時間：2023-07-21 17:28:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇論審計風險與審計責任，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發表不恰當的審計風險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的三種表現形式
（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。
（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。
簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。
三、審計風險的基本特征
（一）審計風險的客觀性。現代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。
（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環節中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據時有證據不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當的風險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據數量不足、執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終審計風險。
（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。
（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業務執行過程中，審計人員預先設定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。
四、審計風險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產生，并隨著受托責任的發展而發展。近年來，受托責任的內涵不斷擴大，受托責任的內容也擴展到社會經濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環境審計、質量審計、風險評估等業務。審計服務范圍的拓寬給審計職業界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業界適應社會要求拓寬業務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業務，會引起包括審計執業水平、審計效果評價、審計期望差距等在內的一系列問題，從而給審計職業界帶來新的挑戰。
2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與公眾對審計職業界的認識上的差距。長期以來，審計職業界一直堅持認為，按照審計準則去執行審計業務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。
3、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等因素都會對企業經營風險產生影響，從而影響審計風險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業素質的高低在很大程度上左右了審計風險的發生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后續教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內在的保障。
2、審計人員責任心不強和職業道德水平不高。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。審計人員的職業道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關，甚至協同企業作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。
五、對防范審計風險的幾點建議
審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據審計風險的成因及存在環節，提出幾點有效防范審計風險的對策。
（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執行審計業務及出具審計報告等應負的責任。合理區分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。
（二）強化審計質量控制
1、全面提高審計人員素質。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質和業務素質的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業道德修養，事務所應定期舉行政策法規，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業技能和理論水平，可以定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓等。新晨
2、確保審計作業質量。控制好審計工作的質量，重點要抓好以下環節的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。
[關鍵詞] 審計風險 防范 控制
一、審計風險的概述
對審計風險的正確認識是有效地防范化解審計風險的前提。
1.審計風險的概念
審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險很少發生,在實務中一般不予考慮。誤受風險在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。
2.審計風險的含義及其特征
(1)審計風險的客觀性。通過審計風險的研究,人們只能熟悉和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件,降低其發生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風險。
(2)審計風險的普遍性。審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。
(3)審計風險的潛在性。 審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,假如審計人員對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。
(4)審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意中接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。
(5)審計風險的可控性。 審計風險雖然是客觀存在的,但是審計人員可通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。
3.審計風險形的成因分析
審計風險的形成主要體現在以下三個方面。
(1)審計風險產生的主觀原因。因審計人員自身素質差產生審計風險。審計人員是審計實施的主體,其素質高低在很大程度上左右了審計風險的發生。
(2)審計風險產生的客觀原因。①因審計程序、方法、證據等不適當產生審計風險。一是由于審計操作不規范,增加了審計失誤率。二是審計方法和范圍的選擇不當。三是設計取證可靠性不強。②因審計主體、審計手段不足所導致的“審計風險”。在審計中,如果審計范圍受到限制,審計人員將無法取得充分有效的審計證據,有些問題無法取證,未能查深查透,產生審計不到位的風險。
(3)審計風險產生的環境原因。行業監督形式重于實質。審計最大的特色在于獨立。獨立不僅是審計行業的靈魂, 也是其社會職能和經濟職能的體現。事實上,在激烈的市場競爭環境下, 審計人員很可能為了經濟利益而遷就于被審計單位, 進而犧牲社會職能, 同時產生審計風險。
二、審計風險的防范與控制
1.牢固樹立審計風險意識。各級審計機關和廣大審計人員既要提高審計風險重要性的認識,又要不斷提高審計工作質量,強化審計風險意識,把防范和控制審計風險作為審計機關的意見大事抓緊抓牢。
2.提高審計人員素質。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感,注重自身修養,廉潔自律、客觀公正、秉公執法,嚴格履行職責和權利,保持高度的職業謹慎性。審計人員還應及時學習國家政策法規和專業理論,嚴格按法律和審計程序辦事,避免對現行政策不理解而做出不適當的審計結論,構成審計風險。同時,審計人員還應定期接受職業培訓和繼續教育,以提高自身素質來防范審計風險。
3.規范審計人員的審計行為。一是嚴格執行審計程度是防范審計風險的基本要求。二是認真實施審計是減少審計風險的重要環節。三是堅持依法審計原則是降低審計風險的關鍵。因此,要加強內部管理控制,如建立健全是審計回避制度、審計人員質量考核制度、審計人員廉潔自律規定等,對審計人員在執行審計工作程度、職業道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計質量是降低審計風險的保證。
4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統。事前風險評估就是要求審計人員在執行審計業務中。應對被審計單位所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估;并以此為出發點制定審計策略和與企業相適應的審計計劃,把審計風險控制在可接受的范圍。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價主要是指對上述審計人員所工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,已達到最大限度的降低審計風險,并為以后的審計工作提供經驗和教訓。
