開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；理念

中圖分類(lèi)號(hào)：F626.115 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）07-0143-02

近些年來(lái)，國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案時(shí)有發(fā)生而且形勢(shì)愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會(huì)影響，其中利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段造假是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂

1．1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改

原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定是“滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

1.2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系進(jìn)行了調(diào)整

原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不論物價(jià)如何變動(dòng)總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)量,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息質(zhì)量。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較重視公允價(jià)值的使用,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。

2 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國(guó)家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2 不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營(yíng)方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者預(yù)測(cè)的需要，也勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類(lèi)信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害于決策。

2.4 側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無(wú)用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫(kù)中獲得越來(lái)越多的著眼于提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。

3 完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種新理念：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告

3.1 高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念提出的背景

高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求報(bào)出的，這種最低報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一方面無(wú)法滿(mǎn)足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機(jī)，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是一場(chǎng)變革，它鼓勵(lì)企業(yè)拋棄對(duì)投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過(guò)高質(zhì)量的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與他們建立一種密切的、公開(kāi)的、真誠(chéng)的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場(chǎng)需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無(wú)法獲得經(jīng)濟(jì)效率。

3.2 高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完善

(1)補(bǔ)充披露，補(bǔ)充披露為突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的限制提供了最大的機(jī)會(huì)。這種突破必須是在反映事實(shí)的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報(bào)表使用者的猜測(cè)和從間接渠道獲得的估計(jì)信息的依賴(lài)，而這些信息往往會(huì)增加不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對(duì)衍生金融工具的揭示。②增加物價(jià)變動(dòng)信息披露。③增加對(duì)研究與開(kāi)發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究、開(kāi)發(fā)方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗(yàn)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ?。④社?huì)責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過(guò)去的盈利水平、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。⑦簡(jiǎn)明信息。編制簡(jiǎn)明信息，便是對(duì)那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。

(2)報(bào)告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶(hù)溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。

(3)獨(dú)立的審計(jì)，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念下，獨(dú)立的審計(jì)很重要，因?yàn)閷徲?jì)師就是通過(guò)減少投資者的不確定性來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，如果沒(méi)有審計(jì)師，那么市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的信任會(huì)很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場(chǎng)上融資成本的升高。有了有效的審計(jì)，不確定性仍然存在，但是總體水平會(huì)下降很多，所以建議企業(yè)任用審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，審計(jì)師將以“財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有沒(méi)有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計(jì)的目標(biāo)，試想這樣的審計(jì)報(bào)告對(duì)于決策者會(huì)是多么的不同啊。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念告訴審計(jì)師他們是唯一通過(guò)第三方的證明來(lái)創(chuàng)造可信性從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的人，只有他們維護(hù)自身的獨(dú)立性，不跟客戶(hù)妥協(xié)，這樣才能使他們?cè)黾拥膬r(jià)值最大化。

當(dāng)企業(yè)意識(shí)到現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)，相信他們將會(huì)以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財(cái)務(wù)報(bào)告提高到一個(gè)更高的水平，使報(bào)告不僅符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力來(lái)產(chǎn)生有用的信息披露，以滿(mǎn)足目前對(duì)更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第2篇

論文摘要：本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)聲譽(yù)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒(méi)有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。

一、 審計(jì)質(zhì)量

watts and zimmerman（1981）and deangelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過(guò)程簡(jiǎn)單二分為發(fā)現(xiàn)過(guò)程和報(bào)告過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫(xiě)為：

審計(jì)質(zhì)量＝p(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×p(審計(jì)師報(bào)告違約｜審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個(gè)概率是在違約存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個(gè)概率依賴(lài)于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違約時(shí)，他報(bào)告違約行為的概率。這個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非0，如果有任何一個(gè)概率為0。那么審計(jì)師就沒(méi)有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會(huì)報(bào)告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒(méi)有任何理由需要聘請(qǐng)審計(jì)師。

從上述審計(jì)質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來(lái)反映了審計(jì)工作的過(guò)程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對(duì)于含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率。因此，watts and zimmerman（1981）and deangelo（1981）的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對(duì)外披露。

二、 審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量

聲譽(yù)常指獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)信賴(lài)于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)資源。如果想提供更好的專(zhuān)業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會(huì)要求更高的報(bào)酬，從而會(huì)增加審計(jì)成本。

在一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然要求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員，更長(zhǎng)的審計(jì)工作時(shí)間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方面，高審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說(shuō)公司可能不希望審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。

但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)審計(jì)師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會(huì)解雇這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會(huì)失去與此客戶(hù)相關(guān)的審計(jì)收入。

因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但是更高的審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本以及可能失去與客戶(hù)相關(guān)的審計(jì)收入。

三、 我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)價(jià)值與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能帶來(lái)更多的收益（更多的客戶(hù)、更高的收費(fèi)）以補(bǔ)償其成本。

在西方國(guó)家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶(hù)資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場(chǎng)上的絕大部分市場(chǎng)份額，并且與非國(guó)際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國(guó)高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤(rùn)就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不管是監(jiān)管部門(mén)還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無(wú)差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無(wú)差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門(mén)都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶(hù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專(zhuān)門(mén)去查詢(xún)了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來(lái)大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來(lái)核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴(lài)于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶(hù)流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都沒(méi)有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長(zhǎng)安汽車(chē)（有b股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來(lái)更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就意味著成本的增加和利潤(rùn)的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量審計(jì)沒(méi)有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說(shuō)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶(hù)資源呢？

從我們國(guó)家目前的情況來(lái)看，答案明顯是“不能”。李樹(shù)華（2000）研究了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場(chǎng)份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶(hù)資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰(shuí)愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無(wú)關(guān)，原中天勤的客戶(hù)中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過(guò)三分之一的客戶(hù)選擇了原簽字會(huì)計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說(shuō)明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開(kāi)拓客戶(hù)資源來(lái)看，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒(méi)有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶(hù)。

綜上所述，在我們國(guó)家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減少，還要面對(duì)客戶(hù)的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開(kāi)拓新的客戶(hù)，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場(chǎng)禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過(guò)口碑相傳這種形式建立起來(lái)，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)誰(shuí)愿意去建立這未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

1.李樹(shù)華. 2000. 審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)的背離. 上海三聯(lián)書(shū)店

2.劉峰，張立民，雷科羅. 2002. 我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求. 會(huì)計(jì)研究，第12期

3.凱恩斯. 1935. 就業(yè)利息和貨幣通論（徐毓桐譯）. 商務(wù)印書(shū)館

在西方國(guó)家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶(hù)資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場(chǎng)上的絕大部分市場(chǎng)份額，并且與非國(guó)際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國(guó)高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤(rùn)就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不管是監(jiān)管部門(mén)還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無(wú)差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無(wú)差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門(mén)都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶(hù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專(zhuān)門(mén)去查詢(xún)了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來(lái)大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來(lái)核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴(lài)于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶(hù)流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都沒(méi)有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長(zhǎng)安汽車(chē)（有b股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來(lái)更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就意味著成本的增加和利潤(rùn)的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量審計(jì)沒(méi)有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說(shuō)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶(hù)資源呢？

從我們國(guó)家目前的情況來(lái)看，答案明顯是“不能”。李樹(shù)華（2000）研究了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場(chǎng)份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶(hù)資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰(shuí)愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無(wú)關(guān)，原中天勤的客戶(hù)中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過(guò)三分之一的客戶(hù)選擇了原簽字會(huì)計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說(shuō)明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開(kāi)拓客戶(hù)資源來(lái)看，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒(méi)有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶(hù)。

綜上所述，在我們國(guó)家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減少，還要面對(duì)客戶(hù)的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開(kāi)拓新的客戶(hù)，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場(chǎng)禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過(guò)口碑相傳這種形式建立起來(lái)，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)誰(shuí)愿意去建立這未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

1.李樹(shù)華. 2000. 審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)的背離. 上海三聯(lián)書(shū)店

第3篇

在信息化和經(jīng)濟(jì)一體化的條件下，資本全球化流動(dòng)，國(guó)際分工細(xì)化，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密。擁有統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則的“世界經(jīng)濟(jì)集團(tuán)”(如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)等)已經(jīng)或正在形成，其行為標(biāo)準(zhǔn)將成為其他國(guó)家(或地區(qū))進(jìn)入該經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的潛在規(guī)則。會(huì)計(jì)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的公共語(yǔ)言、資本流動(dòng)的媒介具有普遍適用性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界近年的熱點(diǎn)問(wèn)題，差異化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)造成國(guó)際投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息理解上的系統(tǒng)性偏差,過(guò)分強(qiáng)調(diào)“本國(guó)特色”有可能被國(guó)際資本市場(chǎng)拒之門(mén)外，多套不同會(huì)計(jì)游戲規(guī)則并存局面將慢慢減少。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(InternationalFinancialReportingStandards,簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS)是一個(gè)質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。IFRS基金會(huì)卽973年成立以后，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的不懈努力，在全球的影響力不斷擴(kuò)大。其主要目標(biāo)是，本著公眾利益，在清晰闡述原則基礎(chǔ)上，制定一套髙質(zhì)量的、可理解的、可強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施的且全球認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。就整個(gè)社會(huì)而言，接受和應(yīng)用一套統(tǒng)一的、髙質(zhì)量的核心準(zhǔn)則是未來(lái)的趨勢(shì)。隨著IFRS基金會(huì)影響力和IFRS質(zhì)量的不斷提高，世界各國(guó)都加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同步伐，越來(lái)越多的跨國(guó)公司和大型企業(yè)主動(dòng)選擇IFRS。目前，世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國(guó)、澳大利亞、南非等在內(nèi)的117個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其他國(guó)家和地區(qū)也紛紛推出了與IFRS趨同的路線圖。

然而，不同社會(huì)的價(jià)值觀和信仰影響著不同國(guó)家會(huì)計(jì)文化價(jià)值，從而導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同并不會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐上的協(xié)調(diào)與趨同，不同的道德判斷也阻礙了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同，不同國(guó)家所提供的會(huì)計(jì)公共服務(wù)設(shè)施機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)地位的不同和資本市場(chǎng)的成熟度的不同也會(huì)阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同的推進(jìn)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響因素是什么以及如何怎樣將IFRS打造成“黃金準(zhǔn)則”，這些已經(jīng)成為高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、離質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善和發(fā)展在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)行為的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種文化、政治和經(jīng)濟(jì)利益的博弈結(jié)果。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的一個(gè)重要規(guī)則就是適應(yīng)環(huán)境，具體地說(shuō)就是適應(yīng)各國(guó)文化、政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而這些因素也成為阻撓高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的原因。

1.融合各國(guó)會(huì)計(jì)文化

會(huì)計(jì)文化是文化對(duì)會(huì)計(jì)影響、滲透的結(jié)果，具有明顯的路徑依賴(lài)，會(huì)計(jì)特征必然會(huì)打上傳統(tǒng)文化的烙印。Cohen(1992)認(rèn)為文化的差異性導(dǎo)致了可接受行為的不一致性;Patel(2002)從文化維度理論角度，提出了由不一致性的可接受行為引起的文化影響限制了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同;任何會(huì)計(jì)問(wèn)題都不是孤立的，它基于特定環(huán)境的企業(yè)制度和資本市場(chǎng)運(yùn)行體系所決定，文化或價(jià)值觀念

與現(xiàn)實(shí)的矛盾最終影響到會(huì)計(jì)5全球化進(jìn)程是一個(gè)不斷出現(xiàn)沖突的過(guò)程,人類(lèi)如果忽略文化軟實(shí)力間的和諧々:補(bǔ)，就將為文化差異導(dǎo)致的文明沖突付出臣大代價(jià)。雖然會(huì)汁國(guó)際化就是一種通過(guò)文明的方式來(lái)協(xié)調(diào)和分配全球會(huì)計(jì)資源的最佳r.ft之--，但是任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)都有個(gè)傳統(tǒng)沿襲問(wèn)題，文化傳統(tǒng)等因素是導(dǎo)致高質(zhì)蛾會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以施行的成本。然而，世界b存在多種文化意識(shí)，雖然形式各異，但仍然存在猗協(xié)同性，這種普世、共性的價(jià)值趨向，是適用T-全人類(lèi)的價(jià)值觀，可以來(lái)自西方，也可以來(lái)自東方。

2. 協(xié)調(diào)各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益

在會(huì)計(jì)全球趨同的過(guò)程中，必然會(huì)導(dǎo)致不同國(guó)家以及某一國(guó)家內(nèi)部利益關(guān)系集閉各有關(guān)方面利益的重新分配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為，其實(shí)質(zhì)是一份“社會(huì)契約”,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之爭(zhēng)已演變?yōu)橘Y本之爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)利益之爭(zhēng)。這種“經(jīng)濟(jì)后果'利益爭(zhēng)奪將導(dǎo)致資本的跨國(guó)流動(dòng)，_會(huì)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)用、政府管制難度加大等方面產(chǎn)生巨大成本。因此，各國(guó)均盡可能對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)施加影響，以縮小會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的幅度。變革準(zhǔn)則制定模式必須對(duì)現(xiàn)實(shí)成本和預(yù)期效益進(jìn)行權(quán)衡，而社會(huì)公眾接受程度是變革準(zhǔn)則制定模式適當(dāng)與否的關(guān)鍵。

3.平衡各國(guó)政治地位

根據(jù)尋租理論，打造高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)政治過(guò)程，有關(guān)利益集團(tuán)可能阻擾和破壞會(huì)計(jì)改革，以避免其既得利益受到損害。各國(guó)都愿意把世界上的所有資源都聚集到本國(guó)之中，尋求更多使用資源的經(jīng)濟(jì)人遇上r資源稀缺的限制，就發(fā)生r資源如何分配和依靠什么樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)分Sd的問(wèn)題。有人認(rèn)為，缺乏政府之間的合作，趨同和統(tǒng)一是不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槿魏胃淖兌紝⑹且粋€(gè)政治性的意圖,無(wú)論其是否是由全球化引起。因此，各國(guó)圍繞著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，最終的IFRS將更多地體現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益。IASB應(yīng)本著“為公共所需、為公眾所信”的原則，堅(jiān)持以用戶(hù)需求為中心，而不是以制定者為中心，盡量減少差異、尋求一致,這樣才能實(shí)現(xiàn)從“供給驅(qū)動(dòng)”向“需求驅(qū)動(dòng)”的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

4. 兼顧各國(guó)法律制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有準(zhǔn)法律性質(zhì)，是調(diào)節(jié)當(dāng)事人之間利益關(guān)系的規(guī)范。會(huì)計(jì)法規(guī)的多樣性影響各國(guó)之間貿(mào)易的發(fā)展,且阻礙經(jīng)濟(jì)一體化冃標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提就是要保證會(huì)計(jì)規(guī)范的全球統(tǒng)一化。我們認(rèn)為,高質(zhì)最會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施對(duì)于各國(guó)現(xiàn)有法規(guī)有宥間接的影響，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的圍際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉，各國(guó)應(yīng)排除不利于經(jīng)濟(jì)合作的法律方閘的障礙，使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的問(wèn)題具有法律的強(qiáng)制性。IASB必須在各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表法律框架中進(jìn)行綜合，將各國(guó)公切財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題作為首要問(wèn)題去解決，使各國(guó)得以受益。

5. 擁有全世界所接受的組織機(jī)構(gòu)

髙質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非競(jìng)爭(zhēng)性的，而是一個(gè)共同協(xié)怍的過(guò)程。我們認(rèn)為，制度與組織的關(guān)系是互動(dòng)的，各國(guó)均應(yīng)為改進(jìn)IFRS提供了支持，構(gòu)建能夠?yàn)槿澜缢邮艿摹⒑侠砜茖W(xué)的、兼顧各利益群體的組織結(jié)構(gòu)尤為重要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)際性”或“全球化”還需要大量具有較大影響力或?qū)嶋H管制權(quán)力的國(guó)際組織的參與和認(rèn)可，還需要包括發(fā)展中國(guó)家在內(nèi)的其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)支持和配合。

三、高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要中國(guó)元橐

當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)持續(xù)增長(zhǎng)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)，世界文明也離不開(kāi)中國(guó)文化。中國(guó)元素正在全球越來(lái)越多的領(lǐng)域中被重新解讀、運(yùn)用、升華。在“統(tǒng)一”過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)界將更加重視包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的要求和主張，以便使IFRS成為“最好中的最好”。我們認(rèn)為，在建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)增加中國(guó)元素。

