時間：2023-07-23 09:25:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大學經濟責任審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本文作者：黃楊丁朝霞工作單位：中山大學審計處
我國高校經濟責任審計結果運用現狀和存在問題分析
（一）在這種情況下，各高校結合自身實際制訂可行的經濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中，60.61%的高校制訂了經濟責任審計結果運用的相關制度，尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經濟責任審計聯席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證，其建立和執行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協調是否充分和有效。調查發現，66.67%的高校制訂了經濟責任審計聯席會議制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，但尚未正式發文。關于聯席會議的主要工作職責，在已制訂該制度（含已正式發文和未正式發文，下同）的高校中，有75%的高校包含了“監督檢查經濟責任審計結果落實情況”的職責，但只有北京某高校的聯席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責，絕大多數高校沒有重視聯席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯席會議制度的執行效果，在已制訂該制度的高校中，認為執行效果非常好的只有8.33%，認為執行效果良好的有54.17%，認為執行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內部審計部門將被審計領導干部履行經濟責任情況優秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣；僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經濟責任審計結果運用情況；僅45.45%的紀檢監察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部，向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外，經濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發現，18.18%的高校制訂了經濟責任審計結果公開制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，72.73%的高校沒有制訂該制度。其中，12.12%的高校沒有制訂該制度，但在實際工作中有實施審計結果公開。（二）經濟責任審計結果的具體內容和報送對象分析關于經濟責任審計結果的具體內容，在被調查的高校中，96.97%的高校包括審計報告，46.97%的高校包括管理建議書，42.42%的高校包括審計結果報告，12.12%的高校包括審計信息和簡報，還有少數高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中，審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門，少數高校還將審計報告報送紀檢監察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導；審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前，法規制度對高校經濟責任審計結果運用尚未作強制性的規定，各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內部審計與上級部門監管、外部單位監督不同，不具備強制性。在這一環境下，經濟責任審計結果作為高校內部審計工作的成果，能否得到良好運用和落實，就與學校領導和各有關部門是否重視內部審計和審計結果密切相關。調查發現，部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視，如財務、設備、人事等相關職能部門。（三）高校各部門和單位對經濟審計結果運用現狀分析基于調查的可行性，本文重點考察高校內部審計部門、組織人事部門、紀檢監察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果運用的現狀。1．內部審計部門運用經濟責任審計結果現狀。經統計，目前，高校內部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2．組織、人事部門運用經濟責任審計結果現狀。組織、人事部門運用經濟責任審計結果的主要途徑有：68.18%的被調查高校組織人事部門將經濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據；66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案；59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據之一。3．紀檢、監察部門運用經濟責任審計結果現狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規的領導干部及相關責任人，及時立案調查，依照有關規定給予黨紀政紀處分，追究有關人員的責任。而紀檢監察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。4．財務部門運用經濟責任審計結果現狀。統計數據顯示，80.30%的被調查高校財務部門根據審計結果反映的普遍性問題，及時研究分析，針對薄弱環節完善財務和國有資產管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。5．被審計單位和主管部門運用經濟責任審計結果現狀。統計發現，被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果的運用途徑比較集中，有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改，并向審計部門提交整改報告；78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題，制訂相應的管理和監督措施；65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題，在職權范圍內進行調查處理。（四）影響經濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素，80.30%的被調查高校審計部門負責人認為，“先審后離”原則未真正落實是影響高校經濟責任審計結果運用的重要因素之一；77.27%的被調查人認為，學校關于經濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善；54.55%的調查人認為，學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經濟責任審計結果自身方面的因素，80.30%的被調查人認為審計結果中關于經濟責任的界定難度大；71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統一的標準。
完善高校經濟責任審計結果運用機制的舉措
（一）完善制度建設，加大執行力度只有健全審計結果運用相關制度，完善制度環境，審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度，并加大執行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等，推動經濟責任審計結果運用的制度化、規范化建設。（二）建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協調機制加強紀檢監察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度，細化其在審計結果運用方面的職責，如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規章制度，跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況，協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度，明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。（三）進一步營造審計結果運用的良好環境只有營造高校內部重視內部審計，認可內部審計結果的良好氛圍，才能提高內部審計結果運用的質量，提升內部審計工作的成效。高校內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念，提高被審計學校各職能部門對內部審計“免疫系統”功能的認識，增強對內部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內部管理水平服務的理解。二是可以把經濟責任審計中發現的履行經濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣，營造良好的輿論氛圍。（四）建立任中和離任相結合的監督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前，高校“先審后離”的情況仍十分普遍，要提高經濟責任審計結果的運用效果，使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據，應逐步建立起任中和離任相結合的審計監督機制。將審計監督關口前移，在屆內至少進行一次經濟責任審計，實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監督；又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力，化整為零，提高審計工作效率和工作質量。（五）注重經濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內部審計部門應根據組織人事部門等審計結果使用主體的需要，提高審計結果的質量，做到重點突出、分析到位、表達準確，必要的專業術語應盡量解釋清楚，并提高審計效率，做到報送及時。應建立健全科學統一的經濟責任審計評價指標體系。可從制度層面制訂經濟責任審計評價體系的具體辦法，對評價原則、評價程序、評價內容、評價方法和評價標準進行統一，使評價體系既有一定的可操作性，又能體現出一定的區分度，便于組織人事部門理解和運用。同時，在實際工作中要不斷探索經濟責任界定的途徑《。規定》對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規定》的精神實質，把握在決策和執行環節上領導干部所應當承擔的責任，分清責任主體，準確辨別責任類別。
一、目前高校處級領導干部內部經濟責任審計結果運用存在的問題
1.“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹，制約了審計結果的利用轉化。
目前，高校領導干部經濟責任審計大部分屬于離任審計，很少開展任中審計，“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹，這種做法有一定的滯后性，制約了審計成果的利用轉化。
2.審計力量不足及審計任務繁重，導致審計結果不能及時有效運用。
大部分高校審計處只有三人左右，審計人員只能組成一至兩個審計組，由于批量任免、調動、退休，集中開展審計，每批經濟責任審計任務，少則有三四個，多則一二十個被審計人員，在進行離任審計時，要對被審計人整個任期進行審計，少則兩三年，多則三五年，有的時間甚至更長，審計期間跨度大，還存在政策規定有變化、人員變動、業務量大等原因，而且在經濟責任審計的同時，審計組成員還要參與部分基建（修繕）項目隱蔽工程的簽證和測量工作、基建工程材料市場詢價及定價、物資設備采購驗收、大宗物資采購的市場詢價、各種審計制度的制定及完善、辦公室收文發文等工作，這樣用于經濟責任審計的時間更緊了。由于審計時間短，任務繁重等因素限制，不可能審得過細，導致審計證據收集得不足，許多問題未能被發現，得出不恰當的審計結論，難以保證審計質量，直接影響到審計的效果，導致審計結果不能有效運用。
3.審計人員的知識結構受限與高校經濟責任審計內涵加大產生矛盾。
隨著高校辦學自的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道。經濟責任審計內容涉及財務、基建、大額專項資金、校辦產業、后勤社會化、科研經費管理、高校收費、助學貸款、社會捐資助學、國家“兩獎一助”獎學金、勤工助學各項資金管理等經濟行為，需要對經濟責任人的經濟管理水平、工作業績、決策水平、管理能力、廉政情況等作出全面的定量或定性評價。審計人員的知識結構局限與審計業務內容的廣泛產生矛盾。另外，審計人員受職業、知識面限制等，對審計結果往往注重微觀的多，宏觀的少，影響了經濟責任審計結果的層次質量，造成有的審計結果不能被直接運用。
4.經濟責任審計結果運用的配合機制不健全，審計結果得不到合理轉化。
（1）與審計結果運用有關的部門之間協調配合尚未實現經常化、制度化。組織部、人事處和紀檢監察室如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。
（2）工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監督的知識掌握不夠，對組織部門管理干部的意圖理解不夠，導致有的審計行為脫離了審計目的；另外，組織部、紀檢監察室的工作人員對審計專業知識、審計定性含義與評價、審計職能作用等的了解也不多，反過來又影響了經濟責任審計結果與干部管理、監督之間的對接。
5.經濟責任審計結果運用不透明，影響了運用效果的發揮。
按照規定，經濟責任審計結束后，審計處根據審計情況寫出審計報告，在報組織部的同時，抄送紀檢監察室和其他有關部門，經濟責任審計結果不公開披露，未將經濟責任審計報告歸入被審計領導干部本人檔案，審計影響限定在被審計單位和部分領導這一小圈子里。
6.沒有制定監督審計結果運用的責任制。
沒有建立健全通過組織部、人事處、紀委監察室等多部門聯合監督的責任制，也未建立保障機制、責任追究機制來規范審計結果的落實。再加上內部審計機構與被審計單位是平級關系，沒有處罰權，獨立性不強，缺乏權威性和強制性。
二、進一步深化高校內部經濟責任審計結果運用措施和建議
1.前移審計關口，推進任中審計，進一步增強經濟責任審計結果運用的時效性。
在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環境下，加大任中經濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施。
