時間：2023-07-24 17:06:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇旅游企業財務管理重點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）旅游企業戰略定位值得重新思考
長期以來，我國的旅游行業發展迅速，進入門檻低，行業內企業管理水平參差不齊，近年來，新聞報道的導游打人，天價旅游產品等事件層出不窮，突顯出一些旅游企業管理者無視企業品牌形象，追求短期利益，舍本逐末的戰略定位。隨著旅游業的不斷創新發展，許多旅游項目已不是傳統的吃住玩式的物質消費模式，新揉入了養生、保健、度假、休閑、人文關懷等精神消費元素。旅游不再是一錘子買賣，在粉絲經濟盛行的時代，如何以良好的口碑，借助互聯網平臺的宣傳，贏得更多的忠實消費者，是擺在旅游從業者面前的一道新課題。
（二）旅游企業經營風險管理有待加強
旅游企業提供的商品是旅游項目，旅游項目相對其他商品要靈活的多，包含吃、住、行、游、購等多個方面，旅游項目受到政治環境、經濟環境、天氣情況、風俗人文等多方面因素的影響，具有很大的不確定性，這些不確定性為旅游企業埋下了一定的財務危機，比如今年年初受中韓兩國政治關系緊張影響，兩國間的往來游客迅速減少，韓國出境游市場急劇萎縮，中國接待韓國游客也顯著下降，對一些專注于韓國市場的旅游企業來說，甚至是滅頂之災。如不能很好的識別應對這些風險，調整經營策略，企業經營必定受到嚴重影響。
（三）企業內部控制體系不完善
旅游企業服務的終端客戶中存在大量的個人客戶，往來結算時常采取現金結算的方式，資金監管存在一定困難。企業間的墊支，三角債問題非常嚴重，一些往來款項因對賬不及時，賬目不清晰，導致最終無法按照預期的時間收回，出現壞賬損失。旅游景點、酒店、飯店、購物等相關場所對導游、司機的返傭回扣形式多種多樣，實際結算價格較復雜，如沒有建立完善的企業內部控制管理體系進行管理，較容易發生中飽私囊，侵占公司利潤的行為。
（四）部分旅游企業財務機構不健全，財務人員專業素質有待提高
一些旅游企業、旅行社采用承包經營的方式，組織架構較松散，企業領導對財務管理工作重視程度不高，財務機構很不健全，不相容職務混崗。財務管理人員專業知識缺乏，財務管理制度混亂，使得這類企業的財務管理常常出現違規行為，直接影響到企業的盈利和發展。
二、加強旅游企業財務管理的對策與建議
（一）旅游企業要制定長遠的可持續發展的戰略規劃
企業戰略規劃應該體現在企業的長遠規劃、未來目標上，應具有長期性、全局性，創新性、競爭性等特征。要拋開過去的傳統認識，轉變漠視企業品牌，追逐短期利益的思想。主動適應市場變化的需求，以消費者的需求為導向和落腳點，將企業的產品和文化注入日趨多元的市場環境，打造高品質的企業品牌效應，爭取在激烈的競爭中占領先機。
（二）旅游企業管理中應加強風險管理
企業應對國家政治環境、宏觀經濟環境等多方面因素進行預測評估，根據評估結果適當調整企業經營策略。風險評估就是通過量化的測評風險發生的可能程度及及其造成的后果，科學的分析和評價影響經營目標實現的各種不確定因素，并及時采取有效的應對策略的過程。面對風險不僅僅要有心里準備，還應當建立完善的風險識別、風險分析和風險應對體系，才能保證企業經營目標的順利實現。
（三）根據企業實際情況，建立完善的內部控制體系
將貨幣資金管理作為監管重點，貨幣資金的收付、保管只能由經授權的出納員負責處理。會計人員對業務的收入、支出、債權、債務的處理加強稽核對賬工作，保證往來賬目清晰，記錄準確。不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程，避免舞弊行為的發生。有效落實各項管理制度，控制措施，內部控制是一個不斷發展，循序漸進的過程，需要定期檢查與評估內部會計控制是否有效，以發現其中的缺陷，采取措施加以彌補。
（四）建立健全的財務機構保障財務管理的有效實施
合理配置財務人員，實行崗位間的互相牽制，互相監督，才能充分發揮財務管理的作用。重視財務人員的學習培養，不斷提升財務人員的專業素質。
近年來我國電力行業體制改革不斷加深，電力企業在政策支持下逐漸進行轉型，一部分企業退出了經營舞臺，而另一部分企業以追求最大化經濟效益為目標，開展多經體制改革，并根據現代企業制度要求，改革成為股份有限公司。伴隨著電力多經體制發展，企業財務管理由分散型向系統型、細致型、規范型轉變，顯著地提高了財務管理水平。本文從電力多經企業財務管理現狀出發，分析造成現階段財務管理問題的內外因素，從而找出財務管理難點和重點，以期幫助電力多經企業突破變革阻礙，提升企業財務管理隊伍建設能力，有助于財務管理手段充分發揮作用。
關鍵詞：
多經企業；重點與難點；財務管理
作為我國國計民生的重要組成部分之一，多經企業在市場競爭中占據的比例逐漸擴大，特別是電力方面的多經企業已由原先單一的產品生產轉移到為房地產、餐飲、旅游等多個產業服務，對社會發展產生了巨大的推動作用，包括向失業人員提供更多工作崗位，促進企業社會效益增值，進而增加了更多社會財富，維護社會秩序穩定。當前，本企業積極響應多經體制改革號召，注銷原有企業成立新公司，此舉大力提升內部其它產業經營活力，提高資金流動效率，有效調整企業內部不合理結構，增強企業核心競爭力，確保企業經營保持穩定。由此可見，財務管理工作的重要性與可行性是不容忽視的，為了與現有電力行業水平相協調，建立一種長效的財務管理機制是十分重要的，借此作為電力多經企業長遠發展的支柱。
一、電力多經企業財務管理現狀
就當前情況而言，電力多經企業受市場環境影響小，企業經濟效益主要來源于產業經營活動，因而相較于現代企業往往喪失了明顯的競爭力，增加了業務結構調整的難度。另一方面，長期以來電力多經企業仍舊無法擺脫僵化思想，習慣于依賴企業原有經營業務，例如相關電力物資買賣、電力施工以及售后服務等等，由此造成業務鏈條單一、技術含量欠缺、服務范圍狹窄等一系列問題，最終導致企業市場參與度減弱。其次，電力多經企業成立伊始大多不是股份制有限公司，而是一種集體企業形式，該模式主要的目的是為了分流不同崗位職工，借此提高員工收入水平，但是該形式具有投資主體與收益主體不明確的弊端，在無法認清兩方責任主體的前提下，財務管理就無法利用長效化管理手段對企業財務進行系統化、科學化調控，致使設置的目標僅僅著眼于短期經營活動，從而降低自我造血能力，影響電力多經企業長遠發展。最后，企業對自身財務管理定位不準確，提高收益和降低成本只是財務管理必須具有的功能，最重要的是將實現企業財富的高速增長轉變為社會管理活動，然而企業仍舊利用壟斷行業優勢，在信息不對稱上大做文章，間接浪費行政資源，造成其他利益主體受到不同程度損害。
二、當前財務管理存在的問題
(一)外界環境多變，管理復雜程度提升
電力多經企業經營范圍廣、覆蓋面大、所跨產業多的特點，決定了其財務管理受到的制約要大于一般企業，對于環境變動的敏銳程度也是較大的。特別是政策變動、領導者手段、市場金融環境這三者產生的影響尤為明顯，政策變動意味著財務管理手段改變，甚至全盤舊有管理手法，才能確保降低管理風險；領導者對財務管理大方向的把控，決定了其管理困難性大小，一旦決策錯誤，企業將直接承擔嚴重后果；而市場金融環境代表著運行過程的穩定程度，若是產生了一定波動，會造成管理失靈。
(二)管理體制不健全，財務關系混亂
財務管理體制不完善是導致財務風險的重要因素之一，很容易引發財務關系混亂。其一，電力多經企業監督機制運行不通暢，主要表現在相關監督標準不統一、內容陳舊，績效考核沒有與財務預算控制掛鉤，內部控制制度建設工作流于表面，財務管理各環節權責主體不明確，致使約束機制無法發揮實效；其二，企業內部財務審計部門結構不完整，甚至有些多經企業不設相應部門，僅由負責財務工作人員開展核算，無形中增加了電力多經企業風險發生概率，降低了企業經濟活動的事前、事中評估以及事后監督效率；其三，電力多經企業工程建設前提是資金預算，然而預算管理系統的脆弱性使得理論形式大于操作。
(三)風險意識淡薄，管理水平不足
追求利潤最大化是大部分電力多經企業生產經營的主要目標，同樣也是造成企業忽視財務風險的重要因素，企業往往為了在短時間內實現財富的快速增值，習慣于通過縮緊電力項目預算，減小投入比例來達到提升實際收益的目的。因此，有些多經企業認為短期投資不需要嚴格的計劃安排，一旦經營活動中出現資金周轉問題，就會影響資金調配時效，再者企業內部財務管理人員專業性不強，外聘人員眾多，若是企業發展前景低于其預期，就會引發人員陸續離職的蝴蝶效應，從而不利于財務管理質量的提高。
三、解決電力多經企業財務管理難點問題對策
(一)改善財務環境，轉變應對態度
無論是一般環境還是特殊環境，有些電力多經企業對外界環境的適應能力要高于其他電力多經企業，除了歷史原因積累的發展資源不同外，另一個重要因素就是企業自身應對態度，消極的態度會損害企業利益，而積極的應對態度能使企業有力低于潛在風險的侵襲，在負載的環境中立于不敗之地。其中，著眼于拓寬企業生存空間，將單一的利益鏈轉變為多條利益鏈集合，豐富企業收入來源方式，不斷提升主要業務優勢，并且要認真研究財務環境變化對企業產生的影響，以便充分發揮預警機制作用，使企業及時采取相應的應對措施。另外，財務環境中的利害關系也是財務管理研究重點之一，辨明與利益相伴而生的潛在威脅，探索出能夠趨利避害的管理手段，為企業順勢而為適應環境、領導者手段與市場金融環境變動打下堅實基礎。
(二)制定嚴格的財務管理制度，樹立財務管理威信
這就要求電力多經企業內部必須要建立財務管理部門，使部門嚴格遵照財務管理部門安排制定財務目標，特別是對于高層領導者和財務人員而言，也不得打亂正常的運行秩序。在制度設計方面不能出現模糊不清的財務管理條款，理清不同主體之間財務關系，一旦發生問題要切實追究財務管理主體責任，堅決落實懲罰機制，只有這樣才能真正控制財務管理中出現的諸如領導者濫用權力、虛假財務預算、超額運轉項目等問題。財務管理制度在保有原則性的基礎上也要有適當的靈活性，在應對不同時期的管理要求時，要根據競爭優勢與戰略計劃調整出可行的制度實施方案，摒棄僵化的制度設計形式，樹立財務管理威信，實現企業發展動態平衡，不斷擴大核心競爭力，最終實現企業價值的最大化。
(三)建立風險管理機制，增強應對能力
電力多經企業由于經營業務繁多、所跨行業廣泛、資產雄厚等特點，在財務管理上難度也較大，稍加忽視就會造成無法挽回的后果。故而，企業在追求利潤最大化的同時也不能忽視風險管理的重要性，通過保持高度的風險管理意識來監控潛在風險，是企業依法依規開展經營活動的保障。電力多經企業的風險管理機制要具有針對性，按照風險的不同級別設置相應的防護措施，形成崗位自查、部門互通、高層互控的內部控制體系，利用制度控制風險、量化風險，將風險管理滲透到各個項目流程中，提升企業面對風險時的應對能力和管控能力。
四、結語
電力多經企業是特殊歷史時期的產物，其歷史作用與定位經歷了一個質的飛躍過程，國家也相應地提出了對電力多經企業的新要求與任務，在著眼于市場經濟環境的基礎上，通過改革最基礎的財務管理方式實現企業效益的增值。本文從電力多經企業財務管理現狀出發，深入分析了由外界環境的復雜性、風險意識淡薄以及管理機制不健全導致的財務管理問題，借此提出了包括改善財務環境，轉變應對態度；制定嚴格的財務管理制度，樹立財務管理威信；建立風險管理機制，增強應對能力在內的三種解決對策，旨在削弱負面效應對企業財務管理的影響，突破財務管理短板，使企業在激烈的市場競爭中占據優勢。
參考文獻：
[1]曾謙.電力多經企業財務風險管理問題與對策[J].當代經濟，2014/14.
[2]靳悅慶.淺談電力多經企業的集中財務管理策略[J].經營管理者，2016-01.