5.建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制度。即要強化審計人員的責任意識,有效規避審計風險。在新的形勢下,審計部門及審計人員必須在獨立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制,同時還應建立自己的質量控制制度,規范審計工作底稿,認真至此那個“三級復核”制度,加強執行規范化、標準化建設等。
6.創造良好的社會環境、良好的執行環境是審計部門和審計人員賴以生存發展的客觀條件。新《會計法》的頒布實施使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度,從而為審計部門及審計人員開展審計工作創造良好、寬松的社會環境。
總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復議法》等法律法規的相繼出臺,人們運用法律保護自身合法權益的觀念增強,審計監督經濟、社會監督審計的局面也逐漸形成。作為審計人員必須牢固樹立審計風險意識,盡管規范審計行為,努力提高審計質量,這樣才能真正達到防范審計風險的目的。
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關鍵詞：注冊會計師；審計風險；防范控制
中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02
引言
隨著會計師事務所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的含義出發，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風險的措施。
一、對審計風險的理解
關于審計風險的含義是指在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險；《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；加拿大特許會計師協會（CICA）認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。
上述觀點都認為，審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而中國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險――未能察覺出重大錯誤的風險；二是狹義的審計風險――發表了不適當意見的審計風險；三是廣義的審計風險――審計職業風險，即審計主體損失的可能性。
筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或審計人員作出錯誤審計結論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發生，在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險，該類風險發生的可能性要大得多。因此，在審計實務中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近二十年來，經營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。
二、審計風險的成因分析
無論是廣義的還是狹義的審計風險，都反映了引發審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關，或者與審計主體有關，或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。
1.注冊會計師審計環境的影響。按照權利與義務對等的原則，法律在賦予審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象，合理保證的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢，審計人員的風險意識也不斷加強。
環境對審計風險的影響在中國主要表現為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉型時期，盡管頒布了一些相關法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。
2.審計技術的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節省人力與時間，因此產生審計風險的可能性大大增強。
3.審計的復雜性。現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一評價。因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。
4.會計師事務所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看，應具有良好的業務素質和道德素質，但目前中國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。
三、審計風險的應對
1.明確劃分會計責任與審計責任。根據獨立審計準則，會計責任是被審單位建立、健全內控制度，保護其資產的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責任則是對被審單位的財務報表發表審計意見。會計責任與審計責任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風險，應由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進行擔保等作出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
2.完善審計機構建設。提高審計隊伍整體素質。審計能否真正發揮作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求。一是建立職業準入制度，確保審計人員在政治思想和業務能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續教育制度，樹立終身學習的思想，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識，以適應新形勢發展要求；三是建立審計人員待遇與專業知識水平掛鉤的制度。
3.改進審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設計和選擇樣本，評價抽樣結果時，應當結合專業判斷關注期后事項審計，應盡可能關注至報告發出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。
四、審計風險的防范措施
1.強化審計的質量控制。審計作業的質量控制要重點抓好以下環節的控制點:（1）事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據是否正確，審計證據是否充分，審計判斷是否恰當；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見；報告應有專人負責審定。
2.保持對審計環境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動。
3.防范違約風險違約。風險防范是風險防范全過程的首要環節，它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業務，即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。
結束語
現在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風險的概念和理論，尋求一種以風險為基礎的審計方法來提高審計質量，降低審計風險。只有解決好審計風險的控制和防范問題，并使得以審計風險控制為基礎的審計模式在審計實務中得以運用，中國的審計實務才會產生一個新的飛躍。
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關鍵詞:高校 內部審計 風險 控制
中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-170-02
一、高校內部審計風險的涵義及特點
1.高校內部審計風險的涵義。《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第2條規定:“高校內部審計,是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查,并進行確認、評價、咨詢,旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益,從而促進學校事業目標的實現。”從該定義中可知,高校內部審計對象是與資源利用有關的業務活動及其內部控制。《內部審計具體準則第17號――重要性與審計風險》第2條規定:“審計風險,是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。”綜合上述規定,本文認為,高校內部審計風險是高校內部審計主體未能發現被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結論的可能性。審計風險按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風險、檢查風險;按能否控制,可分為可控風險和不可控風險;按審計階段的不同,可分為準備階段的審計風險、實施階段的審計風險和終結階段的審計風險。