1.中國(guó)元素的內(nèi)涵與影響

文化影響力既是一個(gè)國(guó)家通過(guò)國(guó)際文化互動(dòng)對(duì)國(guó)際環(huán)境施加實(shí)際影響的能力，也是一個(gè)國(guó)家的國(guó)際影響力在文化領(lǐng)域的一種表現(xiàn)形式。中國(guó)有悠久的文化，有深厚的歷史底蘊(yùn)，中國(guó)元素博大精深。什么是中國(guó)元素？我們認(rèn)為，凡是在中華民族融合、演化與發(fā)展過(guò)程中逐漸形成的、由中國(guó)人創(chuàng)造、傳承、凝結(jié)著中國(guó)人文精神和民俗心理、具有中國(guó)特質(zhì)的文化沉淀，都屬于中國(guó)元素。中國(guó)元素的狀態(tài)呈現(xiàn)多元化特征，即包容多種文化共同存在:中國(guó)元素的功能具有強(qiáng)大的平衡、協(xié)調(diào)能力，追求的是和，通過(guò)和達(dá)到統(tǒng)一(合)，儒家的“大同”學(xué)說(shuō)，追求的就是世界大同沖國(guó)元素的內(nèi)容不僅包含有傳統(tǒng)因子,更廣泛容納了現(xiàn)代先進(jìn)和科學(xué)成分。在文化這個(gè)問(wèn)題上，誰(shuí)的借鑒能力強(qiáng)誰(shuí)就會(huì)占有更多的文化資源。所謂文化資源的多少，在一定程度上取決于是否以開(kāi)放的心態(tài)去開(kāi)發(fā)和吸收。中國(guó)從公元前221年以來(lái)，幾乎在所有時(shí)代，都成為影響半個(gè)世界的中心。改革開(kāi)放三十年多來(lái)，中國(guó)從20世紀(jì)70、80年代的“政治中國(guó)”走向了20世紀(jì)90年代的“經(jīng)濟(jì)中國(guó)”時(shí)代。目前，中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總量及經(jīng)濟(jì)總量已居世界前列，中國(guó)正在越來(lái)越多地參與國(guó)際事務(wù)。隨著中國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，中國(guó)元素對(duì)全球的影響會(huì)越來(lái)越大。在新世紀(jì)的國(guó)際話語(yǔ)平臺(tái)上，中國(guó)重塑了有獨(dú)特魅力的中國(guó)形象,進(jìn)人“文化中國(guó)形象”的時(shí)代，即注重在國(guó)際事務(wù)中展示東方文化的獨(dú)特思維方式，將文化命運(yùn)和中國(guó)的命運(yùn)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而將文化中國(guó)的命運(yùn)和整個(gè)世界的最新發(fā)展聯(lián)系在一起。中國(guó)的發(fā)展已經(jīng)引起全球的關(guān)注，中國(guó)元素的影響力與日俱增。

2.高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要埔添中國(guó)元素

文化沖突、經(jīng)濟(jì)后果、政治尋租是影響高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的阻礙,平衡、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系是推動(dòng)髙質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵。中國(guó)元素的內(nèi)涵不僅僅是中庸、包容，更重要的是創(chuàng)新,如科學(xué)發(fā)展觀念、與時(shí)俱進(jìn)理念、和諧社會(huì)思想,中國(guó)元素的外延不僅僅適用中國(guó)，而應(yīng)該為人類(lèi)、為世界共享,中國(guó)應(yīng)向國(guó)際社會(huì)介紹中國(guó)元素，讓更多的人認(rèn)識(shí)、了解中國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境。髙質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定宗旨是為了“公眾利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下為公”。中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展路徑并不沒(méi)有否定中國(guó)元素，相反，把中國(guó)元素當(dāng)作一種開(kāi)放性的全球優(yōu)勢(shì)來(lái)吸納融合。IASB對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施取得的成就給予了肯定和贊賞，并確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括:關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并，并在關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則的修訂中吸收了中國(guó)的意見(jiàn)在這些問(wèn)題上，中國(guó)可以對(duì)IASB尋求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。先進(jìn)、自覺(jué)的中國(guó)文化已成為國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)重要影響元素，IFRS可以影響我們，我們也可以影響IFRS。中國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，具有龐大的會(huì)計(jì)實(shí)體，IFRS基金會(huì)及IASB不可能忽視一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)的呼聲，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程及其會(huì)計(jì)文化影響力從一個(gè)側(cè)面反映了IFRS的“國(guó)際性”水平。

3.國(guó)際化進(jìn)程中的中國(guó)會(huì)計(jì)

國(guó)際社會(huì)中的會(huì)計(jì)文化演化，在某種程度上也類(lèi)似于自然選擇的生物進(jìn)化過(guò)程。準(zhǔn)則博弈的目的是為了完善準(zhǔn)則，最終達(dá)到“公認(rèn)”的境界。髙質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程，是一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)的過(guò)程。該過(guò)程的實(shí)現(xiàn)是各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互動(dòng)的結(jié)果，而不是單方向的接納。文化沖突的結(jié)果,在大多數(shù)情況下不是一方吃掉另一方，而是矛盾雙方融合成一對(duì)新范式。作為商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì)計(jì)世襲便具有國(guó)際化的屬性，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。中國(guó)會(huì)計(jì)接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度和程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)出乎世界的意料。DavidTweedie認(rèn)為，中國(guó)內(nèi)地參照國(guó)際趨同原則制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其效果已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相當(dāng)。在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度居世界領(lǐng)先地位時(shí)，當(dāng)代中國(guó)會(huì)計(jì)人必須在人類(lèi)文化價(jià)值觀上，擁有影響和引導(dǎo)這個(gè)世界前進(jìn)的中國(guó)元素力量，能夠在參與世界知識(shí)體系建構(gòu)中持續(xù)推出新的會(huì)計(jì)文化。陳毓圭(2005)認(rèn)為應(yīng)認(rèn)識(shí)國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)際趨同的根本區(qū)別，認(rèn)為中國(guó)應(yīng)成為國(guó)際趨同積極推動(dòng)者、參與者、實(shí)踐者，而不是旁觀者,不應(yīng)刻意強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，努力成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的領(lǐng)跑者。中國(guó)應(yīng)該釆取各項(xiàng)有效措施，除了在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行配合和促進(jìn)外,還要將最具“特色”中國(guó)元素融入高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)中，傳播中國(guó)會(huì)計(jì)文化的精髓，用優(yōu)秀的文化影響高質(zhì)量IFRS的形成和發(fā)展。在會(huì)計(jì)全球化的理論播撒和旅行中，中國(guó)不應(yīng)該成為饑不擇食的拿來(lái)者和納受者，而是有選擇地繼續(xù)拿來(lái)的同時(shí)，主動(dòng)在會(huì)計(jì)理論交流和會(huì)計(jì)國(guó)際化互動(dòng)中進(jìn)行“文化輸出”，形成雙向的“理論旅行”。

第4篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；政治地位；經(jīng)濟(jì)利益

一、引言

從歷史上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同經(jīng)歷了一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過(guò)程，回顧歷史和分析現(xiàn)狀將有助于加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)。

（一）階段一：逐步靠攏時(shí)期

1978年底我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，以關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)而進(jìn)行中國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)的號(hào)角吹響。1981年起《會(huì)計(jì)研究》等專(zhuān)業(yè)雜志上開(kāi)始出現(xiàn)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)翻譯、專(zhuān)欄介紹。此階段我國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)開(kāi)始著手的研究工作意在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及慣例拉攏距離。

（二）階段二：初步成型時(shí)期

1992年11月，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（后改為《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與具體準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)）和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則”）、13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩制”）?！皟蓜t”和“兩制”的內(nèi)容體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間的接軌及趨同，形成了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、同時(shí)與國(guó)際慣例初步協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的一個(gè)里程碑。

（三）階段三：基本趨同時(shí)期

2000年，國(guó)務(wù)院了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。同年12月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它完全打破了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度下“條塊分割”的界限，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同勢(shì)頭的不斷涌起，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASC與IASB的專(zhuān)家多次協(xié)作，最終促成了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布。

（四）階段四：持續(xù)趨同時(shí)期

2006年2月，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，同年10月，又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，它標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。此外，財(cái)政部在全面回顧總結(jié)自2005年以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2010年了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的政治地位

回顧歷史，可以展望在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展和國(guó)際化過(guò)程中，中國(guó)將不斷深化與世界各國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的交流與合作，深入研究新興經(jīng)濟(jì)體特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，為制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出努力，同時(shí)提高政治地位。

早在20世紀(jì)70年代末，美國(guó)學(xué)者Rappaport就在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)影響》一文中指出：“會(huì)計(jì)立法者們必須具有更寬廣的視野，僅僅作為一個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)家是不夠的。他們必須既諳熟會(huì)計(jì)，又能洞悉會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的作用及會(huì)計(jì)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。”的確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種政治行為，在很大程度上就是經(jīng)濟(jì)后果的直接延伸，就是行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心體現(xiàn)。

目前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定格局正在重新調(diào)整，新興經(jīng)濟(jì)體的意見(jiàn)和建議越來(lái)越受到關(guān)注和重視。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)組織日益重視增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體在準(zhǔn)則制定過(guò)程中的參與度，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中任命多位來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人和理事，并在監(jiān)督委員會(huì)中也可能新增新興經(jīng)濟(jì)體代表。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)互動(dòng)，以便國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更多考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。中國(guó)參與倡議成立了亞洲--大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組，為亞太地區(qū)及其他新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)揮了重要作用。作為全球最大的新興經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)非常關(guān)注新興經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中存在的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生成機(jī)制中，美英等發(fā)達(dá)國(guó)家一直處于主導(dǎo)地位，這就意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是扎根于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)土壤中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，有助于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際政治地位。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四原則，即趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個(gè)過(guò)程；趨同是一種互動(dòng)。這四項(xiàng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的基本主張得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、日本和韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同，擴(kuò)大了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際政治地位的上升，國(guó)際發(fā)言權(quán)的增加，也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際政治地位。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)利益考量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、轉(zhuǎn)變過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的正面經(jīng)濟(jì)后果

1.有助于減少交易費(fèi)用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，雖然不是強(qiáng)制性機(jī)構(gòu)，但各國(guó)都自覺(jué)遵守它，其原因就在于它能提供更多的信息，減少合作的交易成本，相互依賴(lài)、制度安排、相互促進(jìn)，從而有可能保證會(huì)計(jì)合作的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互依賴(lài)性使任何一個(gè)國(guó)家都必須開(kāi)放會(huì)計(jì)；而信息網(wǎng)絡(luò)使國(guó)家的會(huì)計(jì)行為都處在了“半公開(kāi)”的狀態(tài)。這實(shí)際上大大降低了囚徒困境的現(xiàn)實(shí)可能性，從而大大地降低了會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)合作的風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)外資的吸引力增加。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，將極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析。那么，一來(lái)我國(guó)企業(yè)于國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本會(huì)有所節(jié)省及降低；二來(lái)外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān)減少，凈利潤(rùn)增加。由于企業(yè)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益會(huì)普遍降低，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將普遍減輕，同時(shí)這也是企業(yè)吸引外資的一個(gè)因素，使得外企在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)增強(qiáng)。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，信息不對(duì)稱(chēng)的減少。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提條件，如果高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到有效執(zhí)行，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)帶來(lái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最直接經(jīng)濟(jì)后果。其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)帶來(lái)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為了減少信息不對(duì)稱(chēng)，一般通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向信息弱勢(shì)一方提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。

4.資本成本的降低。這里的資本成本包括股權(quán)資本成本和債務(wù)資本成本。第一，公司管理層可以通過(guò)操縱提供給投資者的信息來(lái)謀取他們的信息優(yōu)勢(shì)利益。當(dāng)投資者掌握公司較少的信息或者認(rèn)為公司管理層提供的信息不可靠時(shí)，投資者在購(gòu)買(mǎi)公司的股票時(shí)就會(huì)格外謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同能夠帶來(lái)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又能夠降低股權(quán)（下轉(zhuǎn)第144頁(yè)）（上接第141頁(yè)）資本成本。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于增加公司與債權(quán)人之間契約的效率，能夠更好地保護(hù)債權(quán)人的利益，從而降低公司的債務(wù)資本成本。

5.資源配置效率的提高。公司管理層和投資者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，公司管理層一般比投資者擁有更多關(guān)于公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展前景的信息。一般要求公司通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告向投資者披露有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，從而便于投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，以?xún)?yōu)化資源配置，提高資源配置效率。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果

我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也存在著較多不相適應(yīng)的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

1.帶來(lái)較大的制度變革成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍有不小的差距，趨同必然給我國(guó)帶來(lái)很高的制度變革成本。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，對(duì)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計(jì)成本都是不可回避的問(wèn)題，而且大范圍采用國(guó)際趨同的準(zhǔn)則，會(huì)大大增加會(huì)計(jì)信息的生成成本。

2.政府稅收收入的減少。采納國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)政府最明顯的經(jīng)濟(jì)后果是稅收。企業(yè)在新準(zhǔn)則下稅負(fù)減輕，就意味著政府的稅收收入減少。因?yàn)槎愂帐找媸且詴?huì)計(jì)報(bào)告收益為基礎(chǔ)，依照國(guó)際通行慣例計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常會(huì)低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)收益低估導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低，中國(guó)政府在新會(huì)計(jì)規(guī)則下稅收減少。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變差。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況保持不變的情況下，采用國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到的報(bào)表利潤(rùn)將普遍下降。依據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，監(jiān)管和評(píng)價(jià)企業(yè)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)，在資本市場(chǎng)上主要以利潤(rùn)來(lái)考核企業(yè)的籌資申請(qǐng)，那么企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果將變差，企業(yè)在資本市場(chǎng)上的形象和籌資能力隨之受到損害。

4.會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)要求提高。新的準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果他們對(duì)新準(zhǔn)則不熟悉、不適應(yīng)，就難以勝任會(huì)計(jì)工作，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則又需要投入大量的時(shí)間和精力。會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)也將給各企業(yè)和組織帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。

5.對(duì)投資者、債權(quán)人的影響。企業(yè)在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后財(cái)務(wù)信息與準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變前生成的會(huì)計(jì)信息缺乏縱向可比性，在近幾年，投資者、債權(quán)人難以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是變好還是變差了，另外我國(guó)投資者和債權(quán)人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較薄弱，理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣對(duì)他們來(lái)說(shuō)有一定的難度。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革方向，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我們應(yīng)遵循國(guó)際通行的準(zhǔn)則，減少?lài)?guó)際經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步提升我國(guó)的參與度、政治地位及影響力，與世界各國(guó)共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

我認(rèn)為，概括來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同正面的經(jīng)濟(jì)后果包括投資者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析容易、會(huì)計(jì)信息的可比性增加和公司治理改善等；負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果則包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的理解困難、“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不利后果、減少不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的競(jìng)爭(zhēng)等等。此外，還有一點(diǎn)令人擔(dān)憂(yōu)的是，對(duì)企業(yè)管理人員和員工而言，準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降同樣會(huì)影響到他們的薪金福利，使其工作積極性降低。

至于我國(guó)如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中出現(xiàn)的種種經(jīng)濟(jì)難題，我們有理由相信，我們總能和諧對(duì)待，協(xié)調(diào)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]周立保.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展歷程研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011(22).