［關鍵詞］高速公路經營公司；財務管理目標；企業價值
［中圖分類號］F275.1 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）15-0106-02
1 引 言
我國自1984年開始修建高速公路，到1988年終于建成了第一條高速公路――滬嘉高速公路，結束了我國大陸沒有高速公路的歷史。從此之后，我國的高速公路建設迅猛發展，到2010年年底，中國高速公路通車里程達7.4萬公里，居于全球第二。隨著高速公路的迅猛發展，高速公路經營公司已經成為我國經濟的一個重要組成部分。然而對于高速公路經營公司財務管理目標的設定問題，目前在實踐中還是直接采用一般工商企業的“股東財富最大化”，這不符合高速公路經營公司的客觀情況，以此為指導可能給高速公路經營公司日常財務工作造成不良影響。本文從高速公路經營公司的特點分析出發，幫助高速公路經營公司尋求一個既符合其特點，又能兼顧財務利益的目標，作為高速公路經營公司日常財務工作的指導。
2 高速公路經營公司的特點
（1）高速公路經營公司的核心資產是承擔高速運輸重任的高速公路。高速公路是支持經濟快速發展的重要基礎設施。高速公路行車速度快，通行能力大，能夠方便沿線地區的交通來往，帶動落后地區的經濟發展，對國民經濟的發展具有不可替代的作用。高速公路的重要性決定了高速公路經營公司不能單純地將高速公路作為謀利的工具，其社會公益性的特點決定了高速公路經營公司具有明確的社會職責。
（2）高速公路經營公司屬于特許經營。作為國家重要的現代化基礎設施，高速公路有很強的公益性質。它在體現經濟效益的同時，更多地體現在社會公益、國防效益和民族親和力上，因此我國高速公路必須走特許制之路。這也決定了高速公路經營公司不同于一般的商業企業，不能單純以謀利作為目標。
（3）高速公路經營公司同樣具有自身經濟利益。高速公路經營公司依然是企業性質，有其收入與支出，并且要籌劃收入與支出而實現贏利。高速公路經營公司的收入主要是通過收費站（點）收取形成的通行費收入，一般均為現金收入。而支出主要為養護支出、征收業務支出以及財務支出。這一特點決定了高速公路經營公司具有一般企業的性質，能夠實現贏利，是一個具有獨立經濟利益的實體。
（4）高速公路經營公司的經營受到特許經營期的限制。根據《收費公路管理條例》的規定，當公路經營企業只經營一條收費公路時，其特許經營期限最長不得超過25～30年，這一特點將高速公路經營公司與一般工商企業區分開來，即持續經營假設在高速公路經營公司上的實用性受到挑戰。
3 高速公路經營公司財務管理目標的確定
3.1 一般工商企業財務管理的目標
財務管理工作紛繁復雜，日常業務眾多，這些業務必須有一個共同的目標統領才能理順企業的脈絡，引領企業快速、協調地發展。然而對于企業財務管理目標的認識并不從來都是正確的，而是經歷了不斷地批判與改進的過程。在我國計劃經濟時期，曾經采用“總產值最大化”作為財務管理的目標。這一目標只講產值，不講效益；只求數量，不求質量；只抓生產，不抓銷售；只重投入，不重挖潛，嚴重抑制了我國經濟的發展。計劃經濟結束后，“利潤最大化”被廣泛用為企業財務管理的目標，然而經過實踐，人們發現“利潤最大化”存在著嚴重的缺點：第一，它沒有考慮利潤的取得時間；第二，沒有考慮所獲利潤和投入資本額的關系；第三，沒有考慮獲取利潤和所承擔的風險的關系。當前，一般工商企業普遍采用的財務管理目標是“股東財富最大化”，這種觀點認為財務管理的目標是要通過財務上的合理運營，為股東帶來最多的財富。現代財務管理理論認為“股東財富最大化”有效地克服了其他目標的缺點，考慮了風險因素，在一定程度上能夠克服企業在追求利潤上的短期行為，也比較容易量化。因此，“股東財富最大化”受到了普遍認可。
3.2 高速公路經營公司財務管理的目標
高速公路經營公司同樣也是企業，但又有其特殊之處，因此不能單純地以一般企業財務管理目標作為自身的目標。首先，高速公路投資巨大，建設周期長，投資回收期長，如果高速公路經營公司單純地追求“股東財富最大化”，很可能根本不會參與這樣的項目，而轉入其他行業。其次，高速公路是特許經營，真正的股東是國家，國家建設高速公路并不是為了實現“財富最大化”，而是從公益的角度出發，提高國內運輸速度和運輸能力，推動經濟發展。最后，高速公路經營公司必須保證高速公路功能的實現，遵守相關規定，在政府限定的范圍內經營，高速公路經營公司并沒有真正意義上的經營自，不能將高速公路單純地作為謀利的工具。因此，簡單的“股東財富最大化”不適合作為高速公路經營公司的財務管理目標。根據高速公路經營公司自身的種種特點，參考一般公司財務管理的目標，應將高速公路經營公司財務管理的目標定為：在特許經營期內，保證高速公路正常運行的前提下，遵守相關規定，充分發揮自身自，通過財務上的合理運營，盡可能多地為企業創造財富。
4 高速公路經營公司財務管理目標的實現途徑
（1）實現目標首先必須保證高速公路正常運行。這是高速公路經營公司財務運作最大的前提。高速公路的養護成本非常高，大約占高速公路經營公司全部成本的五分之一。然而這項成本是必需的支出，不能削減。高速公路運行速度快，要求質量水平高，一旦出現問題可能造成生命、財產的巨大損失。因此，高速公路的日常養護必須十分謹慎，無論成本多高都要正常支出，以保證高速公路的正常運行。
（2）高速公路經營公司必須嚴格遵守各項規定。高速公路經營公司的經營有嚴格的規范，例如《高速公路管理條例》。高速公路管理條例由各省制定，高速公路經營公司在運營過程中必須嚴格遵守。各省高速公路管理條例有很多具體規定，例如高速公路養護人員和其他經批準的人員在高速公路上作業，必須穿著統一的安全標志服；作業現場必須按有關規定設置施工警告標志、限速標志、導向標志和必要的安全防護設施；夜間和雨、雪、霧天氣作業，現場必須設置紅色警示信號；養護、維修及其他作業的車輛，機械必須開啟黃色示警燈或者設置作業標志等。很多規定都涉及一定的支出，這是不可避免的。此外，在財務方面，也有很多約束條文，例如《會計法》、《總會計師條例》、《企業會計準則》等，這些在高速公路經營公司必須得到嚴格的貫徹。
（3）積極發揮自主性，增加公司收入。目前高速公路經營公司的主要收入來源為車輛通行費收入，但是這一項收入，高速公路經營公司幾乎無法控制，因為通行費不能任意設定，而高速公路的車流量由實際運輸需要和公路連接地段的交通情況決定。因此，高速公路經營公司很難自主增加此項收入。除了車輛通行費收入之外，高速公路經營公司的收入來源還有服務區收入和經營開發收入。服務區收入主要來源是加油站和便利店、洗車、修車等收入；經營開發收入的形式有：沿線土地開發收入、廣告開發收入、物流中心和貿易市場開發收入、旅游開發收入以及其他相關開發收入等。這兩項收入對于高速公路經營公司來說有更高的自。在服務區收入方面，可以通過提高服務質量、豐富便利店商品、提高洗車修車技術水平以及改進服務態度等爭取更多的顧客，并促進顧客再次消費。在經營開發收入方面，高速公路經營公司有著廣闊的自主空間，是高速公路經營公司增加收入的重要領域。高速公路經營公司應積極開發沿線土地，廣泛進行廣告招商增加廣告收入，并根據公路沿線具體條件考慮建設物流中心和貿易市場。總之，高速公路經營公司的收入仍然有很大的開發空間，公司應根據高速公路的自然條件積極利用各種方式增加公司收入。
（4）科學控制成本，節約開支。高速公路經營公司對于成本也有一定的控制能力，可以通過科學管理、控制成本為企業創造價值。高速公路經營公司應該以成本控制為重點，建立科學嚴謹的管理機制，可以借鑒作業成本法的思想，詳細分析各項消耗資源的作業，根據自身條件和實際經營狀況，準確地將各種數據納入成本計算，將所有成本、費用納入全面預算管理中，分類進行計算編制，按各職能部門、站、所，定崗定員定費用，將成本項目分解、細化落實到部門和個人，形成全方位的成本管理與控制。
5 結 論
高速公路經營公司不同于一般工商企業，有著顯著的自身特點，表現為很強的公益性。其財務管理的目標也應該考慮經營上的特殊之處，參照一般工商企業財務管理的目標設定。本文提出的高速公路經營公司財務管理目標綜合考慮了其公益性和贏利性的特點，切實可行，具有廣泛的適用性。這一目標的實現，需要高速公路經營公司恪守原則，并充分發揮主動性，提高理財意識。高速公路經營公司應把握時機，利用各種方式，為企業創造更多的價值。
參考文獻：
［1］楊永華，俸芳，馮利榮.公路經營企業財務管理和會計制度創新問題研究［J］.交通財會，2006（3）：42-50.
［2］劉闖.高速公路運營收入預測模型與方法［J］.中外公路，2005（6）：125-127.
［3］秘慧琴.高速公路運營成本及控制［J］.交通科技與經濟，2008（5）：125-126.
關鍵詞：旅行社企業；財務績效評價；熵值法
中圖分類號：F592.6 文獻標識碼： A 文章編號：1003－3890（2008）06－0081-04
旅行社企業的財務績效評價是一個動態的過程，其評價指標體系的構建和指標權重的確立直接關系到評價的準確性和科學性。目前，中國旅行社企業財務績效的評價方法包括單項指標評估法和綜合指標體系評估法。單項指標評估法一般只選擇某一主要財務指標，如旅游收入、旅游接待人數等。這種方法往往只能反映旅行社企業經營狀況的一個側面，而不能全面地反映其整體業績，并且會造成短期效應。綜合指標體系評估法是將能夠反映旅行社企業財務績效的一系列主要指標按照一定的標準進行判斷，計算出綜合績效得分，并據此對其經營業績進行評價。中國具有一定權威性的企業綜合評價體系是2002年頒布的《企業績效評價操作細則（修訂）》。它是由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委在1999年頒布實施的《國有資本金績效評價規則》和《國有資本金績效評價操作細則》的基礎上重新修訂的。2006年9月，國務院國有資產監督管理委員會又根據《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，再一次制定了《中央企業綜合績效評價實施細則》。依據國資委制定的企業績效評價標準值，旅行社財務績效評價指標如下：
1. 盈利能力狀況。其包括凈資產收益率；總資產報酬率；銷售（營業）利潤率；盈余現金保障倍數；成本費用利潤率；資本收益率。
2. 資產質量狀況。其包括總資產周轉率（次）；應收賬款周轉率（次）；不良資產比率；流動資產周轉率（次）；資產現金回收率。
3. 債務風險狀況。其包括資產負債率；已獲利息倍數；速動比率；現金流動負債比率；帶息負債比率；或有負債比率。
4. 經營增長狀況。其包括銷售（營業）增長率；資本保值增值率；銷售（營業）利潤增長率；總資產增長率；技術投入比率。
該體系所設置的財務指標與一般工商類企業的完全相同，而對于具有服務性質的旅行社行業來說，這個體系則難以如實地反映其財務管理方面的特點。因此，必須結合旅行社的行業特性和財務管理特點，對企業財務績效評價指標加以調整。
一、中國旅行社企業財務績效評價指標體系的構建
中國旅行社企業財務績效評價指標體系的構建必須堅持客觀真實、全面重點、靈活可行的原則，合理地選取評價指標，客觀、全面地反映旅行社企業的財務狀況。筆者以企業財務績效評價指標體系為依托，同時結合旅行社行業特點，構建了如表1所示的評價指標體系。
1. 盈利能力指標。筆者選取了銷售（營業）利潤率和成本費用利潤率來反映旅行社企業的盈利能力，而根據評價指標體系構建的全面重點、靈活可行的原則，剔除了凈資產收益率、總資產報酬率、盈余現金保障倍數和資本收益率等指標。筆者保留銷售（營業）利潤率和成本費用利潤率的原因在于：首先，旅行社的主營業務是為旅游者提供旅游服務，其營業收入及利潤也主要來源于旅游者所交納的團費。主營業務利潤占總利潤的比重是衡量旅行社盈利能力的最關鍵指標，所以筆者選取了銷售（營業）利潤率這一指標。同時，旅行社作為旅游服務生產者和旅游服務消費者之間的中介，對成本的控制能力在很大程度上要受到旅游服務生產者成本的限制。旅行社的主營業務成本占主營業務收入的比重較大，據有關資料統計，在許多旅行社的銷售收入中，用于支付各種成本費用的款項占旅行社全部銷售收入的80%~90%。旅行社企業只有在保證服務質量的前提下，促進各項人、財、物的合理利用，才能不斷提高其經濟效益，所以成本費用利潤率也是影響旅行社盈利能力的重要指標。
2. 營運能力指標。筆者選取了流動資產周轉率和應收賬款周轉率來反映旅行社企業的營運能力。其原因在于：首先，旅行社屬于勞動密集型企業，除了必要的營業場所、辦公設施和通訊設備外，旅行社經營幾乎不需要占用更多的固定資產，因此，在旅行社的總資產構成中，固定資產的比重很小，而現金、銀行存款、應收賬款等流動資產則占據較大的比重，所以筆者剔除了總資產周轉率而保留了流動資產周轉率。其次，隨著中國市場經濟的建立和發展，旅行社企業之間的競爭也日趨激烈，賒銷作為一種商業信用和促銷方式，成為旅行社企業間競爭的一種手段，從而造成一系列的應收賬款和“三角債”問題，使得應收賬款在流動資產中所占的比例越來越大，已經嚴重影響了旅行社資金的流動性和旅行社正常的經營運轉，對應收賬款管理的效率已經成為影響旅行社財務績效的重要因素，所以筆者保留了應收賬款周轉率這一指標。再次，旅行社提品或服務的直接性和無形性決定了旅行社的存貨只是為了滿足日常經營管理的需要，這些存貨與旅行社主營業務沒有最直接的聯系，而且存貨的數量和價值比例都很小。由于固定資產和存貨的比重較小，導致旅行社的不良資產主要來源于回收可能性極小或長期未發生變動、損失可能性極大的應收賬款。就目前中國旅行社尤其是中小旅行社的實際情況而言，不良資產在總資產中所占的比率很小，對旅行社企業財務績效的影響也很小，所以筆者剔除了不良資產比率這一評價指標。
3. 償債能力指標。在國資委頒布的《中央企業綜合績效評價實施細則》所設置的債務風險狀況指標中，資產負債率、已獲利息倍數、帶息負債比率和或有負債比率主要用來衡量旅行社企業的長期償債能力，速動比率和現金流動負債比率則用來衡量其短期償債能力。根據財務績效評價體系構建的全面重點原則，同時也為了達到各方面指標數量之間的相對平衡，筆者選取了資產負債率和現金流動負債比率這兩個指標，其原因在于：與已獲利息倍數、帶息負債比率和或有負債比率相比，資產負債率是中國旅行社企業更常用而且更能全面地反映企業長期償債能力的指標；現金流動負債比率是衡量旅行社企業通過經營活動產生的現金凈流量來償還流動負債的能力，與速動比率相比，該指標對短期債權人的保障程度更高。
4. 發展能力指標。筆者選取了銷售（營業）增長率和凈利潤增長率來反映中國旅行社企業的發展能力。選取凈利潤增長率的原因在于旅行社作為盈利性質的企業，其經營管理的最終目的就是提高經濟效益，而經濟效益最直接、最根本的表現就是利潤，凈利潤的增長既是旅行社企業生存發展的保障，又是對投資者進行收益分配的前提；資本保值增值率、銷售（營業）利潤增長率、總資產增長率和技術投入比率這四個指標只有在大型的旅游集團或旅行社上市公司的財務績效評價里才偶爾被采用，而在中小旅行社企業里幾乎不被運用，不具有共性，故筆者對之加以剔除。
二、熵值法分析模型的基本原理和步驟
財務績效評價的一個關鍵問題就是各指標權重的確定。傳統的方法主要是由專家評定法、主觀經驗法或德爾菲法等方法確定，這些方法由于主觀因素占主導地位，往往會導致財務業績評價結果偏離實際績效。而熵值法能從根本上解決這個問題，使得評價結果更加接近客觀現實，其分析步驟如下：
1. 指標的同向化處理和標準化變換。（1）指標的同向化處理。在選取的指標中，有的為正向指標（指標值越大越好），有的為逆向指標（指標值越小越好），還有的為適宜性指標（指標值落在某一區間內最好）。為了使各指標具有可比性，需要對所有指標進行同向化處理。在筆者所選取的指標體系中，只有資產負債率為適宜性指標，其余均為正向指標。適宜性指標的處理方法是取此項指標的數值與此項指標的平均值之差的絕對值的倒數。（2）指標的標準化變換。指標間的量綱和數量級不一致，導致數據間的差異很大，為了消除指標間量綱和數量級的影響，縮小極端值對結果的影響，需要對指標進行標準化變換。指標的標準化變換公式如下：
三、中國旅行社企業財務績效評價的實證分析
1. 樣本選取和數據來源。筆者以中國7家旅行社上市公司2006年的財務績效作為比較分析的對象，各指標數據均來源于證券之星網站披露的上市公司2006年年度報告。
2. 分析工具。筆者運用SPSS11.5和EXCEL2003進行熵值法的計算和相關性分析。
3. 分析結果。通過熵值法的步驟，計算得出各項指標的權重、各方面得分、綜合得分及排名（如表2和表3）。
4. 結果檢驗。為了驗證筆者所構建的評價模型的有效性，我們用證券之星網站提供的評價值作為財務績效的替代變量，分析總得分和評價值之間的Pearson積矩相關性和Spearman秩相關性，以證實它們在數值和等級上是否相關，分析熵值法的評價結果。相關性分析結果見表4和表5所示。
通過以上結果可以看出，Pearson相關系數等于0.812且在0.05的水平上雙尾顯著，表明總得分和評價值在數值上是極顯著相關的；Spearman相關系數等于0.786且在0.05水平上雙尾顯著，表明兩者是等級極顯著相關的。由于兩者在數量上和等級上都相關，并且相關性都達到顯著水平，因此我們認為本評價模型可以有效地衡量2006年度中國旅行社上市公司的財務績效。
四、結論
筆者建立了中國旅行社企業的財務績效評價體系，利用熵值法對該體系進行了實證分析，結果表明本研究對于中國旅行社企業的財務績效評價具有較強的可行性及實用性。
參考文獻：
［1］步淑段，等.財務管理理論模型［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006.
