范圍，期間十年財政部先后三次委派北京三家會計師事務所對我臺的工程項目進行財務竣工決算的審計，他們提出的審計整改的意見和建議一針見血，審計結論專業、到位、通俗易懂，通過和他們的業務溝通和交流，開闊了思路和眼界，學到了很多在書本中學不到的知識。從那以后才懂得審計整改起到了對被審計單位各項工作梳理作用，以及對被審計單位的財會人員、內審人員的以后工作的指導意義。但在目前形勢下審計整改意見面臨很多的困惑：
（1） 一些被審計單位和審計人員對審計整改意識弱化甚至空缺，整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問題時有發生。在實踐中，有的審計單位對象認為審計報告送達后，此項審計工作已經結束。認識不到位，未將審計整改放在重要位置，內部審計部門與被審計對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計部門或個人表面上贊同審計的意見或建議并承諾予以整改，但事實上卻對審計整改的事項拖延、推諉。目前存在對領導干部的經濟責任審計常常發生滯后現象，不能發揮為組織部門選拔提供依據的作用，這種客觀事實更加弱化了被審計單位執行整改的意識。
（2） 通過審計整改對問題的責任追究在一定程度上增加了業務部門對內部審計工作的抵觸情緒。一些業務部門的干部職工對內部審計工作的認識存在偏差，認為內部審計部門的檢查就是查問題、找麻煩。審計部門發現問題責任落實和追究后，審計披露的問題會影響部門和個人的評價和考核，嚴重的還會受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時還要做出相應的經濟賠償。在組織實施審計發現問題責任落實和追究的過程中，有些規章制度可能理解得不夠到位，提出的意見建議有時不夠準確，不通俗易懂，很自然地會使被審計部門對內部審計部門的檢查不支持。
（3） 大多數內部審計人員缺乏開展責任追究所必需的專業業務知識和業務技能。審計發現問題責任落實和追究工作關系到被審計者的評價和考核，涉及行政事業管理體制、干部人事制度、紀檢監察制度等，是一項政策性極強、對業務能力要求很高的工作。這就要求內部審計人員一方面應該對所審計的業務工作有一定的了解，能夠明白問題發生的來龍去脈，能夠確定應該負主要責任的關鍵點和人物；另一方面應該有較高的政策水平和業務能力，熟悉有關的法律法規和內部管理規定，能夠按照相關規定提出對有關責任人的處理處罰意見。目前大多數單位的內部審計人員形同虛設，由于大多數內審人員都是兼職的，既沒有相對的獨立性，也不經常參與單位的經濟活動，也缺乏實務經驗和必需的專業知識，經常被單位領導忽視其工作職能和職責。盡管近幾年內部審計隊伍整體素質得到了新的提高，但是與現代內部審計工作的要求相對照，還存在一定的差距。
（4） 對內部審計整改的標準和效果缺乏評判依據。實踐中，對審計整改不到位或走過場的單位、部門，缺乏相應的處理手段，沒有建立相應的問責制度。對未嚴格執行審計建議或決定的被審計部門，有指導督辦的責任，卻無作出處理或者提請作出強制執行的權力，整改的決定權仍在被審計單位或部門手中。
（5） 相關部門協調配合督促審計整改的機制尚未形成，在干部任期經濟責任審計工作中，很少單位成立了經濟責任審計工作領導小組，應由分管人事的領導，組織人事部門、財務、審計等部門主要負責人擔任成員，在審計整改的督辦中發揮了積極作用。但是，在現階段對審計整改工作重視不夠，認識不深，整改程序不順，效率不高，內部審計部門與業務部門的溝通交流和協調配合還待有效加強。督促被審計單位進行審計整改不僅僅是審計部門和被審計部門的共同責任，還應包括被審計單位的主管部門、財務，組織人事、資產管理、后勤等部門的參與及協調配合，使審計整改的力度和深度不斷加強。