第5篇

[關(guān)鍵字]：會(huì)計(jì)模式 影響因素 美國(guó)模式 啟示與借鑒

一、研究的目的和意義

會(huì)計(jì)模式是各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是一種定型的形式。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒意義。

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展模式及其影響因素

（一）會(huì)計(jì)模式的定義：簡(jiǎn)括的表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一會(huì)計(jì)模式的各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式、微觀經(jīng)濟(jì)模式、獨(dú)立范疇趨向、統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向。

（三）會(huì)計(jì)模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來(lái)源、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、文化因素。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)模式研究

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是當(dāng)今世界影響最大的會(huì)計(jì)模式。其基本特征為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。

（一）在官方支持下和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年先后通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)，它授權(quán)可對(duì)證券上市交易的公司和證券公開(kāi)發(fā)行的非上市公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則的官方機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)獨(dú)立行使其權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。

（二）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

迄今為止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還主要是采取通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。美國(guó)是不成文法國(guó)家，經(jīng)濟(jì)案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，可以說(shuō)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合。對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，在制定準(zhǔn)則之前，常常組織專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)有名望的專(zhuān)家主持，進(jìn)行專(zhuān)題研究。而在美國(guó)所開(kāi)創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開(kāi)的《征求意見(jiàn)稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過(guò)程，以及通過(guò)征集評(píng)論函件和舉行聽(tīng)證會(huì)等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，即“陽(yáng)光下”的準(zhǔn)則制定過(guò)程，已經(jīng)成為一種典范。

（三）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效的保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息。

2.鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：

1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。列維把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋。

（四） 財(cái)務(wù)報(bào)告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒

（一）適當(dāng)吸收民間組織參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定頒布的，在會(huì)計(jì)處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標(biāo)準(zhǔn)格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國(guó)那樣直接授權(quán)民間組織制定，但在準(zhǔn)則制定過(guò)程中應(yīng)多吸收民間組織和企業(yè)的意見(jiàn)，以增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的生機(jī)和活力。

（二）積極參與國(guó)際化進(jìn)程，但保持自身特色

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢(shì)。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展動(dòng)向，積極地參與國(guó)際化協(xié)調(diào)。美國(guó)在國(guó)際化協(xié)調(diào)方面扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更多的使用自己的觀點(diǎn)和模式引導(dǎo)國(guó)際化發(fā)展，因此在國(guó)際化協(xié)調(diào)過(guò)程中保持自己明顯的特色。而我國(guó)在協(xié)調(diào)化過(guò)程中過(guò)分依賴(lài)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致準(zhǔn)則有些晦澀難懂甚至生硬。對(duì)那些由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問(wèn)題缺少關(guān)注。因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際進(jìn)程中不能過(guò)分地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化，更不能盲目地引入不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)政策。

（三）在重視短期償債能力的基礎(chǔ)上不要忽視其潛在的成長(zhǎng)性，注重可持續(xù)發(fā)展

公司報(bào)告的目標(biāo)主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績(jī)效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤(rùn)和短期現(xiàn)金流量，忽視或無(wú)暇顧及到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或社會(huì)責(zé)任的履行。因此，報(bào)表使用者應(yīng)同時(shí)注重公司的持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等公共問(wèn)題。

（四）在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值

實(shí)踐證明，公允價(jià)值有其突出的優(yōu)點(diǎn)，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。目前我國(guó)會(huì)計(jì)雖在金融資產(chǎn)中使用公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)用范圍有限，會(huì)計(jì)處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，幣值波動(dòng)較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期，應(yīng)突出公允價(jià)值的作用，在會(huì)計(jì)處理上適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然，公允價(jià)值也有其自身的缺陷，金融危機(jī)后，也引起了人們的反思。問(wèn)題不在方法的本身，而在應(yīng)用得是否恰當(dāng)。因此在使用公允價(jià)值時(shí)要謹(jǐn)慎、客觀、揚(yáng)長(zhǎng)避短。

參考文獻(xiàn)

[1]常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)[M] 人民大學(xué)出版社

第6篇

—、新興經(jīng)濟(jì)體參與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制定的有關(guān)背景

首先，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境來(lái)看。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，全球積極推進(jìn)國(guó)際金融監(jiān)管框架改革。作為國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的主要經(jīng)濟(jì)合作論壇，二十國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì)強(qiáng)烈支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20各成員國(guó)及其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)加快會(huì)計(jì)國(guó)際趨同步伐。至此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題被G20提到了前所未有的高度。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)層面，G20密切關(guān)注到新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)亟待增強(qiáng)——2010年6月的多倫多峰會(huì)上，G20首次明確提出應(yīng)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則獨(dú)立制定的框架下，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)各利益相關(guān)方的參與，尤其是新興經(jīng)濟(jì)體的參與；緊接著在2010年11月的首爾峰會(huì)上，再次強(qiáng)調(diào)要提高新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。不難看出，在G20的政治壓力下，負(fù)責(zé)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)被推到了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的風(fēng)口浪尖，勢(shì)必采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對(duì)。

其次，從IASB自2001年改組后近十年的發(fā)展來(lái)看。由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身在各國(guó)不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，因此IASB勢(shì)必著力在全世界范圍內(nèi)最大限度地推廣國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是廣大的新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家，都是IASB的利益所在。近十年來(lái)，在IASB的積極倡導(dǎo)下，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則巳成為許多國(guó)家趨同的目標(biāo)或直接采用的對(duì)象。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，在GM的外在壓力下，IASB在技術(shù)層面上要努力實(shí)現(xiàn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量，必然要提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體的適用性和公認(rèn)性，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的治理結(jié)構(gòu)層面，也必然要進(jìn)一步提升新興經(jīng)濟(jì)體的參與度。

再次，從新興經(jīng)濟(jì)體自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展來(lái)看。新興經(jīng)濟(jì)體巳成為國(guó)際社會(huì)的重要力量，新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同也取得了令人矚目的進(jìn)展。比如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早在2005年就實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；南非自2005年起，土耳其自2008年起，韓國(guó)自2011年起，阿根廷、墨西哥和馬來(lái)西亞等自2012年起全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則……這些進(jìn)展無(wú)疑是對(duì)IASB的支持，這些國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)闃?gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供寶貴的素材，理應(yīng)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中發(fā)揮重要作用，IASB重視新興經(jīng)濟(jì)體的訴求也是理所當(dāng)然。相比較而言，近年來(lái)美國(guó)、日本在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的進(jìn)展卻不盡如人意。美國(guó)盡管早在2002年就與IASB聯(lián)合簽署了《諾沃克協(xié)議》，作出共同為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力的承諾，但多年來(lái)進(jìn)展緩慢而艱難，美國(guó)證監(jiān)會(huì)計(jì)劃于2011年作出將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)準(zhǔn)則體系的決定也一拖再拖，至今香無(wú)音訊。美國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不明朗對(duì)日本也產(chǎn)生了很大影響，日本也宣布推遲采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)決定的時(shí)間表。在這樣的情形下，IASB必然將關(guān)注的目光逐漸轉(zhuǎn)向廣大新興經(jīng)濟(jì)體。

二.新興經(jīng)濟(jì)體參與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制定的主要途徑

在國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則的制定和發(fā)展中，利益斗爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在，政治化程序不可避免。這在近年來(lái)新興經(jīng)濟(jì)體參與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制定的發(fā)展變化中也得以體現(xiàn)。

IASB于2001年改組完成后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，在其既定的治理結(jié)構(gòu)和應(yīng)循程序下，以歐、美為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，新興經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的影響力十分有限。從IASB主要機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來(lái)看，美國(guó)和歐洲國(guó)家可謂勢(shì)力相當(dāng)，都占據(jù)了決策權(quán)的主要地位：在手握財(cái)權(quán)與人事權(quán)兩大權(quán)力的19個(gè)受托人席位中，美國(guó)5個(gè)、歐洲國(guó)家6個(gè)；作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定核心機(jī)構(gòu)的IASB的理事基本由歐美把持；在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)的12個(gè)席位中，美國(guó)和歐洲國(guó)家各分得4個(gè)；僅在為IASB和受托人提供咨詢(xún)意見(jiàn)的咨詢(xún)委員會(huì)的40余名成員中包括了一些發(fā)展中國(guó)家?？梢?jiàn)，在IASB發(fā)展的初期，準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)是新興經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定施加影響的主要渠道。而今，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

一是在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人已有4位，IASB16位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有5位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的代表?？梢?jiàn)，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力曰益顯現(xiàn)，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。

二是新興經(jīng)濟(jì)體主動(dòng)合作，構(gòu)建溝通交流機(jī)制，協(xié)調(diào)立場(chǎng)共同影響國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定。比如，2011年7月，在我國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，IASB成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，工作組成員包括G20中新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家及馬來(lái)西亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題。盡管這一機(jī)構(gòu)成立不過(guò)短短一年時(shí)間，但是定位準(zhǔn)確，找準(zhǔn)了新興經(jīng)濟(jì)體共有的會(huì)計(jì)問(wèn)題，討論頗有成效。自成立以來(lái)，工作組先后通過(guò)三次全體會(huì)議，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量、外幣折算、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)等議題進(jìn)行了深入討論。

目前，工作組第一次會(huì)議形成的由我國(guó)起草的《新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則指南》報(bào)告巳得到IASB認(rèn)可，IASB決定以該報(bào)告為基礎(chǔ)制定相關(guān)的教育材料，盡快解決實(shí)務(wù)操作問(wèn)題；工作組第二次會(huì)議對(duì)“外幣折算會(huì)計(jì)”的討論成果得到IASB的重視，在5月下旬結(jié)束的IASB會(huì)議上，決定將外幣折算會(huì)計(jì)納入IASB研究項(xiàng)目，并以工作組的工作成果作為研究起點(diǎn)；工作組第三次會(huì)議討論的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)議題，IASB也決定將其納入短期議程項(xiàng)目，并在近期盡快加以解決，而工作組的討論成果將為下一步農(nóng)業(yè)國(guó)際準(zhǔn)則的修訂提供重要參考。可見(jiàn)，工作組的有效工作成果引起了IASB的高度關(guān)注，將為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的議程確定及其改進(jìn)提供重要參考，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括我國(guó)在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。就連IASB主席漢斯也在多個(gè)場(chǎng)合提及新興經(jīng)濟(jì)體工作組并給予高度評(píng)價(jià)，稱(chēng)“新興經(jīng)濟(jì)體工作組是一個(gè)十分重要的組織，為充分了解新興經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面面臨的挑戰(zhàn)提供了極為有效的平臺(tái)”。

三是一些地區(qū)性組織的成立和崛起，增強(qiáng)了有關(guān)地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，成為國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制宸中不可小覷的力量，而廣大新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家踴躍參與其中。比如亞洲一大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組25個(gè)成員國(guó)中，新興經(jīng)濟(jì)體占據(jù)多數(shù)；再如拉丁美洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，涵蓋了巴西、阿根廷、墨西哥等新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)在國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響力日益增強(qiáng)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。

四是新興經(jīng)濟(jì)體對(duì)會(huì)計(jì)的技術(shù)研究曰趨成熟，并積極向—IASB反饋以施加影響^在既有的國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)力分配框架下，各國(guó)博弈的重心轉(zhuǎn)向在具體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中維護(hù)自身利益。包括我國(guó)在內(nèi)的許多新興經(jīng)濟(jì)體密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，深入探討其在新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家的適用性，積極促使IASB能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。以我國(guó)為例，IASB高度重視我國(guó)特殊情況和環(huán)境下的會(huì)計(jì)問(wèn)題，先于2009年參照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》修訂了〈<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與我國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異，又于2010年新修訂的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開(kāi)發(fā)行的公司將在改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，.并進(jìn)行追溯調(diào)整，消除了A+H股報(bào)表中因企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的重大差異，這充分體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響。IASB也日益意識(shí)到，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量，必須充分聽(tīng)取各方包括新興經(jīng)濟(jì)體的意見(jiàn)。

三、啟示和建議

第一，從技術(shù)上深入研究我國(guó)準(zhǔn)則制定的相關(guān)問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。但究其本質(zhì)，“技術(shù)仍是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的安身立命之本。盡管?chē)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定是一個(gè)政治過(guò)程，但要對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定施加影響，仍應(yīng)當(dāng)建立在充分的技術(shù)研究基礎(chǔ)之上，以專(zhuān)業(yè)技術(shù)意見(jiàn)說(shuō)服國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則制定者。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深入研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，深入調(diào)研我國(guó)的實(shí)際情況，切實(shí)維護(hù)我國(guó)國(guó)家和企業(yè)的利益。

第7篇

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持高位運(yùn)行的當(dāng)下，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)投資將何去何從？日前，領(lǐng)盛投資管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為領(lǐng)盛）其第17份投資策略年度報(bào)告，掃描中國(guó)及全球房地產(chǎn)投資熱點(diǎn)，并對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)分析。

“在直接投資市場(chǎng)，亞太地區(qū)在2011年將繼續(xù)提供廣泛的投資機(jī)會(huì)。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的基本面在資本市場(chǎng)復(fù)蘇下不斷改善，市場(chǎng)上存在著對(duì)投資者具吸引回報(bào)的投資?！鳖I(lǐng)盛投資管理亞太區(qū)策略主管曾紀(jì)崇表示，“區(qū)內(nèi)也同時(shí)存在具價(jià)值、復(fù)蘇和增長(zhǎng)的市場(chǎng)，這為核心和機(jī)會(huì)資本帶來(lái)多樣化的投資選擇?！?/p>

具體到中國(guó)房地產(chǎn)的投資機(jī)會(huì)而言，領(lǐng)盛2011年投資策略年度報(bào)告指出，在中國(guó)，最佳的機(jī)會(huì)來(lái)自二線城市的部分住宅發(fā)展項(xiàng)目，投資機(jī)構(gòu)可主要關(guān)注高質(zhì)量的項(xiàng)目和有良好業(yè)績(jī)記錄的發(fā)展商。由于長(zhǎng)期需求強(qiáng)勁而流動(dòng)資金激增，中國(guó)的本土核心投資者應(yīng)該考慮一線城市和發(fā)展較佳的二線城市的高質(zhì)量寫(xiě)字樓和零售資產(chǎn)。

近來(lái)中國(guó)調(diào)控房地產(chǎn)的政策層出不窮，中國(guó)政府可以掌控住宅市場(chǎng)嗎？“市場(chǎng)對(duì)于最近數(shù)輪的政策反應(yīng)短暫，優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目仍然受到市場(chǎng)追捧，不過(guò)其價(jià)格得到合理定位?！鳖I(lǐng)盛亞太區(qū)策略副董事陳碧婷表示，“但我們也看出，地段不好的項(xiàng)目壓力較大，投資應(yīng)謹(jǐn)慎?！?/p>

領(lǐng)盛報(bào)告指出，中國(guó)“十二五”計(jì)劃將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)至國(guó)內(nèi)消費(fèi)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)再平衡、貨幣緊縮政策將繼續(xù)令開(kāi)發(fā)商的資本來(lái)源受壓，但是“流通性充裕、投資渠道缺乏、通脹壓力以及收入增長(zhǎng)迅速繼續(xù)支撐著投資需求，雖然現(xiàn)在住宅需求（用家和投資者）受到抑制，但剛性需求仍然存在”。

具體而言，領(lǐng)盛對(duì)于中國(guó)2011年投資建議是可關(guān)注二線城市優(yōu)質(zhì)地段的高檔辦公樓及中檔住宅、中西部新興物流樞紐開(kāi)發(fā)現(xiàn)代化物流倉(cāng)儲(chǔ)。此外，核心投資者應(yīng)關(guān)注擁有良好租戶(hù)群的優(yōu)質(zhì)商鋪及辦公樓項(xiàng)目。

但領(lǐng)盛提醒投資中國(guó)房地產(chǎn)的投資者注意，一線城市的豪宅、未經(jīng)測(cè)試的新住宅區(qū)，以及非中心區(qū)的中低檔酒店要謹(jǐn)慎投資，防范風(fēng)險(xiǎn)。

此外，領(lǐng)盛2011年投資策略年度報(bào)告還指出，領(lǐng)盛相信中國(guó)的交易量和價(jià)格上升的情況將在2011年繼續(xù)，尤其是在工業(yè)物業(yè)領(lǐng)域。隨著來(lái)自本地保險(xiǎn)公司的新資金尋找高質(zhì)量寫(xiě)字樓和零售物業(yè)的投資機(jī)會(huì)，中國(guó)商業(yè)物業(yè)的價(jià)格預(yù)計(jì)將迅速上升。“隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，中國(guó)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目供應(yīng)量將保持穩(wěn)定。擁有經(jīng)驗(yàn)豐富，并具備廣泛關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)發(fā)伙伴，一直以來(lái)都是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵，未來(lái)亦將如此。”陳碧婷指出，“中國(guó)保險(xiǎn)公司已獲準(zhǔn)直接投資房地產(chǎn)。預(yù)計(jì)其資金總額可觀，并有可能在未來(lái)幾年改變中國(guó)的投資面貌。”而隨著中國(guó)機(jī)構(gòu)投資者在中國(guó)國(guó)內(nèi)和境外的債務(wù)和股權(quán)投資上日趨積極，他們對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的影響力亦開(kāi)始增加。