審計署劉家義審計長說，經濟責任審計在原來以離任審計為主的基礎上，大力推進任中審計，力求盡早解決存在的問題，避免“秋后算賬”，發揮“治本”作用。按照中央要求，審計署2009年和2010年審計的37名省部級領導干部中，有33名是任中審計。
2.進一步整合審計力量，建立信息共享系統和領導干部的廉政檔案庫等。
（1）目前，審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實。就經濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領導干部離任前安排審計，審計處也因為上述矛盾而無法按時保質完成任務，進而影響到審計結果在干部考察任用中的運用。
（2）建立信息共享系統，實現審計結果運用。
對同一被審計單位來說，不同審計任務的審計目標、要求和時間雖然各不相同，但是審計的內容、程序和結果卻存在著許多相同點。將相關信息輸入信息共享系統，其他審計人員在審計同一被審計單位時可查閱相關信息，這樣，可以大大提高審計效率，有效地運用審計結果。
（3）建立經濟責任審計結果檔案管理制度。審計處還應建立審計臺賬，將被審計單位財政財務收支審計和專項資金審計等查出的違紀違規問題，分清責任，記于相關領導干部名下，形成領導干部個人經濟責任審計檔案。如遇到審計時間緊的情況就可利用以前年度的審計成果，特別是對任職時間較長的領導干部進行經濟責任審計時，只需將其任職期間尚未審計的時間段進行審計或財務檢查，就可達到全面審計的目的。
3.創新審計方式和理念，加強復合型人才隊伍的建設。
創新審計方式和理念，將傳統的財政財務收支審計與現代的計算機審計相結合。建設一支既懂審計業務又懂計算機操作的復合型人才隊伍，全面提高經濟責任審計的質量和效率。
4.探索研究完備的、可操作性強的經濟責任審計評價標準體系。
經濟責任審計具有很強的特殊性，它所評價的對象是領導干部，所鑒定的內容是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計者的命運，政策性非常強。因此，經濟責任聯席會議單位必須通力協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一整套科學的評價標準體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。
5.建立審計聯席會議制度，提高經濟責任審計的聯動性。
建立審計聯席會議制度有以下作用：一是審計對象更具針對性，在計劃的安排上注意突出重點；二是加強了審計交流；三是方便了重大復雜審計事項的移交；四是促進了審計意見的落實。
6.將審計結果分級，創新審計結果運用的形式和平臺。
（1）堅持把審計成果分為優、良、中、差四個級別，納入領導干部考核、任免程序，不見審計結果不做結論。
（2）探索創新擴大審計結果運用的形式和平臺。
一是實行審計結果公開制度。將審計結果進行公開是一把雙刃劍，既是對審計機關審計質量的考驗，也是對被審計單位、被審計領導干部存在問題的曝光。
二是建立審計結果綜合分析通報制度。審計機關每年將審計結果歸納、總結，重點對發現的問題進行原因剖析和根源挖掘，并提出審計建議，形成審計結果綜合分析報告。
三是完善審計查出問題整改情況反饋制度。通過審計回訪、召開專題會議等形式定期調度被審計單位落實審計結論和整改的情況。
四是將審計結果運用與干部任前公示相結合。將經濟責任審計結果納入干部任前公示的內容，提高經濟責任審計在群眾中的威信和地位。
五是將經濟責任審計報告存入被審計領導干部的廉政檔案中，并作為黨風廉政考核的一項重要內容，直接影響領導干部的考核等次。
7.完善經濟責任審計結果運用工作責任制。
（1）按照“誰審計，誰負責”的原則，對造成審計結果不真實、責任評價不客觀，影響審計結果運用的，視情節輕重追究有關責任人的責任。
（2）出現任用干部偏差的應首先追究任命部門的責任，防止和杜絕領導干部“帶病上崗”、“帶病履職”、“帶病提拔”等問題。
關鍵詞：審計風險；成因；防范
經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不公允、不真實，而對被審單位相關責任人任期內的經濟責任做出不恰當評價的風險。
一、經濟責任審計風險的成因
隨著社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因，才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經濟責任審計的質量。
（一）經濟責任審計風險的內在因素
1.審計程序實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配審計技術力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產生。
2.審計材料不規范。審計材料不規范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經濟責任審計產生風險。
3.審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續審計，是審計結果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關人員工作態度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產生的可能。
4.審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。
（二）經濟責任審計風險的外在因素
1.審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化，經濟結構的不斷調整，經濟活動日益復雜，而經濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜，審計風險就越復雜。
2.被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經濟責任審計產生一定的影響。
3.審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展，審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展，然而目前的審計技術方法弊端突出，已遠遠不能適應現代審計的要求。
4.審計法律法規制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產生了一定審計風險。
二、經濟責任審計風險的防范措施
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量，避免和預防引發事件，堅持“積極穩妥，量力而行，提高質量，防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質量進行有效的控制，才能提高審計檢查質量和評價質量。因此，為了防范經濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險，應從預防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規、制度，避免審計風險。經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著經濟責任審計制度的確立，經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規和指標體系，使得經濟責任審計有法可依，執法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計的規范性，從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
第二，履行相關審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復核關。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據。
第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓，開展后續教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現代化經濟建設服務。
第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新，使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻：
1.李鳳鳴.審計學原理[M].中國審計出版社,2000.
2.朱錦余,趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.
3.蒙貞.淺談經濟責任審計風險控制[J].科協論壇,2007(4).
【關鍵詞】 高校干部經濟責任審計 反腐倡廉
最近不斷爆出的高校領導干部嚴重違紀事件，可謂一時成為各大媒體的頭條新聞，在一件件觸目驚心的案件曝光后，留給我們審計人員的是無盡的思考，思考我們應如何做好干部經濟責任審計，讓經責審計工作能最大限度地發揮干部監督管理的作用，將違紀犯罪扼殺在搖籃中，發揮“免疫功能”，這也是我們每個內審工作者的最大心愿。
一、高校干部經濟責任審計與反腐倡廉的關系
1、經濟責任審計有利于加強干部監督管理，正確評價和使用干部
隨著國家對高校教育的重視，財力投入不斷加大，高校經濟活動領域不斷拓寬，高校已成為我國市場經濟發展中的重要一員，這為高校領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時我們的干部考察工作也面臨著挑戰。實施干部經濟責任審計，對其任期工作業績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其業績，全面評價考核干部任期業績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據，同時有利于干部更好地履行職責，廉潔執政。
2、干部經濟責任審計具有預警作用
高校干部經濟責任審計主要是對學校財務資產、教務、招就、科研等各行政職能部門和院、系、所、后勤主要行政負責人及校辦企業法人代表任職期間、任職期滿或因調動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現職崗位前在職責范圍內履行經濟責任情況進行監督、評價。
高校干部經濟責任審計對象是學校權力的擁有者及使用者，是學校事務的決策者、管理者，也是我們高校內部最有可能發生腐敗的群體，對領導干部開展審計，就是提醒和告誡這些關鍵崗位可能的腐敗者，要嚴格認真履行職責，廉潔自律地按照各自職責開展工作，以避免違反廉政規定，故有預警作用。
通過上述兩個方面的論述，可見高校干部經濟責任審計與反腐倡廉之間的關系，二者相互聯系，目標一致。經濟責任審計是加強領導干部的管理和監督，完善權力運行制約監督機制，促進領導干部正確履行經濟責任的重要手段。經濟責任審計拓寬了干部監督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據，增強了領導干部財經法制觀念，維護高校的正常經濟秩序，經濟責任審計對領導干部權力的監督，是促進廉政建設和反腐敗斗爭的一項重要監督職能。當前一些腐敗現象的特征和反腐敗斗爭的客觀要求，以及經責審計自身具備的職能優勢和針對性、直接性的特點，都決定了經責審計在反腐倡廉斗爭中具有的重要作用。
二、加強高校經濟責任審計工作，為反腐倡廉做好助力
1、發揮“免疫系統”功能，前移經責審計“關口”
目前，高校的干部經濟責任審計基本都是在干部離任的時候，組織部門才安排審計部門對其進行審計，具有一定的滯后性，不利于對干部問責制的落實，離任的領導干部或退休或升任了更高的職位，使得其經濟責任造成的后果很大部分由后來者承擔，最終導致問責的板子很難打到位，對領導干部的問責流于形式。
將審計監督關口前移能夠彌補離任審計責任界定困難的局限。領導干部問責制強調責任的追究與落實，因而，前移審計監督的關口，將任前、任中、離任審計相結合，全過程跟蹤監督；將任中審計結果記錄于領導干部任期內的考核檔案，強化了對領導干部的日常管理和監督，其經濟責任造成的后果也只能由自己承擔。
審計“關口”由離任前移至任中，并使其審計結果直接關系到被審計領導干部個人的利益，其目的在于警示、教育干部，促進其依法行政、科學決策及廉潔自律。與離任經濟責任審計不同，任中經濟責任審計由于領導干部還在任職中，對審計發現的問題負有責無旁貸的糾正責任，因而審計決定和審計意見能得到較好的執行和落實。開展任中經濟責任審計，擁有決策地位、掌握著一定權力的領導干部們會感到一種較強的約束力，其當家理財的事業心和責任感得到增強，促使其悟盡職守地履行受托經濟責任。這就促使被審計領導干部及其單位對審計發現的問題和審計建議或意見，能夠正確認識并且積極對待，邊審計，邊落實，邊整改，不僅起到“防患于未然”的作用，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”。不僅能對干部在渾然不知的情況下犯錯誤及時提醒。而且還能調動被審計領導干部及其單位配合審計工作開展和落實的積極性，使審計監督職能得到充分有效的發揮。充分發揮經濟責任審計預防、教育和懲處的多重作用，促進領導干部認真履行經濟責任，增強科學、民主決策和規范行使權力的意識。
領導干部經濟責任審計，將審計監督的關口前移，移到權力可能發生腐敗之前，移到容易發生腐敗的環節和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態。對于從源頭防止腐敗，促進領導干部勤政廉潔起到重要作用。
2、把干部的權力關進籠子里，發揮對權力的制衡作用
審計源于受托經濟責任，審計的目標是保證和促進受托經濟責任的全面有效履行，權力和責任是對等的，經濟責任和經濟權力具有對稱性，是一個問題的兩個方面。一方面，委托人將控制經濟資源的權力授予了受托方，受托方因此就獲取了支配該經濟資源的權力。另一方面，受托人由于獲取經濟資源而須向委托人承擔責任。基于委托人的愿望和保證受托人經濟權力運用的適當性，產生了對經濟權力審計監控的需要，即委托人借助審計來監控受托人經濟權力運用的狀況。對受托經濟責任履行狀況的審計，從另一個視角來看，就是要對履行責任背后的行權情況進行考察。促進受托經濟責任的全面有效履行必須保證經濟權力的正確運行。經濟責任審計是現代審計制度在中國的一種創新，經濟責任審計的落腳點是對“人”作出評價。經濟責任審計體現了科學發展觀“以人為本”的理念，針對“人”進行審計，充分發揮了其對經濟權力監控的特點。經濟責任審計對權力行使者的經濟權力行使狀況進行審查，最終對經濟權力的行使狀況作出綜合評價。高校領導干部的經濟權力是由各單項經濟權力組成，經濟責任審計在對被審計人進行綜合評價時，即可對各單項經濟權力進行直接監控。經濟責任審計是對干部權力監控的有效方式。
但凡權力的使用都有相對嚴密而有效的監督和制約，高校的領導干部一樣也應遵循這樣的規則，沒有監督制約的權力是隨時可能發生異化的，腐敗即是權力異化的一種特殊表現形式。經濟責任審計將領導干部的責任和權力結合起來，并明確告知領導干部，在行使權力時要承擔相應的責任，要對自己經濟行為的結果負責，落實“有權必有責、用權受監督、侵權要賠償、違法要追究”的監督問責機制，對履行職責全過程的監督使經濟責任審計完善了權力運行監督機制。
3、強化對審計成果的運用