［2］張玉鳳.旅游企業財務管理［M］.北京：北京大學出版社，2006.
［3］游達明，許斐.基于熵值法的區域旅游業經濟效益比較分析［J］.數理統計與管理，2005，（5）.
［4］王元華，曾鳳章.基于熵值法的顧客滿意度測評［J］.商業研究，2004，（22）.
伴隨我國經濟社會的快速發展以及人們生活水平的普遍提升，旅游產業己經成為我國第三產業中重要的產業之一。新形勢下，旅游企業的財務會計問題就成為當下實務界和學術界共同關心的課題。本文通過筆者在旅游企業財務部門任職多年的經歷和實踐經驗，通過對現行財務會計體系的運行情況分析，總結財務會計管理存在的主要問題及成因，提出若干完善和優化旅游企業財務管理的對策，以期能夠為相關的旅游企業解決財務管理問題提供一定的借鑒和參考。
一、新經濟形勢下旅游企業加強財務會計工作的必要性
改革開放30多年來，隨著我國經濟的持續快速發展和居民收入水平較快提高，我國旅游人數和旅游收入以年均兩位數以上的增速持續發展，旅游產業規模不斷發展壯大。據有關資料，到2010年，我國旅游業總收入1.57萬億元。伴隨旅游產業的快速發展，一大批旅游企業也快速成長起來，不斷發展壯大。2009年國務院了《關于加快發展旅游業的意見》，將旅游業定位為國民經濟的戰略性支柱產業和人民群眾更加滿意的現代服務業，提出加快發展以旅游業為龍頭的現代服務業，積極推動旅游業與第一、二、三產業的融合發展，即旅游業與第一產業融合發展，重點發展鄉村旅游；旅游業與第二產業融合發展，大力發展旅游裝備制造業；旅游業與第三產業主要與文化、金融、交通、商務、醫療、體育等產業融合發展。中國旅游業正在進入新一輪“黃金發展期”。與此同時，旅游企業也面臨進一步發展的機遇與挑戰，改變以往粗放式發展方式，以精細化管理實現企業轉型升級成為必然選擇。財務會計作為企業管理的基礎性工作，必將體現出其不可替代的重要地位。
二、我國旅游企業財務會計現狀及突出問題剖析
(一）旅游行業整體管理水平不高，財務會計在企業管理中的重要性難以體現。
我國旅游業的快速發展，始于1978年的開革開放，30多年來，旅游產業的規模快速發展，旅游企業也如雨后春筍般發展起來。據有關資料，截止2009年，全國共有星級飯店1.6萬余家，各類旅行社2.1萬家，旅游景點2萬余家，農家樂130萬家。目前，旅游企業自身存在較多的不足和問題：一是發展時間較短，規模普遍較小。根據我對重慶市某縣的調查，全縣人口50萬人，有旅行社8家，每家員工3-5人；旅游景點5家，員工5-30人；旅游賓館200余家，員工50人以上的5家，其余以家庭經營方式為主；農家樂100余家，每家員工3-5人，以家庭經營方式為主。二是經不穩定，員工流動性大。由于旅游淡、旺季的存在，造成旅游經營波動性較大，員工流動性大。三是政府主導項目多頭管理，未建立現代企業制度。在各地旅游發展中，政府主導色彩較重，重要景區由國有企業經營的占較大比例。由于旅游對當地經濟社會發展具有較大影響，同時涉及管理部門較多，造成政府干預嚴重，難以建立有效的現代企業制度。由于以上原因，造成旅游企業管理粗放，整體管理水平較低，財務會計難以在企業管理中發揮應有的作用。
(二）旅游企業涉及多種業務，會計核算難度較大。
旅游業作為現代服務業的龍頭產業，與第一、二、三產業的融合已成為發展趨勢，一個旅游企業往往經營多種業務。比如，重慶市某縣的一家旅游企業，員工規模約60人，其涉及的業務包括景區門票、餐飲、商品生產及銷售、旅游酒店、旅游文化演出、房地產開發等。由此可見，旅游企業相對于其他行業企業，涉及的業務種類較多，一個小型旅游企業就是一個跨行業經營的公司。同時，旅游企業的規模往往不大，所配備的財務人員少則1-2人，遠沒有大型公司配備的財務人員多。因此，要求旅游企業的每一個財務人員對各個行業的財務會計業務都有相當程度的了解，要具有處理同時涉及多個行業的復雜會計核算問題的經驗和能力，要具有獨擋一面的專業水平和工作能力。這對財務人員是一個很高的要求，這也是一些初涉旅游企業財務會計工作的人員感到困惑和迷茫的問題。
(三）旅游行業是一個朝陽產業，與之相適應的財務會計創新欠缺。
旅游業是一個朝陽產業，人們旅游需求的多樣性和不斷發展，決定了旅游業不斷發展和創新的特征。從我國乃至全世界范圍來看，旅游業呈現出融合發展的明顯趨勢。在國家促進旅游業與第一、二、三產業相融合的宏觀政策引導下，不斷發展新興旅游方式，如工業旅游、農業旅游、森林旅游、生態旅游以及扶貧旅游等。在經濟全球化的帶動下旅游跨國界、跨領域、跨行業、跨產業、跨部門融合發展的趨勢是日益明顯。根據有關預測，未來10年內，隨著旅游業規模的不斷發展，旅游業將會成為一個人才、信息、資金聚集的產業，旅游業將會有大的變革發展。財務會計的根本目的是為企業的發展服務，旅游業的變革發展，必然要求財務會議也進行相應的發展和創新。目前，旅游業財務會計基本上只能完成基本會計核算，財務會計創新的能力不足，創新實踐還基本處于空白狀態。
三、若干完善和優化旅游企業財務會計的對策和思考
(一）促進旅游企業轉型升級，提升財務會計在企業管理中的作用
財務會計是企業管理的基礎性工作，既是企業管理的重要內容，也是企業其他管理活動提供服務。如果旅游企業整體的管理需求不足，管理水平不高，財務會計參與企業管理就是空中樓閣。因此，要積極促進旅游企業轉型升級，提升旅游企業整體管理水平，提升財務會計在企業管理中的作用。我國旅游企業經過30多年的發展，進入了加強品牌化建設，加快大型化、集團化發展，以信息化建設推進精細化管理的新階段。近年來，國家旅游局加強了對旅游行業不規范經營行為的監管力度，這對促進旅游企業做大做強將發揮積極作用。旅游企業發展到較大規模，行業經營環境的不斷規范，必然提升企業管理在旅游企業發展中的的重要性，對管理水平提出更高的要求。
(二）科學設計會計科目，解決旅游企業多業經營的會計核算難題。
會計科目設置是會計核算工作的基礎，科學的會計科目設置是做好會計核算工作的關鍵。不同行業的經營業務有其自身的特點，在成本、費用、資產等方面的會計核算也有所不同，會計科目的設置也有所區。比如：
1.旅行社的營業成本，包括各項代收代付費用，可按交通費、房費、餐費、景點門票費、文娛費、地接綜合費等設置明細科目。主營業務收入減主營業務成本的凈收入作為應稅收入計算繳納營業稅。
2.賓館業的營業成本，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業成本及其他服務項目耗用的原材料成本等。服務人員的工資等費用作為銷售費用進行核算。旅游景區會計核算業務類似。具體會計核算可參照《旅游、飲食服務企業會計制度》（財政部（1992)財會字第68號）。
3.文化演出業，在勞務成本科目歸集各項創作、排練成本，然后按零毛利法、固定毛利率法、計劃收入比例法、場次比例法等方法分期結轉主營業務成本。具體可參照《電影企業會計核算辦法》（財會[2004]19號）進行具體會計處理。
4.農業企業，要注意“消耗性生物資產”和“生產性生物
資產”科目的正確使用。具體可參照《農業企業會計核算辦法》(財會[2004]5號）進行具體會計處理。
5.旅游地產開發、旅游商品生產及銷售是較為常見的會計業務。
如果是各業務板塊使用同一帳號，則需將以上科目設置融入同一科目體系之中，如一級科目涉及兩類以上業務，可以按業務種類設置二級明細科目，如在一級科目主營業務成本下設二級明細科目旅行社業務成本、賓館業務成本等。
(三）多措并舉，促進旅游財務會計創新。
1.提高理論界對旅游財務會計創新的關注度。旅游產業的規模不斷發展，旅游產業在國民經濟中的地位不斷提升，為高等院校、專業學術團體關注旅游財務會計工作及其創新，提供了條件。理論界要自覺把握財務會計發展創新的趨勢，更多關注旅游財務會計創新。
2.加強旅游財務會計創新實踐，服務企業發展。旅游財務會計創新的根本動力是企業發展的需要。旅游財務會計要自覺服務企業發展，不斷提高為企業發展服務的能力和水平，就必須加強會計創新實踐。比如，隨著生態旅游的發展，旅游業對生態環境的依賴度越來越高，生態環境成為影響旅游企業發展的重要因素，構建環境會計核算體系成為一個重要的旅游財務會計創新方向。環境會計體系即：根據對環境資產、成本、負債及收益四方面會計要素的定義及確認條件，通過環境資產計量中的收益現值法、影子價格法和替代市場法，環境成本中的維護成本法、生產率下降法和生命周期成本法等進行計量確認；建立健全旅游企業的環境信息的原始記錄，列出環境方向的項目支出和收益，以便進行環境會計核算；充分借鑒國外對于環境會計信息披露的成功經驗，以法律、法規的形式確定環境會計的相關地位和作用，增強實務的可操作性。
3.通過多種渠徑提高旅游企業財務人員的素質。一是隨著旅游業的發展，吸引一批優秀財務專業人員進入旅游行業；二是旅游企業要加強旅游行業財務人員的在職培訓，財務人員要自覺加強學習；三是搭建各種財務會計專業交流平臺，加強旅游財務人員交流學習。
四、結束語
關鍵詞：集團公司；資金管理；優化；結算中心
中圖分類號：F830.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、集團資金管理優化的必要性
財務管理是集團公司日常管理的核心，而資金管理又是財務管理的核心內容。同時資金又是連接母子公司、分公司的重要紐帶。對集團資金進行必要的管理優化，可以有效提高資金的有效使用率，實現資金效益最大化，可以提高集團公司資金的安全性，可以使資金在母子公司之間形成一種良性的循環，最大限度的降低資金使用的成本，更可以有效的防范各種資金風險。同時，加強集團公司資金管理優化也是加強集團公司內部監管的重要手段之一，加強整個集團公司內部資金優化管理，可以有效地使集團加強對集團資金的控制，進一步健全對子公司的管理，為進一步實現整個集團的戰略目標服務。隨著集團公司的發展，集團公司一直在努力找到適合自身的資金管理優化的模式和方法，并不斷地隨著市場變化及集團發展戰略的變化而不斷調整。先進的資金管理不僅僅局限于現金管理領域，而是涵蓋了資金流動管理、債務管理、銀行賬戶管理、利率風險管理等方面。資金集中管理是集權體制下的必然結果，它包括從編制資金計劃，到處理集團和分子公司資金流入流出、內外部結算、籌投資活動等資金運作經營所進行的監督和控制，以及長短期的資金預測，以此加速資金運轉，降低資金風險，為集團公司帶來健康的資金流。
二、當前集團公司資金管理現狀
當前集團公司的資金管理雖然取得了很大的進步，但是現有資金管理還存在不少的問題，集團資金的使用依然不科學，優化程度不高，資金管理優化的觀念依然比較落后，尚未建立起健康科學的資金管理系統。主要表現在一下幾個方面：
1.集團公司資金管理集權程度過高。集團公司為了加強對下屬子公司的控制同時也是為了規避資金風險，對整個集團公司內本地下屬公司的資金進行了高度的集權管理，統收統支，資金高度集中。 雖然有助于集團實現全面的收支平衡，提高現金的流轉效率，降低資金的沉淀，控制現金支出，但是不利于調動各子公司開源節流積極性及經營靈活性。
2.集團內部對資金管理和監管依然不力，缺乏有效的監管措施。集團公司對外地子公司資金管理過于寬松，權力下放。集團公司內部資金閑置與短缺無法調節，降低了資金的使用率，降低了集團公司對整個集團資金使用情況的有效掌握，削弱了集團對下屬子公司的控制，增加了整個集團公司的資金風險，企業信用和盈利能力下降。
3.財務管理尤其是資金管理在企業管理中的地位和作用依然沒有得到應有的重視和認同。現代企業管理以應該以財務管理為核心，財務管理作為企業管理最重要的組成部分，其貫穿于企業管理的全過程，財務管理中的資金管理功能是其最重要和最基礎的功能。然而當前集團公司財務部門在整個集團中的地位和職能并沒有得到足夠的重視，這就造成了集團的資金管理優化難以持續有效地進行。
4.集團財務人員尤其是資金管理工作人員的專業素質技能及地位有待提高。目前集團公司的財務管理人員缺乏對資金管理優化的專業知識，財務管理優化的觀念依然比較落后，難以對集團資金進行合理的管理優化。這也與財務人員重核算輕管理的傳統管理手段及財務人員在集團公司地位不高有關。
三、集團公司資金管理優化的措施
資金的優化管理作為企業財務管理的中心環節應得到集團公司足夠的重視。集團為了加快自身的發展，應建立資金集中管理中心，對集團內部資金和市場風險實行集中管理和控制，已成為公司管理的必不可少的一部分，資金集中管理在集團公司中的地位舉足輕重。
1.集團公司資金的集中化管理和適當加強下屬公司的靈活性相結合。集團公司對資金收支實行“收支兩條線”管理，資金由集團統一調度和集中管控。本地下屬公司的各種收入上交集團，對外支付由集團公司統一核定額度，及時下撥。外地子公司實行計劃控制，支出實行審批制度，在審批范圍內自收自支，月末結余上報集團公司，統一調度。通過對資金流入、流出的總控制，了解下屬公司資金存量和流量，隨時掌握其生產經營情況，有效防范經營風險；通過對下屬公司收支行為，尤其是支付行為的有效監督，實現對下屬公司經營活動的動態控制，保證資金使用的安全性。集團公司采取資金的集中化管理更能優化集團的資金使用，通過建立全面有序的運行機制、有效的激勵機制和科學的約束機制，對集團所屬企業財務活動實施全面、統一、高效的管理，充分發揮集團資金的整體優勢，使整個集團的資金更加合理的使用，不斷實現整個集團的經濟效益。與此同時也應該給予下屬公司一定程度上的財務處理權，提高下屬企業的資金靈活性和積極性，有效地將實施集團公司資金的集中化管理和適當加強下屬分公司的靈活性相結合起來。
2.明確集團結算中心的職能范圍和權限。結算中心作為整個集團的資金管理中心，是資金管理集權與分權相結合的產物，是整個集團的結算中心、現金調控中心和貸款中心等。能夠實現對集團的現金流動做到事前預算、事中控制和事后分析，從而控制資金風險。結算中心能夠集中分、子公司閑置資金，發揮集團資金整體優勢，能夠掌握集團資金動態，發現資金缺口，便于及時調控，能夠開展集團內部貸款，降低集團財務費用 ，能夠降低資金使用成本，能夠統一對外融資，降低集團融資成本，能夠規范投資行為，降低投資風險，創造更大投資收益 。
3.加強對集團內部尤其是對下屬企業的資金的預算管理。集團公司內所屬公司在制定下一年度預算時，同時制定資金預算；集團公司根據審議通過的預算，按照“量入為出、量力而行、確保重點”的方針，合理安排資金。
參考文獻
[1]陳小茜.論集團公司資金管理方法探討[J].財經界（學術版），2010（08）：64.