3 有效加強內部審計整改工作的措施
3.1 改變觀念，提高審計整改的自覺性
內部審計部門和內部審計人員要提高認識，將違規問題糾正，管理問責與督促被審計單位將審計和整改放在同等重要的位置來抓。內部審計部門應注重服務和幫助業務部門解決工作中的問題，使其意識到審計工作是管理層和業務部門的風險管理者，從而提高審計整改的自覺性。要探索建立單位內部審計整改責任制，建立財務部門、業務部門、管理部門等參加的審計整改機制。提高單位各級領導和職工對審計整改工作的認識、為審計發現問題責任落實和追究的開展創造良好的氛圍。在內部審計工作實踐中充分發揮“免疫系統”功能，當好單位的經濟“衛士”和“參謀”作用。
3.2 要不斷健全完善審計整改督辦機制
在審計發現問題要進行適度的參與，發揮職責賦予的檢查、評價、建議和報告的權力。被審計單位要逐級落實整改責任，限期抓好整改。業務管理部門要以問題整改為契機，從制度上對違規違紀行為予以約束，杜絕類似問題再次發生。要加大審計處理處罰力度，建立完善責任追究機制。加大內部審計問責制度的建立和實施工作，對審計發現的重大問題的相關責任人要嚴肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標準的重要內容。另外要建立審計整改責任移交制度，實施審計整改工作激勵獎懲機制，提高審計整改工作的指導性和實效性。
3.3 提高審計意見或建議的操作性
審計整改是審計工作質量的重要標志與體現。內部審計部門要提高自身的工作水平，在審計發現問題責任認定和提出處理建議的過程中盡量做到事實清楚、定性準確，保證審計發現問題責任落實和追究的公平、公正、實事求是。審計報告中文字、措辭的運用要準確到位。提出的審計意見和建議要針對被審計單位審計情況，切實可行。內部審計部門要深化對審計整改落實情況的跟蹤檢查力度，嚴格落實審計整改的時限，細化整改的相關內容，制定整改任務進度表，增強被審計單位對整改工作的信心和操作性。
3.4 適度進行公告審計整改結果推動審計整改
審計整改是一項長期的工作，是一個連續性的工程，在公告審計結果的同時，適度公開被審計單位的審計整改情況，是推動審計整改的有效途徑。排除保密項目和工程，可以借鑒住房審計結果公告的做法，嘗試在一定范圍內逐步推行審計結果以及后續整改進度的公告制度。可以先對被審計單位執行審計整改的情況先進行分類匯總，再以情況通報或者簡報等方式向內部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權，又發揮輿論的監督作用，也增強了審計透明度，有利于促進被審計單位認真整改。
3.5 開展審計回訪和后續審計
這樣做有利于了解被審計單位整改措施是否得當，效果是否顯著，確保審計成果的落實。內部審計部門可以對在審計報告送達之日起一定期限內，對被審計部門或個人進行定期審計回訪，如發現被審計對象未執行審計整改的，應查明其原因，并督促其整改與落實。同時積極對被審計部門或個人進行“幫促”工作，幫助他們加強整改，提高管理水平，對整改效果明顯的部門或個人可以通報表揚，對整改不到位的要認真做好督促工作甚至通報批評和處理，以提高審計權威，確保審計整改目標的實現。
參考文獻：
[1]蘇珊·斯維茨爾.后薩奧時代的內部審計報告[M]. 王光遠，譯.北京：中國時代經濟出版社，2008.
[2]國際內部審計師協會.國際內部審計專業實務框架[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.
[3]劉霞.關于內部審計規模影響因素的實證研究[J].財務月刊，2009（6）.