首先，經濟責任審計結果應轉化為領導干部考核的重要依據，將其運用到干部的各項考核之中，包括任前考核、表彰考核和晉級考核。任用、表彰在經責審計中得到較好評價的領導干部。對于因工作失誤造成重大損失或確有經濟責任問題的被審計者，采取相應的懲處辦法。其次，將經濟責任審計結果運用到學校管理活動之中。對于干部經濟責任審計中發現的問題和提出的建議給予重視，積極采納，對審計中發現的普遍性問題提請至校級聯席會議進行研究和處理，著重從體制、機制、制度方面分析這些問題發生的原因，推動有關規章制度的建立與完善，實現高校內部管理的制度化、規范化。第三是逐步推行審計結果公告制度，在一定范圍內對審計報告進行公告，既可以對高校內部各行政機關、學院領導增強約束力和自律性，避免類似問題的再次發生，減少違紀現象的發生，又可以接受廣大師生員工的監督，提高廣大師生員工參與反腐倡廉監督的積極性和主動性。第四是高校應將審計結果作為對全體領導干部進行反腐倡廉教育的客觀依據，做好宣傳工作。對政績突出、廉潔勤政的領導干部予以正面的、積極的表揚宣傳，而對那些普遍性、多發性的典型案例，總結教訓，借助適當形式開展批評教育活動，發揮警示教育作用。第五是將干部經濟責任審計中對干部廉潔自律情況的評價作為干部黨風廉政建設的考核內容重要依據之一。重視經責審計成果的利用，不僅有利于審計發現問題的整改落實，而且有利于發揮內部審計在反腐倡廉建設的預防、教育、監督、懲處等方面的作用。
4、加強隊伍建設，提高審計人員查辦案件的能力
內部審計工作與紀檢工作兩者都是專業性較強的工作。由于工作需要，一名合格的高校紀檢人員必須掌握紀檢監察工作的原則、方針、政策、方法及其他紀檢工作相關的知識，但在財務會計知識方面就比較薄弱。而高校內部審計人員的知識結構主要偏向于財務會計知識、審計知識，對紀檢知識、法律法規等方面的知識相對缺乏，這使得在審計工作中有可能漏掉某些違法違紀行為的線索，影響了內部審計促進反腐倡廉建設作用的發揮。為此，有必要加強審計隊伍建設，著重加強對內部審計人員在紀檢業務與實踐等方面的學習和培訓，從而提高高校內部審計人員在審計過程中發現案件線索與查辦案件的能力。
【參考文獻】
[1] 姜彥彥、潘錦全：淺議高校干部經濟責任審計工作的預警作用[J].會計之友，2011（7）.
[2] 林靖：高校內部審計在反腐倡廉建設中的作用思考[D].福建師范大學福清分校學報，2012（3）.
高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。
二、優化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績效評價體系
【關鍵詞】任中經濟責任審計；風險導向審計；初步探討
賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計是審計發展的三個階段。風險導向審計是以被審計單位風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。本文從任中經濟責任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務收支審計和離任審計的特點出發，探討在任中審計中引入風險導向審計動因、具體應用及任中審計中引入風險導向審計面臨的挑戰。
一、在任中審計中引入風險導向審計的動因
在任中審計中引入風險導向審計是任中審計區別于離任經濟責任審計和財務收支審計的特點與風險導向審計方法優點的有益結合，推動任中審計由傳統審計向現代審計的轉變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調事中監督
任中審計是指在經濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經濟責任人整個任職期間資產安全，資產保值增值，提高經濟效益提供了一項有效的事中監督機制。
2.任中審計更著眼于預防監督
任中審計，雖然也對經濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應該著眼于發現問題、揭示風險，充分發揮其預防、教育、規范、監督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應該是預防風險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業績、揭示問題、完善監督、改善管理”，是新形式下對經濟責任人實施間接控制和監督的重要措施。開展任中審計可以充分發揮審計的威懾作用，有利于經濟責任人廉潔自律，達到企業與經濟責任人雙贏的目的，有利于上級監督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發現的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務收支是任中審計的一項基本內容。財務收支的專項審計主要關注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務支出合法性、合規性、合理性和資產安全完整性。任中審計關注的屢職期間經濟指標情況、經濟活動真實性、合法性、合規性，重大決策及效益情況，國有資產管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風險導向審計在指導思想上更注重與組織目標的契合，要求內審人員從戰略系統觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰略風險和經營風險導向下的邏輯推理，以確定實質性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導向審計廣泛運用分析性測試方法，對收集到的有關資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務收支審計的審計內容、審計目標的認識，結合風險導向審計的優點，在任中審計中引入風險導向審計更容易實現任中審計的事中監督、著眼預防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。
二、風險導向審計在任中審計中的應用
風險導向審計在任中審計中的應用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導向審計的理念，遵循風險導向審計的方法程序。下面以某市級通信企業負責人任中經濟責任為例，分析風險導向審計在任中審計中的運用。
（一）任中審計的總體風險評估
通信行業作為國民經濟的基礎性行業，受到國家整體經濟形勢的影響，整體經濟好壞會影響著企業與個人對通信服務的需求，進而影響通信行業整體發展狀況。通信行業環境在行業監管強弱、競爭強弱等方面對通信行業運營商發揮作用。運營商規模大小、實力強弱、在某一地區的競爭地位左右著運營商對經營行為與經營策略的選擇。運營商作為國有控股企業，業績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業。業績考核作為企業領導升遷、獎懲、評價依據，象一根無形的指揮棒，左右著企業經營層對具體經營行為的選擇。通信行業轉型，不斷挑戰著領導對新業務的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環境、行業環境、內部控制制度建設、業績考核壓力等內部環境出發，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業的總體風險：
1.新業務帶來風險
（1）轉型業務。轉型業務是運營商由服務提供商向綜合信息運營商轉變的選擇，是在面臨語音業務流失情況下，對自身產品服務的一次突破。盡管所提供轉型業務依托于原來提供服務的通信行業之上，但是更多進入的是通信行業與其他行業的邊緣地帶。企業對業務發展模式的選擇伴隨著不同的新風險。
（2）移動業務。企業進入移動業務領域，缺乏移動業務實際運營經驗，對移動業務發展規律認識有一個漸進的過程，會面領新的挑戰。移動業務更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業務發展中，融合套餐設計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業務對自身固網客戶價值替代等風險。
2.龐雜的IT支撐系統帶來的風險
通信運營商各類系統多，各個系統間數據流轉、鉤稽關系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經歷了電信卡平臺系統、充值到個人帳戶進入銷帳系統、消費后系統銷帳，在財務上先后反映為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。
3.業績考核壓力帶來的風險
績效考核與企業負責人的獎懲升遷關系密切。由于整體環境帶來的行業繼續增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經營策略選擇上對高風險項目的產生偏好。同時，業績壓力大小，容易成為企業負責人突破內部控制，經營決策、會計處理凌駕于內控制度之上，造成總體風險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估
在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發生的錯報領域相聯系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導致財務報表重大錯報的可能性。根據識別的總體風險，在任中審計中應該重點關注以下報表層次和認定層次風險。
1.識別的新業務風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關注收入的是否記錄到恰當的分類，記錄的金額是否準確，是否所有發生的新業務均已經包括在內，所有確認的收入均是當期應該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應收賬款、預收賬款存在、權利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關注是否按照資產、負債確認的條件合理確認了新業務的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應收賬款；預收賬款按照系統的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。
（3）系統集成業務尤其應該關注固定資產的存在和權利：企業投資的固定資產是否存在（因為系統集成業務形成的固定資產很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產的擁有和控制的權利是否充分。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發生、截止認定。發生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執行拆機規定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業務的特點大量的采用用戶預存款模式發展業務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業務列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業的經營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經發生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發生的成本費用全部在下期確認，違反權責發生制基礎，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統帶來的報表層次風險要關注系統的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業務數據與財務記錄的日常稽核制度；對IT系統的有效性進行穿行測試，發現問題。對根據認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施合適的實質性程序，合理應對風險，實質性程序與傳統審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現任中審計目標對企業負責人任期內業績進行評價、發現問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業務發展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向審計可以使內審的出發點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導向審計面領的挑戰
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統一、具體的經濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內容。在對被審計單位收入、費用、資產、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經采取的部分措施的有效性，以及所產生的經濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內審人員專業勝任能力
在任中審計引入風險導向審計，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養，對任中審計的審計目標、審計內容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向審計理念開展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統觀全局，對被審對象的面臨經濟環境、行業環境、公司內部環境有充分透徹的認識。這對內審人員的專業勝任能力提出了更高的要求。
3.內部控制機制是否有效
內部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向審計的必要基礎。隨著2008年新《企業內部控制基本規范》頒布實施，越來越多的企業開始重視內部控制制度建設。但是，目前仍然有很多企業內部控制制度不夠完善，或者雖然已經制定了詳細內部控制制度，但是并未真正實際執行。公司是否進行內控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業發展中識別的風險。如果從風險評估中就發現被審單位內部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。
4.內審人員獨立性對風險導向審計重要影響
內審人員相對獨立性對于內審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內審人員應該站在獨立的立場上，對企業面臨的內外部環境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據風險的重要程度，實施恰當的進一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向審計造成重大影響。
參考文獻
[1]劉俊.關于風險導向審計的幾點思考[J].湖北農村金融研究,2010:(3):58-59.