[2]遲紅.論集團公司資金管理模式探討[J].財經界（學術版），2010（12）：130，132.
[3]呂雪蕾.關于集團公司資金集中管理模式的探討[J].當代經濟，2012（04）：16-17.
[4]劉春艷.集團公司資金統一管理模式研究[D].山東大學，2012.
對于自然災害的研究，國外學者更多關注的是政府危機管理，圍繞自然災害管理法規的建立健全、巨災風險分散機制的健全和巨災保險制度的建立三個問題來展開。美國、日本、歐盟等發達國家建立了一整套關于自然災害危機管理的法規，如美國頒布了《洪水災害法》、《災害救濟法》、《地震法》和《海岸帶管理法》等一系列法律規范來規定和約束自然災害發生后政府危機管理的職能及其行使，并規定聯邦應急管理局（FEMA）為自然災害管理機構。而日本則頒布了《災害對策基本法》（1961）、《地震保險法》（1964）、《大規模地震對策特別措施法》（1976）、《災民生活重新安排支援法》等28項防災法律，并規定內閣府為國家災害危機管理機構。國外政府建立了比較科學的巨災風險分散機制，建立專項巨災風險保障基金并由政府對此進行嚴格監管，對保險公司賠償限額以外的部分給予補償，并分擔保險公司的風險，為保險公司提供再保險；政府加大在防災和監測系統等公共品上的投入，加強事前預防，做到把風險分散在災前；利用國際發達的再保險市場來分散風險，將災害風險向國際市場轉移；發行巨災保險債券，利用資本市場來分散風險；推出自然災害金融衍生品，如災害指數期貨，利用期貨市場分散風險。在巨災保險制度的建立方面，對自然災害保險進行政府補貼，建立健全巨災保險法律制度，規定巨災保險為強制險種。同時，對自然災害保險實行財政補貼，將巨災保險從一般商業性保險業務中分離出來，作為政策性保險業務來經營，由政府采取多種方式給予政策扶持。而保險賠付已經占據災害損失救助的主導地位，在分擔巨災損失、履行政府責任方面發揮了巨大作用。可見，國外學者的研究重點在于通過政府危機管理的研究來提高整個社會體系抗災救災的效率，而對企業內部防災、救災和災后重建等具體財務問題較少涉及，也沒有作深入的專題研究，所以聯系微觀層面研究企業內部自然災害財務問題還不夠。
對自然災害的社會經濟研究，近年來成為國內學者的研究熱點，研究領域集中在救災資金籌集機制和災害經濟損失評估兩個方面。我國目前災害資金的籌集機制主要靠政府財政撥款，其他資金形式作為補充。救災資金的來源渠道主要包括政府財政撥款、保險理賠、救災基金、銀行貸款和國內外捐贈等（李可可，1996），巨災證券的發行作為救災資金來源的一種嘗試（滕帆，2002；韓天雄、陳建華，2003）。國內學者從水旱災害、地質災害、地震災害、農村災害等不同的層面和視角探討了對災害經濟評估的原則和方法，著重從貨幣計量與非貨幣計量相結合并以貨幣計量為主的原則出發，提出了資產價值評估法和資源價值核算法（張文華，2003），并進一步從人力資源價值理論的層面，提出了評估災害造成的人員傷亡價值損失的方法和模型（于慶東，2004）。在將農村災害經濟評估劃分為預評估、災期評估、災后跟蹤評估、減災效益評估四種類型的基礎上，嚴立冬（1998）根據農村災害的災前、災中、災后三個不同階段，設計出一套農村災害經濟評估指標。另外，國內學者還對災害風險的應對、災害資金的補償機制和救災款物審計作了一定的探討，包括從經濟發展理論模型構建的視角提出了災害風險最小化目標和合理途徑（何愛平，2002），從建立地震災害資金補償機制的重要性出發探討了建立我國多形式結合的災害資金補償機制（苗崇剛、侯建盛，2007），從救災物資管理的視角提出了救災物資審計的要點。由此可見，目前國內學者對自然災害經濟問題的研究主要局限于災害經濟的資金籌集和價值評估，而對企業災害財務問題的研究只是在相關文獻中零星可見，缺乏系統性和規范性。
二、研究企業自然災害財務的必要性和緊迫性
我國是世界上自然災害頻發的國家之一，據統計，世界上1/3的自然災害發生在中國，這種狀況近年來在我國表現得尤為突出，每年因災害造成直接經濟損失上千億元。中國國家減災委員會辦公室、民政部國家減災中心公布的2007年中國“十大自然災害事件”表明，我國相當一部分地區在2007年都遭受了不同類型、不同程度的自然災害的襲擊，旱災、洪災、地震、臺風、強雷暴雨、暴風雪和風暴潮陸續上演，在這短短的一年中，自然災害席卷了西部地區、東北地區、華北地區、南方七省以及淮河流域，重慶、四川、濟南、云南等許多大城市損失慘重。2008年1月，我國中南部地區迎來了50年一遇的特大暴風雪，停水斷電，民航、交通受阻，煤、油全線緊張，直接經濟損失高達5000億元人民幣。繼雪災之后相隔不到四個月，我國四川省汶川縣發生了8.0級大地震，八省市受到震撼，死亡人數超過69000人，失蹤18000多人，倒塌房屋80余萬間，供水、電力、交通及通訊全部中斷，余震不斷，人民生命和財產遭受重創，災區企業的發展舉步維艱。汶川大地震后，東汽集團在漢旺鎮的一個公司80%的廠房倒塌或受損，1000多名工人被埋，初步估算直接經濟損失50多億元。地震對四川省旅游業也造成了巨大沖擊，全省僅旅游業因地震而發生的損失就超過600億元。據不完全統計，這次大地震造成的經濟損失高達10000億元之巨。頻繁發生的各類自然災害不僅直接威脅到人民的生命和財產安全，也對企業的生存和發展構成嚴重威脅，自然災害已經由以前的小概率事件逐漸演變成為企業環境的常態，極大地拓寬了企業的風險邊界，提升了企業的風險等級。我國企業必須直面這一環境巨變，強化風險意識，構建新型企業戰略，以有效地應對自然災害對企業帶來的不利影響。企業是國民經濟的重要微觀基礎，而企業財務管理則是企業的核心組成部分，結合自然災害研究企業的財務問題具有極其重要的現實意義。基于此，構建系統科學的企業自然災害財務理論體系，用以指導和支撐企業自然災害財務管理實踐，不僅十分必要，而且任務艱巨、時間緊迫。
、企業自然災害財務研究的主要內容
（一）企業自然災害財務的理論體系
企業自然災害財務應首先說明對傳統企業財務的銜接與拓展，在自然災害頻繁發生成為企業環境常態的情況下，自然災害風險管理直接催生了企業自然災害財務管理。企業自然災害財務理論在內容構成上包括企業自然災害財務基礎理論、企業自然災害財務應用理論以及企業自然災害財務發展理論，如圖1所示。
1.企業自然災害財務的特點。企業自然災害財務與傳統財務的區別首先表現在理財環境的巨變。企業自然災害財務研究企業因災嚴重受損條件下導致停產或半停產狀態下的特殊財務問題，主要包括抗災救災與災后恢復重建所需資金的籌集、使用與監管問題，具有全局性與專門性的特點；其次表現在要貫徹以人為本、把社會效益和生態效應放在首位的原則上，要把保護企業職工生命安全和減少企業財產損失作為第一位的任務來抓，在此基礎上進行生產自救，獲取一定的經濟效益。
2.自然災害財務的基礎理論研究。自然災害財務基礎理論是建立自然災害財務應用理論和自然災害財務發展理論的基礎，自然災害財務的基礎理論研究主要包括：企業自然災害財務管理環境、自然災害財務假設、自然災害財務目標、自然災害財務對象、自然災害財務風險、自然災害財務戰略、自然災害財務投融資、自然災害財務調控、自然災害財務機制等基本理論問題。其中，自然災害財務機制是核心和紐帶，它將其他的災害財務構成要素有機聯系起來。企業的自然災害財務機制包括災害財務預警機制、災害財務應急機制和災害財務補償機制以及各種災害財務機制的調控機理、不同災害財務機制的協調和運轉等。
3.自然災害財務的應用理論研究。自然災害財務應用理論研究主要包括：自然災害與企業選址、國家自然災害財務體制建設、企業自然災害財務機制的設立和運行、自然災害基金的提取和監管使用、自然災害財務風險監測、自然災害損失評估（企業內部損失評估和基于產業鏈的損失評估）、自然災害稅收問題、自然災害財務保險、巨災證券發行、自然災害衍生金融產品、風險資產證券化、災后重建財務問題、非災企業的社會責任與捐贈效應以及企業災后財務戰略調整等。
4.自然災害財務的發展理論研究。自然災害是我國企業財務管理環境的重要組成部分，開展自然災害財務的發展理論研究具有十分重要的現實意義。有必要將自然災害財務和可持續發展財務、環境財務、社會責任財務、人本財務、柔性財務、戰略財務、風險財務、資本市場財務等聯系起來加以研究，梳理脈絡，打通相關學科之間的研究路徑，為發展企業自然災害財務理論與實踐提供新的研究視角和研究方法，促進我國自然災害財務學科的形成與發展。
（二）企業自然災害財務的管理體系
我國現階段企業自然災害財務管理還處于自發和摸索階段，缺乏實際經驗，存在許多問題。主要表現在企業自然災害財務風險意識薄弱，企業自然災害財務風險管理手段落后，企業災害損失預防及投資項目預算缺位，企業防災抗災資金救助機制不健全，災后重建財務管理缺乏科學性和系統性等。需要加快推進企業自然災害財務建設，培育企業的自然災害風險管理意識，應用先進的自然災害風險管理技術，形成企業防災抗災救災資金長效機制。
1.企業自然災害財務風險與企業設立。
自然災害財務風險巨大，一旦發生自然災害，受災企業的正常生產經營活動必將受到嚴重影響，不加預防或處置不當，極可能給企業帶來滅頂之災，使其喪失可持續性發展能力，導致企業災害財務問題向破產清算財務問題轉化。因此，必須建立健全自然災害發生前、發生過程中以及發生后的財務機制，使企業財務系統在抗災、防災、救災和災后重建中能夠發揮應有的作用，抵御原生災害、次生災害及衍生災害，減少自然災害對企業正常生產經營活動帶來的沖擊。筆者建議在全國范圍內成立統一的自然災害預報中心。目前，我國各類自然災害預報工作隸屬于不同的政府機構，即便是同一類型自然災害，其探測、評估、分析、預報等工作也劃歸若干部門主管，這種制度安排使得各機構、各部門缺乏對自然災害的全面、系統把握，造成預報工作效率的低下。實際上，自然災害發生有很多征兆，包括地質、氣象、生物等方面，機構和部門條塊分割不利于資源的整合和優化配置，也給企業災害財務風險預警帶來困難。企業災害財務風險預警建立在國家自然災害預報系統的基礎上，依托全國統一的災害預報中心，企業財務系統可以根據災害預報所涵蓋時間范圍（長期、中期、短期、即期）和空間范圍（全國、地區、省、地市州等）作出不同的反應，以規避或降低企業財務風險。而且，當企業涉及對外業務關系時，還需關注其他國家或地區的災害預報，避開或阻斷自然災害風險鏈，提升國際財務風險管理水平。
企業設立時的地址選擇必須依據全國災害預報中心提供的各地區災害預告信息進行正確決策，盡可能避開地層斷裂帶和災害頻發地區。所以，正確的企業選址是企業應對自然災害財務風險的一種初始投資策略。汶川大地震使東方汽輪機有限公司損失慘重，企業管理當局沒有重視漢旺處于地震斷裂帶，長期內將會發生地震這一長期預報信息，企業選址失誤，最終給企業造成巨大投資損失。所以，結合災害財務風險預警作出正確的企業選址決策是十分必要的。
2.企業自然災害損失預防與投資項目預算。
企業自然災害損失預防要求企業必須對經營環境及其所蘊含的風險進行動態的、全程的監測，發揮財務系統的預測和事前控制功能，主要包括以人為本的企業生活設施投資項目預算以及高強度抗災的生產建筑物與設施投資預算。企業建廠之初，應充分貫徹以人為本的精神，將人民的生命安全和身體健康放在首要位置，對關系職工生命安全的廠房、宿舍和其他生活與生產設施的投資要優先考慮抗震防災的資金需要，堅決糾正只重生產忽視職工生命安全的錯誤觀念。其次，在編制和執行投資項目預算時，要嚴格遵照相關的法律法規進行招投標、施工、采購、監理、驗收、審計等，嚴格遵守國家及地方建設項目規范，保證建筑物和設施的施工質量，建設和諧、健康、穩固的人居環境和生產環境。企業應該積極承擔起這一社會責任，同時，這也是實現其經濟可持續發展的必要前提。
3.企業自然災害救助機制重構——基于企業自然災害補
償基金的設置。
（1）企業自然災害補償基金的形成機制。按現行制度規定，中央財政設立的特大、重大自然災害救濟補助費和地方各級財政設立的自然災害救濟事業費用于解決災民吃、穿、住和搶救、轉移、安置、治病等費用，以及按規定設立的專用救災物資儲備資金，并未對受災企業救助進行專門規定。我國企業自然災害救助資金的來源渠道較為單一，主要依靠企業自有資金、財政撥款和稅收減免，國際社會援助、國內社會捐款在企業自然災害救助資金中所占的比重較低，缺少災害保險險種，能夠抵抗重大風險的金融制度和金融工具還沒有形成。面對重大、特大自然災害，僅僅依靠企業自有資金一般不能解決問題，而能享受到財政撥款的企業僅限于少數國有大型企業，多數受災企業不得不自行承擔自然災害帶來的主要損失。因此，必須進一步拓展和豐富企業自然災害補償基金的來源渠道。首先，可考慮借鑒我國設置交通強制保險險種的經驗，建立企業自然災害補償基金，新設企業抗災防災救災強制保險險種，即“災強險”，用法規形式規定各企業每年按一定保險費率向國家社保部門上交災害保險費，交由財政專項監管與撥付使用，形成抗災防災救災長效資金的來源。其次，加速推進建立一個圍繞重大自然災害的保險體系，把目前保險公司無力承擔的風險逐級分散到直保公司、再保公司、國際再保險公司、結構融資和資產證券化市場、國家和地方財政等各個參與方。最后，積極開發其他形式的企業自然災害救助手段。例如，發行巨災債券和賑災福利彩票，提供企業自然災害政策性貸款，開發自然災害金融衍生產品等，都是未來值得努力的方向。由此逐步形成由企業、金融保險機構、政府和社會各界等多方位、多層次、多形式、由內到外共同出資的立體的社會救助機制，有效地緩解中央政府的財政壓力，在更廣泛、更深層面上給予災區企業員工生活和生產以更有效的救助，最大限度地減少災害損失。筆者建議，在最近下發的《國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》的基礎上，制定適合各種災害發生后的企業災后恢復重建的制度規定。（2）企業自然災害補償基金的監督機制。僅有企業自然災害補償基金形成機制還不夠，還必須建立、健全企業自然災害補償基金的監督機制。自然災害補償基金的形成機制反映企業自然災害補償基金的來源和取得，自然災害補償基金的監督機制則對企業自然災害補償基金的日常管理和使用提出要求，旨在提高企業自然災害補償基金的使用效率和效果。在資金管理和使用過程中，各級財政部門之間、財政部門與企業之間、保險公司與企業之間以及銀行與企業之間均存在委托關系。鑒于委托人和人利益目標的不一致性，企業自然災害補償基金的各級人容易發生道德風險和逆向選擇行為，信息不對稱的廣泛存在和法律法規的制度缺位更加擴大了這一風險。因此，有必要建立健全企業自然災害補償基金監督機制，充分發揮預算、會計、審計和財政等監督主體的職能，對受災企業補償范圍、補償額度以及使用過程進行監督。鑒于我國地域遼闊災害頻發的實際情況，筆者建議國家審計署成立企業災害補償基金審計處，直接履行企業自然災害基金的監督職能，及時在審計公報中企業自然災害補償基金的收繳、使用和結余情況，杜絕貪污、挪用、截留等腐敗行為。此外，還應積極發動社會公眾和媒體的監督力量，為企業自然災害補償基金的合理、高效使用創造良好環境。