第8篇

一、理論分析和研究假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于存在信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)中，具有非常重要的作用。一方面它對(duì)于潛在的投資者，可以用來(lái)準(zhǔn)確全面評(píng)估各個(gè)企業(yè)的資料，以幫助投資者做出明智的投資決策，幫助優(yōu)質(zhì)公司取得成本相對(duì)較低的外部融資。另一方面對(duì)于已注資的股東和投資人，它又可以用來(lái)加強(qiáng)對(duì)與職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)管力度，以保證其做出的經(jīng)營(yíng)決策不會(huì)偏離股東和投資者的投資初衷和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。曾穎和陸正飛以2002—2003年深市上市公司為樣本，控制貝塔系數(shù)等因素后，發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際權(quán)益融資成本較低．且盈余平滑度和披露總體質(zhì)越是影響樣本公司權(quán)益融資成本的主要信息披露質(zhì)量特征；于李勝和王艷艷以200l一2003年我國(guó)上市公司為樣本，運(yùn)用Dechow和Dichev模型來(lái)衡量信息風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)定價(jià)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)質(zhì)量與權(quán)益資本成本負(fù)相關(guān)。這些發(fā)現(xiàn)都意味著高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能夠提高投資者對(duì)公司的估計(jì)精確度，降低信息風(fēng)險(xiǎn)和投資者的估計(jì)偏誤，通過(guò)改善契約和監(jiān)督以降低契約方之間道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，緩減投資不足和抑制過(guò)度，進(jìn)而改善公司投資效率。基于上述的討論，本文認(rèn)為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠通過(guò)消除過(guò)度投資和投資不足的現(xiàn)象，從而提高資本投資的效率。即公司傾向于投資不足或者是投資過(guò)度的條件下，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告可以提高投資的效率，考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是否增加(減少)了傾向于投資不足(過(guò)度投資)的公司的投資水平。以下為本文的兩個(gè)假設(shè)：H1：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和過(guò)度投資呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。H2：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和投資不足呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。也就是說(shuō)研究在企業(yè)具有過(guò)度投資的傾向時(shí)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是否能夠降低企業(yè)的投資額，同時(shí)，在企業(yè)具有投資不足的傾向時(shí)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是否能夠提高企業(yè)的投資額。

二、變量的定義和樣本的選擇

1.公司投資效率的度量。盡管目前實(shí)證研究中度量特定公司投資效率的替代指標(biāo)包括平均托賓Q比例、資本成本及資本成本率與投資報(bào)酬率之比等，但是目前越來(lái)越廣泛應(yīng)用的較直接又全而度量特定公司投資效率的指標(biāo)主要包括邊際托賓Q模型、wurgler模型和Richardson模型。盡管Richardson模型遭到Bergstresser等的懷疑，但該模型能直接度量特定公司和年度的投資效率，且運(yùn)用截面數(shù)據(jù)回歸能較好地避免邊際托賓Q模型與wurgler模型估算樣本的幸存性偏見(jiàn)。近來(lái)學(xué)者日益運(yùn)用Richardson模型來(lái)研究會(huì)計(jì)信息、薪酬契約和治理機(jī)制對(duì)公司投資決策和資本配置效率的影響，以避免公司投資效率的難以度量性。因此我們亦采用Richardson模型來(lái)計(jì)算我國(guó)上市公司投資過(guò)度和投資不足程度，但是在本數(shù)據(jù)研究中發(fā)現(xiàn)工資的投資變化與銷(xiāo)售增長(zhǎng)率的滯后期并沒(méi)有顯著的關(guān)系，與當(dāng)期的銷(xiāo)售增長(zhǎng)由顯著的關(guān)系，于是我將公司預(yù)期資本投資水平估計(jì)模型如下。銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)作為企業(yè)成長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ鄶?shù)企業(yè)主要依靠的是銷(xiāo)售商品或服務(wù)收入來(lái)創(chuàng)造價(jià)值并且以此作為成長(zhǎng)和發(fā)展的最根本動(dòng)力。因此一般來(lái)說(shuō)當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)勢(shì)頭良好，即意味著總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好或者意味著企業(yè)在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力，其提供的產(chǎn)品或者是服務(wù)得到了市場(chǎng)的認(rèn)可，那么此時(shí)企業(yè)就傾向于擴(kuò)大投資規(guī)模或者是擴(kuò)展投資方向來(lái)配合企業(yè)的銷(xiāo)售成長(zhǎng)。因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)可以作為投資額的一個(gè)主要的解釋變量。該模型首先估計(jì)出公司正常投資水平，然后用公司實(shí)際投資水平與估算的投資水平之差即殘差來(lái)投資效率，若殘差小于0則表示投資不足，相反若殘差大于0，則表示過(guò)度投資?；貧w殘差的絕對(duì)值越大，也就說(shuō)明公司投資效率越低。當(dāng)一公司的投資殘數(shù)值數(shù)小于零時(shí)，則將其所對(duì)應(yīng)的Overl變量賦值為0，表示該企業(yè)該年度投資效率表現(xiàn)為投資不足，反之，若該殘差數(shù)值大于零，則將OverI變量賦值為l，表示該企業(yè)該年度的投資效率表現(xiàn)為過(guò)度投資。由此將OverI變量引入到下述的模型(3)中。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的度量。本文使用應(yīng)記項(xiàng)目的數(shù)值的質(zhì)量作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的變量，只是由于考慮到應(yīng)記項(xiàng)目是用來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流，而當(dāng)在估計(jì)未來(lái)的應(yīng)記項(xiàng)目的數(shù)值時(shí)存在較小的誤差和偏離時(shí)，未來(lái)的收益和現(xiàn)金流就能被更好的預(yù)測(cè)到，這樣就可以更好的指揮未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策，這也就說(shuō)明該財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是高的。因此，本文參考Dechow和Dichev在2002年所應(yīng)用的模型來(lái)測(cè)量應(yīng)記項(xiàng)目的質(zhì)量。該模型指出，應(yīng)計(jì)質(zhì)量指的是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目反映出實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流的程度。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目作為凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流之間的差異。STD代表企業(yè)短期負(fù)債的變化額，CashFlow代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。U為誤差項(xiàng)，反映總應(yīng)計(jì)額偏離經(jīng)濟(jì)交易的未預(yù)期部分。上述所有變量都用公司平均總資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，以消除公司規(guī)模的影響。3.投資效率與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。為了檢驗(yàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和投資不足以及過(guò)度投資的關(guān)系，假設(shè)H2預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量會(huì)減少投資不足，由于之前已經(jīng)假設(shè)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高時(shí)，所得到的對(duì)應(yīng)的AQ值也就越高，那么當(dāng)企業(yè)傾向于投資不足時(shí)，模型(3)中的β1測(cè)量的即是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是如何影響投資的。即如果此時(shí)系數(shù)的值大于0，則說(shuō)明在投資不足的情況下，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告可以幫助增加企業(yè)的投資額，從而提高資本投資的有效性。另一方面，Hl預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量會(huì)減少過(guò)度投資。那么當(dāng)企業(yè)傾向于過(guò)度投資時(shí)，β2測(cè)量的是過(guò)度投資和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資額的增量效果，那么β1+β2的數(shù)值則計(jì)量了當(dāng)企業(yè)傾向于過(guò)度投資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資額的總量的影響，即如果β1+β2小于0，那么既說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與過(guò)度投資呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，驗(yàn)證了Hl假設(shè)。也就是說(shuō)明過(guò)度投資的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量越高，企業(yè)的投資額越小，從而提高了資本投資的效率。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

1.投資效率的計(jì)量。表1顯示了模型(1)相關(guān)變量的相關(guān)性分析。一般相關(guān)系數(shù)超過(guò)0.9的變量分析時(shí)會(huì)遇到共線性問(wèn)題，0.8以上可能說(shuō)明各個(gè)變量存在一定程度上的共線性問(wèn)題，而由表l可以看到各個(gè)變量之問(wèn)的相關(guān)系數(shù)不超過(guò)0．34，即說(shuō)明各個(gè)變量不存在多重共線性問(wèn)題，因此可以把這些變量全部作為解釋變量進(jìn)行回歸分析。根據(jù)之前對(duì)投資效率的定義，將投資殘差大于0的樣本定義為投資過(guò)度，相應(yīng)的，將投資殘差數(shù)值小于0的樣本定義為投資不足。那么在對(duì)于共計(jì)250個(gè)樣本數(shù)據(jù)的投資殘差的計(jì)算中，得到了181個(gè)年度數(shù)據(jù)的投資樣本表現(xiàn)為投資不足，69個(gè)投資樣本數(shù)據(jù)表現(xiàn)為投資過(guò)度，相比較而言投資不足的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們可以認(rèn)為隨著金融危機(jī)的全球化，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)都削減了投資，這是宏觀大環(huán)境的影響。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的計(jì)量。表4顯示了模型(2)相關(guān)變量的相關(guān)性分析。可知變量之間的相關(guān)系數(shù)為0.3089，不存在超過(guò)0．8現(xiàn)象，這說(shuō)明各個(gè)變量不存在多重共線性問(wèn)題，因此可以把這些變量全部作為解釋變量進(jìn)行回歸分析。對(duì)于這個(gè)回歸我們首先運(yùn)用豪斯曼檢驗(yàn)，看是用固定效應(yīng)還是用隨機(jī)效應(yīng)，從表5這種我們可以看出，在5%的顯著性水平下顯著，即拒絕原假設(shè)，選用固定效應(yīng)模型。從表6中可以看出整個(gè)回歸比較顯著，因此認(rèn)為這個(gè)整體是有效的，且各個(gè)系數(shù)在5%的置信水平下是顯著的，R方為0.82，解釋能力也比較好。根據(jù)這個(gè)模型計(jì)算殘差，用殘差的絕對(duì)值乘以一l，就可以得到各數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的數(shù)值，用AQ表示。該值越大，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量越大。

3.穩(wěn)健性檢驗(yàn)。與穩(wěn)健性相關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失或壞消息的及時(shí)確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的特征，同時(shí)經(jīng)濟(jì)損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)的及時(shí)性有利于限制公司管理層面臨日益惡化投資機(jī)會(huì)時(shí)的過(guò)度投資行為。一般而言，穩(wěn)健性原則通過(guò)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)而影響公司會(huì)計(jì)盈余，則一定期間的累積應(yīng)計(jì)利潤(rùn)能夠更好地反映特定公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的穩(wěn)健性。意味著一定期間內(nèi)累計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)能度量公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。于是我們令accruals=（企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的變化額-企業(yè)貨幣資金的變化額）-（企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的變化額-企業(yè)短期負(fù)債的變化額），重新進(jìn)行回歸。

第9篇

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 制定基礎(chǔ)； 制定主體； 制定程序

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立概念的出現(xiàn)是在20世紀(jì)30年代（更確切地說(shuō)是“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”出現(xiàn)之后），迄今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)七十余年。值得注意的是，綜觀當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生，就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范與管制如影隨形（葛家澍、杜興強(qiáng)，2003）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程同時(shí)也是對(duì)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求過(guò)程。從20世紀(jì)30年代起，國(guó)外就已經(jīng)開(kāi)始研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題，我國(guó)自1951年起，開(kāi)始推行高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等術(shù)語(yǔ)，在我國(guó)教科書(shū)中消失了近30年，直到20世紀(jì)70年代末，我國(guó)會(huì)計(jì)界重新開(kāi)始討論會(huì)計(jì)原則（葛家澍、劉峰，2003）。劉峰（1996）較早地通過(guò)完整的理論框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了系統(tǒng)全面的研究。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式可以從不同的角度按多種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定，諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)歸屬、制定機(jī)構(gòu)的選擇、制定內(nèi)容的詳簡(jiǎn)、制定人員的來(lái)源構(gòu)成、制定過(guò)程的公開(kāi)獨(dú)立性等。但一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、制定主體和制定程序三方面內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)（導(dǎo)向）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)也被稱(chēng)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，涉及了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)會(huì)計(jì)政策的選擇空間，所以該問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方關(guān)注的焦點(diǎn)。在國(guó)外，傾向性的觀點(diǎn)是原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Mason、Gibbins（1991）認(rèn)為，原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)，更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，那些期望在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上獲取自我利益的組織，就有了可以進(jìn)行“對(duì)策”的目標(biāo)與方式（Lys、Vincent，1995）。1997年12月的“AAA/FASB研討會(huì)”上，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表John Smith首次提出了“以概念為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則”（Concept-based-Standards）的說(shuō)法，并且認(rèn)為概念基礎(chǔ)的準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則（Rule-based-Standards）。Engle（1999）闡述了管理者利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式規(guī)避經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的行為，他的研究發(fā)現(xiàn)，管理者通過(guò)虛構(gòu)交易將本應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的項(xiàng)目確認(rèn)為權(quán)益，因此產(chǎn)生了43億美元的成本。

安然事件后，國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。值得一提的是：Nelson等（2002）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查研究得出結(jié)論，從業(yè)者包括公司會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師更偏愛(ài)具體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。Dye（2002）的研究進(jìn)一步證實(shí)了Nelson的觀點(diǎn)，認(rèn)為規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因增加了管理者操控會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果的機(jī)會(huì)而使其有效性降低。Nelson（2003）通過(guò)對(duì)上市公司管理層及審計(jì)師的問(wèn)卷調(diào)查得出結(jié)論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越具體，管理層越可能通過(guò)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。Webster和Thomton（2004）以加拿大資本市場(chǎng)為例，發(fā)現(xiàn)原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其所賦予會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告盈利質(zhì)量。

我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論主要是在安然事件之后。葛家澍（2002）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)作了一個(gè)概括性描述，他認(rèn)為制定一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其指導(dǎo)思想是按美國(guó)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”，還是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）所遵循的簡(jiǎn)明的“原則基礎(chǔ)”，是一個(gè)有爭(zhēng)議而必須通過(guò)反復(fù)實(shí)踐才能回答的問(wèn)題。

關(guān)于“原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)哪個(gè)更優(yōu)”的討論研究文獻(xiàn)有很多。例如，平來(lái)祿、劉峰、雷科羅（2003）從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)，推斷出：每個(gè)自利的經(jīng)濟(jì)人在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中總是設(shè)法最大限度實(shí)現(xiàn)自己的利益，如果準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，這表明那些期望在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；如果采納原則導(dǎo)向不給定具體的政策界限，當(dāng)存在利益沖突時(shí)，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經(jīng)濟(jì)學(xué)自利經(jīng)濟(jì)人的基本前提，其長(zhǎng)期有效性程度也值得關(guān)注。由于以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未在美國(guó)付諸實(shí)施，預(yù)測(cè)該方法的有效性程度為時(shí)尚早，可吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn)，以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（路德明、邱昱芳，2003；裘宗舜、李栗，2004；林鐘高、韓立軍，2005；張美霞，2005），他們認(rèn)為，目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則需要財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)委員會(huì)等實(shí)施適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，孕育職業(yè)判斷氛圍；需要變更與財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)有關(guān)的法律框架體系；需要解決準(zhǔn)則制定的工作程序方法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的問(wèn)題，SEC提出的“目標(biāo)導(dǎo)向”為最優(yōu)的制定模式還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)，但是同時(shí)吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn)，以目標(biāo)為核心制定與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的準(zhǔn)則這種思路是可取的。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的視角，洪劍峭、婁賀統(tǒng)（2004）提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效程度相關(guān)，準(zhǔn)則基礎(chǔ)的變遷應(yīng)該與具體的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)。在會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)較弱的環(huán)境中，選擇規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；谡螌W(xué)視角，張力、陳許高（2007）分析了美國(guó)2002會(huì)計(jì)改革法案的政治機(jī)會(huì)主義傾向，并從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的內(nèi)生性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成機(jī)理及財(cái)務(wù)舞弊行為的責(zé)任認(rèn)定等角度探討了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇，認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)都有存在的合理性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，結(jié)構(gòu)合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)外的研究?jī)A向于支持由會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Carey（1969）認(rèn)為，美國(guó)早期對(duì)鐵路和公用事業(yè)會(huì)計(jì)的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，而未受管制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn)，因此，其反對(duì)將上市公司會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)這個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)。以GeorgeMay為首的，與紐約證券交易所合作的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（Aspecial Committee on Co-operation With Stock Exchanges）1932年向股票上市委員會(huì)提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循基本原則，這些原則應(yīng)當(dāng)由包括公司管理人員、律師、會(huì)計(jì)師等的專(zhuān)家委員會(huì)經(jīng)過(guò)研究后確定（Zeff，1972）。Nolan（1972）認(rèn)為，眾多的規(guī)則必須由像FASB這樣的機(jī)構(gòu)來(lái)制定。Most（1986）提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由一個(gè)研究型組織制定，一個(gè)合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然，這一研究型組織制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持或否決。

