時間：2023-07-21 17:26:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行政事業單位經濟責任審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：行政事業單位；黨政領導干部；任期；經濟責任；審計評價；指標
在行政事業單位中，黨政領導干部的行為對于單位和部門的各項活動與決策有著非常重要的作用和影響，進行行政事業單位黨政領導干部任期經濟責任的審計評價，不僅有利于加強對于領導干部的監督管理，而且對于推動行政事業單位的黨風廉政工作有著積極作用和意義，而經濟責任的審計評價指標作為經濟責任審計對象的重要量化形式，在經濟責任審計評價體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對于經濟責任審計評價結果在行政事業單位中的作用大小也有著一定的作用關系，是行政事業單位黨政領導干部經濟責任審計研究中的一個重點。
一、經濟責任審計評價體系建立與完善的意義
首先，進行審計評價體系的建立與完善，是行政事業單位權力制約與監督機制對于經濟責任審計的一個客觀要求，主要體現在經濟責任審計本身作為領導干部權力制約監督機制的重要組成部分，同時也是實現領導干部經濟權力制約的重要手段，因此，通過科學、合理、標準、完善的審計評價體系，對于領導干部的經濟責任進行科學、合理以及有效的評價，是領導干部管理部門以及被審計領導干部本身、廣大群眾十分關心的問題，所以說建立與完善審計評價體系是權力制約機制對經濟責任審計的客觀要求。
其次，完善和建立審計評價體系作為審計職能的內在要求主要體現在，進行經濟責任審計的目的是對于黨政領導干部財務責任以及績效責任完成情況的一種監督、評價和鑒證，因此，通過建立與完善審計評價體系，實現對于領導干部的經濟責任審計評價，是審計工作的本質與內在要求。
最后，建立與完善審計評價體系是審計規范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規審計與經濟責任審計工作之間的不同，使得常規審計的標準、規范不能夠滿足經濟責任審計的要求，而為了促進審計工作的開展，就需要建立與審計工作相適應的制度標準，因此，建立和完善審計評價體系也是審計工作法制化與規范化的必然要求。
二、行政事業單位經濟責任審計評價的難點分析
結合當前行政事業單位領導干部任期審計評價的實際情況，在審計評價實施中面臨的工作難點主要體現在審計評價依據缺乏比較嚴重、審計評價的內容定位模糊和審計評價標準比較籠統等方面。
首先，行政事業單位經濟責任審計評價中審計評價依據缺乏比較嚴重，主要體現在在實際工作中，在領導干部的賬面財政以及財政收支審計評價中，相關的法律法規依據比較明確充分，但是在對于財務數據所反映的經濟決策以及內部制約、經濟效果和非財務數據領域的審計評價中，依據缺乏現象比較嚴重，造成審計評價的開展比較困難。
其次，審計評價中，審計評價內容的最基本要求是尊重事實、客觀評價，不對于審計范圍以外的事項進行評價，這一基本要求強調了審計結果及其評價的局限性，并且對于如何評價到位，不出現越位、缺位情況，卻沒有明確的標準，導致審計評價內容定位比較模糊，影響審計評價的實施。
最后，審計評價中，審計評價標準在遵守財政紀律和廉政紀律等方面的標準都比較明確，但是在進行領導干部責任區分上，主要是按照領導責任以及直接責任進行劃分，但是對于具體的違法違規行為或者是涉及經濟效益大小方面的評價標準，卻沒有對其責任輕重進行明確規定，導致審計評價的標準比較籠統，影響審計評價實施。
三、行政事業單位經濟責任審計評價指標
在進行行政事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計評價中，由于領導干部的任期在時間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業單位的政治、經濟以及生活等各方面，因此，為了更好的進行審計評價，需要對于經濟責任審計內容按照一定的標準進行劃分，并逐項進行客觀評價。結合審計評價體系，行政事業單位經濟責任審計評價指標主要包括財政財務分析評價指標、客觀事實評價指標、綜合評價指標。
首先，在審計評價中，按照定量評價、定性評價和其他評價等不同評價標準，財政財務分析評價指標也存在著一定的區別。按照定量評價標準，財政財務分析評價指標中，行政類的財政分析指標主要包括財政收入、財政收支、預算執行、農科教費用、招待費用比率等，事業類財務分析指標包括經費自給率、資產負債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進行財政預算執行情況以及資金收入、支出情況評價的指標，用來進行行政事業單位領導干部財政財務管理責任履行情況的評價。按照定性評價標準，在進行財政財務收支以及內控制度、管理水平等的審計評價中，需要與經驗相結合進行審計評價實施。最后，在通過數字指標，即不管是定性或者是定量標準進行評價時，需要結合領導干部任期期間的政治、經濟與社會環境進行客觀公正的評價。
其次，審計評價中的客觀事實評價指標是指在對于財務分析指標評價基礎上，結合實際情況以使經濟責任評價更加完善、科學的評價指標。其中行政類客觀事實評價指標包括任期財政財務收支真實性與合法性、任期資產情況、任期負債情況、代政府管理的各項基金與資金管理與效益情況、重大經濟事項決策、管理制度、任期廉政與遵紀守法情況等，事業類客觀事實評價指標包括任期單位財務收支情況、資產情況、負債情況、專項基金、結余資金、遵紀守法等。
最后，綜合評價指標包括任期目標、實際完成情況與前任實現對比、同行業對比等。
四、結束語
總之，進行行政事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計評價，有利加強對于領導干部的監督管理，推進行政事業單位廉政工作的開展與建設，具有積極作用。經濟責任審計評價指標分析，有利促進經濟責任審計評價體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻
[1]陳勇，王飛.淺議建立行政事業單位任期經濟責任審計評價指標體系[J].交通財會.2011（12）.
一、醫院院長經濟責任審計的特點
依據《規定》，經濟責任審計的內容包括了：財務責任審計、經營責任審計和管理責任審計三大部分。對于醫院院長的經濟責任審計而言其涵蓋了以下幾方面的具體內容：醫院主要經濟指標的完成情況；醫院資產、權益增減的核實和資產保值、增值情況；醫院對外投資、長期投資和重大項目投資的實施及投資收益回報情況；醫院管理制度的制定及執行情況；財政財務收支情況；重大經濟決策情況；貫徹執行國家政策情況；醫院環境效益情況；醫療風險管理情況。相對于一般的行政事業單位，醫院主要具有以下特點：第一，人員眾多，多數三級甲等醫院的人員數量已是幾千號人；人員身份復雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產龐大，大多數三甲醫院的資產已有幾個億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復雜，除本醫院正常的醫療收入外，還有上級單位及財政撥款收入，如醫院存在教學科研任務的則還有教學科研收入。第三，公益性強，醫院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務為宗旨的，所以都有減免醫療費及醫療公共突發事件的各項支出等。第四，行業風險高，現階段醫患關系緊張，醫務管理稍有不到位就可能存在著醫療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領導干部經濟責任評價指標多，包括了藥品比例、每床日費用、每門診、住院人次費用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項的市級以上的課題數、安全隱患發生率、醫療事故發生率等醫療行業特有的經濟及管理考核指標。第六，政策廣，涉及了醫療衛生管理法律、法規、規章及相關衛生政策；《會計法》、《預算法》、《審計法》、《醫院會計制度》、《醫院財務制度》、《醫療服務項目價格管理》；《采購法》、《招標法》、政府采購的相關規定及執行藥品、高值耗材集中采購制度和相關的價格政策。第七，系統數據龐大且各系統不兼容，醫院的醫療數據涉及了醫院管理的各個方面，所以數據量極大，且醫院的HIS系統未能與財務軟件相兼容，造成了各方面數據的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫院院長的經濟責任審計的周期長，程序繁復，審計內容是量多面廣難度高。
二、在醫院院長經濟責任審計中存在的問題