2.高校內部審計風險的特點。(1)潛在性。審計風險是在不恰當的審計結論形成以后經過驗證才會體現出來,因此,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程。如果高校內部審計機構作出的審計結論雖然不恰當,但沒有引起相應的審計責任,那么這種風險沒有轉化為實際的風險,只是停留在潛在階段。因此,高校內部審計風險具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風險是由于被審計單位與資源利用有關的業務活動及其內部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉移,高校內部審計人員無法控制或改變它的實際水平。因此,高校內部審計風險具有客觀性。(3)可控性。檢查風險不同于重大差異或缺陷風險,它源自高校內部審計人員本身,其實質是指高校內部審計人員在審計過程中沒有發現重大差異或缺陷的可能性。高校內部審計人員可以通過合理運用專業判斷,對審計風險進行評估,并采取相應的審計測試措施,使檢查風險降低至可以接受的程度。因此,高校內部審計風險具有可控性。
二、高校內部審計風險產生的原因
1.內部審計主體方面的原因。(1)獨立性是審計的靈魂,若不能保證審計機構在組織上的獨立性,就不能保證審計工作的自主性和權威性,也不能保證審計質量,容易產生審計風險。目前,高校內部審計機構的組織形式多為下列幾種:一是獨立的內部審計機構;二是與紀檢、監察部門合署辦公的內部審計機構;三是屬于財會部門領導下的內部審計機構。后兩種審計機構的組織形式都削弱了內部審計機構的獨立性。(2)審計人員綜合素質與審計風險成反比關系,如果審計人員整體素質不高,缺乏從事內部審計需要的職業道德、專業知識及經驗,判斷和識別風險的能力就會較差。審計人員只有具備較高的綜合素質,才有可能收集到具備充分性、相關性和可靠性的審計證據從而作出正確的判斷,形成恰當的審計結論。但目前各高校普遍缺乏復合型專業技術人才,尤其缺乏既懂計算機又懂審計或既懂建筑又懂審計的人才。
2.內部審計客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學資金構成越來越復雜,經濟活動形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規模合并、重組,高校校辦產業的不斷壯大,以及后勤社會化改革,使內部審計對象和內容也日益繁雜,審計難度加大,增加了審計風險。(2)高校經濟活動日趨復雜,但與之對應的內部控制并不健全、有效,容易產生審計風險。
3.內部審計作業程序和審計方法。(1)審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成,每一個階段都包括不同的審計內容和步驟。只有規范審計作業程序,才能保證審計質量,防范和降低審計風險。但在實際工作中,不能嚴格依據內部審計準則要求的規范化審計程序開展業務,影響了審計質量,加大了審計風險。(2)在審計過程中,高校內部審計人員更多地是運用非統計抽樣,也就是根據審計經驗和專業判斷確定樣本規模、評價樣本結果。如果專業判斷能力不強或樣本選擇不當,有可能使審查的結論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實嚴重偏離,容易產生審計風險。
三、高校內部審計風險的控制措施
1.加強內部審計機構的獨立性。獨立性是內部審計活動的必要條件。內部審計活動只有具備應有的獨立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。要加強內部審計機構的獨立性,一方面要由內部審計機構通過積極作為去創造,另一方面要有高校領導層的重視和支持。因此,高校內部審計機構要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對高校的貢獻值,并加強宣傳內部審計作用,贏得高校領導層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭取組織機構上的獨立性。只有機構獨立性得到保證,內部審計機構才能在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾,才有可能降低審計風險。
2.提高內部審計人員的綜合素質。內部審計人員的綜合素質是防范審計風險的決定性因素。內部審計人員的綜合素質主要包括職業道德和專業技能。提高內部審計人員綜合素質,可以采取以下幾方面的措施:培養內部審計人員過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的工作責任心,并創造和保持正直、誠信、廉潔的高校內部審計文化,樹立和強化風險意識,將職業謹慎和風險意識貫穿于審計的全過程;嚴格招聘控制,并適當增加不同專業的審計人員,優化審計隊伍結構;建立內部審計人員專門知識培訓制度,有針對性地進行會計、審計、稅收、金融、計算機、法律、管理等知識培訓,并使內部審計人員熟練掌握高校內部相關規章制度;通過審計實踐,不斷培養和提高業務分析和判斷能力、口頭與書面表達能力及交際技能,不斷增加職業經驗。
3.推行審計責任制度和審計承諾制度。要防范和降低審計風險,需要落實各級審計人員的責任。推行審計組長負責制、審計組員崗位責任制、審計質量分級復核制等內部審計責任制度是落實各級審計人員責任的重要手段。通過推行內部審計責任制度,可以加強各級審計人員的質量意識和風險意識,并促進各級人員認真對待審計工作的每一個環節,及時排除問題隱患;通過層層把關,多點控制,降低審計風險。在內部審計過程中還應建立審計承諾制度,通過明確會計責任和審計責任,防范審計風險。審計承諾制度就是在審計組開始實施審計前,要求被審計單位及責任人對所提供會計及其他資料的真實性、完整性進行書面承諾。采用審計承諾制度可以在一程度上促進被審計單位如實、完整地提供相關資料,并對所提供資料的真實性、完整性予以保證,有助于劃清審計責任和被審計單位的會計責任,從而降低審計風險,提高審計質量。
4.規范審計作業程序,加強審計質量控制。審計項目過程由準備階段、實施階段和終結階段構成。制定科學合理的內部審計工作程序,加強審計質量控制是降低審計風險的重要手段。
準備階段,要搞好審前調查,編制全面具體、便于操作的審計計劃。高校內部審計機構在編制審計計劃前,應根據審計項目的規模和性質,安排適當人員和時間,對被審計單位有關情況進行審前調查。審前調查是制定審計計劃的必備環節,也是有效防范審計風險的前提。審前調查時要充分了解被審計單位的基本情況、內外環境及法律法規執行情況、內部控制的設計及執行情況,并關注各項主要業務活動,積極掌握會計信息資料和其他經濟活動信息。在審前調查的基礎上,要制定切實可行的審計計劃,明確審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和程序、審計時間分配、審計組成員及人員分工等。內部控制設計不健全或者運行無效的地方,是潛在風險比較大的地方,在制定審計計劃時需要特別關注。高校內部審計機構可根據本單位的規模、審計業務的繁雜程度等因素決定審計計劃層次的繁簡。需要注意的是審計計劃必須經機構負責人審批,計劃一經機構負責人批準就應嚴格執行,但根據實際情況變化可以作出必要的修改和補充。
實施階段,要按內部審計準則的要求取得符合“三性”的審計證據,并且要對審計工作底稿實施分級復核。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結論和建議的依據。在必要的情況下,內部審計人員應要求證據的提供者對其提供的審計證據簽名或蓋章。加強審計證據的風險控制,可有效降低檢查風險。審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄,是聯系審計證據和審計結論的橋梁。由于審計風險的客觀存在,且不同審計人員在經驗、能力、專業素質等方面存在差別,內部審計人員在編制審計工作底稿時可能存在錯誤。因此,通過審計工作底稿的分級復核,可以減少人為的差錯,及時發現和解決問題,監控審計質量,降低審計風險。需要注意的是,高校內部審計機構在實行審計工作底稿的分級復核制度時,需要明確各級復核人員的具體復核內容和應承擔的責任,確保每一份審計工作底稿既有規范的格式、完整的內容、明確的觀點,又有充分適當的審計證據支持審計結論。
終結階段,要加強對審計報告的管理。審計報告是審計工作的最終“產品”,也是審計成果和審計風險的載體。在審計報告形成階段,審計組長應對審計實施方案、審計證據和審計工作底稿三者進行核對,做到審計證據充分適當,定性準確,適用的法律法規有效。對審計組長草擬的審計報告要實行復核制度,檢查審計報告是否完整,審計結論是否客觀公正,審計評價是否準確適度,審計建議是否適當、可行。審計報告復核通過后,要及時向被審計單位征求意見,聽取他們對審計事項和審計結論的反饋意見,并作出書面記錄,對提出的不同意見進行核實后決定是否修改審計報告。
5.改進審計方法和手段。在審計實踐中推廣應用審計抽樣、分析性復核等先進技術方法,以準確把握審計重點,取得充分適當的審計證據;采用傳統的審計技術的同時,大力推進計算機輔助審計,利用審計軟件的查詢搜索、統計抽樣、異常項目篩選、日常會計資料的分析與計算、財務指標分析等功能進行審計,提高審計效率,保證審計質量,防范審計風險。
6.適當運用外部專家服務和社會審計服務。審計人員的專業勝任能力要與審計內容相適應,若從事不能勝任或不能按時完成的任務就會加大審計風險。在審計實踐中,對高校內部審計人員不具備專門知識的特殊領域問題,如特定資產的評估、信息技術問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務的方式降低審計風險;在高校內部審計機構人員少、任務重的情況下,對小型修繕工程由內部審計人員實施,而對大型基建工程可通過委托社會審計機構審計的方式轉移審計風險。
總之,高校內部審計風險的控制是一個長期的課題,需要做大量的基礎工作。只有通過不斷完善審計風險理論、積累審計實踐經驗,正確認識高校內部審計風險,提出相應的解決措施并綜合運用,才能有效控制審計風險,保證審計質量,取得理想的審計結果。
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關鍵詞： 審計風險；規避；控制
中圖分類號： F23
文獻標識碼： A
文章編號： 16723198（2013）06011301
1 審計風險