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照“無(wú)知之幕”的要求：準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無(wú)自身利益要求的無(wú)利益關(guān)系人（薛云奎，1999）。陳冬華、陳信元（2003）以世紀(jì)星源案例，研究了利益相關(guān)者在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的作用，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是技術(shù)問(wèn)題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問(wèn)題，利益相關(guān)者應(yīng)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定?；诓┺姆治?，林鐘高、韓立軍（2005），高筠燕、盧銳（2005）指出，政府在準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中處于強(qiáng)勢(shì)地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。綦好東、楊志強(qiáng)（2003），吳聯(lián)生（2004）的實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示被調(diào)查者大都贊成利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，社會(huì)各方廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是在更大程度上提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正性的基礎(chǔ)。王建新（2001；2005），張嘉興、張俊民（2006），宋英慧、高銘（2007），李寧（2007），李桂榮（2007），林鐘高、徐虹（2007）分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈視角、游說(shuō)視角、創(chuàng)造性會(huì)計(jì)視角、熵理論視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體進(jìn)行了研究，其研究結(jié)果也表明利益相關(guān)者應(yīng)該更廣泛地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。

但是梁爽（2005）運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，分析了有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性、效益性和公正性的特征，得出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（財(cái)政部會(huì)計(jì)司）是一種有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的結(jié)論。劉浩，孫錚（2005）從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)所有權(quán)理論出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的歸屬提出經(jīng)濟(jì)解釋?zhuān)瑸榱硕糁平?jīng)理的“特定控制權(quán)收益”，政府擁有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，而經(jīng)理僅擁有了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)作出會(huì)計(jì)判斷的權(quán)利。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)循程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開(kāi)性就能夠得到保證。我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行討論，目的是保證會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者能夠有效地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，以制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在借鑒FASB和IASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上，2003年7月10日，財(cái)政部頒發(fā)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，從此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開(kāi)征求意見(jiàn)階段和階段。但是，有學(xué)者還建議對(duì)此進(jìn)一步完善。遵守公開(kāi)的應(yīng)循程序，對(duì)擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開(kāi)討論意見(jiàn)稿或舉行聽(tīng)證會(huì)，并將有關(guān)的問(wèn)題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開(kāi)，在制定過(guò)程中最大限度地讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見(jiàn)（裘宗舜、韓洪靈，2003）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中有著保密性的特點(diǎn)（陳萍，2006），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草擬訂的整個(gè)過(guò)程對(duì)普通公眾而言都是保密的，缺乏多次征求意見(jiàn)的環(huán)節(jié)，對(duì)于準(zhǔn)則制定過(guò)程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動(dòng)力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門(mén)外。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開(kāi)準(zhǔn)則制定程序，方便大眾加入制定討論?；谘莼?jīng)濟(jì)學(xué)理論，林鐘高、徐虹（2007）提出，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿反饋系統(tǒng)，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定能夠更多地聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果表明向利益相關(guān)者公開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的程度仍然不足。

五、結(jié)論及研究思路

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究永恒的主題。雖然國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒(méi)有一個(gè)國(guó)家或國(guó)際組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠提供完美的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這就說(shuō)明對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究還要繼續(xù)。

經(jīng)濟(jì)是不斷向前發(fā)展的，新情況、新問(wèn)題的涌現(xiàn)勢(shì)必要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨之演化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)均衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等之間的相互作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響。因此，使用傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法很難對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是針對(duì)動(dòng)態(tài)過(guò)程的演化分析方法，以此為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行研究將是一種新的研究思路。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 葛家澍，劉峰.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂［J］.會(huì)計(jì)研究，1996（2）.

［2］ 路德明，邱星芳.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：以原則為基礎(chǔ)還是以規(guī)則為基礎(chǔ)［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2003（1）.

［3］ 洪劍峭，婁賀統(tǒng).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向和會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)經(jīng)濟(jì)博弈分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（1）.

第10篇

摘要：為全面提升全國(guó)教師的素質(zhì)，2007年英國(guó)對(duì)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了大規(guī)模的改革．在全國(guó)建立11個(gè)由教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成的高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(CErT)，通過(guò)整合式的管理、多樣化的課程開(kāi)發(fā)、高效的交流平臺(tái)的建設(shè)等，來(lái)提高教師的整體水平，促進(jìn)教師專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，從而形成了新的教師教育模式。

早在2004年，英國(guó)教育與技能部(DfES)發(fā)表的報(bào)告《武裝教師，面向未來(lái))(EquippingOurTeachersfortheFu—ture)中就指出：要在教師培訓(xùn)上取得實(shí)質(zhì)性的成績(jī)，只有通過(guò)對(duì)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加大投入，并且建立教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作體系。2007年，英國(guó)頒布了《繼續(xù)教育白皮書(shū)》，其中明確指出從2007年9月起建立英國(guó)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作體系，旨在提升教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量，借此培養(yǎng)一批高素質(zhì)教師。整合各分散的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)力量，在各地區(qū)建設(shè)高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(CentresforExcellenceinTeacherTraining，CETTs)是本次教師繼續(xù)教育改革的關(guān)鍵組成部分，其目的是要對(duì)分散的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一管理，使教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)互相合作，集結(jié)并傳播各自?xún)?yōu)秀的教育培訓(xùn)實(shí)踐，促進(jìn)受訓(xùn)教師分享教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提升專(zhuān)業(yè)化水平。毋庸置疑，該舉措具有其鮮明的劃時(shí)代意義。

一、改革背景

改革教師培訓(xùn)管理體系是英國(guó)2007年《繼續(xù)教育白皮書(shū)》中的核心內(nèi)容，受到政府高度關(guān)注。英國(guó)教育與技能部的高等教育和終身學(xué)習(xí)部長(zhǎng)比爾·瑞美爾(BillRammel1)表示：“建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的教師培訓(xùn)中心在提升教師素質(zhì)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教育質(zhì)量方面扮演關(guān)鍵角色，作用不容忽視?！庇?guó)教育標(biāo)準(zhǔn)局(OFSTED)的首席執(zhí)行官蘇珊·艾菊(SusanEdge)也表示：“作為英國(guó)政府教育與技能部的合作伙伴有機(jī)會(huì)親眼見(jiàn)證這一歷史性的創(chuàng)舉，我深感榮幸。我們非常希望早日見(jiàn)到統(tǒng)一的培訓(xùn)中心所發(fā)揮不可估量的作用?！庇?guó)如此重視這一改革是有其社會(huì)背景的。

(一)謀生手段嚴(yán)重缺失，經(jīng)濟(jì)前景不容樂(lè)觀

近幾年來(lái)，英國(guó)失業(yè)率與美國(guó)、加拿大和澳大利亞等經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的經(jīng)合組織(OECD)成員國(guó)相比差距明顯。受歐盟經(jīng)濟(jì)下滑的影響，英國(guó)經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，2005年歐元區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)1．3，比2004年回落0．8個(gè)百分點(diǎn)。2007年歐元持續(xù)貶值，歐洲企業(yè)紛紛陷入經(jīng)濟(jì)困境。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)萎靡主要原因是勞動(dòng)者生產(chǎn)水平低下。據(jù)經(jīng)合組織對(duì)英國(guó)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2003年全英可就業(yè)人口中有1000萬(wàn)的成人處于低技能水平，其中620萬(wàn)已就業(yè)。16歲以上的人群中有三分之一在接受義務(wù)教育后很少或沒(méi)有獲得普通中等教育證書(shū)或任何資格證書(shū)就進(jìn)入職業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行低收入、低技能的工作，嚴(yán)重影響到英國(guó)整體的勞動(dòng)力水平。

顯然，教育水平低下的青年人群已經(jīng)嚴(yán)重威脅了英國(guó)未來(lái)的發(fā)展，提高年輕人的教育水平使之具有基本的就業(yè)能力成為當(dāng)務(wù)之急的工作。英國(guó)社會(huì)各界認(rèn)為，年輕一代素質(zhì)能力低下的主要原因是學(xué)校教育的質(zhì)量低下，而學(xué)校教育質(zhì)量問(wèn)題則與缺乏高質(zhì)量教師息息相關(guān)。全國(guó)上下對(duì)現(xiàn)有學(xué)校教育表示強(qiáng)烈不滿(mǎn)，并要求高水平教師加入教師隊(duì)伍培養(yǎng)高素質(zhì)學(xué)生，而高水平的教師只能從高質(zhì)量的教師培訓(xùn)中產(chǎn)生，因而高質(zhì)量的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成為提升全國(guó)青年素質(zhì)的源泉。本次教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)施系統(tǒng)的大規(guī)模改革正是這一認(rèn)識(shí)的再度體現(xiàn)。

(二)教師質(zhì)量參差不齊。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)良莠混雜

近幾年英國(guó)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量呈現(xiàn)出參差不齊、良莠混雜的面貌。2003年，英國(guó)教育標(biāo)準(zhǔn)局督察發(fā)現(xiàn)教師培訓(xùn)體系存在著系統(tǒng)性的缺陷。2006年英國(guó)教育標(biāo)準(zhǔn)局又再次對(duì)144個(gè)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行督察，發(fā)現(xiàn)目前教師和教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在以下比較嚴(yán)重的問(wèn)題：

(1)受訓(xùn)教師的學(xué)科知識(shí)和教學(xué)技能通常缺乏有效的管理。并不是所有的教師都發(fā)揮了他們應(yīng)有的潛能；(2)受訓(xùn)教師普遍認(rèn)為自己的發(fā)展受限于狹隘的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。教師們普遍反映自己很少與同行交流合作，導(dǎo)致視野狹窄，看不到他人的教學(xué)也無(wú)法反思自己的教學(xué)，猶如井底之蛙；(3)教師憑借自身力量無(wú)法判斷學(xué)生對(duì)自己所授課在文學(xué)、算術(shù)、語(yǔ)言方面的需要；(4)個(gè)別培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在教學(xué)評(píng)估和教學(xué)現(xiàn)代化上有待進(jìn)一步提升；(5)培訓(xùn)課程與教師實(shí)際教學(xué)之間存在巨大鴻溝，教師無(wú)法將理論運(yùn)用于實(shí)踐，接受過(guò)培訓(xùn)的教師仍明顯感受到僅憑自己的力量很難在教學(xué)實(shí)踐上有新的突破；(6)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理不夠嚴(yán)格，不系統(tǒng)，過(guò)于散亂。

從督察報(bào)告中，我們不難發(fā)現(xiàn)，這些問(wèn)題的根源不僅在于培訓(xùn)本身的質(zhì)量問(wèn)題，還在于各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，導(dǎo)致教師培訓(xùn)不均衡，并因各自封閉的培訓(xùn)影響自身的發(fā)展。事實(shí)上，不同的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)各自擁有不同的優(yōu)勢(shì)，一旦合作，可將優(yōu)勢(shì)發(fā)揚(yáng)光大，并化劣勢(shì)為優(yōu)勢(shì)，快速直接促進(jìn)彼此的發(fā)展。因此，解決上述問(wèn)題就必須建立教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理體系，通過(guò)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間的廣泛合作提升各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量，以此提升教師的素質(zhì)。

另外，2007年英國(guó)頒布了新的《教師資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)教師提出了新的要求。新標(biāo)準(zhǔn)是教師資格證書(shū)認(rèn)定的框架，既然框架標(biāo)準(zhǔn)上升了，教師也必須提升自我素質(zhì)以符合新標(biāo)準(zhǔn)。而教師素質(zhì)有賴(lài)于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量，因此該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)同樣對(duì)現(xiàn)有培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提出了要求：在國(guó)家框架下實(shí)行有效的教師培訓(xùn)工作。

(三)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)高質(zhì)量教師的要求

一旦教師素質(zhì)提高了，學(xué)校雇傭到優(yōu)秀教師的幾率也大幅增加，高質(zhì)量教師提升學(xué)校教育質(zhì)量，為社會(huì)輸送更多高水平人才，立竿見(jiàn)影地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)和民族利益。這一“生態(tài)鏈”之源頭在于教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量。

教育與技能部顯然清楚這一“多米諾”骨牌的關(guān)系，因此，建設(shè)教師培訓(xùn)中心成為其議事日程上最為重要的一項(xiàng)。2007年9月，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)半年之久的嚴(yán)格篩選和激烈競(jìng)爭(zhēng)，終于在全英9個(gè)地區(qū)建立了由各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成的11個(gè)培訓(xùn)中心。不難想象，這一“生態(tài)互動(dòng)”對(duì)國(guó)家未來(lái)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展以及民族利益的保障具有不可估量的作用。

二、師資培訓(xùn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理體系特征

(一)構(gòu)建高效的管理組織模式

在英國(guó)的9個(gè)地區(qū)分布有11個(gè)教師培訓(xùn)中心，每個(gè)中心均有龐大的成員團(tuán)和一個(gè)杰出的領(lǐng)導(dǎo)組織(大部分培訓(xùn)中心的領(lǐng)導(dǎo)組織由大學(xué)擔(dān)任)。領(lǐng)導(dǎo)組織與成員機(jī)構(gòu)、成員與成員相互聯(lián)系形成統(tǒng)一整合體。

2007年《繼續(xù)教育白皮書(shū)》頒布之后，各地區(qū)的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)關(guān)系發(fā)生了重要的變革。2007年之前所有的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)受?chē)?guó)家管轄，由教育大臣直接負(fù)責(zé)管理。但在2007年之后，這種管理方式發(fā)生了翻天覆地的變化：教育大臣將管理權(quán)交付由所屬地方政府管轄的學(xué)習(xí)與技能委員會(huì)(LSC)，學(xué)習(xí)與技能委員會(huì)可罷免任何教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中層以上職位的職員，并協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)亟處熍嘤?xùn)機(jī)構(gòu)間的合作。該管理方式使培訓(xùn)機(jī)構(gòu)根據(jù)地方需求進(jìn)行有針對(duì)性的培養(yǎng)。

保證統(tǒng)一協(xié)調(diào)的培訓(xùn)中心高效運(yùn)行的基石除了有效的行政管理之外，充足資金更為重要。根據(jù)學(xué)習(xí)與技能委員會(huì)在2007年9月的關(guān)于教師入職培訓(xùn)機(jī)構(gòu)撥款資金額外說(shuō)明，政府計(jì)劃在全國(guó)范圍內(nèi)投入3000萬(wàn)英鎊用于提升教師入職培訓(xùn)的質(zhì)量。在該說(shuō)明中詳細(xì)闡明了政府投入資金的分配方案，即以分配到戶(hù)的方式，由學(xué)習(xí)與技能委員會(huì)負(fù)責(zé)撥款，在2007年10月期間分配到各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，資助總經(jīng)費(fèi)達(dá)10萬(wàn)英鎊的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)將在當(dāng)年獲得第一筆款4000英鎊；而資助總經(jīng)費(fèi)在10萬(wàn)以下的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)將根據(jù)它們總體的分配款項(xiàng)，按一定比例決定其可獲得的分期款項(xiàng)。

(二)以“整合性”為原則提升培訓(xùn)效度

以往的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)因?yàn)榉稚⒂诟鱾€(gè)地區(qū)，相互封閉，彼此之間缺乏必要的溝通。長(zhǎng)時(shí)間的“孤立”和“隔絕于世”使得培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展時(shí)常會(huì)遇到瓶頸。本次改革試圖以合作為原則、以整合為手段來(lái)改變這一缺憾。合作需要有效的管理，當(dāng)部分被有機(jī)的整合后，整體的功能才能大于部分。因此英國(guó)本次改革，在管理上十分強(qiáng)調(diào)“整合性”。