[2]王冬蓮.關于企業內部任中經濟責任審計的探討[J].經濟研究導刊,2009(12):
101-102.
[3]鄒杰.芻議國有企業負責人任中經濟責任審計[J].審計月刊,2006(6):45.
[4]方愛珍.關于開展任中經濟責任審計的思考[J].閩西職業大學學報,2004(6):
14-16.
[5]周翔.對人民銀行實施風險到鄉審計的思考[J].金融縱橫,2010(3):57-59,72.
關鍵詞：內部控制；審計；反腐倡廉
中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）26-0010-02
高校作為傳承世界文明、服務社會發展的重要組織，是人才成長的搖籃，也是社會主義精神文明建設的重要陣地。隨著當前國際各種思想文化的交融，國內經濟多元化的趨勢更加明顯，高校懲治和預防腐敗的任務更加艱巨。高校內部審計是高校風險管理體系和內部控制機制的重要環節，也是學校反腐倡廉工作的重要組成部分。本文試就實施高校內部控制審計的相關問題進行初步探討，擬為高校反腐倡廉建設探索一條新路徑。
一、問題的提出
“十二五”期間，高校將迎來不可多得的提升整體實力與核心競爭力的快速發展時期。在加快高校發展的同時，要不斷深入貫徹落實科學發展觀，堅持加強反腐倡廉建設。加強高校內部控制，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，可以督促高校有關部門建章立制，查找監督制度“盲點”和薄弱環節，從而營造風清氣正的和諧校園環境，為高校反腐倡廉建設服務。
二、內部控制審計關注的重點
高校內部審計的目標就是為高校各項事業的發展服務。高校的審計工作要以“強管理、防風險、促發展”為指導，將內部審計工作的關注點從單純的財務審計轉移到內部控制、治理結構、風險管理等方面。重點關注基建項目、科研經費、招生、內部財務、后勤服務公司和校辦企業等重點部位和關鍵環節的風險防范和源頭治理工作。實踐中，應將審計關口前移，以事前、事中審計為主，更注重對過程的審計。加強預防，增強風險意識，持續改進和推動管理，使內部審計與黨風廉政建設工作有機結合，促進反腐倡廉深入開展。
1.在“小金庫”專項治理過程中滲透內部控制審計和管理審計理念，不斷提高財務管理水平。治理小金庫是反腐敗的關口前移，是從源頭上治理腐敗的重要舉措。高校在“小金庫”專項治理工作中，要提高認識，滲透內部控制審計和管理審計的理念，推進財務管理體制改革。通過監督審查財務部門及各單位內部控制的健全性和有效性，對全校財務機構和人員進行統一管理，實行一級核算。審計部門應與財務部門進行相關業務聯網，方便審計部門隨時查閱每一筆會計業務，實時進行監督。對已發現的“小金庫”問題及其成因，要進行強化管理，有針對性地建立健全規章制度，實行標本兼治。建議高校的財務管理采用電子支付方式，減少現金流動，讓“小金庫”無生存的土壤和條件。
2.在工程建設領域引入全過程跟蹤審計，進一步提高風險防范能力。全過程跟蹤審計是近年來出現的一種全新的審計模式。它是指對工程建設項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。在高校新校區建設中引入全過程跟蹤審計，可以防范風險，打造陽光工程、精品工程、廉政工程。①發揮建設項目全過程跟蹤審計的優質特征，構建和諧的審計環境。全過程跟蹤審計是動態審計，審計的目標由查錯糾弊到為組織增加價值。跟蹤審計在實行監督、服務職能時，要做到有所為有所不為，保持獨立、客觀的前提下，改進審計的方式方法，同建設各方形成合力，確保建設工程的順利進行。在審計實施過程中，與建設部門、監理單位、施工單位存在不同的意見時，要做好溝通和協調。對一般問題協商不成時，應由審計部門領導負責協調；對重大問題或涉及宏觀管理方面的問題，應由學校主管領導召集審計、工程管理、計財等部門研究解決。②充分考慮審計成本因素，做到突出重點，關注效益。要根據重要性和成本效益原則，結合學校的實際情況，選取不同工程類型的建設項目跟蹤審計的模式，突出重點，保證審計質量，提高工程審計效益。要重點關注項目決策的科學可行性，減少決策的失誤，避免因管理不善造成效益降低的風險。在建設中重點關注工程招投標、撥付款、變更簽證和結算四個高危風險環節。（1）招投標環節。認真核對招投標文件的合法性、合理性和準確性，發現管理漏洞要及時提出管理建議，對審計中發現的內部控制方面的問題，做到早發現、早處理、少損失，把可能出現的問題控制在萌芽之中，加強反腐敗的源頭治理，確保學校安全穩定發展。（2）現場簽證環節。隱蔽工程所占工程造價的比重很大，施工隊伍往往虛報工作量，或者施工材料以次充好、多計差價。因此，跟蹤審計必須關注現場簽證環節，重點關注隱蔽工程部位的規格、工序是否與施工圖、工程量清單內容相符合，簽證工程量是否準確等。并及時做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。（3）撥付款環節。工程進度款審計可以有效地扼制工程款超付。審計部門可以與財務部門形成聯動機制，使工程款的支付采用“先審計、后付款”原則。在對工程款付款環節進行審計時，重點關注合同約定的支付時間和支付比例，現場跟蹤實時施工進度以及撥付款手續是否完整等。（4）結算環節。項目竣工結算環節審計的重點是審計依據是否真實、完整；工程量的計算是否正確、合理；綜合取費情況及相關索賠是否合理等。同時，還應力求從管理著手，對竣工財務決算進行審計，并出具管理建議書，特別是要重點揭示基建管理過程中的薄弱環節和突出問題，包括工程建設的管理體制機制、內控制度、投資控制和風險管理等，提出改進管理的意見和建議。通過全過程跟蹤審計，可以促進學校及相關職能部門增強責任意識和風險控制意識，規范管理行為，進一步提高防范各種風險的能力。
3.在經濟責任審計中注重內部控制和管理審計，逐步提高管理水平和經濟效益。在高校中有效地開展經濟責任審計，對于考核高校領導干部以及促進高校改善管理辦法，提高辦學效益和加強黨風廉政建設等都有一定的積極作用。在經濟責任審計中，要針對不同性質的單位審計側重點有所不同。對校辦企業，除了審計財務的真實性、資產的保值增值、任期內經營目標完成情況外，重點關注內部控制、治理結構、風險管理和績效等方面，對企業存在的決策隨意、管理不善、損失浪費等現象，及時提出管理建議，幫助企業建立健全內部控制制度，促進企業實施風險管理；對二級院系和職能部門，重點關注管理水平、控制環境和領導管理風格，對部門領導提出客觀、真實的評價，為領導層科學用人提供依據。在審計結束后，除了出具審計報告外，還要對被審單位提出管理建議書，針對問題堵塞漏洞，以促進被審單位完善管理、防范風險。
實施內部控制審計是一個新理念，還需要進一步探索與實踐，使高校內部審計成為高校治理的重要組成部分。高校應在認真貫徹落實《關于加強高等學校反腐倡廉建設的意見》的基礎上，堅持科學發展，加大制度創新力度，及時總結新鮮經驗，把成功做法上升為制度，更好地促進高校反腐倡廉建設。
參考文獻：
[1]魯先發，李剛，胡澤珍，顏永紅.高校經濟責任審計工作難點分析[J]華中農業大學學報，2001，（3）.
[2]姜玉璽，盛愛軍.淺談“免疫系統”論下的建設項目跟蹤審計.中國內部審計，2011，（4）.