審計風險主要分為兩部分：一是狹義審計風險。從這個意義上來講，審計員認為公允揭示的風險而財務報表上沒有公允揭示，以及審計員認為公允揭示而財務報表上公允揭示的風險。對于審計風險的判斷對審計員來說是基于職業而得出的結論，由于信息存在不對稱性，審計結論可能與事實有出入或者是與事實相背，即審計結論具有不確定性，這種不確定性會給審計工作帶來不利影響，讓審計員負擔相應的后果，由此造成了審計風險。二是廣義審計風險。從最廣泛的意義上理解審計風險即是審計損失的可能性。它與審計對象的財務報表的情況密切相關。包括營業風險、狹義審計內容風險。在為客戶做審計報告的過程中，由于是以抽樣的方式實施審計，那么就不可能完全發現財務報表中的所有錯誤之處，有些錯誤是很難發現的。因此，審計中不可避免的存在著錯誤項目不能被發現的情況。就算不是審計失誤，也會有審計風險存在。因此營業風險也是審計風險中的一種，并且也讓審計員擴大了審計范圍。
2 審計風險的成因
2.1 審計風險出現的主觀原因
審計風險產生的主觀原因有三個方面：一是審計員的審計能力原因。一些審計人員能力不高，在進行獨立審計過程中不能圓滿的完成任務，也可能導致審計結果出現與實際情況不一致的地方，從而導致了一些訴訟糾紛。審計人員的審計能力不可能絕對的滿足社會的需求，我國審計準則對于審計報告僅僅是將其看作是一種意見，這種看法也表明了審計員對審計結果承擔著一定的風險。二是審計員的職業素養。審計工作是一門技術性較強的工作，因此審計員需要有責任有計劃的做好自己的工作，要盡可能在審計工作中減少審計失誤，查出審計財務報表中存在的錯誤。這就要求審計員要有高水平的技術能力和高水平的職業素養，因為這對審計結論具有重要的影響。三是審計員的審計方法存在缺陷。一般來說，審計員本著審計成本、審計風險均衡的理念運用審計方法，其審計程序允許有一定的審計風險，在審計中運用抽樣審計和分析復核方法，帶來的結果難免會有誤差。
2.2 審計風險出現的客觀原因
審計活動在社會中受著法律法規的約束，既有法律賦予的責任，也受到法律的限制而承擔著相應的責任。審計活動是受委托人的委托進行審計，需要對委托人負有客觀而真實的進行審查的責任。在市場經濟條件下，利用審計服務的人越來越多，比如投資人、證監會、債權人等等。審計行為對國家和社會公眾負有一定責任，需要提供準確而客觀的審計信息，如果出現了失誤而出現了虛假的審計信息就需要承擔相應的責任。另外，當前的審計對象比以前更加復雜，審計內容也更加廣泛，審計范圍逐漸擴大。對內部審計進行控制成了當前審計活動的出發點，隨著法律和公眾對審計業務和審計責任的認識逐漸深入，審計不但要揭示重大差錯，還要對企業的經營能力做出評價，并報告企業的財務健康狀況，這也給審計工作帶來了難度。
3 如何有效規避和控制審計風險
3.1 健全審計風險責任制
要想控制審計風險，就需要健全事務所內部的責任管理制。制度要將審計組織內部的職責崗位劃分清楚，在審核中的實際操作、監督指導、考核都需要明確，要及時的反映問題，分清責任。目的是為了降低審計風險，提高審計效率。
3.2 建立審計指導機制
審計事務所可以建立指導機制，原因在于如果審計員遇到了特殊情況而無法完成審計任務，能夠得到及時有效的幫助和指導。事務所可以聘請一些專家作為審計技術顧問，如果審計人員在審計活動中能夠得到有效的幫助，那么就可以提升他們的審計能力，加強他們對于審計風險的承受能力。
3.3 慎重選擇審計對象
為了降低法律訴訟事件的發生頻率，事務所需要審慎的選擇審計對象，以此來控制、規避審計風險。事務所在接受審計委托的時候，要對被審計對象進行認真的調查，比如審計對象的經營情況、經營性質、風險情況等等，以及以前所接受的審計情況等事項，要是被審計對象沒有合格的資質，那么就會對審計員的審計工作帶來很大的風險，讓審計員陷入麻煩和糾紛當中。所以，對于具有高風險的審計單位，事務所有權拒絕接受其業務。
3.4 加強審計程序中的風險防范
對待審計活動需要有慎重的執業態度，審計員需要有明確的自我保護意識和風險防范意識，對待審計程序既要有專業的態度，又要將審計工作做好，要盡量減少審計失誤，在審計程序中應該堅持職業態度，有錯必糾。另外，審計員必須嚴格按照相關的規定程序進行審計工作，做好審計記錄，在審計工作中不偏不漏，反復論證審計結果，并給出合理的處理方案。最后，要嚴格執行審計工作底稿三級復核制度，在一二級審計復核工作中，要對出現的問題進行及時的糾正，在第三級復核中發現了問題，必須給質監會提交重大問題，讓質監會進行研究討論。對于研究中出現的不同意見，要做到民主公正，這樣才有利于解決問題。
參考文獻
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【關鍵詞】獨立審計；審計風險；防范措施
獨立審計是財產所有權和經營權分離的產物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，做出結論，并承擔相應的責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業風險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發生的審計訴訟，使審計機構及審計人員必須承擔“深口袋”和“風險社會化”的責任。
1審計風險的概念。
我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。固有風險是在假定被審計單位沒有任何內部控制時錯報、漏報財務信息的可能性。控制風險是指內部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風險是指審計人員進行實質性測試未能發現錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關系表述為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中的固有風險和控制風險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風險。審計人員要想控制審計總風險水平，只能通過控制檢查風險的水平來進行。
2審計風險的成因。
獨立審計風險形成的原因主要有：
2.1審計方法固有的局限性和審計業務本身的復雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業務本身的復雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經濟事項及財務收支都進行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結果絕對真實、可靠。
2.2審計人員的經驗不足，不履行職業道德。
審計人員面對迅速變化的客觀環境和復雜的審計業務，再加上自身審計技術水平不高，經驗有限，造成對審計業務不能全面把握而產生審計風險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風險。
2.3被審計單位內部控制薄弱。
有時經理層為了粉飾財務報表，達到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們為了不讓審計人員查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風險。
2.4審計機構內部管理欠完善。
目前我國相當多的事務所沒有建立或健全嚴格的內部質量控制制度，導致發生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務所對審計質量控制不力，有的會計師事務所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設。
2.5相關法律的缺失，懲罰機制不夠嚴厲。
由于我國注冊會計師行業發展時間較短，許多法律、法規都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構成犯罪時產生的刑事責任，這些法律法規中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規尚不配套，條文規定不很明確，需要完善相應的法律制度。
3審計風險的防范與控制。
3.1審計方法的選取。
現代審計方法與審計風險有十分密切的關系，審計人員要運用現代科學的方法和技術，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質量，降低審計的風險。
3.2慎重選擇被審計單位。
審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務風險和經營風險，是防范和化解審計風險的重要因素。另外，對于風險過大的業務不予承接。客戶甄選并非只是針對新客戶進行的，當現有的客戶出現更換管理層，陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。
3.3提高審計人員的專業技能和保持應有的職業謹慎。
審計人員加強業務培訓，注重實踐經驗的積累，努力提高執業人員的執業水平，同時在執業過程中始終保持負責的態度，謹慎做出職業判斷。更重要的是不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，制定職業道德的裁決指南，成立相應的執行機構，在出現違反職業道德規范現象時，既要有裁決的執行部門，又要有相應的執行依據，使職業道德真正具有可操作性。
3.4提取風險基金或購買責任保險。
為了防止審計風險化提取職業風險基金或投保責任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務所發生的財務損失。我國也規定了會計師事務所應該按規定建立職業風險基金，辦理職業保險。
3.5加強審計機構內部管理。
要保證審計質量，除了審計人員應嚴格執行審計準則和執業道德外，審計機構還應建立、健全審計內部控制機構，保證每位審計人員都始終按照專業標準的要求執業，保證審計的質量。新晨
3.6加強法制建設，加大懲處力度。
首先修改和完善現有法律，將違法違紀行為與相應的責任進一步細化，進一步明確注冊會計師的法律責任。同時，完善審計訴訟制度，制定統一的、可操作的注冊會計師審計法律責任的認定程序，使注冊會計師審計的法律責任，特別是民事賠償責任得到落實，提高法律責任對注冊會計師執行行為的約束剛性。
3.7加強外部監管，提高社會的關注度。