以中西部高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(wMCETT)為例，該合作體系由大、小，公共、私人，自愿和法定的團(tuán)體構(gòu)成，分散于城市和鄉(xiāng)村。行政總部設(shè)在華威大學(xué)(Warwick)，為了使成員組織緊密有序地聯(lián)系，該中心開(kāi)發(fā)了大量機(jī)構(gòu)合作項(xiàng)目，并且重新制定了相關(guān)的促進(jìn)有效合作的規(guī)章制度。

東英格蘭高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(EECETT)同樣十分注重“整合性”管理，并形成統(tǒng)一有序的合作，以領(lǐng)導(dǎo)組織為核心，協(xié)調(diào)各成員機(jī)構(gòu)的課程設(shè)置，培訓(xùn)人員的分配情況等等。

中心的建設(shè)不僅在宏觀層面進(jìn)行管理，同時(shí)也落實(shí)到微觀，即各成員培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中的從業(yè)人員必須走向更為專(zhuān)業(yè)的高度。

例如，由哈德斯菲爾德大學(xué)(HuddersfieldUniversity)領(lǐng)導(dǎo)的北部的教師培訓(xùn)中心(NCETT)，在其建設(shè)目標(biāo)上明確指出．力Ⅱ強(qiáng)北部地區(qū)教師入職教育的保障在于提升培訓(xùn)導(dǎo)師和機(jī)構(gòu)管理者的專(zhuān)業(yè)化水平。中心為教師培訓(xùn)人員建立信息歸納總結(jié)的網(wǎng)站，內(nèi)容涉及教師教育、教師教育技能、教師教育培訓(xùn)制度等。

又如，以牛津布魯克斯大學(xué)(OxfordBrookesUniversity)為領(lǐng)導(dǎo)的威斯敏斯特高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(WestminsterPartnershipCETT)也認(rèn)為只有教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)真正走向?qū)I(yè)化，才能保證教師培訓(xùn)的質(zhì)量。在其近一年的工作中將培訓(xùn)者的培養(yǎng)作為發(fā)展的重要層面，希望通過(guò)成員機(jī)構(gòu)的合作，傳播有效的培養(yǎng)模式，大幅度提升從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)化水平。

(三)積極創(chuàng)建各種平臺(tái)提高培訓(xùn)效率

以加強(qiáng)成員機(jī)構(gòu)合作為宗旨，各培訓(xùn)中心竭盡所能建設(shè)有效的合作平臺(tái)：開(kāi)創(chuàng)論壇以及專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)站成為平臺(tái)首選。論壇與網(wǎng)站成為各機(jī)構(gòu)成員會(huì)面、學(xué)科專(zhuān)家與“一線教師”親密接觸，受訓(xùn)教師互相交流傳播有效的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，下載各種教學(xué)資料的載體。例如，東部高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心利用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)開(kāi)辦了在線學(xué)習(xí)網(wǎng)站，為教師教育者、培訓(xùn)人員和受訓(xùn)教師提供大量資源；成立了人職教師委員會(huì)，以便將教師教學(xué)經(jīng)驗(yàn)廣泛傳播；在整個(gè)東部乃至國(guó)家層面形成并施行有效的交流和傳播框架，保證在每個(gè)縣、每個(gè)學(xué)期，為教師教育者和受訓(xùn)者提供及時(shí)信息，保證一年3次教師教育者于論壇會(huì)面、交流等。

部分中心出版了自己的刊物，傳播各自的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀教師的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)等。例如倫敦大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)的倫敦高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(LonCETT)，該中心建立連接網(wǎng)絡(luò)，定期舉辦會(huì)議，開(kāi)發(fā)網(wǎng)上資源，和其他的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作研究、合作出版刊物以傳遞最好的辦學(xué)實(shí)踐方式。該中心的成立使英國(guó)首都倫敦首次將本市所有的教師教育者集合起來(lái)，并有了正式的刊物。

個(gè)別的中心更創(chuàng)立了中心與地方合作的新型培訓(xùn)模式。例如，以普里茅斯(Plymouth)大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)的西南部高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心確立了兩大任務(wù)：一是永久成為教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)貙W(xué)校的樞紐，二是人職教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)貙W(xué)校進(jìn)行定期會(huì)晤，地方學(xué)校和人力資源部的代表參與人職教師培訓(xùn)課程的制定、修改，明確各自需求，促進(jìn)培養(yǎng)教師的地方針對(duì)性。

(四)因地制宜，打造全新的培訓(xùn)課程和方式

每個(gè)培訓(xùn)中心都根據(jù)各自所在地的特點(diǎn)和要求，對(duì)培訓(xùn)課程進(jìn)行了適當(dāng)?shù)拈_(kāi)發(fā)。這一點(diǎn)上，倫敦大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)的倫敦高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心尤為明顯：強(qiáng)調(diào)“特殊需求”，塑造個(gè)性化培訓(xùn)課程。鑒于倫敦2012年將舉辦奧運(yùn)會(huì)，所以當(dāng)?shù)卣畬?duì)倫敦教育提出鮮明的要求：培養(yǎng)大量高技能人才。應(yīng)對(duì)該要求，倫敦高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心通過(guò)研究和課程開(kāi)發(fā)重新塑造教師人職培訓(xùn)(ITT)和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展(CPD)課程，加強(qiáng)職業(yè)教育課程建沒(méi)、提高職業(yè)教育教師的培訓(xùn)質(zhì)量，以期2012年倫敦奧運(yùn)會(huì)舉辦之時(shí)達(dá)到當(dāng)?shù)卣?。同樣，諾森比亞大學(xué)(NorthumbriaUniversity)領(lǐng)導(dǎo)的特殊教育教師培訓(xùn)中心(CETTforInclusiveLearning)以培養(yǎng)教授學(xué)習(xí)困難學(xué)生的教師別于其他中心，此類(lèi)教師必須接受高水平訓(xùn)練才能保證創(chuàng)新的教學(xué)方法得以有效運(yùn)用，學(xué)習(xí)困難的學(xué)生才能獲得合適的教育，因此中心創(chuàng)設(shè)了新的課程以提高該方面教師的培養(yǎng)。

大量的培訓(xùn)中心根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?、依?jù)當(dāng)?shù)貙W(xué)校的特點(diǎn)，結(jié)合成員機(jī)構(gòu)本身的特點(diǎn)，運(yùn)作了新的培訓(xùn)方式。

例如，南萊斯特郡學(xué)院(SouthLeicestershireCollege)領(lǐng)導(dǎo)的中東部高質(zhì)量教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作中心(EMCETT)創(chuàng)設(shè)了同伴互導(dǎo)培訓(xùn)方式，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升教師同伴互導(dǎo)，開(kāi)發(fā)新策略激勵(lì)員工進(jìn)行同伴互導(dǎo)、受訓(xùn)教師同伴互評(píng)。英國(guó)東北部以桑德蘭大學(xué)(UniversityofSunderland)為領(lǐng)導(dǎo)的高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心(SUNCETT)在培訓(xùn)方式方面積極加強(qiáng)案例教學(xué)的建設(shè)。在新近成立的一年內(nèi)該中心進(jìn)行了l1次案例學(xué)習(xí)。另外，以牛津布魯克斯大學(xué)為領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)網(wǎng)中心提出了“合同式”的創(chuàng)新培訓(xùn)方式，即受訓(xùn)教師與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和指導(dǎo)教師簽訂“合同”。

(五)提升受訓(xùn)教師專(zhuān)業(yè)化水平

提升教師專(zhuān)業(yè)化水平，對(duì)于任何教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)來(lái)講都是一項(xiàng)重要的議程。只有教師的專(zhuān)業(yè)化得到有效保障，才能培養(yǎng)出高素質(zhì)的教師。

以紐卡斯?fàn)枌W(xué)院(NewcastleCollege)為領(lǐng)導(dǎo)組織的優(yōu)化北部(SuccessNorth)教師培訓(xùn)中心在教師培訓(xùn)中不斷探索，形成了一個(gè)整合的專(zhuān)業(yè)化、背景化的課程材料和培養(yǎng)模塊，促進(jìn)教師專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。南萊斯特郡學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的英國(guó)中東部地區(qū)高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心也明確規(guī)定，通過(guò)合作體系促進(jìn)教師專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，使受訓(xùn)教師達(dá)到2007年新的教師資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)東北部高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心認(rèn)為有必要給教師提供機(jī)會(huì)，通過(guò)批判性反思自己的實(shí)踐方式，發(fā)展自己的教學(xué)計(jì)劃并提高專(zhuān)業(yè)技能。中心開(kāi)發(fā)新型方式讓教師通過(guò)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作彼此分享教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，利用培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所提供的學(xué)科專(zhuān)家明確了解自己所教學(xué)科，以此提升專(zhuān)業(yè)化水平。同時(shí)中心通過(guò)大量的活動(dòng)、服務(wù)支持教師專(zhuān)業(yè)化發(fā)展計(jì)劃。

三、構(gòu)建高質(zhì)量教師培訓(xùn)中心的優(yōu)勢(shì)

(一)中心分布地理均衡，規(guī)劃管理有條不紊

11個(gè)中心分別設(shè)置于英國(guó)的9個(gè)地區(qū)，意味著每個(gè)地區(qū)至少有一個(gè)中心。從地理結(jié)構(gòu)上講，中心分布均衡，滿(mǎn)足了各地區(qū)教師培訓(xùn)的需要。同時(shí)避免某地區(qū)因身處劣勢(shì)地理環(huán)境而造成培訓(xùn)中心缺失的情況。反觀我國(guó)，西部?jī)?nèi)陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)，往往因?yàn)榻煌?、環(huán)境等因素阻礙了當(dāng)?shù)亟處熃逃陌l(fā)展，所以，均衡的地理分布應(yīng)成為我國(guó)教師教育的奮斗目標(biāo)。

由于建立了培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一體，一改原本機(jī)構(gòu)散亂、惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面。各中心的領(lǐng)導(dǎo)組織根據(jù)本中心特點(diǎn)，編寫(xiě)了新的規(guī)章制度，確保各成員機(jī)構(gòu)按照制度辦學(xué)，保障了整個(gè)中心的運(yùn)作更為流暢、安全，呈現(xiàn)井然有序的面貌。

反觀我國(guó)各級(jí)各類(lèi)教師教育機(jī)構(gòu)，無(wú)論是綜合性大學(xué)、重點(diǎn)師范大學(xué)、地方師范學(xué)院、還是教師進(jìn)修學(xué)校(院)等，彼此之間缺乏協(xié)作與溝通，統(tǒng)合管理同樣缺失，這使得教師教育的內(nèi)容難免存在交叉重復(fù)、片面狹隘，機(jī)構(gòu)的管理比較松散雜亂，因此難以保證教師教育的質(zhì)量。欲改變這一局面，英國(guó)本次改革提倡的加強(qiáng)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作，強(qiáng)調(diào)教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的整合管理對(duì)我們頗有啟示。

(二)嚴(yán)格的篩選標(biāo)準(zhǔn)，高水平的領(lǐng)導(dǎo)組織

各地區(qū)并不是所有的教師培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都有資格成為中心一員。本著對(duì)國(guó)家、對(duì)各地區(qū)教育負(fù)責(zé)的原則，中心在挑選成員機(jī)構(gòu)時(shí)以嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)把好人口關(guān)，保障整個(gè)中心的質(zhì)量。目前，許多未進(jìn)入中心的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)積極提升自己的培訓(xùn)質(zhì)量，希望能夠早日成為中心成員機(jī)構(gòu)，從而享受到成員機(jī)構(gòu)的“豐厚待遇”。

各中心的領(lǐng)導(dǎo)組織擔(dān)負(fù)起了本中心的管理規(guī)劃和教師培訓(xùn)的雙重使命，因此只有高水平的領(lǐng)導(dǎo)組織才能擔(dān)此重任。為此，英國(guó)在建立培訓(xùn)中心時(shí)，為能夠挑選出優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)組織制定了嚴(yán)格的篩選標(biāo)準(zhǔn)，并且專(zhuān)門(mén)組織評(píng)審團(tuán)深入到九個(gè)地區(qū)進(jìn)行考察。通過(guò)對(duì)一些高等院校的教師培訓(xùn)課程開(kāi)發(fā)水平、組織能力、培訓(xùn)質(zhì)量等要素的綜合衡量，最終從大量的院校中挑選出佼佼者成為該地區(qū)培訓(xùn)中心的領(lǐng)導(dǎo)組織。在這樣的領(lǐng)導(dǎo)組織的帶領(lǐng)之下，中心才能獲得良好的發(fā)展，形成良好的規(guī)劃，以提高教師培訓(xùn)的整體質(zhì)量。這種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮Y選，對(duì)教師培養(yǎng)的負(fù)責(zé)態(tài)度值得我們學(xué)習(xí)。

(三)不同地區(qū)不同特色，辦學(xué)更顯地域風(fēng)情

盡管培訓(xùn)中心是從國(guó)家層面予以建設(shè)的，但這并不要求每個(gè)中心都以相同的模式運(yùn)作。相反，各中心保持了各自的差異，形成多樣性的特質(zhì)，使得中心顯現(xiàn)豐富狀態(tài)；更為關(guān)鍵的是，各中心以地方教育需求為導(dǎo)向，辦學(xué)更顯地域風(fēng)情。

各中心從自身傳統(tǒng)、優(yōu)勢(shì)出發(fā)，結(jié)合地方需求，以各種媒介為載體，開(kāi)發(fā)新的課程，創(chuàng)建不同的管理模式，打造新型培訓(xùn)模式，促進(jìn)了各自的培訓(xùn)效率。事實(shí)證明，這種多樣性的辦學(xué)方式使得每個(gè)中心擁有各自傲人的特點(diǎn)，并且不同程度地提高了培訓(xùn)的質(zhì)量，提升了受訓(xùn)教師的專(zhuān)業(yè)發(fā)展水平，為當(dāng)?shù)剌斔土烁噙m應(yīng)本地需求的優(yōu)質(zhì)教師。

(四)運(yùn)用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，創(chuàng)建多種交流平臺(tái)

本次改革與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)之一便是各培訓(xùn)中心對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，不同的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以第一時(shí)間了解其他機(jī)構(gòu)有效的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)；及時(shí)將自己的經(jīng)驗(yàn)上傳公布于眾；培訓(xùn)中心則可借此建立完善的數(shù)據(jù)庫(kù)；領(lǐng)導(dǎo)組織可以最快的速度將各中心近期的任務(wù)、項(xiàng)目公布于網(wǎng)站，大大提高了管理的效率。

另一方面，培訓(xùn)中心建設(shè)的最大亮點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)合作，促使各類(lèi)型培訓(xùn)機(jī)構(gòu)互通有無(wú)，交流經(jīng)驗(yàn)，各中心還竭盡各自所能為合作尋求最恰當(dāng)?shù)闹扅c(diǎn)：建立論壇，創(chuàng)辦期刊和舉辦會(huì)議，努力將各自成功的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)以比較正式的方式向其他機(jī)構(gòu)傳播推廣，促進(jìn)成員機(jī)構(gòu)互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，使教師朝著教育專(zhuān)業(yè)化方向發(fā)展。

第11篇

對(duì)于金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都做了大量的研究（如Goldsmith，1966，1969；Gurly&Shaw，1955，

1960；Patrick，1966；Porter，1966；Khatkhate，1972；Mckinnon，1973），大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著高度的正相關(guān)關(guān)系（Goldsmith，1966；King，Robert.G. & Levine，Ross，1993，2003；周立、胡鞍鋼，2002；李雪琴，方先明，2010；鄧向榮，楊彩麗，2011）。金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用，這一點(diǎn)已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但是是什么因素引起金融體系本身的發(fā)展，理論界尚無(wú)統(tǒng)一的定論。