[3]孫會錚.高校基本建設高危風險環節控制研究[J].中國內部審計，2011，（3）.
[4]謝家啟.以風險控制為導向的管理審計[DB/OL].（2013-04-13）
http：///？！d=1470.
隨著我國高校招生規模的不斷擴大，高校財務收支規模也隨之擴大，財務管理的復雜性也呈現出新的特點。與此同時，我國面臨經濟增長結構和發展方式轉變的新常態，在這樣的背景下，對高校內部審計提出了更高的要求，高校內部審計如何適應新常態，是擺在內審人員面前的一個新課題。
關鍵詞：
新常態；高校；內部審計
在經濟新常態下，要求內部審計擴展審計范圍、深化審計內容、延伸審計邊界、加強審計力度，對資金使用的合規性、效益性、時效性進行審計，在經濟新常態下，發揮內部審計在高校發展建設中的作用。
1經濟新常態對內部審計提出了新要求
2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，是國務院部署審計工作全覆蓋的文件，旨在進一步發揮審計監督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發展。高校內部審計主要從以下三個方面來發揮作用，一是教學科研工作的服務員，通過提供審計服務，發現經濟活動運行過程中的薄弱環節，為中心工作提供智力支持。二是高校內部財務管理的監督員，利用經濟責任審計，財務收支審計，經濟效益審計等一系列的審計手段，發現問題，提出審計建議，監督整改落實。三是通過內部審計活動，發現管理缺口，推動高校內部控制制度的完善和建立，對制度體系的完善起到催化作用。
2經濟新常態下，高校內部審計功能的轉變
在我國經濟增長步入新常態，傳統的內部審計方式已經無法滿足實際的需要，傳統內部審計功能單一，時間滯后，監督服務職能較弱，亟需進行內部審計功能的轉變。
2.1從事后審計向事前事中審計轉變
過去的內部審計往往是審計之前幾年的經濟業務，不論是經濟責任審計還是財務收支審計，都注重于事后監督。但是，事后審計即使發現問題往往也是損失已經造成，無法挽回。只能從以后管理角度提出整改意見，審計的時效性較差。通過將審計關口前移，變為事前審計介入論證，事中監督，及時發現問題，防微杜漸。
2.2從查賬審計向管理審計轉變
傳統的審計方式，通常是利用查詢賬簿，審查財務賬和經濟業務，來獲得審計線索，發現問題。其實，財務賬上的問題，說到底是管理問題，賬只是末，而管理才是本。重視賬本審計而輕視管理審計無疑是舍本逐末了。所以，從被審計單位的日常管理入手，來發現問題，無疑是抓住了問題的關鍵。
2.3從項目審計向日常審計轉變
傳統的審計是按照審計項目委托、立項的方式開展內部審計工作的，以項目為單位開展內部審計更有利于對審計的范圍有更清晰的界定。與此同時則不利于將內部審計融入日常業務當中，對正在進行中的經濟業務無法履行審計監督職能。只能是事后監督，經濟運行中的不規范行為無法得到及時改進。內部審計的功能發揮受到了限制。因此，開展日常審計工作，將審計融入到經濟活動當中，則能更好的發揮內部審計的監督作用。
3創新高校內部審計工作方法，適應經濟新常態
3.1改變過于依賴于查賬審計的工作方式，加強內部控制審計
通過對單位內部財務控制制度，業務流程的審計，了解其重大財務收支的決策過程，財務公開的情況，掌握其存在的內部控制的薄弱環節和風險點，再輔助以賬簿上所反映的經濟業務作佐證，我們就可以做到有的放矢，把枯燥的財務數據跟具體的業務及經濟活動聯系起來，把握其來龍去脈，從而可以大大的提高內部審計的工作質量。
3.2利用聯網審計的技術優勢，激發高校內部審計的活力
通過聯網審計，解決財務軟件和審計軟件的不兼容和數據采集的時效性差等問題。在同一個網絡環境下，數據查詢和統計將變得十分的方便快捷。在聯網審計的前提下，可以對預算執行情況進行實時監督，可以設置業務風險控制點，從而可以在業務處理的過程中，及時發現問題，從而可以更加及時的優化管理，提供專業化建議，使內部審計工作充分發揮應有的作用。
4經濟新常態下加強高校內部審計的路徑
4.1完善高校內部審計的制度體系
作為一項政策性很強的審計業務，在內部審計的過程中，必須有法可依，依法審計，這是提高審計權威性的前提條件。內部審計的管理，內部審計的流程，審計工作計劃的制定等都必須有相應的制度作為依據，因此，必須完善內部審計的制度建設。
4.2加強審計質量控制
內部審計之前，要確立審計計劃和履行內部審計的審批手續，審前調查階段要對審計材料進行充分的準備，審計的過程中要對審計工作底稿和報表進行仔細的校對，審計報告需要通過主管領導的審批，內部審計結束后，內部審計工作檔案要進行歸檔備查。內部審計的全流程都要進行嚴格的質量控制，避免內部審計工作出現瑕疵。
4.3重視審計人才建設，建立一支高素質的審計人才隊伍
隨著業務的開展，對審計人員的業務水平要求越來越高，不但需要具備豐富的財務知識，同時對經濟、法律、計算機網絡知識技能有一定的掌握。因此，高校要設立獨立的內部審計機構，配備足夠的內部審計人員。加強內部審計人員的后續繼續教育培訓和內部審計人員的業務交流和學習，通過提高審計人員的業務能力，來提高內部審計的水平提高。在經濟新常態下，國家對內部審計越來越重視，高校內部審計要勇于擔當管理層的謀士和助手，主動適應經濟新常態，充分發揮高校內部審計的免疫功能，為高校教育事業健康發展保駕護航。
作者：薛冰 單位：遼寧大學審計處
參考文獻：
一.基礎建設
年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。
1.參與制定了學校物資采購、設備管理及相關規章制度若干項。規范了經濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。
2.在學校機構改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權限。使內審工作的內部監督職能進一步得到體現，可以更好的為領導提供決策依據。
3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員2名（均為應屆本科畢業生），加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計師資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。
2.與大學、理工大學、大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。
四.參與校辦產業改革
"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。
五.參與各項招投標工程及政府采購
隨著學校改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學校工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學校物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監督簽訂經濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學校節約資金130多萬元，規范了學校物資采購行為，維護了學校的經濟利益。
六.具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。
1.開展決算審計2項，通過對年度學校財務決算和工會經費決算情況進行審計，提出了相關意見和建議，進一步規范了學校預決算的編制和管理工作。
2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議20余條，查處應交未交學校資金共計162萬元（其中家電公司107.6萬元；機械廠29.92萬元；印刷廠16.21萬元；文體用品公司8.23萬元），現基本已全部追回。
3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長（經理）任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學校提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為校領導提供了決策依據。
4.基建審計：隨著我校辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學校挽回了經濟損失，維護了學校合法權益，有效地規范了工程項目的管理。
5.科研工作是高校發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。
6.全面開展審計工作，對全校教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。
7.積極開展對外聯系，經常性的和省內外高校合作，繼續保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。
七.工作體會
1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。
領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。校領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。
在校領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在我們審計處共有專業審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應屆本科畢業生2名。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我校審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。
3.內審要樹立服務意識。
【關鍵詞】 行為審計； 審計目標； 審計產品內容； 審計產品定位； 審計產品種類
中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0122-05
一、引言
審計目標就是人們期望通過審計實踐活動得到的結果，它是審計活動的起點，也是審計活動的最終歸屬。行為審計作為對缺陷行為的鑒證制度安排，其審計目標決定行為審計如何開展及提供什么樣的審計產品。另外，審計工作是適應審計委托人的需求而開展的，審計目標必須考慮審計委托人的需求。