1.審計力量的不足及專業性不強在審計實踐中，因醫院院長的經濟責任審計任務多處在領導班子換屆時期臨時集中交辦，易造成審計人員準備不充分倉促進點，影響了審計的廣度及深度；由于醫院是一個專業性較強的行政事業單位，這就要求審計人員不僅具備查帳能力，還需要具有對醫院行業的綜合判斷分析能力，但現階段這方面的專業人員嚴重不足。這些都是制約和影響著審計工作的質量。2.經濟責任審計風險高醫院院長的經濟責任審計與財務收支、經濟效益、管理審計不能畫上等號，因為后者屬于對事不對人的審計方式，而醫院院長的經濟責任審計不僅要有這些一般財務審計的特點，還要與業績掛鉤、明確責任。只有既審人又審事，才能及時發現問題、解決問題，具體化造成問題的責任。在開展經濟責任審計的工作中，如被審計單位的會計信息失真和不全面、及不配合審計等都會造成評價不當，因此經濟責任審計風險高。
三、引入內部審計的方式及其優越性
一個組織結構合理，管理基礎較為健全，內部控制制度較為完善，經營運作狀況良好的醫院，其內部審計機構的相對獨立性和工作的有效性也相應地得到較為充分的保障。基于此在醫院經濟責任審計中引入內部審計具有以下幾點優越性：一、可提供本醫院的基本情況，為審計人員制訂更合理更全面的審計計劃。在實施經濟責任審計工作前，與被審單位的內部審計機構接觸，被審醫院的內部審計人員能夠提供本單位的醫療經營、組織架構、運作程序等相關信息。這將有助于審計人員制訂恰當的、有效的經濟責任審計的審計程序。二、可利用內部審計人員取證。因相關責任人對此項工作存疑慮，有時不積極配合，不利因素的干預及限制導致難以取證，如由內部審計參與取證工作，則相對較為容易溝通解釋，便于取得相關的審計證據。三、可利用內部審計機構對本醫院內部控制制度的評價及測試程序時已獲得的審計證據，以減少本次審計一些相關的次要測試及檢測數量。如對資產的抽查盤點，內部審計人員已按相關制度的要求按期進行了資產及庫存的清查和盤點，則此次審計人員可只關注其中一部分資產及存貨，只需對其進行抽查盤點，加快了審計速度。
四、結束語
綜上所述，引入內部審計方式是做好醫院院長經濟責任審計的有效路徑之一。此方式在進一步減少經濟責任審計的審計風險，提高經濟責任審計的工作質量和效率方面發揮著重要的作用。
作者：溫軼群郭敬茂郭逸星單位：贛南醫學院第一附屬醫院贛南醫學院皖南醫學院
根據會議安排，我就全縣審計工作開展情況和審計工作任務做簡要匯報。
一、工作回顧
，我縣審計工作在縣委、縣政府的正確領導下，在上級審計部門的關心支持下，緊緊圍繞全縣工作大局，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，認真踐行科學發展觀，狠抓審計基礎建設、能力建設、隊伍建設、制度建設，依法履行審計職責，圓滿完成了全年各項審計工作任務。共審計單位和項目49個，占計劃108.9%；查出違規行為金額414萬元，已收繳財政資金324萬元；審計核減固定資產投資額294萬元；向縣委、政府和上級審計機關提交綜合報告和信息53份，向被審計單位或有關單位提出審計建議70條，已被采納審計建議49條。《麟游縣財政預算執行情況審計》和《麟游縣城市生活垃圾處理廠建設工程決算審計》兩個項目被評為全市優秀審計項目。
二、工作任務。全年審計計劃涉及6個方面，共55個項目。其中：財政審計14個、行政事業單位財務審計8個、社保資金審計4個、農業和資源環保資金審計3個、固定資產投資審計16個、領導干部經濟責任審計約10個。
1、全力抓好財政預算執行審計。一是集中力量協助市審計局搞好地方政府性債務審計；二是抓好對縣財政局、地稅局等10個預算單位的審計；三是結合鄉鎮機構改革對部分鄉鎮財政進行審計。
2、繼續抓好行政事業單位審計。一是對縣衛生局、縣住建局等7個縣級部門財政財務收支進行審計，重點關注貫徹落實國家宏觀調控政策和惠民政策、執行財經法規情況；二是按照省審計廳要求，對—全縣義務教育政府投入及教育附加征收、使用情況進行專項審計調查。
3、重點抓好農業與資源環保審計。一是堅持以“三農”審計為重點，通過涉農資金和項目審計，促進國家惠農強農政策落實；二是資源環保審計重點突出關注資源環保、節能減排專項資金管理、績效和政策落實情況；三是積極配合省、市審計機關，做好渭河流域治理專項資金審計、土地整理資金審計和土地出讓金使用情況審計。
4、著力抓好社保資金審計。強化對民生資金流轉過程及使用效果的審計監督，重點抓好城鎮職工醫療保險基金、養老基金、就業和再就業專項資金及廉租房建設資金的審計調查。
5、突出抓好重點項目審計。對政府投入較多的中小學校舍安全工程、集中供水工程、衛生院建設工程、縣中心敬老院建設工程等重點項目開展審計；同時，積極配合縣紀委、監察局做好工程建設領域突出問題專項治理工作；繼續開展5.12地震災后恢復重建項目審計和跟蹤審計。
6、切實抓好經濟責任審計。加強對重點部門、重點單位主要領導干部的經濟責任審計，逐步建立和推行領導干部任中審計和任期內輪審制度。經濟責任審計重點關注領導干部貫徹執行國家重要經濟政策和決策情況，關注其決策權、執行權的運用情況，關注其有關的管理、決策等活動的經濟和社會效益情況，依法規范審計評價。同時，切實抓好鄉（鎮）黨委書記、鄉（鎮）長同步審計試點工作。
三、主要工作措施
（一）創新審計理念，提升審計監督能力。一是堅持依法審計。堅決貫徹執行審計法規，切實行使審計監督權，維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，提供真實的審計信息；二是堅持科學審計。不斷改進審計組織方式和技術方法，進一步提高審計工作效能；三是堅持文明審計。貫徹實事求是、客觀真實、公平公正的審計工作原則，促進文明審計、和諧審計；四是堅持廉潔審計。建立廉潔審計的長效機制，認真落實審計工作紀律，健全完善各項廉政制度。
（二）強化審計服務，增強審計監督成效。一是通過查錯糾弊，為黨委、政府決策發揮建設性作用。加強對縣委、縣政府有關政策貫徹落實情況的審計，注重加強綜 合分析和調查研究，為黨政領導決策提供有力參考；二是創新審計方式方法，為和諧社會建設發揮積極的促進作用。通過有效配置審計資源，進一步加強審計監督，健全完善各項管理制度，保障各類資金安全，以審計監督促社會和諧；三是正確處理監督與服務的關系，為規范財政財務管理發揮前瞻性作用。把服務理念貫穿于審計工作的全過程，堅持從微觀入手，從宏觀著眼，注重從深化改革、加強管理、完善制度的層面揭示問題，規范管理行為，促進財政財務管理水平不斷提高。
（三）提升審計質量，增強審計公信力和執行力。一是著力打造“精品項目”。加大工作力度，大力培植“優秀項目”，力爭今年有3個審計項目入選全市、全省優秀審計項目；二是進一步加強審計質量管理工作。認真抓好新頒布的審計實施條例和審計準則的學習貫徹，積極探索審計質量復核、審計現場管理方式，確保對審計項目實施全面有效的質量控制。
近年來，全國審計系統將經濟責任審計作為審計的重點之一，并取得了一定成效。怎樣更好地運用經濟責任審計結果，規范和促進經濟責任審計結果的運用是擺在各級黨委政府及組織人事、紀檢監察、國資和審計等部門面前的重要課題。筆者結合工作實際，針對經濟責任審計結果的運用談一些粗淺的認識。
用科學發展觀來增強經濟責任審計工作，實施目標管理。經濟責任審計結果在于部監督管理方面運用的充分性、合理性決定著經濟責任審計工作的生命力，因此搞好目標管理尤為重要。
首先，各級黨委、政府要把經濟責任審計工作作為加強干部監督管理，從源頭上預防和治理腐敗、促進領導干部廉潔勤政的重要措施來部署，將其放在經濟社會發展的全局來考慮，充分認識這項工作的必要性和重要性，爭取各部門、單位和社會各界的廣泛理解、支持和配合。
其次，建立由組織人事、紀檢監察、國資和審計等部門組成的聯席會議制度，加強對經濟責任審計工作的領導。同時，可成立專職機構，專門負責實施這項工作，做到責、權、利相統一。
最后，嚴謹細致，提高質量，科學地評價經濟責任審計。經濟責任審計評價的態度是否嚴謹，方法是否科學，對領導干部任期內履行經濟責任的情況是否作出恰如其分的結論性評價，直接關系到審計質量的高低和被評價者的政治命運，必須認真對待。在經濟責任評價中能否處理好三個關系，是審計人員發揚嚴謹作風、確保審計質量的關鍵所在。
第一，要處理好經濟責任評價的范圍，不得越權評價。經濟責任審計要始終堅持在財政、財務收支真實合法性審計的基礎上作出評價，與財政、財務收支無關的事項不作評價，要以事實說話，為被審計的領導干部本人做出切合實際、恰如其分的評價，為各級黨委政府提供實事求是的參考意見；始終堅持對于審計中不便或無法查證的事項，或者是查證后而評價的法規依據不充分的事項保留意見不作評價；始終堅持對于能反映政績但有主管部門分管考核的經濟指標。如工農業總產值、招商引資、農民純收入等不作評價。
第二，要處理好定性分析與定量分析的關系。審計的基本手段是查賬和利用數據說話，定量分析應當作為評價經濟責任的基本方法。對任期經濟發展目標，如一個地方和行政事業單位的財政財務收支、固定資產投資、工資福利發放、資產保值增值、企業營業收入、利潤、投資與技改、資本保值增值、職工收入、人均創利稅，的那個主要指標完成情況，必須從經過核準的數據和定量分析中得出能夠定性的結論。而對于審，計中發現的財務違紀、決策失誤、損失浪費等問題進行評價時，要依據一個個具體事實和有關數據，堅持定性分析與定量分析相結合，經過科學的抽象、準確的判斷、符合邏輯的推理和謹慎公允的表述，作出經得起實踐檢驗的評價。