應加強對注冊會計師審計相關法規和準則的宣傳，提高社會公眾監督注冊會計師執行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強對注冊會計師審計的輿論監督。
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[關鍵詞] 審計風險 特征 成因 對策
所謂審計風險，就是審計發表不恰當的審計意見的可能性。在審計實務中，由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上，有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項，以至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來，從而受到有關人的指控并遭受某種損失。所以，我們有必要探討一下審計風險的成因及相應的對策等。
一、審計風險的基本特征
審計風險的性質總表現為某些特質或特征。我們在探討了審計風險的內涵之后，應繼續闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主義市場經濟下的特有表現。
1.審計風險的客觀性。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。
2.審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。
3.審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。
二、審計風險形成的原因
既然審計分析是客觀存在的，是不能夠被消除的，那么準確的認識和把握顯得尤為重要，因此，下面將從主客觀方面來分析它的成因，以便我們更好地了解審計風險的形成。
1.審計風險形成的客觀原因:(1)被審計單位的經營環境，特別是行業和環境因素；(2)被審計單位的經濟性質和業務性質；(3)審計對象十分復雜，審計內容特別廣泛。
2.審計風險形成的主觀原因:(1)審計人員經驗和能力的有限性：審計能力的相對有限，使審計結果的準確性難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。(2)管理人員的品行和能力：審計工作要求審計人員是德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，難以使所有審計人員都能夠達到上述要求，這就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質量。（3）管理人員特別是財會人員的變動：如果一個企業的財會管理人員或者領導層更換十分頻繁，那么當中存在的錯漏報可能就會變大，注冊會計師也應該給予更多的關注。（4）現代審計方法本身存在缺陷：現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。
二、規避審計風險的措施
1.完善效益審計法律規范體系。首先，要在《審計法》和相關法律中確立效益審計的地位，把效益審計作為各級審計機關開展審計工作的重要內容，使效益審計制度化;其次，要在現有審計的基礎上，認真總結在以往審計中取得的效益評價的經驗，吸取當前效益審計的理論研究成果，制定系統、全面的效益審計準則;再次，必須要建立一套科學可行的效益評價指標體系。
2.提高審計人員的素質，即從理念層面規避審計風險。效益審計要求審計人員熟悉被審計單位的業務流程，了解被審計單位業務領域的基本情況和存在的問題，掌握相關的專業技術知識，以便能對審計對象的經濟效益做出切合實際的評價。素質應該是綜合素質，包括“德”與“才”兩個方面。
3.積極探索效益審計方法，在約束機制上來規避審計風險。約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛鉤，其責任心自然就增強了，風險意識自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制，是注冊會計師行業的發展方向。合伙制可以讓每一個執業者真正地成為風險主體，真正地珍惜自己的執業資格。
4.從實施層面來規避審計風險，加強效益審計風險評估與控制的研究。實施層面主要是對業務承接、審計、報告簽發整個過程進行監控，掃除風險。在業務承接時，任何業務的承接，都應該由出資人把關。審計實施過程中，要嚴格按照規定來做，層層把關，層層落實責任，報告簽發權一定要集中在事務所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等。
基本審計風險點就是會計中容易出現舞弊而導致注冊會計師風險增加的地方，審計人員可以在實踐中不斷積累和總結，將這些風險點存入風險庫，并且在審計計劃中單獨列出一個“風險關注計劃”，將這些風險點作為重要的關注對象。當然，還要具體問題具體分析，關注的對象不能僅局限于風險庫中列出的現有的風險點。審計案例則應主要作為培訓使用，這些案例可以提高注冊會計師的專業判斷能力。
總之，風險是一個人人都必須面對而無法回避的永恒話題，當然審計活動過程中也不除外。但只要我們正確地認識了風險，并設法控制、減少風險的發生，那我們一定會從中受益的。
參考文獻:
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關鍵詞：環保責任 環境審計 審計風險
一、引言
所謂環境審計，是指審計機關、內部審計機構和注冊會計師，對政府和企事業單位的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續發展要求的審計活動。在大多數發展中國家的政府審計還在關注經濟活動中財務收支的真實、合法和有效性時，發達國家已經逐漸的將政府審計重心轉移到以環境審計為代表的新的審計領域。特別值得注意的是，加拿大審計署從傳統審計關注經濟活動的經濟性、效率性和效果性出發，加入環保性的內容，從而走在了政府環境審計的世界前沿。可以說，環境審計已成為當代世界先進國家政府審計的重要發展方向。我們黨的十報告也指出：“必須大力推進生態文明建設”，“堅持節約資源和保護環境的基本國策”。這為以參與國家環境保護治理并提供“免疫”功能為目標的環境審計事業，提供了良好發展契機。本文依托對受托環保責任雙重主體的理解和新型環境審計關系構建，研究環境審計風險模型構建和風險管理問題，引領環境審計事業加快發展。
二、環境審計中受托環保責任雙重主體界定
受托責任理論在審計關系構建上具有重要地位。正是受托環保責任的存在，才有了環境審計的必要性，隨著社會公眾對受托環保責任的愈發關注和重視，才有了環境審計日益突出的重要性。
在受托環保責任問題上，政府主要是履行環境保護的規劃和管理責任，而企業主要是履行環境保護的社會責任，無論是政府，抑或是企業，二者同為接受社會公眾委托，履行受托環境責任。一個值得關注的重要問題是：政府的環境保護機構在受托環保責任鏈條上處于什么位置。有的學者認為政府的環境保護部門是監管者，還有的學者認為其是環保政策與規則的制定者，也有的學者認為其是重大環保措施的實施與推動者。事實上，當前我國的環境保護部門在職能上基本覆蓋了前述所有方面，因此，概括起來看，政府環境保護部門應是作為政府的代表，履行受托管理環境的職責，所管理對象可以是環保數據、環保項目，可以是環保專項資金使用，也可以是地方企業環境問題的綜合治理。
由于上述受托環保責任雙重主體的存在，環境審計過程中的審計者、委托人、審計客體之間的關系可用下圖來表示。
在上圖中，審計者接受社會公眾代表的授權或委托，對環保部門管理環境責任履行情況，以及企業保護環境社會責任履行情況進行真實性、合法性和效益性為目標的審計活動。
三、雙責任主體下環境審計風險模型構建
（一）來自傳統審計風險模型的啟示
現代審計主流技術模式是風險導向審計。風險導向審計下對審計風險模型的構建是實施和應用風險導向審計的關鍵。根據注冊會計師實施的財務審計的風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。可以揭示出審計風險的大小取決于被審計者編制的財務報表出現重大錯報，或稱為沒有履行好受托經濟責任的可能性，以及在被審計者沒履行好受托經濟責任前提下審計者沒有檢查出來的可能性。同樣的道理，環境審計與財務審計類似，其審計風險大小也應取決于被審計者沒有履行好受托經濟責任的可能性和審計者沒有檢查出來的可能性。只不過，目前的環境審計中對“受托經濟責任”的理解已經有了較大發展，基本涵蓋了保全責任、守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任、報告責任和控制責任等八項責任。
（二）環境審計風險模型構建
引進了雙責任主體之后，審計者實施的環境審計項目就存在三種類型。第一種是審計者只對企業履行社會責任情況進行審計；第二種是審計者只對政府環保部門履行管理環境保護情況進行審計；第三種則是融合前二者所述情況。
1.對于第一種類型的環境審計項目，審計風險模型可表示為：審計風險=被審計單位違約風險×檢查風險。此處的被審計單位違約風險，即違背《企業內部控制應用指引第4號――社會責任》中有關企業保護環境的相關規定以及其他相關規定的可能性。此處的檢查風險，即審計者因為專業勝任能力等原因導致的沒能發現問題的可能性。
2.對于第二種類型的環境審計項目，審計風險模型可表示為：審計風險=政府環境保護部門管理風險×檢查風險。此處的政府環境保護部門管理風險，即政府環保部門在政策制定、環境監測、環境監管、環保資金運用等方面，存在違背國家有關政策和制度規定的可能性，此處的檢查風險同上。
3.對于第三種類型的環境審計項目，審計風險模型可表示為：審計風險=被審計單位違約風險×政府環境保護部門管理風險×檢查風險。此處的被審計單位違約風險、政府環境保護部門管理風險和檢查風險的界定均同上。
在以上三個環境審計風險模型中，第一種模型在審計實踐中已經得到應用和重視，第二種模型在實踐中尚處于摸索中，第三種模型在實踐中已然存在，但沒有引發足夠重視。原因在于，當前面向政府環保部門的績效審計開展得不普遍，對政府環保部門在一些審計項目中的“被審計者地位”認識不清，重視不夠。
四、基于審計風險模型的風險因素分析
根據上述環境審計風險模型，被審計單位違約風險、政府環境保護部門管理風險和檢查風險是影響審計風險的主要變量，要控制和降低環境審計風險，關鍵問題是找到影響這些變量大小的因素。