從上世紀(jì)九十年代末期開(kāi)始，理論界分別從法學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同方面探討了不同地區(qū)間金融發(fā)展水平存在著差異的原因，試圖用多種理論來(lái)闡明金融發(fā)展的決定因素。La Porta，Lopez-de-silanes，Shleifer 和Vishny（LLSV，1997，1998，2000）認(rèn)為不同的法律框架會(huì)影響到外部融資以及資源在不同類(lèi)型的資產(chǎn)之間的配置情況，只有當(dāng)金融體系處于健全的制度框架之下時(shí)，金融發(fā)展才會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生巨大的影響。Rajan和Zingales（2002，2003）從政治學(xué)的角度分析了金融發(fā)展的決定因素，他們認(rèn)為既得利益集團(tuán)會(huì)出于維護(hù)既得利益的目的而采取一些阻擾金融發(fā)展的措施，而這些措施會(huì)使得各國(guó)的金融發(fā)展呈現(xiàn)出顯著的差異。Coffee（2001）指出一國(guó)金融發(fā)展是由社會(huì)規(guī)范而不是由法律規(guī)則來(lái)塑造和決定的，社會(huì)凝聚和同質(zhì)會(huì)使更多的人遵守社會(huì)規(guī)范，從而形成良好的公司行為習(xí)慣，這種行為習(xí)慣會(huì)使得金融體系得到良好的發(fā)展。而Putnam（1993），Guiso，Sapienza和Zingales（2001）則認(rèn)為社會(huì)資本才是促進(jìn)金融發(fā)展的內(nèi)在原因，社會(huì)資本可以增進(jìn)信任水平，有助于形成道德觀念，從而使得融資更加有效，這樣社會(huì)資本的高低自然而然就會(huì)影響到金融發(fā)展水平。Stulz和Williamson（2003）的研究認(rèn)為，文化和宗教差異是導(dǎo)致各國(guó)金融發(fā)展水平產(chǎn)生差異的一個(gè)重要因素，文化和宗教會(huì)影響各國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的保護(hù)，從而在一定程度上影響到金融發(fā)展。Allen（2000，2005）等人對(duì)中國(guó)的研究認(rèn)為，作為正式制度的補(bǔ)充，非正式融資渠道和治理機(jī)制對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

上述學(xué)者的工作雖然有助于我們正確認(rèn)識(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)之謎的背后原因，但是他們的研究?jī)H僅提出了一種理論假說(shuō)，結(jié)論的信服力有限，對(duì)于我國(guó)金融發(fā)展的真正原因還有待進(jìn)一步深入探究。吳敬璉（2004）和何小星（2005）等的研究表明，政府在地區(qū)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中扮演著重要的角色。Leuz and Oberholzer-Gee（2006）、Fan（2009，2011）以及Jiang（2010）等人的研究都表明地方政府質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)的投入和產(chǎn)出決策產(chǎn)生顯著的影響，從而影響到地區(qū)的金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。金融發(fā)展在一定程度上會(huì)受到地方政府的影響，因此在中國(guó)的制度背景下，考察政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的影響具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)政府質(zhì)量的研究主要集中在政府質(zhì)量與宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系上（如李稻葵，2002；周黎安，2004，2005，2007），關(guān)于政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展影響的研究較少。

政府質(zhì)量究竟是不是金融發(fā)展的一個(gè)決定因素，依然值得深入的探討。在上述已有研究的基礎(chǔ)上，本文試圖考察政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響。首先從理論角度分析政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的作用，對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納探討，試圖尋求理論依據(jù)；然后從實(shí)證分析的角度，分析政府質(zhì)量與金融發(fā)展的關(guān)系。

二、理論分析與研究假設(shè)

LLSV等認(rèn)為一國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的法律保護(hù)力度會(huì)影響該國(guó)的金融發(fā)展水平。投資者受到的賦予其收回資金的權(quán)利的法律保護(hù)力度越大，則該國(guó)的金融發(fā)展水平較高。LLSV（1998）對(duì)不同法律淵源的國(guó)家投資者保護(hù)進(jìn)行研究之后提供的證據(jù)表明，對(duì)投資者的法律保護(hù)力度越大，則資本市場(chǎng)發(fā)展越完善、企業(yè)公開(kāi)上市的速度越快、所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)更加分散，從而金融發(fā)展水平越高。在LLSV（1998）之后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家（Demirguc-Kunt和Levine，2001；Friedman，Johnson和Mitton，2003；La Porta等2000，2002）的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)進(jìn)一步支持了金融發(fā)展的法律淵源理論所持的法律淵源與投資者保護(hù)、金融發(fā)展之間存在著相關(guān)性的觀點(diǎn)。盡管LLSV等的研究只是揭示了法律淵源與金融發(fā)展之間的相關(guān)關(guān)系，但是對(duì)于處于法律體系中心的政府來(lái)說(shuō)，政府質(zhì)量無(wú)疑會(huì)影響到一個(gè)國(guó)家的法律執(zhí)行，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生作用。Guiso，Sapienza和Zingales（2004）等認(rèn)為高質(zhì)量的政府可以增進(jìn)信任水平，不遵守規(guī)范的人受到懲罰的概率比較大，因而人們更愿意遵守規(guī)范，從而使得人們彼此更加信任。另外，高質(zhì)量的政府有助于道德觀念的形成，政府質(zhì)量越高，對(duì)公民的教育和引導(dǎo)越多，越容易形成良好的道德觀念，信任的增加又會(huì)促進(jìn)地區(qū)金融往來(lái)的增加，從而促進(jìn)金融發(fā)展?；谏鲜龇治?，我們預(yù)期高質(zhì)量的地方政府能夠促進(jìn)投資，吸引外部融資，從而促進(jìn)金融發(fā)展。

由此提出假設(shè)1：地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的政府能夠促進(jìn)金融發(fā)展。

Rajan和Zingales（2002，2003）等提出的金融發(fā)展的利益集團(tuán)理論認(rèn)為，既得利益集團(tuán)出于維護(hù)既得利益的考慮，會(huì)通過(guò)一些非生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)政府決策產(chǎn)生影響，阻撓金融發(fā)展。Olson（1965）和Becker（1983）從公共選擇的視角分析了利益集團(tuán)的游說(shuō)對(duì)政府決策的選擇所產(chǎn)生的影響。為了換取利益集團(tuán)手中的選票和捐款，追求私利的政府官員會(huì)給這些利益集團(tuán)一些有利的資源再分配的方式。Pagano、Marco和PaoloVolpin（2001）的研究認(rèn)為，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)在一定程度上替代了金融市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)作用，因而政府干預(yù)力度越大，則金融發(fā)展水平越低，即政府干預(yù)力度與金融發(fā)展水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。Rajan和Zingales（2002，2003）指出，盡管利益集團(tuán)的政治壓力會(huì)影響政府決策，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生影響，但全方位的貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放會(huì)帶來(lái)國(guó)內(nèi)和國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)，既得利益者由于競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的利潤(rùn)下降和新投資需求，需要外部融資，同時(shí)跨國(guó)資本的自由流動(dòng)限制了當(dāng)?shù)卣蚣鹊美婕瘓F(tuán)提供信貸補(bǔ)貼的可能，政府對(duì)既得利益集團(tuán)的信貸擴(kuò)張得到限制，從而使既得利益者有激勵(lì)推動(dòng)金融發(fā)展。由此我們預(yù)期，貿(mào)易開(kāi)放和資本流動(dòng)會(huì)削弱利益集團(tuán)對(duì)政府的政治壓力，政府的信貸補(bǔ)貼和干預(yù)能力受到限 制。因此，在貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放的情況下，高質(zhì)量的政府越不容易受到利益集團(tuán)的干擾，從而政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的作用會(huì)增強(qiáng)。

由此提出假設(shè)2：貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的正相關(guān)關(guān)系。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

1、樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了1999—2007年我國(guó)省際的面板數(shù)據(jù)作為樣本來(lái)源?？紤]到西藏自治區(qū)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在缺失，所以本文剔除了西藏自治區(qū)的數(shù)據(jù)，只選擇了其他30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的數(shù)據(jù)。本文所使用的數(shù)據(jù)包括政府質(zhì)量數(shù)據(jù)、地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)、貿(mào)易開(kāi)放數(shù)據(jù)和其他一些控制變量的數(shù)據(jù)。其中政府質(zhì)量數(shù)據(jù)和地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱、王小魯、朱恒鵬等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”是本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量。貿(mào)易開(kāi)放的數(shù)據(jù)是根據(jù)2000—2008年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的?？刂谱兞堪ㄈ司鵊DP、教育程度以及法律，其中人均GDP和教育水平的數(shù)據(jù)也是根據(jù)2000—2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的，法律的數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”作為法律的替代變量。

2、研究變量的定義

本文主要研究政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響，被解釋變量為金融發(fā)展，解釋變量為政府質(zhì)量、貿(mào)易開(kāi)放，控制變量主要包括人均GDP、教育水平和法律。

對(duì)政府質(zhì)量的評(píng)價(jià)是本文研究的前提，參照La Porta等（1999）對(duì)政府質(zhì)量的界定，高質(zhì)量的政府應(yīng)該具備以下幾個(gè)條件：提供良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保持較低的稅負(fù)，即政府是非干預(yù)者；廉潔和辦事高效；提供良好的公共服務(wù)。La Porta等選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)、腐敗指數(shù)、官僚延誤等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)政府質(zhì)量。陳德球、李思飛和王叢（2011）根據(jù)世界銀行（2006）的調(diào)研數(shù)據(jù)，選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平、當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)法庭的信心、企業(yè)娛樂(lè)開(kāi)支和企業(yè)跟政府打交道的時(shí)間維度來(lái)測(cè)度地方政府質(zhì)量。根據(jù)上述對(duì)政府質(zhì)量的界定和相關(guān)研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)”（Int）、“減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”（Tax）以及“縮小政府規(guī)模”（Scale）來(lái)度量政府質(zhì)量。

以往對(duì)地區(qū)金融發(fā)展水平的評(píng)價(jià)往往采用金融相關(guān)率、M2/GDP以及銀行金融資產(chǎn)/GDP等來(lái)測(cè)度，張軍和金煜（2005）等的研究表明，這些指標(biāo)會(huì)高估金融發(fā)展水平。因此，本文沒(méi)有采用上述指標(biāo)來(lái)衡量地區(qū)金融發(fā)展水平，而是利用樊綱等（2011）編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)——各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》中的數(shù)據(jù)，以該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”作為本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量，該指數(shù)值越大代表地區(qū)金融發(fā)展水平越高（解維敏等，2011；Wang等，2008；朱等，2006；李濤等，2005）。

借鑒Rajan和Zingales（2003b）的研究，我們以進(jìn)出口貿(mào)易總額占GDP的比例來(lái)衡量貿(mào)易開(kāi)發(fā)水平，即貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade）=進(jìn)出口總額/GDP。

為了消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、教育水平差異以及法律對(duì)金融發(fā)展水平的影響，本文將人均GDP、教育水平和法律作為控制變量。人均GDP（Lngdp）采用的是名義量，并對(duì)其取對(duì)數(shù)處理。教育水平借鑒陳暉（2008）的方法，其計(jì)算針對(duì)6歲及6歲以上的人口，計(jì)算方法為：教育水平（Edu）=未上過(guò)學(xué)的人口比例×0+小學(xué)人口比例×6+初中人口比例×9+高中或者中專(zhuān)人口比例×12+大專(zhuān)以上人口比例×16。前文已經(jīng)詳細(xì)討論過(guò)已有文獻(xiàn)對(duì)法律與金融發(fā)展水平之間關(guān)系的研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”（Law）作為法律的替代變量。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

為了避免偽回歸現(xiàn)象的出現(xiàn)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。應(yīng)用Eviews6.0對(duì)各個(gè)變量的平穩(wěn)性進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)作為評(píng)價(jià)政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)（Int）、減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)（Tax）和縮小政府規(guī)模（Scale），金融發(fā)展（Findex），貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade），教育水平（Edu）以及法律（Law）這些變量的一階差分形式都不存在單位根。同時(shí)對(duì)變量間的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，Pedroni檢驗(yàn)的Panel v統(tǒng)計(jì)量、Panel rho統(tǒng)計(jì)量以及Group rho統(tǒng)計(jì)量的p值都趨于或者等于1，說(shuō)明金融發(fā)展（Findex）與政府質(zhì)量的三個(gè)衡量指標(biāo)（Int，Tax，Scale）、貿(mào)易開(kāi)放（Trade）和各控制變量（Lngdp，Edu，Law）之間存在明顯的協(xié)整關(guān)系。

表1給出了靜態(tài)面板的回歸結(jié)果，從表1中可以看出，在加入控制變量之前和之后大部分回歸結(jié)果都顯示出衡量政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的系數(shù)值為正，而且系數(shù)普遍都在5%的水平下顯著，因而可以認(rèn)為政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用。從總體上看，大部分回歸系數(shù)都至少通過(guò)了5%水平下的顯著性檢驗(yàn)。從模型的擬合程度看，各回歸模型調(diào)整的R2都達(dá)到了57%以上，這說(shuō)明模型的擬合效果非常好。另外，各回歸模型的F統(tǒng)計(jì)量都比較大，且在1%水平下都是顯著的。因此，三個(gè)模型的擬合效果非常好，能夠真實(shí)地反映政府質(zhì)量與金融發(fā)展水平之間的關(guān)系。政府質(zhì)量的提高對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，驗(yàn)證了假設(shè)1的正確性，即政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高。

加入貿(mào)易開(kāi)放后，（III）中三個(gè)模型的回歸結(jié)果與之前沒(méi)有引入貿(mào)易開(kāi)放的（II）中的回歸結(jié)果相比，三個(gè)變量的回歸系數(shù)都明顯增大，這充分說(shuō)明了貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)，驗(yàn)證了假設(shè)2的正確性。

由于靜態(tài)面板模型中解釋變量與被解釋變量間可能存在雙向因果關(guān)系，解釋變量與隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)之間可能存在相關(guān)性，而靜態(tài)面板模型沒(méi)法消除解釋變量的這種潛在內(nèi)生性。為了得到更加穩(wěn)健有效的估計(jì)結(jié)果，本文加入被解釋變量的滯后項(xiàng)作為解釋變量，采用差分GMM和系統(tǒng)GMM方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)面板回歸，回歸結(jié)果如表2所示。可以看出，動(dòng)態(tài)面板與靜態(tài)面板的估計(jì)結(jié)果基本一致。政府質(zhì)量與金融發(fā) 展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)。從Arellano-Bond檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，擾動(dòng)項(xiàng)的差分存在顯著的一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)。Sargan檢驗(yàn)結(jié)果則說(shuō)明所有模型均不存在工具變量過(guò)度識(shí)別的問(wèn)題，因此工具變量的構(gòu)造總體上是合理有效的。

綜合上文的分析，可以得出在控制了其他相關(guān)變量的情況下，政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系。

五、結(jié)論及啟示

本文以1999—2007年間我國(guó)除西藏外的30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的面板數(shù)據(jù)為樣本，考察了地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府質(zhì)量越高，則地區(qū)金融發(fā)展水平越高，地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間存在著正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的正相關(guān)關(guān)系，貿(mào)易開(kāi)放程度越大的地方，政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的促進(jìn)作用越大。

本文通過(guò)考察地方政府質(zhì)量對(duì)地區(qū)金融發(fā)展的影響，為研究轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)地區(qū)金融發(fā)展的決定因素提供了新的借鑒，也為探索政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的關(guān)系提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文的政策啟示是地區(qū)金融發(fā)展需要地方政府提高服務(wù)質(zhì)量，為金融發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，只有地方政府的質(zhì)量提高了，才能促進(jìn)金融體系更好的發(fā)展；同時(shí)地方政府應(yīng)該加大貿(mào)易開(kāi)放程度，增加資本的流動(dòng)性，這樣地方政府質(zhì)量的提高才能夠促進(jìn)地區(qū)金融體系更好的發(fā)展。

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第12篇

對(duì)于金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都做了大量的研究（如Goldsmith，1966，1969；Gurly&Shaw，1955，

1960；Patrick，1966；Porter，1966；Khatkhate，1972；Mckinnon，1973），大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著高度的正相關(guān)關(guān)系（Goldsmith，1966；King，Robert.G. & Levine，Ross，1993，2003；周立、胡鞍鋼，2002；李雪琴，方先明，2010；鄧向榮，楊彩麗，2011）。金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用，這一點(diǎn)已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但是是什么因素引起金融體系本身的發(fā)展，理論界尚無(wú)統(tǒng)一的定論。