第三，要處理好直接責任和漢族管責任的關系。為強化領導干部的經濟責任意識，更好地約束違紀違規行為，加強管理控制，審計人員應當把領導者的決策失誤、資產流失、鋪張浪費等問題與管理者的直接責任緊密掛鉤，領導責任與單位財務違紀尤其是重大違紀等問題直接聯系起來作出評價，一面有回避問題及幫助開脫領導責任之嫌。
第四，對審計成果運用機制進行創新。一是加強反饋工作，審計機關一要及時向有關部門如實匯報審計查明問題；有關部門對審計結果利用情況也要及時函告審計機關。二是加強督辦整改，對被審計單位財政財務收支違反國家財經規定問題突出的有關部門要配合審計部門促進其整改落實。三是審計機關應當建立經濟責任審計檔案和數據資料庫，及時將組織人事部門提供的領導干部基本情況存入經濟責任審計檔案和數據資料庫。四是加強綜合研究，對審計發現的普遍性、傾向性問題，要從體制、機制和制度上研究解決措施，發揮經濟責任審計懲治和防范的雙重作用。
一、指導思想
以科學發展觀為指導，認真貫徹省、市審計工作會議和區委*全會精神，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”方針，緊緊圍繞*新區建設，突出對重點項目、重點資金和重點部門的審計監督，進一步加強區級預算執行情況審計，規范預算管理，提高財政資金使用效益；注重抓好領導干部的經濟責任審計；加強基本建設投資的效益審計，為維護財經秩序，推進*大建設發揮審計監督的作用。
二、審計內容
（一）區本級預算執行情況審計
20*年對區本級的預算執行情況審計，以規范預算管理，提高財政資金使用效益為目標，推動公共財政制度的建立和完善，為全區經濟社會各項事業發展服務。繼續加大對部門預算執行審計的力度，重點加強對部門管理的專項資金審計；繼續加強預算支出審計，實行本級預算支出與補助支出審計并重，促進財政支出結構調整，完善財政支出定額標準體系。今年，按照省、市審計工作要求，對涉農資金、社會保障資金、土地出讓金等進行聯動審計，并跟蹤檢查相關部門、單位的預算執行情況，對區科技三項費用管理使用及效益情況進行審計，提高全區科技創新能力和資金使用的效益。
（二）固定資產投資審計
以促進項目建設單位管好用好財政建設資金，加強項目管理，提高投資效益為目標，今年，區審計機關根據《*區基建項目竣工決算審計監督規定》和《批轉區監察局等部門關于加強政府財政投資項目監督管理的意見的通知》要求，繼續對*工業區建設項目、*新區建設、“*春天”建設小區、民康·葛大店花園、花園路二期工程、休寧路中學等區重點工程進行跟蹤審計，同時，還將根據區財政基建投資情況開展相關的工程決算審計。
（三）行政事業單位審計
為規范區行政部門及事業單位財務收支行為，檢查、監督有關單位財務收支的真實性、合法性以及執行“收支兩條線”情況，規范非稅收入管理，優化部門支出結構，今年計劃審計區水務局、林業局、科技局、民政局、建設局、教育局、*中學等單位。
（四）街道財政財務收支審計
為了加強街道財政資金的監督力度，規范街道財政收支行為，強化街道依法理財的意識，今年計劃對寧國路街道的財政財務收支情況進行審計，重點檢查以前年度審計意見的執行情況和街道實施準預算管理體制后的財政情況，并對20*年街道財政財務收支基本情況進行審計調查。
（五）鄉鎮財政資金審計
重點檢查鄉鎮政府財政決算的真實性、合法性；審查上級撥入資金是否按規定使用，應繳上級收入是否足額上繳；檢查稅費改革政策的落實情況，農村稅費改革轉移支付專項資金以及糧食補貼資金的落實、撥付和使用情況。有無向農民轉嫁鄉鎮、村債務負擔，有無挪用上級財政轉移支付資金及鄉鎮財政收支結構是否合理、合規等。
（六）事改企單位審計
開展對20*年進行事改企單位后續審計，審計重點是資產、負債的真實狀況，職工分流安置資金的落實到位情況，改制相關資金的支付管理情況，歷史遺留問題的處理及剝離資產的管理情況，掛牌出售股權的收入情況，檢查企業改制過程中國有資產處置的合規性、合法性，保證區國有資產實現保值、增值。
（七）領導干部任期經濟責任審計
為加強對權利的監督，從源頭上預防腐敗，今年區審計機關繼續貫徹中央兩辦和省、市有關部門規定，按照區委、區政府的要求，堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的方針，依據經濟責任審計的有關程序和規定，開展領導干部任期經濟責任審計。根據區委、區政府要求及區委組織部門的委托，將安排6-8家單位開展領導干部經濟責任審計。
當前，隨著企業體制改革的不斷深入，經濟結構成分發生重大變化，審計對象也發生了根本性轉變，由過去以企業審計為主的格局轉變為現在以財政審計和使用財政性資金的行政事業單位為主要審計對象，對行政事業單位的審計監督也就成為各級審計機關，尤其是縣級審計機關的主要任務。如何搞好行政事業單位審計，保證對財政資金使用的有效監督，提升審計質量是擺在我們每個審計人員面前的新課題。本人根據多年的審計實踐，認為主要應加強以下幾方面重點內容的審計。
一、行政事業性收費。行政事業性收費是行政事業單位業務收入的主要來源，也是審計的重點。對行政事業性收費審計應重點核實以下四方面的情況。一是審核其收費項目是否有國務院、財政部、國家發改委或者省級以上財政、物價部門下發的收費文件，是否辦理了收費許可證；二是將收費票據上的收費項目、收費范圍及收費標準與收費許可證所載的內容進行核對，看是否一致，有無擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的行為。今年4月我們對某省屬執法單位進行財政收支審計時，通過延伸調查有關鄉鎮場（街道辦），成功查出該單位利用職權，在無收費許可證的情況下，使用自制收款收據收取全縣各鄉鎮場（街道辦）“某某費”（自行設立的收費名目）50多萬元的違紀問題；三是從財政部門取得行政事業單位領用票據信息，并核對其收、發、存數量和號碼是否相互吻合、內部控制制度是否健全有效，包括領用和注銷情況，重點審閱領票未登記、用票未注銷、過期作廢票仍然使用等違紀違規現象；審核同一事項票據不同聯之間金額是否一致，有無大頭小尾現象，審閱票據所記載內容是否完整、清晰，是否合乎邏輯；核對票據收、發、存票據號碼是否一致，復算票據金額及合計是否與持有現金、繳存銀行數額相符，有無執收個人和單位只領票據不繳款、少繳款、長期占壓、挪用擠占行政事業性收費。四是對部分既有收費項目又有執法權的單位，要重點關注其是否存在將罰沒款轉為行政事業性收費。由于目前縣級財政對罰沒收入全部實行預算管理，而對行政事業性收費大多仍然實行預算外專戶管理，個別單位為了部門利益，采用變通手法將罰沒款轉作行政事業性收費，如去年我們在對某涉農部門2010年財政收支審計時，通過查閱其執法案卷，并延伸調查有關當事人，查出該單位弄虛作假將29萬元罰沒款轉為行政事業性收費的違紀問題。
二、專項資金。國家每年安排大量的專項資金促進和扶持地方社會事業的發展。對專項資金的審計也就成為了各級審計機關的一項重要內容。一是要加強專項資金跟蹤調查審計，由于各級財政、審計部門對專項資金的檢查監督較嚴，因此項目單位一般不敢明目張膽擠占挪用，而是想方設法通過變通方式套取國家專項資金。如：我們2011年在對某鎮黨委書記任期經濟責任審計中，對中央財政2009、2010年下撥給某鎮的某專項資金120萬元進行了跟蹤調查，某鎮將上述專項資金分別撥付到其所轄的兩個行政村，審計人員順著資金的流向，對兩個行政村進行了延伸審計，發現該鎮以往來資金的名義將下撥的專項資金收回20多萬元到鎮機關，用于彌補行政經費不足。二是要加強對專項資金支出中管理性費用，尤其是招待費、會議費、培訓費的審計，防止項目單位虛列支出、套取資金發放干部職工福利的行為。如我們2010年在對某辦2009年財政收支審計時，發現該辦行政賬上非常干凈，除了發放干部職工工資、津貼及差旅費和零星辦公費外，幾乎沒有其他開支，招待費也只有五千多元。但是，根據平時了解該辦來往客人很多，招待費應該遠遠不止這么多，我們認為這很不正常，接著我們又對其項目資金專賬進行了審計，結果發現招待費、會議費和培訓費特別多，全年達30多萬元，而且在兩個月時間內分別召開了三次全縣有關鄉村干部會議和四次培訓班，每次會議和培訓都有三天以上，我們覺得這里面一定有情況，于是通過調查有關鄉鎮分管領導和相關參加會議和培訓的人員，最終查出該辦通過編造虛假的會議、培訓通知文件，在其定點的酒店開具虛假的餐費、住宿費發票（發票是真的，內容是假的），套取資金8萬元用于發放干部職工節日福利和將行政招待費16萬元放在項目資金賬上報銷的違紀問題。
三、房租收入。一些單位為了逃避監督，達到偷漏稅收的目的，通過各種變通方式隱瞞房租收入，這就要求我們審計人員在審計過程中，不能局限于被審計單位的賬、證、表就賬查賬，而應跳出賬本拓寬審計視野，通過內查外調掌握被審計單位國有資產和運營的真實狀況。如我們今年在對某單位2011年度部門預算執行審計時，通過審前調查發現該單位2010年將辦公大樓的部分樓層改造成小賓館，并對外出租營業。但在單位賬上并沒有發現有房屋出租收入，于是，審計人員通過內查外調了解到真實租賃情況。在事實面前該單位領導不得不承認，酒店確實對外承包了，簽訂了5年合同，合同規定，承包人負責購置所有客房內的空調、液晶電視和電腦，設備購置款抵頂5年承包費30萬元。這樣，通過上述變通手法使設備購置費和房租收入均不在賬上反映，造成單位財政收支情況嚴重賬實不符，并導致國家稅收流失；其次要對行政事業單位已入賬房租收入稅金繳交情況進行審計，通過審計發現，絕大多數行政事業單位不會自覺按照相關規定足額申報繳納房屋租賃收入的有關稅金；部分行政事業單位在收取房屋租金時，出具行政事業單位往來收據、普通收據等非租賃專用票據，造成了國家稅收的流失。