（一）影響被審計單位違約風險的因素分析
首先，企業發展常常與生態環境保護產生不可調和的矛盾，如企業擴大廠房增加產能，就會增加廢物排放或其他污染。這是被審計單位違約風險存在的固有因素。其次，企業是否擁有健全有效的社會責任內部控制，以及保護環境的社會責任意識是否深入到企業管理者及其他員工心里，是導致被審計單位違約風險存在的重要因素。再次，環境保護法律法規是否健全，政府環境保護管理是否嚴格，政府對生態建設和環境保護的持續投入等外部環境因素，也是被審計單位違約風險的重要影響因素。
（二）影響政府環境保護部門管理風險的因素分析
政府環境保護部門在政府保護環境工作中扮演重要角色。其管理風險表現在制定和執行政策的偏差上、運用資金的效益上、環境監測與評價的科學性上、環境保護監督的有效性上等諸多方面。
（三）影響檢查風險的因素分析
當前我國環境審計總體上尚處于起步階段。實施環境審計的主體一般由政府審計機關接受委派實施。審計形式主要為專項審計與跟蹤審計。與成熟的西方國家相比，環境審計投入力量不夠，審計依據不夠充分，審計程序不規范，審計方法落后，缺乏對審計結果的評價機制。造成環境審計目標不清，范圍不明，程序簡單，技術落后，檢查風險較大。
五、審計風險應對措施與建議
在分析和處理環境審計風險時，首先要重視審計者不能控制的風險因素，也即與被審計單位違約風險和政府環境保護部門管理風險有關的因素；其次，要下大力氣完善環境審計有關的審計標準和方法體系建設，以有效降低環境審計的檢查風險總體水平。
（一）對審計者不能控制風險因素的考慮
1.增加政府環保部門參與的審計項目數量，加大環境審計投入。當前，影響環境審計風險的突出因素是環保部門與審計部門工作相脫節，環保部門的受托責任履行得不到審計者的應有關注。今后應創造條件，努力增加政府環保部門作為被審計單位，或作為審計者可利用的專家身份，參與到環境審計項目中。只有這樣，生態環境保護的可審計性和審計成果才能得到較好體現。同時，政府應加大環境審計方面的資金投入，在編制審計部門成本預算時宜對環境審計成本支出單獨考慮。
2.加快構建環境會計制度，改善審計者可利用的資料條件。長期以來，傳統的會計理論和制度沒有將與環境有關的支出和收益納入其核算體系。傳統會計理論認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環境資源沒有價值，對生產經營過程中的環境資源的消耗也沒有計入相應的成本費用，也不要求企業對相關的環境信息進行必要的披露。雖然近年來，為了強化企業的環保社會責任，國家環保部門強制要求重污染企業對環境信息進行披露，但眾多企業依然選擇不披露或者簡單披露。披露的信息多是涉及環境政策、環境活動，對環境計劃和結構框架、財務事項等信息披露的幾乎沒有。當前，應以法規的形式確定環境會計制度的地位和作用，將傳統的會計制度加入環境保護的因素，依據會計準則規定的有關環境原則進行重新設計，將涉及的環境內容列入會計要素，設立獨立的會計科目進行會計核算，并將環境信息作為必須披露的內容，有效地防止企業的短期行為。這就使環境會計有法可依，增強實務的可操作性和統一性，避免各行其是，降低環境審計風險。
3.整合環保法律法規，形成穩定與充分的審計依據。環境審計依據是環境審計工作中判斷審計事項是非優劣的準繩。然而，目前我國尚沒有一部法規、制度能夠對環境審計依據進行直接具體的闡述。雖然《審計法》、《審計法實施條例》等法律法規對環境審計有所涉及，但是由于現實中被審計單位環境信息提供不充分以及環境指標確定標準不明確等原因，使得審計工作缺乏相應的理論依據，加大了環境審計風險。當前除了財務審計之外，合規審計與績效審計面臨的共同難題是：缺乏統一和完整的審計依據，由此造成審計判斷缺乏依據，許多環境問題沒有得到及時揭示。應在政府主導下，及早出臺企業及環保部門在環境保護方面的受托責任細則與違約罰則細目，與環境保護有關的會計信息披露也應從會計準則角度加以規范。
4.著力加快“三位一體”環境審計組織體系構建，改變審計力量不足狀況。長期以來，我國環境審計主要由各級政府審計機關實施，而審計機關受制于人員、資金、精力等多方面原因，難以保證應有的審計力量，從而在環境審計實施過程中不可避免的存在審計資源嚴重不足，加大了檢查風險。當前，應大力發展注冊會計師實施“以鑒證企業環境會計信息公允性”及“以鑒證企業環境保護相關控制有效性”為內容的財務審計、內部控制審計事業，并逐步建立企業內部審計部門對企業內部環保合規性的審計制度。
5.加強企業內部控制建設，突出社會責任相關控制建立與完善。要在政府及行業主管、監管部門推動下，推進企業內部控制建設進程。從控制環境、風險評估系統、信息系統與溝通、控制活動及對控制的監督等五方面要素著手不斷完善。當前應突出做好企業內部控制評價工作，加強對企業履行社會責任特別是環境保護責任情況跟蹤與監控，以促進企業內部乃至全社會形成愛護環境與保護環境的意識。
（二）對審計者可控的檢查風險的考慮
1.建立健全環境審計的評價標準。建立環境審計科學的評價標準，有利于科學制定審計計劃，合理確定審計范圍和審計程序。可以考慮從以下幾個方面構建環境審計評價指標：合規性指標、成本效益指標、內部環境指標、外部環境指標以及長期環境指標、管理責任效果指標等。評價標準要按照定量與定性相結合原則靈活加以制定，要結合本地區實際加以適當調整，對于大型審計項目，評價指標宜全面和多元化，對于面向政府環保部門實施的審計項目，評價指標要偏重于環保資金運用合規性、效益性指標及管理責任效果指標。
2.對被審計項目的長期影響進行審計。所謂全過程審計，是在傳統跟蹤審計和事后審計形式的基礎上加以補充的新的審計形式。全過程審計不以被審計項目的終結而結束，在被審計項目終結之后，選擇適當的時間點對被審計項目的后續影響進行補充審計。即全過程審計不僅在被審計項目實施過程中進行審計，而且對被審計項目的長期影響進行審計，從而得出更為可靠的審計結論。
3.加強審計者專業勝任能力建設。傳統審計主要是針對企業的財務信息展開審計工作，所以大部分審計人員都是財會專業出身。但是環境審計是適應經濟社會發展而出現的新型審計，對審計人員的專業勝任能力提出了更高要求，不僅需要傳統審計工作能力和經驗，還需要眾多的環境、工程、管理等方面的專業知識，而現有的審計人員普遍缺乏橫跨多專業的知識儲備，對環境審計工作的準備不足，很難適應環境審計工作，加大了審計風險。應加強審計人員的后續教育，定期安排相關審計人員的技能和業務培訓，有條件的情況下，可以適當安排人員進行輪崗，不僅可以提高審計人員的專業勝任能力，而且可以有效降低審計風險。
4.加強工作現場以外信息利用。審計者應加強對來自環保部門、內部審計、社會媒體等多渠道環境保護有關信息的利用。實施環境審計的審計者通常難以通過會計資料獲取所需要的有價值信息。必須善于分析和利用來自工作現場以外的各類環境信息，將其與所搜集與加工的信息進行整合或對照檢驗。
5.加快現代審計技術更新與應用。隨著經濟的發展和審計規模的擴大，抽樣審計方法和計算機技術的運用不僅必要而且成為可能，但審計抽樣是否科學、適用，計算機技術是否成熟可靠，直接影響到審計工作的質量。審計人員如果不能駕馭現代科學技術和方法，或者運用了帶有缺陷的技術方法，那就極易導致審計技術風險。應加大對審計人員現代審計技術與方法培訓，尤其要結合環境審計的特征，合理設計審計樣本，科學評價審計結果。要利用計算機技術，積極探索非現場審計，以節約審計資源，緩解審計成本預算制約。J
參考文獻：
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【關鍵詞】社會審計 審計風險 應對舉措
一、社會審計風險概念分析
社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。而社會審計風險的涵義，目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨立審計具體準則第9號―內部控制與審計風險》則將社會審計風險定義為：“社會審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”
二、社會審計風險產生的原因
（一）社會審計執業環境不理想
相較于國外發達國家，我國的注冊會計師事業發展時間還比較短，無論是法律環境，還是在經濟環境上都尚存在不足。《審計準則》僅僅對注冊會計師的法律責任、獨立審計地位進行了闡述，在懲戒制度上尚未涉及。在實際的工作過程中，社會審計受到行政因素的干擾比較大，會計師事務所雖然名義已經脫鉤改制，但是行政干預的影子卻很明顯。社會審計工作被政府部門干預，使得審計風險的控制更加困難。行業監管部門雖然在監管上加大了力度，但是會計事務所間的無序競爭仍舊沒有得到根本解決，盲目壓價、審計程序壓縮等情況時有發生，加劇了審計人員的執業風險。此外，我國的會計基礎工作較為薄弱，會計信息失真治理不到位，會計信息質量令人堪憂。而薄弱的會計基礎工作，導致審計綜合判斷工作難以有效地完成，大大增加了社會審計難度。
（二）社會審計信息不對稱
審計單位的內部控制制度存在很大的缺乏，在社會審計工作中存在的固有風險比較大，為了完成社會審計工作，需要在這方面采用更多的檢查、測試手段。這樣的審計狀態，不僅加大了社會審計成本，也使得社會審計風險大大增加。此外，我們還應該看到，審計對象在信息、數據資料的提供上并不全面，真實性也需要加以考究，審計機構掌握的信息資料往往不夠充分，之所以出現這樣的狀況，很多都是審計單位故意遺漏或惡意作假。審計信息收集的基礎工作存在問題，勢必會影響到審計判斷和審計結論，這也大大增加審計風險。
（三）社會審計對象復雜多樣
如今經濟全球化趨勢不斷加強，社會經濟環境日益復雜，審計機構的審計對象更加復雜。此外，公眾對社會審計的期望與其劇增，這就使社會審計范圍增大，由以往的財務報表驗證和管理咨詢，逐漸擴展到風險評估、質量審計等方面，給社會帶來了更大的壓力與風險。
（四）社會審計人員素質偏低
審計活動是復雜的、多變的，而很多審計人員不但缺乏專業的勝任能力，業務能力也較為一般，大大增加了社會審計風險。此外，審計活動還需要很強的技術性，審計人員要完成好審計工作，需要具備會計、審計、稅務、法律等方面的專業技能以及豐富的實踐經驗。只有善于分析、判斷、協調的審計人員，才能更好地完成多元、復雜的社會審計工作。就目前的情況來看，我國的審計職業隊伍中并非全部都是注冊會計師，尚且有一半的執業人員并沒有注冊會計師資格，其自身的專業勝任能力難以適應風險導向型審計的需求，人員自身能力不足直接影響到審計工作的深度，加大了審計風險發生的幾率。