從上世紀(jì)九十年代末期開(kāi)始，理論界分別從法學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同方面探討了不同地區(qū)間金融發(fā)展水平存在著差異的原因，試圖用多種理論來(lái)闡明金融發(fā)展的決定因素。La Porta，Lopez-de-silanes，Shleifer 和Vishny（LLSV，1997，1998，2000）認(rèn)為不同的法律框架會(huì)影響到外部融資以及資源在不同類(lèi)型的資產(chǎn)之間的配置情況，只有當(dāng)金融體系處于健全的制度框架之下時(shí)，金融發(fā)展才會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生巨大的影響。Rajan和Zingales（2002，2003）從政治學(xué)的角度分析了金融發(fā)展的決定因素，他們認(rèn)為既得利益集團(tuán)會(huì)出于維護(hù)既得利益的目的而采取一些阻擾金融發(fā)展的措施，而這些措施會(huì)使得各國(guó)的金融發(fā)展呈現(xiàn)出顯著的差異。Coffee（2001）指出一國(guó)金融發(fā)展是由社會(huì)規(guī)范而不是由法律規(guī)則來(lái)塑造和決定的，社會(huì)凝聚和同質(zhì)會(huì)使更多的人遵守社會(huì)規(guī)范，從而形成良好的公司行為習(xí)慣，這種行為習(xí)慣會(huì)使得金融體系得到良好的發(fā)展。而Putnam（1993），Guiso，Sapienza和Zingales（2001）則認(rèn)為社會(huì)資本才是促進(jìn)金融發(fā)展的內(nèi)在原因，社會(huì)資本可以增進(jìn)信任水平，有助于形成道德觀念，從而使得融資更加有效，這樣社會(huì)資本的高低自然而然就會(huì)影響到金融發(fā)展水平。Stulz和Williamson（2003）的研究認(rèn)為，文化和宗教差異是導(dǎo)致各國(guó)金融發(fā)展水平產(chǎn)生差異的一個(gè)重要因素，文化和宗教會(huì)影響各國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的保護(hù)，從而在一定程度上影響到金融發(fā)展。Allen（2000，2005）等人對(duì)中國(guó)的研究認(rèn)為，作為正式制度的補(bǔ)充，非正式融資渠道和治理機(jī)制對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

上述學(xué)者的工作雖然有助于我們正確認(rèn)識(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)之謎的背后原因，但是他們的研究?jī)H僅提出了一種理論假說(shuō)，結(jié)論的信服力有限，對(duì)于我國(guó)金融發(fā)展的真正原因還有待進(jìn)一步深入探究。吳敬璉（2004）和何小星（2005）等的研究表明，政府在地區(qū)金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中扮演著重要的角色。Leuz and Oberholzer-Gee（2006）、Fan（2009，2011）以及Jiang（2010）等人的研究都表明地方政府質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)的投入和產(chǎn)出決策產(chǎn)生顯著的影響，從而影響到地區(qū)的金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。金融發(fā)展在一定程度上會(huì)受到地方政府的影響，因此在中國(guó)的制度背景下，考察政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的影響具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)政府質(zhì)量的研究主要集中在政府質(zhì)量與宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系上（如李稻葵，2002；周黎安，2004，2005，2007），關(guān)于政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展影響的研究較少。

政府質(zhì)量究竟是不是金融發(fā)展的一個(gè)決定因素，依然值得深入的探討。在上述已有研究的基礎(chǔ)上，本文試圖考察政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響。首先從理論角度分析政府質(zhì)量對(duì)于金融發(fā)展的作用，對(duì)已有的研究進(jìn)行歸納探討，試圖尋求理論依據(jù)；然后從實(shí)證分析的角度，分析政府質(zhì)量與金融發(fā)展的關(guān)系。

二、理論分析與研究假設(shè)

LLSV等認(rèn)為一國(guó)對(duì)投資者權(quán)利的法律保護(hù)力度會(huì)影響該國(guó)的金融發(fā)展水平。投資者受到的賦予其收回資金的權(quán)利的法律保護(hù)力度越大，則該國(guó)的金融發(fā)展水平較高。LLSV（1998）對(duì)不同法律淵源的國(guó)家投資者保護(hù)進(jìn)行研究之后提供的證據(jù)表明，對(duì)投資者的法律保護(hù)力度越大，則資本市場(chǎng)發(fā)展越完善、企業(yè)公開(kāi)上市的速度越快、所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)更加分散，從而金融發(fā)展水平越高。在LLSV（1998）之后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家（Demirguc-Kunt和Levine，2001；Friedman，Johnson和Mitton，2003；La Porta等2000，2002）的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)進(jìn)一步支持了金融發(fā)展的法律淵源理論所持的法律淵源與投資者保護(hù)、金融發(fā)展之間存在著相關(guān)性的觀點(diǎn)。盡管LLSV等的研究只是揭示了法律淵源與金融發(fā)展之間的相關(guān)關(guān)系，但是對(duì)于處于法律體系中心的政府來(lái)說(shuō)，政府質(zhì)量無(wú)疑會(huì)影響到一個(gè)國(guó)家的法律執(zhí)行，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生作用。Guiso，Sapienza和Zingales（2004）等認(rèn)為高質(zhì)量的政府可以增進(jìn)信任水平，不遵守規(guī)范的人受到懲罰的概率比較大，因而人們更愿意遵守規(guī)范，從而使得人們彼此更加信任。另外，高質(zhì)量的政府有助于道德觀念的形成，政府質(zhì)量越高，對(duì)公民的教育和引導(dǎo)越多，越容易形成良好的道德觀念，信任的增加又會(huì)促進(jìn)地區(qū)金融往來(lái)的增加，從而促進(jìn)金融發(fā)展?；谏鲜龇治?，我們預(yù)期高質(zhì)量的地方政府能夠促進(jìn)投資，吸引外部融資，從而促進(jìn)金融發(fā)展。

由此提出假設(shè)1：地方政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的政府能夠促進(jìn)金融發(fā)展。

Rajan和Zingales（2002，2003）等提出的金融發(fā)展的利益集團(tuán)理論認(rèn)為，既得利益集團(tuán)出于維護(hù)既得利益的考慮，會(huì)通過(guò)一些非生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)政府決策產(chǎn)生影響，阻撓金融發(fā)展。Olson（1965）和Becker（1983）從公共選擇的視角分析了利益集團(tuán)的游說(shuō)對(duì)政府決策的選擇所產(chǎn)生的影響。為了換取利益集團(tuán)手中的選票和捐款，追求私利的政府官員會(huì)給這些利益集團(tuán)一些有利的資源再分配的方式。Pagano、Marco和PaoloVolpin（2001）的研究認(rèn)為，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)在一定程度上替代了金融市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)作用，因而政府干預(yù)力度越大，則金融發(fā)展水平越低，即政府干預(yù)力度與金融發(fā)展水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。Rajan和Zingales（2002，2003）指出，盡管利益集團(tuán)的政治壓力會(huì)影響政府決策，從而對(duì)金融發(fā)展產(chǎn)生影響，但全方位的貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放會(huì)帶來(lái)國(guó)內(nèi)和國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)，既得利益者由于競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的利潤(rùn)下降和新投資需求，需要外部融資，同時(shí)跨國(guó)資本的自由流動(dòng)限制了當(dāng)?shù)卣蚣鹊美婕瘓F(tuán)提供信貸補(bǔ)貼的可能，政府對(duì)既得利益集團(tuán)的信貸擴(kuò)張得到限制，從而使既得利益者有激勵(lì)推動(dòng)金融發(fā)展。由此我們預(yù)期，貿(mào)易開(kāi)放和資本流動(dòng)會(huì)削弱利益集團(tuán)對(duì)政府的政治壓力，政府的信貸補(bǔ)貼和干預(yù)能力受到限制。因此，在貿(mào)易市場(chǎng)開(kāi)放的情況下，高質(zhì)量的政府越不容易受到利益集團(tuán)的干擾，從而政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的作用會(huì)增強(qiáng)。

由此提出假設(shè)2：貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展之間的正相關(guān)關(guān)系。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

1、樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了1999―2007年我國(guó)省際的面板數(shù)據(jù)作為樣本來(lái)源。考慮到西藏自治區(qū)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在缺失，所以本文剔除了西藏自治區(qū)的數(shù)據(jù)，只選擇了其他30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的數(shù)據(jù)。本文所使用的數(shù)據(jù)包括政府質(zhì)量數(shù)據(jù)、地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)、貿(mào)易開(kāi)放數(shù)據(jù)和其他一些控制變量的數(shù)據(jù)。其中政府質(zhì)量數(shù)據(jù)和地區(qū)金融發(fā)展水平數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱、王小魯、朱恒鵬等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)――各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”是本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量。貿(mào)易開(kāi)放的數(shù)據(jù)是根據(jù)2000―2008年的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的?？刂谱兞堪ㄈ司鵊DP、教育程度以及法律，其中人均GDP和教育水平的數(shù)據(jù)也是根據(jù)2000―2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出的，法律的數(shù)據(jù)來(lái)自樊綱等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)――各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》，以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”作為法律的替代變量。

2、研究變量的定義

本文主要研究政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展的影響，被解釋變量為金融發(fā)展，解釋變量為政府質(zhì)量、貿(mào)易開(kāi)放，控制變量主要包括人均GDP、教育水平和法律。

對(duì)政府質(zhì)量的評(píng)價(jià)是本文研究的前提，參照La Porta等（1999）對(duì)政府質(zhì)量的界定，高質(zhì)量的政府應(yīng)該具備以下幾個(gè)條件：提供良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)，保持較低的稅負(fù)，即政府是非干預(yù)者；廉潔和辦事高效；提供良好的公共服務(wù)。La Porta等選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)、腐敗指數(shù)、官僚延誤等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)政府質(zhì)量。陳德球、李思飛和王叢（2011）根據(jù)世界銀行（2006）的調(diào)研數(shù)據(jù)，選取了產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平、當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)法庭的信心、企業(yè)娛樂(lè)開(kāi)支和企業(yè)跟政府打交道的時(shí)間維度來(lái)測(cè)度地方政府質(zhì)量。根據(jù)上述對(duì)政府質(zhì)量的界定和相關(guān)研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)”（Int）、“減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”（Tax）以及“縮小政府規(guī)模”（Scale）來(lái)度量政府質(zhì)量。

以往對(duì)地區(qū)金融發(fā)展水平的評(píng)價(jià)往往采用金融相關(guān)率、M2/GDP以及銀行金融資產(chǎn)/GDP等來(lái)測(cè)度，張軍和金煜（2005）等的研究表明，這些指標(biāo)會(huì)高估金融發(fā)展水平。因此，本文沒(méi)有采用上述指標(biāo)來(lái)衡量地區(qū)金融發(fā)展水平，而是利用樊綱等（2011）編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)――各省區(qū)市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程2011年度報(bào)告》中的數(shù)據(jù)，以該報(bào)告中的“金融市場(chǎng)化程度”作為本文地區(qū)金融發(fā)展水平的替代變量，該指數(shù)值越大代表地區(qū)金融發(fā)展水平越高（解維敏等，2011；Wang等，2008；朱等，2006；李濤等，2005）。

借鑒Rajan和Zingales（2003b）的研究，我們以進(jìn)出口貿(mào)易總額占GDP的比例來(lái)衡量貿(mào)易開(kāi)發(fā)水平，即貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade）=進(jìn)出口總額/GDP。

為了消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、教育水平差異以及法律對(duì)金融發(fā)展水平的影響，本文將人均GDP、教育水平和法律作為控制變量。人均GDP（Lngdp）采用的是名義量，并對(duì)其取對(duì)數(shù)處理。教育水平借鑒陳暉（2008）的方法，其計(jì)算針對(duì)6歲及6歲以上的人口，計(jì)算方法為：教育水平（Edu）=未上過(guò)學(xué)的人口比例×0+小學(xué)人口比例×6+初中人口比例×9+高中或者中專(zhuān)人口比例×12+大專(zhuān)以上人口比例×16。前文已經(jīng)詳細(xì)討論過(guò)已有文獻(xiàn)對(duì)法律與金融發(fā)展水平之間關(guān)系的研究，本文以樊綱等（2011）的市場(chǎng)化指數(shù)中的“中介組織發(fā)育和法律”（Law）作為法律的替代變量。

四、實(shí)證結(jié)果及分析

為了避免偽回歸現(xiàn)象的出現(xiàn)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。應(yīng)用Eviews6.0對(duì)各個(gè)變量的平穩(wěn)性進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)作為評(píng)價(jià)政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)（Int）、減少企業(yè)對(duì)外稅費(fèi)負(fù)擔(dān)（Tax）和縮小政府規(guī)模（Scale），金融發(fā)展（Findex），貿(mào)易開(kāi)發(fā)（Trade），教育水平（Edu）以及法律（Law）這些變量的一階差分形式都不存在單位根。同時(shí)對(duì)變量間的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，Pedroni檢驗(yàn)的Panel v統(tǒng)計(jì)量、Panel rho統(tǒng)計(jì)量以及Group rho統(tǒng)計(jì)量的p值都趨于或者等于1，說(shuō)明金融發(fā)展（Findex）與政府質(zhì)量的三個(gè)衡量指標(biāo)（Int，Tax，Scale）、貿(mào)易開(kāi)放（Trade）和各控制變量（Lngdp，Edu，Law）之間存在明顯的協(xié)整關(guān)系。

表1給出了靜態(tài)面板的回歸結(jié)果，從表1中可以看出，在加入控制變量之前和之后大部分回歸結(jié)果都顯示出衡量政府質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)的系數(shù)值為正，而且系數(shù)普遍都在5%的水平下顯著，因而可以認(rèn)為政府質(zhì)量對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用。從總體上看，大部分回歸系數(shù)都至少通過(guò)了5%水平下的顯著性檢驗(yàn)。從模型的擬合程度看，各回歸模型調(diào)整的R2都達(dá)到了57%以上，這說(shuō)明模型的擬合效果非常好。另外，各回歸模型的F統(tǒng)計(jì)量都比較大，且在1%水平下都是顯著的。因此，三個(gè)模型的擬合效果非常好，能夠真實(shí)地反映政府質(zhì)量與金融發(fā)展水平之間的關(guān)系。政府質(zhì)量的提高對(duì)金融發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，驗(yàn)證了假設(shè)1的正確性，即政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高。

加入貿(mào)易開(kāi)放后，（III）中三個(gè)模型的回歸結(jié)果與之前沒(méi)有引入貿(mào)易開(kāi)放的（II）中的回歸結(jié)果相比，三個(gè)變量的回歸系數(shù)都明顯增大，這充分說(shuō)明了貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)，驗(yàn)證了假設(shè)2的正確性。

由于靜態(tài)面板模型中解釋變量與被解釋變量間可能存在雙向因果關(guān)系，解釋變量與隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)之間可能存在相關(guān)性，而靜態(tài)面板模型沒(méi)法消除解釋變量的這種潛在內(nèi)生性。為了得到更加穩(wěn)健有效的估計(jì)結(jié)果，本文加入被解釋變量的滯后項(xiàng)作為解釋變量，采用差分GMM和系統(tǒng)GMM方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)面板回歸，回歸結(jié)果如表2所示。可以看出，動(dòng)態(tài)面板與靜態(tài)面板的估計(jì)結(jié)果基本一致。政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放使得政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系增強(qiáng)。從Arellano-Bond檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，擾動(dòng)項(xiàng)的差分存在顯著的一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)。Sargan檢驗(yàn)結(jié)果則說(shuō)明所有模型均不存在工具變量過(guò)度識(shí)別的問(wèn)題，因此工具變量的構(gòu)造總體上是合理有效的。

綜合上文的分析，可以得出在控制了其他相關(guān)變量的情況下，政府質(zhì)量與金融發(fā)展存在著正相關(guān)關(guān)系，地方政府質(zhì)量越高，地區(qū)金融發(fā)展水平也越高，而且貿(mào)易開(kāi)放會(huì)增強(qiáng)政府質(zhì)量與金融發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系。

五、結(jié)論及啟示