四、贊助費收入。贊助費審計的重點是核實其真實性、合理性，要揭開其面紗，還其本來面目。一是要防止部分手中握有行政、司法大權的單位以“贊助費”的名義變相進行亂收費和亂攤派。去年我們對某執法單位2010年財政收支審計時，查出該單位以“贊助費”的名義收取各鄉鎮場（街道辦）和縣直有關單位20多萬元；二是要防止個別單位為了部門利益將罰沒收入以“贊助費”的名義收取，達到截留國家預算收入的目的；三是防止部分單位為了達到偷漏稅收入的目的將租賃收入變通為“贊助費”入賬，我們在對某局2010年財政收支審計時，發現“其他收入”科目中有一筆12萬元的個人贊助費有些可疑：個人怎么會無緣無故給單位贊助這么大的一筆錢，而且沒有指明什么特定用途，這有些不合情理。于是我們找到會計詳細詢問該筆贊助費的具體情況，會計支支吾吾說不是很清楚，要我們去問分管財務的紀檢書記。據此，我們更加懷疑該筆贊助款有情況，為了徹底查清該筆贊助款的真實來源，我們通過內查外調，多方打聽，最終找到了捐款人，并查明上述所謂的“贊助費”，實際上是單位將老辦公樓租給某私人用于開辦幼兒園收取的一年房租費。
隨著社會主義市場經濟的發展，以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。績效審計過程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結合、共同服務于審計工作的建議。
關鍵詞：
績效審計；經濟責任；審計
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發揮“經濟衛士”和“政府謀士”的作用，還要發揮保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，與績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展；能夠有效地遏制“數字出官，官出數字”這類不良的社會現象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1加強經濟責任審計力量
隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2建立經濟責任審計科學規范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。各級組織部門要根據新形勢發展的要求和干部任用條例的有關規定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續任用，當然這在現行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業，但是現在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現在在經濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規章制度建立起來。
作者：房松達 周子元 單位：佳木斯大學經濟與管理學院
參考文獻
[1]周傳德.臺灣政府績效審計發展的啟示[J].審計月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).
[3]譚文超.我國政府績效審計綜述[J].行政事業資產與財務,2015(01).
為貫徹落實黨的十七大精神，努力實踐“三個代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮經濟建設中心，全面落實科學發展觀，為我鎮經濟社會實現跨越式發展提供優質服務，根據縣政府和縣審計局的部署和要求，結合我鎮實際，現就2014年審計工作提出如下意見：
一、指導思想
認真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經濟工作會議精神，全面落實科學發展觀，把推動改革、促進發展、推進法治、維護民主作為我鎮審計工作的出發點和落腳點，緊緊圍繞全鎮經濟、社會發展大局和鎮黨委政府的中心工作，圍繞關系人民群眾切身利益的重大事項，繼續查處違法違規問題和經濟案件，加大經濟責任審計和專項審計調查的分量，切實提高依法審計能力，突出審計重點，加大審計力度，改進審計手段，注重審計效果，不斷提高審計工作質量，為領導決策提供準確詳實的資料，促進規范完善財務管理。
二、主要工作安排
根據我鎮實際，把審計項目的重點放在財政資金供給大戶，有轉移支付的單位，鎮投資興建項目、涉農資金、人民群眾關心的熱點等方面，堅持“三年一審、一審三年”的原則，對行政、事業單位堅持全面審計，加強審計監督。
1、加強學校財務管理。審計鎮屬學校兩所，對學校的財務收支進行檢查，依據現行管理體制和收費標準，對學校的財務收支合規、合理、合法進行審計，切實維護人民群眾的切身利益，杜絕亂收費和擴大支出范圍現象。
2、加強機關、事業單位部門財務管理監督。對鎮屬兩個事業單位進行審計，主要是檢查財務收支是否符合規定，有無亂收費現象，支出是否符合財務規定，有無違反財經紀律行為，促進規范管理。
3、對街道辦事處及原行政村負責人任期經濟責任進行審計，實施一個街道辦事處、兩個行政村主要負責人任期經濟責任審計，主要圍繞四個重點：一是單位財務收支是否真實合法以及負責人應負擔的相關責任；二是負責人任期內是否存在由于個人專斷，違反民主程序，導致決策失誤，給集體造成損失；三是在農民負擔、涉農收費、財務管理上是否執行上級規定、有無違規現象；四是單位負責人是否有不廉潔和其他經濟問題。通過審計正確反映被審計單位的財務收支的真實、合法、效益情況，對單位負責人任期經濟責任作出客觀公正評價。
4、對涉農資金的使用管理情況進行檢查、監督。確定審計調查項目一個，即對全鎮農村代管資金的使用管理情況進行審計調查，主要是檢查資金使用管理合規、合法性，規范涉農資金管理。
5、積極完成交辦的各項審計任務。緊緊圍繞鎮黨委、政府經濟工作，做到四必審，即：“財政專項資金使用必審、鎮投入項目必審、主要負責人離任必審、優惠政策兌現、政策性獎勵必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計項目。
三、具體措施
1、堅持依法審計。認真執行《審計法》及《內部審計準則》，按照審計署“六號令”開展審計工作，依法行政、維護經濟秩序，加大對違法違紀問題和經濟案件的查處力度，充分發揮審計優勢，加強與紀檢及其他執法部門的協調配合，對查出的問題，要一查到底，查深查透。審計項目實行審前公示，審計結果在一定的范圍內公開，發揮審計監督職能的作用。
2、充分運用審計調查手段。審計調查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實、準確等特點，對涉及面廣、敏感性強、處理有難度的問題采用審計調查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領導科學決策提供有價值的資料。
3、加強審計決定落實情況的跟蹤檢查。審計決定落實及問題糾正是發揮審計監督作用的最終體現。鎮審計辦及相關單位要采取有力措施切實抓好每項審計決定的督促檢查，對查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負責一抓到底，對一些重大審計項目要進行跟蹤審計。
【關鍵詞】行政事業單位 資產管理 問題 對策建議
近年來，隨著財政法規制度不斷修改完善，對行政事業單位管理水平的要求越來越高。2015年12月財政部發文《關于進一步規范和加強行政事業單位國有資產管理的指導意見》（財資〔2015〕90號），再次強調了我國行政事業單位資產管理體制、管理要求，也表明了國家對行政事業單位資產管理能力不足的堪憂和緊迫性。2016年1月財務部下發《行政事業單位資產清查核實管理辦法》（財資〔2016〕1號）和《關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》（財資〔2016〕2號）文件，全面部署行政事業單位資產清查工作，要求各級行政事業單位摸清“家底”，落實好本部門的資產清查工作。筆者是一名市級行政單位的財務人員，也參與到此次資產清查中，目前各地各部門資產清查主體工作基本結束，筆者對如何加強行政事業單位資產管理有以下幾點思考：
一、目前行政事業單位資產管理存在的問題