現有文獻認識到審計目標是一個多層級的體系，但是很少考慮審計委托人及利益相關者的審計目標，并且缺乏對行為審計目標的研究。本文綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個關于行為審計目標的理論框架。隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理審計目標相關研究文獻；其次，綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個行為審計目標體系的理論框架；再次，用這個理論框架來分析我國政府目標達成狀況及原因，以一定程度上驗證上述理論框架；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
關于審計目標的相關研究主要涉及三個主題，一是審計目標體系，二是審計目標的影響因素[1―3]，三是不同審計主體、不同審計業務類型的審計目標[2][4―6]。這些文獻中，缺乏行為審計目標的直接研究，相關的研究主要是涉及審計目標體系的研究。
綜觀相關文獻，關于審計目標體系有兩種觀點，一是“二層次論”，二是“三層次論”。“二層次論”認為，審計目標分為兩個層級。兩個層級的具體內容，不同文獻有不同主張。林炳發[7]認為，審計目標分為基本目標和具體目標；羅文彬[8]認為，審計目標分為審計工作目標和項目審計目標；劉三昌和楊昌紅[9]認為，審計目標體系應包括審計本質目標和分類審計目標。“三層次論”認為，審計目標分為三個層級。三個層級的具體內容，不同文獻有不同主張。王文彬和林鐘高[10]認為，審計目標由審計工作目標、審計報告目標和審計質量目標組成；安亞人和宋英慧[1]認為，審計目標包括本質目標、具體目標和分類目標三個層次；宋夏云[5]認為，審計目標分為總目標、具體目標和項目目標。
總體來說，關于審計目標的相關文獻，承認審計目標是一個多次級的體系。然而，這些文獻基本上都是從審計人的角度來認識審計目標，未考慮審計委托人的審計目標。很顯然，沒有委托人的需求，就不會有審計。因此，審計委托人肯定有審計目標。另外，現有文獻主要是從信息審計特別是財務信息審計的角度探討審計目標，行為審計目標缺乏研究。本文綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個關于行為審計目標的理論框架。
三、行為審計目標體系：理論框架
（一）行為審計目標體系：總體框架
行為審計目標作為人們期望通過行為審計實踐活動得到的結果，有兩個層次，第一個層次是行為審計實踐活動的直接結果，通常是以審計報告、審計決定、審計建議的方式出現。然而，審計作為一種制度安排，不是為審計而審計，委托人及利益相關者是要使用行為審計結果以達到其某種目標的，這些委托人及利益相關者使用審計結果之后，又會有一些結果，這也正是行為審計的終極價值所在。從這個意義上來說，委托人及利益相關者使用審計結果之后的結果，是行為審計的終極目標，所以，行為審計目標區分為直接目標和終極目標。行為審計目標當然會受到行為主題的影響，此外，還會受到一些權變因素的影響。總體來說，行為審計目標應該是以行為主題為起點的一個體系，其基本框架如圖1所示。
（二）行為審計終極目標：委托人及利益相關者的目標
委托人及利益相關者為什么愿意花費資源建立自己的審計機構或從市場上聘請審計機構呢？其原因是，人在經管責任的履行過程中，由于其自利和有限理性，可能產生問題和次優問題，而這些問題對委托人及利益相關者有害，通過審計，搞清楚人是否存在問題和次優問題，是委托人及利益相關者直接采取后續行動或授權他人采取后續行動的基礎。就行為審計來說，是從行為的角度，搞清楚人是否存在問題和次優問題，也就是搞清楚人是否存在缺陷行為，這里的缺陷行為包括違規行為和瑕疵行為。
搞清楚人是否存在缺陷行為，對委托人及利益相關者有什么價值呢？一般來說，有三方面的價值，第一，如果發現人存在缺陷行為，可以糾正這些缺陷行為，對于較為嚴重的缺陷行為，還可以對責任人進行處理處罰，從而較大程度上消除了缺陷行為對經管責任履行的負面影響；第二，對于發現的缺陷行為，跟蹤其制度原因，對這些制度進行完善，可以避免類似的缺陷行為在今后重復發生；第三，正是由于行為審計制度的存在，人就要保持高度警覺，如果他策劃什么對經管責任之履行不利的行為，要考慮被審計發現之后的后果，所以，在一定程度上，行為審計通過威脅功能發揮了對缺陷行為的抑制作用。總體來說，上述三方面的價值是基于抑制人缺陷行為。
行為審計對委托人及利益相關者的上述價值并不會自行產生，一方面，需要審計人完成其直接審計目標，提供高質量的審計產品，沒有高質量的審計產品，委托人及利益相關者使用審計產品之后，并不一定能抑制人缺陷行為；另一方面，即使有高質量的審計產品，如果委托人及利益相關者不能有效地使用這些審計產品，則這些審計產品的價值也難以實現。上述第一方面的問題，將于本文的后續內容中再做進一步的分析。下面，就第二方面的內容做較為詳細的分析。
在審計產品質量有保證的前提下，委托人及利益相關者對審計產品的使用是審計終極價值的關健，如果審計產品不能使用，就好像一個產品生產出來后，沒有消費者，這個產品的價值當然就難以實現了。一般來說，委托人及利益相關者可以使用的審計產品包括審計報告、審計決定、審計建議。審計報告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責任人，這些信息對于委托人及利益相關者評價人履行經管責任的勤勉盡責有較大的價值，如果委托人及利益相關者在評價人經管責任履行情況時不考慮這些因素，則審計報告當然也就沒有價值。審計決定主要是缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰決定，委托人及利益相關者如果不支持缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰，則責任單位和責任人可能不執行審計處理處罰決定，審計處理處罰的價值當然難以實現。審計建議是對缺陷行為賴以產生的制度進行優化的建議，如果委托人及利益相關者不關注缺陷行為賴以產生的制度原因，從而不關注缺陷行為相關制度的整改，則審計建議的價值也難以實現。當然，委托人及利益相關者是否有效地使用審計產品，受到一些權變因素的影響，這里不做深入分析。
根據以上分析，關于委托人及利益相關者審計目標，有如下結論：委托人及利益相關者可以利用行為審計來抑制人的缺陷行為，這是行為審計的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關者能有效地使用審計產品。
（三）行為審計直接目標：審計人的目標
行為審計直接目標是審計人的目標，也就是生產讓委托人及利益相關者滿意的審計產品。從兩個層面來分析這個問題，一是審計人能生產些什么審計產品，二是什么樣的審計產品是讓委托人及利益相關者滿意的。
1.審計人能生產些什么審計產品
一般來說，審計人能生產的行為審計產品是一個系列，從審計產品的內容來說，有合規性產品和合理性產品；從審計產品定位來說，有批判性產品和建設性產品；從審計產品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，這些審計產品的組合及它們之間的關系如表1所示。
下面，對表1列示的行為審計產品系列做進一步的闡述。
（1）行為審計產品內容。行為審計對于缺陷行為可以從兩個角度進行審計，一是合規性，二是合理性。合規性關注是否存在違規行為，也就是審計客體是否存在違背法律法規、制度、合約等行為，如果不存在，則沒有違規行為。當然，一般來說，由于現實生活的復雜性，對于違規行為會有一定的容忍度，只有超過容忍度的才會確定為違規行為。合理性關注是否存在瑕疵行為，也就是說審計客體是否充分利用了現有條件，如果在現有條件下，特定行為還可以做得更好，則該特定行為就是瑕疵行為。當然，在許多情形下，瑕疵行為的判定標準具有一定的主觀性，并且不同的人可能認識不同，從而使得瑕疵行為的判定具有一定的模糊性。從理論上來說，每個行為審計項目，既可以選擇合規性審計，也可以選擇合理性審計，還可以同時選擇二者。然而，一般來說，合規性是基礎，所以，合規性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求。無論作出何種選擇，所選擇的審計產品內容可以體現在審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告中。
（2）行為審計產品定位。行為審計產品定位有兩種選擇，一是批判性審計，二是建設性審計。批判性審計定位下，審計主要關注三個問題，一是揭示缺陷行為，也就是通過系統的方法，對審計客體是否存在缺陷行為作出鑒證；二是在此基礎上，對缺陷行為進行糾正；三是根據缺陷行為的責任程度，對一些責任人進行處理處罰。上述三個問題解決之后，缺陷行為得到了糾正，相關責任人得到了處理處罰。這對于抑制審計客體的缺陷行為當然能產生一定的作用。但是，缺陷行為產生的原因可能沒有消除，因此，類似的缺陷行為今后還可能繼續發生。為此，建設性審計就產生了。建設性審計就是在批判性審計的基礎上，再做進一步的工作。第一，找出缺陷行為產生的原因，并以此為基礎，提出審計建議；第二，對缺陷行為產生的原因進行整改，采納審計建議是其主要內容；第三，跟蹤整改結果，切實了解整改情況，確保缺陷行為產生的原因得到整改，并在此基礎上提出整改報告。從理論上來說，行為審計產品定位可以選擇批判性定位或建設性定位，但是，一般來說，為了實現行為審計的終極價值，需要審計人選擇建設性定位。當然，在一些特殊的情形下，委托人及利益相關者可能選擇自己來完成缺陷行為原因分析及其整改，此時，審計人要做的工作就是批判性定位了。
（3）行為審計產品種類。從種類來說，行為審計產品包括審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告。審計報告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責任人，審計決定主要是缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰決定，審計建議是缺陷行為賴以產生的制度進行優化的建議，審計整改報告是對缺陷行為原因整改情況的報告。上述不同的行為審計產品具有不同的功能，能滿足委托人及利益相關者的不同需求。當然，也產生于行為審計的不同階段。行為審計產品種類與行為審計產品定位有密切的關系，如果產品定位是批判性審計，則審計產品種類就只有審計報告和審計決定；只有選擇建設性審計定位，才會增加審計建議和審計整改報告這兩種審計產品。同時，審計產品種類與審計產品內容無特定關聯，審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告既可以選擇只有合規性審計，也可以選擇只有合理性審計，還可以同時選擇合規性審計和合理性審計。