目前，如何利用自身現有資源，不斷革新思想，努力順應內部審計信息化發展的要求，把握機遇，通過信息技術進一步內部審計工作水平，成為擺在商業銀行面前亟需解決的問題。下面就廣西蒙山農村商業銀行為例，主要探討金融信息技術在內部審計工作中的發展現狀、存在的不足，并結合該行實際尋求對策，爭取早日建設出具有較高水平的內部審計信息化體系。
二、金融信息技術在內部審計領域的現狀
目前我國商業銀行都在大力進行內部審計工作的信息化建設工作，積累了一定的經驗，取得較好的成效。廣西蒙山農村商業銀行在信息化環境下的內部審計工作較傳統內審有了較大的提升，主要表現在以下幾個方面。
(一)大幅提高了內部審計質量、效率和覆蓋率
商業銀行的內部審計是對銀行內部的財務活動和銀行經營狀況進行監督、分析，涉及范圍與深度較廣，工作量較大。由于傳統內部審計中人工手工作業的原因，內部審計主要是采用審計抽樣的方式。在應用信息技術之前，蒙山農村商業銀行各分行的經濟責任審計抽樣比例在12%到25%之間，不足1/4的審計抽樣比例意味著較多的審計盲區和較高的內部金融風險。而應用信息技術后，依靠計算機強大的數據采集和處理能力，現在的內部審計工作已經實現的100%全覆蓋，同時內部審計的時間也大幅縮減，由原來的一、兩個月縮減到了兩周內，審計數據處理的準確性也大幅提高，審計工作的質量、效率和覆蓋面都大幅提升。
(二)提示傳統內審無法發現的潛在風險
在內部審計領域中采用信息技術對于降低商業銀行金融風險也具有積極意義。主要體現在以下幾點，一是由于內部審計覆蓋面的增加，大幅降低了審計盲區，減少甚至是完全消除了由于審計范圍不足而未發現的財務風險；二是由于信息技術應用使得各個關聯體系之間實現了信息交互，對于涉及關聯體系間的風險能夠通過強大的信息技術進行數據篩查。蒙山農村商業銀行已經采用技術計算機輔助審計系統篩查出大量的多頭貸款，目前已經及時采取了措施，進行清理和控制，大幅減低了金融風險；三是對于信用不佳的貸款人加強了管控。通過信息技術，蒙山農村商業銀行已經建立了現有用戶的個人信用評價體系，進行了信用分級，對于信用記錄不佳用戶的貸款申請進行了嚴格審查。定期進行歷年欠息記錄、貸款核銷、訴訟費、壞賬核銷、抵債資產、貸款不良等具有不良信用記錄的篩選分析，各支行采取采取清收已核銷貸款或提前收回新發放貸款等措施，收到較好效果[1]；四是在存在借據合同法律風險的經濟往來中，對于符合借據合同規定的行為使用計算機信息技術進行核對與篩選，并采取及時的措施，要求責任支行立即整改，化解其風險。按照管理要求，借款借據發放日和到期日應在合同期限內，借據合計金額不能超過相應合同金額，對公借款人和保證人不應在營業執照到期或注銷后借款或作保證[2]。
(三)及時發現違規違法的人為操作
通過計算機輔助審計系統，蒙山農村商業銀行對所轄內部重要職務人員的個人賬戶各項信息進行了審計分析，篩查有無出現利用工作職務通過個人結算賬戶與客戶之間違規進行業務往來的情況。據統計，我省農村商業銀行2010年來連續兩年通過采集信貸業務經營管理的相關數據，利用計算機審計手段，對全省81家行社的新增不良貸款進行了審計[3]。通過數據分析、成因剖析、風險評估和責任認定等，提示出授信管理不規范、部分信貸從業人員“主導”轉貸掩益資產質量甚至充當資金中介、非法牟利等需重點關注的風注區域和薄弱環節[4]。及時查找并處理了各類信貸風險，規范了金融業務管理。
三、金融信息技術在內部審計領域應用中的不足
雖然通過在商業銀行內審工作廣泛深入地應用信息技術，已經取得了較好的成效，但也并非盡善盡美，目前農村商業銀行內部審計的信息化建設中存在著一些不足。
(一)內部審計信息化建設的認識存在偏差