（1）資產管理重視程度不夠。目前絕大多數行政事業單位沒有單設資產管理部門，甚至有的行政事業單位財務管理部門都沒有，將財務、資產管理這一職能作為辦公室的一項職能。有的單位部門領導平時只重視需要用的資產有沒有，對于單位有多少資產、資產有沒有入賬、有多少資產閑置、資產清查工作有多少人參與其中、每個人分工如何，進展情況如何從不過問。他們大多認為資產清查工作安排給誰，就是他一個人的事。對于資產管理制度的制定也是采取不理不睬、無所謂的態度，有的單位即使有資產管理制度，也是應付各項檢查和審計的一紙空文，執行起來也比較難，形同虛設。
（2）資產管理人員的職業素養不高。通常行政事業單位資產管理人員都是財務管理人員兼職的，而大多數行政事業單位的財務管理人員缺乏財務理論知識和會計核算技能，財政法規制度不懂，有些甚至連最基本的會計上崗證都沒有，對財務、資產管理的基本要求認識不到位，導致資產管理比較隨意，甚至領用資產時基本的登記手續都沒有。
（3）資產管理與預算管理脫節。行政事業單位對預算編制重要性程度認識不夠，預算編制工作經常想到哪算到哪，沒有提前謀劃和全盤考慮的意識，目前預算編制雖然采取 “二上二下”的編制模式，但行政事業單位經常是數據一報上去就萬事大吉，一般不作調整和更改。同時，行政事業單位資產管理制度不完善，內部控制機制不健全，有些領導干部是人走，資產就跟著走，資產管理混亂，資產賬面價值與實際價值不符，會計信息嚴重失真。由于資產管理水平不高，預算編制隨意性大，經常出現單位有閑置的資產還不斷購入，難以使用的資產卻在超負荷使用的現象，造成資產大量浪費或影響工作效率。
（4）資產管理缺乏有效監督。行政事業單位內部控制基礎薄弱，人員緊缺，資產購入、記賬、登記、核銷等都是一個人完成，要做到不相容崗位相分離的要求很難。如臨時急需購入資產時，因政府采購需要花費大量程序和時間，部分單位采取資產先行購入，在財務報銷因沒有履行相關手續，就采取化整為零的方式，造成資產沒有入賬，長期游離在賬外的問題較為普遍。資產入賬后領用、轉移沒有登記，或即使有登記也是信息不完整，經常是使用人，資產的型號等關鍵信息登記不全，資產管理信息系統數據也沒有及時更新。某些閑置或無法使用資產的放置地點不規范，沒有固定地點放置相應固定資產，經常是當成沒用的東西想搬哪里就搬哪里，等需要核銷時出現固定資產賬實對應不了，或根本找不到該固定資產的情況。
二、加強行政事業單位資產管理對策建議
（1）加強單位資產管理意識。行政事業單位資產是公共職能部門提供服務的物質基礎，政府部門應當引導行政事業單位主要領導為資產管理的第一責任人，把對該項工作的考核作為對單位考核的一項重要內容。同時，政府部門在布置資產管理工作時要求各單位主要負責人參加，多灌輸資產管理知識，營造良好的資產管理的濃厚氛圍，發揮資產有效管理的巨大作用。
（2）建立一支高素質的資產管理團隊。行政事業單位的盤子、資金量逐漸增大。在注重業務工作的同時也要加強單位內部管理，特別是資產的管理。可在單位內部選定1-2個專業性強、穩定的財務管理人員從事資產管理工作，因為他們對于財政法規制度的理解更容易一些，且資產管理與財務管理密不可分，可有效加強資產管理人員和財務管理人員的相互配合。資產管理作為單位內部管理的一部分，管理的好與壞直接關系到整個單位的有效穩健運行。
（3）運用資產管理傳統手段和科技手段。行政事業單位資產也是五花八門、種類繁多的，不僅需要專業人員進行管理，還需要運用一定的傳統記錄手段和科技手段。比如固定資產卡片沿用至今能夠發揮出它的功能，它可以記錄單位各部門在用固定資產，保證在用固定資產與資產管理部門登記的固定資產相一致。但是傳統記錄手段有一定的滯后性，當固定資產登記使用、轉移時需要依靠資產管理信息系統立即進行登記處理，而且整個登記、轉移、核銷的過程需要科技手段全過程記錄下來，用手工登記資料可能就沒有那么完整。運用科技手段之后，再用手工進行登記兩方面結合，可保障資產從購入到核銷整個過程的完整性。
（4）可探索建立行政事業單位“資產管理”中心。目前行政事業單位部分資產存在閑置，無人使用的狀態。可以探索將這部門閑置的資產集中到資產管理中心統一進行管理，各部門是該資產的產權人，使用單位或使用人可以互相打通，專設的資產管理中心對這部門閑置資產進行清理，排查出幾層新或無法使用的資產，其他單位需要用到資產可以向資產管理中心提出申請，資產管理中心對歸集到該中心 “資產池”中的資產進行審批，登記，出借。這樣的做法我認為既可以保證本部門資產的有效運轉，也可以定期清查出閑置無法使用的資產，同時這部分資產歸集到“資產池”后可充分發揮其效用。
（5）發揮財政對資產管理的監督職能。目前，財政對行政事業單位審計或監督職能僅停留在財務資金的監督上，如對各類專項資金的審計、領導干部經濟責任審計、基建項目的審計等，對行政事業單位資產管理水平的監督很少，僅僅停留在每季度或每年在資產管理信息系統上申報各部門的資產情況，具體各部門資產情況如何，盤盈或盤虧情況，資產管理規范程度怎樣都沒有監管部門予以監督或對資產情況進行審計。這可能是財政部門的一大軟肋。
三、結語
隨著社會進程的不斷加快，資產管理也日益提上新的日程，需要有更高管理水平的提升。行政事業單位由于領導重視程度不夠，財務專業人員缺乏等各方面原因，資產管理水平亟待改善，本文從目前行政事業單位資產存在問題出發，提出了幾點建設性的意見，望能在實踐中予以探索或運用。
參考文獻：
一、境外國有資產的概念與分類
(一)境外國有資產相關概念 《國際標準漢字詞典》和《現代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區域，將“國境”解釋成一個國家行使的領土范圍，而對“境域”的解釋是境內的地區。結合這些字義解釋，筆者認為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領土范圍以外的地區或區域。李海波、孫桂芳(2001)認為“國有資產”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財產”或“國有資本”。從理論上看，國有資產有廣義和狹義兩種理解，學者對這兩種理解基本一致。廣義的國有資產是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產及其權利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認為未界定為其他產權的一切資源都可以作為國有資產。狹義的國有資產則僅指從事生產經營活動的國有資產，即經營性國有資產。本文研究采用狹義的國有資產概念。對于境外國有資產的概念，各部門法規說法不一。《境外國有資產產權登記管理暫行辦法》認為各級人民政府、各部門和全民所有制企業及其他行政、事業單位向境外投資(包括現金及有價證券；機器；設備；無形資產，如技術專利、商標商譽等)所形成的歸中方所有的資產和按國家規定批準留用的資產收益，境外企業、行政、事業單位接受饋贈、贊助及用貸款(包括境內、境外貸款)投資創辦的境外機構內部積累等形成的應歸中方所有的資產。境外國有資產包括動產、不動產、有形資產和無形資產。《境外國有資產產權登記管理暫行辦法實施細則》則認為我國企業、事業單位和各級人民政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。相比之下，財政部、外交部、國家外匯管理局、海關總署聯合的《境外國有資產管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)規定的內容比較多，涉及的投資主體既包括企事業單位，也包括政府部門，投資環節既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產既有實體資產，也有無形資產，具體見表1。
劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規定相同，即企事業單位、各級政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。筆者認為，境外國有資產是政府部門和企事業單位以國有資產向國家行使的領土范圍以外的地區投資形成的資本及其權益。
(二)境外國有資產分類國有資產的分類通常可分為四大類：按經濟用途可以分為企業國有資產、行政事業單位國有資產和資源性國有資產，按存在形態可分為有形資產和無形資產，按管理體制可分為中央國有資產和地方國有資產，按地理位置可分為境內國有資產和境外國有資產。境外國有資產是資產位于國境以外的國有資產，也可以按經濟用途、存在形態和管理體制進行分類。按經濟用途分為境外企業國有資產、境外行政事業單位國有資產和境外資源性國有資產。境外企業國有資產是指由境內企事業單位或政府部門對企業進行境外投資形成的國有資產及其權益。包括存在于境外企業中的各種動產、不動產以及無形資產。境外行政事業單位國有資產是指由境內行政事業單位或政府部門擁有的在國境外的非經營性國有資產，包括使館、領事館、記者站以及辦事機構等國有資產。境外資源性國有資產是指由企業或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發利用產生一定經濟價值的國有資源。這類資產具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業在境外投資的石油天然氣資源、礦產資源。按存在形態可分為境外有形資產和境外無形資產，境外有形資產是指具有價值形態和實物形態的國境以外的國有資產。境外有形資產按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產和動產；境外無形資產是指不存在實物形態但能帶來長期經濟利益的國境以外的國有經濟資源，包括境外的商譽、商標權、專有技術、企業文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產和境外地方國有資產。境外中央國有資產是指國境以外的最終由境內中央企業或政府部門控制的經濟資源總和；境外地方國有資產是指國境以外的最終由境內所屬地方企事業單位或地方政府部門控制的經濟資源總和。