根據以上分析，關于行為審計產品系列，有如下結論：從審計產品的內容來說，有合規性產品和合理性產品，合規性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求；從審計產品定位來說，有批判性產品和建設性產品，一般來說，需要選擇建設性定位；從審計產品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，在批判性審計定位下，只需要生產審計報告和審計決定，在建設性定位下，需要生產上述全部產品，這些產品中可以包括合規性審計和合理性審計。
2.什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品
讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。二者要同時具備，即使品種滿意，但是質量不高，則消費者還是不滿意；當然，即使質量高，但不是消費者需要的品種，則消費者也難以滿意。如果消費者對審計產品不滿意，就產生審計期望差。根據行為審計產品系列，委托人及利益相關者的審計期望差可以包括四個方面：審計產品內容期望差、審計產品定位期望差、審計產品種類期望差、審計產品質量期望差。審計人讓委托人及利益相關者滿意的路徑，就是控制上述四種審計期望差。
（1）行為審計產品內容期望差的控制。行為審計產品內容是指合規性審計和合理性審計的選擇，審計產品內容期望差是在產品內容方面，委托人及利益相關者的需求與審計人的供給存在差異，其基本情況如表2所示。
表2顯示，從行為審計產品內容來說，審計需求與審計供給存在9種組合，而其中正確的組合只有3種，所以，較容易產生審計內容期望差。為了控制行為產品內容期望差，可能有兩方面的路徑，一是委托人及利益相關者明確表達其審計需求；二是要求審計人在制定行為審計方案時，搞清楚委托人及利益相關者的訴求，而不是憑自己的主觀猜測來確定審計內容。
（2）行為審計產品定位期望差的控制。行為審計產品定位是指批判性審計和建設性審計的選擇。審計產品定位期望差是指在行為審計定位方面，委托人及利益相關者的期望與審計人的選擇之間的差異，當二者不相符時，就存在期望差，其基本情況如表3所示。
表3顯示，從理論上來說，行為審計產品定位正確和錯誤的概率各是50%，但是，根據本文前面的理論分析，一般來說，行為審計要選擇建設性審計定位。因此，審計產品定位期望差主要體現在委托人及利益相關者期望的是建設性審計，而審計人提供的是批判性審計。控制審計產品定位期望差的主要路徑是審計人構建建設性審計的專業勝任能力。
（3）行為審計產品種類期望差的控制。行為審計產品包括審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告；行為審計產品種類期望差是指委托人及利益相關者期望的審計產品與審計人提供的審計產品之間存在差別。一般來說，當審計產品內容和審計產品定位確定之后，審計產品種類也就確定了，在批判性審計定位下，審計產品包括審計報告和審計決定，在建設性審計定位下，還要增加審計建議和審計整改報告，無論何種審計，合規性、合理性的內容都可以體現在審計產品中。因此，審計產品種類期望差無需單獨控制，而是通過審計產品內容和審計產品定位來控制。
（4）審計產品質量期望差的控制。以上分析了審計產品內容期望差、審計產品定位期望差、審計產品種類期望差，這些期望差的控制，可以使委托人及利益相關者對行為審計產品的品種滿意。但是，如果審計產品的質量不高，則即使品種滿意，委托人及利益相關者最終還是對審計產品不會滿意。在審計產品品種確定之后，控制每種審計產品質量是一個系統工程，具有專業勝任能力的審計團隊、適宜的質量控制過程是其中的關鍵因素。基于本文的主題，這里對審計產品質量控制不展開討論。
上述審計人能生產些什么審計產品、什么樣的審計產品是讓委托人及利益相關者滿意的，這兩方面都可能受到一些權變因素的影響，基于本文的主題，這里對這些因素不做深入討論。
根據以上分析，關于什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品，有如下結論：讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。為此，審計人需要控制審計產品內容期望差、審計產品定位期望差、審計產品種類期望差、審計產品質量期望差。
四、行為審計目標體系：我國政府審計目標達成狀況及原因分析
本文以上提出了行為審計目標的一個理論框架，然而，這個理論框架是否具有解釋力呢？用這個框架來分析我國政府審計目標達成狀況及其原因，以一定程度上驗證這個理論框架。盡管我國政府審計的審計業務涉及較多的審計主題，但是，行為是其最重要的審計主題，從某種意義上來說，我國的政府審計就是行為審計。因此，選擇我國政府審計作為分析對象，符合本文的主題。
（一）我國國家審計終極目標達成情況
以審計署為例，從審計績效看國家審計的終極目標是否達成。根據審計署績效報告，各年度查出違規金額及投入產出比如表4所示。
上述數據顯示，屬于國家審計署管轄范圍的被審計單位，違規問題越來越嚴重。從總體來說，通過審計來抑制違規行為的終極目標并未達成。
（二）原因分析
抑制違規行為的終極目標未能達成的原因是什么呢？根據本文的理論框架，可能的原因是兩個方面，一是審計人未能提供令委托人及利益相關者滿意的審計產品，二是委托人及利益相關者未能有效地使用審計產品。當然，也可能是上述兩方面的原因同時存在。
1.我國政府審計的審計產品提供情況
長期以來，國家審計署的審計定位是“堅持批判性，立足建設性”，以免疫系統論為理論基礎，以揭示機制、威脅機制和抵御機制為路徑，同時關注被審計單位相關行為的合規性和合理性，開展了預算執行審計、財政決算審計、專項資金審計、行政事業審計、固定資產投資審計、金融審計、外資運用項目審計、企業審計、經濟責任審計等多種類型的審計業務。各種審計類型的審計業務都是以發現問題為切入點，分析問題產生的原因，在此基礎上，提出解決問題的審計建議，并推動審計整改。2008年以來，僅通過經濟責任審計，就查出領導干部涉嫌、失職瀆職、貪污受賄、侵吞國有資產等方面的問題，查出被審計領導負有直接責任的問題金額1 000多億元，被審計領導干部及其他人員共2 580多人被移送紀檢監察和司法機關處理，向各級黨委、政府提交報告和信息32萬多篇，提出審計建議51萬多條，促進健全完善制度2萬多項[11]。這些數據表明，我國國家審計署提供了多品種的審計產品。當然，這些審計產品的質量本身如何，無法獲取證據。
2.我國政府審計的審計產品使用情況
在“堅持批判性，立足建設性”的審計定位下，審計產品的使用情況主要體現在兩個方面，一是責任單位和責任人處理處罰情況，二是審計建議采納情況。
我國法律法規明文規定審計機關具有處理處罰權，并且是實行雙罰制。但是，許多審計客體并沒有形成對審計的足夠敬畏，審計處理處罰決定執行還存在較大的空間，屢查屢犯的現象還比較突出。這其中的主要原因有兩個，一是審計處理處罰力度不大，二是審計處理處罰決定的執行缺乏相關各方的協同。
我國國家審計在優化體制、機制和制度方面發揮了重要的作用。然而，關于如何使審計建議得到實施，并沒有成熟的模式和經驗。屢查屢犯問題的存在，從一個方面表明，產生問題的體制、機制和制度并沒有得到有效的整改。
綜合上述分析，認為我國國家審計終極目標未能有效達成的原因主要是審計產品未能有效使用，集中體現為屢查屢犯，主要路徑為審計處理處罰力度較弱、審計處理處罰執行率不高、審計建議采納率較低。當然，審計產品為什么不能得到有效使用，其原因較為復雜，這里不做深入分析。
五、結論和啟示
審計目標就是人們期望通過審計實踐活動得到的結果，包括兩個層面，一是委托人及利益相關者的審計目標，二是審計人的審計目標。
就委托人及利益相關者審計目標來說，委托人及利益相關者可以利用行為審計來抑制人的缺陷行為，這是行為審計的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關者能有效地使用審計產品。
就審計人審計目標來說，是生產讓委托人及利益相關者滿意的審計產品，涉及兩個問題，一是審計人能生產些什么審計產品，二是什么樣的審計產品能讓委托人及利益相關者滿意。
關于審計人能生產些什么審計產品，從審計產品的內容來說，有合規性產品和合理性產品，合規性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求；從審計產品定位來說，有批判性產品和建設性產品，一般來說，需要選擇建設性定位；從審計產品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，在批判性審計定位下，只需要生產審計報告和審計決定；在建設性定位下，需要生產上述全部產品，這些產品中可以包括合規性審計和合理性審計。
關于什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品，讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。為此，審計人需要控制審計產品內容期望差、審計產品定位期望差、審計產品種類期望差、審計產品質量期望差。
我國政府審計管轄范圍的被審計單位，違規問題越來越嚴重。從總體來說，通過審計來抑制違規行為的終極目標并未達成。主要原因是審計產品未能有效使用，集中體現為屢查屢犯，主要路徑為審計處理處罰力度較弱、審計處理處罰執行率不高、審計建議采納率較低。
本文雖然是理論研究，然而，其研究結論具有較大的實踐價值。行為審計的終極目標是抑制缺陷行為，它是使用審計產品之后的效果，直接目標是生產讓委托人及利益相關者滿意的審計產品。審計產品是基礎，沒有適宜的審計產品當然不會有理想的終極目標之達成。然而，再好的審計產品，如果委托人及利益相關者不能有效地使用，甚至根本就不關注這些審計產品，則生產這些產品基本上是浪費社會資源。從我國政府審計的情況來看，需要解決的關鍵問題是如何使審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告納入各級委托人及利益相關者的視野，這是今后審計制度完善的關鍵。
【參考文獻】
[1] 安亞人，宋英慧.論審計目標[J].當代審計，1998（3）：13-14.
[2] 孟建軍.內部審計的增值目標及其實現途徑[J].財會通訊，2004（1）：285-286.
[3] 郭艷萍.內部審計增值目標實現途徑――參與企業風險管理[J].審計月刊，2007（8）：29-31.
[4] 秦榮生.受托經濟責任論[M].大連：東北財經大學出版社，1994：44-45.
[5] 宋夏云.國家審計目標及實現機制研究[D].上海財經大學博士學位論文，2006.
[6] 胡春元.注冊會計師審計目標的新發展[J].中國審計，2003（7）：51-55.
[7] 林炳發.審計目標研究[J].財會月刊，1997（11）：29-30.
[8] 羅文彬.淺析國家審計目標[J].湖北審計，2002（7）：10.
[9] 劉三昌，楊昌紅.關于建立我國審計目標體系的兩點看法[J].經濟論壇，2003（4）：59.