4.加強企業災后重建財務管理。
（1）基于產業鏈的災后損失評估。對受災企業災后損失進行專業化、系統化評估是企業自然災害財務管理的一項重要內容，也是確定企業因災補償范圍和補償額度的直接依據。筆者建議組織力量開發一套企業自然災害損失評估信息系統，結合企業所處的產業鏈，對受災企業直接經濟損失和間接經濟損失進行客觀、綜合、全面的評估，為企業災后重建提供依據。（2）構建企業災后重建資金的籌集機制。通過企業自然災害補償基金、保險、銀行、證券、非營利性組織以及社會捐贈等多個渠道來解決重建資金的籌集問題。災后重建資金籌集必須充分考慮是否異地重建及技術改造升級等問題，以增強建筑物和設施的抗災能力。（3）構建企業災后重建資金投資機制。確立受災企業恢復生產的指導思想和目標任務，災后重建投資必須充分考慮是否異地重建及調整產業結構等要求，恢復重建要高起點、高標準、高水平，滿足發展循環經濟與減排的投資需要，堅決淘汰高能耗、高污染與不符合國家產業政策和不具備安全生產的落后產能，使企業技術水平上一個新臺階。（4）企業災后重建資金監督機制。建立健全企業救助資金使用管理體制，加強國家審計、財政、紀檢、監察、企業內部審計、媒體及公眾的綜合監督作用。
5.非災企業社會責任與捐助效應。
（1）非災企業的賑災責任。當代企業肩負著履行經濟責任和社會責任的雙重使命，提供稅收、就業和產品是企業必須履行的最低義務標準。此外，還應在確保最低義務標準能有效完成的基礎上積極承擔企業社會責任。企業社會責任（CorporateSocialResponsibility，簡稱CSR）是當代企業在全球化進程中無法回避的使命，作為一種國際普遍認同的理念，要求企業在創造利潤、為股東利益負責的同時，還要承擔對消費者、員工、社區、環境等的社會責任。隨著企業大規模生產方式的采用和工業化的發展，企業的生產經營活動對社會經濟環境產生巨大的影響，失業、貧窮、污染、犯罪等社會問題都與企業的經濟活動有一定關聯，企業理應通過履行社會責任來對此加以修復和補償。強化社會責任是企業實現可持續發展的基礎，也是構建和諧社會的必要前提。在新的環境下，非災企業要提高競爭能力，保證生存和發展，必須重視社會責任的履行。在巨大的自然災害面前，非災企業在參與賑災、促進和諧社會建設中負有不可推卸的社會責任。
（2）非災企業的捐助效應研究。非災企業捐助包括向受災對象捐款捐物，提供人力援助、心理援助，甚至包括書面或口頭上的支持、激勵和承諾。在我國，社會責任可以視作“企業為改善利益相關者的生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾”（世界銀行，2003），強調企業的社會責任是構建企業與社會和諧關系的基本思想。非災企業積極投入到賑災活動是其愿意并實際履行社會責任的最直接體現，那么，非災企業的捐助行為就至少會導致其改善自身經營環境，形成積極的道德資本等積極效應，最終通過改善企業與利益相關者的關系來實現非災企業的經濟可持續發展。非災企業安排特定的捐助行為，從某種意義上講是一次重大的戰略投資，或者是一種改善形象和公共關系的廣告策劃，對于提高非災企業在國內外的知名度、擴大市場銷售份額、增加企業價值具有重要的作用。
【摘要】各類自然災害的頻繁發生改變了企業生存的環境，拓寬了企業的風險邊界并提升了企業的風險等級，企業財務風險從廣度和深度上較以前也有了大幅提高。本文對國內外與自然災害相關的財務問題、我國研究自然災害財務理論與實踐的必要性和緊迫性以及對自然災害財務所涉及的主要研究內容進行了探討，為形成我國獨立的自然災害財務理論體系與管理體系奠定了基礎。
【關鍵詞】自然災害；自然災害財務理論體系；自然災害財務管理體系
【主要參考文獻】
［1］彭韶兵，刑精平.公司財務危機論［M］.北京：清華大學出版社，2005.
［2］王鋒.發展財務戰略研究［M］.北京：中國經濟出版社，2006.
［3］何愛平.西部大開發中的環境災害問題及其對策［J］.中國軟科學，2000，（6）.
［4］滕帆.巨災風險債券及其在保險公司風險管理中的應用［J］.外國經濟與管理，2002，（2）.
［5］韓天雄，陳建華.巨災風險證券化產品的定價問題［J］.保險研究，2003，（12）.
［6］嚴立冬.農村災害經濟評估指標系統與估值技術［J］.中南財經大學學報，1998，（10）.
［7］于慶東.災害造成人員傷亡價值損失的評估［J］.防災減災工程學報，2004，（6）.
［8］于慶東，沈榮芳.災害經濟損失評估理論與方法探討［J］.災害學，1996，（11）.
［9］于慶東，沈榮芳.試論突發性自然災害災害損失評估的特點與原則［J］.自然災害學報，1995，（4）.
［10］張玉，寧大同.中國荒漠化災害的經濟損失評估［J］.中國人口、資源與環境，1996，（6）.
［11］張文華.地質災害受災體價值分析［J］.山西統計，2003，（3）.
［12］苗崇剛，侯建盛.建立我國地震災害資金補償機制的思考［J］.中國地震動態，2007，（2）.
［13］楊恒田，謝新年.地震救災款申報管理問題多［J］.中國審計，2004，（14）.
［14］OECD.InsuranceandFinancialMarketIssuesRelatedtotheManagementofLarge-ScaleDisasters，FinancialMarketTrends，No.86，March2004.
［15］GAO.FinancialMarketPreparednessImprovementsMade，butMoreActionNeededtoPrepareforWide-ScaleDisasters，September2004.
［16］ArmedForcesComptroller.FinancialManagementinSupportofNaturalDisasters，RichardFlores，CDFM.Spring2006.
［17］EdwardJ.Kane.UsingDisasterPlanningtoOptimizeExpendituresonFinancialSafetyNet.AJE:September2001，vol.29，no.3.
關鍵詞：集團公司 財務分析體系 特征
一、引言
財務分析是一門新興的交叉學科，它吸收了現代經濟學與企業管理的理論與方法，是財務學與經濟學的有機結合，是現代企業科學管理的一項重要內容和工具。它是為企業的投資人、債權人、經營人級其他關心企業的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來，并做出正確決策、提供準確信息或依據。盡管不同企業的經營狀況、經營規模、經營特點不同，作為運用價值形式迸行的財務分析，歸納起來其分析的內容不外乎償債能力分析、營運能力分析、獲利能力分析、發展能力分析。
二、集團公司的特征
集團公司由集團總部和成員企業組成，集團總部是最高決策機構，核心職能是資本投資和資產配置；成員企業為經濟實體，核心職能是業務運營。集團公司的實質就是在更大的范圍內，對各種生產要素進行優化配置和有效利用，以實現集團整體利益最大化，由此決定了其決策者最關心資本的收益性、安全性和流動性，因此財務分析報告應當關注集團公司的戰略目標達成、企業價值創造與風險、行業發展、資源配置等方面的情況，為其在價值創造、資本流動和戰略變革等方面的決策提供有用的信息。
三、集團公司財務分析總體需求分析
近些年來，隨著我國涌現出眾多的通過資產兼并重組、行業聯合等形式而建立起來的大型企業集團。而如果管理和發展好這些企業集團，如何從財務上為集團發展把好關，成為當前我們重要的研究課題。我覺得為能更好地實現上述目標，對于集團公司而言，構建完備的財務分析體系是其必然選擇，這主要基于以下四方面的原因。1、構建完備的集團公司財務分析體系，可以更加清楚明了地判斷出集團公司的財務實力。通過對資產負債表和利潤表有關資料進行分析，計算相關指標，可以了解集團公司的資產結構和負債水平是否合理，從而判斷集團公司的償債能力、營運能力及獲利能力等財務實力，揭示集團公司在財務狀況方面可能存在的問題。在融資時，各大銀行無不是主要據此來判斷企業實力的。2、構建完備的集團公司財務分析體系，可以在評價和考核集團公司的經營業績的同時，也能揭示財務活動存在的問題。通過指標的計算、分析和比較，能夠評價和考核集團公司的盈利能力和資產周轉狀況，揭示其經營管理的各個方面和各個環節問題，找出差距，得出分析結論。3、構建完備的集團公司財務分析體系，可以進一步挖掘集團公司的潛力，尋求提高企業經營管理水平和經濟效益的途徑。進行財務分析的目的不僅僅是發現問題，更重要的是分析問題和解決問題。通過財務分析，應保持和進一步發揮生產經營管理中成功的經驗，對存在的問題應提出解決的策略和措施，以達到揚長避短、提高經營管理水平和經濟效益的目的。4、構建完備的集團公司財務分析體系，可以評價出集團公司的發展趨勢。通過各種財務分析，可以規劃集團公司的發展趨勢，預測其生產經營的前景及償債能力，從而為企業領導層進行生產經營決策、投資者進行投資決策和債權人進行信貸決策提供重要的依據，避免因決策錯誤給其帶來重大的損失。
四、集團公司財務分析體系的建立
（一）設計財務分析體系架構
財務分析報告的架構大體如下：報告目錄―重要提示―報告摘要―具體分析―存在的重點問題及相應的改進建議。其中“重要提示”主要闡述必須關注和重視的問題；“報告摘要”是對本期報告內容以簡潔、精練的語言進行高度濃縮。“存在的重點問題及相應的改進建議”主要是對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行匯總闡述，集中分析。
“具體分析”部分，是財務分析體系中最核心的內容。例如：本集團公司下設十六個子公司，涉及主題公園、酒店、溫泉等文化旅游產業、商業地產、文化創意產業等公司。財務分析思路是：總體指標分析―集團總部情況分析―各子公司情況分析；在每一部分里，按本期分析―本年累計分析―前兩年同期分析―同行業分析展開；再往下按盈利能力分析―銷售情況分析―成本控制情況分析展開。如此層層分解，環環相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。
（二）服務于企業戰略目標
構建財務分析體系時要注意，它是服務于其戰略目標的，應當是使得財務分析的目標與企業的總體目標保持高度一致。戰略目標的制定離不開財務分析體系的支持和論證。在我國的許多企業中，財務目標的看法是不統一的，要想使得二者達到統一，首先要明確財務分析目標，這是基礎。而企業的目標與企業所有者的目標是一致的――就是使得資本保值和增值，因此說企業戰略目標與財務目標都應當以保證資本最大化為目標。財務分析要結合經營數據在產品定位、業務拓展、重大經營措施以及資金保障等方面進行分析，從戰略的高度剖析企業的經營行為，在分析中盡可能地立足現狀，預測未來，使得財務分析報告具有“導航器”作用。
（三）夯實經濟活動分析
每一個財務數據背后都演繹著一個故事，財務分析人員必須深入了解業務，了解經濟業務發生的來龍去脈，核查經濟業務過程的合規性，判斷財務數據產生的合理性，通過業務行業與財務數據的相關性分析，領會財務數據背后的業務背景，切實揭示運行過程中存在的問題和矛盾，對產生的原因進行分析，尋求可操作性的、切實可行的建議或解決方案，使財務分析報告真正為業務部門提供有用的決策信息。
（四）踐行財務精細化管理
對于企業財務實行精細化管理反映了社會分工的一種趨勢，也是企業財務管理方面在發展過程中的一種趨勢和必然要求。對于精細化管理是立足于日常的財務管理方面的，它要求把財務分析工作要細化到財務管理相關工作中的每一個環節，貫穿于財務管理工作的始終，以及企業的生產、經營的方方面面。隨著財務管理活動不斷走向精細化，集團公司要積極應用現代信息技術，采用統一的系統平臺，制定統一的編碼，編制統一的報表，及時、準確、完整地提供各項供決策的信息。
（五）深化人力資本分析
隨著知識經濟時代的到來，企業間的競爭越發的表現為人力資本的競爭，高素質人才對企業的重要性不言自喻。因此，企業要加強對人力資本的結構性分析：首先，量化指標分析：1、研發人員在全體員工中所占的比重，通過對研發人員數量的分析，能分析出企業對新產品開發與創新的重視程度，彰顯企業的長期發展能力；2、企業人力資本所占的投資比重。人力資本投資包括吸引人才的專項經費、員工的崗前培訓費、崗位進修費等；3、人力資本投入產出比的分析，通過對該指標的分析，能明確人力資本為企業創造價值的能力和效率，衡量投入與產出。其次，非量化指標分析。主要包括員工教育背景、員工綜合素質、員工滿意度、學習機會等。
五、結束語
集團企業的財務分析體系不僅是對于各項財務指標的建立，而且還可以指出集團企業在經營管理過程中發現的問題。集團企業的財務分析體系對于集團企業的各項管理具有一個指明燈的作用，也是集團企業進行科學決策的重要依據。總之，集團企業的財務分析體系是整個集團企業的經營管理決策的一個重要的工具，對整個集團企業健康、快速的發展起到至關重要的作用。
參考文獻：
[1]容少華，趙珊花，程麗娟.企業可持續發展的財務分析――以格力電器為例[J].會計之友（中旬刊），2010，（08）
關鍵詞：平衡計分卡；旅行社；績效評價；指標體系
一、引言
旅行社是旅游業的重要部門，是旅游業的銷售系統，擔負著招徠游客和接待游客的職能，是旅游風景經濟化的主要操作組織。我國加入WTO以來，旅游市場對外開放度更大了，其市場環境也更加復雜，旅行社面臨更加劇烈的競爭。如何在復雜的環境下生存下來，如何在旅游市場這塊蛋糕中分得更多都是旅行社要考慮的問題。這就要求旅行社有一套評價自己經營情況好壞、自身的優劣勢的標準。目前來看，我國旅行社發展晚，數目多，且中小旅行社不斷涌現，其發展體制還不健全，還未形成一套關于績效的有效評價體系。所以，研究我國旅行社績效評價的方式和準則，構建旅行社績效評價指標顯得十分重要。
二、理論方法介紹