二、企業境外國有資產的概念、內容及形成
(一)企業境外國有資產概念企業境外國有資產是指以境內企業作為投資主體，以各種方式向行使的領土范圍以外的地區或區域(包括港澳臺地區)投資形成的資本及其權益中應歸屬于國家所有的資產。與境外企業國有資產的定義有異同之處，主要表現在：(1)企業境外國有資產強調企業是投資主體，而境外企業國有資產的投資主體可以是企業、事業單位或者是政府部門及其所屬機構；(2)境外投資對象不同。企業境外投資的對象可以是企業，也可以是政府債券、公共設施等其他對象，而境外企業國有資產的形成渠道是將企業作為投資對象，比較單一；(3)企業境外國有資產涵蓋的范圍大于境外企業國有資產，前者既包括境外以企業實體形式存在的國有資產，也包括境外的金融資產、無形資產等其他資產，但從法律角度看，依據《企業國有資產法》和《企業國有資產監督管理暫行條例》，國家對企業各種形式的出資形成的權益都是企業國有資產。國有企業或國有控股企業的終極控制人是政府，這類企業進行境外投資形成的國有資產，不論資產形態如何，都應當是境外企業國有資產的組成部分。
(二)企業境外國有資產內容不同的企業以各種投資方式向境外投資形成的各種資產及其權益中屬于國家所有的部分都可作為企業境外國有資產的內容。不同的企業投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業，以及中央和地方國有和國有控股企業所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業用貨幣投資、實物投資。股權投資以及專利技術等無形資產投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業的下屬企業通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權投資以及專利技術等無形資產進行投資。不同的企業主體通過投資形成的境外國有資產主要包括：(1)境外企業國有資產。這類資產
主要是指境外以企業實體存在的國有資產，包括境外股權投資、債權投資、無形資產。(2)境外資源性國有資產。這類資產主要是為滿足國家整體戰略需要而由大型中央企業進行投資而形成的資產，如大型的油氣田，大規模的有色金屬開發工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產。理論上，這類資產通常包括境外金融遠期、境外金融期貨、境外金融期權、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發達程度不同，允許投資的金融產品不盡相同。
(三)企業境外國有資產形成企業境外國有資產的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內的國有企業或國有控股企業使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業合作投資形成的國有資產，包括境外企業國有資產、資源性國有資產和金融國有資產。間接形成的方式包括境外企業以實現的利潤中應屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產，形成的資產可以是獨資、合伙或有限責任公司的企業形式，也可以是資源性國有資產或金融國有資產。
三、境外國有資產審計的概念與特征
(一)境外國有資產審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經貿境外企業審計監督暫行規定》第十條認為，境外企業審計是監督境外企業國有資產的經營管理情況，督促國家和境內投資單位有關境外企業管理規定的貫徹執行，促進境外企業健全內部管理制度和提高經濟效益，實現國有資產的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領土范圍以外的地區或區域的境外國有資產經營管理情況進行監督和評價。境外國有資產審計就是按照《企業國有資產法》第六十五條和《境外國有資產管理暫行辦法》第十四條，由審計機關依據《審計法》及其實施條例和《政府審計準則》對企業境外投資形成國有資產的資產、負債和權益進行審查和評價的一項經濟監督活動。一般情況下，企業境外國有資產審計主要包括財務收支審計、合規性審計、經濟責任審計和績效審計。
(二)境外國有資產審計特征與境內國有資產審計相比，境外國有資產審計具有以下特點：首先，跨區域的審計具有挑戰性。境外國有資產位于異地，企業經營過程中由于種種困難，沒有將投資企業的管理方法、會計員工設置和內部控制制度等軟件設施全部落實到位，或者企業運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環境、經濟環境或法律環境差異，使審計難度增大。境外企業的經營管理會受到投資國和東道國政治環境、經濟環境等方面的雙重影響，在對境外企業進行審計時，可能遇到因兩國環境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準則不可能完全相同，境外企業的會計人員可能利用這種差異操縱會計數字，粉飾財務業績，如果審計師發現該現象會采取針對性的審計程序以發現財務報表中通過該手段產生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內外審計機構共同合作或者是境外具有不同審計優勢的審計機構相互溝通，根據多個審計機構都認可的潛在錯報漏報水平設計專門的審計程序以識別財務報表中實際存在的錯報漏報。
四、企業境外國有資產審計的對象與內容
(一)企業境外國有資產審計對象根據對企業境外國有資產內容的討論和對審計性質的理解，可以認為企業境外國有資產審計對象是境外企業國有資產、境外金融國有資產和境外資源性國有資產。這三者存在著一定聯系，三類資產中，境外企業國有資產的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產和境外資源性國有資產都是境外企業國有資產的具體存在形式，可以歸屬于境外企業國有資產。因此，在企業境外國有資產的審計對象中，以境外企業國有資產審計為主。
(二)企業境外國有資產審計內容國務院第378號令《企業國有資產監督管理暫行條例》規定，國家對企業國有資產實行“管資產、管人、管事”相結合的國有資產管理體制。按照這一原則，企業境外國有資產審計的內容應分為兩部分：一是“管資產和管事”審計，即對境外企業國有資產的投資融資、經營管理和收益管理三個環節的財務審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業主要經營負責人的任期經濟責任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產”，即實現確保國有資產的保值境值。