近年來，商業銀行內部審計工作的信息化建設已是大勢所趨，各商業銀行基本上都對信息化建設的重視程度較高，在資金投入上較為充足。但是目前有一部分商業銀行對于內部審計信息化認識仍然不夠全面科學，存在著一定的偏差，對于內部審計信息化建設的難度預計不足，對于信息化的內部審計工作又期望過高。具體表現為，在建設過程中過多地強調計算機信息技術的應用，甚至是超過了審計工作本身，重視設備和技術的購入，錯誤地認為采用信息技術后，內部審計工作就一勞永逸了。在設備購入后，如何將其同商業銀行的自身內審需求進行融合卻是一知半解，既不革新現有的審計方式方法以適應于計算機系統，也不調整系統設置使之真正作為有效平臺，真正能夠在實踐中得到應用的少之又少。這種主次不分甚至是本末倒置的認識是目前商業銀行內部審計工作信息化建設不足的思想源頭。
(二)審計監督方式一成不變，不能適應信息化的發展要求
目前，商業銀行日常業務的信息化發展已經較為成熟，基本都采用計算機系統完成。但是在內部審計工作中，雖然信息化的投入建設力度較大，但是卻存在著高投入與低產出的怪圈。為了加大信息化建設的力度，各商業銀行都加大對設備、技術的資金投入，使得內部審計成本的攀升，但是其實際利用率卻較低。由于審計監督方式一成不變，仍然以手工操作時一樣，因此很難適應信息化后計算機系統的要求，使得具體的內部審計信息化實踐仍然停留在較低水平，甚至還存在著應當采用信息技術處理的環節仍然采用人工處理的方式，計算機系統主要還是用于辦公自動化、數據收集檢索等層次，設備各項功能的使用率低，造成高投入低產出的怪圈，導致資源的浪費。
(三)信息化系統建設不合理，造成不同資源緊缺與閑置
目前一些商業銀行在信息化建設過程中盲目跟風，一味追求系統的先進性，在系統建設前忽略了對系統與銀行自身內審工作實際的考察調研，缺乏科學地規劃，使得在系統建設完成后，發現某些設備的緊缺和另一些設備的閑置，緊缺的設備直接影響了信息化環境下內審工作的正常運行，而閑置的設備造成資源不必要的浪費。
(四)信息化環境下的現有綜合內審人才不足
雖然目前我國商業銀行的內審工作已經基本實行了信息化，但是在具體管理的人員仍然是傳統內審環境下的審計專業人員，他們對于計算機知識較為欠缺，甚至可以說是完全不了解。同時內審人員難以熟悉業務系統的訪問控制技術、相關的系統配置方式和訪問控制日志[5]。這一點也直接影響了內部審計工作從傳統手工向信息化發展的步伐，即使勉強做到了計算機操作，其操作水平也較低，同時由于計算機專業知識，在實際的信息化作業中工作人員對于審計信息的認識和分析能力也會進一步降低，不利于審計工作的深度開展，這樣反而提高了信息化環境下的內部審計風險。此外由于自身對于信息化環境下內審工作的生疏也容易導致一部分內審工作人員“往回走”，在應用信息化系統的過程中，暗地里對于內部審計的核心工作仍然進行手工操作，使得信息系統的應用程度低，并沒有真正達到提高內審水平的目的。
(五)信息環境下的內審隊伍建設力度不足
除了上述現有內審人員自身計算機系統知識不足，對于信息化的適應能力不強外，商業銀行不重視新時期內審人才隊伍的建設也是阻礙其內部審計工作信息化發展的重要因素之一。現有內審人員綜合能力的不足是絕對存在的，但是大多數商業銀行卻只重視系統的開發建設，在設備與技術上投入加大，對于現有內審人員的培訓提高認識不夠，力度不足。近年來，部分商業銀行在內審人員的招聘過程中，仍然以審計專業人才為主，并沒有調整人才選拔思路，招進來的人仍然是只懂審計不懂計算機。這一點使得本來就不高的人員綜合技能止步不前，信息化系統建設得再好都難有用武之地。我們應該看到，金融內部審計信息化建設和發展關系到我國金融風險防范的大局，直接體現著我國金融內部審計的水平。在現階段只有不斷加快信息化建設力度，提高內部審計水平才能進一步更好地保障商業銀行的金融安全，促進我國金融行業的健康長效發展。
四、進一步提高內部審計信息化程度的相關對策
針對上述商業銀行內部審計信息化中存在的問題與不足，筆者認為應該采取以下措施，逐個擊破，盡早提高我國商業銀行內部審計工作的信息化水平，進一步擴大審計的范圍與深度，更好地完成內審工作經濟監督的職能。
(一)樹立正確的內審信息化建設觀念