美國學者Robert S.Kaplan和David P.Norton于20世紀90年代提出平衡計分卡理論，并在《哈佛商業評論》上發表《平衡計分卡：良好績效的測評主體》一文，指出從“顧客和市場、內部業務流程、創新和學習、財務”四個維度對企業進行較為全面的績效考評。平衡計分卡的四個維度融合了財務指標和非財務指標，更能科學、客觀反映企業的實際運營情況，能為政府、投資者提供更加準確的企業經營發展信息。
三、我國旅行社經營績效評價指標體系構建
（一）財務指標
《中央企業綜合績效評價實施細則》是目前國家對中央企業財務績效考評方法的較新規定。從國資委制定的企業績效評價標準中可以看出，旅行社財務評價指標包含“盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長”四個方面。具體指標涵蓋：凈資產收益率、總資產報酬率、成本費用利潤率、總資產周轉率、資產負債率、總資產增長率等等。總體來說，是關于資產、成本費用與收益情況的。
財務指標建立旨在明確反映企業財務管理情況，從而判定企業經營狀況。旅行社屬于服務性質的行業，很難通過簡單的財務數據就反映其財務管理狀況。所以結合其行業特點及管理特性，從財務效益、資產運營、償還債務、發展性狀況四個方面構建旅行社財務評價指標如下：
1、財務效益。旅行社的主營業務是為游客提供旅游服務，其營業收入和利潤主要來自于帶團收入。主營業務收入占總收入的比重，主營業務利潤占總利潤的比重是衡量旅行社盈利情況的關鍵指標。所以，在旅行社財務發展評價方面，本文選取旅游業務利潤率。旅行社在人、財、物配置方面是否合理極大的影響其成本，且提供的產品存在成本不確定性、復雜性。旅行社在擴展自己的主營業務收入的時候，也要注意成本控制。所以本文選取旅游業成本費用利潤率來衡量旅行社成本控制情況。
2、資產運營。旅行社屬于勞動密集型產業，旅游產品的實現過程主要表現為人的勞動，與其他生產型企業不同，其對固定資產投資較少，現金流、銀行存款、應收賬款等流動資產在總資產中占據很大比重。所以，衡量旅行社的資產運營更多的關注流動資產周轉率情況。當然，要想體現旅行社資產總體運營情況，還必須考慮總資產周轉率。
3、償還債務。資產負債率是中國旅行社企業常用且能較全面地反映其長期償債能力的指標，現金流動負債比率是衡量旅行社企業通過經營活動產生的現金凈流量來償還流動負債的能力。資產負債率是衡量一個企業總體負債能力的指標，旅行社資產構成中流動資產占大部分，所以也選取流動比率。
4、發展性。旅行社也是盈利性的組織，經濟效益最根本最直接的表現便是利潤增長情況，所以本文選取利潤增長率指標來反映旅行社的持續盈利情況。旅行社的主要業務是提供出游服務，其主要業務發展情況很大程度決定了旅行社發展情況，所以本文也引用旅游業務收入增長率指標。
（二）市場和顧客指標
旅行社企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，既要加強與現有顧客的聯系，及時地滿足他們的需求，提高他們的顧客滿意度，又要在維護老顧客的同時尋找潛在顧客，做好市場的拓展與銷售工作。所以，新顧客的獲取和老顧客的滿意度十分重要，這體現在指標體系上即是：新增顧客比率和顧客投訴率。
（三）內部運營指標
內部運營指標的設立旨在報告企業內部效率，關注導致企業整體績效優劣的過程、決策和行動，特別是對顧客滿意度有重要影響的企業運營過程。旅行社能否根據顧客的需要，對現有產品和服務進行創造性組合，或者能否為顧客設計開發出新的旅游產品、旅游路線是旅行社提高顧客滿意度的一大重點。基于這點考慮，本文選取旅游產品和服務創新率來變現企業適應顧客需求，提高顧客滿意度的能力。除此之外，游客出行也十分關注安全問題，只有提高好的安全保障，旅行社才能招徠更多顧客。所以，在這層指標中，本文加入了旅游安全指數。
（四）學習和成長指標
旅行社實現產品服務的過程主要是人的勞動，所以判斷其學習成長能力難免和其員工知識水平、技能情況、受培訓情況等方面掛鉤。本文在選取其學習發展能力時采用的是全員崗位培訓率、大專及以上學歷職工比率。
（五）指標體系匯總
1、財務指標。衡量財務效益狀況：旅游業務利潤率（旅游業務營業收入/營業收入）、旅游業務成本費用利潤率（旅游業務成本費用/總成本費用）。衡量資產運營狀況：總資產周轉率（營業收入/平均資產總額）、流動資產周轉率（主營業務收入/平均流動資產總額）。衡量償還債務狀況：資產負債率（負債總額/資產總額）、流動比率（流動資產/流動負債）。衡量發展性狀況：旅游業務收入增長率（旅游業務收入增長/上年旅游業務收入）、營業利潤增長率（營業利潤增長額/上年營業利潤額）。
2、市場和顧客。新增顧客比率：新增顧客人次/顧客總人次。顧客投訴率：顧客投訴人次/顧客總人次。
3、內部運營。旅游產品或服務創新率：旅游產品或服務創新數量/總量。旅游安全指數：（年旅游總收入-安全事故總額）/年旅游總收入
4、學習和成長。全員崗位培訓率：受培訓職工人數/職工總人數。大專及以上學歷職工比率：大專及以上學歷職工人數/職工總人數。
四、結論
本文運用平衡計分卡理念，從財務方面、市場和顧客方面、內部運營方面、學習和成長方面分別構建旅行社績效評價指標。通過構建這樣的指標體系，旅行社能更好的，更有方向的，更有規劃去進行績效評價，從而找出自己的優勢和劣勢。指標體系構建比較簡單，不過代表性強。本文僅僅簡述了旅行社績效評價指標體系的構建，還缺乏具體的運用，適用性還需要進一步的論證。不過，根據建立的指標體系，采用DEA績效評價方法便能很好的解決這個不足，具體的運用就不陳述了。（作者單位：西南科技大學經濟管理學院）
參考文獻：
[1]馬玉芳.中國旅行社企業績效評價研究[D].石家莊：石家莊經濟學院，2008.
[2]王艷，毛端謙，危曼華.基于AHP/DEA模型的旅游上市公司經營績效評價[J].旅游研究，2012，2（04）
【關鍵詞】會計教學；績效評價方法；利益相關者
【中圖分類號】G642.0
一、引言
企業績效評價是上市公司進行財務管理、提高公司價值的關鍵。如何進行系統有效的績效評價，選取科學穩健的評價方法顯得尤為重要。會計教學內容重點介紹了企業績效評價方法的理論與實施步驟。現行的企業經營績效評價的方法主要有杜邦分析法、沃爾比重法、及平衡記分卡等，這些評價方法存在數據需求量大、計算量大及評價標準較為主觀等缺陷。因此本文嘗試在企業績效評價中引入數理統計分析方法，如因子分析、熵權法及聚類分析等，以達到促使企業績效評價方法更客觀科學的目的。在會計教學中引入統計學分析方法，還能激發學生自主學習多學科知識技能的能動性，對會計專業人才提高專業素養及實踐能力有現實意義。與此同時，績效評價方法創新也屬于會計教學內容改革的一種，要求任課教師了解會計教學發展的最新動態，不斷提高會計理論水平和教學水平，并引導學生進行創新實踐。
二、文獻綜述
企業績效評價方法的研究發展經歷了從單一財務指標分析到財務指標和非財務指標相融合的綜合評價體系等過程。企業績效評價研究最早產生于美國，19世紀末泰勒提出了科學管理思想，通過事前控制成本的方法有效地提高了企業生產率，是當時行之有效的企業績效評價方法。20世紀20年代，杜邦公司首創杜邦分析體系。該方法主要采用財務指標進行分析，為企業制定合理的財務管理目標與戰略決策提供依據。20世紀30年代，沃爾提出沃爾比重法，根據財務指標與其權重，計算出企業最終績效得分。傳統的企業績效評價方法是一種基于財務指標數據的評價方法，企業通過資產報酬率、權益乘數等財務指標來測量企業績效。財務指標源于三大財務報表的信息，如成本、利潤等，但利潤操縱的可能性會顯著降低財務指標的可信度。因此以會計利潤為計算基礎的財務指標評價法，并不能客觀有效地反映公司價值，也不能為企業財務管理提供決策依據。近年來 “平衡記分卡”、“經濟增加值（EVA）”等企業績效評價方法的出現，彌補了財務指標評價法不能兼顧相關利益者利益這一缺陷。
我國企業績效評價研究在改革開放后有了長足發展，企業高管、政府監管部門及投資者等利益相關者對企業價值評估的客觀性有迫切需求，在一定程度上推動了績效評價方法的創新。張立軍（2003）分析了旅游服務質量的具體要素構成，將模糊綜合評價法應用于旅游行業。吳玲等（2004）結合利益相關者理論與熵理論，提出了利益相P者框架下企業綜合績效的熵值評估法。宋杰鯤等（2006）提出了一種基于熵權多目標決策的逼近理想解法和人工神經網絡的煉油企業績效評價方法。杜娟等（2010）在知識型企業績效評價指標體系的基礎上，探討聚類分析在知識型企業績效評價中的運用。牛似虎等（2017）基于供應鏈金融模式，構建供應鏈中小企業績效評價指標體系，并針對中小企業運作績效進行了實證研究。閆華紅等（2016）提出分類考核評價要選擇科學的評價改進方法、推進國有企業改革重組進程、加強考核機制與薪酬獎勵掛鉤的建議。
從現有企業績效評價方法來看，一般是分類評價，如財務評價、市場評價、人力資源評價等，最后根據權重進行加總，這些評價方法不能全面、動態地反映企業管理系統的運行結果，無法有效評估企業的收益與風險。而現有會計教學材料中關于企業績效評價方法的闡述仍以杜邦分析體系為主，未能與現有研究前沿相結合，無法將理論與實務中的新知識新技能及時傳授給學生，有悖于會計教學改革及會計專業人才培養。因此在會計教學過程中引入統計學分析方法，有助于培養學生多層次分析能力，培養學生從企業經營和國家宏觀層面分別分析和處理問題的能力。本文以鋼鐵企業績效評價為例，探討因子分析、熵權法及聚類分析等統計學方法在會計教學中的應用，并綜合分析三種方法的評價效果。因子分析方法的核心思想是“降維”，即根據各指標之間的相關程度，將眾多指標濃縮成幾個消除了多重共線性的因子，以達到合理賦權的要求，因此因子分析方法具有較強的科學性與可信度。相比因子分析，熵權法運用了信息熵的原理，使賦權過程更加客觀，增加了績效評價的準確性，為企業利益相關者提供更可靠的決策依據。聚類分析雖為傳統的統計學方法，但能為企業績效評價提供新思路。
三、案例分析
選擇鋼鐵行業中36家上市公司作為案例研究對象，利用因子分析、熵權法及聚類分析等統計學方法對其2015年進行企業績效評價。
（一）鋼鐵企業績效評價現狀分析
鋼鐵行業是我國的傳統產業，也是國民經濟的支柱產業。自“十三五”以來，我國經濟進入新常態，鋼鐵行業雖有發展但仍暴露出較多問題，如企業創新不足、產業資金鏈脆弱、產品有效需求不足等。鋼鐵企業績效評價能為企業利益相關者進行企業轉型升級提供決策依據。21世紀初期，我國鋼鐵企業績效評價研究，以財務指標評價方法為主。胡俊芬（2005）通過計算財務指標對鋼鐵企業2003～2004年償債能力進行評價。潘開靈等（2006）使用了熵權法的客觀賦權方法，選取了15個指標對鋼鐵企業績效進行了綜合評價。朱正偉（2003）從盈利能力、償債能力、營運能力、成長能力四個方面選取8項指標構成綜合評價體系，運用主成分分析法，對我國鋼鐵行業上市公司的經營績效進行了綜合評價。
（二）基于因子分析法的鋼鐵企業績效評價
1.樣本選擇
本文選取滬深兩市的鋼鐵企業2015年財務數據進行績效評價。剔除數據不完善、主營業務非鋼鐵產品的企業后，最終得到36個企業樣本，如表1所示。數據來源于國泰安經濟金融研究數據庫。
2.數據處理
（1）根據鋼鐵行業特點，共選取了11個財務指標，為變量X1～X11，如表2所示。
（2）由于所選財務指標的量綱并不完全一致，因此采取正態分布Z分位數線性變換的方法將變量的量綱進行統一，經過變換后可近似地認為數據分布為正態分布。使用SPSS22.0對數據進行適用性檢驗。KMO和Bartlett檢驗發現，KMO值為0.548，大于0.50，可以使用因子分析法。Bartlett球形檢驗的卡方統計值為364.606，自由度為55，顯著性為0.000，小于0.05，也說明適合進行因子分析。
（3）使用主成分分析的方法提取公因子，本研究共提取了4個公因子，詳見附錄。經過標準化處理后，初始方差均為1，由SPSS22.0出結果顯示全部變量的提取量均大于0.7，因此可以認為提取程度較高，提取的成分能較好地描述變量。
（4）采用主成分分析法計算相關系數矩陣的特征根與累計貢獻率，其中四個特征根（也即四個公因子）的累計貢獻率共計85.892%，大于80%，可以認為所提取出的因子可以較好地解釋全部變量，詳見附錄。
（5）對四個因子歸類，并根據累計貢獻率分別計算所占權重。通過方差最大化的正交旋轉矩陣可以清楚地看到各變量在4個因子上的載荷，根據載荷絕對值的大小對各變量進行歸類，詳見表4。
（6）根據得分系數矩陣與各因子權重確定企業最終得分，利用下述公式以及得分系數矩陣的輸出結果，可以計算出4個因子的得分情況，最后對4個因子得分進行加權，得到最終企業總得分及排名情況，如表5所示。
3.結果分析
根據因子分析結果，可以發現：鋼鐵行業上市公司之間績效差異顯著，除了盈利能力以外，其他指標均有企業得分為負。總體來看，鋼鐵行業上市公司整體經營績效不好，水平參差不齊。經營績效排名較前的企業為永興特鋼、浙江中拓和上海科技，但以往的鋼鐵行業巨頭如寶鋼、鞍鋼、武鋼等已較為落后。總體排名靠前并不意味著每一項指標均良好，如排名第一的永興特鋼，第三個因子即盈利能力表現較差。因此企業通過年度績效評價，能發現經營管理過程中的不足與缺陷，及時調整下一年度的管理目標與經營戰略，能有效提高上市公司投資價值。
（三）基于熵權法的鋼鐵企業績效評價
1.熵權法簡介
因子分析主要是通過降維，即把多個指標的數據集合到一個因子上的分析方法，其中因子的設定與命名存在一定的主觀性。相比之下熵權法的分析更加客觀，利用了信息熵的原理，使賦權更加理性系統。熵權法的具體計算公式如下：
熵權法研究對象，與上述因子分析法一樣，均為36家鋼鐵行業上市公司2015年度的財務指標，指標權重如表6所示。
根據熵權法的客觀賦權結果，對線性變換后的指標進行加權，可得各企業的熵值得分，詳見表7。
3.結果分析
本文所選取的12個財務指標中，對分析結果影響較大的前五位是流動比率、速動比率、存貨周轉率、總資產周轉率以及總資產報酬率。鋼鐵企業績效評價排名前三位為永興特鋼、浙商中拓以及杭鋼股份。由結果可知，鋼鐵企業償債能力與營運能力對鋼鐵行業的經營績效更為重要。大型鋼鐵企業成長空間狹小，如今全球經濟萎靡，鋼鐵企業盈利能力也在逐漸下降，因此企業償債能力及營運能力成了鋼鐵企業績效提高的重點。
（四）基于聚類分析的鋼鐵企業績效評價
聚類分析是利用樣本信息到中心點的遠近程度對樣本進行分類的一種方法，常見的聚類分析有系統聚類、k-means快速聚類等，本文將分別通過這兩種方法對鋼鐵企業績效進行評價。
1.系統聚類分析