(三)現行境外國有資產審計監管體系境外國有資產審計體制是指政府機構為實現國有資產保值增值的總體目標而實施審計監管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結構、審計的主體、審計方式、審計對象和內容等方面。目前對我國境外國有資產進行審計的主體有國家審計、社會審計和內部審計。國家審計是指由國家審計機關或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產的財務收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產監督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構接受審計機關或政府職能部門的委托對境外國有資產的經營狀況進行審計。目前會計師事務所主要受審計署、國資委、財政部、證監會、商務部等監管機構的委托執行審計。內部審計是由公司內部審計機構自主或受托對境外國有資產的經營狀況進行審計。現行境外國有資產審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據《企業國有資產法》和《境外國有資產管理暫行辦法》的規定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產監督管理委員會為審計主體，受托審計則以內部審計機構和會計師事務所為主進行審計。《企業國有資產法》、《審計法》和《境外國有資產管理暫行辦法》為我國境外國有資產審計體制設計提供了直接依據。我國境外國有資產審計體制是國有資產審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規為依托，其審計體制也應是政府審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責的雙重領導制，對境外國有企業和國有控股企業的資產、負債和損益進行審計監督，同時財政部對境外國有資產的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產監督管理委員會則對境外國有獨資企業或公司的財務報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內或境外會計師事務所對公司的財務報表進行審計。我國現行境外國有資產審計體制如圖1所示。
從圖1可以看到，對境外國有資產進行審計的政府部門主要有審計署、國資委、財政部和商務部，涉及到的審計工作包括財務審計、經濟責任審計和績效審計，并以財務審計最為普遍，四個部委每年都會對境外國有資產進行財務審計。國家審計署作為獨立的政府監管者，負責對國資委進行經濟責任審計，而國資委和商務部則對境外企業的主要經營負責人進行離任和任期經濟責任審計。在有些情況下，國家審計署會委托會計師事務所對境外企業進行財務審計和經濟責任審計，有境外子企業的境內中央企業可以自主或受國資委委托對境外子企業進行定期內部審計。
一是統一了思想。
二是摸清了家底。
三是積累了經驗。
但也應該看到，我市行政事業單位國有資產管理工作還存在許多不足和薄弱環節。部分單位資產管理制度不健全，財務管理與資產管理脫節，管理措施不規范，產權登記不及時，有的甚至沒有資產的明細帳和固定資產卡片，帳帳不符、帳實不符的現象時有發生；資產使用的責任機制、監督機制不完善，“重錢輕物”、“重購輕管”現象比較普遍，特別是“非轉經”項目和資產處置履行正常報批手續未能引起高度重視，造成一定程度的資產閑置和資源浪費；管理人員、財務人員變動較為頻繁，對資產家底的歷史沿革和變化了的情況了解不深、不透、不清等等。這些都要求我們不斷創新工作機制和方法，積極探索和完善國有資產管理組織體制和管理模式，進一步健全監管體系，努力提高管理水平。
二、創新管理，不斷健全國有資產管理機制
國有資產管理體制改革沒有現成的經驗可以借鑒，實施行政事業單位國有資產委托監管更是一項全新的事業，需要我們積極探索，穩妥推進。市國有資產管理部門代表政府行使國有資產所有權，擁有監督管理權、投資收益權和資產處置權，擔負宏觀管理、指導、協調、監督職能，必須開拓創新，深化改革，不斷完善國有資產管理機制。
一要進一步加強基礎管理，確保國有資產有序運作。強化國有資產基礎管理工作，是防止國有資產流失的一項重要措施，必須堅持政策統一、分級管理和所有權與使用權相分離的原則。通過國有資產委托監管工作，進一步完善部門預算和政府采購制度，逐步建立起行政事業單位國有資產科學合理的形成機制、高效節約的使用機制和由資產調節、交易、報廢等構成的處置機制。各單位要在市國資管理部門的指導和監督下，根據中央和省市有關精神，進一步嚴肅國有資產的產權登記、處置、評估、統計報告制度，資產的調撥、拍賣、租賃報批制度，單位經費開支的審批審核等各項規章制度。并通過行之有效的宣傳教育和形式多樣的業務培訓，不斷提高國有資產管理人員的工作水平，增強工作積極性、主動性。
二要進一步嚴格考核獎懲，確保國有資產保值增值。市國資管理部門要按照簽約部門行使的權力、義務和資產保全指標，對簽約部門進行考核。對完成或超額完成資產保全考核指標的，單位領導班子及相關人員將予以獎勵；對完不成保全考核指標的，對領導班子及相關人員扣減獎金，并相應扣減單位經費。根據《**市行政事業單位國有資產委托保全管理考核計算辦法》，主要考核國有資產保全率，輔助考核固定資產利用率、國有資產占用費上繳率。簽約部門每年對國有資產管理工作執行情況要進行總結，并提出下一年度工作計劃，書面報送市國資管理部門。委托期滿后，市國資管理部門對簽約部門實行目標考核，并在國有資產收益收繳中提取一定經費，專項用于獎勵。
三要進一步嚴格監督管理，確保國有資產安全完整。加強監督是保證國有資產安全增值的重要手段，市國資管理部門要根據中央、省、市有關規定制定有關監督管理措施，定期檢查，發現違規問題，及時糾正。市審計部門在部門領導干部屆中及離任經濟責任審計中，要把國有資產管理情況作為一項審計重點，詳細審查帳目、盤點有關資產，發現問題及時處理。各監督職能部門要密切配合，采取有效的管理手段，對行政事業單位國有資產情況，進行監督管理，對發現的各種違法、違紀和損害國有資產權益的問題，屬于單位內部管理不嚴的，責令其限期整改，屬于單位領導和有關責任人失職的，要根據性質給予必要的經濟處罰，直至給予黨紀、政紀處分，對不按規定履行有關報批手續的，依法收繳其有關資產及所得利益。對檢查出來的重大典型問題，要進行公開曝光，通報批評，真正做到依法治產和違法必究。
三、明確職責，切實履行國有資產管理職能
行政事業單位國有資產是國家政權建設不可缺少的物質基礎，如何管好、用好這些資產，對國家政權建設和深化經濟體制改革都有著十分重要的意義。這次市級行政事業單位國有資產委托監管簽約共有69家單位，涉及資產49.77億元，委托管理期限為4年。簽約儀式結束后，就意味著政府以契約的形式，將“國家所有，政府行使所有者權利，單位占有、使用”的國有資產，委托給各單位負責監督管理，并要求承擔資產保值增值的責任。因此，各有關部門必須進一步明確職責，切實履行好國有資產管理職能，維護好國家的所有者權益。
各行政事業單位受委托負責國有資產的日常管理，對占用的國有資產擁有使用權，負有維護管理的責任。各部門、各單位要從實踐“三個代表”重要思想的高度出發，充分認識國有資產委托監管的重要性、必要性，把它作為推進依法行政，建立法治政府的具體行動，提高認識，按照國有資產保全、增值的要求，不斷研究新情況、解決新問題，完善制度、落實措施，把加強委托監管工作作為本部門一項經常性的工作，切實做到有計劃、有檢查，確保委托監管工作落到實處。做好在規定權限內的資產調撥、變賣、報損報廢等審批工作，負責本部門及所屬單位非經營性資產轉經營性資產的審核和實現增值保值的監督管理。
一是要強化國有資產處置責任。要嚴格按照現行的財務規定和資產管理辦法，建立本部門本單位具體實施的制度和措施，負責國有資產清查登記、統計匯總及日常檢查工作，并確定專人負責辦理國有資產調撥、變賣、報損報廢等有關資產變動的申報手續。各行政事業單位以購置、無償撥入、捐贈等形式增加國有資產時，要及時做好資產登記，建立資產帳目，并與市國有資產管理部門銜接，做到帳實相符。行政事業單位除全額撥款單位以外，國有資產均實行有償轉讓。行政事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地、車輛及財務規定標準以上儀器設備的處置，經主管部門審核同意后報市國資管理部門審批。規定權限以下的經主管部門審批后報市國資管理部門備案。有償調撥、變賣行政事業單位國有資產，必須經評估機構評估作價，按照公開、公平、公正的原則，對所處置的資產原則上不低于評估底價實行拍賣或協議轉讓，資金實行專戶管理。
關鍵詞：審計；內部控制；行政單位；事業單位
行政事業單位內部控制，是單位通過制定健全的內部控制制度，實施適當的內部控制措施，執行必要的內部控制程序，達到合理保證單位經濟活動符合法律法規的規定、資產管理安全和資產使用有效、財務會計信息真實完整地反映單位狀況、能夠有效防范舞弊和預防腐敗、公共服務的效率和效果得到切實提高的目的，以對經濟活動的風險得到防范和管理。行政事業單位內部控制審計，主要通過審查單位內部控制的建立健全和有效執行，評價內部控制的設計健全性和執行有效性，揭示內部控制中的薄弱環節，提出意見和建議，以規范行政事業單位的內部管理和控制。
一、行政事業單位內部控制審計的內容和重點
行政事業單位應當建立符合本單位實際情況的內部控制體系，并負責組織實施，保證單位內部控制的建立健全和有效。保證內部控制有效發揮效用，必須考慮內部控制局限性的存在，因此，對行政事業單位內部控制審計應當將內部控制框架，作為審計關注的內容和重點。
（一）單位遵循建立和實施內部控制制度原則情況
主要審查單位是否遵循“全面性、重要性、制衡性、適應性”原則。具體包括：
1. 遵循全面性原則情況。單位經濟活動的決策、執行和監督是否貫穿內部控制全過程，在制度設計上是否存在盲點和重大缺失，是否實現對經濟活動的全面控制。
2. 遵循重要性原則情況。內部控制是否在全面控制的基礎上關注單位重要經濟活動，是否關注經濟活動的重大風險。在能夠達到控制目的的情況下，是否盡可能降低管理成本。