（五）被審計單位錯誤或舞弊
錯誤，是指被審計單位會計報表中存在的非故意錯報或漏報。錯誤包括：原始記錄和會計數據的計算抄寫錯誤;對事實的疏忽和誤解;對會計政策的誤用。舞弊，是指導致會計報表產生不實反映的故意行為。舞弊包括：偽造、變造記錄或憑證;侵占資產;隱瞞或刪除交易或事項;記錄虛假的交易事項;蓄意使用不當的會計政策等。在實際的社會審計工作中，錯誤和舞弊是較為常見的，也是審計過程中存在的固有風險，一旦無法對其進行有效控制，則勢必要承擔錯誤和舞弊的檢查風險。
（六）審計人員職業道德缺乏
審計是一項復雜的經濟監督活動，審計工作過程中，審計人員需要具備良好的職業道德，對自己的職業有高度的責任感，只有不斷提高審計人員的責任心，才能有效地降低審計風險。然而就當前的社會審計經驗來看，很多失敗案例都是由于痕跡人員工作態度不謹慎、責任心缺乏造成的。在社會審計工作中，很多審計人員或是盲目接受委托，或是簡化審計程序，更有甚者與被審計單位串通舞弊，種種違背職業道德的行為都會導致審計結論錯誤，導致審計風險的發生。
三、社會審計風險的應對舉措
通過上述分析，我們對社會審計風險形成的原因有了更深地了解，為了更加有效地預防和控制社會審計風險，就需要采取如下應對舉措：
（一）強化審計單位風險意識
審計是一種經濟監督行為，具有綜合性、復雜性等特征，要完成社會審計工作，不但需要較為系統的職業標準指導，還需要健全的內部風險防范機制。在實際的審計工作中，審計單位要強化風險意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，完善自身的運行機制、風險管理機制，對審計中容易引起風險的環節進行有效控制，控制和約束審計工作中的行為。
（二）熟悉會計核算電算化
當前很多被審計企業已經實現會計核算電算化，針對被審計對象的變化，審計單位也應該做出相應的調整。具體來說，要從如下兩個方面著手：
1.熟悉計算機運行環境，審計單位要完全熟悉和掌握被審計單位的運行環境、電算化核算流程。
2.深入研究內部控制制度，內部控制制度和審計存在著密切的關系，為了更好地完成審計工作，審計單位需要了解電算化環境下被審計單位的內部控制制度，以便更為全面地完成審計工作。只有不斷強化對電算化系統內部情況的了解，熟悉會計事項的流向，才能更好地找出內控制度的問題。在最終評估被審計單位內部控制之前，需要進行符合性測試，以便提高審計的有效性。
（三）區分會計和審計責任
會計責任與審計責任存在著明顯的區別，要防范審計風險的發生，有效地控制社會審計工作，就需要對兩者進行區分。會計責任主要集中在會計報表上，審計單位負責的是會計報表的編制及其結果，這樣做的主要目的就是為了對企業的財務狀況、資金變動情況等進行公允地反映。具體來說，會計責任不但體現在會計處理方法的選擇、會計資料的保護上，還體現在內部控制制度的完善上。而審計責任則主要集中在審計業務和執行以及報告的出具上，具體來說，其主要包括兩個方面的內容，一個方面是應履行的審計職責，另一個方面是未履行責任承擔的法律責任。在實際的審計工作中，審計單位要對審計業務的實際情況、報告反映的內容要如實反應，并加以限制，只有這樣，才能避免被轉嫁的審計風險。要區分這兩個責任，通常采取簽訂審計業務約定書、會計資料承諾這兩種方式。通過這樣的方式，能夠有效地明確會計和審計的責任，減少不必要的訴訟。
（四）提高審計人員的素質
審計業務質量的高低，在很大程度上取決于審計風險的高低。而審計業務的質量和審計人員的素質有著密不可分的聯系。為了更好地降低審計風險，就需要不斷加強審計隊伍建設，有效地提高審計人員的業務水平、職業道德素質。具體來說，應該從如下幾個方面著手：
1.提高防范風險意識。為了更好地適應社會審計的需求，審計人員要重視審計過程的風險因素，在實際的審計業務中，要善于找到防范審計風險的辦法。
2.加強業務培訓和后續教育。為了更好地適應社會經濟活動的需求，審計人員應該不斷更新審計知識，提高自身的專業技能、理論水平，爭當復合型審計人才。
3.加強職業道德教育。職業道德對審計工作至關重要，在實際的審計業務中，審計單位要從嚴治理審計隊伍，嚴肅審計現場紀律，對自身的審計形象進行維護。
（五）嚴格執行審計準則與程序
無規矩不成方圓，審計工作涉及到錯綜復雜的社會經濟活動，更需要完善的審計準則和程度作為支撐。為此，在實際的審計工作中，審計人員應該嚴格執行審計準則與程序。具體包括：做好審前調查和風險評估;編制合理的審計方案，確定審計目標和審計重點;建立健全審計報告復核制度等。
四、結論
隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，正因如此，社會審計的范圍逐漸拓展。社會審計具有復雜性、不確定性特征，審計風險不可小覷。為了加深人們對審計風險的認識，就需要對社會審計風險形成原因進行深層次的剖析。本文闡述了社會審計及社會審計風險的概念，分析了社會審計風險形成的原因，并提出了相應的社會審計應對舉措，以期更好地推動社會審計的發展。
參考文獻
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1.外部因素引起的審計風險。外部因素引起的審計風險包括：(1)市場經濟下，企業處在法治經濟中，一切經擠活動都必須有法可依，但是國家的相關法律法規與企業之間不協調或者其自身的不完善，導致了企業的審計風險：(2)審計對象過于復雜，加之經濟業務內容的多元化與多樣化，往往會給電力行業的內部審計工作帶來難度，極易引發電力行業內部的審計風險；(3)隨著審計工作的開展越來越廣泛，某些企業(誠信度差，故意擾亂審計人員審計)為了躲避嚴苛的審計工作，便虛假作弊，提供一些不完整或不真實的經濟信息資料，從而導致了審計風險的發生：(4)電力行業內部審計人員在具體操作過程中受到了某些小集團或者單位的保護主義的干擾，往往無法獨立行使審計權利，面對違紀違規問題卻不能上報或避重就輕，無法依法處理審計問題．從而形成了審計風險。
2.內部因素引起的審計風險。內部因素引起的審計風險包括：(1)在具體的審計過程中，由于審計工作人員在取證方面不充分，取證過程也無法澄清，偶爾引用的法律也不恰當，造成了審計資料的證明力不強，從而引起了審計風險：(2)相關工作人員在進行審計工作的時候并沒按照審計的規范進行審計工作，也沒有遵循審計的章程來處理，從而在具體的審計過程中出現了誤判，引起了審計風險：(3)每個人的專業技能以及道德素質部各不相同，因此不同的審計工作人員其自身素質迥然不同，加之每個審計人員的業務水平也不同，而審計人員是審計工作實施的主體，其經驗與能力方面的缺陷往往會引發審計風險：(4)在審計過程中，某些審計工作人員沒有強烈的風險意識與責任心，因此沒有重視審計工作，從而引起了種控制型審計風險。
二、審計風險的規避與防范
審計風險的形成原因有內部因素和外部因素之分，內部因素是主動的，外部因素是被動的。要規避與防范這些審計風險，就必須關注對內部和外部因素的引導、改造和轉化，使其成為防范與規避審計風險的積極因素。
1.外部因素形成的審計風險的規避與防范。
1.1對由于國家相應配套的法律、法規不完善及滯后而形成的審計風險。除了國家在法律、法規上進一步加以完善外，還要求審計人員要提高自身的業務能力與工作水平，對一些復雜而又無法可依的事項要進行認真細致的分析研究并進行取證，作出科學的判斷，得出正確的審計結論，以避免審計風險。
1.2對于由于審計客體的復雜化，被審計單位經濟活動的多元化等原因，而使審計難度增加可能造成的審計風險，也要從主觀因素上尋找突破口。在審計的前期階段，就應對被審計單位進行詳細的調查與研究，對各所屬單位界之間及各相關聯企業之間的各類型業務進行分析，論證要足夠，判斷要準確，論據要充分，才能避免審計風險，提高審計質量。
1.3被審計單位干擾審計工作，誠信度差，提供一些虛假的信息資，加之舞弊現象日益增多，手法日趨隱蔽，要規避與防范由此而產生的審計風險，就一定要建立“雙向承諾制”。明確法律責任。要求被審計單位負責人及財務負責人等相關人員作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其對其所提供的財務信息資料、壞帳、資產盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或其他一切經濟資料必須合法、合理、真實、完整，誰違反承諾誰負責任，分清責任以規避與防范審計風險。
1.4對于審計人員在審計過程中受到地方保護主義、小集團干擾，對審查出的問題不讓上報或強硬要求避重就輕的，應對審計項目全過程、全方位進行質量控制，應建立與完善審計項目負責制、審計業務復檢制、審計質量追究制等內部管理制度，哪一環節哪一位負責人不讓報出審計結果或要求避重就輕的，就由哪一環節的負責人簽署意見及簽名，分清責任，避免審計風險。
1.5對于由于地方政府或主管部門安排審計項目過多，工作量大，難度深，要求過高，無法過細地審計而產生的審計風險。應對有關審計項目進行分類，注意抓住重點，充分利用好有限的審計資源，在進行審計時環環緊扣，抓好審計計劃控制、審計作業控制，審計取證控制、審計報告的控制等工作。在充分權衡審計成本與效益的基礎上采取科學的抽樣審計方法，以規避與防范審計風險。
1.6對于由于國際及國內普遍采用抽樣審計方法以節約審計成本，使成本與風險均衡而形成審計風險，這些審計風險的規避與防范應在盡可能范圍內減少風險，如：可以任用一些知識面廣、經驗豐富、判斷能力強的審計人員負責審計項目，既節省審計成本，又提高審計質量，規避與防范審計風險。
2.內部因素引起的審計風險的規避與防范。
2.1對于因為審計人員取證不足，證明力不強而作出錯的審計結論產生的審計風險，應加強對審計取證的控制。取證是審計工作的核心，審計結論的形成過程實質上就是鑒證、分析、綜合審計證據的過程。審計質量的好壞，結論的可靠與否，取決了審計論證的數量與質量。取證在充分考慮成本與效益的基礎上突出證據的客觀性、合法性與充分性，以達到規避與防范審計風險的目的。2.2由于審計人員在審計過程中沒有按照審計規范、審計程序進行工作而形成的審計風險，應從主觀上抓起，要求審計人員抓好自身建設，多學習理論知識及提高業務工作能力，嚴格執行審計規范，按審計程序開展審計工作，對整個審計過程進行質量控制，層層過關，環環緊扣，提高審計質量，規避與防范審計風險。
2.3由于審計主體——審計人員自身業務素質低，工作能力不強，不能適應復雜的經濟環境審計，對難度大的經濟事項不能作出準確的分析與判斷而造成的審計風險，就要求審計人員，一定要加強自身建設，不斷地學習新的知識與文化，以適應審計工作的需要。審計部門應配備一些高質素的專業人才，并定期地對原有審計人員進行專業培訓等后續教育，以增加知識面，提高審計質量，達到規避與防范審計風險的目的。