本文選取鋼鐵企業11個財務指標作為變量，利用SPSS22.0做系統聚類分析，由分析結果可知（詳見附錄圖1），將36家鋼鐵企業分為3類比較合適。第一類包括永興特鋼、凌鋼股份、浙商中拓、上海科技與包鋼股份；第二類有韶鋼、西寧特鋼、重慶鋼鐵以及八鋼；其余公司劃為第三類。其中，根據財務數據，我們可以認為第一類公司為績效最好的一類，特別是永興特鋼，其財務指標都排在行業前列，第二類為經營績效較差的公司，各項財務指標排名大都處于末位，第三類公司處于行業中游水平。
2.k-means快速聚類分析
由于11個財務指標之間存在一定的相關性，可能會對聚類結果產生影響，因此選擇上文中因子分析法所提取的四個公因子得分作為k-means聚類的指標變量。將樣本分為四類，定義k-means聚成4類，并使用SPSS22.0輸出方差分析表，如表8所示。輸出結果顯示第一類有永興特鋼；第二類包括三鋼閩光、浙商中拓；第三類包括韶鋼、西寧特鋼及重慶鋼鐵；剩余企業均為第四類。結合企業財務數據可知，經營績效最好的是第一類，其次是第二類、第四類，第三類企業經營績效最差。根據綜合方差分析表，除去第一個因子的顯著性水平在0.2附近，其余三個因子顯著性水平均小于0.05，可以認為鋼鐵企業總體具有顯著差異。
（五）對比分析
因子分析與熵權法分析可以定量地計算出各公司在鋼鐵行業內的企業績效排名，而聚類分析僅可以將績效水平相近的公司聚為一類，雖然沒有列出具體排名，但也為經營績效評價提供了一種思路。
因子分析與熵權法分析的結果不盡相同，但結論相似。因子分析法排名前三位的公司為永興特鋼，浙江中拓和上海科技，排名后三位的公司為韶鋼，八鋼和重慶鋼鐵；熵權法分析結果為永興特鋼、浙商中拓和杭鋼股份排在前三位，而西寧鋼鐵、重慶鋼鐵和八鋼排在后三位。雖然兩種分析結果不完全相同，但是結果具有一定的相似度。聚類分析的結果與前兩種分析結果相照應，得出的結論也是永興特鋼、浙江中拓等為行業領先，韶鋼、重慶鋼鐵等經營情況較差。
因子分析法可以具體分析企業存在的短板，以便企業通過績效評價盡快發現并補齊短板；熵權法無法提示企業經營績效的短板情況，但是賦權更加客觀，剔除了人為的主觀想法；聚類分析利用指聳值之間距離關系將各企業分類，因此三種方法各有優缺點，都能更為客觀地評價企業的優勢與劣勢，為企業利益相關者提供決策依據。
四、結論
傳統的企業績效評價方法主要是在企業財務指標的基礎上，量化各級目標并給出決策建議，比如杜邦分析法。這些方法更多地關注歷史的、靜態數據，但隨著經濟的快速發展，傳統指標評價體系已無法客觀系統地評價企業的經營狀況，更難以有效地為企業利益相關者提供決策建議。現行財會教材仍以介紹杜邦分析法、沃爾比重法等傳統企業績效評價方法為主，但這些方法的評價標準主觀、評價結果不夠全面。因此在會計教學過程中介紹專業前沿分析方法，能提高學生的專業素養和創新實踐能力。本文以鋼鐵行業36家上市公司的績效評價為例，探討了會計教學中統計學分析方法的應用效果。本文使用因子分析、熵權法及聚類分析三種統計學方法進行績效評價后，進一步綜合分析了三種方法的評價效果，發現因子分析法可以起到績效短板的預警作用，熵權法賦權更為客觀，聚類分析能為企業科學分類，三者都能全面有效地評價企業的經營狀況，為企業利益相關者進行決策提供建議。
主要參考文獻：
[1]張立軍.旅游服務質量模糊綜合評價方法研究，數量經濟技術經濟研究，2003年第1期，85-88.
[2]吳玲，任佩瑜，陳維政，賀紅梅，管理系統中的熵理論及利益相關者框架下企業綜合績效的熵值評估法，軟科學，2004年第1期，36-39.
[3]宋杰鯤，張在旭，張曉慧.一種基于熵權多目標決策和人工神經網絡的煉油企業績效評價方法，中國石油大學學報，2006年第1期，146-149.
[4]杜娟，黃蘊潔.基于因子聚類分析的知識型企業績效評價方法研究，科學學與科學技術管理，2010年第11期，94-100.
[5]牛似虎，方繼華，蘇明政，基于供應鏈金融的中小企業績效評價與實證，統計與決策，2017年第1期，64-66
[6]閆華紅，邵應倩.完善國有企業分類績效評價提升國有資本運行效率，財務與會計，2016年第18期，30-32.[7]胡俊芬.新鋼釩股份有限公司償債能力分析，中國科技信息，2005年第21期，127.
[關鍵詞]事業單位財務管理；問題；對策
[作者簡介]陳安，廣西航空遙感測繪院會計師，廣西南寧530023
[中圖分類號]F235 [文獻標識碼]A [文章編號]1672―2728(2007)08―0062―05
事業單位財務管理是指為社會提供公共產品、服務時所耗費無償性、單一性公眾資源過程和結果的經濟管理活動。包括部門預算編制、部門預算執行、部門預算評價分析三個階段和內部控制、資產管理、財務監督等三方面的主要內容。事業單位與企業單位的財務管理相比，有其自身的特點：現階段事業單位財務管理的重要任務不在于組織和籌集資金，而在于加強預算支出管理和資金管理方面，即用好管好有限的經費，提高資金使用效益，管理的目的就是要達到支出成本最小化，取得社會效益最大化。目前行政事業單位財務管理普遍較弱化，筆者就存在的問題、造成這種局面的原因及對策提出一些觀點和看法。
一、事業單位財務管理存在的主要問題
(一)財務管理職能較弱，資金使用效益低下
事業單位的行政職能使得其不能完全市場化，部門預算不規范，經費相互擠占，費用支出無計劃、無定額，或是有計劃定額但流于形式。財務部門對經費的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預測和使用中的控制，對經費收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金使用效率進行考核。因此，資金的使用效率低下。
(二)財務管理的制度不健全
事業單位財務管理的制度不健全主要體現在如下幾個方面：(1)專項資金的管理。把關不嚴，供應范圍過寬。由于財政部門或上級單位在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使資金和應辦的項目脫節，從而在各級財政的預算、決算中幾乎所有的支出科目都列有專項經費，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定，資金分配存在嚴重的隨意性。(2)往來款項的管理。據調查，現在事業單位往來款項的賬面余額占流動資產的50％以上，而且有相當一部分屬于呆賬、壞賬。主要表現在：采購財產物資商品的預付貨款因不及時清算或貸款擔保硬性扣回形成呆壞賬；單位購車、買設備或其他物品，轉付商家的錢多，購物金額少，因結算不及時，產生債務糾紛，無法收回形成呆賬。(3)年終清理結算和財務結賬。年度終了對全部會計核算進行清理結算和賬務結賬是編報年度決算的重要環節，也是保證單位決算報表準確、真實、完整的一項基礎工作。突出表現在：單位財務沒有及時清理結算，往來款項往往由于跨年度導致責任不清，形成呆賬壞賬。
(三)事業單位的會計核算不恰當
其主要表現在：(1)我國預算會計是以現金制為基礎，其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，因而無法計算和統計事業成本，也無法評價資金的使用效益。(2)有的預算單位對項目支出的核算不區分不同的專項項目資金，統一使用規定的行政事業單位的科目核算，不利于專項項目資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核算，不利于單位各項費用的整體控制管理。(3)現行預算單位會計制度在會計科目的設置和核算內容上，與部門預算編報口徑不一致；一般預算支出科目與行政事業單位科目不一致，導致在編制決算時，預算單位必須將會計科目合并或拆分后才能得出預算科目。
(四)事業單位在預算執行方面，缺乏應有的約束力和嚴肅性
事業單位在預算執行方面有如下問題：(1)有的預算單位在資金使用中，支出控制不嚴，超支浪費現象嚴重，超標購買小汽車、公款旅游、公款吃喝、公款進行高檔消費，致使單位的會議費、招待費、車輛燃油維修費居高不下，嚴重影響了政府部門的公眾形象。(2)有的預算單位在項目支出資金管理使用中，基本支出和項目支出界定不清，用項目支出來彌補基本支出經費的不足，用于維持日常公用支出，沒有做到專款專用。(3)有的預算單位在專項資金使用過程中，沒有樹立講求經濟效益的理財理念，重撥款而輕管理，重預算審核而輕實際效果，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。
(五)國有資產管理部門職責不清，使用效率低下，流失比較嚴重
單位內部部門之間對國有資產管理相互脫節，部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，每年只管經費收支，不管家底多少。后勤部門只管發放而不清楚資產價值和實物分布情況，使用部門只用不管。因而，國有資產管理與財務管理嚴重脫節，形成資產管理人員不了解財務賬上資產存量狀況，財務人員對資產使用情況也不甚了解，使資產處于既管又不管的狀態，致使存量不實，賬實不符，責任不清；單位之間互相攀比，盲目、重復購置資產，加之資產的購建、使用、占用、處置權均在單位，要進行跨部門、跨單位配置資產基本沒有可能，致使部分資產閑置浪費，發揮不了應有的作用；甚至單位內部部門之間也難以調配，使國有資產的使用效率極其低下；國有資產處置隨心所欲，有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價；有的對于不用或過時的固定資產未按規定程序辦理審批手續就隨意報廢，使大量資產流失。
(六)固定資產核算不合理
我國事業單位不要求對固定資產計提折舊，對固定資產的更新是從收入中按比例提取修購基金來補充的，這樣勢必會出現以下四方面的缺陷。
1．容易導致資產信息的失真。單位的固定資產與固定基金一直以原值反映在資產負債表中，從固定資產購置直到報廢的整個時間段內，固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產會發生合理損耗，這樣就虛增了資產和凈資產總量，造成資產信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產、凈資產的使用情況。
2．影響固定資產的及時更新改造。按規定固定資產的更新改造是通過修購基金來支付的，而修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取的。這樣會導致收入多時多提，收入少時少提，使得修購基金的提取數量極不穩定，不利于固定資產的及時更新改造。
3．不利于加強固定資產的日常管理。由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產原值與凈值相差越來越大，發生價值背離。固定資產在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能真實地反映實際損失，難以劃清責任。
4．不能正確體現收入與支出的配比原則。事業單位從事日常業務活動和經營活動，必然會發生
固定資產的損耗，企業是通過計提折舊的方法計入成本，收入和支出相配比。由于事業單位固定資產不計提折舊，固定資產的損耗不能在成本核算中得以體現，人為地降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。特別是改革后，單位經營收入比重增加，成本核算越來越重要。折舊是成本的重要組成部分，如不能得以體現，會直接影響到單位的切身利益，使資產在不知不覺中流失。
(七)單位內部控制體制、制度有待完善，單位內部控制體制不暢
會計崗位設置和人員配置不夠合理，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確。會計事前、事中、事后審核監督流于形式。也有相當一部分單位未設立內審機構，已建立內審機構的單位不能發揮應有作用；單位內控制度有待完善。一部分單位對建立內部控制制度不夠重視，已建立了內控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關內容缺乏合理性。但更多的還是有章不循，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查審計，而在執行上大打折扣。遇到具體問題時過分強調靈活性，使內部控制制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。
二、事業單位財務管理存在問題的成因
(一)各事業單位在部門預算編制中存在缺陷
事業單位在部門預算中存在的缺陷有：(1)雖然財政部門要求部門預算編制采用零基預算法，但在實際操作過程中，基數法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。(2)部門預算編制在項目支出的細化程度、基本支出定額制定的科學性等方面做得還很不夠，為一些單位挪用資金、鋪張浪費留下了隱患。(3)部門預算編制不夠細致嚴謹，在安排項目支出預算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性。不應安排的項目人為安排資金，致使應該安排的項目預算不能打足，影響了預算編報的準確性，導致在預算執行過程中追加預算比較普遍，影響了預算的嚴肅性，也給項目的績效考核帶來一定的難度。
(二)相關的行政事業單位會計制度、財務管理制度不配套
近年來，我國相繼推出了一系列財政支出方面的改革，這些改革措施將引起財政預算管理和各行政事業單位財務活動的重大變革，勢必影響到會計核算的內容和方法。但現行行政事業單位會計制度并未因此進行相應的改革，已不適應我國財政管理體制改革的要求，會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。
(三)財務管理人員和工作人員素質偏低，內部管理機制尚不健全
部分財務管理人員對《會計法》和財務管理知識了解不多，依法理財的觀念淡漠。財務人員整體素質不高，隊伍不穩定，絕大部分財會人員一身多職，疲于應付，加之繼續教育和業務培訓工作缺位，各種先進的管理方法難以推行，工作停留在賬表處理等日常業務上，工作得過且過，按部就班，只求過得去，不求過得硬，參謀監督作用發揮很不到位。單位內部管理體制和制度不夠完善，80％單位內部未設專門的財務管理機構，多數是作為一個部門的一部分職能，由一人或多人。部分單位內部未實行統一的財務管理，把行政事業性收費、項目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費，科科有財務”的混亂局面，違犯了“收支兩條線”的財務管理規定，有的出現了“賬外賬”、“小金庫”等違規違紀行為。