3. 遵循制衡性原則情況。內部控制是否統籌考慮單位內部的部門和人員在各類經濟活動中的位置、職責、分工和業務流程，是否就相互制約和監督形成機制。
4. 遵循適應性原則情況。內部控制是否因為不斷變化的外部環境，適時的單位經濟活動調整和持續提高的管理要求，進行修訂和完善，內部控制制度是否符合國家有關規定和適應單位的自身實際情況。
（二）經濟活動風險評估機制建立健全情況
主要審查單位的經濟活動風險定期評估機制是否建立健全，是否對經濟活動存在的風險從單位層面和經濟業務活動層面進行全面、系統和客觀評估。具體包括：
1. 定期風險評估制度建立情況。單位是否每年至少開展一次經濟活動風險評估；是否因為外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化時，及時對經濟活動風險進行重估。
2. 單位層面的風險評估情況。單位在進行此層面的風險評估時，是否對組織內部控制工作、建立內部控制機制、完善內部管理制度、管理內部控制關鍵崗位和人員、編報財務信息等方面情況進行重點關注。
3. 經濟活動業務層面的風險評估情況。單位在進行此層面的風險評估時，是否對預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同等方面管理情況進行重點關注。
4. 風險評估結果的運用情況。單位是否根據風險分析和風險評估的結果，合理確定風險應對策略，風險預警機制或風險預案是否建立，經濟活動風險評估書面報告是否及時形成，單位管理層是否對報告及時進行研究，是否將報告作為完善內部控制的依據。
（三）單位內部控制的控制措施適當情況
審查單位在實際的控制活動中，是否能夠通過實施適當的控制措施，將風險控制在可以接受的范圍之內。具體包括：
1. 實施不相容崗位相互分離情況。單位的內部控制是否根據關鍵崗位合理設置，是否根據不同崗位明確職責權限劃分，是滯實施的適當的分離措施，相互制約和監督的工作機制是否形成。
2. 實施內部授權審批控制情況。是否根據崗位設置情況，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，對重大事項是否實施集體決策或者會簽。相關工作人員行使職權、辦理業務是否在授權范圍內。
3. 實施歸口管理情況。根據單位實際情況，是否采取成立聯合工作小組等方式，對有關經濟活動實行統一管理，牽頭部門或牽頭人員是否確定，權責對等原則是否落實。
4. 實施預算控制情況。預算管理是否貫穿于單位經濟活動的全過程，對經濟活動是否具有預算約束。
5. 實施財產保護控制情況。資產日常管理制度是否建立，定期清查機制是否得到執行，是否持續采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，是否有效保證資產安全完整。
6. 實施會計控制情況。單位的財務會計管理制度是否建立健全，會計機構建設是否按規定設置，會計人員繼續教育和業務水平是否得到提高，會計人員崗位責任制是否明確，會計基礎工作規范是否切實執行，會計檔案管理是否符合要求，會計憑證、賬簿以及財務報告處理程序是否明確。
7. 實施單據控制情況。在內部管理制度中是否根據不同的經濟活動明確界定所涉及的表單和票據，設置的表單和票據是否符合國家的規定和單位的經濟活動業務流程，相關工作人員填制、審核、歸檔、保管單據是否符合規定要求。
8. 實施信息內部公開情況。與經濟活動相關信息是否建立健全內部公開制度，信息內部公開的內容、范圍、方式和程序是否明確，是否符合國家有關規定和結合單位的實際情況。
（四）單位內部控制系統實現信息有效溝通情況
審查單位在內部控制制度設計和運行過程中，和內部控制有關的信息是否能夠及時、準確地收集和傳遞，是否能夠確保財務信息和業務信息在單位內部之間以及單位內部與外部之間暢通和有效的溝通。
（五）單位對內部控制監督情況
審查單位是否結合自身特點和實際情況，開展內部控制的監督，是否建立監督制度，是否明確相關機構和人員，是否開展常規、持續或者專項的監督檢查，監督檢查中發現的問題是否得到及時糾正。
二、行政事業單位內部控制審計的程序和方法
行政事業單位內部控制審計應當先從單位整體層面對其內部控制制度進行調查了解，如果經初步評價內部控制比較可靠，則進行符合性測試，并根據符合性測試結果確定實質性測試的范圍、重點和方法。如果初步評價認為內部控制不可靠，或者進行符合性測試所需要的工作量大于因為符合性測試而減少的實質性測試工作量，則可以直接進行實質性測試。
（一）調查了解和描述內部控制
調查了解和描述內部控制是對內部控制進行測試和評價的前提，目的是找出內部控制各方面的設置是否健全合理。調查了解過程中，可以通過利用以前年度的審計結果、詢問單位的有關人員、查閱單位的內部管理與控制制度的相關資料、審查內部控制生成的憑證和記錄、觀察單位的經濟活動、選擇若干具有代表性的業務和事項進行穿行測試等方式進行，并運用文字說明法、調查表法、流程圖法、文字說明與流程圖相結合等方法對內部控制進行描述，形成審計工作記錄。
（二）對內部控制進行初步評價
通過調查了解，需要對內部控制的健全性和合理性等做出初步評價，以確定是否采取依賴內部控制的審計策略。健全性評價主要是根據單位的業務特點，分析主要管理活動及其業務流程和高風險領域是否建立了內部控制，是否存在失控環節。合理性評價是分析內部控制環節是否設置合理、分工和職責劃分是否適當、內部控制設置是否因為過細影響工作效率和符合成本效益原則的要求等。經過初步評價，如果認為內部控制可以依賴，控制風險確定為可接受，則可以決定對內部控制進行符合性測試。
（三）對內部控制進行符合性測試
當決定依賴單位內部控制時，必須要對內部控制進行符合性測試，以獲取審計證據，證實內部控制在被審計期間得到了有效的執行。進行符合性測試可以選用的方法有詢問法、實地觀察法、書面文檔檢查法和重復執行法。不同的方法有不同的特點。詢問法雖然不能獲得可靠的證據，但是對于了解控制制度執行情況非常有用；實地觀察法因為身臨單位的工作現場，可以有效測試某些不留痕跡的控制，以及測試執行控制的到位程度；書面文檔檢查法則是對抽取的賬表據冊以及其他有關文件資料，檢查是否存在控制措施痕跡；重復執行法則通過重做業務，可以驗證既定的控制措施是否被貫徹執行。對于不同類型的內部控制措施，書面文檔檢查法是檢查內部授權審批控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等控制措施的主要方法，實地觀察法則是檢查不相容崗位相互分離、財產保護控制等控制措施的主要方法，重復執行法則對檢查不相容崗位相互分離、會計控制、單據控制、財產保護控制等控制措施不適用。符合性測試的結果可能與預期不一致，因此將需要根據符合性測試結果對審計方案進行調整。
三、對行政事業單位內部控制綜合評價和結果利用
對單位內部控制的評價貫穿于審計全過程，而綜合評價則是根據審計結果做出的，綜合評價要做到明確、具體。要充分利用綜合評價結果，結合審計中發現的問題，向單位提出加強內部管理和控制的建議。
（一）綜合評價原則
對單位內部控制綜合評價要堅持實事求是、客觀公正、保持謹慎的原則。實事求是，就是對單位內部控制制度建立和控制效果進行深入地了解，以事實為依據，準確揭示單位管理中的風險狀況。客觀公正，就是要結合單位的實際情況和經濟活動特點，以法律、法規和規定為標準，對發現的事實作出獨立、客觀和公正的評價。保持謹慎，就是對審計過程中未涉及的事項不予評價，保持穩健、謹慎的態度。
（二）綜合評價量化指標
對單位內部控制綜合評價可選擇從制度建立、制度執行和執行效果方面進行量化。在制度建立情況方面，可以選用內部控制制度完備率（實際建立的項數/審計問卷調查設置的內部控制制度項數×100%）作為內部控制制度建立健全情況的評價參考指標；在制度執行情況方面，可以選用內部控制制度執行率（實際執行的項數/實際建立的內部控制制度項數？00%）作為內部控制制度執行情況的評價參考指標；在制度執行效果方面，可以通過重點分析，將審計查證的違法、違規、違紀問題是否是由于內部控制制度沒有得到有效執行而導致，作為評價參考指標。當內部控制制度完備率達到95%以上，沒有遺漏的關鍵控制點，內部控制制度全部有效執行，執行率達到100%的，可以評價內部控制制度健全有效、執行情況良好；當內部控制制度完備率在60%以下，內部控制制度基本未嚴格執行的，可以評價為內部控制制度基本不健全、管理混亂；若沒有建立內部控制管理制度，可以評價為內部控制制度缺失。
（三）綜合評價結果利用
要根據審計結果，將單位的內部控制中存在的問題進行匯總，對照行政事業單位內部控制應該具備的內容，肯定單位在內部控制方面做出的成績，指出薄弱環節、缺失環節和管理控制風險，具體分析這些問題產生的原因以及帶來的后果，并進一步分析可以采取的措施，向單位提出加強和完善內部管理與控制的意見和建議，促進單位進一步完善內部控制制度，規范內部管理和控制。
參考文獻：
[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）[Z].2012.
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