摘要：財務工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發達國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經驗的基礎上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。
關鍵詞：政府財務報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關對政府債務進行審計，即將掀起一場對全國地方債務的審計活動。可見，隨著經濟的發展，政府活動的復雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務的質量做合理保證。目前，主要是績效審計、環境審計、社會責任審計、經濟責任審計、預算執行審計、債務審計等。其中，績效審計即國家審計監督部門對政府部門的日常經濟活動及事項進行監督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學性、合理性、經濟性、效率和合規性并由此提出改進建議，以使政府部門的經濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監督，對經濟活動范圍的審計領域較為狹窄。
績效審計內容主要包括對經濟、社會、環境效益的監督與評價。（1）經濟效益審計是以促進經濟效益高效、合理的審計，公共部門經濟活動需要由審計部門的監督才能提高經濟的合理有效的發展。（2）社會效益和環境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設項目及生產經營活動、財政經濟活動所產生的社會效益、對生存環境影響的評價，也是對一種監督活動。是評價政府活動所產生影響及影響程度結果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環境效益。
二、 國內外政府財務報告審計及績效審計發展和研究現狀
國外發達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發展階段；政府審計快速發展階段。
初步發展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發展，”3E”即“經濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規定并相應的建立了一套完善的評價體系，這為當時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯邦政府財務報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關獨立性較強，從而能有效的監督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經營審計、效益審計、管理審計到現在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務、政府及各部門合并財務報告等的中期和年終審計。巴西政府財務報告審計的發展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預算的的合法、合規性審計，政府財務合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統。
經濟合作與發展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數成員國已建立了政府財務審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內容并制定了相應的績效審計準則，同時根據具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。
我國對政府部門績效審計的發展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關于政府績效審計方面的經驗也在不斷發展。會計學者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務性企業，比照企業可以把企業審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權責發生制在政府財務體系的應用，計量問題將隨之復雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。
目前，我國財務報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務信息質量除了相關法規保障更要有審計監督部門的監督。我國現在行政、事業單位、政府部門財務報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經濟業務的復雜性，公共對政府財務信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監督作用，積極拓展審計業務，如政府部門的債務審計、社會環境審計及績效審計。
根據西方政府審計的發展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關系，有著較強的獨立性，保證了審計機關在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質培養；較強專業化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業要涵蓋的不同的領域要有金融、經濟方面的專業知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業素養。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術的應用、審計操作方法的應用及先進的審計軟件，規范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規；法規健全才能保證，政府部門工作的合規化，減少財務部門的造假，減少審計工作的復雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環節，是提高政府工作的有效監督、增強政府監督職責的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發展。
三、我國政府績效審計的發展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關法律和法規體系的不健全
健全和完善的法律法規是開展績效審計工作的保障，從國外的發達國家的發展來看，政府審計監督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統的審計評估體系
我國政府審計部門在技術上存在很多難題，較多運用審計人員的職業判斷和職業經驗，但人員本身的經驗不足，這就帶來了審計工作上的質量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術。這點是與國外發達國家最大的區別，在國外審計領域已有了較為完善的發展，審計抽樣技術及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統一的體系，系統分散化，無一定的實踐基礎，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發展，同時未指定一套先進績效評價體系，現有的程序化的審計與實際情況的變化結合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構的獨立能力
我國審計機構隸屬于國務院，在職能上的復雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發揮，應按照企業的做法，審計機構作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監督，不受權利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業務負責。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經營及運用，政府財務報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執行政府的監督執行起到了很強的監督作用，對防范政府風險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標準方面應不斷完善
真實、準確的評價結果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術人員。客觀的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風險、內控風險所帶來的影響，減少外部宏觀經濟環境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學工商管理學院）
參考文獻
[1]劉明輝，徐正剛.注冊會計師行業管理模式的現實選擇—兼論行業自律[J].審計研究，2004（1）
[2]張慶龍.我國政府部門內部審計的研究現狀與存在的問題[J].中國內部審計，2012，9：28-32.
[3]趙合云，陳紀瑜.公共財務受托責任、績效評價與政府財務報告改革[J].財政與稅務，2008.9（155）
[4]張慶龍.我國政府部門內部審計的研究現狀與存在的問題[J].中國內部審計，2012.9：28-32
關鍵詞:內部審計;高等學校;科研項目
一、前言
高校是我國開展科學研究的重要陣地。近年來,高校科研體制改革和科研資金管理制度的不斷變化,使高校科研經費來源出現了多元化的新趨勢,而這也在某種程度上為科研經費管理帶來了新的考驗。如在立項階段,投標立項時的預算不能全面真實地反映獲得預期成果所必需的直接成本和間接成本,納入經費預算的支出條款與項目實際執行過程中的花費往往不符。某省2006年公布的對轄區高校科研經費使用情況的審計報告顯示,直接用于課題研究的費用開支僅占經費的40.5%,而管理費用、人員經費等開支占近六成。調查還發現,由于各高校普遍存在科研項目“結題不結賬”的情況,以及受各高校經費管理制度的制約,大量科研經費長期閑置。在這樣的形勢下,高校如何利用自身的優勢,充分調動自身的資源,采取有效措施,加強對科研項目的審計,對于保護好國有資金,提高有限資金的使用效率,以及反腐倡廉,都有很大的意義。
二、我國高校科研項目內部審計的現狀
(一)內部審計機構的獨立性有待提高
這是由內部審計本身的性質和特點決定,目前我國高校內部審計機構是屬內部機構,且與其他科室是平行的。這種內審組織體制往往因利益關系的制約和人際關系的影響,使內審機構及其人員工作的獨立性不強,不能客觀、真實、公正、深入地開展工作,做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執行。而且,企業內部審計機構大多設置于管理層之下,在高層管理人員的授權范圍內開展工作。許多企業的領導者認為審計就是查賬,作用不大,因而有意或無意地削弱或淡化內審機構,使之缺乏獨立性和客觀性,影響了內審職能的有效發揮。
(二)內部審計人員的綜合素質有待提高
我國科研單位的內部審計最近幾年才開始啟動,審計人員的數量明顯不足,高水平的審計人員更為稀少,跟不上國家日新月異的社會建設和科技發展的步伐;審計人員的知識結構也比較單一,專業知識不夠廣泛,無法適應越來越復雜多樣的財務工作的評價和監督。特別是近年來審計內容多、任務重,外出培訓不僅經費缺乏,而且也擠不出時間,致使很多科研單位內部審計人員沒有機會參加審計系統的繼續教育培訓,專業知識得不到及時更新,素質得不到得高。現在企業的多數內審人員來自財會隊伍,專業比較單一,知識結構的覆蓋面不廣,審計手段也不夠豐富。特別是許多交通企業的內審人員被單一地培養成僅僅關注財務控制和其他硬控制(如具體而又易于測量的管理信息系統)的職業素養,僅關注一些數字和具體結果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災難性影響的風險和因素。
(三)內部審計的范圍有待擴大
目前,我國高校內審機構將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料,其工作主要集中在財務領域,而未深入到管理和經濟責任領域。這與西方國家成熟的內部審計模式有一定差距。西方國家的內部審計已進入風險導向審計階段,其內部審計類型豐富,主要以管理審計為主、財務審計為輔的審計模式。因此,建立在財務報表基礎上的、旨在審查財務狀況、科研成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的主要內容,取而代之以內部控制審計、管理審計。這種審計的目標是促進高校不斷改善科研項目管理、加強法制觀念、確保科研項目經費有效利用,符合現代內部審計特征的要求。
三、我國高校科研項目內部審計的改進措施
(一)合理設置內審機構,認真履行審計職責
調整、理順內部審計機構的隸屬關系,合理設置獨立的內部審計機構。內部審計機構的設置應獨立于各職能部門。可以建立由審計委員會直接領導的內部審計體制,其在業務上向審計委員會負責并報告業績,在行政上向最高管理層負責并報告工作,使內部審計不受管理層的制約,能獨立、客觀地開展工作,并能卓有成效地履行其職責。內部審計機構負責人的任免應由審計委員會確定。在此基礎上,審計機構要認真履行職責,在做好“三個服務”中更好地發揮內部審計的積極作用。
(二)拓展多種學習渠道,提升內審人員業務素質
內審人員需要具有全面的財務管理知識、系統的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關系知識,同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外,伴隨著“知識爆炸”時代,內部審計理論和實務方法都在不斷地發展。因此,審計部門應統籌安排全年項目計劃,合理安排必要的條件對審計人員進行崗位培訓和后續教育。如創造條件,采取外派干部到相關部門實地鍛煉,組織審計人員到其他高校學習先進經驗等措施,以拓寬審計干部的思維和視野,做到專業知識、審計技能和學歷教育“三管齊下”,鼓勵審計人員通過各種途徑的學習,逐步改變單一知識結構,提高綜合應變能力。
(三)引進現代化手段,提高審計工作效率
高校內部審計開展電算化,可以提高審計效率和工作質量。在電算化之前,必須進行大量審計證據的調查和收集,只有充分的審計調查,才能保證計算機審計的質量;要建立計算機審計的標準化的作業流程,建議有關單位加快開發適于高校標準化操作的內部審計軟件,要求其功能不僅可以把不同財務軟件的會計數據轉化為審計軟件可識別處理的數據,而且對采取的數據可以分析、核對和評價,并形成審計決定,以推動高校內部審計更上一層;還要重視計算機審計結果的復核工作,可以通過內審前期和后期出現的線索及底稿資料進行復核,確保計算機審計的高質量水平。
(四)拓展內審范圍,豐富審計工作類型
長期以來,我國內部審計職能單一,審計范圍過于狹窄。我國高校科研項目內部審計應適時地調整其工作重點,并將審計范圍從財務審計擴展到內部控制審計、風險管理審計、經濟責任審計等各個領域,把內部審計定位于服務導向型審計。
四、結束語