三、加強事業單位財務管理的對策
(一)健全財務管理制度，加強經濟核算，提高資金使用效益
建立健全財務管理制度要從本單位實際出發，根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金運動、人員配置等，充分體現本單位的特點，這是制定制度的唯一標準。制定制度要講究系統和配套，制度與制度之間不能相互矛盾。加強財務制度建設，建立有效的支出約束機制：1．綜合性的管理制度，如加強經費管理制度、財務人員崗位職責等。2．單項的管理制度，如加強辦公費、電話費、郵資費等管理制度。3．相關性的管理制度，如接待制度、車輛管理制度等。這樣，可以從單位內部建立起有效的支出約束機制，做到有章可循，并且嚴格按制度辦事，以堵塞漏洞，設定不同的考核指標，逐步建立起以提高經濟效益為目標，節約資金，最大限度地提高各項資金的使用效益，在單位經濟活動中實行全過程、全方位的控制和監督。
(二)細化部門預算，提高財務管理的計劃與預測能力
合理編制單位預算，加強收支預算管理是事業單位財務管理的重要措施。
1．編制單位預算是單位財務管理的主要任務，對合理地籌集、分配和使用資金，促進事業單位的發展有著重要意義。財務人員和單位有關人員要共同研究，合理編制部門預算，編制預算應堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，考慮到積累與發展的關系，合理地科學地安排收支。
2．按現行制度編制上報的預算，滿足了上級財政和主管部門的要求，但對執行單位來說就顯得不夠具體，缺少可操作性和實際管理價值，各單位應根據本單位管理的需要設計一套表格，編制出一套分部門、分項目、分期(按月按季)的切實可行、實實在在的內部財務收支預算，以利于在日常的財務收支中掌握執行。編制預算之前，應正確分析上年度的財務收支情況，清理核實各項基礎數字，正確劃分收支項目，按照管理要求，按部門、分項目編制出按季分月的財務收支計劃。
3．單位內部預算一經核準，即進入實施階段，各部門對實施財務預算要作為一項經濟性工作來抓。要加強預算執行管理，調節經費構成比例。財務部門要定期分析考評，及時了解經費開支進度和發現執行過程中存在的問題，從而總結經驗，采取措施，提高預算管理水平。
(三)注重財務分析，發揮輔助決策職能作用
事業單位的財務分析，是在真實、科學、系統地歸集了會計資料與數據，充分利用財務管理信息，借助一定的方法，運用財務報表、會計核算資料對科研單位過去的財務狀況和經濟效益及未來前景的一種評價。通過財務管理的定性、定量分析，真實反映經濟活動中的問題和矛盾，對財務環境變化的不確定性因素進行預測，為決策層提供真實可靠的分析數據，發揮財務管理的輔助決策職能，積極采取措施，降低風險。
1．加強對日常經濟活動的財務分析。對日常經濟活動進行財務分析，主要是為滿足日常財務管理工作的需要，對經費的收入及支出情況、資金的運轉情況和預算執行情況進行財務分析。通過財務收支情況分析，分析其是否合理恰當，收支效果如何，收支是否相適應，并且通過與上年同期經費收支情況的比較和對預算執行情況的分析，分析各項經費收入的到位情況，從中發現問題，找出原因，分析各種經費開支的增減幅度和數額以及開支進度，對其進行控制，保證預算執行的順利進行。
2．積極開展經費收支及效益財務分析。需對單位所有的經費收支情況作出分析，分析各類經費
支出占總經費支出的比例情況，對單位所有當年的經常收入與支出分析，分析經費的收入總額及人均經費收入額；分析經費支出中各項開支的結構與數額，以便充分了解各類經費收支運轉情況和經費支撐度，為收支結構調整、選擇事業單位發展方向提供財務信息。
3．對專項項目的經濟效益作出分析。對專項項目的效益分析，應與計劃、執行等部門一起共同對項目的經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等諸因素進行綜合分析，做好專項項目的效益分析，以幫助提高專項項目的經濟效益，增強單位的可持續發展能力。
(四)嚴格預算開支，建立財務管理的內部控制制度
預算一經下達，就要嚴格執行。在執行過程中，可用完善的內部控制制度約束財務行為。內部控制制度的主要方法是：(1)崗位分工控制，保證不相容職務相互分離。(2)授權批準控制，嚴格遵循授權范圍和權限，重大會計事項建立集體審批制度。(3)會計系統控制，制定符合單位的會計制度和崗位責任制等。(4)財產清查控制，采取定期盤點的措施確保資產的安全完整。(5)內部報告控制，及時全面地反映經濟活動的情況。(6)電子信息技術控制，加強電子信息系統的開發和維護，盡量減少人為操縱因素的影響。內審部門還應經常對內部控制制度進行評價，及時發現內部控制的薄弱環節，制定改進措施。
(五)全面提高財務人員素質
事業單位職能的轉變，對財會人員提出了更高的要求。現代財務管理要求財會人員由傳統的“核算型”向“管理型”和“經營型”會計轉變，這就要求財會人員素質過硬以適應市場經濟發展。事業單位要結合單位具體情況，對會計人員加強培訓，全面提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水準。組織會計人員參加政策法規、業務知識等方面的培訓和學習，增強會計人員的職業道德和法制觀念，大力培養知識經濟時代需要的復合型人才。提高會計人員的業務水平和專業技能，為保證資金安全完整和信息真實著手做好會計基礎工作，財務審核把關尤為重要。財務人員審核發票要嚴格，發票名稱要實事求是，數量、單價要填寫齊全，要嚴格控制各種會議開支，召開會議必須提前上報會議計劃，經批準后予以報銷。專項經費計劃內預算開支，要嚴格計劃列支，對撥入的專項經費要專款專用，不得擠占、挪用。
(六)加強國有資產管理，確保國有資產保值增值
提高認識，轉變觀念，克服重資金使用輕實物管理的傾向，變“資金”觀念為“資產”觀念。破除重投人、輕分流的思想。把行政事業單位國有資產管理納入領導干部政績考核，督促單位領導自覺重視國有資產管理；各單位要在國有資產管理部門指導下，結合實際，制定完善適合本單位資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、科學化、規范化；要以法律的形式明確行政事業單位國有資產產權，嚴格設定資產登記管理和考核體系，自覺辦理產權登記手續，建立健全考核指標，明確責任，獎優罰劣，充分調動資產管理者的主動性、積極性，從而提高資產管理水平和資產使用效益；加強債權債務管理。對各種借款必須定期清理，及時回收，堅決制止公款私借，暫付款不得長期掛賬。嚴禁利用暫存款隱藏收入，躲避財政監督；要在部門預算的基礎上，實現資產管理與預算管理的有機結合，從而合理配置資產。利用政府采購和國庫支付制度，從源頭上加強對行政事業單位國有資產投入的監控，規范資產處置行為。財務部門和物資管理部門要分別設專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續，達到賬賬相符、賬物相符，以實現資產管理與會計管理的有機結合。堅持定期清點盤存，嚴格落實監督檢查制度。
(七)增加成本核算與成本管理
一、期刊的品牌經營
在市場經濟社會中，品牌已成為各行各業經營管理活動的重點和核心。期刊的品牌一旦形成，期刊的名稱也就轉化成某種期刊出版文化的象征。例如美國的《時代》周刊，1923年創辦，目前已經是美國乃至世界影響最大的新聞周刊，有世界“史庫”的品牌效應。《時代》有美國國內版、國際版以及歐洲、亞洲和拉丁美洲版，各版內容基本相同，占據著巨大的國際市場，成為宣傳美國價值體系和生活方式的最好載體。《時代》每年推出的《時代詞匯》，在某種意義上已成為美國語言變遷的記錄。語言學的專家們甚至指出：“要學好美語，讀《時代》雜志乃是一條捷徑。”其雜志之影響，可見一斑。在我國，《讀者》雜志也走出了一條文化品牌的成長之路。現在，《讀者》的品牌價值高達40.83億元，發行量連續7年高居中國期刊榜榜首。
如何加強期刊的品牌經營呢？筆者認為應該從以下一些方面著手。第一，設計并根據市場要求不斷完善期刊的品牌形象。以《讀者》雜志為例，具有生命張力和象征意味的“小蜜蜂”1995年正式成為《讀者》的刊徽，準確地詮釋《讀者》的形象和社會功能。雜志社隨即連續注冊了刊徽、英文名、漢語拼音名、趙樸初題寫的書法體“讀者”，并利用這些商標要素完善了《讀者》的封面格式、版式和版序。這一組完整的品牌形象注冊，標志著《讀者》首次對自己的形象進行了全方位的商標注冊和版權保護。截至目前，《讀者》品牌在45類商標135個小類中注冊，涉及服飾、軟件、計算機、旅游等。這是《讀者》品牌建設的又一次提速。第二，從打造品牌入手，找準刊物的市場定位。市場定位也就是讀者定位。一個好的刊物，必須有自己獨特的主讀者群。刊物給誰看，刊物為誰服務，編輯、記者要心中有數，有的放矢。編輯、記者只有廣泛調研市場，對讀者的潛在閱讀需求心知肚明，才能獨辟蹊徑，策劃出讀者滿意的選題來。創刊于1956年的《萌芽》雜志，近50年來堅持以“造就和培養青年文學作者”為己任，目前已成為一個具有廣泛社會影響的純文學類品牌，2010年該雜志發行達35萬份，在全國青年學生中產生了很好的影響，就是一個很好的證明。第三，做好期刊品牌營銷宣傳工作。在市場經濟條件下，酒好也得會吆喝。只有這樣，刊物才能真正走向讀者，才會盡可能多地占有市場份額，實現利益的最大化。作為刊物的編輯、記者，不僅要做好策劃、組稿、加工等案頭工作，而且要走向市場，到讀者中去，了解讀者的需求，開發出讀者真正需要的選題來。
二、期刊的內容經營
內容是期刊的核心，也是決定期刊經營管理成敗的關鍵。期刊社在加強期刊品牌經營的同時，還要堅持自己的辦刊宗旨，在期刊內容上堅持已有特色，不斷創新。以明天出版社的《幼兒園》為例，該雜志自創刊以來一直在市場上占有穩定的份額，在全國同類雜志中保持著較高的知名度。2002年初，明天社決定對它進行全面改造。在經過充分的市場調研和專業咨詢后，他們理清了辦刊思路，決定將“倡導最新的幼教理念，營造輕松快樂的閱讀氛圍，開發幼兒的多元智能，促進幼兒智力與情感的健康發育”作為內容定位，同時將刊物由雙月刊改為半月刊，采用普通16開的時尚國際開本。這些舉措都為《幼兒園》這一品牌的升級與換代鋪平了道路，取得了很好的社會效益和經濟效益。
互聯網時代，期刊還要與時俱進，滿足讀者需要，走期刊電子化的道路，在方便讀者的同時，擴大期刊的閱讀量，提高期刊的收益。期刊社既可以通過銷售電子版期刊盈利，也可以嵌入廣告盈利。通過網絡發行的電子期刊依然采取收費閱讀的方式，例如龍源期刊網、讀覽天下等，均需會員付費閱讀。而以掌媒、V8電子雜志為代表的手機雜志，則向讀者提供的是免費閱讀服務。目前，手機雜志的運作方式主要是技術運營商與各雜志社簽約，整合大量的內容資源，通過基于移動互聯網的手機客戶端軟件，采用免費的方式，吸引大量的讀者，然后通過廣告盈利。
三、期刊的廣告經營
廣告是期刊向讀者推薦品牌的重要手段，同時也是解決期刊經費來源困境的有力措施。廣告能力已經成為期刊競爭力的重要組成部分。然而，我國期刊廣告經營雖然在世紀之交出現過快速發展時期，但隨后的增長速度開始放緩，甚至出現負增長。加強期刊廣告經營，是拓展期刊資金來源、提升期刊競爭力和影響力、實現期刊可持續發展的重要手段。期刊廣告經營的商業化運作是擺脫計劃經濟影響、實施專業化經營的根本出路。商業出版者出版經營是國外期刊實施廣告經營策略的主要模式。商業出版者經營期刊是以贏利為目的的，因此十分重視期刊的廣告經營活動。如由麥克米倫公司出版的著名期刊《自然》雜志，年廣告收入高達1億美元。期刊的廣告經營采取制，廣告公司是期刊社及其他媒體和廣告單位之間的中介。他們廣泛聯系廣告向各個期刊社推薦，供期刊社刊登。這種專業化的操作可以減少期刊社聯系廣告的成本，保證期刊社獲得比較穩定的廣告收入。同時，廣告經營的商業化運作也可以為期刊廣告的合理定價提供基本的保障。其次，要合理選擇廣告主，提高廣告信息的質量。第一是要合理選擇廣告主。雖然同一份期刊的讀者群是確定的，但是其廣告的目標受眾比率會隨著不同的廣告主而呈現不同的值。所以廣告主的選擇是必要的。廣告主的選擇同樣要以讀者的信息需求為基礎，從讀者的信息需求出發。第二是要注重廣告版面的創新與控制。廣告處于期刊不同的版面位置，其所受到受眾注意程度是不一樣的。期刊的廣告版面資源有限，這就需要開發出較多的、注意力價值大的廣告版面，如封頁拉頁廣告、內頁聯頁廣告、期刊目錄頁廣告、內文標題頁廣告等。另一方面，科技期刊中的廣告數目越多，受眾受到廣告刺激干擾越強，每則廣告給受眾留下的印象也就越不深刻，從而弱化了廣告信息傳播的效果。同時，科技期刊內容是決定讀者購買行為的關鍵，廣告版面所占比重，容易被讀者視為其購買期刊價格中浪費的比例。第三是要注重廣告信息質量的提高。廣告信息的質量包括內容質量與形式質量。質量好的廣告，在內容上要求定位準確、主題鮮明、內容真實可靠。在表達形式上，一是要有新穎獨特的創意，以吸引消費者的注意力；二是要運用簡潔生動的語言，令讀者快速理解廣告所傳達的信息并留下深刻印象；三是要注意廣告與科技期刊在內容和形式上的協調。此外，在市場競爭異常激烈的情況下，適當給予廣告主一定程度的價格折扣，以避免廣告業務的流失。
總體來說，期刊的成功與否主要是由品牌經營管理、內容經營管理、廣告經營管理三方面來決定的。如何選擇期刊的品牌營銷方法，樹立期刊的品牌效益，是市場經濟條件下加強期刊經營管理的前提。內容經營管理則是期刊的核心，也是決定期刊經營管理成敗。只有成功加強期刊以上三個方面的經營管理，才能使期刊在市場競爭中立于不敗之地。■
參考文獻：
[1]朱廣熙：《加強企業財務管理提高經濟效益》[J].《工業審計與會計》2006年第3期
[2]劉曉日：《加強企業的財務管理建設》[J].《中小企業管理與科技（上旬刊）》2009年第10期
[3]韓金玲：《發揮工業會計作用加強企業財務管理》[J].《中小企業管理與科技（上半月）》2008年第5期
[4]劉安：《企業管理創新的有益探索――梁鎮等著〈企業管理創新〉評介》[J].《天津商學院學報》2009年第1期
[5]盛秋生、王維、李青山：《論企業管理創新》[J].《發明與革新》2000年第1期
[6]楊麗娟：《管理創新促通信企業發展》[J].《中國新通信》2006年第18期