2.4對于由于審計人員工作責任心不強，審計風險意識淡薄而引起的審計風險的規避與防范，則應從職業道德及風險意識教育著手。增強審計人員的風險意識是規避與防范審計風險的核心。審計人員對審計風險有了正確的認識，才能有效地規避與防范審計風險。只有全體審計人員有強烈的控制風險的欲望，搞好審計人員自身的建設，做到“五個不能：本職工作不能在我手里出現差錯，領導交辦的事情不能在我手里延誤，辦理的文件不能在我這里出現積壓，基層來辦事的同志不能在我這里受到冷落，公司的形象不能因我受到損害。”審計風險才能成為可控風險，才能將風險控制在最低限度。
3.規避與防范審計風險的方法多樣化。
規避與防范審計風險的方法是多種多樣的，除了以上外部因素及內部因素形成的審計風險逐一剖析其規避與防范的方法外，還可以在具體的審計工作中，具體運用以下兩種方法來達到規避與防范審計風險的目的。
3.1運用PDCA循環法提高審計工作質量。PDCA循環法是質量管理中的一種科學有效的方法，它將質量控制分為四個階段：即：計劃、實施、檢查、處理。這四個階段不斷地循環往復。在審計工作中我們可以運用此法將制定審計計劃、審計方案，進行審計取證，形成審計結論等整個審計工作過程進行全方位、全過程的質量管理與控制，增加審計深度，在循環中發現問題，解決問題，切實抓好審計質量，規避與防范審計風險。
1.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。
1.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。
1.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
2、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響
信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：
2.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
2.2不利影響
（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。
關鍵詞：電力行業；審計風險；防控
一、 內部審計概述
內部審計是一種客觀、獨立的保障性工作，其目的是提高企業的運作效率及保障企業生產經營活動的有序進行，內部審計采取規范化、程序化的方法來控制風險，幫助企業實現戰略目標。企業內部審計機構的設置形式并沒有統一的規定，通常包括以下幾種：第一，企業財務部門下設置內部審計小組，內部審計工作由財務部門統籌實施；第二，紀檢監察部門下設置內部審計機構；第三，企業單獨設置一個內部審計部門，該部門與財務部平行存在；第四，在監事會下設置審計委員會，企業的內部審計工作由審計委員會統一安排、調度；第五，在董事會下設審計委員會,其工作結果直接對企業董事負責。
隨著市場經濟的發展，各行各業對內部審計工作的重視程度越來越高，并且已經把內部審計工作當成了企業管理工作中的重要組成部分，其對企業發展的關系可概括為：第一，內部審計工作在企業風險管理中的作用越來越大；第二，內部審計工作已經成為公司治理的重要推動力量；三是內部審計正在成為企業管理問題的發現者和解決者；第四，內部審計已經成為實現企業增值的推動者。
二、 電力行業審計風險的種類及其形成的原因
審計風險是指在對被審計對象進行審計的過程中，因為某一種或若干種因素的干擾，最終出具了不實際、不恰當的審計意見而引發的風險。從實際工作角度來看，可將審計風險按其形成原因劃分為兩大類，即內部因素形成的審計風險和外部因素形成的審計風險：
1. 電力行業外部因素形成的審計風險
（1） 國家相關法律法規不完善導致的審計風險
市場經濟要有法律作為保障才能穩定發展，市場經濟內的一切經濟行為都要有法可依。從目前實際情況來看，我國在審計方面的立法不夠完善，與市場經濟的發展速度不匹配，針對電力行業內部審計的法律法規則更少。法律法規的不完善導致電力行業內部審計工作過程中輔以了大量的主觀判斷，而這些帶有主觀性質的職業判斷是否合理則取決于審計人員的職業道德和業務能力，因審計人員的工作能力不同，往往就會出現判斷失誤、審計結果失真的情況。例如：對某公司審計發現，公司有很多發票是雇用民工做土建工程發生的勞務費，而法律又沒規定工程中民工費允許占比，這些發票及費用發生的真實性、合理性只能由審計人員主觀判斷，如判斷失誤就會產生審計風險。
（2） 審計客體復雜化導致的審計風險
經濟業務的多元化發展使審計客體變得更為復雜化，這給電內部審計工作帶來一定的難度，也容易產生內部審計風險。例如：某電力集團公司開展內部審計工作，審計客體既包括集團公司和外面單位的經濟業務，又包括集團和下屬各單位的相關業務，客體錯綜復雜，一旦取證不足或判斷失誤，便會形成審計風險。
（3） 被審計單位誠信度導致的審計風險
部分被審計單位存在阻撓、干擾審計工作的情況，其故意提供給審計人員虛假的經濟資料，誠信度較低，加上徇私舞弊的手段越發高明，這使得審計人員不能深入細致的去發現問題的本質，導致審計結論不全面、不真實的情況發生。例如：某電力公司領導私設小金庫，并通過虛擬工程項目、列支虛假費用的手段來套取現金，審計人員在審計過程中如果只看表面資料，不取深入了解客觀情況，則很難發現這一問題，最終形成審計風險。
（4） 內部審計缺乏獨立性導致的審計風險
電力行業內部審計工作容易受到保護主義和小集團的干擾，致使審計工作獨立性喪失、審計監督職能不能充分的發揮，發現違紀問題避重就輕或不及時上報，形成嚴重的審計風險。
（5） 工作安排不合理導致的審計風險
本單位或上級單位領導對審計流程不了解，在某一期間段內安排了過重的審計任務，過大的工作量及過于復雜的情況使得審計人員無法對有關事項進行深入調查，走馬觀花的審計難以保證質量。特別與電力行業領導離任等有關的經濟責任類審計，如果沒有足夠的時間作為保障，很容易因為遺漏重大事項而發生審計風險。
（6） 審計方法導致的審計風險
審計方法本身有缺陷也是形成審計風險的原因之一。現代審計強調審計風險和審計成本的均衡性，這就是說客觀上允許了在審計程序、審計方法上存在審計風險。例如：審計時采用的分析性復核法和抽樣審計方法就是為了降低審計成本，然后這必然會導致審計結果出現一定誤差，當然這種審計風險是人們提前已經知曉的。
2. 電力行業內部因素形成的審計風險
（1） 取證不充分導致的審計風險
一些審計人員在工作過程中對被審計事項未能充分取證，審計結論缺少證據支撐而形成審計風險。此類風險產生通常是因為審計人員在引用法律不當、取證不足、過程不清、審計資源利用不充分的情況下，自己妄下審計結論，不加思索的引用被審計單位的自我檢查結果，甚至將被審計單位的自我陳述作為審計證據，造成審計風險。
（2） 審計工作不按程序進行導致的審計風險
審計人員在審計過程中不按既定程序開展工作，不遵循審計規范制度會造成判斷失誤，從而引發審計風險。審計方案制定不周全、審計過程組織實施不利會使審計內容出現遺漏，對被審計單位的某些固有風險提前準備不足，或對被審計單位高風險項目的抽查取樣量過小，以及對一些異常事項沒有給予足夠的關注也形成的審計檢查型風險。
（3） 審計人員能力不足導致的審計風險
審計人員的專業能力、職業素質、業務水平參差不齊，審計經驗多少各不相同，這些審計人員自身的原因會影響審計結果，并形成審計風險。例如：在某項審計任務執行過程中，由于審計人員對被審計單位繁雜的經濟業務不甚了解，自身的審計專業技能又不強，對于較為復雜的問題不能夠作出準確的判斷，導致審計結論出現偏差，最終形成審計風險。
（4） 審計人員責任心不強導致的審計風險
審計人員的風險意識和工作責任心不強會形成控制型審計風險。審計工作的工作性質客觀上要求在審計人員必須具有極強的風險意識和工作責任心，如果沒有這兩個前提條件，審計工作的作用會大打折扣，審計風險也會趁虛而入，審計工作的質量難以得到保障。例如：在審計工作中，發現被審計對象有異乎尋常的現象，是否能夠以用心負責的態度一查到底，將直接影響到審計結果，如果沒有風險意識，對事件此放棄不理，則必將造成審計失誤。
三、 電力行業內部審計風險的規避與防控
1. 外部因素形成審計風險的防控
（1） 完善相關法律法規
國家要不斷的完善相關法律法規，在此基礎上審計人員也要提高自身專業能力和工作水平，特別是在處理一些較為復雜又無法律法條可依的事項時，一定要進行深入的取證和細致的分析，最大程度的規避審計風險。
（2） 面對復雜的被審計客體要做好充足的準備
面對復雜化、經濟活動多元化的被審計客體，在審計前期就應該通過各種渠道對被審計單位進行調查和研究，并對其與外界之間的各種業務聯系有一定的掌握，同時進項必要的分析，只有這樣才能在審計工作開展時做到心中有數，面對復雜的情況而不忙亂。
（3） 建立承諾責任制
建立承諾責任制來解決被審計單位誠信度差、弄虛作假等問題。承諾責任要求被審計單位的主要負責人及相關人員作出書面承諾，保證提供資料的真實性和完整性，誰違反了承諾約定就要承擔相應的責任，以此來規避和防范審計風險。
（4） 強化審計工作的獨立性
電力行業管理層要給予審計機構足夠的權利和支持，并對審計工作進行全過程的質量控制，審計工作在哪一環節出現了問題，哪一個環節的負責人就要承擔相應的責任。
（5） 科學安排審計工作
審計工作要進行細致的分類，分清重點、難點，充分利用自身有限的審計資源，科學的安排審計工作。審計工作開展時要抓好審計計劃控制、審計取證控制、審計作業控制、審計報告的控制等工作。
2. 內部因素形成審計風險的防控
（1） 加強對審計取證的控制
取證是審計工作的核心工作點，審計質量的好壞直接受審計取證數量和質量的影響。在考慮到成本效益原則的基礎上，審計證據的獲取要突出真實性、客觀性及充分性，以達到規避審計風險的目的。
（2） 審計工作程序化
審計人員主觀上要加強自身建設，端正思想態度，工作嚴格按照審計規范和既定程序來開展，整個審計過程要環環緊扣，提高審計工作的質量。
（3） 提高審計人員工作能力及職業道德
審計人員要不斷的學習新、新技能來適應審計工作發展的需要，審計機構可以周期性的組織審計人員接受繼續教育和心理輔導，以加加審計人員的工作能力，提升審計人員的職業道德。
參考文獻
[1]宋志華.電網企業內部審計實務[M].中國電力出版社,2011.7.