商業銀行內部審計工作的好壞很大程度上是有人的意識決定。內部審計工作的信息化建設不僅關系到內部審計在信息化環境下的發展，甚至關系到內部審計在信息化環境下的生存[6]。因此在內審信息化建設工作中，商業銀行應當首先轉變自身的思想，樹立正確的內審信息化建設觀念，要做到足夠重視，不僅是要對信息化建設對于內部審計工作重要性有足夠的重視，而且要對自身信息化建設中的難點、重點有足夠的認識。不僅是商業銀行的相關領導、信息化建設帶頭負責人要有足夠的認識，而且包括內審人員在內的商業銀行的全體人員都要對其有足夠的認識，樹立起內審信息化建設的正確觀念，認清各自的責任，商業銀行內每個人都要對于自己在內審心喜歡中所扮演的角色有一個清醒的認識。
(二)加快建立健全信息化環境下內審制度建設
加快制度的建立健全能夠推動信息化環境下內審工作的規范化和實用性。雖然目前國家已經出臺了相關的制度與規定，如政府審計曾出臺了《審計機關計算機輔助審計辦法》，社會審計也曾頒布了《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》，只提出了“內部審計人員在審計過程中應積極利用計算機進行輔助審計”對于其具體操作并無準確和詳細規定。因此商業銀行在自身內部審計的信息化建設中，一定要在遵守政府相關的制度規定的前提下，參考其他銀行的成功經驗與教訓，盡早地制定出符合自身內審工作實際和信息化建設目標的制度，對于信息化建設的整個流程、階段性目標、人員職責、信息化水平考核方法等都要進行詳細的規定，促進內審工作信息化建設的規范化。
(三)加快信息化環境下內審人才的建設力度
商業銀行內部審計工作的信息化不僅需要人才，而且是離不開人才。在內審工作的信息化建設中，商業銀行應當加大復合型人才的建設力度，一方面對現有的內審人員進行全面培訓，增加其計算機相關知識，加快內審人員對于信息化工作的適應速度，同時在培訓中增強內審人員對于內審工作信息化趨勢的認識。另一方面，適當引進同時具有審計和計算機技能的綜合性人才，在內審人員的引進中，注意考察其綜合實踐能力，促進人才隊伍的快速建設。引進復合型人才不僅本身能夠促進信息化環境下內審工作水平的提高，同時也能對原有的內審人員做好指導示范，營造良好的信息化外部環境。此外在培訓過程中，要注意培訓內容的全面性和實用性，培訓方法的多樣新，通過理論學習、實踐操作、考核等綜合手段，盡快提高內審人員的綜合水平。
(四)大力推行非現場審計模式
目前非現場審計已經在國外一些發達國家和我國中央銀行中廣泛應用，并取得了較好的成效。非現場審計是建立在現代信息處理和傳遞方式基礎上，通過全面、連續、實時地監測審計對象的各種數據和資料，依據預定的程序來分析、評價和監測審計對象的現狀、發展趨勢以及風險狀況的一種審計方法[7]。非現場審計不但能夠發現銀行以及下屬金融機構日常經營過程中的各類風險，同時也能有效控制各類人為操作的欺詐、貪污等違法違規行為的發生。建設非現場審計對于審計工作的范圍與深度都有質的提升，這離不開信息系統的建設，只有將內審工作信息系統中各類子系統進行準確的權限設置和數據交互傳遞，同時使用信息技術提高內審數據錄入的準確性、程式化，并建立起審計數據庫，才能真正達到上述功能，加強事前預測、事中監督和事后分析的水平，降低審計成本，從而提高內審工作的實效。
(五)加快建設審計信息系統安全平臺
信息系統安全保護是一個動態的、持續的過程，硬件設備的更新、軟件系統的升級、網絡環境的變動都要求安全平臺作出相應調整[8]。在信息系統安全保護要素中，人是最重要的因素。要注重“人”“法”“技”的有機融合，沒有統一的組織領導和相關管理制度的出臺，很難使審計信息系統安全走上正軌[9]。建立健全信息安全管理制度，將信息系統安全中重要的因素――參與信息活動的“人”和信息安全的另一個重要因素“技術設備”有效地結合起來，責任到人，確保安全工作有序開展。其次加強審計信息安全的宣傳培訓工作，讓全體審計人員充分認識信息安全工作的重要性，了解和掌握基本的信息安全防護知識，養成良好的使用習慣。
